Расчет № 12 декабрь 2009
Новое в 2010 году ОТМЕНА ЕСН: БУДЬ ГОТОВ К ИЗМЕНЕНИЯМ
журнал для современного бухгалтера
№ 12 • декабрь 2009
www.raschet.ru
Вступает в силу с 1 января 2010 года
Фирмы и предприниматели обязаны платить взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС
•
Изменяются ставки взносов в Пенсионный фонд
•
Отменена регрессивная шкала для начисления взносов
•
Изменен перечень выплат, как облагаемых, так и не облагаемых взносами
•
Уменьшена база для начисления взносов по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью
•
Вступают в силу новые правила расчета максимальных размеров пособий:
тема номера: Годовой отчет: внимание к деталям
•
по временной нетрудоспособности; по уходу за ребенком; по беременности и родам •
Утверждены новые сроки сдачи квартальных отчетов по взносам
Что год грядущий нам готовит? Трансфертное ценообразование – под контролем Охота за рублем – дело не царское
Только актуальная и компетентная информация по всем законодательным изменениям:
Вино как искусство, бизнес как вино Бератор «Зарплатные налоги» Стоимость 6 622 руб.
Бератор «Экономим на налогах» Стоимость 7 052 руб.
Годовой отчет: внимание к деталям
Как приобрести: в издательстве:
в интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru
у наших официальных представителей: Владивосток 8 (4232) 40-22-59 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Москва 8 (495) 514-02-66, Москва 8 (499) 784-50-07, 784-50-37 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13 Новосибирск 8 (383) 271-03-73
Оренбург 8 (3532) 96-18-93, 33-32-12 Санкт-Петербург 8 (812) 325-64-39, 326-98-99 Санкт-Петербург 8 (812) 309-26-50 Челябинск 8 (351) 262-82-16, 268-98-77
www.raschet.ru
перечислите 7052 руб. по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынское отделение Сбербанка России ОАО, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Экономим на налогах”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.
БЕРАТОР «ЗАРПЛАТНЫЕ НАЛОГИ»
Бератор «Зарплатные налоги» освещает все тонкости работы с отчислениями в Пенсионный фонд, ФСС и др. Подробно рассказано о возможных оптимизационных схемах работы с каждым из «зарплатных» налогов: схемах прямого уклонения, ставящих работодателя вне закона; спорных способах оптимизации, которые могут стать предметом для проверки, и опробованных на практике методов, основанных на законодательстве и не являющихся рискованными.
Как приобрести: в издательстве:
Как приобрести: у наших официальных представителей:
перечислите 6622 руб. по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынское отделение Сбербанка России ОАО, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Зарплатные налоги”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.
в интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru
Владивосток 8 (4232) 40-22-59 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Москва 8 (495) 514-02-66, Москва 8 (499) 784-50-07, 784-50-37 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13 Новосибирск 8 (383) 271-03-73
Оренбург 8 (3532) 96-18-93, 33-32-12 Санкт-Петербург 8 (812) 325-64-39, 326-98-99 Санкт-Петербург 8 (812) 309-26-50 Челябинск 8 (351) 262-82-16, 268-98-77
Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru
в издательстве:
у наших официальных представителей:
перечислите 30444 руб. по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынское отделение Сбербанка России ОАО, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За серию бераторов “Практическая энциклопедия бухгалтера”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.
в интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru
Владивосток 8 (4232) 40-22-59 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Москва 8 (495) 514-02-66, Москва 8 (499) 784-50-07, 784-50-37 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13 Новосибирск 8 (383) 271-03-73
Оренбург 8 (3532) 96-18-93, 33-32-12 Санкт-Петербург 8 (812) 325-64-39, 326-98-99 Санкт-Петербург 8 (812) 309-26-50 Челябинск 8 (351) 262-82-16, 268-98-77
Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru
СЛОВО РЕДАКЦИИ
Порой мы не успеваем перелистывать календарь – и вдруг с удивлением замечаем, что до нового года остался всего лишь месяц. Не зря говорят: чем насыщеннее и активнее мы проводим время, тем быстрее оно уходит от нас. В этом году мы продолжили держать оборону перед мировым кризисом, искали новые пути развития или более эффективные способы выживания в современной и неустойчивой экономике. Но, как говорится, что не убивает, то делает нас сильнее. 2010 год придет со своими новшествами, планами и надеждами на лучшее. Уверены, что мы с Вами обязательно встретимся в январе на страницах журнала «Расчет». Погружаясь в предпраздничную суматоху и завершая все важные дела на работе, не забудьте выкроить несколько минут и оформить очередную подписку, ведь Вы держите в руках ПОСЛЕДНИЙ номер за 2009 год. Торопитесь, времени осталось совсем немного. А мы, в свою очередь, по традиции порадуем Вас полезными материалами для работы и яркими впечатлениями от окружающего нас мира и людей. Редакция журнала «Расчет» поздравляет своих читателей с приближающимся праздником – Новым годом! Вам, как специалистам, которым нередко приходится общаться с руководством и сотрудниками компании, с налоговиками и другими госслужащими, хочется пожелать устойчивого хорошего настроения, которое передавалось бы вашему окружению и помогало с легкостью решать неоднозначные и сложные рабочие моменты. И наконец, не забывайте уделять время своей семье. Именно в зимние праздники, когда за новогодним столом соберутся все близкие и родные, приходит понимание истиной цели – сделать так, чтобы любимые люди были здоровы и счастливы. Коллектив редакции журнала «Расчет»
ОТКРЫТА ПОДПИСКА НА 2010 год
ПАСЬЯНС СОЙДЕТСЯ.
«РАСЧЕТ» РЕКОМЕНДУЕТ ЛУЧШИЕ ИЗДАНИЯ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛОВ* ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ
6 288 р.*
СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД
5 004 р.* ФИНАНСОВЫЕ РЕШЕНИЯ
3 840 р.*
7 440 р.* БУХГАЛТЕРИЯ НА ПРАКТИКЕ
6 048 р.*
6 420 р.*
*Подробнее о способах подписки читайте на стр. 4-5.
*Цена на подписку указана за полугодие
ВЫБЕРИТЕ СВОЮ ПРЕССУ СЕГОДНЯ – ОНА СЭКОНОМИТ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗАВТРА
ПОДПИСКA-2010
НА ПОЧТЕ
ИНДЕКС ЦЕНА (за полугодие, руб.)
Каталог «Газеты и журналы», агентство «Роспечать»
Объединенный каталог «Подписка 2009» «Пресса России»
«Расчет»
6360
80720
34055
«Нормативные акты для бухгалтера»
6288
25936
83407
«Практическая бухгалтерия» «Комментарии к документам для бухгалтера» «Консультант» «Московский бухгалтер»
6048 3840 7440
80550 80554 73449
38834 38811 40531
5004
42605
38644
«Приложение к журналу “Практическая бухгалтерия”
6420
36172
36500
ПЛЮСЫ ЭТОГО СПОСОБА ПОДПИСКИ:
❚
ЖУРНАЛЫ
с обновлениями к бератору “Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)”»
❚ ❚
почта есть в любом городе подписку принимают все почтовые отделения
можно оплатить заказ наличными или в безналичном порядке (для юридических лиц)
В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ
ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ: ❚ ❚ ❚ ❚
Вы также можете оформить свой заказ на сайте издательства www.berator.ru.
легко и удобно доставка заказной бандеролью квалифицированная помощь сотрудников издательства при любых возникающих вопросах можно самостоятельно оплатить счет по реквизитам, приведенным ниже: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810800000002322 в ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, к/с 30101810400000000487, БИК 044525487
❚ ❚
Информационная служба: +7 (495) 796-90-17
❚
Внимание: все первичные документы будут высланы Вам по почте в конце подписного периода (в декабре 2009 года)!
❚
ОПЛАТИТЬ ПЛАТЕЖНЫМ ПОРУЧЕНИЕМ Если подписку оформляет компания, оплату можно произвести платежным поручением через банк: В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки Укажите почтовый адрес для получения журнала (индекс обязателен) и контактный телефон ОПЛАТИТЬ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК Если Вы подписываетесь как частное лицо, оформить подписку Вы можете через банк (по форме ПД-4): В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки Укажите почтовый адрес, именно по нему будет отправлен журнал
ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ
WWW.BUH-SHOP.RU
ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: ❚ ❚ ❚ ❚
самый быстрый способ подписки счет на оплату вы можете сформировать самостоятельно оплатить заказ можно удобным для вас способом (наличным или безналичным путем) минимальные сроки доставки
Подписаться легко: найдите свой город в списке официальных представителей или региональных подписных агентств и позвоните по указанному телефону. Внимание: если вы не нашли свой город в списке представителей, воспользуйтесь другими способами подписки.
В СВОЕМ ГОРОДЕ
Абакан
ООО «Урал-пресс»
(3902) 26-68-82, 26-68-86, 25-67-76
Новороссийск
ООО «Урал-пресс»
(8617) 76-30-58, 30-13-94
Альметьевск
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8553) 37-11-01, 37-17-26
Новосибирск
ООО «Урал-пресс»
(383) 308-20-32, 308-02-59, 308-03-20
Архангельск
ООО «Урал-пресс»
(8182) 27-17-44, 27-14-72
ООО «СПХ»
(383) 227-92-75
Астрахань
ООО «Урал-пресс»
(8512) 61-17-32, 63-20-87, 63-20-88
ООО «Премиум»*
(383) 271-03-73
Белгород
ООО «Урал-пресс»
(4722) 78-26-27, 78-26-29
Ноябрьск
ООО «Урал-пресс»
(3496) 32-22-61, (922) 166-27-34
Белово
ООО «Урал-пресс»
(38452) 2-30-68
Н-Тагил
ООО «Урал-пресс»
(3435) 41-14-48, 41-77-09
Березники
ООО «Урал-пресс»
(3424) 23-57-01, 23-62-98
Омск
ООО «Урал-пресс»
(3812) 36-74-38, 36-82-57
Благовещенск
ООО «Урал-пресс»
(4762) 51-80-04
Орел
ООО «Урал-пресс»
(4862) 73-54-06, 73-54-07
Братск
ООО «Урал-пресс»
(3953) 45-09-45
Оренбург
ООО «Лардис»*
(3532) 96-18-93, 33-32-12
Брянск
ООО «Урал-пресс»
(4832) 41-44-82, 41-63-56, 41-63-05
ООО «Коммерсант- Курьер»
(3532) 73-20-17, 58-90-15, 58-11-52
Великий Новгород
ООО «Урал-пресс»
(8162) 64-51-54, 64-50-58, 64-50-29
Пенза
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8412) 20-39-35, 20-39-36
ООО «Урал-пресс»
(4232) 49-77-73, 49-63-05, 49-67-76
Пермь
ООО «Урал-пресс»
(342) 220-01-23, 220-01-24, 220-01-25
ООО «Современная бухгалтерия от А до Я»*
(4232) 40-22-59
Петрозаводск
ООО «Урал-пресс»
(8142) 593-002, 593-052, 593-053
Петропавловск
ООО «Урал-пресс»
(7152) 42-68-73, 31-00-73
Волгоград
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8442) 49-23-01, 49-23-12, 49-23-13
Пятигорск
ООО «Урал-пресс»
(8793) 39-67-47, 39-67-58, 39-67-66
Волжский
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8443) 39-85-35 , 38-34-69
Ростов-на-Дону
ООО «Урал-пресс»
(863) 263-05-32, 263-05-34
Воронеж
ООО «Урал-пресс»
(4732) 69-50-41, 69-50-42, 39-27-54, 35-59-37
Рязань
ООО «Урал-пресс»
(4912) 95-38-01, 95-38-02
Екатеринбург
ООО «Урал-пресс»
(343) 26-26-543, 26-26-772, 26-26-336
Самара
ООО «Коммерсант- Курьер»
(846) 224-46-35, 260-04-73, 260-37-88
Елабуга
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8552) 59-92-06
Санкт-Петербург
ООО «Пресс-Экспресс»
(812) 335-97-47
Иваново
ООО «Урал-пресс»
(4932) 32-52-54, 35-59-36
Ижевск
ООО «Урал-пресс»
(3412) 50-55-18, 61-06-97
ООО «Информационные технологии»*
(812) 309-26-50
(3412) 64-55-92
ООО «Мега-Медиа»*
(812) 325-64-39, 326-98-99
Саратов
ООО «Пресс-Успех»
(8452) 47-64-31
ЗАО «Центр Финансово(3952) 25-01-23, 25-01-21 экономической информации»*
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8452) 44-66-00, 47-87-23, 47-87-24
Серов
ООО «Урал-пресс»
(34385) 60-905, 61-588
ООО «Коммерсант- Курьер»
(843) 291-09-40, 291-09-99, 291-09-47
Смоленск
ООО «Урал-пресс»
(4812) 62-41-05, 66-09-71
Владивосток
ИП Данилов А.А. Иркутск
Казань
ООО «Урал-пресс»
(3952) 20-05-17, 20-05-98, 20-04-58
Калининград
ООО «Пресса-Подписка»
(4012) 53-50-81
Советский
ООО «Урал-пресс»
(904) 478-29-13
Калуга
ООО «Урал-пресс»
(4842) 55-98-53, 53-89-83
Ставрополь
ООО «Урал-пресс»
(905) 496-58-77
КаменскУральский
ООО «Урал-пресс»
(3439) 31-75-88, 31-75-86
Сургут
ООО «Урал-пресс»
(3462) 50-38-40, 50-38-41
(3842) 58-10-01, 58-70-37, 58-73-70
Сызрань
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8464) 33-03-76
Сыктывкар
ООО «Урал-пресс»
(8212) 51-59-01, 51-59-02
Кемерово
ООО «Урал-пресс»
Комсомольскна-Амуре
ООО «Урал-пресс»
(4217) 55-41-23, (914) 159-29-09
Таганрог
ООО «Урал-пресс»
(8634) 62-40-47, 62-45-47
Краснодар
ООО «Урал-пресс»
(861) 275-99-00, 275-93-99, 274-08-88
Тверь
ООО «Урал-пресс»
(4822) 76-78-11, 76-58-91
Красноярск
ООО «Урал-пресс»
(391) 248-46-04, 221-50-41, 281-28-18
Тобольск
ООО «Урал-пресс»
(3456) 36-35-14
ООО «СПХ»
(3912) 65-18-05
Тольятти
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8482) 20-31-89, 20-99-14
Курган
ООО «Урал-пресс»
(3522) 41-24-12, 41-13-85
Томск
ООО «Урал-пресс»
(3822) 53-35-87, 53-19-36
Курск
ООО «Урал-пресс»
(4712) 74-00-37, 74-00-36
Тюмень
ООО «Урал-пресс»
(3452) 20-15-25, 20-10-60
Лесной
ООО «Урал-пресс»
(34342) 37-216, (908) 634-87-08
Улан-Удэ
ООО «Урал-пресс»
(3012) 233-605
Липецк
ООО «Урал-пресс»
(4742)34-20-48, 34-13-42
Уфа
ООО «Коммерсант- Курьер»
(347) 223-95-35, 223-21-57, 223-58-26
Магнитогорск
ООО «Урал-пресс»
(3519) 21-08-21
Ухта
ООО «Урал-пресс»
(82147) 4-04-59, 4-06-75
Миасс
ООО «Урал-пресс»
(3513) 53-10-11, 53-33-66, 53-48-46
Хабаровск
ООО «Урал-пресс»
(4212) 75-34-66, 78-77-08
Москва
ООО «Бератор-Сити»*
(495) 514-02-66, (499) 784-50-37, 784-50-07
Ханты-Мансийск
ООО «Урал-пресс»
(3467) 32-17-11, 32-21-83
ООО «Интер-почта 2003»
(495) 684-55-34
Чебоксары
ИП Максимов М.В.
(8352) 46-12-91
Челябинск
ООО «Урал-пресс»
(351) 26-29-003, 26-29-005
ЗАО ЦДЛ «Орикон-М»
(495) 937-49-59
Мурманск
ООО «Урал-пресс»
(8152) 26-06-48, 26-15-03, 27-43-82
Набережные Челны
ООО «Коммерсант- Курьер»
(8552) 59-82-93, 59-41-45
Нижневартовск
ООО «Урал-пресс»
ООО «Прессбюро»*
(351) 262-82-16, 268-98-77
Череповец
ООО «Урал-пресс»
(8202) 51-91-51, 51-86-27
(3466) 49-14-40, 49-14-50, 49-13-15
Чита
ООО «Урал-пресс»
(3022) 41-56-95, 41-46-41
(8312) 78-52-47, 78-52-48
Элиста
ООО «Коммерсант- Курьер»
(847) 222-46-63
ООО «Пресс-Центр»*
(831) 412-03-13
Ярославль
ООО «Урал-пресс»
(4852) 72-86-77
ООО «Урал-пресс»
(3843) 38-41-65, 38-41-66, 79-08-44
Нижний Новгород ООО «Урал-пресс» Новокузнецк
* Официальный представитель издательства «Бератор».
Мы гарантируем: ❚ единые цены издательства; ❚ курьерскую доставку лично в руки в минимальные сроки; ❚ выбор удобного для вас варианта оплаты (по наличному или безналичному расчету).
ПОДПИСКA-2010
СОДЕРЖАНИЕ КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ ВПЕЧАТЛЕНИЯ 10 И рад бы отдохнуть, да долги не пускают Приставы «ловят» неплательщиков на границе ЧТО НОВОГО? 12 Факты и цифры 13 Большой бизнес начнется с поддержки малого
10 Должников не выпустят за кордон
Итоги конференции по проблемам микрофинансирования 16 Судебные издержки оплатят налоговики Беспрецедентная победа в пользу компании 17 Безнадежные взносы Правительство определяет порядок списания взносов 18 Откровенный разговор состоялся Итоги закрытого уральского форума по налоговой безопасности
ТЕМА НОМЕРА 22 «День рождения» фирмы и отчетность
13 Доступ к капиталу для малого бизнеса
О несоответствиях между датой регистрации, получением документов в ФНС и сдачей декларации 24 Учетная политика: перезагрузка-2010 Готовим инструмент для снижения налоговых рисков 27 Стратегия обоснования убытков Особенности работы с «убыточными» комиссиями 32 Ликвидация и банкротство: опасный эффект Поправки в закон о несостоятельности опасны для бухгалтера
РАБОТА НАСУЩНОЕ 36 Подарочные карты для клиентов
39 Цена награды от ФНС 006
/ декабрь 2009 Расчет
Особенности оформления публичной оферты 39 Лучший «не туда плательщик»-2009 Что дают компаниям налоговые грамоты
42 Сертификат не грамота, Роструд не ФНС Ставропольский клуб предпринимателей «Доверие» 45 Поглощение конкурентов. Как быть с учетом? Правила отражения операций по реорганизации ТОЛК-ROOM 49 Что год грядущий нам готовит? Высказывания ведущих экономистов о кризисе, отмене ЕСН и идеальной налоговой системе ПРОБЛЕМА 54 Взыскать нельзя простить
56 Проблемы трансфертного ценообразования
Методы возврата долгов 56 Трансфертное ценообразование – под контролем Обоснование расчетов внутри холдингов БАНК 60 Охота за рублем – дело не царское Принципы работы с финансовыми брокерами КАДРЫ 62 Тренды кадрового рынка Анализ рынка труда специалистов финансового блока
У ЮРИСТА
62 Тенденции рынка труда
66 ЧТО НОВОГО В СУДАХ 68 Иностранные гранты. Счастье или беда? Неоднозначное толкование понятий усложняет налогообложение 70 Срок пришел, а платить нечем, или Как занять у налоговой Анализируем инструменты для отсрочки налоговых платежей 75 Страховые взносы: проверяющих тьма Как будут проходить ревизии ФСС в следующем году 78 Зарубежный учредитель – налоговая выгода Особые преференции для компаний с участием
70 Кредитование за счет ФНС
нерезидента
декабрь 2009 Расчет /
007
СОДЕРЖАНИЕ КРУГОЗОР ПОРТРЕТ 82 Вино как искусство, бизнес как вино Интервью с сомелье Анжеликой Субботиной, которой не чужд труд бухгалтера АРХИВЫ 86 Месяц тройного праздника
78 Особые преференции за счет иностранного учередителя
Дни работников, имеющих отношение к подсчету и учету дензнаков ЗАРИСОВКИ 88 Бог, создав Богемию, молвил: «Славный край!» О независимом характере, страсти к реформам и мягком налоговом климате Чехии ОБРАЗОВАНИЕ 92 Эмоциональный интеллект – «нематериальный актив» Для движения по карьерной лестнице профессионализма недостаточно
82 Страсть к вину и бухучет
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ CASES 96 Поиски сбежавшего Буратино, или пять золотых, выданных в подотчет Что делать с дебиторской задолженностью по авансу и подотчетной сумме? 98 Пенсионные взносы: дату учета изменить можно Как «упрощенцу» рассчитать сумму единого налога? 100 Новогодние хлопоты бухгалтера Учитываем и подаренные, и полученные презенты 104 ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
88 Чехия: неторопливый путь к самостоятельности 008
/ декабрь 2009 Расчет
108 НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ
БЕРАТОР
«ЭКОНОМИМ НА НАЛОГАХ»
С бератором вы на абсолютно законных основаниях сэкономите на уплате любого налога. Уникальные схемы и советы, которые вы найдете в бераторе, помогут снизить налоговую нагрузку предприятия в среднем на 7–20% в зависимости от специфики бизнеса, и увеличить доход на 5–10%. БУХГАЛТЕР И ФИНАНСИСТ… оптимально организует учетную политику предприятия, чтобы платить меньше налогов; выберет наиболее подходящий и эффективный метод снижения того или иного налога в зависимости от специфики бизнеса компании.
РУКОВОДИТЕЛЬ… организует свою работу и работу всех подразделений фирмы таким образом, чтобы предприятие работало с максимальной прибылью, платило при этом минимум налогов, не нарушая законодательства.
ЮРИСТ… ознакомится на страницах бератора с обширной арбитражной практикой по налоговой оптимизации, узнает, какими налоговыми льготами и вычетами может по закону пользоваться предприятие и как правильно заключать договоры с контрагентами, чтобы платить потом меньше налогов.
Как приобрести: в издательстве:
у наших официальных представителей:
перечислите 7052 руб. по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынское отделение Сбербанка России ОАО, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Экономим на налогах”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.
в интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru
Владивосток 8 (4232) 40-22-59
Оренбург 8 (3532) 96-18-93, 33-32-12
Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23
Санкт-Петербург 8 (812) 325-64-39,
Москва 8 (499) 784-50-07, 784-50-37
326-98-99
Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13
Санкт-Петербург 8 (812) 309-26-50
Новосибирск 8 (383) 271-03-73
Челябинск 8 (351) 262-82-16, 268-98-77
Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru
КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
ВПЕЧАТЛЕНИЯ
И рад бы отдохнуть, да долги не пускают Чем ближе конец года, тем чаще те или иные службы, компании и другие структуры заговаривают об итогах своей работы – своих удачах и взлетах, неудачах и провалах. Впрочем, о первых, ясное дело, говорят чаще и охотнее, чем о вторых. А еще весьма полезно говорить о планах на будущий год, что всегда звучит еще более выигрышно, чем отчет об уже достигнутых успехах.
Не стала исключением и Федераль ная служба судебных приставов в лице своего директора Артура Парфенчикова. На недавней пресс-конференции в Москве он рассказал не только о результатах работы службы, оперируя цифрами в сотни уголовных дел и миллионы взысканных рублей. Немалую часть своего выступления глава ФССП посвятил как раз планам на будущее. Среди них были и высокотехнологичные – такие, как поиск должников через Интернет (в первую очередь через суперпопулярные сегодня социальные сети типа «Одноклассников» и «ВКонтакте») и размещение в нем же информации о неплательщиках. Были и неоднозначные – такие, как идея списывать долги со счетов абонентов мобильной связи (с чем пока категорически несогласны крупнейшие операторы, считаю-
010
/ декабрь 2009 Расчет
щие, что эти счета – их собственность, и ни для каких сторонних операций использоваться не могут). А были и многообещающие – такие, как эксперимент по установке в аэропортах терминалов для должников. По замыслу судебных приставов, подойдя к такому терминалу, любой гражданин может набрать свой номер паспорта и посмотреть, выпустят его за границу или нет (как многие помнят, неплательщикам, по идее, путь за рубеж заказан). И если числится гражданин в должниках – пусть он тут же необходимую сумму заплатит, и – скатертью дорога!
Цена дороги Признаюсь: когда я услышал эту новость, тут же вспомнил недавнюю собственную суету перед выездом за границу. Волею судеб
надо было мне в начале ноября отправиться в двухнедельный вояж по Евросоюзу. А тут как на грех приходит мне письмо из налоговой со строгим требованием заплатить транспортный налог. Дескать, не получены мои деньги за автомобиль за прошлый год, и штрафы за то уже начислены. А срок погашения недоимки – ровно месяц назад. Да еще и приписочка внизу: мол, не внесете должок до указанной даты – отдадим вас, уважаемый автовладелец, в руки судебных приставов! Я лично к подобным угрозам отношусь серьезно – как-никак, за свою журналистскую карьеру не раз имел шанс убедиться (слава богу, не на собственном опыте), что силовики, как правило, слов на ветер не бросают. А ФССП, скажу честно, с первых дней формирования отношу именно к силовым органам. Так что на письмо отреа-
гировал как положено – принялся ждать зарплаты, чтобы возместить нанесенный – вот как на духу, не по злой воле! – государству ущерб в полном объеме. Но закралась одна проблема: зарплата должна прийти 5-го ноября, а вылет у меня – 6-го! Одним словом, проведя как на иголках весь рабочий день и дождавшись-таки вожделенного сообщения о поступлении денег на счет, я опрометью бросился в сберкассу. Что нужно – снял, что положено – заплатил, и, тщательно сложив, спрятал квитанцию в бумажник. Тот самый, с которым собирался лететь в Европу. Так сказать, от греха подальше. Если, думаю, и возникнут ко мне вопросы в Домодедово – то вот они, мои верительные грамоты! Не хватайте меня, граждане, я законопослушный, только забывчивый! И отпустите в заграницу – у меня там дела, меня люди ждут!
Пять минут позора Следующее утро я тоже провел в нервном ожидании неизбежной встречи с пограничниками. Понятно ведь, что сами судебные приставы и налоговики в аэропортах не дежурят, но к стражам границы у меня еще больше пиетета, особенно с тех пор, как они вернулись в структуру ФСБ. Так что нетрудно, думаю, представить себе, в каком именно состоянии я подавал свой загранпаспорт в окошко, за которым сидел неулыбчивый мужчина с зелеными погонами на плечах… И – обошлось! То ли успела моя «платежка» дойти куда надо, то ли вообще не было моего имени в базах должников… Услышав, как хлопнула по страничке с двуглавым орлом штемпельная машинка, утверждая факт пересечения мною государственной границы, я вздохнул с облегчением и отправился на таможню. С которой вообще не было – да и не ожидалось – никаких проблем. Как говорили у нас в институте: «Ну вот, пять минут позора – и ты на каникулах!» …А квитанцию об оплате транспортного налога я забыл в бумажнике. Так и пропутешествовала
она со мной через четыре страны и через шесть границ, ни разу о себе не напомнив. И я о ней не вспоминал. Пока не вернулся домой и не полез проверять, все ли иностранные банкноты вынуты из кошелька. Тут-то она и обнаружилась – моя справка о благонадежности, мой пропуск за пределы родины.
Главный редактор:
Наше и не наше
Дарья Сахарова
Ясно, что сейчас вся эта история воспринимается с изрядной долей юмора. Оно и понятно: когда неприятности позади, всегда тянет посмеяться. Но тем, кто, паче чаяния, найдет-таки свою фамилию в списке должников, стоя в очереди на регистрацию рейса, будет не до смеха. А поводов к такому несмешному событию может быть ой как много! И далеко не все они будут результатом личного недосмотра или разгильдяйства. Взять, например, планы финансовых властей страны установить солидарную ответственность по кредитам, полученным предприятиями, для их руководителей и главных бухгалтеров. Ведь даже самый законопослушный и добропорядочный бухгалтер, коли его банальным образом подставят или предприятие обанкротится, вряд ли сможет заплатить всю требуемую сумму. Или вдруг сведения о погашении долгов вовремя куда надо не дойдут (это ведь только требования заплатить у нас доставляются быстро, а те, которые «наоборот», – никуда не торопятся). И – вот она, граница, вот он, рейс на Анталию или Пхукет, а вот – терминал, в котором твоя фамилия – в черном списке… Нет, конечно, лу чше иметь возможность заплатить прямо в аэропорту, чем не иметь ее вообще. Но, по-моему, еще лучше – вовремя полу чить информацию о своем долге, без опозданий на месяц или два. И хорошо бы еще, чтобы наши долги были только нашими долгами. Но это, пожалуй, пожелание на будущее. Вдруг когда-нибудь в планах правительства на отдаленный «будущий год» появятся и такие…
Всеволод Журавлев
Антон Трофимов Зам. главного редактора: Ольга Сизова Корреспонденты: Наталия Русскова Редакторы-эксперты: Елена Полетаева
Арина Виноградова
Ведущий дизайнер: Людмила Никитина Верстальщики: Ольга Холина Дмитрий Трошин Фотографы: Ольга Руденко Цветокорректор: Армен Саруханян Корректор: Елена Коротаева Допечатная подготовка: Ринат Мусин Адрес редакции: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1, тел. 8 (495) 737-44-84, e-mail: raschet@berator.ru Подписка: 8 (495) 796-90-17 Оптовая реализация: 8 (495) 737-44-27 Прямая связь с руководством издательства: Если вам не вовремя доставили наше издание или наш сотрудник был с вами недостаточно вежлив‚ если, по вашему мнению, можно сделать что-то лучше и интереснее, звоните нам: 8 (495) 363-95-46. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Учредитель – ООО «РедСо». Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС77-28195. Подписано в печать 26.11.2009 г. Отпечатано в типографии ООО «Вива-Стар». Тираж: 70 500 экз. © Издательство «Бератор», 2009. Информационная поддержка:
Антон Трофимов
декабрь 2009 Расчет /
011
КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
Кредиты подрастают летом Возобновление роста кредитования населения в России может произойти к середине 2010 года, считает первый зампред ЦБ РФ Алексей Улюкаев, сообщило РИА «Новости». По его словам, в целом, совокупный кредитный портфель российской банковской системы в настоящее время соответствует уровню начала текущего года и может возобновить рост в I квартале 2010 года, а по итогам следующего года может вырасти. По мнению Улюкаева, проблема «плохих» долгов сейчас потеряла остроту. Он считает, что в текущем году они не достигнут и 10 процентов. Одновременно зампред ЦБ отметил хорошую динамику роста депозитов населения. Положительным фактором, по мнению Улюкаева, также является начавшийся рост денежной массы, динамика которой является опережающим показателем относительно динамики кредитования. «До последнего месяца денежная масса была ниже аналогичного показателя прошлого года. В октябре мы перешли в положительную область. На сегодня у нас плюс 4 процента по отношению к соответствующему периоду прошлого года. До конца года выйдем на уровень в 10 процентов, а в 2010 году будет 15–20 процентов роста», – сказал зампред ЦБ РФ.
Земля со сроком давности Срок, в течение которого с граждан может быть взыскан долг по земельному налогу в случае его несвоевременного начисления или уплаты, будет ограничен тремя годами. Соответствующий законопроект был принят Госдумой в третьем чтении. В настоящее время такой срок не определен на законодательном уровне. Это дает основание привлекать налогоплательщиков к уплате налогов и пересматривать неправильно начисленные налоги за неограниченный период времени. Кроме того, законопроектом предусмотрено увеличение земельного налога за участки, которые были куплены организациями для индивидуальной жилищной застройки. Сейчас юридические лица платят столько же, сколько физические. Помимо того, устанавливается ставка налога на имущество физических лиц. Согласно документу, ставка будет зависеть от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Так, если стоимость имущества до 300 тыс. рублей, то ставка налога не будет превышать 0,1%; от 300 до 500 тыс. рублей – от 0,1% до 0,3%; более 500 тыс. рублей – от 0,3% до 2%.
012
/ декабрь 2009 Расчет
Добро пожаловать в налоговый рай! Россия поднялась на 31 пункт в ежегодном международном рейтинге стран, оцениваемых с точки зрения простоты уплаты налогов, составленном Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и аудиторской компанией PricewaterhouseCoopers. Отныне наша страна занимает 103-е место из 183. Такой «прыжок», среди прочего, объясняется изменением схемы уплаты НДС с ежемесячной на ежеквартальную, произошедшей в 2008 году. Сказалось на изменении позиции и то обстоятельство, что в России была снижена ставка налога на прибыль. Тем не менее всерьез говорить о радикальных переменах в российском налоговом климате на основании изменений рейтинга не приходится. Об этом можно судить хотя бы по такому факту: на сегодняшний день, по подсчетам газеты «Деловой Петербург», в России трудится более 3 миллионов бухгалтеров, что однозначно свидетельствует о том, насколько велико налогово-бумажное бремя, которое приходится нести российским предпринимателям.
Большой бизнес начнется с поддержки малого Не зря мировую экономику порой сравнивают с конструктором. Все крупные и сложные системы строятся из менее крупных, а те, в свою очередь, содержат в себе важные детали – субъекты малого и среднего предпринимательства. Чем качественнее и устойчивее эти детали, чем крепче они связаны между собой, тем прочнее будет и вся структура. В нашей стране всерьез обратили внимание на данную закономерность. 17 ноября в Москве прошла торжественная церемония открытия VIII Национальной конференции «Роль микрофинансирования в преодолении финансово-экономического кризиса: реальность и перспективы».
Проблема заслуживает внимания
конференции, определил основные моменты, интересующие участников состоявшейся встречи: «На сегодняшний день перед нами стоит задача в минимально короткие сроки повысить доступность финансовых услуг и справедливость структуры самой финансовой системы. Большинство государств уже столкнулось с этой проблемой, поэтому перед всем экономическим сообществом стоят приоритеты по развитию финансовых институтов. Согласно статистике, в настоящее время доступность капитала покрывает лишь половину спроса. Повышение обеспеченности населения финансовыми инструментами – кредитованием, денежными переводами и платежами является также приоритетом для президента и Правительства РФ.
Хочется отметить, что некоторые гости конференции, выступающие с докладами в рамках мероприятия, в принципе нечасто посещают нашу страну. Но, исходя из их заинтересованности, можно сделать вывод, что вопрос о проблемах микрофинансирования действительно бередит умы крупнейших специалистов, а также всех тех, кто на сегодняшний день решает дальнейшую судьбу развития государства. Участникам церемонии открытия выпала возможность услышать оценку развития микрофинансирования в России из уст Ее Королевского Величества принцессы Нидерландов Максимы – специального советника Генерального секретаря ООН по повышению доступности финансовых услуг. Кроме того, конференцию посетил Мухаммад Юнус, сильнейший практик в сфере микрофиВМЕСТЕ МЫ - СИЛА нансирования, Нобелевский лауреат Премии мира, основатель бангладешПринцесса Нидерландов Максима в своем докладе сделала акцент ского Грамин-банка. Высокопоставна то, что помимо развития микрофинансирования, в настоящее ленные гости не только выразили собвремя, посредством работы над соответствующими проектами, ственное отношение к готовившимся появляется возможность создать устойчивую платформу для рази уже работающим проектам, но вития будущего поколения. Среди других социальных задач микрои поделились опытом их проведения финансирования гостья отметила защиту потребителей и вкладчии статистикой первых положительков от потери собственных сбережений, создание системы, ных результатов и тенденций. способствующей их приумножению и позволяющей малому и среднему бизнесу полноценно участвовать в финансовых и эконоПриоритеты мических процессах. В частности, на наше государство в этом расставлены плане возлагаются большие надежды, поэтому Россия, Нидерланды и многие другие страны планируют создать Михаил Мамута, Президент сильнейшее партнерство по внедрению микрофинансовых НАУМИР и Российского микроинструментов в мировую экономику. финансового рынка, ведущий
декабрь 2009 Расчет /
013
КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
Конференцию посетили заместитель управляющего Национального Банка Индонезии Буди Рочади (слева) и Мухаммад Юнус – Нобелевский лауреат Премии мира, основатель Грамин-банка
Посредством решения поставленных задач мы Человек, обладающий потрясающей харизмой, расдолжны построить прочный средний класс. Тер- сказал историю создания банка для малоимущего риториальная протяженность России является осо- населения. Грамин-банк впервые открыл свои двери бенностью, влияющей и на экономические показа- в 1976 году. Как сказал господин Юнус, работа была тели страны. По полученным данным, в регионах организована по принципу: «Не человек для банка, финансовая доступность составляет лишь 4 процен- но банк для человека». У людей современных, живута от уровня Москвы. Само собой, и кризис нало- щих в мегаполисах и крупных городах, этот принжил свой отпечаток на общеэкономическую ситуа- цип вызывает недоумение. Но все становится на цию – до сих пор в регионах сокращается свои места, когда приходит понимание, что проект количество банковских филиалов, а значит, бан- Мухаммада Юнуса был направлен не на извлечение ковская система, с которой нам придется работать, прибыли из вкладов населения, а, напротив, – на пока еще недостаточно устойчивая. Но именно поэ- преувеличение сбережений малоимущих людей, тому для полноценного и благоприятного развития а также на создание социальной и моральной подмикрофинансирования в России мы должны под- держки. Поэтому отделения банка открывались ключить все институты и структуры. Важно пом- именно за чертой городов, где жители были обделенить, что существует непосредственная зависи- ны возможностью пользоваться самыми элементармость меж ду дост у пностью финансовых ными финансовыми инструментами. Кроме создаинструментов для населения и его социальным раз- ния непосредственной банковской структуры, витием. Данная тема за последние годы была в стране активно проходило обучение малоимущих несколько потеряна для государства, но сейчас людей, направленное на привлечение их к государв наших руках находится колоссальный потенциал, ственной экономике. Во-первых, идейные соратнисостоящий из работающих финансовых структур, ки господина Юнуса призывали слушателей полуопыта зарубежных стран, а также возможностей современных техИ СМЕХ И ГРЕХ нологий (Интернет, мобильная связь). Думаю, что совместными После слов господина Мухаммада Юнуса о том, что в созданном им усилиями нам удастся решить эти банке не существует таких понятий, как штраф и «выбивание» долгов, вопросы, тем более при условии у российских слушателей возникли вопросы: как поступит банк, если заинтересованности в этой проденьги так и не будут возвращены, или если клиент преднамеренно блеме правительства и междунабудет брать кредиты не на развитие бизнеса, а на другие, не добросородных коллег». вестные, цели? Создалось впечатление, что гость так и не понял, почему наши соотечественники считают, что человек должен «откусывать руку Ключ к идеальному дающего» и почему клиент может обмануть банк, если банк доверяет и банку помогает ему. В зоне слышимости корреспондента журнала «Расчет» одним из представителей госструктуры были сказаны слова: Одним из самых запоминающихся «Просто мы привыкли бороться с системой, а не подчиняться ей. и ярких выступлений, безусловно, Такого подхода иностранцы не понимают». стала речь Мухаммада Юнуса.
014
/ декабрь 2009 Расчет
Ее Королевское Высочество принцесса Нидерландов Максима в разговоре с ведущим конференции Михаилом Мамутой
чать образование, которое позволило бы не только устроиться в дальнейшем на работу, но и создать собственное дело, позволяющее таким же, как они, трудиться по найму. Результаты этой кропотливой работы не заставили себя ждать: матери повели своих детей в школу, старшеклассники начали задумываться о высшем образовании. Посредством создания новых субъектов малого бизнеса появились рабочие места. Сама идея и результаты проекта говорят о максимальной социальной направленности его работы. Но не менее интересны методы,
Есть чему учиться
Что и говорить, представители российского бизнеса и прессы не уставали удивл яться такому подходу к экономике вообще и к микрофинансированию в частности. Тем не менее у частники конференции не раз повторили, что при развитии микрофинансовых инструментов в нашей стране планируется обращаться к опыту бангладешских кол лег. Конечно, в становлении структуры любого характера переносить пол ностью а л горитм работы с одной страны на друг у ю невозможно и нелогично, История микрофинансирования начинается с середины так как ка ж дое государство XIX века, когда в сельскохозяйственную Германию вместе имеет свои отличительные признаки и свою гра дацию прос нищетой и голодом пришло тяжелое время. Именно там блем. Но пример Грамин-банка впервые в Европе была создана касса взаимопомощи. практическ и доказа л теорию сосу щест вова ни я экономи чес помощью которых банк общается со своими клиен- ских и социальных целей. Поэтому уже сегодня тами. Во-первых, основными вкладчиками Грамин- Правительство РФ активно обсуждает законодабанка являются женщины. Их объединяют в неболь- тельную базу д л я развития микрофинансировашие группы, что также дает им ощущение поддержки ния в России – этим летом у тверждены законы и дружеского плеча. Между банком и клиентом «О кредитной кооперации» и «О приеме платежей с самого начала складываются доверительные отно- физических лиц платежными агентами», которые шения. Ставка кредита устанавливается раз вступят в силу с нового года. Кроме того, непои навсегда и ни при каких условиях не повышается. средственно в день проведения конференции был Если же заемщик не смог вовремя вернуть деньги, подписан Минфином и отправлен в правительбанк обязан разобраться, по какой причине это ство закон «О микрофинансовой деятельности невозможно. И если деньги прогорели, например, на и микрофинансовых предприятиях». Что же, неудачном бизнесе, банк может выдать тому же будем надеяться, что и у нас социальная защичеловеку другой кредит, чтобы дело клиента все- щенность и под держка малого бизнеса заиграет таки пошло в гору. И только когда заемщик сможет новыми красками, ведь сам Дмитрий Анатольевич выбраться из сложившейся ситуации, тогда он сам Медведев предположил, что уже к 2020 году около вернет всё до копейки, заплатив те же установлен- 65 процентов активного населения страны будет ные первоначально проценты. Грамин-банк работа- заниматься пред принимате л ьской деятел ьноет под лозунгом: «Никаких штрафов и наказаний. стью. Отношение банка и клиента строится на доверии. Дарья Сахарова И мы верим нашему клиенту».
декабрь 2009 Расчет /
015
ШАБЛОН КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
Судебные издержки оплатят налоговики Впервые налоговая инспекция оплатит в общей сложности более трех миллионов рублей судебных расходов на московских адвокатов и экспертов, а также их командировки, в том числе на отложенные заседания мурманского суда.
12 октября этого года Арбитражный суд Мурманской области вынес определение о взыскании судебных расходов по делу № А42-4260/2007 на сумму порядка двух миллионов рублей в пользу мурманской торговой компании МКТИ. Сумму взыскания судебных расходов следует считать беспрецедентной, особенно для регионального суда. Да и не только для него: по словам руководителя аналитической службы «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Вадима Зарипова, сумма является беспрецедентной и для российской практики в целом, если учесть более миллиона рублей судебных издержек, ранее взысканных в пользу МКТИ по решению Высшего Арбитражного Суда РФ (постановление от 9 апреля 2009 г. № 6284/07). Существенным, по мнению Вадима Зарипова, является взыскание судебных расходов не только по ведению дела о неуплате налогов, но и на участие в судебных заседаниях по заявлению о взыскании судебных расходов. Когда спор рассматривается в суде, без постоянного участия консультантов и адвокатов не обойтись. Особенно это становится накладным, если организации из российской глубинки приходится вызывать специалистов из Москвы или Санкт-Петербурга. А вот положение налоговиков выгодно отличается, ведь они, согласно главе 25.3 НК РФ, при обращении в суд не платят государственную пошлину. По сложившейся практике не оплачивают они и судебные издержки, которые несет налогоплательщик, доказывая свою правоту арбитрам. В тех случаях, когда налоговикам все же приходится платить, фактическая сумма многократно занижается или предмет спора весьма незначителен (постановление ФАС Московского округа от 18 марта 2003 г. по делу № КА-А40/860-03). Напомним, что для решений, которые выносят по результатам налоговой проверки (о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении), существует особый порядок обжалования. Если организация не согласна с ними, она не может сразу обратиться в суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Данному событию предшествует подача так называемой апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган – как правило, это Управление ФНС по региону. Сама апелляционная жалоба подается в налоговую инспекцию по месту учета (п. 3 ст. 139 НК РФ). Так что, по большому счету, такое «дорогое» для налоговой решение арбитров позволит утрясать
016
/ декабрь 2009 Расчет
многие спорные вопросы на этапе досудебного разбирательства. Вернемся к сути эпохального решения мурманских арбитров. Судьи указали, что расходы организации должны быть распределены пропорционально сумме налогов, на которую был удовлетворен иск по существу дела. Например, если налоговики насчитали 1 300 000 рублей, а в суде компания, истратив 100 000 рублей на адвокатов и пошлину, доказала свою правоту только на 798 000 рублей (61,38%), то и судебные расходы будут возмещены не в полном объеме, а только на 61,38 процентов – то есть на 61 380 рублей. У «мурманского дела» есть еще один важный аспект: оно показало, что взыскать судебные издержки можно и в случае признания организации банкротом. Главное, чтобы разбирательство проходило до даты исключения из ЕГРЮЛ. При этом не имеет значения, менялись ли в процессе ликвидации лица, имеющие право действовать без доверенности от имени организации. Не подлежащими возмещению признаны командировочные и иные расходы, которые связаны с переносом заседания суда по просьбе представителей организации. А доводы налоговой о том, что большая часть документов, рассмотренных в судебном заседании, составлена сотрудниками организации, а не нанятыми специалистами и адвокатами, приняты во внимание не были. Тем, кто собирается воспользоваться новой тенденцией и добиваться возмещения судебных расходов, стоит иметь в виду, что расходы, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются с другого лица (в данном случае – с налоговой инспекции) в разумных пределах (ч. 2 ст. 101 АПК РФ). Как определять эти «разумные пределы», разъяснил Президиум ВАС РФ в пункте 20 своего Информационного письма от 13 августа 2004 г. № 82. И последняя рекомендация. Аккуратно сохраняйте все документы, подтверждающие расходы на адвокатов, документы об их квалификации, а также все, что поможет в дальнейшем доказать, что разумные расходы на суд не были ни на копейку меньше, чем вы фактически потратили. Ведь доказывать разумность расходов придется организации, требующей их возмещения (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2006 г. № 12088/05). Всеволод Журавлев
Безнадежные взносы Новый закон о страховых взносах во внебюджетные фонды еще не вступил в силу, а правительство уже определяет порядок и условия списания взносов, безнадежных к взысканию в бюджет.
Веяние кризиса проявилось и в нормотворчестве Правительства РФ. Закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» еще не вступил в силу, а чиновники уже разъясняют, как списывать безнадежные к взысканию взносы. Постановлением от 17 октября 2009 года № 820 Правительство РФ развило пока еще недействующую норму статьи 23 Закона № 212-ФЗ. Этим документом определен порядок признания безнадежными к взысканию и списания страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, приходящих на смену ЕСН с 1 января 2010 года. Безнадежным долг по страховым взносам можно будет признать только в следующих случаях: 1. В случае ликвидации юридического лица. Напомним, что ликвидацией организации считается прекращение ее деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (ст. 61 Гражданского кодекса РФ). Так что если организация реорганизована или присоединена, о списании «социальных» долгов мечтать не стоит.
К имуществу и дивидендам, заплаченным ранее учредителям, претензий нет, их взыскивать не будут. 2. Если индивидуальный предприниматель признан банкротом. При этом безнадежным будет только та часть долга, которая не погашена по причине недостаточности имущества должника. Долги индивидуального предпринимателя по страховым взносам покрываются любым его имуществом (п. 1 ст. 207 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»), за исключением: – жилого помещения (его части) и земли, на которой оно стоит, если для должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем ему помещении оно является единственным местом, пригодным для постоянного проживания; – предметов обычной домашней обстановки и обихода, вещей индивидуального пользования (кроме предметов роскоши), а также имущества, необходимого для профессиональных занятий должника, стоимость которого не превышает 100 МРОТ; – живности, используемой не для предпринимательской деятельности, и корма для нее, в том числе строений и сооружений для ее содержания, а также семян для очередного посева; – продуктов питания, денег и других предметов, необходимых для жизни; – транспорта – для инвалидов, а также государственных и иных наград. Как видим, признание индивидуального предпринимателя банкротом позволит ему сохранить в качестве актива только землю, на которой будет стоять его единственный дом. Заметим, что размер земельного надела не органичен. Однако банкротство для индивидуального предпринимателя будет крайней мерой, если долг перед фондами превысил все мыслимые пределы. 3. При наступлении смерти физического лица или в том случае, если имеется решение суда об объявлении его умершим. Даже при выполнении всех условий добиться списания долгов будет непросто. Решения по страховым взносам во всех случаях принимаются в Москве – Пенсионным фондом России, ФСС и ФОМС по курируемым взносам. Всеволод Журавлев
декабрь 2009 Расчет /
017
ШАБЛОН КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
Откровенный разговор состоялся 12 ноября 2009 года прошел XV юбилейный Уральский налоговый профессиональный форум «Налоговая безопасность и тенденции налогового контроля в посткризисном пространстве». Впервые в нем не принимали участие представители государственных органов, ибо ничего нового, кроме того, что налоги платить надо, они бы не сказали. Решение об отказе от «официальной позиции» оправдало ожидания: мероприятие посетили более 80 человек из Свердловской, Челябинской, Тюменской областей и Пермского края.
Трус не играет в хоккей «Бизнес и работающие в нем люди ждут от профессиональных мероприятий одновременно и эмоциональной поддержки, и дельных советов, а не пустых разговоров о том, как все плохо. Это принципиально. Именно поэтому подзаголовком форума был определен «Откровенный разговор». Было четко оговорено, что каждый из докладчиков во время выступления даст 1-2 серьезных, имеющих практическое применение, совета или поделится чем-то из своих наработок. Профессиональными секретами, если угодно. И в целом можно констатировать, что приглашенные эксперты с этим справились, – рассказывает Ярослав Савин, постоянный ведущий, руководитель Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности Консалтинговой группы «Ардашев и партнеры». Кстати, и тон мероприятия задал именно он, предложив под аккомпанемент известной песни «Трус не играет в хоккей» сыграть своеобразный матч, в котором роль команды налогоплательщиков взяли на себя приглашенные эксперты, а участники форума, надев гигиенические маски, с удовольствием примерили на себя роль болельщиков.
Что мы имеем и куда идем В первом периоде эксперты выступили с докладами по проблемам, тенденциям налоговой политики, рассказали о влиянии мирового финансового кризиса на бюджетную систему России, раскрыли основные риски в бизнесе и обсудили налоговые поправки. Несмотря на серьезность обсуждаемых тем и массу предложенных вариантов, ждать экономического чуда в 2010 году предпринимателям не придется. Закон на стороне ФНС России.
018
/ декабрь 2009 Расчет
«Многие предприниматели, пытаясь выжить в таких непростых условиях, вынимают главный и отчасти уже позабытый козырь российского бизнеса – фирмы-однодневки, разбавленные липовым ау тсорсингом. Тем заманчивее этот пу ть кажется бизнесу, чем более он уверует, что все потом можно «списать» на кризис: и резкое падение фонда оплаты труда, и нетипичные цены, и преднамеренное банкротство», – комментирует Ярослав Савин. Последствия мирового финансового кризиса оказали сильное воздействие и на бюджетную систему России. Поступление доходов за январь – август 2008–2009 гг. (по данным ФНС России) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года значительно уменьшилось. Наиболее уязвимыми оказались налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль. «Общее снижение поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды составило более 1,5 трил лиона рублей (22,5%). Среди основных причин уменьшения объема поступлений налога на прибыль ФНС России отмечает рост количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли. Снижение средней цены на нефть (с 106,3 долл. до 50,7 долл.) за указанные периоды также оставило неизгладимый след на бюджетном «организме», который недосчитался более 600 миллиардов рублей НДПИ», – утверждает Михаил Городилов, заместитель директора по экономике и финансам ООО «ПИТЦ «Геофизика» (Пермь). При этом общий фонд оплаты труда в стране не уменьшился. И косвенным подтверждением этому факту является сохранение на стабильном уровне НДС – налога, исчисляемого с добавленной стоимости, которая формируется
Ярослав Савин, ведущий, руководитель Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности КГ «Ардашев и партнеры»
большей частью из сумм начисляемой заработной в минимальной степени зависящий от мировой конъплаты и ЕСН. юнктуры. Поэтому в реализации налоговых послаблеВ условиях увеличивающегося дефицита бюджета ний правительство всегда делает ставку на налог на государственный контроль вряд ли сможет остаться прибыль. в стороне от очевидных процессов почти двукратного В связи с проведением пенсионной реформы и с падения собираемости налогов. На протяжении 2009 целью решения проблемы с дефицитом бюджетных года развернулась настоящая широкомасштабная фондов в целом с 2010 года ЕСН отменяется и заменякампания – от поправок в Налоговом кодексе и ется страховыми взносами. Налоговая нагрузка на в законе «О банкротстве» до силового воздействия на предприятия возрастет только с 2011 года и станет бизнес с помощью аппарата налоговых подразделе- равной 34 процентам с ФОТ. Уже сейчас можно спрогний МВД и ФНС. В ход пошло все – от незаконного нозировать негативные моменты данного реформипрослушивания офисов и изъятия носителей инфор- рования – увеличение числа проверок и рост «конмации до отказов в реорганизации и ликвидации вертных» схем при выплате зарплаты. компаний. «В конце 2008 года была проведена масНа фоне таких налоговых преобразований радиштабная реформа налога на прибыль организации. кальное предложение бизнеса о введении двухлетК изменениям можно отнести снижение налоговой них налоговых каникул по НДС и налогу на прибыль ставки, увеличение предела кратности отнесения вряд ли получит поддержку правительства. Реальная величины процентов по долговым обязательствам бюджетная потеря триллионов рублей за два года в составе налоговых расходов. По налогу на добавлен- трактуется Минфином как значительный риск. ную стоимость в 2009 году также был введен ряд антикризисных мер. Налогоплательщики получили По лезвию закона рассрочку квартального НДС, увеличение до 270 дней сбора документов, обосновывающих правомер- Пока Минфин заботится о себе, уральские предприность применения нулевой ставки, отмену особенно- ниматели пытаются сохранить свое дело и оставатьстей НДС при безденежных форматах расчета. ся на плаву. И рисков у них намного больше… Однако Однако на практике с реализацией этих и других антикризисных В ТЕСНОМ КРУГУ мер налогового стимулирования все далеко не гладко», – рассказыБлагодаря тому, что было решено воздержаться от приглашения чиноввает Ирина Богомолова, руководиников, серьезное и значимое мероприятие стало площадкой для общетель ООО «Аудиторская фирма ния уральских предпринимателей – тех самых налогоплательщиков, «Аудит и финансы». Очевидно, что которые регулярно отправляют рубли в казну государства. Участники в 2010–2012 гг. предпринимателям услышали то, о чем не принято говорить вслух, и анонимно задане придется рассчитывать на снили наболевшие вопросы. С уверенностью можно сказать, что жение ставки НДС. Стоит отмезаявленный в теме откровенный разговор состоялся. тить, что НДС – самый стабильный источник доходов бюджета,
декабрь 2009 Расчет /
019
КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
XV юбилейный Уральский налоговый профессиональный форум. Гигиенические маски – колоритный атрибут последних мероприятий, собирающих большое количество участников.
Владимир Туров, владелец юридической компании «Туров и партнеры» (Москва), высказал мысль, что для современного бизнесмена приемлемы любые риски, не влекущие гарантированную уголовную ответственность и развал бизнеса: «Практически можно не обращать никакого внимания на мнения «авторитетов», выраженные в письмах Минфина и ФНС, не зарегистрированные в Министерстве юстиции России, и тем более на устные мнения особо одаренных «специалистов» тех же органов. Неприемлемы только те риски, которые напрямую связаны с практически гарантированным развалом бизнеса через привлечение (а не угрозу привлечения) к уголовной ответственности». Риск можно свести практически к нулю. Для этого нужно проверить свой бизнес по специальным проверочным спискам и соответствующим образом выстроить его работу.
Мозговой штурм
ями о «методах» работы подразделений МВД, занимающихся раскрытием налоговых преступлений. Роман Речкин, постоянный эксперт форума, как всегда, емко и лаконично дал оценку наработанной практике обязательного досудебного обжалования решений налоговых органов. «На фоне готовящихся изменений в порядок привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления, – отмечает Ярослав Савин, – акцент наконец-то будет смещен с «милицейских проверок». В частности, привлечь к уголовной ответственности можно будет только при наличии вступившего в законную силу решения налогового органа». Таким образом, победа в налоговом споре, и с этим согласились все эксперты и участники налогового форума, будет определять в скором будущем и личную безопасность руководителей и собственников бизнеса в части уголовного преследования. Следовательно, работа по построению системы налоговой безопасности и серьезная работа по итогам налоговой проверки остается краеугольным камнем в обеспечении жизнеспособности и развития бизнеса в непростых финансовых условиях.
Во второй части форума в ход пошли отдельные элементы и инструменты, влияющие на налоговую безопасность. Эксперты обсуждали антикризисный законодательный эшелон (федеральные законы «Об ООО», Ирина Заварзина «О банкротстве», «Об ипотеке»), касались вопросов досудебного разрешения конфликтов и милицейских проверок, такСКАЖЕМ «СПАСИБО»! тики деятельности налоговых и правоохранительных органов. В оставшееся время до окончания форума организаторы вручили Так, Вадим Ягудин обратил внинесколько медалей самым «отличившимся» персонам – главным мание присутствующих на порой бухгалтерам, директорам компаний – верным участникам, посещаюне вполне законные действия щим тематические мероприятия уже долгое время, почти с самого ИФНС при проведении выездных его основания. В благодарность организаторы вручили таким участпроверок, а также процедур реорникам медали «За верность и преданность». Кроме того, ганизации бизнеса. Екатерина нескольких специалистов наградили званиями «Лучший эксСелютина, адвокат из Челябинска, перт» и «Самый активный участник». заворожила слушателей своими профессиональными наблюдени-
020
/ декабрь 2009 Расчет
ТЕМА НОМЕРА ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ «День рождения» фирмы и отчетность
22
При создании компании возможна ситуация, когда дата регистрации зафиксирована в одном отчетном периоде, а документы в инспекции получены после срока, установленного для сдачи отчетности за этот период. Можно ли избежать штрафов за просрочку отчетности? Этот вопрос становится еще актуальнее, если учесть, что штрафы за несданные в срок декларации могут в следующем году возрасти в несколько раз. Как правильно в данном случае действовать бухгалтеру, рассказала Наталья Акимова, главный бухгалтер ООО «Каркаде».
Учетная политика: перезагрузка-2010
24
Очевидно, что за 2009 год власти существенно подкорректировали действующее законодательство, да и ситуация на рынке претерпела изменения. Это не могло не сказаться на подходах организаций к налоговому и бухгалтерскому учету хозяйственных операций в следующем году. Марина Балахонцева, аудитор компании InCount, представила свои рекомендации относительно того, как правильно предприятиям учесть все значимые поправки при составлении учетной политики на 2010 год.
Стратегия обоснования убытков
27
Близится конец года, когда подводятся итоги, формируется отчетность за прошедший налоговый период. Некоторым компаниям придется констатировать получение убытков по результатам деятельности. Не исключено, что отдельными фирмами с неутешительным финансовым результатом заинтересуются налоговики. Особенности работы с «убыточными» комис-сиями нам раскрыла Лейда Лукьянова, юрист компании «Бейкер и Макензи Си-Ай-Эс Лимитед».
Ликвидация и банкротство: опасный эффект
32
В 2009 году в законодательство о несостоятельности были внесены весомые поправки. Последствия некоторых из них становятся видны только сейчас, а остальные и вовсе проявятся в будущем. Как это ни печально, но отдельные коррективы представляют потенциальную опасность именно для бухгалтерии организации. Ирина Гончаренко и Ульяна Кононенко, юристы компании PSB Consulting group, раскрыли секрет того, что должен обязательно знать специалист бухгалтерии о новых правилах банкротства.
ТЕМА НОМЕРА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ
«День рождения» фирмы и отчетность При создании компании возможна ситуация, когда дата регистрации зафиксирована в одном отчетном периоде, а документы в инспекции получены после срока, установленного для сдачи отчетности за этот период. Можно ли избежать штрафов за просрочку отчетности? Этот вопрос становится еще актуальнее, если учесть, что чиновники в настоящее время рассматривают вопрос внесения изменений в законодательство, согласно которым штрафы за несданные в срок декларации возрастут в несколько раз. Как правильно в данном случае действовать сотруднику бухгалтерии, рассказала Наталья Акимова, главный бухгалтер ООО «Каркаде».
Бухгалтерский аспект Бухгалтерский учет организация обязана вести непрерывно с момента государственной регистрации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее – Закон № 129-ФЗ). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения фирмы бухгалтерскую отчетность согласно требованиям Закона № 129-ФЗ закреплена в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Исключение составляют случаи, когда компании не обязаны вести бухучет или освобождены от его ведения. (Например, от составления и представления бухгалтерской отчетности освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; основание – п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ.) Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая – не позднее 90 дней по окончании года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 и 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ). Для организаций, зарегистрированных в период с 1 января по 30 сентября текущего календарного года, первым отчетным годом считается отрезок времени с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего календарного года включительно. Если государственная регистрация произошла 1 октября текущего календарного года и позднее, то – период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно (п. 2 ст. 14 Закона № 129-ФЗ; п. 13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Таким образом, компания, созданная 15 октября 2009 года, должна представить свою первую годовую бухгалтерскую отчетность только 30 марта 2011 года. В показатели этой отчетности должны войти сведения об имуществе организации и финансовых итогах ее
022
/ декабрь 2009 Расчет
деятельности за период с 15 октября 2009 года по 31 декабря 2010 года. А в данные промежуточной отчетности за I квартал 2010 года компания должна включить все хозяйственные операции с 15 октября 2009 года по 31 марта 2010 года и представить ее не позднее 30 апреля 2010 года. Если компания задержит подачу бухгалтерской отчетности хотя бы на несколько дней от установленных сроков, ее оштрафуют независимо от количества дней задержки. За непредставление промежуточной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках) в налоговый орган предусмотрены следующие меры налоговой и административной ответственности: – взыскание штрафа с налогоплательщика (организации) в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ); – взыскание штрафа с должностного лица организации – от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Налоговая порука Вновь созданная организация также должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого она признана в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организаций, созданных с 1 по 31 декабря календарного года, первым налоговым периодом является отрезок времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания; для организаций, созданных с 1 января по 30 ноября текущего календарного года, первый налоговый период определяют в общем порядке, то есть первым налоговым периодом является отрезок времени с даты создания организации до конца года. Обращаем ваше внимание, что датой создания организации считается день государственной регистрации. Важно отметить: вновь созданная организация независимо от даты ее государственной регистрации долж-
на представлять отчетность в общем порядке (не при- новленного законодательством о налогах срока предменяя нормы п. 2 ст. 55 НК РФ) в отношении налогов, ставления такой декларации). по которым налоговый период устанавливается как Если во вновь созданной компании декларация месяц или квартал. Основание – пункт 4 статьи 55 «нулевая», то оштрафовать организацию могут только Налогового кодекса. К таким налогам относятся: акци- по статье 126 НК РФ. А именно – в размере 50 рублей зы, НДС, налог на добычу полезных ископаемых и др. за каждый не поданный в срок документ. Однако В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового штраф, налагаемый на компанию, не освобождает кодекса вновь созданным организациям предоставле- главбуха от административной ответственности (п. 4 но право отчитываться по единой (упрощенной) форме ст. 108 НК РФ). Другими словами, должностные лица декларации. Данной нормой можно воспользоваться привлекаются к административной ответственности при одновременном выполнении двух условий: в виде штрафа за непредставление сведений, необхо– если организация является плательщиком по одно- димых для осуществления налогового контроля, му или нескольким налогам, но не имеет по ним объек- а также за непредставление налоговой декларации или тов обложения в отчетном или налоговом периоде; нарушение сроков ее подачи – в размере от 300 до 500 – если в отчетном или налоговом периоде организа- рублей (ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ). ция не осуществляет операций, в результате которых Ответственность за нарушение сроков представлепроисходит движение денежных средств на ее счетах ния отчетности в ФСС РФ установлена статьей 19 в банках или в кассе. Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ и влечет взыскаЕсли вновь созданная компания задержит подачу ние в виде штрафа в размере 1000 рублей, а повторное декларации на несколько дней, то ее оштрафуют. Так, за совершение указанных деяний в течение календарного непредставление налоговой декларации в установленный года – наложение штрафа в размере 5000 рублей. срок предусмотрена ответственность: – штраф в размере 5 процентов от ПРИМЕР суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, Предположим, компания зарегистрирована 15 октября 2009 года, приза каждый полный или неполный меняет общую систему налогообложения. месяц со дня, установленного для ее Фирма обязана представить в налоговый орган первые декларации по представления, но не более 30 проценналогам в следующие сроки: тов от указанной суммы и не менее – декларацию по НДС за IV квартал 2009 года – до 20 января 2010 года; 100 рублей (при отсутствии признаков – декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2009 года – до 28 налогового правонарушения); марта 2010 года; – штраф в размере 30 процентов – расчет авансовых платежей по ЕСН и взносам на обязательное пенот суммы налога, подлежащей упласионное страхование за IV квартал 2009 года – до 20 марта 2010 года; те согласно этой декларации, и – декларацию по налогу на имущество за 2009 год – не позднее 30 10 процентов от суммы налога, подмарта 2010 года. лежащей уплате на основе этой Для вновь созданных организаций особый порядок сдачи отчетности декларации, за каждый полный или в ФСС не регламентирован. Следовательно, организация, заренеполный месяц, начиная со 181-го гистрированная в октябре, обязана представить отчетность дня (при непредставлении декларав ФСС по установленной форме за текущий календарный год. ции в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении уста-
декабрь 2009 Расчет /
023
ТЕМА НОМЕРА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ
Учетная политика: перезагрузка-2010 Очевидно, что за 2009 год власти существенно подкорректировали действующее законодательство, да и ситуация на рынке претерпела изменения. Это не могло не сказаться на подходах организаций к налоговому и бухгалтерскому учету хозяйственных операций в следующем году. Марина Балахонцева, аудитор компании InCount, представила свои рекомендации относительно того, как правильно предприятиям учесть все значимые поправки при составлении учетной политики на 2010 год.
Целевые отличия Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансовохозяйственной жизни организация в начале предпринимательской деятельности должна сформировать учетную политику и в дальнейшем поддерживать ее в актуальном состоянии. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам. Учетная политика для налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, учетная политика для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета преследует разные задачи. При формировании учетной политики на 2010 год следует учитывать изменения в положения по бухгалтерскому учету, внесенные с 1 января 2009 года. Впрочем, наступление нового налогового периода вовсе не означает, что компания непременно должна составлять очередной вариант данного документа. Ведь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» не содержит требования о ежегодном составлении или продлении действия принятой ранее учетной политики с помощью новых приказов. В связи с этим следует отметить, что если компания не вносит изменения в учетную политику в соответствии с требованиями пункта 10 ПБУ 1/2008, то она вовсе не обязана утверждать новую учетную политику. В противном случае подкорректировать документ придется.
024
/ декабрь 2009 Расчет
Разберемся, какими принципами следует руководствоваться при составлении учетной политики на 2010 год.
Бухгалтерские коррективы Прежде всего напомним, что формировать учетную политику может лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008). При составлении документа необходимо утвердить, в том числе, применяемые регистры бухгалтерского учета. Если у компании имеются филиалы, представительства или иные подразделения, то все они обязаны руководствоваться принятой ею политикой (п. 9 ПБУ 1/2008). С 2009 года в ПБУ 1/2008 особо отмечены филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ. Дело в том, что они имеют право выбора: их учетная политика формируется либо в рамках ПБУ 1/2008, либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (п. 1 ПБУ 1/2008). Причем в случае если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация может исходить из Международных стандартов финансовой отчетности. Пунктами 13–16 ПБУ 1/2008 предусмотрено новое правило об оценке в денежном выражении, отражении и раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности изменений учетной политики, оказавших (или способных оказать) существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Так, изменения в учетной политике могут отражаться: – ретроспективно (путем корректировки входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и связанных с ней статей). Данный способ используется, если последствия изменений учетной политики могут быть оценены в денежном выражении с достаточной надежностью;
– перспективно (применительно к отражению фактов хозяйственной жизни, свершившихся после вступления в силу изменений учетной политики). Этот вариант подходит, если оценка в денежном выражении не может быть произведена с достаточной надежностью. Заметим, что в новом ПБУ 21/2008 введено новое понятие – «Изменение оценочных значений». Под ним понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива. Предполагается, что это изменение обусловлено появлением новой информации, оно приводится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств. Такая корректировка вовсе не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Результат изменения оценочного значения отражается в составе доходов или расходов организации в текущем периоде (а при необходимости – и в будущих периодах), кроме изменения, непосредственно влияющего на величину капитала организации. В последнем случае такое изменение непосредственно корректирует соответствующую статью капитала. Изменение оценочных значений (его последствия) организации необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В новом ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» исключено требование об обязательном разделении в бухгалтерском учете задолженности на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную. Кроме того, изменен порядок учета дополнительных расходов – они могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» обязаны применять все коммерческие организации, кроме кредитных, тогда как ранее его действие распространялось только на акционерные общества. Теперь не применять данное правило могут только малые предприятия.
При формировании учетной политики организация, использующая ПБУ 11/2008, должна как минимум определить: 1) перечень лиц, являющихся связанными сторонами организации, или принципы включения в этот перечень юридических и физических лиц; 2) конкретный состав и форму раскрытия (в том числе порядок представления) информации, подлежащей раскрытию в соответствии с ПБУ 11/2008; 3) порядок построения аналитического учета, обеспечивающего получение информации о связанных сторонах, которая подлежит раскрытию организацией. Главным новшеством ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» является установление основного способа признания финансового результата – «по мере готовности». Кроме того, определены методологические способы признания выручки «по мере готовности» (пропорционально доле объема работ в натуральном выражении, или сумме расходов), один из которых организации следует выбрать и отразить в учетной политике.
Налоговый алгоритм В качестве рекомендаций по формированию налоговой учетной политики как эффективного инструмента в отношениях с проверяющими органами можно предложить следующее. В учетную политику имеет смысл включить несколько разделов. Разберемся, какие это могут быть разделы и какую информацию в них стоит разместить. Итак, в первом описываются организационнотехнические вопросы: – организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг); – система налоговых регистров (правила построения и описание форм регистров); – система документооборота для заполнения налоговых регистров.
декабрь 2009 Расчет /
025
ТЕМА НОМЕРА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ
Во втором разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов. Типичная ошибка при составлении второго раздела – описание «шаблонных» правил учета или дублирование тех норм, которые прямо предусмотрены в НК РФ и не предполагают права выбора плательщиком того или иного способа учета. Поэтому основная задача – избежать таких ошибок и описывать как можно подробнее тот способ учета доходов и расходов, который организация в действительности предполагает использовать. Особое внимание следует уделить тем хозяйственным операциям, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. В этом случае важно прописать алгоритм признания доходов и расходов, который можно разбить на такие этапы: – определение даты признания доходов и расходов, – определение суммы доходов и расходов, – формы первичных документов, являющихся основанием для отражения операций, – бухгалтерские проводки (если налоговый учет формируется на основании данных бухгалтерского учета). Например, можно разобрать ситуацию с документами на такие расходы, как арендные платежи, оплата за услуги связи, юридические, информационные, консультационные, аудиторские и другие услуги, которые приходят
в организацию с опозданием. Дело в том, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти затраты можно учитывать либо на дату расчетов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов стоит выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант. В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее. Например, убыток, полученный организацией в 2009 году, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет – с 2010го по 2019 год. Если в 2010 году компания получит прибыль в размере, превышающем сумму убытка, зафиксированного по результатам 2009 года, то она сможет уменьшить прибыль этого года сразу на всю величину убытка. При меньшей сумме прибыли по итогам 2010 года фирма будет включать убыток прошлых лет в расходы текущего периода по частям (в размере, не превышающем в совокупности с другими расходами сумму доходов, подлежащих налогообложению). Впрочем, даже если величина прибыли, полученной в 2010 году, позволит учесть целиком всю сумму убытка, организация вправе предусмотреть в налоговой учетной политике ограПОСЛЕДСТВИЯ ОТМЕНЫ ЕСН ничение на перенос убытка на будущее. Например, в учетной политике В налоговой учетной политике компания устанавливает порядок ведеможет быть указано, что общая ния налогового учета (ст. 313 НК РФ). Документ составляется в произсумма переносимого убытка не вольной форме и утверждается приказом руководителя предприятия должна превышать 80 процентов (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). налоговой базы, исчисленной за Одним из элементов учетной политики в части перечисления налога на текущий налоговый период. прибыль является описание построения налогового учета прямых расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Прочь формальности Налоговый кодекс в рекомендуемой форме устанавливает перечень При формировании учетной политипрямых расходов на производство, в состав которых входят, в частки компания должна помнить, что ности, суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страховаэтот документ составляется не «для ние, идущие на финансирование страховой и накопительной части галочки» и не только для исполнения трудовой пенсии, начисленные на фонд оплаты труда производственобязанности налогоплательщика. ного персонала. Многие бухгалтеры считают, что Напомним, что с 1 января 2010 года в редакции Закона № 213-ФЗ от приказ об учетной политике – это 24 июля 2009 года в состав рекомендуемых прямых расходов будут формальный документ, который входить начисленные на суммы затрат на оплату труда расходы: нужно быстро написать, сдать нало– на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансироваговикам и забыть о нем. Между тем, ние страховой и накопительной части трудовой пенсии; ссылаясь на данный приказ (в кото– на обязательное социальное страхование на случай временной нетруром грамотно должны быть описаны доспособности и в связи с материнством; методы учета), можно выиграть – на обязательное медицинское страхование; сложные, а порой и практически без– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на надежные судебные дела, либо производстве и профессиональных заболеваний. отстоять свою точку зрения в спорах Поскольку вышеназванным Законом ЕСН заменен на взносы на обязас налоговиками при проверках, даже тельное страхование, смысл данной нормы в части учета расходов пракне доводя споры до судебных исков. тически не изменился. При этом в состав прямых расходов законодатель добавил взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеС полным текстом использованных ваний. Но учитывая, что перечень прямых расходов в НК РФ не документов можно ознакомиться является закрытым, организация и ранее могла утвердить в своей в СПС КонсультантПлюс. учетной политике эти взносы в составе прямых расходов.
026
/ декабрь 2009 Расчет
Стратегия обоснования убытков Близится конец года, когда подводятся итоги, формируется отчетность за прошедший налоговый период. Некоторым компаниям придется констатировать получение убытков по результатам деятельности. Не исключено, что отдельными фирмами с неутешительным финансовым результатом заинтересуются налоговики. Инспекторы наверняка постараются убедить компанию подать уточненную декларацию и доплатить налоги в бюджет. Однако не стоит спешить исполнять требование налоговиков – его правомерность можно подвергнуть сомнению. Секреты работы с «убыточными» комиссиями нам раскрыла Лейда Лукьянова, юрист компании «Бейкер и Макензи Си-Ай-Эс Лимитед».
От обязанности к потребности В настоящее время налоговые органы рассматривают легализацию налоговой базы организаций и вывод скрытых доходов «из тени» в качестве возможного источника дополнительных поступлений налога на прибыль в бюджет. По указанной причине работа с убыточными предприятиями является одной из приоритетных задач налоговых органов. Необходимо отметить, что наличие у компаний убытков и ранее привлекало особое внимание инспекторов, однако создание специальных «убыточных» комиссий в какой-то степени формализовало эту работу. Отметим, что на законодательном уровне деятельность таких комиссий не регламентирована. Тем не менее на уровне отдельных субъектов существуют соответствующие подзаконные акты. В частности, еще 3 апреля 2007 г. Правительством г. Москвы было издано постановление № 234-ПП, в соответствии с которым отраслевые органы исполнительной власти и префектуры административных округов Москвы при разработке годовых программ и планов должны предусматривать проведение адресной работы с убыточными организациями, направленной на повышение уровня рентабельности и сокращение количества убыточных организаций. В развитие этого направления деятельности правительство Москвы 17 июня 2008 г. выпустило постановление постановление № 528-ПП
для отраслевых органов исполнительной власти, которым было предписано отчитываться о результатах работы комиссий и рабочих групп по легализации объектов налого-обложения. В рамках данной работы органы исполнительной власти обязаны запрашивать у проблемных организаций опросные листы с информацией о финансовом состоянии. Кроме того, местные органы власти должны давать налогоплательщикам рекомендации (в том числе – об уточнении финансовой и налоговой отчетности, чтобы исключить неправомерно показанные убытки), а также обращаться в уполномоченные органы с предложениями о проведении налоговых проверок и о принятии мер экономического воздействия или о ликвидации. Подобная активная позиция Правительства г. Москвы в указанной сфере свидетельствует о тенденции, выраженной в стремлении государственных органов участвовать в жизни хозяйствующих субъектов. Ранее ФНС России в своем приказе от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ упоминала факт убыточности всего лишь как один из критериев самостоятельной оценки рисков, используемых инспекторами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Теперь же информировать налоговые органы об убыточном предприятии и, при необходимости, инициировать выездные проверки – фактически прямая обязанность органов исполнительной и муниципальной власти.
декабрь 2009 Расчет /
027
ТЕМА НОМЕРА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ
Правовые «лазейки»
вого контроля, предусмотренные главой 14 НК РФ, в частности камеральные и выездные налоговые Несомненно, в основу создания «убыточных» комис- проверки. сий изначально положены благие цели: Так, в соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ – выявление очевидных фактов нарушения при проведении камеральной налоговой проверки отдельными компаниями НК РФ; налоговый орган не вправе истребовать у налогопла– помощь добросовестным налогоплательщикам, тельщика дополнительные сведения и документы, допустившим ошибки в результате неправильного если иное не предусмотрено статьей 88, в частности: применения налогового законодательства. – пунктом 6 (в декларации заявлена налоговая Причем вне зависимости от критериев, на основа- льгота); нии которых проводится анализ финансовых пока– пунктом 7 (документы подлежат представлезателей деятельности фирмы, приходится признать: нию вместе с декларацией в силу специальных норм если представителя организации пригласили на НК РФ); комиссию, значит у контролеров имеются основа– пунктом 8 (в декларации заявлено право на возния полагать, что она совершила налоговое правона- мещение НДС); рушение. – пунктом 9 (представлена декларация по налогу, И все же несмотря на изложенное, зачастую ука- связанному с использованием природных ресурсов). занную форму взаимодействия с компаниями В случае если декларация налогоплательщика не используют представители налоговых органов, злоу- удовлетворяет требованиям, перечисленным в пунпотребляющие своими правами. ктах 6, 7, 8 и 9 статьи 88 НК РФ, а также не содержит противоречий и ошибок, то инспекторы не имеют оснований Необходимо принимать во внимание потенциальные риски, для запроса каких-либо докуменсвязанные с отказом налогоплательщика от представления тов и пояснений. Заметим, что, как правило, подобные требоваписьменных пояснений, а также от явки на «убыточные» ния следуют после сдачи отчеткомиссии. ности по налогу на прибыль. Для того чтобы отказаться от В частности, ссылаясь на необходимость про- представления письменных объяснений о причиверки причин возникновения убытков, инспекто- нах появления убытка, компания может использоры истребуют подтверждающие расходы первич- вать дополнительные аргументы. К ним можно ные документы. Тем самым они нередко пытаются отнести тот факт, что ни в одной норме НК РФ указатянуть камеральную проверку или преследуют занная обязанность не зафиксирована, за исклюиные цели. В указанной ситуации налогоплатель- чением случаев, прямо предусмотренных НК РФ. щику важно помнить ряд закрепленных в НК РФ В частности, подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ правил. дает ИФНС право вызвать налогоплательщика для Все компании обязаны в случаях и порядке, кото- дачи пояснений по факт у у платы на логов, рые предусмотрены НК РФ, представлять в налого- а также в связи с проверкой. Пункт 3 статьи 88 НК вые органы и их должностным лицам документы, РФ также предоставляет налоговому органу право необходимые для исчисления и уплаты налогов обратиться к налогоплательщику за пояснениями, (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ). Таковыми (то есть «слу- но только в случае, если в ходе проверки выявлены чаями и порядком») являются мероприятия налого- ошибки, противоречия или несоответствия в име-
028
/ декабрь 2009 Расчет
ющейся у на логового органа информации. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание подпункт 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ, организация вправе отказаться от пояснений по вопросам, связанным с убытком по резул ьтатам деятельности, поставленным налоговым органом вне рамок предусмотренных НК РФ мероприятий налогового контрол я. С примером составления пояснительной записки для ИФНС можно ознакомиться в Приложении 1.
Мрачный «след» отказа
в целях налогообложения убытка. Они принимают сторону организации, если убыток документально подтвержден руководством фирмы и имеет экономическое обоснование.
Риск сдачи «с повинной» При составлении развернутого отчета о причинах возникновения убытков необходимо учитывать, что излишняя детализация этих причин может привлечь внимание налогового органа, который выставит требование о представлении копий первичных документов. В связи с этим подчеркиваем, что представляя развернутое обоснование причин возникших убытков, фирма должна быть уверена в соответствии расходных операций требованиям как налогового, так и иных смежных отраслей права. В противном случае перед представлением в налоговый орган письменных пояснений целесообразно сначала провести анализ признанных в целях налогообложения расходов на предмет их соответствия НК РФ и, при необходимости, внести соответствующие исправления в налоговую отчетность. Необходимо отметить, что результативность работы «убыточных» комиссий заключается, в том числе, в представлении убыточными организациями уточненных деклараций, в которых сумма расходов (убытка) существенно снижена. Указанный подход видится обоснованным в том случае, если по результатам аудита перечня признанных для целей налогообложения расходов налогоплательщик действительно выявил ошибки (как арифметические ошибки, так и факты неправильного применения норм главы 25 Налогового кодекса РФ). Впрочем, нельзя признать законным требование инспекторов внести изменения, которые искусственно повлияли бы на размер убытка, при том, что ошибок в формировании налоговой базы не допущено.
Необходимо принимать во внимание потенциальные риски, связанные с отказом налогоплательщика от представления письменных пояснений, а также от явки на «убыточные» комиссии. В качестве мер административного воздействия налоговый орган может объявить в розыск должностных лиц компании или привлечь их к административной ответственности на основании статьи 19.4 КоАП РФ. Кроме того, нельзя исключать, что активное противодействие пусть и незаконным требованиям налогового органа может стать поводом для скорейшего включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. В случае, если указанные риски представляются компании существенными, она может выбрать путь сотрудничества с налоговым органом. Он, в свою очередь, предполагает готовность руководства компании представить соответствующие пояснения. Учитывая, что процедура обоснования убытков, а также проведения «убыточных» комиссий, не регламентирована налоговым законодательством, организация может воспользоваться помощью специалистов, которые помогут в подготовке соответствующих пояснений. Помимо расшифровки позиций отчетности, раскрывающих причины образования убытка, целесообразно подготовить информацию о путях преодоления сложившейся ПОВОД ДЛЯ ПРИГЛАШЕНИЯ ситуации. Такой информацией может быть выдержка из бизнесПрактика показывает, что создание «убыточных» комиссий нередко плана (при условии, что она не достигает поставленных задач. Среди них – пресечение действительных является коммерческой тайной), фактов неполного отражения в учете хозяйственных операций, умышпоказывающая, что организация ленного занижения доходов, а также необоснованного завышения раснацелена на дальнейшее развитие ходов, не отвечающих критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 и извлечение прибыли; сведения НК РФ. Результативность работы «убыточных» комиссий обусловлена, о заключенных фирмой договорах, в первую очередь, анализом информации о финансовом положении которые в будущем позволят скорналогоплательщика. В его основе лежит ряд показателей, среди которектировать показатели рентарых следующие: бельности в лучшую сторону. – отражение налогоплательщиком в отчетности убытков на протяжении Помимо перечисленного, налогонескольких (более двух) отчетных периодов (лет); плательщик вправе предоставить – наличие задолженности по уплате налогов и страховых взносов; сведения о причинах убыточности. – нарушение налогового законодательства при формировании убытков Это может быть отчет о временном прошлых налоговых периодов и наличие этих нарушений при составлеуменьшении спроса на продукнии текущей налоговой отчетности; цию, росте цен на сырье и другие – осуществление деятельности в высокодоходных сферах экономики сведения. и др. (см. постановление Правительства Москвы № 528-ПП). Анализ судебной практики Кроме того, налогоплательщика могут пригласить на заседание «убыточпозволяет с уверенностью сказать, ной» комиссии, если в его отчетности имеются противоречия, что суды не поддерживают форнаблюдается тенденция к росту дебиторской задолженности или мальный подход отдельных предпоказателя заемного капитала. ставителей ФНС в спорах, касающихся оспаривания признанного
декабрь 2009 Расчет /
029
ТЕМА НОМЕРА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ
Например, нередко налоговые органы настойчиво предлагают исключить из состава признанных расходов затраты, связанные с оплатой труда, и зафиксировать их таким образом, чтобы выплаты отражались в отчетности как сделанные за счет собственных средств организации. Очевидно, что данное требование не только противоречит обязанности налогоплательщика отражать в учете операции в соответствии с их экономическим смыслом и фактическими обстоятельствами, но и влечет необходимость внесения ничем не обоснованных исправлений в документы первичного учета, а также в регистры учета. Кроме того, подобное следование на поводу у налоговых органов может повлечь негативные последствия для организации в случае последующей налоговой проверки (например, риск переквалификации «произведенных из собственных средств расходов» в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) для целей исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование). В этой ситуации налогоплательщику вряд ли удастся доказать, что он исполнял требование налогового инспектора, поскольку «пожелания» о представлении уточненных деклараций, как правило, высказываются в устной форме. В связи с этим компаниям настоятельно не рекомендуется исполнять подобные незаконные требования даже при наличии риска назначения выездной налоговой проверки. В случае, если налоговая база сформирована в строгом соответствии с НК РФ, риск того, что налоговые доначисления, сделанные в ходе проверки проверяющими, «устоят» в суде, невелик. По этой же причине вариант отнесения всех затрат к расходам будущих периодов также вызывает сомнение. По общим правилам, изложенным в абзаце 1 пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, признаются налогоплательщиками, применяющими метод начисления, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поэтому в случае, если НК РФ не предусматривает в отношении конкретных затрат особого порядка их признания в целях налогообложения, их намеренное отнесение
030
/ декабрь 2009 Расчет
к более поздним периодам может свидетельствовать о недостоверности отчетности компании за текущий отчетный (налоговый) период.
Отрицательный результат не приговор Особое внимание необходимо уделять контролю над показателями финансовой отчетности во избежание риска превышения уставного капитала над чистыми активами налогоплательщика. «Отрицательный» показатель чистых активов может стать дополнительным аргументом налогового органа в поддержку своего требования, обращенного к налогоплательщику, о представлении уточненной декларации. Учитывая, что наличие «отрицательных» чистых активов является основанием для ликвидации организации в соответствии с Законом № 14-ФЗ и Законом № 208-ФЗ, налогоплательщик должен разработать план их улучшения. В качестве предусмотренного законодательством варианта может быть использован вклад имущества (в том числе денежных средств), финансовая помощь, переоценка основных средств и другие меры, различающиеся в зависимости от сложности оформления и налоговых последствий. При этом необходимо иметь в виду, что вне зависимости от выбранной налогоплательщиком процедуры улучшения состояния чистых активов она должна быть осуществлена в соответствии с действующим законодательством. В заключение отметим, что сам по себе факт получения убытка по результатам хозяйственной деятельности не свидетельствует о совершении компанией налогового правонарушения или извлечения необоснованной налоговой выгоды. Однако нельзя отрицать то обстоятельство, что даже в сложных экономических условиях наличие убытков должно иметь обоснование. В связи с этим вызов на «убыточную» комиссию может являться серьезным напоминанием о необходимости проверки налогового учета в компании на предмет соответствия законодательству.
Приложение 1 Пример составления пояснительной записки для ФНС
В ответ на письмо от _________ №_________
«ООО» выражает Вам свое уважение и в ответ на письмо от __________ № __________ сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Таким образом, случаи и порядок представления указанных документов ограничены НК РФ. Так, налогоплательщики обязаны собрать документы, подтверждающие порядок исчисления налогов, в случае проведения мероприятий налогового контроля, предусмотренных главой 14 НК РФ, в частности, в ходе камеральных и выездных налоговых проверок. В соответствии с пунктом 7 статьи 88 Налогового кодекса РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ, а именно: – пунктом 6 (когда в декларации заявлена налоговая льгота); – пунктом 7 (когда документы подлежат представлению вместе с декларацией в силу специальных норм НК РФ); – пунктом 8 (когда в декларации заявлено право на возмещение НДС); – пунктом 9 (когда представлена декларация по налогу, связанному с использованием природных ресурсов). Представленная «ООО» декларация по налогу на прибыль организаций за _______ не удовлетворяет требованиям, перечисленным в пунктах 6-9 статьи 88 НК РФ, на основании которых налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Помимо представления документов по открытому перечню, у «ООО» истребованы письменные объяснения о причинах образования убытка за ______. «ООО» считает необходимым отметить, что ни одной нормой НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков давать какие-либо письменные объяснения. Напротив, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право направлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения только по вопросам исчисления и уплаты налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Таким образом, «ООО» вправе не представлять пояснения по вопросам, изложенным в письме от _____________ № ___, выставленном вне рамок мероприятий налогового контроля. В отношении своей текущей деятельности «ООО» сообщает следующее. Уставный капитал «ООО» составляет ________ рублей. Целью создания «ООО» был выход на рынок ________ и заключение долгосрочных контрактов в области __________, где «ООО» занимает лидирующие позиции. Более подробную информацию о нашей деятельности, продукции и клиентах Вы можете найти на сайте «ООО» www. ___________. Изготовление и адаптация производимой «ООО» продукции требует длительной и высокопрофессиональной подготовительной работы. Для ее выполнения «ООО» было вынуждено осуществить значительные затраты на подбор персонала, оплату юридических услуг, повышение квалификации сотрудников, что, безусловно, повлияло на текущий уровень рентабельности. На данный момент «ООО» уже заключены долгосрочные контракты с ___________. Тем не менее, работа по пополнению портфеля заказов продолжается, в связи с чем «ООО» планирует получить прибыль по результатам работы за ____________ г.
С уважением, (внизу проставляется подпись и Ф.И.О. должностного лица, составившего документ)
декабрь 2009 Расчет /
031
ТЕМА НОМЕРА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ
Ликвидация и банкротство: опасный эффект В 2009 году в законодательство о несостоятельности были внесены весомые поправки. Последствия некоторых из них становятся видны только сейчас, а остальные и вовсе проявятся только в будущем. Как это ни печально, но отдельные коррективы представляют потенциальную опасность именно для бухгалтерии организации. Ирина Гончаренко и Ульяна Кононенко, юристы компании PSB Consulting group, раскрыли секрет того, что должен обязательно знать специалист бухгалтерии о новых правилах банкротства.
Ключевые изменения
совестности такого лица при заключении сделки с должником? Вопрос далеко не праздный, особенно для тех организаций, контрагент которых, как выясняется позднее, заключил сделку, находясь в процессе банкротства. Насколько прозорливой должна быть организация, чтобы избежать риска признания сделки недействительной в рамках дела о банкротстве ее контрагента?! Принятие Закона № 73-ФЗ означает ужесточение правил игры для участников экономического оборота. Представим себе следующую ситуацию: вы заключили сделку, влекущую за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами, с лицом, в отношении которого было подано и принято арбитражным судом заявление о признании должника банкротом. Согласно обновленным законодательным нормам, теперь такая сделка может быть признана недействительной даже в случае вашей стопроцентной добросовестности (вы не знали и не могли знать о том, что должник является неплатежеспособным). Указанное обстоятельство возлагает на предпринимателей дополнительные риски. Если же
В недавно изданном Законе от 5 июня 2009 года № 73-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 73-ФЗ), по су ти, пред ложена новая редакция Закона «О несостоятел ьности (банкротстве)». В частности, подверглись изменениям статья 9 «Обязанности должника по подаче заявления должника в арбитражный суд», статья 19 «Заинтересованные лица», внесены изменения в статью 10 «Ответственность должника и иных лиц в деле о банкротстве», а также введены положения о конкурсном оспаривании сделок должника при осуществлении процедуры банкротства (глава III.1). С включением в Закон № 73-ФЗ главы III.1 значительно расширены основания оспаривания сделок должника, появилась новая категория так называемых подозрительных сделок (ст. 61.2). Кроме того, теперь могут быть оспорены сделки должника, влекущие за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами. Закон 73-ФЗ установил возможность оспаривания сделок по специальным основаниям только в рамках дела о банкротстве, допустил оспари- К субсидиарной ответственности по долгам организации вание сделок против правопре- можно будет привлечь и главного бухгалтера. емников кредитора, а также предусмотрел множество презумпций, облегчающих задачу истца. Одной из такая сделка была заключена в течение 6 месяцев основных презумпций является недобросовест- до принятия арбитражным судом заявления о приность заинтересованного лица («предполагается, знании должника банкротом, то вы можете «спачто заинтересованное лицо знало о признаке сти» свою сделку ссылкой на добросовестность. неплатежеспособности или недостаточности иму- Правда, если вы явл яетесь заинтересованным щества, если не доказано обратное» (п. 3 ст. 61.3 лицом, то бремя доказывания своей добросовестЗакона № 73-ФЗ). ности полностью возлагается на вас. А круг лиц, Возникает закономерный вопрос: как будет разре- которые признаются заинтересованными согласшаться ситуация с лицами, не подпадающими под но статье 19 Закона, довол ьно широк ий. категорию «заинтересованных»? На ком лежит Минимизировать риски компании в данном случае бремя доказывания добросовестности или недобро- возможно путем организации слаженной работы
032
/ декабрь 2009 Расчет
бухгалтеров и юристов, которая бы позволила уже на стадии заключения сделки отслеживать наличие условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 61.3 Закона № 73-ФЗ.
Дополнительная ответственность
Очевидно, что главным образом новелла пункта 5 статьи 10 Закона № 73-ФЗ направлена на корректное, добросовестное, а прежде всего – законное поведение руководителя организации-должника в момент, когда у менеджмента компании не остается сомнений в грядущем банкротстве. Однако данная новелла укрепила и положения Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Руководитель обязан надлежащим образом организовать бухгалтерский учет. При этом, как мы уже отметили ранее, он может быть привлечен к субсидиарной ответственности по обязательствам фирмы-должника не только в случае полного отсутствия документов бухгалтерского учета и/или отчетности, но и в случаях, если указанные в этих документах сведения не содержат необходимой информации, или указанные в них сведения искажены. Логично предположить, что эти негативные
Одной из наиболее значимых новел л Закона № 73-ФЗ можно считать также положение пункта 5 статьи 10 о том, что на руководителя фирмыдолжника возлагается субсидиарная ответственность по ее обязательствам, если к моменту вынесения определения о введении наблюдения или принятия решения о признании должника банкротом первичные бухгалтерские документы или отчетность: – отсутствуют; – не содержат информацию об имуществе и обязательствах должника, а также об их движении; – содержат заведомо искаженСделка компании с фирмой-банкротом может быть признаную информацию. «Субсидиарная» означает на недействительной даже в том случае, если первая «дополнительная»: если имуще- не знала о фактической несостоятельности контрагента. ства юридического лица – «работодателя» (руководителя) недостаточно для удовлет- результаты могут быть вызваны не только действиворения требований кредиторов, то долги могут быть ями менеджмента компании, направленными на взысканы из личного имущества руководителя, уменьшение конкурсной массы в случае признания например, дом или автомобиль могут быть включены должника банкротом, но и ошибочными действияв конкурсную массу. ми бухгалтерского подразделения организацииНередко арбитражные управляющие, приступая должника. к делу о банкротстве, сталкиваются по очевидным Не возникает сомнений, что субсидиарная ответпричинам с проблемой отсутствия документов бух- ственность руководителя предприятия-должника галтерского учета и/или отчетности. выполняет превентивную функцию, дисциплинируОдним из основных признаков юридического ет руководителя и стимулирует ответственно, досколица явл яется имущественная обособленность, нально и даже трепетно относиться к организации что практически подтверждается документами бухгалтерского учета в компании, к ведению учета, бухгалтерского учета и/или отчетности; поэтому хранению документов бухгалтерского учета и/или при их отсутствии ни о какой имущественной обо- отчетности, а также уделять пристальное внимание собленности организации-дол жника не может правовому аудиту бухгалтерского подразделения быть и речи. компании.
декабрь 2009 Расчет /
033
ТЕМА НОМЕРА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВНИМАНИЕ К ДЕТАЛЯМ
Бухгалтерия «под прицелом» Привлечение руководителя к субсидиарной ответственности – «расплате» личным имуществом за ошибочные действия бухгалтера, в свою очередь, увеличивает риск привлечения бухгалтера к профессиональной ответственности. Это заставляет задуматься о выборе наиболее эффективного для конкретного субъекта хозяйственной деятельности способа сотрудничества руководителя с бухгалтерским подразделением. Кроме того, это также повод предпринять меры, которые могут минимизировать возможный ущерб в случае наступления субсидиарной ответственности. Интересные возможности в этой связи представляет собой страхование ответственности бухгалтера и ответственности руководителя. Вполне допустимым является страхование имущественных интересов бухгалтера либо бухгалтерской инсорсинговой (внутренней) компании, связанных с обязанностью возместить ущерб третьим лицам – как самой компании, так и государству – в результате непреднамеренных ошибок при выполнении своей профессиональной деятельности. Другим вариантом является привлечение аутсорсинговой бухгалтерской компании, в сотрудничестве с которой можно воспользоваться «полным пакетом» услуг, начиная с разработки учетной политики, подготовки и оформления первичной документации по хозяйственным операциям, и заканчивая ведением архива документов бухгалтерского учета и/или отчетности организации-заказчика. В таком случае в рамках гражданско-правовых отношений ответственным за отсутствие документов бухгалтерского учета и/или отчетности будет организацияисполнитель. Правда, при этом важно включить в договор условие о том, что в части ответственности аутсорсера по причине привлечения руководителя организациизаказчика к субсидиарной ответственности на основании пункта 5 статьи 10 Закона организация-
034
/ декабрь 2009 Расчет
исполнитель обязана возместить этому физическому лицу убытки, вызванные наступлением такой ответственности. Вместе с тем бухгалтерский аутсорсинг может вообще исключить субсидиарную ответственность руководителя организации-заказчика на основании пункта 5 статьи 10 Закона. Необходимым условием для возложения субсидиарной ответственности по обязательствам организации-должника явл яется вина ру ководител я. Как у каза л Конституционный Суд РФ, наличие вины – общий и общепризнанный принцип юридической ответственности во всех отраслях права. Соответственно, если руководитель разумно, без очевидного хозяйственного риска, подошел к выбору аутсорсинговой компании и к содержанию заключенного с ней договора, то, на наш взгляд, законных оснований для наступления субсидиарной ответственности руководителя не будет.
Акцент на правовую грамотность В заключение хотелось бы отметить, что выявление налоговых и бухгалтерских рисков является первостепенным фактором сохранения бизнеса. Их текущий мониторинг и своевременная оценка позволяют снизить не только опасность отчуждения активов компании, но и привлечения к ответственности руководителя и бухгалтера. Не исключено, что в ближайшем будущем к субсидиарной ответственности по долгам организации можно будет привлечь и главного бухгалтера – в слу чаях, например, у траты отчетности либо внесения в отчетность недостоверных данных. Соответствующий законопроект уже находится на рассмотрении парламентариев. Поэтому специалистам учета очень важно повышать свою правовую грамотность, чтобы понимать, какие последствия непосредственно д л я бу хгалтеров могут иметь, казалось бы, исключительно юридические поправки.
РАБОТА НАСУЩНОЕ
Подарочные карты для клиентов
36
Лучший «не туда плательщик»-2009
39
Сертификат не грамота, Роструд не ФНС 42 Поглощение конкурентов. Как быть с учетом?
45
ТОЛК-ROOM
Что год грядущий нам готовит?
49
ПРОБЛЕМА
Взыскать нельзя простить
54
Трансфертное ценообразование – под контролем
56
БАНК
Охота за рублем – дело не царское
60
КАДРЫ
Тренды кадрового рынка
62
РАБОТА
НАСУЩНОЕ
Подарочные карты для клиентов Прорыв в маркетинге и головная боль для бухгалтера Конкуренция за беднеющего покупателя резко обострилась. Заставить раскошелиться клиентов можно с помощью такого маркетингового хода, как выдача покупателям подарочных карт. Как сделать все правильно, чтобы новшество вместо прибыли не обернулось проблемами с налоговыми инспекторами и лишними «административными издержками»?
Юридический аспект Смысл подарочных карт – в стимулировании продаж и увеличении выручки. То есть фактически организация получает от покупателя беспроцентный кредит и «привязывает» к себе клиента. Ведь последнему, чтобы отоварить карту, нужно обратиться именно к вам. А если не хватит номинала самой карты, то дополнительная прибыль обеспечена. Использование в практике компании подарочных карт имеет некоторые особенности. Предложение таких карт с точки зрения гражданского законодательства является публичной офертой. Приобретение карты покупателем признается акцептом вашей оферты (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Акцепт непременно должен быть полным и безоговорочным. То есть если программа продажи подарочных карт со временем пред-
036
/ декабрь 2009 Расчет
полагает снижение номинала карты или другие неприятные особенности (отраженные, например, на… 1255 странице бонусной программы), клиент, купивший карту, заранее с этим согласился.
С кассой или без? Продажа подарочных карт происходит, как правило, за наличный расчет. Тут сразу возникает вопрос о применении или неприменении контрольно-кассовой техники (ККТ). Дело в том, что ККТ применяется при наличных расчетах (или расчетах с использованием платежных банковских карт) в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
По мнению московских налоговиков, организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи подарочных карт, а также в момент оплаты товаров или услуг по подарочной карте. Чек пробивается по отдельной секции ККТ (письмо УФНС России по г. Москве от 4 августа 2009 г. № 17-15/080428). Но вернемся к гражданско-правовым вопросам. Ведь продажа подарочной карты далеко не всегда может означать предварительную оплату товара (услуги). Напомним, что публичная оферта (каковой является продажа карт) – это предложение, в котором усматривается воля клиента заключить договор на определенных условиях. И тут все зависит от таланта юристов компании. Ведь является выдача карты предварительной оплатой или нет, определяют внутренние документы организации (Положение о проведении акции и т. п.).
Эксперименты с лотереей Реализация карт может являться, например, оплатой клиентами участия в стимулирующей лотерее. На подарочных картах можно так и указать (разумеется, мелким шрифтом), что карта не является средством оплаты товаров (работ, услуг). Кстати, для организации стимулирующей лотереи получать разрешение не нужно – достаточно заранее уведомить ФНС. Даже если налоговики попытаются отказать в ее проведении, ответственность за проведение стимулирующей лотереи в случае ее запрета налоговой службой не предусмотрена. А «не выигравшими» будут те владельцы карты, которые по каким-либо причинам вовремя не пришли, чтобы обменять их на товар – «выигрыш». Поскольку участие в лотерее услугой не является (услуга – совершение действий по заданию заказчика) в силу положений статьи 779 Гражданского кодекса, то и применение ККТ здесь не обязательно. Таким образом, применять ККТ или нет, целиком зависит от того, под каким «соусом» будут распространяться карты. Но тем, кто не стремится к лишним вопросам со стороны налоговой, стоит этот самый «соус» как следует проработать. А до этого момента ККТ лучше применять, во всяком случае в Москве.
Бухгалтерский учет Денежные средства от продажи подарочных карт выручкой в бухгалтерском учете признаваться не будут. Дело в том, что такие поступления не соответствуют требованиям пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н) – с продажей карты право собственности на продукцию к покупателю не переходит. Хотя все, конечно, зависит от условий выдачи карт… Если во внутренних документах компании (с которыми нужно не забыть ознакомить покупателя) предусмотрен переход имущественных прав, то бухгалтерский учет будет аналогичен продаже самих товаров. В боль-
шинстве случаев подарочные карты рассматривают как предоплату за товар (работу, услугу). Сам учет «пластика» (подарочных карт) и его движение отражается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей карты обязательств учитывается по дебету счета 009 на сумму лимита карты, а погашение – по кредиту на стоимость покупок владельцев данных карт. Также по кредиту 009 счета отражается номинальная стоимость карт, которые так и не были обменены на товар до окончания срока их действия. Как известно, забалансовые счета двойной записи не имеют. Поэтому операции будут отражаться на счетах 006 и 009 параллельно, а не как двойная запись. Расходы на изготовление карт отнесем на дебет счета 44 «Расходы на продажу». Для учета обязательств перед покупателями подарочных карт стоит использовать отдельный субсчет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поскольку деньги де-юре выручкой не считаются, то отразим их на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»).
Как платить налоги НДС. При продаже подарочной карты организация начисляет НДС с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налог при этом исчисляется по расчетной ставке 18/118. При обмене карт непосредственно на товар стоимость товара, оплаченная картой и наличными деньгами (или только картой), облагается по ставке 18 процентов. Затем НДС, начисленный при продаже подарочной карты, будет принят к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Когда карты распространяются бесплатно, в том числе в рекламных целях, НДС должен быть начислен исходя из продажных цен товаров, на которые планируется осуществить обмен карт, или исходя из номинала карты. Дело в том, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 31 марта 2004 года № 04-03-11/52. Как правило, товары по подарочным картам продаются физическим лицам за наличный расчет. Оформления
ПОДАРОЧНЫЕ КАРТЫ ДЛЯ СВОИХ Если подарочные карты распространяются организацией не только среди клиентов, но и вручаются в качестве поощрения собственным работникам, – нужно платить НДФЛ. Дело в том, что оплата работнику (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав признается доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Отнесение доходов в виде стоимости подарочных карт к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов. Если выдача подарочных карт сотрудникам оформляется в качестве подарка, полученного от организации, то карты номиналом до 4000 рублей НДФЛ не облагаются. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/240.
декабрь 2009 Расчет /
037
РАБОТА
НАСУЩНОЕ
счета-фактуры в этом случае не требуется, но только при условии выдачи кассового чека или бланка строгой отчетности. Случаи, когда вместо ККТ можно выдать бланк строгой отчетности, предусмотрены Законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (подробнее на эту тему читайте в журнале «Расчет» № 11 за ноябрь 2009 года, с. 62–66). Если же приобрести подарочную карту, то при получении денег за нее нужно выставить счетфактуру не позднее пяти календарных дней с этого момента (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если в пятидневный срок произошел обмен карты на товар, то счет-фактура по предварительной оплате не выставляется (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Налог на прибыль. Расходы на изготовление, доставку и хранение карт, которые будут проданы, включаются в расходы по налогу на прибыль в полном объеме (ст. 252 НК РФ). Экономическим оправданием послужит привлечение дополнительных покупателей. Сложнее с картами, распространяемыми бесплатно. Здесь действует ограничение на рекламные расходы. Так, приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также средства, выделенные на иные виды рекламы, включаются в расходы в размере не более 1 процента от выручки. Очевидно, что бесплатные подарочные карты как раз подходят под это определение. Организации, использующие метод начисления, доход отражают в момент передачи подарочной карты
клиенту. Доход возникает в том квартале, когда товар будет реализован покупателю или срок действия так и не отоваренной карты истечет. По истечении срока, в течение которого клиент мог «отоварить» свою карту, деньги от ее продажи следует включить в состав внереализационных доходов как полученные безвозмездно (п. 8 ст. 251 НК РФ). Если условиями распространения карт возврат остатка неистраченных денег не предусмотрен, то аналогично следует поступить, если клиент использовал не весь номинал карты при покупке товара. Напомним, что расходы на изготовление, доставку и хранение неотоваренных карт включаются во внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). ЕНВД. Если по внутреннему положению о бонусной программе подарочные карты являются предоплатой за товар, такие сделки подпадают под определение розничной торговли для целей ЕНВД. Организациям, перешедшим на этот спецрежим, достаточно уплачивать «вмененный» налог, ориентируясь на установленные коэффициенты. Размер выручки значения не имеет. УСН. Организации, перешедшие на «упрощенку», уплачивают налог в зависимости от метода признания доходов. При кассовом методе доход определяется только в момент получения денег за подарочную карту. Ее дальнейшее «отоваривание» значения для налогообложения не имеет. А при методе начисления порядок налогового учета аналогичен способу, описанному для налога на прибыль. Всеволод Журавлев
Отражение на счетах бухучета реализации подарочных карт и их последующий обмен на товары Корреспондирующие счета
Содержание операции
Дебет
Кредит
006
—
Организацией получены от поставщика карты, которые будут использоваться в дальнейшем для распространения среди клиентов (по условной оценке карт – например, по 1 руб.)
44
60
Отражены расходы на изготовление и доставку карт
009
—
Приняты к забалансовому учету обязательства по переданным клиентам подарочным картам (по номиналу карты или согласно условиям бонусной программы)
—
006
Списание карт, переданных клиентам
50
62
Отражены денежные поступления от продажи подарочной карты
62
98-1
Отражены доходы, относящиеся к будущим продажам (при обмене карт на товары)
90-1
Продажа товара по подарочным картам и денежным средствам (доплата клиентами недостающих сумм наличными деньгами)
98-1 50
038
90-2
44
Списывается себестоимость товаров, переданных в обмен на карты (включая стоимость изготовления самих карт)
—
009
Списывается с забалансового учета стоимость подаренных товаров – по мере передачи подарков
—
009
Списывается с забалансового учета остаток невостребованных обязательств по подарочным картам после истечения срока их действия (периода действия акции и т. п.)
/ декабрь 2009 Расчет
Лучший «не туда плательщик»-2009 Неискоренима человеческая вера в сказки и чудеса, а также в существование более легких и коротких дорог. Мы уже привыкли думать о том, что на каждый случай можно найти соответствующий документ, открывающий перед нами все двери, – ту самую «окончательную справку» профессора Преображенского из «Собачьего сердца». Вот только не стоит забывать о том, что грамота грамоте рознь, а «филькина грамота» еще никому даже калитки не открыла…
Спорное решение На очередном семинаре, когда речь зашла о проблемах общения налогоплательщиков с инспекторами, один из участников вскользь заметил: «Да они НДС готовы возмещать только тем, у кого по всем другим статьям чисто. У тех, кто грамоты налоговые получил, вообще проблем нет…» Меня эта реплика заинтересовала. При личном же обращении к возмущавшемуся налогоплательщику выяснилось, что такие грамоты сегодня – действительно не редкость.
Мало того, уверял мой собеседник, что ими можно украсить для солидности стены офиса… Они, дескать, и правда могут повлиять на «теплоту» отношений с ИФНС. А раз могут – значит надо как-то раздобыть. И вряд ли мы намного ошибемся, предположив, что раздобыть налоговую грамоту, согласно упорно циркулирующим в бухгалтерском сообществе слухам, можно не столько за заслуги перед государственным бюджетом, сколько за добросовестные выплаты в отдельно взятые структуры и карманы.
декабрь 2009 Расчет /
039
РАБОТА
НАСУЩНОЕ
Разговор наш закончился на мысли собеседника, озвученной вслух: «Надо бы решить один раз вопрос с какой-нибудь грамотой и забыть уже про лишние трения с нашей налоговой». Что ж, вариант, достойный сегодняшнего менталитета и обычаев делового выживания. Вот только на первых страницах Налогового кодекса доступным языком поясняется, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенстве налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Отсюда сам собой возникает вполне резонный вопрос: кем же установлено, что определенные компании, которые получили некие документы, выделяющие их из общего числа налогоплательщиков, имеют привилегированное право перед остальными? Может, действительно, когда-то была спущена соответствующая директива от правительства или ФНС? В таком случае существует ли, интересно бы знать, унифицированная форма этой бумаги, и какой, собственно, силой она обладает? И надолго ли хватит «могущества» налоговой грамоты? Разобраться в этих и других вопросах оказалось совсем несложно…
презумпции равенства всех налогоплательщиков перед законом, сообщается, что «обладателям Почетного диплома «Лучший налогоплательщик года» гарантируется увеличение периодичности выездных налоговых проверок, внеочередное обслуживание в инспекциях при сдаче налоговой отчетности, консультационная помощь работников УФНС России по Республике Бурятия и инспекций по месту постановки на налоговый учет». Так и представляешь себе: заходит главный бухгалтер в инспекцию и несет перед собой волшебный отличительный знак в дорогой деревянной рамке, а перед ним все расступаются, каждый свою помощь готов предложить и чуть ли не декларацию собственноручно заполнить…Кто-нибудь видел такие чудеса?
Бизнес на костях налогоплательщиков
Но, может быть, за прошедшие четыре года чтонибудь изменилось? Вернемся в год нынешний. И что мы видим? Не подразделение ФНС, но структура, довольно громко названная и обеспечившая себя подШаг наперекор НК держкой высокопоставленных людей, провела этим Для начала необходимо было уяснить, как к налого- летом церемонию награждения лауреатов премии вым грамотам относятся непосредственно фискаль- «Лучший налогоплательщик» за 2009 год». Редакция ные структуры. Само собой, инспекторов подобный «Расчета» ознакомилась со списками участвовавших вопрос возмущал. Они отвечали, что никаких гра- в данном мероприятии компаний и решила поинтеремот никто не выдает и все перед инспекциями равны. соваться у нескольких предприятий, как они добиНо нам стало известно, что в прошлом некоторые лись столь высокого признания. Также было интересрегиональные налоговые инспекции все-таки прак- но, по какому принципу отбирались участники тиковали разделение организаций на «хорошие» непосредственно организаторами церемонии и дейи «плохие». Так, 15 июля 2005 года вручение звания ствительно ли вручение наград проходило из рук «Лучший налогоплательщик года» происходило по чиновников и государственных служащих. инициативе УФНС в Республике Бурятия. Конкурс Первым сюрпризом для нас стал тот факт, что не проводился на уровне правительства республики. все компании в курсе: их удостоили чести называться Счастливчиками стали шесть предприятий, кото- лучшими налогоплательщиками. Без малого полгода рые, по данным налоговиков, в течение 2004 года ни прошло, а сотрудники таких компаний уверяют, разу не нарушили закон, а также исправно пред- будто все, кто мог знать об этом проекте, либо уволиставляли всю отчетность и перечисляли безукориз- лись, либо «сходили, забрали там что-то, какую-то ненно рассчитанные налоговые платежи в бюджет. бумажку, и забыли об этом». А на портале Бурятского УФНС, без всякого учета Дальше – хуже. По некоторым контактам мы вообще не нашли «призеров». На телефонные звонки либо никто не отвеУЧАСТНИКИ ФОРУМА ДЕЛЯТСЯ ОПЫТОМ чал, либо напрямую говорили, мол, фирма обанкротилась, закрылась «Приходит такое красивое-прекрасивое письмо, чуть ли не из Кремля, и т. д. Остается предположить одно: на глянцевой бумаге. Текст следующий: «Вы такие молодцы, такие разорились они именно на честно заслуженные, передовые! Вам присвоено звание «Лучший налогоплавыплаченных государству налогах. тельщик России»! Вручение тогда-то, чуть ли не в том же Кремле. А что? В наших сегодняшних услоУчаствуют первые лица великой Родины!» виях это вполне возможно. Один нюанс – надо оплатить счет за участие в церемонии награждения. Проштудировав списки полноСчет прилагается с флагами и гербами. Причем конкретно наша оргастью, мы все-таки нашли выживнизация указана, Ф. И .О. директора и т. д. Первый раз года три назад ших в бою за награду. Но на все пришло такое письмо. Мы слегка погордились, пока где-то на сайтах не вопросы сотрудники этих компапрочла, что налоговая никакого отношения к этому не имеет и никаких ний отвечали неохотно и лично поблажек ждать не стоит. комментировали данный проект Что дают такие грамоты? Наверное, то же самое, что изготовленный как «ничего не значащее мероприсобственноручно и повешенный себе на грудь орден. Только, думаю, ятие». А на логически вытекаюорден обойдется дешевле. Самое печальное, что в том самом щий из такого признания вопрос, письме действительно указаны лица, которые стоят у руля, – зачем же было в такой церемонии с фотографиями и обращением к участникам». участвовать, ответить и вовсе никто не смог.
040
/ декабрь 2009 Расчет
И лишь один налогоплательщик был готов рассказать все. Но его история в очередной раз подтвердила призрачность и обманчивость красиво названных премий и грамот. А рассказ был следующим (по просьбе спикера название предприятия указывать не будем): «В начале июня позвонили из Фонда и сказали, что компания стала лауреатом премии «Лучший налогоплательщик за 2009 год». Удивившись, как
Помимо всего прочего ФНС выступает против проведения конкурсов «Налогоплательщик года», поскольку их результаты могут ввести в заблуждение иные организации и дать номинантам необоснованные конкурентные преимущества. Подкрепляя свои слова, ФНС обратила внимание на случай некорректного отбора номинантов в ходе проведения Национальной премии «Налогоплательщик года». Парадокс в том, что одну из компаний назвали «лучшим налоИз списка 100 компаний – лауреатов премии «Лучший нало- гоплательщиком» без малого гоплательщик за 2009 год» лишь у 23-х на сайтах в пресс- через неделю после того, как релизах упоминается о грамоте. Некоторые компании не Абаканский городской суд признал директора компании виноимеют сайтов вообще, а их телефон зачастую устарел, вным в сокрытии денежных поменялся или его вообще не существует. средств от уплаты налогов. Итак, налоговики советуют в июне текущего года можно было найти тех самых забыть о «бесплатном сыре» и о пути к их сердцам «лучших» по налогам, руководитель компании все же через липовые грамоты. А вместо конкурсов на звапоехал на торжественное вручение. По его словам, ние «лучшего налогоплательщика последней недели несмотря на участие именитых лиц из Госдумы, сами в селе Простоверово» проводить мероприятия, грамоты вручались представителями «тракторных направленные на повышение налоговой грамотнозаводов» (об этом «Расчету» сообщили многие участ- сти, – например, семинары, круглые столы и конфеники данного проекта. – Прим. ред.). Получив и свою ренции. грамоту «лучшего», руководитель поспешил забыть о ней как можно скорее, потому что понял, что ФНС Вместо заключения к этому никакого отношения не имеет. Кто конкретно выбирал эти 100 компаний-лауреатов, так и осталось Как известно, голь на выдумки хитра. Поэтому заучинеизвестным. Решив не разбираться, что это за те нижеследующее наизусть: никакая организация, «филькина грамота» такая, именуемая еще и «между- как бы она громко ни называлась и какие бы красинародной», руководство приняло решение не афиши- вые конверты президентского дизайна ни присылала, не может обеспечить вам привилегированное ровать такой «подарок». положение в налоговых органах. Если же в самих госструктурах занимаются скорой выпечкой мнимых А ФНС против! медалей, то в этом случае дальновиднее будет сообИзвестно, что Федеральная налоговая служба своим щить об инциденте в вышестоящий орган, а не вступисьмом от 15 ноября 2007 года № ММ-6-18/888@ уже пать в коррупционные игры. Потому что себе дороже заявляла о своем отрицательном отношении к подоб- выйдет, если вместо вливаний в бюджет отдавать ным конкурсам и премиям. Чиновники объективно кровно заработанное в недобросовестные руки. считают, что никто не имеет права переходить через И если организация, вообще не имеющая отношения законно установленное равенство между всеми орга- к ФНС и иже с ними, увенчивает вас лаврами, смело низациями, исчисляющими и уплачивающими нало- рассчитывайте на то, что тщеславие обойдется ги в бюджет. Вспомним, что отчуждение налогов в копеечку, а работать выданная доброхотами «оконаприори является безвозмездным платежом. В таком чательная справка» не будет. И даже если невесть кем случае почему организация, должным образом и невесть почему выданный диплом повесить на стенсоблюдающая положения Налогового кодекса, долж- ке приемной, это будет, мягко говоря, моветон, а грубо на получать за это «пряник»? Может быть, и в случае говоря – одурачивание клиентов и проверяющих подчинения Уголовному кодексу тоже необходимо органов. поощрять людей, мотивируя их таким образом не Дарья Сахарова совершать уголовно наказуемых деяний?
декабрь 2009 Расчет /
041
РАБОТА
НАСУЩНОЕ
Сертификат не грамота, Роструд не ФНС Если поощряющие грамоты для налогоплательщиков – документ сомнительный, то Сертификат доверия работодателю, полученный с согласия Федеральной службы по труду и занятости, уже успел заработать положительную репутацию среди региональных компаний. Умар Ильясович Салпагаров, руководитель Государственной инспекции труда, главный госинспектор труда в Ставропольском крае, рассказал «Расчету» о новом прочтении аббревиатуры «КПД», о «Рублевке» для работников передового предприятия, а также об общих интересах с ФНС и ФСС. Все-таки если та или иная организация из года в год «удивляет» контролирующие органы своей неподдельной законопослушностью (не может не радовать, что такие экзотические компании в нашей стране еще присутствуют), поощрять «стахановцев» полезно не только с целью поддержки их боевого духа. Это еще и хороший повод для популяризации добросовестного ведения бизнеса – «смотрите, остальные, и берите пример того, как можно и нужно работать». Когда постепенно придет понимание того, что госорганы способны не только «кошмарить» бизнес, но и избавлять от лишнего контроля и проверок, тогда, возможно, общий уровень самостоятельности и сознательности в соответствующих кругах порадует нас своим ростом. Того же мнения придерживается и наш собеседник.
трудовая атмосфера. Такие предприятия мы решили избавить от нашей чрезмерной опеки, так как по сути они являются нашими партнерами и не нуждаются в частых ревизиях. Не секрет, что компаний, где наблюдается совершенно другая картина, хватает. Вот туда мы и должны направить свои силы, а не ходить лишний раз к тем, у кого нет проблем. Поэтому, посоветовавшись с краевыми профсоюзами и с общественными организациями работодателей, такими как «Опора России», «Конгресс деловых кругов», с членами Торговопромышленной палаты, мы пришли к мнению, что надо выдавать достойным предприятиям Сертификаты доверия и в течение пяти лет не проверять их на соблюдение трудового законодательства.
– И много сейчас в Вашем регионе «счастливчи– Умар Ильясович, уже давно стал известен тот ков»? Есть ли такая статистика? факт, что Роструд запустил проект «Декларирование – Статистика, конечно, есть. Ежегодно деятельности работодателей по реализации трудовых в Ставропольском крае проверкам подвергается около прав работников». Расскажите, пожалуйста, в чем он 6000 предприятий (всего на нашей территории их рабозаключается и какие цели преследует? тает около 130 000). За время существования данного – В течение последних лет в обществе идут серьез- проекта, то есть за полтора года, в своем регионе мы уже ные обсуждения на тему поддержки и развития малого вручили сертификаты 137 предприятиям малого и среди среднего бизнеса. В Роструде и в государственных инспекциях труда тоже задумались над проблемой «Сейчас около 12 процентов валового производства содействия таким предприятиям. в Ставропольском крае состоит из достижений малого Мы, как надзорный контрольный и среднего бизнеса. На Западе, например, этот показатель орган, поставили перед собой задачу поддержать развитие предпринима- колеблется в пределах от 40 до 75 процентов. Почувствуйте тельства, дать возможность меньше разницу». отвлекаться на наши проверки. В итоге при анализе некоторой статистики мы обнару- него бизнеса. С одной стороны, процент небольшой; но, жили, что в стране вообще и в Ставропольском крае во-первых, данный проект только набирает обороты, а, в частности многие представители малого и среднего во-вторых, цифры лишний раз говорят о том, что бизнеса достаточно цивилизованно выстроили трудо- Сертификат может получить только та компания, котовые отношения. Среди них есть и те, кто придерживает- рая беспрекословно соблюдает все предписания трудося такой системы уже долгое время. Мы убедились вого законодательства. в том, что в этих организациях, с точки зрения Госинспекций труда, всегда царит «идеальный поря– А как происходит отбор компаний, к которым док»: организован безопасный труд, зарплата платится Роструд решает наведаться с проверкой? Или компавовремя (и притом достойная), присутствует хорошая нии участвуют в проекте на добровольных началах?
042
/ декабрь 2009 Расчет
Умар Ильясович Салпагаров: «Наша цель – организовать разумный контроль, позволяющий предприятиям развивать и поднимать российскую экономику на новый уровень».
– Только добровольно. Мы никому себя не навязываем. Но, тем не менее, число желающих получить Сертификат увеличивается. Мы рады, что в Ставропольском крае к этой идее отнеслись с неподдельным интересом. Но замечу, что перед тем как заслужить Сертификат, компания должна представить некоторую отчетность. – Что за документы придется подавать компании, претендующей на звание добросовестного работодателя? Какие данные ей необходимо будет раскрыть? – Вначале предприятие должно оформить заявкудекларацию, где руководство обязуется взять на себя ответственность за строгое соблюдение трудового законодательства. Декларация состоит из 17 пунктов, которые содержат основные требования к работодателю, как то: должное оформление трудовых договоров, ведение трудовых книжек, грамотно установленная и закрепленная внутренними документами оплата труда и т. д. В декларации компания указывает, что ею соблюдаются все пункты. Когда к нам поступает заявление, госинспектор по правовым вопросам и инспектор по охране труда направляются на предприятие и проводят соответствующую проверку. Если она проходит для компании удачно, то мною выносится приказ о выдаче сертификата доверия. Далее данные о предприятии вносятся в реестр получателей Сертификатов. – Какой отдел в компании должен заниматься подготовкой отчетности, ведь кадровые вопросы порой решает не только кадровый отдел, но и бухгалтерия? – Этим занимаются и бухгалтерия, и кадровая служба, и служба охраны труда, а также инженерная служба и профсоюзная организация (если таковые имеются). В частности, следующие вопросы касаются бухгалтерии: как оплачивается труд людей (подробная проверка соответствующих документов), как идет оплата отпускных, больничных, премиальных, ночных смен и праздничных дней, как оформляются сотрудники, работающие по совместительству, соответствует ли
оплата труда занимаемой должности и внутреннему распорядку и т. д. Бухгалтерия заинтересована в том, чтобы компания получила Сертификат доверия, ведь, во-первых, прохождение подобной проверки повышает их профессиональный уровень – сотрудники бухгалтерии узнают свою организацию не только в разрезе финансовых дел, но и правовых. Сертификат доверия косвенно сообщает контрагентам о том, что на этом предприятии работают грамотные и подготовленные кадры. Если с внутренним распорядком и документооборотом в организации все в порядке, вероятнее всего, что и все остальные бизнес-процессы в норме. А в наше непростое время это немалый плюс, когда компания ищет партнеров, потому как всех пугает момент невыполнения условий договоров и сделок. Второй, на мой взгляд, очевидный момент: если предприятие освобождается от контроля и надзора, у бухгалтеров появляется то драгоценное время, которое необходимо для решения других важных задач. Подготовив однажды отчетность для трудовой инспекции, бухгалтер может впредь не отвлекаться на подобного рода проверки (в течение пяти последующих лет). Вообще, если говорить о проверке, первое, что мы проверяем, это бухгалтерские документы. Уже потом направляемся в кадровую службу и смотрим, как оформлены приказы, как принимаются и увольняются сотрудники и т. д. Кроме того, мы следим, чтобы выполнялись все мероприятия по охране труда, в том числе предупреждение травм и профзаболеваний. – Грамотное оформление на работу сотрудника является условием законопослушного декларирования расходов на оплату труда и затрат на другие социальные выплаты. Обращаете ли вы в рамках проверок внимание на зарплатные налоги – ЕСН, НДФЛ? Сотрудничаете ли вы с налоговыми инспекциями? – Сейчас налогов не касаемся, но по некоторым вопросам мы тесно сотрудничаем с налоговыми инспекциями, которые отслеживают эти моменты. Мы практикуем совместные и комплексные проверки. Тогда ИФНС решают одни вопросы, в рамках своей компетенции, а мы – другие, относящиеся к трудовому законодательству. В одних проверках налоговые инспекции принимают участие, в других – нет… но все-таки основной аспект в том, что декларирование идет по линии госинспекций труда. Я думаю, в будущем многие надзорные структуры, в том числе и налоговые инспекции, так же как и Роструд, серьезно зададутся вопросом оптимизации контрольной функции. А что? Почему бы и им не перенять такой алгоритм работы? Если предприятие «прозрачное» и открыто заявляет о том, что исправно исчисляет и уплачивает налоги, выполняет положения законодательства налоговой системы, то и незачем лишний раз его беспокоить и тратить ресурсы на формальные проверки. Так что, наверное, здесь вскоре должны возникнуть свои нюансы в работе с налогоплательщиками. Каждый должен делать свое дело. Мы (по своей части) сделали малый шажок в нужном направлении – добились
декабрь 2009 Расчет /
043
РАБОТА
НАСУЩНОЕ
облегчения участи малого и среднего бизнеса. Они сделают свой. – А с ФСС у вас какие отношения? – ФСС также является нашим партнером. Все несчастные случаи, связанные с производством, оплачиваются из ФСС. Поэтому Фонд, как и Роструд, прямо заинтересован в том, чтобы вероятность профзаболева-
добиться максимально высокого КПД. Мы же интерпретируем данную аббревиатуру как хороший показатель с точки зрения охраны труда и трудового права. Мы гордимся нашей идеей, и я надеюсь, что количество участников нового сообщества будет расти.
– В налоговой сфере некоторые региональные инспекции также поддерживают идею поощрения сознательных предпринимателей и выдают так называемые налого«Без контроля, конечно, нельзя. Иначе получится хаос вые грамоты. Тот факт, что ФНС и некачественный продукт. Но чрезмерный контроль – это в официальном письме давно вырадругая крайность. Нужно организовывать разумный надзор зила негативное отношение к подобной практике, до сегодняшнего дня над бизнесом». не мешает инспекторам выдавать такие документы. Есть ли у вас высоний уменьшалась и максимально снижались риски полу- копоставленные противники продвижения проекта? чения производственного травматизма, чтобы процент – Знаете, отношения «кнута и пряника» давно уже гибели людей был мизерным (а лучше, чтобы вообще не закрепились в истории человечества. Конкуренция было летальных исходов). Логично, что, чем меньше была всегда и никто никому не запрещал выделять из будет подобных инцидентов, тем меньше будет тратить толпы сильнейших и лучших. Наоборот, момент консредства ФСС. Сэкономленные деньги можно бы было курса обычно подстегивает. Я считаю, что лучшие люди направить в другое русло, например на оздоровление и предприятия, лучшие производители продукции этих же работников. Выходит, что при соблюдении должны быть максимально замотивированы. Трудового кодекса и компаниям хорошо, и обществу, Необходима поддержка новаторов и компаний, обладаи инспекциям, и соцстраху. ющих высокой конкурентоспособностью. И носители идей, и производители самой продукции должны поо– В каких регионах сейчас проводится и планиру- щряться и материально и морально – государственныется к запуску в будущем данный проект? ми наградами, благодарностью за труд и т. д. – Сейчас проект активно продвигается в Кировской, Мы пошли по этому пути – стимулируем и поддержиРостовской областях и в других субъектах РФ. ваем на наш взгляд достойных игроков бизнеса. В то же Рекомендации даны по всей территории страны. Кто-то время мы оставляем за собой право моментально отоболее активно проводит работу, кто-то менее активно. звать сертификат, если на этих предприятиях вдруг Кто-то уже добился положительных результатов – наступят «мрачные» времена. Никто не запрещает нам понял, насколько данный проект значимый, насколько в таких случаях отозвать свои преференции. Поэтому мы это важно для среднего и малого предпринимательства не боимся несправедливости. Мы действуем правильно, и для экономического положения страны в целом, кто- с учетом мнений общественных организаций работодатето стоит только на начальном этапе. Роструд РФ и сам лей и профсоюзного общества. Юрий Викторович Герций – руководитель Роструда – К слову сказать, мне известно, что директора компаподдерживает это направление и, будучи в коман- ний, участвующих в проекте, как правило, известные дировке в Ставропольском крае, лично вручил Серти- и уважаемые персоны в своих городах и районах. фикаты доверия 11 лучшим предпринимателям. Например, один из руководителей – держателей Сертификата доверия – является Героем Труда – Насколько нам известно, у Вас недавно открыл- Ставропольского края. Есть еще один известный у нас ся специальный клуб для обладателей заветного человек – построил для своих работников целый жилой Сертификата? Расскажите об этом подробнее, пожа- квартал – местную «Рублевку». Поверьте мне, там стоят луйста. такие дома, которые составляют конкуренцию домам – Действительно, впервые в стране открылся такого в популярном и дорогом столичном поселке. Но живут там рода клуб именно в нашем регионе. Когда отнюдь не бизнесмены и деятели шоу-бизнеса, а механив Ставропольском крае число обладателей Сертификатов заторы, комбайнеры, водители. И само предприятие рабодоверия превысило 100 предприятий, инициативная тает безупречно – работники получают достойные заргруппа из руководителей этих компаний выступила платы, лучших награждают премиями и подарками. Этот с интересным предложением – создать некое сообще- перечень можно продолжить – все отмеченные нами ство, в котором обладатели Сертификатов доверия люди известны своими положительными делами и харакмогли бы общаться между собой. Таким образом, иници- теристиками. Ну как им не доверять? ативная группа разработала проект устава Клуба, Я согласен, что нельзя превращать такие вещи в масПоложение, избрала президента и вице-президента, совость. Очень осторожно, избирательно и внимательсоздала совет клуба и т. д. На первой конференции но надо проводить в жизнь данный проект. В таком слусобрались представители от всех 137 предприятий. чае успех нам будет обеспечен. Если же вдруг начнется Организация получила символическое название – поголовная раздача Сертификатов, то хорошее дело, «Клуб предпринимателей «Доверие», или сокращенно конечно, будет погублено на корню. Но я вполне уве«КПД». Конечно, известно, что такое КПД – коэффици- рен, что этого не произойдет. ент полезного действия. В советское время этот показаБеседовала Дарья Сахарова тель подвергался серьезной оценке, и все стремились
044
/ декабрь 2009 Расчет
Поглощение конкурентов. Как быть с учетом? Есть известная поговорка: «Кому война, а кому мать родна». Наверное, то же можно сказать и про кризис. Если вам повезло и ваша фирма оказалась в числе тех, кому в нынешних условиях рынка только лучше и бизнес ширится за счет конкурентов, – готовьтесь правильно отразить операции по реорганизации в учете. О том, какими правилами нужно при этом руководствоваться, рассказала Ольга Ежова, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения компании «Ю-Софт».
Юридический аспект Самой распространенной организационно-правовой формой для кандидатов к поглощению является общество с ограниченной ответственностью (далее – Общество). Реорганизация Обществ может быть осуществлена в следующих формах: слияние; присоединение; разделение; выделение; преобразование (ст. 51 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон № 14-ФЗ). О решении провести реорганизацию Общество обязано письменно сообщить в налоговый орган, направив туда уведомление не позднее трех дней с момента принятия такого решения. Получив уведомление о реорганизации, налоговый орган может назначить проверку Общества (независи-
мо от времени проведения предыдущей проверки) за три предшествующих проверке календарных года его деятельности (п. 11 ст. 89 НК РФ). Напомним, что присоединяя другую компанию через процедуру реорганизации, вы как правопреемник берете на себя все ее налоговые долги (п. 1 ст. 50 НК РФ).
Не забудьте про кредиторов Одним из основных вопросов правового регулирования Общества является обеспечение прав кредиторов. Перевод долга на другое лицо возможен только с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ). Учредители (участники) Общества или орган, принявший решение о его реорганизации, обязаны в течение двух месяцев два раза (но не чаще чем один раз в месяц) опубликовать уведомление о реорганизации Общества в журнале
декабрь 2009 Расчет /
045
РАБОТА
НАСУЩНОЕ
«Вестник государственной регистрации» сразу после внесения записи о начале реорганизации в ЕГРЮЛ (ст. 60 ГК РФ, п. 1 приказа ФНС России от 16 июня 2006 г. № САЭ-3-09/355@). Кредиторы, обязательства перед которыми возникли до опубликования уведомления, вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является реорганизуемое лицо, и возмещения убытков. Порядок о правопреемстве при реорганизации (переходе прав и обязанностей на основании передаточного акта или разделительного баланса) в зависимости от формы реорганизации установлен в статье 58 Гражданского кодекса РФ. При реорганизации Общества путем разделения или выделения нужно составить так называемый разделительный баланс, а при слиянии, присоединении или преобразовании составляется передаточный акт. Составление передаточного акта (разделительного баланса) предшествует завершению разделения юридического лица. Требования к передаточному акту (разделительному балансу) установлены статьей 59 ГК РФ. Акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и дебиторов (п. 1 ст. 59 ГК РФ). К передаточному акту прикладывают бумаги, подтверждающие наличие и оценку имущества и обяза-
№ 129-ФЗ) и содержать следующие обязательные реквизиты: – наименование документа; – дату составления документа; – наименование организации, от имени которой составлен документ; – содержание хозяйственной операции; – измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; – наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; – личные подписи указанных лиц. Рассмотрим, в частности, такую форму реорганизации, как присоединение. Различие между такими способами реорганизации, как слияние (ст. 52 Закона № 14-ФЗ) и присоединение (ст. 53 Закона № 14-ФЗ), состоит в том, что при реорганизации в форме слияния все Общества, участвующие в этом процессе, прекращают свое существование и возникает совершенно новое Общество. При реорганизации в форме присоединения одно из Обществ, к которому будет осуществлено присоединение остальных, сохранится, а присоединившиеся Общества свое существование прекратят. Государственной регистрации при этом подлежат изменения и дополнения в учредительных документах Общества, к которому осуществлялось присоединение в соответствии В процессе присоединения иногда возникают ситуации, с правилами, установленными глакогда уже после прекращения деятельности присоединен- вой VI Закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной региного Общества к его правопреемнику поступают отдельные страции юридических лиц и индивисчета-фактуры, оформленные на уже присоединенное дуальных предпринимателей». Общество. Общество, к которому осуществлялось присоединение, считается тельств присоединяемых юридических лиц. К таким реорганизованным с момента внесения в Единый документам относятся: государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) – заключительная бухгалтерская отчетность при- записи о прекращении деятельности присоединенносоединяющихся организаций. В соответствии с ней го Общества (присоединенных Обществ). определяют состав имущества и обязательств реорЕсли к Обществу присоединяется не одно, а два или ганизуемой организации, а также их оценку на более Обществ, моментом завершения реорганизации последнюю отчетную дату; Общества, к которому осуществлялось присоедине– акты (описи) инвентаризации имущества и обя- ние, считается момент внесения в ЕГРЮЛ записи зательств реорганизуемой организации, которую о прекращении деятельности последнего из присоедипроводят перед оформлением передаточного акта; ненных Обществ. Присоединившиеся Общества – первичные документы по материальным цен- (Общество) с этого момента ликвидируются. ностям (акты или накладные приемки-передачи Пунктом 3 статьи 53 Закона № 14-ФЗ установлено, основных средств, материально-производственных что совместное общее собрание участников Обществ, запасов и др.), перечни (описи) имущества, кото- участвующих в реорганизации в форме присоединерое должно быть передано (принято) при реорга- ния, вносит в устав Общества, к которому осуществлянизации; ется присоединение, не только поправки, связанные – расшифровки (описи) кредиторской и дебитор- с изменением состава участников, определением разской задолженности. В них должна быть информация меров их долей, а также иные изменения, предусмоо том, что дебиторы и кредиторы письменно уведомле- тренные договором о присоединении. ны о переходе имущества и обязательств по договорам к правопреемнику, а также должны быть собраны дан- Бухгалтерия процесса ные по расчетам с бюджетом и государственными В процессе реорганизации юридического лица внебюджетными фондами. Установленной формы передаточного акта (раздели- в форме присоединения возникают такие ситуации, тельного баланса) нет, поэтому он должен отвечать при которых уже после прекращения деятельности требованиям пункта 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 присоединенного Общества к предприятию-правогода № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон преемнику поступают отдельные первичные учетные
046
/ декабрь 2009 Расчет
документы, оформленные на уже присоединенное к нему Общество. При этом такие документы относятся к его хозяйственной деятельности. Причины их неотражения в бухгалтерском учете в заключительной отчетности могут быть различными. Например, они могли поздно к нему прийти и на момент реорганизации отсутствовать. Такое возможно в том случае,
низации, являющейся правопреемником присоединенного Общества. На сегодняшний день в нормативно-правовых актах нет каких-либо специальных положений, которые определяли бы порядок исправления в бухгалтерском учете организации, прекратившей свою деятельность, ошибок, выявленных после завершения реорганизации. Таким образом, данные расходы Реорганизация компании может быть осуществлена в сле- можно отнести либо на счет 91 дующих формах: слияние; присоединение; разделение; «Прочие доходы и расходы», либо выделение; преобразование (статья 57 Гражданского на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». кодекса РФ). Те хозяйственные операции, которые отсу тствовали в региесли уже после прекращения деятельности предпри- страх присоединенного Общества, мог у т быть ятия от поставщиков поступают счета-фактуры, отражены в бу хгалтерском у чете предприятиядатированные числом, предшествующим дате реор- правопреемника на счете 91 «Прочие доходы ганизации. и расходы» в корреспонденции со счетами у чета У предприятия-правопреемника, как правило, расчетов. Бу хгалтеру необходимо обратить внив связи с этим возникает множество затруднений. мание на то, что независимо от срока поступлеОбщество не знает, как правильно отразить такие ния оправдательных документов данные хозяйоперации в учете. Отражение документов присоеди- ственные операции могу т быть отражены в состаненного Общества весьма непростое как в бухгалтер- ве прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и в ском, так и в налоговом учете. п. 11 ПБУ 10/99). Отнести на расходы по обычным Остановимся на отражении в бухгалтерском учете видам деятельности правопреемник их не может, документов, поступивших после реорганизации. так как они к его деятельности не относятся. На основании пункта 5 статьи 8 Закона от 21 нояТакже хозяйственные операции, которые не были бря 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все отражены в регистрах присоединенного Общества, хозяйственные операции и результаты инвентариза- могут быть отражены в бухгалтерском учете ции подлежат своевременному отражению на сче- предприятия-правопреемника на счете 84 «Нерастах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков пределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корили изъятий. При этом на основании пункта 22 респонденции со счетами учета расчетов. Методических указаний по формированию бухгалПри вводе данных на основе передаточного акта терской отчетности при осуществлении реорганиза- Общество-правопре-емник все хозяйственные операции предприятий (утверждены приказом Минфина ции отражает в корреспонденции со счетом 79 субсчет 5 России от 20 мая 2003 г. № 44н) до даты внесения «Расчеты по присоединяемому имуществу в порядке в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности при- реорганизации» (пример см. в таблице). Порядок отрасоединяющегося Общества при реорганизации жения данных операций обязательно должен быть в форме присоединения все операции, связанные зафиксирован в учетной политике правопреемника. с его текущей деятельностью, отражаются в бухгалтерском учете. Они должны найти свое отражение Налоги: учесть и заплатить в заключительной бухгалтерской отчетности именно присоединяющегося Общества. В случае если Что касается налогового учета, то главой 25 НК РФ организация в нарушение указанного порядка не (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272) предусмотрен порядок приотразила какие-либо хозяйственные операции, она знания доходов и расходов в налоговом учете в том должна внести позднее все необходимые изменения периоде, в котором они имели место. Но нужно (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета иметь в виду, что пункт 2.1 статьи 252 НК РФ опредеи бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом ляет возможность признания Обществом-правоМинфина от 29.07.98 г. № 34н). В соответствии с дан- преемником только расходов, понесенных реорганиным Положением все изменения в бухгалтерской зуемыми организациями до даты завершения их отчетности, относящиеся как к отчетному году, так реорганизации. А если рассматривать абзацы 1 и 2 и к предшествующим периодам (после утверждения указанного пункта, то можно сделать вывод, что расбухгалтерской отчетности), производятся в отчетно- ходами реорганизованных Обществ признается сти, составляемой за отчетный период, в котором остаточная стоимость имущества или имущественбыли обнаружены эти искажения данных. В соот- ных прав. При этом они должны иметь либо денежветствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодек- ную оценку, либо обязательства, получаемые са РФ при реорганизации в форме присоединения в порядке правопреемства при реорганизации юриОбщества к другому Обществу к последнему перехо- дических лиц, которые, в свою очередь, были приобдят все права и обязанности присоединенного юри- ретены или созданы реорганизуемыми Обществами дического лица. Таким образом, руководствуясь еще до даты завершения реорганизации. На основапунктом 39 указанного Положения, делаем вывод, нии статей 255, 260–268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, что исправления могут быть внесены в текущую 318–320 главы 25 НК РФ расходами реорганизованбухгалтерскую отчетность реорганизованной орга- ных организаций признаются расходы, понесенные
декабрь 2009 Расчет /
047
РАБОТА
НАСУЩНОЕ
реорганизуемыми Обществами только в той части, которая не была ими учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, учитывая положения пункта 2.1 статьи 252 НК РФ, они регулируют случаи, когда реорганизуемое Общество в силу своих объективных причин, вытекающих из определенных условий (договорных либо других) признания расходов, не могло учесть их до даты завершения реорганизации. Порядок исправления ошибок определен Налоговым кодексом. Такие ошибки должны быть исправлены в периоде их совершения. Налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода с отражением в регистрах бухгалтерского учета, либо все данные об объектах налогообложения должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если налогоплательщиком обнаружилась ошибка прошлого периода, то и перерасчет налоговых обязательств должен производиться в периоде совершения ошибки. Не стоит забывать, что ошибку необходимо не только исправить в учете, но кроме того, необходимо внести изменения в налоговую отчетность (ст. 81 НК РФ). Налоговое законодательство не предусматривает норм, регулирующих порядок подачи уточненных деклараций для реорганизованного Общества. В нем только говорится, что неточности должны быть исправлены в периоде совершения ошибки. Но на тот момент Общество уже реорганизовано, его нет, а поэтому исправлять нечего. Следовательно, исправлять ошибки будет уже Общество-правопреемник в периоде получения документов.
Уточненные декларации, корректирующие обязательства по налогу на прибыль присоединенного Общества, должны быть представлены налогоплательщиком-правопреемником в налоговую инспекцию по месту своей регистрации, но уплата недостающей суммы налога при этом производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения присоединенной организации.
Сдаем «обновленную» отчетность Бухгалтерская отчетность Общества, к которому присоединились другие, формируется на основании передаточного акта и данных бухгалтерской отчетности присоединяющихся Обществ. Про-исходит это путем построчного суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся Обществ и бухгалтерской отчетности вновь образовавшегося Общества, составленной на ту же дату. Необходимо помнить, что взаимные расчеты при этом не учитываются. Что касается показателей отчетов о прибылях и убытках (форма № 2) Общества-правопреемника и присоединяющихся к нему организаций по видам деятельности, то они до момента реорганизации не суммируются и сводный отчет при реорганизации не составляется. После проведения реорганизации в отчет о прибылях и убытках организация-правопреемник включает доходы и расходы с учетом использования имущества и исполнения обязательств присоединившихся Обществ, которые были отражены в заключительном отчете.
Таблица. Пример отражения операций у правопреемника Содержание операций
Дебет
Кредит
01
79-5
79-5
02
04
79-5
Учтена сумма амортизации, начисленной по переданным НМА
79-5
05
Учтен в учете принятый объект незавершенного капитального строительства
08
79-5
Учтена стоимость переданных материалов
10
79-5
Учтена не принятая к вычету сумма переданного НДС
19
79-5
Учтена переданная сумма задолженности перед покупателями
62
79-5
Учтена разница между общей величиной уставных капиталов реорганизуемых обществ и величиной уставного капитала правопреемника
79-5
84
Учтена переданная сумма задолженности перед поставщиками
79-5
60
Учтена переданная сумма задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль
79-5
68
Учтена переданная прибыль
79-5
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Учтена первоначальная стоимость переданных ОС Учтена сумма начисленной амортизации по переданным ОС Учтена первоначальная стоимость переданных НМА
048
/ декабрь 2009 Расчет
Что год грядущий нам готовит? В чем «толк»? Современные люди скептически относятся к приметам, гороскопам и гаданиям. Последнее время и специалисты все меньше доверяют прогнозам и предполагаемым тенденциям даже авторитетных экспертов. Сидя на пороховой бочке, никогда не знаешь, взорвется она в ближайший момент, или порох внутри нее сырой и потому безопасный. Но, тем не менее, находясь на границе старого и нового налогового периода, важно проанализировать, что дал нам этот год и что ожидать от следующего, какие проблемы необходимо будет решить в ближайшее время, а какие появятся в перспективе. Ведь только многостороннее понимание ситуации в отечественной и мировой экономике дает наиболее четкое представление, куда двигаться отдельной самостоятельной бизнес-единице.
В рамках рубрики высказываются:
Дмитрий Черник, Президент Международного центра финансово-экономического развития, доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН, государственный советник налоговой службы 1 ранга, заслуженный экономист РФ, член совета старейшин при мэре Москвы
Юрий Шмелев, директор Института налогов и налогового менеджмента, зав. кафедрой налоговой политики и налогового менеджмента, доктор экономических наук, профессор
Про кризис Александр Осин:
– Кризис нанес рынку серьезный удар, показал наличие многих недочетов в финансовой инфраструктуре, таких как игнорирование прав инвесторов и кредиторов, отсутствие адекватных механизмов разрешения спорных ситуаций, проблемы с исполнением требований поручителями и другие. В ближайшее
Александр Осин, главный экономист УК «Финам Менеджмент»
время планируется ввести ряд существенных изменений в систему регулирования долговых рынков. Юрий Шмелев:
– Сегодня должно быть понятно всем, что спад в экономике будет ощущаться лет 5-6, а то и 10. Чудес не бывает. Деньги сейчас вкладываются в банки, а они, в свою очередь, вывозят капитал за рубеж. Отсюда и девальвация рубля, и повышение цен. Сейчас курсы валют понизились, но снижения потребительских цен не происходит.
декабрь Расчет /
049
РАБОТА
ТОЛК-ROOM
Говорят, что предпринимательство поддерживается государством. По факту же поддержали в основном те компании, которые находятся в оффшорных зонах. Как ни удивительно, в оффшорах работают и госкорпорации. Дмитрий Черник:
– Финансовые и общеэкономические кризисы являются неотъемлемой чертой капиталистической экономики. В мире появилось огромное количество бумажных денег и разного рода ценных бумаг, совершенно оторванных от золотого эквивалента и от состояния реальной экономики. Расширение рынка ценных бумаг – акций, особенно мелких акций, облигаций и т. д. – создало благоприятные условия для любых финансовых операций и все это раздувало «финансовый пузырь». Кроме общих объективных факторов, в России действовали и субъективные, не позволившие нам минимизировать влияние кризиса. У страны были и есть огромные природные ресурсы, были накоплены
можно двумя способами. Первый – резко увеличить налоги на нефтяные и газовые компании и за счет этого финансировать геологоразведку. Есть способ менее рациональный, зато более рыночный – снизить налоговую нагрузку (что, собственно, сейчас и делается) и за счет этого льготировать частные компании. На мой взгляд, этот путь менее эффективный.
Про инновации Александр Осин:
– Вероятно, расширится практика государственных гарантий по кредитам предприятий, прежде всего ориентированных на модернизацию производства. Не исключено начало применения государственными структурами практики прямого долгосрочного кредитования крупных компаний по «нерыночным», низким ставкам. Юрий Шмелев:
– Лично я скептически отношусь к тому, что президент сказал о тотальной модернизации в своем послании. На мой взгляд, не бывает модернизации без финансирования и мобилизации. Почему предприятия должны инвестировать собственные средства в отечественное производство, когда само государство «гонит» деньги заграницу? Пример тому – Сбербанк, который купил акции Opel, в то время как с нашими заводами сами знаете, что творится.
Дмитрий Черник: «Кризис – неотъемлемая черта рыночной экономики». значительные денежные средства, обеспечена внутренняя экономическая стабильность. Однако финансовые ресурсы в благоприятные годы не были направлены на развитие реального сектора экономики, в производственную и социальную инфраструктуры. В момент кризиса у нас не оказалось внутреннего рынка. Наши предприятия по многим причинам, в том числе налоговым, вынуждены были брать кредиты в иностранных банках. Зависимость от внешнего рынка и иностранных кредитов – это вторая группа причин кризиса в России.
Про «черное золото» Дмитрий Черник:
– Много говорится и о позитивных изменениях, хотя не совсем понятно, за счет чего они происходят. Например, за счет чего растет ВВП? Есть мнение, что никакого роста на самом деле нет, а статистический рост связан с повышением цен на нефть. Ведь очевидно, что себестоимость нефти упасть не может; поскольку нефть – это исчерпываемый ресурс, то с уменьшением запасов себестоимость нефти может только вырасти. Установить некую реальную цену нефти на ближайшие несколько лет – в этом один из выходов из кризиса. В этих целях Россия должна действовать совместно с другими нефтедобывающими странами, в том числе странами ОПЕК. Кроме того, положение усугубляется тем, что частные компании, получившие доступ к сырьевым богатствам страны, ничего не вкладывают ни в разработку существующих месторождений, ни в поиски новых… Они лишь снимают «сливки» и забрасывают вполне еще перспективные участки недр. Уж если мы зависим от добываемого сырья, то нужно более рачительно относиться к своим богатствам, необходимо возобновлять разработку новых месторождений и геологоразведческую деятельность. Сделать это
050
/ декабрь 2009 Расчет
Дмитрий Черник:
– Все согласны с тем, что поощрять внедрение новых технологий необходимо, но, к сожалению, в 25-й главе НК РФ упущена очень важная для экономики деталь – 25-я глава ликвидировала инвестиционную льготу. Мы призываем вкладывать прибыль в инновации, но стимул-то мы убрали. Раньше был налог 35 процентов. Если прибыль вкладывалась в инновации, то до 50 процентов денежных средств государство разрешало не облагать налогом на прибыль. Тем самым налог можно было снизить до 17,5 процента. Реально предприятия-новаторы снижали его в среднем до 22 процентов. При снижении ставки до 24 процентов получилась интересная картина. Те предприятия, которые не вкладывали ресурсы в развитие, действительно получили снижение налога – аж в 11 пунктов. А те, которые активно тратили деньги на модернизацию, получили «штраф» и стали платить те же 24 процента. Это чистейшей воды несоответствие налоговой системы задачам и целям государства. Но Минфин по-прежнему говорит – «мы понизили ставку налога уже до 20 процентов, мы создали нелинейный, ускоренный метод амортизации – у компаний высвободятся средства для того, чтобы вкладывать их в модернизацию! Должна же быть социальная ответственность у предпринимателей!» Конечно, 25-я глава зафиксировала многие положительные идеи рыночных отношений. В ней сформулирована более точная методика расчета прибыли как экономической категории, правильно указан подход к амортизационной политике предприятия и т. д. Но
психология предпринимателя такова, что никакой социальной ответственности он не чувствует. Если раньше он понимал, что деньги эти напрямую в свой карман положить не получится, то теперь… Вкладывай – не вкладывай средства в новые технологии – государство тебе ни копейки не добавит. Поэтому все стараются взять свою прибыль и купить яхту, дом загородный и т. д. В итоге удельный вес инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий начал плавно, но неуклонно снижаться. Согласно статистике, раньше финансирование деятельности на 49,4 процента шло за счет собственных средств, а после введения 25-й главы этот показатель снизился до 42,1 процента. Падение на 7,3 пункта в масштабах России – это огромные деньги! А производство стало выгоднее развивать на кредитах. Вот поэтому резко возросли кредиты в банках. Иностранными кредитами наш бизнес тоже пренебрегать не стал. Из сказанного следует вывод, что инвестиционная льгота не была полноценно заменена ни снижением налоговой ставки, ни введением ускоренной амортизации. Мы должны сегодня вернуть инвестиционную налоговую льготу и вернуть деньги в промышленность. Мы уже задавались целью возродить промышленный сектор в 30-е годы и после войны. Сегодня мы должны сделать это в третий раз – для того, чтобы обеспечить работой людей (по нашим данным, сейчас в стране в поисках работы находится порядка 6-7 млн человек) и уже на базе существующих и действующих предприятий разворачивать проекты по внедрению новых технологий.
Про финансирование и процентные ставки Александр Осин:
можно, сократится в среднем до 1-2 процентов, а максимальная сумма займа вырастет в среднем до 50 млн рублей. По нашим прогнозам на следующий год, для крупных предприятий средняя ставка рублевых кредитов составит 9–14 процентов, ставка займов в долларах США будет придерживаться 8-12 процентов, а в евро 7–11 процентов годовых. Средняя сумма залога сократится до 50 процентов от объема займа.
Про банки Александр Осин:
– Вероятно дальнейшее ужесточение позиций банков в области контроля открытия и закрытия счетов. Прежде всего это коснется получения информации о конечных бенефициара х. Продолжится активная работа банков по расширению бизнеса зарплатных пластиковых карт, услуг в сфере лизинга. При этом небольшие региональные банки будут постепенно вытесняться с рынка крупными федеральными игроками.
Про ЕСН и страховые взносы Юрий Шмелев:
– Проблема с социальными платежами существует, и она более сложная, чем об этом известно. Дефицит ПФР – гигантский, фактически пенсии платить уже нечем. Все это – результат неразумного реформирования, осуществленного раньше в законах, принятых в 2002–2005 годах. Отмена ЕСН не решает проблем, так как механизм взимания сбора изменяется, а структура пенсии остается прежней. Накопительная часть пенсии – это тупик. Как работает у нас «условно накопительная система»? За нас предприятие внесло эти деньги в ПФР, а ПФР платит из них же пенсию сегодняшним пенсионерам. Причем из этих сумм изымается процент на накопительную часть. То есть выходит, что пенсионеры получают денег меньше, чем должны были бы получать. Сумма накопительных взносов сейчас свыше 300 млрд рублей. В других странах накопительная система является, как правило, добровольной. Но даже если и вкладывать в нее деньги, то нужно сделать так, чтобы они работали, а не обесце-
– Требования со стороны инвесторов серьезно ужесточились к прозрачности и наличию высоких рейтингов независимых агентств, поэтому большинству компаний придется учиться работать в новых условиях. Теперь целесообразно ориентироваться на более консервативные долгосрочные планы развития и больше внимания уделять управлению рисками, независимым оценкам и кредитным рейтингам. Только при этом условии бизнес может рассчиты- Юрий Шмелев: «Вовсе не факт, что ставка по социальным вать на получение финансирова- взносам в 2011 году будет увеличена». ния на привлекательных условиях. Ставки по кредитам нефинансовым организа- нивались. Процент по накопительной части должен циям в следующем году будут снижаться под влия- быть не просто выше уровня инфляции, а выше нием процесса повышения устойчивости банков, инфляции плюс темпы роста зарплаты. Если этого показателей достаточности капитала кредитных не будет, то, когда человек выйдет на пенсию, эта организаций и роста конкуренции в банковской часть просто девальвируется. Сейчас у большинства сфере. При всех вышеперечисленных условиях мы населения накопительная часть пенсии находится надеемся на смягчение кредитной политики регу- во Внешэкономбанке. Даже в более-менее спокойл яторов рынка. Средняя стоимость кредитов ное время инфляция у нас меньше 12 процентов не малым и средним предприятиям снизится, ориен- была, а зарплата если и росла, то в среднем на 9 тировочно, до 16-17 процентов – в рублях, 14 про- процентов. Выходит, для того чтобы деньги не обецентов – в долларах США, и 13 процентов – в сценились, проценты по накопительной части евро. При этом комиссия за выдачу кредита, воз- дол жны быть не ниже 15 процентов. А
декабрь Расчет /
051
РАБОТА
ТОЛК-ROOM
Внешэкономбанк давал не более 6 процентов годовых. В негосударственных пенсионных фондах этот процент был немногим больше. Я выступал за изменения в ЕСН, но надо же было оставить администрирование за ФНС! А у нас очередной тупик: ЕСН входит в налоговую систему, а социальные взносы – нет. Раз так – налоговая служба не может администрировать их. Что касается ставки, то, на мой взгляд, увеличение ее необходимо. Все говорят «Мы разоримся». Хотя это не совсем так. Работодатель платит, по сути, не из своего кармана – он вкладывает эти суммы в цену товара. Но нашим предпринимателям сложно будет включить всю ставку в стоимость продукции, так как покупать товар за такую высокую цену никто не сможет. Поэтому на пороге снова стоит эра всевозможных ухищрений и «схем». Дмитрий Черник:
– Предполагается, что поступления Пенсионного фонда увеличатся на 30 процентов. Но это все теория. Что же получится? Во-первых, часть заработной платы снова уйдет «в тень». От этих сумм взносы получены не будут. НДФЛ тоже потеряет эти деньги. Во-вторых, произойдет передача функций контроля поступления налога к Пенсионному фонду РФ. При передаче возникнет множество организационных и правовых проблем. От высококвалифицированных работников налоговых служб работа перейдет к неподготовленным сотрудникам Фонда. Тот наберет их, скорее всего, с биржи труда – благо в кризис это не проблема. В неразберихе будет потеряна еще часть средств. И, наконец, от мизерного остатка нужны будут деньги и на содер-
жание нового аппарата (оплата труда, рабочие помещения, компьютеры, сети, обучение, программы). Все это – колоссальные расходы. Возникает вопрос: а будет ли фискальный результат вообще? На самом деле, как только главные бухгалтеры поймут, что налоги увеличились, то они начнут за эти суммы «бороться». Вводить ставку страховых взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование в размере 34 процента в условиях кризиса нецелесообразно. Ведь именно с небольших зарплат будут взиматься эти 34 процента. Раньше мы пытались вывести «из тени» заработную плату. В 2001 году, после введения ЕСН, мы в тот же год получили увеличение поступлений ЕСН на 32 процента, и на 49 процентов увеличились поступления по НДФЛ. Повышение номинальной заработной платы составило 10 процентов, и реальной – 4,8 процента. Это было разумное изменение законодательства, не стоящее государству практически ни копейки, но оно принесло колоссальной успех в налоговой политике. Теперь мы все это хотим отменить. К тому же с 2010 года мы просто увеличим число налогов в стране – предприятие будет платить страховые платежи и три года еще обращаться к ЕСН. Это как раз тот момент, который в большей степени будет отвлекать главных бухгалтеров от работы. В период с 2010 по 2012 год налогоплательщикам придется отчитываться и перед Пенсионным фондом, и перед налоговиками. Вывод: нужно было бы немедленно отменить закон и вернуться к ЕСН, чего сделано, к сожалению, не будет.
Про перерегистрацию Юрий Шмелев:
БРОЖЕНИЕ В МАССАХ В куще глобальных сетей мы поинтересовались у самих бухгалтеров, чего они ждут с наступлением нового года. Вот несколько высказываний участниц тематического форума: – Еще пока не разобралась до конца, какие выплаты, не облагаемые доселе ЕСН, будут облагаться страховыми взносами. Единственное, что порадовало (пока) – это отмена обложения соцналогом взносов в НПФ, которые перечисляет организация сотрудникам на негосударственную пенсию. Парадокс налогообложения ФОТ в том, что на самый убыточный период года – первый квартал – приходятся самые высокие ставки, за счет чего и зарплата в первом квартале значительно меньше, чем, например, в третьем и четвертом (у нас размер зарплаты варьируется в зависимости от выручки). С отменой регрессивной шкалы ситуация с зарплатой усугубляется и в последующие периоды. Так же непонятно, почему с таким упорством из закона в закон оставляют срок сдачи отчетности в ФСС до 15-го числа. Особенно издевательски это выглядит при сдаче годовой отчетности, хотя отчеты по НДФЛ и ЕСН предусмотрены в более поздние сроки, причем значительно. – Опять в «пенсионку» очереди выстаивать, да еще и ежеквартально... – Я думаю, что очереди – это не то определение. Будет просто вавилонское столпотворение, ведь раньше и организаций было в несколько раз меньше, и отчетность была на одной страничке. А еще я предвижу колоссальную проблему в передаче сальдо из налоговой в ПФР.
052
/ декабрь 2009 Расчет
– Перерегистрация необходима, потому что из 3 млн организаций примерно треть платит налоги, треть – работает по «серым» схемам, а еще треть – это те, кто не подает даже нулевые налоговые декларации. Эти «мертвые души» никому не нужны. На мой взгляд, направление выбрано верное, но вместе с проводимыми сегодня мероприятиями хорошо бы изменить и порядок регистрации. Каждый день, например, в Москве регистрируются от двух до трех тысяч организаций. Все потому, что процесс регистрации слишком упрощен. А правительство предлагает упростить его еще. Если мы это сделаем, то и начинать «предпринимательскую деятельность» смогут все 100 000 фирм в день. Сейчас документы вновь создаваемых предприятий, конечно, проверяют. Но эту систему необходимо видоизменять – как минимум удлинить срок регистрации и увеличить уставной капитал.
Про образование Юрий Шмелев:
– В 2009 году исполнилось 90 лет со дня основания Государственного университета управления. Пользуясь предоставленной возможностью, хочу поздравить всех выпускников ГУУ, студентов и преподавателей с юбилеем и пожелать здоровья, настойчивости и успехов! Надо отдать должное – в существующих условиях нам удалось создать систему подготовки специалистов по налогообложению. Некоторые проблемы, конечно, существуют, но в целом система работает и развивается. Это дело, безусловно, нужное, а в налоговой сфере просто необходимое. Сейчас имеет место некоторое противоречие: Налоговый кодекс, как известно, это закон прямого действия, а система права у нас непрецедентная. Поэтому толковать законодательство может только суд, но при этом решение суда не является обязательном по прецедентному случаю. По этой причине бухгалтерам и специалистам по налогообложению полезно и важно изучать арбитражную практику. Хотелось бы еще сказать и про курсы повышения квалификации директоров. Причем эта проблема напрямую касается и главных бухгалтеров. Нередко сотрудники финансовых служб в компаниях получают сверху не вполне логичную и грамотную директиву без понимания проблемы. А все потому, что некоторые управленцы почти ничего не знают о налоговой системе. Ну как это можно – платить налоги и не знать основы налогового планирования и оптимизации?
Про социальную справедливость Юрий Шмелев:
– К сожалению, в направлении формирования социально справедливой налоговой системы никаких мероприятий сейчас не проводится. Существует такое понятие, как коэффициент фондов отношение 10 процентов доходов самых богатых к 10 процентам доходов самых бедных). Так вот, в 1989 году этот показатель составлял 3:1. Сегодня, по официальным данным, это отношение составляет 18:1. В Москве, по данным Мосгорстата, коэффициент фондов равен 60:1. Проблема выравнивания доходов должна решаться комплексно, в том числе через возврат к прогрессивной шкале подоходного налога. Дмитрий Черник:
– Огромные деньги сейчас находятся на руках. Деньги незаработанные. По сути дела, сегодня всерьез идет речь о возврате к прогрессивному налогу, что, на мой взгляд, пока сделать невозможно. В первую очередь необходимо ввести закон о соответствии доходов и расходов граждан, поручив контроль ФНС.
Про идеальную налоговую систему Дмитрий Черник:
– Очевидно, что нужно ввести три новых налога – налог на сверхприбыль (и применить его к тем компаниям, которые вывозят за пределы РФ сырье); налог на вывоз капитала (эту идею поддерживал в
свое время М. М. Сперанский) и экологический налог. Все это необходимо для завершения создания комплексной налоговой системы. Юрий Шмелев:
– Важно прийти к восстановлению системы контроля за соответствием доходов уровню расходов. Попытки ее введения были предприняты в 1998 году. Потом действие закона было приостановлено. Позже в НК РФ были внесены три соответствующих статьи, но в 2003 году статьи отменили под предлогом неотработанного механизма. А в 2007 году налоговую службу вообще лишили права контролировать расходы. Во всем мире это важнейший инструмент, который называется «определение налоговых обязательств на основании доходов и общего уровня жизни». Он существует и в налоговой системе Франции, где по расходным показателям определяется соответствующий уровень дохода. Есть проблемы также с налогом на имущество физических лиц. Что интересно – именно богатые не хотят платить государству. Но проблему усложнили (теперь мы говорим о налоге на недвижимость). Уже несколько лет обсуждается возможность сформировать один налог на недвижимость, куда бы входил земельный налог и налоги на имущество. Этот платеж планировали ввести еще в 2005–2007 годах, но на пути возникла неразрешимая проблема – кадастровая оценка объектов недвижимости. Поэтому пока вопрос о налоге на имущество физических лиц отложен до 2010–2011 годов.
С Новым годом! Александр Осин:
– Кризис сделал нас сильнее и умнее, открыл новые возможности для развития. Хотелось бы, чтобы на волне нового роста мы не забыли о полученных уроках и не повторили старых ошибок. Желаю всем читателям «Расчета» уверенно войти в новую экономику и стать ее лидерами! Юрий Шмелев:
– Есть такая притча. Две лягушки попали в банки с молоком. Одна из них решила, что выбраться по скользким стеклянным стенкам невозможно, и она просто утонула. А вторая активно и усердно крутилась в банке и докрутилась до того, что получила из молока масло и выбралась из заточения. Поэтому, при всем скептицизме и навалившихся на нас проблемах хочется, чтобы мы не опускали руки, а работали и совершенствовались. Читателям журнала хочется пожелать веры в свои силы. Побольше нам всем доходов и поменьше налогов! Дмитрий Черник:
– Хочется пожелать достойного нового 2010 года. Чтобы он был лучше, чем 2009-й. К этому основания и предпосылки есть. Но, так как мы переживаем непростой период в экономике, мы должны быть готовы к реальным трудностям. Все их нужно уметь анализировать и преодолевать. Успехов, счастья, здоровья и благополучия читателям журнала «Расчет»! Дарья Сахарова
декабрь 2009 Расчет /
053
РАБОТА
ПРОБЛЕМА
Взыскать нельзя простить Проблема взыскания долгов существовала всегда. Но в последнее время компании все чаще сталкиваются с тем, что их клиенты не выполняют своих обязательств по оплате. Хорошо, если у контрагента временные финансовые трудности и он погасит свою задолженность позже. Но может статься, что ваш должник окажется банкротом, а просто взять и отказаться от долга вам не позволит собственная угроза несостоятельности…
Профилактика эффективнее лечения В октябре АКБ «Инвестторгбанк» и Международный банковский клуб «Аналитика без границ» провели семинар на тему «Методы работы с проблемной задолженностью». В выступлениях и обсуждениях выявились три варианта возможных действий предприятия в случае возникновения проблемных долгов: а) добиваться возврата самостоятельно, б) прибегнуть к услугам коллекторских агентств, в) заключить договор факторинга. Лейтмотивом встречи стала мысль о том, что лучше не допускать возникновения сомнительных долгов. Возможности в судебном взыскании задолженности ограниченны, а последствия невозврата могут быть самые разные: от снижения оборотных средств и неисполнения собственных обязательств перед банками и кредиторами до банкротства бизнеса. Поэтому лучше тщательно подходить к выбору контрагента и следить за размерами дебиторской задолженности. Директор по развитию Всероссийского проекта по возврату проблемных долгов «Союз заемщиков и вкладчиков России», исполнительный директор Группы компаний «Долговой Эксперт» Анна Малышева в своем выступлении перечислила ряд мер, которыми не следует пренебрегать при выборе партнера и в дальнейшей работе с ним (см. схему на стр. 55). Одна из самых главных – это проверка деловой репутации фирмы. Вести ее можно через знакомых и коллег, по сообщениям СМИ, а можно использовать и Интернет, где есть так называемые черные списки компаний, или поискать информацию на сайте арбитражного суда. Нелишней будет проверка по линии службы экономической безопасности компании, а по ее итогам (как и по итогам проверки деловой репутации) – формирование досье контрагента. В него должны войти учредительные документы, лицензии, проверка полномочий на подписание договоров и совершение крупных сделок. Ведь порой договор подписывает лицо, которое вообще не имеет никакого отношения к стороне договора, или же вместо подписи на документе стоит непонятная закорючка, и в этом случае
054
/ декабрь 2009 Расчет
вернуть свои деньги в судебном порядке будет весьма проблематично. Стоит также классифицировать контрагентов по группам (по сумме задолженности, сроку, значимости контрагента и так далее), провести сверку счетов. Наконец, когда приходит время расчетов, стоит сделать напоминающий звонок за несколько дней до крайнего срока оплаты, и обязательно позвонить, если эти сроки уже прошли. Но коль скоро долг уже возник, лучше постараться вернуть его мирным путем. Один из участников семинара рассказал, что его компания (N) в затруднительном положении: с одной стороны, клиент (крупное градообразующее предприятие) задолжал им немалую сумму, с другой – компания не хочет портить с ним отношения, т. к. это ключевой клиент и, потеряв его, N может сильно пострадать. В таком случае проще решить проблему полюбовно: предоставить скидку этому клиенту на сумму или часть суммы долга при следующей поставке, продлить срок оплаты, произвести взаимозачет и т. д. Обращение в суд может навсегда испортить отношения с партнером. Когда вы решите любыми способами вернуть себе причитающееся, определите для себя, как это лучше сделать.
Своими силами Крупные компании создают целые подразделения по работе с дебиторской задолженностью. Это требует определенных затрат: набор и обучение сотрудников, участие в судебных разбирательствах, услуги юристов. На досудебном этапе возврата долга сотрудникам компании следует посетить контрагента. Это позволит определить состояние должника (месторасположение, штат, обстановку), личные встречи зачастую эффективней письма. Результативным может быть и звонок «высокого уровня». Не помогло? Тогда нужно собрать как можно больше информации о контрагенте и найти его слабые точки. На семинаре был описан такой случай: компания А не хотела платить компании В. Тогда В выяснила, что руководитель компании А активно участвует в обществен-
ной деятельности, состоит в бизнес-клубах, позиционирует себя как честного и порядочного бизнесмена и очень дорожит своей репутацией. Этому руководителю было отправлено письмо с предупреждением о том, что если долги его предприятия не будут погашены, то об этих неплатежах станет известно широкому кругу лиц. В результате B оплатила счета. Когда решить проблему таким способом не удается, остается только обратиться в суд. В этом случае следует позаботиться о доказательствах. По словам Георгия Осипова, представлявшего на семинаре юридическую компанию «Магистр и партнеры», это могут быть любые доказательства того, что вы оказали услугу или отгрузили товар: документы, свидетельские показания, фотографии. Поэтому уже с момента заключения договора лучше собирать и хранить все документы. ООО «Партнер» (Ростовская область) был взят на ремонт снегоход. По окончании ремонта заказчик отказался оплачивать услугу. Кроме того, заказчик сам подал в суд на ООО за то, что оно незаконно удерживает у себя снегоход. Договора не было, передача осуществлялась только по накладной и письму с просьбой осуществить ремонт. (Это существенная ошибка ООО «Партнер»: договор нужен, даже если вы работаете со своими знакомыми.) Но общество постаралось собрать все документы по затратам на ремонт, нашло свидетеля, который подтвердил, что ремонт производился. Суд встал на сторону ответчика и обязал истца оплатить стоимость ремонта. Следующий совет Георгия Осипова – позаботьтесь об обеспечении иска. Одной из таких мер может быть наложение судом ареста на наиболее ликвидные активы должника: рублевые и валютные денежные средства, ценные бумаги, легковой автотранспорт и т. д. Помимо заявления в суд о взыскании задолженности кредитор может подать заявление о банкротстве своего дебитора. В этом случае нужно постараться, чтобы ваша организация была первой, подавшей такое заявление. Это позволит вам выбирать арбитражного управляющего и получать необходимую информацию о состоянии должника и документацию. Вы сможете отстранить руководство должника от занимаемой должности. В связи с последними изменениями Закона «О несостоятельности (банкротстве)» на учредителей и руководителя должника может быть возложена субПрофилактика долгов
КРЕДИТОР ИНТЕРНЕТ
ПРОВЕРКА ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ ЧЕРНЫЕ СПИСКИ
ФОРМУЛИРОВАНИЕ ДОСЬЕ
СОСТАВЛЕНИЕ ДОГОВОРА,ПОДПИСИ, ДЕЙСТВУЮЩЕГО РУКОВОДСТВА
ДОЛЖНИК
сидиарная ответственность, если банкротство произошло по их вине, а имущества должника недостаточно для удовлетворения обязательств (п. 4 ст. 10 Закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Этой возможностью также не стоит пренебрегать.
Помощь специалистов Для решения проблем с должниками организация может воспользоваться услугами коллекторских агентств. Чаще всего они пытаются заставить должника погасить долг, не доводя дело до суда. Как говорит Анна Малышева, коллекторы тщательно изучают информацию о должнике, выходят на первых лиц. В ее практике был такой случай: компания не хотела платить поставщику, и сотрудник коллекторской фирмы связался с учредителями фирмыдолжника. Выяснилось, что платить отказывался руководитель должника, а собственники не были в курсе ситуации. Когда они узнали о неплатежах, долг был погашен. Кроме того, услуги коллекторов позволяют сэкономить на юристах в том случае, когда судебные тяжбы неизбежны. А можно и просто продать задолженность коллекторскому агентству. Правда, это существенно снижает стоимость долга, да и сами коллекторы покупают не всякие долги, а как правило, «пакетные» – однотипные и больших размеров (такие, например, как оплата сотовой связи, Интернета). Но и стоить эти услуги будут недешево. Цена зависит от вида долга (пакетный или единичный), суммы долга, срока просрочки, документального оформления сделки, по которой просрочена оплата. Стоимость услуги по возврату небольших долгов (до 500 000 руб.) может доходить до 50 процентов от суммы долга, а более крупные долги могут стоить компании 10 процентов от задолженности. Еще один способ отделаться от проблем с возникшей дебиторской задолженностью – факторинг. Это комплекс услуг по управлению дебиторской задолженностью. Факторинговая компания предоставляет ресурсы – кадровые (управление дебиторской задолженностью), денежные (факторинговое финансирование), информационные (IT-обеспечение). Главное – правильно выбрать фактора. Условия договора факторинга могут быть самые разные. Отличаются они по срокам, комиссии за предоставление услуг, количеству задолженностей, передаваемых на обслуживание. Факторинг может быть с регрессом (предусматривает ответственность поставщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение дебитором требования, являющегося предметом договора факторинга) или без. СМИ Преимущества факторинга заключаются в том, что компания не замораживает свои средства в дебиторской задолженности. Размер финансироваОБЩИЕ ния будет составлять около 90 проценПАРТНЕРЫ тов от суммы задолженности. Какой из вариантов больше всего подходит вашей фирме – решать вам. Но лучше и дешевле предотвращать появление долгов, а не бороться с ними. Наталья Русскова
декабрь 2009 Расчет /
055
РАБОТА
ПРОБЛЕМА
Трансфертное ценообразование – под контролем Для современных холдингов управление трансфертным ценообразованием становится все более важным, но вместе с тем и более проблемным, нежели прежде. Налоговые органы (в том числе в России) увеличивают количество проверок и расширяют перечень требований к налогоплательщикам. Свои рекомендации по решению проблемы обоснования трансфертных цен с учетом возможных рисков оспаривания результатов сделки налоговыми органами представила Ольга Сидоренко, начальник управления договорной работы и текущего правового сопровождения ООО «Группа “Магнезит”».
Пристальный взгляд В условиях мирового финансового кризиса особый интерес налоговых органов к вопросам трансфертного ценообразования в холдингах продиктован необходимостью повышения налоговых отчислений в государственный бюджет. Такая тенденция не уникальна – большинство развитых стран усилили контроль за
056
/ декабрь 2009 Расчет
соблюдением транснациональными корпорациями (ТНК) требований в этой области. И это неудивительно, ведь существенная доля стоимостного объема мировой торговли организована именно в рамках внутренних рынков корпораций. Не менее важен вопрос о правилах и принципах трансфертного ценообразования и для самих корпораций. Неразвитость законодательной базы, опре-
деляющей полномочия налоговой инспекции и порядок проверок ею трансфертных цен заставляет компании искать пути минимизации налоговых рисков. Тенденции изменений российского законодательства о трансфертном ценообразовании намечены в разработанном совместно Минфином и Минэкономразвития проекте Закона «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных положений Закона «О внесении изменений и дополнений в часть I НК РФ» в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». Возможно, данный законопроект обретет силу закона уже в следующем году.
Что такое трансфертные цены Базовым документом по налоговому регулированию трансфертных цен является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 года «О трансфертном ценообразования для транснациональных корпораций и налоговых органов». Положения руководства учтены в законодательствах большинства развитых стран и стран с «переходной» экономикой, включая Россию. Понимание принципов, заложенных в первоисточнике нормативного регулирования данного вопроса, поможет транснациональным компаниям избежать ошибок при планировании цен. «Трансфертная цена» (transfer price) – цена, используемая при сделках между взаимосвязанными лицами внутри интегрированной компании. Такая цена не рассматривается как изначально ущербная и может как равняться рыночной цене, так и отличаться от нее. Рыночными считаются цены, сформированные в сделках между независимыми (не связанными) участниками. Трансфертным ценообразовнием является способ установления цен в сделках между взаимосвязанными лицами (Руководство ОЭСР 1995 г.). Российское законодательство не содержит определений «трансфертное ценообразование» и «трансфертная цена», однако на практике такие понятия применимы. При этом в отличие от международной методологии они трактуются довольно широко. В контексте статьи 40 Налогового кодекса РФ трансфертными являются любые «подозрительные» цены, определенные сторонами договора не в силу рыночных условий, а в целях снижения налогового бремени. Участники рынка вправе самостоятельно определять условия договора, включая цену сделки (ст. 421 ГК РФ). Руководство транснациональных компаний самостоятельно устанавливает цены для реализации товаров по сделкам между взаимосвязанными компаниями внутри холдинга. При этом прибыль может концентрироваться у компаний, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением (оффшорах). Установление специальных цен по сделкам между связанными лицами уменьшает общую величину налогов на прибыль, таможенных пошлин, влияет на распределение финансовых ресурсов в корпорации, способствует генерации прибыли и, в конечном итоге, повышению конкурентоспособности корпорации. В ряде случаев манипулирование ценами со стороны холдингов приводит к тому, что государства недополучают часть налогов, на которые могли бы рассчитывать
при продажах тех же товаров независимыми участниками рынка.
Поэтапный контроль Для целей налогообложения государство контролирует правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (налоговый контроль трансфертного ценообразования) и производит взыскание доначисленных сумм налогов. Контроль трансфертного ценообразования возможен на различных этапах деятельности ТНК в предварительной, текущей и последующей форме. Предварительный контроль трансфертного ценообразования предполагает заблаговременное раскрытие компанией информации и получение от налоговой инспекции ответа о налоговых последствиях сделки. Система ценовых соглашений между налогоплательщиком и государством для подтверждения правильности применяемых трансфертных цен введена и действует во многих странах (в США, Японии, Канаде, Франции и др.); аналогичное положение содержит новый законопроект о трансфертном ценообразовании в России. Институт предварительных соглашений рассчитан на применение в сложных случаях, когда использование стандартных методов расчета и обоснования трансфертных цен не дает уверенного результата и риски оспаривания налоговыми органами налоговых последствий сделки весьма велики. В России форма текущего налогового контроля необязательна и применяется в ТНК при работе с отдельными рисками, которые корпорациями признаны наиболее существенными и вероятными. Проект нового российского закона о трансфертном ценообразовании вводит обязательность процедур внутреннего контроля и предоставления налогоплательщиками налоговым органам документов, обосновывающих применение цен. Внутри корпораций текущий контроль предполагает решение следующих задач: – текущий мониторинг цен, их приведение к рыночному уровню для определения налоговых обязательств; – дополнительное обоснование экономической целесообразности фактических цен сделок; – текущая работа с налоговыми органами в процессе получения предварительных соглашений по вопросам трансфертного ценообразования. Интегрированным структурам с участием российского капитала необходимо уже на данном этапе начать создание документов, обосновывающих трансфертные цены. Это позволит наработать инструментарий и практику для обоснования цен в соответствии со стандартами МСФО, рекомендациями ОЭСР 1995 года и ориентируясь на ожидаемые изменения российской налоговой системы. Налоговый орган вправе оспорить как соответствие рыночному уровню фактической цены сделки, так и выбранный компанией ориентир рыночного уровня цен. Наличие необходимого комплекта документов, обосновывающих правомерность применяемых методов трансфертного ценообразования, позволит обеспечить
декабрь 2009 Расчет /
057
РАБОТА
ПРОБЛЕМА
защиту (судебную или досудебную) в спорах с налоговой инспекцией. Обосновывая применяемые цены, нужно последовательно документально подтверждать фактическое содержание всех хозяйственных операций внутри ТНК в контексте общих стратегических целей и задач компании (подробнее см. врез «Докажем документами»). Несмотря на комплекс мер по документальному обоснованию корпорациями принципов и основ ценообразования, сам по себе комплект документов не является панацеей от рисков оспаривания налоговыми органами трансфертных цен и доначисления налогов. Для налоговых органов в ходе проверок трансфертных цен основным ориентиром является не наличие документов, а прежде всего соответствие обосновывающей документации фактическому содержанию сделки. Налоговый инспектор будет анализировать функции налогоплательщика в сделке, состав его активов (персонал, оборудование, недвижимость, товарные знаки, иное), расходы и риски по сделке, иные существенные обстоятельства. Если эти данные в совокупности подтверждают обоснованность примененной цены, – итоги проверки будут успешны для корпорации. В противном случае нарушителю грозят санкции. Именно поэтому формирование комплекта документов, обосновывающих трансфертное ценообразование, должно быть непрерывным и взаимосвязанным с коррекцией организационной и функциональной структур корпорации.
Пришла проверка Последующий контроль предполагает проверку налоговым органом соответствия примененных трансфертных цен уровню рыночных цен. Нужно отметить, что эта форма контроля является единственной регламентированной и применяемой на практике формой налогового контроля трансфертного ценообразования в РФ. Статья 40 НК РФ предусматривает четыре основания, при наступлении которых налоговые органы правомочны проверять применяемые цены. Они касаются следующих категорий сделок: – с участием взаимозависимых лиц, – по товарообменным бартерным операциям, – при совершении внешнеторговых сделок, – при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, приме-
няемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. По итогам налоговой проверки и при условии подтверждения отклонения цены на 20 процентов и более налоговый орган производит доначисление налогов и пени до уровня, соответствующего результатам рыночной сделки. Статистика налоговых споров показывает массовое успешное оспаривание налогоплательщиками актов налоговых органов о доначислении сумм налогов по сделкам с отклонением цен от рыночных. По данной категории дел обязанность по доказыванию несоответствия цен рыночному уровню возложена на налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2002 г. по делу № А56-20974/01; постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2002 г. № Ф091710/02-АК; постановление ФАС ЗСО от 10 августа 2005 г. № Ф04-5010/2005/13626-А70-15; постановление ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г. № А473797/07). В большинстве случаев основанием для признания судом недействительными результатов проверки служат нарушения процессуального характера при установлении рыночной цены сделки. Таковая должна быть определена на основании официальной информации о рыночных ценах (п. 11 ст. 40 НК РФ), при этом упомянутые источники фактически отсутствуют. Данные органов статистики не всегда признаются источниками официальной информации, а сравнение конкретных сделок с сопоставимыми сделками третьих лиц легко оспаривается налогоплательщиками (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 августа 2009 г. по делу № А78-2924/08; постановление ФАС Уральского округа от 26 сентября 2005 г. № Ф093768/05-С7; постановление ФАС Поволжского округа от 15 января 2008 г. № А65-4296/2007; постановление ФАС УО от 18 марта 2008 г. № Ф09-1550/08-С3). Отсутствие официальной информации и надлежаще урегулированного подхода к участию налоговиков в контроле за применением цен не позволяет дать прогноз эффективности судебной защиты по конкретным сделкам.
Что день грядущий нам готовит?
Управление вопросами трансфертного ценообразования становится все более важным, но вместе с тем и более проблемным, чем прежде. Тенденции развития международного права и национальных ПОМОЩЬ ЭКСПЕРТА законодательств (включая российское) в области регулирования Практика привлечения экспертов при доказывании обоснованности трансфертного ценообразования применения трансфертных цен соответствует международным правиоднозначно указывают на значилам, а также допускается российским законодательством. На заклютельный перенос бремени доказычения экспертов в обоснование своей позиции может ссылаться как вания правильности применения организация, так и налоговая инспекция. Статья 96 НК РФ цен на плечи участников рынка. «Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлеДля корпораций это означает нии налогового контроля», равно как и положения части 1 статьи 82 рост затрат на соответствие нормам Арбитражного процессуального кодекса РФ, предусматривают в области трансфертного ценообравозможность проведения экспертизы по вопросам, требуюзования и необходимость создания щим специальных знаний. эффективных процедур внутреннего контроля.
058
/ декабрь 2009 Расчет
Есть и положительные перемены. Мировые и национальные правовые институты ориентированы на постепенную выработку единых требований к документации, обосновывающей применение трансфертной цены. Предложенное Регламентом ОЭСР требование о составлении обязательной оправдательной документации было введено в национальные законодательства стран – участников ОЭСР (Германии, Польши, Дании, Венгрии и др.). Тихоокеанская ассоциация налоговых органов раз-
работала Пакет типовой документации по трансфертному ценообразованию. В рамках Евросоюза рассматриваются предложения о разработке единых требований к такой документации. Это означает, что в перспективе налоговые риски участников рынка будут снижаться: при планировании сделок в новых странах корпорации будут практически уверены в том, что налоговые требования в области трансфертного ценообразования будут такими же, как и в стране их регистрации.
ДОКАЖЕМ ДОКУМЕНТАМИ Пакет документации для обоснования трансфертных цен и методов трансфертного ценообразования должен точно и полно описывать причины применения налогоплательщиком того или иного метода трансфертного ценообразования. К таким документам, в зависимости от характера сделки, могут быть отнесены следующие документы корпораций: 1. О принципах международного структурирования бизнеса ТНК: – описание общих стратегических задач, целей, миссии ТНК; – описание рынков, в рамках которых представлена деятельность корпорации; – описание принципов деятельности и основ управления корпорацией; – допустимо описание стратегически важных активов компании, определяющих присутствие на тех или иных рынках, правила реализации товаров и формирования финансовых потоков. Примером в данном случае может служить описание владения стратегически важными товарными знаками, торговля под которыми происходит на тех или иных рынках. 2. О принципах функционального структурирования бизнеса ТНК: – внутренняя функциональная структура ТНК – какими компаниями и на каких рынках представлена корпорация; – функциональное разделение компаний в составе ТНК; – регламенты основных бизнес-процессов; – описание центров ответственности, активов (которыми владеет и которые использует каждый из центров ответственности), рисков (которые несет каждый из центров ответственности и которыми управляет); – предполагается наличие достаточного пакета маркетинговой документации, включая локальные нормативные акты о стратегии развития рынков, о маркетинговой политике корпорации; – желательно наличие регламентов, определяющих пределы собственных компетенций центров ответственности, порядка принятия решений управляющей компанией корпорации, описывающих процедуры инициации и исполнения значимых процессов (инвестиционная деятельность и т. п.). 3. О принципах налогового планирования и учета: – основные принципы налогового учета в компании; – локальные нормативные акты, устанавливающие правила калькуляции цен на услуги и товары, реализуемые внутри корпорации; – документы, обосновывающие возможности и пределы отклонения цен от рыночных, а также правила калькуляции цен в условиях, отклоняющихся от обычных экономических условий (к примеру – калькуляция цен в период экономического кризиса); – положения о подразделениях, ответственных за мониторинг внутренних цен (определяют правила внутреннего контроля за всеми сделками между взаимосвязанными лицами и методы и способы реагирования на цены, существенно отклоняющиеся от рыночных); – описание применяемых методов трансфертного ценообразования, обоснование применения выбранного метода для проверяемой сделки; – документы, представление которых является необходимым для подтверждения сведений по правилам выбранного метода трансфертного ценообразования; – аналитические выводы и заключения, доказывающие правильность применения метода и невозможность применения иных методов трансфертного ценообразования по сделке; – прочие документы, содержащие сведения о существенных фактах, повлиявших на цену, примененную в контролируемой сделке. 4. Иные документы, если налоговые требования государства предполагают их обязательное представление. В зависимости от специфики деятельности корпораций и требований государства по месту регистрации и получения дохода комплект обосновывающей документации может существенно изменяться. В качестве дополнительных документов могут быть использованы: – заключения независимых экспертов и аудиторских компаний по вопросам применения цен; – обзоры судебной практики по актуальным вопросам трансфертного ценообразования; – результаты маркетинговых исследований независимых специализированных агентств (российских или зарубежных), иные документы.
декабрь 2009 Расчет /
059
РАБОТА
БАНК
Охота за рублем – дело не царское На сегодняшний день предлагаемые рынком финансовые услуги пестрят своим разнообразием. И если некоторые из них появились вместе с рождением самого понятия «предпринимательская деятельность», то другие возникают вследствие последних экономических тенденций.
Who is Who? Для начала разберемся с самим термином «финансовый брокер». «Кредитный брокер – это участник финансового рынка, который выступает посредником между банками и заемщиками в процессе осуществления операций кредитования физических и юридических лиц, – рассказывает Егоренкова Ольга, исполнительный директор ООО АФК «Акцепт». – Юрлицо, ИП и физическое лицо могут работать кредитными брокерами. В данном случае важно правильно оформить взаимоотношения клиента и брокера, чтобы в случае неисполнения обязательств одной из сторон другая сторона имела документ, подтверждающий это. Кредитный брокер оказывает консультационные услуги по вопросам получения клиентом финансирования с целью реализации своих проектов, банковских гарантий, лизинга оборудования, операций факторинга и иным финансовым потребностям на основании заключаемого между ними договора, где четко прописываются обязанности и ответственность сторон. Банки не предлагают подобных услуг. Дело в том, что, обратившись в банк, фирма получает консультацию исключительно по продуктам этой кредитной организации. Поэтому объективно оценить, какой вариант ей подойдет больше, возможно, лишь самостоятельно изучив и сравнив предложения нескольких банков. Если в компании нет ресурса, который позволяет провести качественный сравнительный анализ, то эту функцию можно передать кредитному брокеру. Он владеет полной информацией о продуктах, предоставляемых банками на данный день. Кредитный брокер заинтересован в том, чтобы удовлетворить интересы своего клиента и получить за это вознаграждение. В договоре с брокером можно предусмотреть подбор кредитной программы с минимально возможной процентной ставкой, сбор документов и заполнение анкеты. Во многих случаях за счет ресурса кредитного брокера даже не слишком привлекательным для банков заемщикам удается повысить вероятность положительного решения о выдаче кредита. Естественно, существуют клиенты, которые не получат финансирования ни у одного цивилизованного кредитного института в силу своей отрицательной нынешней или прошлой деятельности, кредитной истории, низкой эффективности бизнеса или полного отсутствия обеспечения. Но есть и другой тип клиентов, например те, у кого неправильно сфор-
060
/ декабрь 2009 Расчет
мирована структура бизнеса, непрозрачна отчетность, отсутствует четкий план развития и т. д. Такие компании многократно обращаются в финансовые институты за предоставлением финансирования и получают отказы, но их ситуация не безнадежна. Данной категории клиентов кредитный брокер может помочь выстроить финансовую модель, структурировать бизнес, привести в порядок и оптимизировать финансовые потоки, повысить управляемость и прозрачность бизнеса. Финансовый брокер будет искать возможности и варианты привлечения дополнительных ресурсов, «выбивать» наиболее выгодную кредитную программу, проводить переговоры с банками и другими потенциальными кредиторами или инвесторами, помогать в оформлении необходимых документов, в том числе бизнеспланов и технико-экономических обоснований.
Нестандартный инструмент налогового планирования С началом в России финансового кризиса увеличилась актуальность использования услуг по привлечению финансирования (услуг кредитного брокера (КБ) или агента по привлечению финансирования), в том числе и в качестве инструмента налогового планирования. Ведь доступ к банковскому кредитованию для предприятий резко сократился, а потребности в финансировании, наоборот, возросли. Оказывается, компания может применять данные услуги не только во благо финансовой составляющей бизнеса, но и с целью уменьшения налоговых платежей. «Допустим, предприятие имеет (или планирует получить) некое финансирование – банковские кредиты, небанковские займы от дружественных кредиторов и, наконец, просто кредиторскую задолженность (отсрочку оплаты от поставщика или предоплату от покупателя), – рассказывает Артем Кузьминых, управляющий партнер компании «Кузьминых, Евсеев & партнеры». – Если в банке сейчас кредитуется далеко не каждое предприятие, то займы как способ рефинансирования денег используют очень многие компании. Что же касается «кредиторки», то она-то наверняка присутствует в балансе любой фирмы. До получения одного из перечисленных видов финансирования (кредит, заем, «кредиторка») предприятие заключает договор на его привлечение с дружественным,
но формально неаффилированным кредитным брокером. Им должен стать некий низконалоговый субъект – лицо, имеющее меньшую налоговую нагрузку, чем основное предприятие. Это может быть компания или индивидуальный предприниматель на «упрощенке», компаниянерезидент или даже просто физическое лицо. Как не-предприниматель он может совершать разовые (раз в год) сделки, не ведя систематическую деятельность по извлечению дохода».
Цена вопроса
жать не удалось? Тогда КБ заранее озаботится поиском возможностей перекредитования. При отсутствии таковых вариантов брокер берет на себя обязанность помочь своими деньгами, хотя, конечно, и не безвозмездно.
Оформляем, обосновываем, оптимизируем Договор с кредитным брокером можно заключить по модели агентского договора (КБ – агент, действует от имени и за счет предприятия-принципала) или по модели договора возмездного оказания услуг. Затраты подтверждаются актом сдачи-приемки оказанных брокером услуг, а также, возможно, отчетом о произведенных им для привлечения финансирования действиях (изучение рынка, проведение переговоров с потенциальными кредиторами, подготовка документов для получения кредита типа ТЭО, бизнес-плана, заявки, прогноза доходов и т. п.). Эти расходы включаются в затраты для целей налогообложения как экономически обоснованные расходы на управление либо как «прочие» экономически обоснованные расходы. «Деловая цель» их будет состоять в следующем: финансирование предприятию реально необходимо, а своими силами (тем более когда на дворе кризис) его привлечь не удается; в штате отсутствуют работники, в чьи должностные обязанности входило бы привлечение кредитов и займов. В итоге, не воспользовавшись данными услугами, предприятие может просто обанкротиться...
В своей заявке предприятие поручает кредитному брокеру привлечь необходимое ему финансирование. Например, кредит в банке на сумму не менее 5 млн рублей на срок не менее 6 месяцев, под процент не более чем 25 процентов годовых, под такой-то залог с таким-то коэффициентом его оценки. Далее для КБ стоит задача «договориться» с кредиторами о привлечении финансирования, причем, возможно, даже на более выгодных условиях. Скажем, на 10 млн или 15 млн рублей, на срок 1 или 2 года и под 20 процентов годовых. А возможно, найдется вариант даже без залога. Если же залог все-таки присутствует, то он может быть наименее ликвидным и самому предприятию ненужным, или с более выгодным коэффициентом оценки. Прямо скажем, кредитный брокер – он хоть и «дружественный», но отнюдь не альтруист, а потому за свой труд он получает вознаграждение либо в виде фиксированной суммы, либо в виде некоего процента от привлеченных денежных средств (2-4%). Здесь работает обратная проДарья Сахарова порция, согласно которой вознаграждение зависит от «количества нулей» в привлеченной сумме (то есть чем она больше, тем ФИНАНСОВЫЕ БРОКЕРЫ БУХГАЛТЕРАМ В НОВИНКУ меньше процент, и наоборот). Если же предприимчивому брокеру удаСпециалисты бухгалтерской службы ответили на интерактивный опрос, польлось заключить сделку на максимальзуется ли их компания услугами кредитного брокера. Удивительно, но подано выгодных условиях и сэкономить вляющее большинство финансовых работников первый раз услышали «кровные» клиента, то он может расо существовании таких услуг (51,52%). Возможно, из этого процента кто-то считывать на процент и от этой суммы все же прибегает к данным услугам, но просто называет их как-то иначе. – например, хотя бы на 50 процентов Среди более осведомленных коллег перевес в 2% получило мнение, что от сэкономленных затрат (в виде экообращаться к кредитным брокерам невыгодно. Так ответили те 18,18% опрономии процентов).
Приятное дополнение Наконец, помимо привлечения финансовых ресурсов, кредитный брокер может поспособствовать и в возврате займа. Ведь важно не только взять деньги, но и вернуть их, не испортив при этом свою кредитную историю. Например, КБ в силах отследить кассовый план предприятия-клиента – с тем, чтобы обеспечить наличие в нужный день на его счетах суммы для погашения очередной части кредита, займа и т. п. В случае, если будет замечен кассовый разрыв, брокер заранее посоветует предприятию-должнику придержать какие-то расходы или поторопить ожидаемые поступления. Просрочки и задержки избе-
шенных, которые однажды уже обратились к финансовым агентам. В то же время 12,12% систематически общаются с данными специалистами и считают, что это оптимальный метод получить кредит. И лишь 3,03% процента опрошенных «зависли» в сомнении и изучают предлагаемые кредитными брокерами услуги на полезность для их компаний.
Пользуется ли Ваша компания услугами кредитного брокера (финансового агента)? Результаты опроса:
18,18%
• А что это такое? – 51,52% • Один раз попробовали и решили обходиться в дальнейшем своими силами. Невыгодно – 18,18%
12,12%
• Да, и систематически. Сейчас по-другому кредит не выбить – 12,12% • Планируем в ближайшее время обратиться в соответствующую фирму – 3,03%
3,03% 51,52%
декабрь 2009 Расчет /
061
РАБОТА
КАДРЫ
Тренды кадрового рынка Пока одни бухгалтеры активно готовятся к сдаче годовой отчетности, другие находятся в поиске работы или только подумывают о том, чтобы обновить нынешнее «кресло». Впрочем, даже те специалисты учета, которые и не подумывают о смене работодателя, не застрахованы от непростой ситуации, в которую попала одна из наших читательниц…
Вероломный работодатель Татьяна Михайловна, главбух из Перми с 14-летним стажем, рассказала историю из собственной практики. Так, в начале этого года она устроилась в небольшую организацию на должность главного бухгалтера. Оказалось, что в фирме бухучет в течение 1,5 лет велся через пень-колоду. Однако героиня нашей истории была не робкого десятка. Она согласилась взяться за сложную работу и засучив рукава принялась расчищать «авгиевы конюшни» нового работодателя. В течение пяти месяцев главбух не покладая рук восстанавливала учет за полуторагодовой период, налаживала документооборот, разбиралась с долгами перед бюджетом и с несданными отчетами в ИФНС и фонды. Однако воспользоваться плодами своих трудов ей не удалось. Генеральный директор поблагодарил главбуха и… уволил. При этом он пригласил на освобождающуюся позицию молодую девушку с небольшим опытом работы в бухгалтерии и соответственно на меньший оклад. А героине нашей истории пришлось пополнить ряды безработных специалистов учета. Эта не совсем красивая ситуация развеивает один из сегодняшних мифов о том, что специалист высокой квалификации и в кризис на вес золота. На самом деле все не так просто. Сегодняшний рынок труда многогранен и сложен в отличие от прежнего, докризисного, такого простого и всем понятного. Поэтому, даже имея
062
/ декабрь 2009 Расчет
сейчас свое место под солнцем, бухгалтеру важно знать правила нового периода «эры работодателя». Разобраться в изложенной нами ситуации, а также в том, как на самом деле выглядит рынок труда специалистов финансового блока «под занавес» текущего года и каких изменений можно ожидать в наступающем 2010 году, нам помогла Наталья Пака, специализированный эксперт в области подбора финансовых специалистов Международного кадрового центра «Виват персонал»: – В сегодняшних условиях финансового кризиса – кризиса ликвидности, и в условиях неопределенности развития экономики рынка для многих российских предприятий продолжает оставаться актуальным вопрос экономии. Это по-прежнему сокращение штатной численности, оптимизация офисных расходов, экономия на услугах внешних провайдеров, четкое налоговое планирование. Поэтому объективно поступок работодателя имеет вполне четкое обоснование. Он платил высокую зарплату опытному специалисту в тот период, когда тот налаживал учет. После того как результат был достигнут, директор предпочел расстаться с «дорогостоящим» главным бухгалтером и взять на уже поставленную «на рельсы» работу сотрудника с более низкой квалификацией. В целом это один из методов оптимизации затрат. Однако проблема в том, что изначально директор и опытный главный бухгалтер не оговорили, что речь идет о проекте,
ДИАГРАММА 1
СТАТИСТИКА ЗАРПЛАТ (NETTO) ГЛАВНЫХ БУХГАЛТЕРОВ НА СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ СРЕДИ КОМПАНИЙ СРЕДНЕГО И МАЛОГО БИЗНЕСА С ОБОРОТОМ НЕ БОЛЕЕ 1 МЛН ДОЛЛАРОВ В ГОД 100000 80000 60000 40000 20000 0
а не о постоянной долгосрочной работе. Это, безусловно, недочет работодателя. В то же время и главному бухгалтеру стоит быть внимательнее и задавать больше конкретизирующих вопросов еще на собеседовании. Например, опытный специалист на этом этапе сможет определить, в каком состоянии учет, почему сложилась такая ситуация, как уволился предыдущий главбух и каковы планы и ожидания работодателя. И исходя из этой информации надлежит составить собственное представление о будущей деятельности.
Статистика потребностей Теперь поговорим о том, как в целом складывается ситуация на рынке. Во многих компаниях сейчас меняется стратегия развития – важную роль играет поиск и освоение новых направлений, диверсификация бизнеса, влекущие за собой пересмотр мно-
гих финансовых статей расходов. В связи с данными тенденциями меняется роль ключевых людей в компании. Предъявляются дополнительные требования к личностным качествам главного бухгалтера, и ужесточаются – к профессиональным компетенциям. На первый план выходят такие качества, как самостоятельность и возможность принимать решения, интеллектуальная гибкость, оперативность, стрессоустойчивость, мобильность. Работодатель может потребовать от главного бухгалтера быстрой корректировки финансовых расчетов новых направлений, ежедневного оперативного информирования о движении денежных средств, подключения к решению вопросов по работе с дебиторской задолженностью и реструктуризацией долгов предприятия, своевременного пересмотра налоговой политики компании с учетом корректировки или введения новых статей расходов.
СЕЗОННЫЙ СПРОС «Рынок труда постепенно начинает изменяться, – комментирует Антон Куприянов, ведущий специалист Кадрового центра «ЮНИТИ». – Большинство компаний начинают осознавать, что экономический кризис является не временным явлением, а новой реальной действительностью для бизнеса. Структурированный подход к финансовому распределению денежных потоков, оперативное краткосрочное и гибкое долгосрочное финансовое планирование, профессиональный контроль над балансом предприятия, – все эти навыки становятся все актуальнее в настоящее время. Поэтому все чаще встречаются вакансии для главных бухгалтеров с требованиями к таким компетенциям. Рынок труда данных специалистов требует не просто высококвалифицированных менеджеров, но и адаптивных, которые способны четко и своевременно реагировать на окружающую действительность. Кроме того, многие профессионалы знают, что финансовый директор или главный бухгалтер в период с осени до середины весны «на вес золота». Все это происходит, во-первых, потому, что осенью наблюдается повышение активности бизнеса вне зависимости от кризиса; во-вторых, осень-зима – это самое распространенное время для обсуждения и принятия бюджета предприятия и определения основных направлений для развития предприятия; в-третьих, весной компании сдают отчетность за прошедший год и за I квартал нового года».
декабрь 2009 Расчет /
063
РАБОТА
КАДРЫ
ДИАГРАММА 2
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСЛА ВАКАНСИЙ ПО УЧАСТКАМ
8%
7% 17%
Налоги – 17%
11%
Расчет з/п – 16% Основные средства – 15% Склад – 13%
13% 16%
Касса – 13% ВЭД, валютные операции – 11% Расчеты с поставщиками и заказчиками – 8%
13% 15%
Работа с подотчетными лицами – 7%
Можно констатировать тот факт, что нагрузка на главного бухгалтера возросла, но зарплаты этих специалистов в условиях кризиса практически не изменились. В то же время усилилась внешняя конкуренция со стороны рынка персонала в связи с закрытием многих предприятий и высвобождением сотрудников, в том числе специалистов финансовых профессий. Статистика зарплат главных бухгалтеров на сегодняшний день для компаний среднего и малого бизнеса с оборотом не более 1 млн долларов в год представлена на диаграмме 1. Несколько иначе складываются обстоятельства с бухгалтерами, которых нанимают вести отдельные участки. Отмечаются следующие тенденции на рынке труда: cокращение штатной численности в бухгалтерии (порой на единственного специалиста в области бухучета в целях экономии затрат возлагается ведение вместо одного нескольких участков деятельности). Например, бухгалтеру на участке расчетов с подотчетными лицами передаются обязанности по начислению зарплаты и ведению кассы, а функции по начислению налогов зачастую переводятся под контроль главного бухгалтера. Участок «Склад» объединяют с «ОСМ» (ведение основных средств и материалов), а ВЭД и валютные операции могут объединить с участком по расчетам с поставщиками и заказчиками. При этом зарплата бухгалтера, объединившего в своей работе несколько участков, может остаться на прежнем уровне или, в крайнем случае, незначительно повыситься (максимум на 10% от прежнего уровня). И здесь основной мотивацией к удержанию персонала является сохранение за сотрудником его рабочего места, что, безусловно, важно в условиях кризиса. Распределение числа вакансий по участкам представлено на диаграмме 2.
Слабые конкуренты Работодателям по-прежнему нужны грамотные бухгалтеры. Опытные специалисты имеют сейчас преи-
064
/ декабрь 2009 Расчет
мущество: они уже практически не совершают ошибок, мало тратят времени на адаптацию, знают, у кого можно проконсультироваться по тому или иному вопросу, имеют налаженные связи с различными госструктурами. Труднее приходится бухгалтерамстажерам и выпускникам финансовых вузов без опыта работы. Они первые, кто попал под сокращение в кризис, и их, как правило, редко берут на работу, так как рынок наполнен финансовыми специалистами с опытом. Впрочем, свои преимущества у неопытных бухгалтеров все-таки есть: – их заработная плата невысокая, а сейчас это важный момент для многих работодателей; – область применения их знаний широка, так как не возник определенный уход в конкретную сферу бизнеса. В целом же любой кризис влечет за собой появление большего числа фрилансеров – и среди бухгалтерии в том числе. Предприятие удерживает «золотые головы» и персонал в бюджетообразующих подразделениях, а во вспомогательных отделах, среди которых находится и бухгалтерия (за исключением главного бухгалтера), происходит уменьшение штатной численности. Высвобожденные работники бухгалтерии в условиях сегодняшнего рынка труда не могут сразу получить работу и пытаются найти временную подработку среди малых компаний в качестве фрилансера. Этим же вариантом пользуются и начинающие бухгалтеры, которые могут оказывать бухгалтерские услуги небольшим фирмам и ИП. Несмотря на кризис, отмечена положительная тенденция среди производственно-торговых компаний по появлению большего объема вакансий на рынке труда. Конечно, ситуация на нем пока остается по-прежнему нестабильной, но будущее выглядит более оптимистично. Можно спрогнозировать, что положительная динамика на рынке труда среди специалистов финансового блока будет усиливаться с марта 2010 года.
У ЮРИСТА
Что нового в судах
66
Иностранные гранты. Счастье или беда?
68
Срок пришел, а платить нечем,
70
или Как занять у налоговой Страховые взносы: проверяющих тьма
75
Зарубежный учредитель налоговая выгода
78
У ЮРИСТА
ЧТО НОВОГО В СУДАХ
10 процентов – на границе и в стране
Отказ учредителя – нет НДС В ситуации, когда учредителем и руководителем контрагента (по которому налоговая «сняла» расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС) выступало одно и то же лицо, судьи заняли позицию инспекции. Такое решение принял ФАС Московского округа в постановлении от 6 ноября 2009 г. № КАА40/11706-09. Дело в том, что учредитель контрагента «отрекся» при допросе от своей фирмы. Кроме того, контрагент по адресу государственной регистрации не располагался, его фактический адрес был неизвестен, а последняя бухгалтерская и налоговая отчетность была представлена за два года до начала проверки с «нулевыми» показателями. Заметим, что в этом деле суд указал на ненадлежащее оформление первичных документов и нарушение статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Основанием для подобных выводов было подписание всех документов неустановленным лицом со стороны контрагента. Редакция обращает внимание читателей на тот факт, что налогоплательщик при этом вовсе не пытался доказать, будто материалы, купленные у «плохого» контрагента, фактически использовались в производстве и продукт их переработки хранится на складах или продан покупателям.
066
/ декабрь 2009 Расчет
Высший Арбитражный Суд своим Определением от 2 ноября 2009 года № ВАС-13507/09 поддержал налогоплательщиков в споре по поводу применения пониженных ставок НДС. Организация осуществляла обжарку семян подсолнуха, импортируя семена перед этим из-за рубежа. По мнению налоговиков, товар не подпадал под ставку 10 процентов НДС, так как не был прямо указан в Перечне товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Однако арбитры рассудили иначе. Дело в том, что реализация маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов) облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). При ввозе товаров на таможенную территорию РФ также применяется ставка в 10 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). Конкретные коды товаров по ОКП и ТН ВЭД определяются правительством. Расшифровка соответствующих кодов («Семена подсолнечника, дробленые и недробленые» (1206 00)) приведена только для внешнеэкономической деятельности в Таможенном тарифе РФ (утв. постановлением правительства от 30 ноября 2001 г. № 830). Такая расшифровка предполагает включение обжаренных семечек в «льготный» код товарной номенклатуры (ТН). Судьи решили, что налоговое законодательство исключает возможность применения в отношении одного и того же товара различных ставок НДС в зависимости от того, реализуются ли данные товары на внутреннем рынке, или ввозятся на таможенную территорию РФ. Кроме того, компанией был представлен в суд сертификат соответствия реализуемых товаров паспортам качества, в которых были указаны заветные коды ОКП. Редакция рекомендует во избежание проблем с налоговой не пренебрегать документами, в которых стоит код реализуемого или ввозимого товара. Такие коды запросто могут быть не только в сертификатах, а, например, в актах и отчетах по продаже (покупке) товара. Обращаем ваше внимание, что подобные документы лучше составлять не только внутри компании, но и подписывать с контрагентами.
Покупатель за поставщика не в ответе Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей – не повод для санкций, разъяснил налоговикам ФАС Московского округа в своем постановлении от 6 ноября 2009 года № КГ-А40/11388-09-П. Налоговики попытались начислить НДС по перечислениям в адрес фирмы«однодневки», руководитель которой при допросе отказался от участия в делах своей фирмы. В ходе разбирательства по делу арбитры признали все доводы налоговиков необоснованными, поскольку в сведениях разных инспекций нашлись противоречия и недоработки, которые заключались в следующем. Протокол допроса не соответствовал статье 68 АПК РФ, поскольку обратное (факт руководства фирмой) подтверждается учредительными документами «однодневки». Соответственно и подтверждать либо опровергать назначение ответчика на должность руководителя должны учредители фирмы. Или же учредительные документы должны быть признаны ненадлежащими, а записи в ЕГРЮЛ – недействительными. Налоговики в ходе проверки не использовали свое право на проведение почерковедческой экспертизы и не имели дополнительных доказательств в суде. На руку организации было и то, что все закупленные у «однодневки» товары были впоследствии перепроданы покупателям (этот факт подтверждал реальность сделки). Отметим, что дело возвращалось на повторное рассмотрение, но это не помешало организации отстоять свою правоту. В итоге судьи указали, что признание налоговой выгоды необоснованной возможно, если доказано, что сам налогоплательщик (а не его контрагенты!) действовал без должной осмотрительности.
Вексель не товар, бухучет не аксиома ФАС Московского округа постановлением от 2 ноября 2009 г. № КА-А40/11432-09 признал необоснованными претензии налоговой инспекции по вычету НДС при получении векселя и вычету при покупке основного средства. По мнению арбитров, вексель Сбербанка, полученный организацией в оплату поставленных товаров, выступает в роли средства платежа. Такой подход позволяет организации принимать налог на добавленную стоимость к вычету так же, как и при оплате наличными деньгами. Положения подпункта 12 пункта 2 статьи 149, пункта 4 статьи 170 НК РФ в этом случае на вексель не распространяются. Напомним: при покупке векселя как такового, а не в счет оплаты за товар (работы, услуги) такая сделка освобождается от уплаты НДС. Также ненадлежащим признан довод инспекции о том, что нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина от 30 декабря 1993 г. № 160) – повод для отказа в вычете по НДС. Арбитры постановили, что даже нарушив правила бухгалтерского учета и отразив объект основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместо счета 01 «Основные средства» организация не нарушила пункт 1 статьи 172 НК РФ. Известно, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), производятся в полном объеме после их принятия на учет. Факт оприходования по смыслу статьи 172 НК РФ подтвержден в том числе правильно оформленными первичными документами и счетами-фактурами. Еще один немаловажный вывод московских арбитров состоит в следующем. Даже если в «платежке» наименование платежа – «Аванс», это еще не квалифицирует назначение денежных средств. При рассмотрении очередного дела получение так называемого «аванса» было признано арбитрами инвестициями, поскольку никаких товаров (работ или услуг) организация инвестору не передавала (услуг – не оказывала). А раз так, то и облагать эти деньги в силу подпункта 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ налогом на добавленную стоимость не следует.
«Плохие» документы – не повод для отказа ВАС определением от 9 ноября 2009 г. № ВАС-13889/09 поддержал налогоплательщиков, не признав налоговую выгоду необоснованной. Дело в том, что организация приобретала товары у контрагентов которые входили в тот же холдинг, – взаимозависимость налицо. Более того, при проверке были вскрыты расхождения сведений в счетах-фактурах и книгах покупок организации и ее контрагентов. Несоответствия были в форме счетов-фактур, их номерах, наименованиях и количестве товаров, подписи были поставлены разными лицами. Но эти, казалось бы, «железобетонные» доводы не убедили арбитров. Выявленные несовпадения в счетах-фактурах не смутили служителей Фемиды – главное, чтобы совпадали цена товара и сумма налога. Все иные дефекты и неясности в счетах-фактурах были устранены организацией на стадии проверки, что действующим законодательством, по мнению арбитров, допускается. А сама по себе взаимозависимость – не повод для признания налоговой выгоды необоснованной. Суд оценил первичные документы, подтверждающие поставку товара. Вывод: ТТН должны соответствовать Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Незаконное решение последствий не имеет Арбитры в постановлении ФАС Московского округа от 3 ноября 2009 года № КА-А40/11517-09 признали необоснованным взыскание денежных средств по решению, которое ранее было признано незаконным. Дело в том, что налоговой инспекцией было вынесено решение по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль. Тут же налоговики выставили требование об уплате налогов согласно этому решению. Затем решение налоговиков было признано судом необоснованным и отменено. Однако требования инспекторами отозваны не были. Более того – налоговый орган вынес решение о зачете и самостоятельно произвел зачет штрафных санкций, доначисленных по отмененному решению, за счет имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль. Налоговики ссылались на то, что якобы постановление суда об отмене решения инспекции еще не вступило в силу. Стоит отметить, что решения суда вступают в силу немедленно (п. 2 ст. 182 АПК РФ). На эти «нюансы» права арбитражный суд и указал налоговикам, сказав, что все последующие акты инспекции, принятые для исполнения недействительного решения, не являются законными.
декабрь 2009 Расчет /
067
У ЮРИСТА
Иностранные гранты. Счастье или беда? Многие организации, особенно развивающие венчурное финансирование, мечтают о получении гранта на проведение исследовательских работ. Но получение такого «счастья» может стать серьезной головной болью для бухгалтера. Как учесть гранты, нам рассказала Ксения Гуляева, эксперт «Аудиторской фирмы «БИЗНЕС-СТУДИО».
Определяемся с понятиями В связи с активным участием иностранных неправительственных организаций в программах российских юридических и физических лиц, работающих в так называемых «некоммерческих» сферах деятельности, растет интерес к целевым средствам иностранных организаций, предоставляемым в виде грантов. Казалось бы, проблем с грантами быть не должно, эта форма выделения целевых средств существует достаточно давно и активно используется в мировой практике. Однако не все так просто. Начнем с того, что понятия «грант», общего для всех отраслей права, в гражданском законодательстве не существует. В налоговом и бюджетном законодательстве данное понятие определяется по-разному, причем имеет неоднозначное толкование даже внутри налоговой сферы для исчисления различных видов налогов (налога на прибыль, НДФЛ). Наиболее близким к понятию «грант» видом обязательств по смыслу и сути можно считать определенный в статье 582 части второй ГК РФ договор пожертвования. Однако и здесь существуют принципиальные отличия. Они влияют на налогообложение и в настоящее время предлагаются юристами некоммерческих организаций как способ минимизации налогов при получении грантов от иностранных фирм, не поименованных в специальном перечне (постановление Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485), позволяющем грантополучателям не платить налог на прибыль.
Попробуй получи Как правило, гранты распределяются на конкурсной основе (в рамках конкурсов, объявленных грантодающей организацией). В зависимости от условий конкурса в нем могут принимать участие зарегистрированные общественные, муниципальные и государственные организации, творческие коллективы или физические лица. Чтобы принять участие в конкурсе, нужно заполнить форму заявки на грант. Заявки принимаются в течение ограниченного времени, определенного условиями конкурса конкретного фонда. Все проекты рассматриваются экспертным советом и утверждаются правлением программы (при этом присланные материалы оцениваются эксперта-
068
/ декабрь 2009 Расчет
ми в основном с точки зрения миссии донора, актуальности и существующих приоритетов). Перечисление финансовых средств победителю конкурса осуществляется на основании договора, который заключается между грантодающей организацией и заявителем. В договоре описывается ответственность сторон, указываются сроки выполнения работ, представления отчетности, график перечисления средств. По окончании срока реализации проекта грантополучатель должен представить грантодателю отчет об использовании гранта, включающий в себя содержательную, а также финансовую часть.
Что такое грант для налоговика? Определим основные моменты, отличающие грант в законодательстве РФ, в целях налогообложения, от других видов целевого финансирования. Эти моменты определены в статье 251 НК РФ. Кратко их можно сформулировать следующим образом. Гранты предоставляются: – на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами (не иностранными!) и некоммерческими организациями, иностранными и международными объединениями – по перечню, утверждаемому Правительством РФ; – на осуществление конкретных программ, а не просто на ведение уставной деятельности. Это программы в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения <…> охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований. Все эти программы должны быть соответствующим образом оформлены и утверждены; – на условиях, определяемых грантодателем (т. е. грантодатель должен определить их конкретное целевое назначение), с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. При этом все средства грантов должны расходоваться исключительно в целях, указанных при выделении гранта, и не могут быть использованы ни на какие другие цели без письменного согласия грантодателя (донора). Организация, получившая грант, обязана использовать его по целевому
назначению и представить полные и исчерпывающие отчеты о деятельности по исполнению гранта. Все вышеперечисленные условия должны соблюдаться одновременно. В случае несоблюдения хотя бы одного из них полученное имущество грантом не признается. Это может повлечь за собой неблагоприятные налоговые последствия у грантополучателя.
Считаем налоги Подробно порядок налогообложения грантов прокомментирован в письме Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы от 29 сентября 2008 года № ШТ-15-3/1078 «О налогообложении грантов». В частности, в нем отмечается, что гранты не облагаются НДС, налогом на прибыль при выполнении определенных условий; в нем же освещены вопросы обложения грантов НДФЛ и ЕСН. С момента получения грант, как и любое другое пожертвование, является собственностью грантополучателя. Получатели грантов распоряжаются ими в соответствии с законодательством Российской Федерации или, в случае их использования на территории иностранного государства, в соответствии с законодательством этого государства, а также на условиях, на которых эти гранты выделяются. Тема налогообложения иностранных грантов привлекла к себе внимание специалистов в связи с принятием Правительством РФ постановления, существенно сократившего список международных организаций, гранты которых не облагались у российских грантополучателей налогом на прибыль. После его принятия многие иностранные и международные организации оказались «вычеркнутыми» из льготных списков, что привело к негативным налоговым последствиям грантополучателей. К настоящему моменту порядок определения международных и иностранных организаций, гранты которых не подпадают под налогообложение, уточнен постановлением Правительства РФ от 24 марта 2009 года № 252. Теперь указанные организации (и международные, и иностранные) должны учитываться в едином перечне (в настоящее время это Перечень международных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485). Предложения о внесении изменений в этот перечень вносятся в Правительство РФ федеральными органами исполнительной власти в соответствии с их сферами.
Бухгалтерский учет В целях налогообложения и бухучета гранты относятся к средствам целевого финансирования Бухгалтерский учет грантов осуществляется с использованием счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 86 «Целевое финансирование». При этом целесообразно открывать к счету 86 субсчет «Расчеты по договорам гранта», а также вести аналитический учет в разрезе каждой реализуемой программы. Грант от иностранной организации может
быть получен в валюте. Тогда – если потребуется представить грантодателю отчет в валюте – может возникать необходимость ведения параллельного бухучета (в рублях и в валюте). Получение грантов отражают по кредиту счета 86 (в корреспонденции со счетом 76), использование – по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами: 20 или 26 (при направлении средств на содержание некоммерческой организации), 83 (при использовании целевых средств на инвестиции), 98 (при использовании средств коммерческой организацией). По окончании договора о гранте счет 86 «Целевое финансирование» закрывается. Если же при этом часть «грантовых» средств не истрачена, грантополучатель может вернуть остаток средств или получить письменное подтверждение разрешения на использование их для выполнения других программ. Если грантодатель разрешит получателю оставить неиспользованные суммы в его распоряжении, то они включаются в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, поскольку в дальнейшем их будут использовать не по целевому назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ). При обратной ситуации – перерасходе грантополучатель вынужден будет сделать доплату за счет собственных средств, и, если грантодатель откажется компенсировать перерасход, эти средства в бухгалтерском учете надо включить в состав внереализационных расходов, не уменьшая при этом в налоговом учете налогооблагаемую прибыль. О получении и расходовании средств необходимо поставить в известность также налоговые органы. Для этого заполняют лист 07 декларации по налогу на прибыль организаций.
Если грант не грант Представители различных НКО, в частности, отмечали, что радикальное сокращение правительственного перечня существенно усложнило работу многих из них. Однако выход из создавшегося положения есть. Так, предлагается иностранные гранты перевести в плоскость других правоотношений и заменить их пожертвованиями. К этому можно добавить, что в рамках задач по минимизации налогообложения иностранных грантов грантополучателям может быть предложено (при возможности) использование УСНО, что также будет способствовать уменьшению на них налоговой нагрузки.
Аудиторская фирма
www.bs-st.ru /495/661-4744 декабрь 2009 Расчет /
069
У ЮРИСТА
Срок пришел, а платить нечем, или Как занять у налоговой В начале следующего года наступит срок по уплате ряда налогов. Во многих случаях после нехитрых расчетов уже сейчас можно определить, удастся ли фирме отдать долги, или рассчитаться с бюджетом ей будет нечем. Кроме того, может статься, что руководитель настойчиво порекомендует бухгалтеру урезать бюджет на налоги, но так, «чтобы нам за это ничего не было». Как действовать в данной ситуации?
Государственный «кредит» В условиях мирового финансового кризиса многие компании не в состоянии платить по кредитам. Общей темой форумов и выпусков новостей стала реструктуризация задолженности перед банками и поставщиками. А вот возможность «занять» у государства слабо используется предприятиями. Речь идет о налогах. Ведь те деньги, которые не будут направлены на налоговые платежи, разумно использовать для бизнес-целей компании, что позволит ей остаться «на плаву» до наступления лучших времен. Такой
070
/ декабрь 2009 Расчет
«заем», полученный на законных основаниях, будет стоить не более ¾ ставки рефинансирования Центрального банка, а в ряде случаев окажется вообще бесплатным.
«Продавцы счастья» Предоставлять отсрочку могут: Правительство РФ; Министерство финансов, ФНС России и его Управления по регионам. Куда конкретно обращаться, зависит от срока и налогов, по которым организация хочет получить рассрочку.
При обращении в Правительство РФ – отсрочка от одного года до трех лет (по федеральным налогам и сборам). ФНС России предоставляет отсрочку до одного года (по федеральным налогам и сборам). Управление ФНС в регионе даст отсрочку также до года по региональным и местным налогам (п. 2.2 приказа ФНС России от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798@). В тех случаях, когда размер налогового долга превышает 10 миллиардов рублей и его единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий, решение об отсрочке на срок не более пяти лет принимает лично министр финансов (п. 1 ст. 64.1 НК РФ).
Кому к отсрочке путь заказан Получить отсрочку по уплате налогов и сборов невозможно, если в отношении организации начато производство по делу о налоговом правонарушении или заведено уголовное дело за неуплату налогов. Стоит отметить, что производство по делу о налоговом правонарушении проводится в соответствии со статьями 100.1, 101 и 101.4 НК РФ и заканчивается в день вынесения решения по его результатам. Принудительное взыскание штрафов уже не является стадией производства по делу. Кстати, один лишь факт наличия задолженности по уплате штрафов также не подтверждает, что в отношении налогоплательщика идет производство по делу о налоговом правонарушении. Подобная позиция подтверждается и судами. Так, арбитры в постановлении ФАС МО от 7 июля 2009 г. № КА-А40/6077-09 указали, что разбирательства по делу о налоговом правонарушении в арбитражных судах не препятствуют предоставлению отсрочки, так как само производство оканчивается вместе с вынесением оспариваемого решения. С уголовным делом еще проще. Дело в том, что согласно статье 199 Уголовного кодекса РФ за уклонение от уплаты налогов организацией оно возбуждается в отношении генерального директора (ст. 19 УК РФ), поскольку именно он отвечает за бухгалтерский учет в организации и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поскольку препятствием для отсрочки является уголовное дело в отношении «лица, претендующего на изменение срока уплаты налога», то увольнение или
перевод «генерального» в другую организацию решит проблему. Кстати, если гендиректор одновременно является учредителем, то его исключение из состава учредителей совсем не обязательно. Таким образом, подавать заявление на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов можно сразу после получения решения по результатам налоговой проверки, даже если ее итоги стали плачевными для компании. Тем, кто хочет отодвинуть исполнение конституционного долга, нужно помнить, что у налоговиков не должно быть повода усомниться в чистоте ваших помыслов и предположить, что организация использует отсрочку для вывода денег или имущества. Сомнения налоговой не позволят получить заветное решение об отсрочке, а выданное решение будет сразу же отменено.
Рассрочка – помощь в трудную минуту Для получения налоговой рассрочки нужны основания. Перечень оснований одинаков для всех регионов и приведен в пункте 2 статьи 64 НК РФ и в статье 64.1 НК РФ. Рассмотрим случаи, в результате которых предоставляется рассрочка по уплате налогов. 1. Оранизации причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или в результате иных обстоятельств непреодолимой силы. Заметим: вовсе не обязательно, чтобы проходящее мимо цунами снесло весь ваш офис. Достаточно подтопления или банального пожара. Размер ущерба не может быть основанием для отказа в решении об отсрочке. Но имейте в виду, что отсрочка предоставляется в пределах сумм нанесенного ущерба. Логичным будет вопрос о том, как правильно оценить нанесенный ущерб и какие документы примут налоговики. Позиция Федеральной налоговой службы на этот счет однозначна и в то же время не дает четких ориентиров. В подпункте «б» пункта 2.1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов (утв. приказом ФНС от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798@, далее – Порядок) в качестве документа, подтверждающего ущерб, указана справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномо-
Таблица № 1. Кто какие вопросы решает Орган, выносящий решение об отсрочке (инвестиционном налоговом кредите)
Налоги и сборы, по которым ведомство уполномочено выносить решение
Федеральная налоговая служба, Министерство финансов РФ (в особых случаях), Правительство РФ (на срок более года)
Налог на прибыль; НДС; акцизы; НДФЛ; ЕСН; НДПИ; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Управления Федеральной налоговой службы
Налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог
декабрь 2009 Расчет /
071
У ЮРИСТА ченным на это органом. Причем что это за орган, налоговики объяснить не удосужились. В суде ФНС упорно отказывается принимать заключения МЧС (в это министерство входят и пожарные). Сами налоговики разъяснений не дают, а отсылают к неизвестному проекту поправок в Налоговый кодекс, в котором «все будет ясно и понятно» (письмо ФНС России от 6 августа 2009 г. № СН-21-1/827). Нам остается добавить: если эти поправки обретут силу закона. По факту оценка ущерба, вопреки мнению налоговой, целиком в руках пожарников. Подтверждением тому служат решения судов в пользу налогоплательщиков: постановление ФАС МО от 7 июля 2009 года № КА-А40/6077-09, постановления ФАС Волго-Вятскокого округа от 23 апреля 2009 г. № А17-4214/2008 и от 20 августа 2009 г. № А177773/2008. Такую позицию поддержал и ВАС РФ, отказав налоговикам в передаче дела в Президиум ВАС (Определение от 9 июня 2009 г. № ВАС-7222/09). По мнению редакции, сведения о размере ущерба в результате пожаров и стихийных бедствий стоит требовать в Главных управлениях МЧС по региону. Дело в том, что согласно постановлению Правительства РФ от 21 мая 2007 года № 304 чрезвычайные ситуации классифицируются в зависимости от оценки нанесенного ущерба (в рублях!). А присвоение той или иной степени конкретному несчастью в компетенции МЧС (Положение о МЧС, утв. Указом Президента РФ от 11 июля 2004 г. № 868). Так что оценку причиненного бедствием ущерба пожарникам придется делать в любом случае. 2. Задержано финансирование из бюджета или не получена оплата выполненного государственного заказа.
Этим основанием могут воспользоваться получатели бюджетных средств или организации, выполняющие госзаказ. И здесь налоговики в своем Порядке ограничились сухой формулировкой: «В случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, представляется документ, подтверждающий наличие соответствующих оснований». И все. Участниками бюджетного процесса являются Минфин России, главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, а также получатели бюджетных средств (ст. 152 Бюджетного кодекса РФ). В отношении получателей бюджетных средств Минфин письмами от 26 июля 2006 г. № 02-03-09/2026 и от 30 октября 2007 г. № 03-05-05-01/44 рекомендовал налоговикам в случае обращения по вопросу предоставления отсрочки по уплате отдельных налогов принимать во внимание гарантийные письма главных распорядителей средств федерального бюджета. Так что тем, кто недополучил деньги из бюджета, перед визитом в налоговую нужно заручиться письмом вышестоящей организации, от которой должно было поступить финансирование (т. е. от главного распределителя бюджетных средств). Тем, кто занимается поставками для государственных нужд товаров (работ услуг), стоит обращаться за отсрочкой лишь в том случае, если контракт (договор) заключен в соответствии с Законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государствен-
Таблица № 2. Поводы отсрочить уплату налогов
Отказ обжалованию не подлежит
Отказ можно обжаловать в суде
Основание для отсрочки по налогам и сборам
072
Стоимость (процентная ставка)
Сроки предоставления отсрочки
Кто предоставляет
Причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы
Отсутствует
1-3 года
ФНС УФНС Правительство РФ
Задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа
Отсутствует
1-3 года
ФНС УФНС Правительство РФ
Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления
1/2 ставки рефинансирования ЦБ
1-3 года
ФНС УФНС Правительство РФ
Производство и (или реализация) товаров, работ или услуг включено в Перечень Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382
1/2 ставки рефинансирования ЦБ
1-3 года
ФНС УФНС Правительство РФ
Задолженность превышает 10 миллиардов рублей, и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий
1/2 ставки рефинансирования ЦБ
5 лет
Министр финансов
Проведение НИОКР либо технического перевооружения собственного производства
От 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ
1 год -5 лет
ФНС УФНС Правительство РФ
Осуществление внедренческой или инновационной деятельности
От 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ
1 год -5 лет
ФНС УФНС Правительство РФ
Выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению
От 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ
1 год -5 лет
ФНС УФНС Правительство РФ
Выполнение организацией государственного оборонного заказа
От 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ
1 год -5 лет
ФНС УФНС Правительство РФ
/ декабрь 2009 Расчет
ных и муниципальных нужд». В частности, у контракта ления направляется организацией в налоговый орган по должна быть регистрация в Федеральном казначействе месту ее учета (п. 3 ст. 64.1 НК РФ). Особенность такой (ст. 18 Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ, постановление отсрочки состоит в том, что отказ Минфина нельзя обжалоПравительства РФ от 3 марта 2006 г. № 117). вать ни в суд, ни куда-либо еще. 3. Имеется угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога, а также если арбитражным судом утверждено Одним – даром, мировое соглашение либо график погашения задолжен- другим – придется заплатить ности в ходе процедуры финансового оздоровления. Отсрочка может быть как платной, так и бесплатной В этом случае организации придется представить: – пояснительную записку; в ней нужно в произ- (п. 4 ст. 64 НК РФ). Так, если организация вынуждена вольной форме изложить причины, по которым необ- запросить отсрочку в связи со стихийным бедствием или отсутствием бюджетного финансирования, то ходима отсрочка; – сведения о расчетных, валютных, депозитных такая отсрочка будет бесплатной. А вот «сезонникам» и тем, кому отсрочку предостасчетах и выписки по ним за текущий год; – документы, подтверждающие возможность насту- вил министр финансов, эта льгота обойдется в ½ ставки пления банкротства в случае единовременной уплаты рефинансирования Центрального банка РФ. Напомним, сумм налогов. В Порядке говорится о том, что ФНС тре- что сейчас она составляет 9,5 процента (указание Банка буется их утверждение уполномоченным на это орга- России от 29 октября 2009 г. № 2313-У). То есть такой ном. Но уполномоченный орган не установлен, поэтому «кредит» обойдется всего в 4,75 процента (при среднем достаточно будет представить регистры бухгалтерского уровне банковских кредитов значительно больше 10%). учета, баланс и другие документы, которые, по мнению бухгалтера, подтвердят доводы пояснительной записки. Отсрочка для инвестора Аналогичный вывод сделал и Минфин в своем письме Еще один вид отсрочки уплаты налогов – инвестициот 5 февраля 2009 года № 03-02-07/1-51; – заверенные копии определения арбитражного онный налоговый кредит, который не связан с форссуда об утверждении мирового соглашения и утверж- мажорами в деятельности организации. По такому кредиту можно уменьшать платежи только по налогу на денного арбитражным судом мирового соглашения; – заверенные копии определения арбитражного прибыль, региональным и местным налогам. В дальнейсуда о введении процедуры финансового оздоровления шем суммы налога будут поэтапно уплачены в казну. Предоставление такого кредита осуществляется на и утвержденного арбитражным судом графика погашеоснове договора, который заключается между Федения задолженности в ходе этой процедуры. 4. Бизнес носит сезонный характер. Перечень ральной налоговой службой и (или) ее территориальотраслей и конкретные виды деятельности, по кото- ным Управлением и организацией. Отметим, что рым можно запросить отсрочку, сославшись на в отличие от приведенных выше видов отсрочек отказ сезонность, утвержден постановлением Пра-витель- в предоставлении такого кредита нельзя оспорить ства РФ от 6 апреля 1999 года № 382. Стоит отметить, в суде. что в него входит не только традиционное сельское хозяйство, но и такие «вкусные» отрасли, как Чтобы получить отсрочку или инвестиционный налоговый добыча драгоценных металлов или кредит, нужно собрать внушительный пакет документов. нефтедобыча. Однако процентная ставка по такому «займу» не будет преСоответствие конкретного бизнеса деятельности, поименованной вышать 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. в Перечне, организации придется Организация может заключить один или несколько доказывать самостоятельно (письмо Минфина от 30 октября 2009 г. № 03-02-07/1-487). Для этого, по нашему договоров на срок от одного года до пяти лет каждый. Общее снижение по каждому налогу (налогу на примнению, лучше всего подойдут: быль или региональным, местным налогам) не должно – лицензии (если деятельность лицензируется): – свидетельство о том, что организация состоит превышать 50 процентов. Формы договоров как для в отраслевых ассоциациях и саморегулируемых орга- налога на прибыль, так и для региональных, местных налогов предусмотрены приказом ФНС России от 29 низациях; – свидетельство о постановке на статистический ноября 2005 года № САЭ-3-19/622@. Стоимость такого кредита составит не менее ½ и не учет (с подходящими кодами ОКВЭД); – договора с контрагентами, бизнес-планы и другие более ¾ ставки рефинансирования Банка России. То документы, которыми можно подтвердить, что органи- есть максимально возможная стоимость кредита состазация занята именно той деятельностью, которая счи- вит не более 7,12 процента. Однако и этот кредит предоставляется далеко не тается сезонной. 5. Задолженность превышает 10 миллиардов рублей и ее всегда, а только в следующих случаях: 1. Если имело место проведение НИОКР либо техничеединовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-эконо-мических последствий. ское перевооружение собственного производства. При Это основание введено с 1 января 2009 года и действует этом указано, что такие мероприятия могут быть направтолько для федеральных налогов (пеней и штрафов по ним). лены на создание рабочих мест для инвалидов или на Заявление подается в Министерство финансов. Копия заяв- защиту окружающей среды от загрязнения промышлен-
декабрь 2009 Расчет /
073
У ЮРИСТА ными отходами. По этому основанию сумма снижения К заявлению должны быть приложены: налогов может составить не более 30 процентов стоимоа) документы, подтверждающие основание для полусти оборудования, приобретенного исключительно для чения инвестиционного налогового кредита; НИОКР и технического перевооружения. Иначе говоря, б) документы, подтверждающие факт приобретения получить инвестиционный налоговый кредит без приоб- и стоимость приобретенного заявителем оборудования; ретения какого-либо оборудования не получится. в) бизнес-план инвестиционного проекта. 2. При осуществлении внедренческой или инновациСписок довольно абстрактный, однако имейте в виду, онной деятельности, в том числе при создании новых или что ни один документ не должен быть обязательно совершенствовании применяемых технологий, создании новых видов сырья или материалов. В Налоговом Если в отношении организации начато дело о налоговом кодексе понятие инновационной дея- правонарушении, а на директора завели уголовное дело, то тельности отсутствует. Нет его и в получить «добро» налоговой будет непросто. Но отчаиваться нормативных документах налоговиков. Это понятие раскрыто в Основ- не стоит – бес, как всегда, в нюансах! ных направлениях политики РФ в области развития инновационной системы на период до согласован или утвержден каким-либо ведомством. 2010 года (утв. Председателем Правительства РФ Такие согласования, конечно, повысят ваши шансы на 5 августа 2005 г. № 2473п-П7) и трактуется как выполне- успех, но и основанием для отказа быть не могут. ние работ и (или) оказание следующих услуг: Чтобы получить заветный кредит, нужно подать – направленных на создание и организацию произ- заявление по форме, утвержденной приказом ФНС водства принципиально новой или с новыми потреби- России от 21 ноября 2006 года № САЭ-3-19/798@. тельскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг); После заключения с региональным УФНС или ФНС – направленных на создание и применение новых договора о предоставлении кредита его копию нужно или модернизацию существующих способов (техноло- в пятидневный срок представить в свою налоговую по гий) ее производства, распространения и использования; месту учета. – применение структурных, финансово-экономических, кадровых, информационных и иных инно- Не забудьте про залог ваций (нововведений) при выпуске и сбыте продукции (товаров, работ, услуг), обеспечивающих экономию Отметим, что организации, претендующие на «платные» отсрочки или инвестиционный кредит, должны предстазатрат или создающих условия для такой экономии. Также, по мнению редакции, можно ориентировать- вить вместе со своим заявлением заверенную копию догося и на письмо Минфина РСФСР от 14 мая 1991 года вора залога либо копию договора поручительства. В отно№ 16/135В, в котором к инновационной (внедренче- шении этих договоров будет действовать гражданское законодательство, но с учетом особенностей, предусмоской) деятельности отнесены: – организация экспертиз, внедрение и тиражирова- тренных статьями 73 («Залог имущества») и 74 («Поруние изобретений, «ноу-хау» научно-технических разра- чительство») Налогового кодекса РФ. боток, научных произведений, открытий, промышленных образцов, товарных знаков, коммерческих обозна- Если договор расторгнут чений и других произведений, на которые распространяются международно признанные права, относящиеся Расторгнуть инвестиционный кредит, как и простую к интеллектуальной собственности в сфере науки и тех- отсрочку по уплате налога, могут с организацией – наруники, а также создание опытных образцов, проведение шителем условий его предоставления. Такое решение опытных испытаний, создание и передача новых образ- можно обжаловать в суд (п. 6 ст. 68 НК РФ). Но если налоцов техники, технологий и научно-технической доку- говики все-таки правы, то придется в месячный срок (для случаев, связанных с гособоронзаказом, – трехмесячный) ментации, подготовка производства; – проведение научно-исследовательских, проект- уплатить все налоги, которые до этого «экономила» органых, опытно-конструкторских, маркетинговых исследо- низация. Также будут начислены пени на каждый каленваний с целью создания образцов новой техники и тех- дарный день действия инвестиционного договора и проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ за период нологий; с даты заключения договора до дня его расторжения. – патентно-лицензионная деятельность. А вот если с налоговой удалось договориться полю3. При выполнении особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставлении бовно и расторжение происходит по соглашению стоособо важных услуг населению. Важность ваших услуг рон – платить придется только пени за период с даты стоит подтвердить письмом от губернатора региона (мэров расторжения договора до дня погашения долга. Срок городов Москвы или Санкт-Петербурга). Если достучаться тот же – один месяц. И в завершение обратим внимание читателей на один до губернатора (мэра) проблематично, то можно получить аналогичное письмо от государственного ведомства, кото- немаловажный момент. Извещение о принятии налогорое регулирует оказание тех или иных услуг (например, виками решения о досрочном прекращении инвестицив Минздравсоцразвития РФ или Департаменте здравоох- онного кредита считается полученным почтой по истечении шести дней после отправки. Так что, получив креранения региональных администраций). 4. При выполнении организацией государственного дит, соблюдайте условия и следите за почтой. оборонного заказа. Тут потребуется бумага из МинВсеволод Журавлев обороны.
074
/ декабрь 2009 Расчет
Страховые взносы: проверяющих тьма Со следующего года вступает в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, по которому вместо ЕСН в налоговую уплачивают страховые взносы, распределяемые в три фонда. Вместе с оплатой не за горами и визиты проверяющих из фондов. Сколь часто совпадают требования новоявленных контролеров и налоговиков? Какие права будут иметь организации при проверках и обжаловании их результатов? Ответить на эти вопросы нам помог Павел Ларин – старший юрист Консалтинговой группы «Налоговик».
Ни одной лишней бумажки Порядок проведения проверок исчисления и уплаты страховых взносов, согласно которому внебюджетные фонды осуществляют контрольные мероприятия, определен главой 5 Закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Кроме того, пока не отменены и, вероятно, будут действовать утвержденные ранее Методические указания по про-
ведению проверок по каждому фонду и по направлениям проверок. Так же, как и в Налоговом кодексе, в новом документе предусмотрена возможность проводить и камеральные, и выездные проверки. При этом фонды могут требовать дополнительные документы, обосновывая свои действия пунктом 3 статьи 34 Закона № 212-ФЗ только в случаях, когда при камеральной проверке были выявлены: – ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, – какие-либо противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, – несоответствия между представленными плательщиком страховых взносов сведениями и имею-
декабрь 2009 Расчет /
075
У ЮРИСТА щейся в документах у органа контроля за уплатой страховых взносов информацией. При этом плательщику страховых взносов будет обязательно предложено представить в течение пяти
ков о невозможности представления в указанные сроки документов. В уведомлении необходимо указать причины непредставления и сроки, в течение которых документы будут собраны. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель отделеНе исключено, что две проверки могут начинаться одновре- ния внебюджетного фонда вправе менно: одна, допустим, Фондом социального страхования продлить сроки сдачи документов на предмет правильности расчетов, а вторая – налоговым или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решеорганом практически по тем же документам, с целью про- ние. верки правильности исчисления и уплаты НДФЛ. В Налоговом кодексе, в редакции, действующей с 1 января 2009 года, рабочих дней необходимые пояснения или внести отмечено: налогоплательщик обязан представлять исправления в расчет страховых взносов в установ- документы в виде заверенных им копий (п. 2 ст. 93 НК ленный срок (п. 6 ст. 4 и п. 3 ст. 64 Закона № 212-ФЗ). РФ). Также предусмотрена недопустимость требоваОрганизация одновременно с пояснениями может ния нотариального заверения таких копий. представить выписки из регистров бухгалтерского В пункте 3 статьи 93 Налогового кодекса практичеучета и (или) иные документы, подтверждающие ски слово в слово повторяется правило и процедура достоверность данных, внесенных в расчет по стра- уведомления ИФНС о невозможности представления ховым взносам. Обращаем ваше внимание, что пояс- в указанные сроки документов, приведенная выше нения представить нужно обязательно (в виде пись- по Закону № 212-ФЗ. Но если необоснованный отказ ма или справки на бланке организации, с печатью и чиновникам из фондов повлечет лишь администраподписью генерального директора), а подача тивную ответственность, то отказ в представлении документов-доказательств в такой ситуации – дело требуемых документов налоговому органу, не имеюдобровольное. щий законного обоснования, может повлечь кроме Выездная проверка также предполагает право штрафов применение такой меры, как выемка докудолжностных лиц внебюджетных фондов ознако- ментов. миться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов. Плательщик, в свою оче- Если проверяющих много редь, обязан такую возможность обеспечить (п. 21 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). Порядок истребования доку- Не исключено, что две проверки могут начинаться ментов у плательщика страховых взносов при про- одновременно: одна, допустим, Фондом социального ведении выездной проверки установлен статьей 37 страхования на предмет правильности расчетов, а Закона № 212-ФЗ. При этом ознакомление проверяю- вторая – налоговым органом, практически по тем щих с подлинниками документов допускается только же документам, с целью проверки правильности в помещении организации. Исключением будет про- исчисления и уплаты НДФЛ. Должностные лица ведение выездной проверки по месту нахождения этих двух органов наверняка затребуют первичные учетные документы по начислению зарплаты – соответствующего внебюджетного фонда. В общем случае истребуемые документы представ- лицевые счета работников, ведомости, табели учета ляются компанией в виде заверенных копий. Копии рабочего времени, больничные листы, штатное расзаверяются подписью руководителя и печатью орга- писание организации, список внештатных работнинизации – плательщика взносов. Недопустимо тре- ков, список лиц, работающих по договорам бовать нотариального удостоверения копий докумен- гражданско-правового характера, банковские и кастов. Надо заметить, что прямого указания на необходимость нотариального заверения копий на При камеральной проверке уплаты страховых взносов дать сегодняшний день нет ни в одном пояснения нужно обязательно (в виде письма с печатью и законе, регулирующем правоотноподписью генерального директора), а предоставление шения по уплате страховых взносов и социальному обеспечению. документов в такой ситуации – дело добровольное. Но поскольку законодательные нормы не стоят на месте и постоянно вносятся совые документы. В числе правоустанавливающих поправки и изменения в отдельные его части, то нель- документов придется представить подлинники зя утверждать, что такой регламент не появится учредительных документов организации, договоры гражданско-правового характера, предметом котокогда-либо в будущем. Ни при каких условиях не допускается изъятие рых является выполнение работ и оказание услуг подлинников документов. В случае необходимости (с актами приема-сдачи работ), приказы о приеме на сотрудники фондов вправе ознакомиться с подлин- работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора и др., труниками в помещении проверяемой организации. Если организация объективно не может предста- довые книжки работников, личные карточки по вить истребуемые документы в течение десяти дней, форме № Т-2. При необходимости проверяющими могут быть то в течение дня, следующего за днем получения требования, нужно письменно уведомить чиновни- запрошены и другие документы, касающиеся пред-
076
/ декабрь 2009 Расчет
мета проверки. При этом что одним, что другим вполАдминистративная ответственность наступает по не достаточно заверенных копий документов. А что статье 15.6 КоАП РФ как за непредставление сведекасается подлинников (например, больничных ний налоговому органу, так и за задержку подачи листов, трудовых книжек), то у каждого органа есть сведений в органы государственных внебюджетных право ознакомиться с ними по месту нахождения фондов в виде штрафа, налагаемого на должностных проверяемой организации. лиц, в размере 300–500 рублей. Налоговые органы, как отмечалось выше, могут не Как видим, разницы никакой нет, и совершенно только оштрафовать, но и произвести выемку докумен- безразлично, кому отдавать предпочтение. Тем тов. Поэтому наиболее разумный шаг – согласовать более что по многим вопросам проверяющим будет сроки проверок между самими контролерами, например вполне достаточно заверенных копий документов, направить в территориальное отделение фонда уведом- а их можно изготовить сколько угодно, пусть даже ление о невозможности представить документы в ука- все фонды направят своих ревизоров в один и тот же занный в требовании срок. При этом организация может день, совпадающий с приходом налоговых инспекпредставить документы для проверки в налоговый торов. орган, а территориальное отделение фонда – просить о продлении срока представления документов или Ни при каких условиях нельзя допускать изъятия подлинников о приостановке выездной проверки документов. В случае необходимости сотрудники фондов в такой ситуации. вправе ознакомиться с подлинниками в помещении провеВыездная проверка по страховым взносам может быть приоста- ряемой организации. новлена на основании решения руководителя органа контроля за уплатой страховых Отказ выполнять требования должностных лиц взносов в силу ряда причин (п. 15 ст. 35 Закона № 212- территориальных отделений государственных внеФЗ), среди которых следует упомянуть необходи- бюджетных органов будет нарушением требований мость истребования документов (информации), отно- закона. В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона сящихся к предмету проверки. Это также можно № 212-ФЗ обязанности и особенности уплаты страсчитать вариантом поведения, ведь общий срок прио- ховых взносов по каждому виду обязательного социстановления выездной проверки может достигать ального страхования должны быть установлены федеральными законами о конкретных видах обязашести месяцев. На период действия срока приостановления ее тельного социального страхования. Пока они не проведения прекращаются действия органа контро- вступят в силу, продолжают действовать принятые ля по истребованию документов у плательщика стра- ранее законы с необходимыми поправками. Законом ховых взносов. Плательщику в этом случае возвра- № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков щаются все подлинники документов, истребованные взносов уплачивать их своевременно и в полном при проведении проверки, а также прекращаются объеме (п. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ), представлять действия органа контроля на территории плательщи- документы и расчеты, подтверждающие правилька, связанные с указанной проверкой (п. 19 ст. 35 ность сделанных отчислений и перечислений (п. 2 Закона № 212-ФЗ). ст. 28 Закона № 212-ФЗ). За неисполнение законных В соответствии с Налоговым кодексом приостанов- требований органов контроля за уплатой страховых ка выездной проверки также допускается, и так- взносов можно понести наказание в виде уплаты же – по причине необходимости истребования доку- штрафных санкций по ст. 19.1 КоАП РФ – от 1000 до ментов (п. 9 ст. 89 НК РФ). Поэтому если проверки из 2000 рублей. В соответствии с пунктом 3 статьи 62 Закона фонда и из налоговой были инициированы не в один и тот же день, а друг за другом, придется им соблю- № 212-ФЗ по правоотношениям, возникшим до 1 января 2010 года, закон будет применяться только дать очередность. в части тех прав и обязанностей, которые возникли после этой даты. То есть в законе прямо указано на Отказать нельзя, предъявить – отсутствие у него так называемой обратной силы. При этом пока остаются действующими одни закопридется ны, регулирующие отношения по уплате страхоТеперь предположим, что в силу каких-то причин вых взносов, в другие уже успели внести необходипроверяемая таким «двойным» образом компания мые поправки. Сложившаяся ранее судебная решит просто отказаться от передачи одному из орга- практика по тем правоотношениям, которые не нов требуемых документов. Посмотрим, чем это изменятся по своей сущности (например, начислеможет обернуться. ние пени за просрочку очередного платежа), может Отказ или непредставление в орган контроля за упла- быть применена к соответствующим правоотношетой взносов необходимых документов влечет взыскание ниям. штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленВ то же время проверке будут подлежать и перионый документ (ст. 48 Закона № 212-ФЗ). На основании ды до вступления в силу Закона № 212-ФЗ; к ним статьи 126 Кодекса за непредставление в установленный может применяться только то законодательство, срок в налоговые органы документов и (или) иных сведе- которое действовало в проверяемый период. Суды ний взыскивается штраф в том же размере – 50 рублей при рассмотрении споров также должны будут учиза каждый недополученный документ. тывать этот фактор.
декабрь 2009 Расчет /
077
У ЮРИСТА
Зарубежный учредитель – налоговая выгода Если в составе учредителей российской организации имеется иностранный гражданин или компания – такая организация может воспользоваться преференциями относительно других российских фирм. Однако данное положение распространяется далеко не на всех иноземцев.
Заграничные хозяева Нередко российские компании ищут иностранного инвестора. Такой подход позволяет избежать или с меньшими потерями пройти возможные «административные» проблемы в нашей стране. Кроме того, на иностранных рынках капитала присутствуют компании, капитал которых может превышать весь бюджет России. Так что плюсов масса. Но не стоит забывать и про минусы. Редко когда отечественные товары не имеют аналогов на мировом рынке. А значит, в свою команду вы принимаете потенциа льного конку рента. Но это вопросы «политические». Мы решили раскрыть преимущества, которые предоставляет налоговое законодательство для компаний, среди владельцев которых есть иностранцы. Заметим, что в ряде случаев для получения преференций достаточно, чтобы капитал вашей компании лишь контролировался иностранными лицами. Кстати, иностранцы на вполне законных основаниях могут иметь рус-
078
/ декабрь 2009 Расчет
ские корни – возьмем, например, наших соотечественников, уехавших за рубеж в начале 90-х. Общие права иностранных инвесторов закреплены в статье 5 Закона от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях». Так, иностранному инвестору в России предоставляется полная и безусловная защита его прав и интересов. Наличие иностранного участника делает российскую компанию объектом иностранных инвестиций. При таком раскладе статья 17 Закона № 160-ФЗ дает право властям региона или муниципального образования предоставлять иностранцу, а следовательно и его российским партнерам, льготы и финансовую помощь за счет их бюджетов. Заметим, что вид деятельности не имеет значения (необязательно пахать землю или помогать инвалидам и т. п.) и льготы могут быть предоставлены, например, при торговле алкоголем… Но помните: все привилегии, в том числе и налоговые, перестают действовать с момента выхода иностранцев из состава учредителей. Изложенная позиция подтвержда-
ется московскими арбитрами в постановлении ФАС МО от 25 августа 2004 года № КА-А40/7197-04.
будут. То есть положение такой организации ничем не отличается от 100-процентного российского – дополнительных льгот тоже не будет. С рядом стран вопросы недиЗаполучив резидента Канады, Бельгии или ФРГ в качестве скриминации вообще не урегулированы. Сейчас это Вьетнам, участника, российская компания может рассчитывать на Австралия, Япония и Шри-Ланка. льготы в России, которые без «ценных» чужеземцев недо- Часто это связано с тем, что догоступны. варивались стороны еще в эпоху СССР. Есть и ограничения. Например, иностранцу нельзя допускать недобросовестной конкуренции и огра- Особо «ценные» чужеземцы ничительной деловой практики. Есть даже конкретное описание недопустимых действий иностранных Однако среди изданных на эту тему документов есть учредителей – это создание коммерческой органи- несколько соглашений, предусматривающих особые зации с иностранными инвестициями для производ- привилегии для российских компаний, в которых ства какого-либо пользующегося повышенным спро- присутствуют иностранцы. К таким странам относятся: Бельгия, Канада, сом товара с последующей самоликвидацией для Кувейт, Германия, США, Египет. продвижения аналогичного импортного товара. Если капитал российской организации так или иначе контролируется компаниями или гражданами Международные обязательства – из этих стран – можно рассчитывать на поблажки относительно российских коллег. Заметим, что конпревыше всего троль необязательно должен быть прямым – непоКонкретные особенности налогообложения опреде- средственное участие в составе учредителей (акциолены международными соглашениями об избежании неров) компании вовсе не обязательно. Подойдет и двойного налогообложения между Россией и соот- косвенное, например, когда иностранец купил долю ветствующей страной. Особенности и преимуще- в юридическом лице, которое, в свою очередь, являства, закрепленные в соглашениях, превалируют над ется учредителем вашей фирмы. нормами Налогового кодекса (ст. 7 НК РФ). Преференции меняются в зависимости от того, Как правило, те или иные налоговые преференции, резидентом какой страны получен контроль (прямой предусмотренные международным соглашением, рас- или косвенный) в капитале российской компании. Но пространяются на резидента страны, с которой оно есть и исключения. Это всего три станы: Египет, заключено. Различные преимущества в таких согла- Кувейт и США. шениях предоставляются в большинстве случаев иноКапитал должен контролироваться «резидентом» странным резидентам на суммы их доходов в России. другого государства. Это понятие всегда отдельно К таким доходам относятся, как правило, дивиденды, раскрывается в договоре РФ с каждой конкретной роялти и другие аналогичные выплаты. Цель между- страной и может меняться от одного международнонародных соглашений – избежание двойного нало- го соглашения к другому. Но по общему правилу гообложения. Кстати, по некоторым налогам, напри- резидентом считается гражданин или компания, мер по налогу ни имущество, вопросы устранения которые по законам другого государства подлежат в двойного налогообложения закреплены сразу в Нало- нем налогообложению. Как известно, далеко не всегговом кодексе (ст. 386.1 НК РФ). да для этого нужно иметь гражданство. Вполне достаОфициальный перечень стран, с которыми Россия точно зарегистрировать фирму где-нибудь в имеет международные соглашения по вопросам Нюрнберге, Эль-Кувейте, Лос-Анджелесе или Каире. налогообложения, приведен в письме ФНС России от Итак, рассмотрим, на что может рассчитывать рос25 марта 2008 года № ШТ-6-2/219@ «О направлении сийская компания после «приобщения» того или Перечня действующих двусторонних договоров иного иностранца. Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и Перечня оффшорных зон». Бельгия
Борьба с дискриминацией Практически все соглашения содержат положения о недискриминации. Под недискриминацией для целей налогообложения понимается буквально следующее: российские предприятия, принадлежащие или контролируемые резидентом (резидентами) другой страны, не должны подлежать в России налогообложению, более обременительному, чем другие российские компании. Проще говоря, иностранное участие никак не влияет на налогообложение такой российской компании. Договор закрепляет, что налоговики такого «особенного» налогоплательщика специально обижать не
Преференции закреплены Протоколом к Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгия от 16 июня 1995 года (ратифицирована Законом от 18 декабря 1996 года № 157-ФЗ и применяется с 1 января 2001 года (письмо МНС России от 2 февраля 2001 г. № ВГ-6-06/95) и предусматривают включение в расходы заработной платы и иных вознаграждений в толковании Конвенции. По мнению редакции, такая норма снимает ограничения по уменьшению налогооблагаемой базы на расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ, например, нормативы расходов на добровольное медицинское страхова-
декабрь 2009 Расчет /
079
У ЮРИСТА ние. При этом доля контролируемого капитала не имеет значения.
цов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов. Если в составе учредителей имеется резидент ФРГ, о правилах и исключениях можно забыть. Все рекламКанада ные расходы будут включаться в налогооблагаемую Здесь нормы закреплены в Протоколе к Соглашению базу по прибыли без ограничений. Обратите внимамежду Правительством РФ и Правительством Канады ние: немцы должны участвовать в самой компании, от 5 октября 1995 года (ратифицировано Законом от а не контролировать ее посредством участия в голов26 февраля 1997 г. № 42-ФЗ, применяется с 1 января ной российской компании или иным образом. 1998 года, – письмо Госналогслужбы России от 11 О том, как правильно пользоваться таким «роддекабря 1997 г. № ВГ-6-06/856) и предусматривают, ством», есть официальная позиция российских и что доля канадского участия, равная 10 процентам и германских властей, отраженная в письме МНС выше, позволяет компании вычитать суммы процен- России от 6 февраля 2004 года № 23-1-10/9-419@. тов по кредитам банку или иному лицу независимо от Преференции возникают независимо от размера доли немцев в компании. Однако льготы не будут применяться в Положения о недискриминации в международных соглаше- случаях, когда нерезидент участвует в капитале исключительниях об избежании двойного налогообложения с США, но для получения таких преимуКувейтом и Египтом предусматривают налогообложение ществ. Доказать налоговикам отечественных компаний с их участием не обременитель- «исключительность» взаимоотношений будет не так-то просто. нее, чем с участием других иностранцев. Впрочем, руководству такой компании все же стоит задуматься срока кредита. Единственное условие – чтобы про- над вразумительным объяснением вхождения иноценты не были завышены и соответствовали рыноч- странцев в ее капитал. ному уровню (установленному между двумя незавиЕсли «преступные» цели доказаны, сразу отчаисимыми лицами). ваться не стоит. Окончательное решение о том, предоНапомним, что проценты по обязательствам перед ставлять ли преференции в такой ситуации, могут аффилированными компаниями (в том числе россий- принять по согласованию между собой Минфин скими) по общему правилу могут быть приняты только России и минфин ФРГ. Так что в крайнем случае и роспосле их деления на коэффициент капитализации (п. 2 сиянам, и их немецким партнерам придется «попост. 269 НК РФ). Аффилированными могут быть при- теть», обивая пороги госучреждений обеих стран. знаны другие юридические лица с долей участия более 20 процентов и члены советов директоров (иных кол- Выбирай любую льготу легиальных органов управления) финансовопромышленной группы, в которую данные лица вхо- Больше всего повезло тем компаниям, у которых учредителями или соучредителями выступают резидят (ст. 4 Закона от 22 марта 1991 г. № 948-1). денты США и таких государств, как Кувейт и Египет. Дело в том, что положения о недискриминации Федеративная Республика Германия в соглашениях с этими странами предусматривают На отечественные компании, в которых участвуют налогообложение отечественных компаний с их учарезиденты ФРГ, не распространяются требования стием не обременительнее, чем с участием других пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ о норма- иностранцев. тивах уменьшения налогооблагаемой базы по налогу Таким образом, российские компании с участина прибыль на расходы на рекламу. Такие нормы ем (как прямым, так и косвенным) резидентов закреплены в пункте 3 Протокола к Соглашению перечисленных государств могут смело претендомежду Россией и ФРГ об избежании двойного нало- вать на, казалось бы, «эксклюзивные» льготы для гообложения от 29 мая 1996 года (ратифицирован компаний с учредителями-бельгийцами, немцами Законом от 18 декабря 1996 г. № 158-ФЗ). или канадцами. Дело в том, что по общему правилу расходы на Заметим, что официальной позиции Минфина рекламу уменьшают налог на прибыль в сумме, не России по вопросу «универсальности» налоговых превышающей 1 процента от выручки компании. преимуществ для резидентов разных стран нет. Полностью отнести на расходы можно только следу- Решив восполнить этот пробел, редакция «Расчета» ющие расходы: направила письменный запрос в Департамент нало– на рекламные мероприятия через средства мас- говой и таможенно-тарифной политики ведомства. совой информации (в том числе объявления в печати, Однако регулятор пока решил уклониться от отвепередачи по радио и телевидению) и телекоммуника- та. Возможно, когда дела за неуплату налогов и преционные сети; вышение полномочий растут по всей стране как на – световую и иную наружную рекламу, включая дрожжах, финансисты опасаются последствий изготовление рекламных стендов и рекламных практического применения договоренностей, щитов; достигнутых в «смутных» девяностых… – участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на Всеволод Журавлев оформление витрин, выставок-продаж, комнат образ-
080
/ декабрь 2009 Расчет
КРУГОЗОР ПОРТРЕТ
Вино как искусство, бизнес как вино
82
АРХИВЫ
Месяц тройного праздника
86
ЗАРИСОВКИ
Бог, создав Богемию, молвил: «Славный край!»
88
ОБРАЗОВАНИЕ
Эмоциональный интеллект«нематериальный актив»
92
КРУГОЗОР
ПОРТРЕТ
Вино как искусство, бизнес как вино Незаметно заметает за собой следы и прячется в еловых ветках очередной год. Несмотря на необходимый ударный труд под занавес отчетного и налогового периодов, нам приходится задумываться о том, как, где и с кем мы выпьем традиционный бокал шампанского под символический бой курантов. А что это будет за шампанское? И что последует за ним? Может быть, легкое белое под нежное филе лосося? Или приятной сладковатости красное с фруктовыми тонами – на десерт? Кто-то решает этот вопрос спонтанно, кто-то отдает предпочтение традиционным и проверенным напиткам. Но наша героиня не относится ни к тем, ни к другим. Она из тех немногих, кто считает выбор вина и его употребление настоящим искусством.
Давно известно, что компания, в которой работает главный бухгалтер, накладывает отпечаток на его должностные обязанности и насыщает профессию определенными особенностями и нюансами. Но совсем по-другому складывается ситуация, когда бухгалтерские функции приходится нести в дополнение к кардинально другой профессии. И пускай сомелье не обладает всеми навыками, которые необходимы при работе главным бухгалтером. Эта профессия заслуживает внимания именно потому, что в ней волшебным образом сочетаются четкость и аккуратность действий с творческим подходом к работе и необходимостью всегда находиться в хорошем настроении. У генерального директора винного бутика «Ле Сомелье» Анжелики Субботиной это получается прекрасно.
лением всех закрывающих документов. Для клиентов это было очень удобно, а я, в свою очередь, получила неоценимый опыт. Гостиница, в которой я работала, – структура государственная. Поэтому к документообороту там относятся максимально внимательно и скрупулезно. Если в других компаниях какой-то документ можно не оформить вовсе или оформить не по регламенту, то там, в условиях классического делопроизводства, это просто невозможно. Каждое мероприятие состоит из массы различных звеньев, в том числе из ресторанного обслуживания. За время моей работы я сделала для себя вывод, что именно этим мне нравится заниматься больше всего. Следующая смена интересов (а точнее, углубление в ту сферу, которую я для
– Анжелика, как получилось, что «Наша старшая дочка, которой нет и шести лет, знает, что сейчас Вы стоите у руля такого за призвание у ее родителей. Ей и самой интересно все интересного и в то же время редко- это – она даже выучила основные сорта французского го в России бизнеса? винограда». – Получилось это достаточно любопытно. После окончания школы передо мной себя выбрала) произошла, когда я увидела бутылку вина встал выбор: посвятить себя либо медицине, либо стоимостью больше 3000 евро. Меня заинтересовал именсфере услуг. Обстоятельства сложились в пользу вто- но финансовый вопрос: почему одно вино может стоить рого. Я поступила в МГИМО и через несколько лет 300–400 рублей, а другое – и 100, и 150 тысяч? Какова стала специалистом по международному туризму. А мера стоимости? Этот интерес и привел к тому результату, это значит, что дальше я могла найти себя в управле- который есть сейчас. Безусловно, не менее важную роль нии гостиницами, ресторанами или туристическими при этом сыграл Артур, мой муж. компаниями. Но меня всегда привлекали именно отели. Поэтому я считаю, что мне повезло с работой в – Значит, Ваша семейная жизнь сложилась благогостинице «Золотое кольцо». Там в течение трех лет я даря вашей профессии? занималась организацией всевозможных мероприя– Да. Мы познакомились все в том же «Золотом тий. Выполнять приходилось все функции: проект кольце», где Артур работал шеф-сомелье. Иницианачинался с поиска партнера и заканчивался оформ- тива открыть собственный бизнес была его. Я под-
082
/ декабрь 2009 Расчет
ДОСЬЕ Ф. И. О.: С УББОТИНА А НЖЕЛИКА ЕВГЕНЬЕВНА ОБРАЗОВАНИЕ: МГИМО, ФАКУЛЬТЕТ МЕЖДУНАРОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ, ОТДЕЛЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ТУРИЗМА
СЕМЕЙНОЕ
ПОЛОЖЕНИЕ: ЗАМУЖЕМ, РАСТУТ ДВЕ ЗАМЕЧАТЕЛЬ -
НЫЕ ДОЧКИ
ИНТЕРЕСЫ:
ВСЕ, ЧТО СВЯЗАНО С РАБОТОЙ.
ОСТАЛЬНОЕ
ВРЕМЯ
ПОСВЯЩАЕТ СЕМЬЕ И ВОСПИТАНИЮ ДОЧЕРЕЙ
ЖИЗНЕННЫЙ ДЕВИЗ: «ВЕЗДЕ ХОРОШО, ГДЕ Я ЕСТЬ» В ДЕТСТВЕ МЕЧТАЛА СТАТЬ… ВРАЧОМ
ключилась, когда бутик функционировал уже полгода. К тому времени у мужа просто физически не хватало времени, чтобы детально заниматься всеми делами, и поэтому бразды правления перешли ко мне. Конечно, я согласилась помогать. Тем более что это все к тому времени мне было близко и интересно. – Известно, что алкоголь – это вопрос необходимости получения специальных лицензий. Насколько сложен процесс их оформления? – Так как первый этаж у нас работает как винный магазин, а второй – как винотека, приходится оформлять две отдельных лицензии: покупка и употребление вина не на месте продажи, и покупка и потребление на месте продажи. Тут, к сожалению, не обходится без проблем. Дело в том, что справка из единого реестра действует только десять дней с момента выдачи, и нам за это короткое время необходимо собрать большое количество документов. Редко получается собрать все вовремя. Вы же знаете, как у нас предоставляются документы от госструктур: то подписать вовремя не могут, то сотрудник пожарной службы приедет с проверкой позже оговоренной даты, и т. д. Вот поэтому и приходится снова и снова брать справку из реестра, чтобы все оформить. Кроме того, при получении лицензий не должно быть задолженностей перед государством. – С какими еще трудностями приходится сталкиваться Вам и главбуху? – Особенность нашего бизнеса – это необходимость постоянных инвентаризаций. Помимо плановой, которая проводится ежегодно 1 ноября, каждый месяц мы осуществляем выборочные инвентариза-
ции. Конечно, это отнимает немало времени, но масштаб нашей компании позволяет сделать это максимально быстро и эффективно. Существуют также проблемы с возвратом. По правилам, если вино испорчено и клиент имеет 2/3 бутылки и пробку от нее, он может вернуть товар. Официальный возврат возможен только в день покупки, то есть выходит, что вернуть бутылку можно, если вы купили ее в первой половине дня и успели обнаружить брак. Мы, в свою очередь, осуществляем возврат поставщику. Но порой это сложно сделать, так как вино – продукт специфический. Мы можем сегодня купить ту или иную бутылку, а продать, например, года через два. К тому времени компания-поставщик может вообще уйти с рынка, и претензии предъявлять будет уже некому. Остается, правда, возможность списать испорченный продукт за счет прибыли. – Российских производителей в винотеке не найти. Нет среди соотечественников достойных виноделов? – Мы решили заниматься только импортными поставками вина и крепкого алкоголя (кроме водки), так как соотношение цены и качества российских вин оставляет желать лучшего. Поэтому среди наших партнеров – российские виноторговые компании, закупающие продукцию за границей. Такой вариант сотрудничества удобен тем, что вопрос таможенной очистки лежит только на плечах контрагентов. Наша же задача – проверить правильность этих документов. Так как вино – товар единичный, то по правилам, когда он приходит от поставщика, на каждую бутылку положено иметь пять документов. По требованию клиентов, два из них – сертификат соответствия и справка ГТД – мы должны предоставить. Спрашивают эти
декабрь 2009 Расчет /
083
КРУГОЗОР
ПОРТРЕТ
«Бухгалтерия нашей фирмы состоит всего из двух человек – главного бухгалтера и меня. Моя сотрудница предпочитает десертные, сладкие вина».
документы нечасто – обычно, когда алкоголь покупается в подарок. – А в супермаркетах тоже можно запросить эти документы? И вообще, в неспециализированных магазинах, на Ваш взгляд, можно найти что-то стоящее? – В принципе, и в супермаркетах что-то найти можно (и там продавцы обязаны располагать тем же пакетом документов). Но лучше все-таки зайти в специализированный магазин. В России законодательство о вине не менялось с 1963 года, и у нас до сих пор принимается за вино все, что содержит виноматериалы на 60 процентов и более. Порой можно найти бутылку, где стоит надпись «Произведено во Франции, разлито в Москве». Это точно не настоящий и не качественный продукт. – Вы говорили, что на заре карьеры вам был интересен вопрос ценообразования дорогих вин. Так в чем же их особенность и уникальность? – Люди подвержены стереотипам – выбирают традиционного вида бутылки, покупают то, о чем уже слышали или что уже пробовали. Объясняется это тем, что клиент не всегда готов к экспериментам за свои деньги. Иногда дорогое вино на самом деле того стоит, а порой и за 700–800 рублей человек может получить именно то, что он хочет. Тот, кто никогда не пил вино профессионально, а просто употреблял его периодически, в свое удовольствие, разницу между бутылкой за 400 рублей и 800 рублей все равно почувствует. Но ему будет сложнее ее ощутить между бутылками стоимостью 3 тысячи и 6 тысяч рублей. Здесь уже нужен опыт. Парадокс, но дорогие вина вообще могут при первоначальной дегустации не понравиться. Есть, например, в бургундских винах частые животные тона – навоза, старой кожи и конского пота. Это не всем по вкусу. До дорогого вина нужно сначала дора-
084
/ декабрь 2009 Расчет
сти, ведь вкус развивается так же, как и другие навыки. Кстати, девушки в этой области имеют преимущество, так как у них чувства обоняния и вкуса более развиты и обострены. Хотя лет пять назад доверия к женщинам-сомелье не было вообще. Сейчас же разделение почти равное. – Значит, главное для сомелье – научиться различать страну, год изготовления и вкусовые качества алкоголя? – Это все верно, но сомелье в первую очередь должен уметь подобрать вино под настроение человека и под состояние его организма. Может случиться так, что сегодня вам это вино понравилось, а завтра, при другом настроении, оно может совершенно не подойти – вы получите разные ощущения и последствия. – А к Вам обычно в каком настроении заходят люди? – В разном. Вообще наша работа имеет свои психологические особенности. Нам важно угодить клиенту, чтобы он потом захотел вернуться. Если гостю плохо, если он ворчит или, не дай бог, скандалит, нужно сделать так, чтобы ему стало лучше и комфортнее у нас. Опятьтаки у девушек это получается обычно лучше. На самом деле здесь есть свой особенный интерес – переломить настроение клиента, потому как, если это сделать удается, человек становится нашим постоянным гостем. – Часто говорят: это вино подходит под то или иное блюдо, а это – нет. Как определиться с выбором вина, если мы хотим приготовить что-то особенное? – Да, вы правы: вино необходимо подбирать под блюдо. Не зря в сочетании с курсами сомелье проводятся уроки по гастрономии и изучению оливковых масел. На самом деле все зависит от текстуры и плотности вин и блюд – они должны быть близки по этим качествам. Градация существует довольно широкая: вина могут быть как легкими, нежными, так и более
Сомелье не может позволить себе пользоваться косметикой с сильными отдушками, а о парфюме тем более придется забыть. Также категорически запрещается пить пиво: оно притупляет необходимые чувства обоняния и вкуса. По тем же причинам не стоит есть много острой пищи.
плотными, с большей палитрой ароматов и вкусовых качеств. При соответствии структуры, вкуса и аромата вино прекрасно дополнит приготовленное дома или заказанное в ресторане блюдо. – А что Вам нравится в вине – легкость или насыщенность? – Знаете, мне нравится абсолютно все. Сложно выбрать, ведь я не только любитель, но и человек, который должен выбрать вино для определенного человека или случая. Поэтому мне интересно соотношение цены и качества. Но вообще, намного большее предпочтение я отдаю сложным бургундским винам. – Смею предположить, что когда вы отмечаете какой-нибудь праздник, вино льется рекой. Не так ли? – Мы любим праздники и стараемся проводить их прямо в винотеке. Это очень удобно: когда у тебя в гостях знакомые и близкие, которым ты доверяешь, можно позволить им самим дегустировать те вина, которые вызывают у них интерес. – А что бы Вы посоветовали поставить на новогодний стол? Ну конечно шампанское! Любые игристые вина выполняют функцию настроения. И если настоящее французское шампанское – удовольствие довольно дорогое (порядка 3000 рублей), то итальянское «Просекко» можно приобрести за 500–800 руб. и получить от вкуса и аромата не меньшее удовольствие. Либо это может быть французский «Креман» – 1000 с небольшим рублей за бутылку. – Вернемся к профессии наших читателей. Как Вы думаете, Анжелика, может ли бухгалтер стать сомелье, а сомелье – бухгалтером? – Бу хгалтер вполне может стать сомелье, если у него есть предрасположенность и интерес
к этой профессии. Причем преимуществом такого сомелье будет являться безукоризненное знание учета, хотя, возможно, и придется узнать некоторые тонкости нашей профессии. А вот сомелье в бухгалтеры пойдет вряд ли. Все-таки эта работа более чувственная, основанная на интуитивных и инстинктивных моментах, а в бухгалтерии правят бал только цифры и расчеты. Романтики, согласитесь, там мало. – Где же можно научиться профессии сомелье? – Вообще как таковой профессии сомелье в российском «реестре профессий» нет. Поэтому никакой вуз не сможет выдать вам «корочку» государственного образца. Остаются только специализированные курсы, по окончании которых выдадут сертификат аккредитованного учебного заведения. Уже на этих курсах будущих сомелье учат основам работы с поставщиками и формированию документов при обороте подакцизного товара. Когда я начала работать в этой сфере, у меня появилась возможность поучиться в Испании. Информация, которую можно получить в странах-производителях лучшего вина, бесценна. В нашей стране такие знания получить невозможно. – Анжелика, скажите, иметь свою винотеку – прибыльное дело? – Все-таки для меня это больше не бизнес, а то, чем я занимаюсь ради удовольствия. Мы долгое время работали в убыток, но при этом речь о закрытии никогда не велась. Сейчас прибыль есть, но она совсем небольшая. Бывает, что и «в ноль» работаем. Но это свое дело. Это нравится. А для развития и увеличения прибыли мы в ближайшем будущем открываем новый ресторан. Дарья Сахарова
декабрь 2009 Расчет /
085
КРУГОЗОР
АРХИВЫ
Месяц тройного праздника Ноябрь в нашей стране – месяц, традиционно насыщенный как общероссийскими, так и сугубо профессиональными праздниками. Еще не так давно все как один отмечали годовщину Великой Октябрьской революции, а затем и пришедший им на смену День народного единства и согласия. Бурные торжества сопровождают и День милиции. А вот у работников, имеющих прямое отношение к подсчету и учету дензнаков, в ноябре есть сразу три повода поднять бокалы.
«Сомнительная бухгалтерия» Два из трех профессиональных праздников, о которых пойдет речь, отмечаются 21 ноября. Это День бухгалтера и День работников налоговых органов. Причем если с последним никаких проблем нет (он утвержден на государственном уровне и обведен красным кружочком в российских налоговых инспекциях), то первый праздник до сей поры не имеет официального статуса. Более того, в бухгалтерском профессиональном сообществе есть разные точки зрения на то, какой именно день в году считать «своим». Большинство специалистов счетного дела предпочитают 21 ноября, потому что именно в этот день тринадцать лет назад первый президент России Борис Ельцин поставил свою подпись под законом «О бухгалтерском учете». Эта дата настолько укоренилась в сознании большинства представителей профессии, что к ней без тени сомнения приурочивают проведение различных узкоспециализированных конференций и прочих мероприятий, а присутствующие на них чиновники с удовольствием поздравляют бухгалтеров с фактически несуществующим праздником.
086
/ декабрь 2009 Расчет
Но, как оказалось, не все счетоводы согласны принять подобное обоснование и в качестве альтернативы выдвигают ряд других, более подходящих, по их мнению, «красных дней календаря». Так, например, некоторые бухгалтеры с присущей им скрупулезностью и даже въедливостью полагают, что куда логичнее объявить торжественной датой 25-е или, на худой конец, 28 ноября, то есть те дни, когда в два приема был опубликован уже упомянутый нами закон «О бухгалтерском учете». Многие отдают предпочтение 25 ноября еще и потому, что этот день в свое время предложили считать корпоративным праздником члены Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России и даже утвердили по этому поводу протокол. В свою очередь у 28 ноября нашелся свой авторитетный сторонник. Эта дата в начале века приглянулась Геннадию Селезневу, занимавшему на тот момент высокий пост председателя Государственной Думы. Именно он на встрече с лауреатами конкурса «Лучший бухгалтер России-2002» выступил с инициативой провозглашения 28 ноября официальным праздником. Более того, он дал обещание обратиться с этой идеей к тогдашнему президенту страны Влади-
миру Путину, но то ли забыл это сделать, то ли предложение думского спикера так и не нашло поддержки у первого лица государства, то ли у руководства страны появились еще более важные дела. Так или иначе, День бухгалтера не занял давно заслуженное место в календаре. Между тем у работников счетной сферы в сопредельных государствах есть соответствующий профессиональный праздник. В Украине, например, он отмечается летом – 16 июля, а в Кыргызстане четырьмя днями позднее – 20 июля. Не желают мириться с творящимся «праздничным беспределом» и власти отдельных субъектов Российской Федерации. Так, в 2001 году в Краснодарском крае избранные в местный парламент депутаты приняли решение отмечать каждое первое воскресенье декабря региональный День аудитора и бухгалтера. 16 ноября объявлено Днем московского бухгалтера. Наконец, тем, кто не хочет признавать «родной» ни одну из вышеназванных дат, мы можем предложить в качестве праздничной даты 10 ноября – Международный день бухгалтера – дабы со спокойной душой праздновать его вместе со всеми счетоводами планеты.
Налоговая осень Как было сказано выше, 21 ноября – это официально утвержденная праздничная дата для сотрудников налоговых ведомств. То, что налоговики отмечают свой праздник в тот самый день, когда большинство бухгалтеров поднимают бокалы в честь собственного профторжества, чистой воды случайность. Но в то же время в этом можно, если постараться, найти глубокий смысл – к примеру, подобное совпадение символизирует неразрывную связь между представителями двух профессий. Но если оставить в стороне иронию и заглянуть в недалекое прошлое, становится ясно, почему стало возможным подобное совпадение. Дело в том, что как раз 21 ноября 1991 года все тот же Борис Ельцин подписал указ, согласно которому в стране была образована самостоятельная Государственная налоговая служба, в 1998 году переродившаяся в Министерство по налогам и сборам, а ныне действующая «под вывеской» «Федеральная налоговая служба». Кстати, свой «красный день календаря» люди, отвечающие за наполнение бюджетов самых разных уровней, заслужили отнюдь не сразу. Прошло 9 лет с момента образования Госналог-службы, прежде чем второй президент России Владимир Путин документально оформил решение об установлении Дня работника налоговых органов. Произошло это знаменательное событие 11 ноября 2000 года. Был свой праздник и у относительно недолго действовавшей налоговой полиции. Так, 16 марта 2000 года он был закреплен президентским указом, однако в связи с расформированием данного ведомства, случившимся в середине 2003 года,
и передачей всех его функций в ведение Министерства внутренних дел, был изъят из перечня профессиональных праздников.
Оцененные по праву Наконец, веский повод устраивать в ноябре торжества имеют и оценщики. Их день в году – это 27 ноября. Праздничной эта дата стала потому, что в богатом на события 1996 году в указанный день министр труда и социального развития Российской Федерации Георгий Меликьян подписал постановление № 11 «Об утверждении квалификационной характеристики по должности «Оценщик (эксперт по оценке имущества)». Этот документ сопровождался приложением, в котором обстоятельно определялись обязанности специалиста оценочного дела, тре-
ке в течение трех лет. В случае необходимости лишь оценщик мог предоставить сотрудникам правоохранительных ведомств информацию из составленного им отчета об оценке. К знаниям специалиста, желающего носить почетное имя «оценщик», также предъявлялись серьезные требования. Помимо основополагающего закона страны – Конституции, иных законов, а также постановлений и распоряжений правительства, затрагивающих узкопрофессиональные вопросы, претендент должен был быть в курсе сугубо специальных методических и инструктивных документов, цен, их изменения и соотношения, ставок арендной платы, налогов, лизинговых платежей и других сведений, необходимых для качественного выполнения обязанностей. Кроме того, оценщик должен разбираться в бухгалтер-
То, что налоговики отмечают свой праздник в тот самый день, когда большинство бухгалтеров поднимают бокалы в честь собственного профторжества, чистой воды случайность. бования к его квалификации и прочее. В частности, пояснялось, что профессионал в этой финансовой сфере должен проводить оценочную деятельность по установлению рыночной или иной стоимости объектов гражданских прав, выявлять потребности в услугах по их оценке, устанавливать деловые контакты и вести переговоры с заказчиками по поводу проведения работ. Он же вправе заключать и оформлять договоры, составлять в письменной форме отчеты о выполненной работе и своевременно передавать их заказчику. От оценщика также требовалось обеспечение сохранности составленных им отчетов об оцен-
ском учете, в методах и порядке составления отчетности, то есть, по сути, одновременно обладать знаниями налоговика и счетовода. Среди требований к квалификации оценщика значились: высшее професснальное образование, дополнительное образование и стаж работы по профилю не менее одного года. Ну разве такие люди не заслужили собственного профессионального праздника? Конечно, заслужили, как, впрочем, и бухгалтеры, по сей день остающиеся в этом смысле забытыми государством и законотворцами. Будем надеяться, что не навсегда. Владимир ВОЛОДИН
декабрь 2009 Расчет /
087
КРУГОЗОР
АРБИТРАЖ ЗАРИСОВКИ
, ю и м е г о Б в а д з о с , » ! Бог й а р к й ы н в а л С « : л и молв й й, которы ьный кра л е т и в и д у оссии жде, это ичие от Р вали пре о тл н о е в м и м о о т э ст ольно ча сть. При вой поло оятельно ак ее дов т к с , о я м и а м а. А в пер с з ге ю ю о у о Б н с и н л е го и л о е Чехия, вропейск лионов рел вожд стников Е з 470 мил X века об а X ю ч о у х с а ы д а д л я го и 0-х тесные р ки. е возглав лишь в 9 Республи ополнило ка и вовс п о й л о е б к ж с у го ш о о е в к Ч арст го советс стижение это госуд на бывше енное до а в р т т с с н и а д д е 9 го не вине 200 ев. И это европейц
Былое и думы Чехия… крошечная страна посередине Европы. Чехия… одна из самых красивых республик с богатейшей историей, природой и культурой. Прага, Карловы Вары, Марианские Лазне, – все это излюбленные места отдыха для российских туристов. Чехия… которой на протяжении ХХ столетия приходится то и дело отстаивать свой суверенитет (в 1939 году страна была оккупирована фашистской Германией, а после Второй миро-
088
/ декабрь 2009 Расчет
вой войны находилась под влиянием советской власти). Даже собственно государством Чехия на протяжении ХХ века и не была (Чехословакия была создана в 1918 году, в ее состав входили Чехия, Словакия и Подкарпатская Русь). И лишь 1 января 1993 года в результате «бархатного развода», когда государство Чехословакия мирно разделилась на две страны, Чехия получила, наконец, независимость. Но несмотря на все это, Чехия не только сумела сохранить свою культуру и традиции, но и создать после
развала СССР стабильную экономическую систему, чтобы занять достойное место в Европейском союзе. Процесс «десоветизации» в Чехословакии начался еще в 80-х годах. Именно в эти годы начались различные преобразования в экономике, направленные на создание рыночного хозяйства. В 1989-м произошла «бархатная революция», в результате которой Чехословакия вышла из состава Советского Союза. А в 1993 году Чехословакия распалась на два суверенных госу-
дарства. Как и другие страны постсоветской Центральной и Восточной Европы, Чехия вынуждена была преодолевать «постперестроечный» кризис, вызванный распадом СССР, чтобы стать активным участником экономической и политической жизни Европы. В первые годы переходного периода в Чехии провели широкомасштабные экономические реформы, в основе которых были: ваучерная приватизация предприятий, привлечение иностранных инвесторов, либерализация цен и внешней торговли, девальвация чешской кроны. Тогда в стране был легализован частный бизнес и упразднено государственное регулирование цен. Произошла реструктуризация практически всех сфер национальной экономики. Стоит отметить, что важную роль в развитии экономики страны сыграл иностранный капитал, по объемам которого Чехия является одним из общеевропейских лидеров. Именно благодаря воздействию «извне» в Чехии в кратчайшие сроки состоялась стремительная модернизация всех ветвей промышленности и развитие сферы обслуживания.
Система бухгалтерского учета, принятая в 1991 году, главным образом ориентировалась на интересы государства в области налогообложения. Однако, учитывая колоссальную роль внешнеэкономических связей в развитии экономики страны, со временем появилась необходимость создания системы бухгалтерского учета с ориентацией на иностранных инвесторов. Поэтому к концу 2003 года в республике были приняты национальные стандарты бухгалтерского учета, что явилось шагом на пути к гармонизации системы бухгалтерского учета в Чехии в соответствии с международными стандартами. Национальные стандарты бухгалтерского учета довольно близко повторяют МСФО. Некоторые существенные термины и принципы взяты непосредственно из МСФО. Национальные бухгалтерские стандарты ориентированы, главным образом, на малые и средние предприятия. Однако компании, которые являются активными участниками международного рынка, обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО.
Реформа бухучета
Система налогообложения
С начала 90-х годов при переходе Чехии к рыночным отношениям и с появлением сектора негосударственной экономики возникла потребность в развитии бухгалтерского учета. При проведении реформы в области бухгалтерского учета правительство «смотрело вперед» и старалось соответствовать принципам, характерным для системы бухгалтерского учета европейских стран, чтобы облегчить вхождение в ЕС. Поэтому в основу законодательства Чехии, касающегося бухгалтерского учета, вошли основные положения Четвертой и Седьмой Директив Европейского союза. Интересно, что в 1991 году Чешская Республика выбрала в качестве основы французскую модель (учитывая, что ни тесных культурных, ни экономических связей с Францией на тот момент у Чехии не было). И хотя немецкая модель также привлекала внимание Чехии, но из-за опасений чрезмерного влияния Германии на экономику страны эта модель бухучета была отвергнута.
В Чехии, как и в других странах Центральной и Восточной Европы, в качестве стратегической принята цель формирования системы налогообложения по типу системы, принятой в странах ЕС, и в первую очередь на основе исторических традиций таких стран, как Германия и Австрия. Необходимость ориентации развития систем налогообложения в странах Центральной и Восточной Европы на соответствующие принципы и стандарты, действующие в странах ЕС, обусловливается и практическими соображениями. Преобладающая часть внешнеэкономических связей Чехии приходится на страны ЕС, и в особенности на Германию. Формирование системы налогообложения в Чехии практически начато на рубеже 80-х – 90-х годов. Оно рассчитывалось на длительный срок и в принципе все еще продолжается. Нынешняя система налогообложения была введена в январе 1993 года. Чешские налоги находят-
декабрь 2009 Расчет /
089
КРУГОЗОР
ЗАРИСОВКИ ся на среднем уровне среди стран ЕС. Поэтому ставки налогов там достаточно высокие. Однако и социальное обеспечение в Чехии также практически соответствует общеевропейскому уровню. Определившиеся с тех пор и действующие поныне перечни налогов в Чехии содержат те их виды, которые считаются обычными для стран ЕС. В эти перечни включаются в качестве основных прямые налоги (на доходы корпораций, на доходы физических лиц); косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные платежи); платежи на социальное обеспечение. К прочим, не основным, относятся обычно налог на имущество, налоги на дарение и наследство, на транспортные средства и т. д. Считается, что налогоплательщики редко бывают довольны своей налоговой системой, ведь любые налоговые «правила» заставляют их часть своей прибыли отдавать на нужды государства. Однако в случае с Чехией это не так. Если сравнить систему налогообложения в Чехии и в соседних государствах, то преимущества чешских налогоплательщиков очевидны. Чехия, кроме всего прочего, привлекательна для фирм тем, что предлагает освобождение от уплаты налогов с финансовых операций и дивидендов, полученных на территории ЕС. Поэтому все меньше чешских компаний проявляют интерес к размещению юридического адреса
в оффшорных зонах и остаются резидентами Чешской Республики. «Когда акционеры принимали решение о том, где будет располагаться головная организация – Generali PPF Holding, во внимание попали несколько европейских государств для регистрации компании. В конце концов, благодаря положительным изменениям экономического климата и налогового законодательства в Чешской Республике, выбор пал на Прагу», – рассказал пресс-секретарь Generali PPF Holding Рихард Капса.
Экономический интерес На сегодняшний день экономика Чешской Республики является наиболее развитой и стабильной из всех стран бывшего социалистического лагеря. Конкурентоспособность экономики Чехии оценивается различными экспертами, в том числе и западными, обычно выше, чем экономики Венгрии и тем более Польши. Следует отметить, что во внешней торговле Чехии действует широкомасштабная программа либерализации экспорта и импорта. На сегодня по объемам экспорта Чехия опережает такие страны, как Франция, Италия и др. В последние пять лет на долю внешней торговли в создании валового национального дохода приходилось примерно 30 – 40 процентов.
Чешский налоговый календарь 10 декабря 2009 г. Акцизный налог – оплата налога за октябрь 2009 г. (кроме акциза на спирт) 15 декабря 2009 г. Дорожный налог – аванс налога за октябрь, ноябрь 2009 г. Налог на доходы – квартальный и полугодовой авансовый платеж 21 декабря 2009 г. Налог на доходы – месячные отчисления авансового платежа подоходного налога с физических лиц 28 декабря 2009 г. Налог на добавленную стоимость – налоговая декларация и налог за ноябрь 2009 г. Энергетический налог – налоговая декларация и оплата налога за пользование газом, ГСМ и электроэнергией за ноябрь 2009 г. Акцизный налог – налоговая декларация на возврат акцизного налога с жидкого топлива, непереработанной нефти и бензина за ноябрь 2009 г. (если возникли претензии) Акцизный налог – налоговая декларация за ноябрь 2009 г. Акцизный налог – оплата налога за октябрь 2009 г. (только акциз на спирт) 31 декабря 2009 г. Налог на доходы – оплата налога согласно ставкам налога на доход за ноябрь 2009 г.
090
/ декабрь 2009 Расчет
Среди основных торговых партнеров страны – Германия, Словакия, Австралия, Россия, Италия, Польша, Франция. Их доля во внешнеторговом обороте составляет около 70 процентов. Особенно тесные отношения чехи установили с Германией, на которую приходилась почти четверть всего чешского товарооборота. Германия также стала лидером и по прямым капиталовложениям, после которой следовали США, Франция, Бельгия, Австрия и другие страны. С октября 1993 года Чехия стала ассоциированным членом Евросоюза, а с марта того же года пользуется льготами зоны свободной торговли, созданной совместно с Польшей, Венгрией и Словакией. Чехия первой среди всех бывших социалистических стран была принята в ОЭСР – Организацию экономического сотрудничества и развития – в 1995 г. Также Чехия входит в Шенгенскую зону. В 1999 году Чехия вступила в НАТО, а в 2004 году – в Европейский союз.
На страже Конституции С 1 января 2009 года к Чехии на полгода перешло председательство в Евросоюзе. Впервые в истории этой организации страна бывшего советского блока возглавила союз 470 миллионов европейцев, причем в разгар самого острого за минувшие полвека мирового экономического кризиса. Однако несмотря на все победы Чехии на «западном фронте», отношения с ЕС складываются не совсем гладко. Недавно Президент Чехии Вацлав Клаус удивил общественность, заявив, что Европейский союз – это, по сути, Советский Союз. По словам Клауса, параллель между ЕС и СССР заключается в том, что страны ЕС, как в свое время и республики СССР, передают часть своих полномочий союзным органам и признают прямое действие наднационального законодательства в рамках своих юрисдикций. Примечательно, что Чехия – последнее из государств ЕС, которое отказывалось подписать Лиссабонский договор. Напом ним, что Лиссабонский договор призван заменить собой не вступившую в силу Конституцию ЕС и внести изменения в действующие соглашения
о Европейском союзе в целях реформирования системы управления ЕС. По мнению Президента Вацлава Клауса, договор способен изменить положение Чешской Республики на мировой арене. Он полагает, что Лиссабонский договор нарушает баланс между целями и интересами стран – членов ЕС, придав ЕС статус «супердержавы», превращая его в новое федеративное государство. Таким образом, Евросоюз будет диктовать условия не только государствам-членам, но и их гражданам, ограничивая тем самым суверенитет Чехии. Тем не менее 13 ноября 2009 года президент Чехии Вацлав Клаус подписал-таки Лиссабонский договор, но лишь после того, как на проходящем 29–30 октября 2009 года саммите ЕС страны согласились с требованиями Чехии предоставить возможность стране не исполнять идущую в связке с договором Хартию о фундаментальных правах, а Конституционный суд Чехии признал отсутствие в Лиссабонском договоре противоречий Конституции Чехии. Кстати, стоит отметить, что национальной валютой Чехии, как и прежде, остается крона. Сдержанность в отношении принятия единой европейской валюты объясняется мировым кризисом и нестабильностью финансовых рынков. На сегодняшний день евро приняли 16 из 27 государств ЕС. Однако если другим странам евро принесет ряд выгод, то в отношении Чехии этого утверждать нельзя и предугадать последствия принятия Чехией евро довольно сложно. Бывший председатель ЦБ Чехии Моймир Гампл заявил: «Принятие евро в Чехии – это не переход от плохой валюты к хорошей, это скорее замена одной хорошей валюты на другую хорошую валюту». Однако, возможно, дело вовсе не в устойчивости курсов валют, а в том, что Чехия изо всех сил пытается сохранить свою независимость, оставаясь при этом органичной частью Европы – чудесным местом, расположенным в самом сердце Европы, с величественной архитектурой и неповторимыми культурными традициями. Елена Полетаева
декабрь 2009 Расчет /
091
КРУГОЗОР
ОБРАЗОВАНИЕ
т к е л л е т н и й ы н ь л й а ы н н о ь и л ц а и р Эмо е т а «нем актив» треоналы с и с с е ф рые про – ничуть у некото м е ч о п оллеги , к м х е и т к д а время к аться на те?.. це, в то я в хвос задумыв и с о т н у т б т с и е е -л л л а п ьерной ам когд фере – х по кар льной с ось ли в р а л е н и в о д в и о х с я и с с Пр игают в профе о продв тентные е п м мительн о к е не мене
IQ & EQ Совокупность профессиональных качеств – исполнительность, ответственность, профессиональная компетенция, точность и внимательность к деталям, – все это составляет те активы, которые так необходимы каждому бухгалтеру в его повседневной работе. Однако известно, что профессия бухгалтера не стоит на месте и со временем развивается. И, несмотря на тот стереотип, с которым большинство людей склонны ассоциировать эту профессию, роль бухгалтера с 1990-х годов существенно изменилась. Теперь это не просто «счетовод», который вынужден изо дня в день выполнять рутинную работу (помните анекдот про старого бухгалтера: «Дебет» – справа, «кредит» – слева»?). Бухгалтеру часто бывает необходимо принимать стратегические решения, критически осмысливать все возможные ситуации, обладать навыками командообразования, а также уметь исполнять руководящие обязанности. Это означает, что новому поколению представителей этой профессии требуется гораздо больше знаний, умений и навыков, чем прежде, чтобы добиться успеха. Иными словами, для того чтобы стать востребованным и высокооплачиваемым специалистом, необходимы не только профессиональные знания, но и так называемые soft skills – качества, включающие в себя коммуникационные и руководящие навыки. Поэтому говоря о чертах личности, необходимых современному бухгалтеру, следует также упомянуть эмоциональный интеллект, поскольку именно от него зависит наличие этих самых soft skills, которые помогают успешно реализоваться и полнее проявить себя на профессиональном поприще. И хотя в прошлом влияние на профессиональную деятельность того, что называют «эмоциональным интеллектом», значительно недооценивалось, теперь
092
/ декабрь 2009 Расчет
становится все очевиднее, что люди с высоким эмоциональным интеллектом (он измеряется по шкале EQ аналогично с IQ) делают большие успехи в карьере, кроме того, они способны поддерживать более прочные дружеские и деловые контакты, лучше справляются с лидерской позицией, могут эффективно мотивировать как самих себя, так и других на высокие достижения и поддерживать более здоровую атмосферу вокруг себя. Исследования, проводимые Нью-Йоркским сообществом профессиональных бухгалтеров, показали, что от IQ зависит лишь 20 процентов успеха. Остальные 80 процентов приходятся на долю EQ (эмоционального интеллекта), то есть зависят от способности понимать себя и окружающих. Так что же это за «нематериальный актив», который помогает одним бухгалтерам добиваться больших успехов, чем другим?
Теория эмоционального интеллекта Эмоциона́льный интелле́кт (англ. emotional intelligence) – понятие, возникшее в психологии в начале 1990-х годов. В данное время имеется несколько концепций того, что такое «эмоциональный интеллект», и единой точки зрения на содержание этого понятия нет. Согласно представлениям авторов оригинальной концепции эмоционального интеллекта – Дж. Мейера, П. Сэловея, Д. Карузо, эмоциональный интеллект – это группа ментальных качеств, которые способствуют осознанию и пониманию собственных эмоций и эмоций окружающих. Существуют также и другие определения эмоционального интеллекта. Однако все существующие трактовки эмоционального интеллекта, как правило, включают в себя как рациональное, так и эмоциональное начало (то есть именно те признаки, которые нужны для того, чтобы общаться с людьми) и в
конечном счете характеризуют эмоциональный интеллект как способность к пониманию и управлению собственными эмоциями, к пониманию и управлению эмоциями других людей. Выделяются четыре главных составляющих EQ: – понимание (осмысление) эмоций, – осознанная регуляция эмоций, – различение (распознавание) и выражение эмоций, – использование эмоций в отношениях с окружающими. Очень важно понимать, что эмоциональный интеллект нельзя противопоставлять собственно интеллекту; это не триумф разума над чувствами, это уникальное пересечение обоих процессов, взаимодействие эмоций и интеллекта. Эмоциональный интеллект не является чем-то кардинально отличным от того, что измеряется посредством IQ. Это также ментальная способность, при помощи которой осуществляется переработка особого типа информации – информации эмоциональной. И тем не менее IQ и EQ – два различных фактора жизненных достижений. Замечено, что люди с высоким IQ, но невысоким EQ часто не в полной мере используют свой потенциал и теряют шансы на успех потому, что мыслят и общаются неконструктивно.
Бухгалтер с «левым уклоном»
что понятие «эмоциональный интеллект» не является чем-то совершенно новым. «Это то, что мы привыкли называть социальными навыками». Ли приводит пример, когда высокий уровень социального интеллекта помогает выстроить коммуникации с людьми в деловой сфере, а еще – задавать правильные вопросы и принимать верное решение. На прием к доктору пришла женщина средних лет, страдающая повышенным давлением. Доктор, внимательно исследовав состояние ее здоровья, выписал ей рецепт и план диеты. Женщине неудобно было признаться, что уровень ее дохода не позволяет ей выполнить все предписания врача и купить «спасительное» лекарство. И хотя доктор был уверен, что выписал идеальный с его точки зрения рецепт, практически он был бесполезен. Раздосадованная женщина позже призналась в социологическом опросе, что этот доктор ни разу не удосужился спросить, сколько денег она может позволить себе на лечение. Когда в следующий раз лечащий врач, удивленный тем, что женщине не стало лучше, поинтересовался ее финансовыми обстоятельствами, он выписал ей более простой рецепт, который пациентке действительно помог. Профессор Ли считает, что этот пример наглядно иллюстрирует, как порой умение правильно задавать вопросы помогает понимать людей и предоставлять им ту информацию, которая им действительно необходима. Он считает, что те же самые принципы действуют и в работе бухгалтера. Особенно это касается тех, кто работает в частных бухгалтерских компаниях. Раймонд Ли полагает, что эмоциональный интеллект играет даже большую роль, чем профессиональная компетенция, в построении отношений с клиентами в области бухгалтерского обслуживания, поскольку большинство клиентов хотят работать с теми, кто глубоко осознает и понимает их нужды. Также не менее важен эмоциональный интеллект при устройстве на работу и прохождении собеседования. Ведь на собеседовании нас оценивают как личность по всем параметрам, а не только учитывая уровень нашего профессионализма. То, как мы ведем себя на собеседовании – умеем ли свободно выражать свои
Доказано, что люди с развитым правым полушарием лучше распознают эмоции окружающих по речевой интонации, поскольку правополушарный тип мышления связан с невербальным интеллектом. Таким образом, доминирование у личности правого полушария над левым выступает в качестве определенного залога повышенной эмоциональной восприимчивости, которая характеризует успешность адаптации эмоционального состояния индивидуума к внешним условиям. Известно, что у людей, чья работа так или иначе связана с цифрами, в том числе и у бухгалтеров, логическое мышление более развито, чем образное (то есть левое полушарие как бы «перевешивает» правое). Объяснений этому может быть несколько. Во-первых, люди, которые сознательно избрали профессию бухгалтера, скорее всего, изначально более склонны Люди с высоким эмоциональным интеллектом (он измеряется к анализу и работе с цифрами и фактами, чем к работе с людьми. по шкале EQ аналогично с IQ) делают более значительные Во-вторых, специфика обучения во успехи в карьере. многих вузах (в частности, по экономическим специальностям) такова, что основное чувства и мысли и адекватно реагировать на вопросы внимание уделяется «технической стороне» вопро- самого различного характера – показывает, насколько са – теоретическим дисциплинам, которые, возмож- эффективно мы можем взаимодействовать с окружаюно, так никогда и не пригодятся в будущем, а практиче- щими и разумно вести себя в критических ситуациях. ским коммуникативным навыкам, которые безусловно В настоящее время многие профессиональные сообнеобходимы в повседневной деловой жизни, уделяется щества уже четко осознали необходимость развития минимум внимания (или не уделяется вовсе). Однако эмоционального интеллекта и роль его в повседневной на поверку оказывается, что работать-то приходится жизни. К примеру, Институт присяжных бухгалтеров именно с людьми, и коммуникационные навыки порой Австралии разработал специальную программу для не менее важны в работе, чем «технические». бухгалтеров с целью повышения уровня эмоционального интеллекта. Нью-Йоркское сообщество профессиональных бухгалтеров также уделяет немало внимаПример профессора Ли ния исследованию данной проблемы, регулярно освеРаймонд Ли, профессор кафедры бизнес-администри- щая на страницах своих профессиональных изданий рования Университета в Мантитобе (США), считает, эту важную тему.
декабрь 2009 Расчет /
093
КРУГОЗОР
ОБРАЗОВАНИЕ
Многие программы MBA на сегодняшний день включают в себя помимо бизнес-дисциплин психологическое сопровождение в виде тренингов и индивидуальных консультаций. Кроме того, сами по себе эти программы помогают развитию коммуникативных навыков и лидерских качеств. Известно, что большинство лидеров обладают развитым эмоциональным интеллектом, ведь именно он позволяет понимать эмоции и мотивы других людей и эффективно управлять ими. И хотя существует мнение, что повысить уровень эмоционального интеллекта практически невозможно, поскольку он является результатом устойчивого влияния многих факторов, некоторые ученые (в частности, Д. Гоулман из США) полагают, что эмоциональную компетентность развивать не только можно, но и необходимо. Ежедневно общаясь с людьми, тем самым мы способствуем развитию своего эмоционального интеллекта – учимся понимать собеседника, осознавать свои чувства и управлять эмоциями, такими как гнев, раздражение или уныние. При этом, общаясь, старайтесь обращать внимание на свое настроение и настроение собеседника. Попытайтесь представить себе, о чем он думает, что чувствует… Порой у каждого из нас бывают такие эмоциональные состояния, которые определить бывает непросто. Часто мы сами (или человек, с которым мы общаемся) пребываем в неопределенном состоянии: эмоция возникла, но понять, что происходит с нами или с другими людьми, мы не можем. Что-то неопределенное, какая-то тревога, смятение чувств, неясный отзвук какого-то чувства, – все эти эмоции нарушают ясность коммуникации, вносят «эмоциональный шум». Поэтому важно уметь не только замечать в себе чувства, но и знать, как они называются, уметь подбирать подходящие слова для их выражения. Важно также учиться находить адекватный способ выразить их. Нужно не игнорировать свои чувства и не подавлять их, а уметь выражать в диалоге с партнером и добиваться конгруэнтности (соответствия) вербальных и невербальных средств выражения чувств. На работе мы привыкли столь часто сдерживать свои эмоции, что это уже входит в привычку. Однако практи-
ка показала, что чем больше человек открыт к диалогу и восприятию, тем успешнее складываются у него отношения с окружающими. Кроме того, в диалоге мы учимся не только понимать собеседника, но и самих себя, осознавать свои чувства и выявлять их причину. А когда причина эмоций (в том числе и негативных – таких как гнев, раздражение или уныние) становится понятна, это помогает лучше управлять своими чувствами. Известно, что наибольшего успеха в жизни добиваются те, кто в состоянии в критический момент взять себя в руки и не поддаться негативным эмоциям. Если человек наделен подобными способностями, то они распространяются на все жизненные ситуации, а не только на область, связанную с профессиональной деятельностью. «Левополушарным» людям полезно также заняться хобби, которое так или иначе будет связано с творчеством (музыкой, литературой, рисованием и т. д.) – всем тем, что способствует развитию правого полушария головного мозга. Всему этому, кажется, мы не так уж часто уделяем внимание в нашей обычной повседневной жизни – на работе, в семье, с друзьями. Однако никто не запрещает нам заниматься творческим трудом в свободное время, переходя время от времени в режим правого полушария: медитировать, мечтать, рисовать картины внутренним взором. Важно отметить, что наработка эмоциональной компетентности требует изменений на достаточно глубоком уровне и, соответственно, отнимает много времени. При этом в погоне за повышением эмоционального интеллекта не стоит бросаться из крайности в крайность: сколь угодно высокие показатели эмоциональной гибкости никогда не заменят ни уровня «технических» знаний, необходимого для успешного выполнения работы, ни умения грамотно выносить профессиональное суждение. Елена Полетаева
ти приобрес омогает я. п и н я я а р то с то а», ко ного со гр ь и л « а н ю я о а и ти н ц и иаль я эмо о разв ует спец ределени овых тренингах п п пу о гр и к н Существ ы е в л ждый ч ные на на групп а р т к та ю ы н у то б е з э ь м то л е ч ы эл м, спо но, чтоб у часто и Суть в то уний. Важ ж я е м то о с Такую игр ного интеллекта. р о п с льных ции, а ль а о а н м н о э о и ни е ц а ц о ы в о м н о эм ок э взволн ожитель вил спис рпение, и и не пол те е е ты н ы н , н е пы соста ь м ть л е с себе эл отрицате аинтересованно в е н н т а а и в л ж о ы р б е ,з волн яния сод апример имер, вз ; ть с о н з точные, н этом такие состо ых эмоций. Напр о в и нер ьн ри е л и П н те . е ж а л о ть ц в в с и е е о н отр душ я, и тр льных, и ебе воо го событи ть «сладо тн с положите т сочетать в с о д а ет бы ение р же рес мож яние. ность мо – это и предвкуш ого. Инте вает одно состо тн е я и и н р е п п е р н ы з нельо а нете -т н го е го й е кажды овторять дание ч е п и е , л ж а м о Д ги е грок, у . о и р м н ы од ска. Тот учительн о назван оего спи едит тот, кто в с ким» и м стояние уже был з и ть Поб со вычеркну з игры. Если это но просто пан, выбывает и ж . у й н и н я го е зя, исчер х состо оторого иональны ц о м э го список к се больше в назовет
Х
ЛЫ Я ВЗРОС ИГРЫ ДЛ
094
/ декабрь 2009 Расчет
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ CASES
Поиски сбежавшего Буратино, или пять золотых, выданных в подотчет
96
Пенсионные взносы: дату учета изменить можно
98
Новогодние хлопоты бухгалтера
100
Обзор документов
104
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES
Поиски сбежавшего Буратино, или пять золотых, выданных в подотчет Чтобы купить учебно-методическую литературу (в т.ч. и новую азбуку) для сотрудника кукольного театра Буратино и новую куртку для штатного шарманщика папы Карло, нужны наличные… Генеральный директор кукольного театра, могущественный Карабас Барабас, выдает по заявлению Буратино пять золотых монет из кассы на целевые нужды с условием последующего отчета за израсходованные денежные средства и аванс. Но бедный синьор Карабас Барабас не мог и предположить, что он никогда уже не увидит ни Буратино, ни своих денег. Отчаявшийся Карабас Барабас, взяв перо и пергамент, пишет письмо в Минфин, в котором излагает свои горестные мысли….Что же, мол, делать-то мне, несчастному, с дебиторской задолженностью по авансу и подотчетной сумме… Вправе ли я списать ее после истечения срока исковой давности и учесть ее во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль? Да неужто мне еще придется предоставлять сведения о доходах по задолженности и по не удержанному НДФЛ по форме 2-НДФЛ?!
Законом предусмотрено Рассмотрев прошение Карабаса Барабаса, Минфин в ответ шлет Информационное письмо от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610, в котором излагает следующее: «Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм аванса и денежных средств, выданных под отчет, не возвращенных уволившимся сотрудником, и сообщает следующее. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса установлено, что в целях главы 25 к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не
стерства, – конечно же, это самый безнадежный долг. Буду ждать три года! Вернее, прощать я ему долг не собираюсь! Буду разыскивать! Хорошо, что документы все в надежном месте лежат…»
Когда теряется надежда
Заметим, что для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных выше оснований. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность является безнадежной (нереальной ко взысканию) и подлежит списанию в налоговом учете. Для включения сумм дебиторской задолженности, по коnota bene торой истек срок искоОрганизацией должны приниматься все предусмотренные законодательством вой давности, в состав меры для того, чтобы денежные средства, выданные работнику под отчет, были расходов необходимы возвращены. документы, подтверждающие истечение срока исковой давности. покрытые за счет средств резерва. Кодексом предусмо- В целях налогового учета задолженность по подотчетным трен исчерпывающий перечень оснований, в соответ- суммам подлежит включению в налоговую базу текущего ствии с которыми дебиторская задолженность налого- отчетного (налогового) периода. плательщика признается безнадежной для целей Таким образом, истечение срока исковой давности налогообложения прибыли. К таким основаниям отно- является одним из критериев признания долга безнасятся: дежным и, следовательно, учета его в расходах для – истечение установленного срока исковой давно- целей налогообложения прибыли организаций. сти; – невозможность исполнения в соответствии с граж- Налог на пропажу данским законодательством; – невозможность исполнения на основании акта Читая далее текст письма о доходах физических лиц, наш Карабас был несколько разочарован. Дело в том, что ему государственного органа; предстояла теперь не очень приятная процедура объясне– ликвидация организации-должника». « Хоть какое-то утешение, – вздохнул Карабас ния с налоговыми органами. Как же он удержит с Барабас, прочитав первые строки письма из мини- Буратино налог, если данное физическое лицо исчезло в
096
/ декабрь 2009 Расчет
неизвестном направлении вместе с авансом и подотчет- с которой такое взыскание стало невозможно, или дата ными суммами? Но, согласно пункту 1 статьи 226 принятия соответствующего решения. При невозможКодекса российские организации, от которых (или ности удержать у налогоплательщика исчисленную в результате отношений с которыми) налогоплательщик сумму налога налоговый агент обязан в течение одного получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налого- месяца с момента возникновения соответствующих плательщика и уплатить сумму налога на доходы физиче- обязательств письменно сообщить в налоговый орган ских лиц. При увольнении работника и наличии у него по месту своего учета о невозможности удержать налог задолженности в виде ранее выданного аванса организа- и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ция признается на основании статьи 226 Кодекса налого- ст. 226 НК РФ). Таким образом, в нашем печальном вым агентом и обязана исчислить, удержать у налогопла- случае Карабас Барабас не должен держать в душе зла тельщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему на Буратино, а принять в один прекрасный день разуРоссийской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи мное решение в виде приказа «О прощении беглецу 210 Кодекса при определении налоговой базы учи- невозвращенных сумм», обосновав его, например, тываются все доходы налогоплательщика, полученные им «плохим воспитанием данного работника и невозможкак в денежной, так и nota bene в натуральной форме, Пунктом 3 Приказа ФНС России от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@ или право на распоря«Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» налоговым агенжение которыми у там рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета него возникло. Таким о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика образом, сумма выданпо форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», ного работнику аванса утвержденной приказом. по заработной плате подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. ностью отыскать его даже при помощи собак». Далее – пунктом 2 статьи 223 Кодекса предусмотреНо с этого самого момента он должен строго слено, что в случае прекращения трудовых отношений до дить за календарем!!! Не должно пройти и одного истечения календарного месяца датой фактического месяца, как нашему потерпевшему – директору получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты кукольного театра – надлежит уведомить налоговые труда считается последний день работы, за который органы о невозможности удержать с Буратино налог и ему был начислен доход. Из вышеизложенного следует, сумму задолженности в надлежащей форме! что датой получения бывшим работником организаСкорее всего, наш Карабас Барабас такой приказ не ции дохода в виде выданного аванса признается послед- издаст – уж очень он зол на Буратино (см. вышеизлоний рабочий день его работы в организации. В случае женные мысли не очень милостивого директора). Но если такое оказалось невозможным (например, в связи пройдет три года – таков срок исковой давности – и с истечением срока исковой давности) или если орга- тогда (хочется вам того или нет) будьте любезны, низация приняла решение о прощении долга работни- Карабас, простите вашего неразумного работника ку, то датой получения бывшим работником организа- волею закона. ции дохода в виде невозвращенных сумм денежных Елена Полетаева средств, выданных под отчет, будет являться дата, Что в судах № п/п
Решение суда
Суть дела
1
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 по делу N А05-7405/2007
Не облагаются НДФЛ все виды компенсаций (включая командировочные) (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Налоговики не вправе переквалифицировать денежные средства, выданные работникам под отчет, в доходы этих работников, пока не истек срок исковой давности для взыскания этих сумм в судебном порядке
2
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 по делу N А55-35478/05-43
Денежные средства, переданные работнику в качестве подотчетных, образуют задолженность физического лица перед организацией и не являются его доходом
В случае необходимости погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях, организация должна принять меры. Здесь работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если же удержания оспариваются – прямая дорога в суд (ст. 137 Трудового кодекса РФ). Такие «неприятные меры» обязательны, по мнению Минфина (письмо от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610) декабрь 2009 Расчет /
097
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES
Пенсионные взносы: дату учета изменить можно Компания «Альбатрос» работает на упрощенной системе налогообложения с налоговой базой «доходы». За 2009 год фирма получила доход в размере 3 000 000 руб. Причем за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) были внесены авансовые платежи по налогу в размере 20 000 руб., 17 000 руб. и 19 000 руб. соответственно. Компания уплатила взносы на ОПС в следующих размерах: за I квартал – 20 000 руб., за полугодие – 48 000 руб., и за 9 месяцев – 60 000 руб., причем с сентября по декабрь были начислены, соответственно, 12 000 руб., 13 000 руб., 11 400 руб. и 14 000 руб. Взносы на ОПС фактически были уплачены в месяце, следующем за месяцем начисления. Бухгалтеру необходимо рассчитать сумму единого налога за 2009 год.
Основа основ
Но обратите внимание: не стоит рассчитывать на вычет страховых сумм и сумм на пособия в полной мере, если, условно говоря, налог исчислен в размере 100 рублей, а взносы на ОПС и выплаты по больничным листам в общем зачете за соответствующий период насчитывают… 90 руб. В той же статье 346.21
Во-первых, напомним, что организации, применяющие при УСН базу «доходы», исчисляют единый налог по ставке 6 процентов и «забывают» про налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаеnota bene мых по ставкам, преС 1 января 2010 г. «упрощенцы» также будут уменьшать налог по УСН (авансодусмотренным п. 3 вые платежи) на страховые взносы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): и 4 ст. 284 НК), – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспоналог на имущество, собности и в связи с материнством; ЕСН и НДС (за – на обязательное медицинское страхование; исключением НДС, – на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произподлежащего уплате водстве и профессиональных заболеваний. при ввозе товаров на Данные нововведения предусмотрены пунктом 12 статьи 24, пунктом 1 статьи 41 таможенную терриЗакона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ. торию РФ, а также Вот только заработают эти правила лишь с 2011 года, поскольку в 2010 году по уплачиваемого указанным взносам для «упрощенцев» установлены специальные тарифы в соответствии со в размере 0 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). ст. 174.1 НК). Но от страховых взносов на ОПС и от выплат по временной нетрудоспособности «упрощен- сказано, что сумма налога (авансовых платежей по цев» никто не освобождает, а потому исчислять налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 и уплачивать эти суммы все же придется. процентов. В общем случае тариф взносов на ОПС равен 14 процентам, причем если сотрудник родился в 1967 Когда платим, тогда и уменьшаем году или позже, страховые взносы делятся на накопиЛюбому бухгалтеру известно неписаное правило: тельную (6%) и страховую (8%) части. Далее отметим следующий важный момент: если «Начислить – не значит выплатить». И если иногда база для начисления страховых взносов на каждого это действительно помогает в работе, то что касасотрудника нарастающим итогом превысит 280 000 ется уменьшения единого налога на сумму взносов руб., то ставка взносов несколько изменится (п. 2 на ОПС и пособий по временной нетрудоспособности, то разница между начислением и выплатой ст. 22 гл. 5 Закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.). Теперь стоит заглянуть в пункт 1 статьи 346.21. может сыграть с бухгалтером злую шутку. Как Налогового кодекса. Из данного положения узна- обычно это бывает, при прочтении абзаца 2 пунем и запоминаем, что сумма налога (авансовых кта 3 статьи 346.21 НК РФ бухгалтер окажется «на платежей по налогу), исчисленная за налоговый распутье», усиленно соображая, как быть: то ли (отчетный) период, уменьшается на суммы стра- принимать к вычету взносы и пособия, фактичеховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах ски уплаченные в соответствующем периоде, не исчисленных сумм) за этот же период. Кроме обращая внимания на дату их начислений, то ли того, налог можно уменьшить на суммы выпла- эти суммы должны быть и начислены и уплачены ченных работникам пособий по временной нетру- в рамках одного квартала? Последнего мнения законодатели придерживались в письмах ФНС доспособности.
098
/ декабрь 2009 Расчет
России от 28 сентября 2009 года № ШС-22-3/743@, учитываем в последнем квартале, так как фактичеУФНС России по г. Москве от 25 ноября 2008 го- ски они были выплачены в октябре. Что же касается да № 19-08/109807, от 16 марта 2007 года взносов, начисленных но не уплаченных в декабре № 18-11/3/023458@. 2009 года, то эта сумма будет учтена уже при расКроме того, существуют постановления ФАС чете налога за I квартал 2010 года. Московс-кого округа – от 18 января 2008 года Далее, при уменьшении суммы налога на взносы, № КА-А40/14185-07, и ФАС Северо-Запад-ного обратим внимание, что сумма уплаченных за год округа – от 13 июня 2007 года № А26-9235/2006-28, взносов превышает величину, равную 50 процентам поддерживающие эту позицию. от размера налога. Поэтому налог мы уменьшаем не Если же получится nota bene так, что взносы будут По традиции, расходы на уплату пенсионных взносов и пособия по временной перечислены в бюднетрудоспособности, как и все другие расходы организации, должны быть докужет после сда-чи ментально подтверждены (письмо УФНС России по г. Москве от 20 января 2009 г. декларации за год, то № 19-11/003082). бухгалтеру придется подать уточненную годовую декларацию по УСН. Уже в ней можно изме- на общую сумму выплаченных взносов, а на его полонить сумму вычета и уменьшить налог (письма ФНС вину, то есть на 90 000 руб. России от 28 сентября 2009 г. № ШС-22-3/743@; УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2008 г. № Для индивидуальных 19-08/109807, от 16 марта 2007 г. № 18-11/3/023458@). Однако есть и другая точка зрения, которой мы предпринимателей и будем придерживаться при расчете единого налога Если бы фирма «Альбатрос» значилась как ИП, то согласно данным кейса. Чиновники Минфина разрешили уменьшать налог страховые взносы в ПФР уплачивались в виде фикна взносы в том отчетном периоде, в котором они сированных платежей (ст. 28 Федерального закона фактически будут уплачены, независимо от того, за «Об обязательном пенсионном страховании какой период они начислены. (Письма Минфина от в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. 18 июня 2009 г. № 03-11-06/2/105, от 5 февраля 2009 № 167-ФЗ). Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости г. № 03-11-06/2/16). страхового года, ежегодно утверждаемой правительством, и рассчитывается путем деления стоимости Все по порядку страхового года на 12. При этом фиксированный Итак, для того чтобы исчислить единый налог для платеж за текущий год уплачивается не позднее компании «Альбатрос», необходимо предпринять 31 декабря. Причем уплата фиксированного платежа следующие действия: может осуществляться как единовременно за теку1) рассчитать налоговую базу за год; щий календарный год в размере, равном годовому 2) рассчитать сумму налога; размеру платежа, так и частями в течение года в раз3) рассчитать сумму взносов, учитываемых при мерах не менее месячного размера платежа (Правила исчислении налога за 2009 г.; уплаты страховых взносов, утв. Постановлением 4) вычесть из полученной в пункте 2 суммы взносы на Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. № 582). ОПС; В 2009 году стоимость страхового года составляет 5) вычесть из полученной в пункте 3 суммы авансов за 7274 рублей 40 копеек. I квартал, полугодие и 9 месяцев. Дарья Сахарова Из расчетов, представленных в таблице 1, видим, что единый налог компания «Альбатрос» уплатит С полным текстом использованных документов в размере 34 000 руб. При этом заметим, что взносы можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс. на ОПС, начисленные в сентябре (12 000 руб.), мы Таблица 1. Расчет единого налога за 2009 г. для компании «Альбатрос» № п/п
Наименование расчета
Расчет суммы
Сумма
1
Налоговая база за 2009 г.
См. условия
3 000 000 руб.
2
Сумма налога за 2009 г.
3 000 000 руб. х 6%
180 000 руб.
60 000 руб. + 12 000 руб. + 13 000 руб. + 11 400 руб.
96 400 руб.
180 000 руб. – (180 000 руб. : 2)
90 000 руб.
90 000 руб. – 20 000 руб. – 17 000 руб. – 19 000 руб.
34 000 руб.
3 4 5
Расчет суммы взносов, учитываемых при исчислении налога за 2009 г. Уменьшение налога на сумму взносов Уменьшение налога на сумму авансов
декабрь 2009 Расчет /
099
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES
Новогодние хлопоты бухгалтера Компания «Барокко» занимается производством и продажей предметов интерьера для квартир и загородных домов. Фирма активно готовится к новогодним праздникам и планирует уделить внимание всем партнерам и сотрудникам. В преддверии праздника решено преподнести следующие премии, сюрпризы и подарки: – работникам компании будет выплачена новогодняя премия; – сотрудникам, у которых есть дети, готовятся детские подарки – мягкие игрушки-тигры с конфетами внутри них; – основным (крупным) клиентам планируется подарить: коллекционное вино – директорам компаний; менеджерам, ведущим сделки, – шоколад; – остальным партнерам «Барокко» подарит собственную продукцию – предметы интерьера. «Барокко» также принимает подарки от контрагентов: 1) магазин электроники «Принт» – клиент ООО «Барокко» – дарит топменеджменту фирмы мобильные телефоны; 2) компанию «Барокко» поздравляет с Новым годом дружественный партнер «Ро-ко-ко» и дарит в подарок плазменный телевизор. У бухгалтера фирмы возникают вопросы относительно того, как правильно учесть и оформить подаренные и принятые презенты.
Премии – сотрудникам Как правило, сумма премии определяется на основании Положения о премировании, принятого в компании. Положение должно содержать условия, размер и источник премирования, круг лиц, которым выплачивается вознаграждение. Следующим условием выдачи премии будет приказ руководителя о премировании. К этому документу нужно отнестись особенно внимательно, так как от этого зависит порядок налогообложения премиальных. Если в приказе проставят формулировку: «По итогам работы за год» или «За трудовые успехи» и т. п., то принять такие расходы в целях налогообложения прибыли можно без вопросов. Если же в приказе будет указано: «к Новому году», то такая формулировка уже не дает фирме права учитывать расходы на выплату премии в целях налогообложения. В этом случае выплаты не облагаются ЕСН. Возможна и другая, достаточно провокационная формулировка: «Выплатить работникам премию к Новому году по итогам работы за год». С одной стороны, при проверке порядка исчисления и уплаты налога на прибыль налоговики не разрешат учесть в составе расходов эти суммы из-за формулировки «к Новому году». Соответственно и расходы фирмы признают необоснованными. А с другой стороны, при проверке правильности исчисления ЕСН налоговые инспекторы укажут на то, что премия была выплачена за трудовые успехи, а значит, подлежит обложению ЕСН.
Что получаем в итоге? Если выплачиваем премию по итогам работы за год, то эти расходы учитывают при исчислении налога на прибыль и облагают ЕСН. В этом случае возможность пре-
100
/ декабрь 2009 Расчет
мирования должна быть в обязательном порядке прописана в трудовом или коллективном договоре. Если выплачиваем премию к Новому году и она носит «праздничный» характер, – затраты на ее выплату не принимают в составе расходов в целях налогообложения прибыли и не облагают ЕСН.
Новогодние подарки – детям При приобретении и дарении новогодних подарков детям сотрудников у бухгалтера возникают следующие вопросы: 1) облагается ли НДС операция по передаче подарков? 2) можно ли расходы по приобретению подарков учесть при исчислении налога на прибыль? 3) облагается ли стоимость подарков НДФЛ и ЕСН? Рассмотрим ситуацию с каждым налогом. Налог на добавленную стоимость При дарении подарков детям сотрудников фирмы фактически осуществляется передача права собственности одного лица другому. В соответствии с НК такая безвозмездная передача является реализацией (ст. 39 НК РФ) и подлежит обложению НДС (ст. 146 НК РФ). В данном случае рыночной ценой подарков мы будем считать ту стоимость, по которой они были куплены организацией (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ «входящий» НДС, уплаченный организацией при приобретении новогодних подарков, подлежит вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов. Если компания «Барокко» в качестве цены реализации применит покупную цену, то начисленная сумма НДС совпадет с суммой «входящего» налога и фактически по данной операции НДС будет нулевым. То есть
этот налог сначала будет начислен, а затем принят к вычету. Налог на прибыль Пункт о дарении новогодних подарков может либо предусматриваться трудовым договором, либо отсутствовать в нем. В первом случае расходы на подарки будут включены в расходы по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ). Если же в трудовом договоре про подарки ни слова – эта операция будет являться безвозмездной передачей имущества, эти расходы не признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). Следовательно, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль. Необходимое имущество можно приобрести только за счет средств, оставшихся после уплаты этого налога. Но если кадровики сделают все как надо, то и подарки можно смело включать в расходы. НДФЛ Новогодний подарок в соответствии с нормами главы 23 НК РФ является доходом работника, полученным им в натуральной форме. Решение вопроса о том, подлежит новогодний подарок налогообложению или нет, зависит от суммы в денежном выражении за подарки, призы и материальную помощь, полученную сотрудником в течение года. Так, согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ стоимость новогоднего подарка не облагается НДФЛ при условии, что в течение налогового периода сумма материальной помощи, подарков и призов в общей совокупности не превысила 4000 рублей. В противном случае с суммы превышения удерживается НДФЛ. Что касается уплаты ЕСН, то, если подарок приобретен за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, стоимость подарка не подлежит обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в этом случае также не начисляются (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Презенты – директорам и менеджерам ключевых клиентов Директорам компаний и менеджерам основных клиентов «Барокко» планирует подарить коллекционное вино и шоколад. Вручение подарков работникам и партнерам по бизнесу рассматривается как безвозмездная передача, поскольку у получающей стороны не возникает встречного обязательства. Поэтому для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, себестоимость выданных подарков не будет включаться в состав расходов, учитываемых при обложении налогом на прибыль. Если подарок вручается работнику фирмыпартнера, то, поскольку организация-даритель не может удержать исчисленную сумму НДФЛ у работников другой организации, она должна в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если рыночная стоимость подарков с учетом НДС не превышает для каждого партнера 4000 рублей и все они получают подарки от организации в текущем году впервые, то стоимость подарков не включается в налогооблагаемый доход сотрудника организации-партнера и не подлежит обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Сама операция по передаче подарков должна сопровождаться оформлением оправдательного документа в соответствии с требованием Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В настоящее время унифицированные формы первичных учетных документов для оформления операций по вручению подарков работникам или третьим лицам не установлены. Организациям рекомендуется самостоятельно их разработать и утвердить в приложении к учетной политике.
Отражаем операции в бухгалтерском учете № п/п 1
Дебет
Кредит
Суть операции
01 10
60
Компания «Барокко» приобрела различные товары и материалы, которые затем планирует подарить к Новому году
41 2
60
51
Произведена оплата поступивших объектов
3
70 (76)
01 10
К празднику «Барокко» выдала своим работникам ранее приобретенные для них подарки. Отражение по 76 счету происходит, когда подарки передаются напрямую детям сотрудников
41 4
70 (76)
68
5
99
70 (76)
Начислен НДС по безвозмездно переданным подаркам
Отражен убыток от безвозмездной передачи подарков работникам (их детям)
декабрь 2009 Расчет /
101
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES В качестве первичного документа, подтверждающего проведение данной операции, может использоваться приказ руководителя организации с приложением ведомости выданных подарков.
ограничительной нормы – п. 4 ст. 264 НК РФ) не является объектом обложения НДС (постановления ФАС ВСО от 24 апреля 2007 г. № А33-10149/06-Ф02-2062/07, от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, от 29 марта 2007 г. № А55-10820/06). Кроме того, подарки контрагентам в виде собственНебольшие сувениры – ной продукции (например, если на предметах имеется партнерам компании логотип организации или ее наименование) можно оформить как представительские расходы (письмо Остальным партнерам «Барокко» решил подарить соб- УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. ственную продукцию – предметы интерьера (один пода- № 20-12/041966.2). При налогообложении можно рок на одну компанию). учесть сумму в пределах 4 процентов от затрат на Если обратимся к Гражданскому кодексу, то согласно оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Правда при этом статье 574 ГК РФ в отношениях между коммерческими стоит озаботиться тщательным оформлением таких организациями подарки запрещены. Но поскольку презентов. В частности, в указанном письме налогови«Барокко» дарит собственную продукцию, то мы можем ков имеется ключевая фраза: «Вручается во время офисчитать такие подарки рекламной кампанией. Нужно циального приема». Некоторые бухгалтеры полагают, только правильно все оформить. Расходы на рекламу что нет особой разницы, в какой момент контрагент в целях исчисления налога на прибыль относятся к про- получил подарок с логотипом или наименованием – во чим расходам, связанным с производством и (или) реа- время официального приема или во время официальлизацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). ного визита курьера по случаю Нового года. Мол, инспекторы никогда nota bene не узнают, было ли на В письме УФНС по г. Москве от 22 декабря 2006 года № 21-11/113019@, в частсамом деле мероприности, сказано: ятие. Однако пози«В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенции налогоплательным представительским мероприятиям, отражаются: щика здесь довольно 1) цель представительских мероприятий и результаты их проведения; шаткие. Так что 2) дата и место проведения; особо осторожные 3) программа мероприятий; специалисты оформ4) состав приглашенной делегации; ляют передачу соб5) участники принимающей стороны; ственной продукции 6) величина расходов на представительские цели. по всем правилам. При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены В пункте 2 статьи 264 соответствующими первичными документами». НК РФ указано, что конкретно может относиться к предЧто касается НДС, то здесь мнения расходятся. ставительским расходам. Эта норма предполагает обяНалоговые органы считают, что товары, безвозмездно зательное проведение официальных приемов, перегопереданные в рекламных целях, являются объектом воров, заседаний и т. п. Так что можно сделать вывод: обложения НДС (письмо УФНС по г. Москве от 7 дека- подобные мероприятия – необходимый элемент для бря 2006 г. № 09-14/107054). Но при этом освобожда- признания представительских расходов, поэтому стоит ются от обложения НДС передача в рекламных целях документально подстраховаться. товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (п. 1 Прием поздравлений и презентов ст. 154 НК РФ). Основание для предоставления указанного освобождения – приказ руководителя о проведе- от партнеров и клиентов нии рекламной акции с раздачей подарков (с приложеМагазин электроники «Принт» – клиент ООО нием калькуляции себестоимости данных товаров). Арбитры при этом указывают, что безвозмездная «Барокко» – дарит топ-менеджменту фирмы «Барокко» передача товаров в рамках рекламной акции в любом мобильные телефоны (по одному телефону на каждого). Для бухгалтера компании «Принт» такой подарок случае не облагается НДС. Они исходят из того, что стоимость подарков, переданных покупателям в реклам- менеджерам не вызовет особых хлопот – здесь придется ных целях, на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ потрудиться бухгалтеру «Барокко». И ему будет необховключается налогоплательщиками в расходы на рекла- димо помнить следующее. При получении подарка физическими лицами от оргаму, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль, и учитывается при формировании низации возникает ситуация, в рамках которой организастоимости продукции, реализация которой подлежит ция признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 обложению НДС. Отдельное обложение НДС реклам- НК РФ). Налоговый агент обязан рассчитать, удержать ных расходов в виде безвозмездной передачи рекламных и перечислить в бюджет сумму налога, как это предписыобразцов юридическим и физическим лицам означало вают правила, изложенные в главе 23 НК РФ. Стоимость подарка, с которой удерживается НДФЛ, бы повторное обложение НДС одной налоговой базы. Таким образом, безвозмездная передача товаров при равна рыночной цене предмета дарения с учетом НДС проведении рекламных акций (при условии соблюдения и акцизов. Передача его оформляется соответствующи-
102
/ декабрь 2009 Расчет
ми документами, в которых указывается, какой предмет преподносится в дар, его рыночная стоимость и дата передачи. Если подарок получен физическим лицом – налоговым резидентом РФ, то применяется ставка НДФЛ в размере 13 процентов. Если подарки выдаются физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение соответствующих разниц или всей суммы доходов должно производиться по повышенной ставке в 30 процентов. Удержание налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производится организациями за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при их фактической выплате. Если же организация не в состоянии удержать с физического лица, которому были вручены подарки или призы, исчисленную сумму налога, то организация должна письменно известить об этом налоговые органы по месту своего учета. Особенно эта проблема актуальна, когда речь идет о сторонних лицах, которые не получают от организации заработную плату. Данное правило действует, например, тогда, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. В этом случае налогообложение доходов, полученных в виде подарков и призов, будет производиться на основании уведомлений фискальных органов в пользу налогоплательщика. Компанию «Барокко» поздравляет с Новым годом дружественный партнер «Ро-ко-ко» и дарит в подарок плазменный телевизор. Учесть как подарок плазменный телевизор компания «Барокко» не может, так как при взаимоотношениях между коммерческими организациями дарение подарков запрещено подпунктом 4 пунктом 1 статьи 575 ГК РФ. Также нельзя дарить подарки государственным служащим и служащим органов муниципальных образований. Но на практике бывает всякое. Из данного правила есть, конечно, исключение – когда стоимость подарка составляет не более 3000 рублей. Но в нашем случае этот критерий применить не удастся. Для бухгалтера «Барокко» такой щедрый презент может обернуться головной болью. Ведь при нарушении ограничения подобная сделка может быть квалифицирована судом как ничтожная на основании статьи 166, 168 ГК РФ. В итоге она становится недействительной с момента ее совершения; при этом каждая из сторон сделки обязана вернуть другой стороне все полученное по сделке (ст. 167 ГК РФ). В нашем случае нужно обратить внимание на то, что требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть заявлено любым заинтересованным лицом, в том числе и налоговым органом. Зачастую передачу подарков оформляют как пожертвование. Но этот путь чреват. Сделку «Барокко» могут признать ничтожной, так как она организация коммерческая. Передачу подарка можно оформить как благотворительную помощь, только если одариваемый – организация некоммерческая. Кроме того, благотворительный характер хозяйственных операций должен быть подтвержден документами, оформляемыми при совершении операций по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг), а именно: – договором (контрактом) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности; – копиями документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); – актами или иными документами, свидетельствующими о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Счет-фактура оформляется в обычном порядке, но без выделения сумм налога; т. е. в счетах-фактурах и расчетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Наталья Базалей, Всеволод Журавлев
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ Главный по бутылочкам ФНС письмом от 6 ноября 2009 года № ШТ-22-2/842@ напомнила организациям и территориальным инспекциям о прекращении с 10 ноября 2009 года прав налоговиков по приему деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Обращаем ваше внимание, что с этого момента налоговики не принимают как новые, так и корректирующие декларации. Также не будут приниматься недостающие декларации за «старые» периоды. Теперь эта функция передается Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование). В отличие от налоговых органов, новая служба имеет только по одному межрегиональному управлению (МРУ) в каждом федеральном округе. На дату выпуска этого номера в печать на официальном сайте регулятора (http://fsrar.ru) были адреса лишь МРУ по Сибирскому федеральному округу и Центрального аппарата ведомства. Заметим, что вместе с полномочиями по приему деклараций к Росалкогольрегулированию переходит и право штрафовать организации и их должностных лиц за непредставление деклараций или указание в них неверных сведений – на сумму до 40 тысяч и до 4 тысяч рублей соответственно (ст. 15.13 и ст. 23.50 КоАП РФ).
Кормишь бюджетников – забудь про «вмененку» Минфин с Минэкономразвития в совместном письме от 16 ноября 2009 года № 03-1106/3/268 указали, что организации, реализующие продукты питания бюджетным учреждениям по муниципальным контрактам, не могут применять единый налог на вмененный доход. Финансисты и экономический регулятор указали, что под ЕНВД подпадает осуществление деятельности в сфере розничной торговли (ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля в толковании Налогового кодекса означает продажу товаров по договорам розничной куплипродажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом Закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» не запрещает заключение муниципальных контрактов розничной купли-продажи товаров с бюджетными учреждениями. Однако к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст. 525 ГК РФ). В свою очередь, договор поставки предполагает передачу товаров для использования в целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Оплата по такому договору по общему правилу осуществляется платежными поручениями (ст. 506 и ст. 516 ГК РФ). А в розницу предусмотрена продажа товаров для личного, семейного или домашнего использования с применением контрольно-кассовой техники в установленном порядке (ст. 492 и ст. 493 ГК РФ). Также чиновники обратили внимание, что исходя из содержания статей 492 и 493 Гражданского кодекса, договор розничной купли-продажи является публичным договором и считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. В итоге ведомства сделали вывод, что заключение муниципальных контрактов розничной купли-продажи товаров с бюджетными учреждениями является нецелесообразным. Соответственно, и применение «вмененного» налога к такой деятельности недопустимо. Заметим, что невозможность применения ЕНВД связана только с контрактами с самими бюджетными учреждениями. Другое дело, по мнению редакции, когда одновременно с поставками в рамках госконтрактов организация продает товары в помещении школьной (студенческой) столовой. В этом случае нужно вести раздельный учет доходов от поставок самому бюджетному учреждению, и доходов от самостоятельной реализации на его территории. Разумеется, нельзя забывать, что площадь такой столовой не должна превышать 150 кв. метров (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
104
/ декабрь 2009 Расчет
Расплата за связь Финансовое ведомство своим письмом от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750 разъяснило, каким образом следует отражать в налоговом учете доходы и расходы на оказание услуг связи при признании доходов методом начисления. Чиновники указали, что при методе начисления датой получения дохода оператором связи считается дата, в которую у заказчика (абонента) появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги, определяемые в соответствии с договором возмездного оказания услуг (ст. 781 ГК РФ и ст. 271 НК РФ). По мнению финансистов, поскольку для определения величины доходов от реализации услуг связи и момента их признания в налоговом учете достаточно договора возмездного оказания услуг, для расчета налога на прибыль оператора связи ежемесячное составление актов об оказании услуг не требуется. Другое дело – абоненты. В отношении их расходов в статье 252 НК РФ прямо указано: они должны быть документально подтверждены. Таким подтверждением могут быть документы: – оформленные в соответствии с российским законодательством; – оформленные согласно обычаям делового оборота в иностранном государстве, в котором они произведены; – косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Минфин указал, что согласно пункту 2 статьи 44 главы 7 Закона от 7 июля 2003 года № 126-ФЗ «О связи», правила оказания данных услуг утверждаются Правительством РФ. Если этими правилами ежемесячное оформление акта об оказанных услугах связи не предусмотрено, то составление каких-либо документов по итогам каждого месяца, квартала или года (отчетного или налогового периода по налогу на прибыль) не обязательно. Редакция отмечает, что на сегодняшний день правительством утверждены Правила оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи (пост. Правительства РФ от 18 мая 2005 г. № 310); Правила оказания услуг телеграфной связи (пост. Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. № 222); Правила оказания телематических услуг связи (пост. Правительства РФ от 10 сентября 2007 г. № 575); Правила оказания услуг связи для целей телевизионного вещания и (или) радиовещания (пост. Правительства РФ от 22 декабря 2006 г. № 785); Правила оказания услуг связи по передаче данных (пост. Правительства РФ от 23 января 2006 г. № 32); Правила оказания услуг связи проводного радиовещания (пост. Правительства РФ от 6 июня 2005 г. № 353) и Правила оказания услуг подвижной связи (пост. Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328). Рекомендуем бухгалтеру заглянуть в «его» Правила, чтобы избежать неожиданных вопросов налоговиков. Например, оплата фиксированной части расходов по корпоративным «мобильным» не отменяет наличие счета от оператора связи (п. 42 Правил оказания услуг подвижной связи).
Долг на долг – и все в расход Минфин письмом от 2 ноября 2009 года № 03-03-06/1/720 разъяснил порядок включения в расходы процентов по займам на приобретение инвестиционного актива и займам по их рефинансированию для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Регулятор указал, что в налоговом учете проценты по займам сразу списываются на внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не имеет значения, для каких целей получены деньги – на приобретение основного средства или на возврат ранее взятых кредитов. Но не стоит забывать про особенности, предусмотренные ст. 269 НК РФ. Проценты будут включены в расходы по прибыли, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по аналогичным кредитам, также полученным в том же квартале. Редакция обращает внимание читателей на то, что пользоваться этой нормой может быть чревато для налогоплательщика, что косвенно подтверждает ранее выпущенное письмо ФНС России от 19 мая 2009 года № 3-2-13/74. Поэтому комфортнее будет списывать расходы в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (до 31 июля 2009 г.), или увеличенной в 2 раза (с 1 августа по 31 декабря 2009 г.). Чиновники обратили внимание налогоплательщиков на то, что в налоговом учете проценты по кредитам первоначальную стоимость амортизируемого имущества не увеличивают. Сложнее с бухгалтерским учетом. Здесь проценты по займу должны включаться в стоимость основного средства, но только те, которые были получены на приобретение этого актива (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).
декабрь 2009 Расчет /
105
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ Хозяев много, а платит один Минфин письмом от 2 ноября 2009 года № 03-05-05-01/70 разъяснил, что платить налог на имущество и начислять амортизацию на общее имущество будет его собственник, поименованный в ЕГРП. Суть дела связана с «нашумевшим» постановлением ВАС РФ от 23 июля 2009 года № 64 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания» (далее – Постановление). Суд тогда постановил, что собственнику отдельного помещения в здании во всех случаях принадлежит доля в общем имуществе здания. Чиновники указали, что объектом обложения налогом на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В свою очередь, объектом бухгалтерского учета может являться имущество, принадлежащее организации на праве собственности (п. 1 ст. 1 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Собственность на российскую недвижимость должна быть зарегистрирована в Едином государственном реестре прав (ст. 131 ГК РФ). Право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в ЕГРП (п. 3 Постановления). При этом арбитры указали, что если общим имуществом владеют собственники помещений в здании, тогда как право индивидуальной собственности на него зарегистрировано в ЕГРП за одним лицом, собственники помещений в данном здании лишь имеют право требовать признания за собой доли в общем имуществе. Финансисты обратили внимание, что если право индивидуальной собственности на общее имущество зарегистрировано в ЕГРП за одной организацией, то она и будет плательщиком налога на имущество. В отношении амортизации Минфин указал, что общее имущество в силу пункта 6 ПБУ 6/01 может учитываться как самостоятельный инвентарный объект, по которому начисляется амортизация. Одновременно такой объект должен принадлежать организации на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).
ЕНВД не для всех Письмом Минфина от 13 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/267 разъяснено, что переход на ЕНВД не всегда возможен, даже если вид деятельности поименован в Налоговом кодексе, например продажа через торговые автоматы. Так, на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли (ст. 346.26 НК РФ). Деятельность же, связанная с продажей продукции через торговые автоматы, как раз таки и признается розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ). Спецрежим ЕНВД вводится по решению законодательных органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, и применяться «вмененка» может лишь в соответствии с решениями этих органов. Но не всегда конкретный вид деятельности переведен на «вмененку» в том или ином населенном пункте. Например, в Москве на «вмененку» переведена только деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Поэтому всем остальным видам розницы придется платить налоги в обычном порядке.
Чиним трубы – начисляем амортизацию Финансисты в письме Минфина от 13 ноября 2009 года № 03-03-06/1/754 разъяснили, может ли инвестор в сфере ЖКХ начислять амортизацию на объекты «коммуналки», которые он реконструирует при условии передачи права собственности администрации с последующей арендой в соответствии с инвестиционным соглашением. Чиновники указали, что амортизируемое имущество кроме прочего должно находиться у налогоплательщика на праве собственности. Одновременно в статье 256 НК РФ прямо написано: «Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ». Такая витиеватая формулировка, по мнению Минфина, позволяет начислять амортизацию на модернизируемые объекты ЖКХ в течение срока действия инвестиционного соглашения. Однако регулятор сразу оговорился, что консультирование по конкретным хозяйственным операциям в его обязанности не входит.
106
/ декабрь 2009 Расчет
По мнению редакции, это неспроста. Обращаем ваше внимание на то, что амортизируется имущество, «полученное организацией-инвестором от собственника имущества». По нашему мнению, амортизацию можно начислять только с даты, когда новенькая «коммуналка» будет поставлена на баланс администрации, а затем передана инвестору в аренду. При этом расчет срока полезного использования такого имущества определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если иностранка «в положении» Минфин письмом от 13 ноября 2009 года № 03-03-06/2/224 разъяснил порядок налогового учета расходов на пособие по беременности и родам иностранной гражданке, временно пребывающей на территории РФ. Так, в расходы на оплату труда включаются доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности (п. 15 ст. 255 НК РФ). Право на соответствующие пособия имеют граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории России иностранные граждане и лица без гражданства (ст. 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»). Следует подчеркнуть, что «временно прибывший» на территорию РФ иностранец, как правило, не имеет вида на жительство или разрешения на временное/постоянное проживание (ст. 4 Закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Резюмируя вышесказанное, чиновники делают вывод, что поскольку российским законодательством не предусмотрено право на получение пособия по беременности и родам для временно пребывающих в РФ иностранцев, такие расходы за счет собственных средств налоговую базу по прибыли не уменьшают. Одновременно редакция напоминает, что с нового года за счет чистой прибыли доплачивать по больничным листам сверх норматива ФСС придется и россиянам. Пункт 15 статьи 255 НК РФ будет отменен (подп. «а» п. 1 ст. 24 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ).
«Вмененщик» без кассы Письмом от 11 ноября 2009 года № 03-01-15/10-499 Минфин разъяснил порядок работы «вмененщиков», отказавшихся от кассовых аппаратов. Переведенная на ЕНВД организация, которая решила отказаться от кассовых аппаратов, избавляется от всех атрибутов, связанных с применением ККТ. В частности, нет необходимости вести журнал кассира-операциониста. Дело в том, что записи в него вносятся на основании Z-отчетов, а их нет (постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). При этом организациям, учитывающим доходы, необходимо помнить об оформлении первичных документов (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). По мнению редакции, для оформления «налички» вполне сойдет составление приходных кассовых ордеров с последующим занесением в кассовую книгу. Сложнее с расходами – они также должны быть документально подтверждены. Но как быть в том случае, если расходы связаны с наличными деньгами? В этом случае финансисты предлагают получать от продавцов кассовые чеки или документы (товарные чеки, квитанции и т. п.), подтверждающие прием наличности. Кстати говоря, если в роли продавца выступает «вмененщик», он также может выдать перечисленные документы. По мнению редакции, чтобы избежать проблем с покупателями, «вмененщик» вполне может и дальше применять кассовый аппарат. Но тогда обслуживание его в ЦТО, бережное хранение различных голограмм и штампов на аппарате и пробитие самих чеков будет лишь доброй волей организации. Наложить штраф за невыполнение всех этих условий будет невозможно. Ведь штрафуют за неприменение ККТ «в установленных федеральным законом случаях» (ст. 14.5 КоАП РФ).
И снова немцы ФНС письмом от 3 ноября 2009 г. № ШС-17-3/197@ довела до своих инспекций письмо Минфина от 26 октября 2009 г. № 03-08-13, которым финансовое ведомство распространило льготы предусмотренные для сотрудников ряда немецких загранучреждений на Российско-германскую внешнеторговую палату. Вознаграждения из немецкого бюджета для этих граждан в РФ облагаться больше не будут. Налоги нужно будет платить только в ФРГ. Подробно об особенностях международных налоговых связей смотрите в этом номере в разделе «Юрконсультация».
декабрь 2009 Расчет /
107
НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА ЯНВАРЬ 2010 ГОДА
15 января Единый социальный налог, расчеты с ФСС Уплата ежемесячного авансового платежа за декабрь 2009 года (для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ Уплата годовой суммы авансовых платежей за период октябрь-декабрь 2009 года (для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой – с их собственного дохода): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; ГД.00.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; ГД.00.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; ГД.00.2009; 0; 0; АВ Сдача сведений в ФСС по форме № 4-ФСС за 2009 год. Форма отчета утверждена постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111 Сдача отчета за 2009 год об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Форма отчета утверждена постановлением ФСС России от 15 октября 2008 г. № 209
Акцизы Уплата 1/4 суммы акциза за ноябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; дата подписания декларации; НС
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата сумм авансовых платежей (если платежи не внесены ранее в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за декабрь 2009 года или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счет работников): – в бюджет Пенсионного фонда – 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ страховая часть – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть
182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ
Налог на доходы физических лиц Уплата 1/4 годовой суммы авансовых платежей за период октябрь-декабрь 2009 года (для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой – с их собственного дохода): – в федеральный бюджет 182 1 01 02022 01 1000 110; ОКАТО; ТП; ГД.00.2009; 0; 0; АВ
108
/ декабрь 2009 Расчет
20 января Единая (упрощенная) налоговая декларация Сдача налоговой декларации за 2009 год организациями и предпринимателями по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках в кассе организации), и не имеющих по этим налогам объектов налогообложения. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н
Налог на добавленную стоимость Уплата 1/3 налога за IV квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов), а также полной суммы налога для лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС: – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за IV квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н Уплата налогоплательщиками, осуществляющими ввоз товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, налога по товарам, принятым на учет в декабре 2009 года: – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за IV квартал 2009 года (по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь, принятым на учет в декабре 2009 года). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 27 ноября 2006г. № 153н (в редакции Приказа Минфина РФ от 31 июля 2009 г. № 83н)
Налог на игорный бизнес Уплата налога за декабрь 2009 года: – в региональный бюджет
182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; дата подписания декларации; НС
Сдача декларации за декабрь 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Уплата регулярного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов: – в федеральный бюджет - сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, исключая внутренние водные объекты: 182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.01.2010; 0; 0; НС; - сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам: 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.01.2010; 0; 0; НС
Водный налог Уплата налога за IV квартал 2009 года: – в федеральный бюджет
182 1 07 03000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; дата подписания декларации; НС
Сдача налоговой декларации за IV квартал 2009 года. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 29н
Сведения о среднесписочной численности работников Налогоплательщики представляют сведения о среднесписочной численности работников за 2009 год. Форма сведений отчетности утверждена приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № 3-25/174@
декабрь 2009 Расчет /
109
Лесные подати Сдача справки о стоимости лесных ресурсов или иной продукции, выполненных работ и услуг в счет уплаты лесных податей за декабрь 2009 года (для фирм, которые осуществляют заготовку древесины). Форма справки утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25 Сдача отчета о количестве древесины, разрешенной лесопользователям к заготовке, платежах за древесину, суммах неустоек и ущерба за лесонарушения (для владельцев лесного фонда). Отчет составляется по состоянию на 15 января 2010 года включительно. Форма отчета утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25
Плата за негативное воздействие на окружающую среду Уплата по расчету за IV квартал 2009 года: 498 1 12 01000 01 1000 120; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; 0; ПЛ Сдача расчета за IV квартал 2009 года. Форма расчета утверждена Приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204
Единый налог на вмененный доход Сдача налоговой декларации за IV квартал 2009 года. Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 8 декабря 2008 г. № 137н
22 января Налог на прибыль организаций Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за декабрь 2009 года: – в федеральный бюджет 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ
25 января Акцизы Сдача налоговой декларации за декабрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата 1/2 сумм акциза за декабрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за октябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за октябрь 2009 года по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; дата подписания декларации; НС
110
/ декабрь 2009 Расчет
Отчетность по использованию этилового спирта Сдача отчета об использовании денатурированного этилового спирта за декабрь 2009 года (для фирм, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма отчетности утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н
Налог на добычу полезных ископаемых Уплата налога за декабрь 2009 года: – в федеральный бюджет
КБК в зависимости от вида полезных ископаемых; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; НС
Единый налог на вмененный доход Уплата налога за IV квартал 2009 года:
182 1 05 02000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; дата подписания декларации; НС
28 января Налог на прибыль организаций Сдача расчета по итогам отчетного периода (для налоговых агентов). Форма расчета установлена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ Уплата первого ежемесячного авансового платежа по налогу за I квартал 2010 года (для фирм, которые платят налог исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.01.2010; 0; 0; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%)
182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.01.2010; 0; 0; АВ
Уплата авансового платежа за декабрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ Сдача налоговой декларации за декабрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н
День выплаты заработной платы Налог на доходы физических лиц Уплата авансового платежа по НДФЛ за декабрь 2009 года (с выплат сотрудникам): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от статуса сотрудника (резидент или нерезидент); ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; АВ
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Уплата взносов за декабрь 2009 года: – в ФСС
393 1 02 02050 07 1000 160;ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; ВЗ
декабрь 2009 Расчет /
111
УЗНАЕТЕ В ЯНВАРЕ...
«Правило 5 процентов» – оптимизации НДС Одним из немногих законных способов оптимизировать учетную работу и снизить налоговое бремя компании является вычет «входящего» НДС, если необлагаемый оборот не превышает 5 процентов. По закону раздельный учет при этом вести не обязательно. Однако по мнению Минфина, учет все-таки стоит разделить.
Идеальный сайт банка 23 октября 2009 года вышло письмо Центробанка «О рекомендациях по информационному содержанию и организации WEB-сайтов кредитных организаций в сети Интернет» № 128-Т. В нем перечислены сведения, которые банки должны указать на сайтах. Помимо очевидных сообщений, размещенных на виртуальной страничке каждого банка, ЦБ РФ настаивает и на другой конкретизирующей и характери-зующей банк информации.
Возмещение затрат другой компанией Управляющая компания оплачивает часть расходов другой организации. При этом предполагается, что впоследствии управляемая фирма эти затраты возместит. Существуют разные варианты оформления подобных операций по внутреннему финансированию. Чтобы определить, какой из них подходит компании, придется учесть многие факторы.
Приключения главбуха в Монголии «Все перемешалось одномоментно – прошлое наложилось на настоящее и изменило жизнь, дав мощный импульс в неоформленное будущее. Небольшой аккуратный аэропорт в Улан-Баторе встретил нас вежливыми сотрудниками. И вот – Монголия. Кругом тишина, пустота, на дороге лежат облака… Страна, где патриотизм чередуется с отпечатками советского прошлого, где сквозь колоритный монгольский диалект можно услышать русские песни, где на вопрос: «Какое у вас образование?» – можно услышать ответ: «А какое тебе нужно?» «Расчет» продолжает общаться с российскими бухгалтерами, работающими за границей. Наш новый автор – главный бухгалтер, имеющий опыт работы и в России, и в Узбекистане, и, до сегодняшнего момента, в Монголии. Впечатлений – масса!
112
/ декабрь 2009 Расчет