Raschet_11_2009

журнал для современного бухгалтера

№ 11 • ноябрь 2009

www.raschet.ru

Время демонстрировать достаток Взносы вместо ЕСН: чиновники ждут разъяснений Кадровик и бухгалтер – бок о бок Проблемы внешней торговли: взгляд ФТС Бухгалтерия букв

БЕРАТОР

«ЮРИСТ НА ПРЕДПРИЯТИИ»

Бухгалтеры получат из бератора ясные ответы на вопросы, с которыми до этого они обращались к юрисконсульту.

Юристы, проводившие экспертизу и рецензирование бератора, отметили, что в решении повседневных вопросов, которые, как показывает практика, отнимают у сотрудника юридической службы 70–80% его времени, бератор просто незаменим.

Руководители, воспользовавшись советами бератора, смогут полностью обезопасить себя от неприятностей с партнерами, проверяющими органами и собственными сотрудниками.

«Всем своим клиентам я рекомендую приобретать сразу два бератора «Юрист на предприятии»: один, само собой, для юристов, а другой – для финансовых служб. Как показывает мой опыт, с подавляющим большинством ситуаций, когда бухгалтер обращается за помощью или консультацией к правовым службам, он может справиться самостоятельно, без посторонней помощи, сэкономив при этом массу времени себе и своим коллегам. Бератор «Юрист на предприятии» я могу рекомендовать как достаточно компетентного помощника для любого бухгалтера и финансиста». Константин Арзуманян, д. э. н., исполнительный директор компании «Правоаудитконсалт»

Как приобрести:

В розницу:

В издательстве: перечислите 7783 рублей по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Юрист на предприятии”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.

У наших официальных представителей: Архангельск 8 (8182) 47−01−51, 65−54−29 Иркутск 8 (3952) 25−01−21, 25−01−23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886−09−14 Москва 8 (495) 514−02−66; 8 (499) 784−50−37, 784−50−07 Нижний Новгород 8 (831) 412−03−13, 465−70−94 Новосибирск 8 (383) 271−03−73

Оренбург 8 (3532) 961−893, 333−212 Санкт-Петербург (812) 325−64−39, 326−98−99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33−83−69, 33−82−12, 366−133 Чебоксары 8 (8352) 46−12−91 Челябинск 8 (351) 775−37−70, 8 (351) 262−82−16, 268−98−77

Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр. 1, ТД «Библио−Глобус», тел.: 8 (495) 781−19−00, 624−46−80 Москва, Стремянный пер., д. 38, «Республика», тел.: 8 (495) 580−34−92, 580−34−93 Москва, ул. Новый Арбат, д. 8, «Московский Дом книги на Новом Арбате», тел.: 8 (495) 789−35−91 Москва, Ангелов пер., д. 1, корп. 1, ТЦ «Куб», «Букбастер» Москва, Ленинский просп., д. 38а, «Moscow Business School», тел.: 8 (495) 234−90−02 Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, «Бизнес школа SRC», тел.: 8 (495) 545−66−21 Ростов−на−Дону, ул. Большая Садовая, д. 67, «Магистр», тел.: 8 (863) 279−39−11, 299−98−52 Санкт−Петербург, просп. Лиговский, д. 99, «Дом деловой книги», тел.: 8 (812) 764−50−69 Санкт−Петербург, просп. Обуховской Обороны, д. 105, «Профи», тел.: 8 (812) 365−41−38 Санкт−Петербург, просп. Невский, д. 62, «Дом книги», тел.: 8 (812) 449−28−75 Владивосток, просп. Океанский, д. 140, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 45−27−91 Владивосток, ул. Юмашева, д. 2, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 44−18−29 Владивосток, ул. Татарская, д. 4, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 34−02−56 Владивосток, просп. Красного знамени, д. 59, «Книжный червь», тел.: 8 (4232) 44−62−15 Казань, ул. Татарстан, д. 3, «Пегас», тел.: 8 (843) 293−54−82 Краснодар, ул. Ставропольская, д. 212, ООО «Библиоман», тел.: 8 (861) 235−58−31 Красноярск, просп. Мира, д. 86, «Книжный мир», тел.: 8 (3912) 27−39−71

В интернет−магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh−shop.ru

Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru

СЛОВО РЕДАКТОРА

«Нет в мире товара более ценного, чем информация» – гласит известная максима. Но те, кто с этим «наиболее ценным товаром» сталкивается ежедневно, хорошо знают, как еще больше увеличить его ценность. Прием прост: достаточно всего лишь структурировать информацию, чтобы ее проще было воспринимать. Тогда вступает в действие еще одна известная максима: «Время – деньги». Именно с этой мыслью мы и затеяли изменения в нашем журнале, которые хорошо заметны уже в этом номере. Теперь «Расчет» состоит из шести разделов: «Климат-контроль», «Тема номера», «Работа», «У юриста», «Кругозор» и «Практическая бухгалтерия». Названия разделов говорят сами за себя. В «Климат-контроле» мы ведем речь о наиболее важных и заметных событиях последнего времени. Так сказать, контролируем деловой климат в профессиональном бухгалтерском сообществе и вокруг него: какие новые поправки рассматривает Госдума, как пенсионные и страховые фонды готовятся к отмене ЕСН, каковы тонкости ВЭД с точки зрения таможенников. «Тема номера» – место для серьезного анализа масштабных проблем. В этот раз мы обратили внимание на то, кому и какие показатели можно (и нужно) продемонстрировать, готовя годовой отчет, и как это сделать правильно. Самый обширный раздел номера – «Работа». В нем сосредоточены материалы на все актуальные для бухгалтера темы, ответы на вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно, и советы его коллег-практиков. А вопросам тонкостей законодательства посвящен следующий раздел – «У юриста». Но ведь не из одной же работы состоит жизнь! И даже в своей, казалось бы, до тонкостей известной профессии всегда можно найти новые грани. Именно этому и посвящен раздел «Кругозор», в котором – история бухгалтера-литератора, налоговые и банковские особенности Венесуэлы и история «механических счетоводов». Мы надеемся, что новая структура нашего журнала сделает его для вас, читатели, еще более удобным и полезным. И, во всяком случае, она позволит вам сэкономить время при поиске актуальной информации. Будьте РАСЧЕТливы! Антон Трофимов

ОТКРЫТА ПОДПИСКА НА 2010 год

ПАСЬЯНС СОЙДЕТСЯ.

«РАСЧЕТ» РЕКОМЕНДУЕТ ЛУЧШИЕ ИЗДАНИЯ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛОВ* ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД

6 288 р.

5 004 р. ФИНАНСОВЫЕ РЕШЕНИЯ

3 840 р.

7 440 р. БУХГАЛТЕРИЯ НА ПРАКТИКЕ

6 048 р.

6 420 р.

*Подробнее о способах подписки читайте на стр. 4-5.

ВЫБЕРИТЕ СВОЮ ПРЕССУ СЕГОДНЯ – ОНА СЭКОНОМИТ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗАВТРА

ПОДПИСКA-2010

НА ПОЧТЕ

ИНДЕКС ЦЕНА (за полугодие, руб.)

Каталог «Газеты и журналы», агентство «Роспечать»

Объединенный каталог «Подписка 2009» «Пресса России»

«Расчет»

6360

80720

34055

«Нормативные акты для бухгалтера»

6288

25936

83407

«Практическая бухгалтерия» «Комментарии к документам для бухгалтера» «Консультант» «Московский бухгалтер»

6048 3840 7440

80550 80554 73449

38834 38811 40531

5004

42605

38644

«Приложение к журналу “Практическая бухгалтерия”

6420

36172

36500

ПЛЮСЫ ЭТОГО СПОСОБА ПОДПИСКИ:

❚

ЖУРНАЛЫ

с обновлениями к бератору “Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)”»

❚ ❚

почта есть в любом городе подписку принимают все почтовые отделения

можно оплатить заказ наличными или в безналичном порядке (для юридических лиц)

В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ: ❚ ❚ ❚ ❚

Вы также можете оформить свой заказ на сайте издательства www.berator.ru.

легко и удобно доставка заказной бандеролью квалифицированная помощь сотрудников издательства при любых возникающих вопросах можно самостоятельно оплатить счет по реквизитам, приведенным ниже: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810800000002322 в ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, к/с 30101810400000000487, БИК 044525487

❚ ❚

Информационная служба: +7 (495) 796-90-17

❚

Внимание: все первичные документы будут высланы Вам по почте в конце подписного периода (в декабре 2009 года)!

❚

ОПЛАТИТЬ ПЛАТЕЖНЫМ ПОРУЧЕНИЕМ Если подписку оформляет компания, оплату можно произвести платежным поручением через банк: В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки Укажите почтовый адрес для получения журнала (индекс обязателен) и контактный телефон ОПЛАТИТЬ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК Если Вы подписываетесь как частное лицо, оформить подписку Вы можете через банк (по форме ПД-4): В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки Укажите почтовый адрес, именно по нему будет отправлен журнал

ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ

WWW.BUH-SHOP.RU

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: ❚ ❚ ❚ ❚

самый быстрый способ подписки счет на оплату вы можете сформировать самостоятельно оплатить заказ можно удобным для вас способом (наличным или безналичным путем) минимальные сроки доставки

Подписаться легко: найдите свой город в списке официальных представителей или региональных подписных агентств и позвоните по указанному телефону. Внимание: если вы не нашли свой город в списке представителей, воспользуйтесь другими способами подписки.

В СВОЕМ ГОРОДЕ

Абакан

ООО «Урал-Пресс»

8 (39022) 22-20-53, 26-68-82, 26-68-86

Новороссийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8617) 76-30-58, 26-11-29, 63-90-96

Альметьевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8553) 37-11-01, 37-17-26

Новосибирск

ООО «Урал-Пресс»

8 (383) 308-20-32, 308-03-20, 308-02-59

Архангельск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8182) 27-17-44, 27-17-72

ООО «СПХ»

8 (383) 227-92-75

ООО «АЙВЭКС -Архангельск»*

8 (8182) 47-01-51, 65-54-29

ООО «Премиум»*

8 (383) 271-03-73

Астрахань

ООО «Урал-Пресс»

8 (8512) 63-20-87, 63-20-88, 61-17-32

Березники

ООО «Урал-Пресс»

8 (3424) 23-57-01, 23-62-98

Братск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3953) 45-09-45

Брянск Великий Новгород

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4832) 67-42-01

ООО «Урал-Пресс»

8 (8162) 64-51-54, 64-50-29, 64-50-58, 64-51-53

Владивосток

ООО «Урал-Пресс»

8 (4232) 49-77-73, 49-63-05, 49-67-76, 79-03-05, 79-03-06, 79-03-07

Владимир

ООО «Современная бухгалтерия от А до Я»* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4922) 37-24-02

Волгоград

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8442) 49-23-01, 49-23-12, 49-23-13

Волжский

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8443) 39-85-35, 38-34-69

Вологда

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8172) 52-19-96, 52-19-99

Воронеж

ООО «Урал-Пресс»

8 (4732) 69-50-41, 69-50-42, 47-49-90, 39-27-54

8 (4232) 40-2-259

ИП Каврелишвили Л.А.

8 (4732) 39-54-19

Елабуга

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-92-06

Екатеринбург

ООО «Урал-Пресс»

8 (343) 26-26-016

Иваново

ООО «Урал-Пресс»

8 (4932) 32-52-54, 35-59-36

Иркутск

ООО «Урал-Пресс» ЗАО «Центр Финансовоэкономической информации»* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3952) 20-05-98, 20-05-17, 20-04-58

8 (3412) 91-19-67, 91-19-50, 91-19-65

ИП Данилов А.А.*

8 (3412) 64-55-92

Йошкар-Ола

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8362) 45-32-50, 45-56-43, 45-07-72

Казань

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (843) 291-09-40, 291-09-99, 291-09-47

Калининград

ООО «Пресса-Подписка» Балтийское подписное агентство (ЧП Юрина А.З.)* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4012) 53-50-81

Ижевск

Калуга КаменскУральский Кемерово

Ноябрьск (ЯмалоООО «РосБизнесСоюз»* Ненецкий АО) Озерск ООО «Урал-Пресс»

8 (3496) 44-00-33 8 (35130) 23-274

Омск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3812) 36-74-38, 36-82-57, 32-07-48

Орел

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4862) 76-45-70, 76-43-50

Оренбург

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3532) 73-20-17, 58-90-15, 58-11-52

ООО «Лардис»*

8 (3532) 96-18-93, 33-32-12

Пенза

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8412) 20-39-35, 20-39-36

Пермь

ООО «Урал-Пресс»

8 (342) 22-00-123, 22-00-124, 22-00-125, 22-00-126

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (342) 240-81-02, 240-89-70, 240-94-83

Петрозаводск ПетропавловскКамчатский Псков

ООО «Урал-Пресс»

8 (8142) 57-70-02, 57-70-52

ООО «Урал-Пресс»

8 (7152) 31-00-73, 42-68-73

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8112) 62-61-00, 62-61-01

Пятигорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8793) 39-67-47, 39-67-58, 39-67-66

Ростов-на-Дону

ООО «Урал-Пресс»

8 (863) 263-05-32, 263-05-34, 240-92-15,

Рязань

ООО «Урал-Пресс»

8 (4912)95-38-01, 95-38-02, 76-79-17

Санкт-Петербург

ООО «Пресс-Экспресс» ООО «Информационные технологии»* ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (812) 335-97-47

8 (3952) 25-01-23, 25-01-21 Самара

8 (812) 309-26-50 8 (812) 571-36-25, 570-40-89

ООО «Мега-Медиа»*

8 (812) 325-64-39,326-98-99

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 224-46-35, 260-04-73, 260-37-88

ООО «ЦЭТиМ»*

8 (849) 224-57-58

Саранск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8342) 23-22-28, 23-40-19

Саратов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 44-66-00

ООО «Пресс-Успех»*

8 (845-2) 47-64-31

8 (4012) 99-18-08, 99-18-07

Серов

ООО «Урал-Пресс»

8 (34385) 6-09-05, 6-15-88

8 (4012) 64-59-06, 64-11-82, 64-10-62

Смоленск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4812) 624-105, 660-971, 640-953, 657-699

ООО «Урал-Пресс»

8 (4842) 50-67-21, 54-34-68

Советский

ООО «Урал-Пресс»

8 (34675) 3-15-56

ООО «Урал-Пресс»

8 (3439) 31-75-88, 31-75-86, 31-73-17

Сургут

ООО «Урал-Пресс»

8 (3462) 32-96-34, 32-96-35, 32-96-36, 50-38-40

Сыктывкар

ООО «Урал-Пресс»

8 (8212) 51-59-01, 51-59-02

Таганрог

ООО «Урал-Пресс»

8 (8634) 62-40-47, 62-45-47

Тамбов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4752) 56-45-73

8 (4217) 55-41-23

ООО «Урал-Пресс»

8 (3842) 58-70-37, 58-73-70, 58-10-01, 8 (901) 619-26-93

Киров ООО «Коммерсант-Курьер» Комсомольск-наООО «Урал-Пресс» Амуре Краснодар ООО «Урал-Пресс»

8 (8332) 67-24-19, 67-22-80

Тверь

ООО «Урал-Пресс»

8 (4822) 49-04-42, 49-08-21

8 (861) 275-99-00, 274-08-88, 275-93-99

Тольятти

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8482) 20-31-89, 20-99-14

Красноярск

ООО «СПХ»

8 (3912) 65-18-05

Томск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3822) 53-35-87, 53-19-36

Курган

ООО «Урал-Пресс»

8 (3522) 412-412, 411-385

Тула

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4872) 25-18-93, 25-18-94, 25-18-95

Курск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4712) 34-33-30

Тюмень

ООО «Урал-Пресс»

8 (3452) 20-15-25

Лесной

ООО «Урал-Пресс»

8 (34342) 3-77-40

Улан-Удэ

ООО «Урал-Пресс»

8 (3012) 41-72-44, 41-72-40

Липецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (4742) 34-20-48, 34-13-42

Ульяновск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8422) 66-64-62, 66-98-85

Магнитогорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3519) 21-64-05, 21-10-88, 21-04-57, 21-08-21, 21-55-13

Уфа

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (347) 223-95-35, 223-21-57, 223-58-26

Москва

ООО «Бератор-Сити» *

8 (499) 784-50-37, 784-50-07, 8 (495) 514-02-66

ИП Гарас*

8 (905) 357-79-06

ООО «Бухсофт маркет» *

8 (495) 223-70-34

Хабаровск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4212) 30-26-87

Интер-Почта

8 (495) 684-55-34

Ханты-Мансийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3467) 32-21-83

ООО «Урал-Пресс»

8 (495) 721-25-89

ООО «ТАДИККО»*

8 (3467) 33 83 69, 33-82-12, 36-61-33

ЗАО ЦДЛ «Орикон-М »

8 (495) 937-49-59

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8352) 50-28-88, 50-30-89

Миасс

ООО «Урал-Пресс»

8 (3513) 53-33-66, 53-10-11, 53-34-23

Мурманск Набережные Челны Нижневартовск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8152)26-06-48, 26-15-03, 27-43-82

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-82-93, 59-41-45

ООО «Урал-Пресс»

Нижний Новгород ООО «Пресс-Центр» * ООО «Урал-Пресс» ООО «Коммерсант-Курьер» Нижний Тагил ООО «Урал-Пресс» Новокузнецк ООО «Урал-Пресс» Новокуйбышевск ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3466) 49-14-40, 49-14-50, 49-13-15 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 8 (831) 278-52-47, 278-52-48 8 (831) 277-19-97, факс 8 (831) 277-19-97 8 (3435) 41-77-09 8 (3843) 38-41-65, 79-08-44, 38-41-84 8 (846) 265-41-64, 260-04-73

Чебоксары

ИП Максимов М.В.*

8 (8352) 46-12-91

ООО «Прессбюро» *

8 (351) 262-82-16, 268-98-77

ООО «РА-Дзен»*

8 (351) 775-37-70

ООО «Урал-Пресс»

8 (351) 262-90-03, 262-90-05, 262-87-45, 262-87-47

Череповец

ООО «Урал-Пресс»

8 (8202) 51-91-51, 51-71-92, 51-86-27

Чита

ООО «Урал-Пресс»

8 (3022) 41-62-20, 41-63-90

Элиста

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (847) 222-46-63, факс 8 (847) 222-46-63

Энгельс

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 51-61-77, 51-61-91

Ярославль

ООО «Урал-Пресс»

8 (4852) 75-70-25, 75-75-33, 75-75-87

Челябинск

* Официальный представитель издательства «Бератор».

Мы гарантируем: ❚ единые цены издательства; ❚ курьерскую доставку лично в руки в минимальные сроки; ❚ выбор удобного для вас варианта оплаты (по наличному или безналичному расчету).

ПОДПИСКA-2010

СОДЕРЖАНИЕ КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ ВПЕЧАТЛЕНИЯ 10 Если очень не хочется, а надо... Все новое: и взносы, и неприятности ЧТО НОВОГО?

12 Факты и цифры 14 Каникулы для бережливых

14 Документы без госпошлин и «коммуналка» без НДС

Какие компании освободят от налога на имущество 15 Ни дня без поправки Госдума готова облегчить жизнь организаций и граждан 16 Взносы вместо ЕСН: чиновники ждут разъяснений Как правильно начислять взносы в 2010 году, никто не знает 20 Проблемы внешней торговли: взгляд ЦТУ Каковы предстоящие изменения в области уплаты таможенных платежей

ТЕМА НОМЕРА 24 Грани годовой отчетности Итоговые цифры зависят от того, на какого

54 Считаем запасы по международным стандартам

пользователя ориентироваться 28 Поворот не туда Достичь финансового благополучия в кризис без расходов на персонал, рекламу, маркетинг и развитие невозможно 30 «Бумажная» ревизия Как наладить документооборот в компании

РАБОТА СЕРВИС 36 Рецепт эффективного документооборота Доставка документов курьерской службой дает бухгалтерии больше возможностей для маневров

58 Дополнительные налоги с минимальными расходами 006

/ ноябрь 2009 Расчет

и меньше головной боли БАНК 38 УСН: дилемма с наличностью Кто виновен в новых трудностях «упрощенцев» 40 Что нового в Сети

ТЕХНОЛОГИИ 42 Приключения тайного покупателя 44 Судебная практика для бухгалтера Новые возможности в системе КонсультантПлюс 46 Пароль от кошелька, где деньги лежат Госорганы обескуражены нарастающим виртуальным денежным потоком КАДРЫ 49 Кадровик и бухгалтер – бок о бок Разобраться в том, что в чьей компетенции, не всегда легко ТОЛК-ROOM 52 Пройдет ли оперативник фейс-контроль? Перестанет ли милиция «кошмарить» бизнес по налоговым делам? МСФО 54 Запасы в МСФО: основы учета К этому вопросу надо подходить с особой тщательностью ПРОБЛЕМА 58 Экономим на налоговой проверке Как минимизировать потери от действий инспекторов 62 Наличный расчет и строгий учет Закон предоставляет широкие возможности для оптимальной работы с наличностью

У ЮРИСТА 68 ЧТО НОВОГО В СУДАХ 70 Народное творчество, или «Слушай, инспектор, легенду» Налоговику никак не удается «попасть в цель»? Объяснение всегда можно найти!

73 Если за неуплату «светит» статья Изучаем арсенал превентивных и оперативных мер 76 Скелеты в шкафу после проверки. Как быть в суде? На что фирме обратить внимание, если она оказалась в такой ситуации

СОДЕРЖАНИЕ КРУГОЗОР ПОРТРЕТ 80 Бухгалтерия букв Интервью с создателем классификации бухгалтерских характеров Юлией Бекенской АРХИВЫ 84 Помощники в счете

76 Каждому доказательству – свое время. Время проверки

Откуда взялись и во что превратились старые добрые счеты ЗАРИСОВКИ 86 Венесуэла: нефтяные амбиции и налоговое фиаско Особенности неторопливой жизни в стране длинных праздников 90 ЧТО НОВОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ CASES

80 О типологии бухгалтеров, поисках шкафа и финансистах-Иных

92 Сотрудники в разъездах – бухгалтеры в раздумьях 96 Витиеватый вексель: в бегах от НДС В условиях кризиса ликвидности организации чаще прибегают к расчетам векселями 99 Подсобите с пособиями! Молодые сотрудницы все чаще вспоминают золотое правило: «Боишься сокращения – уходи в декрет» 102 Как подойти к «комиссионке» Как быть, если фирма осуществляет свою деятельность через посредников

86 В стране горячих людей никто горячку не порет 008

/ ноябрь 2009 Расчет

106 ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ 108 НА СВЯЗИ 110 НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Если очень не хочется, а надо...г Одна из главных тем, взбудораживших бухгалтерское сообщество в последнее время – скорое окончание срока, отведенного для перерегистрации ООО – если и не сошла на нет, то перестала быть остроактуальной, поскольку на ее месте возникла проблема, которая сегодня кажется более важной. После того, как глава ФНС России Михаил Мокрецов подтвердил, что ООО могут пройти перерегистрацию и в 2010 году, многие вздохнули свободнее. Но ненадолго: едва сотрудники бухгалтерий начали примериваться к тому, как платить страховые взносы вместо упраздняемого ЕСН, вопросы начали рождаться один за другим. И не только у самих бухгалтеров. Очень быстро стало ясно, что проблем, порождаемых новым порядком социального страхования, стало больше, а понимания, как вести бизнес в новых условиях – меньше.

Непонятно как, но сделаем обязательно! Пожалуй, самая острая дискуссия на эту тему между бизнесом и властью разгорелась на встрече ТПП России с представителями власти. Бизнесмены выступили с резкой критикой новшества, в первую очередь подчеркивая, что со следующего года существенно возрастет

010

/ ноябрь 2009 Расчет

финансовая нагрузка на малый бизнес, который вроде как рассматривается той же властью как один из механизмов, способных поддержать курс на преодоление последствий мирового финансового кризиса. В частности, в ТПП утверждают, что «с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза, тогда как для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, увеличение составит 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих единый сельхозналог, – 1,4 раза – в 2011–2012 годах, и 1,9 раза – в 2013–2014 годах». Что ответила на это власть устами директора Департамента развития социального страхования и гособеспечения Минздравсоцразвития Сергея Афанасьева? Что «действительно, в отдельных секторах произойдет увеличение нагрузки на бизнес, но ни к чему страшному это не приведет».

Ответ примечательный, который, видимо, следует толковать так: «мы понимаем, что будет плохо, но по-другому делать уже ничего не будем». В итоге вся головная боль по преодолению последствий такого подхода и решению всех возникающих по ходу проблем ляжет на бухгалтерии. А ведь бухгалтеру пока даже не у кого спросить, как правильно оформлять новые страховые взносы и как справляться с возникающими попутно сложностями. Просто потому, что, как показало расследование нашего журнала (подробнее об этом читайте материал «Взносы вместо ЕСН: чиновники ждут разъяснений» на стр.

16), ни в подразделениях Пенсионного фонда России, ни в Фонде социального страхования, ни даже в налоговых инспекциях на местах никто пока не может ничего толком объяснить. Там внимательно изучают новый закон (в буквальном смысле слова с карандашом в руках) и тоже «ждут указаний». Складывается впечатление, что ждать придется долго…

Главный редактор: Антон Трофимов Зам. главного редактора: Ольга Сизова Корреспонденты: Наталия Русскова Владимир Володин Редакторы-эксперты: Елена Полетаева Дарья Сахарова Арина Виноградова Всеволод Журавлев Редактор по работе с авторами: Екатерина Кравцова Ведущий дизайнер: Людмила Никитина Верстальщики: Ольга Холина Дмитрий Трошин Фотографы: Ольга Руденко Юрий Царевский Цветокорректор: Армен Саруханян Корректор: Елена Коротаева Допечатная подготовка:

Назад, в будущее Впрочем, политические и макроэкономические аспекты «страховой проблемы» вряд ли так уж сильно затронут бухгалтеров. Как уже говорилось, на их плечи лягут сугубо практические вопросы. И не только те, которые непосредственно касаются нового порядка оформления выплат, но и вопросы относительно того, как каждая компания будет снижать свои издержки, возникающие в связи с новшеством. А подходов к такому снижению может быть масса – хватило бы фантазии и рисковости у учредителей и руководителей. По мнению члена Комитета Госдумы по собственности Екатерины Семеновой, связанное с нововведением увеличение нагрузки на фонд оплаты труда для предпринимателей может возродить уже, казалось бы, забытые схемы минимизации налоговых расходов. Кто-то начнет занижать полученную прибыль, кто-то – уводить ее в офшорные зоны, кто-то найдет другие схемы оптимизации. Немалая часть компаний может про-

сто перейти к старой доброй «конвертной» схеме выплаты зарплат. И почти наверняка резко вырастет число сокращенных сотрудников: привыкнув за время финансового кризиса «оптимизировать» численность работников, работодатели и на новую проблему могут отреагировать таким же образом. А если вспомнить, что тяжелее всего отмена ЕСН скажется на компаниях из сферы малого бизнеса, нетрудно догадаться, что именно в них можно будет столкнуться сразу со всеми вышеперечисленными способами. Так что бухгалтерам, занятым в малом бизнесе, придется труднее их коллег из естественных монополий или крупных компаний. Как быть бухгалтеру в такой ситуации, станет ясно не сегодня и не завтра. Но можно рассчитывать на то, что эта тема не останется без внимания редакции «Расчета». А значит, ответы на новые вопросы, связанные с заменой ЕСН на страховые взносы, можно и нужно будет искать на страницах нашего ежемесячника.

Ринат Мусин Адрес редакции: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1, тел. 8 (495) 737-44-84, e-mail: raschet@berator.ru Подписка: 8 (495) 796-90-17 Оптовая реализация: 8 (495) 737-44-27 Прямая связь с руководством издательства: Если вам не вовремя доставили наше издание или наш сотрудник был с вами недостаточно вежлив‚ если, по вашему мнению, можно сделать что-то лучше и интереснее, звоните нам: 8 (495) 363-95-46. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Учредитель – ООО «РедСо». Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС77-28195. Подписано в печать 28.10.2009 г. Отпечатано в типографии ООО «Вива-Стар». Тираж: 70 500 экз. © Издательство «Бератор», 2009. Информационная поддержка:

Антон Трофимов

ноябрь 2009 Расчет /

011

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Страховые взносы – навсегда

Опаздывать с выплатой штрафа стало роскошью 10 октября 2009 года вступил в силу Закон от 27 сентября 2009 года № 225-ФЗ «О внесении изменения в статью 112 Федерального закона «Об исполнительном производстве», которым установлен минимальный размер взыскиваемого исполнительского сбора. Об этом информирует Федеральная служба судебных приставов посредством электронных ресурсов. Согласно внесенным в закон поправкам, с 11 октября текущего года минимальный размер исполнительского сбора равен 500 рублям с должника-гражданина, и 5000 рублей – с должникаорганизации. Это означает, что если штраф, установленный для добровольного исполнения, не будет уплачен должником в срок, то сумма исполнительского сбора составит не 7 процентов от подлежащей взысканию суммы или стоимости взыскиваемого имущества, как это было раньше, а минимум 500 рублей или 5000 рублей соответственно. Однако закон обратной силы не имеет, то есть распространяется он только на те случаи, когда срок для добровольного исполнения истек после вступления в силу данных поправок, то есть после 10 октября 2009 года.

012

/ ноябрь 2009 Расчет

15 октября 2009 года в Москве прошло заседание круглого стола Торгово-промышленной палаты Российской Федерации и Государственной Думы на тему замены ЕСН страховыми взносами. Присутствующие на мероприятии представители бизнессообщества, а также их коллеги, которые не смогли приехать, но направили свои предложения, дружно «выразили обеспокоенность» возрастающей финансовой нагрузкой на бизнес. Так, по мнению главного бухгалтера ОАО «АвтоВАЗ» С.А. Кочетковой, организации будут нести двойную нагрузку, поскольку в силу ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в базу, согласно которой рассчитываются страховые взносы, попадут выплаты, предусмотренные коллективным договором. Крайне негативно отнеслись представители бизнеса и профильных комитетов Торгово-промышленной палаты и к повышению ставок страховых взносов с 2011 года – до 34 процентов от фонда оплаты труда. Это весьма существенное увеличение налоговой нагрузки для «вмененщиков» и «упрощенцев», которые раньше ЕСН не платили. Не осталось незамеченным и трехкратное увеличение проверяющих. За «старые» периоды – налоговая, за текущие – еще и Пенсионный фонд с ФСС. В свою очередь выступавший на заседании «круглого стола» руководитель Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития Сергей Афанасьев напомнил присутствующим, что до введения ЕСН ставка страховых взносов была значительно выше, чем планируется со следующего года. Чиновник акцентировал внимание на том, что система страховых взносов восстанавливается, а не вводится вновь. Также Сергей Афанасьев сообщил, что решение принято всеми органами власти, включая Президента РФ, имеет силу федерального закона и меняться, скорее всего, не будет.

Американская зависимость – выгода по налогам 23 октября 2009 года в Москве прошла организованная газетой The Moscow Times конференция «Международное налоговое планирование и управление активами». В ходе конференции, в частности, представитель юридической компании Salans озвучил возможность для юридических лиц – резидентов США пользоваться «принципом наибольшего благоприятствования». Этот принцип позволяет российским компаниям, в которых некую долю или контроль имеют американские компании, использовать различные преференции, предусмотренные как в договоре об избежании двойного налогообложения между РФ и США, так и в других аналогичных документах между РФ и другими странами. К несчастью, по этому вопросу отсутствует официальная позиция Минфина. Редакцией направлен соответствующий запрос в финансовое ведомство. Ответ мы рассчитываем опубликовать на страницах нашего журнала в следующих номерах. Также на конференции до сведения присутствующих была доведена информация о ходе работы стран – членов ОЭСР по борьбе с офшорами. Отмечено, что в Европе остался единственный преференциальный режим – Люксембургский режим холдинговых компаний, который будет отменен к концу 2010 года. Люксембургский режим интересен еще и тем, что Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и Люксембургом предусмотрен запрет для России дискриминировать резидентов Люксембурга против своих резидентов. Такой подход означает, что при выполнении определенных условий люксембургские компании могут освобождаться от уплаты налогов с дивидендов от российских юридических лиц.

Не забываем про НДФЛ На сайтах налоговых служб различных регионов уже начали появляться программы для заполнения форм 3-НДФЛ и 4-НДФЛ за 2009 год. Пока с ними можно только ознакомиться – до реального применения дело пока не дошло. Однако и «тестовый режим», тем не менее, может принести практическую пользу: нередко бывает, что в привычную программу налоговики вносят какое-нибудь дополнение, по которому обязательно возникает масса вопросов.

Для кого рублей не жалко? Суммарная задолженность по заработной плате по кругу наблюдаемых глазами Росстата видов экономической деятельности на 1 октября 2009 года составила 5081 млн рублей и снизилась по сравнению с 1 сентября 2009 года на 8,6 процента. Причем в образовательных, здравоохранительных, культурных и других организациях, предоставляющих социальные услуги, задолженность составляет 0,1 процента от общей суммы.

Хорошо, когда работа есть Анализ информации о существующих предложениях от работодателей (на основе данных одного из популярных кадровых агентств) показывает, что в октябре 2009 г. страна нуждалась в 624 главных бухгалтерах. Неудивительно, что специалистов активнее всего ищут в столице: московские компании разместили порядка 350 вакансий за месяц. Питер в своих желаниях гораздо более скромен: там на должность главбуха можно было устроиться 81 соискателю. Чем дальше от Центра, тем меньше возможностей найти чтонибудь подходящее: в Ростове-на-Дону заявляют о 17 свободных местах, в Нижнем Новгороде их 16, в Самаре, Екатеринбурге, Казани и Воронеже – не более десяти. А, например, в таких городах, как Тольятти, Омск и Челябинск, в последний месяц специалисты такого профиля вообще не были нужны. Разброс размеров заработной платы тоже может удивить неподготовленного соискателя: в том же Ростове-на-Дону главному бухгалтеру предложат жить на 7000 рублей в месяц, тогда как в столице по-прежнему можно попытать счастье и пройти собеседование на должность с окладом в 250 000 рублей.

ФСС детей по осени считает Еще никто не уверен в том, что передача сумм ЕСН в руки внебюджетных фондов будет проходить гладко и ровно, но прессслужба ФСС уже заявляет, что в 2010 году можно ожидать увеличения размеров пособий. Законопроект «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» 21 октября был одобрен Государственной Думой в первом чтении. Расходы ФСС в следующем году предположительно составят 453,8 млрд рублей, причем около 70 процентов от этих сумм планируется отдать на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с матери нст вом. Та к ие ц ифры высчитаны на основе статистики по демографическому положению в стране и с учетом ожидаемой в следующем году индексации цен. Так, на ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет работающим гражданам Фонд направит 71,4 млрд рублей для обеспечения 15,4 млн пособий. На единовременные пособия при рождении ребенка гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, предусмотрено 14,3 млрд рублей на оплату 1,2 млн пособий. На пособия по беременности и родам ФСС планирует потратить 60,9 млрд рублей на оплату 147,1 млн дней.

ноябрь 2009 Расчет /

013

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Каникулы для бережливых На инновационном форуме в Томске глава Минэкономразвития Эльвира Набиуллина поведала о планах на год. Одна из идей – освободить от уплаты налога на имущество компании, использующие энергоэффективное оборудование.

Внедрение различных налоговых стимулов для компаний, использующих энергосберегающие технологии, похоже, не за горами. Недаром об этом что ни день говорят сильные мира сего, даже «обычные» лампочки обещают скоро запретить – энергосбережение во всем! Чем все это грозит бухгалтеру? Конечно, дополнительными налоговыми платежами, за которые генеральный директор уж точно не похвалит. Организация, планируя закупки различной техники (от калькуляторов до станков), не дожидается отмашки министров, а тем более президента. А сэкономить хотелось бы… Официальных разъяснений пока нет. Поэтому попробуем понять, какое оборудование можно признать энергоэффективным исходя из действующих документов. Так, показателем «эффективности» признается величина потребления или потери энергетических ресурсов, установленная государственными стандартами (ст. 1 Закона от 3 апреля 1996 г. № 28-ФЗ «Об энергосбережении»). При обязательной сертификации той или иной продукции определяется ее соответствие госстандартам, в том числе и на предмет энергосбережения. Соответствие подтверждается специальной маркировкой. Номенклатура продукции, по которой должна проходить сертификация, утверждена приказом Госстандарта

014

/ ноябрь 2009 Расчет

от 30 июля 2002 г. № 64. Таким образом, рецепт по закупке оборудования достаточно прост: это должны быть исправные(!) объекты, которые соответствуют своей маркировке по потреблению энергии. Разумеется, приобретаемое оборудование, указанное в номенклатуре, должно иметь такую маркировку. Так что сотрудников хозяйственного отдела следует обязательно предупредить о том, чтобы они контролировали наличие данной отметки. Иначе приобретенная «за недорого» вещь может не только похоронить надежды на льготы по налогу на имущество, но и не будет включена в расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Сложнее с недвижимым имуществом. Как, например, определить энергоэффективность при выборе офиса? В этом случае стоит провести энергоаудит, отчет по итогам которого отражал бы соответствие стандартам в данной области. Затраты на эту процедуру можно учесть в расходах по налогу на прибыль (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом необходимо знать следующее: когда энергоаудит обязательный (ст. 10 Закона от 3 апреля 1996 г. № 28-ФЗ), то относить его стоимость на расходы следует по факту получения отчета (энергетического паспорта). А вот если обязанности проводить энергоаудит у компании нет, то его обоснованность придется доказать. Основанием будет выявление по результатам аудита потерь энергии, которые затем устраняются. Результатом необязательного аудита должно стать снижение издержек на производство (реализацию) товаров (работ или услуг). Документом, подтверждающим такой эффект, может быть акт специальной комиссии, созданной на предприятии после завершения энергоаудита. Затраты на исполнение рекомендаций, предложенных по итогам проверки, также включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Данную позицию поддерживают и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2006 г. по делу № А52-5621/2005/2). Кстати, технологические потери электричества или потери других энергоносителей в процессе производства сверх нормативов, установленных для конкретных приборов или сетей, могут быть учтены в составе расходов только при их экономической оправданности. А ее еще надо будет доказать (письмо ФНС России от 19 декабря 2005 г. № 02-1-08/256@). Всеволод Журавлев

Ни дня без поправки В недрах Государственной Думы снова готовятся поправки в Налоговый кодекс, призванные облегчить жизнь организациям и гражданам.

уплаты НДС предлагает законопроект № 164297-5. При этом освобождение будет касаться только реализации коммунальных услуг, которые ранее были приобретены у организаций коммунального комплекса. Напомним, что предельная стоимость коммунальных услуг устанавливается государством для организаций коммунального комплекса. Управляющие компании в многоквартирных домах считаются потребителями, и их цены госрегулированию не подлежат (ст. 2 Закона от 30 декабря 2004 г. № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса»). Для тех, кто снимает помещения в жилых домах, нововведение может обернуться приятным снижением тарифов на «коммуналку». Предлагают законодатели отменить НДС и для работ по содержанию помещений. Однако освобождение будет действовать только в том случае, если работы по содержанию и ремонту приобретены у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно их выполняющих.

В осеннюю сессию законодатели планируют вновь порадовать налогоплательщиков изменениями в Налоговом кодексе. Поправки планируется внести Четкость прежде всего. В проекте поправок в 21-ю и в главы 25.3 «Госпошлина», 21 «НДС» и 25 «Налог на 25-ю главы Налогового кодекса депутаты предлагаприбыль». Новации коснутся плательщиков пошлины, ют уточнить, что именно является финансовым компаний, управляющих объектами недвижимости, ТСЖ и участников рынка финансовых инструмен- Отмена НДС коснется управляющих компаний, ТСЖ, ЖСК тов срочных сделок. и им подобных компаний по коммунальным услугам, приобНо обо всем по порядку.

ретенным у организаций по регулируемым тарифам.

Экономия в судах. Перечислять пошлину по-новому предлагает законопроект № 119731-5. Если проект в итоге станет полноценным законом, то отныне никаких сборов за выдачу каких-либо копий официальных документов платить не придется. Эта новость, а также отмена пошлины за выдачу дубликатов исполнительных документов судов, может порадовать те компании, которым приходится часто судиться. Напомним, что сейчас выдача копий и дубликатов судебных актов и документов из дела осуществляется только после уплаты государственной пошлины. «Коммуналка» без НДС. Освободить управляющие компании, ТСЖ, ЖСК и им подобные компании от

коммунального

комплекса

инструментом срочных сделок, реализация которых освобождается от НДС. Определение цены базисного актива финансовых инструментов срочных сделок будет зависеть от того, обращается товар или финансовый инструмент срочной сделки на бирже или нет. Будут также прописаны особенности определения доходов и расходов клиринговых организаций с учетом особенностей этой деятельности. Не забыли законодатели предусмотреть и порядок налогового учета по операциям с инструментами срочных сделок. Всеволод Журавлев

ноябрь 2009 Расчет /

015

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Взносы вместо ЕСН: чиновники ждут разъяснений С появлением на свет законов № 212-ФЗ и 213-ФЗ у налогоплательщиков возникла естественная проблема: непонятно, как надо вести учет и готовить отчетность в новых условиях. Как правильно начислять взносы в 2010 году, как и в какой форме подавать расчеты во внебюджетные фонды, кто и каким образом будет проводить проверки, – все эти вопросы возникают один за другим. Вот только отвечать на них, как оказалось, пока никто не спешит. Не потому что не хочет, а потому что и сам ничего не знает.

Нам пишут из налоговой Переходный период в законодательстве всегда вызывает массу вопросов и споров. Вот и сейчас, когда до замены ЕСН страховыми взносами осталось совсем чуть-чуть, бухгалтеры вновь вынуждены собирать информацию по крупицам. Причем не совсем понятно, к кому обращаться с расспросами: к ФНС или к фондам? Налоговики в своем письме от 16 сентября 2009 г. № ШС-22-3/717@ напомнили, что контролировать начисление и уплату страховых взносов будут ПФР и ФСС, следовательно, сведения о новом порядке следует черпать в фондах. Но ведь отчетный период по ЕСН еще не закрыт, а давать пояснения по данному налогу пока в компетенции инспекторов. Чтобы понять, снимают ли таким образом налоговые органы с себя ответственность за разъяснение правил перехода от единого социального налога к страховым взносам и дают ли какие-либо пояснения к новому законодательству сотрудники внебюджетных фондов, мы посетили несколько инспекций, а также отделений ПФР и ФСС города Москвы. Наш корреспондент представлялся помощником бухгалтера (ведь именно бухгалтерам должны давать разъяснения чиновники), говорил, что опыта работы практически нет, во всем приходится разбираться с нуля, и просил пояснить новое законодательство и принципы работы в 2010 году. Как ни странно, но общаться было проще и легче с начальниками отделов, а не с их подчиненными.

016

/ ноябрь 2009 Расчет

Руководители и разговаривают приветливее, и не отделываются от просителей фразами вроде: «Мы сами еще ничего не знаем, ждите разъяснений». Что же касается налоговых инспекций, то в ИФНС № 26 разговаривать вообще не стали, сказав, что «налоговая – это не справочное бюро и никаких комментариев не дает». В одном из кабинетов молоденькая сотрудница даже предложила обратиться в платную налоговую консультацию. В какую именно, она не уточнила, но посоветовала поискать в Интернете. «Вживую» пообщаться с налоговым инспектором удалось только в ИФНС № 4.

Все новости – у Деда Мороза Страховые взносы не просто заменят единый социальный налог – изменится порядок их начисления. Так, при увольнении сотрудника компенсации за неиспользованный отпуск нужно будет включать в базу для начисления страховых взносов (подп. «д» п. 1 ст. 9 Закона 212-ФЗ). Ранее эти суммы не учитывались при расчете ЕСН и входили в перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Чем вызвана такая поправка, ни в налоговой, ни в фондах объяснить не смогли. Также скорректирован перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Статьей 24 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ признан утратившим силу пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса. В связи с этим возникает вопрос: как в 2010 году учитывать расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты сотрудником трудоспособности?

На «Российском налоговом портале» есть письмо Минфина от 14 сентября 2009 года № 03-0306/2/169. В нем говорится, что организация, в соответствии с положениями пункта 25 статьи 255 НК РФ, имеет право включать доплаты такого рода в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Главное, чтобы они были предусмотрены трудовым или коллективным договором. Тогда их можно будет учесть в «других видах расходов», произведенных в пользу работника. Единственное «но» заключается в том, что данное письмо Минфина имеет иформационно-разъяснительный, а не правовой характер, и не препятствует инспекторам и бухгалтерам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Поэтому за дополнительной информацией лучше обращаться в налоговые органы. Хотя, как выяснилось, они пока воздерживаются от комментариев и советуют подобные вопросы задавать уже в 2010 году.

«Перемен! Мы ждем перемен…» Вместе с упразднением ЕСН и отменой необходимости сдавать декларации по данному налогу, Законом № 213-ФЗ отменяется порядок представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 21 ст. 27 НК). В ИФНС № 4 пояснили, что по вопросам уплаты страховых взносов общаться с налоговой инспек-

ноябрь 2009 Расчет /

017

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ ВЕСТИ С ПОЛЕЙ Отмена ЕСН и перспектива личного взаимодействия с ПФР, ФСС и ФОМС будоражит умы бухгалтеров во всех уголках нашей страны. Конечно, всех волнуют вопросы о том, как в целом будет вестись работа по новым правилам. Правда, некоторые бухгалтеры стараются относиться к переменам философски, вспоминая времена, когда ЕСН еще не ввели: «Справлялись же мы с работой тогда, значит, все получится и сейчас». Однако довольно существенное отличие сегодняшнего дня – автоматизация процесса сдачи отчетности. «Электронный» вопрос стоит на повестке дня для многих региональных бухгалтеров. Например, специалисты учета в Уфе опасаются, что в ПФР все придется возить «вручную» до тех пор, пока не наладится сдача в электронном виде. По словам местных бухгалтеров, им до сих пор проще приехать и сдать отчетность в фонд, нежели пытаться оформить соглашения с ним. Хотя не без содрогания вспоминают те времена, когда персонифицированная отчетность была на бланках, заполняемых вручную, печатными буквами, строго по нужным ячейкам и без исправлений. Так что все познается в сравнении. А вот в Арзамасе бухгалтеры недоумевают, почему в других районах возникают сложности с ПФР. У них-то все прекрасно – сдают по Интернету, в фондах все быстро принимают и проверяют. Но если сдача отчетности в ПФР по Сети – механизм действительно относительно новый, то уж «электронные» отношения с ИФНС уже давно отработаны. Впрочем, даже в этой области у некоторых региональщиков возникают проблемы. Например, по словам бухгалтеров из Владимира, местные ИФНС требуют обязательной сдачи отчетности в электронном виде от всех предпринимателей, независимо от численности персонала. Вот только под этим инспекторы понимают не отправку через Интернет, а представление деклараций на «флэшках» или дискетах. Дабы не навлечь на себя гнев контролеров, бухгалтеры стараются потакать их прихотям и подают отчеты, как те просят. Удивительно, но в ряде регионов не знают даже точных сроков начала реализации нового порядка. Например, в Екатеринбурге бухгалтеры беспокоятся о том, что декабрьские операции уже должны содержать все изменения, которые будут известны к тому времени, в частности, относительно расчетов по больничным листам, ЕСН, формам ПФР и т. п. Опираются они не на собственные суждения, а утверждают, что так считают контролеры. При этом последние, дескать, сами не знают точных сроков, но убеждены, что новые правила следует применять еще до начала 2010 года. Поскольку детали реформы пока толком никому не известны, можно предположить, что пройдет она не так гладко, как планировали власти. И даже прежний опыт работы «без ЕСН» вряд ли упростит нынешнюю задачу современному бухгалтеру.

018

/ ноябрь 2009 Расчет

цией больше не придется. И новые формы расчетов, которые необходимо будет представлять во внебюджетные фонды, тоже нужно будет получать не в налоговой, а в отделениях Пенсионного фонда и Фонда социального страхования по месту регистрации. Правда, в ФСС сейчас горячая пора: в коридорах очереди, сотрудники принимают отчеты от организаций и разговаривать им совсем некогда, а давать разъяснения – тем более. Первый вопрос, который они задают всем, кто входит в кабинет: «Вы отчет сдали?» В ответ на просьбу предоставить хоть какуюнибудь информацию о нововведениях – удивленный взгляд: «212-й закон? Так он же только с 2010 года действовать начнет! Мы еще сами ничего не знаем. Ждем разъяснений точно так же, как и вы, читаем закон». Да, действительно читают: на столе – распечатанный текст, в котором ярким маркером выделены важные предложения. На вопросы о том, в какой форме и как (в электронном виде или на бумаге) сдавать расчет в новом году, где можно посмотреть методические указания по заполнению формы, у сотрудников МРО ФСС (филиал № 3) ответов не оказалось. Все, что они посоветовали, – обратить внимание на новые реквизиты, по которым необходимо будет перечислять взносы в 2010 году, и позаботиться о программном обеспечении для передачи расчетов в электронном виде (если, конечно, среднесписочная численность сотрудников компании-страхователя за 2009 год составит более 100 человек). В Тверском отделении Пенсионного фонда г. Москвы обстановка поспокойнее. Кругом тишина, в коридорах пусто. Заглядываем в один из кабинетов: маленькая комната еле вмещает пару шкафов

и шесть рабочих столов, за каждым из которых трудится работник фонда. Спрашиваем, где можно взять новые формы расчетов. Никто ничего не знает. Одна из девушек советует подняться к начальнику отдела. В ответ из дальнего угла комнаты раздается недовольный голос: «Зачем ты туда всех посылаешь?» Благодарим за информацию и поднимаемся в указанный кабинет… Между тем на официальном сайте ПФР есть сообщение о том, что форму расчета можно получить в территориальном органе Пенсионного фонда по месту регистрации страхователя. Но и в Тверском, и в Пресненском отделениях Пенсионного фонда г. Москвы отвечают, что форма на утверждении и предоставить ее пока нет возможности. Сотрудники отделений смогли пояснить только то, что будет единая форма расчета, включающая сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. И сдавать ее нужно будет в территориальные органы Пенсионного фонда. Если среднесписочная численность сотрудников организации превышает 100 человек, отчитываться придется в электронном виде. Помимо деклараций в налоговую, работодатель один раз в год представляет в орган ПФР по месту регистрации сведения о каждом физическом лице, работавшем в течение календарного года на предприятии на основании трудового договора или договора гражданскоправового характера, если на сумму вознаграждения по нему начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Будут ли меняться в 2010 году формы документов индивидуального (персонифицированного) учета и порядок их представления, пока не ясно. В Пресненском отделении ПФР предполагают, что формы изменятся, но настойчиво рекомендуют подождать официальных разъяснений.

Кто проверит взносы? Со вступлением в силу нового законодательства контроль правильности исчисления и уплаты страховых взносов ложится на плечи ПФР и ФСС (ст. 3 Закона № 212-ФЗ), на что и обращает внимание в своем письме от 16 сентября Федеральная налоговая служба. Вместе с контролем к внебюджетным фондам переходит и право проверять. В пункте 1 статьи 33 Закона № 212-ФЗ говорится, что проводить камеральные и выездные проверки будут органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, то есть Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. При этом никакого руководства по осуществлению таких проверок пока нет. Возникает вопрос: а не потребуются ли в будущем одновременно одни и те же документы налоговой (по НДФЛ) и, например, ФСС (по страховым взносам) для проверки 2010 года? Вопрос заинтересовал не только

нашего собеседника, но и других сотрудников Фонда социального страхования. Кто-то из них даже подошел послушать. В Фонде уверяют, что такие ситуации маловероятны. А если они все-таки возникнут, то проверку можно и приостановить или, в случае с выездной проверкой, на месте разобраться с представителями налоговых органов. К тому же согласно пунктам 2 и 3 статьи 37 Закона № 212-ФЗ, документы для проверки необходимо представлять в виде копий, а изъятие подлинников документов не допускается. Еще есть вопрос по поводу полномочий. Сейчас налоговая имеет право приостанавливать операции по счетам организации для взыскания налогов, пеней и штрафов (ст. 76 НК РФ). А, по словам работников Тверского отделения Пенсионного фонда, у ПФР с нового года не будет возможности приостанавливать операции по счетам плательщика, что не может не радовать. Также в Пенсионном фонде пояснили, что работодатель имеет право обжаловать решения и иные акты органов контроля (ст. 53 Закона № 212-ФЗ). Для этого необходимо обратиться с жалобой в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов – в ПФР или ФСС соответственно, или подать заявление в арбитражный суд. Жалоба будет принята в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своих прав (п. 2 ст. 55 Закона № 212-ФЗ). Территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, помимо камеральных и выездных проверок, будут проводить совместные выездные проверки (п. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ). Как при этом, да и в последующем, будет проходить взаимодействие сотрудников фондов, не определено. А вот с налоговыми инспекциями ПФР налаживает отношения уже сейчас: настраиваются каналы передачи данных в электронном виде, специалисты ПФР и ФНС проводят сверки баз данных плательщиков страховых взносов. Такое сотрудничество планируется продолжать и дальше. После сдачи последней декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год налоговые органы проведут камеральные проверки на основе полученных данных. Результаты этих проверок в электронной форме будут переданы в Пенсионный фонд РФ. Вместе с тем должно прекратиться и взаимодействие организаций с налоговыми инспекторами по вопросам ЕСН и страховых взносов. Так ли это будет на самом деле, станет понятно по прошествии времени. Пока же ни в налоговой, ни в фондах от комментариев хотя и не отказываются, но все равно почти ничем не могут помочь любопытному бухгалтеру. Как говорят чиновники, «мы работаем по-старому и ждем разъяснений». Наталия Русскова

ноябрь 2009 Расчет /

019

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Проблемы внешней торговли: взгляд ЦТУ В октябрьском номере журнала «Расчет» в рубрике «Тема номера» мы подробно рассказывали о последних веяниях и новостях в сфере ВЭД. Признаться, в редакции не ожидали такого шквала отзывов и вопросов от наших читателей, которые трудятся в организациях, занимающихся экспортными и импортными операциями. Особенно взволновали бухгалтеров предстоящие изменения в области уплаты таможенных платежей, а также отдельные аспекты определения таможенной стоимости товаров. Чтобы получить ответы на ряд вопросов, мы решили обратиться, так сказать, к истокам, и попросили представителей Центрального таможенного управления прояснить ситуацию.

Вопрос: Сейчас ведется работа по совершенствованию таможенного законодательства. Уделяется ли при этом внимание проблемам согласования таможенного и налогового законодательства, или концепция предполагает восполнить только основные пробелы в области прохождения таможенных процедур и контроля ВЭД? Ответ: Таможенное законодательство в отношении таможенных платежей применяется в части, не урегулированной Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 3 ТК РФ). Соответственно, законодательство о налогах и сборах не применяется в тех случаях, когда речь идет об установлении, введении и взимании таможенных платежей и о контроле за их уплатой (ст. 2 НК РФ), естественно, если иное не предусмотрено НК РФ. Кроме того, согласно пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 при рассмотрении споров, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей, судьи учитывают, что соответствующие правоотношения регулируются именно таможенным законодательством. Устранить некоторые противоречия и внутренние несоответствия между таможенным и налоговым законодательством, а также восполнить правовые пробелы призван принятый Госдумой Закон от 24 июля 2009 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации». В соответствии с этим документом внесены коррективы в ТК РФ в части совершенствования администрирования исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей. Основные положения закона вступили в силу в октябре этого года. Вопрос: Основным «камнем преткновения» для юридических лиц служит определение таможенной стоимости товаров (работ, услуг). В каждом конкретном случае она рассчитывается по установленным правилам.

020

/ ноябрь 2009 Расчет

Поэтому часто встает вопрос, какие сопутствующие затраты можно включать в таможенную стоимость, а какие – нет. Например, в настоящее время особенно остро обстоит дело с лицензионными платежами, которые уплачиваются иностранным контрагентам. Ответ: В соответствии с Законом от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ. Кроме того, в статье 19.1 Закона указаны расходы, которые должны быть дополнительно начислены к фактической цене товара. В частности, пунктом 3 данной нормы к таковым отнесены и платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ). Для включения лицензионного платежа в таможенную стоимость товара должен соблюдаться ряд условий: – платеж обязан относиться к оцениваемому товару; – платежи должны прямо или косвенно уплачиваться покупателем в качестве условия продажи ввозимых товаров; – платежи не были включены в цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате. При этом учитываются платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен выплатить либо непосредственно продавцу, либо третьему лицу в пользу продавца. В силу многообразия объектов интеллектуальной собственности и индивидуальности условий лицензионных договоров не представляется возможным выработать универсальные способы расчета лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость. Такой расчет должен производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам и услови-

ям лицензионного договора, в зависимости от имеющихся у декларанта документов. Вопрос: С 1 октября 2009 года вступили в силу изменения, касающиеся уплаты таможенных платежей. Что послужило основанием для принятия новых норм? С какими последствиями компании будут сталкиваться на практике и чему в первую очередь уделить внимание фирмам в связи со вступлением в силу новых правил? Ответ: 27 марта 2009 г. Госдумой был принят Закон от 9 апреля 2009 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 58-ФЗ). В соответствии со статьей 2 данного документа с 1 октября 2009 г. внесены изменения в Таможенный кодекс. Теперь для учета и распределения платежей, администрируемых таможенными органами, будет использоваться отдельный счет органа Федерального казначейства, открытый УФК по г. Москве на балансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации». Приказом ФТС от 26 августа 2009 г. № 1569 утвержден Порядок администрирования таможенными органами денежных средств на отдельном счете № 40101, открытом для учета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности. Документ призван повысить эффективность учета поступлений денежных средств в бюджетную систему РФ. При перечислении средств на счет № 40101 компании должны указывать информацию в полях расчетного документа в соответствии с правилами, утвержденными приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106н. Кроме того, следует обратить внимание: одним расчетным документом можно заплатить только по одному КБК, администрируемому таможенными органами. Деньги, поступившие на счет № 40101, будут учитываться соответствующим таможенным органом на лицевом счете плательщика по КБК, указанному в расчетном документе. Если организация перечисляет средства в доход федерального бюджета на счет № 40101 в счет предстоящих таможенных платежей и не может их идентифицировать в качестве конкретных видов и сумм в отношении определенных товаров, то в соответствующем поле расчетного документа нужно указать КБК 15311009000010000180 «Авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей». Когда речь идет о суммах, которые перечисляются в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог), то в расчетном документе фиксируется КБК 15311010000010000180 «Денежный залог в обеспечение уплаты таможенных и иных платежей». Может случиться так, что таможенный орган, для которого предназначен платеж, однозначно идентифицировать не удастся. Тогда расчетный документ будет учитываться на субсчете ФТС России «Невыясненные платежи» до тех пор, пока плательщик не предоставит в письменном виде сведения, позволяющие идентифицировать таможенный орган. Отдельно следует сказать о суммах излишне уплаченных (взысканных) таможенных и иных платежей от

участников ВЭД, авансовых или залоговых денежных средств, срок для возврата или зачета которых истек согласно ТК РФ. Таможенный орган, администрирующий данные суммы, подготовит соответствующие документы, на основании которых УФК по г. Москве сможет провести операцию по учету этих средств на счете № 40101 по КБК 15311705010010000180 «Прочие неналоговые доходы федерального бюджета». Сведения о реквизитах счета, информацию, необходимую для заполнения расчетных документов, а также об изменениях таможенные органы обязаны сообщить плательщикам не позднее 3-го рабочего дня, следующего за днем, когда данная информация будет получена из Федерального казначейства либо из вышестоящего таможенного органа. Она будет размещена на информационном сайте Центрального таможенного управления. Вопрос: Согласно изменениям, внесенным в статьи 330, 331, 345 Таможенного кодекса, с 1 октября 2009 года уплата таможенных пошлин, налогов, сборов, авансовых платежей и внесение денежных залогов производится только в валюте РФ. До этого момента все участники ВЭД, которые внесли на счета таможенных органов средства в иностранных денежных единицах, должны были их израсходовать или вернуть. Если компания не успела до 1 октября принять меры в отношении таких сумм, какая судьба их ожидает? Ответ: После 30 сентября 2009 г. таможенные органы на основании письменных заявлений плательщиков могут производить списание сумм авансовых платежей и денежного залога в иностранной валюте только в форме возвратов плательщикам. По истечении срока возврата невостребованные суммы авансовых платежей будут учтены в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и перечислены в федеральный бюджет по КБК 15311705010010000180 вместо ранее предусмотренного КБК 15311007000010000180 «Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности».

ноябрь 2009 Расчет /

021

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ Вопрос: Какие самые распространенные ошибки в оформлении встречаются во время проверок таможенной службой при приеме от экспортеров документов для подтверждения вывоза товара при возмещении НДС? Ответ: Основная ошибка экспортеров заключается в том, что они не учитывают особенностей отношений между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, а также регулирующих их положений нормативных и правовых актов. Так, Порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ утвержден приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327 (далее – Порядок). Пункт 20 Порядка определяет, что он не применяется в отношении товаров, вывозимых из страны через российско-белорусский участок государственной границы РФ. При этом к основополагающим нормативным актам относятся: 1) Указ Президента РФ от 25 мая 1995 г. № 525, в соответствии с которым отменен таможенный контроль на границе между Россией и Республикой Беларусь; 2) постановление Правительства РФ от 23 июня 1995 г. № 583, в котором абзацем 1 пункта 1 отменен таможенный контроль на границе РФ с Республикой Беларусь в отношении товаров, происходящих из этих государств. Таким образом, должностные лица таможенных органов не вправе применять Порядок при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории России. Вместо этого они обязаны действовать в соответствии с Положением о порядке подтверждения фактического вывоза товаров с территории Союзного государства, утвержденного Коллегией Таможенного комитета Союзного государства, состоявшейся 10 апреля 2009 года и доведенного до сведения таможенных органов письмом ФТС России от 15 сентября 2009 г. № 04-22/22039. При этом подтверждение вывоза товара налоговые органы запрашивают самостоятельно на основании Соглашения о сотрудничестве Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной таможенной службы РФ от 14 июля 2005 г. (письмо ФТС России от 6 июня 2007 г. № 01-06/21095 «О предоставлении налоговым органам информации о вывозе товаров через территорию Республики Белоруссия».) Вопрос: Каких еще изменений ожидать внешнеторговым организациям в ближайшей перспективе? Какие из них облегчат жизнь экспортерам (импортерам), а какие ужесточат правила проведения сделок в области ВЭД? Ответ: Перспективы развития таможенного законодательства определяются международными обязательствами РФ, посланиями Президента России, Концепцией развития таможенных органов, одобренной Правительством РФ, а также Стратегией развития таможенной службы до 2020 года, утвержденной ФТС России. Для реализации этих программ планируется использовать: – возможности таможенных режимов, – предварительное информирование и электронное декларирование, – систему управления рисками,

022

/ ноябрь 2009 Расчет

– единую межведомственную автоматизированную систему сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля в сочетании с контролем на основе методов аудита и системного взаимодействия с налоговой службой и другими контролирующими органами. Создание электронного обмена информацией с другими контролирующими органами позволит внедрить принципы «одного окна» (однократное предоставление информации о пассажирах и товарах) и «одной остановки» (интегрированный государственный контроль). Кроме того, планируется воплотить в жизнь ряд предложений по совершенствованию таможенного законодательства РФ, касающихся обязательного предварительного декларирования, временного хранения товаров и ряда других аспектов. Предполагается, что указанные мероприятия позволят: – сократить время, которое тратят участники ВЭД на таможенные формальности; – увеличить пропускную способность пунктов пропуска через границу РФ; – обеспечить единые стандарты и правила таможенного администрирования; – повысить качество обеспечения деятельности участников ВЭД; – применять унифицированные таможенные документы и декларировать товар в электронной форме; – сократить административные расходы. В то же время одна из задач реализуемой сейчас Концепции таможенного оформления и таможенного контроля товаров в местах, приближенных к государственной границе, – вывод таможенного оформления товаров и транспортных средств из крупных городов страны. Помимо того, в ближайшее время предполагается разработать следующие административные регламенты ФТС России: 1) по таможенному оформлению товаров, помещаемых (помещенных) под таможенный режим временного ввоза; 2) по выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории и отзыву этого документа, а также на передачу разрешения на переработку товаров на таможенной территории другому лицу; 3) по таможенному оформлению товаров, помещаемых (помещенных) под таможенный режим временного вывоза; 4) по таможенному оформлению товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада; 5) подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ и его ввоза; 6) по организации приема граждан, обеспечению своевременного и полного рассмотрения их обращений, принятию по ним решений и направлению заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок. Разработка данных регламентов основана на требованиях пункта 2.2.6 Приложения к приказу ФТС России от 17 апреля 2009 г. № 686 «О внесении изменений в приказ ФТС России от 23 декабря 2008 г. № 1637 «Об утверждении плана работы и показателей эффективности деятельности ФТС России на 2009 год». Подготовила Арина Виноградова

ТЕМА НОМЕРА ВРЕМЯ ДЕМОНСТРИРОВАТЬ ДОСТАТОК Грани годовой отчетности

24

Позади сдача отчетности за 9 месяцев 2009 года, а на горизонте – подготовка годовой, со всеми вытекающими последствиями. Несмотря на то что правила бухучета и налогообложения для всех организаций едины, всегда существует возможность отразить в отчете, сформированном по итогам года, завышенные или заниженные показатели. Итоговые цифры, как правило, зависят от целей и приоритетов компании, а также от того, на какого пользователя ориентирована отчетность.

Поворот не туда

28

Год назад отечественные компании, прикатившие в лапы кризиса на гребне бурного роста экономики, начали стремительно «резать» расходы на персонал, рекламу, маркетинг и развитие. Однако, как утверждают эксперты сегодня, достичь финансового благополучия в кризис без таких расходов не удастся.

«Бумажная» ревизия

30

Не такой уж редкой представляется ситуация, когда цифры, указанные в годовой отчетности компании, зависят от наличия тех или иных подтверждающих документов. Чтобы не причислять себя к когорте специалистов учета, находящихся в полной власти бумаг, документооборот необходимо «приручить». Только тогда при подготовке отчетности бухгалтер сможет думать о целях и интересах компании, а не о том, чем бы «прикрыть» хозоперации. Главный бухгалтер ООО «Издательство «Эксмо» Ольга Маркова рассказала, как правильно провести «бумажную» ревизию в конце года и наладить документооборот в компании.

ТЕМА НОМЕРА

ВРЕМЯ ДЕМОНСТРИРОВАТЬ ДОСТАТОК

Грани годовой отчетности Позади сдача отчетности за 9 месяцев 2009 года, а на горизонте – подготовка годовой, со всеми вытекающими последствиями. Несмотря на то что правила бухучета и налогообложения для всех организаций едины, всегда существует возможность отразить в отчете, сформированном по итогам года, завышенные или заниженные показатели. Итоговые цифры, как правило, зависят от целей и приоритетов компании, а также от того, на какого пользователя ориентирована отчетность.

Классификация пользователей Как известно, формирование годовой отчетности – непреложная обязанность организаций. Бухучет в РФ ведется на основании Закона о бухгалтерском учете, принятых ПБУ, других нормативных актов, разъяснений Минфина и т. д. Согласно установленным правилам компании должны отражать все финансовые результаты своей деятельности в годовом отчете. Однако принятые для всех единые стандарты вовсе не мешают организациям по-разному подходить к составлению отчетности. Всему виной различия в приоритетах, которые ставит перед сотрудниками бухгалтерии высшее руководство. Разберемся в том, что это за приоритеты и меж каких «огней» приходится метаться современному специалисту учета. Пожалуй, любой бухгалтер, разбуженный даже посреди ночи, назовет концептуальные принципы бухгалтерского учета, среди которых особо выделим «достоверность». Этот принцип предполагает полноту, материальность, осмотрительность и нейтральность в отражении информации. Таким образом, в идеале бухгалтерский учет и отчетность являются инструментом строгой фиксации событий финансово-хозяйственной деятельности. То есть, как бы ни сработала компания, это должно быть беспристрастно зафиксировано в бухгалтерской (и вытекающей из нее налоговой) отчетности. Очевидно, что при этом отчет должен содержать сведения, способные удовлетворить всех его пользователей, и само собой, не повлечь неприятные последствия для компании. На практике же российский бухгалтерский учет превратился в некий компромиссный продукт взаимодействия бизнеса, государства и заинтересованной общественности. Это неизбежно отражается на качестве и достоверности бухгалтерской отчетности. Сами же предприятия, не удовлетворенные фискальной направленностью бухгалтерского учета, ведут параллельный управленческий учет и, в случае необходимости – учет по международным стандартам.

024

/ ноябрь 2009 Расчет

Попытаемся выделить несколько заинтересованных групп, влияющих на процесс и результат при подготовке официальной бухгалтерской отчетности. Так, первую группу интересов представляют владельцы, контролирующие бизнес (мажоритарии). Их цели – максимизация прибыли, в том числе за счет оптимизации налоговых платежей; извлечение прибыли в виде дивидендов; повышение капитализации бизнеса и обеспечение его долгосрочной устойчивости. Вторая группа – менеджмент (генеральный директор компании, президент, другой исполнительный орган) – стремится к тому, чтобы удовлетворить потребности владельцев, но при этом учесть интересы третьих заинтересованных сторон – финансового сообщества и государства в лице фискальных органов и местных органов власти (в меньшей степени). Эти стороны как раз и составляют следующие две категории пользователей отчетности компании. Например, финансовое сообщество в лице кредиторов и неконтролирующих инвесторов, потенциальных и реальных, хотели бы получать информацию для принятия бизнес-решений по работе с данным предприятием (о предоставлении / отзыве ранее выданного кредита / займа, о покупке / продаже долговых и долевых ценных бумаг, о предоставлении отсрочки платежей, об установлении лимита рисков и т. п.). А государство в лице ФНС и других контролирующих органов преследует совсем другие цели. Главное их стремление – извлечь максимально возможные налоговые доходы, в том числе путем административного давления на бизнес. В частности, эта цель достигается за счет использования «вмененной» прибыльности, различных расчетов «нормативной суммы налогов», например, для взимания НДС, отказа в принятии затрат и НДС к вычету, и т. п. В существенно меньшей степени госорганы заинтересованы в поддержании стабильности работающего предприятия как источника пополнения бюджета и рабочих мест. Также дополнительно можно выделить условную группу, которую представляют независимые аудиторы.

Их цель – убедиться в достоверности отчетности и дать свое положительное заключение без значительных рисков быть впоследствии скомпрометированными.

«Теневые» погрешности Таким образом, очевидно, что бухгалтерская отчетность формируется в условиях сложной конфигурации отношений между указанными группами, преследующими собственные, в том числе противоположные, интересы. Рассмотрим процесс подготовки отчетности и влияние на него со стороны вовлеченных сил (см. схему на стр. 27). Естественно, что каждая из сторон преследует свои интересы, которые могут как совпадать, так и конфликтовать. Как следует из схемы, именно менеджмент организации, ответственный за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности, испытывает на себе воздействие всех остальных групп пользователей отчетности. Он находится, по сути, в подчиненном положении по отношению к владельцам, является проводником их воли, но при этом неизбежно учитывает интересы иных сторон – государства, финансового сообщества, независимого аудитора (при наличии) и увязывает их между собой. Бухгалтеру же приходится соблюдать те приоритеты, которые выбрала компания. Основные стратегии при подготовке бухгалтерской отчетности в зависимости от ситуации и расстановки сил в организации обозначены в таблице на стр. 26. Упрощенно можно сказать, что линией «водораздела» служит наличие и качество политики налоговой

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ: ВЫБОР КУРСА Какими приоритетами будут руководствоваться бухгалтеры при подготовке годовой отчетности, показал опрос, проведенный журналом «Расчет» на портале www.buhgalteria.ru. Как оказалось, большинство специалистов учета планируют отразить в отчете реальные результаты работы компании, без прикрас или негативных корректировок. Стоит отдать должное налоговым органам, которые активно ведут профилактические работы в отношении убыточных предприятий. Многие из опрошенных сообщили, что они уже имели честь посетить убыточную комиссию либо опасаются попасть на данное мероприятие. Данные респонденты не планируют занижать реальные показатели деятельности в целях налоговой экономии. Третье место в нашем опросе занял вариант подготовки отчетности, при котором итоговые цифры будут зависеть не от налоговой стратегии компании, а от наличия тех или иных документов. Гендиректор хочет сэкономить на налоговых платежах и получить большую чистую прибыль. ФНС – обеспечить поступления в бюджет, поэтому и проводит убыточные комиссии. Банки и партнеры – видеть высокие финансовые показатели, гарантирующие стабильность. Инвесторы – получить большие дивиденды. Обычно при подготовке годовой отчетности один из этих пользователей имеет приоритет. А как будет происходить у вас в компании?

оп т и м изации – владельцы закрытых компаний, стремящиеся к минимизации налогового бремени путем применения нелегитимных и условно-легитимных способов (т.е. агрессивной оптимизации) конфликтуют в первую очередь с государством, недополучающим налоги. Менеджмент таких компаний не в восторге от необходимости заниматься противоправной деятельностью, сопряженной с существенными рисками как для предприятия, так и для его руководства, но вынужден это делать в силу своего подчиненного положения. Аудиторы (при наличии) и консультанты указывают менеджменту на потенциальные проблемные зоны. Кредиторы более настороженно относятся к предприятию, демонстрирующему некрасивую отчетность и несущему повышенные налоговые риски. Уже не один год налоговики устраивают настоящие «продразверстки», анализируя показатели финансово-хозяйственной деятельности закрепленных за ними предприятий-налогоплательщиков и спуская им подобие «плана» по налоговым отчислениям.

Результаты опроса: – лишние риски владельцы не приветствуют, стремятся к прозрачности, поэтому в отчетности отразим все как есть – 25,64%; – мы давно «в минусе», и нас уже приглашали на убыточную комиссию – 16,67%; – как получится, так и составим отчетность, все зависит от наличия подтверждающих документов – 15,38%; – у нас и так небольшая прибыль, снижать некуда, попадем на карандаш ФНС – 15,38%; – будем занижать налоговую базу по прибыли – 11,54%; – берем кредит (заключаем контракт), поэтому нужно показать «красивые» цифры в отчетности – 6,41%; – все решения принимаются финансовым директором, а мы лишь фиксируем цифры так, как нам скажут – 6,41%.

11,54% 6,41% 15,38% 6,41%

15,38% 25,64% 16,67%

ноябрь 2009 Расчет /

025

ТЕМА НОМЕРА

ВРЕМЯ ДЕМОНСТРИРОВАТЬ ДОСТАТОК

Например, в первом полугодии 2009 года московскими налоговыми органами было проведено 437 выездных проверок убыточных фирм. Около 8 тысяч руководителей и главбухов столичных фирм были заслушаны на комиссиях ФНС. В результате более 1800 организаций представили уточненные декларации с уменьшением заявленных прежде убытков. Общее снижение налоговых убытков составило 48,6 млрд рублей, а доначисление налога на прибыль – 3,2 млрд рублей. Налоговики ведут активную работу с убыточными компаниями во всех регионах. Например, в Санкт-Петербурге намечается новая волна проверок местных компаний, поскольку в первом полугодии 2009 года поступления налога на прибыль сократились на 37 процентов относительно того же периода прошлого года. По остальным налогам также наблюдается недобор. Местные власти твердо намерены приложить все усилия для пополнения доходной части бюджета и более серьезно отнестись к собираемости налога на прибыль. Так что, как видно, «убыточная» кампания налоговых органов проходит довольно активно, и эта тенденция явно сохранится в 2010 году. А если учесть, что по данным Росстата 23,6 тысячи российских организаций понесли убыток в размере 808,2 млрд рублей в первые шесть месяцев 2009 года, то объектов, за счет которых

налоговые органы смогут пополнить бюджет, остается немало. Ведь не исключено, что существенная доля таких организаций как раз относится к первой категории налогоплательщиков, которые намеренно занижают налогооблагаемую базу и прибегают к агрессивной оптимизации налоговой нагрузки. В таком случае отчетность есть «зеркало» отражения проводимой политики, и часто картина, видимая в нем, весьма неприглядна.

Прозрачные принципы Выход предприятия «из тени в свет», что, безусловно, является в том числе результатом взаимодействия владельцев и менеджмента и воздействием внешней среды, конфликтность, заложенная в фундамент отношений «бизнес – государство» снижается, поскольку «обеление» бизнеса неизбежно ведет к повышению фискальной нагрузки. Это та плата, которую бизнес стал платить либо не желая сталкиваться с проблемами, либо почувствовав усиление их тяжести, либо решив двинуться на рынки капитала. С владельцами компании происходит качественная трансформация – они начинают осознавать, что вместо выжимания из компании денежного потока ценой повышения налоговых рисков (что недальновидно) им выгоднее заняться повышением ее капитализации. Они все больше начинают прислушиваться

Таблица «Стратегии при подготовке бухгалтерской отчетности» Частная (закрытая) компания

«Серая» (с нелегальными и/или условнолегальными инструментами минимизации налогов)

«Белая» с легальными инструментами минимизации налогов

«Белая» (без инструментов минимизации налогов)

026

Частная компания, стремящаяся на рынки капитала

Публичная компания

Акцент на минимизацию налогов (прибыль, НДС, взносы) и сборов и, как результат, бухгалтерской прибыли. Результат: зачастую уродливая отчетность. Сдерживающий фактор – ужесточение административно-налогового контроля, требования налоговых органов к безубыточности бизнеса. Под страхом проверок и санкций компании все-таки обеспечивают минимальную прибыльность бизнеса в бухгалтерском учете Не все закрытые компании агрессивно минимизируют налоги. Есть отрасли и ситуации, в которых это сложно или невозможно, есть владельцы, для которых принципиально вести легальный бизнес и не иметь потенциальных проблем с законом, в т.ч. путем полного отказа от инструментов минимизации налогов. Такие компании могут показывать реальную картину, в т.ч. негативную, не боясь налоговых проверок. Отсутствие потребности в выходе на рынки капитала также позволяет им оставить отчетность как есть, без приукрашивания

/ ноябрь 2009 Расчет

Как правило, перед тем как стать более прозрачной и / или публичной, компания отказывается от агрессивных методов минимизации налогов, проходит реструктуризацию. Вместе с тем компания может оставить в работе методы легальной оптимизации налогов. Неизбежное повышение налоговых издержек – цена прозрачности и публичности. Компании переходят на МСФО как более привлекательный инструмент для представления финансовой информации. МСФО (или US GAAP) позволяют консолидировать информацию в т.ч. с учетом SPV-компаний, на которых может оседать часть прибыли. Вместе с тем в основе МСФО лежит все-таки бухгалтерская информация; таким образом, МСФО строятся на базе бухгалтерского учета и тесно связаны с ним; все различия подкрепляемы документами, прозрачны и объяснимы

Публичные компании весьма осторожны к минимизации издержек даже легальными методами, напротив, зачастую в целях повышения привлекательности бизнеса они могут завышать свои официальные финансовые показатели относительно реальных. Ведь их финансовое состояние и результаты находятся под пристальным вниманием финансового сообщества. Здесь сдерживающими факторами выступают: а) независимый аудит, б) рост налоговой нагрузки, в) возможности по «накачке» отчетности. Как правило, публичные компании структурированы в виде холдингов, и единственной приемлемой возможностью консолидированной публичной отчетности являются МСФО (или US GAAP). Благодаря наличию холдинга налоговая нагрузка может просто перераспределяться между компаниями группы, при этом не обязательно возникает эффект оптимизации

Схема «Процесс подготовки отчетности и влияние на него заинтересованных участников»

Владельцы (мажоритарии) (

(

,

.

,

, )

.)

(

),

-

,

-

.

"

-

" (

("

)

(

)

") (

)

к интересам финансового сообщества, и формируют целевую отчетность. По мере роста бизнеса российская отчетность перестает быть адекватным инструментом описания финансового положения бизнеса, и владельцы принимают решение готовить отчетность по МСФО. Но поскольку международная отчетность не висит в воздухе, а базируется на фактах финансово-хозяйственной деятельности, регистрируемых в системе российского бухгалтерского учета, то основа для повышения привлекательности отчетности для финансового сообщества закладывается еще в РСБУ. Аудиторы здесь играют роль сдерживающей силы, следящей за достоверностью отчетности. В иных случаях «целевая» прибыльность, декларируемая в отчетности, может даже превосходить реальную (!), что может приводить к повышению налоговых выплат сверх справедливого уровня. Такова цена повышения кредитной и инвестиционной привлекательности компании.

Ответ на провокацию Отметим, что подход к формированию бухгалтерской отчетности не является статичным. Стратегия компании и ее владельцев может меняться в зависимости от изменения внешней среды и бизнес-задач. Так, мировой финансово-экономический кризис ударил по рынкам инвестиционного и заемного капитала, что привело к значительному сокращению возможностей по привлечению средств в России и, как результат, снизило потребность акционеров и менеджмента в формировании привлекательной для финансового сообщества отчетности. Опять же ухудшение ситуации с ликвидностью и наложившиеся на это решения российского

правительства по усилению налоговой нагрузки (в частности, имеется в виду отказ от применения ЕСН, замена его взносами и повышение нагрузки до 34% в ближайшие годы) привели к тому, что бизнес стал больше думать не о повышении привлекательности отчетности путем переплаты налога на прибыль, а о минимизации налоговых платежей. С другой стороны, после многолетнего «обеления» бизнесу сложно снова уйти «в тень», да и налоговое администрирование усложнялось, совершенствовалось и готово к вызовам со стороны бизнеса. Можно констатировать, что мы стоим на пороге перезагрузки отношений между властью и бизнесом, когда власть сначала заманила бизнес в ловушку обеления приманкой низкой налоговой нагрузки и ужесточением администрирования, а затем повысила ее. Специалистам же финансовых служб можно порекомендовать быть не просто слепыми проводниками воли высшего руководства и владельцев бизнеса, а партнерами в вопросе формирования стратегии подготовки отчетности и налоговой политики компании, а также ее последовательной реализации; быть проактивными и креативными, работать на удовлетворение интересов ключевых пользователей в рамках правового поля – и без нарушений профессиональной этики и законодательства. Вместе с тем приносить пользу бизнесу путем убеждения в целесообразности соблюдения разумных рамок оптимизации налогов и придания отчетности целевого вида. Быть твердыми в отношениях с налоговыми органами и не идти на поводу в вопросах «вменения» бизнесу «нормативов налоговых отчислений». Алексей Молотков, заместитель финансового директора компании «Синергия»

ноябрь 2009 Расчет /

027

ТЕМА НОМЕРА

ВРЕМЯ ДЕМОНСТРИРОВАТЬ ДОСТАТОК

Поворот не туда Год назад отечественные компании, прикатившие в лапы кризиса на гребне бурного роста экономики, были не готовы принимать адекватные решения. Запаниковав из-за появившихся проблем, они начали стремительно «резать» расходы на персонал, рекламу, маркетинг и развитие. Конечно, бухгалтеров это не может не радовать: ниже затраты на сотрудников – сокращаются отчисления по ЕСН; нет расходов на PR и маркетинг – меньше проблем с обоснованием этих издержек. Однако, как утверждают эксперты сегодня, достичь финансового благополучия в кризис без таких расходов не удастся.

Разбор полетов Оценить действия российских компаний в кризис и дать рекомендации относительно того, как правильно подходить к формированию «расходной» стратегии в последующие периоды, мы попросили Алексея Сухенко, партнера, директора представительства Trout&Partners (компании Джека Траута) в России и странах СНГ. Так, в 2009 году объемы продаж российских компаний во многих отраслях в среднем снизились на 20 процентов. Однако, например, спад в текстильной и швейной промышленности начался еще в 2004 году и продолжался в 2005–2008 годах. Таким образом, кризис отрасли наступил намного раньше общемирового кризиса; задолго до его наступления в тяжелом кризисе оказались и многие другие отрасли российской промышленности.

различных должностей». Оказалось также, что в соответствии с «оптимизацией» главный бухгалтер объединения «в свободное время» стоит теперь у станка в цехе. А у объединения – проблемы с документами.

Осмысление

К сожалению, режим жесткой экономии усугубляет и без того тяжелую ситуацию. Экономия начинается почти у всех с урезания бюджета на разработку стратегии, маркетинг и обучение сотрудников – но это тяжелейшие ошибки. Для руководителя компании кризис – самое время подумать о стратегии, так как в горячке подъема ему некогда было этим заняться. Подумать и понять, как и что предлагать потребителю. А срезать бюджеты на продвижение опасно: если покупатели (заказчики) приобретают меньше, а ваша компания им ничего Многие компании провели сокращения персонала и «уре- не предлагает, они тем более не покузали» затраты на рекламу в тот момент, когда влияния кризи- пают у вас, а идут к тем, кто делает им предложения. Весной 2009 года на са на их отрасль еще не ощущалось. Аргумент руководите- заседании круглого стола, посвященлей был прост: «ведь все сокращают». ного сокращениям, финансовый директор одного из предприятий Год назад, в сентябре – ноябре 2008 года, многие ком- упорно твердил, что «надо «срезать» расходы на рекламу, пании провели сокращения и уменьшили затраты на так как хороший продавец и так всегда продаст». Этот рекламу в тот момент, когда влияния кризиса на их отрасль человек так и не понял, что хорошему продавцу, вероятеще не ощущалось. Аргумент руководителей был прост: но, будет просто некому предлагать товар, о котором «ведь все сокращают». В результате многие из тех, кого не никто знать не знает. уволили, покинули компании сами и ушли работать к конК счастью, не все так думают. курентам. После этого часть компаний обанкротилась. Так, компания «Юнсен» (крупнейший в России поставМожно сказать, буквально «умерли со страху». щик материалов для верхней одежды) как росла до кризиса Еще один антипример. Весной 2009 года коммерче- на 20 процентов в год, так и растет в 2009 году. Оптимизация ский директор одного объединения с гордостью сооб- была проведена, но никто из сотрудников компании в этом щила: «У меня времени теперь совсем нет, поскольку году не был сокращен и не потерял в зарплате. мы снижаем издержки и сократили персонал. На меня Еще до скандала, случившегося накануне с «Алтыном», сейчас возложены обязанности, включающие семь(!) компания «Адамас», будучи лидером российского ювелир-

028

/ ноябрь 2009 Расчет

ного рынка, несмотря на общее падение, продолжила рост. У обеих вышеупомянутых компаний есть позиционирование, во многом схожее: «лидерство», основанное на надежном качестве и ходовом ассортименте. Косметическая компания «Фаберлик» – не лидер своего рынка, но у нее также растут продажи в 2009 году, потому что и у нее есть стратегия позиционирования. Однако и «Адамас», и «Фаберлик» настолько сократили свои расходы на рекламу и другие коммуникации, что почти не доносят до потребителей свои преимущества и явно не используют все возможности, предоставленные им кризисом. Вспомним, что в 1998 году в России (как в 1930 г. в США, и в ряде других случаев) успех пришел к тем, кто в период кризиса бюджеты на развитие и продвижение не сократил, а увеличил. Если вы станете экономить на продвижении, то вашего потребителя уведет кто-то из конкурентов – за счет снижения лояльности потребителей (клиентов) вашей компании. Затем, когда кризис закончится, вашей компании будет тяжело или невозможно вернуться на прежние позиции.

Замена «батареек» Что можно и нужно сокращать? Действительно, в докризисное время развился так называемый «офисный планктон» – люди, которые приходили на работу и дублировали чьи-то функции. Их можно сократить и впоследствии без особого труда найти. Еще один способ оптимизации – передача многих служебных функций на аутсорсинг (так, в офисах Trout&Partners во всем мире бухгалтерские и правовые вопросы решаются внешними компаниями). Примеров немало – многие компании не имеют собственного транспорта для доставки товара; организации, которые выпускают много печатной продукции, как правило, не содержат собственную типографию и т. д. «Отец» бизнес-консалтинга Питер Друкер (Peter Drucker) писал так: «Поскольку цель бизнеса – создать для себя потребителя, у любого предприятия только две основные функции – маркетинг и инновации; именно это «производит» результаты, все остальное – издержки». Большинство компаний видит все с точностью до наоборот – и в этом проблема. Кризис – это удобный момент для того, чтобы воспользоваться промахами конкурентов и привлечь их клиентов. Для этого придется смириться с тем, что теперь стало невозможным продавать то же и так же, как это успешно делалось прежде. Для разработки стратегии нужно понять, как переориентированы рынки, как ведут себя конкуренты, не появились ли новые конкуренты, пришедшие из верхних ценовых сегментов или из других отраслей, как изменилось сознание общества и отдельных людей. После этого станет ясно, как занять выгодную позицию в сознании потребителя, что для этого сделать в плане продукции, услуг, инноваций, коммуникаций (продвижения на рынки) – и тогда люди станут покупать у вас, невзирая на кризис. Поэтому позиционирование – это то, во что сегодня надо инвестировать в первую очередь. Тем более что значительную часть этих инвестиций (как затраты на инновации, так и расходы на обучение персонала), можно включать в базу по налогу на прибыль.

МОРАТОРИЙ НА СОКРАЩЕНИЕ ФОТ Нет менеджеров, не фиксирующих растущего дефицита финансовых ресурсов. Общества, сократившие еще в начале кризиса издержки в части заработной платы работников и содержания офисных помещений, пытаются остаться «на плаву» с помощью других финансовых инструментов. Наиболее дальновидными оказались руководители, оставившие в штате маркетолога, продолжающие напоминать жителям России о своем бизнесе привлекательной рекламой, продуктом, товаром. Многие предприятия, урезающие до сих пор не только зарплаты, но и другие статьи расходов: рекламные, маркетинговые и бюджеты на обучение, – рискуют вместе с водой выплеснуть и дитя – собственный бизнес. Для сохранения клиентов, потребителей хороши предприятия, ассоциирующиеся со спокойствием и с отсутствием неуверенности в завтрашнем дне. Нужна реклама, но менее броская; может быть, не огромный баннер в центре города, а черно-белые листовки при входе в метро, продуктовый торговый центр и т. п. Люди должны знать, что организация стабильна и закрываться не собирается. Таким образом, у предприятий, благодаря «старым» продуктам труда, появляется возможность искать пути выживания. И лучше принимать пусть даже неверные решения, чем бездействовать и не принимать никаких. Осторожно следует завоевывать свой кусочек рынка, пользуясь паникой неумелого конкурента. Самыми ценными активами любой компании в кризис становятся кадры, и от того, как компания распорядится ими сегодня, когда многих лихорадит, зависит, будет ли она функционировать в мирное время. Поэтому стимулирование труда оставшихся после сокращений работников приобретает громадную важность. Работник должен знать, что эффективное решение для предприятия, принятое им, обязательно отразится на оплате труда через разовые премии или надбавку за сложную работу. Таким образом, нужно мобильное соотношение фиксированной и переменной частей дохода персонала. Введение моратория на общее уменьшение фонда оплаты труда – хорошее начало для выхода из экономического застоя.

Людмила Архипкина, главный специалист по методологии и аудиту ООО «АГРИКО»

Арина Виноградова

ноябрь 2009 Расчет /

029

ТЕМА НОМЕРА

ВРЕМЯ ДЕМОНСТРИРОВАТЬ ДОСТАТОК

«Бумажная» ревизия Не такой уж редкой представляется ситуация, когда цифры, указанные в годовой отчетности компании, зависят от наличия тех или иных подтверждающих документов. Чтобы не причислять себя к когорте специалистов учета, находящихся в полной власти бумаг, документооборот необходимо «приручить». Только тогда при подготовке отчетности бухгалтер сможет думать о целях и интересах компании, а не о том, чем бы «прикрыть» хозоперации. Ольга Маркова, главный бухгалтер ООО «Издательство «Эксмо», рассказала, как правильно провести «бумажную» ревизию в конце года и наладить документооборот в компании.

Универсальная «оборотка» Приближается окончание очередного календарного года. Для бухгалтерии это период подготовки к составлению годовой отчетности. Как известно, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности. Составляется отчетность на основании данных синтетического и аналитического учета. А именно – на основании регистров, которые систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Под «первичкой» подразумеваются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции в фирме и на основании которых организация ведет бухучет. По итогам каждого налогового периода компания исчисляет налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных. Таким образом, для того чтобы составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечающую требованиям законодательства, бухгалтерии необходимо располагать первичными документами. Как бухгалтеру определить перед составлением годовой отчетности, вся ли «первичка» имеется в компании? В основе одного из способов проверки лежит оборотно-сальдовая ведомость организации. Она формируется с начала года и включает все счета (в том числе забалансовые), по которым есть остатки на начало или конец года и/или присутствуют обороты в течение года.

030

/ ноябрь 2009 Расчет

По каждому счету, имеющему остатки или движение, отраженные в сформированной оборотно-сальдовой ведомости, отдельно анализируются дебетовые и кредитовые обороты. Каждый такой оборот подтверждается соответствующим ему журналом хозяйственных операций, а тот, в свою очередь, подкрепляется реестром первичных документов. Сопоставляя записи в реестре с «первичкой» на бумажных носителях, можно выявить отсутствующие документы. Так последовательно производится проверка всей оборотносальдовой ведомости. В ходе подробного анализа «оборотки» одновременно с документальным подтверждением отображенных на счетах бухучета оборотов производится дополнительная проверка обоснованности отнесения сумм, формирующих эти обороты на конкретные счета.

В поисках упущенного На практике может сложиться ситуация, когда хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета, а это означает, что на основании анализа оборотно-сальдовой ведомости мы не сможем выявить отсутствующие документы. Что ж, пришло время вспомнить о том, что для обеспечения достоверности данных бухучета учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение данного мероприятия – обязательная мера перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При проведении инвентаризации организация обязана руководствоваться Методическим указаниями, утвержденными Приказом Министерства РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Этот же документ регулирует правила документального оформления проведения инвентаризации и ее результатов. Порядок отражения выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета описан в пункте 28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. При проверке «первички» и оформлении результатов инвентаризации необходимо обратить внимание не только на наличие и комплектность документов, но и на их форму и содержание. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ, «первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: – наименование документа, – дату составление документа, – наименование организации, от имени которой составлен документ, – содержание хозяйственной операции, – измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, – наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, – личные подписи указанных лиц». Проверить обязательные реквизиты на соответствие требованиям законодательства следует во всех документах, составленных как по унифицированной форме, так и произвольно. Результатом анализа оборотно-сальдовой ведомости и инвентаризации имущества и обязательств должен стать реестр недостающих документов. В нем также должны быть поименованы и документы, которые имеются в наличии, но не могут являться основанием для записей в бухгалтерском и налоговом учете из-за несоответствия требованиям законодательства.

ТОВАР БЕЗ ДОКУМЕНТОВ НЕ ЛИШИТ ВЫЧЕТА ПО НДС Для выявления и оценки имущества и обязательств на конец налогового периода нужно проводить инвентаризацию. Нередко в результате данной процедуры выясняется, что какой-то товар поступил в организацию вовсе без товаросопроводительных документов поставщика или они частично отсутствуют. Например, от контрагента, который находится в другом городе, получен безупречный счет-фактура, а вот на товарной накладной по форме ТОРГ-12 нет печати. Если смотреть на ситуацию с точки зрения налоговых инспекторов, то на основании такой накладной принять товар на учет нельзя. Кроме того, документы, требуемые для подготовки налоговой отчетности и запрошенные у поставщика, могут поступить в компанию не скоро. Однако товар фактически приобретен и его нужно оприходовать. Сделать это можно, оформив поставку как неотфактурованную (п. 36-41 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. 119н). В этом случае составляется акт о приемке товара по форме ТОРГ-4 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). На основании этого документа делаются записи в бухгалтерском учете. При оприходовании такого товара у бухгалтера появляется необходимость оценить его (определить цену каждого наименования). Если товар еще не оплачен, то в момент получения неотфактурованной поставки покупателю известна только цена, указанная в договоре или в приложении к нему. Именно по этой учетной цене товары принимаются к бухгалтерскому учету с последующим уточнением фактической себестоимости. И если до получения правильных документов нагрянет проверка, то именно акт о приемке товара будет служить документом, подтверждающим принятие товара на учет и соответственно право на вычет НДС по нему. Акт по форме № ТОРГ-4 можно применять для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию. Он составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Один из документов передается в бухгалтерию, другой – остается у материально ответственного лица.

Расставляем приоритеты При проверке «первички» документы условно можно разделить на две группы по признаку места их составления: на внутренние (составленные в организации) и внешние (составленные вне организации). Одинаково важно наличие и правильное оформление и тех и других документов. Правда, хотелось бы отметить, что состоянию внутренних документов бухгалтеры уделяют значительно меньше внимания. И напрасно, ведь это может привести к серьезным негативным последствиям. Так, наличие товарной накладной от поставщика на приобретение канцелярских принадлежностей не является достаточным основанием для учета в расходах стоимости приобретенных материалов. Следует офор-

Ольга Палкина, финансовый аналитик Intercomp Global Services

ноябрь 2009 Расчет /

031

ТЕМА НОМЕРА

ВРЕМЯ ДЕМОНСТРИРОВАТЬ ДОСТАТОК

мить накладную на отпуск товарно-материальных ценностей для нужд управления. Особое внимание надо уделить группам документов – проверке наличия, комплектности, полноты и правильности оформления (подробнее – см. таблицу «Основные группы документов»): – по учету основных средств; – по учету МПЗ и НМА; – по учету торговых операций; – по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Приведенный перечень нельзя считать исчерпывающим, он будет индивидуален для каждой организации в зависимости от специфики осуществляемого ею вида деятельности. И даже в рамках одной организации перечень не будет постоянным, т. к. в разные отчетные периоды фирма может совершать различные хозяйственные операции. Приведенный перечень включает в себя унифицированные формы документов, при составлении которых организации, как правило, не проявляют должного внимания, а зачастую эти документы вообще не составляются. Еще одна значительная группа документов, которые нередко отсутствуют на предприятиях, – это организационно-распорядительные и оправдательные документы по таким видам операций, как представительские и рекламные расходы, затраты на мероприятия по продвижению продукции, включая операции по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, а также на обучение и страхование. Помимо организационно-распорядительных и оправдательных документов, необходимо проверить наличие документов вспомогательных: бухгалтерских справок, расчетов и прочих бумаг, поясняющих порядок бухгалтерского и налогового учета отдельных операций. К ним, например, можно отнести бухгалтерскую справкурасчет о порядке учета в составе расходов (как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета) затрат в виде процентов по кредитным договорам. Унифицированных форм документов, которыми оформляются вышеперечисленные хозяйственные операции, не существует – каждая организация должна самостоятельно разработать и утвердить в рамках своей учетной политики такие документы (например, распоряжение о проведении рекламной акции, отчет о проведенном мероприятии, справкурасчет учета расходов на страхование и т. п.). Если в течение года организация совершала подобные хозоперации, то к моменту подписания годового бухгалтерского отчета и годовых налоговых деклараций такие документы должны быть оформлены.

Большая стройка Для того чтобы подготовка и составление годовой отчетности в части проверки наличия «первички» не носила авральный характер, необходимо в течение года организовать работу по сбору и оформлению всех видов документов. Как известно, по законодательству организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Очевидно, что организа-

032

/ ноябрь 2009 Расчет

ция обязана собирать документы не перед составлением годовой отчетности, а ежедневно, по мере совершения хозяйственных операций. Нет необходимости выделять для этого отдельных сотрудников, а следует для каждого работника бухгалтерии определить: – конкретный список видов документов, за которые он отвечает; – для каждого вида документов установить подразделение (сотрудника) организации, ответственного за проведение конкретных хозяйственных операций и представление подтверждающих документов в бухгалтерию; – сроки представления документов в бухгалтерию; – сроки составления и оформления документов (бухгалтерских справок, расчетов) самим бухгалтером. Все вышеперечисленное является элементами графика документооборота, который, как правило, отсутствует на предприятии. Список видов документов, за которые отвечает каждый конкретный бухгалтер, составляется в рамках закрепленного за ним участка, исходя из видов хозяйственных операций по участку. Каждое подразделение организации выполняет определенные хозяйственные операции, которые оформляются соответствующими им документами. Каждый документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – сразу после ее окончания. Чтобы обеспечить своевременный сбор комплекта должным образом оформленных первичных документов, имеет смысл составить реестр хозяйственных операций по подразделениям и утвердить регламент о порядке составления, оформления и представления в бухгалтерию документов сотрудниками этих отделов. Для последующего быстрого определения подразделения (сотрудника), ответственного за представление документа, целесообразно на уровне согласования договора (или счета на оплату) зафиксировать данные об инициаторе. Бухгалтеру на участке не реже одного раза в месяц следует составлять реестр недостающих документов – как по их видам, так и по подразделениям (сотрудникам), ответственным за их представление. Реестр передается главному бухгалтеру и руководителю соответствующего отдела, не сдавшего документы. По итогам совместного анализа сотрудниками бухгалтерии и сотрудниками ответственных за представление документов подразделений каждого реестра недостающих документов, устанавливаются сроки их представления или исправления. Необходимо также установить сроки передачи документов в бухгалтерию. При этом надо принять во внимание, что максимальные сроки определены ограничениями, которые вытекают из самого законодательства. Например, если срок сдачи декларации по НДС – 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом, то соответственно не позднее этого числа в организации должны быть все документы, подтверждающие исчисление налога. Следуя той же логике устанавливаются сроки представления иных документов, подтверждающих данные бухгалтерской и налоговой отчетности. Построенная таким образом система сбора и проверки «первички» позволит организации подойти к окончанию года, имея практически полный комплект документов, соответствующих законодатель-

ству и подтверждающих произведенные хозяйственные операции и налоговые расчеты.

Азбука мотивации Для того чтобы выстроенная система сбора первичных документов эффективно работала, важна эффективная работа ее участников. В некоторых компаниях мотивационная система бухгалтерского отдела «завязана» на сборе документов, и при этом используют такую мотивацию в последнем квартале или месяце года. Однако ориентировать бухгалтеров на достижение результата по сбору документов за весь год в конце года неоправданно. Минусы очевидны: бухгалтер в течение всего периода будет откладывать на последний момент работу, за которую получит премию только в конце года. К этому времени особенности проведения определенных хозяйственных операций уже забудутся, а отдельных контрагентов, возможно, уже не удастся найти. Кроме того, к тому времени может смениться как бухгалтер, так и сотрудник, ответственный за сделку. Не исключено, что к концу года может сложиться и такая ситуация: в организации не окажется ни информации о сделке, ни ее носителей. Восстановить или исправить документы в этом случае очень сложно, а порой и просто невозможно. Бухгалтера, несомненно, нужно мотивировать на сбор документов, но не просто ориентировать на конечный результат – в виде 100 процентов собранных документов в последний момент – а на проведение целого комплекса действий. Специалист учета уже на этапе заключения сделки с контрагентом должен пояснить инициировавшему сделку сотруднику организации, какие именно документы он должен будет представить по факту совершения сделки и в какой срок. Если работник совершает новый для него вид сделки, то бухгалтер должен дать ему образцы документов с примерами их заполнения. Проведение бухгалтерией подобной работы с сотрудниками организации вместе с одновременной отработкой реестров недостающих документов должно осуществляться не раз в год, а в течение всего года, последовательно, изо дня в день и из месяца в месяц. Как уже отмечалось, бухгалтер лично отвечает за составление

АЛГОРИТМ ПРИНЯТИЯ ДОКУМЕНТОВ К УЧЕТУ Исходя из собственной практики, могу сказать, что формирование «архива» документов лучше проводить с периодичностью раз в квартал, после сдачи квартальной отчетности. К этому моменту переполох по составлению квартального баланса завершен и можно заняться сбором недостающих оригиналов документов, а также исправлением «первички», уже принятой к учету, но не соответствующей требованиям законодательства. При поступлении документа в бухгалтерию изучаем его на «правильность» составления. Нужно удостовериться в том, что все обязательные реквизиты имеются. К примеру, счет-фактура является «любимым» документом налоговиков и объектом частых споров при проверках НДС (особенно если налог по декларации заявлен к вычету, а не к уплате). Поэтому следует обратить внимание на наличие всех реквизитов, предусмотренных статьей 169 части II Налогового кодекса. Наиболее частая ошибка при оформлении счетовфактур – указание реквизитов продавца/грузоотправителя, покупателя/грузополучателя (названия юридического лица и его адреса) не в соответствии с учредительными документами. Обратите внимание, что в постановление правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», содержащее состав показателей счета-фактуры, периодически вносятся изменения. Последние коррективы коснулись строки 2, в которой теперь нужно указывать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Впрочем, ФНС в Информационном сообщении от 23 июня 2009 г. «О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. № 451» и Минфин в письме от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32 утверждают, что счет-фактура, в котором указано только полное или только сокращенное наименование продавца, не считается ошибочным. Несмотря на это, организации обычно стараются обезопасить себя и указывают оба варианта наименования продавца. Если в документе имеются все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством, смело отправляем его в соответствующую папку. В противном случае связываемся с поставщиком, который выставил документ, и просим внести в него исправления. Сделать это можно двумя способами: внести исправления самим и передать поставщику на утверждение, либо попросить контрагента внести эти исправления, заверить их и передать вам. После того, как все документы, отраженные в бухгалтерском учете, получены и верно оформлены, можно приступить к формированию архива за квартал. «Первичка» подшивается в соответствующие папки, формируются сшитые и пронумерованные журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, распечатываются регистры бухгалтерского учета. Документы разобраны, и можно смело достигать очередных высот в нашей нелегкой профессии.

Екатерина Зайкова, главный бухгалтер компании ООО «Дельта Финанс»

ноябрь 2009 Расчет /

033

ТЕМА НОМЕРА

ВРЕМЯ ДЕМОНСТРИРОВАТЬ ДОСТАТОК

Основные группы документов Учет ОС

– акты приема-передачи; – инвентарные карточки; – накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; – акт о выявленных дефектах оборудования; – акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств; – акт о списании объекта основных средств и т. д.

Учет торговых операций:

– акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей; – накладная на внутреннее перемещение; – накладная на передачу товаров, тары; – акт о списании товаров; – товарный отчет и т. д.

и оформление лишь незначительной части документов – бухгалтерских справок и расчетов; а значит, мотивировав бухгалтерию лишь на сбор «первички», проблему не решить. Ориентировать на представление в бухгалтерию документов по совершенным по их инициативе и в рамках их компетенции сделкам необходимо всех сотрудников организации. Ведь своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Плюсы подобной системы очевидны: работа осуществляется в текущем режиме, не происходит потери информации, налаживаются конструктивные отношения между сотрудниками бухгалтерии и всеми подразделениями организации. И если вся эта работа будет подкреплена такой же периодической – ежемесячной либо ежеквартальной – мотивацией сотрудников всех подразделений, включая бухгалтерию, то хороший результат гарантирован.

От простого к сложному Можно констатировать, что проблема сбора первичных документов присуща почти каждой российской организации в большей или меньшей степени. Разумеется, порядок сбора «первички», подтверждающей произведенные организацией хозяйственные операции и исчисленные суммы налогов, каждая фирма устанавливает самостоятельно. Но также очевидно, что приказ, регламентирующий порядок сбора и представления в бухгалтерию документов, все-таки должен действовать в каждой организации. Законодательство о бухгалтерском учете прямо предусматривает обязанность организации утвердить «правила документооборота» как составную часть учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Мин-фина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н). В силу норм действующего законодательства кассовые операции должны закрываться в еже-

034

/ ноябрь 2009 Расчет

Учет МПЗ и НМА

– карточка учета нематериальных активов; – приходный ордер; – доверенность; – требованиенакладная и т. д.

Учет кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – штатное расписание; – лицевой счет; – приказ о предоставлении отпуска; – приказ о направлении работника в командировку; – командировочное удостоверение; – служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении; – авансовый отчет; – приказ о поощрении работника; – табель учета рабочего времени; – расчетные и платежные ведомости; – записка-расчет на предоставление отпуска работнику; – записка-расчет при прекращении трудового договора

дневном режиме на любом предприятии. В то же время периодичность закрытия операционного дня по складу законодательно не регулируется. Есть предприятия, для которых является нормой ежедневное закрытие операционного дня по складу, а кто-то подводит итоги по движению товарноматериальных ценностей не чаще одного раза в квартал. Таким образом, устанавливая правила документооборота, каждое предприятие должно учитывать специфику своей отрасли и производимых им операций, организа-ционно-штатную структуру, наличие обособленных подразделений и филиалов, режим налогообложения, объемы, уровень автоматизации и еще много других факторов. Конец года – время не только подведения итогов, но и формирования планов на будущее. В бухгалтерии, как правило, не хватает времени на текущие дела – не то что на разработку и внедрение графика документооборота. И тем не менее приступите к построению системы сбора первичных документов уже сейчас, при этом попробуйте пойти от самых простых вещей. Подумайте о формах внутренних сводных регистров, дающих полную и достоверную информацию о наличии документов. Изучите возможности вашей учетной информационной системы и вместе со специалистами IT-службы напишите техническое задание на автоматическое формирование необходимых вам реестров документов и сводных регистров. Поручите каждому бухгалтеру по закрепленному за ним участку разработать локальный документооборот по заданному вами стандарту. Внесите предложения об изменении системы мотивации всех участвующих в процессе сбора документов сотрудников и т. д. Даже из этих составляющих вам уже удастся создать основу будущего графика документооборота, который вы будете дальше развивать и совершенствовать. Выстроив эффективную систему сбора первичных документов, бухгалтерия сможет в конце года уделить больше времени составлению и анализу отчетности бухгалтерской и налоговой, что в конечном итоге позволит повысить ее качество и снизить риски.

РАБОТА СЕРВИС

Рецепт эффективного документооборота

36

БАНК

УСН: дилемма с наличностью

38

Что нового в Сети

40

ТЕХНОЛОГИИ

Приключения тайного покупателя

42

Судебная практика для бухгалтера

44

Новые возможности в системе КонсультантПлюс

Пароль от кошелька, где деньги лежат

46

Не успевая издавать законы и вносить поправки, касающиеся валютноденежного обращения и банковской деятельности, госорганы теперь обескуражены нарастающим виртуальным денежным потоком. Обходить этот вопрос становится все сложнее.

Кадровик и бухгалтер - бок о бок

49

Нередко функции кадровой и бухгалтерской службы пересекаются между собой. Понятно, что баланс между этими подразделениями зависит от штата компании и размеров того или иного отдела. Но очевидно, что бухгалтер не будет рад, если на него нагрузят кадровые вопросы, равно как и «кадровик» не захочет заниматься бухгалтерией. И разобраться в том, что в чьей компетенции, не всегда легко.

ТОЛК-ROOM

Пройдет ли оперативник фейс-контроль? 52 МСФО

Запасы в МСФО: основы учета

54

ПРОБЛЕМА

Экономим на налоговой проверке

58

Наличный расчет и строгий учет

62

РАБОТА

СЕРВИС

Рецепт эффективного документооборота – Алло, добрый день! Вы не оплатили счет за услуги, который мы на прошлой неделе на ваш адрес высылали. Поторопитесь, пожалуйста, с платежом, мы период закрываем.

– О чем Вы говорите, мы от Вас документы не получали, иначе уже давно бы перечислили деньги. Конечно, самый привычный выход из сложившейся ситуации – продублировать счет и повторно выслать его клиенту. А где гарантии того, что он не забуксует на посту охраны фирмы-контрагента? Но есть надежная альтернатива – доставить документы партнеру курьерской службой. Как показывает практика, этот вариант дает бухгалтерии больше возможностей для маневров и меньше головной боли.

Вынужденная отсрочка Для любой компании, которая продает товары или оказывает услуги, бумага, именуемая «счет», является самым обычным документом. Как правило, чем больше компания, тем шире круг клиентов и, соответственно, тем больше счетов приходится выставлять. Ситуация выглядит особенно впечатляющей в том случае, если деятельность компании связана с определенной периодичностью оказания услуг – например, когда счета нужно выставлять ежемесячно. Как известно, организации чаще всего рассылают корреспонденцию партнерам через ФГУП «Почта России». Однако этот «гигант связи» бывает несколько «неповоротлив», поэтому как бы ни хотелось бухгалтеру более оперативно доставить счета контрагентам, ему не удастся ускорить данный процесс. Приходится передавать документы в почтовое отделение за пару недель до дня «икс» – последней даты оплаты счетов, прописанной в договоре, и готовиться к тому, что часть партнеров получат их с опозданием либо вообще не увидят. Это вполне распространенная ситуация для компаний, которые работают «по факту», то есть «утром – стулья, вечером – деньги». Проблема в том, что вторая часть этого воспетого классиками уговора может так и остаться не

036

/ ноябрь 2009 Расчет

выполненной контрагентом еще и по той причине, что документы не дошли до нужного человека. И если поставщик счет клиенту отправлял, но прошло время, а деньги за товар не поступили, то ответить на фразу партнера «Мы от вас счет не получали» бухгалтеру будет нечего. Ведь «Почта России» не уведомляет инициатора рассылки о том, как именно исполнялся заказ, какие при этом возникали непредвиденные моменты, и не предоставляет отчеты по завершении доставки. В итоге, услышав от клиента, что документы на оплату не поступали, бухгалтеру приходится вновь совершить все действия с самого начала по всей цепочке и повторно потратить время и деньги на доставку счета. Но ведь таких «запоздавших» партнеров у компании может оказаться не 5, не 10, и даже не 20, а 1000 или более. Тогда совокупные затраты организации возрастают в разы, а надежда на вычет по НДС в текущем периоде разбивается в прах.

Надежная альтернатива К сожалению, сегодня у компаний нет возможности мириться с дополнительными расходами и «дарить» отсрочки по оплате тем контрагентам, которые могут вовремя расплатиться. Достойной альтернативой в данной ситуации может стать доставка документов курье-

ром. О том, какие преимущества предоставляет данный механизм бухгалтерии и как на деле выглядит, мы поинтересовались у Анастасии Ершовой, генерального директора компании NEPPOST. – Проблема с мнимой «утратой» корреспонденции где-то на этапе между «Почтой России» и контрагентом действительно стоит для компаний довольно остро. Нередко все дело в том, что письмо со счетом внутри просто пылится на столе сотрудника охраны как доставленное «до востребования», но до бухгалтерии фирмы-партнера заветный документ так и не доходит. Не скрою, что с похожей неприятностью сталкивались и мы сами, когда счет на оплату услуг от наших же контрагентов к нам не поступал, тогда как на том конце провода партнеры уверяли, что буквально на прошлой неделе бухгалтер собственноручно отправил его по почте. Конечно, ситуация эта малоприятная – как для клиента, так и для поставщика услуги. Ведь первый действительно не получал документ, а второй, в свою очередь, об этом вовремя не узнал. Передав функцию доставки счетов курьерской службе, можно избавить от этих неприятностей обоих участников экономических отношений. При этом все документы будут доставлены быстро, своевременно и лично в руки конкретному сотруднику под расписку. А самое главное – у бухгалтера отпадет необходимость составлять дубликаты и повторно отправлять их по почте. Так что удастся сэкономить не только время, но и средства. Механизм взаимодействия с курьерской службой совсем не сложный. Например, в компании NEPPOST процедура следующая. Клиент высылает базу адресатов по e-mail и сообщает, когда рассылку следует начать и завершить, после чего менеджеры формируют маршрутные листы на каждый день указанного клиентом срока. Самое главное, что в процессе рассылки у компании есть возможность корректировать любые ее параметры. Представим следующую ситуацию: у вас 3000 адресов, и доставка рассчитана на неделю, допустим, со 2-го по 6-е ноября. Один из контрагентов звонит вам и требует, чтобы счет доставили не позднее 4-го числа. При этом вы не знаете точно, в каком именно маршрутном листе оказался этот контрагент. Не проблема, ситуацию легко исправить. Вам достаточно связаться по телефону с менеджером курьерской службы и попросить, чтобы конкретного адресата обслужили в первую очередь. По окончании рассылки клиенту передается отчет о доставке. В нем указывается время, фамилия, подпись и обязательно должность лица, которому была передана корреспонденция. Тогда, услышав от контрагента на другом конце провода фразу «Мы ничего не получали», поставщик имеет возможность опровергнуть это заявление и сообщить, кто конкретно получил счет. Курьерская служба при необходимости может предоставлять и промежуточные отчеты клиенту, если, например, рассылка проходит в течение недели. После того, как доставка завершена, клиенту вместе с итоговым отчетом передаются оригиналы листов доставки, в которых имеются оригинальные подписи получателей. Этот документ очень пригодится, если клиенту придется со своим партнером встретиться в суде. Помимо прочего курьерская служба освободит бухгалтерию от дополнительной нагрузки, такой, как выяснение нового адреса контрагента, если во время доставки окажется, что тот сменил местонахождение. Если вдруг курьер, который доставляет счет, не обнаружит компанию по указанному адресу, то он первым делом известит об

этом клиента, затем самостоятельно постарается выяснить новый адрес, и уже на усмотрение инициатора рассылки либо вернет ему документы, либо осуществит передоставку, после чего в итоговом отчете фирме предоставляется новый адрес, чтобы она могла скорректировать свою базу. И все же доставить счет контрагенту только половина дела. Как правило, требуется еще получить вторые экземпляры документов, которые покупатели должны возвратить после того как подпишут их со своей стороны (акты выполненных работ или оказанных услуг, товарные накладные, счета-фактуры). Это тоже целая эпопея для бухгалтерии, которая порой растягивается на недели, а то и месяцы. Например, в компании NEPPOST имеется такой дополнительный бонус для клиентов, которые рассылают счета. Мы доставляем пакет документов и спрашиваем у получателя, есть ли для компании-отправителя документы на возврат. Если да, то мы их забираем и бесплатно передаем нашему клиенту вместе с отчетом. Правда, если организация только начала с нами работать, то в первый месяц на возврат нам удается собрать немного – порядка 10–15 процентов от того, что доставили. Зато с каждым месяцем количество возвратов увеличивается и доходит до 85–95 процентов. Дело в том, что со временем сами получатели корреспонденции привыкают к этому сервису и даже специально ждут курьера с новыми документами, чтобы вернуть контрагенту бумаги за прошлый месяц. Это значит, что у нашего клиента отпадает необходимость «выбивать» акты и счетафактуры, а у его партнера – думать, как их передать. Добавлю несколько слов о стоимости услуги по доставке счетов. Ее стоимость варьируется в зависимости от сроков и объемов в пределах 150–190 рублей за адрес. Соответственно, чем меньше адресов и больше срок доставки, тем ближе цена к нижней отметке. Получается ненамного выше, чем у «Почты России», но при этом в нее включаются: обработка базы адресатов, промежуточный отчет, итоговый отчет, мониторинг доставки callцентром, возврат и непосредственно доставка счетов, передача в офис закрывающих документов и бесплатно – сбор актов и других бумаг.

В ногу со временем Очевидно, что в условиях нехватки оборотных средств организации зачастую вынуждены предоставлять контрагентам отсрочку по оплате услуг или товаров. Однако такие уступки, как правило, тщательно просчитаны и выверены поставщиком, дабы они не нанесли ему самому непоправимый вред. А вот так называемые вынужденные нарушения сроков оплаты из-за недоставленных вовремя счетов в планы фирм обычно не входят и вызывают непредвиденные кассовые разрывы. Тщательно отлаженный документооборот является одним из факторов успешного взаимодействия с клиентами. А быстрая доставка счетов вашим клиентам увеличивает скорость оборачиваемости средств и, как следствие, позволяет вашей компании наращивать темпы развития. В такой ситуации использование услуг курьерской службы помогает бухгалтерии решить сразу несколько проблем, наладить эффективную систему документооборота и повысить лояльность контрагента. Беседовала Арина Виноградова

ноябрь 2009 Расчет /

037

РАБОТА

БАНК

УСН: дилемма с наличностью Считается, что фирмам, которые применяют упрощенную систему налогообложения, живется легче, чем организациям на ОСНО. Однако, как показывает практика, такое мнение все менее соответствует действительности – и тенденция укрепляется. На этот раз виновниками трудностей «упрощенцев» оказались банки.

«Письма счастья» В последнее время наши коллеги бухгалтеры все чаще отмечают, что банки ужесточили свои требования к клиентам. В частности, проблемы возникли у компаний, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы». Прежде при снятии наличных денег со своего расчетного счета организации достаточно было указать в чеке, на какие цели будут израсходованы эти средства. Однако с недавних пор компании стали получать от обслуживающих кредитных организаций «письма счастья» с требованием представить документы, подтверждающие использование снимаемых со счета наличных средств на конкретные цели. Причем бумаги предлагалось собрать за весь период с начала 2009 года и передать в банк в течение нескольких дней.

Беда «упрощенца» Пожалуй, для организаций, которые используют при УСН объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», подобные требования банков не стали критичными. Ведь такие налогоплательщики по закону обязаны для целей исчисления налоговой базы по единому налогу вести учет как доходов, так и понесенных расходов. Согласно статье 346.24 НК РФ, организации должны фиксировать эти суммы в книге учета доходов и расходов. Уменьшить величину доходов «упрощенцы» могут только на обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, ст. 252 НК РФ). Следовательно, документы по запросу банка в большинстве своем они представить смогут. Хуже обстоят дела у компаний, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы». Ведь такие фирмы могут не вести учет расходов для целей налогообложения. Они не обязаны отражать понесенные затраты в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов. Об этом четко говорится в пункте 2.5 раздела II Приложения 2 к приказу Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н, зарегистрированного в Минюсте РФ 10 февраля 2009 г. под № 13290: «Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связан-

038

/ ноябрь 2009 Расчет

ные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения». Многие организации активно пользовались предоставленной им возможностью и не фиксировали свои расходы. В итоге, получив требование банка, они попали в сложную ситуацию, поскольку необходимых документов у них не оказалось.

Грани доступного Мы решили разобраться, правомерны ли действия банков. Как выяснилось, однозначной позиции по данному вопросу пока нет ни у финансового, ни у налогового ведомства. В частности, Минфин РФ некогда уже давал разъяснения по вопросу подтверждения расходования наличных средств «упрощенцами» (письмо от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181). Так, по мнению ведомства, налогоплательщики (как организации, так и ИП), применяющие УСН, в процессе осуществления предпринимательской деятельности вправе в любой момент (как до уплаты налога, так и после) снять со своего расчетного счета наличные деньги и произвести какие-либо расходы. Документально подтверждать данные расходы в целях применения главы 26.2 НК РФ в рассматриваемом случае они не обязаны. В то же время имеется более свежее письмо УФНС от 20 января 2009 г. № 19-11/003082, в котором отражена противоположная позиция. Специалисты налогового ведомства подтвердили, что в целях налогового учета компании«упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» действительно могут не подкреплять документами понесенные расходы, за исключением, правда, уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Вместе с тем налоговики отметили, что для таких фирм сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Согласно ему все операции с наличными денежными средствами компании должны фиксировать в кассовой книге на основании приходных и расходных кассовых ордеров (платежных ведомостей, счетов). Следовательно, организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», обязана документально подтверждать свои расходы при работе с наличностью.

СОМНИТЕЛЬНЫЕ ИЗОБРЕТЕНИЯ Что же все-таки делать, если расходы, на которые пошли снятые со счета наличные деньги, подтвердить нечем? Какие только варианты не изобретают коллеги бухгалтеры, чтобы с минимальными трудностями и затратами для фирмы выпутаться из создавшейся ситуации. Приведем некоторые из них: – деньги с расчетного счета ООО можно снять на хозяйственные нужды и «провести» чеки, а сумму забрать себе; – перечислить деньги со счета ООО на пластиковую карточку физического лица, если она в том же банке, где обслуживается ООО, и если по тарифам банка с карты снимать средства дешевле, чем с расчетного счета фирмы. Затем за эти деньги отчитаться авансовым отчетом; – оформить дополнительно ИП на УСН с объектом обложения «доходы» и перечислять деньги на его счет, допустим, за рекламу в Интернете. А со счета ИП уже снимать средства на нужды ИП; – перевести деньги со счета ООО на счет ИП на основании договора займа на 30 лет, с возвратом по окончании срока договора. Через 30 лет после инфляции деньги утратят свою стоимость во много раз, и вернуть долг будет не проблема.

Выхода нет Получается, что организациям на УСН в целях соблюдения кассовой дисциплины все же необходимо иметь на руках документы, подтверждающие расходование снятых с расчетного счета денег. В принципе это вполне логично, поскольку в противном случае наличный оборот компании государство вовсе не сможет контролировать. Очевидно, что на этот раз банки стали неким «кнутом» для компаний, часто и в больших объемах «балующихся» наличностью. Как отметил Алексей Катин, начальник финансового мониторинга и валютного контроля БТА Банка, подобные действия банков могут быть обусловлены требованиями внутренних политик и Правил в области противодействия легализации преступных доходов. Указанные правила в соответствии с Законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» обязаны разрабатывать все кредитные организации. При разработке таких Правил учитываются реко-

Однако стоит учитывать, что все эти ухищрения в разной степени рискованные. Стоит помнить, что общество с ограниченной ответственностью не может просто «снять прибыль». Оно может снимать наличные на выплату зарплаты, командировочных, осуществление других расходов, в том числе и на выплату доходов учредителям. В целом же деньги должны храниться на банковских счетах, а в кассе – только в пределах установленного банком лимита. При этом чистая прибыль «принадлежит» учредителям, и только они вправе ею распоряжаться – по решению общего собрания, либо изъять ее в виде доходов, либо оставить (реинвестировать) на дальнейшее развитие предприятия. Пожалуй, наиболее удобный с точки зрения рисков и налоговой нагрузки вариант – снять наличные и выплатить дивиденды владельцам. Однако для этого следует иметь протокол собрания учредителей с их решением о выплате доходов, произвести соответствующий расчет о распределении прибыли и определении сумм, причитающихся каждому учредителю, удержать налоги (НДФЛ, если учредители – физлица, или налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, если – юрлица) и уже после этого выплатить доходы либо путем перечисления со счета, либо путем снятия наличных денег и их выплаты (если учредители – физлица).

мендации Банка России. Затем Правила подлежат согласованию с ЦБ РФ. Операции по снятию наличности относятся к высокорискованным операциям с точки зрения их возможного совершения в целях отмывания преступных доходов и финансирования терроризма. Поэтому их совершение клиентами банка в значительных объемах и без надлежащего документального подтверждения законности расходования денежных средств может нести для банка риск потери деловой репутации. Г-н Катин советует фирмам в данном вопросе с банком сотрудничать, поскольку последний скорее предпочтет доставить клиенту некоторые неудобства, нежели поступится своей деловой репутацией. Получается, что иного выхода, кроме как исполнить требование обслуживающей кредитной организации, у «упрощенцев» нет. В противном случае придется искать банк, который готов рисковать своей репутацией и лицензией. Арина Виноградова

ноябрь 2009 Расчет /

039

РАБОТА

ЧТО НОВОГО В СЕТИ

В Москве прошла Неделя российского Интернета

Утроение Yahoo! Чистая прибыль знаменитой американской компании Yahoo!

Inc., владеющей одной из самых известных в мире систем поиска, в третьем квартале нынешнего года выросла втрое по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, составив 187,8 млн долларов. Прибыль Yahoo! на одну обыкновенную акцию за июль – сентябрь 2009 года составила 0,13 доллара против 0,04 доллара годом ранее. Как сообщает ИТАР-ТАСС, мировой рынок интернет-сервисов и интернет-рекламы оправился от финансового кризиса, стабилизировался и начинает приносить прибыль. Яркий пример тому – растущая, вопреки рецессии, уже второй квартал подряд прибыль компании Yahoo! Inc. Напомним, что, кроме интернет-поисковика, Yahoo! предоставляет ряд сервисов, объединенных интернет-порталом Yahoo! Directory: электронная почта Yahoo! Mail, Yahoo! Music, Flickr, Yahoo! 360° и др. В октябре 2005 года, согласно статистике Alexa Internet и Netcraft, портал Yahoo! был признан первым по посещаемости веб-сайтом в сети Интернет, а сейчас пальма первенства перешла к Google.

040

/ ноябрь июль 2009 2009 Расчет Расчет

22–24 октября 2009 года в ЦВК «Экспоцентр» на Красной Пресне (павильон № 3) при поддержке Министерства связи и массовых коммуникаций РФ прошла Неделя российского Интернета RIW-2009. Во время мероприятия были проведены трехдневная конференция и масштабная выставка «ИНТЕРНЕТ-2009»; кроме того, состоялись множество внепрограммных событий, презентаций и промоакций. В RIW-2009 приняли участие более 5000 компаний, в числе которых «Яндекс», «Рамблер», Минкомсвязь России, RU-CENTER, РИА «Новости», OZON.ru, HeadHunter Group, МТС, ВГТРК и мн. другие. В своей приветственной речи Председатель Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Сергей Миронов отметил, что «проведение таких форумов стало в России доброй традицией (Неделя российского Интернета проводится с октября 2008 года, до этого проводился не такой масштабный Российский Интернет- форум. – Прим. ред.). Конференция призвана способствовать решению задач отрасли, обмену опытом работы, популяризации интернет-технологий, повышению ответственности провайдеров, формированию цивилизованного рынка электронных коммуникаций». Подробности на сайте http://2009.russianinternetweek.ru/

Экранизация кризиса По информации интернет-блога российских финансистов, в октябре 2009 года вышел в свет новый фильм скандального сценариста, режиссера и продюсера Майкла Мура под названием «Капитализм: История любви» («Capitalism: a love story»). Новый фильм режиссера нашумевшего «Фаренгейт 9/11» исследует первопричины мирового финансового кризиса, рассказывает о манипулировании деньгами американских налогоплательщиков. Майкл Мур не щадит ни банки и корпорации, ни топ-менеджеров и политиков, совершивших, по словам режиссера, «самый большой грабеж в истории своей страны». Режиссер-документалист рассказывает об этой проблеме людям на улице, говорит, как глупо поступает общество, и показывает своему зрителю простые, очевидные истины, к сожалению, до этого никем не замечаемые. Вопрос о решении проблемы в фильме не ставится. Премьера состоялась в США 2 октября для бездомных и безработных. Фильм вышел в ограниченном прокате и пока собрал около 2 млн долларов. О планах показа в России пока не сообщается. По данным http://finblogger.ru/

Онлайн-страховка: быстрее, больше, выгоднее 12 октября 2009 года в Рунете запущен новый сервис для экономии на автостраховке – NeUveren.ru. По заполненной анкете сервис выдает таблицу с реальными вариантами страховок для конкретных введенных условий. Сейчас на NeUveren.ru предлагаются страховки от 14 страховых компаний, (в том числе «Городская страховая компания», ОСАО «Ингосстрах», «Инногарант», «Московская акционерная страховая компания», «Промышленная страховая группа «ОСНОВА», «Группа Ренессанс Страхование», «РЕСО-Гарантия», «Росгосстрах-Столица», «УралСиб», «ЖАСО»), но обещано, что список будет постоянно пополняться. «От конкурентов нас отличают два важных преимущества», – говорит создатель проекта Михаил Апухтин. – Первое – сервис очень быстрый. Если обычно человек оставляет заявку и потом в течение недели принимает звонки от разных страховых компаний, то на NeUveren.ru он получает все варианты страховок в течение 30 секунд. После этого автовладелец уже сам выбирает, в какую именно компанию ему обратиться. Второе преимущество – сервис абсолютно бесплатный. Это позволяет сделать конкуренцию между страховыми компаниями честной. Ни у одной компании нет преимуществ, связанных с повышенной комиссией для сервиса от нее». Пока сервис работает только для Москвы и Московской области. Но в дальнейших планах создателей – работа в регионах страны, а также подключение других видов страхования наряду с уже имеющимися КАСКО и ОСАГО.

Ищи меня сегодня среди больших дорог Теперь владельцы мобильных устройств при помощи сервиса «Яндекс. карты» могут найти на карте города любую нужную организацию по ее названию или роду деятельности и даже сразу туда позвонить – номер телефона также подскажут мобильные карты. В первую очередь приложение предложит те объекты, которые расположены на открытом фрагменте карты. Чтобы найти ближайшие организации, пользователю нужно всего лишь выбрать искомый район и затем воспользоваться поиском. Поиск организаций доступен более чем в ста городах России, а также в Киеве. В ответ на запросы, которые могут обозначать и географический объект, и название компании, мобильные «Карты» покажут и то и другое, но в различных закладках, «Адреса» и «Организации» соответственно. Также обновленная версия мобильного приложения предлагает пользователям единую карту мира – такую же, как на веб-сервисе. Она включает в себя подробные схемы городов России, Украины и Казахстана. Версия 3.01 поддерживает платформы Windows Mobile, Symbian и Java, скачать ее можно на сайте: http://mobile.yandex.ru/maps.

Президиум уполномочен заявить… На сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации создан информационный раздел «Постановления Президиума ВАС РФ». В нем публикуются постановления, принимаемые Прези диу мом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по резул ьтата м рассмот рени я арбитражных дел в порядке надзорного производства. Особенностью представления информации в разделе «Постановления Президиума ВАС РФ» является наличие даты публикации документа на сайте ВАС РФ, что в соответствии с положениями постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 62 является датой, начиная с которой практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, считается определенной. В этом разделе предоставлена возможность ознакомления со всеми судебными актами, принятыми по данному делу судами первой, апелляционной и кассационной инстанций. Подробнее – www.arbitr.ru

ноябрь 2009 Расчет /

041

РАБОТА

ТЕХНОЛОГИИ

Приключения тайного покупателя До конца уходящего года бухгалтерам нужно закрыть отчетный период и одновременно продумать работу на следующий год. Один из аспектов, который важно обследовать бухгалтерии – процедура сдачи отчетности. Очевидно, что власти постепенно сокращают порог численности сотрудников, при которой компания обязана перейти на «электронный» формат взаимодействия с контролирующими инстанциями: в 2010 году – 100 человек, а с 2011 года – уже 50. Так что есть смысл уже сейчас озаботиться выбором подходящего варианта сдачи отчетов.

Коварный план В преддверии 2010 года желательно оценить, появится ли в ближайшей перспективе у компании потребность или, в отдельных случаях, обязанность перенести взаимоотношения с инспекциями и фондами в интернет-пространство. Операторов связи, которые предоставляют услуги в связи с контролирующими инстанциями, немало. Выбрать наиболее подходящий вариант бухгалтеру не так-то просто. Чтобы облегчить участь коллег, планирующих переход на электронную отчетность, мы решили провести свое маленькое расследование и как следует разузнать, что сегодня предлагают операторы связи. Какой же тайный покупатель может обойтись без собственной «легенды»? Вот и корреспондент «Расчета» заранее заготовил тщательно продуманную историю – дескать, трудится помощником бухгалтера в небольшой торговой фирме ООО «Торг-М». На горизонте у компании замаячила обязанность перейти на электронную форму сдачи отчетности со следующего года. Так что приходится знакомиться с темой и соответственно выбирать подходящий вариант. Компания применяет ОСНО, располагается в Москве, имеет обособленное подразделение в городе Волгограде.

Альтернативный подход Первой «жертвой» нашего корреспондента стала система СБиС++ Группы компаний «Тензор». Приветливая девушка-оператор первым делом поинтересовалась, что приоритетно для ООО «Торг-М» – функционал или стоимость. Затем, уточнив основные параметры деятельности и структуры организации (систему налогообложения, наличие удаленных обособленных подразделений, текущий порядок сдачи отчетности), она предложила на выбор два варианта. Первый – лицензия LITE, которая предполагает минимальный набор функций: только сдачу налоговой и бухгалтерской отчетности в инспекции ФНС России и регистрацию одного ответственного сотрудника (с выдачей ЭЦП). Второй – базовая лицензия. Этот вари-

042

/ ноябрь 2009 Расчет

ант включает полный комплект услуг: сдачу отчетности в налоговую инспекцию, в ПФР, в Росстат, возможность просматривать лицевые счета фирмы в online-режиме и производить сверку с ФНС, а также прямой доступ к федеральной базе ЕГРЮЛ. Имеется и дополнительная услуга – аналитический блок, который стоит 3000 рублей. Поскольку ООО «Торг-М» больше заинтересовал второй вариант, с ним мы поближе и ознакомились. Оказалось, что лицензия «все включено» обойдется в 10 000 рублей на организацию. Кроме того, можно рассчитывать на выезд специалиста в пределах МКАД, установку ПО и первичное обучение сотрудников с программой, что будет стоить фирме 2000 рублей. Так, если ООО «Торг-М» захочет воспользоваться всеми перечисленными услугами, итоговая сумма единоразового платежа окажется в районе 15 000 рублей. Правда клиент может воспользоваться специальным хранилищем ЭЦП вместо дискетки, что «подрастит» указанную сумму до 17 100 рублей (эту цифру нам озвучила девушка-оператор). По истечении года с момента подключения фирме потребуется платить по 10 000 рублей – за продление лицензии.

Сокращенный вариант В компании ЗАО «Калуга Астрал» пояснили, что годовое подключение к системе «Астрал-отчет» для ООО «Торг-М» с возможностью сдачи отчетности в две налоговые инспекции (московскую и волгоградскую, по месту прописки «обособленца») будет стоить 7300 рублей. В эту стоимость, правда, включена и возможность отправлять документы в Пенсионный фонд РФ, но только по Москве и области, а также дополнительные запросы в ИФНС. А вот в Волго-градский пенсионный фонд, по словам оператора, отправить отчетность пока нельзя. Затем выяснилось, что в рассчитанную стоимость входит только один экземпляр электронно-цифровой подписи – для генерального директора фирмы, а если требуется дополнительный (для главбуха), то к указанной цифре придется приплюсовать 600 рублей.

Самостоятельная работа Как известно, помимо механизма сдачи отчетности через спецоператора имеется возможность отправлять отчеты самостоятельно, напрямую в ИФНС и ПФР. Такую возможность компаниям предлагает программа, сертифицированная ФГУП ГНИВЦ ФНС России. Распространяется она через удостоверяющие центры (УЦ). Именно они выдают фирмам ЭЦП и сертификат ключа подписи. Дозвонившись до Национального удостоверяющего центра, мы выяснили, что процедура подключения к системе довольно проста: запускается программа, создается дистрибутив на диске, компания у себя устанавливает программу, приобретает лицензию на год и пользуется. Обойдется это удовольствие ООО «Торг-М», имеющей «обособленца», в 6300 рублей в год. Препятствий для сдачи отчетности в Волгограде не существует. Вот только, чтобы это сделать, нужно будет получить разрешение от местной налоговой инспекции.

Расчет на перспективу В сервисном центре «Контур-Экстерн» (ЗАО «ПФ «СКБ Контур»), выслушав историю растерявшегося помощника главбуха, сразу предложили тариф «Обслуживающая бухгалтерия» для 1-4 абонентов, которая поддерживает отправку отчетов в ИФНС, ПФР и Росстат. Как сообщил консультант, этот вариант предполагает, что впоследствии оставшиеся свободными 3 ячейки организация сможет «заполнить» вновь созданными филиалами. Сама программа устанавливается на рабочем месте в офисе компании. Однако все действия совершаются через webинтерфейс. Организация формирует отчетность в любой

текущей бухгалтерской программе, а затем выгружает ее на сервер спецоператора в зашифрованном виде. После этого декларации отправляются в инспекцию. Стоимость годового обслуживания ООО «Торг-М» вместе с «обособленцем» составит 16 500 рублей.

Хитрая методика Последним испытание на «прочность» проходила система «Такском-Спринтер» компании «Такском». Скажем сразу, что здесь нашему корреспонденту пришлось изрядно попотеть для того чтобы понять, в какую стоимость ему обойдется подключение основных услуг. Так, услышав нашу легенду и уточнив основные параметры деятельности фирмы, оператор порекомендовала нам общий тарифный план. Оказалось, что стоимость подключения услуги для одной фирмы составит 12 910 рублей. В эту сумму входит программный комплекс, регистрация в налоговой инспекции и абонентская плата за 12 месяцев. За обособленное подразделение придется доплатить: за регистрацию дополнительного направления обмена – 320 рублей, и годовое абонентское обслуживание – 6300. Как нам подсчитал оператор, сдача отчетности в две налоговые инспекции обойдется компании в 19 530 рублей. Если потребуется подключить ПФР, то это будет стоить 685 рублей, а авансовый платеж за абонентское обслуживание на квартал – 1650, после чего ежемесячная плата по 150 рублей. Выезд специалиста в компанию оплачивается отдельно и стоит 2000 рублей. В эту сумму входит собственно сам выезд, установка программы и обучение персонала работе с системой. То есть при полном комплекте всех необходимых услуг организации придется заплатить спецоператору порядка 26 000 рублей.

В ожидании «чуда» АКЦИЯ ДЛЯ МОСКВИЧЕЙ С 1 октября 2009 года для абонентов системы «Контур-Экстерн» в Москве действуют новые цены. По тарифу «Классический» максимальная стоимость подключения составила бы 13,5 тысячи рублей. Этот тариф включает оптимальный комплект услуг: налоговую и персонифицированную отчетность, доступ к лицевому счету и т.д. Роуминг в любой регион страны бесплатный, разрешений от налоговой инспекции по предоставлению отчетности за обособленное подразделение в другом городе не требуется. Кроме того, все клиенты, подключающиеся к «КонтурЭкстерн», получают «рутокен» в подарок. Хочется предостеречь абонента от выбора системы только по цене, ведь в ней потом еще нужно будет работать. Наши плюсы – гарантированную доставку отчетности, круглосуточную техподдержку (в которую всегда можно дозвониться без очередей), уже оценили свыше 800 тысяч клиентов системы «Контур-Экстерн»; а это тот показатель, которому можно доверять.

Антон Сабитов, руководитель проекта «Контур-Экстерн»

Естественно, наш корреспондент уточнил в каждой компании, появится ли в январе 2010 года возможность отправлять «электронные» отчеты в ФСС. Некоторые из участников исследования затруднились ответить на данный вопрос. Остальные же сообщили, что у них уже все готово и действует, осталось дождаться «отмашки» самого фонда соцстрахования. В любом случае, как пояснили провайдеры, если к началу следующего года этого не произойдет, то организациям все же нечего опасаться обвинений в несоблюдении законодательства. На этом «приключения» корреспондента закончились. Как показала проверка, операторы отличаются функционалом, стоимостью услуг, их комплектацией, а также присутствием в регионах страны. Так что каждой фирме придется подбирать провайдера исходя из своих потребностей и ресурсов. Надеемся, что наше минирасследование поможет вам справиться с этой задачей. Арина Виноградова

ноябрь 2009 Расчет /

043

РАБОТА

ТЕХНОЛОГИИ

Судебная практика для бухгалтера Новые возможности в системе КонсультантПлюс В системе КонсультантПлюс появилась новинка – «Судебная практика для бухгалтера». Теперь можно быстро переходить по ссылкам из текстов консультаций, статей, книг к упоминаемым в них судебным решениям.

В прошлом номере мы начали знакомить вас с новинками в системе КонсультантПлюс и рассказали о «Путеводителе по сделкам», который поможет разобраться во всех нюансах налогообложения и бухгалтерского учета различных сделок. Сейчас предлагаем ознакомиться с еще одной разработкой для финансовых специалистов – «Судебной практикой для бухгалтера». Расскажем об этой возможности подробнее.

Ценный источник информации

ально для финансовых специалистов, которые профессионально с судебными решениями не работают. Подборка содержит только самое необходимое из судебной практики, а именно те судебные акты, ссылки на которые даются в материалах раздела «Финансовые консультации» системы КонсультантПлюс: в публикациях прессы, практических пособиях и энциклопедиях спорных ситуаций по налогам, в консультационных материалах типа «вопрос-ответ». Это более 65 тысяч документов: решения Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, федеральных арбитражных судов всех 10 округов, ссылки на которые даются в материалах раздела «Финансовые консультации».

«Судебная практика для бухгалтера» в системе КонсультантПлюс – ценный источник полезной информации для принятия решений по важным и сложным вопросам. С ее помощью Рис. 1. Авторы консультационных материалов часто ссылаются можно из текста консультационных на судебную практику материалов в системе сразу перейти к судебному решению, на которое ссылается автор. Новая возможность позволяет проверить выводы автора консультации или статьи, которые он приводит по сложной проблеме, оценить налоговые риски. Переходя из консультации в судебное решение, бухгалтер сможет сам увидеть аргументы, используемые сторонами в суде, прочитать выводы суда, а также убедиться, что мнение автора консультации подтверждается решением суда и, значит, действительно на данный момент. Ведь нередки случаи, когда решение суда меняется, например направляется на новое рассмотрение или отменяется. «Судебная практика для бухгалтера» – это подборка судебных решений. Она создана специ-

044

/ ноябрь 2009 Расчет

ПРИМЕР ИСПОЛЬЗОВАНИЯ «СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» Необходимо выяснить, каким образом следует исправлять ошибки, допущенные при оформлении счетов-фактур. Шаг 1. В Карточке поиска раздела «Финансовые консультации» системы КонсультантПлюс в поле «Текст документа» наберем «КАК ИСПРАВИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ» и нажмем кнопку «Построить список документов». Шаг 2. Перейдем в информационный банк «Путеводитель по налогам», а в нем откроем «Практическое пособие по НДС», где освещается интересующий нас вопрос (рис. 1). Шаг. 3. Авторы пособия ссылаются на письма Минфина РФ и ФНС РФ, а также на судебные акты (например, на постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2008 года № А337888/07-Ф02-5725/08). Результат. Благодаря «Судебной практике для бухгалтера» мы можем быстро перейти по ссылке в текст судебного акта (рис. 2) и получить более полную информацию по интересующему нас вопросу: ознакомиться с доводами сторон, аргументами суда, и убедиться, что в момент прочтения статьи приведенное авторами судебное решение является действующим и соответствует рассматриваемой ситуации.

Важно знать бухгалтеру В последнее время судебная практика становится еще одним важным источником информации для бухгалтера: авторитетные финансовые специалисты, лекторы специализированных семинаров все чаще ссылаются на судебные решения, касающиеся рассматриваемого вопроса. И это неудивительно, поскольку очень часто именно решения судов помогают разобраться в сложных и неоднозначных ситуациях налогового законодательства, из них можно почерпнуть информацию для принятия решений. «Судебная практика для бухгалтера» не только сэкономит время специалистов, но и существенно упростит их работу. Работать с решениями суда в системе КонсультантПлюс бухгалтерам очень просто: специалист изучает консультацию по важной для него теме или

читает статью из профессионального журнала и, если в ней дается ссылка на судебное решение, может быстро перейти по ней в сам текст документа, чтобы лично увидеть аргументы сторон, прочитать выводы суда, проверить статус судебного решения – не отменено ли оно. (См. пример использования новой возможности.)

Еженедельное обновление Новые судебные решения в «Судебную практику для бухгалтера» поступают еженедельно – добавляются те решения, ссылки на которые за это время появились в консультационных материалах системы. Таким образом, пользователи системы смогут оставаться в курсе актуальной и достоверной информации и не упустят ничего важного по интересующему их вопросу.

Новые возможности – без увеличения цены «Судебная практика для бухгалтера», а также «Путеводитель по сделкам» – эти новинки в системе КонсультантПлюс помогут специалистам успешно решать профессиональные задачи и быть уверенными в своих действиях. На новшества действует специальное предложение по их информационному обслуживанию – новые возможности поставляются без увеличения цены. Подробности можно узнать в информационных сервисных центрах КонсультантПлюс, расположенных по всей территории России.

Освоить новшества легко

Быстро освоить новинки в системе КонсультантПлюс – «Судебную практику для бухгалтера» и «Путеводитель по сделкам» – поможет специальная презентация, которая будет проведена для каждого пользоРис. 2. Бухгалтерам стало доступно больше полезной информации вателя. В ходе презентации сотруднив системе КонсультантПлюс ки региональных информационных центров КонсультантПлюс подробно расскажут о том, как эффективно работать с новшествами, и на конкретных примерах продемонстрируют преимущества разработок. Если все же появятся вопросы, то на них всегда готовы ответить персональный сервисный менеджер и специалисты «горячей линии» информационных центров Сети КонсультантПлюс. Напомним, что обучение эффективной работе с системой КонсультантПлюс является частью сервисной поддержки каждого пользователя. В Сети КонсультантПлюс на всей территории России действуют высокие стандарты сервисного обслуживания, поэтому постоянной квалифицированной поддержкой обеспечен каждый пользователь системы. Светлана Лысенко

ноябрь 2009 Расчет /

045

РАБОТА

ТЕХНОЛОГИИ

Пароль от кошелька, где деньги лежат Не успевая издавать законы и вносить поправки, касающиеся валютно-денежного обращения и банковской деятельности, госорганы теперь обескуражены нарастающим виртуальным денежным потоком. Обходить этот вопрос становится все сложнее. В рамках круглого стола «Электронные деньги: в поисках регулирования», организованного компанией КГ «Кузьменков и партнеры», выступили такие мэтры, как «Яндекс.Деньги», WebMoney, i-FREE и национальные индустриальные ассоциации «НАУМИР» и «НАУЭТ». Отныне эти компании объединяет вновь созданная Ассоциация «Электронные деньги» под руководством Виктора Достова, управляющего партнера группы компаний PayCash.

Без характерного шуршания и запаха

ЕС), что и положило начало регулированию соответствующей отрасли. Выступавший на заседании круглого стола Борис Ким, председатель комитета «НАУЭТ» по платежным системам и банковским инструментам, удачно процитировал высказывание Стивена Кинга: «Человек,

В финансовых кругах понятия «нал» и «безнал» давно получили свои четкие определения, функции и роли в денежно-валютных отношениях. Но технический прогресс все громче заявляет свое «извините, подвиньтесь» и представляет всему экономически По данным, предоставленным Евгенией Завалишиной, генеобразованному миру новую форму платежной системы – электрон- ральным директором компании «Яндекс.Деньги», за время ные деньги (ЭД). Есть мнение, что применения законодательства об ЭД в Европе не было ни это отнюдь не дань глобальной одного случая банкротства эмитентов электронных денег, «интернетизации», а перспектив- мошенничества или нанесения ущерба пользователям. ный платежный инструмент, интересный не только частным пользователям, но и имею- который почувствовал ветер перемен, должен строить щий тенденции к развитию и совершенствованию не щит от ветра, а ветряную мельницу». Бухгалтеру как денежного рынка. Термин «электронные деньги» был специалисту, максимально приближенному к финансовведен Европейской комиссией (высшим органом вому сектору вообще и к денежным расчетам в частно-

046

/ ноябрь 2009 Расчет

сти, полезно ознакомиться с одним из последних изобретений в сфере оперативных платежей. Метод работы «онлайн» уже знаком работникам финансовой службы по опыту пользования «Банк-клиентом». Но спикеры

1. Как таковой категории ЭД в природе не существует. Есть лишь онлайн-расчеты, которые управляются электронным методом.

2. Приравнивание ЭД к безналичной форме оплаты – банковским картам, чекам, векселям и так далее.

3. «Реальность» ЭД как финансоВ России оборот электронных платежей за 2009 год составляет порядка 10 млрд долларов, а активных участников вой категории, требующей специаэлектронно-денежного рынка насчитывается в среднем лизированного подхода со стороны экономического определения и порядка 15 млн человек. регулирования. Последняя точка зрения поддермероприятия не один раз обращали внимание на обосо- живается авторитетным в мировых масштабах Банком бленность отрасли электронных денег от банковской международных расчетов, который первым зафиксироструктуры. На этапе своего становления данные «денеж- вал термин «электронные деньги» в словаре. ные единицы» в большинстве своем приспосабливаются к рукам частных пользователей (физических лиц). Вне закона – нет резона В зависимости от платежной системы расплачиваться «онлайн» можно за интернет-трафик, мобильную связь В российском законодательстве совершаются неувеи другие ресурсы и услуги Глобальной паутины. Многие ренные шаги в сторону регламентации отрасли интернет-магазины сегодня перешли на абсолютно дис- моментальных платежей. Один из первых – Закон танционное общение со своими покупателями – рас- «О деятельности по приему платежей физических считаться за купленную одежду, обувь, книги, билеты на лиц, осуществляемых платежными агентами» от самолет можно не выходя из дома и не обращаясь 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ. Так, агенты обязаны прив отделение банка, отвечающего за выпуск кредиток менять ККТ, но освобождены от лицензирования или дебетовых карт. Причем, если задуматься, продав- данного бизнеса. Кроме того, в настоящее время цами являются организации, которые, видимо, уже при- готовится своего рода «глобальный» проект – Закон способились к такому алгоритму купли-продажи. А зна- о национальной платежной системе. Еще неизвестчит, электронные деньги уже вошли в обращение и для но, как будет выглядеть окончательный вариант некоторых юрлиц. Так, может, и до вашей фирмы элек- документа, но участники рынка ЭД отмечают, что выделение электронных денег как отдельного термитронным дензнакам рукой подать? на и инструмента платежа в документе не планируется. Так или иначе, все понятия опять-таки попытаютЕсть проблема ся связать с правилами поведения на рынке Интернет-кошелек пополняется клиентом посред- банковских и кредитных структур, провести некую ством реальных денежных средств. Вносимые на аналогию. Возможно, в этом и кроется ошибка: в счет родные и понятные русские рубли превращают- первую очередь необходимо четко определить само ся в электронные деньги, которые будут служить понятие ЭД как отдельного инструмента и уже потом своего рода предоплатой за соверс о з д а в а т ь шаемые транзакции в будущем. платфор-му для Петр Дарахвелидзе, Такой актив не похож на дебеторегулирования директор по развитию компании WEBMONEY TRANSFER вый вклад для хранения средств и именно этой плаожидания процентной выгоды. тежной системы. В нашей стране привыкли Этой возможности просто нет: ЭД К сожалению, говорить о регулировании отрасли ЭД как о возможбессмысленно накапливать, их проблема сущености пойти по одной из двух надо тратить. По этой причине ственна, и рабодорог – либо это банковские «подгонять» их под банковское ты в этом направметоды, либо нет. Однако законодательство не вполне логичлении непочатый в Европе с 1 ноября этого но. Тем более, если данную индукрай. года будет предусмотрено стрию приблизить к банковской Основные целых 6 категорий регулиросфере, вряд ли это будет интересзадачи, преслевания таких платежных но как операторам, так и самим дуемые при отношений. банкам. регулировании Вот пример из Западной российского Европы. В Австрии электронные платежи подпадают рынка электронных денег – непосредственное развипод банковское регулирование, что совершенно не тие отрасли, поддержка со стороны государства, а также привлекло к отрасли новых эмитентов (в отличие от разумный контроль деятельности, пропорциональный Англии, где все операторы ЭД существуют отдельно рискам. Стоит сказать, что ни законодательные, ни от кредитных организаций и данная отрасль идет исполнительные органы отнюдь не игнорируют возникнавстречу прогрессу семимильными шагами). шие современные платежные отношения. ЦБ РФ подВ России выделять «электронные кошельки» держивает инициативу участников отрасли и не спешит в отдельную правовую категорию пока не спешат. «награждать» деятельность лицензиями, а операторы на Среди экспертов существует несколько моделей отно- добровольной основе готовы представлять отчетность шения к ЭД как к финансовому инструменту: по проводимым транзакциям.

ноябрь 2009 Расчет /

047

РАБОТА

ТЕХНОЛОГИИ

Человеку, знакомому с ситуацией по регламенти- было бы взять под контроль, ведь интернет-ресурсы рованию электронно-денежного движения, на ум при- гораздо легче и быстрее проникают в отдаленные ходят мысли о несложных схемах «отмывания» и субъекты РФ. Но, к сожалению, на пути к достижеобналичивания денежных средств. Ведь ЭД можно нию этой задачи пока стоит все тот же вопрос о едиперекидывать от одного пользованом подходе и теля к другому, выводить средства создании закоМихаил Мамута, на банковские карты или изобрести нодательной президент ассоциации «НАУМИР» другие комбинации мошенничемодели для регуства, не чувствуя за спиной контролирования такоЦель развития ЭД – заменить лера. Но, как отметил Петр Дараго современного наличные платежи безналичхвелидзе, директор по развитию платежного ными, приобретая тем самым компании WEBMONEY TRANSсредства, каким преимущество оплачивать услуги просто и быстро.

FER, «если вы решите перебросить стали ЭД. Конечно, расчетные счета миллион с одного счета на другой, С е й ч а с никто отменять не собираетбудьте уверены, что операция не основными ся, но в перспективе мы останется незамеченной». В этом пользователями видим возможность испольплане играет на руку относительно «электронных зования данного инструменневысокая средняя сумма платежа кошельков» та юридическими лицами. через ЭД, поэтому любой факт все-таки являподозрительно масштабных движеются клиентыний электронных денег будет зафичастники. ксирован и проверен на «чистоту». Что интересно, Юридические лица обязаны по закону расплачиватьоператоры ЭД сотрудничают с ФСБ и МВД – ся реальной валютой, платить налоги рублями и подв этом году платежной системой «Яндекс.Деньги» тверждать безналичные расчеты банковскими плабыло обработано около 1,1 тысячи запросов от право- тежками. Но несмотря на то, что по уровню развития охранительных органов. Это вовсе не значит, что категория ЭД находится «в зародыше», российские информация о платежах и клиентах распространяется основатели «Ассоциации электронных денег» с уве«направо и налево». При регистрации электронного ренностью смотрят в будущее и считают вполне кошелька придется, конечно, внести некоторые пер- реальным привлечение к таким платежам как единиц сональные данные. Но согласно недавно вступившему микробизнеса, ИП, так и более «серьезных» юридичев силу правилу, платеж, не превышающий сумму ских лиц. в 15 000 рублей, осуществляется анонимно. Конечно, в ответ на такое заявление сразу возникает очередной ряд вопросов. Как построить взаимодействие ЭД и российских рублей, которые являются Экономика под «невидимой рукой» единственным инструментом, пригодным для уплаты Интернета налогов? Какая «оправа» из документов и отчетностей будет необходима для проведения транзакции Современная банковская система России начала юридическими лицами через Интернет? Какие макразвиваться лишь 17 лет назад. Для страны такого симальные суммы можно будет провести посредмасштаба это небольшой период, поэтому в регио- ством ЭД? Наконец, как будет строиться система нах еще сущебезопасности платежей, будет ли ствует проблеклиент застрахован от ошибок Борис Ким, ма нехватки системы? председатель комитета «НАУЭТ» по платежным системам оперативных Безусловно, перед участникаи банковским инструментам финансовых ми отрасли и органами власти услуг. В настояНа мой взгляд, будущее элекогромное непаханое поле, но протронных денег может пойти щее время ситуцесс эволюции и развития отраспо трем основным сценариация усугубили ЭД – это, пожалуй, единственям: этот инструмент может лась в связи с ный путь, по которому стоит идти. загнуться под неподъемным кризисом. БанВедь и Соединенные Штаты, и грузом законодательных проковская систеЯпония, и Западная Европа активволочек, либо он будет ма не только не но разрабатывают методы регулисуществовать в качестве расширяется – рования данной сферы, приблисуррогата реальных платежн а п р о т и в , жая тем самым «электронные ных систем. Но наиболее именно она в благоприятный путь – исполькошельки» к интернациональнозование зарубежного опыта и первую очередь му платежному инструменту. постановка отрасли на подверглась Очевидно, что и в России законоотдельно созданные эконо«кризисным датель не сможет долго обходить мические реалии. репрессиям» и эту тему стороной. Возможно, не способна наступит тот день, когда у российудовлетворить ских бухгалтеров появится возвсе возрастающие потребности рынка, особенно в можность не только отправлять отчетность по Сети, отношении малого бизнеса в регионах. При положи- но и рассчитаться с бюджетом виртуальными деньтельном развитии института ЭД проблему можно гами.

048

/ ноябрь 2009 Расчет

КАДРЫ

РАБОТА

Кадровик и бухгалтер – бок о бок Нередко функции кадровой и бухгалтерской службы пересекаются между собой. Понятно, что баланс между этими подразделениями зависит от штата компании и размеров того или иного отдела. Но очевидно, что бухгалтер не будет рад, если на него нагрузят кадровые вопросы, равно как и «кадровик» не захочет заниматься бухгалтерией. И разобраться в том, что в чьей компетенции, не всегда легко.

Работаем по понятиям Вряд ли будет ошибкой утверждение, что главные задачи менеджера по персоналу – общение с соискателями, оформление новоиспеченного сотрудника на работу и текущее решение проблем, связанных с предоставлением отпуска, выходом на пенсию, формированием соцпакета и так далее. То есть «кадровик», в первую очередь, контактирует с работниками, разъясняет им внутренний распорядок и правила, по которым трудится компания. Но движение кадрового потока невозможно (да и попросту противозаконно) без сопутствующих и подтверждающих документов разного рода. И HR-отдел не отказывается (кто бы ему позволил!) от трудовых книжек и договоров, личных карточек и приказов о командировании, больничных листков и страховых полисов, заявлений и прочих справок. Но когда сотруднику фирмы необходима, например, справка о доходах по форме 2-НДФЛ, несмотря на упо-

минание о налоге, что ближе и понятнее вроде бы финансовому подразделению, обратиться придется все равно в отдел кадров. И расписаться за стандартный вычет пригласят в ту же комнату. Зарплата – это такая категория, информацией о которой располагают обе рассматриваемые структуры. Вот только когда речь пойдет об изменении оклада или премиальных, об ошибках в расчетах отпускных, пособий и других выплат, ответственность на себя брать никто не поспешит. «Кадровик» скажет, что учет – это дело бухгалтера. А тот, в свою очередь, справедливо заметит, что приказами о тех или иных зарплатных движениях ведает отдел кадров, а его, бухгалтера, дело маленькое: – разносить проводки и исчислять налоги. Но этой проблемой дело, конечно, не заканчивается. Вспомним о внебюджетных фондах, куда мы несем свои кровные соразмерно работающему в компании штату и их окладам, а также социальное и медицинское страхование, Пенсионный фонд, – все эти структуры нераз-

ноябрь 2009 Расчет /

049

РАБОТА

КАДРЫ

рывно связаны с кадровым делопроизводством. Но тем бухгалтерам, кому не придется с 1 января 2010 года в период отчетности сталкиваться в очередях с такими же, как они, коллегами, можно только позавидовать и сказать, что это большая редкость – сознательная помощь кадровой службы. Дальше идет откровенный организационный тупик в плане хранения и архивации документов. Так уж случилось, что некоторые бумаги дороги и тем, и другим. Конечно, есть электронные системы, как бухгалтерские, так и для «персональщиков», которые должны консолидировать всю информацию и помогать в поисках документов для очередной проверки или при формировании отчетности. Но, к сожалению, представители двух «лагерей» не могут разобраться, кто какие данные должен вносить: одни не вовремя вносят информацию об отпусках или изменениях оклада, а вторые не хотят принимать расходы по командировкам, так как отсутствует авансовый отчет и служебное задание.

Как должно быть… Чем больше отдалены друг от друга кадровая и бухгалтерская служба, тем заметнее несогласованность в их действиях. Даже если не принимать во внимание простое человеческое недовольство, всерьез портящее климат в коллективе, дело может дойти до утери важных документов или ошибок в отчетности. А это значит, что решать проблему нужно прежде, чем она заявит о себе в полный голос. Вспомним, что на помощь всегда может прийти должностная инструкция, где черным по белому будут зафиксированы функции и обязанности каждой трудовой единицы (а возможно, и ответственность за увиливания от вмененной сотруднику работы). Этим, кстати, заведует та же кадровая служба. Подписывает документ, конечно, руководитель, но содержание инструкции наверняка будет знакомо «персональщикам». Не поленитесь и вы заглянуть в эту бумагу, дабы минимизировать столкновения между отделами. А если какиелибо функции так и остались спорными, попробуйте выкроить время и обсудить этот момент либо как руководитель с руководителем (главбух и начальник кадро-

вой службы), либо с привлечением вышестоящих «арбитров» из руководства компании. Один из дружественных «Расчету» экспертов сформулировал золотое правило: «Кадровик работает в «человекоцифрах», а бухгалтер – в «деньгоцифрах». А это значит, что в кадровом деле бухгалтер «выкраивает» в свой отдел только то, что касается бухгалтерского и налогового учета сумм, определяемых как оплата труда, компенсационные и другие выплаты сотрудникам. Именно с этими цифрами и должен работать бухгалтер, а достоверную информацию по ним следует требовать от отдела кадров. Далее происходит расчет налоговой базы по ЕСН, удержание НДФЛ в качестве налоговых агентов и уплата страховых взносов и налогов в соответствующие структуры. Связанная с этим делопроизводством отчетность также должна находиться в компетенции бухгалтерской службы, так как декларации заполняются руками ее сотрудников, все документы при налоговых проверках проходят через этот же отдел. Структурировать документооборот важно и для тех, кто пользуется услугами аудиторов, дабы те смогли-таки найти истину среди показаний бухгалтеров и «кадровиков». И, наконец, нелишним будет познакомить кадрового служащего с налоговым календарем. Конечно, бегать по инстанциям с отчетностью вы его вряд ли заставите, а вот придерживаться определенных периодов и дат подачи информации внутри фирмы отдел кадров вполне может. Для оптимизации делового процесса попробуйте договориться («на пальцах» или на бумаге), что о любых изменениях в ОК бухгалтерию следует ставить в известность как минимум за неделю до окончательного формирования отчетности по налогам и взносам.

…и как есть

Оказывается, компании с распределением должностей и обязанностей могут заиграться так, что удобство, экономичность и радость сотрудника значительному окладу ввиду его всесторонней занятости заменится претензиями со стороны внебюджетных фондов и, в частности, ФСС. ФАС Уральского федерального округа было рассмотрено дело, инициированное Челя-бинским региональным отде«Я ЕЩЕ И ВЫШИВАТЬ МОГУ, И НА МАШИНКЕ ТОЖЕ…» лением ФСС по поводу выплаты пособий по беременности и родам Забавно, что ввиду существующей недосказанности между двумя сотруднице ООО «ФЕНИКС«пересекающимися» должностями на рынке труда возникла вакансия аудит». Суть в том, что госорганам бухгалтера-«кадровика». К соискателям выдвигаются требования знане понравился объем работы, возний не только в области учета на участке зарплаты и специализированложенный на одного человека: ного программного обеспечения для работника бухгалтерии, но также вступив в должность ассистента приветствуется опыт работы с миграционным законодательством и аудитора, гражданка Чеботарева непосредственно с правилами рекрутинга и оформления на работу. выполняла «в довесок» функции Найдется птица и более высокого полета – руководитель отдела труда и еще по четырем должностям – заработной платы, в обязанности которого входит сдача отчетности по в качестве главного бухгалтера, ЕСН, «посещение» Пенсионного фонда, расчет зарплаты, а также инспектора отдела кадров, менедуправление системой мотивации, ведение и оптимизация управленчежера и секретаря. Фонд посчитал ского и кадрового учета. Здесь объяснение может быть следующим: такое совместительство умышленлибо в сотруднике нуждается компания с минимальным штатом, либо ным созданием условий для полуфирма находится в поисках как раз такого человека, который на чения из средств ФСС пособия в предыдущей работе занимался всем и сразу, не имея четкой увеличенном размере. Доводы директивы. госучреждения лились рекой: возложение дополнительных обязан-

050

/ ноябрь 2009 Расчет

Автоматизируй это! Нередко встречается ситуация, когда адекватному взаимодействию «кадровиков» и бухгалтеров мешают «аппаратные» противоречия. Зачастую кадровая служба предприятия ведет учет в одной базе данных (вернее, пользуется табличным процессором типа Excel), а потом созданные в ней табеля распечатывают и уже в бумажном виде отдают бухгалтерам, которые и вносят их уже в 1:С. Подобный алгоритм действий может создать немалые проблемы при выдаче зарплаты, и в итоге пострадают сотрудники, вынужденные получиить деньги на руки с опозданием. Можно ли избежать подобных проблем и какие сложности связаны с решением этого вопроса? Олег Фартуна, финансовый директор, Москва Технологичное решение Нам часто приходится сталкиваться с проблемой автоматизации кадрового учета и бухгалтерского на участке заработной платы. Решения могут быть самыми разнообразными. Проще всего вести табеля сразу в 1:С, разделив при этом полномочия между бухгалтером и «кадровиком». Когда же нет возможности или желания включить «кадровика» в систему, можно реализовать автоматическое заполнение табеля в 1:С из какоголибо табличного документа. Мы однажды разрабатывали для кадровика ряд реестров, необходимых ей в работе. Было реализовано на Exсel несколько реестров, которые потом распечатывались, подшивались и служили основанием для загрузки в программу. Это целесообразно, если имеет место небольшая численность кадров. Кроме того, можно организовать почасовое автоматическое заполнение табеля – путем электронной регистрации прихода и ухода сотрудников. Но, увы, многим таким «автоматизаторам» подвластен только один участок. Чтобы добиться окончательной совместимости кадровых и бухгалтерских данных, необходимо воспользоваться дополнительными обрабатывающими программами, которые и будут всю информацию автоматом переводить в формат бухгалтерского ПО. Но прежде чем заняться поиском такого решения, стоит оценить масштаб и целесообразность затрат на подобный проект. Татьяна Егорова, специалист в области финансов, Тверь Время сыграло злую шутку В моей практике консультанта был случай, когда «кадровики» вели учет в Excel. В один прекрасный момент решили кадровую службу наконец автоматизировать. При непосредственном «перевооружении» «кадровики» продумали только свой раздел – ввели заполнение табеля с помощью вспомогательных таблиц прихода и ухода сотрудников на работу, из которых Excel считал фактически отработанное время и подставлял в разработанную форму табеля информацию в виде «ЧЧ:ММ»: (т. е., например, «10 часов 30 минут»). Кадровый работник в конце месяца не без восторга распечатала все это «творчество» и отнесла бухгалтеру по расчету заработной платы. Но оказалось, что 1:С воспринимает время только в десятичном формате! Таким образом, по каждому сотруднику за каждый день месяца надо было перевести данные из минут в доли от часа. Это была просто катастрофа! Вместо того, чтобы добиться более точного исчисления заработной платы, в итоге получили «кашумалашу», которую и по сей день выправляют.

ностей в период беременности запрещено трудовым законодательством; специфика работы аудитора, предполагающая разъездной характер работы и частые командировки, исключает одновременное выполнение обязанностей по пяти должностям; годовой заработок сотрудницы превысил заработок директора общества; до момента появления гражданки Чеботаревой перечисленные должности вообще отсутствовали. Но в итоге арбитры усмирили пыл ФСС, напомнив о статьях 282 и 285 Трудового кодекса, которыми установлено, что совместительство представляет собой выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться и по месту основной работы. Какихлибо ограничений в возможности совмещения в зависимости от категорий персонала ни трудовое законодательство, ни постановление Совмина СССР от 4 декабря 1981 года № 1145 «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)», регламентирующее порядок совмещения, не содержит. ООО «Феникс-аудит», в свою очередь, разъяснило, что образование и опыт работы позволили сотруднице осуществлять выполнение всех названных функций без освобождения от основной работы. Данное обстоятельство подтверждено приказами о совмещении должностей и дополнительными соглашениями к трудовому договору (см. постановление ФАС Уральского округа от 17 марта 2009 г. № Ф091220/09-С3, дело № А76-10435/2008-61-215).

Оптимизировать неизбежное К сожалению, идеальной организационной структуры не бывает. На нее накладываются отпечатки масштабности и направленности бизнеса, политики руководства и традиций рабочего процесса, сложившегося за время существования компании. Если, например, юридическая или консалтинговая фирма состоит из 10–20 человек (вместе с руководителями), роль отдельно сформированного кадрового отдела кажется мизерной. В этом случае «непыльную» работу вполне может взять на себя бухгалтерия. Не с целью обидеть, но в поисках приоритетов заметим, что в большинстве своем бухгалтерская служба из нескольких штатных единиц гораздо нужнее организации, так как «кадровики» больше отвечают за внутренний порядок, а бухгалтер, несомненно участвующий во внутренних процессах, чаще подает информацию во внешние структуры. Возможно, именно поэтому компании чаще пренебрегают отдельным формированием отдела по персоналу и приписывают дополнительные обязанности бухгалтерам. Но, согласитесь, было бы странно, если бы все складывалось наоборот. На практике становится ясно: до чего не дотянулась рука менеджера по персоналу (если таковая вообще найдется), тем придется заняться бухгалтеру. На ситуацию можно взглянуть и с другой стороны: зато все, что касается кадров и денежных да налоговых вопросов, будет сосредоточено в одном подразделении. Но здесь, как говорится, главное не переборщить. Дарья Сахарова

ноябрь 2009 Расчет /

051

РАБОТА

ТОЛК-ROOM

Пройдет ли оперативник фейс-контроль? В чем «толк»? С 10 января 2009 года вступил в силу Закон от 26 ноября 2008 г. № 293-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел РФ, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности». Согласно ему милиция отныне не вправе проводить самостоятельные проверки хозяйствующих субъектов на предмет наличия признаков налогового преступления, если не возбуждено уголовное дело. Кроме того, приказом МВД РФ от 8 августа 2009 г. № 12 признаны утратившими силу приказы: • «Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах»; • «Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности».

В рамках рубрики «беседуют»:

Виктор Левонович Сабирекян, к. э. н., руководитель практики налогового и правового консалтинга

Марина Валентиновна Орлова, финансовый директор ООО «Оранж-К»

Виктор Сабирекян:

– Привлечь к себе интерес оперативников – дело нехитрое. Если у вас насчитали задолженность, превышающую 500 000 рублей (в пределах трех финансовых лет подряд), то уголовное дело не заставит себя долго ждать: не погасивший долг в течение двух месяцев нарушитель передается в цепкие руки милиции. Причем этот сценарий вполне законный. Но до недавнего времени история могла пойти совершенно в другом ключе: оперативники приходят с собственной проверкой и, заподозрив неладное, в течение месяца доводят информацию до налоговиков.

052

/ ноябрь 2009 Расчет

Светлана Николаевна Дорофеева, главный бухгалтер ООО «Промышленно-финансовая корпорация «АЛАМАК»

Марина Орлова:

– Наша фирма сталкивались с произволом милиции. Впечатления остались яркие. Достаточно тяжело общаться с представителями госструктуры, когда не знаешь, по каким правилам играть (а мы на тот момент не знали, как надо законно противостоять некорректным действиям оперативников). Обычно такие проверки «заказывают» конкуренты с целью убрать серьезных соперников на рынке. Подобные «шмоны» выбивают из колеи надолго. Становиться жертвами очередных налетов мы больше не хотим.

Виктор Сабирекян:

– Инициаторами таких схем являются не только конкуренты, но и оперативники, в рабочий план которых входит процент заведения уголовных дел. То, что разыскные мероприятия начинались задолго до возникновения самого уголовного дела, никого до недавнего времени не смущало. Но свет в конце тоннеля, кажется, брезжит: с внесением поправок оперативник без налоговиков в организации отныне не ходок. Теперь вы имеете полное право не представлять таким «залетчикам» никаких документов, отчетов, расписок и так далее. А без необходимых документов нет и уголовного дела.

рым, впрочем, тоже необязательно отягощать себя законодательными изысками. Ну, и наконец, если все-таки до вас добралась ищущая рука МВД, необходимо представить первичный сбор документов максимально «порочным». Четко изложите свою позицию относительно проходящей процедуры – как устно, так и письменно. Полезно проставить на изъятых документах подпись под словами «С действиями сотрудника оперативно-разыскного отдела Иванова И.И. не согласен». В суде данный факт возьмут в оборот. Кроме того, вы имеете право осуществлять видео- и фотосъемку всего происходящего в вашем офисе. Марина Орлова:

Марина Орлова:

– Всем знакома поговорка «Не мытьем, так катаньем»? Вот и оперативники всегда находят лазейку: «Запретили в этом законе, зато разрешено в другом. Нельзя делать так – а мы по-другому теперь».

– А еще эти люди умеют оказывать психологические давление. Их главное, по сути, оружие – это напор, наводимый страх и ужас, создание экстремальных условий для организаций. Виктор Сабирекян:

Виктор Сабирекян:

– Проблема в том, что правоохранительным органам новые правила, конечно же, не по нраву. А потому причины не отходить от удобного алгоритма работы, конечно, найдутся. Милиция может ссылаться на свой внутренний документ – «Постановление о проведении гласных оперативных проверок». На самом деле для юрлиц он не несет никакой нагрузки, если к ним пришли без доказательств факта нарушения закона. Если же оперативники по-прежнему будут настаивать на своих псевдоправах, можете смело обращаться в суд – там уж приоритеты наверняка будут расставлены в вашу пользу. Светлана Дорофеева:

– С правоохранительными органами при неправомерном изъятии документов лучше попробовать договориться. На мой взгляд, маловероятно, что оперативники отступят от своих намерений, если мы блеснем перед ними юридической эрудицией и ткнем пальчиком в измененный закон. Они же вроде как госслужащие, это они должны нас «жизни учить». Вообще, по опыту известно, что попытка уличить сотрудников госслужбы в некорректных действиях может лишь разжечь в проверяющих неприязнь к тебе как к юридическому лицу. Поэтому можно попробовать выстроить партнерские отношения, и уже потом, исходя из болееменее нормально сложившегося диалога, попытаться склонить милицию к лояльности и повернуть дело в нужное русло.

– Не поддавайтесь на психологическую атаку! Помните о том, что положение налогоплательщиков сейчас всеми силами пытаются улучшить: повысить порог для заведения уголовного дела по неуплате в особо крупных размерах, а также прощать нерадивых, если они впервые пошли по скользкой дорожке уклонистов. Если за вами действительно не водится никакого грешка, способного заинтересовать сотрудников МВД, – дайте им это понять своим профессиональным спокойствием и юридической подкованностью. Марина Орлова:

– Теперь, после ознакомления с введенными изменениями в основной закон «О милиции», появилась возможность грамотно реагировать на выпады оперативников или конкурентов (порой непонятно, кто из них больше хочет нашей крови). Совсем недавно мы решили провести обучение для администрации и для работников бухгалтерии – рассказать о существующей законодательной базе, которой мы должны руководствоваться, и осветить некоторые организационные моменты, касающиеся сбора и хранения первичных документов и поведения сотрудников. Так, сейчас наша бухгалтерия проводит рекомендованные мероприятия для предотвращения незаконного изъятия первичных документов. Работа, к сожалению, такова, что надо быть готовым к любым неприятностям. А так хочется спокойно работать для всеобщего благополучия. Светлана Дорофеева:

Виктор Сабирекян:

– Не стоит верить, что выдвинутые требования представить к обыску документацию правомерны. Требовать теперь правоохранительные органы ничего не могут, а вот вежливо попросить вас об этом же – можно. Пойти гостям навстречу или нет – дело ваше. Отказ от сотрудничества не наложит на вас никакой ответственности. Еще совет: обзаведитесь службой безопасности. Почти наверняка любопытные оперативники развернутся на 180 градусов. Согласно статистике, крупные компании в гораздо меньшей степени страдают от подобных налетов: то ли потому, что двери толще, то ли из-за внушающих страх лиц охранников, кото-

– Законодательная база отстает от развития бизнеса и общества в целом. Если посмотреть на даты утверждения большинства действующих сегодня документов, то станет понятно, почему сейчас некоторые из них просто невозможно применять в современных условиях – они были актуальны в начале 90-х годов! То есть 20 лет назад тот или иной закон рассмотрели, одобрили и забыли! Но постоянно меняющаяся ситуация в экономике не допускает такой роскоши! Вносить изменения в законодательную базу необходимо всякий раз, как только становится известно, что документ не работает. Дарья Сахарова

Расчет /

053

РАБОТА

МСФО

Запасы в МСФО: основы учета Последняя редакция МСФО IAS 2 «Запасы» вступила в силу в январе 2005 года. Данный стандарт определяет основные положения учета запасов до признания соответствующей выручки, оставляя в некоторых случаях бухгалтерам возможность собственного выбора, как, например, в определении себестоимости единицы запасов. К учету запасов по МСФО следует подходить с особой тщательностью, поскольку именно запасы часто являются ключевым фактором, во многом определяющим себестоимость реализации и соответственно чистую прибыль организации.

054

/ ноябрь 2009 Расчет

Выборочный подход

•Категория C – «Основная перевозка оплачена (стоимость, страхование и фрахт)»; •Категория D – «Поставка до границы (с оплатой пошлины или без нее)».

Стандарт МСФО 2 «Запасы» применяется для подготовки к ведению учета и составлению финансовой отчетности в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, Принципы оценки которые отличны: •от незавершенных работ (производства) по строи- Согласно МСФО, запасы должны обязательно оценительным контактам (поскольку их учет регулируется ваться по наименьшей из двух величин: себестоимости МСФО I.A.S. 11 «Договоры подряда») и связанных с и возможной чистой стоимости реализации. При этом ними работ; необходимо помнить, что возможная чистая стоимость •финансовых инструментов; реализации необязательно будет равна справедливой •биологических активов. стоимости (за вычетом затрат на продажу), поскольку, Стандарт не применяется к оценке продукции сель- в отличие от справедливой стоимости она является ского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной про- специфичной для конкретной организации. дукции после ее сбора, полезных ископаемых, оцениПри оценке запасов следует помнить, что согласно ваемых по возможной чистой цене реализации. Также МСФО 2 необходимо вести раздельный учет по наимеэтот стандарт не применяется для товарных брокеров и нованиям запасов (см. пример 1). трейдеров, продающих товары для других с целью При расчете возможной чистой стоимости реализаполучения дохода от колебаний в цене или марже, ции учитываются: которые оценивают свои запасы по справедливой стои– действующие на момент расчета рыночные цены, мости за вычетом затрат на продажу. по которым можно продать запасы; Согласно определению стандарта МСФО (IAS) 2, запасы – это активы, которые: •предназначены для продажи «ЗАМОРСКАЯ» ТЕРМИНОЛОГИЯ в ходе нормальной деятельности; •находятся в процессе производ• «Запасы готовой продукции» (Finished goods inventory) – один из основства для такой продажи; ных счетов для учета товарно-материальных запасов в производственной или компании.

•в форме сырья и материалов, • «Запасы материалов» (Materials inventory, Raw materials inventory) – счет, предназначенных для использовапредназначенный для учета сырья, основных и вспомогательных материания в производственном процессе лов, полуфабрикатов. или предоставления услуг.

• «Запасы незавершенного производства, незавершенное производЗапасы включают в себя товары, ство» (Work in process inventory, Goods in process) – конечное сальдо закупленные и хранящиеся для на этом счете характеризует незавершенное производство по итогам перепродажи. К ним относится отчетного периода. То есть это общая сумма, потраченная на незаконлюбое имущество, предназначенное ченную продукцию. для перепродажи, например товары, • «Начальные запасы» (Beginning inventory) – запасы товарно-материальных купленные розничным продавцом. ценностей на начало отчетного периода. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, • «Стоимость запасов» (Inventory cost) – включает цену по счету (за минувыпущенную организацией (в т. ч. сом скидок), транспортные расходы, невозмещаемые налоги, тарифы, сырье и материалы, предназначенстрахование. ные для дальнейшего использования • Lower Cost or Market (LCM) – правило международных стандартов учета, в производственном процессе). согласно которому объект учета оценивается по наименьшей из двух велиКроме того, согласно МСФО 2 чин: себестоимости или стоимости продажи. к запасам также могут относиться и • «Метод непрерывного учета» (Perpetual inventory method, Continuous земельные участки, предназначенinventory method) – система учета, при которой бухгалтерия постоянно ные для перепродажи. отслеживает наличие и использование каждой единицы запасов в этот Одним из основополагающих период учета. Данный метод учета оптимален для компаний, продающих моментов является переход права продукцию с высокой стоимостью – скажем, в самолетостроении, торговсобственности на товары. Право ле автомобилями, ювелирными изделиями и т. д. собственности передается в том • «Метод периодического учета» (Periodic inventory method) – система месте и в то время, которые опредеучета, при которой проводится лишь инвентаризация остатков в конце ляются условиями поставки. Согласучетного периода. Эти сведения сопоставляют с информацией о начально международным правилам сущеных запасах и чистых закупках. В результате определяют себестоимость ствуют четыре категории перехода проданных товаров (использованных материалов). Данная система удобна права собственности: для организаций, которые продают большой ассортимент относительно •Категория E – «Отгрузка недорогой продукции. (франко завод)»; • «Возможная чистая стоимость реализации» (Net Realizable Value NRV) – •Категория F – «Основная перепредполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за возка не оплачена (франко перевозвычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных чик, франко вдоль борта судна, затрат на реализацию. франко борт)»;

ноябрь 2009 Расчет /

055

РАБОТА

МСФО

представляют, поскольку их по определению можно отнести непосредственно на себестоимость. В состав запасов компании входят три наименования товаров, стоиОднако при распределении накладмость которых приведена в таблице. ных затрат возникает немало вопросов: как определить нормальный уровень производства для того Артикул Себестоимость, долл. Чистая стоимость или иного года? Можно ли четко реализации, долл. классифицировать накладные затраты по функциям? Какие еще А-6678 1000 1200 (непроизводственные) накладные затраты можно соотнести с проB-9987 1100 1500 дукцией, которая в настоящий момент входит в запасы? На пракC-3451 1200 900 тике чаще всего применяются такие методы, как пообъектный и Итого: 3300 3600 попроцессный учет затрат, калькуляция себестоимости партии товаЕсли бы запасы не были разбиты на отдельные позиции, при опредера и нормативный метод учета лении стоимости запасов следовало бы выбирать наименьшую велизатрат. чину из двух данных – себестоимости и чистой стоимости реализации. Прочие затраты, согласно В этом случае общая стоимость была бы равна 3300 долларов. Но МСФО, включаются в себестоипоскольку МСФО 2 предписывает вести раздельный учет по наименомость запасов в той степени, в котованиям запасов, мы суммируем значение «1000 долл.» – по позиции рой они связаны с доведением их до А-6678, «1100 долл.» – по B-9987, и «900 долл.» – по C-3451, современного местоположения и и в результате получим итоговую балансовую стоимость запасостояния. Например, может быть сов, равную 3000 долларов. уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке – предполагаемые суммы расходов на сбыт матери- продуктов для конкретных клиентов. алов или готовой продукции (административные расВ некоторых случаях в себестоимость запасов ходы не включаются). включаются также затраты по займам (подробнее Отражение запасов в балансе рассмотрено в примере 2. такие случаи рассматривает МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»). Не включаются в себестоимость, а учитываются Анализ затрат в качестве расхода в период их возникновения следуСогласно МСФО 2 в себестоимость запасов включают- ющие затраты: сверхнормативные потери сырья, ся затраты на приобретение, переработку, прочие трудозатраты и прочие непроизводственные затразатраты, произведенные в целях доведения запасов до ты; затраты по хранению готовой продукции; общие их текущего состояния и места их текущего располо- административные расходы; расходы на продажу. жения. Особого внимания заслуживают запасы, относяЗатраты на приобретение включают в себя: покуп- щиеся к сфере услуг. Эти затраты включают в себя, ную цену, импортные и другие налоги (кроме тех, кото- главным образом, заработную плату и другие затрарые впоследствии возмещаются организации налого- ты на персонал, непосредственно участвующий выми органами), а также расходы на транспортировку, обработку, а ПРИМЕР 2 также другие расходы, непосредственно связанные с приобретениОрганизация приобрела материалы на сумму 110 000 рублей. Однако ем объекта. Торговые скидки, возпо окончании срока годности их цена снизилась до 90 000 рублей. враты платежей и прочие Согласно МСФО организация не имеет права показывать в балансе, аналогичные статьи вычитаются что в ее распоряжении находятся активы стоимостью 110 000 рублей. при определении затрат на покупку. Поэтому в балансе будут отражены материалы по цене 90 000 рублей, Затраты на переработку включаа 20 000 рублей следует списать на расходы в период возникновения ют в себя затраты, непосредственно потерь или осуществления списания. Если бы стоимость материалов связанные с единицами продукции. выросла до 130 000 рублей, то материалы следовало бы отражать Например, прямые затраты на оплав балансе по той стоимости, по которой они были приобретены, т. е. ту труда. К затратам на переработку по стоимости 110 000 рублей. Если списанная стоимость восстанавтакже относится систематическое ливается из-за того, что цена материала выросла, то это не доход. распределение постоянных и переПросто на данную сумму уменьшается количество списанных в расменных производственных расхоход материалов в этом периоде. Предположим, в текущем месяце дов, которые возникают при перебыло списано материалов на 130 000 рублей. В связи с восстаработке сырья в готовую продукцию. новлением разницы в 130 000 рублей количество списанных Надо заметить, что прямые материалов в этом периоде составит всего 20 000 рублей. затраты особых трудностей не

ПРИМЕР 1

056

/ ноябрь 2009 Расчет

в предоставлении услуг (в том числе на контролирующий персонал). При учете запасов в сфере услуг следует помнить, что заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а учитываются как расходы в периоде их возникновения.

Способы расчета себестоимости Согласно МСФО (IAS) 2 себестоимость запасов можно определять тремя способами: 1. Методом точной идентификации индивидуальных затрат. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. Этот порядок учета подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены.

2. Методом ФИФО. Согласно этому методу, запасы списываются в той же последовательности, в которой закупаются. То есть проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. Таким образом, стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Методом средневзвешенной стоимости, когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену за период. Она равна средней себестоимости товаров, годных для продажи (начальные запасы плюс чистые закупки). Метод ЛИФО в международном учете признан необъективным и не используется с 1 января 2005 года, поскольку в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных не только по физическим характеристикам, но и по методу их использования. При выборе метода определения себестоимости запасов следует помнить, что метод ФИФО дает более высокую оценку прибыли, в то время как метод средневзвешенной стоимости более прост в применении и, как правило, не требует высокой квалификации персонала бухгалтерии. Определение стоимости запасов рассмотрено в примере 3. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией, должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера использование разных методов оценки разрешается. Однако различия в географическом местоположении запасов (при равных характеристиках и методу использования) не является основанием для применения различных методов оценки. После продажи запасов их балансовая стоимость в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Раскрытие информации

Информация о балансовой стоимости запасов и степень изменений в этих активах полезна для пользователей отчетности. Обычно запасы классифицируются согласно следующим подгруппам: «Товары», «Сырье», «Материалы», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция». Запасы организации сферы услуг признаются «Незавершенным производством». ПРИМЕР 3 Финансовая отчетность в обязательном порядке должна, в частноКомпания закупила материалы тремя партиями. Первая партия общим сти, раскрывать: весом 120 кг была закуплена 1 апреля по цене 30 долларов, вторая – учетную политику, принятую партия весом 80 кг была закуплена 1 мая по цене 34 доллара, третья для оценки запасов; (50 кг) – по цене 40 долларов была закуплена 1 июня. На 31 июня – общую балансовую стоимость остатки материалов на складе составили 70 кг. запасов и балансовую стоимость по Если компания использует метод средневзвешенной стоимости, то статьям классификации, принятой сначала следует рассчитать средневзвешенную стоимость единицы организацией; запасов за период.

– балансовую стоимость запасов, Общая стоимость закупок: учтенных по справедливой стоимо1 апреля – 3600 долларов (120 x 30 долл.); сти, за вычетом затрат на продажу; 1 мая –2720 долларов (80 x 34 долл.); – соответствующую сумму запа1 июня – 2000 долларов (50 x 40 долл.). сов, признанных в качестве расхоОбщая стоимость закупок составляет 8320 долларов за 250 кг. дов в течение периода; Средневзвешенная стоимость составляет 33,28 доллара за кг.

– любую сумму уценки стоимоОстатки запасов в размере 70 кг по методу средневзвешенной стоисти запасов, признанную в качестве мости будут оцениваться в 2329 долларов (70 кг по 33,28 долл.). расхода в периоде; Если компания решит применять метод ФИФО, то стоимость остатков – любую сумму восстановления материалов будет рассчитываться исходя из самого позднего постусписанной стоимости запасов; пления (50 кг по 40 долл.) и частично – из предпоследнего поступле– те обстоятельства, которые ния (20 кг по 34 долл.). привели к восстановлению списанРассчитаем стоимость запасов исходя из цены поступления каждой ных запасов; партии: – балансовую стоимость запа1 мая – 680 долл. (20 x 34 долл.); сов, заложенных в качестве обеспе1 июня – 2000 долл. (50 x 40 долл.). чения обязательств. Таким образом, общая стоимость остатков запасов в размере Елена Полетаева 70 кг составляет 2680 долларов.

ноябрь 2009 Расчет /

057

РАБОТА

ПРОБЛЕМА

Экономим на налоговой проверке По результатам налоговой проверки фирме начислены дополнительные налоги. Как минимизировать потери от действий инспекторов? Можно воспользоваться их же оружием – Налоговым кодексом и включить доначисленные суммы в расходы по налогу на прибыль.

Не спешите Трагичная и, увы, распространенная ситуация, когда по результатам проверки инспекция начисляет организации значительные суммы налогов и сборов. Свое мнение проверяющие отражают в акте налоговой проверки. Зачастую бухгалтер, получив этот документ, сразу начинает вносить исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Однако подобный подход неверен. Дело в том, что суммы неуплаты инспекторы вправе отразить в карточке расчетов с бюджетом (РСБ) только после того, как решение по результатам налоговой проверки вынесено и вступило в силу (раздел VI Рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138@). Так что акт не является основанием для доначисления налогов, причем это справедливо как для бухгалтера, так и для специалистов ФНС России. Впрочем, даже если решение уже вынесено, это вовсе не означает, что оно вступило в силу. Так, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть вынесено одно из двух решений: либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе от него (п. 7 ст. 101 НК РФ). Правда, второй вариант вовсе не предполагает, что налоги фирме доначислены не будут.

058

/ ноябрь 2009 Расчет

Соответствующие суммы долга перед бюджетом (если таковые имеются) найдут отражение в решении инспекции и будут списаны за счет переплаты согласно статье 78 НК РФ или предъявлены к уплате компании. Если же налоговики в своем решении вменяют организации налоговое правонарушение, то в документе они должны указать размер недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа к уплате. А вот решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля вовсе не является окончательным и последствий для налогоплательщика само по себе иметь не будет. До того как решение по результатам проверки вступит в силу, организация может инициировать процедуру досудебного урегулирования (п. 9 ст. 101 НК РФ) или обжаловать его в суде. Очевидно, что во втором случае основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета сумм доначислений будет решение арбитров. Причем в течение всего периода, пока проходят указанные процедуры и разбирательства, решение по результатам налоговой проверки считается не вступившим в законную силу. Это значит, что в бухгалтерском учете и на карточке РСБ суммы налоговых доначислений не учитываются. Прежде чем вносить корректировки в учет по решению налоговой инспекции или постановлению суда,

бухгалтеру необходимо убедиться, что соответствующий документ вступил в силу. Так, решение ФНС вступает в силу через десять рабочих дней после того, как организация его получила, но только если не подана апелляционная жалоба. В противном случае – лишь после решения вышестоящего налогового органа по жалобе. Решение арбитражного суда первой инстанции, как правило, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. Если подана, то решение, коль скоро оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Исключение составляет решение ВАС РФ: оно вступает в законную силу немедленно после принятия (ст. 180 АПК РФ).

Штрафы и пени – «за кадром» Итак, мы убедились, что решение суда или налоговой инспекции точно вступило в силу. Теперь внимательно изучим этот документ. Если решение вынесено по результатам камеральной налоговой проверки, то в нем будут отражены доначисленные суммы налога, пеней и штрафов по одному налогу (например, по НДС). Решение по результатам выездной налоговой проверки, как правило, содержит доначисления сразу по нескольким налогам и сборам, а также пени и штрафы. Тогда обратимся к подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Согласно этой норме в составе прочих расходов организация вправе учесть суммы начисленных налогов и сборов, за исключением: – суммы налога за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; – суммы налогов, предъявленных компанией покупателю работ, услуг или имущественных прав; – суммы начисленных налогов в том случае, если они ранее были включены в состав расходов при списании компанией кредиторской задолженности перед бюджетом. Отметим, что запрет на отнесение к расхо-

дам установлен только для тех налогов, которые списаны в соответствии со статьей 59 НК РФ (списание безнадежных долгов) или решением Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как видим, включать в базу по налогу на прибыль можно только налоги – ни о каких штрафах и пенях речь не идет. Правда, при налогообложении можно также учесть следующие суммы доначислений: – НДС, который нельзя принять к вычету при определении налога к уплате в бюджет (п. 2 ст. 170 НК РФ); – единый социальный налог; – налог на добычу полезных ископаемых; – водный налог. Он входит в расходы по налогу на прибыль полностью, включая уплату по повышенным ставкам (п. 2 ст. 333.12 НК РФ); – сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов; – государственную пошлину; – налог на имущество организаций; – налог на игорный бизнес; – транспортный налог; – земельный налог. Причем статья 264 НК РФ не содержит каких-либо ограничений относительно того, кем и за какой период начислены вышеуказанные налоги. То есть не имеет значения, начислил их бухгалтер сам или за него это любезно сделали налоговые инспекторы в ходе контроля. Стоит также помнить, что налоги, начисленные по результатам налоговой проверки, в силу статьи 114 НК РФ санкциями не являются.

Право или обязанность?

К сожалению, на сегодняшний день нет официальной позиции по вопросу отнесения доначисленных сумм в расходы по налогу на прибыль. Мы направили запрос в финансовое ведомство и в ближайшее время надеемся опубликовать официальное мнение Минфина на страницах нашего журнала. Однозначного подхода нет пока и у судей. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в своем постановлеПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОЦЕДУР ПРИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ нии от 10 августа 2009 года по делу № А32-5096/2007-12/27 указал налоРешение о привлеСправка об окончаговикам на то, что суммы налогов и чении (об отказе Акт выездной налонии выездной налосборов, а также таможенных пошв привлечении) говой проверки говой проверки лин согласно статье 264 НК РФ к ответственности относят к прочим расходам, связанным с производством и реализациВыездная налоговая проверка ей. Исключение составляют лишь затраты, перечисленные в статье 270 НК РФ. В результате служители Фемиды сделали вывод, что общеКарточка расчетов Бухгалтерский ство обоснованно включило в сосс бюджетом и налоговый учет тав внереализационных расходов в ИФНС у компании НДС по результатам предыдущей выездной налоговой проверки, Камеральная налоговая проверка и признали решение инспекторов о начислении налога на прибыль незаконным. Решение о привлеА вот по мнению ФАС Северочении (об отказе Акт камеральной Западного округа, компания необов привлечении) налоговой проверки снованно включила доначисленк ответственности ный НДС в расходы по прибыли.

ноябрь 2009 Расчет /

059

РАБОТА

ПРОБЛЕМА

В постановлении от 17 декабря 2007 года по делу № А0514073/2006 арбитры указали, что порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен статьей 170 НК РФ. В этой статье перечислены случаи, когда НДС учитывается для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров. Перечень закрытый. Таким образом, судьи посчитали, что в статье 170 НК РФ не предусмотрено включение в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, доначисленных по установленным в ходе налоговых проверок нарушениям. Правда некоторые арбитры и вовсе убеждены, что налоговики при проведении проверки должны сами уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Один из последних примеров – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 августа 2009 года № Ф04-4943/2009(12827-А46-37). В решении суда указано, что налоговики неправомерно не учли доначисленный ими же НДПИ в расходной части, и предложили налогоплательщику представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. Суд исходил из задач проведения выездных налоговых проверок и пришел к выводу, что размер доначисленных по результатам проверки сумм налога должен соответствовать действительным налоговым обязательствам проверяемого периода. Так что инспекция должна была учесть начисленный НДПИ в составе расходной части налога на прибыль. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 июля 2009 года по делу № А29-7595/2008, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31 октября 2008 года по делу № А29-1907/2008. Кроме того, в своем Определении от 2 октября 2008 года № 12349/08 высшие арбитры отказали налоговикам

в передаче дел в Президиум ВАС и пересмотре решений судов. Служители Фемиды указали, что при доначислении налога на прибыль инспекция должна была учесть суммы начисленных за этот же период налогов – транспортного, земельного и водного – в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Федеральный арбитражный суд Московского округа в своих постановлениях от 23 июля 2009 года № КА-А40/7049-09 по делу № А40-43834/08-140-136 и от 3 апреля 2009 года № КА-А40/2357-09 по делу № А4032558/08-139-108 указал, что невключение при проверке в расходы по налогу на прибыль доначислений по другим налогам ведет к начислению излишних штрафных санкций по налогу на прибыль. Как видно из арбитражной практики, включать в расходы по налогу на прибыль налоги, доначисленные в результате ранее проведенных проверок, необходимо. Более того, правильнее, на наш взгляд, требовать от налоговиков, чтобы они самостоятельно учли в расходах доначисленные ими же налоги именно в ходе проверки. Если инспекторы оказались безучастны к просьбам бухгалтера, свою позицию стоит доказывать при рассмотрении материалов проверки у начальника инспекции. Тогда сумма, проставленная в решении, может сильно сократиться за счет налога на прибыль и штрафов по нему. Не забудьте, что для внесения изменений в расходы по налогу на прибыль этот налог должен проверяться инспекторами. Иначе сразу после проверки по другому налогу можно будет подавать «уточненку» по налогу на прибыль. Если позиция инспекции непоколебима, предлагаем смело идти в суд: приведенная выше практика должна убедить, что суды в основном принимают сторону компаний. По словам главного бухгалтера ЗАО «ЕВРОЦЕМЕНТ трейд» Мыскиной Елены Николаевны, «статья 264 Налогового кодекса действительно предоставляет право на списание в расходы по налогу на прибыль сумм отдельных налогов, уплаченных в бюджет. Как мне кажется, наиболее комфортный для налогоплательщика вариант – подать уточненную налоговую ТОНКОСТИ УТОЧНЕНИЯ декларацию по налогу на прибыль за Пунктом 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок те периоды, в которых инспекцией в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, доначислены другие налоги. Подача в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится «уточненки» будет стоить гораздо за период, в котором были совершены указанные ошибки. В письме меньших затрат, чем обжалование от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150 ФНС разъяснила, при наличии каких условий, в досудебном порядке, а затем и в суде, по мнению налоговиков, данная норма уже вынесенного решения. может быть реализована. Следует Поднимать этот вопрос на этапе иметь в виду, что согласно пункту 10 статьи 89 НК РФ в случае представлерассмотрения акта налоговой прония уточненной декларации, в которой верки (а если понадобится, и обжауказана сумма налога в размере, ловать вынесенное решение) имеет меньшем ранее заявленного, налогосмысл, только если инспектора донавый орган, проводивший указанную числили в том числе и налог на припроверку, на основании решения его быль. Ведь «лишние» штрафы и пени руководителя может назначить повторпо налогу на прибыль «уточненкой» ную налоговую проверку. При этом не исправишь. ревизии подлежит период, за который Однако в моей практике случаев, представлена уточненная декларация. чтобы налоговые органы самостоятельно пересчитывали базу по налоИрина гу на прибыль на свои же доначисБелокрылова, ления, не было». юрист компании «Гарант»

Всеволод Журавлев

060

/ ноябрь 2009 Расчет

НОВЫЙ БЕРАТОР «ЖИЛИЩНЫЙ ВОПРОС» Теперь, когда вы оформляете любую сделку с недвижимостью, вам не надо тратить время и деньги на консультации юристов, платить огромные комиссии риэлторам и агентствам. К вашим услугам уникальная энциклопедия по решению самых запутанных вопросов с жильем – бератор «Жилищный вопрос».

Как приобрести:

В розницу:

В издательстве: перечислите 6195 рублей по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Жилищный вопрос”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.

У наших официальных представителей: Архангельск 8 (8182) 47−01−51, 65−54−29 Иркутск 8 (3952) 25−01−21, 25−01−23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886−09−14 Москва 8 (495) 514−02−66; 8 (499) 784−50−37, 784−50−07 Нижний Новгород 8 (831) 412−03−13, 465−70−94 Новосибирск 8 (383) 271−03−73

Оренбург 8 (3532) 961−893, 333−212 Санкт-Петербург (812) 325−64−39, 326−98−99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33−83−69, 33−82−12, 366−133 Чебоксары 8 (8352) 46−12−91 Челябинск 8 (351) 775−37−70, 8 (351) 262−82−16, 268−98−77

Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр. 1, ТД «Библио-Глобус», тел.: 8 (495) 781−19−00, 624−46−80 Москва, Стремянный пер., д. 38, «Республика», тел.: 8 (495) 580−34−92, 580−34−93 Москва, ул. Новый Арбат, д. 8, «Московский Дом книги на Новом Арбате», тел.: 8 (495) 789−35−91 Москва, Ангелов‚ пер., д. 1, корп. 1, ТЦ «Куб», «Букбастер» Москва, Ленинский просп., д. 38а, «Moscow Business School», тел.: 8 (495) 234−90−02 Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, «Бизнес школа SRC», тел.: 8 (495) 545−66−21 Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, д. 67, «Магистр», тел.: 8 (863) 279−39−11, 299−98−52 Санкт-Петербург, просп. Лиговский, д. 99, «Дом деловой книги», тел.: 8 (812) 764−50−69 Санкт-Петербург, просп. Обуховской Обороны, д. 105, «Профи», тел.: 8 (812) 365−41−38 Санкт-Петербург, просп. Невский, д. 62, «Дом книги», тел.: 8 (812) 449−28−75 Владивосток, просп. Океанский, д. 140, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 45−27−91 Владивосток, ул. Юмашева, д. 2, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 44−18−29 Владивосток, ул. Татарская, д. 4, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 34−02−56 Владивосток, просп. Красного знамени, д. 59, «Книжный червь», тел.: 8 (4232) 44−62−15 Казань, ул. Татарстан, д. 3, «Пегас», тел.: 8 (843) 293−54−82 Краснодар, ул. Ставропольская, д. 212, ООО «Библиоман», тел.: 8 (861) 235−58−31 Красноярск, просп. Мира, д. 86, «Книжный мир», тел.: 8 (3912) 27−39−71

В интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru

Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru

РАБОТА

Наличный расчет и строгий учет Многие организации, занятые торговлей и обслуживанием физических лиц, неизбежно имеют дело с наличными деньгами. А значит, вынуждены использовать кассовые аппараты – со всеми вытекающими. Того же требует и расчет наличными с партнерами по бизнесу. Однако всегда ли это необходимо? И не стоит ли функцию приема денег передать на аутсорсинг? Законодательство предоставляет довольно широкие возможности оптимальной организации работы с наличностью. Главное – соблюсти все нюансы оформления и обойти все «подводные камни».

Оптимизируем платежи С необходимостью рассчитываться наличными деньгами сталкиваются многие компании. Как правило, это касается взаимоотношений с физлицами, например, при выплате заработной платы или реализации товаров, работ и услуг. Возможен подобный расчет и между юридическими лицами. Однако при этом общий размер наличных платежей не должен превышать 100 тысяч рублей в рамках одного договора. Такое условие ставит Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». В то же время любая компания всегда ищет способы сэкономить на каждой бизнес-операции. Учет доходов, а именно – поступающих денежных средств – относится к таким операциям и одновременно решает две задачи: – соблюдение действующего законодательства и требований контролирующих ведомств, – контроль за денежным потоком внутри фирмы со стороны руководства компании и собственников (акционеров). В условиях резкого подорожания заемных средств особенно актуальным становится планирование и управление денежными потоками с минимальными затратами. Снижение издержек, связанных с управлением наличным денежным потоком, складывается из нескольких факторов, имеющих непосредственное отношение к бухгалтеру (см. схему). Как же компания может оптимально организовать учет наличных расчетов с клиентами и поставщиками?

062

/ ноябрь 2009 Расчет

Чтобы лучше разобраться в этом, рассмотрим отдельно ситуацию с контрагентами – юридическими и физическими лицами.

Когда штрафы – благо Нередко расчеты безналичным путем с контрагентами оказываются недоступны компаниям. Например, если организация не сдала декларацию в течение 10 рабочих дней по истечении установленного для этого срока и в итоге инспекторы заблокировали расчетный счет (п. 3 ст. 80 НК РФ). Или, как это нередко случалось в последнее время, банк «вдруг» перестает проводить расходные операции по расчетному счету из-за того, что к нему возникли претензии у регулятора. Так что если безналичный расчет невозможен, придется прибегнуть к наличному – и неизбежно столкнуться с определенными трудностями. Одна из них – ограничение по расчетам в рамках одного договора. Бухгалтеру следует иметь в виду Официальное разъяснение ЦБ от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР. Так, Банк России сообщил, что запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тысяч рублей, распространяется на обязательства, предусмотренные договором, а также вытекающие из него и исполняемые как в период действия этого соглашения, так и после окончания срока его действия. Тем самым чиновники попытались ограничить наличные расчеты, совершаемые в рамках допсоглашений, заключенных к базовому договору. Это ограничение можно обойти, заключив несколько договоров и оплачивая их или получая за них наличные

деньги. В этом случае договора заключаются на каждую емой фирмы это будет ожидаемая выручка и расходы за отдельную партию товара и т. п. Напомним, что догово- три месяца. ра между юридическими лицами, как правило, должны Предположим, предприятие работает по пятидневной заключатся в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 неделе. Если выручка за три месяца составляет 100 тысяч Гражданского кодекса, далее – ГК РФ). Если компания рублей, то среднедневная выручка определяется как 100 : разбивает тот или иной договор на несколько более мел- (21 х 3), а среднечасовая – 100 : (8 х 21 х 3). Пример заполких, нужно учесть, что каждый из них не должен пред- нения формы Расчета представлен в Приложении 1. полагать заключение новых договоров в их развитие, Поскольку для вновь образуемого предприятия укаи т. п. Лишней будет и деловая переписка о необходимо- зывается ожидаемая выручка, а лимит определяется на сти заключить множество договоров. год, компания может учреждать зависимые общества, Контролирует соблюдение лимитов и привлекает в которых могут быть установлены необходимые лимик ответственности за их несоблюдение налоговая инспек- ты хранения наличных денежных средств. ция. Если ФНС удалось выявить нарушение установленЕсли Вы решились рассчитаться наличными с другой ных лимитов расчетов наличными деньгами, они состав- компанией, главной проблемой будет необходимость ляют протокол об административном правонарушении, применения контрольно-кассовой техники при получепредусмотренном статьей 15.1 КоАП РФ. По таким делам нии денег наравне с компаниями, ведущими расчеты с налоговики самостоятельно принимают решение о нало- гражданами (ст. 2 Закона от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О жении штрафа (ст. 23.5 КоАП) и в итоге могут «наказать» применении контрольно-кас-совой техники при осуглавного бухгалтера или менеджеров компании на сумму ществлении наличных денежных расчетов и (или) расчеот 4 до 5 тысяч рублей, а юридическое лицо – от 40 до 50 тов с использованием платежных карт»). Самым дороготысяч рублей. Так что каждая фирма сама решает, стоящим делом будет приобретение контрольно-кассовой насколько существенны такие «попутные расходы» и машины и ее регистрация в налоговой инспекции. стоят ли они затрат на «вызволение» своих денег с забло- Причем регистрировать кассу надо по месту нахождения кированного счета или из обанкротившегося банка. компании, даже если фактически касса будет стоять Правда стоит учитывать одну законодательную тон- вообще в другом месте или другом городе. Неприменение кость. Юридическое лицо признается виновным в совер- же кассового аппарата (в том числе в связи с его отсутшении нарушения, если установлено, что оно имело воз- ствием) наказывается штрафом для граждан в размере от можность, но не приняло все зависящие от него меры для 1,5 до 2 тысяч рублей, должностных лиц – от 3 до 4 тысяч соблюдения правил и норм. Следовательно, руководи- рублей, компаний – 30–40 тысяч рублей. И тут уже тель организации должен дать необходимые поручения никакими приказами не обойтись: если кассовый аппаглавному бухгалтеру и службе внутреннего аудита рат организацией не приобретен, то штраф будет макси(помощнику по внутреннему контролю) для исключения мальный (ст. 14.5 КоАП). нарушений лимитов расчетов. Все такие поручения должны содержать максимально подробные инструкции Отчитывайтесь строго! и быть оформлены (утверждены) приказами по предприятию. В этом случае контролерам можно смело отве- Те же, кто ведет дела с гражданами, гораздо чаще имеют чать, что юридическое лицо к нарушениям отношения не дело с наличными деньгами. Но и у них есть возможность минимизировать затраты, связанные с оборотом имеет, и штрафы не должны превышать 5 тысяч рублей. Конечно, ситуация, когда компания рассчитывается со «налички», и избежать некоторых рисков, например, своими контрагентами наличными деньгами, не стандарт- используя бланки строгой отчетности или передавая ная. Да и бесконечные проверки со стороны налоговой работу с наличными деньгами на аутсорсинг. Организации, оказывающие услуги, могут осущестслужбы фирмам ни к чему. Поэтому юридическое лицо все наличные средства должно сдавать в банк, а в кассе влять наличные расчеты (включая кредитки) без приоставлять необходимый минимум, который ограничивает- менения контрольно-кассовой техники при условии ся лимитом банка (п. 1 Порядка ведения кассовых операций, утвержден«ВМЕНЕНЩИК» ТОЖЕ БЫВАЕТ С КАССОЙ ного Решением Совета директоров Цен-трального Банка России от 22 Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ обязывает все компании сентября 1993 г. № 40). применять кассовые аппараты при получении наличных денег и кредитных Лимит остатка наличных денег в карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. кассе устанавливается учреждениями Исключение составляют плательщики ЕНВД, но и тут есть свои ограничебанков ежегодно на основе расчета по ния. Так, налогоплательщикам, которые, уплачивая ЕНВД, торгуют алкоформе № 0408020 «Расчет на установгольной продукцией, все равно придется применять кассовую технику на ление предприятию лимита остатка общих основаниях. Дело в том, что розничная продажа алкогольной прокассы и оформление разрешения на дукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готорасходование наличных денег из вой продукции требует наличия стационарных торговых и складских помевыручки, поступающей в его кассу» щений общей площадью не менее 50 кв. метров, охранной сигнализации, (п. 2.5 Положения о правилах органисейфов и контрольно-кассовой техники (п. 5 ст. 16 Закона от 22 ноября зации наличного денежного обраще1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и обония на территории Российской рота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукФедерации от 5 января 1998 г. № ции»). Такая позиция изложена в письме Минфина России от 3 сен14-П). Расчет производится бухгалтетября 2009 г. № 03-01-15/9-441. рией предприятия. Для вновь образу-

ноябрь 2009 Расчет /

063

РАБОТА Схема «Издержки на обслуживание наличного денежного потока» РАСХОДЫ НА УЧЕТ И ХРАНЕНИЕ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ

РАСХОДЫ НА УПЛАТУ ВОЗМОЖНЫХ САНКЦИЙ

+

+

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ГОСУДАРСТВЕННЫМ КОНТРОЛЕМ ЗА НАЛИЧНЫМ ОБОРОТОМ

Приложение 1 Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2010 год ООО «Успех» наименование (штамп) предприятия

4271530121882282100 номер счета

ОАО «Сбербанк» наименование учреждения банка Налично-денежная выручка за последние 3 месяца (фактическая)

100

тыс. руб.

Среднедневная выручка

1,58

тыс. руб.

Среднечасовая выручка

0,19

тыс. руб.

выплаты социального характера) (фактически)

100

тыс. руб.

Среднедневной расход

1,58

тыс. руб.

Выплачено наличными деньгами за последние три месяца (кроме расходов на заработную плату и

Сроки сдачи выручки: ежедневно, на следующий день, дней, при образовании сверхлимитного

1 раз в

остатка (нужное подчеркнуть) Часы работы предприятия: с

10

час.

00

мин. до

18

час.

00

мин.

Время сдачи выручки: в объединенную кассу при предприятии, инкассаторам, в кассу банка, на почту (нужное подчеркнуть) Испрашиваемая сумма лимита

15

час.

100

00

мин. тыс. руб.

(сумма прописью) Просим разрешить расходование выручки на выдачу заработной платы и расчеты с поставщиками (указать цели расхода)

Руководитель предприятия

Иванов И.И.

Главный бухгалтер

Петрова Е.А

(Ф.И.О.) (Ф.И.О.)

РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА Установить лимит остатка кассы в сумме

100

тыс. руб.

Сто тысяч рублей (сумма прописью) Разрешено расходование выручки на выдачу заработной платы и расчеты с поставщиками

Руководитель учреждения банка

064

/ ноябрь 2009 Расчет

(указать цель) Ломов В.С.

(Ф.И.О.)

выдачи БСО – бланков строгой отчетности (ст. 2 ми власти не требуется – такая позиция изложена в Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). письме Минфина России от 22 августа 2008 г. Одним из способов «экономии» может оказаться Самостоятельно разработанный БСО должен содерпередача товаров покупателям на безвозмездной осно- жать следующие реквизиты: ве. Оплачиваются только услуги по доставке или, – наименование бланка, его шестизначный номер и например, упаковке. При этом НДС, уплаченный при серию; приобретении товаров, будет принят к вычету (подп. 1 – указание наименования и организационноп. 1 ст. 146 и подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). правовой формы организации (ООО «Успех», например); Порядок осуществления таких расчетов без ККТ – местонахождение организации (юридический утвержден постановлением Правительства РФ от 6 мая адрес); 2008 г. № 359. Этим Порядком установлено, что все кви– ИНН организации; танции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и ИМ МОЖНО БЕЗ КАСС другие документы, приравненные к кассовым чекам, оформляются на Надо помнить, что отдельные виды деятельности вообще освобождаются бланках строгой отчетности. от применения как ККТ, так и бланков строгой отчетности. Они перечислеВсе бланки строгой отчетности ны в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ: делятся на две группы: те, которые – продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетноутверждены федеральными органажурнальных киосках. При этом доля газет и журналов в товарообороте ми власти, имеющими полномочия по должна быть не менее половины, а ассортимент сопутствующих товаров утверждению бланков документов, необходимо утвердить в органе исполнительной власти субъекта Росиспользуемых при оказании услуг сийской Федерации. Обязателен в этом случае раздельный учет выручки: населению, и разработанные компадля периодики – один, а для сопутствующих товаров – другой; ниями самостоятельно.

– продажа ценных бумаг, лотерейных билетов, а также проездных билетов Те или иные бланки утверждаюти талонов для проезда в городском общественном транспорте; ся приказами Минфина России, – обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных Минтранса (для транспортных комшкол и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий; паний) и Минкультуры (для учреж– торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, на других территодений культуры) и определены риях, отведенных для осуществления торговли (за исключением находящихся Правилами перевозок пассажиров и в этих местах магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазибагажа автомобильным транспортом нов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогичных и городским наземным электричепомещений и автотранспортных средств) на открытых прилавках внутри крыским транспортом (утв. постановлетых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами; нием Правительства РФ от 14 февра– разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродоля 2009 г. № 112). вольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и Также продолжают действовать продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения формы БСО: и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от – «Квитанция на получение страатмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, ховой премии (взноса)» (утв. прикапарусиной, брезентом); зом Минфина от 20 июня 2006 г.

– продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассорти№ 80н); менте, утвержденном Росжелдором; – «Квитанция на оплату услуг – продажа в сельской местности (за исключением районных центров и газификации и газоснабжения» поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, (утв. приказом Минфина от 9 феврасположенных в фельдшерско-акушерских пунктах; раля 2007 г. № 14н); – торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив, – «Туристская путевка» (утв. а также из цистерн – пивом, квасом, молоком, растительным маслом, приказом Минфина от 9 июля 2007 г. живой рыбой, керосином; вразвал – овощами и бахчевыми культурами; № 60н); – прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металло– «Залоговый билет» и «Сохранная лома; квитанция» (утв. приказом Минфина – реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, от 14 января 2008 г. № 3н); оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в куль– «Квитанция на оплату ветеритовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных нарных услуг» (утв. приказом местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в Минфина от 9 апреля 2008 г. № 39н). учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрироТаким образом, организации, ванных в установленном порядке; которые осуществляют перечис– продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой ленные виды деятельности, должоплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправлены выдавать БСО именно по форния), подтверждающих оплату услуг почтовой связи. мам, которые утверждены Кроме того, организации, находящиеся в отдаленных или труднодоступных Минфином. В остальных случаях местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государбланк разрабатывается самостояственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять тельно. При этом утверждения наличные расчеты без применения контрольно-кассовой техники. формы такого документа уполномоченными федеральными органа-

ноябрь 2009 Расчет /

065

РАБОТА – вид услуги и ее стоимость; – сумму оплаты и дату расчета и заполнения бланка, а также должность, Ф. И. О. и подпись сотрудника. На бланке ставится печать организации. Надо помнить, что отсутствие хотя бы одного из перечисленных реквизитов сделает бланк недействительным. А неверное оформление БСО приравнивается к неприменению кассового аппарата и наказывается штрафами по статье 14.5 КоАП, о которых мы говорили выше. Изготовление БСО возможно с использованием автоматизированных систем, которые должны соответствовать требованиям, предъявляемым к ККТ (письмо Минфина от 22 августа 2008 г. № 03-01-15/10-303). Но в отличие от касс такие системы не предусматривают регистрации в налоговой инспекции и регулярного технического обслуживания. Кстати, и ответственность за несоответствие такой системы требованиям Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, а тем более Минфином, не предусмотрена. Также БСО могут быть заказаны в типографии – в этом случае их соответствие должно обеспечиваться типографией. Не стоит забывать, что налоговые органы при планировании внезапных проверок предпринимателей используют в первую очередь информацию о зарегистрированных у них ККТ и местах их расположения. Аккуратное применение бланков строгой отчетности позволит избежать многих трудностей и лишних расходов, связанных с обязательным обслуживанием кассовых аппаратов и частыми визитами контролеров.

На кого свалить «наличку» Можно сэкономить на обороте наличных и еще одним способом: возложить функции по получению денег на небанковские сторонние организации. Бухгалтеру надо помнить, что такой шаг предусматривает передачу другой организации всей деятельности при приему наличных денег и связанных с ней рисков. При этом снимается вопрос согласования и определения лимита наличных денег и их хранения, инкассации и т. п. Организации надо только отражать поступающие от платежных агентов средства на 51-м счете бухгалтерского учета. Пока такая возможность предусмотрена только для приема платежей за услуги электросвязи, жилое помещение и коммунальные услуги (ст. 13.1 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Но с 1 января 2010 года вступает в силу Закон от 3 июня 2009 года № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», который позволяет компании привлекать платежных агентов для оплаты как ее услуг, так и товаров. Но при всех очевидных плюсах «наличного аутсорсинга» ни в коем случае нельзя считать незначительными его минусы. А их достаточно. Один из главных минусов – появление дополнительных угроз финансовой безопасности компании. Ведь лицензирование деятельности платежного агента не предусмотрено – так же, как и какая-либо специальная проверка таких агентов п ри их г ос уд арст вен ной рег ист ра ц и и. Следовательно, следить, чтобы деньги организации

066

/ ноябрь 2009 Расчет

не попали в руки проходимцев с номинальным директором и несуществующими учредителями, придется самостоятельно. Чтобы не было проблем со списанием расходов на услуги платежного агента и компанию не заподозрили в намеренном сокрытии выручки, если деньги пропадут вместе с самим агентом, стоит принять превентивные меры. Проявления осмотрительности требует п. 10 постановления Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53. А Минфин в письме от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177 оговаривает, какие документы эту осмотрительность подтвердят. К ним относятся: – заверенные печатью организации и подписью ее руководителя копии учредительных документов агента, свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, приказа о назначении генерального директора и главного бухгалтера поставщика; – выписка из ЕГРЮЛ по платежному агенту на дату, близкую к дате заключения договора; – доверенность на уполномоченное лицо, заверенная печатью поставщика и подписью его руководителя, если оформление документов со стороны контрагента происходит не лично руководителем. Нелишне будет выехать в офис будущего партнера делегацией в количестве не менее двух человек, после чего составить об этом акт в произвольной форме. В отличие от применения самой организацией бланков строгой отчетности (напомним: только по услугам) прием наличных денег платежным агентом требует применения этим агентом кассовой техники с необходимой защитой данных. Порядок применения кассы в этом случае аналогичен применению кассовой техники самой организацией. Еще один минус «наличного аутсорсинга» – появление дополнительного финансового контролера. Платежные агенты будут состоять на учете в Федеральной службе по финансовому мониторингу (п.

5 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ). А кроме того, нельзя исключить ситуацию, когда ваши деньги будут внезапно заморожены у платежного агента по постановлению «финразведчиков» (ст. 8 Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). Наконец, агенты могут по своему усмотрению устанавливать комиссию при приеме платежей. Платежный агент даже не обязан сообщать поставщику, что им «вдруг» введена комиссия для его покупателей (п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ), и может не согласовывать ее размер. Мелкой неприятностью можно считать отражение во всех местах приема платежей (в чеках платежных автоматов и т. п.) и выдаваемых ими чеках контактных телефонов самого поставщика. Если организация не располагает call-центром, то перспектива непрерывно отвечать надоедливым гражданам вряд ли обрадует. А вот необходимость отслеживать местонахождение автоматов и пунктов по приему наличных денег, которые к организации формально не относятся, и сообщать о них особенно дотошным клиентам (п. 3 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ) может оказаться более серьезной проблемой. Всеволод Журавлев

У ЮРИСТА

Что нового в судах

68

Народное творчество, или «Слушай, инспектор, легенду»

70

Отношения налогоплательщика и инспектора – игра в морской бой. Один стреляет – другой уворачивается. Вот только компания знает, как расположен вражеский «флот», а налоговик не видит, где у фирмы «нарисованы» корабли. И если ему никак не удается попасть в цель, логичное тому объяснение всегда можно найти. Ведь язык, как говорится, доведет и до украинской столицы.

Если за неуплату «светит» статья

73

Нечасто, но бывает, что налоговая проверка заканчивается плачевно: доначисления так велики, что на компанию заводится уголовное дело. Риск такого развития событий достаточно велик. Но ничуть не меньше арсенал превентивных и оперативных мер, которые может принять организация, чтобы избежать подобных неприятностей.

Скелеты в шкафу после проверки. Как быть в суде?

76

Нередко новые документы, касающиеся результатов налоговой проверки, «всплывают» уже в суде, так как инспекторы вовсю продолжают проводить контрольные мероприятия, в то время как арбитры разбираются с итогами уже вынесенного решения по проверке. Впрочем, ВАС РФ такую ситуацию оценивает неоднозначно. Елизавета Сейтбекова, управляющая аудиторской фирмой «Бизнес-Студио», рассказала о том, на что фирме стоит обратить внимание, если она столкнулась с подобными действиями налоговиков.

У ЮРИСТА

ЧТО НОВОГО В СУДАХ

Есть документы – получайте выгоду

Умышленную неуплату еще нужно доказать ВАС в определении от 7 октября 2009 года № ВАС-12690/09 указал, что неосмотрительность нельзя считать основанием для уличения в умысле при неуплате налогов. Налоговый орган привлек организацию к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ («Умышленная неуплата налогов»), поскольку компания не проявила необходимой разумности и добросовестности в отношениях с контрагентами и не обращалась в уполномоченные государственные органы с целью выяснения реальности их существования. Данные контрагенты не исполняли своих налоговых обязанностей, не были зарегистрированы. Налоговый кодекс разделяет понятия налогового правонарушения, совершенного умышленно (тогда, когда лицо осознает противоправный характер своих действий или бездействия, желает их либо сознательно допускает), и по неосторожности (когда лицо не осознает противоправный характер своих действий или бездействия (ст. 110 НК РФ). Налоговое законодательство не устанавливает обязанности запрашивать в государственных органах, банках и иных учреждениях сведения о своих контрагентах и субпоставщиках. Следовательно, организация должна нести налоговую ответственность в соответствии с положениями пункта 1 статьи 122 НК РФ («Неуплата налога по неосторожности»).

068

/ ноябрь 2009 Расчет

Определением от 7 октября 2009 года № ВАС-12820/09 высшие арбитры признали несостоятельными доводы налоговиков о необоснованности расходов, опирающиеся на те факты, что представленные организацией первичные документы не соответствуют фактическим обстоятельствам дела – у организации отсутствовали необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности в силу нехватки управленческого, технического персонала, основных средств, производственных активов, а перечисленные контрагентам денежные средства обналичивались через пластиковые карты или векселя. Исследовав документы, судьи признали их надлежаще оформленными и соответствующими требованиям налогового законодательства. Также арбитры напомнили, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех должным образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1 постановления Пленума ВАС от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). Организация была поддержана судом, поскольку подтвердился факт поступления на склад предприятия запчастей и материалов, а доказательства поступления этих товарно-материальных ценностей не от спорных поставщиков отсутствовали. Также был учтен тот факт, что сделки между предприятием и его поставщиками носили неоднократный характер, а потому вряд ли можно поставить под сомнение их добросовестность.

Поборы торговых сетей – в расходы по прибыли Высший Арбитражный Суд в своем определении от 8 октября 2009 года № ВАС-11175/09 фактически признал экономически обоснованными расходы поставщиков на «входную плату» для присутствия в торговой сети. Арбитры не поддержали нижестоящие суды и сделали следующие выводы. По условиям договоров предприятия торговли оказывали услуги по предоставлению персонала, необходимого для обеспечения деятельности по продвижению на рынке товаров общества, в рамках которого доставляли, собирали и устанавливали торговое оборудование, обеспечивали выкладку продукции, поддерживая при этом надлежащее позиционирование товара. Признавая расходы производителя по продвижению товара экономически оправданными, окружные арбитры исходят из того, что производитель не теряет своего коммерческого интереса к реализованной им продукции и после заключения договора купли-продажи, преследуя цель увеличения объема продаж (см. постановления ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А49-395/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 6 августа 2008 г. № Ф04-4721/2008(9200-А46-40). Для этого производитель прибегает к мерчандайзинговым услугам (услугам по раскладке продукции согласно разработанным схемам и своевременному пополнению запаса продукции на полках в организациях розничной торговли), способствующим тому, что в розничном магазине в максимальном объеме будет реализована именно поставленная им продукция, а розничный продавец в дальнейшем станет приобретать товар данного производителя. Иначе говоря, имеется связь таких расходов с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Связался с «однодневками» – заплати из прибыли ФАС Московского округа постановлением от 1 октября 2009 года № КА-А40/10110-09 указал, что расходы, связанные с ООО «Антураж», ООО «Гранд Вест», ООО «Европрофиль» и ООО «Инвест Капитал», руководители которых Чуланов В.В., Зайцева М.Ю., Яскевич И.М. и Зорин Д.В. отказались от связи с соответствующими компаниями, в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли не принимаются. Такие расходы следует считать необоснованными (ст. 252 НК РФ). Причем доводы компании о достаточной осмотрительности при выборе деловых партнеров арбитрами даже не рассматривались.

Для вычета НДС главное – счет-фактура

Персональное письмо Минфина – не панацея Высший Арбитражный Суд в своем определении от 8 октября 2009 года № ВАС-12245/08 в отношении спора ОАО РЖД с налоговыми органами дал оценку наличию обязанности ОАО РЖД выступать в качестве налогового агента при уплате литовским железным дорогам причитающихся средств за международные перевозки. По мнению арбитров, Налоговым кодексом установлены вполне определенные правила налогообложения иностранных железнодорожных перевозчиков, получающих доходы от российских организаций, которые в этой связи являются налоговыми агентами. Отметим, что спор касался взаимоотношений ОАО РЖД до 2006 года. Однако общество представило в суд письмо Минфина от 2006 года, в котором подтверждалась позиция РЖД. Одновременно общество просило освободить его от ответственности согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ («Выполнение налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных должностными лицами уполномоченных государственных органов»). Арбитры указали, что по смыслу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, разъяснения должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания разъяснений. По мнению судей, ОАО РЖД не могло выполнять разъяснение Минфина России ранее его издания. Также причиной непринятия письма финансового ведомства стало отсутствие в запросе РЖД каких-либо данных о налогообложении инспекцией выплат по транзитным перевозкам. Одновременно в Налоговом кодексе четко определен порядок исчисления и уплаты налога, так что никакие письма тут не помогут.

ФАС Московского округа в своем постановлении от 8 октября 2009 года № КА-А41/10458-09 поддержал налогоплательщика, указав, что д л я применения вычета основным документом является оплаченный счет-фактура. Если нарушены нормативные документы, касающиеся взаимоотношений покупателя и продавца, это не будет препятствием для получения вычета. По мнению налоговиков, в действиях организации усматривалась недобросовестность в хозяйственной операции по покупке оборудования в связи с нарушением Инструкции и о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15 июня 1965 года. Суд сделал вывод, что доводы о нарушении контрагентами положений этой Инструкции несостоятельны, поскольку данная Инструкция регулирует взаимоотношения покупателя и продавца и не может влиять на правомерность применения вычетов по НДС. Кроме того, организации удалось доказать, что документы со стороны контрагентов подписаны уполномоченными на тот момент лицами, а именно лицами, указанными в ЕГРЮЛ.

ноябрь 2009 Расчет /

069

У ЮРИСТА

Народное творчество, или «Слушай, инспектор, легенду» Отношения налогоплательщика и инспектора – игра в морской бой. Один стреляет – другой уворачивается. Вот только компания знает, как расположен вражеский «флот», а налоговик не видит, где у фирмы «нарисованы» корабли. И если ему никак не удается попасть в цель, логичное тому объяснение всегда можно найти. Ведь язык, как говорится, доведет и до украинской столицы.

Давай с тобой поговорим Тот факт, что налогоплательщику необходимо доказывать деловые цели совершаемых сделок, из Налогового кодекса не вытекает. Однако статья 31 НК РФ дает налоговикам право вызывать представителей компаний для дачи пояснений по уплате налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением обязанностей перед государством. Согласитесь, ведение хозяйственной деятельности, расходование одних средств и оприходование других прямо или косвенно, но имеет нить, связующую все эти действия с налоговыми расчетами. Значит, инспектор может спросить практически обо всем? Уточнений относительно того, в какой форме – устной или письменной – должны быть даны поясне-

070

/ ноябрь 2009 Расчет

ния по тому или иному вопросу, нет. А это означает, что помимо документального подтверждения всех операций и действий необходимо уметь вербально доказывать правильность и законность «поведения» своей фирмы. Теоретик скажет: «Зачем? В документах все наглядно и доступно!» Практик с сарказмом ответит: «Порой приходится красноречиво убеждать фискальных служащих, что предпринимательская деятельность фирмы направлена лишь на получение дохода в рамках законодательства, а никак не на злоупотребление льготами, «отмывание» денег или, не дай бог, прикрытие криминального бизнеса». Само собой, декларации, акты, отчеты за подписью главбуха или директора несут наиболее значимую юридическую силу. Далее идут в ход необязательные к формированию, но порой играющие решающую роль

документы – сметы, аналитические справки, деловая переписка и т. д. Но когда вопрос по-прежнему стоит на грани добра и зла для организации, в игру включается умение словесно отстоять свою точку зрения, привести веские аргументы в пользу компании, донести до инспектора истинную, «высшую» цель всего происходящего. Более того, если на уровне налоговых структур договориться не удалось, оценить ораторский потенциал пожелают уже судебные инстанции. Проще говоря, документы – документами, а люди, они и в госструктурах люди: устные разъяснения при выборе правильной стратегии (или легенды) могут действительно сотворить чудеса.

финансовых отделов расскажем о нескольких способах обоснования понесенных расходов.

Результат налицо!

Бывает так, что вроде бы неплохо спланированная рекламная кампания не повлияла на рост продаж. Или, например, специально привлеченные маркетологи не разработали план выхода на новый рынок, так как он оказался занят сильнейшими конкурентами с превалирующими преимуществами. Деньги заплачены, расходы учтены, а выгода нулевая? Так действительно любят рассуждать инспекторы, когда видят в отчетности внушительные суммы, но не усматривают «выхлопа» от произведенных затрат. На что тратим? Бухгалтеру следует начать со сбора всех возможПункт 1 статьи 252 Кодекса гласит, что налогопла- ных документов, подтверждающих тот факт, что тельщик уменьшает полученные доходы на сумму услуги компании действительно были оказаны – произведенных расходов, которыми признаются обо- должен наличествовать договор (контракт), акт снованные и документально подтвержденные затра- выполненных работ (услуг), отчет о проделанной ты. Про второе условие ничего нового не придума- работе и проч. В документах, само собой, должно ешь – с документопотоком знаком каждый бухгал- быть прописано, зачем компании нужно прибегать тер (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и ст. 54 к данным услугам. Конечно, основные цели организаНК РФ). А вот почему обоснованность упоминается ции – это увеличение объемов производства, приобособленно от документов (которые, по логике, и были, доли рынка и т. д. Но если этого не произошло? должны их обосновывать) – загадка и повод для споВсе очень просто – нужно доказать, что, не прибегая ров налогоплательщиков с инспекторами, инспекто- к данным услугам (не используя, например, рекламу), ров – с судами, и далее по кругу. компания потеряет в спросе на продукцию. А с помощью Конечно, в вышеупомянутой статье Кодекса суще- определенных методов позиционирования вы поддерствует попытка внести некую ясность: расходы обо- жите лояльность покупателей, узнаваемость бренда, что снованны, если направлены на получение дохода. позволяет с большей эффективностью вести борьбу Но в диссонанс с главным налоговым докумен- с конкурентами. Вывод следующий: нет затрат на реклатом вступает положение пункта 3 Определения му – нет прибыли; тратим деньги на рекламу – остаемКонституционного Суда от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, ся на занятой рыночной нише. Обоснованно? Еще как! где говорится, что налоговое законодательство не Второй пример аналогичен. Вы планировали выйти использует понятия экономической целесообразно- на новый рынок, чтобы увеличить обороты и прибыль. сти и не регулирует порядок и условия ведения Собственными силами рассчитали, что от данного финансово-хозяйственной деятельности. Обоснован- проекта кошелек компании растолстеет как минимум на ность расходов, уменьшающих в целях налогообло- 10 процентов. Начали сотрудничество с фирмой, которая занимается маркетинговыми исследованиями, а там настоящие Основная задача организации – закрепить свои деловые специалисты (не то, что ваши цели в договорах и других документах, касающихся кон- девочки-студентки в отделе развития) представили ряд доказательств, кретной сделки. что ваши расчеты основаны на старых данных и что «прогрызать» жения полученные доходы, не может оцениваться новую территорию не удастся ввиду насыщенности с точки зрения их целесообразности, рационально- рынка. Вывод: сторонние маркетологи – молодцы! сти, эффективности или полученного результата. А в Спасли вас от неминуемого провала, позора, а то и бансилу принципа свободы экономической деятельно- кротства (если вы хотели направить на проект все свои сти налогоплательщик осуществляет ее самостоя- мощности). А значит, деньги им заплачены справедливо. тельно на свой риск и вправе самостоятельно и еди- Еще бы и бонусы им в придачу выплатить, да налоговая нолично оценивать ее эффективность. точно не одобрит. Кроме того, в данном документе сделан акцент на Итак, запомните правило: отсутствие результата – тот факт, что бремя доказывания необоснованности тоже результат. расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. В реальной же жизни, которая редко Мотовство и расточительность укладывается в рамки законов и постановлений, бедный, задерганный инспекторами бухгалтер сидит до Такие определения, как мотовство и расточительность, позднего вечера на рабочем месте и ломает голову над часто присваивают расходам, связанным с представитем, как оправдаться перед дотошным налоговиком, тельскими издержками: катаниями на кортежах из построить линию защиты в суде, обезопасить компа- такси вместо общественного транспорта, предоставлению от грозящих штрафов по причине якобы необо- ние сотрудникам мобильной связи и т. д. Мол, в столь снованных расходов. В помощь главным труженикам тяжкие для экономики дни должно быть не до жиру.

ноябрь 2009 Расчет /

071

У ЮРИСТА В таком случае лоббируем следующую политику: вы несете расходы на бизнес-ланчи, транспортировку партнеров и размещение их не в самых дешевых гостиницах отнюдь не потому, что вам изменило чувство меры, а суммы, указанные в документах, самые что ни на есть реальные и разумные из всех возможных. Никто не отменял такие понятия, как статус и престиж компании, а потому вы всеми рациональными методами стремитесь держаться на высоте в глазах ваших гостей и партнеров. Попросите заглянуть налоговиков в корпоративные уставы и приказы, и пусть они увидят прописанную «политику партии»: потенциальным и настоящим клиентам и партнерам – лучшее обслуживание и сопровождение с целью поддерживать теплые отношения, которые потом могут вылиться для компании в неплохие скидки от продавцов или в большие объемы заказов от покупателей. А еще контрагенты вряд ли уйдут «на сторону», если их холят и лелеют, проводят тематические презентации и поздравляют с праздниками. А значит, у вас возникает преимущество перед конкурентами в виде более лояльных клиентов, которые, в свою очередь, могут привести с собой новых.

Куда вы смотрели?

Нередко складывается и такая ситуация, когда в отношения между контрагентами «влезает» техническая компания (в народе – «помойка»). Об этой «черной дыре» российской экономики известно каждому – от младшего налогового инспектора до важных людей в правительстве. Вследствие этого существует некая директива сверху – при малейшем намеке на «однодневку» устраивать ревизию всем, кто прямо или косвенно с ней связан. А вы, может быть, и связаны (конечно, косвенно) с такой компанией – перевели контрагенту денежные средства за поставку товара на «технический» счет продавца. При раскрытии схемы встречной проверки, скорее всего, не избежать. Но вот вопрос: откуда у налоговиков или милиции появляется уверенность в том, что вы знали о неблагонадежном хозяйствующем субъекте? Даже если у вас и возникали такие подозрения, не спешите собственноручно подписывать себе «смертный приговор», несмотря на то, что оперативники постараются надавить на вас угрозами и Уголовным кодексом. Проблемы партнера – его проблемы, если вы докажете отсутствие признаков аффилированности между ним и вашей компанией. Тем не менее приНемаловажное значение имеет деловая переписка зываем вас быть осторожнее, так как с контрагентами (если она, конечно, не «состряпана» вчера проблемы с учетом НДС все же могут возникнуть. Дело в том, что на праквашими секретарями). Положительную роль сыграют четко тике фискальные органы все равно описанные бизнес-процедуры во внутренних документах «привязывают» продавца к покупатекомпании. Тогда каждое действие организации будет в рамках лю (если от первого в бюджет рубль той или иной процедуры, направленной на получение дохода. не падает, второму и возмещать нечего). Суды, правда, могут встать на Вывод – несем представительские расходы с целью защиту «неосмотрительных» компаний – согласно экономии на покупках и увеличения объемов продаж. постановлению ФАС Поволжского округа от 23 апреля Напомним, что все подтверждающие документы 2008 г. по делу № А12-16122/07 суд не принял в качестве должны быть предоставлены инспектору до того, как доказательства недобросовестности ООО «Бизнесон вообще о них подумает. Мебель» сведения о том, что юридические лица, на счета В отношении мобильной связи (заметим, что здесь которых налогоплательщик перечислял деньги, являются налоговая тоже любит «покопаться») считайте, что все фирмами-однодневками. По мнению арбитров, налогопретензии вы можете отбить с легкостью, если у вас все вые органы не могут возлагать на организацию ответв порядке с договором на оказание таких услуг. ственность за незаконные действия его контрагента. Налоговикам не нравится, что вы не установили максиК слову, о должной осмотрительности. Хотя это понямальный лимит, который может «выговаривать» сотруд- тие и было упомянуто в постановлении Пленума ВАС РФ ник за определенный период? Или он уверен в том, что от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судадержатели корпоративных номеров 50 процентов време- ми обоснованности получения налогоплательщиком налони разговаривают не по рабочим вопросам, а то и в нера- говой выгоды», четкого порядка действий, подтверждаюбочее время? Даем отпор: согласно заключенному дого- щих данную осмотрительность, как не было, так и нет. вору, оператор не может предоставлять вам Но для страховки следует собрать документы, подтверждадетализированную информацию о том, кто из работни- ющие реальность сделки (а она на самом деле должна быть ков когда, кому и по какому поводу звонил. А насчет вре- реальной) и рисующие в ваших глазах вашего же контраменных рамок вообще возмущаться неуместно – вспом- гента «белым и чистым». Проще говоря, важно доказать ните о часовых поясах, которые рассекают земной шар, тот факт, что максимальную осмотрительность вы проявиили о специфике вашего бизнеса, участники которого ли и о подобном подвохе и думать не думали. Заметьте, без могут работать и после 18 часов, да и на рассвете тоже. соответствующих подтверждений о непричастности «В довесок» по этому вопросу представьте несколько к «серому» бизнесу проблемы могут все-таки возникнуть примеров, когда налоговики ушли из судов «не солоно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от хлебавши» (постановление ФАС Московского округа от 15 января 2007 г. № Ф04-8709/2006(29805-А70-34) по делу 1 ноября 2008 г. № КА-А40/10063-08 по делу № А40- № А70-3847/7-2006, постановление ФАС Западно37769/07-90-234, постановление ФАС Поволжского окру- Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04га от 16 мая 2008 г. по делу № А55-13148/07). Также можно 8855/2006(29968-А46-33) по делу № А46-8853/2006). вооружиться мнением чиновников (письмо Минфина Заключительное правило – «ничего не знаем – России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/2/217). наша хата с краю». Итак, правило 2: не мы такие – жизнь такая. Дарья Сахарова Дорогая.

072

/ ноябрь 2009 Расчет

Если за неуплату «светит» статья Нечасто, но бывает, что налоговая проверка заканчивается плачевно: доначисления так велики, что на компанию заводится уголовное дело. Риск такого развития событий достаточно велик. Но ничуть не меньше арсенал превентивных и оперативных мер, которые может принять организация, чтобы избежать подобных неприятностей.

Все нарушения налогового законодательства, за которые придется отвечать рублем, перечислены в разделе VI Налогового кодекса. Однако далеко не всегда организации удается отделаться лишь штрафными санкциями. За неуплату налогов в крупном или особо крупном размере предусмотрена и уголовная ответственность. Согласно статье 199 Уголовного кодекса РФ за подобное преступление может быть назначено наказание до шести лет лишения свободы.

Делим ответственность Чтобы понять, кому в первую очередь грозит опасность получить реальный срок за неуплату налогов – а значит, чтобы выяснить, кто больше всех заинтересован в наведении в бухгалтерии должного порядка и в своевременном осуществлении выплат,

разберемся, кто несет ответственность за правильную бухгалтерию. Как правило, первую скрипку в организации играет ее учредитель или основной акционер. Генеральный директор хотя и является единоличным исполнительным органом организации, сменяем и не всегда работает в компании весь налоговый период. Та же история бывает с главным бухгалтером. Но закон распределяет ответственность иначе. За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства (в том числе и налогового) при выполнении хозяйственных операций отвечает руководитель организации или лицо, ответственное за ведение дел (п. 1 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Как именно руководитель будет организовывать бухгалтерский учет, решать ему. Закон предусматривает несколько вариантов:

ноябрь 2009 Расчет /

073

У ЮРИСТА – учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером; – введение в штатное расписание должности бухгалтера; – передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту; – ведение бухгалтерского учета лично. Учетная политика организации утверждается лично руководителем, и эту функцию он не вправе передавать кому-либо. В свою очередь, главный бухгалтер (бухгалтер) отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, главбух обеспечивает законность осуществляемых хозяйственных операций и контролирует движение имущества и выполнение обязательств. Таким образом, руководитель организации и ее главбух оказываются в одной лодке. И за возможные нарушения Налогового кодекса отвечают оба. А вот учредитель оказывается вроде как ни при чем. При этом, поскольку налоговики проверяют хозяйственные операции за прошлые периоды, отвечать за возможные огрехи придется тем руководителям и главным бухгалтерам, которые были назначены и работали в проверяемом периоде. И чтобы избежать неприятностей с законом, именно руководителю организации и ее главбуху стоит в первую очередь побеспокоиться о том, чтобы бухгалтерский учет и налогообложение предприятия были организованы по всем правилам. Еще один немаловажный момент для выстраивания взаимоотношений между руководителем и работниками компании – возможность их привлечения к уголовной ответственности. Так, иные служащие организации, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, если на то имеются основания, могут быть привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению (п. 7 постановления Пленума ВС от 28 декабря 2006 г. № 64).

Пишите больше! Вторая по значимости мера, позволяющая минимизировать риск уголовного преследования за неуплату налогов – правильная организация внутреннего документооборота и верное распределение обязанностей. Кроме того, руководителю организации и главному бухгалтеру просто необходимо как можно более подробно документировать все свои поручения и указания, направленные на своевременную и полную уплату налогов. В частности, руководителю стоит внимательно ознакомиться с учетной политикой, а при необходимости приказами по предприятию утвердить должностные инструкции сотрудников. Напомним, что одновременно с учетной политикой руководитель обязан утвердить правила документооборота и порядок контроля за хозяйственными операциями. Их (в случае наихудшего развития событий) и будут изучать следователи, чтобы определить степень вины. Во всех остальных инструктивных документах также нужно предусмотреть доку-

074

/ ноябрь 2009 Расчет

ментооборот между подразделениями организации и бухгалтерии. Дело в том, что Пленум Верховного Суда в своем постановлении от 28 декабря 2006 г. № 64 разъяснил, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление в бюджет соответствующих налогов. Стоит обратить внимание на слова «умышленные» и «повлекшие». Фактически может сложиться такая ситуация, когда проверяющие найдут в документах коротенькую записку одного из руководителей, в которой тот просил начальника клиентского отдела провести крупного клиента «мимо кассы». Если так и было сделано, но при этом все положенные налоги были уплачены целиком и вовремя, есть немало шансов на то, что никаких юридических последствий записка не повлечет. Но вот если клиент все-таки прошел «мимо кассы» и с этой сделки налоги уплачены не были – тогда остается только молиться.

Размер имеет значение А как быть, если налоговая проверка прошла, и по ее результатам вам представили акт с «кругленькой» суммой? Ведь даже если обязанности четко распределены и все распоряжения задокументированы, руководителю еще придется доказывать, что он выполнил все от него зависящее для исполнения Налогового кодекса. В этом случае крайним будет, скорее всего, главный бухгалтер, сформировавший все документы, связанные с налогами, которые подписывает генеральный директор. Если дело зашло так далеко, надо в первую очередь помнить, что начисления налогов и сборов, на основе которых и может быть привлечен по уголовной статье руководитель организации, определяются только одним документом – решением о привлечении к ответственности либо решением об отказе в привлечении к ответственности (решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля окончательным не является). А в нем может содержаться указание на привлечение к ответственности или отказ от него. Оба решения предполагают начисление налогов – даже если штрафов и не будет. Итак, организации вручен акт по итогам проверки, а в нем – огромные суммы, которые предлагается уплатить в бюджет. Но и в этом случае не стоит спешно искать пути отступления за пределы страны. Сначала нужно определиться, какая часть суммы составляет собственно налоги, а какая – штрафы и пени. Дело в том, что для привлечения к уголовной ответственности по 199-й статье УК нужно, чтобы бюджет за три проверенных года недосчитался не менее 500 тысяч рублей. Причем эта сумма должна превышать 10 процентов от всех уплачиваемых налогов. Более неприятный вариант, если недоплачено 1,5 миллиона рублей: в таком случае уже не имеет значения, какой это процент от общей суммы налогов. Если доначисления меньше 500 тысяч рублей, можно не переживать: отвечать придется только имуществом фирмы. А вот если больше полутора миллионов – стоит побеспокоиться. Однако и в этом случае у организации есть целый арсенал средств защиты, которые предоставляет Налоговый кодекс.

Сначала – платить, потом – судиться Во-первых, компания может попытаться доказать свою правоту начальнику проверявшей ее инспекции, а затем и в Управлении ФНС по субъекту РФ. Если ни то ни другое не помогло – можно обращаться в арбитражный суд. Ведь пока идут тяжбы и прения, решение в силу не вступает, а следовательно, нет оснований и для уголовного преследования. Во-вторых, нужно помнить, что решение по результатам проверки вступает в силу только через десять дней после того, как оно фактически было вручено организации. Даже направленное заказным письмом решение, которое так и не дошло до налогоплательщика, вступившим в силу не считается. Правда, нельзя исключать и вариант, при котором суд в дальнейшем признает уклонение от получения решения умышленным, а само решение – вступившим в силу. Наконец, даже если все вышеперечисленные способы не сработали, у организации еще есть возможность выйти сухой из воды. Налоговики вправе официально передать в милицию только те материалы налоговых проверок, по которым имеется непогашенная недоимка (ст. 32 НК РФ).

ЧТО ГОВОРЯТ ПРОФЕССИОНАЛЫ Руководитель налоговой и судебной практики ОАО «ЭМАльянс» Денис Пайвин ответил на вопросы редакции журнала «Расчет».

– Осуществляют ли организации планирование деятельности своих структурных подразделений на случай проведения выездной налоговой проверки?

– Практика показывает, что подготовка к очередной выездной налоговой проверке должна идти постоянно. В настоящий момент практикуется две системы отслеживания и анализа налоговых рисков. В первой центром отслеживания и анализа налоговых рисков является бухгалтерия налогоплательщика (отдел, ведущий налоговый учет), во второй – юридическая служба. Иногда в организации выделяется специальное налоговое подразделение, но оно, как правило, либо интегрировано в финансово-бухгалтерский блок, либо подчинено руководителю юридической службы. Второй вариант завоевывает все большую популярность, и все чаще ответственным за анализ и оценку налоговых рисков выступает юридическая служба предприятия, что в условиях продолжающегося усложнения налоговых законов кажется правильным.

– Как обеспечивается документально должная осмотрительность при выборе контрагентов? Задействуются ли в этом правоохранительные органы?

– Проверка контрагента – обязательный этап перед заключением договора. Объем проверки зависит от типа и размера контракта, но в любом случае в результате проверки необходимо получить ответы как минимум на два следующих вопроса: 1. О юридической действительности контрагента (речь идет о проверке факта регистрации общества).

2. О возможности контрагента произвести исполнение совершаемой сделки. Данная позиция складывается из нескольких аспектов: а) одно из условий – наличие штата, позволяющего произвести надлежащее исполнение сделки; б) второе – наличие материальной базы, позволяющей обеспечить реальное и надлежащее исполнение сделки. в) третье – наличие активов, позволяющих произвести исполнение договора.

Для такого случая предусмотрен особый порядок. Материалы проверки передаются в милицию, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) недоимка полностью не погашена. Но и после этой даты есть еще немного времени, чтобы исправиться: инспекция направляет документы на возбуждение дела только через 10 рабочих дней после выявления непогашенной недоимки. Все это означает, что организациям, оказавшимся под угрозой уголовного преследования, но при этом несогласным с претензиями налоговиков, следует сначала всетаки внести деньги в бюджет, а затем уже обжаловать решение в суде разных инстанций. Такой подход представляется наиболее верным, так как требование об уплате налога может уйти из налоговых органов, но до организации вовремя (или вовсе) не дойти. Ведь в пункте 6 статьи 69 Налогового кодекса сказано, что требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты его направления заказным письмом. О том, что оно должно быть получено фактически, в законе не указано. Всеволод Журавлев Проверка контрагентов является не самым благодарным трудом. Реалии предпринимательской деятельности в России сейчас таковы, что значительная часть участников рынка представляет собой не конечных изготовителей или потребителей товаров, а посредников, средний срок существования которых редко превышает 3-5 лет. Зачастую такие посредники не вписываются в минимальные требования к контрагентам не по одной, а даже по нескольким позициям. Несмотря на это, организации идут на заключение договоров с ними. Причиной тому является невозможность заключить прямой договор с конечным изготовителем или потребителем продукции и реальная перспектива утраты контракта или заказа. С точки зрения любого юриста, ситуация является ненормальной, так как очень часто, вступая в договорные отношения с таким контрагентом, налогоплательщик принимает на себя не только риски налоговых доначислений, но и риски уголовного преследования. Такие риски усиливаются на порядок, если организация прибегает к услугам недобросовестного контрагента неоднократно или в течение длительного периода времени. К сожалению, признаков, свидетельствующих об изменении ситуации, не просматривается, и широкое использование посредников остается весьма распространенной практикой в отечественном хозяйственном обороте.

– Какие меры принимаются для минимизации или исключения возможных рисков привлечения руководства и сотрудников компании к уголовной ответственности за неуплату налогов организацией?

– Сложно здесь порекомендовать какие-то унифицированные действия, которые подошли бы всем организациям одинаково. С другой стороны, риски привлечения к уголовной ответственности являются скорее явлением нетипичным для нормальной предпринимательской деятельности, а потому отслеживание и минимизация этих рисков требует обычно меньших усилий, чем минимизация, например, тех же налоговых рисков. В любом случае жесткий контроль налоговых обязательств, контрагентов и первичной документации позволит значительно снизить риски привлечения как к налоговой, так и к уголовной ответственности.

ноябрь 2009 Расчет /

075

У ЮРИСТА

АРБИТРАЖ

Скелеты в шкафу после проверки. Как быть в суде? Нередко новые документы, касающиеся результатов налоговой проверки, «всплывают» уже в суде, так как инспекторы вовсю продолжают проводить контрольные мероприятия, в то время как арбитры разбираются с итогами уже вынесенного решения по проверке. Впрочем, ВАС РФ такую ситуацию оценивает неоднозначно. Елизавета Сейтбекова, управляющая аудиторской фирмой «Бизнес-Студио», рассказала о том, на что фирме стоит обратить внимание, если она столкнулась с подобными действиями налоговиков.

Неравный бой Нередко на практике можно встретить следующую картину: пока компания «отдувается» в суде и пытается оспорить решение налоговой инспекции о доначислении налогов по результатам проверки, налоговики методично проводят контрольные мероприятия. Казалось бы, инспекция не имеет права подкреплять в суде уже сформулированную позицию новой информацией, которой она не располагала на момент привлечения компании к налоговой ответственности. Ведь ФНС принимала решение по результатам проверки на основании конкретных сведений и документов. Полу-

076

/ ноябрь 2009 Расчет

чается, что в ходе рассмотрения спора «оппонент» фирмы находится в более выгодном положении. Впрочем, пока нет единого мнения о том, вправе ли налоговики использовать в судах информацию, полученную в ходе мероприятий, проведенных после вынесения решения по проверке. Разберемся, какими нормами руководствоваться организации, если она попала в рассматриваемую ситуацию.

Строго по декларации По окончании выездной проверки оформляется акт, а после того как он будет рассмотрен, выносится реше-

ние о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Результаты камеральной проверки подобными документами фиксируются не всегда. Акт и решение составляются, если в ходе этого мероприятия были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Очевидно, что выводы, которые инспекторы фиксируют в данных документах, основаны на информации, полученной в ходе проверок. В свою очередь, порядок сбора доказательств во время проведения проверки достаточно четко регламентирован Налоговым кодексом. Так, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Материалом для ее проведения служат налоговая декларация (расчет), документы, которые одновременно с ней подала фирма, и другие документы о деятельности компании, имеющиеся у инспекторов. В статье 88 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым ФНС может истребовать документы при камеральной проверке. Так, налоговики могут дополнительно запросить у фирмы документы: – подтверждающие право на налоговые льготы у организаций, которые их применяют; – подтверждающие право на возмещение НДС; – являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов. Правда, на практике встречаются случаи, когда дополнительные документы инспекция запрашивает в ходе проверки декларации по НДС, в которой отражена сумма налога к уплате. Однако учтите, что в данной ситуации контролеры превышают свои полномочия. Пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса дает им право запрашивать документы сверх необходимого только при камеральной проверке правильности возмещения налога на добавленную стоимость. Справедливость такого подхода подтверждается и судами, в частности ФАС Московского округа в постановлении от 9 октября 2008 г. № КА-А40/8835-08. Кроме того, Налоговый кодекс не дает инспекциям права требовать дополнительные документы, если в декларации (расчете) обнаружена ошибка, противоречие или неточность. В этом случае у организации запрашиваются пояснения и ей предлагается внести исправления в декларацию на добровольной основе. А вот представлять или нет в ИФНС дополнительные документы, налогоплательщик решает самостоятельно (п. 3 ст. 88 НК РФ). Напомним, что срок проведения камеральной налоговой проверки не превышает три месяца и начинается с даты представления расчета в свою налоговую инспекцию.

Выездной сценарий Очевидно, что выездная проверка дает инспекторам наибольший объем различных прав и полномочий. Это обусловлено углубленным характером проверки (за три предшествующих года) и тем, что она проводится по месту нахождения компании. Право инспекции на получение документов закреплено статями 89 и 93 Налогового кодекса. Отдельные контрольные мероприятия можно проводить только в рамках выездной налоговой проверки – например, осмотр помещений и территорий, используемых организацией. Такая проверка, согласно закону, не может продолжаться более двух месяцев. Правда, как известно, данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях и до полугода (п. 6 ст. 89 НК РФ). Например, в приказе ФНС России от 25 декабря 2006 года № САЭ-3-06/892@ говорится о том, что срок может быть продлен, если: – проводится проверка крупнейшего налогоплательщика; – в ходе проверки получена информация о том, что налогоплательщик нарушил законодательство о налогах и сборах, и она требует дополнительной проверки; – имеются форс-мажорные обстоятельства (затопление, наводнение, пожар и т. п.) на территории, где проходит проверка; –проверка проводится в организации, имеющей несколько обособленных подразделений; – налогоплательщик в установленный срок не представил документы по требованию инспекции; – при иных обстоятельствах. Помимо указанных случаев, срок проверки может быть продлен, если инспекторам понадобится истребовать документы у контрагентов компании, но не более чем на 6 месяцев. Также законодательство предоставляет налоговикам дополнительно по одному месяцу на каждый филиал проверяемой фирмы. По другим основаниям «затягивать» проведение выездной налоговой проверки инспекторы не вправе. Сам срок исчисляется с даты вынесения решения о проверке до составления справки по ее результатам. Обращаем ваше внимание на то, что эти документы должны быть составлены по установленной форме; в противном случае они могут не создавать правовых последствий. Учтите, что как решение о назначении налоговой проверки, так и справка о проведенном контрольном мероприятии должны быть обязательно вручены представителю организации (при наличии доверенности) или руководителю. Проанализировав даты, указанные в документах, компания сможет оценить, соблюдаются ли налоговой инспекцией сроки проведения проверки.

НИ ОДНОЙ ЛИШНЕЙ БУМАЖКИ Обратите внимание, что 1 января 2010 года вступает в силу пункт 5 статьи 93 НК РФ, который лишает контролеров права истребовать в ходе налоговой проверки документы, уже представленные в инспекцию во время прошлых камеральных или выездных налоговых проверок. Правда это ограничение не распространяется на случаи, когда подлинники документов ранее были переданы в инспекцию, но впоследствии возвращены компании, а также если представленные документы были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

«Неожиданности» в суде Как видим, у ФНС много возможностей для оценки деятельности компании и полномочий по истребованию документов в ходе налоговых проверок. Так, вынесенное по итогам контрольного мероприятия решение свидетельствует о том, что

ноябрь 2009 Расчет /

077

У ЮРИСТА

АРБИТРАЖ

полученных сведений было достаточно для принятия этого документа. Однако на практике налоговики порой представляют новые доказательства своей позиции, собранные после того, как завершилась налоговая проверка, а арбитражный суд принял решение по делу. Вопрос в том, правомерно ли использовать такие «улики», полученные вне рамок налоговой проверки сотрудниками ОВД и «добытые» инспекцией после завершения мероприятий налогового контроля. Мнения служителей Фемиды по данному вопросу расходятся. Причем подход к оценке таких дополнительных доказательств неоднозначен как на уровне ВАС РФ, так и на уровне арбитражных судов по федеральным округам. В целом судьи высказывают два противоположных мнения: 1. Представление в суд любых доказательств, полученных вне рамок налоговой проверки, незаконно. Обоснованием служит статья 68 Арбитражнопроцессуального кодекса. По мнению арбитров, подобные доказательства получены в нарушение статей 88, 89, 100, 101 НК РФ, а потому недопустимы.

2. Представление в суд доказательств, полученных вне рамок налоговой проверки, законно. Обосновывается это той же статьей 68 АПК РФ. Однако в арбитражной практике высказано интересное мнение, согласно которому принцип допустимости доказательств состоит в том, что суд может использовать только предусмотренные законом виды доказательств и не может допускать по отдельным категориям дел определенные средства доказывания. Но к порядку получения доказательств данный критерий, по мнению суда, не относится (постановление ФАС Московского округа от 17 февраля 2009 г. № КА-А40/13087-08). У каждой позиции имеются приверженцы в арбитражных судах. Причем противоречивая практика сформировалась уже довольно давно. Так, еще несколько лет назад ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 13 апреля 2004 г. по делу № А56-38192/03 поддерживал налогоплательщика. Судьи посчитали, что принимаемое налоговым органом по итогам налоговой проверки решение должно основываться только на тех материалах, которые были получены и оценены в рамках такой проверки. В силу статьи 68 АПК РФ допустимыми доказательствами по делу о налоговом правонарушении могут быть признаны только материалы налоговой проверки, полученные и исследованные инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля. Аналогичное мнение выражено и в более поздних решениях судей, например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2008 г. по делу № Ф04-2867/2008(4748-А70-25), ФАС Уральского округа

от 24 июня 2009 г. по делу № Ф09-4193/09-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 3 февраля 2009 г. по делу № А56-9198/2006. Схожий подход содержится и в постановлении 17 Арбитражного апелляционного суда от 20 сентября 2007 г. по делу № А50-6639/2007-А17. Позиция арбитражных судов по федеральным округам нашла свое подтверждение и в правоприменительной практике ВАС РФ. Так, в Определении ВАС РФ от 6 марта 2008 г. № 2291/08 отмечается, что документы, полученные за рамками налоговой проверки, в нарушение установленной НК РФ процедуры сбора доказательств совершенного фирмой правонарушения, не могут быть признаны допустимыми доказательствами в силу статьи 68 АПК РФ. Аналогичное мнение высказано и в Определении ВАС РФ от 10 июля 2008 г. № 7093/08. Впрочем, имеется практика и противоположного характера. Например, тот же ВАС РФ в определении от 30 января 2008 г. № 492/08 сообщил, что в законе нет ограничений на рассмотрение арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий правоохранительными органами вне рамок налоговой проверки. Арбитры Восточно-Сибирского округа, руководствуясь этим Определением, делают в своих постановлениях от 24 марта 2009 г. № А19-7517/08-51-Ф02-1001/09 и от 3 марта 2009 г. № А19-7324/08-33-Ф02-578/09 аналогичные выводы.

Эксперты рекомендуют…

Несмотря на неоднозначную позицию судов, на практике эксперты рекомендуют придерживаться такой позиции: представление налоговой инспекцией доказательств после завершения мероприятий налогового контроля недопустимо, поскольку это противоречит не только НК РФ и АПК РФ, но и Конституции РФ. При рассмотрении арбитражного дела суд оценивает правомерность решения налоговой инспекции в том виде, в котором оно было принято по результатам налоговой проверки. В свою очередь, этот документ может содержать только те доказательства, которые были получены и исследованы в ходе мероприятий налогового контроля. В противном случае будет нарушен принцип состязательности и право налогоплательщика представлять возражения на материалы налоговой проверки, участвовать в мероприятиях налогового контроля. По этой причине, согласно статье 68 АПК РФ, данные доказательства также являются недопустимыми, а значит, не могут быть основанием для составления судебного акта по делу. АПК РФ, в свою очередь, не предусматривает механизм восполнения пробела в доказывании, легализации доказательств, полученных вне рамок налогового контроля. Однако чтобы позиция налогоБЕГАТЬ БЕСПОЛЕЗНО плательщика в суде была более убедительной, кроме ссылки на Имейте в виду – уклонение от получения решения и справки по проверке нарушение процессуальных норм не препятствует началу и окончанию мероприятия налогового контроля. НК РФ и АПК РФ, необходимо все Если организация не получила решение (в том числе намеренно, наприже подготовить и опровержение по мер, директор уехал отдыхать на Гавайи и т. п.), то налоговый инспектор существу представленных инспекпросто делает в нем отметку и начинает проверку. В случае уклоцией доказательств. нения от получения справки о проведенной проверке ее направляОльга Сизова ют фирме заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).

078

/ ноябрь 2009 Расчет

КРУГОЗОР ПОРТРЕТ

Бухгалтерия букв

80

Большинству своих коллег по бухгалтерской профессии Юлия Бекенская известна как автор юмористической статьи «Главбух. Особенности вида» – подробной классификации бухгалтерских характеров и типов поведения. Кто бы мог подумать, что именно из-под пера главного бухгалтера питерской автотранспортной компании вышли такие юмористические образы, как, например, амбициозная Мадам Всезнайка, Главбух постбальзаковского возраста или Главбух нормальный уравновешенный.

АРХИВЫ

Помощники в счете

84

Бухгалтерия – это дело, которое всегда следовало вести с максимальной аккуратностью и точностью. Именно поэтому во все времена у людей, избравших для себя «счетную» профессию, под рукой есть верные помощники. Сначала это были счеты, а затем – куда более «продвинутые» калькуляторы.

ЗАРИСОВКИ

Венесуэла: нефтяные амбиции и налоговое фиаско

86

Старые города конкистадоров, пара тысяч километров пляжей, самые высокие водопады и неземной красоты Анды – так кратко можно охарактеризовать Боливарианскую Республику Венесуэла. Правда помимо природных благ амбициозное латиноамериканское государство во главе с харизматичным президентом отличается активным участием в политических и «нефтяных» играх, а в скором времени планирует с десятью ближайшими соседями запустить в обращение новую валюту.

Что нового за границей

90

КРУГОЗОР

ПОРТРЕТ

Бухгалтерия букв Помните пресловутое школьное разделение на «гуманитариев» и «технарей»? К вступительным экзаменам в институт каждый выпускник уже точно знал, к какой группе он относится. Но и внутри этой классификации во все времена почитаемым особняком стояли «математики». Из тех, кто, как говорится, редко читал, всегда имея по русскому и литературе свое заслуженное «чуть ниже «четырех», зато метко считал, и выросли отличные бухгалтеры, финансисты и аналитики – образцы профессионализма в экономической сфере. Но главный бухгалтер ООО «Питер-Норд» явно не из числа простых «математиков», еще в школьные годы уверенных в выборе своей будущей профессии.

Уж что-что, а написать сочинение для Юлии никогда не составляло труда. Гораздо сложнее было отнести себя к «тем» или «этим». Как человек, успешно совмещающий счет и письмо, Юлия опровергает сложившийся стереотип «математику – цифры, гуманитарию – буквы». Здесь все просто: днем – работа бухгалтера, а ночью – жизнь писателя, чьи произведения с успехом публикуются как на сетевых ресурсах, так и на страницах журналов. Большинству своих коллег по бухгалтерской профессии Юлия известна как автор юмористической статьи «Главбух. Особенности вида» – подробной классификации бухгалтерских характеров и типов поведения. Кто бы мог подумать, что именно из-под пера главного бухгалтера питерской автотранспортной компании вышли такие юмористические образы, как, например, амбициозная Мадам Все-знайка, с легкостью изобретающая «абсолютно легальные», а по сути – провальные схемы минимизации налогов. Интриги – ее стихия, она с легкостью может запудрить мозги начальству, утопив в чуждой терминологии, цифрах и нормативах. Или Главбух постбальзаковского возраста – типичная «рабочая лошадка» со скорбным выражением лица. Отличается кристальной честностью, до последней копейки распишет каждую потраченную сумму. Может довольствоваться небольшой зарплатой, ее кредо – преданность родному предприятию. Коронная фраза: «Вот сдам баланс, и можно умереть спокойно». Любит пожаловаться на слабое здоровье, обидчива. С подчиненными не слишком строга, но умеет добиться от них эффективной работы. А есть еще и Главбух нормальный уравнове-

080

/ ноябрь 2009 Расчет

шенный – мечта любого руководителя, но редкость несусветная. Знакомые лица, не правда ли? Легко относясь к жизни, Юлия сделала, казалось бы, невозможное: сама работая бухгалтером, пишет юмористические рассказы о своей профессии, по-доброму подтрунивая над собой и коллегами. Не так-то просто, согласитесь, в нынешних условиях сознавать, что смех продлевает жизнь – будничную, рабочую. Мы решили узнать, как ей все это удается.

– Юлия Петровна, почему Вы, настолько разносторонний человек, сделали все же выбор в пользу профессии бухгалтера?

– По образованию я – инженер-эколог. Но в 1996 году, когда я заканчивала Политех (Санкт-Петербургский технический университет. – Прим. ред.), экология никому, ясное дело, в то время не была нужна. Тогда, если помните, все торговали всем. И спрос как раз-таки на бухгалтерские специальности был велик. Не раздумывая пошла работать в издательство помощником бухгалтера. И еще: моя мама всю жизнь работает главным бухгалтером. Картина такая всплывает из детства: она с увлечением читает толстенный такой том по бухучету, я же с непониманием смотрю и думаю, как ЭТО можно читать? Видя мое недоумение, мама говорит: «Ты даже не представляешь, как это интересно!» Я, действительно, тогда не представляла и маме не поверила. Но когда спустя много лет параллельно с работой пошла учиться в школу бухгалтеров, поняла, что она была права. И хотя во время

ДОСЬЕ Ф. И. О.: СОКОЛОВА ЮЛИЯ ПЕТРОВНА (БЕКЕНСКАЯ – ЛИТ. ПСЕВДОНИМ)

СЕМЕЙНОЕ

ПОЛОЖЕНИЕ: СЧАСТЛИВАЯ МАТЬ ДВУХ ЗАМЕЧАТЕЛЬ -

НЫХ ДЕТЕЙ (ОФИЦИАЛЬНЫЙ СТАТУС

ИНТЕРЕСЫ:

–

В РАЗВОДЕ)

ЖИЗНЬ, ЛИТЕРАТУРА, ПУТЕШЕСТВИЯ, АВТОВОЖДЕНИЕ,

ДРУЗЬЯ, СТРОЙКА (ЗАГОРОДНЫЙ ДОМ), ОПЯТЬ ЛИТЕРАТУРА...

ЖИЗНЕННЫЙ ДЕВИЗ: «ДОРОГУ ОСИЛИТ ИДУЩИЙ» В ДЕТСТВЕ МЕЧТАЛА СТАТЬ… МИКРОБИОЛОГОМ,

ПРОДАВЦОМ

В КНИЖНОМ МАГАЗИНЕ, КАПИТАНОМ ДАЛЬНЕГО ПЛАВАНИЯ,

АСТРИД

ЛИНДГРЕН

учебы от обилия информации голова кругом шла (это вообще характерно для нашей профессиональной сферы – беспрерывный поток постоянно обновляющейся информации), поняла, насколько это дело интересно.

– С основной профессией разобрались. А что подтолкнуло Вас взяться за перо?

– Собственно, началось все с одной увлекательной статьи про главбухов. В ней кратенько излагалась классификация руководителей по типам. Появилась мысль, что и я смогу написать не хуже, тем более что сама работаю в этой сфере, давно изучаю коллег и их манеру поведения. Так и появилась моя шутливая классификация главных бухгалтеров. Ее опубликовали – в том же самом журнале. С тех пор немало времени прошло – бухгалтерский стаж растет, работа меняется, коллекция типажей пополняется…

– А к какому типу Вы бы отнесли себя?

– Себя отнести к какому-то одному из них затрудняюсь. Изначально, работая на малом предприятии, совмещала в одном лице всех, кого только можно было придумать. Как в фильме про Шурика, помните? «На песчаный карьер?» – «Я!», «На мясокомбинат?» – «Я!» Сейчас гораздо легче: у нас отличная команда. Кстати, доброе отношение друг к другу, умение пошутить и посмеяться не только над другими, но и над собой – это, по-моему, главное, что нужно, чтобы выжить в затянувшемся общем кризисе.

ЮЛИЯ БЕКЕНСКАЯ: «А У НАС В БУХГАЛТЕРИИ И ТАКОЕ БЫВАЕТ…» ...Пора вызывать санитаров. Сегодня мы потеряли шкаф. Я в своей жизни теряла многое. Из крупных предметов – карнизы, батареи центрального отопления. Плюс регулярно теряю стремянку, утюг и бензопилу, теряю/нахожу ключи, телефон теряю на дню не по разу. Никак не удается потерять собаку. Как бумеранг – всегда возвращается. Вчера, тварь, погрызла новенький диван сына. Впрочем, я отвлекаюсь. Но шкаф! Вся контора паровозиком носится по коридорам, заглядывая в кабинеты, и ищет. Результат – нулевой. Представляю, как удивится директор. Я – не брала, честно. Но спросят с главбуха – просто потому, что с него всегда спрашивают. Все помнят, все его видели, шкаф этот. Вероятно, ушел сам. У него были такие черные хромированные ножки. Я пытаюсь работать, а вокруг только и говорят, что об этом несчастном шкафе. Каждые пять минут в кабинет заглядывает чья-нибудь физиономия и интересуется, не видела ли я этот трижды клятый предмет интерьера. У меня развивается шкафофобия. В глазах так и стоят картины апокалиптического марша древесно-стружеч-ных изделий серии «Престиж». Только что ко мне подошел коллега и, протягивая счет, произнес: «Не знаю, как его потеряли, но он только что пришел по факсу». Я не раздумывая переспросила: «Кто – шкаф?» Больше сослуживец ко мне не подходил...

ноябрь 2009 Расчет /

081

КРУГОЗОР

ПОРТРЕТ

«В детстве не понимала, и маме – главному бухгалтеру не верила, что бухучет может быть интересен. Но спустя много лет поняла, как она была права»

«ГЛАВБУХ. ОСОБЕННОСТИ ВИДА» (ОТРЫВОК ИЗ ЭССЕ) БУХГАЛТЕР – ЗВЕРЬ ОСОБЕННЫЙ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА БЕЗОПАСНОСТИ ПРИ ВЗАИМОДЕЙСТВИИ Старайтесь своевременно сообщать главбуху о своих планах. Если вы планируете произвести транш денежных средств в Португалию или на острова Туамоту, собираетесь взять кредит на сто тысяч евро или заняться новым видом деятельности, требующем сертификации в десяти инстанциях, ваш бухгалтер будет вам крайне признателен, если о своем решении Вы сообщите ему не за пять минут до начала активных действий, а хотя бы за сутки. Не будите зверя. Вам знакомо явление в виде магнитных бурь? А термин «критические дни», въевшийся в подкорку благодаря рекламе? А теперь – внимание! Март. Апрель. Июль. Октябрь. Числа с 20-го по 28-е вышеперечисленных месяцев лучше пометить в календаре красным маркером – это период сдачи квартальных отчетов. В это время даже самые кроткие представители бухгалтерского цеха представляют опасность для окружающих. Общение с ними следует снизить до минимума! Стоит провести разъяснительную работу и среди Ваших сотрудников. Можно запастись успокоительным для бухгалтерии и перевязочными материалами для персонала, попавшего главбуху под горячую руку. Единственный вопрос, который будет позитивно встречен главным бухгалтером в этот период, – это вопрос об увеличении его зарплаты. Кроме того… Крайне неодобрительно главбухи смотрят на контракты, залитые кофейной гущей, а вопрос «Нельзя ли этот акт от 1913 года включить в текущий квартальный отчет?» может довести до истерики даже самых крепких представителей этой профессии.

082

/ Расчет

– Исходя из личного представления могу ручаться, что большинство бухгалтеров, а уж тем более главных – люди, заваленные работой по самую макушку. Как удается выкраивать свободное время для творчества?

– Самое интересное, что как раз лучше всего пишется именно в состоянии полного завала будничными делами. Думаю, так происходит потому, что голове требуется отдых от ежедневной монотонной работы по подсчету цифр и сведению дебета с кредитом. Во всяком случае, у меня так: чем больше дел, тем сильней желание излить очередной текст на бумагу. Ежедневно в офисе масса интересного происходит, не нужно даже ничего сочинять – только успевай записывать. Много разных курьезов случается, из них выходят отличные зарисовки, странноватые диалоги, курьезы, шутки. Их пока не публикую. Сыроваты еще.

– Но может быть, все же можно один такой экспромт, специально для наших читателей?

– Пожалуйста, извольте... «...Утро. За два часа до кредитного комитета банк вежливо сообщает, что им нужна информация. Полный пакет документов мы им заслали месяц назад. Отбивались от них, отвечая на все вопросы, засылая справки, «оборотки», пояснения и уверения в нашей совершеннейшей благонадежности… Банк «сожрал» информацию, переварил и замолчал, чтобы «отрыгнуть» новые вопросы ко времени «Ч». Теперь они захотели полный перечень всего имущества наших руководителей, со справками, нотариальными копиями и т. д. – видимо, чтобы было, на что наложить жадные лапы в случае невозврата «бабла». «Конечно», – отвечаю я, и мысленно добавляю: «А также номера кредитных карт сотрудников и их пинкоды до кучи». Озвучиваю пожелания банка гендиру и предупреждаю на всякий случай, чтобы он запасся ана-

«Лучше всего пишется именно в состоянии полного завала будничными делами. Так я отдыхаю от ежедневной монотонной работы по подсчету цифр и сведению дебета с кредитом»

лизом мочи и спинно-мозговой пункцией, а я пока сбегаю к гинекологу за справкой – вдруг тоже понадобится. Волной входящих децибелов вместе с трубкой меня сносит на другой конец комнаты...»

– Действительно, смех сквозь слезы… А если серьезно, какие еще трудности возникают у Вас при работе на предприятии? Кстати, какова специфика его деятельности?

– Предприятие автотранспортное, занимается перевозкой различных нефтепродуктов – топливо, мазут, битум. Приятно бывает по городу ехать и видеть наши машинки. Кроме того, занимаемся оптовой торговлей. Раньше, когда предприятие было поменьше, сразу две системы налогообложения шли параллельно – «вмененка» и традиционная. Потом автопарк вырос, и теперь мы работаем только по традиционной системе. А «вмененку» я вспоминаю с нежностью: на самом деле для бухгалтера это очень удобно. Что касается проблем… Здесь, как и везде, кризис. Этот страшный зверь не обошел стороной и наше предприятие. Обязательства, что в инвалюте выражались, растут (например, лизинговые платежи). В такой ситуации очень важен оперативный учет, чтобы результат деятельности узнавать не поквартально, а помесячно. Помимо бухгалтерского учета, приходится разрабатывать дополнительную аналитику для общения с начальством, чтобы было удобно тем, кто принимает решения и не привык к звучанию слов «дебет» и «кредит». И от этой информации в буквальном смысле зависит судьба предприятия. Поэтому и экономисты, и бухгалтерия находятся в постоянном взаимодополняемом творческом процессе.

– С налоговиками легко находите взаимопонимание? Не ссоритесь?

– Встречные проверки у нас бывают часто, по нескольку раз в месяц. Зимой выездная была – по

НДФЛ. Нормально и воспитанно себя люди ведут. Так что наша налоговая мне нравится. Может, на слух это и звучит довольно грозно – «НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ», но там сидят такие же люди, как мы с вами, и с ними можно нормально взаимодействовать. Мне запомнилось первое посещение налоговой, когда я только начинала работать. Темные узкие коридоры, длинные очереди в кабинеты, толпы хмурых людей. Прямо «Не подходи – убьет!». Поначалу испугалась жутко. Стою возле стенда объявлений с несчастной физиономией. Потом тихо так прошептала: «Скажите, пожалуйста...» Народ на меня обернулся, начал откликаться, советовать, в какое окно с моей бумагой надо. Профессиональная солидарность? Или просто везение на добрых и отзывчивых людей? Но когда я уходила оттуда, дебаты продолжились, народ пошел новостями делиться – словно только повод нужен был, чтобы все разговорились между собой.

– Последний вопрос – о планах на будущее. Разумеется, творческих…

– Когда-нибудь я замахнусь на производственный триллер с отсылками к «Ночному дозору». У нас на работе действительно имеются «Темный» и «Светлый» отделы. Мы с главным экономистом находимся между ними, тем самым относясь, видимо, к «Инквизиции». Почему темный и светлый, спросите? Все просто: по цвету перевозимых нефтепродуктов – мазут и дизель. И слово «ППЦ» у нас, помимо основной, ругательной, нагрузки несет и другую: оно означает «полуприцеп», сиречь «бочка», поэтому сленг выходит специфический. Ну, а вопль на весь отдел «Всем выйти из сумрака!» означает, что «самоделкины» – системные администраторы опять перезагружают сервер и 1:С наша сейчас вылетит и накроется медным тазом... Вот такая работа. Такая жизнь! Екатерина Кравцова

ноябрь 2009 Расчет /

083

КРУГОЗОР

АРХИВЫ

Помощники в счете Бухгалтерия – это дело, которое всегда следовало вести с максимальной аккуратностью и точностью. Именно поэтому во все времена у людей, избравших для себя «счетную» профессию, под рукой есть верные помощники. Сначала это были счеты, а затем – куда более «продвинутые» калькуляторы.

Первыми средствами для ведения счета служили самые обычные предметы – косточки, камешки, узелки и прочее. Со временем, чтобы наиболее пригодные для складывания и вычитания приспособления не терялись, их стали нанизывать на веревочки и длинные палочки. Подобные счетные устройства стали примитивными прообразами появившегося в XVI веке на Руси так называемого «дощаного счета». Предпосылкой для его возникновения стала действовавшая в то время система налогообложения (сошное письмо), которая предполагала складывание и вычитание не только целых чисел, но также и выполнение математических действий с дробями. Для дощаного счета было изобретено устройство из двух складывающихся ящиков, внутри которых на шнуры были нанизаны кости. Ряды для целых чисел состояли из 9 или 10 костяшек, для дробей – из одной, трех и четырех костей.

Знай наших! Постепенно сошная система налогообложения утратила свое значение, а вместе с ней канули в Лету и старые счеты. В конце XVII века стали ненужными ряды для дробей, а в начале следующего столетия оказался лишним один из ящиков, чье существование диктовалось исклю-

084

/ ноябрь 2009 Расчет

чительно особенностями «сошного письма». Таким образом, на свет появились «русские счеты», устройство поистине уникальное, аналогов которому не было во всем мире. Долгое время живший в то время в России англичанин по фамилии Перри с восхищением описывал, как, «передвигая туда и сюда шарики от четок и бус внутри деревянного ящика или рамы, жители легко справляются с делением и умножением разных сумм». Приблизительно в том же самом виде счеты дошли и до наших дней: деревянный остов с несколькими спицами, на каждой из которых находилось по десять костей, и одной спицей с четырьмя костями. Интересно, что счеты стали одним из немногих русских изобретений, нашедших применение в Западной Европе. Правда, исполь-

учреждениях Франции. Оценили удобство русских счетов и в такой стране, как Иран.

Новые счеты Трансформируясь на протяжении большей части XVI и в начале XIX веков, счеты все больше утрачивали значение универсального счетного прибора. Люди вполне оценили удобство математических расчетов, производимых на бумаге, а за счетами сохранили вспомогательные функции. В определенный момент была сделана попытка вернуть счетам их универсальность. С этой целью сразу несколько русских изобретателей предложили свои варианты усовершенствованных счетных приборов. К примеру, в 1828 году генерал-майор Федор Свободский предложил вни-

«Русские счеты» – устройство поистине уникальное, аналогов которому не было во всем мире. зовались они там не для торговли, а для обучения детей арифметике. Французский математик Понселе, попав в ходе Отечественной войны 1812 года в плен к нашим соотечественникам, увидел счеты в Саратове, а вернувшись на родину, настоял на их внедрении в качестве учебного пособия в образовательных

манию общественности счеты, состоявшие из нескольких счетных полей, предназначенных для запоминания промежуточных результатов, полученных в ходе умножения или деления чисел. Данное устройство серьезно сокращало время, затрачиваемое на сложные математические вычисления, и было одобрено как

Академией наук, так и ученым комитетом Главного штаба для использования в крупнейших университетах и военных училищах страны. Более того, ряд учебных заведений Москвы и Петербурга приняли во внимание эти рекомендации и действительно на протяжении нескольких лет вели обучение с помощью счетов Свободского. Однако, несмотря на достигнутые в этом направлении определенные успехи, счеты так и остались наиболее часто используемым вспомогательным вычислительным прибором до появления во второй половине XX столетия электронных калькуляторов.

Электронный старт Являясь первопроходцами в деле запуска искусственных спутников Земли и пилотируемых космических кораблей, советские ученые не всегда заботились о том, чтобы с помощью технических средств сделать более комфортными условия работы и жизни рядовых советских граждан. Возможно, именно поэтому первый калькулятор был изобретен не советскими деятелями науки, а их коллегами из-за рубежа. В 1961 году в Англии был представлен калькулятор Anita MK VIII. Впрочем, быстро оценив преимущества этого изобретения, советские ученые споро взялись за дело, и уже в 1962 году вниманию государственной комиссии было представлено сразу три варианта отечественного калькулятора, один из которых предстояло выпускать в промышленном объеме. Из трех вычислительных устройств с названиями «Вега», «Вятка-Э» и «Лада» было выбрано первое. Его производство поручили Курскому заводу счетных машин, который начал серийный выпуск изобретения в 1964 году. Впрочем, это устройство предназначалось для сложных

инженерно-технических расчетов и было довольно громоздким.

Микроэра В 1970 году случился очередной технический прорыв. За рубежом стали продаваться калькуляторы, которые можно было держать в руке. Весили они около килограмма. В то же время в СССР лишь в 1971 году появился настольный калькулятор, который мгновенно завоевал популярность благодаря высокой производительности, низкому потреблению электрической энергии и бесшумности в работе. Однако настоящее чудо произошло в следующем году, когда на полках иностранных магазинов появился первый карманный калькулятор длиной 13, шириной 8 и толщиной 3,5 сантиметра. Впрочем, стоимость этого агрегата, как и любого другого технического новшества, также была чудесной – порядка трех сотен долларов. Достойным ответом Западу стал разработанный в 1974 году советский микрокалькулятор «Электроника БЗ-04» с жидкокристаллическим индикатором. В том же году этот уникальный товар поступил в продажу. Надо сказать, что выглядел он довольно симпатично, однако, чтобы считать на нем, надо было этому научиться. Тем не менее мелкие недостатки компенсировались удивительной для того времени компактностью устройства.

Питательный эффект Не углубляясь в дебри функциональных усовершенствований, которые вносились в модели калькуляторов на протяжении дальнейших трех десятков лет, напомним, что портативные вычислительные машинки

были необычайно прожорливым с точки зрения потребления энергии агрегатом. Элементы питания в них «умирали» буквально после нескольких часов работы, поэтому производить вычисления на такой машине следовало в чрезвычайно экономном режиме. В противном случае на приобретение батареек уходила бы серьезная часть семейного бюджета у владельцев карманных калькуляторов. Да и далеко не в каждом населенном пункте огромной советской страны можно было без проблем купить нужное количество батареек. Поэтому перед электронщиками встала задача снизить объем потребления энергии микрокалькуляторами. И она была решена с изобретением жидкокристаллических индикаторов, для работы которых требовалось куда меньше энергии. Наконец, еще одним значительным шагом стало изобретение калькулятора под кодовым названием МК 60, который получал питание от солнечных элементов. Счастливым обладателям такого устройства тратиться на батареи не было никакой нужды. В последнее время с развитием софта счетные работники при желании могут использовать так называемые калькуляторные симуляторы – компьютерные программы, воспроизводящие на экране копию обычного калькулятора, нажимать на кнопки которого можно с помощью «мышки» или клавиатуры. Помимо того, бухгалтеры имеют возможность использовать программы, еще более удобные для сложных вычислений, в том числе всем известный Excel. Однако это вовсе не повод забывать о первых помощниках представителей бухгалтерского ремесла – обычных счетах, и их правопреемниках – микрокалькуляторах. Владимир Володин

ноябрь 2009 Расчет /

085

КРУГОЗОР

АРБИТРАЖ ЗАРИСОВКИ

е ы н я т ф е н : А Л Э У о к ВЕНЕС с а и ф е о в о г о л а н и и и ц и

амб

й и неземно одопады в е и к о с вы Правда й, самые несуэла. ов пляже е р В т е у м к о и л л и б к у м кую Респ ра тысяч зматичны доров, па иварианс л та о с Б и ь к т н ве с хари а о а в к о гл а з д о и в о р р о те в го к а ст Старые емени жно охар е государ скором вр кратко мо риканско в е к а м , та а х о – а н ы гр и т д и н юту. иозное ла ефтяных» красоты А овую вал ских и «н лаг амбиц н е б е ч х и и т н ы и е н л д щ о о а п рир астием в тить в обр помимо п тивным уч ями запус к д а е с я о тс с е и а м том отлич лижайши президен десятью б с т е у р и н пла

Малая Венеция Не прошло и месяца со дня празднования очередной годовщины открытия Христофором Колумбом Нового Света. Так в свое время именовали нынешний Американский континент. Великий мореплаватель обнаружил новую землю 12 октября 1492 года по Юлианскому календарю. С 1937 года в этот осенний день в Венесуэле отмечается государственный праздник – День Колумба, учрежденный президентом Франклином Рузвельтом. Вот только отношение к данному событию у американского населения неоднозначное. Одни почитают первооткрывателя Колумба, а другие называют средневекового мореплавателя «убийцей» и устраивают демонстрации протеста. Ведь приход европейцев принес с собой массовую колонизацию, работорговлю, а также истребление коренных народностей. В Латинской Америке сложилось собственное мнение относительно личности и исторической роли перво-

086

/ ноябрь 2009 Расчет

проходца. Так, в Венесуэле по инициативе главы государства Уго Чавеса с 2002 года День Колумба заменен на День индийского сопротивления. Впрочем, недостаток уважения к мореплавателю не мешает республике гордо именоваться «Венесуэла», тогда как открыватели дали это название новой земле в честь европейского города Венеция. Такая ассоциация возникла у первых испанских исследователей при виде стоявших на воде свайных построек индейцев.

Латиноамериканская «бензоколонка» Пожалуй, кроме названия Венесуэла («маленькая Венеция») сходства с итальянским городом Боливарианская Республика больше не имеет. Пережившее на своем веку террор европейских конкистадоров и множество гражданских революций, это небольшое латиноамери-

канское государство сегодня является одним из почетных игроков «нефтяного» рынка. На территории страны расположены крупные месторождения «черного золота», самое крупное из них – в бассейне реки Ориноко. По запасам этого природного ресурса Венесуэла занимает первое место в Латинской Америке. «Курирует» вопросы, касающиеся углеводородного сырья, государственная нефтегазовая корпорация Petroleos de Venezuela (PDVSA). Гостеприимная Венесуэла с радостью позволяет и другим странам безудержно инвестировать свои капиталы в добычу нефти и создавать на территории республики собственные компании. Так, здесь представлены интересы Бразилии, Индии, Ирана, России и других стран. Правда не далее как пару лет назад президент республики –неутомимый Уго Чавес – принял решение национализировать все месторождения нефти в стране. Вследствие этой инициативы государствам,

ведущим нефтяные работы на венесуэльской земле, пришлось продать контрольные пакеты своих компаний PDVSA. Впрочем в основной своей массе организации дали согласие на новые правила присутствия в латиноамериканской республике. Стоит отметить, что у нашего государства с Венесуэлой складываются очень теплые отношения. Помимо «нефтяных» интересов, у стран налажено сотрудничество также в области техники, газа и даже банковской деятельности. Дело в том, что в настоящее время власти Венесуэлы и России ведут активные работы по созданию совместного банка. Как сообщил «Расчету» один из консулов российского представительства в Венесуэле, пока соглашение еще не подписано, но велика вероятность того, что в 2010 году общая кредитная организация уже заработает. В банке будут приняты к обращению рубли и венесуэльские боливары. Учреждение в том числе будет предназначено для удобства расчетов российских предприятий, расположенных на территории страны. По словам консула, основной офис совместного банка будет размещен в Москве, а в столице государства откроется его филиал. К слову, подобные совместные проекты не редкость для дружественных государств – России и Венесуэлы. Местные жители питают к выходцам из России чуть ли не семейную привязанность, и при общении с ними можно зачастую услышать фразу: «Руссия – камарадос!» («Россия – товарищ!»).

Блеск и нищета Как это ни печально, но несмотря на то, что Венесуэла – один из счастливых обладателей богатых ресурсов «темного золота», большинство населения страны находится за чертой бедности. Также «темным пятном» на ярком и солнечном облике этого государства стал безудержный рост безработицы и преступности. Это – следствие череды кризисов и неспокойной политической обстановки в стране. По рассказам очевидцев, разбойные нападения на граждан, воровство и убийства в Венесуэле довольно частое явление, причем не только в темное время суток, но и при свете дня, на виду у прохожих. Видимо, поэтому многие местные предприятия

заканчивают свою работу чуть позже обеда, и даже таксисты в городах стараются объезжать неблагополучные места и засветло заканчивают трудиться. Правда, стоит отдать должное президенту республики – после своего прихода он постарался снизить социальную напряженность в стране, повысить дотации и пособия для бедных слоев населения. Так что нынешняя обстановка в государстве вовсе не мешает Чавесу оставаться привлекательной фигурой как с целью турпоездок, так и при деловых рейдах. Уникальная природа Венесуэлы чрезвычайно богата. Нежнейший песок побережья Карибского моря, водопады, национальные парки и сохранившиеся старые города конкистадоров покоряют любителей экотуризма и культурного обогащения. Живописные просторы Великой Саванны протяженностью 35 000 кв. километров насыщены зелеными ландшафтами, лесами, реками и водопадами и населены уникальными видами растений и животных, нигде больше в мире не встречающимися. Отдельно хотелось бы отметить некое явление природы, признанное метеорологическим феноменом: речь идет о «молнии Кататумбо» – явлении, которое можно наблюдать в одноименном муниципалитете, на берегах озера Маракайбо, в Венесуэле. Это необычное образование – разряды, очень часто появляющиеся на одном и том же месте в небе (от 140 до 160 дней в году). При этом раскаты грома не доносятся. Длительность такой «молчаливой грозы» составляет обычно 7–10 часов, а молнии сверкают до 280 раз в час. Чудо природы также известно под названиями «маяк Зулии» или «маяк Маракайбо», поскольку всполохи молний обычно видны на очень большом расстоянии, и некогда эта гроза служила ориентиром для мореплавателей. В столице страны Каракасе сосредоточены важнейшие культурные достопримечательности республики. Один из значимых памятников архитектуры возвышается на центральной площади – это статуя освободителя Венесуэлы Симона Боливара. Кроме того, Каракас является деловым центром республики. Здесь размещены офисы крупнейших компаний дру-

ноябрь 2009 Расчет /

087

КРУГОЗОР

ЗАРИСОВКИ гих государств. Имеются и представительства отечественных предприятий. В одном из них удалось поработать в должности главного бухгалтера одной из читательниц «Расчета». Ее командировка в столицу Венесуэлы подошла к концу, и наша новая знакомая Наталья любезно согласилась поделиться впечатлениями от пребывания в Латинской Америке.

Впечатления главбуха Оказывается, посещение Венесуэлы из праздного любопытства серьезно отличается от деловой поездки. Может быть, во время двухнедельного отдыха изнуряющая жара и опасения в отношении местной водопроводной воды переносятся без особого ущерба для туриста. Но вот работать несколько лет в таких условиях не так-то просто. Привыкшие жить круглый год под палящим солнцем, местные жители облачаются в зимние куртки и сапоги при малейшем похолодании. Да и обычаи делового оборота, по словам Натальи, здесь не совсем привычные для русского человека, особенно для жителя столицы. Так, несмотря на общую суету, царящую на улицах Каракаса, оживление это никак не распространяется на дела рабочие. Местные банки предпочитают не утруждать себя чересчур и работают с понедельника по пятницу с 08.30 до 15.30. То же самое можно сказать и о венесуэльских предпринимателях. Никакого желания особо перерабатывать у граждан Венесуэлы не наблюдается. Все рабочие дела, которые можно сделать в течение недели, у них затягиваются на месяц. При этом постоянно слышится традиционное «маньяна!» (то есть «завтра!»). В этом, кстати, сотрудники редакции «Расчета» и сами убедились, когда с запросом обратились в посольство РФ в Венесуэле и так же были вдоволь угощены «завтраками». По всей видимости, длительное пребывание в местной среде «обязывает». Причиной для того, чтобы задержать исполнение обязательств, в Венесуэле, по рассказам главбуха Натальи, может стать даже обычный дождь. Ей не раз приходилось слышать от контрагентов, что нужный ей человек не приехал из-за дождя, или те бумаги, которые

088

/ ноябрь 2009 Расчет

обещали представить сегодня, передадут только завтра, и то, если не выпадут уже упомянутые выше осадки. Новый год венесуэльцы начинают праздновать с 15 декабря и продолжают заниматься праздным ничегонеделаньем вплоть до конца января. Банки, правда, начинают работу чуть раньше, числа 12 января, однако при этом в финансовом учреждении остается только дежурный комендант, а остальные сотрудники гуляют в отпусках. Поэтому более или менее сложные вопросы решить не удается. По словам Натальи, налоговая система в этой экзотической стране в целом для россиянина довольно сложная. Да и менталитет совсем другой. Так что, вернувшись на родину, главбух даже с некоторой нежностью перечитывала российский Налоговый кодекс, ПБУ и письма ведомств. Конечно, за несколько лет в нормативные акты было внесено много изменений, и все их нужно освоить. Да только сейчас эта нагрузка не кажется Наталье неподъемной.

По налоговым следам Разобраться в налоговых дебрях Венесуэлы нам помогли эксперты компании Amond & Smith Ltd. Так, Конституция Венесуэлы разграничивает полномочия в области налогообложения между национальным правительством, штатами и муниципалитетами, а также устанавливает общие принципы и ограничения, которым должно соответствовать налогообложение. Налоги, не закрепленные в конституции, могут быть законодательно установлены на любом уровне власти. Законодательные полномочия в области налогообложения закреплены за Национальным конгрессом, законодательным собраниями штатов и муниципальными советами. По конституции только национальное правительство может взимать: – налог на прибыль, подоходный налог, налог на капитал, на дарение и наследование; – импортные пошлины; – регистрационные пошлины и сборы; – налоги и сборы на нефтедобывающий и горнодобывающий бизнес; – налоги на производство и потребление алкоголя и сигарет.

Таким образом, практически все вопросы налогообложения в Венесуэле относятся к компетенции федерального правительства, которое передает часть налоговых доходов федеральным штатам, а те, в свою очередь, могут передавать их долю муниципалитетам. Администрации городов могут облагать налогом коммунальные и муниципальные услуги, а также пользование муниципальной землей. Налог на доходы компаний может взиматься по ставке 15 процентов, 22 и 34 процента соответственно, за исключением доходов от нефтедобывающей деятельности. Эффективная ставка налогообложения зависит от применения 10-процентного налогового кредита при инвестировании в фиксированные активы. Освобождение от налогообложения возможно в отношении доходов, получаемых вновь созданными предприятиями, от сельскохозяйственной и животноводческой детельности, деятельности по восстановлению лесов, а также от рыболовства. С 2002 года предприятия нефтедобывающей отрасли облагались налогом по твердой ставке в размере 50 процентов, которая ранее составляла 67,7 процента. Помимо того, существуют муниципальные налоги в отношении предпринимательской деятельности, которые варьируются от 0,3 до 9,4 процента в зависимости от места ведения и существа бизнеса. Доходы от прироста капитала рассматриваются в качестве составной части корпоративного дохода. Дивиденды всех компаний облагаются по ставке 34 процента при наличии ряда критериев, освобождающих от налогообложения. Система подоходного налога для физических лиц основана на прогрессивной шкале и содержит восемь ставок (от 6 до 34 процентов). По платежам в пользу физических лиц – нерезидентов применяются следующие ставки: за техническую помощь – 10,2 процента, за технические услуги – 17 процентов, и за иные профессиональные услуги – 30,6 процента. Зарплаты, премии и прочие источники дохода физических лиц – нерезидентов облагаются по ставке 34 процента. Законодательство Венесуэлы предусматривает взимание налога на наследование и дарение (применяет-

ся прогрессивная шкала налогообложения от 1 до 55 процентов в зависимости от степени родства), а также налога на недвижимое имущество. Взимание налога на добавленную стоимость было начато в Венесуэле с 1993 года и с апреля 2009 года происходит по стандартной ставке 12 процентов (но к определенным видам товаров и услуг применяется специальная ставка 8 процентов). Налогообложению подлежит игорная и рекламная деятельность (в федеральном округе), взимаются акцизы на алкогольную продукцию, табак, сигареты и продукты нефтепереработки.

Валютная независимость Что ж, согласно Третьему ежегодному отчету Всемирного банка, МФК и PricewaterhouseCoopers «Уплата налогов в 2009 году» (Paying Taxes 2009), Венесуэла признана одной из самых проблемных стран с точки зрения уплаты налогов. Инициаторы исследования изучили налоговую нагрузку и администрирование в 181 государстве. В итоге Венесуэла оказалась в пятерке аутсайдеров. Правда венесуэльских реформаторов это, похоже, не сильно смущает. Пока одним из приоритетных вопросов для государства остается валютная итерация. Дело в том, что 10 стран «латинского блока» активно прорабатывают возможность запуска в обращение нового платежного средства. Этот вопрос недавно обсуждался на саммите организации «Боливарианская альтернатива – для народов Латинской Америки» (ALBA). Все усилия руководства страны направлены на то, чтобы снизить риски, связанные с использованием доллара и евро. Необходимость таких действий признают все заинтересованные государства и начать планируют с создания единой региональной системы взаиморасчетов. Однако пока участники не могут договориться о том, как назвать новую валюту; первый, рабочий, вариант – «сукре»; второй – «пача». Так что, возможно, в недалеком будущем на мировой арене появится новая денежная единица, которая составит достойную конкуренцию доллару и евро. Арина Виноградова

ноябрь 2009 Расчет /

089

КРУГОЗОР

ЧТО НОВОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ

Дружественный арбитраж

Демпинг пройдет! По информации Министерства экономического развития России, 11 октября 2009 года в Бразилии истек срок действия антидемпинговой пошлины на высокоуглеродистый феррохром российского происхождения. Департамент торговой защиты Министерства развития, промышленности и внешней торговли сообщил, что в этом году бразильские национальные производители не обратились в установленный срок с заявлениями о необходимости пересмотра указанной антидемпинговой меры и ее продления. Таким образом, введенная с 11 октября 2004 года мера прекратила свое действие. Теперь бразильский рынок вновь открыт для российского высокоуглеродистого феррохрома, за фунт которого производители ранее платили 1,99 доллара США. Какую цену российские экспортеры заявят на этот раз, пока неизвестно. На вопрос, будут ли национальные предприятия Бразилии вообще продолжать сотрудничество с Россией, тоже нет ответа. Наряду с отказом Бразилии о продлении антидемпинговой пошлины в России наблюдается общий спад экспорта ферросплавов. За I квартал 2009 года (январь-март) этот показатель снизился на 2,6 процента по сравнению с таким же кварталом прошлого года. А экспорт высокоуглеродистого феррохрома уменьшился почти наполовину по сравнению с 2008 годом. В I квартале этого года Россия значительно уменьшила поставки феррохрома в Голландию, Южную Корею и Украину, но в то же время значительно увеличился экспорт низкоуглеродистого феррохрома в Германию, США и Голландию.

090

/ ноябрь 2009 Расчет

12–14 октября 2009 года делегация Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации под руководством Председателя ВАС Антона Иванова посетила с рабочим визитом Финляндскую Республику. По приглашению Министра юстиции Финляндии и Председателя Высшего Административного суда Финляндии российская делегация приняла участие в семинаре «Вопросы экологии в правоприменительной практике России и Финляндии» и в заседании круглого стола «Электронное судопроизводство в судах России и Финляндии». В ходе заседания круглого стола речь шла о законодательном регулировании вопросов электронного делопроизводства в судах и использовании современных технологий в деятельности судов. Участники встречи также обменялись опытом по внедрению электронного правосудия в судах России и Финляндии. Российским экспертам была предоставлена возможность ознакомиться с деятельностью Административного суда г. Хямеенлинна и работой Центра информатизации органов юстиции Финляндии. Финские коллеги показали, какие информационные технологии используются в судах и органах юстиции Финляндии, какие реформы в области электронного делопроизводства планируется осуществить в ближайшее время, а также рассказали о проблемах, связанных с необходимостью скорейшего внедрения современных технологий в деятельность судов и органов юстиции, что позволит ускорить документооборот, в значительной степени отказаться от бумажных носителей и повысить эффективность работы государственных учреждений. Информация с сайта Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http://www.arbitr.ru/press-centr/news/25266.html

Английским банкам пора мельчать По сообщению информационного агентства Bloomberg, глава Банка Англии Мервин Кинг призвал правительство к устранению проблемы уменьшения зависимости домашних хозяйств и предприятий от четырех крупнейших банков Великобритании: Royal Bank of Scotland Group Plc., Lloyds Banking Group Plc., Barclays Plc. и HSBC Holdings Plc. В своем докладе Кинг заявил, что банковская система «слишком сконцентрированная» и ей просто необходимо усиление конкуренции. «Массовая поддержка, оказанная банковскому сектору по всему миру для предотвращения экономической катастрофы, создала самую большую моральную опасность в истории», – пишет Bloomberg. По мнению главы Банка Англии, одним из решений этой проблемы могло бы стать раздробление крупных банков. Иначе говоря, рискованные операции должны существовать отдельно от стабильных видов бизнеса, таких, к примеру, как прием депозитов у населения. В свою очередь британский премьер-министр Гордон Браун, выступив с заявлением о том, что для стабилизации огромного банковского сектора Великобритании требуется, прежде всего, укрепление международного регулирования, отверг призыв Мервина Кинга к разработке нового проекта дробления крупнейших банков страны. В своем докладе Браун отметил, что и розничный Northern Rock, и инвестиционный Lehman Brothers рухнули под воздействием кризиса. «Поэтому причиной проблемы является не разница между розничным или инвестиционным банком, – сказал он. – Причина проблемы в том, что банки недостаточно регулировались на глобальном уровне, и в этой сфере мы должны установить стандарты на будущее», – цитирует «Прайм-ТАСС».

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ CASES

Сотрудники в разъездах – бухгалтеры в раздумьях

92

Витиеватый вексель: в бегах от НДС

96

В условиях нынешнего кризиса ликвидности, а попросту говоря – недостатка у организаций денежных средств, компании чаще, чем раньше, прибегают к расчетам векселями и к заемным средствам.

Подсобите с пособиями!

99

В нелегкие времена минимизации расходов и «штатных репрессий» молодые сотрудницы все чаще вспоминают о золотом правиле: «Боишься сокращения – уходи в декрет». Возможно, именно поэтому в компании ООО «Бамбук» наступил «бэби-бум»…

Как подойти к «комиссионке»

102

Компания ООО «Барин» (ОСНО) занимается изготовлением бижутерии. Свою деятельность фирма осуществляет через посредников. С каждым из трех контрагентов – ООО «Алана», ООО «Брижит» и ООО «Валерия» – заключены бессрочные договоры комиссии. Бухгалтеру ООО «Барин» необходимо знать особенности каждого из трех алгоритмов сотрудничества.

Обзор документов

106

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Сотрудники в разъездах – бухгалтеры в раздумьях Компания ООО «Вега» в октябре командировала следующих сотрудников: Виктор Загорецкий был отправлен в Тольятти с целью забрать купленный там для производственных нужд автомобиль, стоимость которого составила 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). В договоре купли-продажи было указано, что товар будет доставлен самовывозом. Командировка длилась три дня (с 20 октября по 22 октября включительно) и обошлась компании в 7500 руб. (без учета НДС), в том числе: – ж.-д. билет на поезд – 2000 руб. (отправление 20 октября в 02.15, прибытие 20 октября в 20.30); – проживание в гостинице (1 ночь – с 20 октября по 21 октября) – 1000 руб.; – стоимость бензина – 3000 руб. Согласно внутренним документам компании, размер суточных на территории РФ равен 500 руб. Срок полезного использования ОС – 48 месяцев (3-я амортизационная группа, линейный метод). Николай Силин поехал в Германию заключать контракт с иностранным поставщиком. Командировка длилась с 3 октября по 13 октября. Сотрудник добирался туда и обратно самолетом. Согласно внутренним документом, размер суточных вне территории РФ равен 100 долларам США. Выданы денежные средства из кассы 2 октября (курс ЦБ РФ – 30,06 руб.), авансовый отчет представлен 14 октября (курс ЦБ РФ – 29,5 руб.). Александр Быстров посетил конференцию в Подмосковье, ввиду чего отсутствовал на рабочем месте один день – 15 октября. Быстрову выплачены суточные в размере 500 руб. Компания работает на ОСНО и применяет метод начисления. В каждом отдельном случае расходы на командировки должны быть учтены определенным образом.

Собираем документы

Естественно, сотрудникам, оформляющим командировки, следует внимательно следить за тем, чтобы данные приказа совпадали со сведениями, занесенными впоследствии в другие документы (как правило, это табельный номер сотрудника, период командирования, цель командировки и т. д.). После утверждения приказа руководством сотруднику выдается командировочное удостоверение (форма № Т-10), главной задачей которого является отслеживание передвижения командированного из пункта А в пункт Б и обратно. Документ оформляется в том случае, если сотрудник разъезжает в пределах родины или СНГ. Кроме того, в удостовере-

Рассматриваемые рабочие отношения (командировки) включают несколько категорий участников, а именно: а) руководство, которое командирует сотрудника; б) сотрудник, который непосредственно отправляется в командировку; в) отдел кадров, который занимается оформлением и сбором командировочных документов; г) отдел бухгалтерии, который обязан грамотно учесть понесенные расходы, доказать их экономическую обоснованность и иметь максимальное документальное подтверждеnota bene ние того, что каждый Авансовый отчет об израсходованных в командировке суммах работник должен рубль потрачен именпредставить не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки. но так, как положено. В этот же срок необходимо представить отчет о работе, выполненной в командиНо в очередной раз ровке (п. 26 Положения о командировках). приходится наталкиваться на давнюю проблему: нормами законодательства, вступившими в противоречие друг с другом, нии не будет нуждаться сотрудник, покидающий свое установлен разный порядок документального оформления стационарное рабочее место на один день. командировок для «кадровиков» и бухгалтеров. Чтобы по возвращении сотрудника бухгалтер смог Известно, что началом всего «командировочного учесть все понесенные вдали от офиса расходы в «пропроцесса» служит поступивший от руководства приказ, чих» расходах (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), по мнению который в первую очередь фиксирует основные момен- Минфина, недавно зафиксированному в письме от ты: кого, откуда, куда, зачем и надолго ли отправляют. 14 сентября 2009 г. № 03-03-05/169, достаточно того,

092

/ ноябрь 2009 Расчет

Таблица 1. Учет командировочных расходов в себестоимости ОС Наименование показателя

Расчет суммы, руб.

Сумма, руб.

590 000 – 90 000 + 2000 + 3000 + 1500 + 1500

508 000

Амортизационные отчисления (мес.)

508 000 : 48 мес.

10 583,33

Амортизационные отчисления за IV кв. (ноябрь, декабрь)

10 583,33 х 2 мес.

21 166,67

Себестоимость ОС

чтобы вышеозначенные затраты нашли свое место в авансовом отчете. Но не стоит забывать, что последний в обязательном порядке должен быть подкреплен дополнительными оправдательными документами: к ним можно отнести билеты за проезд, счета за гостиницу, чеки за приобретенные товары (услуги) и т. д.

форма № Т-10а – служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении, которая, тем не менее, Минфином не признается обязательной к заполнению в целях налогового учета. Возможно, чиновники имели в виду какой-то произвольно составленный отчет командированного сотрудника, согласованного (не обязательно подnota bene писанного) с руковоВ письме Минфина от 21 сентября 2009 года № 03-03-06/1/604 лишний раз обрадителем подразделещается внимание на то, что с начала текущего года суточные (полевое довольния. Но все-таки совествие) не нормируются в целях налогообложения, а принимаются в расходы исхотуем не тратить время дя из фактических затрат. При этом не забудьте зафиксировать размеры данных на творчество и приувыплат внутренними документами – коллективным договором или локальным нормножение бумажной мативным актом. Кроме того, в письме Минфина от 23 марта 2009 г. № 03-04-06работы, а добровольно 02/20 дается разъяснение, что ЕСН на суточные, выплаченные в пределах устаоформить служебное новленных компанией сумм, не начисляется. задание и входящий в него отчет.

Проще говоря, на любую денежную трату в командировке желательно иметь тот или иной подтверждающий документ. Любопытно, что в том же письме чиновники утверждают: приказ о командировании и служебное задание – документы внутреннего пользования и на процесс налогового учета командировочных расходов никак не влияют. Не будьте опрометчивы: этот случай – один из тех, когда к разъяснениям госорганов следует отнестись настороженно. Во-первых, вспомним, что авансовый отчет утверждается при наличии письменного отчета о выполненной в командировке работе, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя (в документе это отмечено). Но известно, что для оговариваемого письменного отчета существует своя

Командировка за дорогим ОС Бухгалтеру после возвращения Загорецкого придется задержать руку в воздухе в момент оприходования четырехколесного ОС и учета понесенных расходов на командировку. Суть в том, что «верха» колеблются в вопросе об идентификации потраченных сотрудником денег в процессе самостоятельной доставки автомобиля от продавца в гараж родной компании. Летом, рассматривая подобную ситуацию, ФАС Восточно-Сибирского округа постановил, что командировочные расходы на приобретение билетов для проезда, на проживание в гостинице, а также на оплату бензина подлежат отнесению на увеличение балансовой стоимости приобретенных ОС, а не на расходы по налогу на прибыль (постановление ФАС Восточно-

Таблица 2. Расходы на командировку – в «прочие расходы» согласно статье 264 НК Наименование показателя

Расчет суммы, руб.

Сумма, руб.

Себестоимость ОС

590 000 – 90 000

500 000 руб.

Амортизационные отчисления (мес.)

500 000 : 48 мес.

10 416,67

Амортизационные отчисления за IV кв. (ноябрь, декабрь)

10 416,67 х 2 мес.

20 833,33

2000 + 3000 + 1 500 + 1 500

8000

20 833,33 + 8000

28 833,33

Прочие расходы (командировочные) Сумма учтенных расходов в IV кв.

ноябрь 2009 Расчет /

093

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица 3. Выдача суточных из кассы 2 октября 2009 г. Показатель

Тариф

Кол-во дней нахождения на территории другого государства

Сумма суточных

Суточные на территории РФ

500 руб.

1 день

500 руб.

Суточные на территории Германии

100 долл. США

10 дней

1000 долл. США

Сибирского округа № А19-1020/09 от 7 июля 2009 г.). Ссылаются арбитры на абзац 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, где говорится, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. С другой стороны, еще не успело запылиться письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. № 16-15/049826, в котором налоговики разрешают подобные командировочные расходы учитывать как «прочие», связанные с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ); они-де не могут влиять на стоимость приобретенного ОС. Какой из двух путей учета выбрать – это решение остается за бухгалтером. Советуем лишь обратить внимание на послания налоговиков: «в себестоимость» – письмо УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 20-12/115096, «в прочие расходы» – письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. № 16-15/049826, кроме того, – на судебную практику («в себестоимость» – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. по делу № А19-1020/09, постановление ФАС Поволжского округа от 12 февряля 2008 г. № А12-10256/07-С60, «в прочие расходы» – постановления ФАС Уральского округа от 25 августа 2008 г. № Ф09-5967/08-С3 по делу № А765611/07, от 19 августа 2008 г. № Ф09-5873/08-С3 по делу № А76-22883/07, от 4 августа 2008 г. № Ф09-3096/08-С3 по делу № А76-24995/07, постановление ФАС СевероЗападного округа от 5 марта 2008 г. по делу № А055668/2007) и выделить количество «удачных» судебных дел и превалирующую позицию Минфина. Мы, в свою очередь, наглядно представим «стоимость» каждого из двух методов учета понесенных расходов (табл. 1 и 2). Таким образом, выбрав данный метод, в расходах мы учтем сумму, равную 28 833,33 рубля, что по сравнению с первым вариантом больше на 7666,66 рубля.

Где родина, а где – нет Неудивительно, что, отправляя сотрудника за границу, компании придется столкнуться с нюансами, касающимися расчета суточных. Во-первых, порядок определения размера суточных за границей должен быть определен отдельно от рублевого довольствия в пределах России. Во-вторых, стоит обратить внимание на следующую особенность: направляясь, в нашем случае, в Германию, день, когда г-н Силин пересечет границу РФ, то есть 5 октября, будет оплачен суточными в иностранной валюте – так же, как и дни пребывания за рубежом. При возвращении же домой 19 октября за день пересечения границы суточные будут рассчитаны в рублях как за дни нахождения на территории РФ (табл. 3). Там, где в ход идет иностранная валюта, у бухгалтера, как правило, возникает путаница с курсовыми разницами. Рассматриваемая ситуация – не исключение. С одной стороны, согласно приложению к ПБУ 3/2006, расходы по зарубежным командировкам признаются на дату утверждения авансового отчета. Но с другой – в этом же документе, в пункте 9 ПБУ 3/2006 говорится о том, что обязательства, оплаченные авансом, должны признаваться в учете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату выплаты этого аванса. В целях же налогового учета расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода, то есть на дату утверждения авансового отчета (п.

10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, избежать расхождений в учете вряд ли удастся (табл. 4, 5). Обратимся теперь к другим расходам, которые компания понесет в связи с выездом за рубеж ее сотрудника. Во-первых, все требуемые затраты на подготовительные мероприятия стройными рядами пойдут в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: расходы на оформление загранпаспорта и визы, консульские сборы и сборы за обслуживание в аэропортах, расходы на медстраховку и

Таблица 4. Бухгалтерский учет выданных на командировку средств Наименование операции

Расчет суммы

Сумма

Дебет

Кредит

30 560 руб.

71

50

30 560 руб.

44

71

2 октября 2009 г. Выдан аванс на командировку

500 руб. + (1000 х 30,06 руб.)

14 октября 2009 г.

Отражены расходы на командировку

094

/ ноябрь 2009 Расчет

500 руб. + (1000 х 30,06 руб.)

Таблица 5. Налоговый учет выданных на командировку средств Наименование операции

Расчет суммы

Сумма

Дебет

Кредит

30 560 руб.

71

50

2 октября 2009 г. Выдан аванс на командировку

500 руб. + (1000 х 30,06 руб.)

14 октября 2009 г.

Отражены расходы на командировку

500 руб. + (1000 х 29,5 руб.)

30 000 руб.

44

71

Отражена отрицательная курсовая разница

30 560 руб. – 30 000 руб.

560 руб.

50

91-2

другие обязательные платежи. Что же касается потраченных средств уже на территории иностранного государства, то их, как и на родине, обязательно следует «оправдывать» документально – инвойс за гостиницу, кассовые чеки (в том числе чеки, выдаваемые по операциям с использованием банковских карт), и другие. Дополнительно к обязанностям по представлению документов появляется необходимость в переводе их на русский язык. Об этом предупреждает письмо Минфина от 16 февраля 2009 г. № 03-03-05/23: так как документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Одна нога здесь – другая там В последнем случае, когда сотрудник отправляется на однодневную конференцию, суточные начисляться и выплачиваться не должны (абз. 4 п. 11 Положения о командировках). Бухгалтер сможет принять в расход лишь затраты на проезд. Если же политика компании будет предусматривать выплаты работнику, командированному на один день, скорее всего, данная сумма будет определена как доход сотрудника и необратимо появится обязанность по уплате ЕСН и удержанию НДФЛ (постановление ФАС

Уральского округа от 29 февраля 2009 г. № Ф094274/09-С2 по делу № А76-22879/2008-54-785/5). Однако существуют и такие случаи, когда решающую роль играет расстояние между местом работы и пунктом назначения, куда отправляется командированный. Так, если километраж довольно внушительный, то судьи могут и освободить налогоплательщиков от обязанности уплаты того же ЕСН и взносов с сумм командировочных, квалифицируя их как компенсационные выплаты (постановление ФАС Центрального округа от 7 февряля 2007 г. по делу № А62-3895/06, постановление ФАС СевероЗападного округа от 13 марта 2008 г. по делу № А5617909/2007). Обратите внимание, что для таких же недолгих разъездов за границу законодательство делает исключение – суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов от нормы расходов на выплату суточных (п. 20 постановления Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13 октября 2008 г. № 749). Порядок оформления и учета командировок регламентируется сразу несколькими документами. Для структурирования информации загляните в таблицу 6, где отражены пути к основным правилам, которые помогут избежать путаницы. Дарья Сахарова

Таблица 6. Основные законодательные «помощники» Постановление правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13 октября 2008 г. № 749

—

Постановление ГК РФ по статистике от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Формы № Т-9, Т-9а, Т-10, Т-10а

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

П. 9, Приложение

Трудовой кодекс

Гл. 24

Налоговый кодекс

П. 7 ст. 171, подп. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238, п. 1 ст. 257, подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 7 ст. 272

ноябрь 2009 Расчет /

095

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Витиеватый вексель: в бегах от НДС В условиях нынешнего кризиса ликвидности, а попросту говоря – недостатка у организаций денежных средств, компании чаще, чем раньше, прибегают к расчетам векселями и к заемным средствам. Компания ЗАО «Сокол» не располагает достаточной суммой денежных средств, чтобы расплатиться с продавцом за поставку товара. Но в распоряжении организации имеется вексель от ЗАО «Караван». Принято решение использовать находящиеся в распоряжении компании ценные бумаги, чтобы рассчитаться c поставщиком. Но пойти можно несколькими путями: 1) дождаться момента погашения векселя со стороны ЗАО «Караван», но заплатить при этом неустойку поставщику; 2) продать вексель другому юридическому лицу и погасить долг перед поставщиком денежными средствами; 3) передать вексель непосредственно поставщику в качестве оплаты за товар. Бухгалтер компании не имел подобного опыта обращения с ценными бумагами, а потому необходимо внести ясность в вопрос по возникновению или отсутствию объекта налогообложения НДС и отражению операций в отчетных документах и декларации. В связи с предстоящими сделками возникли вопросы следующего толка: – в каких случаях необходимо составлять счета-фактуры, а в каких – нет; и если формировать их все-таки придется, то как часто и на какую сумму; – какие из этих операций должны отражаться в декларации, в каких строках и графах. Вопросы эти не всегда простые. Некоторые из них вообще не урегулированы главой 21 Налогового кодекса и принятыми в соответствии с ней нормативными документами. На некоторые же можно найти ответы, но они, скорее всего, будут иметь неоднозначную трактовку.

Вариант 1. Погашение векселя

Во-первых, данная сумма не может быть включена в состав облагаемых налогом операций. А во-вторых, она не может быть отражена в разделе 9 декларации по НДС, так как для нее нет кода в Приложении к Порядку заполнения декларации и она не подпадает ни под один вид операций, которые должны отражаться в графах 2, 3 согласно разделу XI Порядка. В частности, сумма погашения векселя не относится

ФНС РФ и судебная практика обоснованно не называют реализацией операцию по погашению векселя (письма ФНС РФ от 22 августа 2005 г. № 03-4-03/1451/28, от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@). Таким образом, если компания «Сокол» примет решение о погашении ценной бумаги, полученная ею сумма не будет являтьnota bene ся и объектом облоС точки зрения положений НК РФ, не только погашение векселя, но и любая дружения НДС (ст. 146, гая передача ценной бумаги векселедателю не является реализацией для вексе162 НК РФ), а значит, ледержателя. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией тованеобходимости в форров признается передача права собственности на них. Это предполагает, что мировании счетовправо собственности на передаваемый товар должно не только прекратиться у фактур при погашепередающей, но и возникнуть у получающей стороны. нии векселей не Соответственно, не является для организации реализацией векселя передача его возникает. векселедателю для размена на векселя меньшей номинальной стоимости. Следовательно, Воспользовавшись методом исключения, сделаем вывод, что для целей НДС исходя из статьи 169 такая операция может квалифицироваться только как погашение векселя. Налогового кодекса при погашении векселей счета-фактуры не составляются и, значит, не производятся никакие запи- к товарам (работам, услугам), не облагаемым НДС си в журналах и книгах по учету НДС. в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса, В налоговой декларации сумма погашения векселя поскольку она вообще не является объектом обложене будет отражаться по следующим основаниям. ния НДС.

096

/ ноябрь 2009 Расчет

Все сказанное в полной мере относится и к досрочному погашению векселей. Выходит, что после получения денежных средств от векселедателя путаницы с НДС возникнуть не должно. Но недостаток здесь все-таки есть: за несвоевременную расплату с поставщиком грозит неустойка.

Вариант 2. Продаем вексель на сторону Если фирма «Сокол» продаст векселя третьего лица (ЗАО «Караван»), то эта операция может быть квалифицирована для целей налогообложения как их реализация. Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса реализация ценных бумаг НДС не облагается. А мы знаем, что вексель под термин «ценная бумага» подпадает (ст. 143 ГК РФ). Кроме того, на основании пункта 4 статьи 169 Налогового кодекса освобождаются от оформления счетов-фактур операции по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). Соответственно, ЗАО «Сокол» при продаже векселя другому юридическому лицу не придется делать записи в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Ведь «запись» в книге продаж – это именно регистрация соответствующего счета-фактуры, а не просто отражение данных о произведенной операции (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914, далее – Правила). Подтверждается это и тем, что по графе 9 книги продаж показывается «итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобожда-

емых от налога на добавленную стоимость» (Приложение 3 к Правилам). В налоговой же декларации операция по реализации векселя отразится в разделе 9 согласно пункту XI Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н (далее – Порядок заполнения декларации). Итак, при продаже векселя бухгалтер компании «Сокол» внесет в декларацию следующие показатели: – в графе 1 по строке 010 – код операции 1010243 (Приложение к Порядку заполнения декларации); – в графе 2 по строке 010 – сумму начисленной (полученной) выручки от реализации векселей; – в графе 3 по строке 010 – фактическую стоимость приобретения реализованных векселей по данным бухгалтерского учета. В графе 4 по строке 010 – сумму НДС, которая не подлежит вычету, в части, приходящейся на долю операций по реализации векселей. При отсутствии таких сумм ставится прочерк. Еще раз отметим, что указанные данные декларации не найдут и не могут найти подтверждения в книге продаж и книге покупок. Видимо, именно стремлением избежать расхождения между данными декларации и книги продаж объясняется требование ФНС оформлять так называемые «агентские» счета-фактуры при приобретении ценных бумаг, составляющих казну (письмо от 17 апреля 2009 г. № ШС-22-3/302@ «О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ»). Но налоговики, ссылаясь на пункт 5 статьи 168 о составлении счетов-фактур при совершении необлагаемых операций, почему-то игнорируют приведенную специальную норму пункта 3 статьи 169 НК РФ.

Таблица «Мнения арбитров разделились» Передача векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) реализация

не реализация

Постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. (дело № А57-16025/05-33)

Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. (дело № А65-27369/2008)

Постановление ФАС Московского округа от 24 декабря 2008 г. № КА-А40/11904-08 (дело № А40-23625/08-4-72) Письмо Минфина № 03-04-11/126 от 6 июня 2005 г. Постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2008 г. (дело № А40-37260/07-117-238)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2007 г. (дело № А13-11640/2006) Письмо МНС № 03-2-06/1/1372/22 от 15 июня 2004 г. Постановление ФАС Уральского округа от 17 октября 2007 г. (дело № Ф09-7592/07-С2)

ноябрь 2009 Расчет /

097

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES для сравнения Если придерживаться позиции, согласно которой суммы дисконта и процентов по векселю регулируются теми же нормами, что и проценты по займам, неизбежно появится обязанность в формировании счетов-фактур и отражении данных сумм в налоговой декларации. Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат налогообложению (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения указанных операций в порядке, установленном данным пунктом. Специфика финансовой услуги по предоставлению займа – в «длящемся» характере, вследствие чего ее оказание происходит в течение всего периода действия договора займа. Выручка от реализации таких услуг, как это имеет место, например, при аренде, определяется на конец каждого налогового периода. Исходя из сказанного можно констатировать: счета-фактуры по данным операциям составляются следующим образом: • непосредственно на сумму займа – при выдаче займа; • на сумму начисленных / полученных процентов – ежеквартально. В обоих случаях счет-фактура будет содержать пометку «Без налога (НДС)» (п. 3 ст. 169, п. 5 ст. 168 НК РФ). Документ следует зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж. В налоговой декларации для обеих операций, названных в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, предусмотрен один код – 1010292 (указываемый в графе 1 по строке 010 разд. 9). Кроме того, с учетом пункта XI Порядка заполнения декларации другие графы данной строки заполняются следующим образом: в графе 2 отражается: – в период выдачи займа – сумма займа и начисленных на конец отчетного периода процентов (если они к этому времени должны быть начислены); – в последующие периоды – сумма начисленных на конец отчетного периода процентов; • в графе 3 всегда ставится прочерк; • в графе 4 отражаются суммы НДС, которые не подлежат вычету в части, приходящейся на долю финансовых услуг по предоставлению займов, а при отсутствии таких сумм ставится прочерк. Не стоит забывать, что если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то в соответствии с пунктом 4 статьи 149 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

098

/ ноябрь 2009 Расчет

Вариант 3. Передаем вексель в оплату приобретенных товаров В случае, если будет принято решение расплатиться с поставщиком непосредственно с помощью ценной бумаги (путем передачи векселя в счет оплаты приобретенных товаров), бухгалтеру следует определиться, будет ли он считать данное выбытие «реализацией». Регулирующие органы рассматривают приведенную выше операцию как реализацию ценных бумаг. Вот только судьи, как это обычно бывает, не совсем согласны с мнением финансистов, особенно последние два года (см. таблицу). Если принять позицию Минфина за образец, то действовать придется в том же порядке порядке, что и в случае, когда вексель передается по договору куплипродажи за денежные средства (вариант 2). При отказе же от термина «реализация» операция будет оформлена как в случае погашения векселя.

Почувствуйте разницу Известно, что любой вексель удостоверяет договор займа (ст. 815 ГК РФ). Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса, под процентами в принципе понимается также и дисконт. Однако в главе 21 различаются: – понятия «процент» и «дисконт» (подп. 3 п. 1 ст.

162 НК РФ); – реализация ценных бумаг и реализация услуг по предоставлению займа в денежной форме (подп. 12 п. 2 и подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, правила обложения НДС доходов от предоставления займов – а это только проценты в их узком понимании – не могут быть автоматически распространены на доход по векселю ни в виде дисконта, ни в виде процентов. Вывод: для целей НДС (в отличие от налога на прибыль) процентный доход по ценным бумагам (векселю) не приравнивается к процентному доходу по займам. То есть при погашении векселя на сумму дохода в виде процентов (дисконта) счета-фактуры также не составляются. По этим же основаниям сумма дисконтного и процентного дохода, получаемая при погашении векселей, не должна отражаться в разделе 9 декларации с кодом 1010292, предусмотренным для выручки от услуг по предоставлению денежных займов. Конечно, в данном вопросе в законодательстве существует некая недосказанность, которая, впрочем, должна трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако нельзя полностью исключить вероятность того, что в части дохода, получаемого при погашении векселя, особенно в форме процентов, местные налоговые органы будут придерживаться иной позиции. Если с учетом этого организация все же решит составлять и регистрировать счета-фактуры, то целесообразно отражать операции по погашению векселей в декларации в порядке, установленном для процентов как выручки от оказания финансовых услуг по предоставлению займов. Альмин Рабинович

Подсобите с пособиями! В нелегкие времена минимизации расходов и «штатных репрессий» молодые сотрудницы все чаще вспоминают о золотом правиле: «Боишься сокращения – уходи в декрет». Возможно, именно поэтому в компании ООО «Бамбук» наступил «бэби-бум»… Л. Шмелева ожидает двойню и на днях планирует обратиться к работодателю с целью получения пособия по беременности и родам. В течение последних 12 месяцев сотрудница получала заработную плату в размере 20 000 руб. И. Коптяева обратилась 3 ноября 2009 г. в бухгалтерию с целью получить пособие по беременности и родам, хотя ее дочери уже почти полгода. Средний заработок сотрудницы составляет 30 000 руб. К. Матвеева на данный момент находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 15 декабря 2009 г.) и получает ежемесячное пособие в размере 6000 руб. Но женщина снова уходит в отпуск по беременности и родам с 10 ноября 2009 г. по 29 марта 2010 г. Ее должностной оклад составляет 10 000 руб. Н. Быстрова 15 июля устроилась на работу, а 30 октября ушла в декрет. Вопрос прост: как не запутаться в вышеперечисленных выплатах и учесть особенности каждого отдельного случая?

Двойное счастье Так как г-жа Л. Шмелева ожидает двойню, отдел кадров обязан отправить ее в отпуск не на 140 дней (как бывает в обычном случае), а на 194 (84 дня до и 110 календарных дней после родов согласно ст. 255 гл. 41 ТК). Отпуск будет предоставлен после того, как Шмелева предъявит в отдел кадров соответствующее заявление и листок нетрудоспособности. Для исчисления пособия по беременности и родам произведем расчеты (см. табл. 1). Рассчитанную сумму – 127 560,82 рубля сотрудница вправе получить единовременно. Работодатель должен назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним Л. Шмелевой (ст. 15 Закона «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, далее – Закон № 255-ФЗ). Заметим, что согласно пункту 2 статьи 11 главы 3 Закона № 255-ФЗ, размер пособия не должен превышать установленного законодательством максимума. В 2009 году он равен 25 390 руб. за полный календарный месяц (подп. 2 п. 1 ст. 8 Закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ, далее –

Закон № 216-ФЗ). В данной ситуации, очевидно, что обозначенную сумму мы не превысим. Бухгалтер, в свою очередь, произведет учет выплат (см. табл. 2). Статьей 15 Закона № 255-ФЗ оговорено, что пособие можно получить в ближайший после его назначения день, установленный для выплаты заработной платы. Напомним, что рассчитанные суммы пособия не будут облагаться ни ЕСН, ни НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 238, п. 1 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы начислять тоже не нужно (п. 2 ст. 10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Справедливость есть Не должна смущать «кадровика» или бухгалтера ситуация, когда сотрудница обращается за пособием спустя какое-то время после родов. Единственное уточнение – данный срок ограничен шестью месяцами, рассчитанными со дня окончания отпуска по беременности и родам (п. 2 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, И. Коптяева вполне укладывается в обозначенные временные рамки. Следующая особенность заключается в том, что сумма пособия, выплачиваемая молодой маме Коптяевой, превышает максимальный размер (25 390 руб.). Тем не менее пособие выплачено исходя из среднего заработка и составило 138 082 рубля 19 копеек.

Таблица 1. Расчет пособия для сотрудницы, ожидающей двойню Показатель Средний дневной заработок Л. Шмелевой Пособие по беременности и родам для Л. Шмелевой

Расчет сумм

Сумма

20 000 руб. х 12 мес. : 365 дн.

657,53 руб.

657,53 руб. х 194 дн.

127 560,82 руб.

ноябрь 2009 Расчет /

099

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица 2. Учет единовременного пособия по беременности и родам Название операции

Сумма

Дебет

Кредит

Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ

127 560,82 руб.

69-1*

70

Выплачено пособие по беременности и родам

127 560,82 руб.

70

50

____________ *69-1 – субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Что же, сотруднице несказанно повезло, раз ее компания решила не руководствоваться прописанным в законодательстве максимумом и рассчитать пособие исходя из реального размера заработной платы. Вот только разница, которая возникает между установленным лимитом и фактически выплаченной суммой, будет перечислена не за счет средств ФСС, а силами самой компании. Кроме того, в отличие от ежемесячной суммы в 25 390 рублей, разница между установленным максимумом и рассчитанным пособием будет облагаться и ЕСН, и НДФЛ. Но в том числе и по этой причине означенные денежные средства можно будет учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/60). В этом же документе говорится, что отнесение сумм доплат к расходам при исчислении налога на прибыль зависит от того, предусмотрены ли они локальными нормативными актами, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами согласно статье 255 Налогового кодекса. Поэтому, дабы избежать со стороны компании аттракциона невиданной щедрости, советуем не забывать фиксировать корпоративную политику во внутренних документах. Расчеты суммы, которую компания выплатит г-же Коптяевой из собственного кармана, а также размера возникающих налоговых обязательств показаны в табл. 3. С 2010 года вместе с измененным названием Закона № 255-ФЗ изменится и порядок определения предельного размера пособия по беременности и родам. Расчет будет построен исходя из среднедневного заработка, определяемого как предельная величина базы для начисления страховых взносов (415 000 руб.), разделенная на 365 дней. Путем несложных математических манипуляций получаем максимальный размер пособия, равный 34 564 руб. в месяц.

Конечно, проглядывается некая доля несправедливости, когда сотрудница до ухода в декрет активно работала и получала соответствующую своему трудолюбию зарплату, а в качестве пособия на руки ей выдают менее привлекательные суммы, ограниченные законодательным максимумом. Наиболее недовольные (и, видимо, юридически подкованные) женщины отправляются за правдой в суды. Откровенно положительная или отрицательная практика в данном направлении пока не сложилась, но ярким примером служит Постановление Конституционного Суда РФ от 22 марта 2007 г. № 4-П, когда судьи поддержали мнение заявительницы. В противовес этому делу более позднее разбирательство закончилось для сотрудницы отказом в удовлетворении жалобы (Опре-деление Конституционного Суда РФ от 16 апреля 2009 г. № 409-О-О).

Декретная пролонгация Следующий случай (уход г-жи Матвеевой в отпуск по беременности и родам не выходя из отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет) может поставить в тупик каждого второго бухгалтера. Здесь возникает сразу несколько вопросов: 1. Из каких данных рассчитывать очередное единовременное пособие по беременности и родам, если сотрудница не проработала ни одного дня в 2009 году?

2. Как совместить между собой единовременную выплату и ежемесячное пособие? Итак, разбираемся. Пункт 54 Положения «Об особенностях порядка исчисления пособий…», утв. постановлением правительства от 15 июня 2007 года № 375 (далее – Положение) гласит, что если отпуск по беременности и родам приходится на время отпуска по уходу за ребенком до достижения возраста

Таблица 3. Расчет пособия, выплачиваемого ФСС и компанией Показатель

Расчет сумм

Сумма

Общая сумма пособия

30 000 руб. : 365 дн. х 12 мес. х 140 дн.

138 082,19 руб.

Сумма, выплаченная силами ФСС:

25390 руб. : 365 дн. х 12 мес. х 140 дн.

116 863,56 руб.

Сумма, выплаченная силами компании:

138 082,19 руб. – 116 863,56 руб.

21 218,63 руб.

ЕСН с доплаченной суммы

21 218,63 руб. х 26%

5 516,84 руб.

НДФЛ с доплаченной суммы

21 218,63 руб. х 13%

2 758,42 руб.

Сумма пособия, полученная сотрудницей

116 863,56 руб. + 21 218,63 руб. – 2758,42 руб.

100

/ ноябрь 2009 Расчет

135 323,77 руб.

Таблица 4. Варианты расчета выплат при пересечении единовременного и ежемесячных пособий Вариант 1 Период

Расчет сумм

Сумма

—

6000 руб.

Ноябрь 2009 г. До 15 декабря 2009 г.

6000 руб. : 31 дн. х 15 дн.

2903,23 руб.

С 16 декабря по 31 декабря 2009 г.

10 000 : 31 дн. х 16 дн.

5161,29 руб.

С 1 января по 28 февраля 2010 г.

10 000 руб. х 2 мес.

20 000 руб.

С 1 марта по 29 марта 2010 г.

10 000 руб. : 31 дн. х 29 дн.

9354,84 руб.

Общая сумма выплат за период с 1 ноября 2009 г. по 29 марта 2010 г.

6000 руб. + 2903,23 руб. + 5161,29 руб. + 20 000 руб. + + 9 354,84 руб.

43 419,36 руб.

Вариант 2 Период

Расчет сумм

Сумма

До 9 ноября 2009 г.

6000 руб. : 30 дн. х 9 дн.

1800 руб.

С 10 ноября по 30 ноября 2009 г.

10 000 руб. : 30 дн. х 21 дн.

7000 руб.

С 1 декабря 2009 г. по 28 февраля 2010 г.

10 000 руб. х 3 мес.

30 000 руб.

С 1 марта по 29 марта 2010 г.

10 000 руб. : 31 дн. х 29 дн.

9354,84 руб.

Общая сумма выплат за период с 1 ноября 2009 г. по 29 марта 2010 г.

1800 руб.+ 7000 руб. + 30 000 руб. + 9354,84 руб.

3-х лет, больничный листок выдается на общих основаниях. То есть очередной отпуск по беременности и родам должен быть оформлен, как и запланировано, с 10 ноября 2009 года по 29 марта 2010 года. Так как за последние 12 месяцев сотрудница не появлялась на рабочем месте, пособие по беременности и родам будет рассчитано исходя из должностного оклада в 15 000 рублей (письмо ФСС от 5 июня 2007 г. № 02-13/07-4832). Далее, в случае если во время отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет наступает отпуск по беременности и родам, статья 10 главы 3 Закона № 255-ФЗ разрешает выбрать один из двух видов пособий. Поэтому бухгалтер либо по собственному желанию, либо по согласованию с сотрудницей может начислить пособия одним из следующих ниже методов: До 15 декабря 2009 г. выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, а единовременную выплату рассчитать исходя из периода с 16 декабря 2009 г. по 29 марта 2009 г. До 9 ноября 2009 г. выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, а единовременную

48 154,84 руб.

выплату рассчитать исходя из периода с 10 ноября 2009 г. по 29 марта 2010 г. Как видим из табл. 4, К. Матвеева получит большую сумму при втором варианте расчета.

Не прошло и полугода Сотруднице, имеющей трудовой стаж менее шести месяцев – Н. Быстровой – пособие по беременности и родам будет выплачиваться из расчета минимального размера заработной платы (п. 20 Положения). В 2009 г. он составляет 4330 рублей. Из расчета, что в общем случае отпуск по беременности и родам равен 140 дням, для Быстровой он начался 30 октября 2009-го и закончится 18 марта 2010 года. Таким образом, женщина получит на руки 20 113,54 рубля, выплаченных за счет ФСС (см. табл. 5). Расчеты произведены исходя из предположения, что МРОТ в 2010 году составит также 4330 рублей. Дарья Сахарова С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Таблица 5. Расчет пособия исходя из МРОТ Показатель Выплаты за октябрь 2009 г. Выплаты за период с ноября 2009 г. по февраль 2010 г. Выплаты за март 2010 г. Общая сумма пособия

Расчет сумм

Сумма

4 330 руб.: 31 дн. х 2 дн.

279,35 руб.

4330 руб. x 4 мес.

17 320 руб.

4330 руб. : 31 дн. x 18 дн.

2 514,19 руб.

279,35 руб. + 17 320 руб. + 2 514,19 руб.

20 113,54 руб.

ноябрь 2009 Расчет /

101

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Как подойти к «комиссионке»? Компания ООО «Барин» (ОСНО) занимается изготовлением бижутерии. Свою деятельность фирма осуществляет через посредников. С каждым из трех контрагентов – ООО «Алана», ООО «Брижит» и ООО «Валерия» – заключены бессрочные договоры комиссии. Сотрудничество ООО «Барин» с партнерами происходит по следующим алгоритмам: 1) ООО «Алана» (ОСНО) от имени заказчика продает оптом ювелирные изделия под одноименной маркой «Барин». В качестве вознаграждения комиссионер получает 10% от суммы каждого договора (из расчета цены, установленной ООО «Барин»). Условиями договора предусмотрено, что в случае получения комиссионером дополнительной выручки (заключения сделки по более высокой цене) 5-я ее часть переходит к комиссионеру, остальная сумма считается выручкой ООО «Барин». Вознаграждение удерживается комиссионером самостоятельно по каждой сделке. «Алана» получила оплату за товар в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), что превышает план на 30 000 руб. Деньги были перечислены на счет ООО «Барин» за вычетом комиссионного вознаграждения и бонуса от дополнительной выручки.

2) ООО «Брижит» (ОСНО) от имени «Барина» закупает сырье и материалы, используемые в производстве комитентом. Вознаграждение рассчитывается в сумме 11 800 руб. за сделку (в том числе НДС – 1800 руб.). Условия распределения дополнительной прибыли, возникающей при заключении комиссионером сделок по более низким ценам, не предусмотрены договором. Вознаграждение в пользу «Брижит» выплачивается после предоставления фирмой ежемесячного отчета комитенту. Комиссионер заключил сделку на поставку материалов стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.), что на 10 000 руб. меньше запланированной суммы. ООО «Брижит» предоставило отчет по проведенной операции.

3) ООО «Валерия» работает на УСН и от своего имени продает продукцию ООО «Барин» через розничный магазин. В октябре «Валерия» продала товара на 800 000 руб. Бухгалтеру ООО «Барин» необходимо знать особенности каждого из трех алгоритмов сотрудничества.

Не тайные агенты Для начала разберемся, в чем разница между договорами комиссии и поручения. Обратимся к гражданскому законодательству: И тот и другой договор принято называть агентским, при котором посредник действует в рамках любого договора во взаимоотношениях с третьими лицами за счет доверителя. А дальше начинаются различия: если агент выступает от собственного имени (ст. 917 ГК РФ), то это «договор комиссии», а если от имени доверителя (ст. 990 ГК РФ) – «договор поручения». Именно в зависимости от этого устанавливаются правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения. С договором поручения разобраться достаточно просто. Поверенный совершает все порученные ему действия от имени доверителя, то есть все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК РФ). В этом случае счета-фактуры должны быть выставлены либо доверителем (по сделкам «на продажу»), либо на имя доверителя (по сделкам «на покупку»). Взаимоотношения сторон между собой при договоре комиссии значительно сложнее. Переход права соб-

102

/ ноябрь 2009 Расчет

ственности на комиссионные товары происходит минуя комиссионера. В то же время во взаимоотношениях с конечным покупателем или продавцом товара комиссионер, не являясь собственником товаров, действует от своего имени. И выступает, таким образом, перед третьим лицом в качестве «продавца» (не имевшего товара в собственности) или «покупателя» (не приобретающего право собственности на товар). В этом случае вполне справедливым будет вывод о том, что при совершении комиссионером сделок с внешними контрагентами счета-фактуры должны выставляться в том же порядке, что и в рамках обычных договоров, от одной стороны (передающей товары, оказывающей услуги) – другой стороне (принимающей товары, являющейся заказчиком услуг). В рассматриваемых правоотношениях могут возникнуть некоторые сложности как у комитента, так и у комиссионера. Рассмотрим всё на конкретных примерах.

Налоги не дремлют По условиям партнерства между фирмами «Барин» и «Алана», последняя совершила сделку на более выгод-

ных условиях, чем те, которые установлены договором. Согласно ГК РФ, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (в нашем случае это 1/5 от дополнительной выручки). На практике часто бывает, что, получив эту сумму, комиссионер не исчисляет с нее НДС. Логика при этом следующая: налогом облагается только вознаграждение, прямо зафиксированное в договоре. Это одна из распространенных ошибок. За период, в котором возникла дополнительная выгода, комиссионер обязан начислить и уплатить в бюджет НДС со всей причитающейся ему части. При получении дополнительной выгоды возникают нюансы не только в расчете НДС, но и при исчислении налога на прибыль. В своем письме от 5 июня 2008 года № 03-03-06/1/347 Минфин высказывается в пользу того, что дополнительная выгода должна учитываться в доходах для целей налогообложения: – комитентом – в полном объеме, вместе с основным доходом от сделки; – комиссионером – в части, ему причитающейся, вместе с вознаграждением, уплаченным организациейкомитентом. Итак, «Барин» поручил комиссионеру реализовать товар по стоимости 1 150 000 рублей (в том числе НДС – 175 423,73 руб.). Фактически «Алана» продала товар по стоимости 1 180 000 рублей с НДС, за что ей причитается 1/5 дополнительной выгоды (с 30 000 руб., включая НДС). Исходя из разъяснений Минфина, дополнительная выгода будет включена в облагаемую базу по налогу на прибыль: – у ООО «Алана» – в размере 5 084,75 рубля (6000 руб. – 6000 руб. х 18 : 118); – у ООО «Барин» – в размере 25 423,73 рубля (30 000 руб. – 30 000 руб. х 18 : 118). Получается, что дополнительная выгода в размере 5 084,75 рубля дважды облагается налогом на прибыль – и у «Барина», и у «Аланы». Может ли комитент – «Барин» – учесть данную сумму в расходах? В письме об этом ничего не говорится, однако смеем предположить, что на практике налоговые органы не захотят увидеть ее в расходах. В качестве аргумента, позволяющего комитентам включать в расходы дополнительную выгоду, можно, например, в договоре прописать, что дополни-

тельная выгода (или ее часть) является неотъемлемой составляющей комиссионного вознаграждения. При расчете НДС и отражении своей выручки бухгалтер ООО «Барин» сделает бухгалтерские записи, отраженные в таблице 1.

Траектория полета счета-фактуры В договоре комиссии отмечается, что посредник выступает от своего имени, «подменяя» собой комитента во взаимоотношениях с третьим лицом, не будучи обязан сообщать ему об этом. Иначе говоря, это третье лицо фактически не знает, что работает с посредником. Поэтому вполне логично, что при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента счет-фактура выставляется посредником от своего имени обычным образом, в двух экземплярах. При этом полностью соблюдается общий порядок оформления счета-фактуры: посредник присваивает указанному счету-фактуре номер в соответствии с хронологией своих счетов-фактур и передает один экземпляр покупателю. Этот счет-фактура для покупателя является полноценным основанием для формирования налогового вычета по приобретенным товарам (работам, услугам). Второй же экземпляр, выписанный по такой сделке, в обычной ситуации подлежал бы регистрации в книге продаж. Однако посредник, не являвшийся собственником реализованного товара, такого права не имеет. Поэтому он только подшивает счет-фактуру в журнал учета выставленных счетов-фактур, но не регистрирует его в книге продаж. По факту реализации товаров (работ, услуг) комиссионер направляет комитенту извещение, авизо или отчет, что прямо предусмотрено статьей 999 Гражданского кодекса. Как правило, к этому отчету прилагаются документы, подтверждающие исполнение комиссионного поручения. Однако применительно к порядку оформления документов для целей исчисления НДС у комиссионера появляется обязанность как минимум проинформировать комитента о том, какие показатели им включены в счет-фактуру, выставленную конечному покупателю. Таким образом, получив отчет и всю необходимую информацию от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника в соответствии с собственной хронологией и нумерацией счетов-фактур.

Таблица 1. «Барин» – «Алана» Хозяйственные операции Признана выручка от продажи товара Начислен НДС по проданным товарам Начислено комиссионное вознаграждение Отражен НДС Поступили денежные средства от комиссионера Предъявлен к вычету НДС по вознаграждении комиссионеру

Дебет

Кредит

Расчет сумм, руб.

Сумма, руб.

76

90-1

—

1 180 000

90-3

68-2

1 180 000 х 18 : 118

180 000

44

76

115 000 + 6000

121 000

19

76

121 000 х 18% : 118%

18 457,63

51

76

—

1 180 000

68

19

—

18 457,63

ноябрь 2009 Расчет /

103

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Счет-фактура, выставленный комитентом посреднику, регистрируется в книге продаж у комитента. В то же время, как уже отмечалось, он не регистрируется комиссионером в книге покупок, а только в журнале учета полученных счетов-фактур. Что касается вознаграждения, то для этого комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по соответствующему договору. Этот счет-фактура является самым обычным и регистрируется в стандартном порядке – в книге продаж комиссионера и в книге покупок комитента. Обратимся к сотрудничеству «Барина» с компанией «Брижит». Во-первых, снова вспомним о статье 992 Гражданского кодекса. В данном примере договором не определено, как распределяется дополнительная выгода, поэтому в этом случае вся дополнительная выгода делится поровну между комитентом и комиссионером. Движение счетов-фактур в данном случае будет выглядеть следующим образом: ООО «Брижит» хранит полученные от продавца счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур, не отражая их в книге покупок, так как не является собственником товара. Одновременно комиссионер выставляет комитенту – ООО «Барин» – счетфактуру на ту же сумму, что он получил от продавца, регистрируя ее в журнале выставленных счетов-фактур, не отражая в книге продаж. А «Барин», в свою очередь, уже регистрирует и хранит полученную счет-фактуру в соответствующем порядке. Основной упор в данной ситуации делается на то, что фирма «Брижит» обязана позаботиться о документальном обеспечении права комитента (принципала) сформировать вычет по налогу на добавленную стоимость в части приобретенного таким образом товара. При расчете НДС и отражении своей выручки бухгалтер ООО «Барин» сделает следующие бухгалтерские записи (см. табл. 2).

Счет-фактура из рук «уэсэнщика» Так как доходом комиссионера признаются суммы комиссионного вознаграждения, дополнительного вознаграждения, если его получение предусмотрено договором комиссии, а также сумма дополнительной выгоды, остающейся в распоряжении комиссионера, то «Валерия» в октябре должна отразить в налогооблагаемых доходах сумму вознаграждения – 80 000 рублей.

Однако налогоплательщики иногда учитывают в доходах всю поступившую к ним сумму (в рассматриваемом примере – 800 000 руб.), а затем отражают в расходах сумму, перечисленную комитенту (720 000 руб.), допуская тем самым ошибку в налоговом учете (в рассматриваемом примере она не влечет за собой занижение налоговой базы). Тем не менее в силу пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса комиссионер не вправе признавать в расходах деньги, перечисленные комитенту, и, как уже было указано, не учитывает имущество (включая деньги), поступившее по договору комиссии. Организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России. Значит, при реализации товаров «Валерия» не должна оформлять счета-фактуры. Но только не в том случае, о котором мы говорим! Дело в том, что «Валерия» («упрощенец») продает от своего имени не собственную продукцию, а товар, который принадлежит комитенту (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Функция Общества заключается лишь в том, чтобы связать друг с другом настоящего продавца товаров (ООО «Барин») и покупателя. Поэтому, если комитент является плательщиком НДС, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ комиссионер обязан в течение пяти дней с даты отгрузки товара покупателю выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС (письма Минфина от 22 марта 2005 г. № 03-04-14/03, УФНС по г. Москве от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89548@, от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/ /57740@). При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности, возлагаемой на комиссионера, уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом (письмо Минфина от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98). В отношении комиссионного вознаграждения отметим: поскольку комиссионер применяет УСН и не является плательщиком НДС, то обязанность выставлять счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения у него отсутствует. Наталья Базалей С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Таблица 2. «Барин» – «Брижит» Содержание хоз. операции

Дебет

Кредит

Расчет сумм, руб.

Сумма, руб.

Оприходованы купленные товары

41

76

354 000 – (354 000 х 18% : 118%)

300 000

Учтен НДС, указанный в счете-факутре продавца

19

76

—

54 000

Затраты по оплате услуг посредника (без НДС) включены в покупную стоимость товаров

41

76

(11 800 – 1800 ) + (5000 – 762,71)

14 237,29

Учтен НДС, отраженный в счете-фактуре посредника

19

76

1800 + 762,71

2 562,71

Перечислено вознаграждение посреднику

76

51

11 800 +5000

16 800

104

/ ноябрь 2009 Расчет

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ Помощь к отпуску без ЕСН Согласно письму Минфина от 7 октября 2009 года № 03-04-06-02/78 суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам к отпуску, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. В этой законодательной норме оговорено, что выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам по налогу на прибыль. Как известно, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). Однако, по мнению редакции, если расходы на материальную помощь предусмотрены в качестве обязательных выплат в коллективном или трудовом договоре, они будут включены в базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ) и автоматически подлежат обложению ЕСН.

Взносы – не доходы! Членские и вступительные взносы в саморегулируемые организации (СРО) не включаются в доходы по налогу на прибыль у таких организаций и учитываются в составе расходов у их членов, сообщает Минфин в своем письме от 9 октября 2009 года № 03-03-07/25. Касается такой порядок только СРО, членство в которых обязательно в силу закона. Также законом, в частности Градостроительным кодексом, должна быть предусмотрена уплата данных взносов, которая является условием для получения допуска к осуществлению деятельности в определенных областях. Определение понятия «вступительный взнос» в гражданском законодательстве не содержится. Однако, по мнению финансистов, это не мешает взнос в компенсационный фонд СРО рассматривать для целей налогообложения прибыли как часть вступительного взноса. Соответственно вся сумма подобных взносов в качестве доходов в базу по налогу на прибыль не включается (п. 2 ст. 251 НК РФ). В силу подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ взносы в саморегулируемые организации, если их уплата является условием для осуществления деятельности, включаются в состав расходов по налогу на прибыль для организаций – членов СРО.

А льготы – как сложится На федеральном уровне от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога освобождены общероссийские общественные организации инвалидов, компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких общероссийских общественных организаций, и т. п. Такое разъяснение дал Минфин в письме от 18 сентября 2009 года № 03-05-04-02/72. В том же письме оговорено, что, согласно позиции Конституционного Суда (постановление от 23 декабря 1999 г. № 18-П), все общественные организации инвалидов вне зависимости от территориальной сферы их деятельности – общероссийские, межрегиональные, региональные или местные, имеют равные права на получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом. Соответствующим образом складывается и арбитражная практика по этому вопросу (определения ВАС от 31 января 2008 г. № 552/08 и от 4 февраля 2008 г. № 566/08). Сенсационным является вывод чиновников: если местные законодатели не предоставляли льготы территориальным организациям инвалидов, то обложение таких налогоплательщиков осуществляется с учетом правоприменительной практики, сложившейся на местах.

Ликвидироваться надо правильно Минфин в письме от 22 сентября 2009 года № 03-11-11/188 дал подробное разъяснение, как быть плательщику ЕНВД в случае приостановления предпринимательской деятельности, облагаемой налогом, и изменения количества физических показателей. Также финансисты рассказали о том, правомерно ли представление «нулевой» декларации по ЕНВД.

106

/ ноябрь 2009 Расчет

Во-первых, организации в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, подают в инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении деятельности происходит также на основании заявления, поданного в течение пяти дней со дня прекращения деятельности. Таким образом, по мнению финансистов, установлены конкретные сроки подачи заявления о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности. Во-вторых, разъяснено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, плательщик вправе учесть такое изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). А в отношении «нулевых» деклараций по ЕНВД Минфин однозначно указал, что в случае отсутствия физических показателей нужно подать заявление и прекратить деятельность. Письмо ФНС от 27 августа 2009 года № ШС-22-3/669@ «О представлении «нулевых» налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности», допускающее представление таких деклараций, предложено проверить на предмет соответствия Налоговому кодексу. Напомним, что налоговики должны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Работа с собственным имуществом – расходы и оценка Минфин письмом от 23 сентября 2009 года № 03-03-06/1/608 дал разъяснения сразу по нескольким вопросам, касающимся инвентаризации и начисления амортизационных отчислений по основным средствам. Так, по вопросу учета расходов на оплату услуг специализированных организаций по оценке и регистрации имущества, выявленного в результате инвентаризации, регулятор разъяснил следующее. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с ними, а также платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости относится к прочим расходам (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, по мнению Минфина, отнесение расходов на оплату услуг специализированных организаций по оценке и регистрации имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитывается в составе прочих расходов так же, как и по всем остальным основным средствам. Только помните, что организация, регистрирующая имущество, тоже должна быть «специализированной». А срок полезного использования имущества, бывшего в употреблении и приобретенного после 1 января 2009 года, по утверждениям чиновников, может быть определен как срок, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). При этом, если ранее установленный срок будет равен сроку, указанному в Классификации ОС (утв. постановлением правительства от 1 января 2002 г.), или будет превышать его, то срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом статьи 258 НК РФ и Классификации. По мнению Минфина, Налоговый кодекс предоставляет организации право самостоятельно решать, какой она будет применять порядок определения срока полезного использования бывшего в употреблении имущества. Если же плательщик уменьшает срок полезного использования такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у него данные о применявшемся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации. Стоит напомнить, что такие сведения надежнее получить в виде письма за подписью руководителя и главного бухгалтера контрагента. Высказался Минфин и по поводу амортизации дорогостоящих автомобилей. Начиная с 1 января 2009 года статьей 3 Закона от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» отменен коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Так что теперь сумма начисленной за один месяц амортизации по дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию (в этом или прошлом году), определяется без понижающих коэффициентов. Тем, кто продолжал коэффициенты применять, редакция предлагает сделать перерасчет и подать «уточненку».

ноябрь 2009 Расчет /

107

НА СВЯЗИ

Именно сейчас, в такое непростое для всех время, нам нужно быть более сплоченными и открытыми при обмене мнениями с коллегами, потому что только в общении рождаются гениальные решения наболевших проблем. Делиться опытом, сомнениями, впечатлениями, возражениями и достижениями мы Вам предлагаем здесь, в рубрике «На связи». Будем рады, если Вы предложите оригинальные идеи по организации учета и документооборота, расскажете о профессиональных достижениях, и конечно, зададите волнующие Вас вопросы. Наиболее интересные письма будут опубликованы в журнале, а в конце года мы разыграем приз среди самых активных читателей. Будьте на связи!

ен и ю В оз м у щ к о н а »). а з рии т се к е з еф я и рика «Д и стор и дву х о й » (ру б ! Эта м т »? р о о т а н е , я й о « со ч и н апятой ные одн тозаконы не от з «Св я з а н е к са (к о же так зависит та тью с а о о го к о д л в ш т а а к го т н о у и л а Н го в ы й а б о ! ь Н л а д Проч м а у л а с н е л д о им ьк рави о пре рь », т о л т и ру ю щ ДС п о п не был ем ен та г л а м ен иловат аешь Н м оему и з -з а э л том , ре ьзя п о м а сс ч и т н л р я е е , с ю я н ь м и с у ц ь т к т и и з до уд чае «Ка з н и т св ою п о оянно с а . Пол у новным а пост со в а т ь ц е с лов , етс я о с а н в я л о о л г к к в в со я и н , в в ет бу к я знаю ем ч и н о м м еш а ск ол ько узнец к с м н ен и то же и рый, на н, Новок ра зрез и т. И ч в т ь а ш в е х ? Ва лен ти д е т е н ой л п л 0 и – с 1 ) х т го и о уче щ и х д ру г – никак без ма л чаток тивореча ому уже о р р о о п в т ных опе о к ть К, еобходим у ж да ен и ем Н нос ть: бл с тупать н ва месяс п ол ож рас терян Ту т у ж по д

дние лтеру. ем В а ш у ок учто после ому бу хга о понима н с а р к е тся каж д и. Можем сказать, вный налоговый д ср и п д ы хо м , и н р п а и о ъя н н гл з а д а т п з р е о м Валенти 3 п о ту 5 ак и ли 11/2 д ля к а то, что тр ма х рано той № 03-07и р и с ко в друг у нор ний минимизаци ащает внимания н 14 ок тября 2009 г. связанные с опла е р т тя ж о б о н а н о е р а н е с б е н н о и м 11 о у ф и с т м н , из с у ммы ис ь м а х о -прежне днем письме Ми а п о н п в я м и. н я а и тс тс с е ф а а н ц а Ми видите с о де рж еличив в по с ле чно. Так, я база по НДС ув е же зак лючения 38. Тенденцию вы безору жито е н т н е /2 м «о ки ва № 03-07-11 вание в знакомом р и не прет, услуг). Та то налого няется, ч ных товаров (рабо 1 сентября 2009 г. с тво ак те е р в о ха п , й е ы 2 н о н а т в 22 и о нитель онимании ч и ли с р е а ли зо в 03-07-11/2 чиновники закон мационно-разъяс гах и сборах в п ь № н г. те 9 , 0 я 0 бря 2 воритс инфор о на ло пис ь м е их имеет аконодательс тва ме. Ту т у ж, как го брь с ком , м н ени е ь Но в ок тя з с л о и и п м м : а м е м е л р ящ но с ти вающем» уководс твоваться ложенной в нас то тр . и, и з а к в тн е то м к а а з пятс твуе е емся от тр ледна и н отличающ ос ти с тановится б н н е ответс тв

Полезная тема номера! Статья «Сделка в разрезе» помогла определиться в нескольких моментах. Но разрешите задать вот еще какой вопрос. Мы покупаем оборудование у французов. Цены, само собой, в евро. Но часть товара мы перепродаем другой российской компании, которая хочет видеть счета-фактуры в иностранной валюте. Расплачиваться они с нами будут в рублях. Как нам в этом случае оформлять первичные документы (счет-фактуру, в частности)? Как правильно? Жанна, Ульяновск

Жанна, вы наверняка знаете такое правило: бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В свою очередь бухучет основан на движении документов – правильно оформленных и содержащих достоверную информацию. Таким образом, первичный учетный документ должен быть составлен в валюте РФ, говорится в письме УФНС по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038922. Счет-фактура – тоже первичный документ, однако согласно пункту 7 статьи 169 Налогового кодекса, указывать сумму в иностранной валюте в счете-фактуре можно. Соответственно, сумма в договоре должна быть в вашем случае тоже в евро. Не забудьте, что записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя по-прежнему необходимо осуществлять только в рублях по соответствующему курсу (письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 19-11/116396). Кстати, более рискованна ситуация, когда в документах отражается не конкретная валюта, а условные единицы, но при этом оплата производится в рублях. Так как нет четкого подтверждения того, что в у. е. счета-фактуры формируются, на практике мнения разделились: «за» – письмо УФНС по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695, постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2008 г. № А56-16847/2007; «против» – письмо ФНС от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674.

108

/ ноябрь 2009 Расчет

Для на чала х сталк очу по ивалас благод ь, приз арить Сейчас наюсь журна же, вв честн л «Рас и ду обс о, прол Конечн чет» з тояте истыв о, без а рубр льств ала ст дополн ику «М так к на раб раницы итель СФО». ак мал оте, н н про вс о Раньш г о о г о де най еобход бразов ным дл якие т е, когд д имо по ания п ешь ст ам заг я диле а с эт о МСФ дбират раничн тант а им не т нии ме ь и ов. Поэ О не о по схо ые пре ь с я ждуна к б жей т тому мудро этому ойтис р о д д сти. е ь, но м наприм ных ст ля мен матик в о п р о не нра я рубр су все е, напи ер, каж андарт ика МС вится ближе санны ется, о в дарты . А и . ФО в « е «чел что п вопрос ваш м лучше овечес Расчет ри дал атери у меня воспол ким» я на МС ьнейш е» – по ал, возник ьзоват зыком ем пер ФО бу дспорь п ь о , с е п д я п ходе н оняте в обу ет го оводу модел всего ашей к раздо чении ью уче выбор «нажи и пони проще омпан а моде та ОС того» очеред ма. Генд ии с РС ли уче по пер и прим и ная го р т Б вонача екция У на м а ОС. енять ловная льной же со еждун Мне, справе боль… с б ародны тоимо ирает дливую ся уст сти, в е стан себест едь то раиват оимост гда пе ь Антонин г р а ь реход . Чувс ндиозн а , с т ую пер пасибо вую, ж интерес еоценк за п дет н ны у ас, бух учета ст е и полезные оложительную галте оит сказ материа оценку ров, н ать лы ки аш

, что у ка . К сожа по осо ей руб А н т они нии под лению, мы не ждого из двух бенностям уче рики! Мы будем на, Ом т можем ходит. Э в а ск объекти риантов есть а согласно МС стараться и вп то зави времен Ф р вно дат сит от м как явн и их при е О д . ь П о г о поводу товить ь вам со ые плюс ногих ф обретен цену во выбо ы, та вет, акто ия. пр модели оса, так как да Перед тем как ров, в частнос какая модель к и определен ра модели ные изд конкрет т нная ус учета О з и а т – е в о а т ть п ерж но луг сос С понрави тся, нап по первоначал а может влете ереоценку, не тава ОС на ба для вашей ком о л р ь т но, не б удет – д имер, инвестор ной стоимости ь в копеечку и бходимо выясн ансе организац па, и а ля комп и н ании ва м. Мыслить кат то здесь вы ри е оправдать з ть приблизите и и л а жна эко с е номиче гориями «как куете снизить трат. Что же ка ьную ская вы п в года. Уд роще, так лучш алюту баланс сается а, ачи! е» генд ирекци что не я, конеч -

Здравствуй, «Расчет»! Я имею опыт работы бухгалтера в фирме, применяющей ОСНО. Но в ближайшем будущем мне бы очень хотелось начать свой небольшой бизнес. Прочитав подробную практическую статью по УСН и покопавшись в законодательстве, я пришел к выводу, что у меня бы получилось создать фирму на УСН. Но раньше я вел бухгалтерский баланс, занимался учетом НДС, налога на прибыль и т. д. Конечно, без того же НДС жить будет легче, но вот стоит ли отказываться от бухгалтерского учета при ведении дел на УСН – еще вопрос. Да и мне в этом плане проще работать, как раньше. Честно говоря, вообще не понимаю, почему возможность отказаться от бухучета преподносится как преимущество «упрощенцев». По-моему, здесь кроется какой-то подвох… Игорь, начинающий бизнесмен, г. Владимир

Игорь, вопрос о применении «упрощенцами» положений бухгалтерского учета действительно спорный. Наглядный пример – недавно вышедшее в свет письмо Минфина от 15 октября 2009 г. № 03-1109/349. В нем упоминается, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), но не до конца: «упрощенцы» ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете. Игорь, ознакомившись с данным письмом полностью, Вы сами поймете, что существует еще несколько весомых «но», и в итоге выходит, что проще вести бухучет, чем подстраиваться под неоднозначное мнение законодательства по этому вопросу. Не зря в конце письма Минфин ставит в известность, что в настоящее время целесообразность освобождения от ведения бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН, рассматривается при подготовке проекта закона «О бухгалтерском учете», внесенного Минфином России в Правительство Российской Федерации.

Ждем Ваших писем, дорогие читатели: рассказывайте о своих проблемах, а мы постараемся помочь с ними справиться. raschet@berator.ru

ноябрь 2009 Расчет /

109

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА ДЕКАБРЬ 2009 ГОДА

14 декабря Налог на прибыль организаций Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за ноябрь 2009 года (налогоплательщики, для которых отчетным периодом является месяц): – в федеральный б юджет 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ

15 декабря Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата сумм авансовых платежей (если платежи не внесены ранее в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за ноябрь 2009 года, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников): – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ

Акцизы Уплата 1/2 суммы акциза за октябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; дата подписания декларации; НС

Единый социальный налог, расчеты с ФСС РФ Уплата ежемесячного авансового платежа за ноябрь 2009 года (для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ

Плата за древесину, отпускаемую на корню Фирмы и предприниматели, которые занимаются заготовкой древесины, перечисляют 15 процентов от годовой суммы за 2009 год: – в федеральный бюджет (по минимальной ставке) 053 1 12 04010 01 0000 120; ОКАТО; ТП; 15.12.2009; 0; 0; ПЛ – в региональный бюджет (по ставке выше минимальной) 053 1 12 04020 02 0000 120; ОКАТО; ТП; 15.12.2009; 0; 0; ПЛ

21 декабря Налог на добавленную стоимость Уплата 1/3 налога за III квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов): – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; НС

Налог на игорный бизнес Уплата налога за ноябрь 2009 года: – в региональный бюджет

182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача декларации за ноябрь 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Уплата регулярного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов: – в федеральный бюджет – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, исключая внутренние водные объекты: 182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; НС; – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам: 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2009; 0; 0; НС

Лесные подати Сдача справки о стоимости лесных ресурсов или иной продукции, выполненных работах и услугах в счет уплаты лесных податей за ноябрь 2009 года (для фирм, которые осуществляют заготовку древесины). Форма справки утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25 Сдача отчета о количестве древесины, разрешенной лесопользователям к заготовке, платежах за древесину, суммах неустоек и ущерба за лесонарушения (для владельцев лесного фонда). Отчет составляется по состоянию на 15 декабря 2009 года включительно. Форма отчета утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25

110

/ ноябрь 2009 Расчет

25 декабря Акцизы Сдача налоговой декларации за ноябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата 1/2 сумм акциза за ноябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за сентябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за сентябрь 2009 года по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; дата подписания декларации; НС

Налог на добычу полезных ископаемых Уплата налога за ноябрь 2009 года: – в федеральный бюджет

КБК в зависимости от вида полезных ископаемых; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; НС

Отчетность по использованию этилового спирта Сдача отчета об использовании денатурированного этилового спирта за ноябрь 2009 года (для фирм, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма отчетности утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н

28 декабря Налог на прибыль организаций Сдача расчета по итогам отчетного периода (для налоговых агентов). Форма расчета установлена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ Уплата третьего ежемесячного авансового платежа по налогу за IV квартал 2009 года (для фирм, которые платят налог исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; 0; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; 0; АВ Уплата авансового платежа за ноябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; дата подписания декларации; АВ Сдача налоговой декларации за ноябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н

31 декабря Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата фиксированного платежа за 2009 год (для индивидуальных предпринимателей и адвокатов): – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; ГД. 2009; 0; 0; ПЛ – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; ГД. 2009; 0; 0; ПЛ

Налог на добычу полезных ископаемых Сдача налоговой декларации за ноябрь 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н

День выплаты заработной платы Налог на доходы физических лиц Уплата авансового платежа по НДФЛ за ноябрь 2009 года (с выплат сотрудникам): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от статуса сотрудника (резидент или нерезидент); ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; АВ

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Уплата взносов за ноябрь 2009 года: – в ФСС

393 1 02 02050 07 1000 160;ОКАТО; ТП; МС.11.2009; 0; 0; ВЗ

ноябрь 2009 Расчет /

111

УЗНАЕТЕ В ДЕКАБРЕ...

Радоваться ли грантам Многие организации мечтают о получении гранта на проведение исследовательских работ. Что признается грантом и каковы особенности их бухгалтерского учета? Каковы примерные формы договоров с донорами и как иначе можно провести в учете грант, если он получен от организации, не занесенной в перечень?

Тьма проверяющих

Иностранная налоговая выгода

Актуальнейший сегодня вопрос замены ЕСН страховыми взносами имеет еще один неприятный аспект. Получателями новых платежей становятся сразу три фонда – и каждый из них пользуется правом присылать к налогоплательщикам своих проверяющих. Как быть, если в компанию пришли проверяющие сразу из трех фондов? Каков статус новых контролеров и какие права будут иметь компании при обжаловании результатов их проверок?

Если в составе учредителей российской компании имеется гражданин США или американская компания, такая организация может претендовать и на «чужие» преференции. Речь идет о преимуществах и послаблениях, которые предоставляются юридическим лицам с участием иностранного капитала из других стран. Как суммировать «иностранные поблажки» и какую позицию в этом вопросе занимает Министерство финансов?

Пропуск-вездеход или филькина грамота? Налоговые грамоты, которые время от времени получают некоторые налогоплательщики, не являются документом как таковым. Однако бытует мнение, что владельца такой грамоты инспекторы не будут беспокоить проверками. Согласно упорно циркулирующим слухам, такую бумажку несложно заполучить у дружественной налоговой. Существуют ли сегодня подобные сертификаты и что они дают? Что такое налоговая грамота – подспорье для бухгалтера перед лицом инспектора или всего лишь красивая бумажка, помогающая в нужный момент пустить пыль в глаза?

112

/ ноябрь 2009 Расчет