Baksaas, Hansen - Grunnleggende regnskap

gir leseren en god forståelse av grunnleggende bokføring og regnskap. Boken passer for økonomistudenter på universiteter, høgskoler og fagskoler. Den passer også godt for praktikere som

Kjell Magne Baksaas Øystein Hansen

Grunnleggende regnskap – en oversikt er en lærebok som

ønsker en innføring. Det blir stadig mer populært at gründere målgruppen gir boken en praktisk, enkel og oversiktlig innføring.

Kjell Magne Baksaas er statsautorisert revisor og

Læreboken har en logisk og ryddig struktur og i denne nye

første­lektor ved Universitetet

utgaven er det lagt vekt på å legge stoffet tett opp mot

i Sørøst-Norge. Han har

praksis. Det vises også i enda større grad at regnskap både

lang praksis fra revisjon

er et bedriftsøkonomisk og et juridisk fag med mange regler.

og konsulent­virksomhet, og har vært medlem i

Spesielt bokføringsreglene blir grundig gjennomgått. Praktisk

Regnskapsstandardstyret i

regnskapsarbeid blir stadig mer digitalisert og i hvert kapittel

Norsk RegnskapsStiftelse fra

vises hvordan teoriene kan brukes i praktisk bokføring.

2011 til 2020. Øystein Hansen er førstelektor

Alle kapitlene har konsise oppsummeringer og oppgaver.

emeritus ved Universitetet

Komplette løsningsforslag til alle oppgavene er tilgjengelig på

i Sørøst-Norge. Han har

gyldendal.no/grunnleggenderegnskap. Her finner man i tillegg

lang undervisningserfaring

arbeidsbøker (løsningsplass) til de oppgavene der det er naturlig.

i økonomiske fag ved ulike høg­­skoler. Han har dessuten lang praktisk erfaring med regnskaps­arbeid.

Det er også egne ressurser til forelesere.

GRUNNLEGGENDE REGNSKAP

og andre prøver å føre regnskapet sitt selv. Også for denne

Innhold 1. Økonomisk virksomhet 2. Regnskapet

Kjell Magne Baksaas Øystein Hansen

3. Kontoplaner og regnskapssystem 4. Bilag og bokføringsregler 5. Beregning av inntekter og kostnader 6. Kunder og leverandører

GRUNNLEGGENDE REGNSKAP – en oversikt

7. Merverdiavgift 8. Kreditnotaer og rabatter 9. Kostnader til arbeidskraft 10. Kalkulasjon og nøkkeltall 11. Regnskapsarbeid i ulike organisasjonstyper 12. Årsregnskapet 13. Vurdering av balanseposter 14. Regnskapsrapportering – krav til kontroll, avstemminger og oppbevaring 15. Regnskapsarbeid fremover

3. utgave

Gyldendal_Grunnleggende regnskap_omslag.indd 1,5

2020-07-03 15:57:14

1140-Grunnl-regn.book Page 1 Friday, July 3, 2020 8:20 PM

Grunnleggende regnskap

1140-Grunnl-regn.book Page 2 Friday, July 3, 2020 8:20 PM

1140-Grunnl-regn.book Page 3 Friday, July 3, 2020 8:20 PM

Kjell Magne Baksaas og Ă˜ystein Hansen

Grunnleggende regnskap – en oversikt

Tittel.fm Page 4 Monday, July 6, 2020 11:50 AM

© Gyldendal Norsk Forlag AS 2020 1. utgave 2009 3. utgave, 1. opplag 2020 ISBN 978-82-05-51078-4 Omslagsdesign: Munch Design AS Figurer: David Keeping Sats: Tekstflyt AS Brødtekst: Minion 11/13 pkt.

Papir: 90 g My Soll Matt Trykk: Dimograf, Polen 2020 Alle henvendelser om boka kan rettes til Gyldendal Akademisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 OSLO www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no

Boka er en omarbeidet og nyskrevet versjon av Øystein Hansen, Lars Ottesen og Alf H. Øyen Bedriftsøkonomisk analyse – Grunnleggende regnskap, Gyldendal Akademisk 2005.

Det må ikke kopieres fra denne boka i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.

Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier.

Se www.gyldendal.no/miljo

1140-Grunnl-regn.book Page 5 Friday, July 3, 2020 8:20 PM

Forord Denne boka tar sikte på å gi leseren god forståelse av grunnleggende bokføring og regnskap, og passer for økonomistudenter på universiteter, høgskoler og fagskoler.

Fordi boka gir en praktisk, enkel og oversiktlig innføring, passer den også godt for gründere og andre praktikere som ønsker å føre regnskapet sitt selv.

Praktisk regnskapsarbeid blir stadig mer digitalisert, men for å kunne bruke regnskapssystemer effektivt, ha kontroll med de digitale postene, rapportere korrekt til myndighetene og kunne utnytte regnskapsinformasjon til gode beslutninger, trengs det fortsatt en grunnleggende bokføringsforståelse.

Vi har lagt vekt på å gi boka en logisk og ryddig struktur, og grafiske virkemidler skal bidra til at du lett finner frem i stoffet. Boka inneholder sammendrag, kontrollspørsmål og oppgaver til hvert kapittel. Bakerst finner du en kontoplan med de vanlige kontoene og de vanligste konteringene.

I denne utgaven har vi lagt vekt på at regnskap både er et bedriftsøkonomisk og et juridisk fag, og at det har mange regler. Boka gir oversikt over disse reglene, spesielt for bokføring. Samtidig er boka tettere på dagens praksis, ved at vi etter hvert tema gir smakebiter på hvordan teoriene benyttes i praksis ved bruk av digitaliserte rutiner.

Boka består av tre hoveddeler: • • •

teoristoff illustrert ved en rekke eksempler oppgaver vedlegg

Boka har egne sider på forlagets nettsider: www.gyldendal.no/bedanalyse. Her finnes blant annet komplette løsningsforslag og en elektronisk arbeidsbok med løsningsskjemaer.

Det finnes dessuten en egen nettside med aktuelt stoff for forelesere. Forelesere som bruker boka i undervisningen, kan få passord til tjenesten via nettsidene.

På disse sidene finner du blant annet løsningsforslag til noen utvalgte oppgaver i boka som er reservert forelesere; disse oppgavene er merket med * • PowerPoint-presentasjon til boka •

Den elektroniske arbeidsboka inneholder altså løsningsplass til alle oppgavene med bilagsregistrering og tabellarisk oppgjør. Mens vi i den trykte boka bare bruker T-kontoer, legger den elektroniske arbeidsboka også til rette for bruk av fortegnskontoer.

5

1140-Grunnl-regn.book Page 6 Friday, July 3, 2020 8:20 PM

FORORD

Boka er en oppdatert versjon av tidligere utgaver, og er Ă jour med endringer i regnskapslovgivningen per mai 2020.

Takk til alle som har delt sine erfaringer med oss og bidratt med synspunkter til denne boka.

Juni 2020 Kjell Magne Baksaas

6

Ă˜ystein Hansen

1140-Grunnl-regn.book Page 7 Friday, July 3, 2020 8:20 PM

Innhold 1 Økonomisk virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1 Ulike bedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.2 Det økonomiske kretsløpet i bedriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2 Regnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1 Hva er et regnskap? . . . . . . . . . . . . .

2.2 Den økonomiske stillingen . . . . . . .

2.3 Fasene i regnskapsarbeidet . . . . . . .

2.4 Det økonomiske resultatet . . . . . . .

2.5 Tabellarisk oppgjør . . . . . . . . . . . . .

2.6 Hva forteller regnskapet oss? . . . . . .

2.7 Egenkapital og privatuttak . . . . . . .

2.8 Fortegnskontoer . . . . . . . . . . . . . . . .

12 12 12 16 21 24 25 26 29

3 Kontoplaner og regnskapssystem . . . . . .

3.1 Kontoplaner . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2 Bruk av regnskapsprogram . . . . . . .

3.3 Sammenhengen mellom grunnleggende opplæring og praksis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

35 35 38

4 Bilag og bokføringsregler . . . . . . . . . . . .

4.1 Regnskap og bokføring . . . . . . . . . .

4.2 Lovregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3 Dokumentasjon av bokførte opplysninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.4 Fakturaer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.5 Bankbilag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.6 Kontantbilag . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.7 Bruk av regnskapssystem . . . . . . . . .

4.8 Generelle krav til bilag . . . . . . . . . . .

40 46 46 46 48 49 52 57 58 59

5 Beregning av inntekter og kostnader . . . . 63 5.1 Noen begreper . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 5.2 Regnskapsprinsipper . . . . . . . . . . . . . 64 5.3 Periodiseringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.4 Periodisering av inntekter . . . . . . . . . 67 5.5 Beregning av varekostnaden . . . . . . . 68 5.6 Beregning av andre kostnader . . . . . 71 5.7 Avskrivning på varige driftsmidler . . 74 5.8 Periodisering – kortperiodisk resultatrapportering . . . . . . . . . . . . . 77 6 Kunder og leverandører . . . . . . . . . . . . . . 82 6.1 Kundefordringer . . . . . . . . . . . . . . . . 82 6.2 Leverandørgjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 6.3 Kontant kjøp og salg . . . . . . . . . . . . . 84 6.4 Mer om spesifikasjon – kontoutskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6.5 Kunder og leverandører – avslutning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 7 Merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 7.1 Hva er merverdiavgift? . . . . . . . . . . . 90 7.2 Utgående merverdiavgift . . . . . . . . . . 92 7.3 Inngående merverdiavgift . . . . . . . . . 93 7.4 Virksomhet utenfor avgiftsområdet . . 95 7.5 Virksomheter som har omsetning både utenfor og innenfor avgiftsområdet . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7.6 Avgiftsoppgjøret . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7.7 Bruk av regnskapsprogram . . . . . . . 101

7

1140-Grunnl-regn.book Page 8 Friday, July 3, 2020 8:20 PM

INNHOLD

8 Kreditnotaer og rabatter . . . . . . . . . . . . 105 8.1 Kreditnotaer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.2 Rabatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 9 Kostnader til arbeidskraft . . . . . . . . . . .

9.1 Arbeidsgiverens plikter . . . . . . . . .

9.2 Registreringer i regnskapet . . . . . .

9.3 Betaling av skattetrekk og arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . .

9.4 Utbetaling av feriepenger . . . . . . . .

9.5 Forskudd på lønn . . . . . . . . . . . . . .

9.6 Andre personalkostnader . . . . . . .

9.7 Spesielle krav . . . . . . . . . . . . . . . . . .

117 119 120 120 122

10 Kalkulasjon og nøkkeltall . . . . . . . . . . .

10.1 Direkte og indirekte kostnader . . .

10.2 Kalkyle og regnskap . . . . . . . . . . . .

10.3 Bruttofortjeneste og avanse . . . . . .

10.4 Dekningsbidrag . . . . . . . . . . . . . . .

125 125 127 129 131

11 Regnskapsarbeid i ulike organisasjonstyper . . . . . . . . . . . . . . . . .

11.1 Plikt til offentlig registrering – organisasjonsnummer . . . . . . . . . .

11.2 Enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . .

11.3 Ansvarlige selskaper . . . . . . . . . . . .

11.4 Aksjeselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . .

11.5 Skatter i aksjeselskaper . . . . . . . . . .

11.6 Norsk avdeling av utenlandsk foretak (NUF) . . . . . . . . . . . . . . . . .

11.7 Foreninger og stiftelser . . . . . . . . .

112 112 113

135 135 135 136 138 142 149 149

12 Årsregnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 12.1 Sammenhengen mellom resultat og balanse . . . . . . . . . . . . . . 152 12.2 Regnskapspliktens innhold – oppstillingsplaner . . . . . . . . . . . . . . 155 12.3 Resultatregnskapet . . . . . . . . . . . . . . 155 12.4 Balansen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 13 Vurdering av balanseposter . . . . . . . . . . 164 13.1 Anleggsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 13.2 Omløpsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 13.3 Gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 13.4 Sammenhengen mellom kontantstrøm og resultat . . . . . . . . . 179 14 Regnskapsrapportering – krav til kontroll, avstemminger og oppbevaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 14.1 Pliktig regnskapsrapportering . . . . 182 14.2 Avstemminger og dokumentasjon av balansen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 14.3 Krav til oppbevaring . . . . . . . . . . . . 188 14.4 Kort om intern regnskapsrapportering . . . . . . . . . . 189 15 Regnskapsarbeid fremover . . . . . . . . . . . 194 Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Vedlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Lovregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 Referanser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 Stikkord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

8