Tonny Stenheim
Dag Olav Haugen
Kjell Magne Baksaas
Årsregnskapet i teori og praksis 2024
Årsregnskapet i teori og praksis 2024
Tonny Stenheim • Dag Olav Haugen • Kjell Magne Baksaas
Årsregnskapet i teori og praksis 2024
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2025
26. utgave, 1. opplag 2025
ISBN 9788205-60878-8
Omslag: Gyldendal Akademisk
Sats: Punktum Forlagstjenester AS
Brødtekst: Garamond Premier Pro 11/14 pkt.
Papir: 70 g G-Print
Trykk: Livonia Print, Latvia 2025
Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Akademisk
Postboks 6860, Pilestredet Park 0176 OSLO
www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Materialet i denne utgivelsen er vernet etter åndsverkloven. Uten uttrykkelig samtykke er eksemplarfremstilling bare tillatt når det er hjemlet i lov eller avtale med Kopinor (www.kopinor.no). Bruk av hele eller deler av utgivelsen som input eller som treningskorpus i generative modeller som kan skape tekst, bilder eller annet innhold, er ikke tillatt uten særskilt avtale.
Gyldendal vektlegger bærekraft når vi velger trykketjenester og papir. Ta godt vare på boken, og om du ikke lenger skal ha den, gjenvinn den på riktig måte.
Se www.gyldendal.no
Forord
Kjære leser!
Denne boken om årsregnskapet er beregnet på deg som deltar i utarbeidelse, vurdering eller kontroll av årsregnskap i praksis, men boken er også velegnet i undervisning i årsregnskap på universitets- og høyskolenivå.
Et viktig siktemål med boken er å gi oversikt over og vise praktiske løsninger på de fleste problemstillinger knyttet til årsregnskapet. Boken er derfor oppdatert i henhold til norsk regnskapslovgivning og norske regnskapsstandarder. Boken er delt inn i flere deler. Den mest sentrale og omfattende delen er del IV, som omhandler utarbeidelsen av årsregnskap for aksjeselskaper. De regnskapsmessige løsningene er illustrert med eksempler, og også i årets utgave har vi lagt inn nye aktuelle eksempler.
Vi har lagt størst vekt på den regnskapsmessige behandlingen av de forskjellige balansepostene, men boken inneholder også omfattende kapitler om egenkapital og egenkapitaltransaksjoner, konsernregnskap, fusjon og fisjon. Skatteregler er omtalt i tilknytning til de aktuelle regnskapsspørsmålene. For mer inngående behandling av skattespørsmål viser vi til skatterettslitteraturen.
I enkelte tilfeller synes regnskapsreguleringen å være uklar når det gjelder regnskapsmessige løsninger, og da kan det noen ganger argumenteres for alternative løsninger. Vi gjør derfor leseren oppmerksom på at våre anbefalinger ikke alltid behøver å være de eneste akseptable eller i samsvar med det andre mener er riktig. Dessuten er enhver situasjon unik. Vi kan derfor ikke ta ansvar for eventuelle beslutninger som tas på grunnlag av innholdet i boken.
Det internasjonale regnskapsspråket IFRS har en framtredende plass i Norge, både fordi norske foretak kan avlegge årsregnskapet etter IFRS eller forenklet IFRS, og fordi IFRS-reguleringen påvirker utarbeidelsen og forståelsen av ordinære norske regnskapsregler. I del VIII omtaler vi IFRS-reglene og reglene om forenklet IFRS.
På samme måte som tidligere har også denne utgaven et eget nyhetskapittel. Kapittel 1 inneholder en oversikt over nyheter på det regnskapsrettslige, selskapsrettslige og skatterettslige området.
Bærekraftsrapportering er i denne utgaven lagt til et eget kapittel, kapittel 46 «Bærekraftsrapportering», og vesentlig utvidet fra tidligere. EU har
innført omfattende rapporteringskrav om bærekraft gjennom CSRD-direktivet, ESRS-standardene og taksonomiforordningen. CSRD-direktivet ble gjennomført i norsk lov i 2024 med de første tilhørende ESRS-standarder i forskrift. Overgangsreglene tilsier at det tar flere år før alt er implementert. EUs målsetting med de nye og omfattende rapporteringskravene er å bidra til bærekraftig omstilling av samfunn og næringsliv, jf. EUs grønne giv («The European Green Deal»).
I tillegg til nye rapporteringskrav om bærekraft ble størrelsesgrensene i regnskapsloven endret, og nye foretakskategorier har kommet til. De nye kategoriene og størrelsesgrensene er behørig omtalt i denne boken.
Boken revideres hvert år, slik at den er oppdatert foran hvert årsoppgjør.
I årets utgave er gjeldende lovgivning og regnskapsstandarder per medio desember 2024 behandlet. Vi foretar også en løpende videreutvikling av behandlingen av de ulike temaene boken dekker, og inkluderer nye temaer.
Vi tar gjerne imot forslag (via forlaget) til forbedringer, emneutvidelser osv., og også tilbakemeldinger på eventuelle faglige uklarheter eller feil.
Vi gjør oppmerksom på at aktuelle lover er å finne på www.rettsdata.no.
Desember 2024, Forfatterne
Innhold
Del I – Nyheter
1 Nytt om regnskap, selskapsrett og skatt 41
1.1 Usikkerhet i økonomien 41
1.2 Vedtatte og foreslåtte endringer i regnskapsloven 42
1.3 Endringer i regnskapsstandarder mv. 44
1.4 Endringer i aksjelovgivningen 45
1.5 Skatt og arbeidsgiveravgift (næring) 45
Del II – Formelle reguleringer
2 Årsregnskapets formål og brukergrupper 51
3 Plikten til å utarbeide årsregnskap 59
3.1 Generelt om regnskapsplikten 59
3.1.1 Differensiering 61
3.1.2 Regnskapsår 82
3.1.3 Regnskapspliktens innhold 83
3.1.4 Oversikt over finansiell rapportering og bærekraftsrapportering 85
3.2 Avleggelse av årsregnskap etter spesiallovgivning og særskilte forskrifter 88
3.3 Oversikt over foretaksformer 92
4 Formell behandlingsprosedyre og tidsfrister for årsregnskapet 95
4.1 Prosedyre og tidsfrister for aksjeselskaper 95
4.2 Prosedyre og tidsfrister for andre foretak 104
5 Distribusjon og tilgjengelighet av årsregnskapet 105
5.1 Generelt for selskaper 105
6 Regnskapsloven og god regnskapsskikk 111
6.1 Regnskapsloven (17. juli 1998 nr. 56) 111
6.2 God regnskapsskikk og rettvisende bilde 111
6.2.1 God regnskapsskikk som rettslig standard 111
6.2.2 Norske regnskapsstandarder 112
6.2.3 Kravet til rettvisende bilde. Overstyring av regnskapsloven 118
6.3 Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) og regnskapslovens «tosporede» system 119
Del III – Planlegging og forberedende arbeider
7 Skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 123
7.1 Definisjoner 123
7.1.1 Hva er skatteplanlegging? 123
7.1.2 Hva er regnskapsplanlegging? 124
7.2 Sammenheng mellom skatteplan legging og regnskapsplanlegging 124
7.3 Skatteplanlegging i selskapet 125
7.3.1 Handlinger (transaksjoner) som må gjennomføres før årsskiftet 126
7.3.2 Handlinger som gjennomføres i årsoppgjøret 128
7.4 Skatteplanlegging ved utdelinger til aksjonærene 128
7.4.1 Utdeling til private aksjonærer 128
7.4.2 Forholdet mellom skattemessig og aksjerettslig utbytte 131
7.4.3 Utdelinger når eierne er selskap 136
7.5 Regnskapsplanlegging 137
7.5.1 Handlinger for å påvirke regnskapsmessig resultat 137
7.5.2 Handlinger som bare påvirker egenkapitalandelen (egenkapitalprosenten) 142
7.5.3 Motregning av fordringer og gjeld 143
7.6 Planlegging i konsernforhold 143
7.6.1 Innledning 143
7.6.2 Skatteplanlegging 144
7.6.3 Regnskapsplanlegging og utbytteplanlegging i morselskapet 148
7.6.4 Organisering av eiendeler/virksomheter 150
Del IV – Utarbeidelse av årsregnskapet
8 Årsregnskapets kvalitetskrav, hovedelementer og målemodeller 155
8.1 Innledning 155
8.2 Kvalitetskrav til årsregnskapet 156
8.3 Bærekraftsrapporten 159
8.3.1 Innledning og bakgrunn 159
8.3.2 Kvalitetskrav til bærekraftsrapportering 160
8.4 Årsregnskapets hovedelementer – innregningskriterier 161
8.4.1 Innledning
8.4.2 Eiendeler 162
8.4.3 Forpliktelse 165
8.4.4 Egenkapital 167
8.4.5 Innregningskriterier 168
8.4.6 Inntekter og kostnader 170
8.5 Målegrunnlag og målemodeller 174
9 Grunnleggende regnskapsprinsipper 177
9.1 Innledning 177
9.2 Transaksjonsprinsippet 179
9.2.1 Kontinuitetsgjennomskjæring 181
9.3 Opptjeningsprinsippet 185
9.4 Sammenstillingsprinsippet 187
9.5 Forsiktighetsprinsippet 188
9.6 Sikringsprinsippet 189
9.7 Prinsippet om beste estimat 190
9.8 Kongruensprinsippet 190
9.9 Konsistensprinsippet 191
9.10 Fortsatt drift 192
9.11 Vesentlighetsprinsippet 195
10 Årsregnskapet – klassifisering og presentasjon 197
10.1 Innledning 197
10.2 Balansen – Klassifisering og presentasjon 198
10.2.1 Generelt om eiendeler 200
10.2.2 Generelt om forpliktelser 200
10.2.3 Kriteriene for skille mellom kortsiktige og langsiktige balanseposter 201
10.2.4 Brutto- eller nettopresentasjon i balansen 203
10.3 Resultatregnskapet – klassifisering og presentasjon 211
10.3.1 Oppstillingsplanen 211
10.3.2 Brutto- eller nettopresentasjon i resultatregnskapet 216
10.3.3 Avvikling og avhendelse av virksomhet 217
10.4 Prinsippendringer og vesentlige feil 219
10.4.1 Endring av regnskapsprinsipp 219
10.4.2 Korreksjon av feil fra tidligere år 223
10.4.3 Korreksjon av regnskapsestimater 224
10.5 Sammenligningstall og proformaregnskaper 225
10.5.1 Endring av sammenligningstall 225
10.5.2 Proformainformasjon 228
10.5.3 Endring av regnskapsår 229
10.5.4 Oversikt over endring av sammenligningstall og noteinformasjon 230
11 Hendelser etter balansedagen 231
11.1 Skjæringsdato for hendelser etter balansedagen 231
11.2 Hendelser etter balansedagen med og uten regnskapsmessig konsekvens 233
11.2.1 Eksempler 234
11.3 Regnskapsmessig behandling av utbytte 238
11.3.1 Omgjøring av utbytte 239
11.4 Fortsatt drift 240
12 Virkelig verdi 241
12.1 Innledning 241
12.2 Virkelig verdi i god regnskapsskikk 241
12.2.1 Virkelig verdi i transaksjoner 242
12.2.2 Virkelig verdi som markedsverdi 244
12.2.3 Virkelig verdi ved verdifall 245
12.2.4 Virkelig verdi på forpliktelser 245
12.2.5 Andre bestemmelser om virkelig verdi 246
12.2.6 Forskjellig innhold i virkelig verdibegrepet 246
12.3 Bruken av virkelig verdi i IFRS 247
12.4 Definisjon av virkelig verdi 249
12.5 Måling av virkelig verdi 254
12.5.1 Måling etter IFRS 13 254
12.6 Verdsettelse av ikke-børsnoterte foretak 261
12.6.1 Avkastningsverdimetoden 261
12.6.2 Verdsettelse av aksjer basert på substansverdi 272
12.6.3 Multippelbasert verdsettelse av aksjer 273
13 Finansielle instrumenter og sikring 275
13.1 Innledning og definisjon 275
13.2 Regnskapsføring av finansielle instrumenter 276
13.2.1 Innledning 276
13.3 Finansielle derivater 278
13.3.1 Innledning 278
13.3.2 Terminkontrakter 279
13.3.3 Regnskapsføring av opsjoner 282
13.3.4 Konvertibel obligasjon 283
13.3.5 Renteswap (rentebytteavtaler) 285
13.4 Sikring 287
13.4.1 Generelt om sikringsbokføring 287
13.4.2 Regnskapsføring ved sikring 292
13.4.3 Opphør av sikring 302
13.4.4 Rebalansering av sikring 306
13.4.5 Endringer i referanserente 306
13.5 Noteopplysninger 307
14 Nedskrivninger av anleggsmidler 309
14.1 Innledning og definisjoner 309
14.2 Nedskrivningsplikten 310
14.3 Reversering av nedskrivninger 337
14.4 Presentasjon og noteopplysninger 340
15 Immaterielle eiendeler 341
15.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 341
15.2 Goodwill 341
15.2.1 Definisjon av goodwill 341
15.2.2 Avskrivning av goodwill 343
15.2.3 Nedskrivning av goodwill 348
15.3 Andre immaterielle eiendeler 349
15.3.1 Spesiell vurderingsregel for forskning og utvikling 349
15.3.2 Definisjon av immaterielle eiendeler 351
15.3.3 Avgrensning av immaterielle eiendeler mot andre eiendeler 354
15.3.4 Balanseføring og måling av anskaffelseskost 355
15.3.5 Eksempler på regnskapsmessig behandling av immaterielle eiendeler 365
15.3.6 Digitale eiendeler – immaterielle eiendeler eller varer? 370
15.3.7 Grensen mellom vedlikehold og påkostning 375
15.3.8 Avskrivning av immaterielle eiendeler 376
15.3.9 Nedskrivning av immaterielle eiendeler 379
15.3.10 Avgang av immaterielle eiendeler 379
15.4 Noteopplysninger 379
16 Varige driftsmidler 381
16.1 Definisjon, presentasjon og klassifisering 381
16.1.1 Regnskapslov og regnskapsstandarder 381
16.1.2 Spesifikasjon og klassifisering 382
16.2 Balanseføring eller direkte kostnadsføring av nyanskaffelser 389
16.3 Anskaffelseskost 390
16.4 Avskrivninger 398
16.4.1 Avskrivningsplanen 398
16.4.2 Avskrivningsgrunnlaget 399
16.4.3 Avskrivningstiden 402
16.4.4 Avskrivningsmetoder 403
16.5 Endring av avskrivningsplan 408
16.6 Driftsmidler som består av enkeltdeler med ulik levetid 412
16.6.1 Innledning 412
16.6.2 Ingen dekomponering 412
16.6.3 Dekomponering 420
16.6.4 Ingen dekomponering 425
16.6.5 Oppsummering av sammenhengen mellom avskrivninger og vedlikehold/ påkostning 426
16.6.6 Oppsummering av fordeler og ulemper med dekomponering sammenlignet med ingen dekomponering 429
16.6.7 Overgang til dekomponering 430
16.7 Nedskrivninger 431
16.8 Avgang 431
16.8.1 Noteopplysninger om varige driftsmidler, avskrivninger osv. (jf. rskl. §§ 7-12, 7-13 og 7-39 første og annet ledd) 432
17 Leide (leasede) driftsmidler 433
17.1 Definisjon, presentasjon og klassifisering 433
17.2 Skillet mellom finansielle og operasjonelle leieavtaler 435
17.2.1 Praktiske eksempler på regnskapsmessig klassifisering av leieavtaler 435
17.3 Nærmere om regnskapsmessig behandling og presentasjon av leieavtaler 440
17.3.1 Finansielle leieavtaler 440
17.3.2 Operasjonelle leieavtaler 443
17.4 Regnskapsmessig behandling av salg av driftsmidler med tilbakeleieavtaler 444
17.5 Regnskapsmessig behandling hos utleier 445
17.6 Noteopplysninger 447
18 Langsiktige investeringer i aksjer og andeler 449
18.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 449
18.1.1 Aksjer og andeler i datterselskap 451
18.1.2 Aksjer og andeler i felleskontrollert virksomhet 452
18.1.3 Aksjer og andeler i tilknyttede selskaper 453
18.1.4 Andre langsiktige investeringer i aksjer og andeler 454
18.2 Anskaffelseskost og tidspunkt 455
18.2.1 Anskaffelseskost 455
18.2.2 Anskaffelsestidspunkt 463
18.3 Metoder for regnskapsmessig behandling 465
18.4 Kostmetoden 468
18.4.1 Aksjer 468
18.4.2 Spesielt om konsernbidrag ved bruk av kostmetoden 476
18.4.3 Andeler 483
18.5 Egenkapitalmetoden 484
18.5.1 Aksjer 484
18.5.2 Andeler 489
18.6 Bruttometoden 490
18.7 Andre problemstillinger i tilknytning til egenkapitalmetoden og bruttometoden 493
18.8 Nedskrivning 503
18.8.1 Aksjer i datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 503
18.8.2 Andre langsiktige aksjeinvesteringer 507
18.8.3 Langsiktige fordringer på datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 508
18.8.4 Reversering 508
18.9 Avgang 509
18.10 Noteopplysninger 509
19 Langsiktige fordringer 511
19.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 511
19.2 Regnskapsmessig behandling 512
19.3 Spesielt om lån til aksjonærer og konsernselskaper 515
19.3.1 Lån til personlige aksjonærer og selskapsaksjonærer utenfor konsern 515
19.3.2 Lån til personlig aksjonær er skattepliktig utbytte 520
19.3.3 Lån til konsernselskaper 521
19.4 Noteopplysninger 522
20 Varer 523
20.1 Definisjon og spesifikasjonskrav 523
20.2 Vurdering av varer 525
20.2.1 Laveste verdis prinsipp 525
20.2.2 Anskaffelseskost 525
20.2.3 Virkelig verdi 533
20.3 Noteopplysninger 537
21 Anleggskontrakter (langsiktige tilvirkningskontrakter) 539
21.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 539
21.2 Løpende avregningsmetode 541
21.3 Avsetning for forventet tap 549
21.4 Vesentlige forskudds- eller etterskuddsbetalinger 553
21.5 Prosjekter i egen regi 554
21.6 Noteopplysninger 555
22 Fordringer (omløpsmidler) 557
22.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 557
22.2 Kundefordringer og avsetning til tap på fordringer 558
22.3 Andre fordringer 567
22.4 Krav på aksjeinnskudd 571
22.5 Noteopplysninger 571
23 Kortsiktige investeringer 573
23.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 573
23.2 Anskaffelseskost 576
23.2.1 Tilordning av anskaffelseskost 576
23.3 Verdsettelse 578
23.3.1 Kostmetoden 578
23.3.2 Markedsverdiprinsippet 580
23.3.3 Laveste verdi på porteføljenivå (porteføljevurdering) 582
23.3.4 Omklassifisering 582
23.4 Noteopplysninger 584
24 Bankinnskudd, kontanter og lignende 585
24.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 585
24.2 Bankinnskudd, kontanter mv. 586
24.3 Kontantekvivalenter 588
24.4 Noteopplysninger 589
25 Egenkapital og egenkapitaltransaksjoner 591
25.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 591
25.2 Enkelte bestemmelser i aksjelovgivningen 594
25.2.1 Aksjelovgivningens hovedregler om egenkapitalens størrelse 594
25.2.2 Teknisk utbytteramme 598
25.2.3 Avtaleregulert utbyttebegrensning 598
25.3 Innskutt egenkapital 598
25.3.1 Aksjekapital 598
25.3.2 Kapitalendringer som ikke er registrert ved årsskiftet 599
25.3.3 Overkurs 600
25.3.4 Annen innskutt egenkapital 600
25.4 Opptjent egenkapital 602
25.4.1 Generelt om opptjent egenkapital 602
25.4.2 Fond for urealiserte gevinster (FUG) 602
25.4.3 Fond for vurderingsforskjeller (FFV) 603
25.4.4 Annen egenkapital 605
25.4.5 Udekket tap 606
25.4.6 Fordelingens betydning for støtte (skatteFUNN) 606
25.5 Disponering av årsresultatet mv. 607
25.5.1 Generelt 607
25.5.2 Utbytte og utbytteramme 609
25.6 Stiftelse av aksjeselskap 620
25.7 Forhøyelse av aksjekapitalen 625
25.8 Nedsettelse av aksjekapitalen 630
25.8.1 Kapitalnedsettelse til dekning av tap 630
25.8.2 Kapitalnedsettelse med utdeling til aksjonærene 631
25.9 Egne aksjer 634
25.9.1 Kjøp av egne aksjer 634
25.9.2 Salg av egne aksjer 637
25.9.3 Sletting av egne aksjer 638
25.9.4 Egenkapital i NUF 639
25.10 Noteopplysninger 640
26
Pensjoner 641
26.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 641
26.2 Nærmere om ulike pensjonsordninger 644
26.3 Regnskapsmessig behandling 647
26.3.1 Regnskapsmessig behandling av ytelsesbasert pensjon 647
26.3.2 Forutsetninger for beregning av pensjonskostnad og netto pensjonsforpliktelse 650
26.3.3 Nærmere om regnskapsmessig behandling av ytelsesbasert pensjon 655
26.3.4 Andre pensjonsordninger 669
26.3.5 Første gangs balanseføring av pensjonsordninger i regnskapet 671
26.3.6 Regnskapsmessig behandling av innskuddsordninger 671
26.4 Endringer i pensjonsordninger 674
26.5 Hybride pensjonsordninger 676
26.6 Noteopplysninger 679
27 Skatter 681
27.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 681
27.1.1 Sammenheng mellom regnskapsmessig resultat og årets skatter 681
27.1.2 Utsatt skatt/skattefordel i balansen 684
27.2 Framgangsmåte ved beregning av utsatt skatt/skattefordel i balansen 685
27.3 Beregning av midlertidige forskjeller 686
27.3.1 Skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller 687
27.3.2 Midlertidige forskjeller – skjematisk framstilling 689
27.4 Midlertidige forskjeller som ikke skal gå inn i beregningsgrunnlaget for utsatt skatt 697
27.5 Utligning av skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller 699
27.5.1 Reversering av midlertidige forskjeller 699
27.5.2 Utligning av midlertidige forskjeller 700
27.6 Beregning og presentasjon av utsatt skatt/skattefordel i balansen 703
27.6.1 Vurdering av utsatt skattefordel 703
27.6.2 Nettopresentasjon 708
27.7 Nærmere om beregning av skattekostnaden 709
27.7.1 Grunnlaget for beregning av skattekostnaden 709
27.7.2 For lite/mye betalt skatt 712
27.7.3 Betalbar skatt (i resultatregnskapet og i balansen) 714
27.7.4 Konsekvensen for årsresultat og egenkapital når utsatt skattefordel ikke balanseføres 715
27.8 Spesielle problemstillinger 717
27.8.1 Behandling i konsernregnskapet av utsatt skatt oppstått i en merverdianalyse 717
27.8.2 Direkte balanseføring av utsatt skatt/midlertidige forskjeller 720
27.8.3 Fordring/gjeld oppstått ved konsernfusjon (trekantfusjon) 722
27.8.4 Regnskapsmessig behandling av konserninterne overføringer 725
27.8.5 Selskap som mottar konsernbidrag som føres direkte mot egenkapitalen 727
27.9 Noteopplysninger 729
28 Annen langsiktig gjeld 731
28.1 Regnskapsføring av annen langsiktig gjeld 731
28.2 Konvertible lån og andre lån på særlige vilkår 735
28.3 Obligasjonslån 737
28.4 Gjeld til kredittinstitusjoner 737
28.5 Langsiktig gjeld til selskap i samme konsern 738
28.6 Ansvarlig lånekapital 739
28.7 Aksjeeiertilskudd 739
28.8 Noteopplysninger 740
29 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler 741
29.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 741
29.2 Regler for regnskapsføring 742
29.2.1 Usikre forpliktelser 742
29.2.2 Betingede eiendeler 743
29.3 Beregning av usikre forpliktelser 743
29.4 Eksempler på avsetninger 747
29.4.1 Avsetning til garantiansvar 748
29.4.2 Avsetning til tapskontrakter 753
29.4.3 Avsetning til restruktureringsutgifter 754
29.4.4 Avvikling og avhendelse av virksomhet 755
29.4.5 Sluttvederlag 756
29.4.6 Utgifter til fjerning og opprydding 756
29.4.7 Periodisk vedlikehold 758
29.4.8 Avsetning til andre forpliktelser – eksempler 758
29.5 Noteopplysninger 760
30 Kortsiktig gjeld 761
30.1 Definisjon og spesifikasjonskrav 761
30.2 Konvertible lån, sertifikatlån og gjeld til kredittinstitusjoner 763
30.2.1 Konvertible lån 763
30.2.2 Sertifikatlån 763
30.2.3 Gjeld til kredittinstitusjoner 763
30.3 Leverandørgjeld 764
30.4 Betalbar skatt 766
30.5 Skattetrekk og skyldige offentlige avgifter 767
30.6 Annen kortsiktig gjeld 769
30.6.1 Forskudd fra kunder 769
30.6.2 Gjeld til ansatte og aksjonærer 769
30.6.3 Gjeld til selskap i samme konsern 769
30.6.4 Påløpt lønn, ferielønn osv. 770
30.6.5 Påløpt kostnad og forskuddsbetalt inntekt 772
30.6.6 Uopptjent inntekt 773
30.6.7 Avsetning for forpliktelser 773
30.7 Noteopplysninger 773
31 Inntekter 775
31.1 Innledning 775
31.2 Salgsinntekter 775
31.2.1 Definisjoner og spesifikasjonskrav 775
31.2.2 Generelt om opptjening av inntekt 776
31.2.3 Nærmere om transaksjonstidspunktet 777
31.2.4 Uopptjent inntekt 789
31.2.5 Brutto- eller nettoføring av inntekt 793
31.2.6 Måling av transaksjonsvederlag 795
31.2.7 Salgstransaksjon med flere elementer 800
31.2.8 Bytteavtaler 804
31.3 Andre driftsinntekter 805
31.3.1 Offentlige tilskudd/refusjoner 805
31.3.2 Leieinntekter 810
31.3.3 Andre driftsrelaterte inntekter 811
31.3.4 Gevinst ved avgang av anleggsmidler 812
31.3.5 Gjeldsettergivelse 813
31.4 Finansinntekter 814
31.4.1 Spesifikasjonskrav 814
31.4.2 Periodisering 816
31.4.3 Utbytte – opptjening i eiertiden og tidspunkt for inntektsføring 816
31.5 Gjennomgående utbytte og konsernbidrag 818
31.5.1 Gjennomgående utbytte i mellombalanser 822
31.6 Noteopplysninger 823
32 Kostnader 825
32.1 Innledning 825
32.2 Driftskostnader 825
32.2.1 Spesifikasjonskrav etter art 825
32.2.2 Endring i beholdningen av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer 827
32.2.3 Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler 827
32.2.4 Varekostnad 828
32.2.5 Lønnskostnad 829
32.2.6 Avskrivning på og nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 830
32.2.7 Annen driftskostnad 831
32.3 Finanskostnader 833
32.3.1 Spesifikasjonskrav 833
32.4 Noteopplysninger 835
33 Aksjeverdibasert betaling 837
33.1 Regnskapsføring av aksjeverdibasert avlønning med vekt på opsjoner til ansatte 838
33.2 Oppgjør i kontanter eller valgadgang 847
33.3 Aksjeverdibasert betaling i konsernforhold 850
33.4 Endring eller kansellering av opsjonsordninger 850
33.5 Aksjeverdibasert betaling til andre enn ansatte 851
33.6 Noteopplysninger 852
34 Valuta 853
34.1 Innledning 853
34.2 Oversikt over regulering i lov og standard 853
34.3 Regnskapsvaluta, funksjonell valuta, presentasjonsvaluta og utenlandsk valuta 854
34.3.1 Oversikt over valutabegreper 854
34.3.2 Fastsetting av funksjonell valuta 855
34.3.3 Funksjonell valuta i utenlandsk virksomhet 856
34.3.4 Regnskapsvaluta og konsern 857
34.4 Valutakursdifferanser versus omregningsdifferanser 857
34.5 Transaksjoner og poster i utenlandsk valuta 858
34.5.1 Transaksjoner og førstegangs innregning 858
34.5.2 Etterfølgende måling 859
34.6 Omregning til presentasjonsvaluta og omregningsdifferanser 863
34.6.1 Omregning av valuta i utenlandske enheter – generelt 863
34.6.2 Omregning av valuta i konsernforhold 864
34.7 Fordringer og gjeld på utenlandsk enhet 866
34.7.1 Nettoinvestering i utenlandsk enhet 867
34.8 Endring av regnskapsvaluta 868
34.9 Noteopplysninger 869
35 Noter til årsregnskapet 871
35.1 Generelt om noteopplysninger 871
35.1.1 Usikre tider i økonomien 872
35.1.2 Opplysninger om skjønnsutøvelse 873
35.1.3 Omtale i note og/eller årsberetning 875
35.1.4 Usikkerhet om fortsatt drift 875
35.1.5 Noteopplysninger som «ikke er av betydning» 877
35.1.6 Obligatoriske noteopplysninger 878
35.1.7 Rettvisende bilde 878
35.1.8 Klimarisiko 879
35.1.9 Rekkefølge 881
35.1.10 Bruttopresentasjon 881
35.1.11 Sammenligningstall 883
35.2 Noteopplysninger om regnskapsprinsipper og konsolideringsprinsipper 884
35.2.1 Regnskapsprinsipper 884
35.2.2 Konsolideringsprinsipper 889
35.3 Generelt om de konkrete kravene til noteopplysninger 891
35.3.1 Regnskapslovens krav 891
35.3.2 Notekrav i regnskapsstandarder 893
35.4 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og regnskapsstandarder 893
35.4.1 Immaterielle eiendeler (rskl. § 7-12 og § 7-14/ § 7-39 og NRS 19 Immaterielle eiendeler) 893
35.4.2 Varige driftsmidler (rskl. § 7-12 og § 7-13/§ 7-39) 898
35.4.3 Finansielle anleggsmidler (rskl. § 7-15 og § 7-16/§ 7-36, NRS(F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felleskontrollert virksomhet) 906
35.4.4 Finansielle instrumenter og aksjer og andeler i andre selskaper (rskl. § 7-17/§ 7-18/§ 7-37/§ 7-37a) 909
35.4.5 Varer (rskl. § 7-10 og NRS 1 Varer) 911
35.4.6 Langsiktige tilvirkningskontrakter (rskl. § 7-9 og NRS 2 Anleggskontrakter) 913
35.4.7 Fordringer (rskl. § 7-19/§ 7-40 første ledd) 915
35.4.8 Lån og sikkerhetsstillelse til nærstående parter (rskl. § 7-32/rskl. § 7-45) 916
35.4.9 Konsernmellomværende mv. (rskl. § 7-22 og § 7-36 femte ledd) 918
35.4.10Transaksjoner med nærstående parter (rskl. § 7-30b) 919
35.4.11 Store enkelttransaksjoner (rskl. § 7-6) 924
35.4.12 Egenkapital (rskl. § 7-25) 924
35.4.13 Egne aksjer (rskl. § 7-27/§ 7-42) 926
35.4.14Antall aksjer, aksjeeiere mv. (rskl. § 7-26) 928
35.4.15 Skatt (rskl. § 7-23 og NRS(F) Resultatskatt) 929
35.4.16 Pensjoner (NRS 6 Pensjonskostnader) 935
35.4.17 Usikre forpliktelser (rskl. § 7-33, NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler) 938
35.4.18 Gjeld (rskl. § 7-21/§ 7-40) 942
35.4.19 Pantstillelser, garantier mv. (div. bestemmelser) 946
35.4.20Virksomhetsområder (rskl. § 7-8) 948
35.4.21 Offentlige tilskudd (NRS 4 Offentlige tilskudd ) 949
35.4.22Lønnskostnader (rskl. § 7-11/§ 7-38) 949
35.4.23 Aksjeverdibasert betaling (rskl. § 7-11a) 949
35.4.24Ytelser til ledende ansatte mv. (rskl. § 7-31/§ 7-31b/§ 7-44) 950
35.4.25 Godtgjørelse til revisor (rskl. § 7-31a) 957
35.4.26Antall ansatte (rskl. § 7-30/§ 7-43) 959
35.4.27Særlige poster (rskl. § 7-24/§ 7-41 og NRS 5 Spesifikasjon av særlige poster mv.) 959
35.4.28Sammenslåing av poster (rskl. § 7-7/§ 7-38) 960
35.4.29Finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser (sikring) (rskl. § 7-5 og NRS 18 Finansielle eiendeler og forpliktelser) 960
35.4.30Valuta (rskl. § 7-2a og NRS 20 Transaksjoner og regnskap i utenlandsk valuta) 962
35.4.31 Kontantstrømoppstilling (NRS(F) Kontantstrømoppstilling) 963
35.4.32 Hendelser etter balansedagen (rskl. § 7-7 b og NRS 3 Hendelser etter balansedagen) 964
36 Kontantstrømoppstilling 965
36.1 Lovgivningens krav og god regnskapsskikk 965
36.2 Kontanter og kontantekvivalenter 966
36.3 Brutto-/nettorapportering 967
36.4 Inndeling av kontantstrømoppstillingen 968
36.4.1 Hovedinndelingen 968
36.4.2 Den direkte og den indirekte modellen 971
36.5 Ikke-kontanttransaksjoner 974
36.6 Sammenlignbare tall 978
36.7 Kontantstrømoppstilling i konsernregnskapet 978
36.8 Tilleggsopplysninger 980
36.9 Praktisk utarbeiding av kontantstrømoppstilling 981
36.10 Presentasjon av kontantstrømoppstillingen 986
37 Konsernregnskap 989
37.1 Innledning 989
37.2 Konsernregnskapspliktens omfang 990
37.3 Stiftelse av datterselskap 1002
37.4 Interne transaksjoner, fortjeneste og tap 1004
37.4.1 Innledning 1004
37.4.2 Interne transaksjoner/mellomværender 1006
37.4.3 Interne fortjenester og tap 1008
37.5 Minoritetsinteresser 1015
37.6 Regnskapsmessig behandling av oppkjøp 1021
37.7 Utarbeidelsen av konsernregnskap etter konsernetableringen 1033
37.7.1 Året etter oppkjøpet 1033
37.7.2 To år eller mer etter oppkjøpet 1039
37.8 Nærmere om skatter i konsernregnskapet 1040
37.8.1 Innledning 1040
37.8.2 Bruk av reell skattesats for utsatt skatt 1042
37.8.3 Beregning og presentasjon av utsatt skattefordel 1045
37.9 Omvendt oppkjøp og bruk av kontinuitetsmetoden i konsernforhold 1048
37.9.1 Omvendt oppkjøp 1048
37.9.2 Kontinuitetsmetoden ved oppkjøp 1051
37.10 Trinnvise kjøp av datterselskap 1052
37.11 Reduksjon av minoritetsinteressenes eierandel 1056
37.12 Økning i minoritetsinteressenes eierandel 1059
37.13 Avgang av datterselskap 1061
38 Små foretak 1065
38.1 Innledning 1065
38.2 Definisjon av små foretak 1068
38.3 Regnskapsreglene for små foretak 1074
38.3.1 Oversikt over valgalternativene 1076
38.3.2 Nærmere om skifte av regnskapsprinsipp 1079
38.3.3 Regnskapsoppstillingen – resultatregnskap og balanse 1084
38.4 Vurdering og presentasjon av de enkelte regnskapspostene 1087
38.4.1 Eiendeler 1087
38.4.2 Egenkapital 1105
38.4.3 Gjeld 1108
38.4.4 Resultatregnskapet 1114
38.5 Noteopplysninger 1123
38.5.1 Generelt 1123
38.5.2 Tolkning av fanebestemmelsen i § 7-1 annet ledd 1124
38.5.3 Noteopplysning om regnskapsprinsipper 1127
38.5.4 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og NRS 8 1129
38.6 Årsberetning og opplysningsplikt om samfunnsansvar 1141
38.7 Begrenset regnskapsplikt 1143
38.8 Delårsregnskap 1145
Del V – Årsregnskap for andre regnskapspliktige
39 Årsregnskap for ideelle organisasjoner 1149
39.1 Innledning 1149
39.2 Definisjoner og avgrensninger 1151
39.3 Regnskapsreglene for ideelle organisasjoner 1151
39.3.1 Grunnleggende regnskapsprinsipper 1153
39.4 Årsregnskap – oppstillingsplaner og årsberetning 1156
39.4.1 Aktivitetsregnskap (alternativ oppstillingsplan for resultat) 1156
39.4.2 Balansen 1158
39.4.3 Kontantstrømoppstilling 1159
39.4.4 Noteopplysninger 1159
39.4.5 Årsberetning 1161
39.5 Nærmere om innregning, måling og opplysningsplikt 1162
39.5.1 Anskaffede midler 1162
39.5.2 Finans- og investeringsinntekter 1168
39.5.3 Forbrukte midler 1169
39.5.4 Eiendeler 1172
39.5.5 Formålskapital 1174
39.5.6 Eksempel på regnskapsføring 1176
40 Fusjon 1177
40.1 Generelt om fusjon 1177
40.2 Selskapsrettslig klassifisering 1177
40.2.1 «Ordinære» fusjoner 1178
40.2.2 Fusjon mellom selskaper med samme eier 1179
40.2.3 Fusjon mellom morselskap og heleid datterselskap 1179
40.3 Regnskapsmessig behandling – transaksjon, selskapskontinuitet eller konsernkontinuitet? 1180
40.4 Horisontale fusjoner som er oppkjøp (transaksjon) 1182
40.4.1 Hovedtrekk i oppkjøpsmetoden 1183
40.4.2 Omvendt overtakelse 1184
40.4.3 Nærmere om oppkjøpstidspunktet 1186
40.4.4Eksempler på fusjon som er transaksjon 1187
40.5 Selskapskontinuitet ved horisontale fusjoner 1192
40.6 Fusjoner mellom morselskap og datterselskap (vertikale) 1197
40.6.1 Heleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 1197
40.6.2 Morselskap innfusjoneres i datterselskap 1201
40.6.3 Deleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 1203
40.7 Konsernfusjon (Trekantfusjon) 1207
40.8 Oppskrivning av pålydende ved fusjon 1216
40.8.1 Opptaksfusjon 1216
40.8.2 Konsernfusjon med delt vederlag 1216
40.9 Kan fusjoner gi grunnlag for høyere utbytteutdeling? 1217
40.10 Sammenligningstall og proforma informasjon 1217
40.11 Prinsippendring i fusjonsåret 1219
40.11.1 Fusjon som er en transaksjon 1219
40.11.2Kontinuitetsfusjoner 1219
40.12 Årsregnskap for overdragende selskap 1219
40.12.1Hvem skal signere på årsregnskapet? 1220
40.13 Noteopplysninger 1220
40.14 Skattemessig behandling 1221
41 Fisjon 1223
41.1 Generelt om fisjon 1223
41.2 Selskapsrettslig klassifisering 1224
41.3 Regnskapsmessig behandling – transaksjon eller kontinuitet 1230
41.3.1 Overordnet regnskapsregulering 1230
41.3.2 Transaksjon eller kontinuitet 1230
41.3.3 Jevndeling, skjevdeling og metodeanvendelse 1232
41.3.4 Rene fisjoner 1234
41.3.5 Fordeling av egenkapitalposter i det overdragende selskapet 1243
41.3.6 Fordeling av egenkapitalposter i det overtakende selskapet 1244
41.3.7 Planlegging av den regnskapsmessige gjennomføringen av fisjonen 1249
41.3.8 Etablering av mellomværende ved fisjon 1250
41.3.9 Fisjonstidspunkt 1251
41.3.10 Skattemessig behandling 1252
41.4 Noteopplysninger 1255
42 Delårsregnskap 1257
42.1 Innledning 1257
42.2 Virkeområde 1258
42.3 Hva er et delårsregnskap? 1259
42.4 Innholdet i et delårsregnskap 1260
42.4.1 Sammendratt delårsregnskap 1261
42.4.2 Perioder og talloppstillinger i delårsregnskapet 1262
42.5 Innregning og måling 1263
42.5.1 Fortsatt drift 1266
42.6 Vesentlighet 1266
42.7 Omarbeiding av tidligere delårsregnskap 1268
42.8 Noteopplysninger 1268
Del VIII – IFRS
43 Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) 1273
43.1 Oversikt og utviklingstendenser 1273
43.1.1 Digital rapportering med ESEF 1275
43.2 EU-krav, EU-godkjenning og nasjonal håndheving av standardene 1276
43.2.1 Innledning 1276
43.2.2 Godkjenningsordningen 1276
43.2.3 Håndhevingsordningen i EU og i Norge 1277
43.2.4 Norsk Regnskapsstiftelse og IFRS 1279
43.2.5 Ikrafttredelse av nye IFRS-regler 1279
43.3 Regnskapsloven og IFRS 1280
43.3.1 Forholdet til regnskapslovens bestemmelser 1280
43.3.2 Forskjeller mellom regnskapslovens ordinære regler (GRS) og IFRS 1283
43.3.3 Forskjeller mellom hver enkelt IFRS og regnskapslovens ordinære regler (GRS) 1286
43.4 Oversikt over internasjonale og norske regnskapsstandarder 1328
44 Forenklet IFRS 1331
44.1 Forenklet IFRS (forskrift 7. februar 2022 nr. 182) 1331
45 Årsberetning 1335
45.1 Generelt om årsberetning 1335
45.1.1 Morselskapets årsberetningen omfatter også konsernet 1338
45.1.2 Oversikt over rapporteringskrav i 2024 1339
45.2 Opplysningskrav om virksomhet og økonomiske forhold 1341
45.2.1 Opplysninger om arten av virksomheten og hvor virksomheten drives 1341
45.2.2 Rettvisende oversikt mv. 1342
45.2.3 Grunnlag for å vurdere foretakets framtidige utvikling 1346
45.2.4 Opplysninger om finansiell risiko 1348
45.2.5 Redegjørelse om forutsetningen om fortsatt drift 1349
45.2.6 Forslag til anvendelse av overskudd eller dekning av tap 1352
45.3 Opplysninger om miljøforhold 1353
45.4 Opplysninger om forhold som gjelder arbeidstakere 1355
45.4.1 Opplysninger om arbeidsmiljøet 1355
45.4.2 Redegjørelse om opplysninger om likestilling og tiltak mot diskriminering 1355
45.4.3 Redegjørelse om aktsomhetsvurderinger for grunnleggende menneskerettigheter og anstendige arbeidsforhold 1357
45.5 Styreansvarsforsikring mv. 1360
45.6 Andre opplysninger 1360
46 Bærekraftsrapportering 1363
46.1 Bærekraftsrapportering og annen ikke-finansiell rapportering 1363
46.1.1 Redegjørelse om samfunnsansvar 1363
46.1.2 Bærekraftsrapportering – status og utvikling 1364
46.1.3 Hvilke foretak er omfattet – implementeringsplan 1368
46.1.4 Bærekraftsrapportering som del av årsberetningen 1370
46.1.5 Attestasjon av bærekraftsrapporteringen 1371
46.1.6 Frivilling bærekraftsrapportering for ikke-noterte mellomstore og små foretak 1371
46.2 Hva er ansett som bærekraftig økonomisk aktivitet? 1374
46.3 Bærekraftsrapportering – hovedregler 1377
46.3.1 Rapporteringsenhet for bærekraftsrapportering 1383
46.3.2 Hovedprinsipper (ESRS 1) 1384
46.3.3 Rapporteringsområder – innholdskrav i CSRD-direktivet 1388
46.3.4 Emnespesifikke standarder for bærekraftsrapportering 1391
46.3.5 Veiledninger og tolkningsuttalelser 1394
46.4 Bærekraftsrapportering for små og mellomstore noterte foretak 1395
46.5 Bærekraftsrapportering for tredjelandsforetak 1397
46.6 Andre opplysninger som del av bærekraftsrapportering 1397
46.6.1 Opplysninger om bærekraftige økonomiske aktiviteter 1397
46.6.2 Corporate Sustainability Due Diligence Directive (CSDDD) 1403
46.6.3 Opplysninger om sentrale immaterielle ressurser 1404
46.7 Andre opplysningskrav om foretaksstyring (G) 1404
46.7.1 Opplysninger om foretaksstyring i noterte foretak 1404
46.7.2 Aksjeeierforhold i noterte foretak 1406
46.7.3 Lederlønnsrapport i noterte foretak 1406
46.8 Andre opplysninger 1407
46.8.1 Opplysninger om land-for-land-rapportering 1407
Del VI – Eksempel på årsregnskap og årsberetning
47 Eksempel på årsregnskap og årsberetning 1411
47.1 Eksempel AS 1411
Del IX – Regnskapsloven med forskrifter og utdrag av aksjeloven
48 Regnskapsloven med forskrifter og utdrag fra aksjeloven 1441
48.1 Lov om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) 1441
48.1.1 Forskrift til utfylling og gjennomføring mv. av regnskapsloven av 17. juli 1998 nr. 56 1477
48.1.2 Overgangsregler til lov 21. juni 2024 nr. 42 om endringer i regnskapsloven mv. (bærekraftsrapportering) 1484
48.1.3 Forskrift om standarder for bærekraftsrapportering 1485
48.1.4 Forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder 1486
48.2 Utdrag fra lov om aksjeselskaper (aksjeloven) 1490
Litteratur 1519
Stikkord 1527