RASCHET_10_2009

журнал для современного бухгалтера

№ 10 • октябрь 2009

www.raschet.ru

Бумажная оправа для валютной операции «Кадровая» тайна не оставит без счета Учет с английским акцентом Карты, деньги, жизнь, игра...

Внешняя торговля. Балансируем на грани

Расчет № 10 октябрь 2009

журнал для соврем

№ 10 • октябрь 2009 тема номера: Внешняя торговля. Балансируем на грани

www.raschet.ru

ОТКРЫТА ПОДПИСКА НА 2010 год

ПАСЬЯНС СОЙДЕТСЯ.

ПОДПИСКA-2010

НА ПОЧТЕ

ИНДЕКС ЦЕНА (за полугодие, руб.)

Каталог «Газеты и журналы», агентство «Роспечать»

Объединенный каталог «Подписка 2009» «Пресса России»

«Расчет»

6360

80720

34055

«Нормативные акты для бухгалтера»

6288

25936

83407

«Практическая бухгалтерия» «Комментарии к документам для бухгалтера» «Консультант» «Московский бухгалтер»

6048 3840 7440

80550 80554 73449

38834 38811 40531

5004

42605

38644

«Приложение к журналу “Практическая бухгалтерия”

6420

36172

36500

ПЛЮСЫ ЭТОГО СПОСОБА ПОДПИСКИ:

❚

ЖУРНАЛЫ

с обновлениями к бератору “Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)”»

❚ ❚

почта есть в любом городе подписку принимают все почтовые отделения

можно оплатить заказ наличными или в безналичном порядке (для юридических лиц)

В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ: ❚ ❚ ❚ ❚

Вы также можете оформить свой заказ на сайте издательства www.berator.ru.

легко и удобно доставка заказной бандеролью квалифицированная помощь сотрудников издательства при любых возникающих вопросах можно самостоятельно оплатить счет по реквизитам, приведенным ниже: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810800000002322 в ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, к/с 30101810400000000487, БИК 044525487

❚ ❚

Информационная служба: +7 (495) 796-90-17

❚

Внимание: все первичные документы будут высланы Вам по почте в конце подписного периода (в декабре 2009 года)!

❚

ОПЛАТИТЬ ПЛАТЕЖНЫМ ПОРУЧЕНИЕМ Если подписку оформляет компания, оплату можно произвести платежным поручением через банк: В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки Укажите почтовый адрес для получения журнала (индекс обязателен) и контактный телефон ОПЛАТИТЬ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК Если Вы подписываетесь как частное лицо, оформить подписку Вы можете через банк (по форме ПД-4): В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки Укажите почтовый адрес, именно по нему будет отправлен журнал

ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ

WWW.BUH-SHOP.RU

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: ❚ ❚ ❚ ❚

самый быстрый способ подписки счет на оплату вы можете сформировать самостоятельно оплатить заказ можно удобным для вас способом (наличным или безналичным путем) минимальные сроки доставки

Подписаться легко: найдите свой город в списке официальных представителей или региональных подписных агентств и позвоните по указанному телефону. Внимание: если вы не нашли свой город в списке представителей, воспользуйтесь другими способами подписки.

В СВОЕМ ГОРОДЕ

Абакан

ООО «Урал-Пресс»

8 (39022) 22-20-53, 26-68-82, 26-68-86

Новороссийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8617) 76-30-58, 26-11-29, 63-90-96

Альметьевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8553) 37-11-01, 37-17-26

Новосибирск

ООО «Урал-Пресс»

8 (383) 308-20-32, 308-03-20, 308-02-59

Архангельск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8182) 27-17-44, 27-17-72

ООО «СПХ»

8 (383) 227-92-75

ООО «АЙВЭКС -Архангельск»*

8 (8182) 47-01-51, 65-54-29

ООО «Премиум»*

8 (383) 271-03-73

Астрахань

ООО «Урал-Пресс»

8 (8512) 63-20-87, 63-20-88, 61-17-32

Березники

ООО «Урал-Пресс»

8 (3424) 23-57-01, 23-62-98

Братск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3953) 45-09-45

Брянск Великий Новгород

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4832) 67-42-01

ООО «Урал-Пресс»

8 (8162) 64-51-54, 64-50-29, 64-50-58, 64-51-53

Владивосток

ООО «Урал-Пресс»

8 (4232) 49-77-73, 49-63-05, 49-67-76, 79-03-05, 79-03-06, 79-03-07

Владимир

ООО «Современная бухгалтерия от А до Я»* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4922) 37-24-02

Волгоград

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8442) 49-23-01, 49-23-12, 49-23-13

Волжский

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8443) 39-85-35, 38-34-69

Вологда

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8172) 52-19-96, 52-19-99

Воронеж

ООО «Урал-Пресс»

8 (4732) 69-50-41, 69-50-42, 47-49-90, 39-27-54

8 (4232) 40-2-259

ИП Каврелишвили Л.А.

8 (4732) 39-54-19

Елабуга

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-92-06

Екатеринбург

ООО «Урал-Пресс»

8 (343) 26-26-016

Иваново

ООО «Урал-Пресс»

8 (4932) 32-52-54, 35-59-36

Иркутск

ООО «Урал-Пресс» ЗАО «Центр Финансовоэкономической информации»* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3952) 20-05-98, 20-05-17, 20-04-58

8 (3412) 91-19-67, 91-19-50, 91-19-65

ИП Данилов А.А.*

8 (3412) 64-55-92

Йошкар-Ола

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8362) 45-32-50, 45-56-43, 45-07-72

Казань

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (843) 291-09-40, 291-09-99, 291-09-47

Калининград

ООО «Пресса-Подписка» Балтийское подписное агентство (ЧП Юрина А.З.)* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4012) 53-50-81

Ижевск

Калуга КаменскУральский Кемерово

Ноябрьск (ЯмалоООО «РосБизнесСоюз»* Ненецкий АО) Озерск ООО «Урал-Пресс»

8 (3496) 44-00-33 8 (35130) 23-274

Омск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3812) 36-74-38, 36-82-57, 32-07-48

Орел

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4862) 76-45-70, 76-43-50

Оренбург

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3532) 73-20-17, 58-90-15, 58-11-52

ООО «Лардис»*

8 (3532) 96-18-93, 33-32-12

Пенза

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8412) 20-39-35, 20-39-36

Пермь

ООО «Урал-Пресс»

8 (342) 22-00-123, 22-00-124, 22-00-125, 22-00-126

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (342) 240-81-02, 240-89-70, 240-94-83

Петрозаводск ПетропавловскКамчатский Псков

ООО «Урал-Пресс»

8 (8142) 57-70-02, 57-70-52

ООО «Урал-Пресс»

8 (7152) 31-00-73, 42-68-73

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8112) 62-61-00, 62-61-01

Пятигорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8793) 39-67-47, 39-67-58, 39-67-66

Ростов-на-Дону

ООО «Урал-Пресс»

8 (863) 263-05-32, 263-05-34, 240-92-15,

Рязань

ООО «Урал-Пресс»

8 (4912)95-38-01, 95-38-02, 76-79-17

Санкт-Петербург

ООО «Пресс-Экспресс» ООО «Информационные технологии»* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (812) 335-97-47

8 (3952) 25-01-23, 25-01-21 Самара

8 (812) 309-26-50 8 (812) 571-36-25, 570-40-89

ООО «Мега-Медиа»*

8 (812) 325-64-39,326-98-99

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 224-46-35, 260-04-73, 260-37-88

ООО «ЦЭТиМ»*

8 (849) 224-57-58

Саранск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8342) 23-22-28, 23-40-19

Саратов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 44-66-00

ООО «Пресс-Успех»*

8 (845-2) 47-64-31

8 (4012) 99-18-08, 99-18-07

Серов

ООО «Урал-Пресс»

8 (34385) 6-09-05, 6-15-88

8 (4012) 64-59-06, 64-11-82, 64-10-62

Смоленск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4812) 624-105, 660-971, 640-953, 657-699

ООО «Урал-Пресс»

8 (4842) 50-67-21, 54-34-68

Советский

ООО «Урал-Пресс»

8 (34675) 3-15-56

ООО «Урал-Пресс»

8 (3439) 31-75-88, 31-75-86, 31-73-17

Сургут

ООО «Урал-Пресс»

8 (3462) 32-96-34, 32-96-35, 32-96-36, 50-38-40

Сыктывкар

ООО «Урал-Пресс»

8 (8212) 51-59-01, 51-59-02

Таганрог

ООО «Урал-Пресс»

8 (8634) 62-40-47, 62-45-47

Тамбов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4752) 56-45-73

8 (4217) 55-41-23

ООО «Урал-Пресс»

8 (3842) 58-70-37, 58-73-70, 58-10-01, 8 (901) 619-26-93

Киров ООО «Коммерсант-Курьер» Комсомольск-наООО «Урал-Пресс» Амуре Краснодар ООО «Урал-Пресс»

8 (8332) 67-24-19, 67-22-80

Тверь

ООО «Урал-Пресс»

8 (4822) 49-04-42, 49-08-21

8 (861) 275-99-00, 274-08-88, 275-93-99

Тольятти

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8482) 20-31-89, 20-99-14

Красноярск

ООО «СПХ»

8 (3912) 65-18-05

Томск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3822) 53-35-87, 53-19-36

Курган

ООО «Урал-Пресс»

8 (3522) 412-412, 411-385

Тула

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4872) 25-18-93, 25-18-94, 25-18-95

Курск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4712) 34-33-30

Тюмень

ООО «Урал-Пресс»

8 (3452) 20-15-25

Лесной

ООО «Урал-Пресс»

8 (34342) 3-77-40

Улан-Удэ

ООО «Урал-Пресс»

8 (3012) 41-72-44, 41-72-40

Липецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (4742) 34-20-48, 34-13-42

Ульяновск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8422) 66-64-62, 66-98-85

Магнитогорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3519) 21-64-05, 21-10-88, 21-04-57, 21-08-21, 21-55-13

Уфа

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (347) 223-95-35, 223-21-57, 223-58-26

Москва

ООО «Бератор-Сити» *

8 (499) 784-50-37, 784-50-07, 8 (495) 514-02-66

ИП Гарас*

8 (905) 357-79-06

ООО «Бухсофт маркет» *

8 (495) 223-70-34

Хабаровск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4212) 30-26-87

Интер-Почта

8 (495) 684-55-34

Ханты-Мансийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3467) 32-21-83

ООО «Урал-Пресс»

8 (495) 721-25-89

ООО «ТАДИККО»*

8 (3467) 33 83 69, 33-82-12, 36-61-33

ЗАО ЦДЛ «Орикон-М »

8 (495) 937-49-59

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8352) 50-28-88, 50-30-89

Миасс

ООО «Урал-Пресс»

8 (3513) 53-33-66, 53-10-11, 53-34-23

Мурманск Набережные Челны Нижневартовск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8152)26-06-48, 26-15-03, 27-43-82

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-82-93, 59-41-45

ООО «Урал-Пресс»

Нижний Новгород ООО «Пресс-Центр» * ООО «Урал-Пресс» ООО «Коммерсант-Курьер» Нижний Тагил ООО «Урал-Пресс» Новокузнецк ООО «Урал-Пресс» Новокуйбышевск ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3466) 49-14-40, 49-14-50, 49-13-15 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 8 (831) 278-52-47, 278-52-48 8 (831) 277-19-97, факс 8 (831) 277-19-97 8 (3435) 41-77-09 8 (3843) 38-41-65, 79-08-44, 38-41-84 8 (846) 265-41-64, 260-04-73

Чебоксары

ИП Максимов М.В.*

8 (8352) 46-12-91

ООО «Прессбюро» *

8 (351) 262-82-16, 268-98-77

ООО «РА-Дзен»*

8 (351) 775-37-70

ООО «Урал-Пресс»

8 (351) 262-90-03, 262-90-05, 262-87-45, 262-87-47

Череповец

ООО «Урал-Пресс»

8 (8202) 51-91-51, 51-71-92, 51-86-27

Чита

ООО «Урал-Пресс»

8 (3022) 41-62-20, 41-63-90

Элиста

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (847) 222-46-63, факс 8 (847) 222-46-63

Энгельс

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 51-61-77, 51-61-91

Ярославль

ООО «Урал-Пресс»

8 (4852) 75-70-25, 75-75-33, 75-75-87

Челябинск

* Официальный представитель издательства «Бератор».

Мы гарантируем: ❚ единые цены издательства; ❚ курьерскую доставку лично в руки в минимальные сроки; ❚ выбор удобного для вас варианта оплаты (по наличному или безналичному расчету).

ПОДПИСКA-2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВПЕЧАТЛЕНИЯ 8

Сладкие речи и реальность «с горчинкой» Заявлениям чиновников верится с трудом

РАБОТА 10 «Статусный» вопрос, или Богатые тоже плачут Крупнейшие налогоплательщики «на мушке»

18 Каждой ТМЦ – свое место

у налоговиков 14 Бухгалтерия на страже имущества Профилактика хищений в компании 18 Инвентаризация: разложить по полочкам, отразить по строчкам «Генеральная уборка» на предприятии ПРОБЛЕМА 22 Можно ли доверять документам чиновников? Руководствуясь разъяснениями госслужащих, задумайтесь о последствиях ДЕФЕКТ ЗАКОНА

24 Увеличение базы НДС: сложность прочтения

24 Связанные одной нормой Как от пары неверных букв в НК меняется сумма НДС У ЮРИСТА 28 «Высокотехнологичный» прецедент Использование «пиратских» программ не повод для тюремного заключения 30 Что нового в судах АРБИТРАЖ 32 ВАС на страже переплаты Арбитры устранили недосказанность в законе

58 Кадры требуют достойного обращения 004

/ октябрь 2009 Расчет

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ.

36 Разочарования и успехи в области ВЭД Торговый союз «на костях» брокеров

38 ФНС поторопят с возмещением налога Интервью c депутатом Валерием Драгановым 39 Груз сомнений ФНС в погоне за НДС 40 Лабиринты сертификации За «добро» придется попотеть 41 Заполнение ГТД: правила и советы Учимся навыкам брокера – экономим время, нервы, деньги 44 Импортная сделка «в разрезе» «Клубок Ариадны» для внешнеторговых отношений 52 Таможенная стоимость – «под прицелом» Корректировка: 1:0 не в вашу пользу БАНК 54 Бумажная оправа для валютной операции Мастер-класс от ОВК КАДРЫ 58 «Экономный» договор – проблема «за кадром» Стоит ли отказываться от подмены понятий? ПОРТРЕТ 62 Карты, деньги, жизнь, игра… Интервью с азартным бухгалтером «шоколадной» компании ОБРАЗОВАНИЕ 66 Учет с английским акцентом Осваиваем язык – двигаемся по карьерной лестнице АРХИВЫ 70 Двести семь лет на финансовом посту Минфину-имениннику посвящается… ТЕХНОЛОГИИ 72 И попал бухгалтер в сети… Проводим время с пользой для профессии

СОДЕРЖАНИЕ 76 Кадровая «тайна» не оставит без счета От электронной отчетности получится «откреститься» 78 Путеводитель по сделкам для бухгалтера Интерактивный подарок для современного бухгалтера СХЕМАТИЧНО

62 По жизни – с джокером в кармане

80 Полутона налогового планирования Ищем баланс между оптимизацией и опасными схемами МСФО 98 След ОС в «заморской» и российской отчетности Ключевые отличия в стандартах учета ЗАРИСОВКИ 102 Швейцария: «сердце Европы» и оазис для бухгалтера Финансовое благополучие среди заснеженных вершин

98 ОС на пути международной финотчетности

108 Налоговый календарь 110 На связи

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ:

Cases 83 Время для добровольной сверки Заблаговременно выясняем отношения с налоговой инспекцией 86 Непростой путь к «упрощенке» Льготный режим диктует свои правила 92 Модернизация – не повод для паники

102 Швейцарский бухгалтер доволен своей судьбой 006

/ октябрь 2009 Расчет

Начисляем амортизацию так, как нам удобно 96 Обзор документов

ВПЕЧАТЛЕНИЯ

Сладкие речиг и реальностьг «с горчинкой»г Власти активно убеждают всех в том, что на месте многих раздавленных кризисом фирм, предпринимателей и обычных граждан вдруг проклюнулись «зеленые ростки» возрождающейся экономики России. Однако, оглянувшись вокруг, мы с вами их пока не заметили. Впрочем, может быть, сверху виднее?

Вести с полей Недавно в транспорте мне довелось стать случайным слушателем телефонного разговора. «…Моя мама бухгалтер в одной фирме. Представляешь, она вчера приехала на работу, а ее не пустили в офис. Оказалось, что директор не оплатил аренду помещения. Мама вернулась домой и теперь не знает, как быть. Вроде работа есть, а в то же время ее нет. Так что, наверное, наша с тобой поездка в аквапарк отменяется, теперь экономить будем…» – сетовала в телефонную трубку девочка лет 14-ти. В этот момент мне вспомнился недельной давности разговор с моим пятилетним сынишкой, который попросил купить ему запредельно дорогую «железную дорогу» с металлическими рельсами, гудящим электрическим паровозом и массой аксессуаров. В голове сразу пронеслись вереницей предстоящие расходы и новости о нестабильной ситуации в экономике, а с языка сами собой соскочили слова о том, что на

008

/ октябрь 2009 Расчет

дворе кризис и надо экономить. После этого я предложила сыну приобрести модель попроще и подешевле. Спустя пару дней я услышала, как мой ребенок отчитывает бабушку за то, что она принесла домой пакет с пирожками: «Ты что, не знаешь, кризис сейчас, мама сказала – надо экономить, а ты пирожки покупаешь…»

Верю – не верю Ужасно сознавать, что даже малолетние малыши знают слово «кризис», понимают, хотя и по-своему, его зна-

ся очередная волна банковского кризиса, а спустя месяц – о том, что Россия преодолела экономическое «дно», – выглядят довольно жалко и неубедительно. В особенности ярко контрастирует, с одной стороны, сообщение вице-премьера Алексея Кудрина о выходе нашей страны из кризиса, и с другой – разговоры о многотысячных осенних сокращениях на ОАО «АвтоВАЗ». Как-то не вяжутся позитивные рассуждения «первых лиц» с реальной грустной действительностью. Она пока такова, что хрупкий мир банков «дышит на ладан», производственные компании

Бухгалтеры вдруг стали заниматься учетом дома фактически как на работе, вспомнили о налоговых вычетах за купленную несколько лет назад в ипотеку квартиру, семейные «кубышки» плавно превратили в колонки цифр. чение. На таком мрачноватом фоне августовские высказывания наших высокопоставленных мужей – о том, что осенью 2009 года ожидает-

не торопятся «ослаблять пояса», а мы с вами затаились и не пытаемся поддержать спрос – начать покупать столько, сколько зачастую позволяли

И.о. главного редактора: Ольга Сизова Корреспонденты: Светлана Сарзано Дмитрий Соломин Владимир Володин Татьяна Перова Елена Галюк Редакторы-эксперты: Елена Полетаева Дарья Сахарова Арина Виноградова Инна Зубарева Всеволод Журавлев Редактор по работе с авторами: Екатерина Кравцова Ведущий дизайнер: Людмила Никитина Верстальщики: Ольга Холина Дмитрий Трошин Фотографы: Ольга Руденко Юрий Царевский Цветокорректор: Армен Саруханян Корректор: Елена Коротаева Допечатная подготовка: Ринат Мусин

себе прежде. Многие мои знакомые бухгалтеры вдруг стали заниматься учетом дома фактически как на работе, вспомнили о налоговых вычетах за купленную несколько лет назад в ипотеку квартиру, семейные «кубышки» плавно превратили в колонки цифр. Вряд ли все это согласуется с шапкозакидательскими утверждениями высших чинов о том, что отечественная экономика «плавно начинает возрождаться». Они говорят, что проверок бизнеса стало меньше – коммерсанты сообщают об обратном; убеждают, что безработица снизилась, но соискатели сетуют, что найти работу практически нереально, а компании то и дело предупреждают о предстоящих увольнениях; власти уверяют, что уменьшение фискальной нагрузки на фирмы за счет снижения ставки налога на прибыль уже дало свои существенные плоды, хотя ФНС без конца терроризирует фирмы, отразившие в отчетности жалкие остатки прежней прибыли. Какими

показателями оперируют госслужащие, когда говорят о возрождении промышленности и металлургии? Неужели снова пресловутый «сырьевой допинг» ввел чиновников в заблуждение? Сторонние же эксперты, напротив, ничего утешительного для нас с вами не прогнозируют. Пугают очередной волной банковского кризиса в декабре (прежде ее обещали в сентябре), новым падением цен на нефть, и в целом посмеиваются «в кулачок» над наивными речами о возрождении экономики. Правда, прежде пугающие прогнозы аналитиков тоже не раз «разбивались» о факты. Поэтому верить в то, что все будет плохо, совсем не хочется. Гораздо спокойней и надежней, когда тебе услаждают слух благообразные речи вице-премьера г-на Кудрина. Однако будем реалистами – расслабляться пока рано. Вполне вероятно, что «дно» кризиса нам всем только померещилось.

Адрес редакции: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1, тел. 8 (495) 737-44-84, e-mail: raschet@berator.ru Подписка: 8 (495) 796-90-17 Оптовая реализация: 8 (495) 737-44-27 Прямая связь с руководством издательства: Если вам не вовремя доставили наше издание или наш сотрудник был с вами недостаточно вежлив‚ если, по вашему мнению, можно сделать что-то лучше и интереснее, звоните нам: 8 (495) 363-95-46. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Учредитель – ООО «РедСо». Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС77-28195. Подписано в печать 29.09.2009 г. Отпечатано в типографии ООО «Вива-Стар». Тираж: 70 500 экз. © Издательство «Бератор», 2009. Информационная поддержка:

Арина Виноградова

октябрь 2009 Расчет /

009

РАБОТА

«Статусный» вопрос, или Богатые тоже плачут Мало того, что у всех компаний есть общий «оппонент» – ФНС; порой у самих налогоплательщиков возникает острое ощущение, что мытари одних «любят» больше, других – меньше. Скажем прямо: сколько налогов в государственный кошелек ни клади – законодательство добрее не станет.

Кому на рынке жить хорошо? На одной из последних конференций корреспондент «Расчета» стала невольным свидетелем «праведного гнева» бухгалтера неизвестной нам компании в сторону представителей некоего «торгового корпоративного монстра». Оно, конечно, объяснимо: кризис крупные компании хотя и трясет, но они-то могут рассчитывать на поддержку государства и собственные «нескромные» ресурсы. Среднему же бизнесу (а малому тем более) остается рассчитывать только на собственные попытки выкарабкаться. А тут еще и налоговики «присели» на и без того сокращенные активы – мол, в кризис и казна страдает, надо ее пополнять.

– Такое ощущение, что ФНС пытается взять не качеством, а количеством. По крупицам обирают, душат проверками средних и малых, – возмущался бухгалтер. – А исполнители госзаказов живут себе

010

/ октябрь 2009 Расчет

припеваючи: и работа у них есть, и помощь «сверху». Немудрено, что при такой лояльности со стороны государства холдинги скрывают доходы, работают на «серых» схемах и увеличивают коррупционные показатели. Между тем сотрудник крупной компании вступил в спор: – На самом деле не так нам сладко, как кажется на первый взгляд. Я пришел работать в компанию до того, как ей присвоили статус крупнейшего налогоплательщика (КНП). Не сказал бы, что работы в финансовом департаменте после получения статуса КНП как-то убавилось. Скорее даже наоборот. Теперь на нас пластом легла обязанность ежегодно проводить аудиторские проверки, а это дополнительно привлеченные ресурсы и деньги. Мы в принципе лишены возможности допускать ошибки в учете и налоговом планировании – цена вопроса слишком высока. А с вашим

утверждением, что ФНС на нас не обращает должного внимания, я вообще в корне не согласен. КНП, как никто другой, плотно общается с налоговыми структурами. Никто, конечно, не будет судиться за 1000 рублей неуплаченного налога, но вы ради интереса просмотрите положения законодательства и увидите, сколько дополнительных условий и правил должны соблюдать КНП, чтобы не привлекать к себе повышенного внимания ФНС, ФТС, антимонопольной службы и т. д.

ется то, что они в своем составе, как правило, имеют разветвленную сеть обособленных подразделений, и не только в пределах одного географического субъекта, но и в других регионах и странах. На самом деле сложная структура КНП может не только добавить лишних проблем бухгалтерии, таких как интеграция различных структурных подразделений, подлежащих налогообложению по разным режимам и системам, наличие огромного количества хозяйственных операций, их сложность и многоэтапность, масштабный документооборот. Такие, безусловно, непростые Перед непосредственным проведением выездной проверки задачи обычно сопровождают потоналоговыми органами выполняется анализ финансовой ки денежных средств, осуществляотчетности крупнейшего налогоплательщика, проверяются емые как наличным, так и безнаконтрагенты на наличие признаков фирм-однодневок, про- личным путем, партнерские отноводится сравнительный анализ показателей отчетности, шения с контрагентами как внутри страны, так и за ее пределами. налоговой нагрузки и т. д. Крупнейшим налогоплательщикам все это дает возможность примеПолемика продолжалась недолго. Каждый, видимо, нять различные виды налоговых методик или, как остался при своем мнении. А «на поверхности» лежал и выражаются сегодня представители финансового секлежит следующий факт: средние компании с недобрым тора, «схем». прищуром поглядывают на главных игроков рынка. Те В обязанности крупнейших налогоплательщиков же, в свою очередь, разрываются между подразделени- входит составление налоговых деклараций и расчетов, ями ФНС, пополняют казну внушительными налоговы- которые необходимо представлять в налоговый орган ми платежами, но продолжают поддерживать статус по месту учета головной организации и по месту учета КНП, так как это дает некоторые преимущества при обособленных подразделений в качестве КНП. Все общении с контрагентами, банками и госструктурами. налоговые декларации и расчеты представляются И все-таки, так ли значительно это звание – круп- исключительно в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК нейший налогоплательщик? Насколько отличны пра- РФ), что является обязательством только крупнейшего вила игры на рынке для компаний разных масштабов? налогоплательщика. Остальные предприятия имеют И что неприятнее – приобрести статус КНП или право на выбор. Казалось бы, автоматизированный потерять? процесс должен упрощать работу бухгалтерии, сокращать сроки подготовки и минимизировать допускаемые ошибки. Но если вспомнить о бескрайних масштаБольшому кораблю – большое бах нашей горячо любимой родины и принять как данность то, что, например, в Свердловской области соверплавание шенно иные технические возможности и трудовые Интересно то, что Налоговым кодексом не определено, ресурсы, чем в той же столице, ясно вырисовывается какие именно налогоплательщики соответствуют дан- проблема координации дочерних компаний, обосоному статусу. Однако согласно приказу Министерства бленных подразделений и материнской компании. финансов РФ от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290@ (в Дополнительной головной болью для «крупнейредакции от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@) утверж- ших» служит постановка на учет сразу в двух инспекдены следующие критерии отнесения организаций – циях – в межрегиональной (межрайонной) инспекюридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам: ции ФНС России по крупнейшим налогоплательщи– в расчет берутся показатели финансово- кам и в инспекции по месту своего нахождения. экономической деятельности за отчетный год из бух- К компетенции первой отнесен налоговый контроль галтерской и налоговой отчетности организации: за соблюдением КНП законодательства о налогах и суммарный объем начислений федеральных налогов, сборах, а это означает, что фискальные органы более суммарный объем выручки (дохода), величина акти- пристально наблюдают и более качественно аналивов, среднесписочная численность, доля вклада учре- зируют каждый значительный шаг компании. Кроме дителя (государства); того, в соответствии со статьей 83 Налогового кодек– решающее значение имеет взаимозависимость между органиЗАКОДИРОВАННЫЙ ПОВОД зациями (организации могут оказывать влияние согласно статье 20 При постановке на учет в качестве КНП организации присваивается код Налогового кодекса на условия или причины постановки на учет, первые четыре знака которого – код налоговоэкономические результаты основго органа, осуществившего постановку на учет, пятый и шестой знаки – знаного вида деятельности организачение 50 (признак отнесения организации к крупнейшему налогоции, имеющей высокие финансовоплательщику в соответствии со Справочником причин постановки на экономические показатели). учет налогоплательщиков-организаций в налоговых органах). Одной из особенностей данной группы налогоплательщиков явля-

октябрь 2009 Расчет /

011

РАБОТА

МЫ ОТНЮДЬ НЕ ФАВОРИТЫ – Мнение, что КНП живут «под крылышком» государства, ошибочное. К крупнейшим налогоплательщикам предъявляются самые высокие требования со стороны налоговых органов. Тот факт, что для них созданы специальные налоговые инспекции, профилированные по видам деятельности, говорит о том, что к крупнейшим налогоплательщикам со стороны налоговых органов особое внимание. Собрав налогоплательщиков по такому принципу, налоговикам проще наблюдать общие тенденции в работе компаний, их ошибки, анализировать практику для выявления нарушений. В последние годы отношение налоговых органов к налогоплательщикам вообще, и к крупнейшим в частности, изменилось по многим причинам: преобразования в самой налоговой системе, упорядочение правил взаимодействия с налогоплательщиками, внедрение системы сдачи отчетности с использованием средств телекоммуникационной связи, более жесткий контроль при осуществлении сверок по платежам в бюджет, повышенные требования по исполнению платежной дисциплины, с выставлением штрафных санкций. У самих налоговых органов, безусловно, проверки крупнейших налогоплательщиков вызывают дополнительные проблемы: необходимо проверить и головное отделение, и осуществить проверку обособленных подразделений в регионах, осуществить встречные проверки, с учетом немалых оборотов и разноплановых видов операций. Собрать воедино и проанализировать большой объем информации из разных налоговых инспекций. К тому же пересчитать в ходе проверки налоговые обязательства организации с большим объемом обособленных подразделений с учетом наличия переплат и уточненных расчетов весьма непросто, к тому же неверный расчет штрафных санкций может в ходе дальнейших судебных разбирательств свести на нет все усилия проверяющих. У малых и средних компаний проблем меньше и по представлению первичной документации, и по количеству контрагентов, и по количеству обособленных подразделений. Компаниям, имеющим статус КНП, даже в неспокойные кризисные времена лучше его не терять. Безусловно, в кризис проявляется, насколько правильно была выбрана стратегия развития, была ли создана определенная «подушка безопасности» финансовой устойчивости и стабильности, позволяющая при любых потрясениях оставаться КНП. Те компании, которые не выдержат проверку на прочность, скорее всего, окажутся в ситуации, когда, спасая свой бизнес, будут вынуждены «свернуть» некоторые программы, но в течение трех лет они еще будут числиться «крупнейшими налогоплательщиками», и в этот срок, возможно, восстановят свой статус.

Алла Подгорнова, главный бухгалтер ОСАО «Ингосстрах»

012

/ октябрь 2009 Расчет

са, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого из них (за исключением, предусмотренным п. 4 ст. 83 НК РФ). Декларации по налоговым платежам представляются единожды по месту администрирования налогов.

Особое гостеприимство Налоговые органы чаще наведываются к крупнейшим налогоплательщикам с проверками. Так, выездная налоговая проверка может проводиться не один раз в три года, а раз в год, в лучшем случае – раз в два года (в зависимости от плана налоговых проверок). Администрировать уплату налогов, которые составляют существенную часть доходов государственного бюджета, довольно сложно, в то время как выездная проверка других, менее крупных, организаций может проводиться лишь по определенным критериям (зоны риска, адреса массовой регистрации, резкое снижение налоговой базы и т. д.). С 1 января 2007 года установлено, что «Решение о проведении выездной налоговой проверки организации – крупнейшего налогоплательщика» выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. При выездной проверке помимо федеральных налогов проверяются также региональные и местные налоги. Заметим, что крупнейший налогоплательщик иногда управляет внушительным количеством обособленных подразделений, которые порой располагаются в различных регионах России, в связи с чем к проверке могут привлекаться специалисты из местных налоговых органов. Еще одной специфической чертой является то, что одновременно с проверкой самой компании «штудируют» и основных контрагентов КНП, а также так называемых контрагентов зон риска. Относительно камеральных налоговых проверок крупнейших организаций необходимо отме-

тить, что они осуществляются только выборочным методом. Немалое значение уделяется аналитике, совершенствуются формы и методы налогового контроля, проводится анализ финансовохозяйственной деятельности.

Медаль за отвагу

ПРОВЕРЯЮТ ВСЕ - НАКАЗЫВАЕТ ГЛАВНЫЙ Положение о Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (Приложение № 2 к приказу МФ РФ от 9 августа 2005 г. № 101н) пунктами 6.7 и 7.4 закрепляет право привлекать к налоговой ответственности крупнейших налогоплательщиков и взыскивать с них налоговые санкции за межрегиональными инспекциями ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Возможность проведения камеральной проверки налоговым органом по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика не означает наличие у этого налогового органа права на принятие решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. Суды поддерживают данную позицию (постановление ФАС Поволжского округа от 25 июня 2009 г. по делу № А65-12648/2008).

Однако крупнейшим налогоплательщикам свойственны и определенные преимущества. В первую очередь следует обратить внимание на высокую степень устойчивости положения на рынке. В настоящее время данная проблема очень остро стоит перед субъектами малого предпринимательства. У КНП практически не возникнет проблем с привлечением дополнительных финансовых потоков и получением кредитов. А для дальнейшего своего развития можно не экономить на проведении крупномасштабных научно-исследовательских, поисковых и прикладных работ, проектных и конструкторских работ, на создании новой техники и ее распространении. Серьезные проекты поддерживает само государство. Депутатами рассматривается законопроект, по которому предлагается ввести упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам. И одни из первых, кто может рассчитывать на подобную привилегию, – крупнейшие налогоплательщики. Остальным компаниям придется лишний раз потрудиться, чтобы обеспечить себя банковской гарантией.

– суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и активов составит менее 20 млрд рублей.

– активы компании будут оцениваться суммой ниже 20 млрд рублей. Особенности отнесения компаний к КНП прописаны в «Критериях», сопровождающих приказ ФНС от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@. В том же документе поясняется, что организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям. В соответствии с пунктом 3 Методических указаний, прилагаемых к приказу ФНС от 27 сентября 2007 г. № ММ-3-09/553@, Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательПотеря налогового веса щикам осуществляет снятие компании с учета в качеПоследствия изменения статуса «крупнейший нало- стве КНП и выдает (направляет по почте) организации гоплательщик» могут быть самыми разнообразны- Уведомление о снятии с учета по форме, установленной ми. Данное обстоятельство, скорее всего, приведет ФНС России. Провести данную операцию ФНС должна к реорганизации структуры предприятия – коррек- в течение месяца с даты получения утвержденного тировке учетной политики организации, сокраще- «Списка крупнейших налогоплательщиков» с отсутнию рабочих мест, или, наоборот, к набору нового ствующим в нем крупнейшим налогоплательщиком. персонала. Потерять статус «крупнейшего» на самом деле не Потерять статус крупнейшего налогоплательщика так легко, даже в условиях мирового финансовоорганизация может в том случае, если она не будет экономического кризиса. Именно такие компании, соответствовать критериям отнесения российских по сути, являются «кормильцами» своего региона организаций к крупнейшим налогоплательщикам. вообще (и фискальных органов в частности). ГосуВ общем случае крупнейший налогоплательщик пере- дарству невыгодно усугублять и без того довольно стает быть таковым, если: внушительное бремя крупных предпринимательских – суммарный объем начислений федеральных структур и терять в их лице исполнителей госзаказов налогов согласно данным налоговой отчетности соста- по основным отраслям экономической деятельности вит менее 1 млрд рублей; (таких как нефтяная, газовая, строительная, топливно-энергетическая, металлургия, банковское дело и страхоКСТАТИ вание, связь, предприятия военнопромышлен-ного комплекса). Если компания, состоящая на учете в территориальной ФНС, борется за А если у КНП и есть какие-либо возврат излишне взысканных налогов и в этот же период регистрируется преимущества перед малым и в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательсредним бизнесом, то уж не взыщикам, то решение о возврате излишне уплаченного налога должно щите – как говорится, кто платит, производиться по новому месту учета налогоплательщика – в межтот и заказывает музыку… региональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Татьяна Перова, Дарья Сахарова

октябрь 2009 Расчет /

013

РАБОТА

Бухгалтерия на страже имущества Бич торговой фирмы – хищение активов. К сожалению, отражаются такие неправомерные манипуляции с имуществом не только на кармане владельца фирмы. Расхлебывать последствия всевозможных недостач и утрат приходится специалистам учета. Правильно выстроенный документооборот и регламентированные процедуры контроля позволяют свести проблемы к минимуму.

Возвращаем статус «всезнайки» Труд бухгалтера всегда был ценен. Если вспомнить советскую эпоху, слово «бухгалтер» произносилось с почтением, ведь эта должность влиятельная и ответственная. Бухгалтер был всегда в курсе всех дел предприятия. Сейчас же действительность претерпела некоторые изменения: ответственность за бухгалтером сохраняется, а вот его информированность о протекающих внутри предприятия процессах часто оставляет желать лучшего. На то есть масса объективных и субъективных причин: перегруженность бухгалтерии, обилие рутинной работы, несоблюдение планового распорядка работы сотрудников, неблагоприятные условия труда, нехватка времени, отсутствие на предприятии внутренних инструкций и положений, регулирующих вопросы учета, и т. д. У бухгалтера часто нет ни времени, ни сил вникнуть в то, что происходит за пределами отдела. А вокруг могут быть скрытые хищения как в мелком, так и в крупном размере, причем часто они совершаются сотрудниками предприя-

014

/ октябрь 2009 Расчет

тия. Результатом таких деяний зачастую становятся серьезные проблемы в хозяйственной деятельности и в учете компании. А это, как известно, уже вотчина бухгалтерии, за которую специалисты учета несут ответственность. Попробуем разобраться, как работники бухгалтерских служб предприятий торговли могут выявить или предупредить хозяйственные и финансовые нарушения в работе некоторых подразделений фирмы.

Изобретения махинаторов Замечено, что размер хищений зависит от масштаба деятельности предприятия и уровня контроля на нем, поэтому имеет смысл рассмотреть наиболее распространенные виды хищения в зависимости от типа торговой организации. Выделим условно следующие группы: – небольшие магазины и павильоны, которые есть на каждой улице, в каждом дворе; – супер- и мегамаркеты;

– оптовые торговые предприятия. Для небольших магазинов и павильонов на практике характерны следующие виды хищений и нарушений: 1) возврат в оборот списанной продукции либо списание одного и того же товара несколько раз. Яркий жизненный пример, когда из списанного лома печенья продавец собственноручно изготавливает пирожное «картошка» и продает его по сертификатам поставщика кондитерских изделий, предусмотрительно заказав у него перед этим пару таких же пирожных. Размер нарушения в данном случае сложно спрогнозировать, так как он не всегда может быть равен сумме списанного печенья и других затраченных продуктов; 2) аферы со сроком хранения продуктов питания. На некоторых, с виду вполне пригодных к употреблению, но с истекшим сроком хранения продуктах (как то: пиво, соки, снеки и пр.) «перебивают» даты конечного срока реализации. Данное нарушение носит массовый характер и часто производится под прикрытием руководства магазина, а ведь реализация и нахождение в обороте товаров с истекшим сроком годности запрещена. Данное нарушение может грозить штрафом, который варьируется от 4 тыс. рублей – для предпринимателя, и от 40 тыс. рублей – для юридических лиц; кроме того, возможно привлечение к уголовной ответственности за реализацию продукции, небезопасной для жизни и здоровья человека; 3) скрытое производство. Соление свежемороженой сельди и приготовление кур гриль – это уже классика жанра. Руководству магазина выручка сдается за минусом производственного «приработка»; 4) продажа самостоятельно приобретенного по оптовым ценам товара под видом товара магазина. В таком случае наблюдается снижение объемов выручки и товарооборота; 5) прямое воровство наличности из кассы. Хищение можно определить по результатам инвентаризации либо путем сопоставления отчетов по кассе за аналогичные периоды деятельности предприятия; 6) манипуляции с контрольно-кассовыми чеками. Это целая группа ухищрений торгового персонала, которому доверено кассовое обслуживание. Смысл растраты может заключаться в уменьшении итоговой суммы по чеку, в выносе через кассу более дорогого товара и т. д.; 7) хищения товара персоналом под видом выноса мусора или возврата некачественной продукции поставщику и пр. В данном случае размер ущерба определяется уже по результатам инвентаризации; 8) прочие виды хищений и нарушений. Необходимо отметить, что о большей части приведенных нарушений руководство магазинов знает и при этом закрывает глаза на действия сотрудников, ведь прямой ущерб от первых трех видов хищений определить достаточно сложно, да и сумма будет небольшой. А вот конкретно 4–7 виды нарушений беспокоят менеджмент торговой компании гораздо больше, ведь суммы потерь могут быть немалыми, и зарплаты продавца (или другого материально ответственного лица) может не хватить для их покрытия. Как бухгалтерии воспрепятствовать перечисленным нарушениям, а следовательно, минимизировать финансовые риски предприятия? Ответ кроется в методологии учета – разберемся, на какие нюансы бухгалтеру следует обратить внимание.

Регламентируем процесс ликвидации Необходимо обеспечить утилизацию (использование товаров вторично после определенной переработки) испорченной продукции на договорных условиях, возможно, с поставщиком этого товара. В случае если утилизация невозможна в силу определенных обстоятельств, испорченный товар нужно уничтожить (ст. 3 Закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов») и списать. Причем ликвидируется некачественная продукция в присутствии специально созданной комиссии с составлением акта на списание. Продукция должна быть уничтожена, а не просто выброшена в ближайший мусорный контейнер. Порядок списания испорченных товаров должен быть прописан в учетной политике предприятия, а правила их уничтожения – во внутренних положениях или стандартах предприятия, касающихся учета материально-производственных запасов.

Формализуем «маршрут» продукции Учет движения товаров целесообразно вести не только в суммовом выражении, но и с детализацией по наименованиям товара. Это хлопотно, но при наличии должной технической поддержки позволяет свести на нет скрытое производство и продажу самостоятельно приобретенного товара. Ведь бухгалтер, отвечающий за движение товарно-материальных ценностей, сможет увидеть поступление и расходование, а также документальный остаток конкретного товара, и сверить его фактическое наличие при инвентаризации. При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, количестве, цене приобретения и других свойствах заносится в базу данных при помощи сканирующего устройства. При реализации сведения о товаре тоже считываются, в результате чего на контрольнокассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного по розничным ценам товара. Метод учета товаров должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Организуем кассовую оборону Для снижения вероятности хищения денежных средств из кассы под различными предлогами подавляющее число магазинов прибегают к назначению скидки за расчеты по кредитным карточкам, а не наличными денежными средствами. Кроме того, действенным бывает способ «неожиданной» инкассации денежных средств из операционной кассы магазина (осуществляют сотрудники бухгалтерской службы), когда торговый персонал точно не знает графика инкассации. Супермаркетам и мегамаркетам данные проблемы очень близки. Основная часть хищений ввиду хорошей технической оснащенности крупных магазинов приходится на манипуляции с контрольно-кассовыми чеками и хищения при перемещении товара на территории магазина и складских площадей. К сожалению, действия персонала с чеками практически невозможно отследить силами бухгалтерской службы; в данном случае должны приниматься организационные меры, например такие как: – проведение контрольных закупок и возвратов;

октябрь 2009 Расчет /

015

РАБОТА ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА • Покупатель, желающий вернуть или обменять некачественную продукцию, должен позвонить поставщику в лице бухгалтера, отвечающего за движение товарно-материальных ценностей, и переслать посредством факсимильной или электронной связи перечень и количество товаров к возврату.

• Бухгалтер оформляет доверенность с правом получения товара от покупателя на торгового представителя или перевозчика с указанием перечня товаров и их количества сроком на три дня.

• Торговый представитель или перевозчик получает продукцию от покупателя и привозит (сдает) на склад поставщика с приложением корешка полученной доверенности.

• По истечении трех дней, при отсутствии документов со склада, подтверждающих факт прихода возвращенного товара, бухгалтер должен проконтролировать, состоялся ли факт возврата товара путем переговоров с кладовщиками, торговым представителем и покупателем. В случае если торговый представитель или перевозчик не отчитался по доверенности и срок ее действия истек, выдавать новую доверенность этому лицу запрещается. Данный пример инструкции является очень укрупненным, ведь каждое предприятие должно самостоятельно разрабатывать внутренние положения и инструкции исходя из специфики и масштабов своей деятельности. Но наличие внутренних распорядительных документов крайне необходимо, так как позволяет упорядочить бизнес-процессы предприятия и повысить уровень оперативного контроля, осуществляемого бухгалтерией.

– повышение технической оснащенности кассовой зоны; – наложение запрета на ввод вручную каких-либо параметров товара при реализации; – и другие. Приведенные способы борьбы за сохранность денежных средств относятся не к методологии ведения бухгалтерского учета, а к «тактике выживания», но на работе бухгалтерии они отразятся.

«Проколы» в оптовых цепочках Приведем основные варианты хищений, характерные для предприятий оптовой торговли, реализующих товары через торговых представителей или агентов: – манипуляции с возвратом некачественного товара. Хищение выражается в том, что покупатель передает неликвидную продукцию непосредственно либо торговому агенту, либо перевозчику с целью возврата или обмена, которая на склад поставщика фактически не поступает. Бухгалтерия же, в конечном счете, все равно будет вынуждена оформить возврат товара от покупателя, так как тот, в свою очередь, может предъявить накладную на возврат с подписями агента или перевозчика. Последние же могут оказаться уже уволенными или «дело о возврате» запутается в бесконечном документообороте предприятия. Также возможен вариант неоднократного списания возвращенного некачественного товара; – хищение денежных средств при инкассировании выручки от покупателя. С этим нарушением сталкивалось едва ли не каждое предприятие, реализующее продукцию через торговых представителей. Смысл хищения заключается в том, что агент, получив наличными оплату за продукцию от покупателя, не довозит ее до поставщика, объясняя ситуацию банальным отсутствием денег у покупателя. Известны случаи, когда размер совокупного хищения выручки одним торговым представителем с нескольких покупателей составлял 280 тыс. рублей и более;

016

/ октябрь 2009 Расчет

– манипуляции со скидками. На практике оптовые торговые предприятия часто объявляют распродажи, сезонные скидки или скидки за объем. Под этой эгидой торговый представитель может оформить у поставщика документы на определенный объем товара на подставного покупателя и, сфальсифицировав документы, развезти полученную продукцию по уже более завышенным ценам покупателям. В кармане торгового представителя остается «приработок», а ожидаемого от снижения цен увеличения объема продаж у поставщика не происходит; – «подчистки» актов сверки перед увольнением торгового представителя. Эти действия выражаются не в виде буквального исправления документов, а в виде приведения фактических расчетов к тем, какие выдал бухгалтер в акте сверки. К сожалению, как показывает практика, бухгалтерия часто ввиду определенных причин ошибается и разносит, например, выручку не на того покупателя. Тогда на определенную отчетную дату в акте сверки по данному контрагенту возникает сумма, меньшая, чем он фактически должен. Вот эту-то сумму торговый представитель и может положить себе в карман при увольнении. Конечно, обман рано или поздно будет выявлен, но сотрудник уже будет уволен. Заключение договора поставки торговым представителем с подставным лицом. Как правило, такой тип хищения характерен для предприятий со слабой системой внутренней безопасности. Смысл нарушения заключается в том, что данному подставному покупателю отвозится крупная партия товара, и поставщик впоследствии может забыть как о товаре, так и о торговом представителе. Что может предпринять бухгалтерия для минимизации обозначенных рисков?

Рецепты безопасности Процедура возврата некачественного товара поставщикам должна быть регламентирована внутренними

ПРАВИЛА ВЫДАЧИ ДОВЕРЕННОСТИ • Доверенность регистрируется в специальном пронумерованном и прошнурованном журнале (книге учета выданных доверенностей), а не выдается бесконтрольно.

• Доверенности должны заполняться полностью с указанием конкретного покупателя (часто бывает, что Ф. И. О. покупателя вписывается самим торговым представителем от руки).

• Доверенности должны быть строго подотчетны. Выдача доверенности лицу, не отчитавшемуся за предыдущую доверенность, не допускается.

• Срок доверенности желательно устанавливать минимальный – три дня.

• Сумма единоразово получаемых денежных средств должна быть нормирована, то есть ограниченна (например, если торговый представитель получит от покупателя 60 тыс. рублей и совершит их хищение, для предприятия это будет больший урон, чем, скажем, 10 тыс. рублей).

• Договорными условиями с покупателем должно быть закреплено (для лишнего напоминания), что наличные денежные средства передаются строго по доверенности, оформленной в соответствии с правилами заполнения.

• Перед начислением и выдачей заработной платы торговые представители предоставляют сверку с покупателем. Безусловно, соблюдение данных правил и рекомендаций порождает дополнительную работу и вызывает негативную реакцию как у торговых представителей, так и у сотрудников бухгалтерии (а возможно даже, что и у покупателя). Но есть и определенные преимущества: во-первых, риски хищений сокращаются в несколько раз; во-вторых, покупатель, подписывая акт сверки ежемесячно, может обезопасить себя от предъявления лишних сумм со стороны поставщика.

положениями (инструкциями). Обязательно следует осветить следующие нюансы возврата: – кто инициирует возврат; – кто оформляет документы на возврат; – кто принимает участие в загрузке возвращаемого товара; – комплектность документов (что включает, чьи визы должны быть на документах); – как происходит передача документов на возвращенный товар. Бухгалтерский учет возвратов должен быть прописан в учетной политике. Итак, необходимо внутренними документами предприятия регламентировать порядок возврата (обмена) товаров. Например, для предприятия, работающего с торговыми представителями, может быть составлена инструкция, в которой надлежит прописать шаги или последовательность действий при осуществлении возврата. Порядок действий при возврате представлен на стр. № 16. Чтобы снизить вероятность хищения торговым представителем выручки, предприятие, во-первых, может заинтересовать покупателя дополнительной скидкой за осуществление безналичных расчетов; во-вторых, упорядочить обращение доверенностей (это также можно регламентировать внутренними документами). Правила, которых следует придерживаться при выдаче торговому представителю доверенности на право получения денежных средств, перечислены вверху страницы. Манипуляции со скидками и «подчистки» перед увольнением характерны прежде всего для предприятий, ведущих учет с применением «серых» схем, когда часть операций в учете проводится, а часть не проводится. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и частые сверки с клиентами позволяют минимизировать многие риски хищений. Защититься от заключений договоров с подставными лицами можно только путем организационных мероприятий. Во-первых, должна быть разработана и регламен-

тирована процедура заключения договора. Положение должно регламентировать порядок подготовки, согласования, заключения и исполнения договоров. Особое внимание при разработке процедуры заключения договоров следует уделить следующим аспектам: – кто инициирует; – кто визирует; – какие документы представляет покупатель (копии устава, свидетельства о государственной регистрации юридического лица в налоговом органе, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, копии документов, удостоверяющих полномочия лица, подписывающего договор со стороны контрагента, приказ о назначении руководителя, документ, определяющий полномочия посредника, паспортные данные лиц, действующих по доверенности, лицензия на лицензируемые виды деятельности). Во-вторых, сам договор и потенциальный покупатель должны быть проверены службой внутренней безопасности предприятия. Бухгалтер же не должен выписывать документы на отгрузку продукции при отсутствии надлежащим образом оформленного договора. Свой рассказ закончу следующим случаем. На практике была такая ситуация, когда продавцы являлись материально ответственными лицами и делили всю недостачу между собой; а технический персонал в лице уборщицы выносил регулярно в коробках с мусором различную продукцию бесплатно. Конечно же, здесь допущена ошибка: материальная ответственность должна быть коллективной, но даже при этом условии факт несправедливости налицо. Поэтому сотрудникам бухгалтерии нужно внимательно относиться к сигналам персонала и проводить (сторонними силами или силами внутренней службы безопасности) расследования по факту повторяющихся нарушений. Елена Галюк

октябрь 2009 Расчет /

017

РАБОТА

Инвентаризация: разложить по полочкам, отразить по строчкам Есть неписаное правило: если инвентаризация без отклонений – она прошла неэффективно; выявлены несоответствия – компания неважно ведет учет. Кажется, положительного исхода ждать неоткуда. Но где-то между бухгалтерскими и реальными цифрами скрывается истина.

018

/ октябрь 2009 Расчет

ризация может проводиться и в добровольном порядке по распоряжению руководителя компании. Вспомните, как обычно вы проводите генеральную Например, если меняется собственник, новый уборку у себя дома. Сначала вычищается каждый «хозяин» может проверить наличие имущества уголок, любой мелочи находится свое четко отведен- предприятия и его учет. ное место. День близится к завершению и силы покиЕсли руководитель решился на проведение добродают вас вместе с исчезающим за горизонтом солн- вольных инвентаризаций, ему необходимо опредецем. И вот те вещи и предметы обихода, до которых лить их количество в отчетном году, даты мероприяне успела дотянуться хозяйская рука, волшебным тий, перечень проверяемого имущества и финансовых обязательств при каждой из них (подп. 2.1. п. 2 Методических указаний). Если в ходе инвентаризации происходит смена материИнвентаризация может провоально ответственных лиц, в инвентарной описи принявший диться не только по предприятию имущество сотрудник расписывается в получении, а сдав- в целом, но и по его подразделениям. Кроме того, она может быть ший – в сдаче этого имущества. как полной, так и частичной. образом распределяются в «закрома» коридоров В первом случае проверяются все активы и обязаи комнат. Проходит время – что-то теряется в глуби- тельства (обычно это происходит в конце финансонах стеллажей, а что-то ранее очень нужное неожи- вого года, перед составлением годовой отчетности). данно находится. Аналогичный процесс, только Во втором – ревизия может проводиться по любой в более глобальных масштабах, ежегодно (а то статье актива и пассива в балансе (например, инвени чаще) происходит в каждой компании. Вот только таризация денежной наличности в кассе). при инвентаризации сотрудникам помогают сориенЕсли компания не уверена в своих силах или желатироваться документы. Но все равно нет-нет да ет привлечь беспристрастных и квалифицированных и «потеряется» на складе пара офисных стульев, а то специалистов, то она может воспользоваться услугаи партия готовой продукции. Возможен, конечно, ми сторонних фирм для проведения инвентаризации. и другой вариант – мистически найденные ТМЦ, Но привлекая дополнительные ресурсы, будьте гототребующие немедленного учета и использования. вы к пристальному вниманию налоговиков – произНередко реальное состояние дел оказывается непри- веденные расходы (как, впрочем, все расходы на конятным сюрпризом как для бухгалтерской службы, так сультационные и подобные им услуги) фискальные и для руководителя предприятия. В идеале директор органы «не любят» признавать экономически обопредприятия должен принимать решения, основыва- снованными. Поэтому запасайтесь верно оформленясь на предоставленной ему достоверной информа- ными документами, подтверждающими необходиции о деятельности организации. А актуальности мость понесенных расходов. Важно, чтобы причина, данных добиться можно только путем грамотной по которой бухгалтерия самостоятельно не смогла и эффективной инвентаризации. провести инвентаризацию, выглядела убедительно для инспекторов и была подкреплена письменными объяснениями или экономическими расчетами. Вы тоже в списках!

Правила хорошей хозяйки

Согласно статье 12 Закона «О бухгалтерском учете» Корпоративный «субботник» (Закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.) организация обязана проводить инвентаризацию в следующих случаях: Порядок и сроки проведения инвентаризации уста– при передаче имущества в аренду, выкупе, прода- новлены в Методических указаниях по инвентаризаже, а также при преобразовании государственного или ции имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина № 49 от 13 июня 1995 г.). Так, муниципального унитарного предприятия; – перед составлением годовой бухгалтерской отчет- процесс инвентаризации можно разделить на несколько этапов. ности; 1. Готовим платформу и нужных людей. Прежде – при смене материально ответственных лиц; – при выявлении фактов хищения, злоупотребле- чем начать проверку имущества, приказом руководитения или порчи имущества; – в случае стихийного бедствия, КОНТРОЛЬ И ПОРЯДОК пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальВ зависимости от причины, вызвавшей несоответствие между фактиными условиями; ческими данными и данными бухгалтерского учета, необходимо пред– при реорганизации или ликвипринять следующие меры: дации организации; • обеспечить строгий контроль над соблюдением процедур хранения – в других случаях, предусмоТМЦ и денежных средств; тренных законодательством.

• следить за соблюдением графика документооборота на предКак видите, избежать данной приятии; процедуры практически невоз• обеспечить разграничение доступа к системе бухгалтерского можно. Об этом говорится в осоучета лиц в зависимости от их должностных обязанностей. бенности в последнем, 12-м, пункте статьи. Кроме того, инвента-

октябрь 2009 Расчет /

019

РАБОТА онных комиссий описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где прово• «человеческий» фактор – ошибки, халатность при ведении бухгалдится инвентаризация. терского учета, несвоевременное проведение операций и оформле3. Фиксируем результаты. Сведение документов; ния о фактическом наличии имуще• технический фактор – сбои в работе программы бухгалтерского ства и реальности учтенных финанучета (встречаются редко); совых обязательств записываются • отсутствие строгого контроля за соблюдением процедур хранения в инвентаризационные описи или ТМЦ и денежных средств. акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. В описях указывают наименоля создается инвентаризационная комиссия, в состав вания проверяемых ценностей и объектов, их коликоторой включаются представители топ-менеджмента чество по номенклатуре и в единицах измерения, организации, работники бухгалтерской службы, также принятых в учете. На каждой странице описи пров нее могут входить специалисты отдела внутреннего писью указывают число порядковых номеров матеаудита или независимых аудиторских организаций. риальных ценностей и общий итог количества Если хотя бы один из членов комиссии пропустил меро- в натуральных показателях, записанных на данной приятие, то на этом основании результаты инвентари- странице, вне зависимости от того, в каких единизации можно признать недействительными. цах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) До начала проверки комиссия должна получить эти ценности показаны. Не допускается оставлять последние на момент инвентаризации приходные незаполненные строки. На последних страницах и расходные документы или отчеты о движении мате- незаполненные строки прочеркиваются. Кроме риальных ценностей и денежных средств. того, на тех же последних страницах должна быть Председатель комиссии визирует все приходные сделана отметка о проверке цен, таксировке и поди расходные документы, приложенные к отчетам счете итогов. Документ визируется подписями лиц, с указанием «до инвентаризации на дату…», что производивших эту проверку. должно служить бухгалтерии основанием для опреОписи подписывают все члены инвентаризационной деления остатков имущества по учетным данным комиссии и материально ответственные лица. Кроме к началу ревизии. того, фиксируется отсутствие каких-либо претензий 2. Измеряем, взвешиваем, сравниваем. Итак, инвен- к членам комиссии, и перечисленное в описи имущетаризация набирает обороты. На руководителя органи- ство, наконец, принимается на ответственное хранение. зации ложится обязанность произвести полную и точ- Отметим, что на имущество, арендованное или полученную проверку фактического наличия имущества в уста- ное для переработки, которое находится на ответственновленные сроки (обеспечить рабочей силой для пере- ном хранении, составляются отдельные описи. вешивания и перемещения грузов, технически исправБывает, что материально ответственные лица после ным весовым хозяйством, измерительными и кон- инвентаризации неожиданно обнаруживают ошибки трольными приборами, мерной тарой). в описях. В таком случае важно немедленно (до открыФактическое наличие имущества определяют путем обя- тия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом зательного подсчета, взвешивания или обмера. По материа- председателю инвентаризационной комиссии. лам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке Инвента-ризационная комиссия, в свою очередь, осупоставщика, количество этих ценностей может определять- ществит проверку указанных фактов и, если они подся на основании документов при обязательной проверке твердятся, произведет исправление выявленных ошив натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение бок в установленном порядке. веса (или объема) навалочных материалов допускается проДабы труды комиссии и прочих принимавших учаизводить на основании обмеров и технических расчетов. стие сотрудников не прошли даром, важно грамотно При инвентаризации большого количества весовых и достоверно оформить результаты. Для этого сущетоваров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаИЗ МАТЕРИАЛОВ ДЕЛА ризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце Перечень имущества, не подлежащего амортизации, и Перечень рабочего дня (или по окончании основных средств, которые исключаются из состава амортизируемоперевески) данные этих ведомого имущества, предусмотрены пунктом 2 и 3 статьи 256 Кодекса. стей сличают и выверенный итог Данные перечни являются исчерпывающими и не содержат указания вносят в опись. Акты обмеров, техна имущество, выявленное по результатам инвентаризации. нические расчеты и ведомости Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрено, что отвесов прилагают к описи. имущество, выявленное по результатам инвентаризации, относится Если инвентаризация имущества к безвозмездно полученному и в его отношении амортизационные проводится в течение нескольких отчисления не начисляют и не учитывают в составе расходов в целях дней, то помещения, где хранятся уплаты налога на прибыль (постановление ФАС Уральского материальные ценности, при уходе округа от 13 августа 2009 года № Ф09-5794/09-СЗ; дело № А60инвентаризационной комиссии 2521/2009-С8). должны опечатываться. Во время перерывов в работе инвентаризаци-

ПРИЧИНАМИ НЕСООТВЕТСТВИЯ ДАННЫХ МОГУТ СЛУЖИТЬ:

020

/ октябрь 2009 Расчет

ствуют формы первичной учетной Отражение расхождений в бухгалтерском учете документации по инвентаризации имущества и финансовых обязаНазвание операции Дебет Кредит тельств (см. Приложения к Методическим указаниям). Результаты долЕсли выявлены излишки 91-1 01, 10, 41, 43 жны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда процедура Если выявлена недостача: была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтер– в пределах норм естественной убыли 44 01, 10, 41, 43 ском отчете. Рачительный руководитель может провести дополнительные контроль– сверх норм естественной убыли 94 01, 10, 41, 43 ные проверки правильности проведения инвентаризации уже после ее – взыскание ущерба с виновных сотрудников 73-2 94 окончания. Но тогда до открытия склада, кладовой или другого объекОтражение в прочих расходах (при отсутствии 91-2 94 та, где она проводилась, придется виновных лиц) снова привлечь членов комиссии и материально ответственных лиц. Результаты правильности проведения столь серьезного такие суммы относятся на издержки производства мероприятия оформляются актом и регистрируются или обращения. Выявленные недостачи списываютв книге учета контрольных проверок правильности про- ся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». То, что потерялось или испортилось на ведения инвентаризаций. Результаты каждой проведенной проверки подши- суммы, превышающие норму, относится на счета ваются в папку «Инвентаризация» и хранятся не менее виновных лиц. Если по результатам инвентаризации отклонения пяти лет. данных бухгалтерского учета от реального положения дел не выявлены, то это может означать, что инвентариКогда расхождения имеют право зация была проведена неэффективно. Ведь в жизни всегда имеются как факты небрежного ведения бухгална существование? терского учета, так и факты, которые в учете не отражаВыявленные при инвентаризации расхождения отра- лись (хищения, пересортица, порча ценностей). жаются на счетах бухгалтерского учета. Если был В случае если выявлены большие отклонения, то бух«найден» излишек имущества, то он приходуется, галтеру и руководителю стоит задуматься о системе а соответствующая сумма зачисляется на финансо- построения внутреннего контроля на предприятии. вые результаты организации. Причем то имущество, В первую очередь нужно определить причины таких которое подпадает под определение амортизируемо- отклонений, назначить ответственных и установить го средства, смело можете амортизировать. Несмотря виновных лиц. на возможные нарекания со стороны налоговых органов, судебная практика уверенно склоняется Виновных наказываем рублем в сторону налогоплательщика. Данная позиция подкреплена также Законом от 26 ноября 2008 года По фактам образования излишков или недостач ТМЦ № 224-ФЗ и письмами Минфина (например, письмом в любом случае необходимо получить объяснения от материально ответственных лиц. Если принято решение Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136). Если же обнаружена недостача имущества или о взыскании ущерба с виновных сотрудников в недостаего порча, то в пределах норм естественной убыли че или порче, то делается соответствующая запись в личной карточке работника. Удержание средств из зарплаты происходит по ПРИНЯЛИ В РАСХОД И ДОКАЗАЛИ дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или открываетИФНС России № 9 по Москве доначислила ЗАО «Манометр» налог на ся счет 73 «Расчеты с персоналом по прибыль, так как посчитала, что компанией неправомерно включена прочим операциям» субсчет 73.2 сумма затрат по договору с ООО НПФ «Инком-Прайс» на оказание «Расчеты по возмещению материуслуг по инвентаризации имущества и оценке рыночной стоимости ального ущерба». основных средств в состав расходов по налогу на прибыль. Если же виновные лица не устаВ постановлении от 15 июля 2009 г. № КА-А40/6230-09 Арбитражный новлены или суд отказал во взыскасуд Московского округа в свою очередь признал, что затраты на услунии с них денежных средств, то убытги по проведению инвентаризации относятся к прочим расходам по ки от недостачи имущества и его налогу на прибыль согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 порчи списываются на финансовые Налогового кодекса. результаты организации, а у бюджетЗАО «Манометр» отстояло свою позицию, доказав, что при ной организации – на уменьшение проведении инвентаризации были необходимы специальные финансирования (фондов). познания в этой области. Елена Полетаева

октябрь 2009 Расчет /

021

ПРОБЛЕМА

Можно ли доверять документам чиновников? Как известно, положения Налогового кодекса – непреложная истина для бухгалтера, чиновника или судьи. Однако даже этот фундаментальный трактат законодателей содержит немало норм, которые «не дают скучать» специалистам учета. Если же вспомнить, что помимо НК РФ существует масса дополнительных специализированных законов, разъяснений ведомств и арбитров, которые содержат противоречивые доводы, вообще становится непонятно – чему верить?

Борьба за безответственность Письмо Минфина с соответствующим ответом на вопрос может спасти от ошибки компанию, которая его сама задала, а также обеспечить ей определенные гарантии в ходе налоговой проверки. Впрочем, такие индивидуальные разъяснения, как известно, поздно или рано становятся достоянием общественности. С одной стороны, это вполне оправданное явление, ведь многие бухгалтеры увидят в рассмотренной ситуации сходство со своей проблемой и смогут оценить позицию ведомства. С другой – Минфин не устает повторять, что на разъяснения, данные его специалистами конкретному налогоплательщику, остальным компаниям «разевать роток» не следует. Дескать, письма носят информационный характер и отражают лишь позицию финансового ведомства по конкретному вопросу, а мнение организации может от нее отличаться. Кстати, рассуждения, содержащиеся в таких документах, необязательны для применения и налоговыми органами. Ведь статья 34.2 Налогового кодекса прямо вменяет им в обязанность руководствоваться лишь письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые адресованы Минфином непосредственно ФНС. Финансисты напоминают об этом почти в каждом своем письме (в последнем абзаце текста с ответом на конкретный вопрос налогоплательщика) и уже неоднократно выпускали пояснения относительно правового статуса таких документов. Одно из последних таких посланий датировано 20 июля 2009 г. за № 03-01-11/4-176. При этом, как сообщают представители финансового ведомства в своем письме от 27 мая 2009 г. № 03-02-08/43, арбитражные суды, разбираю-

022

/ октябрь 2009 Расчет

щие споры в сфере налогов и сборов, также не связаны положениями данных информационных писем и могут их вовсе не рассматривать. Интересно, что в период между выходом двух перечисленных выше документов Министерства финансов Высший Арбитражный Суд своим определением от 15 июня 2009 г. № ВАС-7202/09 фактически опроверг доводы инспекторов о том, что руководствоваться письмами, адресованными конкретному налогоплательщику, другим организациям не следует. Судьи сделали следующий вывод: выполнение письменных разъяснений чиновников по вопросам применения налогового законодательства исключает вину фирмы в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождает ее от налоговой ответственности. Служители Фемиды в данном случае решили: неуплата налога была связана с тем, что общество воспользовалось льготой по НДС на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом организация руководствовалась разъяснениями, данными в письмах Минфина от 21 сентября 2005 г. № 03-04-08/252, от 23 января 2006 г. № 03-04-08/20, от 16 ноября 2006 г. № 03-02-07/1-325, от 11 июля 2007 г. № 03-07-05/41. Следовательно, в силу пункта 2 статьи 109, подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 111 Налогового кодекса вина фирмы в неуплате налога не была установлена, поэтому привлечь ее к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ нельзя.

Путь к применению Очевидно, что данное определение ВАС РФ повышает шансы компаний на победу в суде. Большинство бух-

галтеров, оценивая налоговые последствия для какой- ленной практика применения законодательства по либо хозяйственной операции, обычно изучают разъ- вопросам, разъяснения по которым содержатся яснения ведомств и арбитражную практику. Это в постановлениях Пленума и информационных письсамый популярный метод исследования на предмет мах Президиума ВАС РФ». налоговых рисков. Причем позиции ведомства, отраВпрочем данное изменение можно оценить двояко. женной в письмах, предпочитают придерживаться С точки зрения правоприменения в целом, это позволякак раз те организации, которые не хотят доводить ет привести суждения арбитражных судов к единому дело до суда. Вот только если ко времени проверки знаменателю, что не может не радовать. С другой стомнение инспекторов будет иным, то компании роны, известно, что на налоговые органы новые правив любом случае придется оспаривать предъявленные ла не распространяются. Поэтому они по-прежнему претензии. Тут определение ВАС РФ и может ока- могут иметь свою позицию, даже противоречащую заться спасительным козырем. Однако чтобы все про- мнению Пленума ВАС РФ. И, следовательно, компании шло без сучка и задоринки, следует учесть несколько все равно придется искать справедливости в суде. важных моментов. Кроме того, как видим, определение ВАС РФ от 15 июня Во-первых, убедитесь, что ситуация, описанная 2009 г. № ВАС-7202/09 не является тем документом, в письме Минфина, полностью идентична вашей. По который имеет статус основополагающего для всех крайней мере, если у вас закрались малейшие подозре- арбитражных судов. Поэтому его лучше рассматривать ния в том, что налицо расхождения в деталях, полагать- только как вспомогательный инструмент в борьбе за ся полностью на этот документ уже не стоит. В любом справедливость. Так что гарантом победы в судебном случае с тем фактом, что разъяснения ведомств норма- разбирательстве данное определение вряд ли сможет тивными актами не являются, не поспоришь. Если дело послужить. дойдет до суда и арбитры примут во внимание письма Арина Виноградова Минфина, которыми руководствовалась фирма, то, изучив подробности, судьи могут сделать неутешительные для компании выводы. ПРАВО «ПО АНАЛОГИИ» НЕДОПУСТИМО Как отмечает Тимур Халиуллин, «На практике встречаются два основных вида разъяснений Министерства научный консультант юридической финансов России: компании «ПрофБизнесГрупп», – – индивидуальные разъяснения на запрос отдельного налогоплательщика «при внешней «похожести» двух применительно к случаю, хозяйственной ситуации; разных ситуаций решения судей – «циркулярные разъяснения», которые формулируются для единообразномогут быть абсолютно разными. го применения норм законодательства налоговыми органами. Даже если в одном случае ВАС РФ Кроме того, инспекторы обязаны в устной или письменной форме бесплатвынес некий акт, то в другом судья, но информировать компании об их правах и обязанностях (подп. 4 п. 1 основываясь на доказательствах ст. 32 НК РФ). и обстоятельствах конкретного Исполнение письменных разъяснений избавляет получившую их фирму от дела, легко может принять противоналоговой ответственности, так как устраняет субъективную сторону возположное решение». можного правонарушения – вину (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Следовать индивидуальным разъяснениям организации необязательно. Во-вторых, помните, что в РосМнение ВАС РФ о том, что такие рекомендации можно использовать в других сии не прецедентное право. Поэтоситуациях, не описываемых в запросе, и иным налогоплательщиком, спорно. му, даже если арбитражная практиВедь применение норм публичного права «по аналогии» недопустимо. С друка по отдельному вопросу уже сфоргой стороны, судьи попытались логически восполнить законодательный промировалась в пользу налогоплательбел, то есть расширить применение принципа равенства компаний и устанощика, это вовсе не означает, что тот вить единообразие понимания норм налогового права». судья, который будет рассматривать ваше дело, примет ее во внимание. Правда, недавно Пленум ВАС РФ своим постановлением от 23 июля 2009 г. № 62 внес некое единообразие в правоприменительную практику. Арбитры подкорректировали регламент арбитражных судов и дополнили его несколькими положениями. Согласно обновленным правилам, «со дня размещения постановления Президиума ВАС РФ в полном объеме на сайте ВАС РФ практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, Антон для арбитражных судов считается Скворцов, определенной. Анало-гичные праюрист компании вила применяются при установле«Гарант», к.ю.н. нии даты, когда считается опреде-

октябрь 2009 Расчет /

023

ДЕФЕКТ ЗАКОНА

Связанные одной нормой В одной из первых статей Налогового кодекса говорится, что все неустранимые противоречия законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. Жаль, что на деле это правило не всегда работает. Тем более, когда формулировки норм закона порой заставляют хвататься за голову.

024

/ октябрь 2009 Расчет

«Сложносочиненная» норма

к словосочетаниям: «финансовая помощь», «фонды специального назначения», «доходы». Кроме того, к словосочетанию «реализованных товаров» будет относиться слово «связанных». Проще говоря, дело мы имеем с суммой реализованных товаров, иначе связанных с оплатой. Соблюдая данные правила, получим, что налоговая база по НДС увеличивается: • на суммы в виде полученной финансовой помощи за реализованные товары (работы, услуги); • на суммы на пополнение полученных фондов специального назначения за реализованные товары (работы, услуги); • на суммы в счет увеличения полученных доходов за реализованные товары (работы, услуги); • на суммы реализованных товаров (работ, услуг), иначе связанных с оплатой. Обратите внимание на последний пункт: НДС увеличивается не на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, а, что важно, на суммы реализованных товаров, иначе связанных с оплатой. Согласно статье 307 Гражданского кодекса, покупатель может исполнить перед продавцом обязательства не с помощью денежных средств, а путем передачи

А теперь, уважаемый читатель, советуем отложить в сторону все параллельные дела и мысли. Одним полушарием мозга вернитесь в то время, когда вы подробно изучали сложности русского языка, а другим – заострите внимание на пункте 1 статьи 162 Налогового кодекса. Назвать этот казус можно как угодно – дефектом, пробелом или опечаткой. Суть остается одна: подпункт 2 пункта 1 статьи 162 (далее – подпункт 2) сформулирован настолько «мастерски», что фантазировать на тему «а что же они имели в виду» может и налогоплательщик, и инспектор, и судья, и служащий Минфина, и, представьте себе, неравнодушный человек с филологическим образованием. Заинтригованы? Итак, обозначим проблему. Открываем кодекс и изучаем формулировку статьи 162 «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)»: «1. Налоговая база увеличивается на суммы <…> полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». ВО ВСЕМ ВИНОВАТ ОТКРЫТЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ Ввиду сложной конструкции ука– Проблема связана с одним из наиболее сложных видов налоговых норм – занного положения вопрос возникаоткрытым перечнем объектов налогообложения. Несмотря на то, что закон ет следующий: к чему именно отностремится к максимальной определенности формулировок, обойтись без сятся слова «полученных» и «связанподобных норм пока невозможно. ных»? Ведь интуитивно окончания При этом ключевым остается верное употребление фразы «связанных в этих словах хочется изменить. с оплатой реализованных товаров». Я считаю, что толкование подпункта 2

Путь первый: «Написано пером, не вырубить и топором» Рассмотрим один из способов борьбы за корректное понимание законодательства о налогах и сборах. Данный вариант поддерживает юрист Семен Меерович Аипкин, который и обозначил проблему. Примем как должное то, что мы видим в Налоговом кодексе, и рассмотрим последствия поведения участников налоговых правоотношений. «При толковании данного положения необходимо учитывать, что слова «полученных» и «связанных» должны использоваться именно с теми окончаниями, которые указаны в законодательстве о налогах и сборах. Любое изменение окончаний приведет к совершенно иному толкованию, а, тем самым, к неправильному применению положения», – объясняет Семен Меерович. Таким образом, по известным правилам согласования окончаний в словах, будет очевидным считать, что слово «полученных» относится

должно осуществляться всякий раз в зависимости от конкретной ситуации, исходя из всей совокупности отношений, возникающих между сторонами. Кроме того, при возникновении сложных моментов нелишним будет обратиться к нормам иных отраслей законодательства, регулирующих те же отношения. Однако при установлении подобных норм законодатель обязан стремиться к максимальной четкости и определенности описания тех условий, при которых они будут действовать. В случае с рассматриваемой частью статьи 162 этого, к сожалению, пока достигнуть не удалось. На мой взгляд, сама по себе рассматриваемая норма прав налогоплательщиков не нарушает. Поэтому жалобы возможны только в отношении какого-либо конкретного вида обязательств, и здесь желательно исходить из смысла, который уже сложился в практике.

Валерий Нарежный, руководитель корпоративной и налоговой практики юридической компании «Каменская & партнёры»

октябрь 2009 Расчет /

025

ДЕФЕКТ ЗАКОНА продавцу имущества (сдачи результатов от выполнения для него работ, оказания ему услуг). Именно для такого рода сделки и подходит последнее основание, предусмотренное подпунктом 2. Причем правило будет применяться, если продавец в счет оплаты получит от покупателя имущество большей стоимостью, чем стоимость товаров, реализованных продавцом покупателю. Пример Продавец – ООО «Помидор» передает покупателю товары стоимостью 118 руб. (в том числе НДС – 18 руб.), а покупатель – ООО «Ферма» – за данные товары выполняет для продавца работы. При этом договором предусмотрено следующее условие: если стоимость работ, выполненных фирмой «Ферма», превысит стоимость товаров, купленных у фирмы «Помидор», обязательства обеих сторон будут считаться исполненными без дополнительной платы. Стоимость работ, выполненных ООО «Ферма» для ООО «Помидор», составила 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.).

Путь второй: «От перестановки окончаний смысл меняется» Если бы все дружно придерживались вышеизложенной позиции, рассуждения бы на этом и закончились. Но в реальных условиях ситуация более запутанна. Существует мнение, что анализируемое положение просто-напросто не выдерживает никакой критики, так как в нем имеются стилистические погрешности. Проще говоря, в предложении допущена опечатка, которую исправить можно двумя способами: 1. Перед словом «полученных» вставить фразу «денежных средств»; 2. Изменить окончания в словах: «полученных» и «связанных» и превратить в «полученные» и «связанные». Посмотрим, как при таких поправках будет выглядеть подпункт 2. Налоговая база по НДС <…> увеличивается на суммы: – «денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)»; или:

Итак, стоимость выполненных ООО «Ферма» работ можно поделить на две части: – 118 руб. (в том числе НДС – 18 руб.) – сумма реализованных работ, непосредственно связанных с оплатой товаров (по договору ООО «Помидор» именно за эту сумму продавало свои товары); – 59 руб. (177 руб. – 118 руб.) – сумма реализованных работ, иначе связанЕСТЬ МНЕНИЕ... ных с оплатой товаров.

– Безусловно, та или иная трактовка имеет право на существование. Но по Рассчитаем сумму НДС, которую причине того, что данное положение сформулировано без должной ясноООО «Помидор» должен будет запласти, каждая интерпретация, скорее всего, будет иметь те или иные погрештить в бюджет. ности. Налоговая база по НДС при реализаНа мой взгляд, Налоговый кодекс дает четкое определение налоговой базы ции товаров по бартерным операциям для НДС: это сумма реализованного товара, и суммы, полученные в виде будет определяться как стоимость финансовой помощи, дотаций и т. д., связанных с реализацией товаров. товаров, исчисленная исходя из Общая сумма полученных средств облагается налогом на добавленную зафиксированных договором цен без стоимость. включения в них НДС (п. 1 ст. 40, п. 2 По вопросу включения в налогооблагаемую базу по НДС штрафных санкст. 154 НК РФ). Следовательно, сумма ций и процентов по коммерческому кредиту существует судебная практика НДС составит 18 руб. (100 руб. х 18%). как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов. Но Сумма в размере 59 руб. увеличит порой судебные органы при вынесении решения как в том, так и в другом налоговую базу по НДС еще на 9 руб. случае никак не связывают обоснование своих выводов с изменением окончания в слове «связанных» или «связанные», а обосновывают свои (59 руб. x18 : 118). Данную сумму решения совершенно иными аргументами. получаем расчетным методом, ссылаясь на пункт 4 статьи 164 НК РФ. Данный расчет диктует нам то самое положение подпункта 2. В совокупности со всеми обозначенными выше условиями, продавцу товаров ООО «Помидор» необходимо будет уплатить в бюджет НДС в размере 27 руб. (18 руб. + 9 руб.). После рассмотрения данного примера можно сделать вывод о том, что последнее основание подпункта 2 Елена возникает при получении продавцом Булычева, оплаты за реализованные товары заместив натуральной форме. Что же касаеттель генералься суммы, иначе связанной с оплатой ного директора реализованных товаров, выходит, что ООО «Финансей места в статье 162 просто не Медиа» нашлось.

026

/ октябрь 2009 Расчет

– «полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Заметим, что в отношении первых трех понятий – «финансовая помощь», «фонды», «доходы» – суть не меняется. Но что касается «сумм денежных средств, иначе связанных с оплатой товаров», то этот оборот, естественно, разительно отличается от публикуемой в Кодексе абракадабры «суммы реализованных товаров иначе связанных с оплатой».

От теории – к практике В некоторых ситуациях налоговыми органами рассматриваемое спорное положение применяется исходя из «второй логики». Налоговики, возможно, непроизвольно, изменяют окончание в слове «связанных» на «связанные». Например, по их мнению, санкции, предъявленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, а также проценты по коммерческому кредиту являются суммами, иначе связанными с оплатой реализованных товаров, а значит, увеличивают налоговую базу по НДС. Данная позиция предсказуема, поскольку иные основания, предусмотренные пунктом 1 статьи 162, не относятся ни к санкциям, ни к процентам по коммерческому кредиту. Так, в письме УМНС России по г. Москве от 30 октября 2003 г. № 24-11/60856 приводится позиция, согласно которой суммы процентов за пользование коммерческим кредитом включаются в налоговую базу по НДС, так как суммы процентов являются суммой, связанной с оплатой реализованных товаров. Еще в одном документе – письме Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-07-11/107 – разъясняется, что пени (штрафы), полученные от арендатора за просрочку внесения арендной платы, арендодатель должен включить в базу по НДС согласно подпункту 2.

Что до арбитражной практики, то судебные инстанции порой встают на сторону налогоплательщика, утверждая, например, что неустойка, которую общество получило от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара согласно формулировке подпункта 2, и поэтому сумма неустойки не облагается НДС. Но заметим, что и суды трактуют данное положение, изменяя окончания и смысл самой нормы (постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Мы это уже проходили… Изложенная позиция фискальных органов не учитывает следующий момент. До 2001 года санкции, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, увеличивали налоговую базу по НДС согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 162 Кодекса. В то же время налоговая база по НДС увеличивалась и увеличивается по сей день на суммы реализованных товаров, иначе связанных с оплатой. Выходит, что налоговая база по НДС увеличивалась до 2001 года на санкции по иному основанию, отличному от основания, предусмотренного подпунктом 2. С 2001 года подпункт 5 пункта 1 статьи 162 Кодекса был исключен на основании Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ. Таким образом, наложение санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров с 2001 года уже не являлось основанием для увеличения налоговой базы по НДС. Несмотря на это, у налогоплательщиков до сих пор возникают споры с налоговыми органами, касающиеся увеличения налоговой базы по НДС на суммы санкций, предъявленных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, и суммы процентов по коммерческому кредиту, так как инспекторы приспособились руководствоваться подпунктом 2.

Чем дальше в лес…

Загвоздка состоит в том, что, как и в других существующих в налоговом законодательстве открытых перечнях, понятие «иным образом» настолько широко и бескрайУРОКИ РУССКОГО не, что каждый считает себя вправе «повернуть» смысл данной фразы В свете грамматических и стилистических норм русского языка фортак, как было бы удобно в конкретмулировка статьи 162 НК имеет ряд существенных недостатков. ном случае. Во-первых, из-за словесного «нагромождения» рассматриваемое Возможно, пресловутые «сумпредложение чересчур сложное для восприятия. А во-вторых, что мы, иным образом связанные более существенно, в нем есть грамматические ошибки. с оплатой реализованных товаров, Словосочетание «база увеличивается» – это грамматическая основа работ или услуг», и существуют предложения, то есть суть высказывания. Фраза «на суммы» – это в природе. Но то, что касается косвенное дополнение, стоящее в винительном падеже (база увелисанкций и процентов по коммерчивается на что? – «на суммы»). ческому кредиту – то причислить В то же время слово»суммы» – это главное слово в следующем за ним их к данным суммам можно лишь причастном обороте. А по правилам русского языка, причастный обос огромной натяжкой. рот должен согласовываться с главным словом и отвечать на вопрос Как видим, вопросов задано «какие?». Следовательно, верной была бы следующая формулировгораздо больше, чем получено ка: «налоговая база увеличивается на суммы, (какие?) полученные...». ответов. А согласиться беспрекосФраза «иначе связанных с оплатой реализованных товаров» является ловно можно только с единственоднородным определением, выраженным причастным оборотом, ным заявлением: дефект закона и относится к главному слову «суммы». Поэтому и здесь требуетналицо. ся изменение окончания: суммы, (какие?) связанные с оплатой. Дарья Сахарова

октябрь 2009 Расчет /

027

У ЮРИСТА

Высокотехнологичный прецедент Борьба чиновников с контрафактом в нашей стране с недавних пор ведется с особым ожесточением. Причин тому достаточно – в том числе запланированное вступление России во Всемирную торговую организацию. Однако недавно произошло событие, наделавшее много шума, которое, вероятно, позволит компаниям и индивидуальным предпринимателям при случае перейти в «высокотехнологичную» контратаку и отсудить у государства серьезные суммы.

Порочная экономия Еще несколько лет назад ситуация, когда в компанию приходят сотрудники правоохранительных ведомств и просят предоставить им полный комплект документов, подтверждающий лицензионный характер установленного на компьютеры программного обеспечения, встречалась нечасто. Сегодня это весьма распространенная практика и, думается, что уже много предпринимателей пережили не один подобный неприятный визит. Будем откровенны: неприятен он во многом из-за того, что долгое время с активного или пассивного одобрения владельцев компаний системные администраторы занимались установкой «пиратских» версий софта. Наверняка немало предприятий, еще не попав-

028

/ октябрь 2009 Расчет

ших под пресс контроля, продолжают баловаться «левыми» программами. Экономия-то налицо.

За доброе имя Но, согласитесь, что нельзя абсолютно исключать ситуацию, когда подозрения ревизоров и даже предъявленные ими обвинения в использовании контрафактного софта индивидуальным предпринимателем или компанией могут оказаться неподтвержденными. Произойти подобный чиновничий конфуз может как ввиду недостаточного профессионализма инспектора, так и, к примеру, из-за желания конкурентов подмочить деловую репутацию проверяемого юридического лица. В любом случае коммерческая организация, несправед-

ливо обвиненная в «высокотехнологичном» воровстве, вполне способна вернуть себе доброе имя и восстановить свою репутацию в бизнес-сообществе.

Но не так-то прост оказался житель Пермского края. Вдохновленный моральной поддержкой президента, он в поисках оправдания добился того, что в октябре 2008 года Верховный Суд признал справедливость его доводов и поручил еще раз рассмотреть дело Поносова Коммерческая организация, несправедливо обвиненная в Президиуме Пермского краевого в «высокотехнологичном» воровстве, вполне способна вер- суда. В итоге еще недавно ходивший нуть себе доброе имя и восстановить свою репутацию под угрозой пятилетнего тюремного заключения человек был признан в бизнес-сообществе. невиновным в совершении престуПоказательным в этом смысле явился процесс по пления, а дело закрыли ввиду отсутствия состава преступолучившему широкую огласку делу директора одной пления. Кроме того, за Поносовым признали право на из сельских школ Пермского края Александра Поносова, реабилитацию. который в сентябре текущего года получил нетривиальное продолжение. Оправдание Напомним, что в мае 2006 года, по итогам проведенной прокурорской проверки, вышеназванному руково- Едва выйдя из зала суда, оправданный заявил, что будет дителю учебного заведения было предъявлено обвине- добиваться возмещения понесенных в ходе процесса ние в нарушении авторских прав компании Microsoft. денежных потерь и морального вреда. Материальный Следствие установило, что на 12 компьютерах, которые ущерб Поносов, переквалифицировавшийся к тому вреиспользовались в школе, была установлена пиратская мени по собственному желанию из директора в рядововерсия операционной системы Windows. Прокуратура го учителя, оценил в 100 тысяч рублей, а нанесенный ему вынесла обвинительное заключение, в котором указы- моральный вред – в 300 тысяч. 23 июля текущего года валось, что Поносов знал о сомнительном происхожде- суд постановил частично возместить материальные нии указанного софта, дал свое согласие на его уста- потери Поносова и заставил государство выплатить новку и на протяжении целого года не брезговал им в пользу пострадавшего порядка 75 тысяч рублей. А 9 сентября суд Верещагинского района Пермского пользоваться. Сам директор категорически отрицал свою вину, заявляя, что не имел понятия о нелицензи- края принял еще одно, во многом судьбоносное, решение онности программного обеспечения. Сумма ущерба, по первому громкому в России компьютерно-контрапонесенного компьютерным гигантом от действий фактному делу. Служители Фемиды постановили выпласельского директора, была оценена в 254 тысячи тить обиженному и оскорбленному недоверием контролерублей. Кроме того, согласно Уголовному кодексу, ров Поносову компенсацию морального ущерба в размере главе образовательного учреждения грозило лишение 250 тысяч рублей. Таким образом, было доказано, что атаку свободы на срок до пяти лет за незаконное использова- компьютерного гиганта, объединившего свои усилия ние объектов авторского права, совершенное в особо с представителями контрольно-надзорных инстанций, крупном размере. При этом сотрудник магазина, уста- можно не только достойно встретить, но и контратаковать, новивший «пиратку» и без зазрения совести продав- отстояв при этом свое доброе имя. Разумеется, юридичеший ее Поносову, отделался «10-тысячным» штрафом. скому лицу нет смысла надеяться на возмещение морального ущерба, однако подать иск о восстановлении деловой Как говорится, почувствуйте разницу. репутации, столь значимой в условиях жесткой конкуренции, и выиграть в конечном итоге дело, реально. Битва с Microsoft Скептики возразят, что исход дела для Поносова окаК счастью для себя, а в перспективе и для всех остальных зался столь успешным ввиду множества субъективных несправедливо наказанных за аналогичное правонару- факторов, в том числе невероятного общественного резошение граждан и юридических лиц, Поносов не сдался нанса, заступничества Владимира Путина. Но с другой стои решил доказывать свою невиновность в судебных роны, у этого «маленького человека» не было под рукой инстанциях. Известия об этом деле дошли до ушей дей- высокопрофессиональной юридической службы или проствовавшего на тот момент президента страны сто хорошего юриста, на которого он мог бы возложить Владимира Путина, который назвал преследование тяготы борьбы с обвинением. У него было лишь жгучее школьного директора абсурдом. Возможно, эти слова произвели впечатление на судей первой инстанции, которые закрыли дело за его 9 сентября суд Верещагинского района Пермского края малозначительностью. В то же время принял еще одно, во многом судьбоносное, решение по прокуратура и пермское представи- первому громкому в России компьютерно-контрафактно– тельство Microsoft сдаваться не соби- му делу. рались, как не соглашался признавать себя хоть в чем-то виновным и Поносов. Однако желание оправдать себя перед законом и обществом. И он апелляционный суд вынес решение не в пользу директо- создал уникальный судебный прецедент, которым могут ра школы, лишь слегка уменьшив сумму причиненного попробовать воспользоваться как физические, так и юрикомпании-гиганту ущерба и оштрафовав подсудимого дические лица. Попытка – не пытка, не правда ли? на 5 тысяч рублей. Кассационная инстанция оставила Дмитрий Соломин это решение без изменений.

октябрь 2009 Расчет /

029

ЧТО НОВОГО В СУДАХ

Проверки налоговиками ККТ - вне закона

Вычет получить – не поле перейти Налоговики посчитали, что в представленных компанией документах на вычет по НДС содержится недостоверная информация. Партия реализованных на экспорт товаров на сумму около 6 млн рублей осталась без права на нулевой НДС. Арбитражный суд в этой ситуации пришел на помощь. Судьи установили, что между предприятием и иностранной компанией заключен контракт на экспорт каменного угля, в котором указаны его качественные показатели. Юрлицо представило все необходимые подтверждающие документы. Для начала арбитры согласились с доводом ИФНС относительно недостоверности информации в представленных первичных документах (с тем, что неверно указана марка угля). Но налоговики не воспользовались правом определить цену товара в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. Причем иных доводов для отказа инспекторы не привели. Помимо того, ИФНС не смогла доказать факт необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, предъявление всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных налоговым законодательством, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если ИФНС не докажет, что эти сведения неполны, недостоверны и/или противоречивы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2009 г. № Ф045347/2009(19043-А27-41)).

030

/ октябрь 2009 Расчет

В результате проверки одной из торговых точек налоговики установили, что денежные расчеты при продаже произведены без ККТ. Об этом составлен акт, протокол и принято постановление о привлечении фирмы к ответственности (ст. 14.5 КоАП) с назначением штрафа в размере 40 000 рублей. Фирма обратилась в арбитражный суд. По материалам дела выявлено, что налоговый инспектор осуществил проверочное мероприятие, которое соответствует понятию проверочной закупки как оперативно-розыскному мероприятию в силу Закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (ст. 1, 6. 8). Но согласно статье 13 Закона налоговые органы не наделены правом на проведение оперативно-розыскных мероприятий. Таким образом, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2009 г. № Ф04-5192/2009(13494-А03-27) все материалы проверки судьи признали недопустимыми доказательствами, то есть полученными с нарушением закона (ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ), а привлечение фирмы к налоговой ответственности – безосновательным.

Хотели как лучше – получилось как всегда По результатам выездной проверки организации инспекторы доначислили ей НДС, а также отказали в возмещении налога. Основанием стал вывод о том, что компания неправомерно отнесла к вычетам суммы НДС, уплаченные за выполнение работ по реконструкции кинотеатра, который является учреждением культуры и искусства и оказывает услуги, не подлежащие налогообложению (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Арбитры признали выводы налоговиков ошибочными. Данные услуги действительно не облагаются НДС. Но фирма вправе принять к вычету из общей суммы налога суммы, уплаченные поставщикам. Затем суд сделал важное обобщение: главой 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов по НДС от фактического исчисления налогов по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары, работы или услуги. Однако в ходе разбирательства было установлено, что документы, представленные фирмой в обоснование заявленных налоговых вычетов, не подтверждают реальность совершения сделок и содержат противоречивые данные. В итоге служители Фемиды пришли к выводу, что фирма действовала исключительно с целью необоснованного возмещения НДС и только по этой причине отказ УФНС правомерен (постановление ФАС Поволжского округа от 1 сентября 2009 г. по делу № А65-12347/2008).

В ответе за контрагента ФАС Московского округа постановлением от 14 сентября 2009 г. № КА-А40/8093-09 еще раз напомнил налогоплательщикам, что за выбор деловых партнеров перед налоговой они отвечают рублем. Суд сослался на статью 2 Гражданского кодекса и «нетленное» постановление Президиума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53, признав необоснованным уменьшение базы по налогу на прибыль на расходы по фирмам, имеющим «адрес массовой регистрации» и не уплачивающим налоги. Подтвердили «мифичность» контрагентов так называемые «руководители», которые в суде заявили, что никакого отношения к своим фирмам не имеют. Отметим, что через суд или путем жалобы регистратору факт внесения в ЕГРЮЛ сведений о регистрации и руководстве фирмами не оспаривался. Да и на утерянный паспорт был зарегистрирован только один из контрагентов. Однако этим нюансам арбитры значения не придали. Проверить своего контрагента на предмет «массовости» его адреса или дисквалификации руководителя можно на официальном сайте ФНС.

Неустойка дорожает

Непригодного для налогообложения имущества не существует? Центр технической инвентаризации и землеустройства создал спорную ситуацию. До ИП дошла информация, что его недвижимое имущество, на которое положила глаз ИФНС, признано непригодным для эксплуатации. По заявлению коммерсанта центр изготовил техпаспорта указанных объектов, в которых уже не была указана их инвентарная стоимость. Но, по мнению налоговиков, они правомерно начислили коммерсанту налог на имущество физлиц на основании сведений, представленных Центром в инспекцию на магнитных носителях. В выданных справках и техпаспортах указана действительная инвентаризационная оценка, которая и является налоговой базой. Однако предприниматель настаивал на том, что факт представления центром в ИФНС сведений, отличных от информации в технических паспортах, не может быть поводом для уплаты налогов. В итоге арбитры в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2009 г. № Ф04-5318/2009(18927-А46-26) пришли к выводу, что объекты, в технических паспортах которых не указана инвентарная стоимость, оценке не подлежат, то есть налоговики необоснованно проигнорировали результаты технической инвентаризации. После отнесения Центром спорных зданий к объектам, не подлежащим оценке, сотрудники ИФНС должны были уменьшить начисленную сумму налога (п. 2, 7, 9 постановления правительства от 4 декабря 2000 г. № 921).

Еще в далеком 1996 году ВАС разъяснял, что штрафы и проценты за просрочку оплаты не начисляются на соответствующие суммы НДС (информационное письмо ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. № 9). Но недавно сложившаяся арбитражная практика повернулась на 180 градусов. В постановлении от 22 сентября 2009 года ВАС сообщил, что при взыскании задолженности неустойка будет начисляться и на сумму НДС, включенного в цену сделки. Кстати, изменения в официальную позицию высших арбитров вносились еще в 2003 году – при публикации в Специальном приложении к «Вестнику ВАС РФ». Об этом и напомнил нижестоящим судам ВАС. Но теперь был сделан однозначный вывод: предъявление суммы НДС дополнительно к цене товара (работ, услуг) обязательно для сторон договора (п. 1 ст. 168 НК РФ и п. 1 ст. 422 ГК РФ). Следовательно, сумма НДС для покупателя (заказчика) является частью цены. Таким образом, исключать НДС из суммы задолженности, на которую станет начисляться неустойка, нельзя. Напомним, что начисление процентов на всю сумму долга, включая НДС, будет оформляться проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 91 «Прочие доходы».

октябрь 2009 Расчет /

031

АРБИРТАЖ

ВАС на страже переплаты Судьи положили конец порочной практике безусловного зачета долгов перед бюджетом при появлении переплаты. Так, в ходе заседания, состоявшегося 15 сентября 2009 года, Президиум Высшего Арбитражного Суда окончательно закрепил позицию, изложенную им еще в Определении от 26 июня 2009 г. № ВАС-6544/09, и тем самым закрыл существовавшую недосказанность в законе в пользу компаний.

Законный алгоритм Как известно, статья 78 НК РФ предоставляет компаниям право на зачет излишне уплаченной суммы налога. Подобную процедуру производят по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Если инспекция выявит переплату, то она обязана известить об этом компанию в течение десяти дней. Зафиксировать переплату по инициативе компании сложнее. Для этого бухгалтер должен предложить инспекции провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Ее результаты оформляются актом, который подписывается обеими

032

/ октябрь 2009 Расчет

сторонами, то есть ИФНС и налогоплательщиком. Напомним, что форма этого документа утверждена приказом ФНС от 20 августа 2007 г. № ММ-3-25/494@. При осуществлении зачета налоговые органы руководствуются Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ФНС от 25 декабря 2008 г. № ММ-31/683@ «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам». Зачастую возможность зачесть переплату является благом для компании, например, когда в ходе налоговой проверки инспекторы выявляют нарушения на значительные суммы, а на момент вынесения решения по результатам ревизии имеется переплата, покрываю-

щая неуплаченные налоги. В этом случае штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса, не применяются. Правда статья 78 НК РФ дает фирмам право также вернуть излишне уплаченные налоги и пени. Но вот воспользоваться им удается далеко не всегда. Дело

что с неверно составленным требованием считаться компании не обязательно. Фактически деньги со счета списываются на основании поручения на списание, направляемого налоговой инспекцией в банк только после вынесения решения о взыскании. Если полученный документ надлежащим решением ну никак не является – организации нужно немедленно информировать об этом свой банк, Статья 78 Кодекса не содержит временных ограничений по приложив копию бумаги, полученной проведению зачета «старых» долгов. Такой пробел фактиче- из налоговой (см. схему на стр. 34). ски давал возможность налоговым органам расширять Проблемы возникают и со сроками. Так, решение о взыскании в своих интересах рамки, установленные статьей 46 НК РФ. принимается не позднее двух месяв том, что налоговые органы вправе самостоятельно цев после истечения срока, установленного в требовазачесть «лишние» суммы в счет погашения недоимки нии об уплате налога. Если решение просрочено, то по другим неуплаченным налогам, пеням или штрафам оно считается недействительным и исполнению не в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения подлежит. переплаты. Однако в статье 78 Кодекса не содержится каких-либо временных ограничений по проведению Нечестный ход зачета «старых» долгов. Такой пробел фактически давал возможность нало- Прежде, если налоговики утрачивали возможность говым органам расширять в своих интересах рамки, взыскать недоимку в рамках статьи 46 НК РФ, то они установленные статьей 46 НК РФ для взыскания недо- нередко прибегали к принудительному зачету старых имки. Ведь в случае неуплаты налога в установленный долгов за счет текущей переплаты. Причем такой подсрок налоговая инспекция вправе обратить взыскание ход обычно поддерживался и судами. Например, в постановлении ФАС Московского на средства, находящиеся на банковских счетах фирмы. Однако закон устанавливает четкую процедуру округа от 16 февраля 2009 г. № КА-А40/277-09-П арбитакого взыскания и сроки его осуществления. А вот на тры сделали следующие выводы. В соответствии со стаделе налоговые органы не всегда могут ее соблюсти или тьей 78 НК РФ излишне уплаченная в бюджет сумма может быть зачтена в счет предстоящих платежей комне применяют вовсе в связи с пропуском сроков. пании по этому или другим налогам, а также в счет погашения недоимки по налогам, пеням и штрафам. Проблема налоговиков Также переплата может быть возвращена компании. Так, чтобы у инспекторов было основание взыскать Указанные манипуляции с «лишними» средствами долг по налогу, он должен быть зафиксирован в требо- фирмы производятся налоговым органом по месту ее вании о его уплате. При этом любые документы нало- учета и без начисления процентов на данную сумму. говых органов, упомянутые в НК РФ, составляют При этом инспекторы вправе зачесть суммы переплаты и заполняют только по формам и в порядке, утвержденным непосредСЛЕДИТЕ ЗА КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ ственно ФНС России (п. 4 ст. 31 НК РФ). Причем заметим, что утвержКонечно, недоимка может быть взыскана налоговиками через суд. Но дены они могут быть только прикаи здесь имеется ограничение – заявление в суд инспекторы должны зом данного ведомства, и эта проподать не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения цедура не входит в компетенцию требования об уплате налога. региональных УФНС и территориПравда, налогоплательщику нужно быть при этом начеку. Дело в том, альных инспекций. При этом мночто организации нередко расположены по одному адресу, а при госугочисленные дополнительные дарственной регистрации указывают иной. Например, находят разъяснения ФНС, Минфина «чистый» адрес, не желая попасть в число фирм, зарегистрировани других контролирующих органов ных в большом деловом центре, где они арендуют офис. Ведь, как в счет не принимаются. Хитрость известно, налоговики в таких организациях зачастую подозревают заключается в том, что требование «однодневок». В этом случае необходимо письменно уведомить об уплате налога с явными нарушеинспекцию по месту учета (нахождения официального адреса) о том, ниями формы (допустим, если нет чтобы она направляла корреспонденцию на фактический адрес. необходимых реквизитов или, наоВпрочем, порой надежнее договориться с арендодателем о передаче борот, добавлены сведения о возпочты не реже чем раз в неделю. можной ответственности по «караДело в том, что согласно пункту 6 статьи 69 и пункту 3 статьи 46 НК тельным» нормам КоАП РФ или УК РФ требование об уплате налога и решение о взыскании недоимки РФ) не создает правовых последсчитаются полученными налогоплательщиком по истечении шести ствий как для налогоплательщика, рабочих дней после того, как инспекция их отправила. Даже так и для инспекции. Следовтельно, если фактически документы до организации не дошли, они все вынесенное после него решение равно будут считаться полученными. о взыскании недоимки также является неправомерным. Получается,

октябрь 2009 Расчет /

033

АРБИРТАЖ БАНК

СХЕМА «ДВИЖЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ»

Письмо в банк с копией решения не по форме и (или) с информацией о нарушении процедуры

ИФНС Поручение на списание

1.Требование об уплате 2. Решение о взыскании

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

в счет погашения недоимки по другим налогам, пеням и штрафам. Никаких запретов и ограничений на самостоятельный зачет статья 78 НК РФ не предусматривает. Налоговики могут покрыть «лишними» суммами недоимку даже без заявления организации. При этом им достаточно лишь уведомить фирму в письменной форме о принятом решении – о зачете в течение пяти дней со дня его принятия.

А вот ВАС РФ сделал такие выводы: В НК РФ установлены временные пределы для исполнения мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (постановления от 27 апреля 2001 г. № 7-П, от 10 апреля 2003 г. № 5-П, от 14 июля 2005 г. № 9-П, Зачет - разновидность уплаты налога, а статья 78 НК РФ определения от 21 апреля 2005 г. не дает налоговой инспекции возможность зачесть пере- № 191-О, от 8 февраля 2007 г. № 381плату в счет долга, если сроки взыскания по статьям 46–48, О-П). Учитывая, что зачет является разновидностью (формой) уплаты 69–70 НК РФ истекли (Президиум ВАС РФ). налога, на него распространяются общие положения НК РФ, устанавВ результате арбитры сделали вывод, что по смыслу ливающие сроки реализации прав налоговых органов по статьи 78 НК РФ направлять излишне уплаченные принудительному взысканию налогов, пеней и штрафов. суммы в предстоящие платежи или возвращать компа- Эти же нормы подлежат применению, в том числе, и при нии при наличии задолженности по налогам и пени за произведении зачета сумм излишне уплаченного налога предыдущие периоды в такой ситуации неправомерно. в счет погашения недоимки и иной задолженности. Однако в Определении от 26 июня 2009 г. № ВАССледовательно, статья 78 Налогового кодекса не 6544/09 высшие арбитры поправили своих коллег дает инспекторам возможность зачесть переплату и прекратили фактический беспредел налоговых орга- в счет других долгов перед бюджетом, по которой нов по самостоятельному зачету задолженности, по сроки на принудительное взыскание, установленные которой истекли сроки для взыскания, предусмотрен- статьями 46–48, 69–70 и 78 НК РФ, истекли. ные статьей 46 НК РФ. Причем ВАС прямо указал, что нижестоящими судаИнтересно, что и нижестоящие суды, и ВАС, при- ми была неверно применена позиция, выраженная нимая решение, основывались на одном и том же опре- в пункте 3 Определения КС РФ от 8 февраля 2007 г. делении Конституционного Суда РФ от 8 февраля № 381-О-П.

2007 г. № 381-О-П, однако толковали его совершенно Так что советуем вам принять во внимание, что знапо-разному. менательное решение ВАС РФ во взаимосвязи с опреТак, принимая сторону ФНС в рассматриваемом делением Конституционного Суда фактически налагавопросе, ФАС Московского округа посчитал, что зачет, ет запрет на взыскание налоговиками задолженностей который производят инспекторы в порядке пункта 7 за пределами трехлетнего срока, установленного стастатьи 78 НК РФ, вовсе не считается мерой принуди- тьей 113 Кодекса даже в тех случаях, когда сам налоготельного взыскания, поэтому срок, за пределами кото- плательщик не оспаривает имеющуюся у него задолрого инспекторы не вправе произвести зачет суммы женность. излишне уплаченного налога в счет имеющейся переВсеволод Журавлев платы, не определяется.

034

/ октябрь 2009 Расчет

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ

РАЗОЧАРОВАНИЯ И УСПЕХИ В ОБЛАСТИ ВЭД - 36 ФНС ПОТОРОПЯТ С ВОЗМЕЩЕНИЕМ НАЛОГА - 38 ГРУЗ СОМНЕНИЙ - 39 ЛАБИРИНТЫ СЕРТИФИКАЦИИ - 40 ЗАПОЛНЕНИЕ ГТД: ПРАВИЛА И СОВЕТЫ - 41 ИМПОРТНАЯ СДЕЛКА «В РАЗРЕЗЕ» - 44 ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ – «ПОД ПРИЦЕЛОМ» - 52

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ

Разочарования и успехи в области ВЭД Позиции российских компаний на мировой арене пошатнулись, да и само государство в целом потеряло в привлекательности по сравнению с конкурентами. В то же время имеются и определенные достижения в области внешнеэкономической деятельности. Благодаря им пока удается сохранять хрупкое равновесие в торговом пространстве, но как государству, так и локальным участникам ВЭД приходится тщательно выверять каждый шаг на пути к желаемому балансу.

Глубокий минус «Посчитали – прослезились». Именно эти слова напрашиваются сами собой при мысли об итогах внешней торговли в первом полугодии 2009 года. Общие объемы от такой экономической деятельности сократились почти вдвое по сравнению с уровнем аналогичного периода прошлого года. Правда пропорции остались на прежнем уровне – экспорт, как и раньше, превышает импорт, однако значение этой положительной разницы за год упало более чем на 48 процентов. Потеряла Россия и в конкурентоспособности на мировом уровне. В отчете, опубликованном Всемирным экономическим форумом (ВЭФ), сказано, что РФ опустилась в общем рейтинге государств на 12 пунктов. Ожидать положительных изменений в 2010 году эксперты также не советуют. Среди причин, которые вызвали такое резкое падение конкурентоспособности России, оказались неэффективное госуправление и низкая способность судов принимать независимые решения. А основными проблемами развития бизнеса эксперты ВЭФ назвали коррупцию, налоговое регулирование и трудности с доступом к финансированию.

Внешнее давление

пользоваться одним из трех способов: внести 50 млн рублей на счет ФТС, получить банковскую гарантию или поручительство третьей стороны. Поручителями могли выступать ООО «Таможенная карта», некоммерческая организация «Совет ветеранов таможенной службы» и ФГУП «Ростэк», входящее в структуру ФТС. Однако в начале этого года таможенники изменили механизм поручительства, оставив в качестве гаранта лишь «Ростэк». В результате данной инициативы затраты для большого числа средних и мелких брокеров оказались неподъемными и они прекратили свое существование. Таким образом, произошло укрупнение этого бизнеса, и цены на услуги по таможенному оформлению «поползли» вверх. На сегодняшний день некоторые компании предпочитают отказываться от услуг сторонних брокерских компаний и декларировать товары самостоятельно. Так что, в конечном счете, действия ФТС отразились на участниках ВЭД, которые и без того тяжело переживали кризисные веяния.

Трудовые будни Не забывают таможенники «кошмарить» напрямую импортеров и экспортеров. Так, камнем преткновения остается таможенная стоимость перемещаемых товаров – главная болевая точка для многих компаний, на которую ФТС сейчас активно старается «давить», поскольку это самый удобный путь к повышению сборов. Из-за ужесточения контроля тормозится процесс оформления грузов на границе, так что участникам ВЭД

Естественно, основная причина таких печальных тенденций – кризис. Однако, как верно отмечено в отчете, серьезное воздействие на экономику оказывают и дополнительные действия со стороны контролирующих органов. Ужесточение налогового администрирования, связанное с недобором средств в бюджет, прочувствова- Основные проблемы развития бизнеса – коррупция, налоли все компании. А вот действия говое регулирование и трудности с доступом к финанситаможенных органов, которые также рованию. не смогли выполнить план по наполнению казны, ощутили прежде всего фирмы – участники ВЭД. В первую очередь досталось стало сложно сохранять прежний уровень дохода от таможенным брокерам. Напомним, что еще в начале своей деятельности. Впрочем, представители таможентекущего года ФТС в борьбе за рост сборов резко уже- ных органов стараются активно поддерживать отношесточила правила игры. Прежде брокерские компании ния с бизнесом и довольно часто принимают участие как в качестве гарантии своей добросовестности могли вос- в крупных мероприятиях, так и в локальных встречах.

036

/ октябрь 2009 Расчет

Однако вся их помощь обычно ограничивается такими советами, как: «обращайте внимание на достоверность сведений при подаче ГТД, а при заключении договоров четко прописывайте основные характеристики товара, чтобы сократить и упростить контроль и уменьшить количество прилагаемых к декларации документов». Помимо прочего, специалисты ФТС настоятельно рекомендуют организациям применять электронную форму декларирования. Дескать, это позволит сократить расходы участника ВЭД до минимума. В этом случае ГТД подается в таможенный орган с рабочего места организации в электронном виде, тем самым уменьшается период таможенного оформления. Чтобы оценить прелести новой технологии, фирмам нужно воспользоваться услугами информационного оператора. Пока данный вариант используют не многие организации, но перспективы у «виртуальной» технологии декларирования грузов вполне радужные.

«Большая тройка» Освоение электронного пространства – не единственное достижение в области ВЭД. Куда важнее создание тройственного Таможенного союза, участниками которого станут Россия, Казахстан и Беларусь. Буквально под занавес сентября государства одобрили проект Таможенного кодекса. Стороны планируют начать работу в рамках единых отношений уже с 1 января 2010 года. Благо, что единый тариф участники Союза уже согласовали, остались лишь некоторые технические нюансы, которые будут устранены в течение трехлетнего переходного периода. Так что уже в ближайшее время организациям придется готовиться к новым правилам. На границах между Казахстаном, Белоруссией и Россией исчезнут таможни, будет введен учет движения товаров по внешним границам союза. Кардинальные изменения произойдут в практике применения таможенного законодательства. Безусловно, организация единого торгового пространства между тремя странами станет значимым этапом в области внешнеэкономической деятельности.

Факты и перспективы Это если говорить о масштабных изменениях в рамках всего государства. Однако есть и локальные изменения. Так, Законом от 24 июля 2009 года № 207-ФЗ внесен

ряд изменений в Таможенный кодекс РФ, большинство из которых начали действовать с 1 октября 2009 г. Обратим внимание читателя на некоторые из них. Например, из пункта 1 статьи 122 Кодекса исключена возможность изменения количества товара по причине естественного износа. Вопрос не праздный, если учесть, что таможенные органы будут не вправе подтвердить факт вывоза груза, если он слишком долго находился под таможенным режимом экспорта и его количество уменьшилось сверх норм естественной убыли, утвержденных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. А без отметки таможенников не будет собран полный комплект документов, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения нулевой ставки НДС. Аналогичная норма действует в отношении товаров, помещенных под таможенный режим реимпорта. Новая формулировка пункта 2 статьи 144 ТК делает ответственность декларанта и брокера солидарной. В свою очередь статья 323 Гражданского кодекса позволит таможенным органам требовать как одновременной уплаты таможенных платежей от декларанта и брокера, так и оплаты от любого из них в отдельности (полностью либо частично). Так что, нанимая таможенного брокера, декларант все равно будет нести ответственность по уплате таможенных платежей совместно с ним. Есть и технические корректировки, которые устраняют некоторые трудности для компаний. Так, благодаря новой формулировке подпункта 4 статьи 149 ТК теперь для выпуска товара можно уплатить только налоги, уплачиваемые при декларировании (например, НДС, взимаемый при ввозе товаров). Важная новация – возможность частично уплатить таможенные платежи деньгами, а на часть задолженности предоставить обеспечение. Внесены изменения и в статью 329 ТК РФ– о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе товаров на таможенную территорию России. Налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи грузовой таможенной декларации (ГТД). Если данный документ не представлен в установленный срок (ст. 129 ТК РФ), то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации. Отдельно прописаны сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при предварительном декларировании, при подаче периодической таможенной декларации и при выпуске товаров до подачи таможенной декларации. Напомним также, что с 1 октября 2009 года уплата таможенных пошлин, налогов, сборов, авансовых платежей и внесение денежных залогов производится только в рублях. Это крайний срок, до наступления которого участники ВЭД должны были изменить валюту обеспечения уплаты таможенных платежей, если прежде они вносили денежный залог в иностранной валюте. Хотелось бы отметить, что власти не собираются останавливаться на достигнутом. В перспективе – рассмотрение законопроекта о возможном предоставлении Правительством РФ отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей отдельным отраслям, а также введение экспортных пошлин на все цветные металлы, продаваемые на LME. Арина Виноградова

октябрь 2009 Расчет /

037

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ

ФНС поторопят с возмещением налога Возмещение НДС – одна из самых серьезных проблем налоговой системы России. В конце июня в Госдуму был внесен законопроект, принятие которого позволит ускорить данную процедуру. Вполне вероятно, что упрощенный порядок может вступить в силу уже с 2010 года. Подробно об этом документе журналу «Расчет» рассказал один из его авторов, первый заместитель председателя комитета Госдумы по промышленности Валерий Драганов.

– Валерий Гаврилович, прежде чем начать разговор непосредственно о законопроекте, хотелось бы узнать Ваше мнение о сегодняшнем механизме возмещения НДС. В чем, на Ваш взгляд, его основные недостатки?

– Главный недостаток существующего порядка возмещения НДС – это длительный срок рассмотрения налоговой декларации, где заявлено право на возмещение налога. Сначала налоговый орган проводит камеральную проверку, потом анализируются ее результаты, и только затем принимается решение о возмещении. На это может уйти более четырех месяцев. И очевидно, что налогоплательщик в означенный период просто теряет потенциальные оборотные средства. А в кризис это может стать причиной банкротства компаний, потому мы и выступили с инициативой ускорения процедуры возмещения НДС.

– Расскажите, пожалуйста, какие основные нововведения предполагает разработанный Вами законопроект?

– Проект закона, который мы внесли на рассмотрение Госдумы, предлагает ввести новый, заявительный, порядок возмещения НДС. Он позволит налогоплательщикам получать возмещение в более короткие сроки, но при этом не снижать эффективности налогового контроля. Для этого в Налоговый кодекс будет внесена статья 176.1, согласно которой возмещение НДС сможет осуществляться авансом. То есть налог на добавленную стоимость будет возмещаться до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговым органом. А способ возмещения (зачет или возврат) сможет выбирать сам налогоплательщик.

– А в какие сроки налоговая будет принимать решение о возмещении НДС?

– В течение пяти дней после подачи налогоплательщиком налоговой декларации.

– Валерий Гаврилович, но как в таком случае инспекция сможет обезопасить себя от «фирм-однодневок» или просто недобросовестных налогоплательщиков?

– Если выяснится, что налогоплательщик нарушил какие-либо нормы, налоговый орган имеет возможность потребовать вернуть в бюджет те суммы налога, которые были выплачены в качестве возмещения НДС.

038

/ октябрь 2009 Расчет

– А кто сможет воспользоваться заявительным порядком возмещения налога? Он будет в равной степени распространяться на мелкие и крупные компании?

– Воспользоваться им смогут все. Но условия доступа к этому механизму разных категорий налогоплательщиков будут различными. Крупнейшие из них (критерии определяются ФНС РФ приказом от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@. – Прим. ред.) будут свободно применять ускоренную процедуру возмещения НДС. Кроме того, предлагается распространить данное право и на те фирмы, которые, будучи зарегистрированными в течение не менее трех лет к моменту подачи декларации, имеют значительные активы и выручку от реализации. К таковым предлагается относить налогоплательщиков, стоимость амортизируемого имущества которых превышает 500 миллионов рублей, а сумма дохода от реализации за предшествующий календарный год превысила пять миллиардов рублей. Остальные организации вправе применять заявительный порядок при наличии у них банковской гарантии. То есть, если по итогам камеральной проверки будет установлено нарушение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, банк должен будет исполнить в полном объеме его обязанность по уплате налогов (пеней и штрафов).

– Валерий Гаврилович, кто, по Вашим оценкам, в первую очередь выиграет от принятия этого законопроекта?

– Этот проект направлен в первую очередь на помощь промышленности, которая в кризис испытывает острый недостаток оборотных средств. Идея ускоренного возврата была выдвинута мной на Президиуме фракции «Единой России» еще зимой в рамках антикризисных мер, предложенных нашим комитетом. Возврат НДС в четко установленный срок позволит российским экспортерам сохранить ритм работы предприятий, не допустит срыва платежей предприятиямсмежникам, мультиплицируя экономический эффект на внутренний рынок, обеспечит своевременную выплату заработной платы, даст возможность осуществлять платежи в бюджеты всех уровней в установленные законами сроки. Беседовала Наталья Жданова, корреспондент «Расчета»

Груз сомнений Разработка проекта об ускоренном возмещении НДС – инициатива, конечно, благородная. И многие представители власти уже высказались положительно на этот счет. Однако корректировки, которые предполагает документ, настолько серьезные, что сложно прогнозировать, положительно они отразятся на бизнесе и экономике в целом или доставят больше проблем.

Подозрительное единство Удивительно, что главное финансовое ведомство, которое считает каждую бюджетную копейку, концептуально поддержало новый порядок возмещения НДС. Кроме того, специалисты Минфина убеждены, что он должен быть доступен всем организациям, а не только тем, которые носят статус крупнейших или соответствуют определенным критериям, указанным в нынешнем проекте закона. Глава департамента налоговой политики министерства Сергей Разгулин на заседании экспертного совета по налогам Торгово-промышленной палаты (ТПП) России сообщил, что его ведомство самостоятельно разрабатывало документ, который позволили бы упростить процедуру возмещения НДС, причем по словам чиновника, текст проекта был даже согласован с Минэкономразвития. Однако довольно странно выглядит подобное единство мнений, когда речь идет о своего рода поблажках для бизнеса, да еще и в такой болезненной для администрирования области, как налог на добавленную стоимость. Напомним, ранее, в 2007 году, чиновники уже провели один эксперимент – ввели заявительный порядок возмещения НДС при экспорте. И, как помнится, это привело к выпадающим доходам из бюджета. К слову, в то время экономика еще не «прогибалась» под давлением экономического кризиса. Если же учесть, что сейчас госказна оскудела, вследствие чего контролирующие органы стараются вырастить объемы налоговых поступлений, то активная поддержка нового законопроекта об упрощении процедуры возмещения НДС выглядит, мягко говоря, странно. Пока сложно говорить о том, что документ действительно облегчит участь организаций. Например, ФНС в своем письме от 20 августа 2009 г. № 3-1-06/656 уже высказалась критично относительно некоторых положений законопроекта. Аргументы налоговиков наталкивают на мысли о том, что их нынешние теоретические сомнения еще отольются слезами налогоплательщиков, если документ вступит в силу.

Налоговики отличились По мнению ФНС, методологические и технические недоработки законопроекта сведут к минимуму эффективность налогового контроля и не позволят фирмам получать возмещение в более короткие сроки. В частности, как гласит одна из норм нового

документа, ускоренный порядок будет доступен всем, хотя крупнейшим налогоплательщикам и обладателям значительных активов и выручки (в отличие от остальных категорий фирм) не придется даже обеспечивать сумму возмещения банковской гарантией. Однако, как отмечают специалисты налогового ведомства, единой и стандартизированной процедуры отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших с одновременным документальным подтверждением их статуса на данный момент в законодательстве не предусмотрено. Примечательно, что налоговые органы вообще были поставлены в тупик, столкнувшись с необходимостью оценивать стоимость активов организаций. Дело в том, что сведения о стоимости объектов амортизированного имущества отсутствуют в налоговой отчетности. Даже если этот показатель ввести в декларации по прибыли, то проблему эта мера не решит, поскольку документ формируется на последний день отчетного периода, который не совпадает с датой подачи декларации по НДС. Аналогичная трудность проявляется и при определении выручки фирмы: потребовать от фирм прилагать к декларации дополнительные документы налоговики не вправе (ст. 88 НК РФ), тогда как проверить показатели без них сотрудники ФНС не смогут. Получается, что единственный выход – проводить выездную проверку по каждой поданной налоговой декларации, что, согласитесь, вовсе не упростит порядок возмещения, а усложнит его.

Еще не «вечер»… Представители ФНС критически прокомментировали многие положения законопроекта. Однако если принять во внимание тот факт, что к проекту закона уже приковано внимание многих ведомств и представителей бизнеса, несмотря на то что текст документа еще довольно «сырой», перспектива вырисовывается не столь уж печальная. Вероятно, в документ еще будут внесены существенные корректировки. Кроме того, как отмечают эксперты, он будет рассматриваться параллельно с законопроектом о новых правилах привлечения организаций к ответственности за налоговые правонарушения. Поэтому налоговый «пряник», скорее всего, будет уравновешен административным «кнутом». Арина Виноградова

октябрь 2009 Расчет /

039

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ

Лабиринты сертификации Один из аспектов, который не дает спокойно жить и торговать отечественным коммерсантам, – сертификация ввозимых в РФ товаров. В связи с тем, что Россия от ГОСТов переходит к техническим регламентам, у компаний возникает довольно много трудностей. Часть из них обсудили участники семинара «Сертификация ввозимых товаров в переходном периоде», организованного газетой The Moscow Times и компанией Ernst & Yang при поддержке ФТС РФ.

Поворот не туда? В бухгалтерском сообществе уже давно стало традицией бранить налоговое законодательство. Дескать, пробелов, несогласованности норм и спорных моментов в нем больше, чем, например, в Гражданском или Трудовом кодексах. Однако, как известно, есть в нашем государстве еще одна область права, которая в большей степени требует усовершенствования и корректировок, – таможенное регулирование. К примеру, постановление правительства от 7 февраля 2008 г. № 53 «О ввозе на таможенную территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия», которое можно назвать попыткой систематизировать порядок в сфере сертификации товаров, не выполнило в полной мере свою функцию. Как заметила Галина Донцова, старший менеджер, руководитель группы таможенной и внешнеторговой практики компании Ernst & Young, из-за пробелов в данном документе к сегодняшнему дню уже появились судебные решения по спорам с таможенными органами. Компании сетуют на то, что нет внятных толкований. В понимании организаций в постановлении разъясняется, в каких случаях требуются сертификаты соответствия ввозимой продукции, а когда качество товара обязательному подтверждению не подлежит. Таможенные органы, в свою очередь, утверждают иное: документ должен применяться только в отношении тех товаров, на которые установлены технические регламенты. Судебные решения показывают, что постановление относится ко всем товарам независимо от того, установлены на них техрегламенты или нет. Помимо прочего, в документе никак не учтены вышедшие из употребления товары. Прежде было оговорено, что такая продукция не подлежит сертификации, а теперь об этих товарах нигде не упоминается, и инспекторы ФТС РФ требуют подтверждающий документ. Органы же сертификации выдать его не могут, поскольку им это никогда не вменялось в обязанность, и они таких бумаг прежде не предоставляли. Вот и получается замкнутый круг. Постановление № 53 не решает и другие проблемы, в частности, каким образом применять действующий сертификат при слияниях и поглощениях компаний: получать новый документ или просто изменить наименование предприятия?

В поисках равновесия Вопросов по сертификации у участников ВЭД действительно накопилось немало. Некоторые из них проясни-

040

/ октябрь 2009 Расчет

ла Зоя Терешина, представитель Управления торговых ограничений валютного и экспортного контроля ФТС России. Она заметила, что для устранения неясностей, привнесенных постановлением правительства от 7 февраля 2008 г. № 53, принимаются все возможные меры. Пока же постановление распространяется только на продукцию, для которой введены техрегламенты. Зоя Николаевна также заметила, что в «недрах» таможенного ведомства готовится приказ о внесении изменений в порядок действий должностных лиц. Он позволит регламентировать процедуру принятия решений инспектором ФТС. Так, благодаря новому документу таможенник не сможет самостоятельно дать от ворот поворот импортеру и не принять у него декларацию по собственному усмотрению. С поста в таких случаях информация будет быстро передаваться в таможню. А если и там не будет принято решение в течение трех дней, то сведения о проблемной ситуации будут направлены в ФТУ России. Приказ не потребует регистрации в Минюсте, поскольку не затрагивает интересы третьих лиц, а касается исключительно таможенных органов.

«Отказные» письма Этот довольно полезный для компаний приказ, вероятно, поможет решить и еще одну проблему. Дело в том, что компании буквально разоряются на получении «отказных» писем, которые выдает Всероссийский научно-исследовательский институт сертификации (ВНИИС). Этот документ подтверждает, что конкретный товар не подлежит обязательной сертификации. Но, как оказалось, получать их постоянно вовсе не требуется. Г-жа Терешина заметила, что «отказные» письма выдаются на конкретную продукцию для таможенного оформления и не зависят от лица, получившего данное письмо, контракта или инвойса. А постоянные требования о представлении писем ВНИИСа, скорее всего – «происки» брокеров, которые не хотят особо затрудняться во время таможенного оформления и подстраховываются, требуя собрать максимум документов. Если письмо выдано на одну партию товара, то может быть действительно и для других партий с аналогичной продукцией. Поэтому инспектор таможни не вправе требовать от компании в данном случае еще одно «отказное» письмо. Арина Виноградова

Заполнение ГТД: правила и советы Как известно, на отдел бухгалтерии зачастую возлагаются функции, фактически имеющие мало общего с традиционными обязанностями счетного работника. Если организация небольшая и у нее нет своего специалиста по таможенному оформлению, то иной раз «бумажную» работу, например, по заполнению грузовой таможенной декларации, приходится брать на себя специалистам учета. Свои рекомендации по оформлению данного документа представила Юлия Бикашева, менеджер по брокерской деятельности компании DHL EXPRESS в России.

Трансляция функций Грамотное и корректное заполнение декларации строго в соответствии с описанием, количеством и стоимостью декларируемого товара имеет большое значение для любого участника внешнеэкономической деятельности. Нередко именно от этого зависят сроки таможенного оформления грузов, и цена ошибки очень высока. Особо примечательным в данном случае можно назвать исследование, которое недавно провел Всемирный банк. Он определил эффективность и комфортность легальной логистической деятельности в различных странах мира. По результатам опроса более 800 респондентов – специалистов в области логистики, был выведен «индекс логистического восприятия» – Logistics Perception Index. В зависимости от наличия или отсутствия семи основных критериев каждая страна получала свой индекс. При оценке использовались семь ключевых факторов: – простота и скорость таможенного оформления грузов; – уровень транспортной инфраструктуры и IT-технологий в логистике; – простота организации поставок; – компетентность локальных логистических провайдеров (компании-перевозчики, таможенные брокеры); – возможность отслеживания грузов в реальном времени; – издержки на дистрибуцию внутри страны (доставка, терминальная обработка, складирование); – своевременная доставка грузов. Индекс логистического восприятия, присвоенный России, составил всего 2,53 пункта из 5. Причем большинство опрашиваемых отметило, что основные сложности возникают при таможенном оформлении грузов, одним из этапов которого является заполнение ГТД. Заметим, что в последнее время некоторые организации в целях экономии средств решают отказаться от услуг специализированных брокеров и предпочитают действовать собственными силами. Функции по

подготовке пакета документов для отправки на границу в каждой компании распределяются по-разному. В некоторых случаях эта обязанность может оказаться в ведении бухгалтерской службы.

Нормативная база Чтобы избежать возможных сложностей при заполнении ГТД, следует в первую очередь изучить нормативные документы, регламентирующие оформление декларации. Правила заполнения деклараций, включая так называемые транзитные ГТД, приведены в приказе № 1057 Федеральной таможенной службы РФ от 4 сентября 2007 г. «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» (далее – приказ № 1057). В инструкции описывается заполнение каждой графы и указывается, как и в каких случаях следует вносить информацию. В Таможенном кодексе РФ также содержится ряд статей, имеющих непосредственное отношение к работе с таможенной декларацией. В частности, статья 124 «Декларирование товаров» устанавливает перечень сведений, которые следует указать в ГТД. При этом он ограничен только данными, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства РФ.

Графы, сроки, номера… Рассмотрим некоторые элементы ГТД, которые играют особую роль для таможенного контроля. Так, в графе 9 указывается лицо, ответственное за финансовое регулирование. Далее обратимся к графе 28, которая называется «Финансовые и банковские сведения». В ней фиксируется номер паспорта сделки (ПС), если он должен быть оформлен, либо вписываются сведения о кредитной организации, если требование об открытии паспорта сделки не предусмотрено. Паспорт сделки, в котором отражены и условия контракта, предъявляется в таможенный орган вместе

октябрь 2009 Расчет /

041

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ с ГТД. Сведения, заявленные в документах, должны полностью совпадать, поскольку разночтения и малейшие неточности могут привести к задержке таможенного оформления груза. Особое внимание следует уделить исполнению обязательств, а также реквизитам паспорта сделки. Остановимся подробнее на принципах заполнения графы 28 таможенной декларации. В данной ячейке нужно указать банковские сведения в отношении лица, фигурирующего в графе 9 ГТД, и финансовые сведения в отношении товаров, инициатором ввоза которых является это же лицо. Все сведения нужно указывать с новой строки и проставлять их порядковый номер. Может сложиться ситуация, когда при подаче ГТД организация не сможет представить некоторые документы, сведения о которых она заявила в графе 28. Тогда она прилагает к декларации обращение о представлении их в более поздний срок. В данном случае в графе под соответствующим порядковым номером указывается номер документа и отметка о том, что

декларант обязуется впоследствии его донести в виде записи: «Обязуюсь представить до ______» и указать конкретную дату. Самой первой записью в графе 28 под номером 1.1 при перемещении товаров по возмездным договорам должны быть сведения о номере паспорта сделки. Если декларируемые товары компания перевозит на основании нескольких последовательно исполняемых взаимосвязанных договоров, то все номера оформленных по ним паспортов сделок указываются через запятую.

СХЕМА «ПРИНЦИП ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 2 В ГРАФЕ 28»

ХХ / ХХХ / ХХХХХХ / ХХХХХХ / XXX, где: 1

2

3

4

5

1 – первая позиция: код формы расчетов по сделке; вторая позиция – код особенностей сделки. (Проставляются в соответствии с классификатором.)

2 – первая и вторая позиции: код характера сделки с декларируемыми товарами (две цифры), третья позиция: код особенностей расчетов за декларируемые товары (одна цифра).(Проставляются в соответствии с классификатором.)

3 – указывается фактическая дата (число, месяц, две последние цифры года), если платеж осуществлен (на основании подтверждающих документов), или расчетный срок (месяц, две последние цифры года) первого платежа за декларируемую товарную партию, определяемый декларантом самостоятельно на основании условий договора (при этом в первых двух позициях проставляются прочерки). Если расчеты за товарную партию осуществляются одним платежом, в элементе 3 проставляется прочерк.

4 – указывается фактическая дата (число, месяц, две последние цифры года), если платеж осуществлен (на основании подтверждающих документов), или расчетный срок (месяц, две последние цифры года) последнего платежа за декларируемую товарную партию, определяемый декларантом самостоятельно на основании условий договора (при этом в первых двух позициях проставляются прочерки).

5 – трехзначный код клиринговой валюты в соответствии с классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемым в банковской системе РФ. Если данный объект в расчетах по договору не применяется, то проставляется прочерк. Примечание: элементы 3 и 4 заполняются только при декларировании товаров на основании договора, заключенного с участием российского лица. Если контрактом не предусмотрен срок оплаты, то в элементе 3 (при отсутствии предоплаты) проставляются прочерки, а в элементе 4 указывается расчетный срок платежа (месяц и две последние цифры года, при этом в первых двух позициях элемента 4 проставляются прочерки), определяемый декларантом самостоятельно в соответствии с нормами Гражданского кодекса. Одновременно в элементах 3 и 4 прочерки проставляются только в случаях, если: – договором не предусмотрены расчеты за декларируемые товары с использованием денежных или иных платежных средств (хотя бы частично); – контракт заключен между иностранными лицами; – договор отсутствует.

042

/ октябрь 2009 Расчет

Под номером 1.2 при необходимости указывается номер паспорта бартерной сделки. Под 1.3 в отдельных случаях фиксируется номер таможенной декларации, в которой заявлялся номер соответствующего паспорта сделки. Под номером 1.4 – ИНН соответствующей кредитной организации, если декларируемые товары помещаются под заявляемый таможенный режим на основании договора, на который не распространяется требование об оформлении паспорта сделки. Если декларируется наличная валюта, то фиксируется ИНН кредитной организации, расположенной на территории РФ, в которой открыт счет юридического лица, указанного в графе 9. В иных случаях, в том числе при декларировании ценных бумаг, сведения под номером 1 не указываются. В нижней строке под номером 2 указываются сведения о форме расчетов и особенностях внешнеэкономического договора (принцип ее заполнения представлен на схеме на стр. 42).

«Товарная» революция Особое значение для таможенного оформления и учета товаров внутри компании имеет графа № 32 – «Товар». В соответствии с приказом № 1057 как один товар декларируются предметы: – одного наименования (торгового, коммерческого); – содержащиеся в одной товарной партии; – отнесенные к одному классификационному коду (ТН ВЭД России); – происходящие из одной страны или с территории одного экономического союза или сообщества, или страна происхождения которых неизвестна; – товары, к которым применяются одинаковые условия таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, размеры ставок пошлин, налогов. Некоторые товары декларируются, как один, если дополнительно к перечисленным условиям имеют один товарный знак, марку, модель, артикул и обладают одинаковыми техническими и/или коммерческими характеристиками. Говоря о порядке заполнения таможенной декларации, нельзя не упомянуть об изменениях, связанных

с понятием «Товарная партия». Законодательство предусматривает, что в «…одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим». Согласно приказу № 1057, в одной грузовой таможенной декларации заявляются сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которая перевозится от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя в счет исполнения обязательств по одному договору. Товары должны были быть предъявлены одному и тому же таможенному органу в месте прибытия на таможенную территорию РФ или в месте доставки.

19 мая 2009 года вступил в силу приказ ФТС России от 25 декабря 2008 г. № 1670 «О внесении изменений в Приказ ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057». Основные изменения коснулись как раз порядка заполнения грузовой таможенной и транзитной деклараций. Дело в том, что в прежней редакции импортер обязан был заявить таможенным органам о товарах, относящихся к одной товарной партии, в один день: только товары, соответствующие перечисленным выше условиям и прибывшие в один день, могли относиться к одной товарной партии и быть заявлены в одной таможенной декларации. Сегодня же декларант, без риска утраты статуса товарной партии, может подать сведения в срок, определенный Таможенным кодексом (ст. 129 ), – в течение 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита. Как показала практика, благодаря этим изменениям сократилось время, которое инспектор тратит на таможенный контроль одной ГТД на всю товарную партию. Снизились также издержки импортеров, связанные со сверхнормативным использованием транспортных средств.

Изменение с препятствиями Таможенный кодекс РФ позволяет декларанту с разрешения таможенного органа и при соблюдении ряда условий изменять или дополнять сведения, указанные в уже принятой декларации. Однако на практике внести поправки в ГТД после выпуска товара крайне затруднительно, а в случае электронного декларирования – пока практически невозможно. Таможенная декларация является одним из основных инструментов для сбора и предоставления данных статистики по внешней торговле РФ. Кроме того, на основании ГТД выпущенных грузов фиксируются сведения о характере, а также об истории поставок импортера и экспортера, которые принимаются во внимание государственными органами и приобретают все большее значение для успешной внешнеэкономической деятельности. Декларация и сведения, заявленные в ней, могут быть подвергнуты проверке как до, так и после выпуска товара, при этом Кодекс об административных правонарушениях РФ предусматривает ответственность за предоставление в декларации недостоверных сведений. Поэтому следует иметь в виду, что потери из-за ошибочно оформленных таможенных документов могут превысить экономию на профессиональном брокере.

октябрь 2009 Расчет /

043

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ

Импортная сделка «в разрезе» Совсем неудивительно, что контрагенты в последнее время стали довольно капризными. Конечно, не по своей воле, а в силу обстоятельств, но им приходится пересматривать привычные условия работы, чтобы оптимизировать процесс и сократить издержки. Что делать, если российский покупатель отечественной же фирмы-импортера (подразумевается, что между сторонами заключен договор купли-продажи) вдруг попросил доставить ему часть приобретенного в Словении товара в РФ, а оставшуюся партию направить, к примеру, в Германию? В такой мудреной схеме взаимоотношений бухгалтеру легко запутаться, поэтому мы решили разобрать ситуацию «по косточкам» на конкретном примере.

Капризный контрагент Порой российские компании организуют или заказывают производство различных видов продукции за пределами РФ. Такой подход может объясняться отсутствием в нашей стране квалифицированных кадров или определенных производственных мощностей, кроме того, довольно часто он экономически выгоден для предприятий. Например, нечасто компании печатают периодические издания, альбомы или подарочные книги в пределах России. Как правило, издательство, получив такой заказ, разрабатывает оригинал-макет продукта, редактирует его и осуществляет предпечатную подготовку, а печатает в какой-нибудь типографии в Финляндии или странах Восточной Европы. В текущих условиях, когда конкуренция на рынке значительно обострилась, предприниматели, заказывающие такую продукцию, нередко вынуждены менять контрагентов или в сжатые сроки принимать решения об изменении адреса поставки. Отметим, что такое непостоянство клиентов создает определенные трудности у продавцов. В первую очередь это касается оформления подобных договорных отношений и грамотной организации бухгалтерского учета таких сделок. Рассмотрим ситуацию, когда отечественный партнер принял решение о необходимости поставить часть товара, произведенного за рубежом, не на территорию России, а за ее пределы, в иностранное государство.

Крайности оформления Допустим, что отечественная компания ООО «Продавец» заключила договор с российским поставщиком ООО

044

/ октябрь 2009 Расчет

«Покупатель». Согласно документу последний должен произвести и доставить печатную продукцию, которая облагается НДС по ставке 10 процентов. В свою очередь фирма «Продавец» приобретает данный товар у ООО «Словения» – нерезидента РФ – по внешнеэкономическому контракту. Импортер ввозит товар в Россию и продает его компании «Покупатель». В один прекрасный момент покупатель просит часть очередной партии реализовать ему по прежней схеме, то есть в РФ, а оставшуюся часть продукции доставить в Германию. Чтобы понять, как в данной ситуации импортеру правильно оформить сделку, нужно сначала обратиться к Гражданскому кодексу. Напомним, что порядок купли-продажи регулируется положениями главы 30 Гражданского кодекса. Соглашение предполагает, что продавец обязан передать товар в собственность контрагенту, который, в свою очередь, должен его принять и оплатить (ст. 454 ГК РФ). Причем на момент подписания документа продавец еще может не располагать данной продукцией, она может перейти в его пользование лишь в будущем, но естественно не позднее срока, установленного договором, и даты поставки партии. Заметим, большинство подобных договоров предусматривают конкретные условия доставки товара клиенту. Эта обязанность считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу. Договоры, фактически заключаемые между фирмами, зачастую содержат элементы различных видов договоров. Так, договор купли-продажи, по которому покупателем является индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, содержит элементы договора поставки, основные параметры которого закреплены в параграфе 3 главы 30 ГК РФ.

Количество и ассортимент товара, как правило, определяются различными приложениями к договору, являющимися его неотъемлемой частью. Так, в издательстве нюансы изготовления печатной продукции могут быть закреплены в подробнейших технических условиях, которые в дальнейшем переносятся в соответствующие контракты с типографией и могут дополняться оригинал-макетами изданий и т. п. Обратим внимание читателя на то, что ассортимент товара может быть определен как в договоре, так и в других документах, имеющихся у продавца: в деловой переписке, в том числе по электронной почте и факсимильной связи, в протоколах переговоров и других документах. Иное дело – количество товара: данный параметр необходимо закреплять в договоре, иначе он не считается заключенным. Как следует из статьи 509 ГК РФ, поставка товаров предполагает отгрузку продукции поставщиком покупателю или другому лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Когда изменение направления поставок происходит часто, в договоре поставки предусматривают право покупателя давать поставщику указания об отгрузке отдельных партий товаров различным получателям (отгрузочные разнарядки); при этом отгрузка товаров осуществляется лицам и по адресам, указанным в отгрузочной разнарядке. В этом случае изменения в сам договор не вносятся. Типовое содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем определяются договором. Когда таковой в соглашении не предусмотрен, разнарядка направляется поставщику не позднее чем за 30 дней до наступления периода поставки. Если установленные

сроки будут нарушены, то поставщик сможет отказаться исполнять договор или требовать от покупателя оплаты товаров и возмещения убытков, причиненных в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки. Вернемся к нашему примеру. Так, ООО «Продавец» придется скорректировать свои договорные отношения с российским контрагентом ООО «Покупатель» и ООО «Словения». Образец дополнительного соглашения к базовому договору представлен в Приложении 1. Поскольку товар приобретается на территории иностранного государства, в Словении, то изменение договора с отечественным заказчиком повлечет соответствующие корректировки контракта с иностранным партнером. Таким образом, с иностранной организацией также заключаем дополнение к ранее заключенному договору, в котором прописываем новое место поставки части товара. Образец документа – в Приложении 2.

Международный формат Часто стороны контракта незнакомы с различиями торговой практики в своих странах. Для разрешения этих проблем Международная торговая палата впервые в 1936 г. опубликовала ряд международных правил по толкованию торговых терминов. Изменения и дополнения впоследствии вносились в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в 2000 г. для того, чтобы привести правила в соответствие с современной международной торговой практикой. Обратите внимание на условия поставки, предусмотренные в контракте с иностранным производителем. В данном примере они определены как DDU. Это терминология, определяемая Инкотермс, или Международными правилами толкования торговых терминов

Приложение 1 Дополнительное соглашение к договору № …. от « 6 » июля 2008 г. г. Москва

« 20 » августа 2008 г.

ООО «Покупатель», именуемый в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Продавец», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице генерального директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее дополнительное соглашение о нижеследующем: 1. Внести изменения в Приложение № 1: 1.1. Изменить место доставки товара: 300 экз. доставить в РФ, 300 экз. доставить в Германию, Гамбург.

1.2. Изменить стоимость товара в сторону увеличения на 108 025 (Сто восемь тысяч двадцать пять) рублей 00 копеек. Стоимость товара по Договору составит 561 225 (Пятьсот шестьдесят одну тысячу двести двадцать пять) рублей 00 копеек, из них: – стоимость товара при доставке в Германию: 267 250 (Двести шестьдесят семь тысяч двести пятьдесят) рублей 00 копеек. НДС не облагается; – стоимость товара при доставке в РФ: 293 975 (Двести девяносто три тысячи девятьсот семьдесят пять) рублей 00 копеек, в том числе НДС 10% – 26 725 рублей 00 копеек.

1.3. Дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах – по одному экземпляру для каждой Стороны. Юридические адреса и реквизиты Сторон:

ПОКУПАТЕЛЬ

ПРОДАВЕЦ

октябрь 2009 Расчет /

045

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ Приложение 2 Дополнение № 1 от «29» августа 2008 г. к Контракту № 102 от «20» июля 2008 г.

г. Любляна

«29» августа 2008 г.

ООО «Продавец», именуемый в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Акционерное общество «Словения», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице директора Марко Дракслера, заключили настоящее дополнение к ранее подписанному контракту на поставку продукции о нижеследующем: 1. Внести изменения в Приложение №1: 2.1. Условия поставки: DDU Гамбург, Германия. Стоимость: 5332 EURO Срок отгрузки готовой продукции: 29.09.2008 Срок поставки в г. Гамбург: 30.09.2008, допускается досрочная поставка.

2.2. Условия поставки: DDU Москва, Российская Федерация. Стоимость: 5619 EURO Срок отгрузки готовой продукции: 25.09.2008. Срок поставки на таможню в г. Москве: 26.09.2008.

3. Печати и Подписи Сторон: Покупатель:

Поставщик:

(International Rules for the Interpretation of Trade Terms – сборником, объединяющим в настоящее время 13 обычаев торгового оборота). Начиная с Инкотермс 1990 все торговые условия для облегчения понимания и удобства использования были сгруппированы в четыГруппа Е

Отгрузка EXW Ex Works (... название места)

Группа F

Основная перевозка не оплачена FCA Free Carrier (... название места) FAS Free Alongside Ship (... название порта отгрузки) FOB Free On Board (... название порта отгрузки)

Группа С

Основная перевозка оплачена CFR Cost And Freight (... название порта назначения) CIF Cost, Insurance And Freight (... название порта назначения) CPT Carriage Paid To (... название места назначения) CIP Carriage And Insurance Paid To (... название места назначения)

Группа D

Прибытие DAF Delivered At Frontier (... название места) DES Delivered Ex Ship (... название порта назначения) DEQ Delivered Ex Quay (... название порта назначения) DDU Delivered Duty Unpaid (...название места назначения) DDP Delivered Duty Paid (...название места назначения)

046

/ октябрь 2009 Расчет

ре категории в зависимости от распределения обязанностей между продавцом и покупателем: «E», «F», «C» и «D». В действующей редакции Инкотермс 2000 сохранено то же условное деление. Нижеприведенная таблица представляет эту классификацию торговых терминов Инкотермс 2000. Применяемые в нашем случае условия поставки Инкотермс 2000 DDU означают, что продавец передает покупателю товары, не прошедшие таможенную очистку и не разгруженные с прибывшего транспортного средства в названном месте назначения. Продавец несет расходы и риски, связанные с доставкой товаров в это место, за исключением любых сборов, собираемых для импорта в стране назначения (термин «сборы» включает в себя ответственность и риски за осуществление таможенных формальностей, а также за оплату таможенных пошлин, налогов и других сборов). Данный подход представляется наиболее удобным и позволяет покупателю (заказчику) фактически устраниться от расходов и рисков, связанных с транспортировкой товара по территории третьих стран до определенного договором места поставки. Следовательно, вопросы международного транзита, связанные с пожеланиями российского покупателя, не отражаются в бухгалтерском и налоговом учете российского продавца.

Проекция в учетной политике В ситуации, когда ООО «Продавец» часть приобретенного за рубежом товара импортирует, а часть нет, операция по реализации партии товара, направляемого в Германию (или любую другую страну, кроме РФ) – НДС не облагается. Таким образом, компания будет осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые данным налогом. В этом случае в учетной политике для целей налогообложения бухгалтеру ООО «Продавец» рекомендуется предусмотреть следующие положения.

1. На основании статей 149, 153 и 166 НК РФ раздельный учет НДС по операциям, облагаемым нало-

гом по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

2. По товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости этих товаров.

3. Даже если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство, «входной» налог распределяется на принимаемый и не принимаемый к вычету.

4. На основании статей 318 и 320 НК РФ в стоимость приобретения товара для перепродажи входят: закупочная цена товара, расходы на его доставку до склада компании; иные расходы, связанные с приобретением товара.

Алгоритм движения документов Документооборот ООО «Продавец» будет выстраивать следующим образом: 1. Компания заключает дополнительное соглашение с ООО «Покупатель» на адрес, расположенный за пределами РФ.

2. Затем на основании договоренностей с ООО «Покупатель» фирма «Продавец» вносит изменения в контракт с ООО «Словения», в котором прописывает новый адрес и международные условия поставки.

3. По получении товара представителем ООО «Покупатель» или указанным им лицом на территории иностранного государства ООО «Продавец» информируется о данном факте письменно или телеграммой. Рекомендуется получить от ООО «Словения» копию международной транспортной накладной с отметками о факте поступления товара.

4. При получении продукции на границе РФ от ООО «Словения» фирма «Продавец» производит его таможенную очистку (правила DDU) и транспортирует ООО «Покупатель».

Инструкция по учету Теперь рассмотрим отражение вышеуказанных операций в бухгалтерском учете ООО «Продавец». В связи с тем, что расчеты производятся с иностранным партнером, расположенным в Словении, договор с которым заключен в евро, проводки по валютным операциям приводятся по условным курсам на заданные даты (пример отражения операций представлен в табл. 1). Обращаем ваше внимание, что принятие как ввезенных товаров, так и товаров, поставленных по адресу за пределами РФ на учет, производилось на основании грузовых таможенных деклараций, деклараций таможенной стоимости, инвойсов, международных товарно-транспортных накладных и контрактов

с иностранными поставщиками. Все поступившие товары, включая отправленные в Германию (или в иную страну), должны быть отражены организацией на счетах бухгалтерского учета, в книгах покупок и продаж, в главной книге и журналеордере по счету 41 «Товары». Одновременно основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе части товара, импортируемого на территорию РФ, являются: – контракт; – грузовые таможенные декларации на ввозимые товары; – платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. Образец заполнения грузовой таможенной декларации при поставке товара иностранным производителем российскому продавцу представлен в Приложении 3. Необходимо отметить, что НДС со стоимости товаров, поставленных по поручению покупателя на территорию другого государства без завоза на территорию РФ не уплачивается. Это связано с тем, что реализация является объектом налогообложения по НДС только в том случае, если она осуществляется на территории РФ. Согласно статье 147 НК РФ территория России признается местом реализации товаров при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: – товар находится в РФ, не отгружается и не транспортируется; – в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится в РФ. В статье 147 НК РФ дается разъяснение, что следует понимать под местом реализации товаров. Стоит особо отметить, что перечень документов, подтверждающих место реализации товаров за пределами территории Российской Федерации, не предусмотрен.

октябрь 2009 Расчет /

047

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ Таблица 1. Проводки по валютным операциям Дата

Дебет

Кредит

Сумма

51

62.2

293975

Выделен НДС с аванса полученного по ставке 10/110

76АВ

68.2

26725

30.07.08

Поступление аванса от покупателя под отгрузку за рубеж (НДС не облагается)

51

62.2

267250

24.09.08

Поступило сообщение от Продавца о состоявшейся отгрузке товара по адресу, указанному Покупателем в Германии 41.1

60.11

196736,94

90.2.1

41.1

196736,94

62.1

90.1.1

267250

62.2

62.1

267250

41.1

15.2

199570,58

5619 EUR по условному курсу 35,5171

41.1

15.2

1000

Таможенный сбор

15.2

60.11

199570,58

15.2

76.5

1000

19.4 (НДС, уплаченный на таможне)

76.5

19957,06

Зачет аванса, уплаченного таможне ранее

76.5

60.2

20957.06

26.09.08

Запись книги покупок на основании ГТД

68.2

19.4

19957,06

26.09.08

Дополнительные расходы по приобретению товара: 41.1

60.1

1145,08

19.3

60.1

206,11

Услуги таможенного брокера

41.1

60.1

426,03

Оформление документов на таможне

41.1

60.1

2948,06

19.3

60.1

530,65

41.1

60.1

859,85

19.3

60.1

154,77

90.2.1

41.1

205949,6

62.1

90.11

293975

НДС

90.3

68.2

26725

Зачет аванса

62.2

62.1

293975

Сторно НДС по авансу полученному

68.2

76

26725

29.07.08

Содержание проводки Поступление аванса от покупателя

Оприходование товара

Реализация

Зачет аванса 26.09.08

Хранение груза на таможенном сладе

Итого себестоимость импортного товара составила 205 949.60 руб.

30.09.08

048

5332 EUR по условному курсу 36,8974

Оприходование импортного товара на основании ГТД

Автоэкспедирование

30.09.08

Примечание

Реализация товара Покупателю по ставке НДС 10%

/ октябрь 2009 Расчет

Отнесение таможенного сбора

Приложение 3

октябрь 2009 Расчет /

049

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ Приложение 4 Приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 (в редакции постановлений Правительства РФ от 1503.2001 № 189, от 27.07.2002 № 575, от 16.02.2004 № 84, от 11.05. 2006 № 283, от 26.05.2009 № 451)

СЧЕТ-ФАКТУРА № 30 от «30» сентября 2008г. Продавец Адрес ИНН/КПП продавца Грузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес К платежно-расчетному документу Покупатель Адрес ИНН/КПП покупателя

(1)

ООО "ПРОДАВЕЦ" 123060, г. Москва, ул. Расплетина, д.4 7734000000 / 773401001 ООО «ПРОДАВЕЦ» 123060, г. Москва, ул. Расплетина, д.4 ПОКУПАТЕЛЬ, адрес ПОКУПАТЕЛЯ п/п № 25 от 29.07.08 ООО «ПОКУПАТЕЛЬ» Адрес ПОКУПАТЕЛЯ ИНН / КПП

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Едини ца измере ния

Количе ство

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имуществе нных прав всего без налога

(2) (2а) (2б) (3) (4) (5) (6) (6а) (6б) В том числе акциз

1 2 3 4 5 6 Книга 200 экз. на русском и 100 экз. на Шт.

300 890,83 267250,00 --английском языке по договору №…. и допсоглашению №… Всего к оплате: 293975,00 (Двести девяносто три тысячи девятьсот семьдесят пять) рублей, в том числе НДС 26725,00 . Руководитель организации (подпись) (ф.и.о.)

Налог овая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имуществ енных прав всего с учетом налога

Страна происх ожден ия

Номер таможенной декларации

7 10%

8 26725,00

9 293975,00

10 Словен ия

11 10127142/260 908/0011245

26725,00

293975,00

Главный бухгалтер(подпись) (ф.и.о.) И.И. Иванов

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.)

М.И. Петрова (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя

Однако существует пункт 4 статьи 148 НК РФ, который устанавливает порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость. Данная норма предусматривает перечень документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ: – контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, – документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Так что рекомендуем учитывать статью 148 НК РФ при подтверждении места реализации товаров. Вместе с тем в обоих случаях ООО «Продавец» (как при поставке в Германию, так и при поставке в РФ) должен выставить ООО «Покупатель» счет-фактуру. Примеры заполнения счета-фактуры в двух случаях рассмотрены в Приложениях 4 и 5.

Принципы заполнения декларации По окончании налогового периода по НДС операции по поставке товаров из Словении в Германию находят свое отражение в декларации по налогу на добавленную стоимость. При заполнении отчета используется раздел 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания

050

/ октябрь 2009 Расчет

услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». Согласно данному Порядку при заполнении раздела 9 декларации необходимо отразить: ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента); порядковый номер страницы. В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с перечнем, утвержденным приказом Минфина России от 21 ноября 2007 г. № 113н. При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций нужно заполнить показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010. При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по данной строке не заполняются. В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются: – стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса; – стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса;

Приложение 5 Приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 (в редакции постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 № 189, от 27.07.2002 № 575, от 16.02.2004 № 84, от 11.05. 2006 № 283, от 26.05.2009 № 451)

СЧЕТ-ФАКТУРА № 24 от «24» сентября 2008г. Продавец Адрес ИНН/КПП продавца Грузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес К платежно-расчетному документу Покупатель Адрес ИНН/КПП покупателя

(1)

ООО "ПРОДАВЕЦ" 123060, г. Москва, ул. Расплетина, д.4 7734000000 / 773401001 АО "Словения" СЛОВЕНИЯ, ЛЮБЛЯНА….

S.N.Z. Galleries 12 taunus st. Gamburg, 65183 Germany п/п № 26 от 30.07.08 ООО «ПОКУПАТЕЛЬ» АДРЕС ПОКУПАТЕЛЯ ИНН / КПП

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Едини ца измере ния

Количе ство

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имуществе нных прав всего без налога

(2) (2а) (2б) (3) (4) (5) (6) (6а) (6б) В том числе акциз

Нало говая ставк а

1 2 3 4 5 6 7 Книга 100 экз. на русском и 200 экз. на Шт.

300 890,83 267250,00 --нет английском языке по договору №…. и допсоглашению №… Всего к оплате: 267250,00 (Двести шестьдесят семь тысяч двести пятьдесят) рублей, НДС не облагается согласно ст.147 НК РФ . Руководитель организации (подпись) (ф.и.о.)

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имуществ енных прав всего с учетом налога

Страна происх ожден ия

Номер тамож енной деклар ации

8 нет

9 267250,00

10 Словен ия

11

267250,00

Главный бухгалтер(подпись) (ф.и.о.) И.И. Иванов

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.)

– стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса. В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей обложению налогом, фиксируется стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно: – стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса; – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей плательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса; – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога. В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей обложению налогом, отражаются: – суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса. По строке 020 вносятся, соответственно, итоговые суммы граф 2, 3 и 4 строки 010. При отражении в графе 1 по строке 010 только операций, не признаваемых объектом налогообложения, и (или) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций по стро-

М.И. Петрова (реквизиты свидетельства о государственной регистрации

ке 020 отражается итоговая сумма графы 2, в графах 3 и 4 – по строке 020. По строке 030 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством России.

Горячие точки Итак, главные моменты, которым следует уделить особое внимание российскому импортеру: – соблюдение последовательности осуществления документооборота при работе с российским контрагентом и иностранным партнером; – составление счетов-фактур по поставкам за пределами Российской Федерации; – документирование факта поставки товара с территории иностранного государства на территорию иностранного государства; – отражение в контрактах с инопартнером условий поставки, которые в соответствии с Инкотермс возлагают организацию доставки на поставщика. Это позволит избежать ошибок при оформлении доставки товаров по территории иностранных государств. Грамотный обход вышеизложенных «острых углов» позволит предприятиям избежать различных рисков, связанных с контролем таких операций со стороны налоговых органов. Всеволод Журавлев

октябрь 2009 Расчет /

051

ТЕМА НОМЕРА: ВНЕШНЯЯ ТОРГОВЛЯ. БАЛАНСИРУЕМ НА ГРАНИ

Таможенная стоимость – «под прицелом» В этом году число импортных поставок существенно сократилось. Поэтому в связи с невыполнением плана по сбору таможенных платежей вероятность столкнуться с корректировкой таможенной стоимости (КТС) появилась даже у организаций, которые ввозят в Россию товары регулярно в течение многих лет. Не секрет, что импортер встречает на своем пути препоны, связанные не только с законодательством, но и с внутренними ведомственными распоряжениями. Некоторые рекомендации по минимизации рисков корректировки таможенной стоимости представил Алексей Кедров, управляющий ГК «ВЭД ЛАЙН».

Делим затраты

1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе». Согласно данной норме производимые расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание промышленных установок или оказание технического содействия после ввоза машин или оборудования на таможенную территорию РФ в таможенную стоимость не включаются, если они (расходы) выделены из фактически уплаченной или подлежащей уплате цены, заявлены декларантом и подтверждены им документально. Так что, разделив не только суммы расходов на оборудование и его запуск, но и сами документы (счета), в которых эти затраты фигурируют, компанияимпортер сможет избавиться от лишних трудностей во время оценки товара.

Как известно, таможенная стоимость (ТС), условно говоря, представляет собой стоимость товара, увеличенную на затраты по его доставке. Определение этой величины Законом от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе» возложено на ФТС РФ. В свою очередь обязанность импортера – представить все документы, подтверждающие стоимость товаров и всех затрат на его перемещение. Зачастую при поставках высокотехнологического оборудования в счет (инвойс) на товар компанияпоставщик включает стоимость монтажных, пусконаладочных работ. Реалии таковы, что импортер в большинстве случаев столкнется с серьезной проблемой – обосновать размер этих затрат в том случае, если в счете (инвойсе) они не выделены отдельным пунктом. Причем даже если соответствующие Документы для безболезненной работы в документе обособлены, совсем избежать оценки препон организации все-таки не удается. Дело в том, что из-за несовершенства инструментов контроля Хотелось бы посоветовать компаниям не бояться протаможенных органов инспектор не сможет произве- цедуры корректировки таможенной стоимости. Не так сти выпуск товара без согласования с вышестоящими страшен черт, как его малюют. Главное, грамотно подинстанциями. И такие согласования станут головной готовиться и собрать пакет документов. Так, непосредственно при подаче декларации желательно иметь на болью импортера. В подобных ситуациях советуем при переговорах с поставщиком СПРАВКА настоять на разделении счетов: один – за оборудование – следует С недавнего времени все чаще стали появляться проблемы у импорс грузом; второй – за пускотеров, контрагенты которых зарегистрированы в государствах, приналадочные работы – оплачиваетзнанных оффшорами. Если есть выбор – желательно не заключать ся отдельно и в пакете таможенных контракты на поставку с партнерами в таких странах. В противном документов никак не фигурирует. случае вам будут обеспечены пристальное внимание со стороТакой подход не является нарушены российских контролирующих органов, и как следствие – нием, поскольку это право предодополнительные затруднения и придирки. ставляется импортеру подпунктом 1 пункта 7 статьи 19 Закона от 21 мая

052

/ октябрь 2009 Расчет

руках экспортную декларацию на груз, прайс-лист завода-изготовителя (заверенный торгово-промышленной палатой страныпроизводителя), прямой контракт непосредственно с фирмой (заводом) изготовителя. Если даже на таможенном посту вам заявят о недостаточности доказательств таможенной стоимости – требуйте оформить условный выпуск товара (при этом условии дается срок 30 дней на пересмотр выпуска) и направление на подтверждение стоимости в вышестоящий орган. Таким образом, перечисленных документов хватит с лихвой, чтобы наименее болезненно пройти процедуру оценки.

Экономная транспортировка Условия поставки – это принципы, на основании которых поставщик и импортер заключили контракт и оговорили, на кого ляжет бремя доставки, страховки и осуществления прочих действий, связанных с перевозкой продукции. Для того чтобы между сторонами не возникало недопонимания вследствие языковых или культурных барьеров, условия поставки имеют международные обозначения и оговариваются в Инкотермс 2000. Более того, при указании условий в контрактах просто принято ссылаться на этот документ. Обратимся к подпункту 2 пункта 7 статьи 19 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе». Согласно данной норме расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию России не входят в таможенную стоимость. Вывод напрашивается сам собой. В случае если поставщик берет на себя обязанности по доставке, сумма затрат на нее «по умолчанию» добавляется к стоимости товара, с которой фирма платит таможенную пошлину. Если в данной ситуации договориться с иностранным поставщиком об оплате им доставки только до границы РФ, вы экономите, поскольку сумма затрат на транспортировку по территории РФ пошлиной не облагается. Выигрыш, как правило, небольшой, но при импорте товара с высокой процентной ставкой может достигать и существенных значений.

Сравнительный принцип Законодательство предусматривает несколько методов определения таможенной стоимости, причем каждый из них в силу несовершенства некоторых норм права имеет свои «слабые стороны». Мы бы особо отметили один из них. Дело в том, что Россия давно живет в рыночных условиях. Поэтому в принципе трудно найти такой товар, который ввозится на территорию страны впервые. Исключением могут служить только,

пожалуй что, технологические новинки (электроника, оборудование). Поэтому наиболее широко распространенный метод определения таможенной стоимости сотрудниками таможни –сравнение стоимости товара с товарами однотипными. Для этого у инспектора под рукой имеется база деклараций, ранее оформленных другими компаниями. В законе о таможенном тарифе такой метод называется «Метод по стоимости сделки с однородными товарами». Параметры, по которым товары сравниваются: – код товара, – страна происхождения, – наименование, – стоимостный фактор – цена за единицу измерения (чаще всего это килограммы). Довольно распространены случаи, когда импортируемый товар совпадает с ранее ввезенным по всем параметрам, за исключением модели, типа, марки. Нетрудно представить себе следующую ситуацию: код товара один и тот же, товар – «чай зеленый», странаизготовитель Китай. Вот только чай может быть как дешевый, невысокого качества, так и дорогой, редкого сорта, собранный в определенной местности вручную. Естественно, проблемы возникают у того импортера, который везет чай дешевый. Оценив его методом по стоимости сделки с однородными товарами, в результате инспектор делает вывод, что цена на товар занижена в несколько раз. Еще примеры: технологическое оборудование (есть – примитивное, и есть – снабженное системами управления); стоковая одежда известных брендов – с одной стороны, и новые коллекции – с другой (иногда цена отличается в десятки раз); компьютерное оборудование (простой маршрутизатор стоимостью в 10 долларов, и маршрутизатор для датацетров по цене 5000 долларов). В таких ситуациях инспектор таможни обязан свериться с ценами на такие товары, которые установлены на внутреннем рынке РФ. Как вы думаете, где инспектор узнает эти цены? Например, в сети Интернет. Разумеется, эти цифры трудно назвать объективными и достоверными. Очевидно, что мы затронули проблематику только лишь контроля стоимости – одной составляющей части процесса таможенного оформления. Но даже на этом примере ясно: «подводных камней» в области таможенного оформления грузов много, и их довольно трудно избежать.

октябрь 2009 Расчет /

053

БАНК

Бумажная оправа для валютной операции Каждая компания рано или поздно обращается в банк с целью совершить валютную операцию. Один из основных сопутствующих этой процедуре документов – справка о валютных операциях. Бухгалтер должен знать, в каком случае банк вправе потребовать данный документ, как его оформлять и кто его должен визировать. Найти ответы на эти вопросы нам помогла Татьяна Антонова, начальник отдела валютного контроля АКБ «Московский Банк Реконструкции и Развития».

Инструмент идентификации Практически каждая компания может столкнуться с необходимостью совершать валютные операции. Это может быть просто покупка с целью размещения денежных средств на депозит, либо продажа безналичной иностранной валюты, либо оплата согласно контракту с компанией-нерезидентом. Естественно, у бухгалтера возникает вопрос: как правильно провести такие операции и какие сведения необходимо предоставить банку? Так, одним из основных документов в этом случае является справка о валютных операциях. Представляется документ этот в тех случаях, когда необходимо идентифицировать средства в иностранной валюте, поступившие на транзитный валютный счет резидента, а также списать валюту со счета при проведении расчетных операций. Обратите внимание на то, что справка о валютной операции передается банку независимо от суммы проводимой операции, а также от наличия либо отсутствия у компании паспор-

054

/ октябрь 2009 Расчет

та сделки. Основной документ, который регламентирует процедуру оформления бумаг для кредитной организации, – Инструкция Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И). Справка о валютных операциях заполняется резидентом самостоятельно. Но если договором банковского счета предусмотрено, что при поступлении валюты на счет компании банк сам оформляет справку, компании ее представлять не нужно. При этом на документе проставляется виза сотрудника кредитной организации. Во всех других ситуациях справка о валютных операциях подписывается двумя должностными лицами компании, наделенными правом первой и второй подписи и заявленными в карточке с образцами подписей, с приложением

оттиска печати резидента. Если в компании нет бухгалтера, обладающего правом второй подписи, то достаточно будет визы лица, наделенного правом первой подписи. Заметим также, что фирма может представить справку о валютной операции в электронном виде. Инструкция 117-И позволяет резиденту обмениваться документами с банком посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном сторонами. Учтите, если фирма использует факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронноцифровой подписи, то банк и резидент устанавливают процедуру признания такого аналога собственноручной подписи, а также определяют порядок и условия его применения.

Существует судебная практика, в соответствии с которой неверное (некорректное) указание кода валютной операции приводит к возбуждению дела об административном правонарушении по статье 15.25 КоАП РФ.

Опоздание карается штрафом

Еще одной проблемой, часто встречающейся при работе с иностранной валютой, является нарушение сроков представления справки о валютной операции при поступлении денежных средств на счет резидента в уполномоченном банке. В соответствии с пунктом 1.3 Инструкции № 117-И справка о валютной операции представляется резидентом в срок не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на его счет, не считая даты зачисления. Поскольку справка о валютных операциях относится к формам Справка о валютных операциях относится к формам учета учета по валютным операциям по валютным операциям, поэтому нарушение порядка и (Указание ЦБ РФ от 10 декабря сроков ее представления – административно наказуемое 2007 г. № 1950-У), нарушение порядка и сроков ее представления деяние.

– административно наказуемое деяние. Оно может обернуться административным Мотивация для отказа штрафом для должностных лиц в размере от 4 до 5 Не исключено, что в справку, подготовленную компа- тысяч рублей; для юридических лиц – от 40 до 50 тысяч нией, могут закрасться ошибки, например, если пред- рублей (п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ). ставленные фирмой документы свидетельствуют о Есть еще одна особенность представления справтом, что вид проводимой операции не соответствует ки о валютных операциях при проведении операций коду, который фирма указала в справке (перечень по сделкам покупки (продажи) безналичной иновалютных операций клиентов уполномоченных бан- странной валюты, зачислении (списании) наличной ков указан в приложении 2 к Инструкции № 117-И). иностранной валюты на счет (со счета) резидента, Если документ составлен с нарушением требований, а также при списании комиссии уполномоченного установленных Инструкцией № 117-И, то банк отка- банка. Такие сделки осуществляются только через жется его принять и не будет проводить валютную уполномоченные банки, и им дано право самостояоперацию. Если справка заполнена корректно и ука- тельно проставлять коды валютных операций для занная в ней информация соответствует сведениям, внесения в электронную базу данных, которую банк содержащимся в документах на проведение валют- ведет в соответствии с пунктом 1.17 Инструкции ной операции, то кредитная организация принимает № 117-И. Ответственность за правильность проставсправку и помещает ее в материалы валютного кон- ления кода валютной операции несет при этом уполтроля. Правда, нужно помнить: если в банк представ- номоченный банк. Таким образом, кредитная органилен не полный комплект документов, относящихся к зация может разрешить резиденту не представлять конкретному платежу, то вся ответственность за ука- справки о валютных операциях при совершении указание в справке о валютной операции кода вида занных операций. Правда учтите, что данное решевалютной операции лежит на резиденте. ние находится в компетенции банка и зависит от его Поясним вышеуказанную ситуацию на конкретном доброй воли. примере. Предположим, идентифицируется поступление иностранной КРАТКОСТЬ НЕ В ЧЕСТИ валюты в качестве оплаты за экспортируемый товар, поставленный Чаще всего бухгалтеры формируют справку о валютных операциях нерезиденту. Есть ГТД, подтверждав программе «Банк-Клиент» и передают ее кредитной организации. ющая отгрузку товара, но этот докуС одной стороны, это удобно и быстро. Однако на практике довольно мент не передан в банк. При идентираспространена ситуация, когда в бланке электронного документа автофикации указывается код авансовоматически указывается сокращенная организационно-правовая форма го платежа. Банк не отказывает в компании – «ООО», «ЗАО» и др. Банки же требуют, чтобы этот реквизит принятии справки о валютных опеуказывался полностью, к примеру, «общество с ограниченной ответрациях, так как по имеющейся в ственностью». Поэтому приходится исправлять сведения вручную. банке информации (а точнее – при А поскольку иногда это несоответствие сотрудник устранить отсутствии дополнительной) этот забывает, то фирме приходится переделывать справку код может соответствовать характео валютных операциях и вновь представлять ее в банк. ру проводимой операции. Но по сути, код указан ошибочно.

октябрь 2009 Расчет /

055

БАНК

ДЛЯ ПОЛНОЙ КОМПЛЕКТАЦИИ – Хотелось бы отметить, что справку о валютных операциях можно не оформлять при совершении операций, указанных в пункте 1.1 Инструкции 117И, например таких как: – покупка / продажа иностранной валюты, – перевод иностранной валюты с транзитного на текущий валютный счет, – списание комиссии банком, – зачисление (списание) наличной иностранной валюты на счет (со счета) резидента. Такое мнение отразил Банк России в своем информационном письме от 31 декабря 2004 г. № 30 «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля». Однако фирмам стоит учитывать, что не все банки руководствуются этим документом, поскольку он не имеет статус нормативного акта. Не потребуется справка о валютных операциях и в случае, когда на счет организации поступают средства по заключенным с банком договорам (например, кредитным). Напомним, что, помимо сведений об операциях в иностранных дензнаках, для совершения платежа компании также необходимо оформить заявку на покупку валюты. У бухгалтеров порой возникают вопросы о том, какие строки заполняются непосредственно ими, а какие – банком. Добавим к этому, что форма бланка на осуществление конверсионной операции по счету клиента в разных банках может быть установлена своя – в зависимости от используемого программного обеспечения или иных условий. Как следствие, общего для всех случаев регламента по заполнению заявки не существует. Впрочем, основные параметры документа неизменны для любого банка. Заявка должна содержать: – сведения о клиенте – плательщике / получателе денежных средств: наименование организации, ИНН, почтовый адрес, Ф. И. О. уполномоченного сотрудника, номер телефона; – наименование вида иностранной валюты; – номера расчетного и текущего валютного счетов; – суммы покупки / продажи (цифрами и прописью) списываемых и зачисляемых денежных средств в рублях и иностранной валюте; – подписи ответственных лиц организации. Пример заполнения заявки на покупку валюты представлен на стр. 57. Помимо справки о валютных операциях, к формам учета по валютным операциям относятся также справка о поступлении валюты РФ и справка о подтверждающих документах. Несоблюдение требований по их оформлению и срокам представления

056

/ октябрь 2009 Расчет

Алексей Катин, начальник Управления финансового мониторинга и валютного контроля БТА Банка

может повлечь за собой санкции, предусмотренные частью 6 статьи 15.25 КоАП. В целом же организации, которая собралась оформлять платеж в иностранных дензнаках, стоит соблюдать следующую очередность при оформлении документов. Если валютная операция осуществляется по внешнеторговому контракту (кредитному договору), по которому необходимо оформление паспорта сделки, то в первую очередь оформляется паспорт сделки. Далее – в зависимости от условий внешнеторгового контракта – резидентом представляются: – справка о валютных операциях; – справка о подтверждающих документах (по внешнеторговым контрактам); – справка о поступлении валюты Российской Федерации; – справка о расчетах через счета за рубежом; – по кредитным договорам и договорам займа – документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом (при наличии). В последнюю очередь представляется резидентом заявление на закрытие паспорта сделки.

ЗАЯВКА НА ПОКУПКУ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ № 10 от "16" сентября 2009 г. НАИМЕНОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

ООО «Ирбис»

ИНН Почтовый адрес

7777777777 г. Москва, ул. Васильковая, д. 1

Ф.И.О. уполномоченного сотрудника, телефон

Иванов Иван Иванович, (495) 355-00-11

Поручаем осуществить покупку иностранной валюты: V Доллар США Евро

______________ /указать другой вид валюты/

на нижеуказанных условиях: Денежные средства для покупки валюты списать с нашего расчетного счета Сумма покупки (цифрами и прописью)

N 40702810000000000000 10000,00 (Десять тысяч)

Купленные валютные средства зачислить на наш текущий валютный счет

N 40702840000000000000

Информация для валютного контроля: Контракт (договор) №

-

Паспорт сделки №

-

Иные документы, обосновывающие покупку

-

Код вида операции в соответствии с приложением № 2 к Инструкции Банка России от 15.06.2004 г. № 117-И

V

01030 02020

Руководитель_______________________ (Петров П.П.) (подпись) М.П. Главный бухгалтер ___________________ ( Иванов И.И.) (подпись) Отметки Банка: Штамп операциониста: ООО «Банк», г. Москва, ООО «Банк», г. Москва, Валюта В.В., 16.09.2009 г. Сидоров С.С., 16.09.2009 г. ФИО сотрудника Отдела валютного контроля ________________ подпись ________________ подпись Справочно: Курс покупки ______31,00___________

Заявить, купить и учесть С одной стороны, заявка на покупку валюты не такая уж и сложная к заполнению бумага. Но ради любопытства я поискала в нескольких банках бланки и образцы, и рука потянулась к затылку. В одном кредитном учреждении заявка на заявку не похожа – так, формальность, в другом же придется расписать все до мелочей. Так и мечутся бедные бухгалтеры от одних бланков к другим, причем какие конкретно строки заполняются организацией, а какие банком – тоже не всегда понятно. Кто-то из личного опыта советует вносить всю информацию самостоятельно, у других же клиентов все иначе: обязанность оформить заявку банк берет на себя полностью. На одном бланке есть строка «комиссия» (видимо это та сумма, которую

снимут за проведение операции), но на бланке другого коммерческого банка такого раздела нет (хотя они наверняка комиссию берут).Что ж, в данном случае поможет один совет – обратитесь в первую очередь к сотруднику банка и договоритесь с ним о порядке оформления. Но есть и общий момент для всех жаждущих поменять «деревянные» на у.е.: когда компания покупает валюту в коммерческом банке, то обычно эта сделка проходит по более высокому курсу, чем курс, установленный Банком России. По этой причине в бухгалтерском и налоговом учете появляются отрицательные курсовые разницы. Получив такого рода убыток, импортер вправе учесть его как прочий расход в бухгалтерском учете и отразить проводкой Дебет 91-2 Кредит 57. В налоговом учете эти же суммы принимаются как внереализационные расходы.

октябрь 2009 Расчет /

057

КАДРЫ

«Экономный» договор проблема за кадром Гражданско-правовой договор все чаще принимают за панацею от «дорогого» единого социального налога и прочих экономически невыгодных для компании выплат в пользу своих же сотрудников, трудами которых, если задуматься, компании и живут. Вот только бухгалтер, поддержав сегодня подобную «схему», завтра, при поиске новой работы, может лично столкнуться с «гражданско-правовым беспределом».

Точка обмана Как известно, расходы на оплату труда составляют значительную часть издержек предприятия. Поэтому в кризисное время многие компании предпочитают экономить именно на персонале. Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса при выплате вознаграждений по гражданско-правовым договорам не начисляется ЕСН в части налога, зачисляемого в ФСС России. Учитывая, что соцналог – это существенная часть совокупной налоговой нагрузки работодателя, подобное соглашение может оказаться более экономичным, чем трудовой договор. Оформляя сотрудников таким

058

/ октябрь 2009 Расчет

образом, компания не обязана предоставлять оплачиваемый отпуск, возмещать вынужденные простои, производить выплаты по больничному листу. Исполнителям не стоит рассчитывать и на указанную в Трудовом кодексе периодичность оплаты труда (два раза в месяц). А все потому, что оформление гражданско-правового договора регулируется общими нормами Гражданского кодекса, а не Трудового. Но при рассмотрении данной проблемы на ум приходит так называемый закон сохранения энергии. В нашем же случае его можно перефразировать как «закон сохранения издержек». Безоглядно подписывая с работниками договоры гражданскоправового характера, компания рискует потратить

сэкономленные средства на судебные разбирательства, штрафы и вернуться к тому же ЕСН, которого так хотелось избежать. Кроме того, если вспомнить, что мы всю жизнь стремимся к построению социально ориентированного общества, то умаляя значение «человеческого фактора», вряд ли можно ожидать от новичка здоровой мотивации и искренней благодарности в адрес отнюдь не благодарной компании.

Отношения с умышленным нарушением

фа до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Компания экономит – работник встает на тропу войны Для работника рассматриваемая «подмена понятий» невыгодна практически в любом случае. Если он систематически заключает гражданско-правовые договоры, то такой способ заработка можно расценить как предпринимательскую деятельность, а значит, возникает обязанность узаконить свой статус, зарегистрировавшись в качестве ИП. В отдельных случаях придется получать лицензию, если деятельность, которой занимается работник, согласно гражданско-правовому договору является лицензируемой. Ответственность за невыполнение этих требований предусмотрена статьей 14.1 КоАП и статьей 171 Уголовного кодекса. Правда, термин «систематически» в законодательстве не раскрыт должным образом, поэтому в конкретном случае решать будет суд, занималось ли физическое лицо незаконной предпринимательской деятельностью. При поступлении на работу, соглашаясь на установленные правила трудового распорядка, соискатель вправе отказаться подписывать гражданско-правовой договор. А если к нему придет понимание, что его вынуждают нарушить закон, он может обратиться в различные органы государственной власти (в инспекцию труда, налоговую инспекцию). Вероятнее всего, что совершить подобный подвиг в борьбе за справедли-

В отличие от трудового договора, основным признаком которого является закрепление за работником определенной функции (ст. 15 ТК РФ), гражданско-правовой договор заключается для выполнения работ и услуг, определенных конечным результатом, и прекращается после принятия работ заказчиком. Исполнитель работает на результат и организует свою работу самостоятельно в отличие от работника, с которым заключен трудовой договор (он подчиняется внутреннему трудовому распорядку). По трудовому договору зарплата выдается по установленному ТК РФ порядку – два раза в месяц. При оформлении гражданско-правового договора оплата производится за конкретный результат, в размере и в срок, установленный договором. Согласно абзацу 4 статьи 11 Трудового кодекса в случаях, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к ним применяются положения труИСПЫТАТЕЛЬНЫЙ СРОК - «ТРУДОВОЕ» ПОНЯТИЕ дового законодательства. Предположим, при приеме на работу сотруднику сообщают, что на время Очевидно, что массовость при испытательного срока его оформят по гражданско-правовому договору, а заключении договоров гражданскоесли испытательный срок будет пройден, сотрудника переведут на трудовой правового характера может вызвать договор. Правомерны ли выдвигаемые работодателем условия? Нет. В дану налоговых инспекторов вопросы. ном случае противоречие и с законом, и со здравой логикой возникает сразу Не исключено, что при очередной же. Ведь гражданско-правовой договор и испытательный срок – это два не проверке инспекторы попробуют пересекающихся между собой понятия, которые регламентируются различквалифицировать гражданско-праными кодексами – Трудовым и Гражданским. Согласно статье 70 Трудового вовые отношения как трудовые. кодекса, испытательный срок – это проверка соответствия сотрудника поруВ этом случае компании грозят доначаемой работе, которая устанавливается по соглашению сторон до начала числения ЕСН в части взносов работы. Но прежде всего следует знать, что испытание работнику может в ФСС России и штрафы (постановустанавливаться только при заключении трудового договора. ление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 апреля 2003 г. № А332391/02-С3а-Ф02-792/03-С1, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 октября 2007 г. № 90АП-14032/2007-АК). Если судом будут квалифицированы трудовые отношения, то работодателю придется восстановить сотрудника в должности, оплатить время вынужденного простоя, предоставить отпуск и обеспечить проКушаева чие гарантии, установленные Трудовым кодексом. Также работодаЭльвира, директор тель в этом случае «попадает под по персоналу статью» 5.27 КоАП «Нарушение ANB «Капитал» законодательства о труде и об охране труда», что влечет уплату штра-

октябрь 2009 Расчет /

059

КАДРЫ вость человек постарается до момента непосредственного поступления на работу. Дело в том, что после подписания, например, договора подряда, который фактически устанавливает трудовые отношения, работник уже будет нести ответственность, так что вряд ли он сочтет выгодным для себя ввязываться в судебные тяжбы.

Оптимизация может быть законной Для работодателя заключение гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем является достаточно надежным способом налоговой оптимизации. В этом случае организации не нужно уплачивать НДФЛ с доходов предпринимателя (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса на вознаграждение ИП не начисляется ЕСН. А если предприниматель является плательщиком НДС, то фирма может принять налог к вычету. Случается так, что с уже состоящим в штате сотрудником появляется необходимость заключить договор гражданско-правового характера. Такое совмещение не запрещено. Например, Минфин в письме от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 определил, что расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданскоправового характера лицам, состоящим в штате орга-

низации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли организации, а также облагаться ЕСН с учетом пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса. Однако здесь же финансовое ведомство предупреждает, что в целях налогообложения прибыли такие соглашения не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров. И на это будет обращено внимание при проведении контрольных мероприятий.

Камень в свой огород

Без лишней скромности можно признать, что практически каждая компания не прочь «договориться по-хорошему» с теми сотрудниками, чьи должностные обязанности не влияют на судьбу всей организации и не обладают высокой квалификацией. Курьеры, операторы на телефоне, ассистенты и подобного статуса сотрудники обычно не вникают в подробности оформления трудовых отношений. «Главное, чтобы платили исправно» – их основное желание. Абсурд начинается тогда, когда в нелегкие времена на трудовом рынке соискателю на должность бухгалтера оглашают такие же условия. Причины, конечно, могут быть разными: «Работающие сотрудники не справляются, а еще одного взять не позволяет штатное расписание»; или, например, «Вы два месяца на гражданско-правовом поработайте, если не пойдет – расстанемся без лишних формальностей». Все эти уловки придуманы отнюдь не с целью угодить потенциальным сотрудни15 октября 2009 года стартует первый тур конкурса «БУХГАЛТЕРкам. И бухгалтер как никто другой ПРОФЕССИОНАЛ-2009». Участие в конкурсе – бесплатное. должен понимать, насколько экстремальной и рискованной является Организатор – группа компаний «ЭЛКОД» – проводит конкурс во кадровая политика такой компании. второй раз. В прошлом году за высокое звание «БУХГАЛТЕРЕму же (как сотруднику, оклад и ПРОФЕССИОНАЛ» боролись более 400 специалистов финансовой карьера которого напрямую зависят от опыта работы вообще) невыгодно сферы Москвы и Московской области – бухгалтеров, аудиторов, работать по подобному сценарию. налоговых консультантов. Кроме того, устроившись на работу Повысить престиж и популярность нелегкого и ответственного к «великим комбинаторам», скорее труда бухгалтера, поощрить стремление к профессиональному всего, придется встать в их ряды и росту и предоставить возможность лучшим специалистам полуработать по сомнительным «схемам», чить признание профессионального сообщества, – такие благоподобным этой. Впрочем, вспомним, родные цели ставит перед собой конкурс. что бухгалтер (главный бухгалтер тем В жюри конкурса приглашены представители органов государственболее) – это материально ответной власти Москвы и Московской области, преподаватели ведущих ственное лицо, которое наделено правузов, а также признанные специалисты, эксперты в области наловом вести учет, визировать документы, проводить инвентаризацию и гообложения и бухгалтерского учета. Финалисты, лауреаты и победалее по списку. Не секрет, что главдители конкурса получат дипломы и ценные призы. Вся информация ного бухгалтера могут привлечь о ходе проведения конкурса будет публиковаться на сайте: к административной ответственноwww.konkursbp.ru. сти, а в худшем случае – и к уголовЗдесь же можно посмотреть историю конкурса. ной. По правилам же оформления Со всеми вопросами Вы можете также позвонить гражданско-правового договора, подпо телефону: (495) 780-46-55. рядчик несет лишь имущественную УЧАСТВУЙТЕ И ПОБЕЖДАЙТЕ! ответственность (ст. 15 ГК РФ). И тут уже преимущества будут не на стороне работодателя, а принятый таким образом «на вахту» сотрудник останется «в белом», хотя бы и не оформленным, как того требует закон.

БУХГАЛТЕР, НАБИРАЙ ВЫСОТУ!

Инна Зубарева, Дарья Сахарова

060

/ октябрь 2009 Расчет

ИСТОРИЯ В ДЕТАЛЯХ ЗОЛУШКА XXI ВЕКА Ольге Яшиной, бывшему сотруднику финансового отдела западной компании, довелось на себе прочувствовать все прелести работы по гражданскому договору. Своими впечатлениями она любезно согласилась поделиться с «Расчетом». «Работа в крупной западной компании с мировым именем с самого начала таила в себе разочарование. Предложенная мне должность бухгалтера в финансовом отделе, как выяснилось на собеседовании, являлась внештатной, а, значит, предусматривала оформление именно по гражданско-правовому договору. Уже тогда даже меня, молодого специалиста, удивил подобный подход к должности, в функции которой входила работа с бухгалтерской документацией, компьютерными базами и программами, архивами и другими довольно важными объектами. Однако главный бухгалтер в дружественной беседе разъяснил, что данный договор будет заключен сроком на три месяца, и для меня это будет своего рода неформальный испытательный срок. Если за это время я не разочарую руководство, то компания заключит со мной трудовой договор с положенной социальной защищенностью и предусмотренными для «штатников» бонусами. Предъявлять свои условия или искать новые предложения не было времени. Работа нужна была немедленно. Поэтому я приняла правила «сильнейшего» и все три месяца активно работала на свой будущий договор. Трудовой процесс в компании начался с отсутствия как такого стационарного рабочего места. Миграция из отдела в отдел могла достигать до двух раз в неделю в поисках свободного стола, стула и компьютера. С началом сезона количество таких же, как я, сотрудников увеличивалось, и были дни, когда найти «угол» так и не удавалось. Должностные обязанности, прописанные в заключенном договоре, мягко говоря, не совпадали с выполняемыми на деле. Работа с поставщиками, а также обязанности по архивации и подбору документов, фактически была дополнена выполнением поручений заместителя главного бухгалтера, работой с договорами (в том числе пришлось взять на себя и их составление). Через некоторое время меня перенаправили на участок «Банк», и уже там я занималась подбором документов, формированием проводок и сверкой остатков. В дальнейшем мои функции расширились до участия в проекте по устранению дебиторской задолженности, организации курьерской службы, работала в придачу на участке ОС и ТМЦ. А еще приходилось формировать вручную книги покупок

Ольга Яшина, главный бухгалтер

и продаж (что для компании таких размеров вообще немыслимо). «Вдогонку» мне приходилось исполнять поручения главного бухгалтера, заместителя финансового директора и многих других работников финансового департамента. Стоит отметить, что помимо «свалившегося» на мои плечи большого объема работы существовала проблема отсутствия четко закрепленного руководителя. Меня «перебрасывали» от одного человека к другому. Честно говоря, чувствовала я себя на тот момент Золушкой XXI века. Но дальше – хуже… К моему удивлению, по истечении трех месяцев мне на подпись принесли все тот же гражданскоправовой договор с новым сроком. Время шло, но «испытательный срок» так и не заканчивался. Прошло шесть, а потом и двенадцать месяцев моей работы в компании. Даже при освободившейся штатной должности, рассмотрев мою кандидатуру, руководство пожелало оставить все на своих местах. Спустя год надежда на изменение ситуации улетучилась. Так как ожидать смены кадровой политики компании было бессмысленно, я приняла решение написать заявление об увольнении».

октябрь 2009 Расчет /

061

ПОРТРЕТ

Карты, деньги, жизнь, игра… Бухгалтер – особая профессия, в которой применяются множество комбинаций: верный расчет, анализ, прогнозирование. Страсти к азарту у специалистов данной сферы тоже хоть отбавляй. Ведь вся жизнь – это хождение по «лезвию» интересов руководства и государства. И все же мало использовать свои профессиональные качества только на работе, нужно уметь делать это еще и вне ее, пробуя и находя себя в различных логических и интеллектуальных играх, пусть даже и карточных. В наше время самая распространенная из них – покер. Бухгалтеру, чья деятельность связана с цифрами, казалось бы, сам бог велел пристраститься к данному увлечению. Что ни говори, а сноровки, хладнокровия и выдержки, так необходимых для успешной игры, у работника финансовой сферы хоть отбавляй.

В обычной жизни Вера Цай – сотрудник российской компании-импортера немецкого шоколада – ООО «Риттер-Спорт-Шоколад». Днем она отслеживает дебиторские задолженности, вечером же, используя все присущие ей качества профессионального бухгалтера, играет в покер. Взять банк здесь не самоцель, главное – это приятное времяпрепровождение, тренировка выносливости, познание мыслительной деятельности, поведения и психологии других людей. Имея за плечами пятилетний стаж работы бухгалтером в крупнейших дистрибьюторских компаниях, Вера Олеговна легко освоила непростые правила техасского холдема (разновидность покера). Какие навыки, освоенные при игре, применимы и в профессиональной деятельности? Когда в непростой работе стоит пасовать, а когда идти на риск? Покер и бухгалтерия, как взаимодополняемые занятия, оказывается, помогают в личностном развитии и росте бухгалтера.

– Вера Олеговна, первый вопрос напрашивается сам собой. Как Вы увлеклись игрой в покер? Ведь известно совсем немного примеров удачной женской партии в карточных играх.

– Мне нравятся интересные и необычные занятия в свободное от работы время. Постоянно нахожусь

062

/ октябрь 2009 Расчет

в поиске новых увлечений. По жизни я – человек азартный, поэтому, когда друзья предложили поиграть, с радостью согласилась. Было это чуть меньше года назад. Кто-то из них уже знал все комбинации и выглядел настоящим профи, а кто-то, как и я, учился игре с нуля. Прочитав немало литературы по этому вопросу и изучив основные принципы техасского холдема, я поняла, что покер – это та игра, где можно не только натренировать мыслительную деятельность, но и закалить характер. Постепенно интерес к нему возрастал все больше. И на сегодня это мое основное хобби.

– Ваша профессия как-то повлияла на выбор именно этого, напрямую связанного с деньгами, увлечения?

– Безусловно. Ведь даже с друзьями мы делаем денежные ставки. Пусть незначительные, но делаем. Это здорово подогревает интерес к игре. Бухгалтерия основана на законодательстве, любые неправильные действия караются законом. Заинтересовавшись покером, я стала изучать законы этой непростой игры. Как выяснилось, многие принципы применимы в обеих сферах…

– Говоря о законе, невозможно не упомянуть о закрытии с 1 июля 2009 года всех игровых казино

ДОСЬЕ Ф. И. О.: Цай Вера Олеговна Должность: бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами ООО «Риттер-Спорт-Шоколад»

Образование: Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации, финансово-экономический факультет, специальность «Финансы и кредит»

Семейное положение: не замужем Жизненный девиз: «Хороший игрок не тот, который много выигрывает, а тот, кто мало проигрывает»

Интересы: покер, танцы, путешествия, театр, поэзия, сноубординг

В детстве мечтала стать… продавцом, наивно думая, что все деньги от продаж он забирает только себе

В планах на будущее… не останавливаться на достигнутом: расти и развиваться во всех направлениях

Смысл жизни в… семье и близких

Москвы. Играете исключительно с друзьями в домашней обстановке?

– Признаюсь – в настоящем казино не была ни разу. Покер остается для меня любительским увлечением. Поэтому никаких последствий принятого закона не ощутила. В последнее время я также периодически посещаю так называемые «онлайновые» покер-румы, где идет довольно серьезная игра на реальные деньги. Хочу заметить, что такой вид состязаний гораздо сложнее, чем тот, во время которого противник сидит с тобой за одним столом. В виртуальной игре ты не видишь его мимики, становится почти невозможным угадать, блефует он или нет. Если я, человек, внешне скрывающий все свои эмоции, никогда не раскрываю свои карты, то другие люди зачастую опрометчиво выдают себя. Движениями, взглядом… Это очень сложный психологический процесс узнавания человека по его поведению за столом. Так что в любом случае для меня в приоритете – игра вживую. В профессиональной деятельности такие навыки мне тоже неоднократно помогали. Предположим, во время налоговой проверки удается сохранить силу духа и выдержку, не выдать волнение. Конечно, обычные рабочие будни отличаются от дней, когда ваш офис «штурмуют» проверяющие, будь то налоговые ревизии или внутренний

аудит. Доля адреналина все же присутствует в крови. Тебя проверяют, могут попросить дать разъяснение той или иной ситуации, но благодаря своей собранности и ответственности за ведение моего участка бухгалтерского учета в компании я без проблем и без особого стресса справляюсь с поставленными контролерами задачами.

– Вера Олеговна, чем Вас очаровала игра в покер, мы разобрались. А как Вы оказались на бухгалтерской стезе? Выбор профессии был осознанным? Складывается ощущение, что работа с цифрами у Вас в крови.

– Думаю, что в семнадцать лет мало у кого есть осознанное решение по выбору той или иной профессии. Говорить о том, что я имела непреодолимую тягу только к цифрам, не совсем правильно. Я, как человек разносторонний, после окончания школы пробовала поступать и на актерский, и на финансовоэкономический факультеты. С последним повезло больше. Я поступила на вечернее отделение. Устроилась на работу в крупную компанию. И с тех пор началась моя карьера бухгалтера. Поначалу было нелегко. Финансы – это не написанная уже кем-то история, ее ты должен делать сам при помощи аналитики и прогно-

октябрь 2009 Расчет /

063

ПОРТРЕТ

«Бухгалтерия – это не написанная уже кем-то история, ее ты должен делать сам при помощи аналитики и прогнозирования. Безусловно, данные качества пришлось в себе развивать. За это я могу поблагодарить свою профессию».

зирования. Безусловно, данные качества пришлось в себе развивать. За это я могу поблагодарить свою профессию.

– Скорей всего, те бесценные аналитические способности, приобретенные Вами в течение пятилетнего опыта работы бухгалтером в компаниях, и помогают одерживать победы в покере?

– И они в том числе. Безусловно, игра в покер – это наисложнейший процесс умственной деятельности, невозможный без аналитики. За столом есть ты и твои противники, карты которых невозможно знать, можно только предположить, рассчитать, спрогнозировать. Когда на столе появляются открытые карты, применимы даже математические расчеты вероятности нахождения той или иной карты у одного из соперников. Здесь невозможно не вспомнить свою будничную работу (смеется). Ежедневно я изучаю поведение, кредитные истории и принципы политики клиента, желающего взять товар нашей компании в кредит. Иногда можно пойти и на риск, но все же лучше просчитать все имеющиеся на руках будущего клиента «карты» и уже тогда делать свой «ход».

– Психологическая выдержка, внешнее хладнокровие – неотъемлемые качества успешного игрока. Их выработка произошла также благодаря профессиональной деятельности?

– Здесь стоит сказать о межличностных отношениях в коллективе. Так, бухгалтерия непосредственно занимается отражением деятельности предприятия в учете, соответственно, с коллегами-менеджерами надо поддерживать отношения на определенной дистанции, несмотря на личные отношения вне работы. Предположим, когда необходимо истребовать документы с менеджера по продажам, то гораздо легче забыть о том, что он друг, и использовать доступные

064

/ октябрь 2009 Расчет

отделу бухгалтерии инструменты давления. Так же и с партнерами в покере. Я играю с друзьями, но когда мы за столом, нет слова «друг». Есть – «противник». Всё как на рынке труда! Каждый борется за свое место под солнцем…

– Часто ли Вы выигрываете?

– Я бы сказала, что довольно часто. Но не хочу спугнуть свою удачу.

– И все-таки чего в игре больше: аналитики и расчетов или простого везения?

– Покер – сложнейшая совокупность всех процессов, которые, по сути, происходят с нами ежедневно. Включая и банальное «повезет-не-повезет». Иногда и в жизни, и в покере случаются такие ситуации, что твои шансы на победу невелики, но приходит нужная карта – и все заканчивается в твою пользу. В текущей работе ситуация аналогичная. Так, к примеру, дебитор, у которого подошли сроки оплаты за отгруженную продукцию по договору поставки, либо который вовремя не выполнил свои обязательства перед нашей компанией, осознает, что до погашения задолженности продукцию в кредит он не получит и, соответственно, реализация торговой марки является для него невозможной. В получении продукта дебитор, безусловно, заинтересован, он начинает расставлять свои приоритеты и... в кратчайшие сроки оплачивает мешающие ему задолженности. Здесь для бухгалтера имеет место та самая удача! Многие навыки, необходимые для успешной игры, я приобрела благодаря работе бухгалтером. Но некоторым меня, напротив, научил покер. Например, умению выжидать и не принимать поспешных решений. Теперь и в профессиональной деятельности я стараюсь принять во внимание как можно больше фактов прежде чем действовать.

«И в жизни, и в покере случаются такие ситуации, что твои шансы на победу невелики, но приходит нужная карта – и все заканчивается в твою пользу».

– Особое чутье и стрессоустойчивость, применяемые в неприятных ситуациях на рабочем месте, наверняка зачастую спасают и за игральным столом?

– Конечно, все приходит с опытом. Я же зачастую во время игры представляю противника вроде должников, с которыми мне приходится ежедневно работать. Тогда становится возможным одержать победу, применяя тактику психологического воздействия. Ежедневно общаясь с предполагаемыми клиентами лишь по телефону, я должна сыграть в ту же игру «верю-не верю» и решить вопрос о возможности дальнейшего сотрудничества. Конечно, вкупе с психологической тактикой я применяю метод анализа и изучения места этой компании на рынке и ее кредитной истории. Чем не покер?!

– Какие интересные параллели! Тогда задам такой вопрос: при «отлове» очередного должника сослуживцы недоумевают, как такая хрупкая и юная девушка может обладать такой силой духа, хладнокровием и психологическим чутьем?

– Это действительно так. Многие коллеги старшего возраста называют меня по имени и отчеству, несмотря на мой юный возраст и гораздо меньший срок работы в финансовой сфере. А отлавливать дебиторов приходится, применяя все указанные качества. Случается даже отправка грозных писем: с некоторыми клиентами простого разговора не получается, приходится действовать методом запугивания.

– Получается, что на работе методы агрессии применимы. А как обстоят дела в покере? Вы агрессивный игрок, Вера Олеговна? Любите риск?

– Очень редко случается, когда ставлю на кон всё. По жизни я – человек, который может надеяться только на себя. Потому и в покере сложно кинуться в омут с головой. Не люблю терять всё и сразу. Предпочитаю стратегическим путем выиграть-таки желаемый банк. Что касается

работы, то я лишь стараюсь отнестись с полной ответственностью к порученной мне задаче. Когда вопрос связан с деньгами, сами понимаете, главное – от должников их получить и в полном объеме. В этом, пожалуй, и есть основное различие в допустимых пределах агрессии.

– Вы не скрываете свое увлечение покером?

– Нет. Но мало кто из сослуживцев догадывается о моем хобби. Поиграть с кем-то из них пока не представилось случая.

– Совмещая работу с учебой (Вера Олеговна заканчивает заочное отделение Налоговой Академии. – Прим. авт.), как удается найти время для игры?

– Для действительно стоящих увлечений, помогающих развиваться и учиться чему-то новому, всегда можно найти время.

– Ваше интригующее проведение параллели «работа – покер» заставляет задать вопрос об отношении к жизни в целом. Так что же все-таки жизнь – игра или не игра?

– Конечно, нет. Так же, как и покер, жизнь для меня нечто гораздо большее, чем просто игра. Я серьезна и в жизни, и в игре – везде.

– Итак, покер для Вас – это…

– ...работа. Также ответственно, интересно и захватывающе для меня. Буду развиваться в нем дальше, как и в своей профессиональной деятельности.

– И последнее: самый ценный совет для работников бухгалтерии, усвоенный при игре в покер?

– Меньше фанатизма. Работаешь ты или играешь – все должно быть в меру. Беседу вела Екатерина Кравцова, фото – автора

октябрь 2009 Расчет /

065

ОБРАЗОВАНИЕ

м и к с й и л г н а м Учет с о т н е акц

новреме ногие с м , w o fl s и cash stocks loans и eet, taxe , h g S in e c rn n a e la , как Ba циаS, retain ть» спе ов COG термины с л о е с м и е к и а о ж т т чают ведь «с . Смысл средто озна адаться жнее. А г о о л д с т е у атели, в О том, ч г з ж о а у к м ь о т ы п я р н и т о галте оселить э языка п ные бух й с легк и опред ы ийского о р л г н о т н , ь а о т к й а а, ни шифров хгалтер бых зна пасах. ько рас ного бу л ч без осо о ы т б е о мах и за н й у а т о г з а е , л и п щ л р ею ние шает за х, прибы чета, ум в превы то изуче затрата о , листа у х т е н ы к е м н ц я ы о р р р п дровом 15–20 п кажет о амента. нем на ии на ка се расс ц в и з м о о п к го фунд с о и с н о у ь в р л с а м ь н о чит одно офесси сь упро тью на р стве пр ь мерили л а е н т з и о о в р чик в ст если вы й кирпи Так что ы н ж а в ка – это кого язы с й и л г н а

Покорение «чужой» целины Знание иностранного языка сегодня действительно уже стало нормой. Его изучают в начальных классах школы. Да что там в школе! Порой можно встретить на улице трехлетку, весело щебечущего по-английски какой-нибудь незамысловатый стишок. Как известно, дети – лучшие лингвисты. И если в детском возрасте английский язык является не более чем занятной игрой, в которую играют с учителем, родными и одноклассниками, то во взрослом мире масштабы этой игры значительно меняются. Современному бухгалтеру непросто решиться на совершенствование своих знаний и навыков, повышение квалификации и общее профессиональное развитие. Трудно выделить время, выбрать нужный профильный курс или семинар и в конечном итоге не «промахнуться». Впрочем, с данными трудностями в своей области бухгалтеры худо-бедно справляются, и уже знают, что конкретно и в какой период они хотят изучить, а вот столкнувшись с «чужим» образовательным сегментом, могут растеряться. Ведь программы по английскому языку весьма разнообразны, и, чтобы понять, куда обратить взор, следует в первую очередь определить цель изучения. Учебные центры предлагают различные программы английского языка для сферы бизнеса. Однако курсов обучения английскому языку, предназначенных для бухгалтера, в чистом виде практически не встретишь. Наиболее распространенные программы – это «Английский для делового общения»

066

/ октябрь 2009 Расчет

(«Деловой английский», «Бизнес-английский») и «Финансовый английский». Поэтому постарайтесь определить, что для Вас является наиболее важным: приобрести навыки делового общения или овладеть профессиональной терминологией, необходимой для работы бухгалтера. Кроме того, следует оценить свой языковой уровень: знание грамматики, лексический запас, навыки устной речи, произношение, чтение и понимание текста. Большинство программ рассчитано на разные уровни сложности, и поэтому вы сможете выбрать то, что подходит именно вам.

Повышаем языковой «тонус» Итак, предположим, в текущей работе вам доводится часто общаться с иностранными коллегами, и вы все время вынуждены краснеть, поскольку ваш запас британских слов стремится к нулю. В этом случае, скорее всего, начать надо с базовых программ делового английского. Такие курсы предназначены для специалистов, занятых в различных сферах бизнеса. Они ориентированы на выработку навыков разговорного и письменного делового языка на основе ситуаций и проблем, с которыми придется сталкиваться в повседневной работе. Программа позволяет изучить современную лексику, развить речь, усовершенствовать знание грамматики, научиться понимать специализированные тексты, вести деловую переписку, проводить презентации и переговоры. Пройдя такой курс, вы без

проблем сможете общаться с деловыми партнерами, чувствовать себя уверенно в загранкомандировках, а также приобрести навыки составления резюме и прохождения собеседований. Обучение деловому английскому языку проводится для слушателей раз-

дятся для сотрудников бесплатно (или компания им частично компенсирует стоимость дополнительного образования). Очевидно, что это очень удобно, поскольку нет необходимости тратить время на дорогу в образовательное учреждение, к тому же обучение проходит в наиболее удобное для сотрудников время. Курсов обучения английскому языку, предназначенных Удается совместить занятия с работой и сразу использовать для бухгалтера, в чистом виде практически не встретишь. полученные знания в текущей деятельности. Минус корпоративличных уровней, в том числе и тех, кто только начи- ного обучения состоит в том, что нет возможности нает изучение иностранного языка. В процессе обу- самостоятельно подобрать программу занятий – чения, как правило, уделяется достаточное внимание она обычно выбирается в соответствии с корпораграмматике и развитию навыков устной речи. тивными целями компании и ориентируется на Однако непосредственно бухгалтерская тематика не средний уровень знания английского языка. Если изучается. Придется осваивать эту область само- ваши профессиональные интересы и корпоративстоятельно посредством глоссариев, словарей и про- ные цели компании совпадают, а ваш с коллегами фессиональной литературы. уровень знания языка примерно одинаков, то отказываться от возможности улучшить свои знания по английскому, конечно, не стоит. В противном случае Британский «оттенок» отчетности придется подыскивать что-то более подходящее Допустим, что общих знаний английского языка вам именно для вас. прежде было вполне достаточно для общения. В этом лучше всего помогают специализированОднако недавно на должность финансового дирек- ные курсы финансового английского. Они преднатора был назначен англоязычный специалист или у значены для специалистов в области финансового компании появился иностранный инвестор, кото- менеджмента, банковской деятельности, аудита и рые требуют, чтобы бухгалтерия могла представлять бухгалтерского учета, а также для всех тех, кому поясняющие отчеты о деятельности компании на необходимо применение специализированного английском языке. Чтобы удовлетворить насущную языка в сфере финансов. Выбирая программу, потребность в понимании финансовой документа- нужно заранее выяснить, на какую именно аудитоции и отчетности, вам придется освоить профессио- рию курс обучения рассчитан, а также поинтересональную терминологию. Конечно, несмотря на ваться спектром тем, которые будут изучены. Как сложную обстановку в стране, некоторые компании правило, курс финансового английского охватывает по-прежнему уделяют особое внимание развитию и широкую тематику в области бухгалтерского и обучению персонала. Такие организации предостав- банковского дела, корпораляют сотрудникам возможность корпоративного обучения английскому языку. Программные ите курсы, как правило, провола отбер УРСА Для нача евым кри. о н ь л ВЫБОР К те ч ва ю ору осно одходят вам по кл те к выб рые п то о Подойди к , в о о центр нескольк рса; : уппе; м льность ку я тери овек в гр одолжите л р е п ч и о а тв с с ча – количе ического ть академ лей; – стоимос те а в ые а ение. препод я, котор – статус располож а те учреждени е ый о н тн ь а л л а ри бесп те н – террито ие обрати посетить первый ящих прон а м и н в подход Особое ожность наиболее ое занятие. Оно ют возм н предлага рите несколько б о р п учреждеетите бе урок. Вы оленитесь и пос енное мнение об щимся. п е ств чаю вить соб грамм, н нии к обу вам соста и отноше длагают клиентам позволит ке преподавания е , часто пр ди ете друга нии, мето , учебные центры то, что вы привед ю л к го и под за курса ил Кроме то нусы, например, ть с о м и то о б ис скидки и ом заняти на пробн ю. ь м е с оплатите ю с учению в чите к об

октябрь 2009 Расчет /

067

ОБРАЗОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СЕРТИФИКАТЫ BEC Business English Certificate (www.cambridgeesol.org/exams) • Международный сертификат по английскому языку, разработанный University of Cambridge ESOL (English For Speakers of Other Languages). Этот сертификат свидетельствует о владении английским языком в объеме, позволяющем составить резюме, заполнить анкету и предоставить личную информацию, вести переговоры, вести прием посетителей, полноценно выполнять работу в офисе, а также уверенно использовать английский в повседневном деловом общении.

SEFIC Spoken English for Industry and Commerce (www.lccieb.com/Web/ lccieb/index.aspx) • Международный сертификат по английскому языку Лондонской торгово-промышленной палаты, разработанный для определения уровня владения английским языком в области международного бизнеса. При аттестации оцениваются: словарный запас, понимание речи на слух, беглость речи, грамматика, произношение и интонация.

GMAT Graduate Management Admission Test (www.mba.com/mba/TaketheGMAT) • Международный сертификат по английскому языку, разработанный Graduate Management Admission Council (GMAC). Этот сертификат используется наиболее уважаемыми школами бизнеса по всему миру как один из критериев для приема в программу MBA. GMAC – электронный тест, который разработан с целью проверки навыков, необходимых в сфере менеджмента. Он не требует специальных знаний и не касается узких областей специализации. Выполнив задания теста, Вы получите общую оценку от 200 до 800 баллов. Эта оценка рассылается в пять бизнес-школ, которые вы должны указать перед сдачей экзамена. Для прохождения в бизнес-школы, находящиеся на первых позициях в рейтингах журналов и рейтинговых агентств, требуется набрать около 700 балов. Для прохождения в другие, менее престижные, бизнес-школы достаточно набрать чуть менее 500.

ICFE International Certificate in Financial English (www.financialenglish.org) • Международный Сертификат по Финансовому Английскому, разработан Ассоциацией дипломированных присяжных бухгалтеров ACCA (the Association of Chartered Certified Accountants) совместно с University of Cambridge ESOL (English For Speakers of Other Languages). В отличие от других сертификатов, которые рассчитаны на довольно широкий круг лиц, ICFE предназначен для работающих бухгалтеров, аудиторов, банкиров, а также для студентов, изучающих предметы, связанные с финансами, на английском языке. Уровень языка у кандидатов должен быть не ниже upper-intermediate. Экзамен построен так, чтобы максимально воспроизводить реальные задачи и условия. Темы, которые изучают в процессе подготовки к экзамену, следующие: финансовая отчетность, банковское дело, аудит, корпоративное управление, калькуляция и управленческий учет, слияния и поглощения и т. д. При этом предполагается, что обучающийся знаком с основными концепциями и терминами из этой профессиональной области. Сертификат, выданный Кембриджским Синдикатом Cambridge ESOL, признан многими образовательными организациями и работодателями всего мира как надежное доказательство высокого уровня владения английским языком в области финансов и бухгалтерии.

068

/ октябрь 2009 Расчет

тивных финансов, экономики и торговли, и включает в себя такие темы, как Economics and Trade, The financial analysis, Accounting, Auditing, Market opportunities, Taxation и т. д. Вы сможете получить практические навыки составления и прочтения документов и финансовой отчетности на английском языке, а также научитесь понимать тексты различного типа, включая финансовые отчеты, журнальные статьи, письма и предложения. Некоторые программы включают в себя также основы бизнес-английского, что позволяет слушателям улучшить навыки делового общения.

Тест на соответствие Языковых школ, предлагающих обучение деловому и финансовому английскому, великое множество. Рекламные призывы, размещенные на просторах Интернета, обычно довольно заманчивы и порой нелегко бывает выбрать какую-то конкретную школу. Но выбор сделать все-таки придется, и желательно, чтобы потом не пришлось о нем сожалеть. Согласно опросам, основными параметрами при выборе школы люди считают удобство географического расположения (близко ли от дома или работы) и стоимость обучения. Однако, как показывает практика, такой подход не всегда верен. Определяя для себя будущую лингвистическую альма-матер, прежде всего стоит обратить внимание на курс обучения и остановить свой выбор на уже хорошо зарекомендовавших себя программах. Важно вовремя поинтересоваться, сколько человек будет обучаться в группе (идеально – 6–8 человек). Оптимальная стоимость часа занятий по рынку – 450–500 рублей. Дело в том, что основательно подготовиться и освоить новый материал удастся только в том случае, если преподаватель сможет уделить внимание каждому учащемуся, ответить на вопросы, побеседовать, повторить непонятные или упущенные моменты. Группы менее 4-х человек встречаются нечасто и стоимость обучения в этом случае возрастает. Поэтому, если вам требуется повышенное внимание преподавателя, лучше заниматься с ним индивидуально.

Обучение в группе из 15–30 человек обойдется дешевле (порядка 150–200 рублей за 1 академ. час), но, как вы понимаете, эффективности от такой экономии не прибавится. Изучите информацию о преподавателях, которые будут вести курс, – от них в первую очередь зависит, насколько обучение будет успешным. Лучше всего, если в их состав будут входить как англоязычные, так и русскоговорящие представители. В качественных обучающих центрах обычно имеются сведения о профессиональном статусе и достижениях преподавателей. Кроме того, при выборе языковой школы желательно прислушаться к рекомендациям знакомых, а также посмотреть отзывы о школе в Интернете.

программы по подготовке к международному экзамену также могут оказаться для вас полезными. Ведь языковые школы имеют довольно субъективные критерии оценки и продвинутый уровень в одной школе может не дотянуть до среднего в другой. Международный сертификат является признанным стандартом владения языком, и именно на него, как правило, ориентируются работодатели. В основном в центрах по подготовке к международным экзаменам работают более квалифицированные преподаватели, которые имеют опыт работы за границей. Кроме того, основное отличие от различных языковых курсов – это нацеленность на результат. Поэтому в ваших интересах будет уделять языку гораздо больше внимания, чем обычно, и вы сможете в довольно короткий срок освоить большое количество информации. Помимо таких общеизвестных Изучите информацию о преподавателях, которые будут международных сертификатов по вести курс, – от них в первую очередь зависит, насколько английскому языку, как TOEFL и обучение будет успешным.

IELTS, существуют дипломы, ориентированные на тех, кто уже работает или Хотя многие программы, которые предлагают язы- планирует строить свою карьеру в зарубежном бизнесе. ковые школы, неплохо разработаны, на практике они Наиболее популярные из них представлены на стр. № 68. не всегда оказываются эффективными. Происходит это, как правило, оттого, что при обучении отсутствует нацеленность на результат (например, в виде экзаме- Обойтись малой кровью на). Это может существенно снизить как мотивацию Вполне может оказаться, что тщательно выбирать обучения у студента, так и степень ответственности курсы английского языка, а затем обучаться на них вам преподавателя. Поэтому узнайте, проводятся ли экза- недосуг. Тогда начать можно с малого – с самостоятельного изучения. Благо возможностей для этого премены по результатам каждого курса. Конечно, территориальную расположенность нель- достаточно. Например, во время поездки на работу и зя сбрасывать со счетов. Поэтому данный критерий вы обратно прослушивать аудиокурсы или штудировать также оцените, только желательно после того, как учебники. В свободное время можно заняться просмоосновные перечисленные нами параметры уже будут тром фильмов на английск ом языке, прослушиванием аудиокниг или чтением британской художественной изучены. литературы. Исследования психологов доказали, что при позитивном эмоциональном настрое способность «Ассорти» заморских сертификатов к восприятию новой информации усиливается. Международные сертификаты пригодятся тем, кто плани- Изучение иностранного языка стимулирует мозговую рует строить карьеру в крупных международных компа- активность, активизирует забытые навыки общения, ниях в России и за рубежом. Сертификат о сдаче между- улучшает память, а значит, поможет добиться лучших народного экзамена является одним из главных критериев результатов в профессиональной деятельности. для получения работы за границей. Что касается России, Кроме того, помните, что в современном мире своналичие языковых сертификатов не является обязатель- бодный уровень владения английским придает уверенным требованием международных компаний при приеме ности в себе. Ведь работа бухгалтера – это не только бухгалтеров на работу. Однако такое свидетельство манипуляции с отчетами и документами; попробуйте о высоком уровне знания языка, без сомнения, украсит взглянуть на свою профессию шире. Общаясь с деловаше резюме и увеличит шансы поступить на работу при выми партнерами на английском языке, вы получаете прочих равных параметрах с другими кандидатами. прекрасную возможность развить свои коммуникативТем не менее, если в ваши профессиональные планы ные навыки, которые не раз пригодятся в будущем. не входит покорение корпораций с мировым именем и вы не планируете работу или обучение за рубежом, – Елена Полетаева

СЕМИНАРЫ И ТРЕНИНГИ Время

Ежемесячно

Тема Аттестация и повышение квалификации аудиторов, проф. бухгалтеров, налоговых консультантов. Начальные бухгалтерские курсы. Базовый курс МСФО. Диплом АССА DipIFR

Место

АНО «Учебный центр МФЦ»

Контакты ул. Буженинова, д. 30, (495) 921-22-73, www.educenter.ru, ecc@educenter.ru

октябрь 2009 Расчет /

069

АРХИВЫ

Двести семь лет на финансовом посту В сентябре Министерство финансов отметило свой двести седьмой день рождения. Не так уж много государственных учреждений в нашей стране имеют столь длинную историю. Она будет еще более солидной, если принять во внимание существовавшие в доминфиновскую эпоху институты, коим «доверили свыше» выполнять функцию управления финансами.

Приказы и коллегии Если копнуть глубоко и вспомнить историю Древней или средневековой Руси, то там мы не найдем ничего похожего на министерство финансов. Воеводы, а затем князья единолично управляли и военными, и судебными, и финансовыми делами. Специальные ведомства им для этих целей не требовались, за исключением разве что военного совета в периоды междоусобиц. Ситуация в финансовом секторе изменилась в допетровские времена, когда управление денежными потоками перешло к так называемым приказам. Каждым из таких учреждений заведовал назначенный царем боярин «со товарищи» (с заместителями). Примечательно, что распоряжался деньгами не один, а целый десяток приказов, в том числе приказ Большой казны, Большой дворцовый счетный, Хлебный, Разрядный и прочие. При Петре I приказы были упразднены, а вместо них свою работу начали выполнять Коллегии. Однако принцип разделения финансовых обязанностей между учреждениями остался неизменным. Основной частью государственных доходов

070

/ октябрь 2009 Расчет

занималась Камер-коллегия, расходную часть поручили чиновникам из Штатс-контор-коллегии. Функции контроля Петр возложил на Ревизион-коллегию. Ситуация несколько изменилась в 1711 году, когда царьреформатор настоял на появлении в структуре госорганов Сената, под управление которого со временем

реформатором. 8 сентября 1802 года был опубликован Манифест, согласно которому в России появлялось восемь министерств, в том числе Министерство финансов. Из первоисточника, то есть из самого Манифеста, мы узнаем, что «под именем министерства финансов ведаются все источники государ-

В обязанность министру финансов вменялось «при конце каждого года делать для наступающего подробный штат общих государственных расходов». перешли все коллегии, а стало быть и денежные вопросы. Главным финансовым учреждением Сенат оставался фактически весь восемнадцатый век, если не считать короткого временного промежутка, когда все подмял под себя всемогущий Верховный тайный совет.

Рождение Минфина Если пять лет царствования Павла I ничем революционным в плане государственного строительства не запомнились, то взошедший после его убийства на престол Александр I проявил себя выдающимся

ственных доходов, как то: государственные имущества, дела горные, соляные, подати, сборы и пошлины всякого рода, дела внешней коммерции и управление таможен». В этом же документе обозначались основные обязанности главы вновь созданного ведомства: «Должность министра финансов имеет два главных предмета: управление казенными и государственными частями, кои доставляют правительству нужные доходы, и генеральное всех доходов разсигнование по разным частям государственных доходов». Первую серьезную реформу Минфин претерпел спустя девять

лет после создания. В 1811 году за это взялся известный политический деятель того времени, либерал и вообще прогрессивно настроенный человек Михаил Сперанский. По его настоянию был принят документ под наименованием «Общее учреждение министерств», который унифицировал структуру государственных учреждений. С той поры каждым из них руководил министр, у которого был товарищ (заместитель), а также собственная канцелярия и совет. Аппарат министерства состоял из нескольких департаментов. Так, в состав Минфина входили департамент государственных имуществ (ведал делами о казенных крестьянах, лесах, винокуренных заводах, об оброчных статьях и об имениях), департамент горных и соляных дел (занимался изготовлением монет, горными заводами, добычей соли и минералов, обеспечением государства дефицитной тогда солью), департамент внешней торговли, а также департамент податей и сборов. Интересной особенностью состоявшейся реформы было применение принципа единоначалия, то есть министр назначался императором и подчинялся лишь его приказам. В свою очередь глава Министерства финансов был единственным начальником для руководителей департаментов, а те – для глав отделений. Кстати, другие министерства согласно закону должны были ежегодно представлять финансовые отчеты в Минфин и Госсовет. Основываясь на этих принципах, Министерство финансов работало вплоть до Великой Октябрь-ской революции 1917 года.

Великие люди Разумеется, в дореволюционный период существования Минфина ведомство успело пережить и взлеты и падения. Так, когда с 1823 по 1844 год его возглавлял Канкрин,

влияние финансового ведомства достигло своего пика. Главное, чего ему удалось добиться, – сделать финансовую политику империи логичной и предсказуемой. Совсем по-другому стали обстоять дела после ухода этого деятеля с министерского поста. Из-за многочисленных войн, особенно Крымской войны, бюджет государства на долгие годы стал дефицитным, а попытка покрыть его за счет эмиссий кредитных билетов и займов окончательно развалила финансовую систему Российской Империи. Впрочем, именно в середине XIX века Минфину было поручено сделать важный шаг на пути к общественному доверию. Дело в том, что до тех пор главный финансовый документ – государственный бюджет – был строго засекречен. Из-за этой завесы секретности население утвердилось во мнении, что материальное положение дел в стране не просто плохое, а катастрофическое. Дабы успокоить паникеров, правительство приняло решение сделать открытыми часть статей госбюджета. Очередной подъем авторитета Минфин пережил в конце XIX – начале XX веков, когда на пост министра финансового ведомства назначили Сергея Витте, чья деятельность дала толчок развитию промышленности, а также позволила восстановить золотое обращение.

Министерство нового времени После революционного 1917 года в молодой советской стране появилось учреждение, по функциям схожее с Министерством финансов, однако его название – Наркомат финансов республики – отражало совершенно новые политические реалии. Это ведомство было наделе-

но такими обязанностями, как подсчет доходов и расходов государства, сбор налогов, контроль за валютными операциями, выпуск денег, проверка финансовой деятельности других наркоматов, а также центральных и местных Советов. Еще одной задачей Наркомфина стало осуществление денежной реформы, для чего потребовалось учесть все обращающиеся в стране дензнаки. В результате довольно скоро в Советской России появился единый бюджет и были выработаны принципы единой налоговой политики для всех вновь присоединившихся к новому государству республик. Еще до кончины Иосифа Сталина главное финансовое учреждение страны утратило свое революционное название и вновь стало привычным для слуха современного человека Министерством финансов. В 1960–1990-е годы идеологическая составляющая развития СССР явно преобладала над экономической целесообразностью, что, разумеется, снижало влияние Минфина. Периодически можно было наблюдать ситуацию, когда в отдельные (подчас малоперспективные с экономической точки зрения) республики закачивались огромные средства, а другие «побратимы» оставались при этом на голодном пайке. Пожалуй, последним значительным событием в деятельности советского Минфина стало учреждение в 1990 году в его составе Главной государственной налоговой инспекции, прародителя нынешней ФНС. В следующем году, через несколько месяцев после августовского путча, Советский Союз прекратил свое существование, а вместе с ним кануло в Лету и Министерство финансов СССР, чтобы очень скоро обрести новую жизнь в новом государстве – Россия. Владимир Володин

октябрь 2009 Расчет /

071

ТЕХНОЛОГИИ

И попал бухгалтер в сети…

От нормативных выкладок в кодексах, законах и прочих «письменах» порой рябит в глазах. А если с неделю не заглядывать в тематические новостные ленты или периодические издания, то потом просто теряешься от объема свалившейся на тебя информации. Хорошо все-таки, что работаем мы не в лесу на опушке, а в офисах, оснащенных всеми прелестями цивилизации, в том числе и Интернетом. Именно там не только «зеленые», но и опытные работники бухгалтерского дела нашли себе пристанище в профессиональных чатах и сообществах, на форумах и порталах.

Цигель, цигель…

Весьма привлекательно и то, что на форуме можно не скупиться на слова и в разумных пределах следить за формулировкой своего сообщения (все-таки не чиновникам пишем, а «своим», можем и «по-свойски» обрисовать проблему). Многие согласятся, что порой за официозностью и строгостью слов очень трудно отыскать суть. А у бухгалтеров есть свой специфический язык, и общаться на нем гораздо проще и приятнее.

Скептики принимают Интернет за «комнату отдыха» с картинками, играми и прочими развлечениями. Бухгалтер же, идущий в ногу со временем, сидит перед монитором с чашечкой кофе, обсуждает с коллегами «острые углы» в учете, сообща заполняет спорные строки в декларации, щедро делится своим собственным опытом. Преимуществ такого способа «держать нос по ветру» масса. Основной и бесспорный плюс Если верить собственным глазам, то современный среднестатиинтернет-общения – это возможстический бухгалтер, покоряющий просторы интернет-форумов, – ность в короткие сроки обсудить женщина 30 лет, обожающая животных и свою работу. насущную проблему с огромным количеством специалистов, получить совет или даже «взрастить» новую идею, облегчающую дальнейшую работу. Иногда гораздо проще задать вопрос Учимся на чужих ошибках в сообществе, чем перелопатить судебную практику. Ведь в большинстве ситуаций важны детали и мелочи, Безусловно, пользователи форума или сообщества – и найти идентичный вопрос, уже рассмотренный разные люди, с той или иной профессиональной подготовкой, со своей спецификой, привычками и позицияМинфином или арбитрами, бывает сложно.

072

/ октябрь 2009 Расчет

ми. Но и в этом есть свой плюс. Общаясь по интересующему аспекту, можно не только почерпнуть знания или полезные бухгалтерские На форуме одного из бухгалтерских порталов зарегистрировано 4426 пользователей. Из них 90 женщин и 25 мужчин свой пол указали. «фишки», но и определить, к каким Остальные предпочли скрыть, видимо, потенциально секретную действиям или решениям большининформацию. ство коллег относятся настороженно. Например, один из участников форума поинтересовался, можно ли продать товар по цене ниже закупочной. Первый собе- Приятное – с полезным седник посчитал, что в этом нет ничего «криминального», а второй, опираясь на собственный опыт, преду- Ну и, наконец, каждый участник бухгалтерских предил, что налоговые органы с легкостью «раскусят», форумов согласится с тем, что непринужденная бесемягко говоря, незаконную схему между взаимозависи- да на профессиональные темы гораздо легче воспримыми лицами. Комментарии посыпались разные: кому- нимается и прочнее укладывается в памяти. А еще то всегда везло, кто-то «придумывал» причины заниже- помимо «наболевших» проблем нередко собеседники ния цены (чтобы оправдаться перед налоговой), а кто-то делятся веселыми и курьезными случаями на работе, сразу «попал» на штраф. Затеявшему беседу осталось обсуждают «нелепые» поступки подчиненных или принять во внимание высказывания коллег и оцени- руководителей, «по секрету» рассказывают о своих собственных «ляпах». Такую атмосферу можно сраввать собственные риски. нить с полемикой в курилке или за дружеским ланЭкономия корпоративного кошелька чем. Сложившуюся картину дополняют удачно подобранные «смайлики», которые карикатурно «поправ«Дорого» – не значит хорошо. Иногда гораздо проще ляют очки», «краснеют» по причине невежества или побеседовать онлайн с «товарищами по цеху», чем, «рвут» на желтой головке три нарисованных волоска. например, ехать на другой конец города (а то и вовсе в другой населенный пункт) на сомнительные семинары Ложка дегтя или конференции. Тем более что сегодня популярные порталы все чаще практикуют виртуальные конферен- Было бы нечестно не рассказать о другой стороне ции с «матерыми» специалистами в области финансов, интернет-баталий. Все-таки на форумах и сообщеучета или налогообложения. Вопрос может задать каж- ствах свет клином не сошелся. И, слава богу, до сих дый желающий, не перебивая соседа и не ломая ручку пор больший вес имеют все те же разъяснения чиновиз-за беглого письма. Приглашенные на онлайн- ников и знакомые до боли ПБУ с Налоговым кодексом. конференции эксперты обычно дают развернутые отве- Бухгалтер – профессия ответственная, требующая ты и не игнорируют даже самые элементарные вопросы. строгости в поступках и ясности в действиях – не нам Заметим лишь, что полностью исключать партнерское эту истину вам объяснять. Как говорится, все хорошо общение в реальной жизни все-таки не стоит. в меру, поэтому не торопитесь нырять с головой Присутствие на тематических мероприятиях носит в себе в интернет-ресурсы, регистрируясь на многих портаболее деловой оттенок, и при непосредственном обще- лах. Быстрота набора текста на клавиатуре пусть останется на совести секретарей-делопроизводителей. нии гораздо проще установить личный деловой контакт.

Интернет-зависимость ВАРИАЦИИ НА ТЕМУ Изобретательные, самокритичные, жизнерадостные пользователи бухгалтерских форумов и сообществ не скупятся на оригинальные псевдонимы. Только производных от слова «бухгалтер» можно встретить огромное количество: – «бухгалтеренок», – «бухАнка», – «главбухша», – «бухчайник», – «бух_не_от_бога», – «бух…и…бух», – «бухТа», – «пока_не_бухгалтер». И, наконец, более радикальное: – «не_люблю_бухгалтерию».

Ее не придумали, она на самом деле есть. Если вы замечаете, что заходите на страничку форума гораздо чаще, чем там появляется новая информация (не говоря уже о ее полезности), приостановите покорение сетей и сосредоточьтесь на насущных проблемах. Для бухгалтера выражение «время – деньги» толкуется в буквальном смысле, поэтому тратить рабочий день на рассылку никому не нужных сообщений не стоит. Общение должно оставаться профессиональным, а превратившись в бесплатного генератора идей для других бухгалтеров, вы рискуете не справиться со своими официальными обязанностями.

октябрь 2009 Расчет /

073

ТЕХНОЛОГИИ Ставим фильтр Никому нельзя верить на слово. Даже если зарегистрированный пользователь утверждает, что он защитил диссертацию, окончил MBA и работает специалистом по МСФО в швейцарском банке, его мнение, и уж тем более статус, небезапелляционны. Помните, что решение принимаете вы и ответственность за него нести тоже вам. Поэтому любой совет, который покажется вам ключом от всех дверей, в обязательном порядке согласовывайте с более авторитетным мнением законодателей. Конечно, работа бухгалтера сложная и нервная. Менее сдержанные коллеги, жалея головы своих сотрудников, готовы выплеснуть весь «яд» на виртуальных собеседников. Оно и понятно – в глаза нико-

му смотреть не надо, отвечать за неуместную и жесткую критику тоже не придется (если, конечно, администратор сайта не решит остудить чей-то пыл). До рукоприкладства, естественно, дело тоже не дойдет. Вот и тренируются некоторые «умники» в острословии на том, на ком придется. Но вас это задевать не должно. Из таких споров выходить нужно сразу, дабы опять-таки не терять на хамов и грубиянов свое драгоценное время.

Как выглядит «бух-юзер»? Чтобы ответить на этот вопрос, пришлось провести небольшое онлайн-расследование. Погостив на некоторых форумах, почитав реплики «новичков» и «старожилов», просмотрев так называемые «профили» пользова-

А ЧТО ЭТО ВЫ ЗДЕСЬ ДЕЛАЕТЕ?

Наталья, главный бухгалтер торговой компании (оптовая торговля цветным металлопрокатом и электротехническим оборудованием): – Впервые я заглянула на страницы форума, в котором и сейчас появляюсь, в 34 года. Лично для меня, самоучки, советы других коллег оказались очень полезными! Я стала заходить на форумы по несколько раз в день. Хотя пользуюсь рекомендациями я не так часто, мне нравится участвовать в обсуждении интересных и актуальных проблем. В основном наш «разговор» принимает характер спора, но я считаю себя специалистом высокого уровня, способным отстаивать свою точку зрения. Важную роль на такого рода форумах играет администрация сайта, а именно редакционная группа, так как она должна защищать неопытных бухгалтеров от некорректных высказываний. Меня в этом плане полностью устраивает форум, на котором я общаюсь. Единственный минус – пока не удалось наладить с кем-либо личный профессиональный контакт. А для моей работы это было бы нелишним.

Наталья Толстихина, Иркутск, главный бухгалтер ООО «Ирк.ру»: – Я имею квалификационный аттестат профбухгалтера и постоянно повышаю свой уровень. Знать всё невозможно – какие-то области бухучета я знаю хорошо, какие-то не очень (например, учет ценных бумаг). Но, если надо, я обязательно разберусь – благо, что сейчас масса источников. Покорять бухгалтерские сообщества я начала весной этого года (в 30 лет). Мне нравится то, что в группах иногда встречаются очень интересные и тонкие вопросы, которые не вычитаешь, например, в письмах Минфина. Тем не менее я считаю, что просто задать вопрос и прочитать советы недостаточно. После того как я ознакомлюсь с мнением пользователя, я ищу ответы (практику) в справочно-правовой системе. Только после этого я принимаю решение. Советую всем так поступать. Что касается моих онлайн-сообщений, то я даю ответы только на вопросы, в которых я уверена. Не приемлю, в отличие от некоторых собеседников, ответы из разряда: «я думаю» или «мне кажется». Вообще, общаться с коллегами мне нравится, но, если задуматься, мне пока ничей совет работу не облегчил.

Четверкина Евгения, главный бухгалтер строительной организации, Свердловская область, г. Реж: – В первый раз я зарегистрировалась на «бухгалтерском сообществе» в 26 лет. Я не так часто сама задаю вопросы, а если и задаю, то с целью подкрепить мою личную позицию мнением более опытного специалиста. А еще бывает так, что прочитаешь информацию, а через некоторое время вдруг сталкиваешься именно с такой ситуацией. На сайт, где я зарегистрирована, захожу ежедневно. Я там – скорее наблюдатель, так как пока считаю себя недостаточно компетентной, чтобы высказываться категорично по каким-либо вопросам. Не все такие честолюбивые. Иногда встречаются мнения заранее неправильные, на мой взгляд. Но высказываний обычно бывает достаточно, чтобы выбрать наиболее оптимальный вариант. Случается, что некоторые советы повторяются неоднократно, а значит, они, скорее всего, обоснованные и верные. Мне нравится, что мы общаемся с коллегами в режиме онлайн-конференции – они могут частично заменить другие познавательные ресурсы. Но личное общение исключать совсем, считаю, не стоит. Мы и так много времени проводим за компьютером и бумагами. Иногда хочется сменить обстановку и пообщаться с людьми на «реальных» мероприятиях.

074

/ октябрь 2009 Расчет

КАЖДОМУ СВОЕ Интересно, что на бухгалтерских форумах, как правило, поддерживается постоянная активность. Законодатели не устают корректировать налоговые нормы, а ведомства – выпускать новые разъяснения. В текущей работе даже у профессиональных бухгалтеров постоянно возникают вопросы и нестандартные ситуации, причем порой настолько примитивные, что к инспектору или к стороннему консультанту с ними обращаться совестно. А вот обсудить их на форуме с коллегами вполне приемлемо. А главное – это может оказаться полезным, ведь не исключено, что кто-то мучается с той же проблемой. Одна голова – хорошо, а две – лучше. Кроме того, нет необходимости печься о пресловутой профессиональной конкуренции и статусе, которые порой мешают позвонить знакомому главному бухгалтеру и посоветоваться. Чтобы выяснить, какую роль в жизни специалистов учета играют специализированные интернет-сообщества, журнал «Расчет» провел опрос на сайте www.buhgalteria.ru. Удивительно, но респонденты фактически разделились на две группы с полярными мнениями. Большинство участников опроса считает форумы не источником информации, а пищей для размышлений. Вторая по численности группа респондентов придает гораздо больше веса интернет-ресурсам такого рода и присваивает им статус первого источника полезных сведений после законодательства. Оказались среди опрошенных и персоналии, которые убеждены в том, что форумы ничем не могут помочь в работе бухгалтера, а только лишь отнимают драгоценное время.

Результаты опроса: На каком месте, по-вашему, стоит бухгалтерский форум в рейтинге полезной информации и способен ли помочь в трудовой деятельности?

12,5%

4,8% 2,3%

39,8% 40,6%

• Первое место после изучения норм законодательства – 39,8% • Это не источник информации, а скорее пища для размышлений – 40,6% • Вообще не понимаю, чем форумы могут помочь в работе бухгалтера; считаю, это пустая трата времени – 12,5% • На форуме я не работаю, а отдыхаю – 4,8% • Лично я – основной источник информации на форуме – 2,3%

телей, мы пришли к заключению, что создалась некая типичная картина. Персональную информацию бухгалтеры не любят выставлять напоказ (может быть, в силу профессиональной привычки?). Чаще всего участник онлайн-общения ограничивается именем (в большинстве своем только им) и должностью («бухгалтер», «главный бухгалтер» и т. д.). Редко найдешь пользователей, афиширующих название компании, на благо которой они трудятся; «торговая фирма» – самое информативное словосочетание. Говорить о местонахождении, семейном статусе или хобби вообще не приходится. И, само собой, мало кто отвлекается на загрузку личных фотографий из разряда «Я, мой двоюродный брат и собака Лада». А если кто-то и потратил время на визуализацию своего образа, то кроме тех, кто честно ставит свои снимки, есть любители «юзерпиков» – рисованных картинок. И, что интересно, чаще всего на бухгалтерских форумах встречаются изображения животных. В основном это вариации на тему кошачьих, но можно также встретиться с зайцами, щенками, мышками и, конечно, белками из «Ледникового периода». Вот и представьте себе, с кем большинство финансовых работников себя отождествляют… Ник – имя на форуме – это вообще отдельная история. Стоит лишь сказать, что фантазии и чувства юмора бухгалтерам хватает. Не забавно ли – «Грызун», «Буся», «Заходерка» и «Феня» обсуждают сложности перерегистрации ООО. И эти персонажи, скорее всего, профессионалы своего дела. Ну и, конечно же, на каждом портале есть свои «звезды». Они дают рекомендации почти по каждому вопросу, примиряют споривших коллег, аргументиру-

ют свое мнение правовыми выкладками, и таким образом поддерживают жизнь всего интернетсообщества.

Суды «умывают руки» Мало того что при существующем законодательстве регулировать правоотношения в сфере средств массовой информации до сих пор сложно; все, что касается интернет-контента, в большинстве случаев вообще не подчиняется никакому закону. Даже не участвуя в «виртуальном общении», вы можете от него пострадать. Причем защиты деловой репутации и возмещения морального вреда, причиненного клеветой или спорными высказываниями в Интернете, ждать не приходится. Арбитры изначально не принимают всерьез информацию, размещаемую на форумах. Так, ФАС Северо-Западного округа не удовлетворил жалобу истцов, которые обнаружили на одном из порталов оскверняющие их компанию сведения. Суд поддержал следующую позицию: интернет-форумы предназначены для свободного высказывания своих мнений посетителями сайтов. Спорное сообщение, являясь выражением субъективного мнения, не может быть проверено на предмет соответствия его действительности в порядке статьи 152 Гражданского кодекса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. по делу № А56-22460/2008). Дарья Сахарова

октябрь 2009 Расчет /

075

ТЕХНОЛОГИИ

Кадровая «тайна» не оставит без счета Как известно, сдача отчетности в электронном виде вменяется в обязанность лишь отдельным категориям налогоплательщиков, в частности, фирмам, среднесписочная численность сотрудников в которых превышает 100 человек. Однако если инспекторы не имеют таких сведений о компании, то они могут применить к ней довольно жесткие санкции, вплоть до того, что «заморозят» расчетный счет. Благо судьи обычно в такой ситуации оказываются на стороне пострадавшего.

Санкции за сокрытие данных

плательщик рискует «попасть под штраф» в размере 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК), а руководитель фирмы или главный бухгалтер должны будут уплатить сумму от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Причем даже после уплаты штрафа организации придется обязательно представить в инспекцию сведения о численности персонала.

Форма представления документов в налоговую инспекцию уже давно стала камнем преткновения для бухгалтеров. ФНС и Минфин убеждены: если сказано в законодательстве «обязаны сдавать в электронном виде», значит, все остальные варианты представления деклараций являются нарушением. Подавляющее большинство судей в данном вопросе либеральны: они считают, что нельзя привлечь организацию к ответ- Статью 119 «за уши» не притянуть ственности по статье 119 НК РФ (за непредставление декларации в срок), если она сдала отчет в бумажном Если расчет среднесписочной численности не сдан виде. Официальной позиции по этому вопросу как не в ИФНС, то на практике компанию могут ожидать было, так и нет. Каждой организации приходится дей- еще более неприятные последствия, нежели напряствовать на свой страх и риск и надеяться на хорошее мую предусмотренные НК РФ и КоАП. Во-первых, настроение конкретного инспектора, который будет инспекторы могут впоследствии не принять налогопринимать у нее отчет. Впрочем, инспекция не может вые декларации на бумаге даже в том случае, если знать о том, подпадает фирма под обязательную «элек- среднесписочная численность сотрудников менее тронку» или нет, пока не получит сведения о среднесписочной численности сотрудников. При подсчете численности персонала орга- Отказывать в приеме «бумажной» налоговой декларации низациям и ИП необходимо руко- из-за несданных сведений о численности персонала наловодствоваться приказом Росстата говики не вправе. от 12 ноября 2008 г. № 278. Форма сведений о среднесписочной численности работников 100 человек. А во-вторых, организация рискует утверждена приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. лишиться возможности пользоваться расчетным счетом. Практика показывает, что налоговики зачастую № ММ-3-25/174@. Запрашиваемую информацию обязаны предостав- полагают, что отчет о численности персонала можно лять в ИФНС по месту учета абсолютно все юридиче- приравнять к налоговой декларации, и поэтому приские лица и индивидуальные предприниматели. меняют к компаниям санкции, предусмотренные Такая процедура вменяется в обязанность фирмам пунктом 3 статьи 76 НК РФ. Однако такие действия согласно статье 80 НК. Нарушив эту норму, налого- инспекторов вряд ли можно назвать правомерными.

076

/ октябрь 2009 Расчет

Ведь согласно указанной норме решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления налоговой декларации в ИФНС в течение 10 дней по истечении установленного срока подачи такой декларации. А вот «замороз-

на копии расчета отметку о принятии и дату его получения. Об этом говорится в пункте 4 статьи 80 НК РФ. Причем даже если бумажный экземпляр декларации представила фирма, которая имеет среднесписочную численность персонала более 100 человек и должна отчитываться в электронном виде, отказывать в приеме документов, да еще и штрафовать компанию по статье 119 НК РФ, инспекция не вправе. Согласны с таким суждением и арбитры – см. постановле«Заморозка» расчетного счета за непредставление допол- ние ФАС Московского округа от нительных сведений помимо подачи налоговой декларации 25 февраля 2009 г. № КА-А40/69409 по делу № А40-43901/08-90-157. законодательством не предусмотрена. Судьи посчитали, что организация, ка» расчетного счета за непредставление дополни- представившая декларацию на бумажном носителе тельных сведений помимо подачи налоговой деклара- и на дискете, исполнила свою обязанность в предуции законодательством не предусмотрена. Как нами смотренный законом срок. Служители Фемиды сдеуже указывалось, для данного нарушения в НК лали вывод о том, что вся информация, необходимая и КоАП установлены специальные санкции. Судьи для осуществления налогового контроля, у инспекв этом вопросе поддерживают налогоплательщика, ции имелась, а вот оснований для привлечения фирнапример в постановлениях ФАС Московского окру- мы к налоговой ответственности, предусмотренной га от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1265-09, от 2 марта ст. 119 НК РФ, вовсе нет. Внес свою лепту в спор по 2009 г. № КА-А40/1026-09, от 25 февраля 2009 г. этому вопросу и Высший Арбитражный Суд. Так, № КА-А40/603-09, от 29 января 2009 г. № КА- в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 февраля А40/13357-08.

2009 г. № 11500/08 судьи напомнили, что в процессе Инспекторы окажутся неправы и в том случае, применения норм права расширять сферу действия если не захотят принять правильно оформленную положений о налоговой ответственности недопустиналоговую декларацию на бумажном носителе из-за мо. Учитывая сформировавшуюся позицию судей, непредставления данных о среднесписочной числен- можно считать, что отказывать в приеме бумажной ности персонала. Дело в том, что принять отчетность налоговой декларации из-за несданных сведений налоговый орган обязан в том случае, если документ о численности персонала налоговики не должны. составлен по установленному формату, и мало тоАрина Виноградова го – еще должен по просьбе организации проставить

октябрь 2009 Расчет /

077

ТЕХНОЛОГИИ

Путеводитель по сделкам для бухгалтера Для тех, кто в своей работе часто сталкивается с вопросами учета и налогообложения различных сделок, незаменимым помощником станет новый аналитический материал в справочной правовой системе КонсультантПлюс – информационный банк «Путеводитель по сделкам».

«Путеводитель по сделкам» – одно из новшеств в системе КонсультантПлюс, представленных компанией «Консультант Плюс» осенью этого года. Другая разработка, тоже для бухгалтеров, появившаяся в системе, – «Судебная практика для бухгалтера». Это специальная подборка судебных решений, благодаря которой у специалистов учета появилась возможность быстрого перехода по ссылкам из статей, консультаций, книг в упоминаемые в них судебные решения. Оба новшества системы КонсультантПлюс помогут пользователям успешно решать сложные задачи и быть уверенными в своих действиях. Расскажем подробнее о «Путеводителе по сделкам».

На все случаи жизни

– приведена общая правовая информация (суть договора, особенности, существенные условия); – выделены стороны сделки; – представлен перечень конкретных операций для каждой из сторон; – по каждой операции рассмотрен порядок налогообложения и бухгалтерского учета; – приведены таблицы бухгалтерских проводок, числовые примеры; – даны комментарии к условиям сделки, которые могут повлиять на налогообложение и бухгалтерский учет; – по сложным вопросам налогообложения приведены варианты действий; – приведены типовые формы договора с возможностью выбора ключевых условий договора.

С «Путеводителем по сделкам» специалисты легко проверят правильность действий по конкретной сделке, узнают об особенностях учета С «Путеводителем по сделкам» специалисты легко проверят различных договоров, воспользуют- правильность действий по конкретной сделке, узнают об ся типовой формой договора. особенностях учета различных договоров, воспользуются В новом банке представлена типовой формой договора. информация: – по договорам (аренда недвижимости, комиссия, Сведения для каждой из сторон поставка, оказание услуг и прочее); – по операциям, связанным с обеспечением и пре- сделки кращением обязательств (например, поручительство, Для удобства работы все материалы в информационзалог, зачет); – по операциям по формированию уставного капи- ном банке сгруппированы по сторонам сделки. Достаточно знать, какой стороной конкретной сделки тала, распределению чистой прибыли и др. вы являетесь, чтобы получить всю информацию по необходимым действиям. Всеобъемлющая информация Например, сделкой является договор купли-продажи Если раньше нужно было просматривать множество кон- движимого имущества (основного средства). Одной из сультаций и нормативных документов, чтобы найти ответ сторон по договору является продавец. Для него рассмона вопрос по конкретному договору или другой сделке, то трены следующие операции по договору купли-продажи: теперь полную информацию можно почерпнуть в новом передача основного средства, поступление оплаты по информационном банке «Путеводитель по сделкам». договору купли-продажи основного средства, доставка Новый банк создан экспертами компании «Кон- основного средства покупателю и т. п. Все операции, сультант Плюс» по принципу других обновляемых касающиеся одной стороны договора, представлены аналитических материалов в системе. По каждой сдел- в одном документе – «Купля-продажа движимого имуке в нем: щества (основного средства). Продавец».

078

/ октябрь 2009 Расчет

Для покупателя рассмотрены другие операции: получение основного средства, перечисление оплаты по договору купли-продажи основного средства, доставка приобретенного основного средства, возврат продавцу основного средства ненадлежащего качества и прочее (в документе – «Купля-продажа движимого имущества (основного средства). Покупатель»). Также с помощью нового материала можно быстро получить общую правовую информацию по конкретной сделке.

Легко найти и разобраться Искать информацию по сделкам можно как в самом информационном банке, так и при помощи других популярных инструментов поиска системы Кон-

ПРИМЕР Необходимо узнать, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете организации-арендатора расходы на ремонт автомобиля, полученного по договору аренды транспортного средства без экипажа, если ремонт автомобиля выполнен силами собственного ремонтного цеха. Шаг 1. В строке «Быстрый поиск» системы КонсультантПлюс наберем: РЕМОНТ АРЕНДОВАННОГО ТС и нажмем кнопку «Найти» (рис. 1). Шаг 2. В верхней части списка видим «Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства без экипажа. Арендатор». Перейдя по ссылке, сразу попадаем в раздел «Ремонт транспортного средства, полученного в аренду без экипажа» (рис. 2). Результат. Получим всю необходимую информацию: НДС, налог на прибыль, бухучет при выполнении ремонта транспортного средства.

Рис. 1

Также на Правой панели размещены ссылки для быстрого перехода к справке и оглавлению материала.

Еженедельное обновление Новый информационный банк в системе КонсультантПлюс обновляется еженедельно. А значит, пользователям всегда доступна достоверная и актуальная информация. При обновлении «Путеводителя по сделкам» учитываются изменения налогового законодательства и бухучета, а также судебной практики. Банк оперативно пополняется материалами и практическими примерами, иллюстрирующими поправки и новшества. Также рассматриваются новые аспекты действий участников сделки, которые нужно учитывать в работе. Новый материал в системе КонсультантПлюс не только сэкономит время специалистов, но и существенно упростит их работу. Светлана Лысенко сультантПлюс, таких как строка Быстрого поиска или Карточка поиска. В полученном списке найденных по запросу материалов будут и те, что содержатся в «Путеводителе по сделкам». Все материалы «Путеводителя по сделкам» изложены простым, доступным языком. При необходимости специалист всегда может изучить вопрос более подробно: тексты снабжены множеством ссылок на нормативные акты, приказы и письма Минфина и ФНС России, судебную практику. Благодаря Правой панели в тексте документа (которая расположена справа от текста каждого документа в системе) работать с «Путеводителем по сделкам» и оперативно искать нужную информацию очень удобно. С помощью Правой панели можно сразу попасть в другие части материала по рассматриваемой сделке (например, к информации о другой стороне сделки или к общей информации); перейти в другие операции по сделке или к общему списку документов банка.

Рис. 2

октябрь 2009 Расчет /

079

СХЕМАТИЧНО

Полутона налогового планирования Для компаний, которые отдают предпочтение черному цвету, приходит нелегкое время. Как с минимальными потерями встать на путь истинный и отказаться от сомнительных «схем», обсуждали участники семинара «Налоговое планирование в условиях кризиса», организованного компанией «Основы Вашего Бизнеса».

оптимизации существуют другие инструменты, основанные на пробелах законодательства, арбитражной практике и на алгоритмах, которые позволяют, не нарушая правил, обойти высокие ставки налогов.

Подумать только… Спит бухгалтер и видит страшный сон… Как идет он по улице, и вдруг фонарь с места сошел и за ним увязался. Идут они так вдвоем и натыкаются на баки мусорные; открывают один из них, а там денег – видимо-невидимо! И решают бухгалтер с фонарем на эти средства в путешествие отправиться на солнечный Кипр. Только они сошли с самолета на «чужестранную» землю, как увидели, что летят на них тысячи черных бабочек-однодневок и укрыться от них невозможно! А фонарь… судорожно замигал красным светом и запищал тревожно звуком будильника... Существует неофициальная статистика, что только 0,5 процента всех российских организаций не пользуются налоговыми схемами и не сотрудничают с сомнительными контрагентами. Остальные же 99 с лишним процентов прямо или косвенно связаны с теми или иными юридическими лицами, которые не представляют себе бизнес без «обналички», «откатов», аутстаффинга и прочих не совсем легальных или совсем нелегальных методов борьбы за финансовое благополучие. Тем не менее известно, что мир бизнеса не черно-белый. И против незаконных методов

Живем один раз На сегодняшний день работать напрямую с однодневкой рискованно, а потому невыгодно. Основные «схемы» и приемы давно изучены налоговыми органами. Во-первых, спустя годы подобной практики уже сформировались основные признаки фирм-однодневок (от элементарного непредставления отчетности до «неуловимого» руководства или отсутствия стационарного телефона). А во-вторых, есть большая вероятность, что при проверке компании инспекторы могут выйти на подозрительного контрагента, который тоже попадет под чуткий взор налоговика. Последствия могут быть разными – начисление налогов и штрафов, недоверие в сфере бизнеса, повышенное внимание со стороны фискальных органов. Поэтому теперь количество звеньев в цепочке необходимо увеличивать. Предприятие должно проводить сделки с максимально

СХЕМА 1. ФИНАНСОВЫЙ ОПЕРАТОР

БЕЗНАЛИЧНЫЙ ОБНАЛИЧКА ПОСТАВЩИКИ ТРАНЗИТ

П

ВЕКСЕЛЬ

ОК

Х

Д

ТРУ

П – предприятие,

Б – буфер, Х – техническая компания, Д – деньги, ТРУ – товары, работы, услуги, ОК – оффшорная компания.

080

/ октябрь 2009 Расчет

Б

1

Б

2

Б

3

СХЕМА 2. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В ТОРГОВЛЕ

100 1

149

100 2

3

101

П

100

П1

150

П

ФО

101

ФО

ФО

150

149

П2

150

П – предприятие, ФО – финансовый оператор.

«белыми» компаниями. Те, в свою очередь, поддерживают контакт с другой не менее реальной и не менее дружественной фирмой. Таких «буферов» с нормальной отчетностью, с существующим руководством и персоналом может быть столько, сколько нужно основному предприятию. Но на другом конце этой цепочки будет находиться все та же техническая единица. Данная схема – финансовый оператор (ФО) – на максимальное расстояние отдаляет реальное предприятие от сделок, совершаемых через однодневк» (см. схему № 1). У проверяющих остается мало шансов распутать клубок и проследить движение денежных средств, если все эти предприятия не являются аффилированными лицами. А по легенде они ими не являются.

Фабрика по производству цен Торговля – плодородная почва для всевозможных ценовых манипуляций. Здесь и вступают в игру «финансовые операторы», превращающие реальные цены в нужные. В зависимости от того, как будет строиться цепочка из фирм – «буферов», к реальной компании придет товар либо с максимальной наценкой, что позволит минимизировать прибыль и занизить с нее налог, либо наоборот – сделка будет заключена между основным предприятием и поставщиком по разумной стоимости, но цена перепродажи взлетит до небес. Претензий к реальной фирме не возникнет – у нее на руках будет документ, подтверждающий продажу товара другому контрагенту за приемлемую цену (см. схему № 2). «Тасовать» между собой финансовые операторы и дружественные компании можно бесконечно – ключевым моментом служит отсутствие взаимозависимости между игроками и сложность выявления начала и конца схемы. Если же факт незаконного ценообразования будет обнаружен, проверяющие в лучшем случае напомнят «великим комбинаторам» о статье 40 Налогового кодекса, а в худшем – заведут уголовное дело.

Разделяй и властвуй! Ни для кого не секрет, что компаниям, применяющим льготные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД), живется и дышится легче. В свою очередь те, кто не попадает по каким-либо параметрам в круг «упрощенцев», всячески пытаются воспользоваться преимуществами, предостав-

ляемыми некрупным организациям. В связи с этим появилось такое понятие, как дробление бизнеса. Схема довольно старая и распространенная, но что самое главное – не противозаконная. При этом, что касается УСН, то и здесь можно оптимизировать платежи, грамотно выбрав объект налогообложения и субъект РФ, на котором фирма«УСНщик» будет зарегистрирована. Данный режим особенно благоприятен в Липецкой и, Псковской областях, в Ставропольском крае, в Ямало-Ненецком автономном округе и т. д. Ставка по единому налогу может снижаться до 5 процентов! Похожий порядок распространяется и на ЕНВД. Местными органами также определяется перечень тех видов деятельности, которые подпадают под уплату ЕНВД. Но, с другой стороны, фирма может зарегистрироваться в том регионе, где она вправе применять единый налог. Конечно, нежелательно, чтобы фактический и юридический адреса фирмы не совпадали. Данный метод менее безопасно применять юридическим лицам и ИП, которые занимаются предоставлением услуг. Например, московская компания, организующая транспортные перевозки, не может применять на территории столицы ЕНВД (в городе единый налог платят только фирмы, размещающие рекламу на транспорте). Но уже в Московской области ЕНВД применять можно, а значит можно сэкономить не только на налогах, но и на помещении и оплате труда. Как говорится, надо лишь знать меру – важно сохранить момент оптимизации бизнеса и избегать откровенного занижения налоговой базы. Так, налоговиков заинтересуют компании-«упрощенцы», показатели которых близки к предельным (около 100 человек штат, объем выручки менее чем на 5% отличается от максимально допустимого значения и т. д.). В плане проверок большую осмотрительность следует проявлять тем, кто выбрал в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов: инспекторы считают, что компании гораздо чаще уходят от налогов с помощью завышения расходов. Кроме того, не стоит увлекаться дроблением – всего-то 5-8 компаний вряд ли привлекут к себе дополнительное внимание. Не таким, например, осмотрительным оказался некий завод, имеющий среди своих контрагентов 17 фирм-«УСНщиков» с одинаковым количеством работников в каждой из них. Комичным оказался еще тот факт, что у всех 17 компаний завод был единственным клиентом (см. схему № 3).

октябрь 2009 Расчет /

081

СХЕМАТИЧНО СХЕМА 3. «ПРОЗРАЧНАЯ» СХЕМА УХОДА ОТ НАЛОГОВ ЧЕРЕЗ ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА

П – предприятие, УСН =100 чел. – компания, применяющая упрощенную систему налогообложения.

П

УСН около 100 чел.

УСН около 100 чел.

...

УСН около 100 чел.

УСН около 100 чел.

17 компаний «Схема», как говорится, налицо. Известно, что на практике встречаются и более отчаянные бизнесмены, разделяющие свой бизнес и на 40, и на 50 отдельных фирм.

Отправить деньги на курорт Термин «оффшор» предприниматели стараются применять все реже. Несмотря на то что повлиять на экономическую политику иностранного государства довольно сложно, наши чиновники и другие госслужащие враждебно настроены в отношении заморских налоговых «оазисов», ведь значительная доля необходимых бюджету средств оседает именно там. Поэтому от оффшорных зон, так же как и от «однодневок», порядочной компании следует держаться подальше. Как минимум, если и иметь контакт с иностранным контрагентом, то компания эта должна быть с приличной «юриспруденцией». Какие отношения будет поддерживать иностранная фирма уже с резидентом оффшорной зоны – российскую компанию интересовать не должно. Но по факту денежные средства могут «прогоняться» через «безналоговый коридор» и возвращаться на родину уже к «другой» компании и в другом качестве (в виде начисленных средств на личные карточки работников российского предприятия, оплаты командировочных или представительских расходов, возврата займа

СХЕМА 4. ПЕРЕВОД ОТ ОФФШОРНОЙ КОМПАНИИ

П – предприятие, ИК – иностранная компания с «приличной юрисдикцией», ОК – оффшорная компания, ФЛ – физическое лицо.

082

/ октябрь 2009 Расчет

на расчетный счет и т. д.) (см. схему № 4). «Идеи» для «схемы» могут быть самыми непредсказуемыми. Интересно, что российский банк только через два года смог проследить подобный факт незаконного обналичивания. Проверяющие обратили внимание на то, что водители, курьеры и другие сотрудники фирмы ежемесячно получали помимо оклада одинаковые суммы, которые они якобы зарабатывали на срочных сделках.

Пора задуматься Правда жизни такова, что каждая компания рано или поздно сталкивается с возможностью (а иногда и необходимостью) использовать те или иные методы по оптимизации налоговых отчислений. Вот только баланс между законным налоговым планированием и «темной тропкой», ведущей к нелегальному занижению налоговой базы, желательно сохранять. А если вашей компании этого сделать пока не удалось, не впадайте в панику и не делайте резких движений: при желании выйти из черных схем «на свет» можно в течение одного года или полутора лет. Подробнее об этом читайте в следующих выпусках журнала «Расчет». Дарья Сахарова

Проценты, штрафы, роялти, ТРУ

П1

ИК1

ОК

Деньги на карту

П2

ФЛ Г-П договор

ИК2

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Время для добровольной сверки В компанию ООО «Рассвет» пришел новый главбух. С целью получить максимально достоверную информацию о финансовых и налоговых делах фирмы и избежать неожиданных сюрпризов в период сдачи отчетности «новобранец» планирует провести добровольную сверку расчетов. Работающих бухгалтеров эта идея не вдохновила. Ведь порой сверка расчетов с бюджетом отнимает больше сил и времени, чем подтверждение расчетов с контрагентами или даже годовая инвентаризация. Но, как говорится, волков бояться – в лес не ходить. Итак, компании необходимо с минимальными временными потерями эффективно провести эту процедуру.

Тонкий намек Сверка расчетов с бюджетом – процедура необходимая: она подтверждает бухгалтерскую отчетность, выявляет «недоимки по ошибке», помогает избежать взыскания таких недоплат и начисления пеней. А иногда и позволяет уменьшить сумму налога к уплате в зачет переплаты по другому налогу. Фирме необходимо как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подтверждать свои обязательства (п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 .г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Расчеты с бюджетом – тоже в числе обязательств фирмы, поэтому перед составлением баланса она обязана свериться с инспекцией. Налоговое законодательство более либерально: требований подтверждать начисление и уплату налогов оно не содержит. Но – «намекает»: переплату по налогу более чем трехлетней давности зачесть или возвратить не удастся. Ведь заявление о возврате или зачете излишне уплаченного налога можно подать только в течение трех лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но в инспекциях иногда случается, что данные деклараций и поступившие платежи заносят с ошибками или разносятся несвоевременно. Вот и приходится бухгалтерам после каждого платежа или представления документа налоговой отчетности лично удостоверяться в том, что все в порядке. В случае если ООО «Рассвет» представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде, то

данный факт значительно облегчит сверку. Бухгалтеру достаточно будет с рабочего места запросить состояние лицевого счета в своей инспекции и проверить, соответствуют ли данные карточки налогоплательщика действительному положению дел. Но если фирма не располагает такими ресурсами, то для сверки приходится посетить инспекцию. Сверяться с бюджетом нужно по правилам, обозначенным в «Регламенте организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами», утвержденном приказом ФНС России от 9 сентября 2005 .г № САЭ-3-01/444@ (далее – Регламент). Основанием для проведения добровольной сверки будет заявление налогоплательщика, которое необходимо подать в налоговую инспекцию в произвольной форме (п. 3.4 Регламента). В нем, как правило, указываются наименование организации, ИНН, КПП, КБК налогов и сборов для проведения сверки расчетов и период, за который их следует подтвердить. Сверка в деталях В дальнейшем бухгалтеру будет назначена встреча с инспектором. К ней лучше подготовиться заранее – составить реестр начисленных и уплаченных налогов и сборов по каждому из интересующих вас КБК за указанный в заявлении период. октябрь 2009 Расчет /

083

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Возможно, составить реестр инспектор попросит платежей за этот период представляется позже, не самостоятельно. Ведь ему необходимо провести свер- позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным ку в срок – в течение 10 дней в том случае, если рас- кварталом. А значит, до того как фирма представит хождений не выявлено, и в течение 15 дней, когда расчеты и декларации по налогу, у налогоплательщиони все же есть (п. 3.1.2 Регламента). ка будет числиться «переплата». Явившись в указанный срок для сверки, бухгалтер Если информация налогового органа, содержащаяся получит на руки первый раздел акта сверки (п. 3.1.1 в акте по форме 23-а (краткая), совпадает с данными Регламента). на заметку Его заполняют на Заметим, что в обязательном порядке подтверждают расчеты крупнейшие налогоосновании данных лицевого счета плательщики (ежеквартально); налогоплательщики, снимающиеся с учета фирмы. Он предв связи со сменой налоговой инспекции или в связи с ликвидацией (реорганизаставляет собой тольцией); в иных случаях, предусмотренных законодательством (п. 3 Регламента). ко сальдо расчетов по налогам, пеням, штрафам и процентам за пользование бюджетными ООО «Рассвет», сверка закончена. Стороны, участвуюсредствами на конец сверяемого периода. Следует щие в сверке, подписывают акт (п. 3.3 Регламента). помнить, что налоги, уплачиваемые в виде авансовых Один его экземпляр будет находиться у налогоплательплатежей, до представления расчетов и деклараций щика, другой – в налоговой инспекции. будут иметь положительное сальдо. Например, аванВ случае расхождений придется детально сверить совые платежи по ЕСН уплачиваются не позднее данные информационных ресурсов налогового орга15-го числа следующего месяца, а расчет авансовых на с данными первичных документов компании

Пример заявления для проведения сверки расчетов

Руководителю ИФНС № 11 от Общества с ограниченной ответственностью «Рассвет», 771111111/ 7701001, г. Москва, ул. Пушкина, д. 143. Способ получения – лично

Заявление Прошу провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 1 января 2009 г. по 1 октября 2009 г. по следующим налогам (сборам): налог на прибыль, единый социальный налог, КБК 182 02 01010 01 1000 110. Предыдущая сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам проводилась 16 декабря 2008 г. (Акт сверки № 13 от 26.12.2008).

Руководитель ООО «Рассвет» (наименование организации)

М.П. Ф.И.О. исполнителя: Суханова И. А. Контактный телефон: 223-32-32

084

/ октябрь 2009 Расчет

Солнцев Александр Викторович (подпись)

(расшифровка подписи)

(п. 3.1.4 Регламента). Чтобы выявить и зафиксировать причины расхождения, оформляется акт сверки по форме 23 (полная). Заметим, что в обязанности налогоплательщика не входит подписывать акт сверки. Да и ответственность за отказ от подписи акта нигде не предусмотрена. Не согласившись с результатами сверки, фирма может не подписывать акт. На сторону налогоплательщика в такой ситуации встал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (постановление от 6 сентября 2005 .г № 4083/05).

ко в счет платежей в тот же бюджет или внебюджетный фонд, по которому числится переплата. Так, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов (п. 1 ст. 78 НК РФ). А поскольку зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, то и обращаться за причитающейся переплатой по ЕСН придется в свою налоговую инспекцию (п. 2 ст. 78 НК РФ). Возможно, сверка расчетов с бюджетом и корректировка суммы последних платежей по ЕСН окажется менее хлопотным вариантом. Впрочем, выбор за вами. Предварительная сверка расчетов с бюджетом за уходящий 2009 год уже стартовала. Присоединяйтесь!

Уходящий ЕСН… В связи с грядущей отменой ЕСН бухгалтеров наверняка волнует вопрос: как быть с переплатой по ЕСН? Можно ли будет зачесть ее в счет будущих платежей страховых взносов? Да, можно. Сумма переплаты по налогу может быть не только зачтена, но и возвращена налогоплательщику. Но имейте в виду: Налоговый кодекс позволяет зачесть переплаченную сумму толь-

Юлия Пименова, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия» С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Реестр начисленных и уплаченных сумм налога за период с 1 января по 1 октября 2009 года КБК 182 02 01010 01 1000 110 ООО «Рассвет», ИНН 7711111111, КПП 7701001. Справочно: дата регистрации – 11 января 2008 года Начислено

Уплачено

Дата, основание

Сумма, руб.

Дата, основание

Сумма, руб.

–

–

15.02.2009 г., ПП № 31

10 000

–

–

15.03.2009 г., ПП № 38

10 000

–

–

15.04.2009 г., ПП № 53

10 000

20.04.2009 г., расчет по авансовым платежам по ЕСН

30 000

–

–

–

–

15.05.2009 г., ПП № 59

10 000

–

–

15.06.2009 г., ПП № 62

10 000

–

–

15.07.2009 г., ПП № 73

10 000

20.07.2009 г., расчет по авансовым платежам по ЕСН

30 000

–

–

–

–

15.08.2009 г., ПП № 59

5000

–

–

15.09.2009 г., ПП № 62

5000

Итого

60 000

–

70 000

октябрь 2009 Расчет /

085

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Непростой путь к «упрощенке» Предприниматель В.А. Колобков владеет фирмой ООО «Тропа» и осуществляет деятельность по перевозке грузов. На данный момент его «детище» находится на общем режиме налогообложения, но, как довольно грамотный бизнесмен, Колобков понимает, что мог бы сэкономить на налогах, изменив ОСНО на УСН. Согласно всем изложенным в Кодексе критериям, ООО «Тропа» вполне подходит на роль «упрощенца». В частности, основные финансовые показатели его фирмы за III квартал 2009 г. выглядят следующим образом: Доходы – 8 000 000 руб. Расходы, учитываемые при налогообложении, – 5 500 000 руб., из которых: – 3 300 000 руб. – на аренду автомобиля; – 1 400 000 руб. – на ГСМ; – 309 000 руб. – на текущий ремонт автомобиля; – 40 500 руб. – на обязательное пенсионное страхование; – 450 500 руб. – другие расходы, учитываемые согласно пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. В октябре предприниматель планирует присоединить к своему бизнесу другую фирму – ООО «Шоссе», которая на данный момент работает на УСН. У не сталкивавшегося ранее с «упрощенкой» господина Колобкова появились вопросы относительно оформления и применения льготного режима. В частности, он предполагает, что мог бы начать применять УСН с момента присоединения ООО «Шоссе», так как эта фирма «придет» к нему как «упрощенец». Кроме того, он не решил, какой объект налогообложения был бы более выгодным. Пугают предпринимателя и рассказы партнера Е.М. Лисицына. Тот открыл свою фирму летом 2007 года, но сразу начать применять УСН не смог - из-за неразберихи с датой свидетельства о регистрации им был пропущен 5-дневный срок подачи заявления. Пришлось подавать документ в общеустановленном порядке и становиться «упрощенцем» лишь с начала 2008 г. А уже в III квартале 2008 г., когда доход фирмы Лисицына составил 30 000 000 руб., фискальные органы посчитали, что данная сумма дохода превышает установленный лимит (из расчета 20 000 000 руб. х 1,34). Защитить свое право рассчитывать лимит как произведение 20 000 000 руб. и трех коэффициентов (1,132 x 1,241 x 1,34) Лисицыну не удалось. Колобкову предстоит разобраться с основными вопросами и узнать, какие изменения ждут его в 2010 г. как будущего «упрощенца».

Не упустить возможность Эффективное налоговое планирование является неотъемлемой частью успешного ведения бизнеса. Упрощенная система налогообложения – это один из четырех действующих сейчас специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). В подавляющем большинстве случаев правомерный переход на УСН – это экономия на налоговых платежах. Поэтому герою описанной выше ситуации Колобкову выгодно сделать свой выбор в пользу изменения налогового режима. УСН обладает рядом преимуществ, одно из которых – ее добровольное применение (абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что отказаться от применения УСН в течение налогового периода (года) нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Так, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала

086

/ октябрь 2009 Расчет

календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января наступившего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Другими преимуществами УСН являются особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Строим мост для перехода Итак, ООО «Тропа» сможет перейти на «упрощенку» с 1 января 2010 г., для чего необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Сделать это cледует в период с 1 октября по 30 ноября 2009 года включительно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Заявление господину Колобкову (либо сотруднику фирмы) нужно подать по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19 сентября 2002 .г № ВГ-3-22/495. В нем следует указать размер доходов фирмы за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Данная форма является рекомендованной, поэтому заявление можно оформить и в ином виде. При возникновении споров с налоговиками арбитражные суды предпринимателей защитят (постановление ФАС Уральского округа от 12 мая 2008 .г № Ф09-2639/08-С3). Однако советуем все же не отступаться от традиционного подхода – незачем лишний раз вступать в конфликт с контролирующими органами по такому несущественному вопросу. Если же Колобков до 30 ноября 2009 .г так и не решится подать заявление, налоговые органы откажут в праве применять «упрощенку» в следующем году. Суды в этом вопросе солидарны с налоговыми органами (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 июля 2008 .г № Ф08-4328/2008. Режим по наследству не передается Присоединение к своему предприятию ООО «Шоссе», к сожалению, не позволит ООО «Тропа» сразу превратиться в «упрощенца». С одной стороны, присоединение одного юридического лица к другому – одна из форм реорганизации, при которой права и обязанности присоединенного субъекта переходят к присоединившей его организацииправопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Но заметим, что при присоединении реорганизация считается завершенной с момента, когда в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ). То есть, по сути, ООО «Шоссе» прекратит существовать. Нового юридического лица, тем не менее, не образуется – ООО «Тропа» как было в реестре, так и останется там без каких-либо изменений. Поэтому если бы правопреемник ООО «Тропа» применял УСН ранее, то

он бы сохранил данное право даже в случае присоединения юридического лица, которое работало бы на иной системе налогообложения (письмо Минфина России от 16 июня 2009 .г № 03-11-06/2/104). Если же «упрощенку» применяло присоединенное юридическое лицо, к правопреемнику право на использование данного спецрежима не перейдет. Не стоит опускать руки Известно, что вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Важно помнить, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он не установлен в календарных днях). Применять УСН организация или индивидуальный предприниматель начнет с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о регистрации. Например, если дата постановки организации на учет – 1 октября 2009 .г, то заявление нужно подать в налоговую инспекцию до 8 октября 2009 .г включительно. На практике зачастую налогоплательщик узнает о постановке на учет уже после того, как истекли пять дней с момента его регистрации налоговыми органами. Из-за этого он пропускает срок для подачи заявления о переходе на УСН. Чтобы избежать этого, целесообразно подавать заявление о применении «упрощенки» одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя. Контролирующие органы считают, что нарушение пятидневного срока подачи заявления о переходе на УСН автоматически лишает налогоплательщика права применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе. По их мнению, в данном случае организация или индивидуальный предприниматель сможет начать применять «упрощенку» только со следующего года.

До свидания, ЕНВД – здравствуй, УСН Налогоплательщики могут перейти на УСН с ЕНВД в двух случаях: 1. Если их фирма по каким-либо причинам перестала соответствовать условиям применения ЕНВД. Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В этом случае организация или индивидуальный предприниматель сможет перейти на УСН по правилам пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса (т. е. с начала нового календарного года) при соблюдении всех иных ограничений на применение УСН (письмо Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-11-09/144).

2. Если на территории осуществления деятельности налогоплательщиком ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения: в результате организация или индивидуальный предприниматель перестают быть плательщиками единого налога. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД. В данном случае организация или ИП может перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у него прекратилась обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-11-09/157, от 20 апреля 2009 г.). При этом в заявлении (форма № 26.2-1) не нужно указывать сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции (см. примечание к заявлению). Срок подачи такого заявления положениями Налогового кодекса не установлен. Но в любом случае следует сделать это как можно быстрее, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов.

октябрь 2009 Расчет /

087

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Однако суды в такой ситуации поддерживают налогоплательщиков и не соглашаются с налоговыми органами. Многочисленная арбитражная практика говорит о том, что Лисицын при желании смог бы отстоять свое право применять УСН с момента регистрации фирмы (Определения ВАС РФ от 21 июля 2008 г. № 8705/08, от 17 июля 2008 г. № 9104/08, от 24 апреля 2008 г. № 5626/08).

Вспомним, что себестоимость и прибыль связаны между собой через показатель рентабельности: Рентабельность = Прибыль : Себестоимость Теперь запишем это равенство по-другому: Прибыль = Рентабельность x Себестоимость.

(3) Подставляя взаимосвязь между прибылью и себестоимостью в равенство (2), получим: 0,06 x (Себестоимость + Рентабельность x Себестоимость) = = 0,15 x Рентабельность x Себестоимость.

Проведя простейшие математические действия с данным уравнением, находим, что: Рентабельность = 66,67%.

Большая разница Известно, что Колобков вправе самостоятельно выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. 1, 2 ст.

346.14 НК РФ). Вспомним, что налогоплательщики – участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Так что будем считать, что нашему герою повезло. К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент фактически осуществляется налоговое планирование организации. И от правильности решения зависит сумма налога, которая в дальнейшем будет отчисляться в бюджет. Проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения (см. табл. № 1). Как видим, объект налогообложения «доходы» выгоден в том случае, если расходы невелики. Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, то лучше избрать объектом налогообложения «доходы минус расходы». Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате «упрощенного» налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества и недостатки. Для этого в первую очередь необходимо понять, при каких условиях установится равенство уплачиваемых налогов, т. е.: 6% x Выручка = 15% x (Выручка – Себестоимость) (1) Иначе это выражение можно записать следующим образом: 0,06 x (Себестоимость + Прибыль) = 0,15 x Прибыль.

(2)

Таким образом, если предполагаемая рентабельность деятельности организации будет составлять более чем 66,67%, то в качестве объекта налогообложения лучше выбрать «доходы». Если предполагаемая рентабельность будет составлять менее 66,67%, то более целесообразно выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Произведем расчеты, основываясь на данных ООО «Тропа» (см. табл. № 2). Итак, первоначальные расчеты показывают, что предпринимателю В.А. Колобкову выгоднее использовать объект налогообложения «доходы минус расходы». Проверим этот факт, рассчитав налоговую базу по УСН двумя способами, основываясь на тех же данных (см. табл. № 3). Итак, по результатам III квартала 2009 .г при объекте «доходы» сумма налога оказалась выше на 64 500 руб. (439 500 руб. – 375 000 руб.), чем при объекте «доходы минус расходы». Однако перед сменой объекта налогообложения следует проанализировать все преимущества и недостатки, так как объект налогообложения «доходы минус расходы» существенно усложняет учет и привлекает внимание налоговиков. Необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором зарегистрирован налогоплательщик, могут быть установлены пониженные ставки единого налога для отдельных категорий «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом минимальный размер налоговой ставки может составлять 5%, а не 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Само собой разумеется, что избранный объект налогообложения должен быть указан налогоплательщиками в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Таблица №1. Сравнительный анализ объектов налогообложения при УСН Объект налогообложения – доходы

Объект налогообложения – доходы минус расходы Налоговая ставка

6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

Общая ставка – 15% Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) Налоговая база

Сумма доходов

088

/ октябрь 2009 Расчет

Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов

Таблица № 2. Расчет рентабельности ООО «Тропа» Показатель Прибыль ООО «Тропа» за III квартал 2009 г. Себестоимость ООО «Тропа за III квартал 2009 г.

Расчет сумм

Сумма

8 000 000 руб. – 5 500 000 руб.

2 500 000 руб.

2 500 000 руб. : 5 500 000 руб. х 100%

45,45%

Ошибочка вышла Анализируя деятельность ООО «Тропа», вспомним, что в недалеком будущем к компании присоединятся силы ООО «Шоссе». Если подобное расширение бизнеса не приведет к превышению допустимых показателей, то компания с 2010 .г по-прежнему сможет перейти на УСН. Но вот что касается выбранного объекта налогообложения, то вполне возможно, что ситуация изменится. С 1 января 2009 .г налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если же господин Колобков до начала налогового периода решит изменить выбранный объект налогообложения, то ему необходимо будет уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря 2009 года (абз. 2 п.

1 ст. 346.13 НК РФ). Утвержденной формы такого уведомления нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. лГавное, чтобы в нем были отражены все данные, позволяющие налоговой инспекции установить, кто именно подает указанные сведения. При этом налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать менять объект налогообложения. А, следовательно, они не обязаны уведомлять о своем согласии (или несогласии). В течение налогового периода налогоплательщики не вправе менять ранее избранный объект налогообложения. По «лезвию» коэффициентов, или Как не соскочить с УСН Несмотря на добровольный характер «упрощенки», существует риск в течение года потерять право на применение УСН. Но не стоит забывать, что предельная величина дохода (15 млн руб. – для желающих вступить в ряды «упрощенцев» со следующего года; и 20 млн руб. – для тех, кто уже применяет УСН) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса. Коэффициенты устанавливают ежегодно на каждый следующий календарный год, учитывая изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий календарный год. Приведенные в Налоговом кодексе формулировки, казалось бы, не

вызывают разночтений: доходы нужно индексировать на коэффициенты-дефляторы, утвержденные на текущий год, а также на предыдущие годы. Однако на деле вышло иначе. В течение нескольких лет Минэкономразвития утверждало значения дефляторов, используемых в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса, на каждый год – уже с учетом величины дефлятора прошлого года (см. табл. № 4). Действительно, если предположить, что коэффициент-дефлятор показывает изменение потребительских цен только за один год, то получится, что в 2006 .г цены повысились лишь на 13 процентов к уровню 2005 .г, а в 2009-м – уже на 53,8 процента (опять-таки к уровню предыдущего года). Очевидно, что коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 .г, учитывает изменение потребительских цен начиная с 2006 .г Что же делать налогоплательщикам, планирующим перейти на УСНО или уже ее применяющим: буквально читать нормы главы 26.2 Налогового кодекса и перемножать все коэффициенты-дефляторы или вникнуть в содержание и смысл каждого показателя, прийти к определенным умозаключениям и индексировать лимиты доходов только на один коэффициент текущего года? Неудивительно, что Минфин настаивает на втором варианте, ведь он обеспечивает более низкий уровень доходов, дающих привилегию воспользоваться «упрощенкой». Так, финансисты неоднократно сообщали, что величины предельных доходов в 2009 г. должны индексироваться только на 1,538. Поэтому превышение доходов организации по итогам 9 месяцев 2009 .г суммы 23 070 тыс. руб. не позволит применять УСНО в 2010 .г А для организаций-«упрощенцев» доходы по итогам 2009 .г не должны превысить 30 760 тыс. руб. (письма Минфина от 10 марта 2009 .г № 03-11-09/93, от 31 декабря 2008 .г № 03-11-04/2/207). Аналогичные разъяснения были даны и в отношении применения коэффициентов-дефляторов в 2007-м и 2008 гг. Вопрос был окончательно решен Президиумом ВАС в постановлении от 12 мая 2009 .г № 12010/08. В этом документе сделан однозначный вывод: согласно Кодексу, коэффициенты-дефляторы нужно перемножать. Суд рассмотрел спор организации, которая изъявила наме-

Таблица № 3. Расчет налоговой базы по УСН для ООО «Тропа» Объект налогообложения – доходы 8 000 000 руб. x 6% - 40 500 руб. = 439 500 руб.

Объект налогообложения – доходы минус расходы (8 000 000 руб. – 5 500 000 руб.) x 15% = 375 000 руб.

октябрь 2009 Расчет /

089

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица № 4. Величины коэффициента-дефлятора и предельные размеры дохода для перехода на УСН Предельный размер дохода за 9 мес., ограничивающий право перехода на УСН, утвержденный на сегодняшний день

Год

Предельная величина дохода за 9 мес., подлежащая индексации (п. 2 ст. 346.12 НК РФ)

Величина коэффициентадефлятора, установленного на конкретный год

Приказ Минэкономразвития об утверждении коэффициентадефлятора на конкретный год

Год, с которого организация переходит на УСН

2006

15 000 000 руб.

1,132

от 27.10.2005 N 277

2007

16 980 000 руб.

16 980 000 руб.

2007

15 000 000 руб.

1,241

от 03.11.2006 N 360

2008

18 615 000 руб.

21 072 180 руб.

2008

15 000 000 руб.

1,34

от 22.10.2007 N 357

2009

20 100 000 руб.

28 236 721 руб.

2009

15 000 000 руб.

1,538

от 12.11.2008 N 395

2010

23 070 000 руб.

43 428 077 руб.

рение перейти на УСНО, начиная с 2008 года, при этом сообщила налоговому органу о размере своих доходов за 9 месяцев 2007 .г: 20 242 127 руб. МИФНС сравнила этот показатель с 18 615 000 руб. и сообщила налогоплательщику о невозможности перехода на УСНО. Президиум ВАС отметил, что из текста приказа Минэкономразвития России от 3 ноября 2007 .г № 360 не следует, что коэффициент-дефлятор рассчитан с учетом размера предыдущего показателя. Кроме того, требования статьи 346.12 Кодекса, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. Следовательно, величина предельного дохода, ограничивающая право организации перейти на УСНО с 01 января 2008, составляет 21 072 180 руб. (15 000 000 руб. x 1,241 x 1,132). Постановление хотя и вынесено по конкретному спору, содержит правовую позицию Президиума ВАС, а, значит, является ориентиром для всех арбитражных судов (постановление Пленума ВАС РФ от 14 февраля 2008 .г№ 14). Более того, письмом от 3 июля 2009 .г № ШС-223/593@ ФНС разослала постановление Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 .г № 12010/08 налоговым органам с указанием учитывать правовую позицию ВАС РФ в ходе проверки правильности определения налогоплательщиками предельного размера доходов при УСНО в рамках

Предельный размер дохода за 9 мес., ограничивающий право перехода на УСН, по мнению Минфина

рассмотрения налоговых споров, консультирования налогоплательщиков. Фактически это означает, что инспекторы на местах будут индексировать лимиты доходов путем перемножения всех коэффициентов-дефляторов. Таким образом, в 2009 .г доходы «упрощенца» не должны превысить 57 904 103 руб. (20 000 000 руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538). Если же организация намерена перейти на УСНО с общего режима с 1 января 2010 .г, ей следует контролировать свои доходы за 9 месяцев 2009 .г (допустимый лимит составит 43 428 077 руб.). Вопрос на засыпку Практически одновременно с опубликованием постановления Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 .г № 12010/08 стало известно об увеличении лимитов доходов по УСНО на законодательном уровне. Итак, в статью 346.12 Налогового кодекса вводится новый пункт 2.1, в котором установлен лимит доходов в 45 млн руб. (против существующих 15 млн руб.). Аналогичным образом статья 346.13 пополнилась новым пунктом 4.1, согласно которому предельная величина доходов «упрощенца» составляет 60 млн руб. (вместо прежних 20 млн руб.). Особо подчеркнем, что новые положения отныне не содержат правил об индексации установленных

Таблица № 5. Предельный размер дохода, при превышении которого организация теряет право на применение УСН

Год

Предельная величина дохода, ограничивающая Коэффициенты-дефляторы, право на применение УСН, участвующие в расчете подлежащая индексации

Проиндексированная предельная величина дохода, ограничивающая право на применение УСН, по мнению Минфина

Проиндексированная предельная величина дохода, ограничивающая право на применение УСН

2006

20 000 000 руб.

1,132

22 640 000 руб.

22 640 000 руб.

2007

20 000 000 руб.

1,132 x 1,241

24 820 000 руб.

28 096 240 руб.

2008

20 000 000 руб.

1,132 x 1,241 x 1,34

26 800 000 руб.

37 648 962 руб.

2009

20 000 000 руб.

1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538

30 760 000 руб.

57 904 103 руб.

090

/ октябрь 2009 Расчет

лимитов – действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 приостановлено с 22 июля 2009 .г по 1 января 2013 .г Таким образом, у налогоплательщиков нет оснований пересчитывать новый лимит (см. табл. № 5). С одной стороны, пункт 4.1 статьи 346.13 вступает в силу с 2010 года, а до этого действует пункт 4 данной статьи, предусматривающий индексацию лимита в 20 млн руб. в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса. С другой стороны, действие абзаца 2 названного пункта приостановлено уже начиная с 22 июля 2009 .г (п. 2 ст. 2 Закона № 204-ФЗ). Иными словами, индексировать нужно, но порядок индексации не действует. Каким же лимитом дохода следует руководствоваться в 2009 .г, а точнее, в период с 22 июля по 31 декабря 2009 .г? Есть риск, что налоговики могут истолковать поправки буквально и потребовать перехода на общий режим от организации, доходы которой начиная с 22 июля 2009 .г превысили 20 млн рублей. Но, тем не менее, советуем руководствоваться в 2009 .г предельной величиной доходов в размере 57 904 103 руб. Обоснование – пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса: все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Тем более, что такой порядок увязывается с показателями предельной величины доходов, дающих право на применение УСНО в следующем, 2010-м, году. Учитесь на чужих ошибках Компаниям, которым налоговые органы отказали в возможности применения УСН, оспаривать решение налоговиков нужно сразу в пределах сроков, установленных Налоговым кодексом. Тогда, например, партнеру Колобкова Лисицыну сегодня можно было бы рассчитывать на пересмотр дела и признание выданных налоговой инспекцией уведомлений об отказе в применении УСН недействительными со всеми вытекающими последствиями. В ситуации, когда налогоплательщик вернулся на общий режим налогообложения в течение года из-за того, что превысил лимиты, рассчитанные налоговиками, дать конкретный совет непросто. Все зависит от того, насколько существенны потери компании. Можно подать уточненные декларации по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, за соответ-

ствующие периоды и таким образом восстановить право на применение «упрощенки» в конкретном году. Если налоговые органы откажутся пересчитать налоги, имеет смысл обжаловать решение инспекции в суде. Ознакомьтесь – новая декларация Новая форма декларации по УСН установлена приказом Минфина России от 22 июня 2009 .г № 58н. Впервые отчитаться по ней нужно будет по итогам 2009 года (то есть не позднее 31 марта 2010 года). Часть изменений связана с последними поправками, внесенными в Налоговый кодекс, часть – носит технический характер. Напомним, что теперь «упрощенцы» должны сдавать декларацию не каждый квартал, а только раз в год. В связи с этим изменением по-другому следует заполнять в титульном листе поле «Налоговый период». Здесь нужно указывать: – «34» – если декларация сдается за год; – «50» – если компания отчитывается в момент прекращения деятельности (например, в результате реорганизации). Поле «Вид документа» теперь называется «Номер корректировки». Если декларация сдается впервые, то здесь следует указывать «0». Причем указанное значение проставляется в первой ячейке поля. В остальных двух ставится прочерк. Последующие уточненные декларации будут сдаваться под номерами «1», «2» и т. д. Также на первой странице появилось совершенно новое поле – «По месту нахождения». В отчете, который сдает организация, нужно указывать код «210». Если отчитывается индивидуальный предприниматель – «120». По-другому заполняется и строка раздела 2, в которой следует указывать налоговую ставку. Раньше здесь отражалась ставка 6 процентов (объект налогообложения «доходы») или 15 процентов (объект «доходы минус расходы»). Теперь же, если компания платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, берется та ставка, которая введена региональными властями. Представлять декларацию можно, как и раньше, в бумажном или электронном виде. Мария Фролова

Таблица № 6. Информация о лимитах доходов, дающих право перейти на УСНО Год, по итогам 9 месяцев которого определяются доходы

Величина предельного дохода за 9 месяцев, дающего право на применение УСНО со следующего года

2009

45 000 000 руб.

2010

45 000 000 руб.

2011

45 000 000 руб.

2012

43 428 077 руб.

2013

43 428 077 руб.

2014

15 000 000 руб., с учетом индексации на коэффициенты-дефляторы с 2006 по 2014 гг. октябрь 2009 Расчет /

091

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Модернизация – не повод для паники ООО «Л-торг» приобрело основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 37 000 руб. Бухгалтер установил срок полезного использования (37 месяцев) и принял к учету объект ОС. Через 27 месяцев после фактического использования основное средство подверглось модернизации, что увеличило его первоначальную стоимость на 10 000 руб., но не изменило срок полезного использования. Считается, что Налоговым кодексом и правилами бухгалтерского учета установлен различный порядок исчисления месячной суммы амортизации модернизированных основных средств, срок службы которых после модернизации не увеличился. Так, сотрудник бухгалтерии «Л-торг» планирует руководствоваться статьей 259.1 Налогового кодекса и пунктом 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Но тогда становится неизбежным применение ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02) и формирование отложенного налогового актива. А может ли бухгалтер в данной ситуации применять одинаковый порядок исчисления амортизации для целей как налогового, так и бухгалтерского учета? Уж очень ему хочется избежать «витиеватого» ПБУ 18/02. И надо ли отдельно прописывать порядок амортизации модернизированных ОС в учетной политике?

Распутываем клубок законодательства С 1 января 2009 .г, как известно, нормы об амортизации основных средств были во многом обновлены, хотя некоторые положения остались неизменными. Так, порядок исчисления месячной суммы амортизации при линейном способе определяется отныне статьей 259.1 Налогового кодекса. Следовательно, данный порядок должен распространяться на все ситуации исчисления амортизации, в том числе на амортизацию модернизированных основных средств, срок полезного использования которых не увеличился. В частности, согласно пункту 2 вновь созданной статьи 259.1 Кодекса в расчете месячной суммы амортизации участвует такой показатель, как срок полезного использования (ранее аналогичные нормы содержались в п. 2 и 4 ст. 259 НК). Пунктом 1 статьи 258 Кодекса установлено, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества (с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации). Причем заметим, что срок полезного использования устанавливается один раз и в дальнейшем не изменяется. Следовательно, во всех ситуациях, где он принимается в расчет, должна фигурировать одна и та же его величина. Выходит, что и норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию основного средства, не должна изменяться на протяжении всего жизненного цикла основного средства. Таким образом, норма амортизации после модернизации тоже не пересчитывается.

092

/ октябрь 2009 Расчет

То есть, если в формуле К = 1/n х 100% величина n не меняется, то и показатель К тоже остается неизменным. Как указывалось в письме Минфина РФ от 6 февраля 2007 .г № 03-03-06/4/10, при определении нормы амортизации иных показателей, чем первоначально установленный срок полезного использования, налоговым законодательством не предусмотрено. Но модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства, которую оно имело на момент принятия к учету (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому в результате применения неизменной нормы амортизации к более высокой первоначальной (восстановительной) стоимости, чем первоначальная, фактический срок полного списания стоимости объекта посредством амортизационных начислений может оказаться более длительным, чем первоначально установленный срок полезного использования. Как обоснованно отмечалось в письмах Минфина и ФНС, такая возможность обусловлена тем, что согласно пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта (а не на дату истечения срока полезного использования), либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Определить заранее этот фактический срок амортизации, зависящий от суммы увеличения первоначальной стоимости основного средства, невозможно, поэтому при описании порядка амортизации модер-

низированного основного средства ссылка на какиелибо сроки также невозможна. При этом абзац 3 пункта 1 статьи 258 гласит: если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Но какой конкретно период подразумевается под понятием «оставшийся срок полезного использования»? На сегодняшний день Минфином РФ и ФНС данный вопрос не рассматривался. Прежде всего констатируем, что данная норма находится не в той статье Налогового кодекса, которой, как отмечено выше, регулируется порядок амортизации при линейном способе. В пункте 1 статьи 259 НК говорится о том, что при линейном способе исчисление амортизации регулируется только данной статьей. Если же все-таки попытаться придать положению абзаца 3 пункта 1 статьи 258 НК какой-то смысл, не противоречащий пунктам 1 и 2 статьи 259 НК, то для этого придется считать, что под «оставшимся сроком полезного использования» имеется в виду не разность между первоначально установленным сроком полезного использования и сроком фактического использования объекта до завершения модернизации, а фактически оставшийся срок амортизации, выходящий за пределы установленного срока полезного использования. В противном случае норма пункта 1 статьи 258, так сказать, «повисает в воздухе». Путь к ПБУ 18/02 Зачастую считается, что порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета при модернизации ОС должен устанавливаться на основании пункта 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 .г № 91н (далее – Методические указания). Вместе с тем предполагается (явно или неявно), что приведенный там пример конкретизирует соответствующие нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного при-

казом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01). Напомним приведенный в Методических указаниях пример. Первоначальная стоимость ОС – 120 тыс. руб. Срок полезного использования ОС – 5 лет После трех лет эксплуатации ОС подвергается дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на два года. оГдовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом: – остаточная стоимость после дооборудования равна 88 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб.); – новый срок полезного использования равен четырем годам (5 лет – 3 года + 2 года). Сумма годовой амортизации после дооборудования равна 22 000 руб. (88 000 руб. : 4 года). Распространяя эту логику на ситуацию, когда срок полезного использования основного средства после модернизации не изменяется, приходим к выводу, что в дальнейшем амортизация должна исчисляться исходя из оставшегося срока полезного использования и остаточной стоимости ОС. При таком подходе применение ПБУ 18/02 неизбежно. Рассмотрим, как анализируемая операция отразится в налоговом учете (табл. № 1). Данный пример представлен в письме Минфина от 6 февраля 2007 .г № 03-03-06/4/10 Таким образом, после модернизации объект основного средства будет подлежать амортизации еще 16 месяцев, что превышает срок полезного использования данного ОС на 6 месяцев. В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции (табл. № 2, 3). Итак, мы видим, что, руководствуясь продемонстрированной выше логикой, бухгалтер обязан будет выделять отложенный налоговый актив и применять ПБУ 18/02. А как по-другому? Приравнять налоговый учет к бухгалтерскому посредством учетной политики для целей налогообложения нельзя. Согласно пункту 2 статьи 11

Таблица №1. Расчет амортизации по модернизированному ОС, срок полезного использования которого не изменился Наименование показателя

Норма

Расчет сумм

Сумма

Сумма начисленной амортизации до модернизации

п. 2 ст. 259.1 НК РФ

37 000 руб. : 37 мес. х 27 мес.

27 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации после модернизации

п. 2 ст. 259.1 НК РФ

47 000 руб. : 37 мес.

1 270,3 руб.

Остаточная стоимость ОС после модернизации

абз. 8 п. 1 и п. 2 ст. 257 НК РФ

37 000 – 27 000 + 10 000 (руб.)

20 000 руб.

20 000 руб. : 1270,3 руб.

16 месяцев

Период, в который будет начисляться амортизация после модернизации

–

октябрь 2009 Расчет /

093

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица № 2. Расчет амортизации модернизированных ОС, срок полезного использования которых не изменился (п. 60 Методических указаний) Наименование показателя

Расчет сумм

Сумма

Сумма начисленной амортизации до модернизации

37 000 руб. : 37 мес. х 27 мес.

27 000 руб.

Остаточная стоимость ОС после модернизации

37 000 руб. – 27 000 руб. + 10 000 руб.

20 000 руб.

20 000 руб. : 10 мес.

2000 руб.

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой после модернизации ОС

Налогового кодекса учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. А, как показано выше, налоговое законодательство закрепляет только одно правило расчета сумм амортизации линейным методом, и едино оно для всех, в том числе и для модернизированных ОС. Поэтому ничего другого в учетной политике для целей налогообложения установлено быть не может. Но приравнять бухгалтерский учет к налоговому посредством учетной политики для целей бухгалтерского учета вполне возможно. Во-первых, пункт 60 Методических указаний не вполне относится к рассматриваемой ситуации, так как в нем говорится о случае, когда срок полезного использования модернизированного основного средства увеличился. В нашем же случае этого не происходит. Во-вторых, положение пункта 60 Методических указаний призывает бухгалтера после модернизации ОС рассчитывать амортизационные отчисле-

ния исходя из остаточной стоимости ОС. Но если мы обратимся к пункту 19 ПБУ 6/01, то увидим, что данная норма не идентична позиции, отраженной в примере пункта 60 Методических указаний. В ПБУ говорится, что при линейном способе амортизации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. А срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, правила пункта 19 ПБУ 6/01 повторяют положения пункта 2 статьи 259.1 Кодекса, а значит, можно предположить, что данный порядок амортизации, так же, как и в Налоговом кодексе, распространяется на все случаи ее начисления, то есть и на амортизацию модернизированных основных ОС. Подтверждает данное суждение отсутствие в ПБУ 6/01 отдельных правил, регламентирующих порядок начисления амортизации при модернизации ОС без увеличения срока полезного использования.

Таблица № 3. Порядок бухгалтерского учета амортизационных отчислений Наименование операции

Дебет

Кредит

Расчет сумм

Сумма

37 000 руб. : 37 мес.

1000 руб.

В течение первых 27 месяцев после ввода ОС в эксплуатацию: Начислена амортизация по ОС

20

02

В течение следующих 10 месяцев после модернизации: Начислена амортизация по ОС

20

02

20 000 руб. : 10 мес.

2000 руб.

Сформирован отложенный налоговый актив

68

09

(2000 руб. – 1270,3 руб.) х 20%

145,94 руб.

В течение 6 месяцев, следующих после окончания испытательного срока: Сформирован отложенный налоговый актив

094

/ октябрь 2009 Расчет

68

09

145,94 руб. х 10 мес. : 6 мес.

243,23 руб.

Далее вспомним, что Методические указания, как акт более низкого уровня нормативного регулирования, чем ПБУ 6/01, могут применяться только в части, не противоречащей ПБУ 6/01. Сам Минфин подтверждает неправомерность применения тех положений Методических указаний, которыми вводятся дополнительные правила (условия) учета, отсутствующие в ПБУ 6/01 (см., например, письмо от 24 октября 2008 .г № 03-05-04-01/37). Например, это касается условия о том, что в составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 3, 10, 35 Методических указаний). Как следует из письма Минфина РФ от 24 октября 2008 .г № 03-05-0401/37, данное условие не применяется именно вследствие противоречия (отсутствия) его в ПБУ 6/01. При таком подходе пункт 60 Методических указаний не может применяться как основание для выводов, не соответствующих нормам ПБУ 6/01. То есть следует просто руководствоваться пунктом 19 ПБУ 6/01. Конечно, можно подойти к рассматриваемому вопросу и по-другому, считая, что пункт 19 ПБУ 6/01 и пункт 60 Методических указаний дают два возможных способа расчета амортизации модернизированных основных средств. В этом случае на основании пункта 7 ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н) бухгалтер вправе выбрать способ, предлагаемый ПБУ 6/01, при котором не будет расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета. При таком подходе в учетной политике для целей налогообложения обязательно нужно указать, что амортизация модернизированных основных средств исчисляется в порядке, установленном пунктом 19 ПБУ 6/01. Тогда и в бухгалтерском учете срок начисления амортизации будет больше срока полезного использо-

вания. Но это, как и в налоговом учете, вполне допустимо, ибо в очередной раз напомним, что по правилам бухгалтерского учета, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 20, 21 ПБУ 6/01). Исходя из такой логики, в рассматриваемой ситуации разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не будет, а значит и необходимости в применении ПБУ 18/02 не возникнет. Защищаемся учетной политикой Строго говоря, в учетной политике для целей налогообложения можно обойтись без каких-то специальных формулировок о порядке амортизации модернизированных основных средств. Тем не менее целесообразно зафиксировать, что амортизация модернизированных основных средств исчисляется в порядке, установленном пунктом 19 ПБУ 6/01. Возможны два ее варианта: • краткая: амортизация модернизированных основных средств осуществляется (начисляется) в общеустановленном порядке; • развернутая: после проведения модернизации объекта основных средств без увеличения срока его полезного использования ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого основного средства, исходя из тогда же установленного срока полезного использования. Альмин Рабинович С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

октябрь 2009 Расчет /

095

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ Стимулирование продаж на грани риска Минфин в письме от 2 сентября 2009 .г № 03-03-06/1/566 разъяснил, что организации, оказывающие услуги, включают расходы на стимулирование продаж в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на свой страх и риск. По мнению регулятора, подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, позволяющий отнести на расходы премии (скидки), которые продавец предоставляет покупателю за выполнение определенных условий договора (например выборки всего законтрактованного объема поставок и т. п.), не относится к сфере услуг. Такой вывод основан на положениях рГажданского кодекса, в которых упоминается, в каких случаях организация – «продавец», а в каких – нет. Дело в том, что «продавцами» и «покупателями» стороны сделки признаются в рамках договора купли-продажи. Статьей 454 ГК РФ определено, что по такому договору продавец передает, а покупатель принимает и оплачивает вещи (товары). При оказании возмездных услуг стороны такой сделки согласно статье 779 ГК РФ являются «исполнителем» и «заказчиком», что не дает права на применение подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ позволяет включать в состав внереализационных расходов другие обоснованные затраты. Минфин напоминает: согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные издержки. Одновременно указывается: «налогоплательщик осуществляет оценку экономической целесообразности самостоятельно, на свой риск». Для тех, кто решится включать в расходы затраты на стимулирование заказчиков услуг, в письме имеется указание, как оценивать обоснованность. Это надо делать с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. Редакция рекомендует в договорах и деловой переписке, связанной с подготовкой текущих и последующих договоров на оказание услуг, как можно подробнее указывать, какие выгоды планируется получить от предоставления той или иной скидки (премии) заказчику. Например, предполагается ли увеличение заказов, сохранение их объема на прежнем уровне или даже сокращение спроса, но в меньшей степени, чем без использования системы скидок.

Служебным заданием пренебрегать не стоит Минфин в письме от 14 сентября 2009 .г № 03-03-05/169 указал, что для отнесения расходов на командировку достаточно только авансового отчета и документов, подтверждающих расходы. А вот приказы о командировке, служебные задания и любые другие предусмотренные внутренним документооборотом документы для уменьшения налога на прибыль не обязательны. Затраты на командировки относятся к прочим расходам согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ и должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством (ст. 252 НК РФ). Основанием для принятия к учету командировочных расходов является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (заверяется при наличии письменного отчета о выполненной в командировке работе, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Порядок оформления документов, связанных с командировками (постановление правительства РФ от 13 октября 2008 .г № 749), предусматривает наличие неотъемлемых приложений к авансовому отчету: командировочного удостоверения (форма № Т-10); документов о найме жилого помещения, затратах на проезд и т. д. Оправдательные документы должны быть составлены по унифицированным формам, если таковые установлены; если нет – соответствовать пункту 2 статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 .г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Унифицированные формы могут дополняться. А вот исключать установленные реквизиты нельзя. Если авансовый отчет оформлен с нарушением перечисленных выше требований, а также если к нему не приложены необходимые документы, то включить всю указанную в нем сумму в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

096

/ октябрь 2009 Расчет

А отсутствие приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и Т-9а) и служебного задания (форма № Т-10а), по мнению Минфина, последствий для формирования базы по налогу на прибыль не влечет. Бухгалтеру стоит обратить внимание на оговорку Минфина о необходимости подачи письменного отчета, согласованного со структурным подразделением работодателя. Дело в том, что согласно постановлению оГскомстата России от 5 января 2004 .г № 1 отчет о выполнении задания в командировке является неотъемлемой частью формы № Т-10а «Служебное задание и отчет о его выполнении» («необязательной», по мнению Минфина). Кроме того, наличие такого отчета предусмотрено Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением правительства от 13 октября 2008 .г № 749). Так что редакция рекомендует формой № Т-10а не пренебрегать.

Загадка о белорусском резиденте Финансовое ведомство своим письмом от 14 сентября 2009 .г № 03-04-05-01/683 разъяснило, как правильно определить налоговый статус гражданина Республики Беларусь – работника организации, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК). За пределами Российской Федерации лицо может находиться только на лечении (менее 6 месяцев) или обучении, в остальных случаях (например, отъезд в период отпуска) дни отсутствия в стране при определении налогового статуса не учитываются. Однако в отношении граждан Республики Беларусь это правило действует с учетом особенностей, определенных Протоколом к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 .г, подписанного 24 января 2006 .г Упомянутый Протокол предусматривает, что граждане Республики Беларусь для получения статуса налогового резидента нашей страны должны находиться в России не менее 183 календарных дней в году. Однако есть и другая особенность: налоговый режим для резидента применяется с даты начала работы по найму в РФ, длительность которой составляет не менее 183 дней (п. 2 ст. 1 Протокола). Так, заключив с гражданином Республики Беларусь трудовой договор, предусматривающий работу вахтовым методом на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, его доходы облагаем по ставке 13 процентов. Если по итогам налогового периода при определении ставки НДФЛ он фактически будет находиться в РФ менее указанного срока, то его доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов. Мы обращаем внимание бухгалтера на то, что ставка 13 процентов применяется только тогда, когда трудовым договором предусмотрено, что суммарное количество дней, проведенных работником на вахте в РФ, не мене 183 календарных дней в рамках календарного года.

Ликвидируем недоамортизированные ОС Специалисты Минфина сообщили, что расходы, связанные с ликвидацией недоамортизированных зданий и сооружений, учитываются для целей налогообложения прибыли организациейзастройщиком (заказчиком) во внереализационных расходах и не включаются в первоначальную стоимость строительства новых объектов (письмо от 11 сентября 2009 .г № 03-05-05-01/55). При сносе объектов недвижимости, которые на дату сноса не до конца самортизированы, приходится отражать в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль возникающие расходы, а нередко и доходы, в связи с данным событием. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» требует, чтобы доходы и расходы от списания объектов основных средств при ведении бухгалтерского учета зачислялись на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и не включались в первоначальную стоимость строительства новых объектов. Причем даже в том случае, если они создаются непосредственно после и на месте ликвидированных зданий (сооружений). Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав внереализационных расходов застройщика (заказчика), не связанных с производством и реализацией. Датой осуществления внереализационных расходов признается дата подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по устранению ОС (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Одновременно согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или другого имущества при демонтаже или разборке во время вывода из эксплуатации основных средств. октябрь 2009 Расчет /

097

МСФО

След ОС в «заморской» и российской отчетности Балансовый отчет организации во многом зависит от верного учета основных средств. Все дело в том, что у большинства компаний доля этих объектов в составе активов довольно высока. При этом как в РСБУ, так и в МСФО предусмотрен особый порядок учета ОС. Некоторые отличия в стандартах учета заслуживают особого внимания бухгалтера.

Исходные сведения Для учета основных средств в соответствии с МСФО используется несколько стандартов, основным из которых является МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»). В России учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. Это положение было изменено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Данный документ существенно поменял порядок учета ОС, приблизив его к нормам международных стандартов. Тем не менее полностью сблизить отечественный подход с международными принципами не удалось.

098

/ октябрь 2009 Расчет

Рассмотрим наиболее важные особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в РСБУ и в МСФО, произведем сравнительную характеристику формирования первоначальной стоимости ОС и попробуем проанализировать порядок начисления амортизации объектов и особенности учета их выбытия. Итак, основные средства – это материальные активы предприятия, которые используются для производства или поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях, а также те объекты, которые предполагается эксплуатировать в течение более одного отчетного периода. МСФО не применяется в отношении биологических активов сельскохозяйственного назначения (см.

МСФО 41 «Сельское хозяйство»); неприменимы эти стандарты учета к правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов. Но если ОС используется для совершенствования или обеспечения функционирования вышеуказанных активов, то к нему применим стандарт 16. Согласно российскому учету, основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или в административных целях в течение 12 месяцев (или в продолжение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). В РСБУ в состав основных средств также входят объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), что не оговаривается в МСФО. Таким образом, определение, данное в РСБУ, практически совпадает с определением в МСФО. Однако что касается единицы бухгалтерского учета, то здесь имеются существенные расхождения. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения.

Первоначальное признание

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость иного встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения. В российском учете первоначальной стоимостью актива признают сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами признаются: суммы, уплачиваемые за сам объект согласно договору, за его доставку и приведение объекта в пригодное для использования состояние. Сюда же могут входить расходы на выполнение работ по договорам, например строительного подряда, а кроме того – таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и госпошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта, вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено ОС, и иные затраты. Если основное средство было приобретено в рассрочку или на условиях финансовой аренды, то его стоимость по МСФО будет равна фактической стоимости покупки, а разница между этой величиной и процентными выплатами признается расходом (если только она не капитализируется в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам»). В РСБУ затраты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств, если эти затраты возникли до приема ОС к учету. В других случаях – относятся к прочим доходам и расходам. Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже признан в учете, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить: – модификация объекта ОС, увеличивающая срок

Согласно МСФО 16 объект должен признаваться в качестве основного средства, если выполняются следующие условия: 1. Существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды в связи с эксплуатацией этого объекта.

2. Стоимость объекта может быть надежно оценена. Что касается ПБУ, то надежная оценка актива не является критерием признания активов в качестве основных средств. Однако в российском учете четко указан предельный порог стоимости, по которому следует отличать ОС от других активов. Объект основных средств согласно МСФО признается по МСФО не предписывает единицу признания, то есть первоначальной стоимости. В эту не определяет, что именно составляет объект ОС. стоимость входит: покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также затраты, напря- его полезной службы, включая повышение его мощномую связанные с приведением объекта в рабочее сти; состояние: затраты на подготовку площадки; первич– усовершенствование деталей и узлов машин для ные затраты на доставку и разгрузку; затраты на достижения значительного улучшения качества выпуустановку; стоимость профессиональных услуг, скаемой продукции; таких как работа архитекторов и инженеров; предпо– внедрение новых производственных процессов, лагаемая стоимость демонтажа / удаления актива обеспечивающих значительное сокращение ранее раси восстановления площадки в той степени, в которой считанных производственных затрат. она признается в качестве резерва согласно МСФО По ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости 37 «Резервы, условные обязательства и условные ОС допускается в случае достройки, дооборудования, активы». реконструкции или частичной ликвидации соответПервоначальная стоимость актива, созданного свои- ствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоми силами, определяется на основе тех же принципов, начальной стоимости относится на добавочный капичто и стоимость приобретенного актива. тал организации.

октябрь 2009 Расчет /

099

МСФО Последующая оценка

Частота проведения переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. И если колебания в ней произвольны и довольно значительны, ОС требуется переоценивать ежегодно. В других случаях такая необходимость может возникать раз в три или пять лет. При этом нужно помнить, что если производится переоценка отдельного объекта ОС, то эту же процедуру нужно проделать со всем классом основных средств, к которому относится данный актив. Если в результате переоценки балансовая стоимость актива повысилась, то это увеличение следует отразить непосредственно в капитале как «прирост от переоценки». Это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу ранее. Если же балансовая стоимость актива уменьшилась, то такое уменьшение подлежит признанию в прибыли или убытке. Однако убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно в капитал под заголовком «Прирост от переоценки» при наличии любого кредитового сальдо в приросте переоценки в отношении того же самого актива. Согласно ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта ОС относится в добавочный капитал организации. Сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли, зачисляется на этот же счет. Сумма уценки объекта ОС относится на счет нераспределенной прибыли. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной прежде. Любое превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет нераспределенной прибыли. Эта сумма должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно МСФО 16 в качестве учетной политики организация может выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки, и обязана применять этот подход ко всему классу основных средств. Компания, придерживающаяся второго варианта, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку ОС, а также в любом случае должна будет исчислить стоимость ОС и по первому варианту. Поэтому модель переоценки представляется менее привлекательной для российских предприятий. В РСБУ организация также может учитывать объект ОС по первоначальной стоимости (за вычетом начисленной амортизации) или по стоимости переоценки. Последнюю, согласно ПБУ 6/01, можно производить не чаще одного раза в год по всем однородным объектам ОС. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в будущем придется осуществлять эту процедуру с основными средствами регулярно. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов учета ОС. Модель учета по первоначальной стоимости. В данном случае текущая стоимость объекта ОС определяется исходя из первоначальной за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость основного средства превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость ОС – это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости (за вычетом расходов на продажу) и эксплуатационной ценности основного средства. Эксплуатационная ценность основного средства – это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате его использования. На каждую дату составления бухгалтерского балан- Принципы амортизации са компания оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов Согласно МСФО 15 амортизация – это систематиче(эти признаки перечислены в МСФО 36 «Обесценение ское распределение амортизируемой стоимости активов»). В случае выявления любого такого призна- актива на протяжении срока его полезной службы. ка организация должна оценить возмещаемую сумму Она начисляется на основе амортизируемой стоимоактива. Таким образом, действует принцип осмотри- сти актива. Согласно ПБУ 6/01 амортизацию по обътельности, согласно которому фирма не может завы- екту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. шать реальную стоимость активов. Амортизируемая стоимость – это первоначальная В российской практике учета отсутствует концепция обязательного проведения переоценки объектов стоимость актива или другая сумма, отраженная вмеосновных средств на предмет обесценения. Таким образом, текуПРИМЕР ПЕРЕОЦЕНКИ ОС щая стоимость ОС в российском учете будет равна первоначальной Стоимость актива согласно данным баланса составляет 100 000 стоимости за вычетом суммы руб. Однако его справедливая стоимость – то есть сумма, за котонакопленной амортизации. рую его можно продать – составляет 90 000 руб. (с учетом расхоМодель учета по переоцененной дов на продажу). Согласно расчетам, если компания решит стоимости. Согласно данной модеиспользовать актив при производстве товаров в дальнейшем, то ли учета, стоимость объекта ОС это принесет ей 80 000 руб. (эксплуатационная ценность). определяется как справедливая стоПоскольку возмещаемая стоимость – это наибольшая величина из имость на дату переоценки за вычевышеуказанных, она составит сумму 90 000 руб. Таким том любой накопленной впоследобразом, убыток от обесценения равен: 100 000 – 90 000 = ствии амортизации и любых нако10 000 (руб.). пленных впоследствии убытков от обесценения.

100

/ октябрь 2009 Расчет

сто первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость – это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором предположительно он будет находиться в конце срока полезной службы. Однако на практике ликвидационная стоимость часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях амортизация начисляется на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости. Данный факт необходимо отразить в учетной политике по МСФО. Амортизируемая стоимость актива должна в обязательном порядке распределяться систематически в течение срока его полезной службы. Напомним, таковым считается период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив либо количество единиц производства (либо аналогичных единиц, которые она ожидает получить от эксплуатации объекта ОС). Согласно МСФО актив нужно амортизировать с момента его готовности к использованию. В РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Что касается методов амортизации, то МСФО 16 не ограничивают предприятия в выборе. Однако в стандарте указаны наиболее применяемые из них способы: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. При этом в стандарте указано, что используемый вариант должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод. В соответствии с ПБУ 6/01 методов амортизации четыре: а) линейный, б) уменьшаемого остатка, в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, г) пропорционально объему продукции или работ (производственный).

Избавление от ОС В случае когда от эксплуатации или выбытия актива не ожидается никаких будущих выгод, его признание следует обязательно прекратить. Выбытие объекта основных средств может происходить разными путями: например, путем продажи, передачи в финансовую аренду или в виде дарения. Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта ОС, определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Классифицировать такую прибыль в качестве выручки МСФО запрещают. В российском учете прекращение признания объекта ОС аналогично применяемым в МСФО: объект подлежит списанию с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем. В ПБУ ситуации, когда объект подлежит выбытию, описаны гораздо шире: продажа и прекращение использования вследствие морального и физического износа, при стихийном бедствии, при передаче в виде вклада в уставный капитал другой организации, при передаче по договору дарения и т. д. Доходы и расходы от списания объектов ОС, согласно ПБУ 6/01, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Елена Полетаева

октябрь 2009 Расчет /

101

ЗАРИСОВКИ

» ы п о р в Е е ц д р е с « : Я И и Р и А р Ц е т Й л Е а г х ШВ у б я л д с и з а о и

пов, стереоти я с х и ш в я о ством уст р, часы, м количе и к а т с колад, сы о е п Ш о . р а в в Е т с в р го госуда ая страна алитет ебольшо ий нейтр инственн н н д т е е го о о т тл т э о э , с Пожалуй оду, пяти азванием еления. ную прир язаны с н п в е с л о о к н душу нас в и л а ы е н р в з е а т ь т р е и ч е в с н а ба которые чи… еатов в р о еще до припеваю ских лаур ску можн ь в и с е п е л с д е з у б м т о у о н в эт обще жи личество банки... К Те так во льшое ко о ? б и к е и о щ м ь а л ис ате Налогопл

Швейцария – страна гор и озер. Здесь очень ревностно относятся к экологии и охране окружающей среды. В прессе то и дело вспыхивают дискуссии, как приостановить таяние ледников, ведь они – одна из достопримечательностей Конфедерации. Выдвигалось даже предложение покрывать ледники алюминиевой фольгой. А весной этого года Национальный офис «Швейцарский Туризм» объявил о наборе добровольцев для чистки горных вершин от продуктов жизнедеятельности птиц. Была громкая кампания с рекламными роликами, статьями в прессе и в Интернете! Правда никто не связал это с датой публикации – 1 апреля… Так что иногда швейцарцы умеют и пошутить. Столь богатая и уважаемая сегодня на мировой арене страна, как ни странно, не всю свою исто-

102

/ октябрь 2009 Расчет

рию считалась лидером: еще в XIX веке Швейцария была одной из беднейших стран Европы. Из истории известно, что швейцарские «гастарбайтеры» стремились в Россию на заработки, и некоторые в этом очень даже преуспели. Ну а наши соотечественники в свою очередь с удовольствием ездили «на воды» в Швейцарию или прятались там от неприятностей в России. Так что практически в любом уголке этой красивой страны можно найти русский след. В Монтре жил и похоронен нобелевский лауреат Владимир Набоков, там же есть улица имени Игоря Стравинского. На Женевском озере (на самом деле это озеро Леман) бывали Лев Толстой, Чайковский, Цветаева, а многие российские князья и графы оставили по себе память в возведенных дворцах и церквях.

Государственный конструктор с многонациональным диалектом Административно Швейцария – это Конфедерация 26 суверенных территорий – кантонов, каждый из которых похож на маленькое государство с собственным бюджетом, финансами, налогами. Расходуются поступающие от населения платежи по усмотрению местной администрации: на собственные суды, полицию, образование, и даже на прием водительских экзаменов. Швейцарские кантоны объединяют более 3000 местных общин, каждая из которых обладает правом принимать решения по вопросам, касающимся их внутренней жизни: это социальное обеспечение и здраво-

охранение, энерго- и водоснабжение, автодороги и прочие пути сообщения. Есть у них и право вводить собственные праздники. Конституция определяет, что официальными языками, то есть языками, на которых составляются законодательные акты и осуществляется общение населения с властями и судами Конфедерации, являются немецкий, французский и итальянский. Большинство граждан, а именно около двух третей местного населения, говорят по-немецки. Немецкоязычные швейцарцы довольно консервативны, можно сказать, что они живут по принципу «Все в жизни – к худшему». Этот народ вечно недоволен своей судьбой и постоянно стремится что-то исправить и усовершенствовать. Нездоровый пессимизм словно позволяет заранее видеть плохой исход событий и сразу же просчитать, как можно избежать нежелательных последствий. Им совершенно не свойственна беспечность: «Если неприятность может случиться, то она непременно случится, но мы к этому хорошенько подготовимся». Вторая по величине «языковая группа» – этнические французы. Эти люди живут по принципу «Все в жизни – к лучшему!». Здесь, на границах с Францией, живут обаятельные д’Артаньяны и галантные кавалеры, которые считаются созерцателями, переполненными благородными мыслями и мечтами о всемирном счастье. Существует в Швейцарии такое понятие, как «рёштиграбен» (Rostigraberi), которое переводится как «ров с жареной картошкой». Это воображаемый ров между немецко- и франкоговорящей Швейцарией. И этот «ров» настолько глубок, что порой жители одного берега не рискуют его пересекать. Еще одна граница, проходящая по восточным Альпам, разделяет германоязычных жителей и швейцарцев, говорящих по-итальянски. Там, в низинах, по принципу «А нам все равно», живут беспечные потомки итальянцев. А почему бы им не веселиться, если в «их» Швейцарии растут пальмы и зреют апельсины? Поэтому италоязычные швейцарцы повинны в «ужасном грехе» – недостаточном чувстве ответственности за судьбы мира,

столь важного для основной массы граждан страны. Там же, в отрогах Альп, живут и 70 тысяч романшей, родным языком которых является очень редкий язык – ретороманский, тоже признанный одним из официальных языков Швейцарии. Государство очень беспокоится о том, чтобы язык этот не исчез, потому что общение на ретороманском равнозначно тому, как если бы в России говорили на старославянском. Несмотря на то, что гражданин Швейцарии и так может изъясняться на любом из названных наречий, сейчас идут дебаты о том, чтобы и английский язык сделать официальным.

Демократия под гнетом бюрократии Референдумы – неотъемлемая черта швейцарской жизни, закрепленная в Конституции. Социальный мир здесь гарантируется уникальной системой «прямой демократии», когда важные политические (и не только) решения принимаются всенародными референдумами. Именно на них решаются вопросы гражданства и налогообложения, а в незапамятные времена таким путем был принят вердикт о вступлении Швейцарии в Шенгенский союз. Не так давно на референдумах принимались постановления о запрете курения в общественных местах, о легализации употребления марихуаны, об исследованиях стволовых клеток, о передаче нашего подобия ЖКХ в частные руки (о чем вскоре все очень пожалели). Любое решение можно принять путем проведения референдума, кроме выборов президента. Его избирают пленумом Федерального собрания сроком на один год. В бюрократии Швейцарии, конечно, не откажешь. Прежде чем что-нибудь предпринять, придется получить то или иное разрешение на задуманное деяние. Здесь так же, как и в России, каждый швейцарец должен соблюдать правила регистрации – всякий раз при переезде необходимо выписаться со старого места

октябрь 2009 Расчет /

103

ЗАРИСОВКИ

Создал Бог швейцарца и говорит ему: – Смотрю я, классный ты у меня парень вышел. Чего бы ты хотел для себя? Швейцарец задумался, а потом ответил: – Хочу себе страну, не очень большую, но красивую – с горами, озерами, зелеными лужайками... Понравилось Богу такое желание, и он исполнил его.

– Чего бы ты еще хотел для себя? – снова спросил Бог.

– Хочу корову, чтобы паслась она на лужайке, а я бы мог доить ее... И снова человек получил от Бога подарок. Присел человек тогда к корове и начал ее доить. Бог говорит: – Слушай, я тут притомился немного. Если ты уже подоил свою корову, то дай мне молока хлебнуть! Швейцарец протянул Богу стакан молока. Тот выпил, поблагодарил человека и сказал: – Ну, чего бы еще ты хотел для себя? Швейцарец, недолго думая, ответил: – Хочу два франка за молоко!

жительства и в течение восьми дней прописаться на новом. Кроме того, на каждую вновь образовавшуюся семью заводится специальная «семейная книжка». Красная солидная книжица величиной чуть более нашего диплома об окончании вуза содержит сведения о родителях «молодоженов», даже если «прародители» уже покинули этот мир. Всесилие бюрократии проявляется буквально во множестве установлений, правил, предписаний. Это кажется не только чрезмерным и ненужным, но и попросту неэффективным. Кроме того, каждый раз, когда необходимо получить, заменить или сдать какой-либо документ – надо заплатить. Таким образом, швейцарцы превратили бюрократическую машину в самофинансирующуюся индустрию. Уже 500 лет Швейцария живет без войн и не втягивается в конфликты других государств. После окончания Второй мировой войны, когда распалась Лига Наций, Швейцария отказалась вступать во вновь созданную ООН – Организацию объединенных наций. Было решено, что это лучший способ сохранить положение нейтральной страны в постоянно меняющемся политическом мире. Однако нейтралитет не мешает Швейцарии оставаться практически самой вооруженной страной в мире. Каждый молодой человек, отслуживший в армии, возвращается домой в полной амуниции и с автоматом на плече. Это оружие хранится в домашних «запасниках» до скончания века. Кстати, для тех, кто по каким-то причинам не намерен или не может идти в армию, существует специальная

104

/ октябрь 2009 Расчет

государственная пошлина за освобождение от воинской обязанности. Платится она ежегодно, взимается при этом до 3 процентов от зарплаты, но не менее 200 франков.

Панихида по банковской тайне Что и говорить, швейцарский банк – он и есть швейцарский банк. Хотя в настоящее время не всех устраивает такое положение дел. Швейцария воспринимается всеми как налоговый рай с ее банковской тайной. То и дело звучат призывы и делаются какие-то шаги по «осушению» этого оазиса. До 1934 года банковская тайна была узаконена в Гражданском и Трудовом кодексах Швейцарии. Затем в законе «О банковской деятельности» впервые четко было сформулировано, что банковская тайна – это уголовно-правовое понятие, и за ее разглашение предусмотрены определенные санкции – штрафы и тюремное заключение на срок до нескольких месяцев. В Швейцарии банкам запрещено разглашать любые сведения о счете своего клиента кому бы то ни было – частному лицу, правоохранительным органам или правительству (швейцарскому либо иностранному). Однако швейцарский закон разграничивает два понятия: «уклонение от уплаты налогов» (неуказание сведений о доходах или имуществе в налоговой декларации) и «налоговое мошенничество» (подразумевает фальсификацию документов). Интересно то, что уклонение от уплаты налогов преступлением в этой стране не считается – оно

рассматривается как «административное нарушение». И лишь налоговое мошенничество (или другие случаи, связанные с привлечением клиентов к уголовной ответственности) могут стать основанием для раскрытия банковской тайны. Сколько еще времени сможет Швейцария защищать бастион банковской тайны, неизвестно, но страны Европейского союза и США относятся к ней резко негативно, так как подобного рода «неприкосновенность» к информации о налогоплательщиках позволяет им уходить от налогов. Американскому налоговому управлению (IRS) не далее как в августе этого года уже удалось при поддержке правительства Швейцарии подписать мировое соглашение с банком UBS. Согласно документу кредитная организация обязана раскрыть информацию о нескольких тысячах своих клиентов. По проторенной США дорожке пошла и Франция. Так, работающие в этом государстве швейцарские банки добровольно предоставили сведения о налогоплательщиках, которые подозревались в уклонении от уплаты налогов и сокрытии доходов. А с 2010 года Швейцария согласилась предоставлять информацию о клиентах своих банков по запросу налоговых органов Франции. Наступать на горло «тайным» принципам заставляет швейцарцев потребность восстановить отношения с мировым сообществом. Дело в том, что ОЭСР в 2009 году включила их государство в «серый список» налоговых оффшоров, и репутация страны из-за всего этого пошатнулась.

Почти «налоговая гавань» В связи с федеральной структурой Швейцарии централизованной налоговой системы как таковой в стране нет. Федеральными органами взимаются лишь некоторые виды налогов, остальные же переданы в ведение кантонов и коммун, где уровень налогообложения определяют сами граждане на ежегодных голосованиях. Таким образом, в Швейцарии создано три налоговых уровня: федеральный, кантональный (региональный) и коммунальный (муниципальный). К федеральному относятся прямой федеральный налог (налог на

прибыль и аналог подоходного налога на физических лиц), налог на игорный бизнес, налог на спиртные напитки (также есть отдельный налог на пиво, который тоже является федеральным), таможенные пошлины, налог на ГСМ, налог на табачные изделия, автомобильный налог и, конечно же, НДС (называемый здесь налогом на оборот). Дополнительно к вышеперечисленным платежам в кантонах взимаются подоходный налог, налог на прибыль, на недвижимость, на доходы от лотерей, на дарение, наследование, автомобили, на собак, на развлечения (на продажу билетов на развлекательные мероприятия), и другие налоги, какие кантон решит брать со своих граждан. На местном уровне дублируются все те же налоги. Государству подвластны только те налоги, которые указаны в Конституции. В ней, в свою очередь, прописаны основные права и обязанности налогоплательщиков. Но установление размеров ставок налогов в любом случае возможно только после референдума, так как вносимые корректировки влекут изменения в Конституции. Кроме того, жизнь страны регулируют Гражданский кодекс, Кодекс обязательств и Кодекс штрафов. После знакомства со всей налоговой системой страны Швейцария уже не так походит на налоговый рай. Усугубляет ситуацию отсутствие единого регламента по расчету налогов. Он заменен специальной программой, записанной на диск, и прилагающейся к нему брошюрой, которые в конце года приходят бухгалтеру письмом из налогового управления. Рассчитывать налоги приходится с помощью этих инструкций. Не секрет, что Швейцария особенно гостеприимна по отношению к состоятельным иностранцам. Все дело в фиксированном налоге, который установлен специально для таких господ. Его особенностью является то, что рассчитывается он исходя не из доходов, а из предполагаемых расходов на проживание в Швейцарии. Именно это и привлекает богатых иностранцев, таких как, например, Ингвар Кампрад

октябрь 2009 Расчет /

105

ЗАРИСОВКИ (основатель IKEA), гонщик Михаэль Шумахер, певец Джонни Холлидей. Налог существует в 13 кантонах, и платят его около 5000 иностранцев. Но этой весной кантон Цюрих проголосовал за отмену привилегии для иностранных богатеев. Вполне возможно, что прецедент повлечет за собой такие же санкции и в других кантонах, а это уже будет грозить массовым отъездом иностранцев из страны. Потери для государства могут оказаться колоссальными – ежегодно состоятельные господа тратят в Швейцарии около 2 млрд франков, а это, согласитесь, даже для богатой Швейцарии не семечки. Федеральная ставка налога на прибыль составляет от 3,6 до 9,8 процента и зависит от соотношения доходов фирмы и имущества. В дополнение к этому в зависимости от кантона приходится пополнять и местные бюджеты – там ставка может варьироваться от 17 до 35 процентов. Но каждый кантон вправе устанавливать льготы, и в итоге пугающие цифры обычно несколько снижаются. НДС ограничен ставками от 2,4 до 7,6 процента. Для нашего бухгалтера эти цифры покажутся «сказочными». Методика расчета идентична российской: сначала начисляется налог со стоимости реализуемых благ, а потом вычитается входящий НДС. Разница состоит лишь том, что никто не регламентирует вид и форму документа, подтверждающего вычет. Достаточно сформировать документ (который может называться как «инвойс», так и «фактура»), что НДС в размере 7,6 процента включен. В Швейцарии 27 сентября прошел очередной референдум, на который была выдвинута инициатива временно увеличить (с 2011 по 2017 год) ставку НДС до 8 процентов. С помощью данного метода правительство планирует дополнительно финансировать страхование по инвалидности. Конечно, дело самих швейцарцев – выбрать, что важнее для них. Но согласно экономическим законам, это станет толчком для повышения цен, а они в Швейцарии и так намного выше, чем в других странах. Выиграют ли инвалиды от этого нововведения, остается вопросом спорным. Вообще медицинское страхование в Швейцарии – услуга не из дешевых. Каждый гражданин, неза-

106

/ октябрь 2009 Расчет

висимо от того, студент он, банкир или пенсионер, обязан сам заключать соответствующий договор без участия работодателя или государства. Ежемесячная плата составит от 200 франков и больше. В основном страховая компания возьмется возместить 90 процентов от стоимости лечения, но сначала оплатить медицинские услуги придется из своего кошелька (а это будет стоить порядка 500 франков). Так что при таких расходах зарплата в 1000 франков не спасет. Но швейцарцы не жалуются на жизнь, так как их спасают зарплаты, которые, как и цены, самые высокие в мире. Минимальная ставка в час составляет около 20 франков. На многих предприятиях по окончании года выплачивается 13-я зарплата. Подоходный налог граждане платят в размере 10–25 процентов от суммы годового дохода (прогрессивная ставка зависит от места жительства работника). Из зарплаты швейцарца работодателем вычитаются социальные взносы: страхование по старости и при потере кормильца, инвалидности, которое составляет 5,05 процента; по безработице – в размере 1-1,25 процента ; от несчастных случаев – 1 процент; в оплату профессиональных заболеваний – 0,8 процента. Такие же суммы платит и сам работодатель (происходит разделение ответственности). Существует также страхование по материнству, которое, как ни странно, отличается от российского «декрета» не в лучшую сторону. В Швей-царии молодая мама получает только 16 недель оплачиваемого отпуска, а потом ей придется сделать выбор, работа или ребенок. Рабочий день в Швейцарии длится 8 часов, с перерывом на обед. Никто не заставит швейцарца работать хоть на минуту больше положенного времени. Время отдыха – это святое! После работы швейцарцев ждут рестораны и бары, где всегда собирается европейский пролетариат независимо от кризиса. Пьют вино или пиво, общаются с друзьями. Основные темы разговоров – это лыжи и велосипеды. Каждый швейцарец если не лыжник, то велосипедист. В выходные все тянутся в горы, к озерам, на свежий воздух и на природу. На отпуск швейцарцам отводится 4 недели, но сейчас, видимо, особы-

Играют в песочнице дети: немец, итальянец, француз и швейцарец. У них возникает спор на любимую тему «Откуда же берутся дети».

– Их находят в капусте, мне мама сказала, – говорит маленький немец.

– А вот и нет, – возражает итальянец, – их аист приносит.

– Вы еще маленькие и ничего не знаете, – усмехается французик, – я сам еще не знаю всех деталей, для этого точно нужны мужчина и женщина, свадьба, кровать и беременность. Маленький швейцарец молча строит куличики. К нему вопросительно поворачиваются остальные дети: – Ну, а ты что знаешь?

– Я точно не знаю всех подробностей, но уверен, что в каждом кантоне по-разному.

ми любителями отдохнуть выдвигаются предложения увеличить его до 6 недель.

Сколько насчитаешь, столько отдавай Согласно Кодексу обязательств, все организации, вписанные в коммерческий реестр, за исключением индивидуальных предпринимателей с оборотом до 100 000 франков, должны вести бухгалтерский учет. Прави-ла ведения бухучета регламентируются общественной организацией «Фонд рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности». Это учреждение консультирует и дает рекомендации по тем или иным вопросам. Помогает ему Швейцар-ский институт присяжных бухгалтеров и налоговых консультантов. На самом деле власти снисходительно относятся к вопросам бухгалтерского учета – баланс, например, не имеет обязательной формы (не важно даже, в горизонтальной или вертикальной форме он распечатан). План счетов тоже можно перекраивать под собственные нужды. Регламентирован бухгалтерский учет только на биржах и в подобных им финансовых институтах. Стать бухгалтером для швейцарца не составляет труда. Есть возможность получить эту профессию, записашись на курсы. Обучаться премудростям учета можно даже заочно. После курсов выпускнику присваивается квалификация «Бухгалтер», «Бухгалтер-секретарь», «Помощник бухгалтера» и, наконец, «Специалист по управлению бухгалтерией», после чего вы уже можете получить федеральный патент. Текущую бухгалтерию обычно ведет сотрудник предприятия, а отчеты составляет представитель так называемой Фидюсьерской

организации (фидюсьер – это «поверенный», которому поручена отчетность предприятия). В основном отчетность отсылается почтой, и это не так сомнительно, как кажется: почта в Швейцарии работает, как часы местного производства. Можете быть уверены, что ничего не потеряется и будет доставлено адресату в кратчайшие сроки. Отчетный и налоговый период, как и во многих государствах, совпадают с календарным годом. Как правило, декларацию нужно отослать в фискальные органы в течение 30 дней. Но если налогоплательщик этот срок «проспал», ему будет предоставлен новый срок. Если и в этот раз отчетность не будет представлена, тогда налоговики сами все посчитают и пришлют по почте квитанции для оплаты. Декларация содержит ошибочные данные? Не беда – вас пригласят для дачи объяснений и доказательств. Налогоплательщиков не воспринимают здесь как потенциальных преступников. Швейцария – одна из редких стран, где неуплата налогов не является уголовным преступлением. Фискалы душу из вас вынут, карманы вытряхнут, но в тюрьму не посадят. Проверки проводятся примерно раз в пять лет, и контролеры не заинтересованы «пытать» налогоплательщиков с целью чтонибудь да урвать. Бухгалтерам поэтому не приходится изворачиваться, чтобы доказывать обоснованность каких-то расходов, иногда даже суммы типа «чаевых» принимаются к вычету. Ну а если директор тратит деньги на посиделки с соратниками (или обедает с ними в ресторане), никто не поднимет шум и по этому поводу. Светлана Сарзано

октябрь 2009 Расчет /

107

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА НОЯБРЬ 2009 ГОДА 2 ноября Налог на добычу полезных ископаемых Сдача налоговой декларации за сентябрь 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н

Транспортный налог Сдача расчета по авансовым платежам за III квартал 2009 года (за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 НК РФ). Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 23 марта 2006 г. № 48н

Земельный налог Сдача расчетов сумм по авансовым платежам по налогу за III квартал 2009 года. Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 16 сентября 2008 г. № 95н

5 ноября Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата разницы между суммами авансовых платежей, перечисленными за 9 месяцев 2009 года, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом за отчетный период: – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть

182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания расчета; АВ 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания расчета; АВ

16 ноября Налог на прибыль Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за октябрь 2009 года (налогоплательщики, для которых отчетным периодом является месяц): – в федеральный бюджет 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата сумм авансовых платежей (если платежи не внесены ранее в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за октябрь 2009 года, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников): – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть

182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ

Акцизы Уплата суммы акциза за сентябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; дата подписания декларации; НС

Единый социальный налог, расчеты с ФСС Уплата ежемесячного авансового платежа за октябрь 2009 года (для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ

– в ТФОМС

182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ

20 ноября Налог на добавленную стоимость Уплата 1/3 налога за III квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов): – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; НС

Налог на игорный бизнес Уплата налога за октябрь 2009 года: – в региональный бюджет

108

/ октябрь 2009 Расчет

182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; дата подписания декларации; НС

Сдача декларации за октябрь 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Уплата регулярного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов: – в федеральный бюджет – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, исключая внутренние водные объекты: 182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; НС;

– сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам: 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; НС

25 ноября Акцизы Сдача налоговой декларации за октябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за октябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за август 2009 года (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за август 2009 года по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; дата подписания декларации; НС

Налог на добычу полезных ископаемых Уплата налога за октябрь 2009 года: – в федеральный бюджет

КБК в зависимости от вида полезных ископаемых; ОКАТО;

ТП; МС.10.2009; 0; 0; НС

30 ноября Налог на прибыль организаций Сдача расчета по итогам отчетного периода (для налоговых агентов). Форма расчета установлена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ Уплата второго ежемесячного авансового платежа по налогу за IV квартал 2009 года (для фирм, которые платят налог исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале) Уплата авансового платежа за октябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) Сдача налоговой декларации за октябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н

Налог на добычу полезных ископаемых Сдача налоговой декларации за октябрь 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н

День выплаты заработной платы Налог на доходы физических лиц Уплата авансового платежа по НДФЛ за октябрь 2009 года (с выплат сотрудникам): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от статуса сотрудника (резидент или нерезидент); ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; АВ

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Уплата взносов за октябрь 2009 года: – в ФСС

393 1 02 02050 07 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; ВЗ

октябрь 2009 Расчет /

109

НА СВЯЗИ

Именно сейчас, в такое непростое для всех время, нам нужно быть более сплоченными и открытыми при обмене мнениями с коллегами, потому что только в общении рождаются гениальные решения наболевших проблем. Делиться опытом, сомнениями, впечатлениями, возражениями и достижениями мы Вам предлагаем здесь, в рубрике «На связи». Будем рады, если Вы предложите оригинальные идеи по организации учета и документооборота, расскажете о профессиональных достижениях, и конечно, зададите волнующие Вас вопросы. Наиболее интересные письма будут опубликованы в журнале, а в конце года мы разыграем приз среди самых активных читателей. Будьте на связи!

прось на кнула , окая нат ы » м а о т т «Расче етом, ч дин пр ьского сть о ка. В о нтябр м ново и е е н с ач ч » и м о р м р п ст инфо списка нии – ервои компа ельную ерным а от п луй т ч л о е и п к ш в ш и и а ю т р д н у п ль ните толь уться к нам С с це й «Имму щил с щики, толкн а ИФН пание атье и сооб лось с атель сетил а ком л р ш з о п о и п «В ст о о р т г и п к о т к е л й о , рку. п о а х р е с р н с а в н о к о е е и с р т и ы и » п н ш сп , с ко варищ рскую надеж атчай вы в блему аудися «то удито р в кр , раз еблаго ении к ите а галте связал е: мол тся, н д х щ е е о и у а а х щ б м р в о а б ю й р ы у н о з ы П д с н а е ? енныв н л ь в м а с н ь е л т е л г а с т л а к об ый д НС соб стаив слыша о, я ка те пр ва Ф а у н и красн н И н я т е и с о в к х » и редст ответ стест аться ные с ть. Не алогов цию. Е – «бод ния. В гут н чае ес итель е у о о н ш л н м с у с я ж н е ъ о в м в л о но раз Раз в люб льно с ва оволь ивил. чить ешок ь дово р, Моск ить д но, уд -то гр делит конеч ухгалте трат е б , о р я п п й н о ы какой е е н а ж с дм й глав вопро в, или подхо Ирина, и Ваше , цену генто йно? Такой все Вам о аудипотом споко о онтра в к ь И » ь т ? р а м т п то я с иб пек тора потер оров и какой-л му, ищ инс ами и аудит , «товар воренностью с деленную фир и ми сил л мы на а р в и з а ф е о н г ни р о ей о д п г у д о ш е р а я т м ы н для , как В вал Ва факт со ложени

еед , что , то вето т его пр , то реш ложить исками чим, со предпо говоря, веет о к, между про с черными сп лательщиком мпании. м е е м с а п о у , Ирина арищ. Честно дник ИФНС т ить проблем йшим налого уководства к рочим, сотру ции р рупне не тов устран жду п фирме онторой. Если оки способна не является к тся к компетен ами, а это, ме верки как н к р и а я с йс с г й и о о р о е н н н о к и а т ь с тор вол айш ыми комп нет, о в кратч я добро налогов е: если ов или которая лицо. Помнит угам аудитор ьные сверки с ок проведени кацию! л яд сл во на чества , прибегать к у енял доброво роблемы. Пор айтесь на про п м м т ав я о то д и е н д н е о е п ш е е щ ние о р н е , никто етодов Так что И потом птимальных м ре «Расчета». е о м з о и н один этом обран в раз раз

«С интересом прочитал в рубрике «Климат-контроль» про дальнейшую судьбу коллекторов на рынке. Действительно, было бы здорово, если бы эту деятельность «подогнали» под рамки закона. У нашей фирмы не так давно был опыт сотрудничества с одной коллекторской фирмой. Так вот, выгоды от их работы мы получили, к сожалению, в разы меньше, чем проблем. Во-первых, о том, что мы пользуемся подобными услугами, узнали наши партнеры (те, которых мы ни разу не уличали в просрочке или обмане), и теперь, кажется, что отношения с ними изменились не в лучшую сторону. А во-вторых, не смог наш бухгалтер обосновать расходы на «выбивание» долгов. В налоговой говорят, что пока правовой статус коллекторских фирм до конца не определен, лучше «по старинке» обращаться в суд. Но суды – сами понимаете – не всегда выход. Андрей, директор фирмы, Тамбов

Действительно, порой трудно объяснить контрагентам, что коллектор – не для устрашения, а для финансового благополучия и совсем не лишней сегодня подстраховки. Этот момент желательно просто обговорить с дипломатической осторожностью с Вашими компаньонами, а лучше вообще зафиксировать в договоре. Затраты на коллекторские услуги в расходы включить все-таки можно. Вероятно, Вы пропустили комментарий, опубликованный в нашем журнале, к письму Минфина от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/503. В рубрике «Практическая бухгалтерия: обзор документов» мы писали, что если у Вас на руках акт об оказании услуг, аналитическая справка и другие подтверждающие документы – налоговые органы не должны «капризничать».

110

/ октябрь 2009 Расчет

Я раб отаю вой ба бухгал зой «д тером оходы в одно или ин ». До й небо ой цел август льшой ью. А нас ст а мы тут з фирме без пр али т ахоте . Уже облем р е боват бухгал лось н год ка снима ь инф а терск к прим ш е ли ден м ормац у руко им от еняем откры ежные и водст ю о ра делом УСН с вать средст ву бан с п х налог р о с о д ч а е к пом то, чт получ х фир ва со та, ко ое ается м счета нять. о бан ы му – з ! С . к И что ки ско Мое м акой с с той а к смерт р ы в нение ро см тати же? Т ать, к ным», о ? Проч еперь – те, гут с ому – кажет кому н от итали амост дават ся, по адо де оятел мы др ь день дкину ньги « ьно р ужно г ли про и , к о ешат ому – тмыт б л е ь м Анна, нет. Б , кому ь», – н . еспре айдут – ния наш конечно, мы дел пр лазей понима осто ку, а н ей банк ам, «п ем Ваш рота ка овской росты ев пи с м Анна, б мента д тала находит труктуры к ме озмущение. П ухгалте ханизм ся толь ействи р о б р л , е С у м й, наход ко на р анкт-П а б эконом о в р ь т о б етербу м, что п ы с глоб анней с ятся в р ику – н рг роце альн тад аст ео об

бходим ии. Бан ерянно ласти. сс при ой про некорр Что же касает о. Журнал «Р сти. Но, соглас киры сами, н блемой незак способлее ектно. В асчет» ся проб онного и и т е м с е ь я пока , начин будет с оболемы, в того, чт письме четко ать в лед оз о М постара Вы не обязан инфина от 01 никшей у Ваш ить за дальн сегда трудно, го реглаа ей ы емся пр е с оанали предоставля ентября 2006 й фирмы, то, б шими новос «обелять» т т зирова е ть в бл ь информаци г. № 03-11-04 зусловно, бан ями в этой ижайш ю о рас /2/181 к себя ем вып уске жу ходах в банк есть подтвер ведет ж . рнала. Удачи! Данную ситуа дение цию мы

КОНКУРС СТРАШИЛОК Праздник Хеллоуин, который отмечают 31 октября, пришел с Запада и за последние несколько лет уже нашел своих почитателей в России. Традиционно этот день связывают с образами нечистой силы и со страшными историями. Уверена, что в работе каждого бухгалтера жутких легенд наберется предостаточно. Имеется такая и у меня. Некогда, будучи совсем «зеленым» помощником главбуха, я 20 октября отправилась сдавать для двух наших фирм декларации по НДС и ЕСН, которые моя начальница заботливо подписала карандашиком: «В налоговую № 3» и «В налоговую № 5». И каково же было мое состояние, когда, отстояв километровую очередь в одной инспекции и под вечер добравшись с отчетами до второй, я обнаружила, что час назад благополучно сдала декларации в инспекцию № 3 по «чужой» организации. Остальное вспоминаю словно страшный сон: как в слезах звонила главбуху, как она отправила меня «вызволять» ведомость ФСС, которую я по требованию инспекторов отдала заодно с декларацией по ЕСН, как я упрашивала грозную тетю инспектора вернуть отчеты, и как она, смягчившись, разрешила мне «порыться вот в этой стопочке», как потом бежала на Центральный телеграф отсылать документы, потому что в налоговой и в обычном почтовом отделении закончился к тому времени рабочий день. И лишь когда заветный квиточек об отправке документов оказался у меня в руках, я поняла, что этот страшный день позади. Конечно, за время работы жутких историй было предостаточно, но почему-то именно эта, рассказанная мною сейчас, прочно засела в памяти. А у вас, дорогие бухгалтеры, есть такая история, при мысли о которой до сих пор появляется дрожь в коленках и холодок бежит по спине? Тогда поделитесь ею с нами! О. Сизова Приславших наиболее захватывающие истории в конце года ожидает приятный сюрприз!

Ждем Ваших писем, дорогие читатели: рассказывайте о своих проблемах, а мы постараемся помочь с ними справиться. raschet@berator.ru

октябрь 2009 Расчет /

111

УЗНАЕТЕ В НОЯБРЕ...

Таможня дает добро Мы решили, что наиболее животрепещущую тему о внешнеэкономической деятельности закрывать рано: в следующем номере читатели «Расчета» смогут получить информацию о таможенном законодательстве, что называется, из первых рук. На вопросы корреспондента ответят сотрудники и консультанты Федеральной таможенной службы.

«Толк-room» «Расчет» продолжает посещать конференции и семинары, на которых поднимаются и обсуждаются самые злободневные вопросы в области бухгалтерского и налогового учета. В ближайшем номере Вы сможете оценить формат свежей рубрики «Толк-room»; на суд бухгалтеров – участников беседы будут предложены высказывания спикеров, в обсуждении актуальных тем примут активное участие сразу несколько экспертов. Мнения собеседников могут и совпадать, и оказаться полярными. А на чью сторону встанете Вы?

Мой друг – бухгалтер и поэт «Унылая пора – очей очарованье…» Ничто творческое финансовому работнику не чуждо. И, устав от цифр и расчетов, рука ненароком тянется к метафорам и рифмам. «Расчет» познакомился с очередной героиней рубрики «Портрет», живущей и работающей в одном из самых вдохновляющих и романтичных городов России. Прямо из культурной столицы во всех красках к читателям летит ее история на ноябрьских страницах журнала.

Готовиться ли к новым потрясениям? Чем ближе к нам «подбирается» конец года, тем интереснее и полезнее становится узнавать, какие изменения и перспективы таит в себе год следующий. Об экономическом развитии в период кризиса, а также о последних законодательных инициативах и изменениях налогового толка «Расчет» узнал от представителей Минфина, Государственной Думы, Совета Федерации и членов Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов. О чем дискутировали чиновники и эксперты на последней конференции в Конгресс-центре Торгово-промышленной палаты, читайте в рубрике «Климат-контроль» в следующем номере нашего ежемесячника.

112

/ октябрь 2009 Расчет