110
5 Driftsbudsjettering basert på kostnadsstandarder
PRAKSIS I NORGE
Bildelsprodusenten Kongsberg Automotive Holding ASA (KA), med hovedkontor på Kongsberg og 9 880 ansatte (ved utgangen av 2014) i 32 fabrikker i 20 land i 4 verdensdeler, serieproduserer komponenter og systemer til bl.a. girskift, clutchaktuering, bremsesystemer, varme seter og stabilisatorsteg. Bedriften arbeider i et meget konkurranseutsatt marked, og løpende optimalisering av alle produksjonsprosesser er en nødvendighet for å oppnå lønnsomhet. Bedriften benytter kostnadsstandarder for de direkte kostnadene som utgangspunkt for kalkyler, driftsregnskap, styring og kontroll. I fastsettelsen av standard lønnssats kan vi ta utgangspunkt i kostnadsgruppe Skiftegaffel ved selskapets fabrikk i Hvittingfoss i Kongsberg kommune. Utgangspunktet for beregningen er de forventede timelønnssatser for de enkelte kategorier av arbeidstakere (fagarbeidere, spesialarbeidere, osv.). Lønnssatsgruppene er etablert ut fra kompetanse og ansiennitet. Bedriften inkluderer også timetillegg for lederansvar, kompetanse og skiftordnin-
ger (bedriften arbeider både dagtid og skift, hvorav hvert skift har tarifferte tillegg til timelønnen). Det budsjetteres med antall timer som de enkelte arbeidstakergrupper forventes å arbeide i budsjettperioden basert på de budsjetterte produksjonsvolumer, slik at det er mulig å regne ut en standard lønnssats som et veiet gjennomsnitt. Ekstrakostnadene i lønn med å arbeide skift utjevnes på alle skiftene som et gjennomsnitt, da det blir galt å belaste produktene som tilvirkes på kvelds- og nattskiftet med høyere kostnader enn produktene blir tilvirket på dagtid. I tillegg til de gjennomsnittlige lønnskostnadene per time inkluderer KA et påslag i Norge på ca. 47 % (påslaget vil variere fra land til land) som skal dekke alle bedriftens sosiale kostnader som de ansatte har avtale om, som er lovregulert eller som forventes å oppstå: – 12 % feriepenger – lønn for bevegelige helligdager – forventet sykefravær – 14,1 % arbeidsgiveravgift – pensjons- og livsforsikringer – borgerplikt, svangerskapspermisjon og annen lønnet permisjon Kilde: Vidar Simensen, Controller KAAS
Fastsettelse av standard tid per produktenhet Denne standarden representerer normalt den vanskeligste å fastsette, siden den omhandler den enkelte medarbeiders innsats. Fra ledelsesfaget vet vi at den enkeltes arbeidsinnsats vil være avhengig av ledelsens holdninger, bedriftskultur, motivasjon, egne holdninger og kompetanse. I tillegg vil bedriftens løpende planlegging og organisering påvirke standardens størrelse. Mellomstore og større industribedrifter har egne avdelinger eller medarbeidere som kun arbeider med å planlegge produksjonsprosessen til den minste detalj. De enkelte operasjoner og bevegelser som er nødvendig for å bearbeide produktet, tidsregistreres blant annet gjennom bruk av MTM-metoder (Measurement-Time-Movement). Produktflyten/transporten mellom de enkelte bearbeidingssteder optimaliseres, tidsregistreres og beskrives gjennom flytskjemaer.
kap 05.indd 110
21.07.15 15:39