9789198203509

Räkna Lön 2 FAKTA OCH ÖVNINGSBOK

Fortsätt räkna lön lätt och rätt!

Tiina Ranjbar Talari Christina Vallin

2015

TiiChri Förlag

www.tiichri.se

Innehåll Förord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Att lyckas med Räkna Lön 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

DEL 1 Faktadelen 1 Skatter och förmåner Personalskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Olika typer av skatteberäkningar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Förmåner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Bilförmån . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Friskvård . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattereducerade hushållstjänster (RUT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Löneväxling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11 14 15 16 21 25 26

2 Tjänsteresor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Inrikes tjänsteresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Utrikes tjänsteresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 3 Semester och slutlön . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Semester enligt lagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Semesterberäkningar för tjänstemän . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Semester för intermittent deltidsanställda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Semesterberäkningar för arbetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Slutlöner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

37 38 40 41 43 45

4 Sjuk Sjuklön enligt lagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Sjuklöneberäkningar för tjänstemän . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5 Tjänstledighet Tjänstledighet enligt lag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 6 Utmätning Prioriteringsordning till myndigheterna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 7 Föräldraledighet Föräldraledighet enligt lagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Föräldraledighet enligt tjänstemannaavtalet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 8 Arbetsgivaravgifter Beskrivning av skattedeklarationen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 9 Kontrolluppgifter Kontrolluppgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

DEL 2 Övningsdelen Övrigt Kollektivavtal för tjänstemän . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Kollektivavtal för arbetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 Skattetabell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

DEL 3 Facit Facit till alla övningar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 5

Om boken och dess arbetssätt

Att lyckas med Räkna Lön 2 Du håller nu i boken Räkna Lön 2, en fristående fortsättning på Räkna Lön 1. I denna bok fördjupar vi dina lönekunskaper på samma pedagogiska sätt som du som använt Räkna Lön 1 väl känner igen.

Boken är uppdelad i tre delar, del 1 faktadelen, del 2 övningsdelen och del 3 facit.

Fullständigt facit hittar du på vår hemsida www.tiichri.se. Fakta som finns i del 1 stödjer dina löneberäkningar i del 2.

När du börjar läsa faktadelen kommer du vartefter att hitta relevanta exempel på det som du läst om tidigare i texten. Övningsdelen är uppbyggd kring ett fiktivt företag, Aronssons Montage AB.

Se nästa sida.

Du hittar alla anställningsavtal i

övningsdelen, som vi rekommenderar att du studerar ingående.

All löneväxling resulterar i sänkt månadslön som sedan används som utgångspunkt vid all löneberäkning.

Bokens övningar repeteras kontinuerligt och svårighetsgraden stegras. Vi rekommenderar att du gör övningarna i nummerordning. Övningarna täcker ett kalenderår, 2015.

Det finns många kollektivavtal (fler än 600 stycken) och under arbetets gång kommer du att sätta dig in i det lokalt förhandlade kollektivavtal som Aronssons Montage använder sig av. Ett för tjänstemännen och ett för arbetarna. Avtalen finns i slutet av boken.

Alla löner betalas ut i efterskott, det vill säga januarilönen betalas ut i februari och så vidare. I våra övningar använder vi oss av skattetabell 30 för 2015 för alla anställda.

Utdrag från skattetabell 30 finns i övningsdelen.

Före eller efter vissa övningar finns en notering: Tänk på! som är blåmarkerad.

Det är tips och råd på vägen när du gör uppgiften.

Tänk på!

Att du får hjälp i de blå rutorna.

Alla exempel och övningar är också blåmarkerade.

När det är dags att göra en övning markeras det i ett rött band.

7

Kapitel 1 Skatter och förmåner

1

Skatter och förmåner Personalskatter Arbetsgivaren är alltid skyldig att göra preliminärt skatteavdrag på de anställdas löner och skattepliktiga förmåner som totalt överstiger 999 kr per inkomstår. Skatteavdraget görs vid varje löneutbetalningstillfälle. Arbetsgivaren ska betala in preliminära skatter till skattekontot månaden efter löneutbetalningen, samtidigt ska också skattedeklarationen lämnas in.

Skatteavdraget på de anställdas löner kan räknas på många olika sätt.

Huvudregeln är dock att skatteavdraget ska göras enligt skattetabell som Skatteverket tillhandahåller. Vid nyanställningar ska arbetsgivaren kontakta Skatteverket för att få fram rätt skattetabell. Arbetsgivaren får inte dra mindre skatt än skattetabellen visar, trots eventuella påtryckningar från de anställda. Arbetsgivaren är skyldig att försöka göra så korrekt preliminärt skatteavdrag som möjligt för att undvika att de anställda får kvarskatt eller överskjutande skatt.

Vilken skattetabell som ska gälla för respektive anställd beror på var de anställda är bosatta. Det preliminära skatteavdraget omfattar kommunal skatteavgift till svenska kyrkan, begravningsavgift, statlig skatt, pensionsavgift med mera.

Grund- och jobbavdraget är medräknat i skattetabellerna. Tabellerna är uppbyggda så att skatteavdraget ökar med den beskattningsbara inkomsten. Skattetabellerna är indelade i sex olika kolumner som styrs av typ av inkomst och ålder. Se bild på nästa sida.

Läs mer på Skatteverkets hemsida.

11

Kapitel 1 Skatter och förmåner

Drivmedelsförmån för anställda med tjänstebil Den anställde som har tjänstebil och arbetsgivaren står för drivmedelskostnaderna, uppstår en drivmedelsförmån för den del av körningen som den anställde har använt tjänstebilen privat.

Beräkning av drivmedelsförmånen bygger på de faktiska drivmedelskostnaderna enligt drivmedelsfakturorna, därför spelar det ingen roll om den anställde har en bensin- eller dieseldriven tjänstebil.

Den anställde ska varje månad lämna en körjournal till arbetsgivaren, av vilken det ska framgå hur många mil tjänstebilen totalt har körts under månaden. Dessutom ska körjournalen visa hur stor andel som är tjänstekörning (skattefri) respektive privatkörning (skattepliktig).

När arbetsgivaren står för allt drivmedel, ska drivmedelsförmånen värderas till 120 procent av de faktiska drivmedelskostnaderna från drivmedelsfakturan (100 procent + 20 procent) som den anställde ska förmånsbeskattas för. I praktiken betyder detta att den anställde får skatta 20 procent extra utöver de faktiska drivmedelskostnaderna.

Arbetsgivaren betalar endast arbetsgivaravgifter på den del av drivmedelsförmånen som är 100 procent baserat på drivmedelskostnaderna enligt fakturan. Uppräknad drivmedelsförmån på 20 procent blir alltså en avgiftsfri del för arbetsgivaren och beskattas enbart den anställde.

Exempel 7 Drivmedelsförmån för anställda med tjänstebil Asse har en bensindriven tjänstebil, förmånsvärde 4 391 kr i månaden och företaget betalar all bensin.

Asse har lämnat in körjournal till arbetsgivaren där det framgår att han har kört totalt 350 mil med sin förmånsbil under januari månad. Av dessa utgjorde 200 mil tjänstekörning (skattefria) och 150 mil privat (skattepliktiga). Företagets bensinfaktura för Asses del uppgick till 4 215 kr.

Bensinkostnaden för Asse blev 12,04 kr per mil (4 215 kr/350 mil).

Månadslön Bilförmån Drivmedelsförmån 100% Uppräknad drivmedelsförmån 20% Bruttolön Beskattningsbar inkomst Skatteavdrag Nettolön

52 000 kr (4 391 kr) (1 806 kr) (361 kr) 52 000 kr (58 558 kr) – 19 905 kr 32 095 kr

(12,04 kr x 150 mil avser privat del) (0,20 x 1 806 kr)

(52 000 + 4 391 + 1 806 + 361)

Arbetsgivaravgifter Underlag för arbetsgivaravgifter 58 197 kr (52 000 + 4 391 + 1 806).

OBS! uppräknad drivmedelsförmån med 20 procent, 361 kr ingår inte i underlaget för arbetsgivaravgifterna utan beskattas bara den anställde.

19

Kapitel 1 Skatter och förmåner

Bostadsförmån Värdet av en tjänstebostad förmånsbeskattas till marknadsvärdet av bostaden, det vill säga hur mycket det skulle kosta för den anställde att hyra en likvärdig bostad på orten. För att underlätta förmånsbeskattningen av tjänstebostäder fastställer Skatteverket varje år schablonvärden för omöblerade bostäder inklusive värme, för olika regioner i Sverige.

Förmånsvärdet är baserat på boytan, utrymmen på vind eller i källare räknas inte in i boytan. Bostadsrätter och villor förmånsbeskattas enligt vad det skulle kosta att hyra ett boende i samma bostadsområde. Om tjänstebostaden är möblerad ska även detta förmånsbeskattas. Förmånsvärdet för möblerna räknas till 10 procent av inköpspriset inklusive moms.

Bostadsförmånsvärdet från Skatteverkets hemsida, www.skatteverket.se.

Område

Bostadsförmånsvärdet beräknat per kvm bostadsyta i

kr/månad

kr/år

Stor-Stockholm Stor-Göteborg Kommuner i övrigt med mer än 75 000 invånare Övriga kommuner Bostad belägen utanför Stor-Stockholm, Stor-Göteborg samt utanför annan tätort och dess närområde

97 90 85 78

1 167 1 085 1 022 932

70

840

Exempel 8 Den anställde har en möblerad tjänstebostad Doris har tjänstebostad med en bostadsyta på 60 kvm i Stockholms innerstad.

Arbetsgivaren har möblerat bostaden nyligen för 170 000 kr. Förmånsvärdet för Doris tjänstebostad blir 5 820 kr. (97 x 60 kvm) samt förmånsvärde för möbler 1 417 kr (170 000 kr x 0,10 )/12.

Månadslön Förmånsvärde för möbler Bostadsförmån Bruttolön Beskattningsbar inkomst Skatteavdrag Nettolön

17 600,00 kr (1 417,00 kr) (5 820,00 kr) 17 600,00 kr (24 837,00 kr) (17 600 +1 417 +5 820) –5 339,00 kr 12 261,00 kr (17 600 –5 339)

Det är dags att göra övning 1 (januari) på sidan 11 i övningsdelen.

20

Kapitel 1 Skatter och förmåner

Friskvård Arbetsgivaren kan erbjuda sin personal skattefri friskvård av enklare slag och mindre värde. Vad som är av mindre värde finns inte fastställt hos Skatteverket som ett fast belopp. Ett vanligt årskort på gym ryms inom ramen för skattefrihet. Man tar också hänsyn till regionala skillnader gällande marknadspriser på ett årskort på gymmet. Ett Stockholmsföretag kan erbjuda högre friskvårdsbidrag än ett företag i exempelvis Kiruna.

I vissa fall kan en friskvårdsåtgärd bestå endast av en enstaka behandling till exempel massage. För att åtgärden eller aktiviteten ska anses vara av enklare slag, och mindre värde bör kostnaden för behandlingen normalt inte överstiga 1 000 kronor per tillfälle. Även om arbetsgivaren har ett bestämt årsbelopp för varje anställds friskvårdsaktiviteter är det ändå viktigt att varje åtgärd för sig, håller sig inom ramen för ”enklare slag” och ”mindre värde”. En anställd kan alltså inte själv välja helt fritt vilka åtgärder eller aktiviteter han/hon vill använda sin friskvårdspeng till. En ytterligare förutsättning för skattefrihet är att erbjudandet om förmånen riktar sig till alla anställda.

Skattefriheten gäller inte tränings- eller motionsredskap som arbetsgivaren köper till de anställda. Kurser/program för viktminskning och rökavvänjning är skattefria för de anställda. Om företaget erbjuder till exempel ett årskort på ett valfritt gym med ett takbelopp på 4 000 kr per anställd och år, finns det olika möjligheter att praktiskt hantera detta. Ett alternativ är att motionsanläggningen direkt fakturerar arbetsgivaren för årskortet, ett annat att den anställde själv betalar sitt träningskort och lämnar kvittot till arbetsgivaren och får ersättning i form av utlägg vid nästa löneutbetalning.

Exempel 9 Den anställde lämnar ett kvitto på sitt årskort på gymmet Frans har lämnat ett kvitto på sitt årskort på gymmet på 4 000 kr. Företaget har en friskvårds-policy som ersätter friskvårdsåtgärder på 3 500 kr per anställd/år. Friskvårdsförmånen är skattefri. Frans ska få 3 500 kr från arbetsgivaren vid löneutbetalningen som nettolönetillägg. Skattetabell 30, kolumn 3 (pensionär), samt skatteutjämkning på 2 000 kr dras av.

Månadslön Bruttolön Beskattningsbar inkomst Preliminär skatt Ersättning för gymkortet Nettolön

26 000 kr 26 000 kr (24 000 kr) (26 000 –2 000 jämkning) –3 357 kr 3 500 kr nettolönetillägg 26 143 kr (26 000 –3 357 + 3 500)

21

Kapitel 1 Skatter och förmåner

Löneväxling – ögonoperation Ögonoperationer är kostsamma behandlingar men en arbetsgivare kan erbjuda att finansiera operationen genom löneväxling. Arbetsgivaren betalar hela kostnaden för ögonoperationen och drar sedan ett bestämt belopp från den anställdes bruttolön som bruttolöneavdrag. Det resulterar i sänkt månadslön som sedan används som utgångspunkt vid all löneberäkning. Ögonoperationer på privat klinik är skattefria för företaget och den anställde. Däremot är ögonoperationer ej avdragsgilla i företagets bokföring. För företaget innebär löneväxlingen genom bruttolöneavdrag sänkta arbetsgivaravgifter på bruttolöneavdragets belopp. På grund av att kostnader för ögonoperationer ej är avdragsgilla i företaget ökar detta företagets vinst och därmed bolagsskatten (22 procent) och fördel för arbetsgivaren blir bara mellanskillnaden mellan bolagsskatten och besparingar i arbetsgivaravgifter.

För den anställde innebär löneväxling genom bruttolöneavdraget att man sänker sin bruttolön i utbyte mot en skattefri tjänst, den anställde finansierar ögonoperationen med obeskattade pengar som innebär att den faktiska kostnaden för ögonoperationen är lägre, än om operationen skulle ha finansierats med beskattade pengar.

Genom den här modellen byter den anställde en del av bruttolönen mot en förmån. All löneväxling (till exempel hushållstjänster och ögonoperation) resulterar i sänkt månadslön som i sin tur kan påverka anställdas pensioner, med mera. Löneväxling är oftast mest fördelaktig för höginkomsttagare.

26

Kapitel 1 Skatter och förmåner

Exempel 14 Ögonoperation som bruttolöneavdrag som visar vilka effekter detta kan medföra för den anställde och arbetsgivaren Asse Aronsson, månadslön 52 000 kr väljer att göra en ögonoperation genom bruttolöneavdrag på 10 000 kr under 2 månader. Ögonoperation Pris Pris/månad

20 000 kr 10 000 kr

Effekter för den anställde utan avdrag med avdrag Månadslön 52 000 kr 52 000 kr Bruttolöneavdrag 0 kr 10 000 kr Bruttolön efter avdrag 52 000 kr 42 000 kr Skatteavdrag 16 297 kr 11 297 kr Nettolön 35 703 kr 30 703 kr Skillnaden i nettolön 5 000 kr Egentlig kostnad för operationen genom bruttolöneavdrag under 2 månader (2 x 5 000 kr) 10 000 kr Kostnadsbesparing för den anställde (20 000 kr – 10 000 kr )

Effekter för arbetsgivaren Månadslön Bruttolöneavdrag Bruttolön efter avdrag Arbetsgivaravgift 31,42 %

10 000 kr

52 000 kr 0 kr 52 000 kr 16 338 kr

52 000 kr 10 000 kr 42 000 kr 13 196 kr

Kostnadsbesparing i bruttolön under 2 månader 10 000 x 2 ) Kostnadsbesparing i arbetsgivaravgift under i 2 mån (16 338 -13 196) Total kostnadsbesparing i lönekostnader

Kostnad för ögonoperation ej avdragsgill Total vinst för företaget

20 000 kr 6 284 kr 26 284 kr – 20 000kr 6 284 kr

Negativa effekter för företaget Ej avdragsgill kostnad 20 000 kr Bolagskatten ökar på grund av minskade kostnader

Det är dags att göra övning 3 (mars) på sidan 25 i övningsdelen.

27

DEL 2 Övningsdelen

Övning 5 Maj

T I D R A PP O R T Namn

Anst. nr.

År

Månad

Företag

Asse Aronsson

101

2015

Maj

Aronssons Montage

Restid

Sjuk

Övertid Dag

Mertid

1

Timmar

2

1

2

VAB

Föräldraledig

Tim

Tim/Dag

Tjänstledig

Semester

Tim/Dag

1 2 3 4 5

2

1

6 7 8 9 10 11 12 13

4

14 15

8

16 17 18

8

19

8

20

8

21

8

22

8

23 24 25

8

26

8

27 28 29 30 31 S:a

2

1

68

Förklaring:

Övrigt:

Övertid 1: Vardagar 06-20

Reseräkning

Övertid 2: Övrig tid

Enligt körjournalen 150 mil bilkörning var av

Restid 1: Måndag 06-fredag 18, max 6 timmar/kalenderdygn

60 mil privat, genomsnittspris 15,50 kr

Restid 2: Fredag 18-måndag 06 samt helg

44

DEL 2 Övningsdelen

Övning 5 Maj

RESERÄKNING ARONSSONS MONTAGE Namn

Anställningsnummer

Asse Aronsson

Inrikes Utrikes

101

x

Thailand

437

Singapore

517

RESANS ÄNDAMÅL Avresa Hemkomst Förrättningsort Ärende

Datum Tid 20XX-05-01 10.30 20XX-05-06 22.00 Thailand och Singapore Inköpsresa

Flyg Tåg Bil

x

BIL Tjänstebil bensin Tjänstebil diesel Egen bil

Betalar drivmedel själv AG betalar drivmedel Förbrukning liter/mil

Datum

Besök hos

Antal km

Från - till

Totalt körda km

UTLÄGG Typ Parkering Taxi/Buss/tåg Tele/Porto Representation Hotell Övrigt

Belopp Inkl moms

Kurs/valuta

2000

Övrigt

Anmärkning

THB 0,205

TRAKTAMENTE - RESPLAN fylls i vid utlandsresa Land Sverige Thailand Singapore Sverige

Tid

Ankomstdatum 20XX-05-02 20XX-05-03 20XX-05-06

Avresedatum 20XX-05-01 20XX-05-03 20XX-05-06

03.00 18.00 20.30

Tid 13.00 15.00 10.00

Anm.

KOSTREDUCERING Datum 20XX-05-01 20XX-05-02 20XX-05-03 20XX-05-04 20XX-05-05 20XX-05-06

Dag

Ingår 1 2 3 4 5 6

x x x x x

Frukost Ingår ej

Lunch Ej repr.

Repr.

Middag Ej repr.

Repr.

x x x x

45

x

Logi AG betalar Egen logi x x x x x

Räkna Lön 2 är en fortsättning till Räkna Lön 1, men kan användas fristående av alla som som redan har grundläggande kunskaper och färdigheter inom löneadministration och vill fördjupa sig inom ämnet. Boken ger dig fördjupade faktakunskaper inom lön, samt möjligheter att öva mera komplexa löneberäkningar.

Boken – Räkna Lön 2 – är uppdelat i två delar (plus kortfacit).

Ett komplett facit i form av lönebesked hittar du på www.tiichri.se.

Där kan du också hitta smakprov på båda böcker.

Del 1 innehåller fördjupad fakta och konkreta och pedagogiska exempel hur man räknar lön.

Del 2 innehåller ett 80-tal övningar som bygger på ett fiktivt företag med sju anställda som vi räknar lön för under ett helt kalenderår.

Författarna har arbetat många år inom yrkeshögskoleutbildningar och material till böcker Räkna Lön 1 och 2 är välbeprövat under lång tid med fina utvärderingsresultat från studerande.

ISBN 978-91-982035-0-9 Beställ boken:

TiiChri Förlag HB www.tiichri.se