АРБИТРАЖ
Счет–фактура и вычет по НДС: «легенда» меняется Культу счета-фактуры, который так активно пропагандируют налоговые органы, похоже, приходит конец. Нет, никто не собирается отнимать у этого документа пальму первенства при получении вычета по НДС. Тем более что присвоена она счету-фактуре на законодательном уровне. Но вот ворох других бумаг, которыми оформляются сделки, уже не столь бесполезен, как это случалось прежде. Почувствовать ветер перемен нам помог Денис Пайвин, к. ю. н., руководитель налоговой и судебной практики департамента налогов и права ОАО «ЭнергоМашиностроительный Альянс».
Смутное время Итак, представим себе конец 2005 года, зал суда, разбирается спор между налоговой инспекцией и компанией «Ресурс» о возможности предоставления фирме вычета по НДС. Организация явила судьям и контролерам все документы, сопровождающие сделку, в том числе и главное свидетельство в подтверждение права на налоговый вычет – счет-фактуру. Да вот беда – в последнем не указаны реквизиты «платежки», посредством которой фирма перечислила налог. Эта досадная оплошность не оставляет организации ни единого шанса отстоять свою позицию. Вердикт судей – отказать в вычете и правомерно привлечь «Ресурс» к налоговой ответственности. Согласитесь, ситуация, весьма характерная для того времени. Подход к применению статьи 169 НК стал меняться лишь с тех пор, как Конституционным Судом РФ были приняты некоторые судебные акты, а именно с 2006 года. В первую очередь речь идет об определениях КС РФ от 15 февраля 2005 г. № 93-О и от 18 апреля 2006 г. № 87-О. В них судьи сообщили, что счет-фактура – документ, в котором должны быть предусмотрены общие существенные моменты, необходимые для определения: – контрагента по сделке; – предмета договора;
– суммы налоговой ставки, которая заявляется к вычету. В дополнение к указанным определениям КС РФ чуть позже выпустил еще одно – от 16 ноября 2006 г. № 467. Этот документ можно считать революционным в своем роде, поскольку арбитры в нем призывали арбитражные суды при рассмотрении вопросов о правомерности вычетов по НДС не ограничиваться изучением формальных моментов. То есть исследовать не только счета-фактуры, но и другую документацию, которая отображает информацию по спорным операциям и позволяет обосновать право фирмы на налоговый вычет.
Корректировка документов Еще один момент, который не был до поры до времени урегулирован, – это процедура исправления счетовфактур. Свою лепту и здесь привнес Конституционный Суд. Прежде внесение изменений регулировалось лишь фрагментарно, в частности, можно отметить упоминание об этом в пункте 29 Правил ведения журнала выставленных счетов-фактур. Так вот, КС РФ предложил ориентироваться на следующие утверждения. Налогоплательщик вправе рассчитывать на то, что инспекторы, обнаружив ошибку в документе, сразу его об этом известят. Причем сделают
это до принятия решения, чтобы фирма могла предъявить исправленный документ. Впрочем, судьи также посчитали, что компания в любом случае не должна лишаться права представить исправленный документ напрямую в суд, минуя налоговые органы. Такие выводы следуют из определения КС РФ от 17 июня 2006 г. № 267-О. Правда, позже по этому вопросу высказался и ВАС РФ (постановление пленума № 65 о практике применения положений НК РФ, регулирующих возмещение по НДС нулевой ставки), и его суждения были уже не столь либеральными. Судьи предложили закрепить за компаниями обязанность в первую очередь отдавать исправленные счета-фактуры инспекторам до вынесения решения по существу. А представлять напрямую в суд эти документы можно только в том случае, если имелись обстоятельства, которые не позволили фирме представить исправленные счета-фактуры налоговикам. К слову, в том же определении ВАС РФ в пункте 3 впервые была введена такая категория, как «незначительные дефекты счетафактуры». Этот небольшой нюанс может существенно повлиять на выбор того, когда вносить исправления в счета-фактуры, в каком объеме и как эти реквизиты будут расценивать судьи. Арина Виноградова
август 2009 Расчет /
053