21699

ДР ВЕРА ПОЗНАНИЋ ЛЕКО

бе н

ик е

РАЧУНОВОДСТВО

За

во

д

за

уџ

ЗА I РАЗРЕД ЕКОНОМСКЕ ШКОЛЕ ЗА ОБРАЗОВНИ ПРОФИЛ ФИНАНСИЈСКИ АДМИНИСТРАТОР

ЗАВОД ЗА УЏБЕНИКЕ • БЕОГРАД

Рецензен и др ДАНИЕЛ ЦВЈЕТИЋАНИН, редовни професор Универзитета Сингидунум у Београду СЛАЂАНА ИЛИЋ, проф. економске групе предмета у Економско-трговинској школи у Крушевцу ДРАГАНА ДРЖАЈИЋ, проф. економске групе предмета у Гимназији и економској школи „Бранко Радичевић” у Ковину Уре ница доц. др ЉИЉАНА ТЕШМАНОВИЋ О оворни уре ник др ТАТЈАНА КОСТИЋ

ик е

Главни уре ник др МИЛОРАД МАРЈАНОВИЋ

д

за

уџ

бе н

За из авача др МИЛОРАД МАРЈАНОВИЋ, в. д. директора

во

CIP – Каталогизација у публикацији Народна библиотека Србије, Београд

За

37.016:657(075.3)

ПОЗНАНИЋ-Леко, Вера, 1940-2020 Рачуноводство : за I разред економске школе : за образовни профил финансијски администратор / Вера Познанић Леко. - 2. изд. - Београд : Завод за уџбенике, 2020 (Краљево : Графиколор). - 195 стр. : граф. прикази, табеле ; 28 cm Тираж 1.000. - Библиографија: стр. 195.

--Контни оквир за привредна друштва, задруге и предузетнике. - 12 стр. ; 28 cm ISBN 978-86-17-20282-6 COBISS.SR-ID 283639820

ISBN 978-86-17-20282-6 © ЗАВОД ЗА УЏБЕНИКЕ, Београд (2015–2020) Ово дело не сме се умножавати, фотокопирати и на било који начин репродуковати, ни у целини ни у деловима, баз писменог одобрења издавача.

САДРЖАЈ ПРЕДГОВОР. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Модул 1 1. УВОД У РАЧУНОВОДСТВО . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . .

. . . . . . . . . .

. . . . . . . . . .

. . . . . . . . . .

. 9 . 11 . 12 . 14 . 16 . 18 . 19 . 20 . 22 . 24 24 27

уџ

Вежбе • Пи�ања за �роверу знања • Примери за вежбу

бе н

ик е

1.1. РАЧУНОВОДСТВО – ПОЈАM, ПРЕДМЕТ ОБУХВАТАЊА, ДЕЛОВИ И ЗАДАЦИ 1.2. РАЧУНОВОДСТВЕНЕ ИНФОРМАЦИЈЕ – ПОЈАМ И КОРИСНИЦИ . . . . . . .

1.3. КЊИГОВОДСТВО – ПОЈАМ, ЦИЉ, ЗАДАЦИ И МЕТОДЕ . . . . . . . . . . . .

1.4. РАЧУНОВОДСТВЕНА НАЧЕЛА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.5. ЗАКОНСКА, ПРОФЕСИОНАЛНА И ИНТЕРНА РЕГУЛАТИВА . . . . . . . . . . .

1.6. ПРИНЦИПИ УРЕДНОГ КЊИГОВОДСТВА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.7. ПОСЛОВНЕ ПРОMЕНЕ КАО INPut РАЧУНОВОДСТВЕНОГ ПРОЦЕСА . . . .

1.8. КЊИГОВОДСТВЕНА ДОКУMЕНТА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.9. КОНТРОЛА И ЧУВАЊЕ КЊИГОВОДСТВЕНИХ ДОКУMЕНАТА . . . . . . . . . Преглед најважнијих Појмова наведених у Првом модулу . . . . . .

за

други извори знања . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Модул 2.

д

2. ИНВЕНТАРИСАЊЕ, БИЛАНСИРАЊЕ И СИСТЕМИ КЊИГОВОДСТВА

За

во

2.1. СРЕДСТВА И ИЗВОРИ СРЕДСТАВА – ПОЈАM И ВРСТЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2. ОСНОВНА РАЧУНОВОДСТВЕНА ЈЕДНАЧИНА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3. ИНВЕНТАРИСАЊЕ – ПОЈАM, ЦИЉ И ВРСТЕ ИНВЕНТАРИСАЊА . . . . . . . . . . . .

2.4. ОРГАНИЗАЦИЈА ИНВЕНТАРИСАЊА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5. САСТАВЉАЊЕ ПОЧЕТНОГ ИНВЕНТАРА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6. БИЛАНС СТАЊА – ПОЈАM, СТРУКТУРА, ВРСТЕ И БИЛАНСНА РАВНОТЕжА . . . . .

2.7. САСТАВЉАЊЕ БИЛАНСА НА ОСНОВУ ПОЧЕТНОГ ИНВЕНТАРА . . . . . . . . . . . .

2.8. УТИЦАЈ ПОСЛОВНИХ ПРОМЕНА НА БИЛАНС СТАЊА И ОСНОВНЕ БИЛАНСНЕ ПРОМЕНЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.9. АКТИВНА И ПАСИВНА КОНТА – РАШЧЛАЊИВАЊЕ БИЛАНСА НА КОНТА . . . . . .

2.10. ПРАВИЛА KЊИжЕЊА НА KОНТИMА СТАЊА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.11. KЊИГОВОДСТВЕНИ РАЧУНИ (KОНТА) – ПОЈАM, ОБЛИЦИ И ВРСТЕ . . . . . . . . .

2.12. СИСТЕМИ КЊИГОВОДСТВА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.13. ДВОЈНО КЊИГОВОДСТВО – ПОЈАМ, ОБЛИЦИ, МЕТОДЕ И НАЧЕЛО ДВОЈНОСТИ .

2.14. ПОСЛОВНЕ КЊИГЕ ДВОЈНОГ КЊИГОВОДСТВА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.15. ОТВАРАЊЕ ПОСЛОВНИХ КЊИГА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.16. ПРОБНИ БИЛАНС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.17. ЗАКЉУЧИВАЊЕ ПОСЛОВНИХ КЊИГА И САСТАВЉАЊЕ БИЛАНСА СТАЊА . . . . .

. 39 . 41 . 43 . 44 . 45 . 46 . 48 . 49 . 53 . 58 . 59 . 62 . 63 . 65 . 66 . 69 . 71 3

2.18. ПРИМЕР ОТВАРАЊА И КЊИжЕЊА У ПОСЛОВНИМ КЊИГАМА, САСТАВЉАЊЕ ПРОБНОГ БИЛАНСА, КРАЈЊЕГ БИЛАНСА И ЗАКЉУЧАК ПОСЛОВНИХ КЊИГА . .

2.19. ЈЕДНООБРАЗНО КЊИГОВОДСТВО – ПОЈАМ И ПОТРЕБА ЈЕДНООБРАЗНОСТИ У КЊИГОВОДСТВУ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.20. КОНТНИ ОКВИР – ПОЈАМ, ПРИНЦИПИ САСТАВЉАЊА И ПРИМЕНА . . . . . . . . Преглед најважнијих Појмова наведених у другом модулу. . . . . . . . . .

. . 73 . . 80 . . 81 . . 85

Вежбе • Пи�ања за �роверу знања • Примери за вежбу

89 98

други извори знања . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Модул 3.

ик е

3. РАСХОДИ, ПРИХОДИ И УТВРЂИВАЊЕ ФИНАНСИЈСКОГ РЕЗУЛТАТА

за

уџ

бе н

3.1. РАСХОДИ И ПРИХОДИ – ПОЈАМ И ВРСТЕ . . . . . . . . . . . . . . .

3.2. УТИЦАЈ РАСХОДА И ПРИХОДА НА БИЛАНС СТАЊА . . . . . . . . .

3.3. УТИЦАЈ ПРИХОДА И РАСХОДА НА КАПИТАЛ . . . . . . . . . . . . .

3.4. ПРАВИЛА КЊИжЕЊА НА КОНТИМА УСПЕХА . . . . . . . . . . . .

3.5. БИЛАНС УСПЕХА (ПРЕГЛЕД РАСХОДА И ПРИХОДА) . . . . . . . . .

3.6. УТВРЂИВАЊЕ ФИНАНСИЈСКОГ РЕЗУЛТАТА . . . . . . . . . . . . .

3.7. ПРИМЕР КЊИжЕЊА ПОСЛОВНИХ ПРОМЕНА КРОЗ ДНЕВНИК И ГЛАВНУ КЊИГУ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Преглед најважнијих Појмова наведених у Трећем модулу .

во

д

Вежбе • Пи�ања за �роверу знања • Примери за вежбу

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

137 139 144 145 147 148

. . . . . . . . . . 150 . . . . . . . . . . 159 163 165

За

други извори знања . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 ЛИТЕРАТУРА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

4

ПРЕДГОВОР

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

У овом уџбенику објашњени су основни појмови о рачуноводству и његовим деловима. Нарочито је истакнута разлика између појмова рачуноводства и књиговодства. Наведена су и објашњења основних рачуноводствених начела и принципа уредног књиговодства. У уџбенику су такође објашњени појмови који представљају основне елементе за увођење у систем двојног књиговодства, као и основни принципи на којима се базира систем. Детаљно су објашњени и појмови: средства, извори средстава, пословне промене, биланс стања, приходи, расходи, финансијски резултат. Напомињемо да се у уџбенику наводе различити називи за исте појмове, како би ученици овладали у потпуности терминологијом која се користи у литератури и пракси. Посебна пажња поклоњена је утицају пословних промена које доводе до настанка прихода и расхода и промене на капиталу. Примерима за праћење пословања приказано је састављање биланса стања, биланса успеха, закључног листа, отварање и закључивање пословних књига двојног књиговодства. С обзиром на то да је програмом предвиђено да се његова садржина не реализује само теоријском наставом већ и вежбама (две трећине предвиђеног фонда часова обухватају вежбе), у уџбенику су вежбе конципиране тако да обухватају: – урађене примере које треба анализирати и коментарисати; – примере које треба урадити самостално; – оригиналну књиговодствену документацију коју треба попунити. Захваљујем се рецензентима који су ми својим савесним и стручним рецензијама помогли да побољшам коначну редакцију текста овог уџбеника. Београд, 2014. године

Ау�ор

5

6

За во д за уџ бе н

ик е

1

РАЧУНОВОДСТВО

Mодул

ик е

УВОД У РАЧУНОВОДСТВО

бе н

– садржаj модула –

во

д

за

уџ

• Рачуноводство – појам, предмет обухватања, делови и задаци • Рачуноводствене информације – појам и корисници • Књиговодство – појам, циљ, задаци и методе • Рачуноводствена начела • Законска, професионална и интерна регулатива • Принципи уредног књиговодства • Пословне промене као input рачуноводственог процеса • Књиговодствена документа • Контрола и чување књиговодствених докумената

За

ВЕЖБЕ: а) Пи�ања за проверу знања • б) Примери за вежбу • Пре�ле� најважнијих појмова наве�ених у првом мо�улу • дру�и извори знања

РАЧУНОВОДСТВО • Имовина • Капитал • Обавезе – Приходи – Расходи – Финансијски резултат

7

1

Mодул

ик е

1. УВОД У РАЧУНОВОДСТВО

бе н

– циљеви модула –

уџ

Након проучавања овог мо�ула ученик би требало да постигне следеће циљеве учења: • да објасни појам рачуноводства и његове делове;

за

• да разликује појмове рачуноводста и књиговодства;

д

• да разликује интерне и екстерне кориснике рачуноводствених информација;

во

• да дефинише појмове пословних догађаја, пословних и књиговодствених промена;

За

• да дефинише појмове књиговодствених докумената (исправа), врсте и поделе документа, начине чувања, класификовања и архивирања; • да објасни суштину и циљеве основних рачуноводствених начела; • да објасни принципе уредног књиговодства.

8

РАЧУНОВОДСТВО

1. УВОД У РАЧУНОВОДСТВО

За

Рачуноводство • научни метод којим се обухватају и квантитативно изражавају све пословне промене у предузећу

во

д

за

уџ

бе н

ик е

Привредно друштво је правно лице које оснивају правна или физичка лица ради обављања делатности у циљу стицања добити, а изузетно се може оснивати и за неке друге неекономске циљеве. У том смислу привредна друштва могу бити друштва лица и друштва капитала. Правне форме привредних друштава према нашем Закону о привредним друштвима су: • друштва лица – ортачкo друштвo и – командитнo друштво, • друштва капитала – друштво са ограниченом одговорношћу и – акционарско друштво. У овом уџбенику обрађена материја односи се на друштво капитала које ћемо у даљим излагањима назвати предузеће. Акционарско друштво – предузеће је самостална, економско-правна и организациона целина, основана ради обављања одређене привредне делатности и са основним задатком да оствари позитиван резултат (добитак) у обављању те делатности. У зависности од делатности коју обављају, предузећа могу бити: производна, трговинска, услужна, а у оквиру сваке врсте постоји подела, тако да, на пример, производна предузећа могу бити индустријска, пољопривредна, грађевинска итд. Осим наведених врста и груписања предузећа, могуће су и друге поделе, на пример, на микро, мала, средња и велика предузећа (подела према броју запослених и величини имовине и прихода), затим на предузећа у државној, приватној или мешовитој својини (према својини капитала). Рачуноводство, као научна дисциплина, изучава економску проблематику предузећа, привредне појаве у предузећу (и то само оне које се могу изразити вредносно), затим се утврђује вредносни однос између уложених средстава у делатност којом се бави предузеће и постигнутих резултата. Значи, рачуноводство се укључује у економску проблематику предузећа, у оквиру које има специфичне методе и посебне задатке. У оквиру овог модула биће објашњена основна знања о рачуноводству и његовим деловима.

1.1. РАЧУНОВОДСТВО – ПОЈАM, ПРЕДМЕТ ОБУХВАТАЊА, ДЕЛОВИ И ЗАДАЦИ

Постоје различите дефиниције рачуноводства. Међутим, све се оне своде на објашњење задатака и поступака који се примењују у рачуноводству. Пре свега, рачуноводство представља научни метод којим се 9

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

Предмет рачуноводственог обухватања • Имовина • Капитал и обавезе • Приходи, расходи и резултат

Рачуноводство • финансијско • управљачко

Рачуноводство • књиговодство с билансом • обрачун трошкова • рачуноводствено планирање и анализа • контрола и ревизија

во

д

за

уџ

бе н

ик е

обухватају и квантитативно изражавају све пословне (економске) промене у предузећу. На основу наведеног шта се у предмету Рачуноводство изучава, могу се објаснити појам рачуноводства а и раздвојити појмови рачуноводство и књиговодство. У оквиру предмета Рачуноводство изучава се економска проблематика предузећа, привредне појаве у предузећу (и то само оне које се могу изразити вредносно), затим се утврђује вредносни однос између уложених средстава у делатност којом се бави предузеће и постигнутих резултата. Значи, рачуноводство се укључује у економску проблематику предузећа, у оквиру које има специфичне методе и посебне задатке. Предмет рачуноводственог обухватања и посматрања (контролисања и анализирања) јесте имовина предузећа и резултат предузећа. Рачуноводство садржи најбитније информације о пословању предузећа, његовом развоју и успеху, или пак, стагнацији и неуспеху. Рачуноводство је уметност интерпретације, мерења и повезивања резултата економских активности. Рачуноводство се одувек називало језиком пословања. Целина рачуноводства може да се подели према различитим критеријумима. На пример, према групама сродних послова (књиговодство с билансом, обрачун трошкова, рачуноводствено планирање и анализа, контрола и ревизија) или према намени и употреби рачуноводствених информација које произилазе из свих делова, тј. целине рачуноводства: финансијско и управљачко рачуноводство. Појмови финансијско рачуноводство и управљачко рачуноводство често се користе у описивању типова рачуноводствених информација које се најшире користе у пословном свету.

За

КЊИГОВОДСТВО У ИНФОРМАЦИОНОМ СИСТЕМУ ПОСЛОВНОГ ОДЛУЧИВАЊА

Ак�ивнос�и

ПОСЛОВНЕ ОДЛУКЕ Информације

ПОСЛОВНЕ АКТИВНОСТИ (ДЕЛАТНОСТИ)

КЊИГОВОДСТВО

По�аци

10

Прикупљање и формирање књиговодствене документације

Класификовање и регистровање у пословне књиге

Извештавање и састављање рачуноводствених извештаја

РАЧУНОВОДСТВО

Финансијско рачуноводство пружа информације „опште сврхе“, тј. информације о финансијском положају предузећа, што значи о средствима, обавезама и капиталу у једном временском тренутку и информације о резултату пословања у једном временском периоду обично годину дана. Заправо, информације финансијског рачуноводства користе се за многе и врло различите сврхе, па се често зову рачуноводствене информације опште сврхе. Управљачко рачуноводство укључује припрему и интерпретацију рачуноводствених информација чија је сврха помоћ менаџменту у доношењу пословних одлука и управљању предузећем. Управљачко рачуноводство у суштини представља подршку функцији управљања.

1.2. РАЧУНОВОДСТВЕНЕ ИНФОРМАЦИЈЕ – ПОЈАМ И КОРИСНИЦИ

ик е

бе н

За

во

д

за

уџ

Корисници рачуноводствених информација • интерни • екстерни

Информације које рачуноводство производи и пружа разним корисницима треба да буду тачне, објективне и правовремене, како би се добила што вернија слика о оствареном пословању и резултатима тог пословања. Све рачуноводствене информације, настале унутар предузећа, доступне су менаџерима. Међутим, велики број рачуноводствених информација користе се и изван предузећа. Пружање финансијских (рачуноводствених) информација изван предузећа назива се финансијско извештавање. Према томе, корисници рачуноводствених информација могу бити интерни – власници у друштвима лица и предузетници, менаџери (пословодство), запослени, као и екстерни – акционари, повериоци, порески и други државни органи.

КОРИСНИЦИ РАЧУНОВОДСТВЕНИХ ИНФОРМАЦИЈА

Интерни корисници

Meнаџмент (пословодство)

Запослени

Екстерни корисници

Власници у друштвима лица и предузетници

Акционари

Повериоци (кредитори и добављчи)

Порески и други државни органи

11

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

Рачуноводствене информације • тачне • објективне • правовремене

бе н

ик е

Употреба рачуноводствених информација није ограничена само на пословни свет. Често појединац мора да доставља (пружа) личне рачуноводствене информације, на пример, да би добио кредит, кредитну картицу или стипендију. Сви – од државе, владе, градова, школа, здравства – користе рачуноводствене информације као основу за контролу својих средстава и мерења свога успеха. Рачуноводство је подједнако важно за успешно деловање владе једне државе или социјални програм, или цркву, као што је и за предузеће. Према томе, рачуноводство се, посматрајући одређена начела, принципе и методологију, користи за потребе управљања пословима у предузећу. Оно у суштини представља подршку функцији управљања, јер су његове информације нарочито важне приликом доношења пословних одлука и контроле пословања. Такође, рачуноводство пружа информације о пословању предузећа и корисницима изван предузећа (државни и порески органи, кредитори и остали пословни партнери). Информације које рачуноводство производи и пружа разним корисницима треба да буду тачне, објективне, правовремене како би се добила што вернија слика о оствареном пословању и резултатима тог пословања.

1.3. КЊИГОВОДСТВО – ПОЈАМ, ЦИЉ, ЗАДАЦИ И МЕТОДЕ

Циљ књиговодства • Утврђивање имовине и резултата

д

за

уџ

Књиговодство представља основни део рачуноводства или његову рачунску основу. Користећи посебну методологију, његов основни циљ је утврђивање имовине и резултата. Да би се овај циљ остварио, задатак књиговодства је да сакупи, класификује, региструје и извештава о насталим пословним променама у имовини предузећа.

Класификовање и регистровање података

За

Прикупљање података

во

КЊИГОВОДСТВО

Израда и3вештаjа

Књиговодствена документа су носиоци података о насталим пословним променама, тј. променама у имовини. Књиговодство их прикупља и на основу информација садржаних у документима, врши класификовање промена, а затим регистровање и бележење у одговарајућим књигама. Даље се првобитно класификовани и забележени подаци рекласификују према одговарајућим периодима или активностима, како би на основу тако класификованих података књиговодство могло да сачини извештаје који ће се користити интерно, за потребе управљања (планирања и контроле пословања), или екстерно, за потребе информисања о оствареном пословању (стању имовине и обавеза и постигнутом резултату).

12

Књиговоствени документи • Писана потврда да је пословна промена настала

РАЧУНОВОДСТВО

ХРОНОЛОГИЈА КЊИГОВОДСТВЕНИХ ПОСЛОВА У ДВОЈНОМ КЊИГОВОДСТВУ

СВАКОДНЕВНО

• Прикупљање књиговодствених докумената • Класификовање и регистровање пословних промена у пословним књигама

Пословне (економске) промене • промене на имовини, капиталу и обавезама

ПЕРИОДИЧНО

бе н

ик е

• Извештавање о финансијском стању и резултату пословања

• Инвентарисање • Извештаји о стању имовине и резултату пословања (Биланс стања, Биланс успеха)

Постоје два метода или система вођења књиговодства: просто и двојно књиговодство. Просто књиговодство је незаокружен систем у коме се воде евиденције о појединим деловима имовине, као што су: готовина, роба, дужници, повериоци и сл. Из простих (појединачних, изолованих) евиденција не може се утврдити ни укупна вредност имовине и обавеза, а ни остварени резултати пословања. Двојно књиговодство је заокружен систем евиденције у који су укључени сви делови имовине, обавезе и капитал, као и промене на њима, што омогућава да се на основу књиговодствених података утврди укупна вредност имовине, обавеза и резултат пословања предузећа. У предузећу се обављају разни процеси и то: – процес прибављања новчаних и материјалних средстава од власника и кредитора, – процес трошења средстава у вршењу производње и обављању услуга, – процес продаје (реализације) произведених производа и услуга, прибављања и продаје робе, – процес наплате од купаца и плаћање обавеза према повериоцима.

За

Системи књиговоства • Просто • Двојно

во

д

за

уџ

НА КРАЈУ ГОДИНЕ – ОБРАЧУНСКОГ ПЕРИОДА

13

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

У свом развоју књиговодство се прилагођавало захтевима привреде у појединим етапама друштвеног развитка. Трагови књиговодства налазе се још код античких народа који су бележили кредитне односе, односно колико је ко новца или робе примио и када је вратио позајмљени Просто књиговодство новац или платио робу. Ископавајући рушевине старог Вавилона архе- • незаокружен систем евиденције олози су наилазили на глинене плочице које су служиле за књижење. И у старом Египту постоје трагови књиговодства. Приликом ископавања • води евиденцију о појединим деловима једног старог египатског града (3000 година пре нове ере) нађен је имовине цртеж који приказује примање жита у амбар. На цртежу се види како писар записује примљено жито. Грчки храмови примали су новац на чување, а давали су и кредите, па се и ту налазе трагови евиденције поверилаца и евиденције дужника. У римским текстовима помињу се пословне књиге, као што су роковници, меморијали, књиге примања и издавања новца, материјала, робе итд. У једном типику Саве Немањића (1199. године) одређују се пословне књиге за бележење свих ствари, робе и новца, који улазе или излазе из манастира. Најстарија сачувана пословна књига једног банкара из Фиренце потиче из 1211. године.

Mеђутим, пре писаних дела из књиговодства, знања о вођењу књига Двојно књиговодство стицала су се усменим путем од пословних људи (трговаца, банкара) • заокружен систем који су се кретали по Европи и преносили искуства о вођењу књига. евиденције Од XI до XIX века, развојем трговине, банкарства, јачањем државних институција итд., потребе за књиговодством су све веће. Развојем • свеобухватна евиденција имовине и индустрије, осим трговачког, јавља се и индустријско књиговодство, са резултата пословним и погонским књиговодством, књиговодство основних средстава, спроводе се месечни обрачуни успеха итд. Концентрацијом и централизацијом производње, интервенцијом државе у области привреде постављају се нови и нови задаци књиговодству. Код нас предузећа, банке, установе и многе друге организације о свом пословању воде евиденцију по методу двојног књиговодства.

Mеђутим, самосталне радње воде евиденцију о свом пословању по методу простог књиговодства.

1.4. РАЧУНОВОДСТВЕНА НАЧЕЛА

Општеприхваћена рачуноводствена начела (енгл. Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) јесу „темељна правила” за финансијско извештавање. Та начела дају општи оквир који одређује која је информација укључена у финансијско извештавање и како та информација треба да буде представљена. Рачуноводствена начела не представљају законску регулативу, већ су комбинација традиције и искуства најбоље професионалне праксе. Ова начела варирају од државе до државе, мада извесне међународне организације покушавају да успоставе већу уједначеност (хармоничност) између рачуноводствених начела која су у употреби у целом свету.

14

Рачуноводствена начела • основна правила за финансијско извештавање

РАЧУНОВОДСТВО

У основна рачуноводствена начела убрајају се: начело пословне јединице, начело континуитета пословања, начело новчаног мерила, начело двојног обухватања пословних промена, начело опрезности, начело историјског трошка, начело узрочности.

– Начело пословне јединице је захтев да се имовина уложена у пословање обухвата одвојено од остале имовине власника и да се успешност управљања том имовином контролише путем резултата. У великом броју случајева, пословна јединица је истовремено рачуноводствена целина.

ик е

– Начело новчаног мерила или начело вредносног изражавања је захтев да се све рачуноводствене категорије и промене на њима изражавају у новцу. Новац је, у ствари, заједнички именитељ којим се различита средства, обавезе и трансакције своде на јединствен израз. У рачуноводству се воде и у извештајима исказују у националној валути.

уџ

Going Concern принцип • начело континуираног пословања

– Начело континуитета пословања полази од претпоставке да је пословна јединица основана ради континуираног а не једнократног пословања. Претпоставке континуираног пословања пословне јединице су одржање и увећање капитала који је у њу уложен, као и правовремено измирење обавеза. У литератури се ово начело означава као пословање на бази going concern принципа.

бе н

Пословна јединица • је често истовремено и рачуноводствена целина

За

во

д

за

– Начело двојног обухватања пословних промена имовине пословне јединице у књиговодству се двоструко изражава: по саставу те имовине и њеној функцији и по пореклу или власништву те имовине. Књиговодство, такође, прати (бележи) и све промене које се на тој имовини дешавају. То су тзв. пословне или економске промене или пословне трансакције. Како се имовина књиговодствено двоструко обухвата (по саставу и по пореклу), и пословне промене се двоструко обухватају.

• Књиговодство имовину двоструко изражава (по функцији и по пореклу) • Пословне промене двоструко обухвата (на два рачуна – конта)

– Начело опрезности у основи захтева да се имовина пословне јединице и њен обрачунати резултат пословања опрезно одмере. То значи да поштовањем овог начела треба да буде избегнуто прецењивање имовине и исказивање прецењеног резултата, што је у интересу не само поверилаца, већ и власника, запослених, државе.

– Начело историјског трошка је захтев да се имовина у књиговодству води и у извештајима исказује у висини новчаног издатка учињеног ради њеног стицања. У том смислу, имовина која се набавља на тржишту (материјал, роба, основна средства), вреднује се у висини њене набавне вредности, док се имовина која је резултат сопственог производног процеса (готови производи) вреднује у висини улагања, тј. трошкова који су били неопходни за њену производњу.

15

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

– Начело узрочности захтева да у обрачунском периоду за који се утврђује резултат, буду зарачунати сви приходи и расходи који су у њему настали, без обзира на то да ли су ти приходи наплаћени, односно расходи исплаћени.

1.5. ЗАКОНСКА, ПРОФЕСИОНАЛНА И ИНТЕРНА РЕГУЛАТИВА

Законска регулатива • Закон о рачуноводству

Професионална регулатива • Међународни стандарди

Интерна регулатива • Општа акта предузећа

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

Предузећа су дужна да вођење својих пословних књига, признавање и процењивање имовине и обавеза, прихода и расхода, састављање, приказивање, достављање, обелодањивање и ревизију финансијских извештаја, као и интерну ревизију обављају у складу са следећом рачуноводственом регулативом: – законском, – професионалном и – интерном. Под законском регулативом подразумевају се закони и подзаконски прописи као што су: Закон о рачуноводству, Закон о ревизији, Закон о привредним друштвима, Закон о порезима на имовину, Закон о порезу на додату вредност, правилници и уредбе. Под професионалном регулативом подразумевају се: – Међународни рачуноводствени стандарди – МРС (International Accounting Standards – IAS), – Међународни стандарди финансијског извештавања – МСФИ (International Financial Reporting Standards – IFRS), – Међународни стандарди ревизије – МСР (International Standards on Auditing – ISA). Под интерном регулативом подразумевају се општи акти које доноси само предузеће, а који садрже: посебна упутства и смернице за вођење пословних књига, рачуноводствену политику за признавање, процењивање имовине и обавеза, прихода и расхода, упутства и смернице за усвајање, достављање и обелодањивање финансијских извештаја, као и друга питања вођења пословних књига и састављања финансијских извештаја за која је Законом о рачуноводству прописано да се уређују општим актом предузећа, односно предузетника, у складу са законском и професионалном регулативом.

ЗАКОН О РАЧУНОВОДСТВУ.се односи на правна лица, привредна друштва (предузећа), задруге, банке и друге финансијске организације, друштва за осигурање, даваоце финансијског лизинга, добровољне пензијске фондове, друштва за управљање добровољним пензијским фондовима, берзе и брокерско-дилерска друштва, предузетнике и друга правна лица. Законом о рачуноводству се уређује: начин вођења пословних књига, процењивање имовине и обавеза, прихода и расхода, састављање, приказивање, достављање, обелодањивање и обрада годишњих финансијских извештаја.

16

Закон о рачуноводству регулише • на кога се односи • шта се њиме уређује

РАЧУНОВОДСТВО

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

Законом о рачуноводству • дефинишу се обавезне пословне књиге • чување рачуноводствене документације

У делу Закона, у којем се регулише организација рачуноводства и рачуноводствене исправе обухваћене су следеће тачке: – организација рачуноводства, – рачуноводствене исправе, – одговорност за састављање рачуноводствених исправа, – рокови за достављање рачуноводствених исправа и рокови за књижење. Законом се дефинишу и обавезне пословне књиге. Пословне књиге представљају једнообразне евиденције о стању и променама на имовини, обавезама и капиталу и приходима и расходима, као и резултату пословања. Пословне књиге чине: дневник, главна књига и помоћне књиге. Пословне књиге се воде по систему двојног књиговодства. У Закону је посебно предвиђено: усклађивање пословних књига пре састављања финансијског извештаја, обавеза вршења пописа имовине и обавеза и усклађивање стања по књигама са стањем по попису, усклађивање потраживања и обавеза. Закључивање пословних књига, чување рачуноводствених исправа, пословних књига и финансијских извештаја, такође, је регулисано. Експлицитно су наведени: врста пословне књиге или рачуноводствене исправе или финансијских извештаја када се закључују, колико и где се чувају. У поглављу Финансијски извештаји регулисани су: – обавеза састављања финансијских извештаја, – врста финансијских извештаја и – састављање консолидованих финансијских извештаја. Финансијски извештаји састављају се за текућу пословну годину са стањем на дан 31. децембра текуће године. Такође, у случају настанка статусних промена или продаје правног лица, састављају се финансијски извештаји на дан утврђен у одлуци о промени или на дан продаје. У случају отварања, односно затварња, стечаја или ликвидације правног лица, такође се састављају финансијски извештаји. Финансијски извештаји обавезно садрже: – Биланс стања, који представља преглед имовине, обавеза и капитала на одређени дан; – Биланс успеха, који представља преглед прихода, расхода и резултата остварених у одређеном временском периоду; – Извештај о токовима готовине, који пружа информације о примањима и издавањима готовине и готовинских еквивалената током одређеног обрачунског периода; – Извештај о променама на капиталу, који пружа информације о променама на капиталу правних лица током одређеног обрачунског периода; – Напомене уз финансијске извештаје, које садрже основу за приказивање финансијских извештаја и усвојене рачуноводствене поли-

Законом о рачуноводству • дефинишу се обавезни финансијски извештаји и њихов садржај

17

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

тике, као и друга обелодањивања у складу са МРС, односно МСФИ или у складу са регулативом наведеном у Закону. Годишње финансијске извештаје усваја скупштина или други надлежни орган предузећа, односно предузетник и он је одговоран за истинито и поштено приказивање финансијских извештаја. Финансијске извештаје потписује законски заступник предузећа, односно предузетник, као и лице одређено општим актом за његово састављање. У Закону је посебно прецизирана обавеза достављања, обелодањивања и обраде финансијских извештаја што треба да се заврши најкасније до краја фебруара наредне године.

Међународни стандарди финансијског извештаја МСФИ

Сврха МСФИ и МРС је боље и лакше разумевање финансијских извештаја.

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

ПРОФЕСИОНАЛНА РЕГУЛАТИВА. Према Закону о рачуноводству Међународни стандарди спадају у професионалну регулативу, у складу са којом предузећа и предузетници воде своје пословне књиге, врше признавање и процењивање имовине и обавеза, прихода и расхода, састављање, приказивање, достављање, обелодањивање и ревизију својих финансијских извештаја. У професионалну регулативу, осим Међународних рачуноводствених стандарда (МРС), убрајају се и: – Међународни стандарди финансијског извештавања (МСФИ), – Међународни стандарди ревизије (МСР). МРС представљају рачуноводствене стандарде уведене да би се постигла транспарентност и једнообразност финансијских извештаја било ког правног лица без обзира на делатност којом се бави и земљу у којој послује. Сврха МРС је свестраније, лакше и боље разумевање финансијских извештаја, уз основни циљ да обезбеде податке и информације за упоредне анализе и за несметано пословно комуницирање заинтересованих правних лица, што треба да има за резултат бржи проток робе и капитала. МРС, у ствари, представљају неку врсту хармонизације различитих рачуноводствених регулатива које се односе на припрему и приказивање финансијских извештаја који служе као основа за доношење економских одлука. Што се тиче МРС, они су углавном у облику норми понашања и поступака у професионалном раду рачуновођа да би њихове информације о пословању неког правног субјекта биле квалитетне за потенцијалне заинтересоване кориснике тих информација.

Међународни рачуноводствени стандард МРС

1.6. ПРИНЦИПИ УРЕДНОГ КЊИГОВОДСТВА

Овим принципима се дефинишу правила чије поштовање обезбеђује добијање квалитетних књиговодствених информација, затим обезбеђују откривање и исправљање грешака које настају услед непоштовања ових правила. У најважније принципе уредног књиговодства убрајају се: принцип ажурности, принцип документованости, принцип хронолошког реда, принцип потпуности, принцип јасности, принцип материјалне исправности, принцип економичности.

18

МРС омогућују хармонизацију различитих рачуноводствених регулатива које се односе на финансијске извештаје.

РАЧУНОВОДСТВО

уџ

за

д

во За

Принципи • ажурност • документованост • хронолошки ред • потпуност • јасност • материјална исправност • економичност

бе н

ик е

Принципи уредног књиговодства • правила која обезбеђују откривање и исправке грешака уколико се ова правила не поштују.

– Принцип ажурности подразумева да све настале пословне промене треба да буду у књиговодству обухваћене у најкраћем року, тј. одмах по њиховом настанку. Колико је значајно да књиговодствени подаци буду ажурни говори и то да је и законска регулатива, која се односи на вођење књига, одредила најдуже рокове до којих се књижење насталих пословних промена мора извршити. (Код нас је за достављање документације за књижење рок осам дана од дана настанка промене, мада се за неке пословне промене документација мора прокњижити одмах.).

– Принцип документованости захтева да се пословна промена у књиговодству може обухватити/бележити само на основу документа – писане исправе о насталој пословној промени. Тај документ мора бити у формалном, рачунском и материјалном погледу исправан.

– Принцип хронолошког реда се поштује у свим књиговодственим инструментима. Хронолошким бележењем у књизи се обезбеђују информације о развоју пословања пословне јединице. Такође, контрола материјалне исправности извршених књижења била би немогућа у евиденцијама које би биле временски испретуране.

– Принцип потпуности захтева да књиговодствено буду обухваћене све рачуноводствене категорије и све промене које се током пословања на њима догађају.

– Принцип јасности захтева да информације које књиговодство даје, а које би за кориснике биле употребљиве, морају бити јасно презентиране. Ово се реализује у књиговодству путем одговарајућег рашчлањивања књиговодствених категорија, као и њиховим адекватним обележавањем.

– Принцип материјалне исправности захтева да књиговодство пружа истините, односно материјално исправне податке. Да би се овај принцип остварио, нужно је да се у књиговодству обухватају све и само оне економске промене које су стварно настале. Књиговодство треба да искаже стварно стање имовине и резултата предузећа.

– Принцип економичности је захтев да корист од било које активности предузећа буде већа од средстава која се утроше. Принцип економичности долази до изражаја у књиговодству при избору информација које оно треба да пружи и трошкова који у вези с тим настају.

1.7. ПОСЛОВНЕ ПРОMЕНЕ КАО input РАЧУНОВОДСТВЕНОГ ПРОЦЕСА

У предузећима при обављању пословања долази до кретања средстава, односно до мењања појавних облика средстава и њихових извора, као и до промена њихових вредности. Читава пословна активност углавном се састоји из низа пословних операција или промена, које углавном настају у вези са набавком, производњом, продајом и наплатом. Осим 19

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО Пословне (економске) промене су промене у величини и саставу имовине (бруто и нето имовине и обавеза).

Н – новац Р – роба П – производња Р1 – готови производи Н1 – новац + добит

Рачуноводствене промене • пословне промене које могу новчано да се изразе

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

ових постоје и друге пословне промене које доводе до измена састава и вредности средстава и извора средстава. Промене у вези са набавком, производњом, продајом и наплатом, саставни су делови кружног тока средстава који може да се изрази формулом Н ... Р ... П ... Р1 ... Н1. Наведена формула одражава кретање средстава у производним предузећима, док би се кретање средстава у трговини, с обзиром на природу пословне активности, могло изразити формулом Н Р Н1. Такође, средства предузећа осталих привредних области имају свој кружни ток, који одступа од наведених због разлика у пословној активности. Свака фаза кружног тока средстава састоји се из низа пословних промена (операција). На пример, фаза набавке обухвата низ конкретних операција у вези са прибављањем чинилаца процеса делатности. Исти је случај и са осталим фазама. Карактеристично за све пословне операције, без обзира на то у којој се фази кружног тока средстава јављају, јесте то што свака од њих на одређени начин мења састав, односно величину средстава и њихових извора. Баш због тога пословне промене (операције) предмет су посебног евидентирања. Свака пословна промена (операција) мора бити документована, тј. за сваку мора постојати одговарајући документ којим се доказује њен настанак, а истовремено оправдава њено евидентирање. Евидентирање без документације имало би за последицу субјективно, произвољно, а често и тенденциозно приказивање имовине. Значи, пословне промене у вези са пословањем предузећа, које могу новчано да се изразе, истовремено су и рачуноводствене промене, обухватају се књиговодственом евиденцијом и представљају input рачуноводственог процеса. У сваком рачуноводственом систему једино се евидентирају (записују) рачуноводствене промене (догађаји). Након тога се записани подаци класификују, да би се на крају сумирали у рачуноводствене извештаје који су дизајнирани да задовоље потребе за информацијама различитих корисника (интерних и екстерних).

1.8. КЊИГОВОДСТВЕНА ДОКУMЕНТА

У књиговодству се бележе само пословне промене које су стварно настале, и то на основу књиговодствених докумената. Овим документима се доказује да је настала нека пословна промена или пословни догађај. Писмени доказ да је настала нека пословна промена назива се документ за књижење или правдање (књиговодствена исправа), односно темељница (јер служи као темељ – основ за књижење). На цртежу документа за књижење (правдање) означено је где се налазе битни елементи.

20

Књиговодствени документ је писани доказ о насталој пословној промени.

РАЧУНОВОДСТВО

Датум и место када је написан документ (датум издавања) Назив документа Опис пословне промене и износ исказан у динарима

ик е

Потпис лица које потврђује да је пословни догађај стварно настао

бе н

уџ

за

За

• сопствена документа – интерна – излазна

д

• страна или спољна документа

во

Књиговодствена документа се према месту настанка деле на:

Да би документ био веродостојан, морају га потписати овлашћена лица са супротним интересима (нпр. лице које прима и лице које предаје новац или робу, услугу и сл.). Књиговодствена документа могу да се поделе према месту настанка, садржају или намени. Књиговодствена документа се деле према месту настанка на страна или спољна и на сопствена. Страна или спољна документа су она која долазе у предузеће са стране, тј. која се примају од других предузећа. У страна документа убрајају се: фактура или рачун добављача за купљену робу или материјал, доставница коју шаље добављач итд. Сопствена документа су она која се састављају у самом предузећу. Према томе, да ли остају у предузећу или се шаљу другима, тј. да ли излазе из предузећа, сопствена документа могу бити унутрашња или интерна и излазна. Унутрашња документа су она која се пишу у самом предузећу, круже унутар предузећа и служе за интерну употребу. Ту спадају требовање, пријемница, интерна доставница итд. Излазна документа су она која се састављају у предузећу, а затим шаљу другима. Ту спадају фактура или рачун за испоручену робу купцима, отпремница за испоручену робу, издати вирмани, издати чекови итд. Књиговодствена документа се према садржају деле на изворна или оригинална и на изведена или збирна. Изворна или оригинална документа су она којима се доказује извршење неке пословне промене. У ову групу докумената спада требовање када се издаје материјал, пријемница која се попуњава када се прима роба у магацин, признаница која се попуњава када се прима новац итд. Изведена или збирна документа су она која садрже списак више изворних докумената где се убрајају прегледи требовања, прегледи признаница примљених пазара, улазних и излазних фактура итд. Књиговодствена документа се према намени деле на правдајућа (документа за правдање) и налогодавна (наредбодавна). Правдајућа

Књиговодствена документа се према садржају деле на: • изворна или оригинална документа • изведена или збирна документа

21

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

документа су она којима се доказује настанак неке промене, на пример, признаница којом се потврђује пријем новца, пријемница којом се доказује пријем материјала, повратница којом се доказује да је враћен материјал у магацин итд. Налогодавна документа су она којима се олакшава или убрзава техника рада у књиговодству, на пример, ту спада налог за књижење којим се олакшава књижење пословне промене. Налог за књижење је писмена забелешка којом руководилац књиговодства наређује да се изврши књижење одговарајуће пословне промене. Овај налог може да се дâ на самом документу за правдање или се издаје у виду посебног документа. Налогом за књижење се наводи на којим контима треба и како да се изврши књижење одговарајуће промене.

Књиговодствена документа према намени деле се на: • правдајућа документа • налогодавна документа

1.9. КОНТРОЛА И ЧУВАЊЕ КЊИГОВОДСТВЕНИХ ДОКУMЕНАТА

Контрола докумената • формална • рачунска • суштинска

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

После попуњавања документа се морају контролисати формално, рачунски и суштински. Контролу обавља посебно овлашћено лице. Формалном контролом проверава се да ли документ садржи све потребне податке. Ова контрола утврђује да ли су документа уредно попуњена, тј. да ли одговарају начелима уредности. Главна начела уредности су: – документа се попуњавају мастилом, хемијском оловком, писаћом машином или на рачунару, – ако се документа издају у више примерака, мора се означити који је примерак за књижење, – празан простор мора да се поништи, – погрешно написана цифра или текст не смеју да се бришу ни да се исправљају писањем једне цифре преко друге, као ни писањем слова или речи једних преко других. Погрешно написана цифра или текст морају се прецртати танком цртом (да би се видело шта је претходно било написано), изнад тога треба написати тачне цифре и текст. Документа благајне и банке не исправљају се, већ се погрешно попуњен докуменат мора поништити и написати нови. Рачунска контрола књиговодствених докумената састоји се у томе што се контролишу рачунске радње и на тај начин проверава тачност свих бројева. Суштинска контрола има задатак да провери потпуну тачност, правилност и истинитост садржине свих података унетих у докуменат (на пример, да ли су унете стварне врсте, количине и цене). Ова контрола назива се и материјална контрола. Предузећа су дужна да уредно чувају пословне књиге, као и књиговодствену документацију. Начин чувања одређује се законом или правилницима предузећа. Такође је обавеза предузећа да у свом Правилнику (општем акту) о чувању књиговодствене документације, пословних књига и финансијских извештаја одреди одговорна лица и пословне просторије за њихово 22

Чување књиговодствених докумената регулисано је • Законом о рачуноводству • Правилником предузећа

РАЧУНОВОДСТВО

чување као и начин чувања (то могу бити просторије предузећа или правног лица коме је поверено вођење пословних књига предузећа). Законом о рачуноводству је прописан начин и време чувања: → Финансијски извештаји и извештаји о извршеној ревизији, чувају се 20 година; → Годишњи извештај о пословању чува се 10 година од последњег дана пословне године за коју је састављен; → Дневник и главна књига чувају се 10 година; → Помоћне књиге чувају се 5 година од дана њиховог закључивања; → Трајно се чувају исплатне листе или аналитичке евиденције зарада; → 5 година се чувају исправе на основу којих се уносе подаци у пословне књиге; → 5 година се чувају исправе платног промета у овлашћеним финансијским институтцијама. Рачуноводствене исправе (документа), пословне књиге и финансијски извештаји чувају се у оригиналу или коришћењем других средстава архивирања утврђених законом. Рачунодствене исправе (документа) могу се чувати на електронским медијима као оригинална електронска документа или дигиталне копије. Министар надлежан за послове финансија може донети подзаконски акт (правилник) којим се ближе уређују услови и начин чувања рачуноводствених докумената у електронском облику, односно на електронским медијима. При отврарању послова ликвидације или стечаја предузећа, књиговодствена документа и пословне књиге записнички се предају ликвидационом, односно стечајном управнику. Разлози чувања књиговодствених докумената су вишеструки од којих наводимо најзначајније: → Да би се економске промене у предузећу могле књиговодствено евидентирати о њима мора да се састави уредно писана исправа, односно документ. Тим захтевом се остварује документациона функција књиговодства, а тиме накнадна провера тачност података (објективност презентованих података и њихова материјална исправност); → Да би екстерни независни ревизори могли урадити ревизију финасијских извештаја и за протекле периоде, неопходан им је увид у документацију (5 година се чувају документа на основу којих се уносе подаци у пословне књиге); → Да би подаци о ствреним зарадама радника били доступни у сваком моменту (трајно се чувају исплатне листе или аналитичке евиденције зарада); → Да би правосудним, пореским и другим органима који утврде да има основа за кривична гоњења били доступни финасијски изештаји и извештаји о извршеној ревизији (они се чувају 20 година).

За

Вишеструки разлози чувања књиговоствених докумената

во

д

за

уџ

бе н

ик е

Начин и време чувања књиговоствених докумената • Прописано је Законом о рачуноводству

23

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

Правилником предузећа се такође утврђују видови класификовања, поступци сортирања и архивирања књиговодствене документације. Тако на пример, налози за књижење се нумеришу и заједно са одговарајућом документацијом, по извршеном књижењу, одлажу у посебне фасцикле (мапе, корице, регистраторе). На корицама фасцикли се исписују назив предузећа или одељења, назив и редни број фасцикле, година и месец, као почетни и послењи број налога за књижење. Међутим, постоје и други начини одлагања докумената, као што су одлагање према њиховој врсти и слично.

ик е

Преглед најважнијих појмова наведених у првом модулу

бе н

 Привредно друштво (предузеће) је правно лице које оснивају правна или физичка лице ради обављања делатности у циљу стицања добити.

уџ

 Правне форме привредних друштава су: ортачко друштво; командитно друштво; друштво са ограниченом одговорношћу; акционарско друштво.

за

 Акционарско друштво представља друштво капитала које ћемо у овом уџбенику називати предузеће.

во

д

 Рачуноводство, као научна дисциплина, изучава економску проблематику предузећа, привредне појаве у предузећу, утврђује вредносни однос између уложених средствава и постигнутих резулта.

За

 Рачуноводство представља научни метод којим се обухватају и квантитативно изражавају све пословне промене у предузећу.  Предмет рачуноводственог обухватања је имовина, капитал, обавезе, приходи, расходи и резултат.  Књиговодство представља основни део рачуноводства или његову рачунску основу.  Циљ књиговодства је утврђивање имовине и резултата.  Задатак књиговодства је прикупљање података, класификовање и регистровање података и израда извештаја.  Системи вођења књиговодства су просто и двојно књиговодство. Просто књиговодство је незаокружен систем у коме се воде евиденције само о појединим деловима имовине. Двојно књиговодство је заокружени систем евиденције у који су укључени сви делови имовине, обавезе и капитал, као и промене на њима.

24

Класификовање и архивирање књиговодствених докумената регулисано је • Правилником предузећа

РАЧУНОВОДСТВО

 Књиговодствена документа (исправе) су носиоци података о насталим пословним променама.  Рачуноводствене информације су информације које рачуноводство пружа разним корисницима.  Корисници рачуноводствених информација су: интерни (пословодство, запослени, власници друштва лица и предузетници) и екстерни корисници (акционари, повериоци, порески и други државни органи).  Рачуноводствена начела су концепти, стандарди и „темељна правила” која се користе за израду финансијских извештаја. Рачуноводствена начела су развиле рачуноводствена теорија и пракса у циљу јасних дефинисања рачуноводствених категорија.

ик е

 Рачуноводсвене категорије обухватају: имовину, обавезе, капитал, расходе, приходе и финансијски резултат.

бе н

 Основна рачуновствена начела су: начело пословне јединице; начело континуитета пословања; начело новчаног мерила; начело двојног обухватања пословних промена; начело опрезности; начело историјског трошка; начело узрочности.

уџ

 Принципи уредог књиговодства представљају дефинисана правила чија поштовања обезбеђују добијање квалитетних књиговодствених информација.

во

д

за

 Најважнији принципи уредног књиговодства су: принцип ажурности; принцип документованости; принцип хронолошког реда; принцип потпуности; принцип јасности; принцип материјалне исправности; принцип економичности.

За

 Пословне (економске) промене су промене у величини и саставу имовине, обавеза и капитала.  Књиговодствене промене предстваљају пословне промене које могу вредносно да се изразе.  Књиговодствени докуменат (исправа) представља писани доказ да је настала пословна промена. Назива се још докуменат за књижење или правдање или темељница.  Подела докумената може да се изврши: према месту настанка (страна и сопствена) и садржају (изворна или изведена).

 Контрола докумената може да буде: формална (документ треба да садржи све потребне податке); рачунска (документ треба да садржи тачно изражене све цифре) и суштинска контрола (документ треба да потврђује стварно насталу пословну промену).  Чување докумената уређује се Законом о рачуноводсву и Правилником предузећа.

25

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

 Рокови и начин чувања докумената су такође уређени Законом о рачуноводству и Правилником предузећа.

За

во

д

за

уџ

бе н

ик е

 Разлози чувања књиговодсвених докумената: остваривање документационе функције књиговодства; накнадна провера тачности података; потреба екстерних ревизора за увидом у документацију; потреба запослених за увидом у остварене зараде; потреба пореских, правосудних и других органа ради утврђивања кривичног гоњења.

26

бе н

ВЕЖБЕ

ик е

Mодул

уџ

а) Питања за проверу знања захтевају одговор који директно треба уписати у за то предвиђен простор.

За

во

д

за

б) Примери за вежбу захтевају објашњења на конкретним примерима које ученик сам може да изабере и упише у за то предвиђен простор.

1

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

ПИТАЊА ЗА ПРОВЕРУ ЗНАЊА • Рачуноводство је . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Предмет рачуноводства је . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Целина рачуноводства може се поделити . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ик е

...................................................................................... ......................................................................................

бе н

• Књиговодство представља . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......................................................................................

уџ

......................................................................................

• Задатак књиговодства је . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

за

...................................................................................... ......................................................................................

во

д

• Двојно књиговодство представља . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......................................................................................

За

......................................................................................

• Просто књиговодство представља . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Рачуноводствене информације пружају . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Корисници рачуноводствених информација су . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

28

РАЧУНОВОДСТВО

• Основна рачуноводствена начела представљају . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Корисници рачуноводствених информација су . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Наброј и објасни основна рачуноводствена начела . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

ик е

...................................................................................... ......................................................................................

бе н

......................................................................................

• Шта представљају принципи уредног књиговодства? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

уџ

...................................................................................... ......................................................................................

за

......................................................................................

• Наведи и објасни основне принципе уредног књиговодства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

д

......................................................................................

во

......................................................................................

За

...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

• Oбјасните законску, професионалну и интерну регулативу? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

• Закон о рачуноводству регулише . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

29

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

• Пословне промене су . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Књиговодствене промене су . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Књиговодствени документ или документ за правдање је . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......................................................................................

ик е

......................................................................................

• Документ за књижење садржи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

бе н

...................................................................................... ......................................................................................

уџ

......................................................................................

• Према месту настанка, документа се деле на. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

за

...................................................................................... ......................................................................................

д

......................................................................................

во

• Наброј и објасни које контроле књиговодствених докумената постоје. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

За

...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

• Како и колико се чувају књиговодствена документа? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

30

РАЧУНОВОДСТВО

ПРИМЕРИ ЗА ВЕЖБУ ПРИМЕР 1. На примеру конкретног предузећа „XY” објасни предмет и делове књиговодства.

• Предмет књиговодства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

ик е

......................................................................................

• Делови књиговодства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

бе н

...................................................................................... ......................................................................................

уџ

......................................................................................

за

...................................................................................... ......................................................................................

За

во

д

ПРИМЕР 2. Наведи хронологију књиговодствених послова у двојном књиговодству у конкретном (или хипотетичком) предузећу „NN”: • Дневно . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• Периодично . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

• На крају обрачунског периода. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ......................................................................................

31

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

бе н

ик е

ПРИМЕР 3. Шематски представи књиговодство у информационом систему пословног одлучивања једног конкретног – изабраног предузећа.

ПРИМЕР 4. Детаљно наведи интерне кориснике рачуноводствених информација у акционарском друштву „АА”.

уџ

...................................................................................... ......................................................................................

за

......................................................................................

д

......................................................................................

во

ПРИМЕР 5. Детаљно наведи екстерне кориснике рачуноводствених информација изабраног конкретног предузећа.

За

...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ПРИМЕР 6. Објасни основне елементе једног изабраног документа и графички га приложи, на пример: признаница, рачун или сл. ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

32

ик е

РАЧУНОВОДСТВО

бе н

ПРИМЕР 7. Објасни детаљно и наведи на конкретним изабраним документима њихову поделу, на пример, да ли је документ сопствени, изворни, правдајући или сл. ...................................................................................... ......................................................................................

уџ

...................................................................................... ......................................................................................

за

......................................................................................

д

......................................................................................

За

во

ПРИМЕР 8. Како се чувају документа у једном од конкретних предузећа (може и на хипотетичком примеру)? Детаљно објасни. ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

33

Модул

1 • УВОД У РАЧУНОВОДСВО

ПРИМЕР 9. Узми за пример један конкретан документ и објасни које су и какве све контроле неопходне пре него што се он употреби као темељ (доказ) или документ за књижење.

во

д

за

уџ

бе н

ик е

Назив �окумен�а: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Врсте контрола: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

За

...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

34

РАЧУНОВОДСТВО

ПРИМЕР 10. а) Састави фактуру добављача за купљену робу, као и доставницу коју тај добављач шаље уз робу. Доставница

бе н

ик е

Фактура

уџ

б) Објасни којој групи докумената ова документа припадају и на основу чега је подела извршена.

за

...................................................................................... ......................................................................................

во

ПРИМЕР 11.

д

......................................................................................

За

Наброј промене које настају на средствима и њиховим изворима у трговинском предузећу: а) приликом набавке робе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... б) приликом продаје робе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................................................... ...................................................................................... ...................................................................................... ......................................................................................

35

Други извори знања

ик е

Да би ученик био подстакнут да прошири, продуби своја знања и унутрашњу мотивацију за учење материје дате у овом мо�улу, било би препоручљиво да обрати пажњу на:  Закон о привредним друштвима, у којем су регулисана сва питања значајна за правни положај привредних друштава и предузетника. Посебну пажњу би требало обратити на појам предузетник који се у овом закону дефинише као физичко лице пословно способно које обавља делатност са циљем остваривања прихода. Такође су правне форме привредних друштава врло важне јер постоје бројне и значајне разлике у начину прибављања капитала, степену одговорности за обавезе друштва, пореском третману, као и начину управљања;

бе н

 Закон о рачуноводству, у којем су дефинисани обвезници примене закона, разврставање правних лица, организација рачуноводства и рачуноводствене исправе (документа);

За

во

д

за

уџ

 Уџбеник пословне економије, за први разред економске школе у којем су дефинисани појам, настанак и основне карактеристике предузећа.

36

Mодул

2

ИНВЕНТАРИСАЊЕ, БИЛАНСИРАЊЕ И СИСТЕМИ КЊИГОВОДСТВА

ик е

– садржаj модула –

За

во

д

за

уџ

бе н

• Средства и извори средстава • Основна рачуноводствена једначина • Инвентарисање, организација инвентарисања, састављање почетног инвентара • Биланс стања и састављање биланса на основу почетног инвентара • Утицај пословних промена на биланс стања • Активна и пасивна конта • Правила књижења на контима стања • Књиговодствени рачуни (конта) • Системи књиговодства • Двојно књиговодство и пословне књиге двојног књиговодства • Отварање пословних књига • Пробни биланс • Закључивање пословних књига • Пример отварања и евиденције у пословним књигама и закључак пословних књига • Једнообразно књиговодство • Контни оквир – појам ВЕЖБЕ: а) Пи�ања за проверу знања • б) Примери за вежбу • Пре�ле� најважнијих појмова наве�ених у првом мо�улу • Дру�и извори знања

АKТИВА Намена или функција средстава

ПАСИВА Порекло средстава (власништво)

2

Mодул

ик е

2. ИНВЕНТАРИСАЊЕ, БИЛАНСИРАЊЕ И СИСТЕМИ КЊИГОВОДСТВА

бе н

– циљеви модула –

уџ

Након проучавања овог мо�ула ученик би требало да постигне следеће циљеве учења:

за

• да стекне основне појмове о рачуноводственом приказивању, евидентирању и пореклу имовине, • да дефинише имовину и њене изворе – бруто и нето имовину,

во

д

• да стекне основна знања о инвентарисању, као и да самостално састави почетни инвентар,

За

• да стекне основна знања о билансу – појам, структуру, равнотежу, као и да самостално сатави биланс стања на основу инвентара, • да схвати утицај пословних промена на билас стања и основне билансне промене, • да рашчлани биланс стања на активна и пасивна конта (рачуне), • да разликује облике и врсте конта (рачуна), • да дефинише систем двојног књиговодства и пословне књиге двојног књиговодства, • да обухвати пословне промене у пословним књигама (отварање и закључивање пословних књига), • да схвати функцију пробног биланса, • да дефинше једнообразно књиговодство и потребу за њим, као и функцију контног оквира.