7 Í ndice Í ndice 7 A brevi Atur A s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 c APÍtulo 1. el debilitA miento de los estándA res Protectores del ne bis in idem en l A jurisPrudenci A del t ribunA l de justici A de l A unión euroPe A y su Proyección en l A s jurisPrudenci A s nAcionA les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Miguel Ángel Collado Yurrita I . El principio ne bis in idem como principio constitucionalizado . . . . . . 21 II . Parámetros de delimitación del ne bis in idem . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 III . La concepción del ne bis in idem en la jurisprudencia española . . . . . 31 IV Conclusiones 35 V Bibliografía 40 c APÍtulo 2. el Procedimiento de com ProbAción limitA dA y l A luch A contr A el fr Aude fisc A l 43 María Esther Sánchez López I . Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 II Actuaciones objeto de reforma por la Ley 13/2023 45 II .1 . La comprobación de la documentación mercantil . . . . . . . . . . . . 46 II .2 . Requerimientos de información tributaria a terceros . . . . . . . . . . 51
La digitalización tributaria 8 III . La función del procedimiento de comprobación limitada en la lucha frente al fraude fiscal .
. . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 III .1 . La configuración jurídica del procedimiento de comprobación limitada 56 III 2 La función del procedimiento de comprobación limitada en la lucha frente al fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 IV Reflexiones finales 62 V Bibliografía 63 c APÍtulo 3. i nform Ación y A sistenci A A los obligA dos tributA rios como mec A nismo PA r A Prevenir el fr Aude fisc A l 65 Pedro José Carrasco Parrilla I . Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 II El derecho de los obligados tributarios a la información y asistencia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 II 1 las actuaciones de asistencia tributaria y la asistencia digital integral (las ADIS) 69 II .2 . Las actuaciones de información tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 III Las consultas tributarias escritas y sus efectos 74 IV La información con carácter previo a la transmisión o adquisición de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 V. Los acuerdos previos de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 VI . Las actas con acuerdo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 VII Conclusiones 88 VIII Bibliografía 89 c APÍtulo 4. A dministr Ación electrónic A y brech A digitA l: un desA fÍo PA r A l A APlic Ación de los tributos 93 Francisco José Nocete Correa I De la gestión administrativa a la aplicación de los tributos: un cambio de paradigma 93 I 1 La problemática relación con el principio de proporcionalidad de las obligaciones formales y deberes de colaboración de los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 I .2 . la información y asistencia al obligado tributario como complemento al cambio de modelo de aplicación de los tributos 99 II La utilización de medios electrónicos en el actual sistema de aplicación de los tributos: de la generalización a la insuficiencia . . . . 103
. .
.
Índice 9 II .1 . La incidencia de las tic en la aplicación de los tributos . . . . . . 103 II 2 El impacto de la brecha digital en el actual sistema de aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 II .3 . La problemática generalización de la obligación de presentar declaraciones tributarias por medios electrónicos . . . . 107 A) La presentación telemática de declaraciones tributarias: la inefable mutación de un derecho en obligación 107 B) Un supuesto paradigmático: la obligación generalizada de presentar la autoliquidación del IRPF por medios electrónicos 110 III . Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 IV. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 c APÍtulo 5. l A gobernA nz A de los dAtos tributA rios digitA les en l A APlic Ación de l A s herr A mientA s de inteligenci A A rtifici A l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Yohan Andrés Campos Martínez
Introducción: la información como eje central de los sistemas tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 II . La gobernanza de los datos digitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 II .1 . La gobernanza de los datos en las administraciones públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 II 2 La Gobernanza de los datos con trascendencia tributaria 133 iii Los factores que determinan la gobernanza de los datos tributarios digitales: los retos y límites que representan . . . . . . . . . . . . 135 III .1 . La trascendencia tributaria de los datos digitales . . . . . . . . . . . . 135 III 2 La legalidad en la adquisición y uso de los datos tributarios digitales 142 III .3 . El horizonte temporal de los datos tributarios digitales . . . . . . . 147 IV Conclusión: por una regulación legal garantista para gobernaza de datos tributarios a la altura de la estrategia europea de datos 152 V. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 c APÍtulo 6. l A tecnologÍA blockch A in en el ámbito tributA rio: re A lidA d y Potenci A l futuro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 María Gabriela Lagos Rodríguez I Introducción 159 II . Blockchain: crónica de un letargo no esperado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 III . Aplicaciones potenciales del blockchain en los impuestos . . . . . . . . . . 168
I
La digitalización tributaria 10 III .1 . El blockchain en el impuesto sobre la renta personal . . . . . . . . 168 III 2 La aplicación del blockchain al impuesto societario 169 III .3 . El IVA y el Blockchain . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 IV reflexión final 175 V Bibliografía 176 c APÍtulo 7. l A t ributAción de l A s criP tomonedA s como mec A nismo PA r A evitA r el fr Aude fisc A l 179 Luis María Romero Flor I . Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 II Marco conceptual y régimen normativo 180 III Régimen Tributario 184 III 1 Imposición Directa 185 A) Impuesto sobre Actividades Económicas 185 B) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . 189 C) Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 D) Impuesto sobre la Renta de No Residentes 198 E) Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 F) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . 201 III .2 . Imposición Indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 A) Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 B) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales 206 III .3 . Deberes de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 IV Conclusiones 211 V Bibliografía 212 c APÍtulo 8. l A gestión tributA ri A PA r A l A s smart cities . . . . . . . . 215 Jóse Ángel Gómez Requena I . Introducción: smart cities y fiscalidad inteligente . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 II . La aplicación de la inteligencia artificial en las smart cities y la mejora del cumplimiento tributario 220 III . Tecnologías disruptivas y tributos en las smart cities . . . . . . . . . . . . . . 225 III 1 Smart taxes para smart cities 225 III .2 . los smart taxes como eje de una estrategia de compliance by design en el ámbito local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 IV. Gestión tributaria en las smart cities: el ejemplo de las nuevas tasas locales de residuos 230 V. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
c APÍtulo 9. el fenómeno « influencer» como nuevo modelo de negocio y l A c A lific Ación jur Ídico -tributA ri A de sus
V. La
jurídico-tributaria de las rentas obtenidas por «influencers» en el impuesto sobre la
. . . . . . . . . . . . . . . . .
A) Tratamiento fiscal de las retribuciones obtenidas por el «influencer» a título gratuito: entregas de bienes y
de
B)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
de las colaboraciones o
de servicios realizadas por el «influencer» a
gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Índice 11 VI . Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
en
237 María del Prado Montoya López I Consideraciones previas 237 II Un nuevo modelo de negocio: el fenómeno «influencer» 238 II 1 Concepto y rasgos característicos del término influencer 238 II .2 . Criterios de clasificación de los influencers . . . . . . . . . . . . . . . . 240 III El marketing de los influencers 243 IV Fuentes de renta de los influencers 244 IV.1 . Monetización de una cuenta de instagram . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 IV.2 . Monetización de una cuenta de youtube . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
rentA s
el ir Pf
renta
248 V 1 Calificación de las rentas como rendimientos de actividades económicas y la necesaria calificación del influencer como empresario o profesional a efectos fiscales
249
calificación
de las personas físicas
prestaciones
251
servicio
Tratamiento
. . . . . . . . . . . . . 253 C) Naturaleza jurídica de los ingresos percibidos a través de plataformas digitales de «crowfunding» o micromecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 D) Alcance tributario de los sorteos y promociones que los «influencers» realizan entre sus seguidores 255 V 2 Calificación de las rentas como rendimientos del trabajo 256 V.3 . Calificación de las rentas como rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 V.4 . Calificación de las rentas como ganancias patrimoniales . . . . . . . 258 VI . Consideraciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 VII . Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
tributario
prestaciones
título
c APÍtulo 10. Acerc A de l A A doPción de medidA s c Autel A res sobre disPositivos electrónicos y Acceso A su inform Ación en l A esfer A
A . .
III .1 . Sobre la posibilidad de extender la jurisprudencia del TS en lo relativo a las exigencias legales sobre acceso y entrada al
III
. Sobre la validez de una autorización judicial que establece un plazo
La digitalización tributaria 12
.
. . . . . . .
263 Iván Vega Pedreño I Introducción 263 II . Visión general del pronunciamiento objeto de examen . . . . . . . . . . . . 265 III . Doctrina emanada de la sentencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
tributA ri
. . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . .
domicilio constitucionalmente protegido
otras actuaciones administrativas
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
a
. . . . . . .
incierto de acceso y copiado de información . . . . . . . . 269 III 3 Acerca de la competencia judicial para efectuar un control posterior de la actuación autorizada al ente administrativo 270 III .4 . Síntesis de las consideraciones realizadas por la sala de enjuiciamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 IV. Análisis de algunas cuestiones derivadas del pronunciamiento judicial 272 IV.1 . En torno a las medidas cautelares en el ámbito tributario y su relación con los derechos fundamentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 A) Regulación y finalidad las medidas cautelares efectuadas en procedimientos comprobatorios 272 B) Presupuestos para adoptar las medidas cautelares . . . . . . . . 273 C) Tipología y alcance de las medidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 D) Procedimiento y régimen de recursos en la adopción de medidas cautelares 274 E) ¿Se puede entender vulnerado un derecho fundamental cuando se adopta una medida cautelar? . . . . . . . . . . . . . . . . 279 V Una breve cuestión adyacente 284 VI Reflexiones finales 287 VII . Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 c APÍtulo 11. i ncidenci A de l A fisc A lidA d de los residuos y de los Plásticos en los modelos de negocio circul A res . . . . . . . . . 291 Gemma Patón García Gemma Durán Romero I . Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 II . Marco estratégico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 III . Modelos de negocio circulares en el sector de residuos y plásticos . . . 298
.2
IV.
del marco normativo español en los modelos de gestión de residuos
Índice 13
Incidencia
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 V. Impacto de la fiscalidad de los residuos en el sector empresarial: especial atención a las obligaciones de gestión tributaria 307 V 1 Desafíos para el sector de plásticos derivados de la aplicación del IEPNR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 A) Obligaciones de gestión tributaria 310 V.2 . La gestión tributaria del iedvir y sus implicaciones para el sector de residuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 VI . Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 VII Bibliografía 318
A brevi Atur A s
ADI Administración de asistencia Digital Integral
AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria
AENOR Asociación Española de Normalización
AEPD Agencia Estatal de Protección de Datos
ANARPLA Asociación de Recicladores de Plástico
ART Asset Referenced Token o Tokens Referenciados a Activos
ATM Agencia Tributaria de Madrid
AVIVA Asistente Virtual del IVA
BEPS Base Erosion and Profit Shifting o Erosión de Bases Imponibles y Traslados de Beneficios
CASP Crypto-Asset Service Provider o Proveedores de Servicios
CBPT Código de Buenas Prácticas Tributarias
CC Código Civil
CCo Código de Comercio
CE Constitución Española
CEDH Convenio Europeo para la Protección de los Derechos Humanos y de las Libertades Fundamentales
CIAT Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
CRS Common Reporting and Due Diligence Standard
CTP Cerfified Taxable Person
DeFi Descentralized Finance o Finanzas Descentralizadas
DEHu Dirección de Electrónica Habilitada Única
DGT Dirección General de Tributos
DICE Digital Invoice Customs Council
DLT Distributed Ledger Technology o Tecnología de Registro Descentralizado
DUA Documento Único Administrativo
15
EC Economía Circular
EMF Elle MacArthur Foundation
EMT Electronic Money Tokens o Tokens Referenciados a Dinero Electrónico
FATCA Foreign Account Tax Compliance Act
FIFO First In First Out o Primero que Entra Primero que Sale
GATCA Global Account Tax Compliance Act
GCC Gulf Cooperation Council
GIS Sistema de información geográfico tributario
IA Inteligencia Artificial
IAE Impuesto sobre Actividades Económicas
IAB Interacting Advertising Bureau
IDSD Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales
IEPNR Impuesto sobre Envases Plásticos No Reutilizables
IEDVIR Impuestos sobre Depósito de Vertidos, Incineración y Coincineración
INE Instituto Nacional de Estadística
IoT Internet of Things
IP Impuesto sobre el Patrimonio
IRNR Impuesto sobre la Renta de No Residentes
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
IS Impuesto sobre Sociedades
ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
IVA Impuesto sobre el Valor Añadido
LDGC Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes
LECrim Ley de Enjuiciamiento Criminal
LGT Ley General Tributaria
LIP Ley del Impuesto sobre el Patrimonio
LIRNR Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes
LIRPF Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
LIS Ley del Impuesto sobre Sociedades
LISD Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido
LJCA Ley Reguladora de la Jurisdicción Contenciosa Administrativa
LPACAP Ley del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas
LRJSP Ley de Régimen Jurídico del Sector Público
La digitalización tributaria 16
LRSCEC Ley sobre Residuos y Suelos Contaminados para una Economía Circular
MCAA Model Competent Authority Agreement
MCN Multi-Channel Networks
MERCOSUR Mercado Común del Sur
MLI Modelo Multilateral
MiCA Reglamento relativo a los Mercados de Criptoactivos
MiFID Directiva relativa a los Mercados de Instrumentos Financieros
NFT Non-Fungible Tokens o Tokens no Fungibles
OCDE Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico
ODS Objetivos de Desarrollo Sostenible
ONU Organización de Naciones Unidas
PERTE Proyecto Estratégico para la Recuperación y Transformación Económica
PET Polietileno Tereflalato
PGC Plan General de Contabilidad
PIB Producto Interior Bruto
PRTR Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia
RAP Responsabilidad Ampliada del Productor
RCD Residuos de Construcción y Demolición
RGGIT Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos
RGPD Reglamento General de Protección de Datos
RIS Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
RTEAC Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central
SAN Sentencia de la Audiencia Nacional
SCRAP Sistema Colectivo de Responsabilidad Ampliada del Productor
SIG Sistemas Integrados de Gestión
SII Suministro Inmediato de Información
SIRAP Sistema Individual de Responsabilidad Ampliada del Productor
STC Sentencia del Tribunal Constitucional
STEDH Sentencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos
STJUE Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea
STS Sentencia del Tribunal Supremo
STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia
TC Tribunal Constitucional
TEDH Tribunal Europeo de Derechos Humanos
TIC Tecnologías de la Información y la Comunicación
TJUE Tribunal de Justicia de la Unión Europea
Abreviaturas 17
TPO Transmisiones Patrimoniales Onerosas
TRLITPAJD Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
TRLRHL Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
UE
Unión Europea
VAP Virtual Asset Provider o Proveedora de Activos Digitales
La digitalización tributaria 18
Prólogo
La presente obra colectiva que el lector tiene ahora entre sus manos, cuyo objetivo es llevar a cabo un análisis transversal y sistemático de algunos desafíos fiscales planteados por el desarrollo de la economía digital, así como los últimos pasos dados a nivel internacional, supranacional y nacional para afrontarlos, es parte del Proyecto de I+D+i 2022-GRIN-34476 «Gestión Tributaria y Nuevos Modelos de Negocios» cofinanciado por la Universidad de Castilla-La Mancha (Vicerrectorado de Política Científica) y por el Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FEDER), del Proyecto de I+D+i PID 2022-139650OB-100 «Administraci ó n electr ó nica, inteligencia artificial y tributos» financiado por MCIN/ AEI/10 .13039/501100011033/ y «FEDER Una manera de hacer Europa» , y del Proyecto de I+D+i SBPLY/23/180225/000077 «Desafíos y oportunidades de la economía digital en los sistemas tributarios: de la fiscalidad internacional a la autonómica» , cofinanciado por la Agencia de Investigación e Innovación de Castilla-La Mancha y el Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FEDER)
Además de la adecuación del Derecho tributario a la economía digital y las nuevas formas de negocio con el fin de satisfacción plena al deber de contribuir y demás principios constitucionales, uno de los grandes desafíos troncales lo constituye la incorporación de las nuevas tecnologías en las actuaciones de la Administración Tributaria y de los órganos judiciales
En dicho esfuerzo por una satisfactoria aplicación de los tributos, la AEAT se dota de recursos tecnológicos que pretenden contrarrestar los efectos nocivos que pueden vincularse a la tributación de la economía digital . Ejemplo de ello son herramientas como ZUJAR, DEDALO, MAC, TESEO, ELECTRA, BUSCON, MIDAS, etc ., que se han venido desarrollando dentro de la denominada «Administración Tributaria Electrónica», los cuales, parecen ofrecer resultados satisfactorios desde el punto de vista de la eficiencia y eficacia en la gestión de la Administración Tributaria . Pero también, dichas herramientas han permitido la evolución de la carta de servicios ofrecida a los distintos obligados tributarios, quienes se han visto favorecidos por una sustancial mejora en los sistemas de
19
ayuda en el cumplimiento de sus obligaciones, que hoy en día se recogen en el sistema de «Administración Digital Integral» (ADI)
No obstante, dicha implementación de herramientas tecnológicas vinculadas al concepto de «Inteligencia Artificial Tributaria» también presenta ciertas deficiencias, ya que se ejercen dentro de un marco legal insuficiente y en blanco que, a pesar de ofrecer importantes resultados en términos de gestión, recaudación y colaboración con el contribuyente, deja en evidencia una serie de afectación o contrariedad, no solo con los principios y fundamentos del sistema tributario en sí mismo sino también con los derechos de los contribuyentes a nivel nacional, europeo e internacional
En este escenario, surge la necesidad de elaborar una obra colectiva como la que se presenta con el objetivo de analizar algunos de los muchos y crecientes retos y desafíos, así como oportunidades, que la economía digital y el desarrollo de la inteligencia artificial suponen para el Derecho Tributario y que son objeto de estudio en los proyectos de investigación arriba referenciados
Por ello expresamos nuestro agradecimiento a los autores por sus contribuciones, la gran mayoría investigadores e investigadoras del Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) de la Universidad de Castilla-La Mancha Muchas gracias también a las Instituciones que han financiado los Proyectos de Investigación y a la editorial Atelier por confiar en esta obra .
MIguel Ángel Coll ADo YurrItA luIS MAríA roMero Flor FrAnCISCo JoSé noCete CorreA Toledo, febrero de 2024
La digitalización tributaria 20
