Raschet_08_2009

Расчет № 8 август 2009

журнал для современного бухгалтера

№ 8 • август 2009

www.raschet.ru

тема номера: Филиалы vs. «дочки». Ключ к новой форме

Коллеги или антагонисты? ООО пообещали «небо с овчинку» По следам реструктуризации долга «Дешевый» универсал – мечта работодателя

Филиалы vs. «дочки». Ключ к новой форме www.raschet.ru

СЛОВО РЕДАКТОРА

В прошлом месяце, на одной из тематических конференций, я познакомилась с главбухом одного из пермских холдингов. Естественно, завязалась беседа: посетовали на давление со стороны инспекторов, слишком уж бурную законотворческую деятельность чиновников, которые на скорую руку принимают документы, а бухгалтеры на местах страдают из-за допущенных пробелов. Не забыли и о насущных проблемах поговорить. «Мне генеральный директор поставил задачу: оценить сегодняшнюю нагрузку на холдинг и посчитать, а может быть, выгоднее будет в филиальную сеть «переквалифицироваться», – пожаловалась главбух. «Полагаете, стоит сейчас структуру менять? На рынке неспокойно, да и затрат этот переход дополнительных потребует. Не было бы хуже…» – с сомнением отозвалась я. «Да нет, по грубым прикидкам, проблем действительно меньше станет. С «дочками»-то мы сейчас маемся. Но вот как более точно оценить последствия перехода – пока ума не приложу», – ответила моя собеседница. А ведь и правда, сегодня условия уже совсем не те, что были, когда создавались многие предприятия, и возможно, для некоторых из них смена формы может стать сегодня выходом из трудного положения. Именно этой процедуре мы и решили посвятить основную тему августовского номера. Есть и еще одна новость, которой ознаменовалась середина лета – «отстрелявшись», депутаты Госдумы благополучно завершили весеннюю сессию и со спокойной (или не очень?) душой удалились на каникулы. Вернутся к делам законотворцы только 1 сентября. Так что целый месяц нам с Вами можно не опасаться срочных поправок от чиновников. Впрочем, это совсем не значит, что надо посвятить себя, как говорят итальянцы, «сладкому ничегонеделанию». Нынешние отпускники оставили нам ворох свежих законов и оповестили о планах на предстоящую осеннюю сессию. Так что в течение последнего месяца перед началом делового сезона придется осваивать новые правила и готовиться к предстоящим событиям. А мы, в свою очередь, подготовили все необходимое, чтобы Вам было легче лавировать среди последних изменений. Будьте РАСЧЕТливы! Ольга Сизова

СОДЕРЖАНИЕ ВПЕЧАТЛЕНИЯ 6

Коллеги или антагонисты? Крик бухгалтерской души, или Разведка в коридорах ИФНС

ЧТО НОВОГО…

9

10 ЕСН – громкий уход с налоговой арены

… у чиновников

15 … в работе 56 …в судах 80 …в Сети 102 …за границей КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ 10 Единый соцналог «отправили на пенсию» К мнению противников новаций законодатели не прислушались…

12 Кассовая независимость «Страшные последствия» закона об отмене ККТ

18

У НАС В ГОСТЯХ 18 ООО пообещали «небо с овчинку» Интервью с Евгением Сухановым,

ООО начинается с миллиона

руководителем рабочей группы по совершенствованию законодательства о юрлицах ПРОБЛЕМА 22 «Цивилизованная» торговля «Жестокие игры» поставщиков и покупателей 26

Налоговая спекуляция Хитрость ради экономии: декларацию – сдать, а денег – не платить

22 ФАС приструнит ритейлеров

ЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ 30 Несите ваши денежки! ЦБ заставляет банки снижать ставки по вкладам. Граждане – внакладе?

002

/ август 2009 Расчет

ТЕМА НОМЕРА: Филиалы vs. «дочки». Ключ к новой форме 34 Ревизия филиальной структуры Прения о работе с обособленными подразделениями 38 Тестируем холдинг на прочность Болевые точки при работе с «дочкой» 42 Пути реформирования: мнения экспертов Советы по поиску ответов 46 Best practice в выборе «образа» компании Недетский опыт «Детского мира»

30 ЦБ идет на крайние меры

ДЕФЕКТ ЗАКОНА 50 «Предельные» ловушки УСН Последствия постановления ВАС и принятого закона АРБИТРАЖ 53 Счет-фактура и вычет по НДС: «легенда» меняется Шпаргалка для борьбы за вычеты КАДРЫ 58 Отдел бухгалтерии – антикризисный вариант Сократить затраты на бухгалтерию в три раза – не утопия

50 Прогулки по краю допустимого дохода

ОБРАЗОВАНИЕ 62 «Дешевый» универсал – мечта работодателя Портрет конкурентоспособного бухгалтера РЕПОРТЕР 66 Я б в бухгалтеры пошел, пусть меня не учат Сказ о том, как корреспондент «Расчета» «липовый» диплом приобретал БАНК 70 По следам реструктуризации долга Инструкция по «облегчению» кредитного бремени

66 «Маска» специалиста – дешево и быстро? август 2009 Расчет /

003

СОДЕРЖАНИЕ АРХИВЫ 74 «Кассовая» история Происхождение ККТ ПОРТРЕТ 76 Свистать всех наверх! Интервью с главбухом подмосковного яхт-клуба ТЕХНОЛОГИИ

70

82 Через третьи руки Можно ли купить по дешевке чужое имущество, арестованное за долги?

И с банком можно договориться

ЗАРИСОВКИ 96 Экономия и бережливость – заповедь Республики Беларусь Налоговые «пряники» и молочные «кнуты» западного соседа 100 Москва – Бавария: 1:1 Попытка обменяться опытом с коллегами из Ландтага СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

76 «На волнах» бухгалтерского учета

104 Налоговый календарь на сентябрь 2009 года 106 Навигатор

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: Cases 85

Как одеться в меха и не остаться босиком? Амортизация ОС и учет расходов на содержание техоборудования в период простоя

88 Персонально для ПК Экономный учет компьютеров 91 На руках – комплект, на бумаге – раздельный учет

96 Беларусь: время борьбы с расточительностью 004

/ август 2009 Расчет

Избежать переплаты при продаже предметов с разными ставками НДС Обзор документов 94 Письма ведомств

«РАСЧЕТ» РЕКОМЕНДУЕТ ЛУЧШИЕ ИЗДАНИЯ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛОВ* ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД

6 288 р.*

5 004 р.* ФИНАНСОВЫЕ РЕШЕНИЯ

3 840 р.*

7 440 р.* БУХГАЛТЕРИЯ НА ПРАКТИКЕ

6 048 р.*

6 420 р.*

*Подробнее о способах подписки читайте на стр. 110-111 *Цена на подписку указана за полугодие

ВЫБЕРИТЕ СВОЮ ПРЕССУ СЕГОДНЯ – ОНА СЭКОНОМИТ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗАВТРА

ВПЕЧАТЛЕНИЯ

Коллеги или антагонисты? В период сдачи отчетности и налоговики, и бухгалтеры затрачивают огромное количество нервных клеток и обычно высказывают в адрес друг друга такое же число взаимных претензий. Вообще, проблема взаимоотношений проверяющих и проверяемых – давняя, застарелая. С другой стороны, время не стоит на месте: растет профессионализм бухгалтеров, о своей лояльности к бизнесу и открытости собственной системы постоянно сообщают инспекторы. Перманентные попытки по улучшению администрирования предпринимают депутаты. Насколько проблема близка к разрешению, то есть изменилось ли хоть что-то в лучшую сторону, попытался выяснить наш корреспондент, поварившись в самой гуще событий – не в кулуарах Госдумы, а в коридорах ИФНС.

Бег с препятствиями 20 июля. Москва, жара. Решаю объехать порядка 5-7 столичных инспекций. Забегая вперед, сразу оговорюсь, что, кажется, можно бы ограничиться и одной-двумя, поскольку ситуация везде практически зеркальная. Как и прежде,

006

/ август 2009 Расчет

инспекторы жалуются на финработников, те, в свою очередь, – на произвол налоговиков. И те и другие выражают неудовольствие работой слуг народа – отечественных законодателей. Итак, столичная «трешка» на улице Анатолия Живова. В девять утра народу уже пруд пруди. Длинная очередь спу-

скается со второго на первый этаж. «Это еще ничего, – поясняют мне. – Ты 28-го числа приезжай, она уже по улице струиться будет». Лица у большинства посетителей напряженные, озабоченные. Улыбок практически не замечено. Хотя нет, вон девушки молодые на крыльце отдыхают, смеются…

Однако, как выясняется, это сотрудницы инспекции. Подхожу к двум дамам постарше, представляюсь как сотрудник СМИ. Уж лучше бы сказал, что я прокаженный, – реакция, судя по всему, была бы менее негативной. Одна достаточно мягко отказывается отвечать на вопросы, разъясняя, что контакты с представителями прессы не входят в ее служебные обязанности. Вторая ссылается на нехватку времени и завал с работой, на ходу все же обронив что-то по поводу возросшей конструктивности взаимоотношений. В общем, о повальной открытости блюстителей «налоговой нравственности» говорить, кажется, не приходится. По крайней мере в этой конкретной ИФНС. Несколько сглаживает первое впечатление контакт с двумя вполне жизнерадостными девушками, вышедшими на крыльцо: «А вы тоже отчеты сдаете, бухгалтеры?» – «Да нет, мы как раз принимаем…» Мой статус корреспондента их не отпугивает, однако рассказать они могут немногое: «Работы невпроворот, делаем все, что можем, чтобы процедура была максимально «безболезненной» и комфортной для посетителей. Однако они порой сами обрекают себя на трудности, иногда в отчетности такой вздор содержится – страшно смотреть. К тому же всегда доводят до самого последнего дня и потом сами «маринуются» в очередях, а нам предъявляют претензии». Понятненько.

Женщины на грани нервного срыва Обращаюсь к представителям бухсообщества. «Ой, я только что из кабинета, «сдалась»… Мне там столько вопросов задали, и в такой форме, что боюсь, на ваши подробно и не отвечу, – мыслей нет, одни эмоции. В общем, не изменилось ничего особо», – говорит пожилой бухгалтер Галина Сергеевна, быстренько удаляясь от инспекции в сторону метро. «Знаете, здесь еще ничего: сотрудницы в основном молодые, поэтому то ли из уважения к моему возрасту, то ли просто боясь потерять место… по крайней мере, в открытую не дерзят. Что же до компетентности, то увы… Я вот

раньше к 29-й приписана была, там все жестче было, дамы старой советской закалки иной раз просто издевались. Вообще, положа руку на сердце, скажу: ни в худшую, ни в лучшую сторону ничего не изменилось. Разве что в пять утра в очередь не записываемся, а в самый пик инспекторы даже в холл дополнительные столы выставляют, чтобы у всех принять отчетность. Но в целом сложности те же: придирки к каждой запятой, черствость, формальный подход, полное нежелание что-то посоветовать, проволочки с выдачей справок, неразбериха со сверкой расчетов, «отфутболивание» по кабинетам, – все это никуда не делось. Но мы привыкшие. Кстати, порой предъявляют и незаконные требования: например, сдавать отчетность только на дискете, даже если штат компании – 20 человек», – делится впечатлениями Елена Сергеевна, бухгалтер со стажем. По словам Татьяны Николаевны – бухгалтера крупной компании, занимающейся приборостроением, при проверках инспекторы все так же запрашивают ворох лишней документации, и чихать они хотели на все законы по улучшению налогового администрирования. Впрочем, отмечает она, при сдаче отчетности хоть какой-то позитив наблюдается. Не то чтобы особо лояльней, терпимей стали, но хоть какая-то «человечинка» в отношениях наметилась. Кстати, дело происходит уже в инспекции № 34, что на улице Народного ополчения. «Формализм был, формализм остался. Задашь вопрос – смотрят пренебрежительно, надменно. А если и идут на контакт, то это иногда еще хуже: нас вот однажды проконсультировали в устной форме, мы все сделали, как нам сказали, а потом выяснилось, что это неверно. Еле от санкций отбились, а из «консультантов» никто никакой ответственности не понес. Ответы на письменные запросы – полная формальность, вода», – сетует другая собеседница. Но вдруг – удача, нежданнаянегаданная позитивная оценка действий налоговиков: «Все кардинальнейшим образом изменилось в лучшую сторону. Оглядываясь назад, просто не нарадуюсь: все отзывчивы, добры и веселы. У меня все хорошо, у них все хорошо. Да вы

И.о. главного редактора: Ольга Сизова Корреспондент: Владимир Хвориков Редакторы-эксперты: Дарья Сахарова Арина Виноградова Редактор по работе с авторами: Екатерина Щербатых Ведущий дизайнер: Людмила Никитина Верстальщик: Ольга Холина Фотограф: Ольга Руденко Цветокорректор: Армен Саруханян Корректор: Елена Коротаева Допечатная подготовка: Ринат Мусин Адрес редакции: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1, тел. 8 (495) 737-44-84, e-mail: raschet@berator.ru Департамент рекламы «Бератор-Медиа»: 8 (495) 796-90-18, 363-95-47, e-mail: o.zaitseva@berator.ru, www.berator.ru Подписка: 8 (495) 796-90-17 Оптовая реализация: 8 (495) 737-44-27 Прямая связь с руководством издательства: Если вам не вовремя доставили наше издание или наш сотрудник был с вами недостаточно вежлив‚ если, по вашему мнению, можно сделать что-то лучше и интереснее, звоните нам: 8 (495) 363-95-46. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Учредитель – ООО «РедСо». Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС77-28195. Подписано в печать 29.07.2009 г. Отпечатано в типографии ООО «Вива-Стар». Тираж: 70 500 экз. © Издательство «Бератор», 2009. Информационная поддержка:

август 2009 Расчет /

007

ВПЕЧАТЛЕНИЯ сами у инспекторов спросите, они вам все расскажут… Они теперь всем все рассказывают». Произнеся эту фразу, главбух нервно, саркастически смеется. Понимаю, надо мной просто издеваются. Перемещаюсь на улицу Долгоруковскую, в ИФНС № 7, прямиком направляюсь в отдел по взаимодействию со СМИ, есть там такое подразделение. Советуют направить запрос в письменном виде: «Мы с прессой общаемся только по согласованию с УФНС». Другого, собственно, и не ожидал. Снова «ныряю» к бухгалтерам. Одна из собеседниц склонна пофилософствовать: «Знаете, когда дикие животные спасаются от пожара или наводнения, они не

рядовых инспекторов, может быть, и нет энциклопедических знаний, диплома профессионального психолога, но без внимания не оставят. В инспекциях, например, есть различные стенды, информация на которых постоянно обновляется. Есть телефонная справочная служба». Завершается же беседа утверждением, не оставляющим почвы для возражений: «Настоящему, профессиональному бухгалтеру все эти дрязги – не помеха. Он найдет способ сдать отчетность в срок».

Межличностный альянс О «способах» рассказывает заместитель главбуха коммерческой компании Жанна Крамских (стаж работы

«Бухгалтеры сами виноваты – «слепят» отчетность в самый последний день, а потом сами «маринуются» в очередях и нам еще претензии предъявляют». кусают, не топят друг друга, хищники хоть какое-то время не трогают травоядных. Сейчас финансовый кризис, всем плохо, но о добродушии налоговиков, об их более ответственном отношении к обязанностям говорить не приходится. Напротив, они стали еще более «агрессивными». Согласна, иногда их претензии объективны – бухгалтеры тоже не без греха, с различным, в том числе и достаточно низким, профессиональном уровнем. Но должен же быть хоть какойто диалог, а не игра в одни ворота. Мы хотим платить налоги, так помогите нам заплатить их правильно». Ясно, все из той же оперы… Уже чувствуя себя переполненной «книгой жалоб и предложений», еду в инспекцию № 28 на Лобачевского. Чудо – одна из сотрудниц инспекции, представившаяся Татьяной Анатольевной, согласна уделить мне пару минут: «Не ошибается тот, кто ничего не делает. И в нашей, и в предпринимательской среде есть отзывчивые, компетентные люди. Есть хамы, есть клеветники. Но нам же работать бок о бок, так давайте не вешать друг на друга всех собак, не поливать друг друга грязью. Вот, говорят, что мы далеки от проблем бухгалтеров, не консультируем никого. Но это же не так. Есть вопросы – обращайтесь. У многих

008

/ август 2009 Расчет

– 12 лет), с которой я добираюсь до метро. Есть среди них и прописные истины: вести отчетность аккуратно, не запускать, не делать в последний день, не лениться узнавать о законодательных новшествах. Есть и личностные наработки, своеобразные ноу-хау: «Увы, любые самые прогрессивные законодательные инициативы в этой сфере работают туго. Упор был и остается на межличностных отношениях. Понравились вы инспектору – и все у вас будет хорошо. Не понравились или поконфликтовали – вас «сгнобят» при сдаче отчетности или на стадии «камералки». Документы вам будут не давать – швырять. Сейчас многие инспекции взяли курс на омоложение состава: работают в них в основном выпускницы колледжей, многие из которых «ни бум-бум» в том, чем они занимаются. Смотрят сквозь вас, порой откровенно хамят. Понимания, консультаций, помощи – никаких. Но их можно обаять, чем я и занимаюсь: говорю с ними на их языке, с шуточками-прибауточками. Не иду на обострение: что не так – не спорю, а быстро переделываю. Не все инспекторы «звери», не у всех цель – испортить вам жизнь. Так же как и не все бухгалтеры – профи с большой буквы. Много ведь и в нашей среде не слишком компетентных, не слишком ответственных людей. На самом деле у тех, кто умеет общаться,

все получается, они «сдаются» в срок. Вообще, идеальный выход – взять в штат обаятельного, улыбчивого молодого человека, который будет кататься в инспекцию. Беспроигрышный вариант, особенно в «молодежных» ИФНС». По мнению Жанны, никаких положительных изменений в сфере отношений между проверяемыми и проверяющими не произошло, напротив, в кризисный период прессинг со стороны последних лишь усилился: не понравились инспектору – проведут по всем кругам ада, будут гонять из кабинета в кабинет до седьмого пота, сверку данных вместо положенных десяти дней (записываются на нее, кстати, тоже загодя, за месяцполтора) будут проводить полгода. «Мы хотим платить налоги в бюджет. Налоговики – посредник между нами и государством, призванный облегчить процесс поступления денег от нас к нему. Но многие из них не желают понять, что мы не враги, а коллеги, так что приходится рассчитывать лишь на свою компетенцию, обаяние, изворотливость. Помощи ждать неоткуда. Люди запуганы, терпят. Отсюда и постоянные конфликты, нервные срывы. Знаете, сколько бухгалтеров, выходя из кабинетов, просто плачут?» – резюмирует Жанна.

Лучшие из худших? Кстати, в бесконечных разговорах с бухгалтерами как-то постепенно нивелируется теория о «хорошей» и «плохой» инспекции. По крайней мере явных, безоговорочных фаворитов у собеседников нет. В одной всегда можно задать вопрос и получить профессиональный ответ, но там километровые очереди. В другой часто меняются сотрудники и теряют документы. В третьей – постоянные сбои с «электронкой». Где-то хорошо организована работа по сверке, но из шести окон при сдаче отчетности обычно почему-то работают лишь три. Есть «стахановцы» по хамству среди сотрудников и «передовики» – по уважительному отношению к посетителям. Но средоточия всех положительных или отрицательных показателей в какой-либо одной ИФНС как-то не наблюдается. Владимир Хвориков

ЧТО НОВОГО У ЧИНОВНИКОВ

Московские инспекторы постарались Даже в условиях кризиса столичные налоговики умудряются ставить рекорды по сбору налогов. В первом полугодии размер сборов УФМС по Москве увеличился на 2,3% по сравнению с тем же периодом прошлого года – до 806,5 млрд рублей. При этом платежи в федеральный бюджет составили 334,1 млрд рублей налогов и сборов, или 108,1% к поступлениям января–июня 2008 года. Вместе с тем в консолидированный бюджет города от организаций, состоящих на налоговом учете в управлении ФНС России по Москве, поступило 323,4 млрд рублей при снижении на 4,6%. Поступления в государственные внебюджетные фонды в первом полугодии возросли на 6% и составили 148,5 млрд рублей. Наибольшая доля в общей сумме поступлений налоговых платежей в бюджетную систему России – 29,5% – обеспечена за счет поступлений налога на добавленную стоимость в сумме 238 млрд рублей. Вторым по величине в структуре налоговых поступлений в отчетном периоде является налог на прибыль с долей 19,9% и суммой 160,2 млрд рублей. При этом по сравнению с январем–июнем 2008 года его объем снизился на 27,1%, в том числе в федеральный бюджет – на 49%, в консолидированный бюджет города Москвы – на 15,8%. Поступление налога на доходы физических лиц составило 156,8 млрд рублей, с ростом на 2,4%. Его доля от общего объема поступлений в бюджетную систему составила 19,4%. В целом в консолидированный бюджет города Москвы с учетом налогов и сборов от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Межрегиональных инспекциях ФНС России, за шесть месяцев 2009 года поступило 413,4 млрд рублей при снижении на 25,9% по сравнению с соответствующим периодом 2008 года.

Налоговики взывают о помощи Специалисты ФНС, ранее утверждавшие, что массовое закрытие игорных заведений пройдет без сучка и задоринки, оказались в весьма затруднительном положении. Начиная с 1 июля игорные заведения не работают, а объекты по-прежнему числятся как действующие, и инспекторы вынуждены начислять на них налог. Дело в том, что нынешняя редакция главы 29 Налогового кодекса «Налог на игорный бизнес» (в частности, ст. 366 НК) фактически позволяет бывшим владельцам казино не снимать объекты с налогового учета и не предусматривает за это никакого наказания. Инспекторы пытаются разыскать содержателей игорных заведений «с целью понуждения к добровольному снятию с регистрации объектов налогообложения» (цитата из комментируемого письма). Но в большинстве случаев поиск не приносит положительного результата, жалуется замруководителя ФНС Сергей Шульгин. Можно, конечно, ликвидировать такие организации в принудительном порядке, но это долго и дорого. Тем временем мифическая задолженность компаний уже перевалила за отметку в 6 млрд рублей и продолжает расти. В связи с этим ФНС предлагает как можно скорее прописать в статье 366 НК норму о том, что «объекты в игорных заведениях, не соответствующих нормам закона, подлежат снятию с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика».

Меньше наполовину Поступления в бюджет от налога на прибыль в этом году снизятся как минимум наполовину. Причем это официальный прогноз Минфина. По словам министра финансов Алексея Кудрина, это связано с тем, что объем прибыли предприятий в текущем году снизится больше чем на 50 процентов – скорее, на 60 процентов. «Соответственно, упадут доходы бюджетов регионов», – сказал глава Минфина. По предположениям Алексея Кудрина, в этом году поступления по налогу на доходы физических лиц также снизятся, правда, не столь значительно – на 5–10 процентов. Поэтому федеральный бюджет продолжит поддерживать бюджеты регионов, пообещал он. Кстати, сбор налогов в консолидированный бюджет РФ за четыре первых месяца 2009 года сократился почти на 27 процентов по сравнению с тем же периодом прошлого года. Сборы составили около двух триллионов рублей. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе – апреле 2009 года обеспечили поступления налога на прибыль организаций – 24,7 процента; налога на доходы физических лиц – 23,4 процента; налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, – 20,3 процента, а также налога на добычу полезных ископаемых – 12,5 процента.

август 2009 Расчет /

009

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Единый соцналог «отправили на пенсию» Чудес на свете не бывает по определению. Не случилось чуда и на сей раз… Самый спорный, обсуждаемый и вызывающий недовольство всего бизнес-сообщества законопроект – об увеличении «социальной» налоговой нагрузки на ФОТ фирм с 26 до 34 процентов – в предельно сжатые сроки (4 дня) как нож сквозь масло прошел второе и третье чтения в Госдуме и был одобрен Совфедом. К мнению противников новации законодатели не прислушались.

Нежеланный «подарок» Такая «глухота», с одной стороны, вполне объяснима: идея о реформировании ЕСН была вброшена в парламент с подачи премьер-министра Владимира Путина. Иными словами, это было предложение, от которого крайне трудно отказаться. Суть новации состоит в том, что «уставший» и отчасти скомпрометировавший себя ЕСН со ставкой в 26 процентов отправляется на заслуженную пенсию. Вместо этого предприниматели будут платить «прямые» страховые взносы: 26 процентов – в Пенсионный фонд, 2,9 процента – в Фонд соцстрахования, 2,1 процента – в Федеральный фонд обязательного медстрахования, и в территориальные фонды обязательного медстрахования – 3 процента. Итого –

010

/ август 2009 Расчет

34 процента от ФОТ. В результате пенсии будут целиком выплачиваться за счет средств Пенсионного фонда, и таким образом отпадет необходимость в искусственном делении пенсии на две части – страховую и базовую (финансирование которой производилось из федерального бюджета). Первоначально ввести такой алгоритм предполагалось уже с 1 января следующего года, однако бизнес добился годичной отсрочки на увеличение ставок. Таким образом, ЕСН канет в Лету с 1 января 2010 года, однако до 1 января 2011 года совокупная ставка «соцнагрузки» будет сохранена на действующем, 26-процентном, уровне (20 процентов – в ПФР, 2,9 – в ФСС, и 3,1 – в ФОМС), а затем увеличена. Отчисления страховых взносов будут производиться с выплат сотруднику,

не превышающих 415 тысяч рублей в год (так называемый «страхуемый заработок»).

«Ну, за соцответственность!»

ственности проверяющих за убытки, причиненные их неправомерными решениями. Минздраву предписано давать письменные разъяснения о порядке уплаты взносов. Бравые законодатели из числа парламентского большинства, то есть сторонников новации, также пообещали бизнесу подумать о снижении других налогов.

Накануне решающего чтения с журналистами встретился один из разработчиков законопроекта – статс-секретарь, замруководителя Минздравсоцразвития Юрий Воронин. «Нам бы ваш оптимизм…» В ходе своего выступления он несколько раз подчеркнул, что за счет данной новации, то есть за счет повышения Представители меньшинства, то есть противников, отноналоговой нагрузки на бизнес (в 2011 году предпринима- сятся к таким заверениям скептически. Так, зампред бюдтельскому сообществу предстоит дополнительно «раско- жетного комитета Андрей Макаров полагает, что компеншелиться», по предварительным прикидкам, примерно на сировать столь крупную выпадающую от реформы ЕСН сумму бизнесу за 0,8-1,0 триллион рублей), правительсчет других налоство планирует избавить беднейших Андрей Макаров: говых послаблепенсионеров от нищеты, приблизив ний практически их доход к прожиточному минимуму. «Желание облегчить невозможно, В результате реформы «молодые» тяготы пенсионеров и новация может пенсионеры (вступившие в систему за счет бизнеса воиспросто «угропенсионного страхования после 2002 бить» часть предгода) смогут получать пенсию в разметину «благородно». приятий. ре 40 процентов застрахованного Вот только его вопло«Прогнозы г-на заработка (страхуется 415 тыс. щение может загнать Воронина и его рублей), а размер пенсий «старых» «в тень» тысячи фирм» сподвижников пенсионеров к 2020 году достигнет заслуживают двух с половиной прожиточных миниодобрения. Одно мумов пенсионера. Г-н Воронин напомнил, что в ходе первого чтения «но»: сбудутся они лишь в том случае, если бизнес выжик документу был предъявлен ряд претензий, в частно- вет в условиях повышения фискальной нагрузки, не обансти, представителями комитета Госдумы по бюджету и кротится, не уйдет «в тень». Увольнять персонал начнут, налогам. Представители бизнес-сообщества, в свою новые уклонистские схемы придумывать... Документ позиочередь, настаивали на увеличении переходного пери- ционируют как «антикризисный», но он только усугубит ода с сохранением действующих соцставок по крайней ситуацию. Несвоевременно все это, по крайней мере», – мере до окончания кризиса и требовали компенсации отметил он, отвечая на вопрос нашего корреспондента. По части того, что новация принесет больше вреда, увеличения соцнагрузки за счет снижения других чем пользы, солидарна и член налогоналогов. вого комитета Госдумы Оксана Однако ко втоМихаил Орлов: Дмитриева. По ее мнению, основная рому чтению проблема предложенных правительконцепция «Контакты с новыми ством нововведений – очень неравдокумента проверящими из номерное увеличение налоговой осталась неизвнебюджетных фоннагрузки на фонд оплаты труда, менной, все усложнение администрирования и краеугольные дов, особенно на существенное усиление неравенства камни – пунпервом этапе, стасреди пенсионеров. кты об отмене нут для фирм испы«Реформа ЕСН может обернуться ЕСН с 2010 года танием» колоссальными издержками для бизи повышении неса. Большую обеспокоенность ставки взносов вызывает и появление новых проверяс 2011 года – сохранены. «В таком виде он и будет принят», – заве- ющих – внебюджетных фондов. Причем предполагается, что указанные органы будут наделены правами налорил замглавы Минздрава и оказался прав. говых органов (проверки, приостановление операций по банковским счетам, внесудебное взыскание платежей и Всем будет хорошо проч.). Подобный сценарий реформы после неоднократПравда, были утверждены некоторые послабления по ных заявлений правительственных ведомств о необходичасти администрирования. Напомним, что бизнес опасал- мости ограничений контрольных полномочий государся увеличения числа контролеров (вместо одной ФНС ственных органов выглядит очень сомнительно», – счиконтролировать перечисления предписано ПФР и ФСС) и тает председатель комитета «ОПОРЫ России» по учету и их некомпетентности. Услышав глас вопиющих, парла- налоговому администрированию Михаил Орлов. ментарии утвердили несколько поправок, ограничиваюОправдаются ли такие пессимистические высказыщих рост административного давления. В частности, при- вания, или правы все же окажутся оптимисты, покажет няли решение о том, что проверки плательщиков взносов время. подразделениями ПФР и фондом соцстраха (ФСС) должВладимир Хвориков ны быть совмещены, и вписали в документ норму об ответ-

август 2009 Расчет /

011

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Кассовая независимость Свершилось – «вмененщиков» наконец-то избавили от одной из самых обременительных «обязаловок» в виде применения ККТ. Однако сразу же после подписания президентом страны соответствующего документа и его официального опубликования эйфория предпринимателей сменилась не то чтобы полным разочарованием, но весьма раздраженным «бурчанием» по поводу невнимательности законотворцев. Скорее всего, не по злому умыслу, а просто «по запарке» они сохранили в документе несколько размытых формулировок, дающих контролерам возможность для его произвольного толкования и создающих почву для злоупотреблений.

«Юрьев день» Борьбу за освобождение от кассовых оков малые предприниматели, уплачивающие ЕНВД, а таких по России, по разным оценкам, от 50 до 70 тысяч от общего количества, ведут уже лет этак семь. Их нежелание применять ККТ вполне объяснимо – мало того что стоят эти аппараты недешево сами по себе (15–22 тысячи рублей), так еще и на обслуживание их с обязательной ежегодной заменой ЭКЛЗ (электронная кассовая лента защищенная) каждый представитель «вмененного бизнеса» тратит в год столько же или даже больше. Не сменил ЭКЛЗ (а стоит она около 8 тысяч рублей) – нарвешься на штраф по статье 14.5 КоАП. Главные аргументы, которые выдвигали «отказники», – «ЕНВД никак не связан с фактической выручкой и количеством чеков»; «рассчитывается не от объемов продаж,

012

/ август 2009 Расчет

а платится фиксировано, исходя из занимаемой торговой площади, так что применение кассы с точки зрения отчетности не имеет смысла». Эти доводы быстро убедили чиновников Минэкономразвития, взявшихся за разработку и продвижение соответствующего законопроекта, но никак не Минфин. Финансисты опасались, что отсутствие касс нанесет вред покупателям. Дескать, как же они будут отстаивать свои права без заветного чека в случае чего? «Да очень просто! – парировал Председатель союза потребителей России, ныне член Общественной палаты, а тогда еще парламентарий Петр Щелищ. – Обяжите «вмененщиков» выписывать товарные чеки, да и дело с концом». «Факт приобретения товара можно подтвердить и некассовым документом – «товарником» (он так же легитимен, как и кассовый), гарантийным талоном, упаковкой. В конце концов, если дело

дойдет до разбирательства, можно заручиться под- или с использованием платежной карты (в рублях); держкой свидетелей», – соглашался с ним председа- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего тель правления Международной конфедерации документ, и его личную подпись. Санкция за отказ обществ потребителей Дмитрий Янин. в выдаче подтверждающего документа – штраф от 30 Так, слово за слово, дискуссия привела к тому, что до 40 тысяч рублей по все той же статье 14.5 КоАП РФ. в 2007 году проект освободительного закона все же был внесен в Госдуму, где, после концептуального одобре- Документ принимался в большой спешке, без тщательной ния в первом чтении, и провалялся проработки. А поспешишь, как известно, людей насменесколько лет. Сторонники отмены шишь. В результате отдельные положения одобренного заговорили о лоббировании интересов производителей дорогих редакцией проекта вступили в прямое противоречие с друконтрольно-кассовых аппаратов. Как гими законами. Никаких официальных разъяснений по этому это часто случается в нашей стране, поводу предприниматели пока не получили. из «долгого ящика» законопроект был извлечен посредством вмешательства высшего рукоКазалось бы, все ясно и справедливо – работай да водства страны. В апреле 2009 года глава правительства радуйся. Хочешь – применяй кассовый аппарат, проВладимир Путин во всеуслышание посетовал на то, что бивай чеки, дорого – выписывай вручную. Однако, «кассовый аппарат порой стоит дороже, чем объем про- как говаривал поэт Владимир Маяковский, «всем нрадаваемого товара», и отметил, что обязательное примене- вится только червонец». Словом, недовольные докуние касс во «вмененной торговле» совершенно неоправ- ментом нашлись сразу. Первой подала голос данно. Его слова не были оставлены без внимания, и уже Общероссийская общественная организация по защив июле многострадальный законопроект был принят те малого и среднего предпринимательства «ОПОРА Госдумой в двух недостающих чтениях и одобрен России». «Законопроект принимался в авральном Советом Федерации. режиме, а значит, без должной юридической прора«Юрьевым днем» стало 17 июля, когда документ ботки конкретных формулировок. В результате этого подписал президент страны Дмитрий Медведев. у предпринимательского сообщества возникло опредеПравда, при этом он подчеркнул следующее: «Закон об ленное непонимание последствий его реализации, – отмене ККТ затронет целую группу предпринимате- рассказывает вице-президент организации Владислав лей, которые используют в своей отчетности единый Корочкин. – В частности, в нем не конкретизировано, налог на вмененный доход. С другой стороны, и кон- могут ли не применять ККТ фирмы, торгующие алкотрольные механизмы должны работать, поэтому гольной продукцией: ведь вступивший в силу закон в отсутствие контрольно-кассовых машин отчетность вроде бы освобождает от касс всех плательщиков «вмедолжна все равно сохраняться». ненного налога», в то время как в действующем «алкогольном» Законе от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ такая обязанность для «вмененщиков» сохранена». За что боролись… Кроме того, по словам Корочкина, непонятна судьба Итак, «свежеиспеченный» Закон от 17 июля 2009 г. имеющихся на руках у «вмененщиков» незарегистри№ 162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 рованных ККТ. В частности, не ясно, имеют ли право Федерального закона «О применении контрольно- предприниматели по доброй воле применять дешевые кассовой техники при осуществлении наличных кассы, не оснащенные ЭКЛЗ, без регистрации в налоденежных расчетов или расчетов с использованием говых органах и соблюдения иных требований к касплатежных карт» предусматривает добровольность сам, и не станут ли их за это штрафовать. С одной стоприменения ККТ фирмами и ИП, работающими на роны, вроде бы не за что – ведь для плательщиков «вмененке» при ЕНВД контрольно-кассовая техника условии обязаперестает быть объектом контроля, Владислав Корочкин: тельной выдачи а превращается просто в «печатаюпо требованию щие устройства для чеков». С дру«Совсем отказыватьпокупателя гой стороны, в законе об этом нет ся от касс вовсе документа, подни слова. не обязательно. Они тверждающего Но самым острым является факт покупки вопрос о контроле выдачи покупатемогут пригодиться и уплату денег. лю документа, подтверждающего в целях внутреннего Таковыми могут факт оплаты покупки. Это связано контроля и учета» быть, к примес тем, что продавец обязан предлору, квитанции, жить покупателю чек, однако мехатоварные чеки низм подтверждения факта предлоили другие документы. Они в обязательном порядке жения пока также неясен. В связи с этим «ОПОРА должны содержать следующие сведения: наименова- России» направила запрос в кабмин с просьбой проясние документа; порядковый номер и дату его выдачи; нить ситуацию. Кроме того, руководство организации наименование организации или фамилию, имя, отче- планирует обратиться в правительство по поводу существо ИП, а также их ИНН; наименование и количество ствующих проблем применения ККТ в целом, то есть не оплачиваемых приобретенных товаров; сумму оплаты, только «вмененщиками». В частности, на рассмотрение осуществляемую наличными денежными средствами руководства страны предлагается вынести проблемы

август 2009 Расчет /

013

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ использования ЭКЛЗ, в том числе вопрос о завышенной контроля, учета прибыли и контроля сотрудников – стоимости ленты, монополизме производителей ЭКЛЗ, как, скажем, делается в Штатах», – коментирует ситунеобходимости ежегодной замены и ограниченности ацию представитель «ОПОРЫ». Кстати, на «алкогольсрока эксплуатации ККТ, а также обязательности покупки голограмм, пломб и т. д. В целом новация наконец-то восстанавливает здравый смысл, «В целом же принятый законо- избавляя коммерсантов от дополнительных непроизводственпроект наконец-то восстанавливает ных затрат и излишнего административного давления. Ведь здравый смысл, избавляя коммерсантов от непроизводственных всем известно, что большинство потребителей, приобретаюзатрат, – не только финансовых, но щих в магазине, скажем, продовольственые товары, попрои управленческих, а также от адми- сту выбрасывают чек в корзину. нистративного давления, поскольку лишает контролеров повода «прицепиться». Ведь чек ную составляющую» «кассовой проблемы» в ходе этот, по сути, никому не нужен, его тут же выбрасыва- встречи с лидерами фракций также обратил внимание ют в урну, но за его невыдачу предпринимателей штра- премьер-министр Владимир Путин: «Принятое решефуют на внушительные суммы (в пределах 30–40 ние вступает в противоречие с другим законом, а иментысяч рублей для юрлиц). А кассы, снятые с учета, но – с законом по продаже алкогольной продукции. в том числе с вышедшим гарантийным сроком эксплу- Там прямо написано о том, что продажа алкогольной атации, фирмам можно использовать для внутреннего продукции без кассовых аппаратов невозможна. Но давайте посмотрим неформально на эту проблему. Если разрешить рабоПОЛЯРНОСТЬ МНЕНИЙ тать без кассовых аппаратов только тем, кто не реализует спиртное, то «ПЛЮСЫ» почти 70 процентов торговых пред• «Скажу от всех малых предпринимателей: в условиях кризиса мы приятий мы из торговой системы выживем, выплывем. Особенно без кирпичей на шее в виде кассовых исключим и заставим их опять эти аппаратов». кассовые аппараты внедрять. Такое • «Чек покупателям нужен не на любой товар; их если и берут, то тут лоббирование производителей же выбрасывают. Сомневаюсь, что кто-то будет просить товарные какой-то техники, соответствуючеки при покупке хлеба, водки, молока или колбасы. Так что очередей щих программных инструментов никаких не будет». нам не нужно. Я прошу обратить вас • «Закон правильный: надо, чтобы деньги шли государству, а не на на это внимание и устранить это взятки проверяющим». противоречие». Однако противоре• «Отмена кассовой обязаловки не означает обязательное их «неисчие это депутаты так и не устранипользование». Но то, что стоить они будут в разы дешевле и без обяли. По крайней мере, пока. зательного обслуживания, – однозначно. А товарные чеки можно и на «компе» печатать – легко, быстро и надежно». «МИНУСЫ» • «По-моему, это сплошной «пиар» какой-то… По-моему, проблему «высосали из пальца». Я сам предприниматель, но больших неудобств от наличия ККТ не испытываю. Помогать малому предпринимательству нужно более действенными способами».

• «Я не бизнесмен, я потребитель… Так вот, почему меня, потребителя, хотят заставить бегать с какой-то бумажкой вместо кассового чека и что-то доказывать, звать каких-то свидетелей. О бизнесменах у нас заботятся все кому не лень, а простых людей оставляют наедине с проблемами».

• «Очень странно, что организации, призванные отстаивать права потребителей, выступали не против этого проекта, а за него. Наталкивает на какие-то нехорошие мысли».

• «Мне даже при наличии кассового чека отказывались вернуть деньги за сломавшуюся на следующий день вещь. А теперь совсем никакой управы на торговцев не станет…»

• «Я как покупатель хочу получать чек. Обычный, а не товарный, по которому потом ничего не докажу».

• «Отмена ККТ спровоцирует новую волну обмана как покупателей, так и налоговиков. Товарный чек – не панацея. Пойди потом докажи, что там подпись именно этого продавца.

• «Давайте уж тогда и паспорта отменим, водительские права…»

• «Был во многих странах, там все выдают кассовые чеки. Отсутствие их породит бесконтрольность».

На помойку не выбросим

Что касается рядовых предпринимателей, то их мнения по поводу депутатского подарка в виде «кассовой вольницы» весьма разнятся. Кто-то собирается приспособить кассы под внутренний контроль. Кто-то – применять их, как и раньше, поскольку выписка «товарников» от руки создаст очереди, да и «руки отвалятся». Некоторые не хотят отказываться от касс по причине боязни потерять постоянных клиентов из числа юрлиц, которым для подтверждения расходов зачастую необходимы именно пробитые чеки. Многие собираются воспользоваться компромиссным вариантом, минимизировав количество касс в сети торговых точек. Что ж, дело, как говорится, «хозяйское», добровольное. Владимир Хвориков

014

/ август 2009 Расчет

ЧТО НОВОГО В РАБОТЕ

Банки смогут закрывать подозрительные счета В недалеком будущем банкирам может быть предоставлено право в одностороннем порядке расторгать с клиентами договор, а перечень критериев, при наличии которых банки смогут отказывать в открытии счетов, расширится. Соответствующие поправки в законодательство недавно внесены в Госдуму и будут рассмотрены в осеннюю сессию. Банки и сейчас могут отказывать в открытии счетов в случае отсутствия клиента по указанному адресу, а также ввиду представления им недостоверных документов. В случае принятия поправок банк будет вправе не открывать счет, если у него есть «обоснованные подозрения, что целью заключения договора является совершение операций в целях легализации доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма». В случае расторжения договора банковского счета банк должен вернуть оставшиеся на нем средства клиенту в наличной форме или перечислить на указанный им счет в другом банке. Банкиры считают, что принятие такого закона, в целом соответствующего требованиям FATF и мировой практике, даст им возможность отсеять подозрительных клиентов, однако критерии отнесения клиентов к категории подозрительных нечетки. В частности, не очень понятно, что такое «обоснованные подозрения». Такая «размытость» может привести к лавине судебных разбирательств. Кстати, сейчас, согласно официальной статистике, банки относят к категории подозрительных каждую 5-ю операцию, о чем и сообщают в компетентные органы, то бишь в Росфинмониторинг. «Закон такой безусловно нужен, только с большей отточенностью формулировок. Мы говорим об этом уже несколько лет. Ведь сейчас банки находятся между двух огней: с одной стороны, они обязаны выявлять сомнительные операции, а с другой – клиенты имеют право оспорить решение банка и предъявить иск, потребовав компенсировать убытки», – пояснили корреспонденту «Расчета» в Ассоциации российских банков (АРБ).

Что нам ждать осенью? Возвратившись из отпусков, набравшиеся сил и жизненного тонуса депутаты Госдумы без работы не останутся – в парламент уже внесено или будет направлено в ближайшее время большое количество законопроектов, в том числе и напрямую касающихся предпринимательской деятельности и налогообложения. Немало внимания предполагается уделить пресечению различных «уклонистских» схем, для чего планируется законодательно запретить использование офшоров и принять, наконец, уже несколько лет обсуждаемый проект о контроле за трансфертным ценообразованием. Из более приятных и актуальных для честных коммерсантов новаций можно выделить следующие: предполагаемое увеличение норматива процентов по кредитам, который можно учесть в расходах при налогообложении прибыли, и пересмотр порядка учета амортизации нематериальных активов. Сейчас данные законопроекты готовят профильные ведомства, в частности Минфин. К началу сессии они должны поступить в Госдуму.

Взыскание долгов отдадут на откуп частникам В Минюсте готовы переложить некоторые функции судебных приставов на частные коллекторские агентства. Среди них: обеспечение явки в суд, розыск имущества, на которое обращены взыскания кредиторов, и сбор доказательств того, что имущество, юридически не принадлежащее должнику, де-факто им используется и куплено на деньги кредиторов. Об этом сообщил глава ведомства Александр Коновалов. Получив полномочия, частникам, действующим сегодня фактически на птичьих правах, вне правового поля, придется легализоваться, а государству – прописать их статус законодательно. Законопроект о статусе коллекторских агентств, в котором детально прописаны их права и обязанности, уже подготовлен в Минэкономразвития. В настоящее время документ проходит межведомственное обсуждение с участием Банка России, Генпрокуратуры, Минюста, Минфина и экспертного сообщества, и может быть внесен в Госдуму осенью. Если он будет принят, у коллекторов значительно расширятся возможности по работе с проблемными заемщиками. В частности, они смогут обращаться за получением информации о должнике в бюро кредитных историй (БКИ) и в органы исполнительной власти. При этом законопроект обязывает органы госвласти и БКИ отвечать на запрос коллекторов в течение 14 дней с момента его поступления.

август 2009 Расчет /

015

ЧТО НОВОГО В РАБОТЕ

Расходы на лечение сотрудников освободят от налогов Правительство РФ в целом одобрило поправки в Налоговый кодекс, освобождающие от обложения ЕСН и НДФЛ затраты компаний на лечение и медицинское обслуживание работников. Проект также разрешает включать эти траты в расходы при расчете налога на прибыль. Согласно предложенным изменениям, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг можно будет учитывать вместе со страховыми взносами по добровольному медицинскому страхованию работников также с учетом ограничений – в пределах 6% от сумм расходов на оплату труда. Таким образом, налогоплательщику нужно будет выбирать между добровольным медицинским страхованием работников и непосредственной оплатой медицинских услуг, что, по расчетам правительства, минимизирует выпадающие доходы соответствующих бюджетов. Текст правительственного заключения направлен в Госдуму и «вывешен» на официальном сайте Минфина.

016

/ август 2009 Расчет

Безработица «порадует» осенним обострением» Количество официальных безработных в России продолжает уменьшаться (за последние три месяца их количество сократилось до 2,14 млн человек), однако под угрозой увольнения остаются еще около 400 тыс. сотрудников. Об этом сообщил на прессконференции заместитель министра здравоохранения и соцразвития Максим Топилин. Топилин отметил, что сейчас в стране официально зарегистрировано 2,14 млн безработных граждан. При этом замминистра отказался озвучить прогноз на осень, сославшись на «нестабильность ситуации». Говоря о мерах поддержки, оказываемых государством регионам для борьбы с безработицей, Топилин напомнил, что в текущем году из федерального бюджета выделено почти 44 млрд рублей на реализацию дополнительных программ, включающих в себя переобучение кадров, обеспечение самозанятости, организацию временных рабочих мест и т. д. Однако часть проблемных субъектов РФ по каким-то причинам не осваивают выделенные средства, хотя подают высо-

кие прогнозы по безработице. Это, например, Калининградская, Самарская области. Кроме всего прочего, чиновник с огорчением отметил, что 10% выпускников российских вузов, то есть примерно 150 тыс. человек, «имеют достаточно серьезные риски не быть трудоустроенными» – работодатели отдают предпочтение специалистам с большим опытом работы. В связи с этим Минздравсоцразвития, в рамках дополнительных мероприятий на рынке труда в связи с кризисной ситуацией, намерено оплачивать выпускникам стажировку на протяжении шести месяцев после окончания вуза. В отличие от г-на Топилина, воздержавшегося от «предсказания осенней погоды» на рынке труда, глава РСПП Александр Шохин такой прогноз дал, и выглядит он весьма неутешительно. По его словам, динамика роста безработицы, действительно, была в России высокой в начале года, теперь рост остановился. Однако, по его мнению, «занятость приобрела застойные формы», когда предприятия предоставляют работникам отпуска. «Осенью, когда отпуска закончатся, мы увидим переток скрытой безработицы в открытую, будет всплеск. Тогда нагрузка на бюджет, из которого выплачиваются пособия, резко увеличится», – считает Шохин.

60 миллиардов – на инновации Минэкономразвития России предлагает поддержать предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью. Для этого, в частности, ведомство разработало ряд налоговых льгот на общую сумму в 60 млрд рублей. Об этом заявил директор департамента бюджетирования и стратегического планирования Минэкономразвития Олег Фомичев, выступая на экспертном совете РСПП. По его словам, предусматривается «поэтапное введение комплекса дополнительных налоговых льгот». И главная задача заключается в стимулировании приобретения и использования предприятиями интеллектуальной собственности ускоренной амортизации видов нематериальных активов, важных для развития научно-технической и инновационной деятельности. Вторая задача предполагает снижение уровня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда для предприятий сектора интеллектуальных услуг, в том числе путем компенсации замены ЕСН страховыми выплатами предприятиям, действующим в сфере информационных технологий и инжиниринговых услуг. Кроме того, в целях дополнительной поддержки ком-

паний предполагается отменить взимание НДС с программных продуктов, продаваемых в так называемом «коробочном» исполнении. Третья задача направлена на стимулирование технологической модернизации предприятий и повышение их инновационной активности за счет освобождения от уплаты налога на имущество в первый год эксплуатации нового энергоэффективного оборудования. В этих же целях предусмотрено расширение перечня НИОКР, утвержденного постановлением правительства в декабре 2008 года, на основании которого расходы налогоплательщика на НИОКР включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Имеется в виду включение в состав перечня производственных технологий, широко используемых в отечественной промышленности в настоящее время. Также планируется корректировка порядка взимания земельного налога с бюджетных учреждений образования и науки. В пояснительной записке к проекту плана мероприятий отмечается, что, по оценкам, выпадающие бюджетные доходы при реализации перечисленных мер налогового характера составят около 60 млрд рублей ежегодно.

Бумажные «червонцы» исчезнут из обращения Их заменят монеты нового образца, которые Центробанк начнет выпускать в обращение осенью этого года. Как пояснил зампредседателя ЦБ Георгий Лунтовский, это позволит государству сэкономить за 10 лет около 18 млрд рублей (в производстве монета дороже банкноты, но служит дольше). Диаметр новой монеты – 22 миллиметра, толщина – 2,2 миллиметра, масса – 5,63 грамма (что на 2 грамма легче существующей). «В кошельках будет легче», – пошутил зампред ЦБ. Изготовляться новинка будет из стали с гальваническим медным покрытием, что экономнее, чем существующая 10-рублевая монета из сплава. Резные насечки внутри нуля – это защитные признаки от подделки. В какой-то период в обращении будут находиться оба вида 10-рублевых монет и 10-рублевая банкнота, но в течение нескольких лет банкнота будет вытеснена. Заменять на «железо» 50-рублевую купюру ЦБ не собирается, поскольку, по мнению Лунтовского, это «нанесло бы психологический удар населению и поспринималось бы гражданами как обесценивание национальной валюты. Увеличения номиналов банкнот также не произойдет – самой крупной купюрой останется 5-тысячная.

август 2009 Расчет /

017

У НАС В ГОСТЯХ

ООО пообещали «небо с овчинку» Предложения по стократному увеличению размера минимального уставного капитала ООО и ужесточению процедуры регистрации компании, обнародованные недавно специалистами Совета по кодификации гражданского законодательства при Президенте РФ, вызвали серьезные опасения в предпринимательском сообществе. Мол, под предлогом борьбы с однодневками, вопреки указаниям главы страны, принятие подобных новаций позволит безнаказанно «кошмарить» честных бизнесменов. «Так ли страшен черт, как его малюют» и чем обусловлена необходимость таких корректировок – вопросы, ставшие темой беседы нашего корреспондента с одним из инициаторов нововведений – руководителем рабочей группы по совершенствованию законодательства о юрлицах, профессором, заведующим кафедрой гражданского права МГУ Евгением Сухановым.

– Евгений Алексеевич, из числа законопослушных представителей бизнес-сообщества мало кто сомневается в том, что законодательство о юрлицах нуждается в реформировании. Хотя бы для защиты от расплодившихся «однодневок». В то же время многие считают, что увеличение уставного капитала ООО с нынешних 10 тысяч до 1 миллиона рублей и требование вносить средства «живыми» деньгами, а не имуществом создаст препятствия для развития малого предпринимательства и сведет на нет заявления властей о необходимости его поддержки. Ведь по оценке Минэкономразвития, свыше 70 процентов бизнесов регистрируются именно как ООО... Что Вы можете им на это возразить?

– Хороший вопрос. Постараюсь дать на него «хороший» ответ, который, впрочем, вряд ли оценят по достоинству противники таких преобразований. Для того чтобы вести свой бизнес, вовсе не обязательно становиться юрлицом. Не имеете миллиона – регистрируйтесь в качестве индивидуального предпринимателя, точно так же подписывайте контракты, заключайте сделки. Никто не запрещает... Не сошелся ведь свет клином на ООО.

– Да, но для многих эта форма представляется малопривлекательной...

– Еще бы, в том-то и дело... Ведь ИП отвечает перед кредитором всем своим имуществом (машиной, дачей и т. д.), а не внесенной частью уставного капитала. А отвечать-то никто и не хочет... Вообще, положа руку на сердце, весь смысл конструкции юридического лица состоит в уменьшении риска участия в обороте, риска убытков. В случае если новоис-

018

/ август 2009 Расчет

печенный хозяйствующий субъект приносит не прибыль, а одни убытки, то с кредиторами можно расплатиться его имуществом, а непосредственно к учредителю претензий не будет. В данном случае собственник – именно юрлицо, и обратить взыскание на имущество его участников нельзя. И наши бравые бизнесмены этим активно пользуются. Мое мнение: если ты нормальный, честный предприниматель с реальным стартовым капиталом, то тебе и юрлицо никакое не нужно. Но нет... не хотим работать как ИП, рискуя своим имуществом. Хотим создать ООО, положить туда 10 тысяч – и все. Это хорошо для тебя, но не для твоих кредиторов, не для нас с вами. Так что юридическое лицо – «конструкция», по сути, очень опасная для гражданского оборота.

– Может, тогда взять да и «ликвидировать их как класс»?

– Да нет, подобного радикализма вовсе не нужно, а вот 1 миллион рублей в виде реального уставного капитала – самое то. Подчеркиваю, реального, то есть в денежном эквиваленте, а не в виде сломанного компьютера, колченогих стульев и тому подобного. На обсуждении нашей концепции в Минэкономразвития представитель ФНС привела недавний пример, как предприниматель пытался зарегистрировать ООО, где в уставном капитале был записан комплект хлопчатобумажного нижнего белья, то есть майка и трусы.

– Воля Ваша, это анекдот....

– Это не анекдот, уверяю. Я сам сталкивался с подобными примерами: некие люди хотели внести в уставной капитал – догадайтесь, что? – учреди-

фото: Тимофей Тверцкий

тельный документ!!! Другая ситуация – попытка внести в уставной капитал вексель на несколько миллионов рублей. А вы мне скажите, что такое вексель? Это просто обещание заплатить, не более того. А вот будет ли оно выполнено – это очень большой вопрос. Что у этого векселедателя есть за душой? Никто этого не знает. Или вот еще: я на «Тургеневской» каждый день вижу человека с плакатом «Регистрируем фирмы за один день. Ликвидируем – с долгами». Его никто не хватает за руку. Полный абсурд, кого мы опять морочим-то? Самих себя? Так что, если идете в бизнес с чистыми намерениями – покажите это, будьте уж так любезны. Есть еще варианты: если вы хотите вести бизнес без уставного капитала, но в виде юрлица, создавайте полные товарищества, коммандитные товарищества (полные товарищи отвечают всем своим имуществом), и тогда вопросов не будет. Русский дореволюционный купец выходил в оборот со всем своим имуществом: полное товарищество «Абрикосов и сыновья», например. Все знали, что он человек не бедный, и случись что – он всё всем возместит. Никто этого не хочет, хотя до революции и во времена НЭПа все торговые дома как раз и были полными товариществами. Хотите «предпринимательствовать» с уставным капиталом – вносите в него реальные деньги, а не трусы, сомнительные векселя и другие пустые бумажки.

Да, есть страны, где можно создать ООО с уставным капиталом всего лишь в один фунт стерлингов. Но потом наступает жесточайший контроль за ведением дел такого общества – с публикациями отчетности, объем которой нашим предпринимателям и не снился. А приснился бы – так они завопили бы от ужаса. В Германии, Испании, Италии уставной капитал реальный, большой. Фирму регистрирует нотариус, но перед этим проверяет подателя заявления с помощью минюста в течение нескольких недель. Это, согласитесь, не наше «одно окно», где регистрируют за два часа. В Амстердаме я бомжей наблюдал в большем, чем у нас, количестве, но по их паспортам там не зарегистрируешься во веки веков. Так что есть два пути: европейский – большой уставной капитал, а дальше почти полная свобода, и англо-американский – минимальный капитал, но последующий жесткий контроль. Кстати, в англоамериканском праве есть такое понятие, как «снятие корпоративной маски». Судья запросто может сказать: «Господин такой-то, ваша фирма состоит лишь из вас и вашей жены, так что никакое вы не юридическое лицо. Вы – компания одного лица, персонал. Поэтому платите-ка по долгам своим личным имуществом». Наши же противники реформ, судя по всему, хотят полной свободы и абсолютной безнаказанности. Анархия – мать порядка. Подчеркиваю, смысл концепции не в том, чтобы зажать предпринимателя, а в том, чтобы ввести его

август 2009 Расчет /

019

Фото: Тимофей Тверцкий

У НАС В ГОСТЯХ

в цивилизованные рамки. Этап становления бизнеса у нас уже пройден, надо ликвидировать злоупотребления.

– Евгений Алексеевич, я где-то читал, что в западных странах предпринимателям, работающим как полные товарищи, снижают налоги...

– Да, есть такой момент... Но этот вопрос уже не к нам, а к ФНС, к налоговому комитету Госдумы… В Германии так: если я создаю полное товарищество и отвечаю всем своим имуществом, то налоги снижаются. А если создаю ООО с минимальным уставным капиталом, то там нужно не в «одно окно» обратиться, а пройти судебную процедуру с участием прокурора, доказав законность создания. И тогда налоги будут по полной программе, поскольку ты заранее ограничиваешь свою ответственность. Считаю такой подход вполне справедливым. Честный бизнес, конечно, надо поощрять.

– Некоторые эксперты уже высказали мнение, что выиграть борьбу со всяческими «Рогами и копытами» за счет увеличения уставного капитала не представляется возможным. Мол, компании, стремящиеся уйти от налогов, вряд ли изменят решение о регистрации очередного «липового» ООО, и миллион для них – не преграда. Есть ли в их словах доля истины?

– Согласен, миллион для мошенников не преграда. Но «наскрести» миллион все же труднее, чем найти бомжа, который любезно предоставит свой паспорт за бутылку водки. Так что кого-то мы все же отсечем. Кстати, изложенные в концепции идеи идут вовсе не от

020

/ август 2009 Расчет

чиновников. Половина нашей рабочей группы – судьи, это их крик души. Помните, Остап Бендер внес в уставной капитал своих «Рогов и копыт» железнодорожный компостер, оленьи рога и чернильный прибор, после чего нанял зицпредседателя Фунта специально «для отсидки». А у нас и криминальный институт «зицпредседательства»-то уже исчез, «на отсидку» никто не собирается.

– Действующее законодательство не позволяет регистраторам проверить достоверность данных, предоставляемых регистрируемыми. Вы намерены ликвидировать этот пробел, но в то же время указываете, что проверять данные местонахождения компаний нецелесообразно. Что тогда будут проверять?

– Проверять нужно в первую очередь учредительные документы, законность их: там такие вещи иной раз пишут, что волосы дыбом становятся. Кроме того, мы предлагаем, как в ряде европейских стран, ввести для небольших фирм типовые формы учредительных документов и предоставлять их предпринимателям. Это облегчит процесс: просто заполните, отдайте на регистрацию – и проверять ничего не придется.

– Коммерсанты обеспокоены тем, что в этом случае сроки регистрации значительно увеличатся. На фоне последних многократных заявлений руководства страны о снижении давления на предпринимателей не боитесь ли Вы упреков в создании излишних административных барьеров?

– В концепции предлагается передать функции по ведению ЕГРЮЛ арбитражным судам, как в Австрии и Германии. Расскажите об этом поподробнее: каким образом будет выглядеть процедура на практике? Кстати, как сами арбитры относятся к такой идее, ведь они и сейчас жалуются на предельную загруженность?

– Нигде в мире налоговики не регистрируют юрлица. Дело ФНС – налоги взыскивать, и в этой уважаемой организации с нашим подходом согласны. Другое дело, что для передачи всего этого дела арбитрам, как в Германии и Италии, потребуются значительные издержки на расширение штата, создание специальных коллегий, зарплаты, помещения. Так что это вопрос не сегодняшнего, а, скажем, послезавтрашнего дня. Сами представители ВАС считают, что могли бы взяться за это через несколько лет. А пока функции по ведению ЕГРЮЛ целесообразно передать в Минюст. Подчеркиваю, речь идет о проекте концепции, реализовываться она будет на протяжении целого ряда лет, многие наши инициативы, вызвавшие всеобщее отторжение, могут быть отозваны. Но нами были собраны предложения, представляющиеся наиболее насущными с точки зрения арбитражной практики.

– Чем вызвано предполагаемое увеличение сроков исковой давности в части привлечения к ответственности органов управления юрлица до 10 лет?

– Это общеевропейская тенденция – чтобы нечестные учредители и руководители обществ не уходили от ответственности. Скажем, действует такой руководитель вовсе не в интересах своей фирмы, а на благо третьих лиц, чем и наносит вред своим коллегам. Выясняется все это в лучшем случае при составлении годового отчета. А если отчетность так себе, то времени пройдет еще больше, исковая давность истечет, и с такого «засланного казачка» вообще ничего не получишь. Десять лет – это пока условный срок, но ужесточать ответственность за такие действия, безусловно, надо. Это предложение также исходит от судей.

– Многим представляется нецелесообразным предлагаемый Вами отказ от очередности удовлетворения требований при ликвидации юрлица, так как уже на

Фото: Тимофей Тверцкий

– Не боюсь, поскольку слышу их постоянно. Да, я сторонник разумных административных барьеров и категорически против уведомительной регистрации «по почтовым ящикам», как когда-то предлагалось: мол, послал предприниматель по почте куда следует открытку с приложением устава – и сразу заработал. Пусть авторы таких предложений съездят в замечательную страну Нидерланды – полюбуются тюльпанами, а заодно спросят, как регистрируют ООО у них. Там – легкие наркотики, «красные фонари», по горло демократии, а регистрирует торговая палата. Нужно нотариальное оформление. Нотариус посылает заявление в минюст для проверки учредителей, проверка занимает 1,5 месяца, и потом тебя платно регистрируют. Если регистрируешься как ИП – приходи в палату, плати сбор, и тебя зарегистрируют за полчаса. Что касается нашей неискоренимой коррупции и наших проклятых бюрократов, то не бюджет же оплачивает эту коррупцию. Досадно, но поощряем ее все мы, давая взятки.

этапе завершения ликвидации компании может быть выявлена ее несостоятельность...

– Очередность, предусмотренная статьей 64 ГК, по глубоком размышлении, не имеет принципиального значения, к ней просто все привыкли. Должна быть очередность при банкротстве: там действительно важно, кто первый, кто второй, кто третий. Если юрлицо, находящееся в стадии ликвидации, имеет достаточно имущества для удовлетворения долгов, то очередность не нужна – все свое получат. А если мало имущества – значит надо переводить фирму в режим банкротства, и тогда наступит очередность, предусмотренная соответствующим законодательством. Впрочем, отказаться от этой нормы предлагаем в перспективе, а не завтра.

– Бизнесмены давно ждут легализации так называемых акционерных соглашений. В концепции они вроде бы узакониваются, но со множеством оговорок и запретов. Чем вызваны такие предостережения?

– Сразу скажу, что мы предполагаем убрать из концепции ряд таких ограничений, но все же принцип договорной свободы должен иметь некие рамки, нельзя нарушать императивные нормы законов. Я, например, знаю много случаев, когда АО с иностранным участием с помощью таких вот акционерных соглашений хотели отойти от того, что записано в учредительных документах, от действия российского акционерного законодательства, и перевестись под английскую юрисдикцию. Вот этого делать акционерными соглашениями нельзя. Беседовал Владимир Хвориков

август 2009 Расчет /

021

ПРОБЛЕМА

«Цивилизованная» торговля Бизнес – штука жесткая, если не сказать – жестокая. Все участники рынка заинтересованы в том, чтобы купить что-либо дешевле, а продать – дороже. Порой, реализуя свои амбиции, они не брезгуют методами, сопоставимыми по своей «значимости» с прямым шантажом. Усугубляют ситуацию «белые пятна» в законодательстве, в том числе в налоговом. Все это приводит к тому, что частенько компания, кровью и потом производящая какую-либо продукцию, вынуждена продавать ее за бесценок, фактически работая «в минус». Стабилизации отечественной экономики это, понятное дело, не способствует. Успокаивает одно: чиновники и законодатели в целом понимают остроту проблемы и предпринимают усилия, чтобы ее «разрулить». Хочется верить, что их труд увенчается действительно стоящим результатом.

Худой мир лучше доброй ссоры Не исключено, что скоро взаимоотношения ритейлеров (торговых сетей) с поставщиками (производителями продовольственной продукции) войдут в конструктивное, цивилизованное русло. И те и другие прекратят бесконечные распри, забудут старые обиды и заживут душа в душу, на благо всех покупателей и экономики страны. Словом, и волки будут сыты, и овцы целы… По крайней мере, именно такую цель преследует проект закона «О торговле», недавно наконец-то согласованный на заседании кабмина и уже внесенный в Госдуму. Правда, рассмотрен по существу он будет только в весеннюю сессию, поскольку уставшие, измотанные законотворческой работой парламентарии ушли на летние каникулы. Документ, о котором идет речь, не назовешь иначе как многострадальным, ибо работа над ним шла фактически без малого пять лет. Точнее, это даже некий гибрид, симбиоз нескольких законопроектов. Первый, подготовленный в недрах Минэкономразвития, в первую очередь был направлен на поддержку производителей, жалующихся на произвол сетевиков, которые выкручивают им руки, инициируя всевозможные поборы при продаже товаров. Второй, автором которого являются спецы Минпромторга, чересчур рьяно лоббировал интересы ритейлеров. Таким образом, достичь консенсуса никак не удавалось, и, возможно, полемика

022

/ август 2009 Расчет

продолжалась бы еще долго, если бы не «окрик» премьер-министра Владимира Путина. Он потребовал от своих подчиненных завершить доработку документа в кратчайшие сроки, что и было сделано: госмужи уладили основные противоречия в течение трех недель, фактически скрестив ужа и ежа (или лед и пламень, кому как нравится), то есть объединив оба проекта и исключив наиболее проблемные формулировки.

ОТСРОЧКИ ИСКЛЮЧАЮТСЯ Согласно законопроекту сетевикам предписано рассчитываться с поставщиками в конкретные, весьма сжатые, сроки, без задержек, а не как бог на душу положит: 10 дней с момента приемки – для продуктов со сроком годности менее 10 дней, а также для замороженного мяса; 30 дней – для продуктов со сроком годности до 30 дней; 45 – для остальных, кроме алкоголя, табака, жевательной резинки и консервов, для которых предлагается установить предел в 75 дней. Условия одинаковые и для отечественных, и для импортных товаров.

В частности, было решено отказаться от прямого государственного регулирования ценообразования и введения фиксированной торговой наценки, от ограничения времени работы супер- и гипермаркетов. Вместо этого решено ввести запрет на дискриминационные действия со стороны всех участников торговой деятельности. Предполагаемая штрафная «вилка» за подобные действия (к примеру, за навязывание производителям условий поставки товаров) составит от 500 тысяч до 1 миллиона рублей. Ритейлерам запрещается брать плату с поставщиков «за вход в торговую сеть» (т. е. за ввод новой позиции товара – так называемый листинг) и вообще включать в цену договора какие-либо бонусы, кроме премии торговым сетям за объем реализованной продукции. Правила работы для торговых сетей теперь будут устанавливать только федеральные власти, регионы такого права не получат. Контролировать работу ритейлеров будет Федеральная антимонопольная служба. Примечательно, что в самый последний момент, аккурат перед внесением в парламент, чиновники дополнили документ крайне неприятной для сетевиков статьей. Она запрещает открытие новых магазинов розничным сетям, объем годовой выручки которых привышает 1 млрд рублей, а доля рынка в городе или муниципальном образовании составляет 25 процентов. Ранее заявлялось, что никаких порогов доминирования и ограничений по доле рынка не будет. «Законопроект получился», – остался весьма доволен компромиссным вариантом вице-премьер Виктор Зубков накануне заседания президиума правительства. По его мнению, в документе удалось соблюсти баланс интересов производителей, поставщиков и продавцов, используя рыночные механизмы регулирования. «Конечно, один этот закон не решит проблему обоснованного, с экономической точки зрения, и справедливого, с социальной точки зрения, ценообразования, но принятие этого закона – движение в правильном, нужном направлении... Наша цель – выстроить сбалансированные цивилизованные отношения по всей цепоч-

ке от производства до прилавка, и в первую очередь навести порядок в такой чувствительной сфере, как торговля продуктами питания», – высказался по этому же поводу глава правительства Владимир Путин (его слова цитирует пресс-служба кабмина). Но на всех толком не угодишь... Предприниматели, производящие пищевую продукцию, в целом довольны, что законопроекту наконец-то дали зеленый свет, и все же не питают на сей счет больших иллюзий, опасаясь, в частности, что в положенную по закону премию за достигнутый определенный объем продаж ушлые сетевики будут включать надбавки, эквивалентные запрещенным бонусам, только с новыми формулировками, и поборы будут продолжаться. Сетевики, в свою очередь,в шоке от ограничений по торговым площадям.

Дружественный шантаж Тему, мягко говоря, «своеобразных» взаимоотношений между деловыми партнерами продолжает ситуация, сложившаяся вокруг завода АвтоВАЗ. Так, недавно руководство автогиганта разослало всем своим партнерам – поставщикам комплектующих – письмо, в котором информировало их, что на расчеты «живыми деньгами» могут претендовать лишь те, кто добровольно согласится снизить цену компонентов минимум на 10 процентов. Причем авторы послания намекали, что такое решение скоординировано с правительством. Напомним, что в последнее время данный концерн работает с поставщиками по вексельной схеме (вызы-

август 2009 Расчет /

023

ПРОБЛЕМА вая недовольство последних) и постоянно обещает от нее отказаться. Многие партнеры АвтоВАЗа расценили такую директиву как прямое давление и не намерены идти на уступки.

«Думайте сами, решайте сами…»

«Предложение рассматривается, решение пока не принималось. Но сейчас векселя автозавода можно обналичить только с дисконтом, доходящим до 30 процентов, что крайне невыгодно», – пояснили нашему корреспонденту в ОАО «Пластик», г. Сызрань (поставляет рули, панели приборов, обшивку салонов). Михаил Булгач, генеральный директор Завода имени Тарсова – ЗиТ, г. Самара, в беседе с нашим корреспондентом был более многословен. «Чисто по-человечески понимаю желание топ-менеджмента завода «и рыбку съесть, и кости сдать». С предложением не согласны категорически. В условиях контракта с АвтоВАЗом четко прописано: «оплата поставок деньгами, в течение 40 дней». Сейчас АвтоВАЗ своим письмом пытается именно что пересмотреть условия контракта, что абсолютно незаконно. Вексельную оплату мы воспринимали как временные трудности, но сейчас лишний раз подтверждается, что нет ничего более постоянного, чем временное. АвтоВАЗ просрочил нам 36 миллионов рублей… Пока терпим, но терпение небезгранично, нам ведь надо и

Никто не спорит с тем, что вексель обладает рядом несомненных достоинств: уменьшает потребность в оборотных денежных средствах, ускоряет проведение сделок, обеспечивает получение кредита и отсрочку платежа. Он дает возможность осуществить взаиморасчеты между хозяйствующими субъектами – списать взаимные долги, способствует развитию сбыта. Наконец, вексель можно заложить, продать на рынке и т. д. Фирма, принявшая в счет оплаты вексель, может рассчитаться бумагой с любым из своих контрагентов. Но все же этот финансовый инструмент с полным основанием входит в группу повышенного риска. Один из главных «подводных камней» – отсутствие у векселедержателя гарантии получить реаль- «В кризисных условиях зависимость поставщиков от крупных ные деньги от эмитента бумаги. заказчиков становится вопиющей, а вексельная схема оплаВедь такая «бумажка» – это, по ты - принудиловкой. «Не хотите брать наши замечательные сути, лишь обещание заплатить, так что в вексельных отношениях боль- векселя - потеряете рынок сбыта, вот тогда повеселитесь». шую роль играет степень доверия между контрагентами. Казалось бы, в чем вопрос? Ведь с «сырьевиками» расплачиваться. Мы же не можем рабовексель имеет строго унифицированную форму, так тать бесплатно. Но можем приостановить поставки. Не что при случае доказывать в суде наличие долга по миру же нам идти». (Справка: ЗиТ производит стартекомпании-эмитента перед держателем векселя не при- ры, свечи зажигания и т. д. Потерю такого поставщика дется. Но в то же время должник, дабы не осуществлять АвтоВАЗ вряд ли переживет безболезненно.) обязательств, может воспользоваться лазейками «Мы уже пару месяцев чуть ли не «в минус» работав законодательстве или просто оформить вексель ем. Ни о каком понижении не может быть и речи», – неправильно. Ошибка, не замеченная залогодержате- вторят предыдущим собеседникам представители груплем, превратит документ действительно в простую пы СОК. В «Балаковорезинотехнике» по части претенбумажку, ничего не стоящую. зий к АвтоВАЗу полностью солидарны: «В июне текуЛишний повод не увлекаться векселями – позиция щего года руководство завода чуть ли не клятвенно ФНС. Представители этой славной организации заявляло о том, что благодаря поступлению на счета частенько относятся к вексельным схемам примерно предприятия многомиллиардной правительственной так же, как бык к красному полотнищу, подозревая их субсидии оно откажется от вексельных расчетов, котоучастников в попытке уйти от налогообложения. рые были введены в конце прошлого года в связи Но так или иначе, применение вексельных схем – с дефицитом финресурсов. Как видим, воз и ныне там». дело сугубо добровольное, и навязывание одним из партнеров другому такой системы расчетов вселяет Что делать и кто виноват? серьезные опасения. Ну, виновник-то у нас известен: мировой финансовый кризис, кто ж еще... На этого «ужасного господина» можно «Нас просто хотят обанкротить…» списать все. В том числе хотя бы отчасти оправдать стремНаш корреспондент дозвонился до некоторых давних и ление «надавить» на деловых партнеров. А вот вопрос фактически «безальтернативных» (без их продукции о том, как вести себя ущемленным в правах поставщикам, конвейер автогиганта просто «встанет») поставщиков увы, пока остается открытым. Полная «свобода выбора», АвтоВАЗа. но какой вариант ни возьми, все не то… «Получили такое письмо, но здесь вот какой нюанс… «Ситуация совсем не новая (раньше подобными К концу минувшего года АвтоВАЗ задолжал нам около «наездами» на поставщиков частенько грешил 100 миллионов рублей, в связи с чем на 2009 год мы кон- Горьковский автозавод), а в кризисных условиях тракт с ним не заключали. Сейчас долг погашен, и постав- такой подход фактически обрел второе дыхание. ки, по всей видимости, будут возобновлены. Подход этот, с одной стороны, абсолютно противозаЕдинственное, что могу сказать абсолютно твердо – мы конен, а с другой – плетью обуха не перешибешь. не будем продавать им свою продукцию ниже себестои- АвтоВАЗ, по сути, монополист, и это позволяет ему мости, поскольку вовсе не хотим обанкротиться», – диктовать условия партнерам, вести себя, как управпояснил начальник по связям со СМИ и инвесторами дом в известной комедии Гайдая: «Не будут брать – компании «Сибур – Русские шины» Дмитрий Зубков. отключим газ». Поставщики, конечно, могут судиться,

024

/ август 2009 Расчет

могут даже одержать победы, но победы эти будут локальными. Стратегически же они проиграют: некому будет сбывать продукцию», – делится своим видением проблемы известный адвокат Валерий Гуща. Источники в Федеральной антимонопольной службе и Минэкономразвития, со своей стороны, информируют, что по части согласования своей инициативы с правительством АвтоВАЗ не иначе как блефует, но комментировать проблемную ситуацию во всеуслышание не торопятся.

Убыль прибыли При розничной реализации продукции случаются различные форс-мажорные обстоятельства. Она портится, утрачивает товарный вид. Наконец, ее просто крадут. Действующая редакция Налогового кодекса практически вроде бы позволяет торговым организациям учитывать в расходах убытки от товарных недостач, потери от порчи и утраты товаром товарного вида. Однако на практике осуществить это не так-то просто. В ряде случаев – невозможно. О тонкостях данной процедуры и о том, как скоро ситуация может измениться в лучшую сторону, шла речь на недавней налоговой конференции, организованной газетой The Moscow Times и компанией «Пепеляев, Гольцблат и партнеры».

«товар в открытом доступе, так что следите за его сохранностью сами, а у нас и так дел невпроворот». Можно, конечно, попытаться воспользоваться положением статьи 254 НК РФ. Подпункт 7 разрешает относить убытки от недостачи и порчи товаров к расходам в пределах норм естественной убыли. Однако нормы эти мизерны, несопоставимы с реалиями бизнеса, к тому же установлены не для всех видов продукции. Г-жа Акимова сообщила, что представители Минфина вроде бы прониклись проблемами «розничников» и готовят поправки в данную статью. Суть их состоит в том, что торговцы смогут учитывать в материальных расходах потери от недостачи и утраты товарного вида в пределах норм по группам товаров в виде процента от выручки. То есть товары сначала нужно разбить по этим группам, а потом внутри каждой рассчитать тот размер убытка, который можно учесть во внереализационных расходах. Определение групп товаров предполагается отдать на откуп Минпромторгу, а нормы установит правительство. Юрист, со своей стороны, отнеслась к такому подходу весьма скептически. Ведь сейчас не исследованы факторы, влияющие на величину потерь товара. «Мы предвидим значительные сложности, во-первых, с разбивкой товаров на группы, и, во-вторых, с применением или, точнее, с установлением адекватных норм по этим группам товаров. Даже если эти группы будут созданы, нормы установлены, – вряд ли они будут адекватны», – сомневается Акимова. По ее мнению, деление товаров на группы в данном случае неоправданно, целесообразнее было бы ввести норму для убытка в целом исходя из статистических данных по регионам, взяв за основу предыдущие периоды.

Двойной удар

Коварная недостача Партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Валентина Акимова напомнила, что пункт 2 статьи 265 Налогового кодекса позволяет отражать во внереализационных расходах убытки от недостачи товара, выявленные в результате инвентаризации. Правда, организации должны подтвердить факт отсутствия виновных лиц наличием соответствующих документов. Казалось бы, все нормально… Но чтобы получить такой документ, должно быть по крайней мере возбуждено уголовное дело. Что касается магазинов самообслуживания, то при кражах из них правоохранители вообще тотально «идут в отказ»:

Еще одна проблема «розничников», на которой заострила внимание г-жа Акимова, заключается в двойном налогообложении излишков товаров. Первый раз, в соответствии с пунктом 5 статьи 274 НК РФ, в налогооблагаемую прибыль включается стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации, поскольку такие МПЗ приравниваются к внереализационным доходам (подп. 20 ст. 250 НК РФ). Второй раз налогообложение излишков происходит при их реализации. По закону фирма может уменьшить доходы от реализации МПЗ на сумму исчисленного по ним ранее налога на прибыль (п. 2 ст. 254 НК РФ). То есть в расходах можно учесть не полную рыночную стоимость этих товаров, а только 20 или 24 процента в зависимости от того, когда излишек был выявлен. «На наш взгляд, эта проблема имеет вопиющий характер и категорически нарушает принцип формирования определения стоимости расходов – это первое; второе – нарушается запрет на двойное налогообложение, здесь он очевиден», – под-черкнула юрист. По ее словам, Минфин наконец-то разглядел это противоречие и для устранения двойного налогообложения предлагает распространить общий порядок определения стоимости безвозмездно полученного имущества на товарно-материальные запасы, перечисленные в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. Тогда доходы от продажи таких излишков можно будет уменьшить на их полную рыночную стоимость. Владимир Хвориков

август 2009 Расчет /

025

ПРОБЛЕМА

Налоговая спекуляция Отсутствие экономической стабильности – благодатная почва для рождения новых методов борьбы за выживание малого и среднего бизнеса. То, что в кризисное время размеры оборотных средств у компаний становятся довольно скромными – не новость. Как организации покрывают кассовые разрывы, когда финансы поют в знакомом музыкальном жанре? Один из механизмов на блюдечке с голубой каемочкой может преподнести руководству главбух.

Ни дать ни взять В мире все циклично. Это касается и любой деятельности, приносящей прибыль. Нередко случается так, что после «затишья» денежные средства необходимы всем и сразу. Вот, например, налоговый или отчетный период заканчивается для всех одинаково. И когда «день икс» необратимо приближается, компании «вспоминают» про зависшие расчеты с контрагентами, про искусство дипломатии (с целью отсрочить собственные платежи) и про другие возможные манипуляции с временными и денежными ресурсами. Нередкая сегодня ситуация – когда налоговый платеж необходимо произвести завтра, но послезавтра компания должна рассчитаться с поставщиком, который «прощает» долг уже полгода. Возникает проблема: денежных средств хватает либо на исполнение обязательств перед бюдже-

026

/ август 2009 Расчет

том, либо на перечисление суммы контрагенту. Что самое обидное – на расчетный счет компании вот-вот должны прийти деньги от покупателей, но это случится немного позже, чем начнут начисляться пени или испортятся отношения с партнером. Казалось бы, существует кредитная система, которая позволяет использовать заемные средства. Но настолько ли данный инструмент доступен и выгоден в столь тяжелое время для тех юридических лиц, которым необходимо на пару месяцев дополнительное финансирование?

Нескорая помощь «Так, в условиях развития кризиса неплатежей в российской экономике увеличилась доля кассовых разрывов в финансовой деятельности отечественных компа-

ний. Указанная тенденция породила повышенный честно оформляет налоговую декларацию и вместе спрос на заемные финансовые ресурсы со стороны с остальными документами в срок представляет бизнес-субъектов, который оценивается нами в сред- в фискальные органы. Но торопиться оформлять нем на 10-15 процентов выше докризисного уровня. платежное поручение на перечисление суммы налоКак правило, банки готовы предоставлять краткосроч- га специалист учета не спешит. Как известно, суммы ное кредитование компаниям. Но такие заемщики исчисленного налога или аванса должны быть упладолжны отличаться высоким уровнем ликвидности и чены либо в те же сроки, в которые подается декларентабельности бизнеса. Тем не менее ставки для рация (это касается НДС, налога на прибыль, единотаких кредитов по-прежнему сохраняются на доста- го налога по УСН), либо немногим позже. Сроки точно высоком уровне, составляя порядка 23–25 про- сдачи отчетности и уплаты некоторых налогов предцентов, – рассказывает «Расчету» Андрей Сапунов, ставлены в одноименной таблице на с. 28. Конечно, инвестиционный консультант компании «Финам». – на «зависшую» сумму будут начисляться пени. Кроме того, возросший спрос со стороны делового Но – что выгодно для компании – если заплатить сообщества на кредитные ресурсы в полной мере налог на несколько месяцев позже, переплата по банки удовлетворить не смогут в связи с кризисом лик- пеням будет не столь значительна по сравнению видности и, как следствие, ужесточением требований с той, которая набежала бы в виде кредитных проусловий кредитования». центов. Тем более что в очередной раз пониженная В итоге получается, что добросовестным налого- ставка рефинансирования напрямую влияет на плательщикам при возникновении финансовых труд- уменьшение пеней за просрочку. А вот ожидать от ностей не стоит особенно рассчитывать на поддерж- банков изменений условий кредитования стоит едва ку кредитных организаций. Усугубляется ситуация ли. В итоге налогоплательщик не портит отношения тем, что, учитывая день сегодняшний, «виноватые с партнерами, исправно перечисляет в бюджет глаза» перед партнером и слезные просьбы отсро- налог и пени как только на счете появляются средчить взаиморасчеты вряд ли подвигнут его на смире- ства, и экономит деньги и нервы, не прибегая ние и согласие «подождать еще чуть-чуть». к услугам кредитных организаций. Большинство компаний стремится удержать хоть Приведем пример манипуляции «дефицитными» какую-то денежную массу в своем «кошельке». Но ликвидными активами. Как вариант рассмотрим платедля тех, кто верит в силу убеждения, общаться с бан- жи по налогу на прибыль. Продемонстрируем на условками в данной ситуации желательно «по факту». ных цифрах, насколько данный метод эффективен и То есть если деньги от контрагента должны прийти стоит ли игра свеч. к вам на счет, например, через месяц, а финансовые ресурсы нужны сейчас и немедленно, то КРАТКОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ – ЭТО РОСКОШЬ банк, возможно, и пойдет на уступ– По сути, чем меньше срок кредитования, тем выше банковская процентки, если подкрепить свои слова ная ставка для заемщика. Финансовым учреждениям в текущих условиях платежным поручением от контрв целях обеспечения повышения собственной ликвидности совершенно агента. Рассчитывать на лояльневыгодно предоставлять средства на срок менее одного года, в связи ность в нелегкий период могут с чем ставка по краткосрочным кредитам существенно менее выгодна, чем, также постоянные клиенты банка, скажем, на срок от одного года до трех лет. По нашим оценкам, кредит сроне замеченные в задержке выплат ком до одного года мог быть предоставлен участникам экономической деяпо кредитам. тельности под ставку не менее 25 процентов годовых.

Налоговая подождет И все же проблема налицо. Кассовые разрывы сегодня не редкость, они бьют по репутации в бизнес-среде, портят кредитную историю, да и попросту препятствуют работе компании. Но, как известно, выход есть всегда. Просто иногда не через «парадное». Более изобретательные компании, устав метаться между платежами в бюджет и расчетами с поставщиками, стали применять довольно нехитрый алгоритм, при котором, по сути, и волки оставались сытыми, и овцы – целыми. И рождалась подобная идея, как правило, в голове главного бухгалтера. Дело обстоит так: при отсутствии свободных денежных средств бухгалтер, недолго думая,

Андрей Сапунов, инвестиционный консультант ИК «Финам»

август 2009 Расчет /

027

ПРОБЛЕМА Пример Компания ООО «Хитров и Ко» рассчитала авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал, который составил 1 000 000 рублей. Согласно договору с ООО «Партнер» 3 августа «Хитров и Ко» должна перечислить компании «Партнер» 900 000 рублей за поставку товара.

20 августа «Хитров и Ко» планирует получить от ООО «Решение плюс» платеж в размере 3 000 000 рублей. Но на дату 28 июля компания «Хитров и Ко» располагает свободными денежными средствами в размере 1 000 000 рублей. Необходимо эффективно распределить имеющиеся денежные средства. Вариант 1:

28 июля «Хитров и Ко» подает верно оформленную декларацию в налоговый орган и этим же днем перечисляет денежные средства в бюджет.

31 июля ООО «Хитров и Ко» берет кредит в размере 1 000 000 рублей под 20% годовых на срок 1 месяц.

3 августа «Хитров и Ко» производит расчеты с ООО «Партнер» – переводит 900 000 рублей.

20 августа ООО «Решение плюс» перечисляет на счет ООО «Хитров и Ко» 3 000 000 рублей.

31 августа ООО «Хитров и Ко» возвращает заемные средства и проценты по кредиту. Расчет процентов по кредиту: Ставка по кредиту – 20% годовых. Согласно статистике ИК «Финам» столь низкую процентную ставку надо еще поискать, но, допустим, что «Хитрову и Ко» несказанно повезло. Проценты, начисленные за месяц: 20% : 12 = 1,67%. Сумма, подлежащая возврату в банк: 1 000 000 + 1 000 000 х х 1,67 = 1 016 700 (руб.). В итоге переплата за кредит составит 16 700 рублей.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов Налог

Срок подачи декларации по авнсовым платежам

Срок уплаты аванса по итогам отчетного периода

Срок подачи декларации по налогу

Срок уплаты налога

Порядок и сроки уплаты по отдельным налогоплательщикам

Не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, или не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1, 4 ст.174 НК)

Ст. 177 НК

НДС

—

—

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК)

ННП

Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК)

Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК)

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК)

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287 НК)

ЕСН

Подается расчетная ведомость не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 243 НК)

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 243 НК)

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК)

Не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (п. 3 ст. 243 НК)

—

Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Ст. 227 НК

Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21 НК)

П. 2 ст. 346.23, п. 11 ст. 246.25.1 НК

НДФЛ

Единый по УСН

028

—

—

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 229 НК)

—

Не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст.

346.21 НК)

Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК)

/ август 2009 Расчет

П. 1 ст. 287 НК

Вариант 2:

28 июля «Хитров и Ко» подает верно оформленную декларацию в налоговый орган, но денежные средства не перечисляет.

3 августа «Хитров и Ко» производит расчеты с ООО «Партнер» – переводит 900 000 рублей.

20 августа на счет ООО «Хитров и Ко» приходит платеж от ООО «Решение плюс» в размере 3 000 000 рублей.

21 августа «Хитров и Ко» перечисляет в бюджет сумму авансового платежа за II квартал в размере 1 000 000 рублей и начисленные за просрочку пени. Расчет пени: Кол-во просроченных дней – 24. Ставка рефинансирования – 11%. Пени: 1 000 000 руб. х 24 дня х 11% : 300 = 8 800 руб. Вывод: Вариант № 2 эффективнее на 7 900 рублей. Компании «Хитров и Ко» выгоднее задержать платеж по авансу. Интересно, насколько подобная «комбинация» безобидна и чем рискует организация?

Можно, только осторожно Получается, что банки могут потерять клиентов, а фискальные органы – забыть о реальных сроках внесения сумм по налогам и авансам? Комментарии экспертов оказались неожиданными. «Полагаю, что компании выгоднее не получать банковский кредит, а уплатить необходимые пени за просрочку уплаты налога, поскольку проценты по кредиту обойдутся фирме дороже, – отмечает Андрей Сапунов. – Правда, есть риск, что компанию оштрафуют по статье 122 НК РФ. Кроме того, фирму могут привлечь к ответственности и по результатам налоговой проверки. Если же в целом оценивать финансовое состояние компании, которая не может уплатить в необходимом

объеме налоговые платежи, то вероятность того, что ей предоставят кредит, очень низкая, поскольку банк при выдаче заемных ресурсов оценивает множество финансовых показателей кредитополучателя». «О частоте применения описанной налогоплательщиками схемы судить сложно. Дело в том, что неуплата в установленный срок авансовых платежей по налогу на прибыль, равно как и других налоговых платежей в бюджет, может обнаружиться только при сверке расчетов между фирмой и налоговой инспекцией, либо при анализе отделом учета, отчетности и анализа или отделом работы с налогоплательщиками карточек расчета с бюджетом (КРСБ), – рассказывает Екатерина Попова, инспектор отдела выездных проверок Межрайонной ИФНС России по г. Москве. – На деле никаких других санкций, кроме начисления пеней за неуплату в установленный срок авансовых платежей по налогу на прибыль, последовать не может. Как показывает арбитражная практика, налогоплательщик не может привлекаться к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 Кодекса, поскольку авансовый платеж не является налогом. Назвать данный метод противозаконным практически невозможно, потому что налогоплательщик уплачивает и начисленный налог, и пени за просрочку платежа, то есть все соответствует положениям НК РФ. По сути, данный метод экономии не приводит к минимизации налогов, поэтому борьба с такими приемами не требуется. Бюджет пополняется налоговыми доходами, исчисленными в соответствии с налоговым законодательством. Если для налогоплательщика такой вариант наиболее приемлем, то практически он может быть осуществлен». Дарья Сахарова

ДЕПАРТАМЕНТ РЕКЛАМЫ «БЕРАТОР-МЕДИА» ТЕЛ.: 8 (495) 796 90 18, 363 95 47 E-MAIL: O.ZAITSEVA@BERATOR.RU, WWW.BERATOR.RU

РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ЖУРНАЛЕ «РАСЧЕТ»,

А ТАКЖЕ В ЖУРНАЛАХ: «КОНСУЛЬТАНТ», «ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ», «МОСКОВСКИЙ БУХГАЛТЕР», «НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

август 2009 Расчет /

029

ЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ

Несите ваши денежки! Банки практически потеряли возможность зарабатывать деньги. Для многих единственным выгодным инструментом остались вклады населения. Чтобы нарастить подушку ликвидности и быть готовыми к витку кризиса, они повышают ставки по депозитам, обещая прибыль, перекрывающую инфляцию. Естественно, для простых граждан это можно считать позитивной тенденцией. Да только вот главный банк страны и другие представители власти эту радость не разделяют. Они усматривают за высокими депозитными ставками новую угрозу финансовому сектору, а потому в принудительном порядке заставляют кредитные организации ухудшать столь привлекательные для населения условия вкладов. Попробуем разобраться, чего ожидать нам с вами от такой политики государства.

030

/ август 2009 Расчет

Прошел месяц с того момента, как сразу несколько крупных банков предложили россиянам хорошо заработать, повысив процентные ставки по вкладам с физических лиц где на 20, а где и на все 50 процентов. В начале кризиса об этом не могло быть и речи. Максимум, на что мог претендовать человек, положивший свободные сбережения в банковскую ячейку, – так это на сохранение «нажитого непосильным трудом» в исходном состоянии. Годовые дивиденды, которые предлагали банки за вложенные финансы, съедались инфляцией. Банкиры жалуются: в период кризиса у них практически не осталось инструментов для того, чтобы нарастить ликвидность и вступить в прогнозируемый большинством аналитиков осенний виток банковского кризиса с необходимым запасом прочности. Единственное спасение – деньги простых граждан.

Оправдание

мнению, банк не может заработать на привлекаемых под 18 процентов депозитах прибыль, достаточную для ведения бизнеса. Регулятор ожидает, что из-за снижения ставки рефинансирования будут идти вниз и ставки по кредитам – это приведет к тому, что процентные расходы у банка будут больше, чем процентные доходы. В ЦБ уверены, что риски банков неоправданны и с ними надо что-то делать. «Если Центральный банк снижает ставку рефинансирования и все остальные свои процентные ставки, это является основанием для того, чтобы банки вели умеренную депозитную и кредитную политику. Тем банкам, которые сейчас задирают процентную ставку по вкладам, будет трудно снижать ставки по кредитам. Это создает проблемы с точки зрения возвратности займов. Мы должны оставить за собой возможность реагировать на такого рода поведение, – заявил зампред ЦБ Алексей Улюкаев. Реакция последовала незамедлительно. ЦБ, ссылаясь на итоги переговоров с банками и вступившие в силу осенью прошлого года поправки в закон «О страховании вкладов», объявил о неформальном запрете с 1 августа повышать ставки по вкладам выше 18 процентов. По мнению другого зампреда ЦБ – Геннадия Меликьяна, излишняя щедрость банков в вопросе ставок дестабилизирует рынок и лишает банки возможности кредито-

В начале июля сразу несколько банков в общем порыве повысили ставки по вкладам с физлиц: Росбанк – до 14,75 процента, «Банк Москвы» – до 15 процентов, «Уралсиб» – до 14,6 процента, Альфа-банк – до 16,1 процента. Столь агрессивная депозитная политика вполне объяснима. По мнению банкиров, нынешняя ситуация в экономике сделала вклады малопривлекательными – никто не понесет деньги под годовой процент ДОХОДЫ РОССИЯН ТАЮТ в 12 процентов, говорят они. Именно Сейчас уменьшили процент доходности по вкладам «Абсолют Банк» поэтому, повышая ставки, они и «ЮниКредит банк». Понизил ставки по вкладам в рублях на 0,25–1,3 провынуждены рисковать. По их мнецентного пункта БТА Банк. Изменил доходность депозитной линейки нию, другие источники фондироваСведбанк. Примечательно, что сигнал ЦБ к понижению ставок по депозиния в нынешних условиях достаточтам услышали даже в банках, которые ранее предлагали потенциальным но дороги – альтернативы вкладам вкладчикам ставки по вкладам, превышающие 18 процентов годовых. На населения в условиях ограниченнопрошлой неделе с 20,8 до 17 процентов годовых снизил ставки банк го предложения государственных «Интеркоммерц». Ожидается, что снизит ставку с 19 процентов до 16,75 ресурсов и кризиса на корпоративпроцента годовых «Петрокоммерц». С 15 июля снизил ставки по вкладам ных рынках нет, констатируют банв рублях с 18,5–20 процентов годовых на 0,75–2 процента и Московский киры. Банкам не везет. Их идея полукредитный банк. чать в свое распоряжение вклады с физических лиц без права отзыва, благодаря которым они планировали оперировать средствами для долгосрочных инвестиций, также провалилась, не получив поддержку властей. Президент Дмитрий Медведев отверг такую инициативу – это могло бы окончательно подорвать доверие населения к банковской системе. В итоге банкам не оставили возможность привлекать «долгие» деньги, кроме как путем повышения ставок по депозитам больше года. Однако надежда на то, что люди сейчас будут расставаться с большими деньгами на столь долгое время, маловероятна, считает замгендиректора Агентства по страхованию вкладов Андрей Мельников.

Риски Глава ЦБ Сергей Игнатьев считает риск банков неоправданным. По его

август 2009 Расчет /

031

ЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ вать предприятия по более низким, приемлемым для их пункт по всей линейке вкладов, Сбербанк в итоге вышел экономики, ставкам. А это, в свою очередь, лишь ухуд- на снижение ставок по депозитам в 11,75 процента годошает и без этого шаткую экономическую ситуацию вых. Свои действия крупнейший банк страны объяснил в стране. дешевизной привлекаемых средств из-за снижения ставВ банках тем временем пытаются ухватиться за ки рефинансирования Банка России (11,5%). Однако уплывающее древко. Так, Альфа-банк привлекает остальные финорганизации последовали примеру круплюдей, по старинке пугая население тем, что оно не нейшего банка страны не сразу, а только после ультимауспеет хорошо заработать. «Сейчас доход- Очередное, уже четвертое за этот год, снижение ставки рефинансирования ность депозитов Центробанком вернуло ее на докризисный уровень – 11 процентов. Однако достигла своего рынок кредитования, вопреки действиям регулятора, не размораживается: максимума, и уже осенью кредитные ставки в банках по-прежнему достигают 20, а то и 30 процентов.

2009 года может начаться снижение ставок», – объявил замруководи- тума ЦБ, который поставил крест на планах крупных теля блока «Розничный бизнес» Альфа-банка Илья частных финорганизаций привлечь за счет высоких Зибарев. – А значит, тем, кто лишь планирует исполь- дивидендов традиционных вкладчиков Сбербанка. зовать депозиты для получения стабильного дохода, откладывать решение не стоит, чтобы не упустить наи- «Все останется по-прежнему» более подходящий момент». Подходящий момент действительно подходит Между тем эксперты считают действия Центробанка к концу. Главный страховщик банковских депозитов – нерыночными, снижающими конкуренцию и увеличиваАгентство по страхованию вкладов (АСВ) уже попроси- ющими и без того бесспорный монополизм Сбербанка на ло ЦБ обратить внимание на финорганизации, прини- рынке депозитов. Крупнейший банк страны, по мнению мающие вклады под 17 процентов годовых и выше сро- аналитиков, выигрывает на кризисе, потому что вкладчики ком от года в пределах 700 000 руб. – на эту сумму рас- традиционно отдают предпочтение государственным банкам, а в период нестабильности это доверие становится пространяются госгарантии. В качестве примера в вопросе депозитных ставок, как и вовсе подавляющим. Тем не менее действия регулятора всегда, выступил Сбербанк – крупнейший игрок на вряд ли изменят ситуацию на рынке вкладов, считает старрынке с долей 50,2 процента по состоянию на 1 июля 2009 ший аналитик банка «Траст» Евгений Надоршин. «Запрет года. Снизив с 1 июля ставки примерно на 1 процентный увеличивать ставки по вкладам не остановит банки в их попытках привлечь вкладчика – просто они будут делать это другим способом. Чтобы сохранить у вкладчиков 14,85% – ЗОЛОТАЯ СЕРЕДИНА интерес к размещению средств, банки Средняя ставка по вкладам в десяти российских банках, привлекающих наибольбудут снижать ставки номинально, ший объем депозитов, составляла в начале июля этого года 14,85 процента годозамещая их дополнительными прививых, как следует из статистики департамента внешних и общественных связей легиями для вкладчиков: подарками, Банка России. В мониторинг Центробанка РФ вошли следующие банки: Сбербанк, путевками и т. д.», – отметил в беседе «ВТБ 24», «Банк Москвы», Райффайзенбанк, Газпромбанк, Росбанк, Альфа-банк, с корреспондентом «Расчета» Надор«Уралсиб», Промсвязьбанк и Россельхозбанк. Отметим, что потолок по депозитам шин. частных лиц в 13,25–13,8 процента продемонстрировали Сбербанк, В свою очередь аналитик ИБ «Кит Райффайзенбанк и Газпромбанк. У всех остальных из первой десятки нашлись Финанс» Мария Кальварская согласвклады, по которым банкиры обещают выплатить выше 14 процентов годовых. на с действиями регулятора: «А если банк говорит, что у него нет возможности привлечь ликвидность кроме как путем привлечения вкладов – то тогда стоит повнимательнее отнестись к операционной деятельности этого банка и проверить рискованность его политики. Так остро настаивают на необходимости привлечения народных средств, как правило, маленькие банки», – отмечает Кальварская. По мнению Надоршина, действия ЦБ вряд ли смогут всколыхнуть волну банкротств финорганизаций. «У АСВ есть деньги, чтобы помочь банкам. Банки не будут лопаться – они будут цивилизованно санироваться», – добавил эксперт. Вячеслав Гройссман

032

/ август 2009 Расчет

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ

РЕВИЗИЯ ФИЛИАЛЬНОЙ СТРУКТУРЫ - 34 ТЕСТИРУЕМ ХОЛДИНГ НА ПРОЧНОСТЬ - 38 ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ: МНЕНИЯ ЭКСПЕРТОВ - 42 BEST PRACTICE В ВЫБОРЕ «ОБРАЗА» КОМПАНИИ - 46

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ

Ревизия филиальной структуры Если б нашлись у центрального офиса тысяча зорких глаз, тысяча длинных рук и реактивный транспорт, перемещающий руководство из Москвы во Владивосток за пару минут… Но в реальных условиях процесс управления отдаленными офисами спотыкается о трудности законодательства, часовые пояса и некомпетентность региональных сотрудников. А тут еще и экономические катаклизмы подоспели. Они обнажили многие проблемы уже привычных и, казалось бы, отлаженных структур. Так что нелишним будет протестировать филиальную сеть на соответствие текущим рыночным условиям.

Подразделения не заскучали? Эффективность работы компаний, имеющих широко разветвленную сеть обособленных подразделений, напрямую зависит от качественной их организации, грамотного распределения функций и обязанностей между топ-менеджментом и сотрудниками. Бушующий кризисный ветер может пошатнуть плохо скоординированную структуру, выбить из колеи сначала слабые звенья бизнеса, а в итоге повлиять на всю компанию в целом. Чтобы понять, не происходит ли это в данный момент с вашим предприятием, следует оценить изменения, которые имели место в последнее время, и в зависимости от этого перекроить структуру организации. Понятно, что достижение целей, которые управляющие головным офисом считают главными – экспансия на рынке и увеличение прибыли – не зависит напрямую от количества флажков, расставленных на настенной карте. Причиной тому служат непредсказуемый и непостоянный рынок, характерные условия для каждой территории, где расположен филиал. Сегодняшняя ситуация в регионах может существенно отличаться от той, которая была, когда компания только создавала там филиалы. Например, на одной территории дела удаленного подразделения могут пойти в гору, а за пару тысяч километров филиал может либо «прогнуться» под существующей там конкуренцией, либо «заскучать» за неимением клиентов. Кроме того, не стоит забывать о затратах на содержание филиалов. Если отдачи от удаленной единицы нет, но при этом на ее обслуживание все равно приходится нести расходы, может, есть смысл эту точку закрыть? К тому же территориальная разрозненность подразделений производства и сбыта предполагает логистические и транспортные расходы. Их можно минимизировать, сокращая расстояние между данными звеньями.

034

/ август 2009 Расчет

Подумайте, возможно, сегодня выгоднее будет не снижать издержки по каждой конкретной единице, а перестроить всю сеть с учетом новых условий рынка. Проанализируем следующий сценарий адаптации бизнеса. Если в некоторых регионах прогнозируется затишье и спад клиентской активности (в связи с сокращением штата сотрудников в градообразующих компаниях, повышением уровня цен, перенасыщением рынка и т. д.), имеет смысл свернуть предпринимательскую деятельность там и перенести средства и усилия на «свежую» территорию. Как показывает опыт, в случае грамотной расстановки сил вновь созданные филиалы могут принести гораздо больше пользы, чем «старички». Здесь головной компании следует сыграть роль «санитара леса» – ликвидировать филиалы, не приносящие запланированного дохода и не подающие светлых надежд.

Советуем: – тщательно изучать экономическую обстановку тех регионов, в которых вы уже работаете или только собираетесь расположиться; – провести маркетинговое исследование с целью изучения и анализа потребительского спроса на предлагаемую вами продукцию, а также степени его удовлетворения. Вести статистику работы; – составить подробный бизнес-план, на который следует ориентироваться при открытии нового филиала, рассчитать предполагаемую экономическую эффективность данного проекта, следить за соответствием полученных показателей запланированным; – завершить деятельность в тех регионах, где экономическая ситуация значительно ухудшилась (понижение покупательской способности, закрытие компанийконтрагентов и т. д.); – изучить новые, более привлекательные для бизнеса территории.

Замкнутый круг Сегодня лишний раз следует обратить внимание на устройство каждого филиального подразделения. Существует несколько основных статей расходов на филиалы – как при их первоначальном открытии, так и в процессе функционирования: – арендная плата за помещение, – количество сотрудников в штате, – профессиональная подготовка кадров, – уровень заработной платы. Все перечисленные аспекты в той или иной мере пересекаются с другими составляющими успешного бизнеса: – клиентопоток, – конкурентные преимущества, – эффективное управление, – мотивация для развития. Суть в том, что все эти критерии связаны между собой. То есть там, где арендные платежи невысоки, а уровень достатка ниже среднего, на затратах можно неплохо сэкономить. В то же время эти факторы снижают клиен-

выходе». Где-то можно сэкономить, а в каких-то случаях, не добавив сегодня лишний рубль, завтра можно потерять половину дохода.

Не переборщить с полномочиями

Сегодня ситуация может измениться так, что придется одни филиалы лишить былой самостоятельности, а других, напротив, ею наделить. А чтобы решить, какое подразделение какими полномочиями наградить, опять же необходимы анализ и оценка работы каждого филиала. Напомним, что процесс предоставления финансовой и налоговой отчетности в филиальной сети зависит от степени самостоятельности «обособленников». То, что головной офис, единственное в оргструктуре юридическое лицо, несет максимальное количество обязанностей – известно. Но обособленные структуры можно наделить различными полномочиями. Юридическое лицо, имеющее филиальную сеть, единолично формирует учетную политику, правила которой распространяются на всех участников бизнеса. То есть в данном положении обязательно прописываются моменты, касающиеся учета в удаленных подразделениях. Бухгалтерская Филиалы в период кризиса дают возможность компании отчетность компании должна содермобилизованно направлять свою деятельность в те регионы, жать в себе показатели деятельносгде соотношение между затратами и доходом наиболее ти всех филиалов. Но, с одной стопривлекательное, а региональное законодательство позво- роны, компания может отражать финансово-хозяйственную деятельляет сэкономить на налоговых платежах. ность лишь на единственном балансе, полностью контролируя все оператопоток и, как следствие, прибыль. Кроме того, следует ции, производимые филиалами, а с другой – обособленучесть последние тенденции на рынке: территориальное ные подразделения способны и самостоятельно вести расположение может оказаться невыгодным и редко бухгалтерский учет, иметь отдельный баланс и расчетпосещаемым потенциальными клиентами. Поэтому ный счет. В таком случае на филиальные подразделения минимальные расходы на организацию бизнеса могут лягут обязанности по хранению первичной документаотрицательно повлиять и на финансовые результаты. ции и формированию отчетности. Важно найти разумный баланс между уровнем финансиПорядок ведения баланса удаленного подразделерования филиалов и тем, что ожидается получить «на ния, а также формы отчетности и правила предоставле-

август 2009 Расчет /

035

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ РАСЧЕТ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ДЛЯ ФИЛИАЛОВ Головной офис строительной компании ООО «Терем’ОК» находится в Москве. Филиалы расположены в Санкт-Петербурге, Петрозаводске и Киеве. За третий квартал налогооблагаемая прибыль организации в целом составила 3 000 000 рублей. Согласно учетной политике компании, показателем для расчета сумм налога, приходящихся на обособленные подразделения, служит среднесписочная численность работников. Показатели среднесписочной численности работников (СЧ) и остаточной стоимости амортизируемых основных средств (ОС) следующие:

Москва

С.-П.

Петрозаводск

Киев

СЧ = 50 чел.

СЧ = 100 чел.

СЧ = 150 чел.

СЧ = 30 чел.

ОС = 500 000 руб.

ОС = 2 000 000 руб.

ОС = 1 000 000 руб.

ОС = 500 000 руб.

Согласно региональному законодательству Республики Карелия компания «Терем’ОК» вправе исчислять налог на прибыль в региональный бюджет по ставке 15 процентов. Необходимо рассчитать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты центральным офисом и филиалами компании «Терем’OK» за III квартал. Как гласит статья 288 Налогового кодекса, доля прибыли филиального образования рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. При расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения в пределах РФ, среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом определяются без учета указанных показателей по филиалу, расположенному за границей. Данное правило прописано в Информационном письме УМНС РФ по г. Москве от 7 октября 2003 г. № 26-08/55260 «Об исчислении и уплате платежей по налогу на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения». Следовательно, информация об украинском филиале в данной ситуации является лишней. Суммы налога, выплаченные согласно законодательству Украины, засчитываются при уплате организацией налога в РФ в порядке, установленном статьей 311 Кодекса.

Сумма налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, составит: 3 000 000 руб. х 2% = 60 000 руб.

Расчет налога на прибыль для головного офиса: Ув СЧ = 50 чел. : 300 чел. = 0, 167 Ув ОС = 500 000 руб. : 3 500 000 руб. = 0,149 ДП = (0,167 + 0,149) : 2 = 0,158 НБ = 3 000 000 руб. х 0,158 = 474 000 руб. ННП = 474 000 руб. х 18% = 85 320 руб.

Расчет налога на прибыль для питерского филиала: Ув СЧ = 100 чел. : 300 чел. = 0, 333 Ув ОС = 2 000 000 руб. : 3 500 000 руб. = 0,571 ДП = (0,333 + 0,571) : 2 = 0,452 НБ = 3 000 000 руб. х 0,452 = 1 356 000 руб. ННП = 1 356 000 руб. х 18% = 85 320 руб.

Расчет налога на прибыль для петрозаводского филиала: Ув СЧ = 150 чел. : 300 чел. = 0,5 Ув ОС = 1 000 000 руб. : 3 500 000 руб. = 0,286 ДП = (0,5 + 0,286) : 2 = 0,393 НБ = 3 000 000 руб. х 0,393 = 1 179 000 руб. ННП = 1 179 000 руб. х 15% = 176 850 руб., где: Ув СЧ – удельный вес среднесписочной численности работников подразделения; Ув ОС – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения; ДП – доля прибыли подразделения; НБ – налоговая база; ННП – налог на прибыль.

036

/ август 2009 Расчет

ния информации в центральный офис, устанавливает головная структура. В разветвленной компании очень важно структурировать весь документооборот, который существует между филиалами, центром и внешними образованиями (налоговыми инспекциями, внебюджетными фондами и т. д.). Управлять 5–10 удаленными офисами, возможно, не составит труда, но если их гораздо больше, на первое место выходит понятие четкой регламентации документального оформления коммерческой деятельности. Как бы далеко ни находилась филиальная точка, должно быть четкое понимание того, как оформляется любая операция или процесс. Уследить централизованно за этим проблематично. На местах следует выделить ответственных за подготовку, сбор отчетности и своевременное ее представление. Формы следует унифицировать для всей компании. Внутреннюю отчетность полезно вести с помощью налоговых регистров. Они наилучшим образом конкретизируют состояние финансовых показателей на местах, а также делают более ясной картину в целом по компании. Оперативность и достоверность представляемых подразделениями документов важна при проведении аудиторских проверок. Успех данных проектов больше чем наполовину зависит от своевременности представления форм отчетности и согласованности между головной организацией и филиалами.

Субъекты платежей Головной болью для бухгалтеров филиальной сети может стать порядок уплаты налогов в фискальные органы и платежей во внебюджетные фонды. Так как удаленность подразделений друг от друга напрямую влияет на эти процессы, вспомним, какие налоговые риски сопровождают филиальную оргструктуру. Головная организация является налоговым агентом по отношению к филиалам. Помимо тех случаев, когда компания централизованно уплачивает налог по месту регистрации юрлица (например, НДС), существует немало особенностей в расчетах с бюджетом за «обособленников». Так, НДФЛ следует уплачивать как по месту регистрации головной компании, так и по месту нахождения самих филиалов (п. 7 ст. 226

НК). Но сведения о доходах, полученных физлицами, представляются только по месту учета головного офиса (письмо от 13 марта 2008 г. № 04-1-05/0916@). Процесс уплаты ЕСН тоже интересен. Для тех образований, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и производят начисления работникам, существует обязанность сдавать декларации и перечислять авансовые платежи по социальному налогу. Страховые платежи в ПФР вносит головная компания. Отчеты и взносы направляются как по месту ее регистрации, так и по месту нахождения обособленных подразделений. (п. 8 ст. 24 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»). При уплате налога на прибыль следует вспомнить, что он состоит из платежа в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. Первая часть налога уплачивается централизованно, а вторая – по месту регистрации обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, которая приходится на соответствующий филиал. Налог на имущество тоже уплачивается разрозненно. Если имущество числится на балансе филиала, придется перечислять платежи в бюджет по месту нахождения такого имущества (т. е. по месту регистрации филиала). Транспортный налог пополнит казну бюджета того региона, на территории которого транспортное средство зарегистрировано, вне зависимости от его реального местонахождения (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК).

Уплата налогов – дело для любой компании житейское. Главное, при управлении разветвленной сетью создать исправно функционирующую систему по внесению денежных средств в государственные структуры и не пытаться решать все вопросы централизованно. Это один из случаев, когда делегирование полномочий в филиалы необходимо.

Советуем: – придерживаться единых правил бухгалтерского и налогового учета внутри филиальной сети, – создать налоговые регистры для консолидации информации об обособленных подразделениях, – следовать установленным законодательством правилам по исчислению и уплате налогов, сборов и других платежей, – вовремя информировать отдаленные подразделения об изменениях как в законодательстве, так и в учетной политике компании, – принимать в расчет особенности территориального устройства филиальной сети по отношению к региональным и местным налогам, – назначить ответственных лиц по исчислению налоговых платежей «на местах».

КОГДА СТОИТ МЕНЯТЬ СТРУКТУРУ? Филиальная структура – привлекательный вариант организации бизнеса. В этом случае все бразды правления находятся в руках у головного офиса. Осуществлять жесткий контроль за деятельностью удаленных подразделений при этом удобнее, чем в рамках группы компаний. Однако в определенный момент ситуация на рынке и потребности фирмы могут поменяться. Тогда компании придется пересмотреть существующую структуру бизнеса. Мы решили поинтересоваться у коллег, какие факторы могут повлечь за собой преобразование филиальной сети в группу «дочек». Судя по результатам опроса, проведенного на сайте www.buhgalteria.ru, от числа обособленных подразделений не многое зависит. Большую роль в принятии решения о реструктуризации играет территориальная разрозненность филиалов. Впрочем, существенная доля респондентов вообще убеждена, что удобнее филиальной структуры и быть не может. результаты опроса:

В каком случае организации, имеющей обособленные подразделения, полезно задуматься о реструктуризации в группу компаний (холдинг)?

3% 26,4% 35,3% Зависит от территориальной удаленности подразделений друг от друга – 35,3% В любом случае филиальная сеть эффективнее – 35,3% Если она имеет 10 филиалов – 26,4% Если она имеет 15 филиалов – 3%

35,3%

Укрепите «передовиков» Очевидно, что успешность филиальной сети зависит не от числа подразделений, а от эффективности и слаженности их работы. Это правило применимо в сегодняшние дни как никогда. Филиалы, оставленные на произвол судьбы центром, не принесут в кризис прибыли и вдобавок будут «съедать» и так дефицитные активы компании. Следовательно, активно расширяться в период неустойчивости экономики по понятным причинам не стоит. Но и не следует замораживать полностью финансирование своих «подопечных». Управление и контроль должны присутствовать всегда, а в трудные времена тем более. Главное – верно определить направление финансовой поддержки обособленным подразделениям. В первую очередь она должна идти на укрепление положения на рынке «передовиков» – именно такие филиалы будут «крючками», за которые можно зацепиться в период кризиса. Во-вторых, следует уделить время, внимание, а также выкроить и денежные средства, на перестройку бизнеса, если старые схемы перестают работать. Девиз для бизнеса, работающего в сегодняшних условиях: «Диверсификация и переквалификация». Дарья Сахарова

август 2009 Расчет /

037

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ

Тестируем холдинг на прочность Группам юрлиц, объединенным общим собственником, сегодня приходится не лучше, чем филиальным сетям. Впрочем, этой корпоративной структуре присущи свои налоговые и финансовые риски. Попробуем изобразить «портрет» сегодняшнего холдинга во всей его красе, а также разберемся, какие проблемы обострились у этой структуры.

Общая характеристика Холдинговую структуру обычно используют, когда собственникам необходимо организовать контроль над группой активов. Контроль, в свою очередь, осуществляется посредством участия головной организации в уставном капитале участников холдинга. Дочерние организации – более гибкие структуры, чем филиалы. Они могут действовать удобными для них методами и средствами, вести отчетность силами своей бухгалтерии. Очевидно, что «дочки» обладают в большей мере самостоятельностью и независимостью от центрального офиса, нежели обособленные подразделения. В том числе это касается и налоговых аспектов. Как известно, основные налоги за филиалы платит головная организация по месту ее нахождения и постановки на учет, тогда как подконтрольные фирмы в рамках группы компаний отчитываются на местах. При этом «дочки» получают доступ к региональным особенностям налогообложения – это позволяет избежать высоких налоговых ставок и попасть под ряд местных финансовых льгот и привилегий. Тем самым удается сократить налоговую нагрузку на группу в целом. Очевидно, что участники такой структуры более самостоятельны в своих решениях и действиях, нежели филиалы. У дочерних компаний могут быть независимые от центра клиенты. Кроме того, в силу определенной независимости подавляющее большинство решений принимается на местах, что тоже на руку любому бизнесу, особенно сегодня, при быстро меняющихся внешних условиях. С минимальными бюрократическими загвоздками дочерняя компания вправе адаптировать свой бизнес под особенности тех территорий и регионов, на которых ведется предпринимательская деятельность. И все же несмотря на видимую самостоятельность, юридически компании холдинга в любом случае подконтрольны центральному офису. И если дочерняя фирма производит выплаты, превышающие размеры ее плановой выручки, то разница будет поставлена в кредит головной организации. Однако это прежде российские холдинги могли себе позволить содержать про-

038

/ август 2009 Расчет

блемные активы. Сегодня же такой сигнал SOS головная организация, которая обросла собственными проблемами, может и не «услышать» – самой бы справиться и более перспективных «дочек» на плаву удержать. Таким образом, как и у любой другой структуры бизнеса, у холдингов в период экономической нестабильности обострились многие проблемы, которые и прежде не давали спокойно работать отечественным предпринимателям, а в связи с изменившимися условиями на рынке и вовсе стали угрожать благополучию группы. Разберемся, какие тенденции сегодня наблюдаются в работе групп компаний.

Беда не приходит одна Начнем с того, что холдинги бывают разные и по цели создания, и по охвату видов деятельности, и по самой внутрикорпоративной структуре. Итак, группа компаний может представлять собой: – объединение организаций одной отрасли; – объединение организаций в одной отраслевой цепочке; – объединение организаций, напрямую не связанных ни торговыми, ни производственными отношениями (так называемые диверсифицированные холдинги). Первый вариант используется, когда организации нужно расширить свое присутствие в регионах и «растиражировать» уже имеющуюся модель бизнеса на новые территории. При этом создаются подконтрольные головному офису, но юридически отдельные фирмы, которые наделяются широкими полномочиями на местах и получают возможность адаптироваться к местным условиям работы. Второй вариант модели холдинга – когда в рамках холдинга присутствуют компании, обеспечивающие всю отраслевую цепочку (от производства до конечного потребителя). Предположим, одна фирма создает изделие, другая обеспечивает его транспортировку в торговые точки, а третья обеспечивает сервис «на местах».

При третьем варианте в холдинг объединены орга- мым обществам централизованно выделенные произнизации, которые ведут деятельность по разным водственные услуги. В рамках группы выделены направлениям бизнеса и никак между собой не связа- несколько уровней управления (представлены на ны, за исключением того, что принадлежат одному вла- схеме). дельцу. Например, когда одна из фирм группы произУправление холдингом представляет собой управлеводит пельмени, другая занимается выпуском и прода- ние группой локальных операторов связи. При этом жей открыток, а третья оказывает услуги по транспор- преследуются две цели – создание локального лидера тировке грузов. рынка и повышение экономической эффективности Но при всех своих отличиях все эти модели сегодня локального оператора. объединены схожими проблемами – оттоком клиенУказанные цели достигаются за счет: тов, снижением оборачиваемости капиталов, повыше– эффективного управления ресурсами в результанием налогового бремени при внутрихолдинговом те системности применения; эффективных решений финансировании и др. на основе типизации бизнес-процессов и тиражироваО том, какие трудности холдингов обострились ния успешных практик; в период кризиса, исходя из собственного опыта – концентрации управленческих компетенций «Расчету» рассказала Татьяна Салмакова, главный в управляющей организации, сокращения операционбухгалтер ЗАО «ЭР-Телеком Холдинг». ных затрат на высококвалифицированный персонал Так, изначально «ЭР-Телеком» представляет собой в локальных компаниях, эффективного взаимодейфедеральный холдинг, специализирующийся на оказании спектра УРОВНИ УПРАВЛЕНИЯ В ХОЛДИНГЕ телекоммуникационных услуг корпоративным и частным клиентам. Холдинг создает в городах России одноименные мультисервисные КОРПОРАТИВНЫЙ ЦЕНТРI кабельные сети в масштабах города как платформу для оказания различГенеральный директор ного рода телекоммуникационных Заместители генерального директора услуг. Система управления в группе Директора по направлениям деятельности Руководители служб основана на процессном подходе. В компании выделены два вида организационных структур: корпораУПРАВЛЯЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯРР тивный центр и управляемое общество. Организационная структура холдинга сформирована на основе Исполнительный директор* иерархически выстроенных бизнесДиректора по направлениям деятельности процессов по принципу «от управРуководители отделов ляющей организации – к операционным компаниям». Корпоративный *Должность указана в штатном расписании, центр (КЦ) осуществляет процессы исп. директор действует на основании доверенности и договора на управление управления холдинга в целом, а также предоставляет управляе

август 2009 Расчет /

039

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ ствия с федеральными кредитными институтами, сводной бухгалтерской отчетности. Холдингу приходится использования всех финансовых инструментов; балансировать между выгодами от снижения налогообла– управления контекстом персонала через обеспе- гаемой базы, повышения ликвидности, платежеспособчение единства развития проекта. ности, и несовершенством законодательства, регулируюСогласно выбранной модели организации бизнеса щего взаимоотношения между компаниями группы. (а это федеральная структура) долгосрочная стратегия В основном проблемы сотрудничества фирм в рамках развития холдинга зависит не от маркетинга, а от вну- группы сводятся к перемещению денежных средств внутренней экономической эффективности компаний три структуры и к проблеме налогообложения операций группы. Дело в том, что в отличие от местного игрока между ними. Современное состояние правового регулирынка, присутствующего в конкретном регионе, федеральный оператор может достигать выгод за Холдингу приходится балансировать между выгодами счет синергии на уровне затрат. от снижения налогооблагаемой базы, повышения ликвидности, Однако в связи с возникшими экономическими катаклизмами, платежеспособности, и несовершенством законодательства, которые так или иначе отразились регулирующего отношения между компаниями группы. абсолютно на всех компаниях, изменилась ситуация и в холдинге «ЭР-Телеком». рования деятельности взаимозависимых организаций, Можно выделить основные факторы, которые включая режим налогообложения, по-прежнему не учиповлияли на деятельность холдинга: тывает в должной мере специфику отношений между – сокращение среднемесячного уровня доходности организациями, объединенными в холдинги. на рынке физических и юридических лиц; Для того чтобы группам компаний на территории – увеличение оттока клиентов, необходимость его РФ жилось лучше, необходимо в комплексе совершенкомпенсации с целью удержания рыночных позиций; ствовать действующий на данный момент режим раз– сокращение инвестиционных источников; дельного налогообложения взаимозависимых органи– увеличение процентной ставки по обслуживанию заций, входящих в холдинговые структуры. А именно: кредитов.

– установить правила корректировки налоговых Компания оперативно отреагировала на изменив- обязательств взаимозависимых организаций, включая шиеся условия рынка, в частности: урегулирование порядка распределения налогового – произошло максимально возможное сокращение бремени между участниками холдинга; операционных расходов проекта; – установить правила налогового контроля за – произошел выход компаний группы на операци- использованием трансфертного ценообразования по онную рентабельность на год раньше запланированно- контролируемым сделкам. го периода; Ну а пока указанные вопросы не решены на высшем – была поставлена задача максимизации генериру- уровне, холдингам приходится работать в рамках сущеемого денежного потока; ствующих норм законодательства.

– дальнейшее развитие операционных компаний стало возможным только за счет собственных источников. Осторожнее с оптимизацией В итоге руководство холдинга пришло к выводу, что существующая юридическая структура перестала в пол- Все очевиднее становится факт: чтобы не утратить позиной мере обеспечивать единый «денежный поток» в рам- ции на рынке, существующую структуру бизнеса следует ках холдинга без дополнительной налоговой нагрузки тщательно диагностировать и вносить необходимые и налоговых рисков и требует пересмотра. Причем руко- изменения. Особое внимание при этом следует уделить водство рассматривает не только возможность дополни- налоговому планированию в рамках группы компаний, тельной оптимизации уже существующей структуры, но отмечает Мария Фролова, главный бухгалтер транспорти полной ее перестройки, вплоть до перехода к филиаль- ной компании «Альфа». Ведь налоговые платежи являютной сети. Пересмотр структуры направлен на построе- ся одной из самых значительных статей расходов для ние более эффективной системы управления: сокраще- большинства компаний. В связи с этим необходимо созние уровней управления при переходе на филиальную дание эффективной системы управления, которая давала сеть и создание оптимальной системы финансирования бы возможность более осмысленно подойти к процессу принятия управленческих решений, ликвидировать или группы – единого центра финансов и казначейства. снизить налоговые риски. И хотя это не означает их полное устранение, тем не менее, все они должны быть своТрадиционные «помехи» евременно определены, оценены и в дальнейшем учтены Добавляют хлопот холдингам и пробелы в отечественном при принятии управленческих решений. Не забывайте законодательстве. Еще одной проблемой является то, что также, что любая оптимизация налогообложения сама по не уделено должного внимания положениям, регулирую- себе предполагает определенную долю риска. Более того, щим вопросы составления и представления сводной бух- для ее осуществления потребуется спланировать затрагалтерской отчетности в соответствии с РСБУ. Это одна из ты, поэтому перед оптимизацией следует проводить тщапричин, которая затрудняет привлечение инвестицион- тельный анализ существующей системы, как то: стоят ли ных источников. Существующий приказ Минфина от 30 выигранные от оптимизации деньги тех трат и того риска, декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по которые будут в нее вложены? Среди специалистов составлению и представлению бухгалтерской отчетно- существует мнение, что, если доля уплаченных налогов сти» дает лишь схематичные указания о составлении не превышает 10–15 процентов от всего дохода, то

040

/ август 2009 Расчет

дополнительные меры по налоговой оптимизации не требуются. Когда эта доля начинает превышать 15-процентный рубеж, можно проводить оптимизацию. Кроме того, обратите внимание – требования со стороны властей к уровню налогового администрирования ужесточились, поэтому теперь инспекторы еще внимательнее, чем прежде, относятся к холдинговым структурам. Ведь не секрет, что дробление бизнеса на отдельные юрлица используется в том числе и для налоговой оптимизации. Самый распространенный вариант – перевод подконтрольных фирм на спецрежим, например на УСН. Тем более что со следующего года он станет доступен большему числу фирм, поскольку с 2010 года повышается порог для перехода на УСН. Если компания еще не прибегала к этому спецрежиму и только собирается в силу каких-то причин использовать в структуре холдинга «упрощенцев», учитывайте риски такого способа сокращения налоговых выплат. Если бизнес-процессы и принципы работы в группе не изменятся и при этом в холдинге появятся фирмы на УСН, то со стороны налоговых органов данная ситуация вызовет пристальное внимание. Они сочтут, что на спецрежим фирма была переведена лишь с целью экономии на налоговых платежах, а вовсе не в связи с производственной необходимостью. Очевидно, что это грозит компании доначислением налогов. К слову, налоговые органы издавна боролись (и сейчас продолжают бороться) с такими схемами, причем весьма

успешно. Основными критериями, по которым налогоплательщики признаются недобросовестными, являются: 1. Взаимозависимость нескольких организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Это обстоятельство сразу наводит инспекторов на мысль, что отношения взаимозависимости способствуют необоснованному применению таких режимов. Однако стоит заметить, что сам факт взаимозависимости организаций не может свидетельствовать об их недобросовестности. Но при этом он все-таки выступает в роли своеобразной «отправной точки» по раскрытию налоговой схемы, в роли сигнала инспекторам о том, что у налогоплательщика что-то нечисто.

2. Одна производственная база и общие затраты нескольких организаций. Юридически раздробив бизнес, «оптимизаторы» не придают значения тому, что деятельность ранее созданных и созданных вновь организаций ведется по одному адресу, все организации арендуют одни и те же помещения, совместно используют основные средства и кадровый персонал и т. п. В итоге у налоговиков прибавляется доводов, свидетельствующих о применении «схемы». Если фактор нахождения по одному адресу носит чисто формальный характер (хотя активно используется контролирующими органами как доказательство единства созданных структур) и сам по себе еще ни о чем не свидетельствует, то иные факты совместного использования организациями ресурсов наводят на серьезные подозрения. Так, налоговые органы окончательно убедятся в наличии «схемы», если столкнутся с такими БЕЗ ШТАМПОВ обстоятельствами, как работа органиКазалось бы, форма организации бизнеса во многом зависит и от заций в едином режиме, наличие того вида деятельности, которую осуществляет компания. В некотообщих помещений для деятельности, рых сферах уже сформировалась определенная модель «тиражиронаем фактически одного и того же вания» своих географически удаленных единиц. Например, торговую персонала. При таком «букете» велисеть традиционно удобнее создавать в виде филиальной структуры. ка вероятность убедить суд в недоОднако, как показал опрос, проведенный журналом «Расчет» на бросовестности налогоплательщика. сайте www.buhgalteria.ru, мнения респондентов по этому вопросу карКроме того, поводом для пододинально разошлись. По всей видимости, при выборе формы организрений является множество других зации территориально распределенного бизнеса эксперты руководфакторов (общие контрагенты, ствуются разными критериями. Кто-то – уже имеющимся опытом реаобщие работники, отсутствие делолизации конкретных проектов, а кто-то – теоретически сопоставив вой цели при создании новых оргапотребности компании и возможности каждой структуры. низаций и др.). Однако если учесть все вышескаРезультаты опроса: занное при налоговом планировании, то грамотная организация бизПод Вашим руководством развивается продовольственный неса может стать эффективным супермаркет. Принято решение в течение года открыть еще инструментом в целях оптимизации 10 таких магазинов. Как эффективнее организовать бизнес? налогообложения. Кроме того, как уже неоднократно упоминалось, 10,6% российское законодательство несо19,7% Это будет зависеть от терривершенно. Одни и те же налоговые 36,4% ториальной разрозненности схемы можно трактовать как инструоткрываемых точек – 36,4% мент налогового планирования или нелегальный уход от уплаты налоРаботать как филиальная гов. Следовательно, умелое примесеть – 33,3% нение знаний налоговых законов может превратить механизм переРаботать в группе компаний – стройки бизнеса с целью примене19,7% ния «упрощенки» в легальный способ налоговой оптимизации.

33,3% Работать по договору франДарья Сахарова, чайзинга – 10,6 % Арина Виноградова

август 2009 Расчет /

041

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ

Пути реформирования: мнения экспертов Выбор структуры бизнеса, так же как и корректировка уже существующей – довольно сложный процесс. Не многим удается сконструировать новую модель так, чтобы она обеспечивала необходимую оптимизацию затрат и при этом легко управлялась. Вот почему в спокойные времена отважиться на то, чтобы встать на путь реструктуризации, могли себе позволить далеко не все, даже в тех случаях, когда баланс «обременяли» непрофильные активы. Сегодняшние непростые условия заставляют предприятия переоценивать те процессы, которые отлаживались годами, и перестраивать их. Мы попросили экспертов рассказать, что, на их взгляд, важно учесть при пересмотре формы организации бизнеса.

Борис Романько, финансовый директор, руководитель департамента экономики и финансов ООО «Первый оконный завод»: «После первой волны кризиса многие компании приступили к активным действиям по преодолению возникших последствий. Эта задача оказалась вдвойне важной для организаций, имеющих территориально распределен-

042

/ август 2009 Расчет

ные филиальные сети или юридически разрозненные предприятия, которые административно сгруппированы собственниками в экономический холдинг. В таких структурах лишь четкая и эффективная антикризисная программа позволит избежать значительных спадов и провалов в регионах присутствия. Обозначим основные приоритеты, которые она должна содержать. Руководители территориально распределенных компаний в ситуации большой неопределенности должны пересмотреть стратегию филиальной сети. Необходимо максимально быстро провести оценку теперешней ситуации в регионах присутствия и возможные негативные тенденции в будущем. Исходя из собранных фактов и перспективных оценок, нужно будет разработать целевую программу, которая позволит предотвратить воздействие самых негативных факторов и учесть динамику различных регионов. Если филиалы малочисленны, целесообразно их сгруппировать с более крупным подразделением в целях оптимизации штатного расписания и однотипных затрат. Известно правило, что 20 процентов сотрудников делает 80 процентов всей работы, и оставшиеся 20 процентов работы делает 80 процентов сотрудников. Следовательно, «сжатие» численности филиалов в рамках 20–40 процентов проходит довольно безболезненно. Юридически разрозненные группы компаний нужно объединять в филиальную структуру управления, что позволит уменьшить расходы обслуживающего / обеспечивающего персонала, который можно сконцентрировать в управляющей головной организации. В рамках административного управления структуру достаточно выстроить по матричному принципу в разрезе территорий. Тогда реформа не будет болезненной и затратной. Таким образом, повысится управляемость и контроль над расходами и обязатель-

ствами. Если позволяет финансовая структура компании, средства на самое необходимое», что зачастую сказывато филиалы желательно переклассифицировать как цен- ется на работе удаленных подразделений из-за недотры прибыли, а вознаграждение руководителей филиалов статка средств для выплат. Руководители крупных коми общий премиальный фонд «привязать» к размеру гене- паний в настоящее время закрывают филиалы, не оставрируемой прибыли. Это означает, что филиал должен ляя им альтернативы. Однако некоторые предприятия, быть переориентирован на увеличение выручки и сниже- напротив, расширяются, создают новые подразделения. ние подконтрольных затрат. Значение прибыли, рассчи- Рассмотрим достоинства и недостатки перехода от тываемое для целей мотивации, определяется как разница филиальной сети к группе компаний, и наоборот. между доходами филиала и фактическими затратами на Сейчас причиной для перехода с филиальной сети его организацию или функционирование, а также норма- на группу компаний становится оптимизация состоятивными затратами отделов, участвующих в его работе. ния активов: Если филиал не генерирует выручку от внешних контра– разгруппирование филиалов на группы компаний гентов компании, следует ее формировать в управленче- вместе с распределением имеющихся активов для проском учете по законам внутритрансфертного ценообразования. Самостоятельные юрлица, управ- Елена Папуша: «Все собранные деньги стекаются в головляемые по вышеуказанным прави- ную компанию, а последняя «кроит средства на самое лам, разумно использовать в рамках необходимое». программы оптимизации налогообложения, используя льготы малых субъектов предпринимательства для УСН и ЕНВД, и соответ- ведения оптимизации использования производственственно по ЕСН. ных, финансовых и кадровых ресурсов; Перевод группы компаний в филиальную структуру, – оптимизация налогообложения, заключающаяся возможно, оголит риски «владения». Это может активи- в сокращении налоговых выплат за счет перехода зировать рейдеров, но кризис заставляет управлять ком- групп компаний на наиболее подходящие для них панией по законам военных действий. Поэтому важно системы налогообложения. гибко изменять свою внутреннюю среду, т. к. изменения На это могут пойти организации, имеющие развивнешней сейчас неподконтрольны организациям». тую дивизиональную структуру и достаточно средств для такого рода реструктуризации (деньги обычно идут на оплату труда управляющих и внешних временно работающих специалистов). То есть фактически переход на группу компаний – переход от сильной структуры на новый этап развития через децентрализацию. Соответственно, обратный порядок – переход от группы компаний к филиальной сети – в большинстве случаев объясняется необходимостью усиления поддержки входящих в компанию структур (филиалов). Известно, что при филиальной структуре ресурсы компании могут перенаправляться по усмотрению головной компании с целью поддержки филиалов в осуществлении их деятельности в рамках задач, поставленных головной компанией. Этапы перехода компании от филиальной структуры к группе компаний – это этапы организационного развития филиалов. В целом ситуация аналогична созданию на базе одного филиала дочерней компании, руководители которой самостоятельно принимают решения. В период кризиса ввиду особенностей развития каждой компании (в числе которых и менталитет людей, работающих в ней) при принятии решения о реорганизации следует исходить из интересов компании, которые сводятся к долгосрочной перспективе деятельности и к получению при этом прибыли. Если при филиальной структуре возможно оптимизировать организационную структуру и при этом не увеличить расходы и налоЕлена Папуша, независимый эксперт говое бремя, то этим стоит воспользоваться. Если же вместе с кризисом наступил «момент икс», подразумепо финансам и бюджетной политике: вающий, что без перехода от филиалов к группе компаний невозможно будет осуществлять деятельность и / «В филиалах в период кризиса основной проблемой стал или развиваться, – тогда стоит задуматься над реструкнедостаток финансирования со стороны управляющих туризацией компании в группу компаний». компаний. А именно: все собранные денежные средства стекаются в головную компанию, а последняя «кроит

август 2009 Расчет /

043

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ

Юрий Шакун, бизнес-тренер, консультант по стратегическому планированию, развитию дистрибуции, розничных продаж, управлению закупками КГ «Гермес»:

сто не успели выйти на точку окупаемости, сеть становится очень дорогой в обслуживании. В этой ситуации переход с филиалов на группу компаний может быть возможен при следующих условиях: – если для этого есть достаточное количество управленческих ресурсов (особенно на местах); – если есть детальный финансовый план, бизнесплан; – если реорганизуются уже состоявшиеся, самоокупаемые филиалы; – если при этом в сознании потребителей сохранится связь между головной организацией и новоявленной компанией; – если это благотворно скажется на отношениях между потребителями и поставщиками (или как минимум не ухудшит их); – если после перехода в независимую форму управления новая компания сохранит лояльность к головной организации и не перейдет в сбытовую сеть конкурентов. Впрочем, у филиалов есть и свои преимущества перед группой компаний. Так, «свое» лучше и быстрее управляется, оперативнее и экономичнее ведется бухгалтерский учет, прозрачнее «внутренняя кухня», дешевле обходятся изменения. А холдингам, в свою очередь, доступен механизм трансфертных цен, диверсификация финансовых потоков, возможность создания «оболочечной» компании. Все это повышает устойчивость бизнеса, ответственность менеджмента на местах, клиентоориентированность руководства головной организации. Если компания задумается о переходе с одной структуры на другую, то ей придется преодолеть следующие этапы: – обозначить цель, то есть определить, зачем необходимы изменения (обосновать экономические и финансовые выгоды от перехода, в первую очередь – как это отразится на взаимодействии с клиентами); – провести аудит бизнес-процессов («как есть»); – разработать новую редакцию бизнес-процессов,

«Кризис усугубил старые проблемы отечественных цепей дистрибуции, такие как уровень просроченной дебиторской задолженности, количество возвратов и неликвидов, падение оборотов организаций. Принес он и новые трудности. Снизилась оборачиваемость капитала в компаниях. Пострадала также эффективность традиционных схем мотивации и стимулирования сбыта. Кадровая «чехарда», которая возникла как у поставщиков, так и у оптовых покупателей, негативно сказалась на управляемости дистрибу«В условиях кризиса, если какие-то подразделения комции. Сыграло свою отрицательную роль и сужение пании заведомо дотационные (лишь бы не отдать рынок ассортиментной линейки. Кроме конкурентам) или просто не успели выйти на точку окупатого, увеличилась доля прямых емости, филиальная сеть становится очень дорогой издержек (логистических, склад- в обслуживании». ских) в стоимости конечной продукции. Естественно, что в связи с этими факторами компании стараются пересмо- наложить на них функционал новой оргструктуры; треть существующие принципы работы и оптими– обновить перечень компетенций сотрудников, зировать их. В некоторых случаях это оказывается которые будут обслуживать новую оргструктуру; возможным только благодаря изменению юриди– разработать системы мотивации сотрудников ческой структуры самой организации. Например, и руководителей; филиальная сеть через призму финансов предпо– провести моделирование и пилотные проекты лагает несколько центров финансовой отчетности отдельных элементов обновленной структуры управлеи один центр учета. Такая схема приемлема в усло- ния. По итогам проб скорректировать использованную виях стратегии охвата рынка и стратегии вывода модель; новых продуктов. В условиях же кризиса, особен– обеспечить контролируемый переход к новой но если какие-то филиалы заведомо дотационные организационной структуре». (лишь бы не отдать рынок конкурентам) или про-

044

/ август 2009 Расчет

Татьяна Сорокина, директор компании «Юнит-Консалтинг»: «Переход на ту или иную организационную модель сопровождается в первую очередь оценкой эффективности управления ресурсами компании. В идеальном случае решение о способе управления разрастающейся компанией должно быть принято на момент начала такого развития. Здесь существует множество критериев, по которым топ-менеджмент определит, стоит ли развивать свой бизнес как филиальную сеть, или же вновь открывающиеся предприятия наделить большей ответственностью, самостоятельностью, и развивать бизнес в рамках группы компаний. Каждая форма имеет свою специфику налогообложения и требует предварительной оценки. С этой точки зрения, для разных типов бизнеса, его специфики и отраслевой специализации оптимальными могут быть разные юридические формы. Очень важно при выборе формы юридической организации учитывать меру экономической самостоятельности регионального подразделения. В соответствии с гражданским законодательством форма организации в виде дочерней компании предполагает большую степень «экономической свободы» удаленного подразделения при работе на региональном рынке: создается самостоятельно хозяйствующая единица, которая имеет реальные рычаги для получения прибыли в виде самостоятельного определения цен на продаваемую продукцию, самостоятельного формирования части ассортимента и др., а также распоряжается частью зарабатываемой прибыли. Филиальная же форма организации предполагает меньше возможностей для самостоятельной деятельности: филиалы действуют на основании утвержденных головной компанией положений и в рамках определенных полномочий. Однако на практике степень юридической и экономической самостоятельности зачастую не совпадает.

Например, наш клиент – компания, работающая на рынке игровых автоматов для детей, при форме организации обособленного подразделения в виде отдельного юридического лица, полностью контролировала всю оперативную деятельность подразделения, например, вела кадровый учет подразделений, даже трудовые книжки почасовых рабочих хранила в головном офисе. Как видим из этого примера, форма юридической организации подразделения предполагает большую самостоятельность, а экономическая свобода дочерним компаниям не передана. Напротив – предусмотрен ряд мер по максимальному контролю всей деятельности подразделения и выполняется «жесткая» модель экономического управления. Как правило, причиной расхождения выбранной юридической формы с моделью управления в удаленных подразделениях являются особенности налогообложения того рынка, на котором работает компания». Мы привели пример того, как на практике соотносятся управленческая модель и юридическая форма организации региональных подразделений (или ситуацию «как есть»). А как надо? Как добиться максимального соответствия выбранной юридической и управленческой структуры? Лучшим ответом на этот вопрос является пример структурной организации одного из ведущих дистрибьюторов фармацевтического рынка. Компания предусмотрела возможность изменения формы организации изначально при открытии очередного филиала (всего филиальная сеть насчитывает больше десятка филиалов). Первоначально в регионе открывается филиал, управляемый максимально жестко головным офисом, что означает постоянный контроль всей оперативной деятельности, в частности, только перечень наименований отчетов, которые обязан представлять филиал ежемесячно, располагается на двух полных листах. Таким образом, на ранних стадиях развития регионального подразделения головной офис контролирует и вмешивается в оперативную деятельность. Данной форме управления лучше всего соответствует филиальная структура. На первоначальном этапе руководитель филиала оповещается о том, что если в течение первых 2-3 лет работы подразделение будет показывать хорошие результаты деятельности, то не исключено, что в дальнейшем его преобразуют в дочернюю компанию с возможностью распоряжаться частью прибыли, зарабатываемой филиалом, и возможностью развития собственной филиальной сети на территории присутствия подразделения. Однако стоит отметить, что сейчас многие филиалы, впрочем как и группы компаний, получившие такую самостоятельность, как бы откатились назад, к истокам. Сегодня подразделения и «дочки» ослабли. Самостоятельно некоторые из них удержаться на плаву не смогут. Поэтому фирмы изменяют структуру управления, а также расширяют количество контролируемых показателей деятельности подразделений и проводят их оценку чаще. Филиальная сеть – это более подходящий вид оргструктуры для нестабильной ситуации. Ее главная задача – эффективно вести основную деятельность и набирать обороты, оставаясь под чутким руководством более опытного центрального офиса. Подготовила Арина Виноградова

август 2009 Расчет /

045

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ

Best Practice в выборе «образа» компании Филиальные и холдинговые структуры обладают индивидуальными особенностями. Но по определенным критериям и расчетам можно сделать выбор в пользу более эффективной организации бизнеса. Правда процесс этот трудный и мучительный, но если все просчитать правильно, то результат будет стоить затраченных усилий и ресурсов. Своим опытом в этом непростом деле с «Расчетом» поделилась Валентина Епишина, главный бухгалтер ОАО «Детский мир – Центр».

У развилки Одним из важнейших факторов экономии средств компании и улучшения ее финансового результата является оптимизация организационной структуры. Розничная сеть детских товаров «Детский мир», как и многие компании национального уровня, в период бурного развития стояла перед выбором создания наиболее оптимальной структуры, позволяющей эффективно использовать имеющиеся ресурсы для достижения максимального финансового результата. Изначально было понимание того, что данная процедура потребует детального подхода, привлечения компетентных сотрудников, расчета эффективности принятия того или иного сценария развития бизнеса. На практике ожидания подтвердились. Но следует отметить, что опыт проведения такой «ревизии» – бесценен. Когда встал вопрос, что конкретно следует создавать – одно юридическое лицо с разветвленной филиальной сетью, или холдинг, состоящий из территориально разрозненных отдельных юридических лиц, появилась необходимость оценить уровень налоговой нагрузки в целом по структуре и степень эффективности использования управленческого персонала. В частности, пришлось проанализировать налоговую нагрузку сети за последние два года работы компании, а также внимательно изучить штатное расписание и продумать пути его оптимизации. Еще одним важным и довольно сложным этапом «перекройки» организационной структуры стала работа с документацией. При изменении статуса любая компания обязана поставить в известность налоговые органы, внебюджетные фонды, провести сверки расчетов по платежам и закрыть все выявленные «пробелы». Внутри организации поэтапно вносятся необходимые коррективы, начиная с изменений основного документа любой компании – устава,

046

/ август 2009 Расчет

и заканчивая перерегистрацией всей контрольнокассовой техники. Будьте готовы к тому, что данные процедуры могут занять у вас много времени и существенно отодвинуть планируемые вами сроки достижения новой юридической структуры.

«Кастинг» оргструктур Сразу обратим внимание на тот момент, что годовой розничный оборот одного магазина, состоящего в ОАО «Детский мир – Центр», площадь торгового зала, численность сотрудников, а также состав учредителей, исключали возможность применения специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСН). Поэтому оценка плюсов и минусов различных режимов налогообложения при прочих равных условиях нами не проводилась. С целью принятия оптимального решения по организации структуры бизнеса в компании были выделены объективные факторы, влияющие на порядок налогового учета. В таблице № 1 представлен сравнительный анализ особенностей налогообложения при разных статусах создания удаленных подразделений. Итак, известно, что общая величина к уплате в бюджет НДС, налога на имущество и НДФЛ не зависит от того, как осуществляется деятельность – через региональные компании или же через обособленные подразделения одного юридического лица. Платежи определяются исключительно на основе совокупных показателей, таких как доходы и расходы (НДС), остаточная стоимость основных средств (налог на имущество), а также расходы на оплату труда работников (ЕСН и НДФЛ). При этом, хотя налогооблагаемая база по ЕСН и не зависит от организационно-правовой формы, при осуществлении деятельности через обособленные подразделения у компании появляется право на применение регрессивной шкалы по доходам сотруд-

ников, переходящих из одного подразделения в друВ случае создания удаленных образований в стагое. Это наиболее актуально при наличии нескольких тусе отдельных юридических лиц общая сумма магазинов в одном городе или одном субъекте РФ, налога на прибыль к уплате по всем организациям когда такая миграция сотрудников возможна, а ино- составила бы 32 000 рублей. У магазина 2 образовалгда даже необходима. Например, похожая ситуация ся бы отложенный налоговый актив с суммы убытможет возникнуть при открытии новой торговой ка, перенесенного на будущее, который может быть точки и временном переводе туда наиболее опытных использован только в будущих периодах при услосотрудников для осуществления запуска в чрезвы- вии получения положительного финансового чайно сжатые сроки. результата. Что же касается оценки затрат по налогу на прибыль, то здесь ситуация иная. При ведении деятельно- Предпочтение отдано филиалам сти через обособленные подразделения суммарную величину налога на прибыль, уплачиваемую компани- В результате руководством компании было принято ей, можно существенно сократить за счет консолида- решение о создании одного юридического лица – ции финансовых результатов при наличии убытка торгового оператора с разветвленной сетью филиау головной организации или отдельных ее региональ- лов и представительств. В каждом регионе, включающем несколько субъектов РФ, было создано ных представительств. В условиях, когда доходы по магазинам не могут несколько филиалов (магазинов), наделенных торгопокрыть всю сумму затрат на их открытие и содер- выми функциями, и одно представительство, на котожание, финансовый результат магазина будет отри- рое были возложены исключительно управленческие функции. цательным. Создание одного юридического лица с сетью В этих условиях перераспределение финансового результата внутри одной компании может привести филиалов позволило управляющей компании групк оптимизации налоговой нагрузки по налогу на при- пы – ОАО «Детский мир – Центр» – централизобыль, чем, к сожалению, не могут воспользоваться ванно разрабатывать учетные политики в области отдельные юридические лица, входящие в состав холдинга. ДЕЙСТВИЯ ПРИ СМЕНЕ СТРУКТУРЫ Поясним это на условном примере, представленном в таблице № 2. Любое изменение в структуре компании, связанное с созданием или Как видно из приведенных в таблиликвидацией филиалов (отдельных юридических лиц), повлечет проце цифр, при создании удаленных ведение следующих мероприятий: образований в форме обособленных • внесение изменений в устав головной организации, подразделений отрицательные фи• проведение сверки расчетов с налоговыми органами, нансовые результаты по магазину 2 • снятие с учета в налоговых органах и внебюджетных фондах частично перекрылись положительобразований старой структуры, ными финансовыми результатами по • постановку на учет в новом статусе, магазинам 1 и 3. В результате этого • перерегистрацию всей контрольно-кассовой техники сумма налога на прибыль за отчетный и многое другое. период была сокращена на 8000 рублей и составила 24 000 рублей.

август 2009 Расчет /

047

ТЕМА НОМЕРА: ФИЛИАЛЫ VS. «ДОЧКИ». КЛЮЧ К НОВОЙ ФОРМЕ Таблица № 1. Сравнительный анализ особенностей налогообложения при разных статусах создания удаленных подразделений Обособленные подразделения

Обязанности

Отдельные юридические лица

С выделением на отдельный баланс

Без выделения на отдельный баланс

Необходимость самостоятельного составления бухгалтерской отчетности (баланс, форма №2 и т.д.)

Да

Да

В целом по организации

2.1.

Исчисление и уплата налога

По месту нахождения

По месту нахождения

Через головную организацию

2.2.

Необходимость распределения налоговых обязательств по подразделениям

Нет

Исходя из сумм доходов работников подразделения

Исходя из сумм доходов работников подразделения

2.3.

Необходимость составления и предоставления отчетности по месту нахождения подразделения

Да

По выбору организации

Нет

№ п/п

1

НДФЛ

2

ЕСН

3 3.1.

Возможность применения регрессивной шкалы по ЕСН по сотрудникам, переходящим из организации в организацию

Нет

Да

Да

3.2.

Исчисление и уплата налога

По месту нахождения

По месту нахождения

Через головную организацию

3.3.

Необходимость распределения налоговых обязательств по подразделениям

Нет

Исходя из сумм вознаграждений работников подразделения

Нет

3.4.

Необходимость составления и предоставления отчетности по месту нахождения подразделения

Да

Да

В целом по организации

4.1.

Исчисление и уплата налога

По месту нахождения

В целом по организации

В целом по организации

4.2.

Необходимость распределения налоговых обязательств по подразделениям

Нет

Нет

Нет

4.3.

Необходимость составления и предоставления отчетности по месту нахождения подразделения

Да

В целом по организации

В целом по организации

НДС

4

Налог на имущество

5 5.1.

Уплата налога

По месту нахождения

По месту нахождения

По движимому имуществу – по месту г/о, по недвижимому – по месту нахождения

5.2.

Необходимость распределения налоговых обязательств по подразделениям

Нет

Да

По недвижимому имуществу

5.3.

Необходимость составления и предоставления в местные органы ИФНС отчетности

Да

Да

В целом по организации

Налог на прибыль

6 6.1.

Возможность оптимизации налоговой нагрузки

Нет

Да

Да

6.2.

Уплата налога в бюджет субъекта РФ

По месту нахождения

По месту нахождения

По месту нахождения

Пропорционально удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества

Нет

6.3.

Необходимость распределения налоговых обязательств по подразделениям

Нет

Пропорционально удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества

6.4

Необходимость составления и предоставления отчетности по месту нахождения подразделения

Да

Да

048

/ август 2009 Расчет

Таблица № 2 Расчет налога на прибыль при различных организационных структурах компании Наименование

Магазин 1

Магазин 2

Магазин 3

ИТОГО

60 000

120 000

ВАРИАНТ 1: ОТДЕЛЬНЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА

Финансовый результат до налогообложения, руб.

100 000

–40 000

Налогооблагаемая база, руб.

100 000

60 000

160 000

Сумма налога на прибыль, руб.

20 000

12 000

32 000

60 000

120 000

ВАРИАНТ 2: ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Финансовый результат до налогообложения, руб.

100 000

–40 000

Налогооблагаемая база, руб.

120 000

120 000

Сумма налога на прибыль, руб.

24 000

24 000

бухгалтерского и налогового учета, единые стандар- бухгалтерии филиалов. Если численность сотрудниты бюджетирования и планирования, единые прави- ков, непосредственно участвующих в торговом прола подготовки управленческой отчетности. Дока- цессе (таких как продавцы, кассиры и т. д.), не завизано, что такой подход способствует минимизации сит от того, как на деле будут оформлены удаленные ошибок в учете и существенно облегчает процесс подразделения – в виде отдельных юридических лиц, подготовки отчетности. или же как филиалы, то структурой административноНаличие одного юридического лица позволило хозяйственного и управленческого штата можно выработать единое мнение по многим коллизионным манипулировать. вопросам в области бухгалтерского и налогового учета, что, несомненно, сокращает налоговые риски При изменении статуса любая компания обязана поставить и существенно повышает шансы в известность налоговые органы, внебюджетные фонды, прокомпании отстоять свои интересы вести сверки расчетов по платежам и закрыть все выявленпо спорным вопросам. Также стоит обратить внима- ные «пробелы». ние на вопрос оптимизации внедрения различных информационных систем (учетНи для кого не секрет, что несмотря на насыщенных, аналитических и т. д.), без использования кото- ность рынка труда, найти высококвалифицированного рых в настоящее время просто не обойтись. и опытного бухгалтера непросто. Стоимость таких спеЦентрализованный подход позволяет комплексно циалистов на рынке существенна. В условиях внедреподойти к решению данного вопроса, сократить рас- ния единых правил и методов учета, наличия единой ходы как на само внедрение программных продук- автоматизированной системы учета, объем работ по тов, так и на оплату труда собственных специали- ведению бухгалтерского и налогового учета и составлестов, участвующих в проектной работе. С другой нию отчетности филиалов снижается, что позволяет стороны, при внедрении программных продуктов оптимизировать штат бухгалтерии. в крупной организации с разветвленной филиальПодводя итоги, можно сделать вывод, что оформной сетью необходимо уделить более пристальное ление удаленных подразделений в качестве филиавнимание вопросу создания оптимальной архитек- лов (вместо отдельных юридических лиц) позволит туры программных продуктов, учитывающей все оптимизировать налогообложение в части налога на нюансы взаимоотношений между головной органи- прибыль (при условии отсутствия возможности призацией и ее филиалами. менения специальных налоговых режимов), а также Указанные выше решения централизованного кон- на порядок улучшить уровень организации финансотроля над учетными процессами в сети позволили вого и управленческого учета, оптимизировать оргаОАО «Детский мир – Центр» оптимизировать штат низационную структуру.

август 2009 Расчет /

049

ДЕФЕКТ ЗАКОНА

«Предельные» ловушки УСН В мае этого года ВАС РФ наконец «созрел» и рассмотрел затянувшийся спор о предельном размере дохода, при котором фирма вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Судьи посчитали, что индексацию следует проводить не только на коэффициент-дефлятор на следующий год, но и на коэффициенты, применявшиеся ранее. Выходит, что УСН стала доступна тем фирмам, которые уже были готовы с этим спецрежимом распрощаться. Кроме того, власти наконец-то утвердили на законодательном уровне повышенные пределы для перехода на «упрощенку». Правда действовать они начнут только с 2010 года. Как же быть компаниям, которые ошибочно, доверившись «версии Минфина», перешли на общий режим, якобы превысив пределы? Можно ли им положиться на постановление ВАС, или рассчитывать, что закон будет иметь обратную силу? Разобраться, как теперь изменилась ситуация, нам помогают эксперты.

В чем проблема? Судьбоносные выводы арбитров представлены в постановлении Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 12010/08 по делу № А44-42/2008. Чтобы понять, какие последствия это решение может иметь для «упро-

050

/ август 2009 Расчет

щенцев», вспомним историю проблемы, – предлагает Алексей Прохоров, начальник юридического отдела Группы компаний «ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС». Так, предельный размер дохода в 15 миллионов рублей за девять предшествующих месяцев ограничивает возможности организации перейти на упрощенную систе-

му налогообложения. А 20-миллионный размер дохо- ря 2010 года, равна 23 070 000 рублей (15 млн руб. x да – порог, переступив который фирма может утра- x 1,538); величина предельного размера доходов налоготить право на спецрежим. Эти величины ежегодно плательщика, ограничивающая право на применение кор-ректируются на так называемые коэффициенты- упрощенной системы налогообложения по итогам дефляторы (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). отчетного (налогового) периода в 2009 году, равна При этом, если следовать нормам Налогового 30 760 000 рублей (20 млн руб. x 1,538). кодекса буквально, то проводить индексацию надо В то же время если предельные значения рассчитыне только на коэффициент, устанавливаемый на вать с учетом коэффициентов за предыдущие годы, то следующий календарный год, но еще и умножать получается 43 428 077 рублей (15 000 000 руб. x 1,132 x лимит на коэффициенты-дефляторы, которые при- x 1,241 x 1,34 x 1,538) и 57 904 103 рублей (20 000 000 руб. x менялись ранее (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538) соответственно. В далеком 2006 году значение коэффициента-дефлятора было установлено одинаковым как для НА «УПРОЩЕНКУ» МОЖНО ВЕРНУТЬСЯ УСН, так и для ЕНВД – 1,132 (приказы Минэкономразвития от 3 ноября – В связи с принятием ВАС РФ такого поистине революционного постановле2005 г. № 284 и от 27 октября 2005 г. ния, по моему мнению, налогоплательщики смогут, превысив в 2009 году лимит № 277). Но уже на 2007 год они ставыручки в сумме 30,760 тыс. рублей, не лишиться права на применение УСН. ли различаться. Так, значение коэфОднако этот показатель в любом случае не должен быть больше 57,904 тыс. фициента-дефлятора для целей руб. В свою очередь, фирмы, использующие другие режимы, смогут перейти ЕНВД было установлено в размере на «упрощенку» в 2010 году, если их выручка не превысит по итогам III кварта1,096 (приказ Минэкономразвития ла 2009 года 43,428 тыс. рублей. от 3 ноября 2006 г. № 359), а для УСН Правда есть и еще один интересный аспект проблемы, которая вытекает из был установлен коэффициент 1,241 позиции ВАС РФ: как быть тем компаниям, которые, якобы утратив право на (приказ Минэкономразвития от применение УСН в связи с превышением лимита выручки, в течение года нача3 ноября 2006 г. № 360). ли применять общий режим налогообложения? Возможно, такая разница в коэфСогласно действующим нормам, фирмы-«упрощенцы» не вправе до конца налогового периода сменить режим налогообложения, кроме случаев, предуфициентах и толкнула специалисмотренных НК РФ (п. 3 ст. 346.13 НК). Получается, что организации, потерявстов финансового ведомства на то, шие право на УСН в середине 2009 года вследствие превышения лимита чтобы издать письмо от 8 декабвыручки, не только вправе, но и обязаны пересчитать свои налоговые обязаря 2006 года № 03-11-02/272. тельства исходя из упрощенного режима (при условии, что их выручка не преВ нем было указано, что размер высила лимитов, рассчитанных в соответствии с толкованием ВАС РФ). Так, коэффициента-дефлятора на 2007 компаниям следует подать «нулевые» декларации по единому ЕСН, налогу год (1,241) установлен с учетом на прибыль и налогу на имущество за соответствующие налоговые периоды. коэффициента-дефлятора на 2006 Ранее уплаченную сумму при этом можно будет возвратить из бюджета. А вот год – в размере 1,132 (коэффициентсуммы НДС, ранее уплаченные в бюджет, вернуть не удастся, поскольку они дефлятор на 2007 г. – в размере были выставлены покупателям (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК). В то же время суммы 1,096 х 1,132). «входного» налога, поставленные ранее к вычету, должны быть восстановлеПозиция, надо признать, по меньны и уплачены в бюджет (письмо ФНС России от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925). шей мере спорная. Ведь, как сказа-но Кроме того, фирмам придется исчислить и уплатить единый налог. выше, нормы НК РФ прямо предуПредставляется, что пересчитать налоги смогут также компании, которым инспексматривают последовательное переторы отказали в переходе на «упрощенку» при подаче заявлений до начала множение коэффициентов-дефкалендарного года. Фирмы же, ошибочно оповестившие в начале года инспектоляторов. ров о переходе на общий режим, не смогут вернуть излишне уплаченные суммы.

Ситуация накаляется С каждым годом разрыв между предельной величиной, рассчитанной «по версии Минфина», и предельной величиной, полученной с учетом коэффициентов за прошлые годы, увеличивался. При этом главное финансовое ведомство продолжало настаивать на своей трактовке налогового законодательства. По мнению Минфина, сформулированному в письме от 30 декабря 2008 года № 03-11-05/322, в 2009 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 янва-

Алексей Бахметьев, аналитик ЗАО «ФОРПОСТ»

август 2009 Расчет /

051

ДЕФЕКТ ЗАКОНА Но в тех редких случаях, когда налогоплательщик обращался в суд, пытаясь отстоять право на «упрощенку», судьи поддерживали чиновников и выносили решения в пользу налоговых инспекций (например, постановление ФАС Уральского округа от 20 октября 2008 г. № Ф09-6791/08-С3 по делу № А76-6152/08).

ВАС дал добро… История получила новое развитие, когда дело № А4442/2008 после рассмотрения Арбитражным судом Новгородской области (постановлением ФАС СевероЗападного округа от 6 июня 2008 г. решение по делу было оставлено без изменения) было передано для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ. (О подробностях этого дела мы рассказали в № 3 журнала «Расчет» за 2009 г.). То, что судьи высшей судебной инстанции не разделяют подход своих коллег, следовало еще из Определения от 28 октября 2008 года № 12010/08, которым дело было передано для пересмотра. Судьи отметили, что требования статьи 346.12 НК РФ, предусматривающие индексацию путем перемножения коэффициентов за все предыдущие годы, являются императивными. При этом из текста приказа Минэкономразвития не следует, что

коэффициент-дефлятор рассчитан с учетом размера предыдущего. Судьи высшей судебной инстанции долго тянули с решением и все же при пересмотре дела отменили судебные акты нижестоящих судов и удовлетворили требования налогоплательщика. Тем самым арбитры, по сути, дали «зеленый свет» на применение «упрощенки» организациям, доход которых превышает критерии, рассчитанные «по версии Минфина» (см. постановление Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 12010/08). Конечно, было бы наивно полагать, что теперь все без исключения инспекции «на местах» будут руководствоваться судебным актом и игнорировать письма финансистов. Но бесспорно то, что у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Ведь при разрешении того или иного вопроса позиция Президиума ВАС для судей является весомым аргументом.

«Презент» от властей

Но «подарок» предпринимателям сделали не только судьи, но и законодатели. С легкой руки президента Дмитрия Медведева Закон .№ 204-ФЗ о повышении пределов для перехода на УСН увидел свет 19 июля 2009 года. Документ уточняет требования к налогоплательщикам, желающим перейти на «упрощенку» и применяющим данную систему налогообложения, – ПОБЕДА НЕИЗБЕЖНА отмечает Марина Головченко, руководитель бухгалтерского отдела – На мой взгляд, компании спокойно могут руководствоваться новым юридической компании «ЭНСО». постановлением ВАС РФ. Они могут быть уверены в том, что даже если Так, с 15 до 45 млн рублей увеличен на местах какой-то налоговый инспектор не читает судебную практику и предельный размер дохода налогонезнаком с новыми правилами, то, когда дойдет до спора, компания смоплательщика, позволяющий перейжет выиграть судебное дело. Для арбитров это четкое указание, каким ти на УСН. Продолжать применять образом следует разрешать такие споры. Правда есть категория налогоплательщиков, которых в принципе не интересует возможность защиУСН смогут те налогоплательщики, ты в суде. Они попросту не хотят, чтобы дело доходило до конфликта. у которых доход за год не превысил Для них, может быть, имеет смысл перестраховаться и подождать немно60 млн рублей (ранее –20 млн руб.). го. Но я бы в своей работе практической руководствовался именно этим Новые предельные размеры постановлением ВАС РФ. доходов будут применяться до 2012 г. включительно. Что касается 2013 г., то в течение этого года будут применяться предельные размеры доходов, действовавшие в 2009 г. с учетом индексации. До 2012 г. включительно также отменяется применение коэффициентадефлятора. Данные меры позволят расширить круг субъектов малого предпринимательства, желающих либо уже имеющих возможность применять УСН, а также реально снизить налоговую нагрузку на данную категорию хозяйствующих субъектов. Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального Сергей опубликования, за исключением Шаповалов, вышеназванных положений, котопартнер юридирые вступают в силу со дня офицической компаального опубликования. нии «Налоговая помощь»

Арина Виноградова

052

/ август 2009 Расчет

АРБИТРАЖ

Счет–фактура и вычет по НДС: «легенда» меняется Культу счета-фактуры, который так активно пропагандируют налоговые органы, похоже, приходит конец. Нет, никто не собирается отнимать у этого документа пальму первенства при получении вычета по НДС. Тем более что присвоена она счету-фактуре на законодательном уровне. Но вот ворох других бумаг, которыми оформляются сделки, уже не столь бесполезен, как это случалось прежде. Почувствовать ветер перемен нам помог Денис Пайвин, к. ю. н., руководитель налоговой и судебной практики департамента налогов и права ОАО «ЭнергоМашиностроительный Альянс».

Смутное время Итак, представим себе конец 2005 года, зал суда, разбирается спор между налоговой инспекцией и компанией «Ресурс» о возможности предоставления фирме вычета по НДС. Организация явила судьям и контролерам все документы, сопровождающие сделку, в том числе и главное свидетельство в подтверждение права на налоговый вычет – счет-фактуру. Да вот беда – в последнем не указаны реквизиты «платежки», посредством которой фирма перечислила налог. Эта досадная оплошность не оставляет организации ни единого шанса отстоять свою позицию. Вердикт судей – отказать в вычете и правомерно привлечь «Ресурс» к налоговой ответственности. Согласитесь, ситуация, весьма характерная для того времени. Подход к применению статьи 169 НК стал меняться лишь с тех пор, как Конституционным Судом РФ были приняты некоторые судебные акты, а именно с 2006 года. В первую очередь речь идет об определениях КС РФ от 15 февраля 2005 г. № 93-О и от 18 апреля 2006 г. № 87-О. В них судьи сообщили, что счет-фактура – документ, в котором должны быть предусмотрены общие существенные моменты, необходимые для определения: – контрагента по сделке; – предмета договора;

– суммы налоговой ставки, которая заявляется к вычету. В дополнение к указанным определениям КС РФ чуть позже выпустил еще одно – от 16 ноября 2006 г. № 467. Этот документ можно считать революционным в своем роде, поскольку арбитры в нем призывали арбитражные суды при рассмотрении вопросов о правомерности вычетов по НДС не ограничиваться изучением формальных моментов. То есть исследовать не только счета-фактуры, но и другую документацию, которая отображает информацию по спорным операциям и позволяет обосновать право фирмы на налоговый вычет.

Корректировка документов Еще один момент, который не был до поры до времени урегулирован, – это процедура исправления счетовфактур. Свою лепту и здесь привнес Конституционный Суд. Прежде внесение изменений регулировалось лишь фрагментарно, в частности, можно отметить упоминание об этом в пункте 29 Правил ведения журнала выставленных счетов-фактур. Так вот, КС РФ предложил ориентироваться на следующие утверждения. Налогоплательщик вправе рассчитывать на то, что инспекторы, обнаружив ошибку в документе, сразу его об этом известят. Причем сделают

это до принятия решения, чтобы фирма могла предъявить исправленный документ. Впрочем, судьи также посчитали, что компания в любом случае не должна лишаться права представить исправленный документ напрямую в суд, минуя налоговые органы. Такие выводы следуют из определения КС РФ от 17 июня 2006 г. № 267-О. Правда, позже по этому вопросу высказался и ВАС РФ (постановление пленума № 65 о практике применения положений НК РФ, регулирующих возмещение по НДС нулевой ставки), и его суждения были уже не столь либеральными. Судьи предложили закрепить за компаниями обязанность в первую очередь отдавать исправленные счета-фактуры инспекторам до вынесения решения по существу. А представлять напрямую в суд эти документы можно только в том случае, если имелись обстоятельства, которые не позволили фирме представить исправленные счета-фактуры налоговикам. К слову, в том же определении ВАС РФ в пункте 3 впервые была введена такая категория, как «незначительные дефекты счетафактуры». Этот небольшой нюанс может существенно повлиять на выбор того, когда вносить исправления в счета-фактуры, в каком объеме и как эти реквизиты будут расценивать судьи. Арина Виноградова

август 2009 Расчет /

053

АРБИТРАЖ «Номер и дата счета-фактуры» (графа 1): – фирма самостоятельно устанавливает правила и порядок присвоения номеров (постановление ФАС СЗО от 15 июня 2004 г. № А56-45387/03); – если реализация происходит через структурное подразделение, то нумерацию нужно вести в порядке возрастания по всей организации или посредством резервирования номеров (письмо МНС РФ от 22 марта 2005 г. № 03-04-14/03); – отсутствие номера рассматривается в отдельных округах в качестве дефекта, препятствующего получению вычета по счету-фактуре (постановления ФАС ВСО от 27 декабря 2004 г. № А19-7272/04-33-Ф02-5355/ 04-С1, ФАС ДО от 7 декабря 2005 г. № Ф03-А73/052/4169, от 4 февраля 2004 г. № Ф03-А73/03-2/3556); – нарушение хронологической последовательности выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в предоставлении вычета по конкретному документу (постановления ФАС МО от 20 февраля 2009 г. № КА-А40/614-09, ФАС СЗО от 18 августа 2005 г. № А052344/2005-10); – технические ошибки, допущенные при нумерации, не могут являться дефектом, препятствующим получению вычета (постановление ФАС ВСО от 1 июня 2006 г. № А19-5073/06-50-Ф02-2644/06-С1).

«Продавец» (графа 2): В качестве продавца продукции в счете-фактуре должно указываться наименование организации.

«Адрес продавца» (графа 2а): – прописывается адрес, указанный в учредительных документах продавца (Определение ВАС РФ от 30 июля 2008 г. № 9223/08, письмо Минфина РФ от 7 августа 2006 г. № 03-04-09/15, постановления ФАС ВВО от 28 февраля 2008 г. по делу № А29-3484/2007, ФАС ВСО от 06 ноября 2008 г. № А19-4756/08-50-Ф02-5440/08, ФАС ДО от 29 августа 2008 г. № Ф03-А51/08-2/3516, ФАС МО от 9 февраля 2009 г. № КА-А41/247-09, ФАС ПО от 11 декабря 2008 г. по делу № А55-6009/2008); – в отдельных случаях можно зафиксировать место фактического осуществления предпринимательской деятельности, а не юридического адреса продавца: а) если фактический адрес закреплен в учредительных документах (письмо Минфина РФ от 7 августа 2006 г. № 03-04-09/15); б) если это является единственным нарушением, в целом не опровергающим проведение операции (постановления ФАС ВСО от 19 января 2009 г. № А741458/08-Ф02-6959/08, от 25 ноября 2008 г. № А33808/08-Ф02-5792/08, ФАС ДО от 15 декабря 2008 г. № Ф03-4921/2008); – отсутствие продавца по адресу, указанному в счетефактуре, в период проведения камеральной проверки не является нарушением. Необходимо оценивать достоверность данных на момент выставления счета-фактуры (постановления ФАС ДО от 8 декабря 2008 г. № Ф035360/2008, от 25 сентября 2008 г. № Ф03-А51/08-2/3488, от 10 июня 2008 г. № Ф03-А73/08-2/1920, ФАС ДО от 8 октября 2008 г. № Ф03-4234/2008, ФАС ДО от 8 октября 2008 г. № Ф03-3910/2008, ФАС ДО от 2 июня 2008 г. № -А51/082/1827, ФАС ДО от 7 апреля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/919, от 13 февраля 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6487); – при выставлении счета-фактуры обособленным подразделением указывается адрес головной организации (письма Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. № 03-0709/15, от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08, постановление ФАС ВСО от 4 марта 2009 г. № А33-3064/08-Ф02-729/09). «Покупатель» (графа 6): – допустимо указывать сокращенное наименование покупателя (постановления ФАС МО от 12 апреля 2006 г., от 10 апреля 2006 г. № КА-А40/2832-06); – при выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения компании указывается наименование самой организации (письмо Минфина РФ от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127, постановление ФАС СКО от 1 апреля 2009 г. по делу № А63-675/2008-С4-17).

054

/ август 2009 Расчет

«ИНН / КПП продавца» (графа 2б): – при выставлении счета-фактуры обособленным подразделением указывается его КПП (письма Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, от 20 апреля 2007 г. № 03-07-11/114, от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08, от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127). В то же время, если в данной графе будет указан КПП головной организации, то некоторые суды не сочтут это дефектом, влекущим отказ в предоставлении вычета по счету-фактуре (постановление ФАС СКО от 4 июня 2008 г. № Ф08-3055/2008); – наличие недостоверных данных об ИНН продавца является дефектом, препятствующим получению вычета (постановления ФАС ВСО от 21 сентября 2004 г. № А3314821/03-С3-Ф02-3837/04-С1, от 19 февраля 2004 г. № А10-3473/03-Ф02-345/04-С1, от 7 августа 2003 г. № А33-798/03-С3н-Ф02-2400/03-С1, от 23 октября 2008 г. № А33-1313/08-Ф02-5236/08, ФАС ДО от 21 декабря 2005 г. № Ф03-А73/05-2/4469, ФАС ЗСО от 3 декабря 2007 г. № Ф04-8295/2007(40632-А27-42), от 23 апреля 2007 г. № Ф04-7562/2006(33581-А27-34), от 23 апреля 2007 г. № Ф04-7562/2006(33581-А27-34), ФАС ВСО от 5 июня 2008 г. № А33-11457/07-Ф02-2388/08); – техническая ошибка в ИНН продавца, которая является единственным нарушением и в целом не опровергает проведение операции, не признается дефектом, мешающим получить вычет (постановление ФАС ВСО от 25 июня 2008 г. № А19-15556/07-15-Ф02-2723/08); – отсутствие данных о КПП продавца или ошибки в этих сведениях не являются дефектом, влекущим отказ в предоставлении вычета (постановления ФАС МО от 15 декабря 2008 г. № КА-А40/10902-08, от 15 декабря 2008 г. № КА-А40/10902-08, ФАС СКО от 17 июня 2008 г. № Ф08-3226/2008, ФАС УО от 2 сентября 2008 г. № Ф096203/08-С2); – налогоплательщики, состоящие на учете в качестве крупнейших, заносят тот КПП, который указан в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 22 октября 2008 г. № 03-07-09/33). «Грузоотправитель и его адрес» (графа 3): – правомерно указывать юридический адрес грузоотправителя (постановления ФАС ВСО от 17 августа 2007 г. № А19-127/07-30-Ф02-4096/07, ФАС СКО от 14 января 2008 г. № Ф08-8810/07-3301А); – в случае если налогоплательщик расположен на территории ЗАТО, может быть указан абонентский ящик грузоотправителя (постановление ФАС ВСО от 29 октября 2003 г. № А19-1866/03-24-Ф02-3703/03-С1); – если реальность указанной в счете-фактуре операции доказана и необходимые налоговые платежи по сделке в бюджет перечислены, то наличие конфликта между инспекторами и компанией по поводу того, кого следует указать в счете-фактуре в качестве грузоотправителей (грузополучателей), само по себе не является основанием для отказа в применении вычета (Определение ВАС РФ от 30 июля 2008 г. № 6273/08 по делу № А40-2592/07-141-24); – если продукцию отгружает структурное подразделение, то указывается его наименование и адрес (письмо Минфина РФ от 9 августа 2004 г. № 03-0411/127, письмо УФНС России по г. Москве от 20 марта 2008 г. №19-11/026593); – указывать индекс грузоотправителя необязательно (постановление ФАС ВСО от 8 ноября 2007 г. № А3310458/06-Ф02-8409/07); – указание в качестве адреса грузоотправителя только города (без улицы и номера дома) не является дефектом, влекущим отказ в предоставлении вычета (постановления ФАС МО от 28 сентября 2006 г., 4 октября 2006 г. № КА-А40/9333-06, ФАС ПО от 4 августа 2006 г. по делу № А55-32730/2005); – при оказании услуг данные о грузоотправителе можно не заполнять (письмо Минфина РФ от 22 января 2009 г. № 03-07-09/03, постановления ФАС ДО от 17 января 2007 г., 10 января 2007 г. № Ф03-А59/06-2/4905, ФАС МО от 24 ноября 2008 г. № КА-А41/10801-08, ФАС ПО от 2 октября 2007 г. по делу № А72-6677/06-12/228).

«Грузополучатель и его адрес» (графа 4): – если наименования покупателя и грузополучателя совпадают, то фирма может не указывать данные о последнем. Дефектом, мешающим получить вычет, это считаться не будет (постановление ФАС ВСО от 7 августа 2008 г. № А33-1722/07-Ф02-3662/08, А331722/07-Ф02-3663/08 по делу № А33-1722/07); – указывается фактический адрес грузополучателя (письмо Минфина РФ от 9 ноября 2006 г. № 03-04-09/18, постановления ФАС ВСО от 11 апреля 2006 г. № А1918501/05-52-Ф02-1445/06-С1, от 9 сентября 2005 г. № А19-6488/05-40-Ф02-4323/05-С1), однако суды разрешают указывать и юридический адрес грузополучателя (постановления ФАС МО от 17 октября 2006 г. № КА-А41/9611-06, ФАС ПО от 19 февраля 2009 г. по делу № А55-4283/2008, ФАС СКО от 29 января 2008 г. № Ф08-3/08-3А); – при оказании услуг данные о грузополучателе могут не заполняться (письмо Минфина РФ от 22 января 2007 г., 10 января 2007 г. № Ф03-А59/06-2/4905, ФАС МО от 24 ноября 2008 г. № КА-А41/10801-08, ФАС ПО от 2 октября 2007 г. по делу № А72-6677/0612/228).

CЧЕТ-ФАКТУРА №

от «

«

Продавец Адрес ИНН/КПП родавца п Грузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес К платежно-расчетному документу № Покупатель Адрес ИНН/КПП окупателя п

от

Наименование товара

Еди-

Коли-

Цена

Стоимость това-

(описание выполнен-

ница

чество

(тариф)

ров (работ, услуг), числе

ных работ, оказанных

измере-

за единицу

имущественных

услуг), имуществен-

ния

измерения

прав, всего без

ного права

1

В том акциз

налога

2

3

4

Всего к оплате

Шпаргалка для заполнения реквизитов счета-фактуры. Оцениваем влияние ошибок на получение вычета по НДС. «Номер ГТД» (столбец 11): – дефекты в данном реквизите не препятствуют получению вычета по НДС (постановления ФАС ВСО от 18 сентября 2006 г. № А19-1650/06-50-Ф02-4782/06-С1, от 26 февраля 2008 г. № Ф04-1174/2008(1039-А46-14), ФАС ПО от 18 марта 2009 г. по делу № А12-14104/2008, ФАС МО от 26 марта 2008 г. № КА-А40/2227-08, ФАС ЗСО от 23 января 2008 г. по делу № А05-811/2007).

5

6

«ИНН / КПП покупателя» (графа 6б): – данные считаются указанными, если в счетефактуре проставлена печать покупателя, содержащая его ИНН (постановление ФАС МО от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6409-08); – если документ выставляется в адрес обособленного подразделения покупателя, то указывается его КПП (письмо Минфина РФ от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127); – отсутствие данных о КПП покупателя или ошибки в указании этого реквизита не являются основанием для отказа в вычете (постановления ФАС МО от 17 декабря 2008 г. № КА-А40/11795-08, ФАС ПО от 15 декабря 2008 г. № КА-А40/10902-08, 24 апреля 2008 г. по делу № А5514752/07, ФАС СКО от 11 ноября 2008 г. № Ф08-6725/2008). «Единицы измерения» (столбец 2) и «Количество» (столбец 3): – не заполняются в том случае, если указать эти сведения невозможно (письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18, постановления ФАС МО от 21 января 2008 г. № КА-А40/14312-07, ФАС УО от 27 ноября 2007 г. № Ф09-9766/07-С2).

(1) (2) (2а) (2б) (3) (4) (5) (6) (6а) (6б) На-

Сумма

Стоимость

луг), числе

логовая

налога

товаров (работ, происхо-

тамо-

ых

ставка

услуг), имуще-

женной

ва-

В том акциз

з

Страна ждения

ственных прав,

декла-

всего с учетом

рации

7

8

9

1

011

Подписание счетов-фактур и расшифровка поставленных подписей: – проставлять в счете-фактуре поддельные подписи нельзя, это основание для отказа в вычете (постановление ФАС ВСО от 25 ноября 2008 г. № А784118/07-Ф02-5758/08); – подписание счета-фактуры единоличным исполнительным органом общества, информация о назначении которого в ЕГРЮЛ отсутствует, но документы о назначении которого представлены в суд, не является нарушением порядка оформления счетов-фактур (постановление ФАС ВСО от 25 ноября 2008 г. № А33808/08-Ф02-5792/08 по делу № А33-808/08).

– Если подобные документы в суд не представлены, то такой дефект может являться основанием для отказа в предоставлении вычета (постановления ФАС ВСО от 10 марта 2009 г. № А33-4495/08-Ф02-724/09, ФАС ВСО от 20 января 2009 г. № А33-1134/08-Ф027034/08, ФАС ВСО от 22 октября 2008 г. № А3313695/07-Ф02-4816/08);

«Адрес покупателя» (графа 6а): – отсутствие покупателя по адресу, указанному в счете-фактуре, в период проведения камеральной проверки не является нарушением. Необходимо оценивать достоверность данных на момент выставления документа (постановления ФАС ДО от 16 марта 2009 г. № Ф03-790/2009 по делу А73-8745/2008, ФАС ДО от 7 апреля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/919 по делу № А736065/2007-16); – технические ошибки в адресе покупателя не являются дефектом, влекущим отказ в предоставлении вычета (постановления ФАС ЗСО от 12 мая 2005 г. № Ф04-2808/2005(11125-А70-31); – указание адреса покупателя, не соответствующего данным ЕГРЮЛ, считается дефектом и основанием для отказа в вычете (постановление ФАС ВСО от 20 августа 2008 г. № А19-13122/07-Ф02-3526/08 по делу № А1913122/07); – если счет-фактура выставляется в адрес обособленного подразделения, то указывается адрес подразделения (письмо Минфина РФ от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127), однако суды не признают дефектом, влекущим отказ от предоставления вычета, и указание адреса головной организации (постановление ФАС ЗСО от 11 мая 2004 г. № Ф04/2578-1052/А27-2004).

«Страна происхождения» (столбец 10): – дефекты в данном реквизите не препятствуют получению налогового вычета (постановления ФАС ВСО от 18 сентября 2006 г. № А19-1650/06-50-Ф02-4782/06-С1, ФАС СКО от 20 февраля 2008 г. № Ф08-576/08-201А); – указание слов «Россия» или «РФ» не является нарушением порядка заполнения счетов-фактур (письмо МНС РФ от 5 июля 2004 г. № 03-1-08/1485/18, постановления ФАС МО от 30 июля 2008 г. № КА-А41/4778-08, от 6 марта 2008 г. № КА-А40/14466-07).

«Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» (столбец 1): – можно указать номер заказа, который содержит описание работ, наименование продукции (товара), единицы измерения и его количество. Это не будет считаться дефектом и не повлечет отказ в вычете (постановление ФАС ЗСО от 10 октября 2005 г. № Ф04036/2005(15575-А70-34)); – описание товаров в общих чертах не является основанием для отказа в предоставлении вычета (постановления ФАС ЦО от 18 марта 2008 г. по делу № А482349/07-13, ФАС ЦО от 6 декабря 2006 г. по делу № А651254/2006-СА1-42, ФАС МО от 31 декабря 2008 г. № КА-А40/12154-08, ФАС ЗСО от 21 января 2009 г. № Ф04-6930/2008(17433-А67-14),ФАС СЗО от 1 июня 2006 г. по делу № А56-10950/2005, ФАС СКО от 29 марта 2007 г. № Ф08-1381/2007-580А). Однако в некоторых случаях суды с данной позицией не соглашаются (постановления ФАС МО от 21 февраля 2008 г. № КА-А40/965107-П-2, ФАС УО от 24 июля 2007 г. № Ф09-5711/07-С3); – допустимо указание аббревиатуры или сокращенного наименования товаров (работ, услуг) (постановления ФАС УО от 25 августа 2008 г. № Ф095942/08-С2, ФАС ВСО от 8 апреля 2008 г. №А3310394/07-Ф02-1274/08, ФАС МО от 24 апреля 2008 г. № КА-А41/3147-08); – отсутствие данных о ГОСТе не является дефектом, влекущим отказ от предоставления вычета (постановления ФАС ВСО от 12 сентября 2006 г. № А19-26122/0543-32-Ф02-4760/06-С1, от 8 ноября 2006 г. № А334265/06-Ф02-5875/06-С1).

– использование факсимиле при выставлении счетафактуры правомерно (постановления ФАС СКО от 20 августа 2008 г. № Ф08-4547/2008, ФАС ЗСО от 1 июня 2005 г. № Ф04-3163/2005(11544-А46-3), ФАС ПО от 23 марта 2006 г. по делу № А49-11937/05-521А/17, от 30 октября 2008 г. по делу № А57-253/08, ФАС МО от 12 июля 2007 г., от 17 июля 2007 г. № КА-А41/5085-07). Однако ФАС ДО пришел к выводу, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, служит ее технической имитацией. Поскольку Закон «О бухгалтерском учете» предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении пункта 6 статьи 169 НК РФ (постановление ФАС ДО от 12 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/445); – полномочия на подписание счета-фактуры могут быть переданы третьему лицу не только на основании доверенности, но и на основании приказа (постановление ФАС ВСО от 10 ноября 2008 г. № -3597/08-52-Ф025458/08);

– для подписания счета-фактуры от имени главного бухгалтера уполномоченному лицу должна быть выдана доверенность, которая прямо предусматривает такие полномочия. Доверенность, содержащая общее указание на право уполномоченного подписывать счета-фактуры, предоставляет право подписывать счета-фактуры в качестве генерального директора организации (постановление ФАС ВСО от 25 ноября 2008 г. № А33-7891/07-Ф02-6514/08); – дефектом, препятствующим предоставлению вычета по счету-фактуре, является ситуация, когда представленные налогоплательщиком счета-фактуры подписаны уполномоченным лицом, но расшифровка подписи лица, подписавшего документ, не соответствует самой подписи (постановление ФАС ВСО от 10 ноября 2008 г. №-3597/08-52-Ф02-5458/08); – судебная практика признает правомерность заверения счета-фактуры ЭЦП (постановление ФАС УО от 11 мая 2006 г. № Ф09-3600/06-С2). Однако с такой позицией не соглашается Минфин РФ (письмо Минфина РФ от 4 июня 2008 г. № 03-07-11/214).

Номер

налога

6

«К платежно-расчетному документу» (графа 5): – отсутствие данных о «платежке» при фактической уплате налога поставщикам не считается нарушением в оформлении счета-фактуры, влекущим отказ в вычете (постановление ФАС МО от 16 апреля 2009 г. № КА-А40/1998-09); – указание номера документа, оплата по которому произведена после выставления счета-фактуры, не является дефектом, мешающим получить вычет (постановления ФАС ВСО от 11 января 2006 г. № А19-16386/0520-Ф02-6752/05-С1, ФАС МО от 4 июня 2007 г., 6 июня 2007 г. № КА-А40/4888-07); – в отдельных случаях суды признают дефектом, влекущим отказ от предоставления вычета, отсутствие данных о документе, которым был оформлен авансовый платеж, если по делу установлено, что предварительная оплата проводилась (постановления ФАС ВСО от 6 октября 2008 г. № А19-16890/07-45-56-Ф02-4878/08, от 2 октября 2006 г. № А33-7975/06-Ф02-5258/06-С1); – в качестве авансового платежа не рассматриваются платежи, проведенные в том же периоде, в котором выставлен счет-фактура (письмо Минфина РФ от 30 марта 2009 г. № 03-07-09/14, постановления ФАС МО от 14 августа 2008 г. № КА-А40/6296-08, ФАС СКО от 12 марта 2009 г. по делу № А53-11989/2008-С5-34); – при оплате аванса несколькими платежными поручениями должны быть указаны реквизиты каждого из них (письмо Минфина РФ от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140, постановление ФАС СЗО от 17 января 2005 г. № А56-15610/04); – при выплате авансового платежа наличными деньгами указывается порядковый номер чека и дата покупки (письмо МНС России от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268); – допускается указывать в счете-фактуре только три последние цифры номера «платежки» (письмо Минфина РФ от 8 ноября 2007 г. № 03-07-11/556, постановления ФАС МО от 12 ноября 2008 г. № КА-А40/10505-08-П, ФАС СЗО от 24 октября 2006 г. по делу № А56-34430/2005). «Налоговая ставка» (столбец 7): – указание в счете-фактуре неправильной ставки НДС (18%) является дефектом, препятствующим предоставлению вычета (постановления ФАС МО от 17 апреля 2009 г. № КА-А40/3033-09 по делу № А40-71960/08-99255, от 18 марта 2009 г. № КА-А40/432-09 по делу № КА-А40/432-09 по делу № А40-12833/08-99-27).

август 2009 Расчет /

055

ЧТО НОВОГО В СУДАХ

Халатность «ревизоров в погонах» оплатит государство

Материалы налоговой проверки – производственная тайна Налоговые инспекторы вовсе не обязаны раскрывать перед проверяемой компанией все подробности того, как именно они проводили ревизию. Они должны ознакомить бизнесменов лишь с актом проверки. Об этом говорится в опубликованном решении ВАС от 9 апреля 2009 г. № ВАС-2199/09. Итак, некая компания обратилась в суд с заявлением признать «Требования к составлению акта налоговых проверок», утвержденные приказом ФНС от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, частично не соответствующими Налоговому кодексу. Мол, этот документ обязывает инспекторов знакомить компанию только с актом проверки, к которому приложены ведомости и таблицы, содержащие сгруппированные факты однородных массовых нарушений. Все же остальные материалы на руки налогоплательщику не даются, хранятся в ИФНС под грифом «ДСП» и становятся достоянием общественности лишь при судебном разбирательстве. По мнению подателей иска, данные нормы ограничивают право компаний на защиту. Высшим арбитрам такая точка зрения показалась надуманной. В своем вердикте они указали, что Налоговый кодекс «не содержит норм, обязывающих инспекторов предоставлять налогоплательщику материалы проверки, в том числе в качестве приложения к акту налоговой проверки».

056

/ август 2009 Расчет

Предпринимателям, подозреваемым правоохранителями в совершении противозаконных действий, но доказавшим свою невиновность, вполне по силам наказать своих обидчиков в том случае, если в результате их действий был причинен ущерб их товару. На такой позитивный лад настраивает постановление Президиума ВАС по делу № А40-7356/08-22-53, принятое 9 июля. Итак, милиционеры с санкции прокуратуры изъяли на складе фирмы более 8 тыс. коробок с продукцией, якобы не соответствующей стандартам безопасности. Когда спустя год дело было закрыто за отсутствием состава преступления, выяснилось, что львиная доля изъятого просто улетучилась. Компания подала арбитражный иск к Генпрокуратуре и МВД, требуя возместить материальный ущерб, однако не преуспела ни в одной из трех инстанций. Мол, все процессуальные действия производились на законных основаниях. Коммерсанты добрались до ВАС. Высшие арбитры постановили взыскать в пользу пострадавших 5 млн рублей.

Забота о сотрудниках – не коммерция Деятельность фирмы по обеспечению работников питанием не подлежит переводу на ЕНВД, поскольку, по сути, не является предпринимательской. Такое мнение озвучили высшие арбитры, рассмотрев 21 июля 2009 г. дело № А29-9960/2007. Суть его сводилась к следующему. Налоговики из Республики Коми заявили одной из местных компаний, которая обеспечивала своих «вахтовиков» трехразовым питанием, что эта часть ее деятельности подпадает под ЕНВД. Суды трех инстанций с позицией ИФНС согласились, мотивировав свои решения тем, что питание реализовывалось фирмой как своим работникам, так и сторонним лицам – работникам подрядных организаций. Следовательно, эта сфера ее деятельности – чистой воды предпринимательство. Высшие арбитры высказали иную точку зрения. Им бросилось в глаза, что осуществление предпринимательской деятельности в области оказания услуг общественного питания не предусмотрено уставом компании. Кроме того, предоставление работникам трехразового питания было утверждено приказом по организации, а доступ в столовую посторонним лицам был закрыт. Что касается обслуживания работников подрядных организаций, то им предоставлялось питание только на период проведения определенных работ. Кроме того, все это приносило фирме прибыль. Следовательно, деятельность столовой была направлена не на извлечение дохода, а для создания работникам предприятия более комфортных условий, и предпринимательской ее назвать нельзя. Президиум ВАС выразил солидарную позицию и решения предыдущих инстанций отменил.

Незаконно трудоустроенные За коммерческий подкуп осуждена бывший главный бухгалтер ООО «Городское коммунальное хозяйство Нязепетровска». В августе 2007 года она незаконно оформила справки о заработной плате на двух лиц, которые никогда не работали в указанной организации. Бухгалтер действовала по просьбе сотрудницы с целью получения кредита в Нязепетровском филиале ОАО «Челиндбанк» на сумму 400 тыс. рублей. Своими действиями гражданка Юшина причинила вред деловой репутации юридического лица ООО «Горкомхоз». Главбух признана виновной в совершении преступления, предусмотренного частью 3 статьи 204 УК РФ («Незаконное получение лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой организации, денег или имущества за совершение действий в интересах дающего в связи с занимаемым этим лицом служебным положением»). Юшина приговорена к одному году лишения свободы условно, с испытательным сроком один год. Она лишена права заниматься бухгалтерской и финансово-хозяйственной деятельностью на срок два года.

43 преступления якутского бухгалтера

Украсть полмиллиона До шести лет лишения свободы грозит бухгалтеру из Магадана, которая присвоила полмиллиона казенных рублей. Работая на Омолонской золоторудной компании, она провела «выгодную финансовую операцию» – перевела 500 тыс. рублей со счета предприятия на свой зарплатный счет. Через некоторое время она приобрела для своего мужа авиабилет в Центральный регион страны. Отдохнув и решив насущные проблемы, тот вернулся обратно. Бухгалтер собиралась сделать то же самое, но не успела: осенью 2008 года ей было предъявлено обвинение по одному из эпизодов хищения денег предприятия. Однако расследование тогда не удалось довести до конца: горе-бухгалтер скрылась от следствия и была объявлена в федеральный розыск. Весной этого года ее обнаружили в Тамбовской области, где она проживала со своим супругом. Теперь избежать ответственности ей вряд ли удастся – дело направлено в суд. За мошенничество и присвоение денег компании в крупном размере с использованием своего служебного положения (она обвиняется по ч. 3 ст. 159 и ч. 3 ст. 160 УК РФ) бухгалтеру грозит до шести лет лишения свободы, но этот срок не окончателен. Она уже была судима Магаданским областным судом за совершение аналогичных преступлений и была приговорена к пяти годам лишения свободы условно. Срок ее прежней судимости еще не погашен. Остаток лет добавится к новому сроку, и на этот раз бухгалтера ждет уже не условное наказание, а вполне реальное. Следствие также не исключает, что на счету бухгалтера имеется еще ряд фактов похищения финансов Омолонской золоторудной компании. Расследование деятельности криминального счетовода продолжается.

Главбух одного из государственных учреждений Якутска обвиняется в хищении чужого имущества с использованием служебного положения. Местная прокуратура направила в суд уголовное дело по обвинению главного бухгалтера «Управления социальной защиты населения и труда при Министерстве труда и социального развития Якутска». Она обвиняется в совершении 43 эпизодов преступлений, предусмотренных частью 3 статьи 160 УК РФ (хищение чужого имущества, вверенного виновному, совершенное лицом с использованием своего служебного положения). Предварительным следствием установлено, что главбух с сентября 2007 года по февраль 2009-го совершала хищение вверенных ей денежных средств, которые поступали в кассу управления в качестве оплаты за реализацию единых социальных проездных билетов. Речь идет о сумме в 1 млн 800 тыс. рублей. Подобные деяния наказываются штрафом в размере от 100 до 500 тыс. рублей или в размере зарплаты за период от одного года до трех лет. Кроме того, бухгалтер может быть наказан лишением права занимать эту должность в течение пяти лет, а то и сесть в тюрьму на срок от двух до шести лет.

август 2009 Расчет /

057

КАДРЫ

Отдел бухгалтерии – антикризисный вариант «Сэкономить там, где еще можно сэкономить» – сейчас это, пожалуй, главное правило для бизнессообщества, стремящегося выплыть из бушующих волн кризиса. Если какие-то расходы действительно можно сократить безболезненно, то когда дело доходит до одной из главнейших артерий любого бизнеса – бухгалтерии – здесь рубить с плеча не рекомендуется. Сокращение числа специалистов учета может выйти администрации боком. Екатерине Артюхиной, вице-президенту по финансам компании Intercomp Global Services, удалось уменьшить штат бухгалтерии с минимальным риском для организации. Своим опытом она поделилась с читателями «Расчета».

Все – на амбразуру Группа компаний «Интеркомп» ведет свою деятельность не только в России, но и в других государствах. Так что кризис отразился не только на нашей деятельности в России, – он затронул зарубежные офисы. Сигнал SOS зазвучал из наших офисов в разных точках земного шара. Появились новые по содержанию проблемы, с которыми за время существования бизнеса встречаться «нос к носу» еще не приходилось. Нам пришлось мобилизовать силы и умы компании для решения нелегких задач. В такой круговерти, как сегодняшняя изменчивая экономика, каждая минута на счету. Действовать необходимо оперативно и качественно. Всем следует работать быстрее и продуктивнее. При этом общие затраты компании на персонал расти не должны – скорее наоборот.

«Модное» решение В зарубежных офисах сразу было принято решение внутреннюю бухгалтерию вести на аутсорсинге. Как известно, благодаря этому сокращаются лишние штатные единицы, а необходимые минимальные требования по сдаче отчетности соблюдаются привлеченными извне людьми. Недочетом такого решения можно считать не совсем полную аналитику и отток информации о компании в «чужую» структуру. Здесь главное сохранять разумную конфиденциальность и сотрудничать с известной и зарекомендовавшей себя аутсорсинговой компанией.

Вернемся на родину… А вот отдел внутренней бухгалтерии самого крупного нашего юридического лица в России подвергся кардинальным изменениям.

058

/ август 2009 Расчет

Екатерина Артюхина, вице-президент по финансам компании Intercomp Global Services

Еще до того, как кризис «разбушевался», это структур- к росту. Я верю сама и всегда убеждаю сотрудников, ное подразделение состояло из пяти человек: что не нужно бояться дополнительных смежных ● главного бухгалтера, нагрузок. Во-первых, грамотный руководитель не ● заместителя главного бухгалтера, поставит слишком много задач, объем которых ● бухгалтера по расчету зарплаты, сотрудник «не потянет». А во-вторых, выполнение ● бухгалтера на участке «банк-касса», новых функций – это путь к повышению собствен● бухгалтера по расчетам с дебиторами. ной капитализации на рынке. Научившись на одном Коллектив, как видим, небольшой. Все потому, что месте работы каким-либо существенным навыкам, система уже была оптимизирована по загрузке на 95 сотрудник с успехом сможет их применять в другой процентов. Очевидно, что проблемы появлялись, когда компании. Руководители в любом случае должны слекто-нибудь отправлялся в отпуск или на больничный – дить за профессиональным ростом сотрудников в таких случаях соответствующий участок немного и стараться, даже в кризис, поощрять перспективных «запускался». работников. Когда я явно вижу, что сотрудник сам Но, тем не менее, на уровне топ-менеджмента себя перерос, качественно продвинулся на другой и акционеров было принято решение снизить расходы на каждый НЕ СОКРАЩЕНИЕ, А ОПТИМИЗАЦИЯ административный отдел, в том числе и на внутреннюю бухгалте– Сокращение штата бухгалтерской службы – это, на мой взгляд, рию. Распоряжение было оглашекрайняя мера минимизации расходов. Прибегать к ней стоит тольно Президентом группы компако в том случае, если сокращения затрат по менее важным направний на общем собрании. В блилениям недостаточно, – утверждает Бартенев Олег, финансовый жайшие сроки каждый из руководиректор Издательской группы АСТ. – У нас, как и у большинства дителей должен был сформулирокомпаний, прежде всего, были срезаны PR и рекламные блоки. вать изменения в рамках своего Далее пришлось расстаться с малоэффективными производственподразделения и претворить их ными редакциями, чья продукция оценивалась как низколиквидв жизнь. ная. Вопрос о сокращении затрат на бухгалтерию может встать только в том случае, если в связи с кризисом в деятельности комНа нижнем старте пании некоторые производственные процессы встали. В первую очередь я проанализиПоскольку в организации объем по издательскому производству не ровала текущую загрузку каждого упал, сокращать сотрудников финансовых служб и недальновидно, сотрудника бухгалтерии по часам. и невыгодно. Но мы постарались оптимизировать систему другим Это помогло сделать выводы способом: по договору аутсорсинга нами создано внешнее цено том, какие процессы можно тральное управленческое звено, которое принимает на бухгалтерупростить, какие можно перелоское обслуживание магазины. В данной структуре сформированы жить на плечи сотрудников группы по 3-4 сотрудника, которые одновременно ведут порядка финансового отдела, а что непре11-12 магазинов. менно должно остаться в компеДо этого в каждом магазине, выделенном в отдельное юридическое тенции внутренней бухгалтерии. лицо, был свой главный бухгалтер. Теперь в региональных магазинах Кроме того, оставшиеся в предеесть только бухгалтер-кассир, который готовит первичную документалах нашего подразделения функцию и проводит выплаты по заработной плате. Все остальное по догоции должны были исполняться вору оказания услуг передано в организацию, которая централизоболее эффективно и быстро. ванно ведет бухучет по компании – занимается проводками, составляет баланс, производит начисления и т. д. Расчет заработной платы на штатных сотрудников мы тоже вывели на Плохие новости аутсорсинг. Но по тем авторам, которые работают не в одном месте, а по совместительству, такие расчеты передать нельзя, так как бухпреподнести галтерия вынуждена отслеживать общие начисления по регрессивкак хорошие ной шкале. То есть это все остается внутри бухгалтерского учета. Один из психологически сложных Сокращения затрат на оплату труда можно также добиться путем моментов процесса оптимизации труреструктуризации самих предприятий. Не так давно в группе компаний дозатрат – это сообщить сотруднимы провели слияние нескольких издательств. В одном издательстве кам о грядущих изменениях. Вначале работало 6 бухгалтеров, в другом – 7. Соответственно, штат пришлось весть о переменах была воспринята уменьшить, но не в два раза, а процентов на 20. Выходит, что в расчекрайне негативно – каждый начал те на одно вновь созданное предприятие сотрудников стало больше. думать только о том, что уволят непреСейчас все чаще приходится расставаться с бухгалтерами пенсионменно его. Однако я с каждым подоного возраста, так как им сложно понять и принять процесс работы печным беседовала отдельно, и не раз, современных бухгалтерских программ. Таких сотрудников мы постес целью выяснить мотивы каждого пенно замещаем новыми кадрами. человека и постараться помочь В нашей компании процесс увольнения проходит практически безвыстроить свой дальнейший карьерболезненно, так как нами соблюдаются абсолютно все предный план. писания законодательства, которые этот порядок регламентиДля всех неизбежное изменеруют. ние функций – это возможность

август 2009 Расчет /

059

КАДРЫ уровень и может самостоятельно выполнять уже более обширный круг задач, я стремлюсь «подкинуть» ему, может быть, более сложную, но, несомненно, полезную для развития и интересную работу. И, конечно, трудолюбивых и исполнительных сотрудников сокращение штата касаться не должно.

кризиса. Профессионалы своего дела знают себе цену и будут востребованы всегда. Так, наш главный бухгалтер, поняв, что намечается более интенсивный темп работы, в силу личных соображений самостоятельно приняла решение сменить место работы. Потеря для компании налицо, но это позволило мне продвинуть заместителя главбуха на руководящую позицию. Тем самым мы сократили значительную Смена позиций часть затрат отдела на зарплату. Для бывшего замеНа самом деле специалисты, которые таковыми дей- стителя такой неожиданный скачок в карьере был ствительно являются, не пропадут даже в условиях воспринят положительно, так как впереди раскрывалось необозримое поле для деятельности. Положительный эффект сработал безотказно – «МЫСЛЬ ОБ УХОДЕ ПОСЕЩАЛА И МЕНЯ…» новый главбух стала более пози– Ситуация была действительно непростая, и я понимала прежнего главнотивно смотреть на происходящие го бухгалтера, принявшего решение уйти из компании. Слишком много перемены и воодушевлять оставбыло неопределенности. Ясность была лишь в одном – работы станет знашийся коллектив. чительно больше. Нам предстояло организовать все процессы в Рязани с нуля. Нужно было не только найти подходящих сотрудников и ввести их в курс дела, но и объяснить им массу вещей, о которых они слышали в первый раз. Например, несмотря на то что практически все новые сотрудники обладали определенным бухгалтерским опытом, некоторые не представляли, что такое работа в западной компании. Их удивлению не было предела, когда они узнали, что учет у нас абсолютно «белый». «Новобранцам» приходилось привыкать к быстрому темпу работы и к прочим моментам. Признаться, у меня в тот период тоже возникло желание покинуть компанию – была возможность принять неплохое предложение о работе. Но подумав, я решила, что стоит попробовать наладить процессы в рязанском офисе. И сейчас могу сказать, что не жалею. Теперь я понимаю, какой богатый опыт приобрела за последний год. Очень приятно сознавать, сколько было достигнуто за это время, а удовлетворенность от хорошо проделанной работы искупает все трудности.

За экономией – в провинцию К сожалению, сэкономленных таким образом средств было недостаточно для выполнения поставленной перед нами цели глобального сокращения затрат. Я приняла решение о переводе внутренней бухгалтерии из Москвы в Рязань, где у нас уже был открыт расчетный центр. В компании это был первый опыт вывода поддерживающих функций из столицы. Для многих фирм сейчас это также может быть актуально, так как в последние год-два наиболее эффективным методом сокращения затрат стал вывод своих структурных подразделений из Москвы в связи с ее дорогой арендой и высокими зарплатами. Так как вопрос о сокращении численности штата в Москве стоял очень остро, совместно с новым главным бухгалтером мы разработали план по постепенному переводу сначала части, а затем всех бухгалтерских функций в Рязань.

Бунт на корабле

Татьяна Звягинцева, главный бухгалтер компании Intercomp Global Services

060

/ август 2009 Расчет

План предполагал перевод сотрудницы по расчету заработной платы в операционное подразделение, а бухгалтера по работе с дебиторами – в финансовый отдел с целью и там дополнительно «закрыть» ряд функций. Однако обе сотрудницы объявили о намерении уйти в декретный отпуск в обозримом будущем. Пришлось открыть дублирующие ставки в Рязани и плавно передавать опыт. А, как

известно, экономить на пособиях для будущих мам противозаконно. Здесь ничего не поделаешь – каждый стремится решить не только проблемы компании, но и свои собственные. А по статистике подобный «уход от кризиса» стал довольно популярным у сотрудниц разных компаний. Таким образом, имеет место своеобразная «мина замедленного действия» в качестве неопределенности с теми, кто находится в отпуске по уходу за ребенком. Но лично мы обошлись минимальными потерями – срыва рабочего процесса нам удалось избежать путем самоотверженного труда наших ключевых сотрудников. Переход к новым обязанностям и передача дел были осуществлены плавно. Увольнение ради самого увольнения никого не интересует – ни меня, ни президента компании. Если нам и приходилось прощаться с сотрудниками, то была уверенность в том, что работник не сидел на одном месте и уж тем более не деградировал. Подтверждением тому служит тот факт, что до кризиса мы постоянно вкладывали капитал в обучение ведущих сотрудников. Поэтому каждый сознает, что компания далеко не безразлична к судьбам своих сотрудников. Кризис – явление временное. Об этом надо помнить. И то, что не пользуется спросом сегодня, завтра может быть максимально востребованным. А мы стараемся, чтобы наши сотрудники, бывшие и настоящие, не имели проблем с дальнейшим трудоустройством.

Личный пример Я активно поддерживаю в коллективе уверенность в том, что трудности постепенно будут преодолены. В сложившейся обстановке необходим тонкий подход к разбору сложных вопросов с каждым сотрудником отдельно и со всеми вместе. Хочется напомнить, что в такие переходные моменты, когда речь идет о реструктуризации функций, важно лично детально контролировать все ключевые процессы. За последние полгода и у меня значительно выросло количество просматриваемых сводок по разным вопросам. График моей работы сильно изменился – я редко когда ухожу из офиса раньше десяти вечера. Порой приходится работать из дома. А сотрудники между тем видят личный пример. Они понимают, что не просто огромный фронт работ «перекладывается на их плечи», но и то, что каждый на своем месте много трудится, меняет свое отношение, перестает «жаловаться на жизнь» и думает над эффективностью выполнения задач. Несмотря на все трудности, общими усилиями мы достигли тех отличных результатов, которые имеем сегодня. На данный момент внутренняя бухгалтерия юрлица группы полностью автономна и работает из Рязани. Все дистанционные процессы теперь отлажены, а расходы на зарплату мы сократили в три раза (не говоря уже о сокращении расходов на аренду офиса и т. п.). А еще наш главный бухгалтер вскоре переходит в финансовый отдел заниматься международной отчетностью. Так что и в трудные кризисные времена нужно находить крупицы положительных событий. Дарья Сахарова

Сократить издержки в три раза – выполнимая задача Как показал недавно опрос, проведенный журналом «Расчет» на сайте www.buhgalteria.ru, большинство руководителей бухгалтерских служб готовы преодолевать трудности, которые преподносит кризис. Так, нам хотелось узнать, что предпримут главные бухгалтеры, если руководство спустит им директиву сократить издержки учетного подразделения в три раза. Львиная доля опрошенных согласна перестроить бухгалтерию практически заново – с учетом требований генеральных боссов. Главбухи готовы использовать все доступные им механизмы по снижению издержек. При этом такой инструмент, как сокращение оклада сотрудников, оказался у специалистов учета не в чести. Предпочтение отдано «увольнению не ключевых кадров» и «распределению функций между оставшимися специалистами». А вот уволиться по причине столь дерзких распоряжений руководства осмелились лишь немногие из респондентов. Что ж, можно допустить мысль о том, что к моменту указаний руководства бухгалтерский отдел и так был оптимизирован дальше некуда – до одного главбуха. Тогда дальнейшие манипуляции по сокращению издержек на учетный отдел, конечно, неинтересны. А может быть, решившие покинуть насиженное место главбухи уже просто не видят никакого резона оставаться, раз руководство ставит такие задачи… И все же в сегодняшних условиях стоит хорошенько подумать, прежде чем положить заявление об увольнении на стол гендиру. Ведь, решив сложнейшую задачу, можно приобрести неоценимый опыт, который непременно пригодится как сейчас, так и в послекризисное время. А прятать голову в песок современному бухгалтеру не к лицу. Будьте РАСЧЕТливы, ищите позитивные стороны в преодолении трудностей.

Результаты опроса: Вы - главный бухгалтер. Высшее руководство сообщает Вам, что необходимо снизить затраты на отдел бухгалтерии в 3 раза. Что Вы предпримете?

18,7%

7,2% 4,3% 66,2%

3,6%

Проведу полную реформацию бухгалтерской службы компании, для этого задействую в комплексе все доступные механизмы сокращения издержек – 66,2% Расстанусь с несколькими сотрудниками, а весь объем работы распределю между оставшимися специалистами – 18,7% Напишу заявление об увольнении, потому что так сильно сократить издержки просто невозможно – 7,2% Отдам часть функций на аутсорсинг – 4,3% «Урежу» зарплату сотрудникам, чтобы снизить затраты до необходимого уровня – 3,6%

август 2009 Расчет /

061

ОБРАЗОВАНИЕ

– л а с р е в и н у » й ы в я е л е ш т е а д «Д о т о б а р а т ч е м

ик не сотрудн н и д о и н сегодня кресло азад. А н д о же если Г а . д о н И . ж е о шнем дн а... Возм отери в завтра ть его п тная пор с о ь т о б с н а т о з я з н о е н р н, б ь ть увере вести ве ый сезо тодател и лелея пособ с о с н Бархатн й й о и к бе рабо ш о е ч п с у с л т я е й я б ы л е в м ать с овать. предста ит, то са увствов алтера ответств г не трещ о х с у и может ч к б у с м о ь г е л о редате немного идеальн и еще п ся хоть ь портрет т й а т о к ы под вам а п к по нять, виях, и уму – по ых усло т с о р к миним п е яшних н в сегодн

условиях к ним не торопятся. Не хотят возиться с чужой бухгалтерией, боятся нарваться на «серую» Как следует из разговоров с представителями кадро- компанию, то есть опасаются криминала, ненужных вых агентств, соискателям должности как рядового проблем. бухгалтера, так и главбуха стоит значительно уме«Главбух, получавший 70 тысяч рублей, сейчас рить свои амбиции. В среднем зарплаты в этом сек- может претендовать лишь на 50–55 тысяч, – это торе упали на 15–30 процентов. Если раньше бух- мы не умозрительно заключаем, а исходя из аналигалтер на определенный участок нанимался под за всего объема предложений, – уточняют в КЦ ставку 40–50 тысяч, то сейчас «потолок» – 30 «ПС-Консалтинг». – Опытному главбуху со знанитысяч. Спрос на вакансии значительно превышает ем МСФО, которого раньше с руками бы оторвали предложения, на 10 тысяч соискателей приходит- строительные или автотранспортные предприятия, ся примерно 1 тысяча вакансий, рассказывают предложив ему 100 тысяч, сейчас придется смив московском кадровом центре «Профессионалы». риться с 70-тысячным «потолком». Соцпакет Главное требование работодателей, помимо пра- серьезно «урезали». Остается спрос на рядовых вильного образования, – большой опыт работы. бухгалтеров для работы с «первичкой». Для расче«Зеленые» выпускники вузов котируются не слиш- тов по системе «банк-клиент» специалистов требуком. Их если и нанимают, то на критический финан- ется гораздо меньше. Соответственно, и оклады не совый минимум, то есть за бесценок. Спрос на бух- поражают своей величиной». По словам кадровиков, в определенном количестве бухгалтеры и главбухи требуются Требования к бухгалтерам и объем работ остались, во всех отраслях. Единственный в общем-то, традиционными, а вот спрос на представите- сегмент, который не представлялей этой профессии упал в разы. Сейчас на 10 тысяч соис- ет сейчас таких вакансий вообще, это банки. «Мы получили от них кателей приходится лишь одна тысяча предложений. последнюю вакансию в декабре минувшего года и с тех пор предгалтеров сократили все отрасли, кроме, пожалуй, ложений не поступало вообще», – говорят в одной – аудита. И здесь ощущается некий перекос: «ПС-Консалтинг». бухгалтерско-аудиторские компании активно ищут Что касается глобального ужесточения требовапрофильных специалистов, но те даже в кризисных ний работодателей к соискателям бухгалтерской

Метаморфозы на рынке труда

062

/ август 2009 Расчет

должности, то, по словам представителей кадрового центра «Эксперт», его вроде бы пока не наблюдается: «Требования и объем работ традиционные: расчеты с поставщиками, с «подотчетниками», начисление зарплаты. Выпускников вузов тоже потихоньку «подбирают». Другое дело, что вакансий действительно в разы меньше, чем в аналогичный период прошлого года: тогда создавалось впечатление, что после отчетного периода все компании подчистую увольняли отделы бухгалтерии и комплектовали их из новых сотрудников. Большой ажиотаж тогда был».

Требуются универсалы «Определенное ужесточение требований и негативные для бухгалтеров-соискателей тенденции все же имеют место быть, – делится наблюдениями управляющая кадрового агентства «Триумф» Ирина Крутских. – Сейчас стандартный ход работодателей – сократить штат бухгалтерии из пяти человек – до трех, завалив оставшихся работой и подняв им зарплату весьма незначительно. Еще, в целях

желательно в крупных или иностранных компаниях. Сертификаты профессиональных бухгалтеров напрямую не требуют, но их наличие крайне приветствуется. Обладателю обещаются дополнительные премиальные. Таким соискателям вообще отдается предпочтение, ведь профессиональные качества учетного работника сложно проверить на собеседовании. Многие работодатели указывают в своих требованиях следующие качества: стрессоустойчивость, неконфликтность, самодисциплина, гибкость мышления, склонность к аналитике. Ведь грамотно построенный отчет о состоянии дел в компании позволяет предвидеть возможные сложности в работе фирмы, прогнозировать успехи или поражения, делать выводы о некогда совершенных ошибках – с тем, чтобы не повторять их вновь».

Скромность украшает человека

Рассказ Динары Миргалеевой из международного агентства рекрутмента и консалтинга D&P Consulting также весьма настораживает: «Основная тенденция: нынешние желания работодателей сводятся к тому, чтобы получить за минимальные деньги максимально грамотного сотрудника, переложив В определенных количествах главбухи требуются всегда, на него обязанности 3-4 ранее увои опытный специалист без работы не останется. Однако ленных. Соотношение «спроспредложение»: на 1,5 тысячи резюме о трудоустройстве в банковскую сферу стоит на время забыть – приходится лишь 150 вакансий. последняя вакансия была закрыта еще в прошлом году. В строительстве, сфере услуг пострадавших от кризиса больше всего: где минимизации, вообще отдают бухгалтерию на аут- сейчас резко уменьшились обороты, снизился, соответсорсинг. Вакансий по сравнению с прошлым годом ственно, и спрос на финработников – там просто нечего стало меньше процентов на 40. Нельзя сказать, что вести. Немного удивляет, что иные бухгалтеры еще какфинработники не востребованы (куда ж без них?), но то не очень осознали всей остроты проблемы и не снижатребуются в основном не бухгалтеры на отдельные ют своих финансовых притязаний. В их резюме в виде участки, а некие «универсальные солдаты», которые желаемой зарплаты указаны суммы в 100, а то и 150 тысяч будут заниматься всем, включая кадровое делопроиз- рублей, хотя такие вакансии можно пересчитать по пальводство, – собственно кадровиков тоже сокращают. цам одной руки и конкурс там очень жесткий. Кстати, И бухгалтеры соглашаются на такие объемы – это можно отметить и такой акцент: тенденция только разкак раз одна из сегодняшних тенденций, реалий. вивается, но она есть: начинают брать выпускников Опыт работы по-прежнему очень важен. Для главно- институтов и колледжей без опыта работы, чтобы обуго бухгалтера – от 3 до 5 лет в аналогичной фирме, чить их всем премудростям на месте. для рядового бухгалтера – от 2 лет, а для аудито- Они идут. Идут ра – от 3 лет. Для финансового директора выставляются требования – опыт не менее пяти лет,

овые, ь под н ас я а в и а р Перестр ии, фин е, реал ы ьно н л с те зи и и ч кр т зна и то с м нечно, ботника ции. Ко и б м а рплаумерить рскую» за е ь р у к « ать не идти на и жаднич ухо н , о н ж ту не ну рплаты б слову, за » на 15-30 стоит. К ли уже «упа галтеров в. проценто август 2009 Расчет /

063

ОБРАЗОВАНИЕ

ЕАЛЬНОГО ОБРАЗ ИД А БУХГАЛТЕР тавид с предс

бесе агентств Исходя из дровых ка с работелями что сейча я, тс яе н на месте выяс чет видеть тливого тодатель хо хо а непри бухгалтер ьного солдата», л овать «универса контролир тся, го о н б о с ее м спо зу а Р . и участк сразу все , высшим м опытом ательно и ьш л о б с ел ием, и ж образован дом ума. а кл с м ки с че ти и л а ан ие уделяое вниман м, как а Повышенн тв м качес ется таки йчивость, неконто стрессоус самодисциплина. , ть с о н кт и л ф

даже на должности помощников бухгалтеров и занимаются сначала раскладкой счетов-фактур и накладных, выполняют курьерские обязанности, а после – растут. Это может привести к тому, что через какое-то время маститые главбухи с большими амбициями могут остаться не у дел».

Стоит ли «прогибаться под изменчивый мир?» Кто-то из представителей профессии скажет: «Да пугают эти рекрутеры! Работодатели хотят, чтобы мы за бесценок работали, так пускай других ищут. Будет и на нашей улице праздник». Хотелось бы верить в то, что они правы. Однако одна из моих знакомых – заместитель главного бухгалтера в пока еще вроде бы солидной фирме (у нее, в свою очередь, есть знакомые в кадровых агентствах) уже изрядно напугана. «Зарплату мою уже урезали, правда пока не слишком. Опасаюсь другого: моя

«шефиня» стала предельно раздражительной и не слишком адекватной. Рядовых специалистов учета сократили в самый ответственный момент. Конечно, и толку от многих из них было не слишком много – не перетруждались, так что избавление от балласта вполне оправданно. Но сейчас я в завалах отчетностей. Начала подыскивать новую работу и вот что вижу: востребованность финансовых специалистов на рынке труда есть, но это совсем не то, что было раньше. К тому же сейчас лето – пора для поиска работы традиционно сложная. В ближайшем будущем ситуация вряд ли изменится коренным образом. Знаю по опыту, что работодателем, помимо наличия диплома и опыта, также ценятся такие качества, как порядочность, доверие, надежность. Вряд ли кому-нибудь будет интересен главный бухгалтер с низким чувством ответственности. Всеми этими качествами, помимо опыта и диплома, я обладаю, поэтому на копейки, как голодная собака на кость, не брошусь. Но излишнего оптимизма, если честно, не испытываю». Владимир Хвориков

СЕМИНАРЫ И ТРЕНИНГИ Время

Тема

Место

Контакты

2 раза в месяц

Подготовка, аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Подготовка к экзаменам АССА по МСФО

Аудиторская фирма “Стек”, ст. м. “Павелецкая”, “Третьяковская”

(495) 921-23-23, www.stekaudit.ru

Постоянно

Все тесты и задачи с ответами, комментариями на аттестат профессионального бухгалтера, аудитора, налогового консультанта

НП “Скат”

(495) 724-11-07, интернет-магазин: www.ckat.ru

064

/ август 2009 Расчет

Спрос не родил предложений Одной из наиболее кризисных отраслей продолжает оставаться бухгалтерия – после обвального падения вакансий с августа 2008 г. виден достаточно слабый рост, составивший с января по июнь 2009 г. немногим более 30%. В абсолютных же цифрах количество вакансий, созданных за любой отдельный месяц первого квартала 2009 г., не достигает уровня кризисного октября и совсем немного превышает ноябрь 2008 г. Тревожным сигналом является также то, что количество резюме, несмотря на увеличившееся количе-

ство предложений от работодателей, не только не уменьшается (за исключением периода летнего спада активности), но с января по апрель 2009 г. выросло на 5%. Таким образом, хотя спрос на бухгалтеров, главных бухгалтеров и экономистов до сих пор остается, нельзя не отметить сохраняющуюся с октября 2008 г. кризисную тенденцию значительного превосходства количества резюме над количеством вакансий. С высокой вероятностью можно сказать, что она сохранится и в ближайшей перспективе.

ТОП-10 ПОПУЛЯРНЫХ ПРОФЕССИЙ ОТРАСЛИ ПО КОЛИЧЕСТВУ СОЗДАННЫХ ВАКАНСИЙ И РЕЗЮМЕ. ИЮЛЬ 2009 г. РЕЗЮМЕ

ВАКАНСИЯ

• БУХГАЛТЕР

• БУХГАЛТЕР

• ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА

• ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

• ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

• ЗАМЕСТИТЕЛЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

• ЭКОНОМИСТ

• ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА

• ЗАМЕСТИТЕЛЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

• ЭКОНОМИСТ

• БУХГАЛТЕР НА УЧАСТОК

• ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖЕР

• ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖЕР

• БУХГАЛТЕР-КАССИР

• ПОМОЩНИК ЭКОНОМИСТА

• АУДИТОР

• МЕНЕДЖЕР

• БУХГАЛТЕР НА УЧАСТОК

• АУДИТОР

• ФИНАНСОВЫЙ ДИРЕКТОР

ДИНАМИКА ИЗМЕНЕНИЙ СПРОСА И ПРЕДЛОЖЕНИЯ НА КАДРОВОМ РЫНКЕ

РЕЗЮМЕ

ВАКАНСИИ

По данным исследования, подготовленного порталом www.rabota.ru

август 2009 Расчет /

065

РЕПОРТЕР

Я б в бухгалтеры пошел, пусть меня не учат Занимать приличную должность, продвигаться по карьерной лестнице, получать достойную зарплату – нормальные желания каждого человека. Чтобы воплотить их в жизнь, необходимы целеустремленность, определенные знания и навыки, а также, исходя из нынешних реалий, диплом о высшем образовании, иначе работодатель даст вам «поворот» буквально «от ворот» офиса. «Корочки» – это первое, на что он смотрит. Но что делать, если целеустремленности и амбиций – хоть отбавляй, опыта не занимать, а вот грызть гранит науки было все как-то недосуг? Иными словами, можно ли стать главбухом, старшим экономистом или финдиректором, имея за плечами лишь среднее образование? Дать ответ на этот вопрос попытался наш корреспондент. Он оказался утвердительным, однако последствия таких «поведенческих метаморфоз» практически непредсказуемы.

Левосторонний всеобуч, или Без бумажки ты – букашка «Ну вот, пару лет менеджером по продвижению поработал – в целом нормально, но ишачил, как лошадь на галерах… Потом в экономическом вузе как бы обучался… Получил второе высшее – полегче стало. На финансовой ниве теперь подвизаюсь» – старый знакомый Макс, которого не видел пару лет, кажется, вполне доволен жизнью. Зная Максима как человека весьма гибкого, инициативного, к тому же склонного к каламбурам и различным авантюрам, уточняю смысл связки «как бы» и вопрошаю, откуда у него второе высшее, если он и первое-то разменял на пиво, девушек и бас-гитару, за что в свое время и был изгнан из нефтяного института. Ответ прост, как вареное яйцо: оба диплома мой уставший от превратностей судьбы знакомый приобрел по доступной цене. «И что, не проверяет никто?» – «Ой, ну я тебя умоляю… Я ж не в «Газпроме» финпотоки контролирую и не в ФСБ тружусь… Кому это надо?.. Главное – с работой справляюсь». Не умея держать язык за зубами, упоминаю о дружеском разговоре в редакционной курилке, и, как результат, получаю от руководства задание исследовать рынок нелегальной «образовательной индустрии» и (в поряд-

066

/ август 2009 Расчет

ке эксперимента, разумеется) договориться о приобретении аттестата профессионального бухгалтера или диплома экономического вуза. «Не было печали…», но – сам виноват…

Скупой платит дважды Приступаю… Посвятив в свои планы Макса и услышав от него глубокомысленное «Ну-ну», начать решаю с того, от чего он категорически предписал воздерживаться: пообщаться с личностями, населяющими с табличками в руках «Дипломы. Недорого» «пищеварительную систему» столичного метрополитена. По моему сугубому представлению, сам я на главбуха «физиономией не тяну», поэтому придумываю следующую версию: жена моя, дескать, в приснопамятные «перестроечные» времена после окончания пединститута подрабатывала бухгалтером в одной конторе. Нравилось. Сейчас не прочь вернуться в эту славную профессию, да и вакансия подходящая наклевывается. Одна беда – работодатель бумажку соответствующую требует. Что делать? В течение часа умудряюсь рассказать эту легенду продавцам трех «липовообразовательных» точек (в переходах на «Театральной», на «Чистых прудах» и на «Комсомольской»). Результат переговоров: об аттестате бухгалтера лучше пока забыть (не делают они их), но уже через три дня «жена будет иметь на руках» диплом, скажем, «Плешки» или иного экономического вуза страны. Почти как настоящий. Всё «по-честному». В обмен за услугу просят от одной до четырех тысяч рублей по исполнении заказа (в одном месте потребовали задаток). Пристально вглядываюсь в представленные образцы: на мой неискушен-

ный взгляд – дипломы как дипломы. С подписями, с печатями. Впрочем, бледновато как-то, кажется. А в другом месте, наоборот, слишком ярко. На открытку глянцевую похоже. Выражаю сомнение, дескать, попрут с такой «полиграфией» куда подальше. Продавец вещает что-то по поводу оптимального соотношения цены и качества, а затем и сам посылает меня «в нужном направлении», посоветовав, «раз такой умный», отправить супругу на платное обучение и не морочить голову. Вечером жалуюсь Максу. «А чего ты хотел?! На бумагу-то посмотри, на ней ведь так и написано: «Липа». И проверять ничего не надо: если кадровик в фирме более-менее опытный, то с порога погонит. Некуда деньги девать – бери диплом… Под ножку шкафа или стола сможешь подложить, чтобы не шатались», – комментирует он ситуацию. В качестве альтернативы советует попытать счастья во Всемирной паутине, а заодно дает телефон одной «солидной» компании: «Аферисты те еще, но качество гарантируют. Дерзай, расскажешь потом». Ему видней, он на этом собаку съел. Погружаюсь в «паутину».

Любой каприз за ваши деньги «Гаврила стать мечтал главбухом. Диплом Гаврила приобрел», – таким двустишием мог бы продолжить свою бессмертную «Гаврилиаду» небезызвестный герой произведения И. Ильфа и Е. Петрова «12 стульев» Ляпис Трубецкой, будь у него под рукой компьютер с Интернетом. От предложений рябит в глазах, причем все они кажутся верхом цинизма: «Зачем тратить шесть лет на обучение – приобретайте дипломы у нас, сэкономьте время и деньги». «Купить диплом – просто и надежно». «Приобретенные у нас дипломы ничем не отличаются от аналогов государственного образца. Для нас продажа дипломов – это серьезная работа, которую мы привыкли выполнять хорошо, соответственно, качество наших документов всегда на высоком уровне». «На сегодняшний день практически каждый второй человек, имеющий высшее образование, воспользовался услугой «купить диплом» у той или иной организации, предоставляющей подобного рода услуги» – утверждает одна из «завлекалок». «Если Вы любите свою работу, но не имеете нужной «корочки», покупка диплома является для вас наиболее оптимальным решением проблемы трудоустройства. Мы имеем все необходимое для того, чтобы поддельные диплом или аттестат были выполнены качественно: оригинальные бланки Гознак, необходимые печати, подписи, «правильные» чернила и пр. Ваш поддельный диплом будет отличаться от настоящего только тем, что Вам не придется ждать его получения в течение 5–7 лет. Вы заслуживаете успеха в своей профессии. А подобные препятствия – такие как отсутствие диплома – оставьте нам. Мы знаем, как с ними бороться» – говорится в другой. Начинаю методично обзванивать все «конторы» (предложения сопровождаются

мобильными телефонными номерами). Из приватных бесед узнаю следующее: купить можно диплом практически любого вуза страны. Цены разительно отличаются от метрополитеновских. Типографский или «принтерный» вариант (достаточно качественная подделка) – 6-8 тысяч рублей. «Гознаковский» (якобы на «настоящем» бланке, – где ж они их берут-то только?) – 23-25 тысяч. Он, по уверениям продавцов, фактически неотличим от легального, но ни в одной образовательной базе покупатель такого «билета в будущее» числиться не будет. Диплом «с проводкой» по базе данных конкретного института («легендированный») – с «официальным зачислением» и «сдачей экзаменов» – от 30 тысяч. То есть если не в меру дотошному работодателю взбредет в голову позвонить в вуз, вам ничего не грозит. Впрочем, все продавцы такого «легалайза» заверяют, что владельцы фирм делают такие запросы крайне редко, а если и делают, то их просьбы проверить подлинность попросту игнорируются. Единой же базы данных по студентам в нашей стране не существует, так что любые опасения излишни. Заподозрить в вас митрофанушку, то бишь недоучку, работодатель сможет лишь в результате длинной цепочки досадных совпадений, но это уже из области фантастики. Но с технической точки зрения, определить оригинальность диплома или аттестата никому не удастся, поскольку вся поддельная документация полностью соответствует государственным требованиям и стандартам. В общем, выбирайте собственно вуз, время, когда вы якобы проходили обучение (дипломы старого образца – до 1998 года – обойдутся дешевле; нового – до 2004-го – подороже; «новейшего» – после 2004 г. – еще дороже), желаемые оценки, делайте заказ в письменной (по ICQ или электронной почте) или устной форме, оставляйте свои паспортные данные… И через 3-5 дней (реже, при заказе повышенной сложности, – через пару недель) курьер подвезет вам вожделенный документ. Оплата при получении. Конфиденциальность гарантируется. При желании можно прикупить и «красный диплом», удостоверение кандидата или доктора наук и т. д. Все зависит от амбиций. Интересуюсь: «А вдруг передумаю… Вы изготовите – а я брать не стану». «Есть, конечно, риск, но приходится на него идти. Работаем под честное слово», – поясняют мне. Что ж, веский, хотя и несколько наивный по нынешним временам довод. Кстати, ни в одной из обзваниваемых контор аттестата профессионального бухгалтера не нашлось: «Нет у нас бланков таких. Вообще нет, на всем рынке». Что ж, хоть это успокаивает.

Без пяти минут главбух Порядком ошалев от обилия информации, звоню по телефону «солидной конторы», оставленному Максимом. Приветливая девушка Татьяна терпеливо выслушивает суть просьбы и дает разнообразные ценные советы. Мол, действительно, подлинность диплома работодатели проверяют крайне редко, если, конечно, вы не в МВД устраиваетесь и не в другие госструктуры, не бал-

август 2009 Расчет /

067

РЕПОРТЕР лотируетесь в мэры города или преТо же самое сообщают в экономической академии зиденты страны. «Но если вы такой им. Плеханова: «Купить диплом, который пройдет промнительный человек, закажите верку по запросу работодателя, практически нереальдиплом старого образца с соответ- но. Так что совет всем, кто сомневается в подлинности ствующими печатями и подпися- документов, представленных сотрудником: пишите ми, с проверенной предметной запрос в вуз». Ну ладно, хоть какой-то позитив… базой, – говорит Татьяна. – Еще Вспоминаю примерно годичной давности сообщение лучше – заочный или вечерний. пресс-службы ДЭБ МВД о намерении правоохранителей При его «пробивке» работодате- усилить борьбу с поддельными документами о высшем лем, если таковая все же будет образовании путем создания базы данных подлинных иметь место, усилия последнего дипломов, с помощью которой работодатели смогут проничем не увенчаются: дипломы, верить, действительно ли соискатель окончил вуз. «В базу выдаваемые до 1997 года, не зано- уже занесены дипломы, выданные с 2005 года. В ближайсились в компьютерную базу по шее время в нее войдут все документы, которые получали причине отсутствия таковой, а в выпускники вузов начиная с 1948 года», – рапортовали бумажных регистрационных кни- блюстители закона. Звоню в ДЭБ МВД: уверяют, что рабогах – сам черт ногу сломит. Так та идет, хотя и не так быстро, как хотелось бы. При этом что платите деньги и спите спокой- напоминают, что уголовным преступлением является не но». Слово за слово, сходимся на только продажа, но и покупка поддельного диплома. старом дипломе Красноярского Уголовный кодекс в этом случае предусматривает наказагосударственного торгово- ние за использование фальшивых документов (ч. 3 ст. 327 экономического института (сейчас УК – штраф, исправработы или арест на срок до шести – университет). Вдруг с ужасом пони- месяцев). Кстати, по официальной статистике, устроиться маю, что фактически уже делаю заказ в на работу, используя поддельные документы, в России устной форме, то есть перевыполняю редак- в последнее время смогли сотни тысяч человек. Разумеется, ционное задание (мне ведь надо было только всех их когда-нибудь выведут на чистую воду и накажут. договориться). Хватаюсь за спасительную фразу Вот только когда? девушки Татьяны о том, что если при фактическом Штудирую сводки МВД. Весьма впечатлен: получении «липы» меня что-то не будет устраивать «Прокуратура Самары уличила главбуха управления соц(скажем, обнаружу опечатку), то я могу отказаться от защиты в использовании поддельного диплома о высшем заказа. Все же решаю до этого не доводить – звоню и экономическом образовании. «Липовый» диплом был аннулирую заказ через несколько часов, мол, не созрел грубой подделкой документа Самарского государственеще, боюсь, как бы чего не вышло. Татьяна относится ного экономического университета. По факту заведено с пониманием и уверяет, что когда-нибудь я все же уголовное дело, сотрудники кадровой службы привлечедозрею – деваться некуда. Итог: супруге моей придется ны к дисциплинарной ответственности». на время «забыть о лаврах (и тяготах) «В ходе прокурорской проверки у должности главбуха», но редакционглавного бухгалтера предприятия уфимФормально изго- ского ФГУП выявлен поддельный диплом ное задание частично выполнено. об окончании высшего учебного заведетовители подния. В адрес руководителя предприятия Доколе! дельных дипломов внесено представление об устранении Перехожу к заключительной его часрискуют лишить- нарушений закона, главный бухгалтер ти – пытаюсь при посредничестве уволен с занимаемой должности. По ся свободы на чиновников, законодателей, эксперфакту использования заведомо подложтов и т. д. выяснить, результатом чьего ного документа было вынесено постачетыре года попустительства стала такая дипломновление об отказе в возбуждении угоная вакханалия и доколе она будет ловного дела в связи с истечением сропродолжаться. Почему продавцов «липы» не ловят за ков давности уголовного преследования». руку, хотя они не особенно «шифруются» и предлагают Все бы ничего, вот только сообщения такие – штучсвои противозаконные услуги практически открыто? ный товар, не более десятка в год. К тому же речь в них «Здесь не все продается, но все покупается или сдается идет именно о госучреждениях. внаем. При случае дворник может стать князем, а убий«Сбыт поддельных дипломов – очень острая проблема, ца – судьей» – поется в достаточно известной песне. о которой периодически говорят уже на самом высшем Итак, прежде всего звоню в главный вуз страны – уровне, однако до решения ее еще далеко. Уголовный и МГУ, дабы выяснить, так ли уж ленивы работодатели Гражданский кодексы изобилуют дырами, позволяющипо части проверки подлинности образовательных доку- ми и продавцам, и покупателям оставаться практически ментов своих работников. Пресс-секретарь поясняет, безнаказанными. Причем чаще всего подделывают именчто соответствующие запросы от них приходят в уни- но гуманитарные, в том числе экономические, дипловерситет достаточно часто и не остаются без ответа. мы – деловые качества их обладателей сложнее провеПричем большую часть подделок составляют именно рить на практике. Корень же проблемы зарыт очень глубоэкономические дипломы. По словам пресс-секретаря, ко: вся наша система образования и найма на работу подвычислить фальшивку вполне реально. При желании строена именно под получение заветной «корочки», а не можно найти информацию о выпускнике, который знаний. К тому же в производстве такого образовательноокончил университет даже сорок лет назад. го фальсификата частенько оказываются замешаны не

068

/ август 2009 Расчет

только представители вузов (при их покровительстве осуществляются «проводки» по базам задним числом, и если работодатель делает запрос о сомнительном работнике, то получает ответ: да, учился), но и представители различных госструктур. Данный криминальный бизнес приносит огромные барыши. Мы тесно сотрудничаем с профильной рабочей группой ДЭБ МВД, какие-то «подвижки» есть, но у правоохранителей и другой работы по горло – более «значимых», тяжких преступлений. Что касается обещанной ими базы данных подлинных дипломов, то, как говорится, «обещать – не значит жениться», – прокомментировал ситуацию замруководителя Общероссийской общественной организации защиты прав потребителей образовательных услуг Виктор Панин. Впрочем, по его словам, сейчас набирает обороты совместный с ДЭБ МВД проект «Образование – твое право», итогом которого могут стать громкие уголовные дела. В завершение разговора г-н Панин посоветовал работодателям не сидеть сложа руки и не лениться – делать запросы о подозрительных соискателях в МВД и органы управления образования субъектов РФ. Звонок в Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ). Ответ: «Относимся к такому, с позволения сказать, бизнесу крайне отрицательно, а как же еще? Но вы же сами говорите, что поддельный аттестат профессионального бухгалтера достать практически невозможно, так что у нас «не течет».

ваю ни продавцов, ни покупателей, но… Любой вуз может выпустить как талантливого, энергичного специалиста, так и форменного имбецила. И толку от него даже с настоящим дипломом будет немного»; «Бухгалтерия – еще тудасюда. Но подумайте о том, что вас будет оперировать хирург с поддельным дипломом, даже если он и «самородоксамоучка». Волосы дыбом…»; «Система образования у нас построена на принципе зубрежки, а никак не мышления… Поэтому понимаю тех, кто решил не протирать штаны на кафедре, а набираться опыта на практике, пусть и с последующей «аморалкой» в виде покупки диплома»; Взгляд изнутри «Огромнейшие деньги в этом бизнесе крутятся, и «крышуА как сами профессиональные бухгалтеры относятся ют» его, скорее всего, именно представители властных к своим «нелегитимным коллегам»? Иногда – резко отри- структур, силовики в частности. Иначе где и как шароцательно, порой – с пониманием. Делаю обзвон знакомых мыжники добывают «гознаковские» бланки?». финработников, цитирую мнения: «Мораль – неудобный ц«Ну, про «крышевание» силовиков – это старая груз для тех, чей карман пуст»; «Учиться – долго и дорого, песня… Мое мнение – никакой это не «настоящий купить – быстро и дешево. Если есть опыт и профессио- Гознак», просто хорошая бумага, качественная подделнальные навыки, то почему бы и нет, ведь подавляющее ка. А вот система образования коррупцией поражена, большинство вузов реальных знаний не дает»; – говорит зампред Комитета Госдумы по безопасности, «Бюрократия, привычка многих работодателей подходить полковник ФСБ в запасе Геннадий Гудков. Дипломы из к выбору сотрудников с формальной стороны, а не оцени- метро не подтверждены ничем, кроме наглости продаввая их деловые качества, – все это и прицов. Второй уровень – реальные номевело к тому, что диплом об образовании ра, качественная подделка. Третий – Всего в Рунете стал у нас краеугольным камнем, обязасамый дорогостоящий, но и самый тельным условием приема на работу. желанный, труднораспознаваемый – насчитывается Этим и объясняется такой беспредел реальная проводка по архивам, зачислепорядка полус продажей липовых «корочек», спрос на ние задним числом, безупречная докуних. Ведь именно спрос рождает предлосотни сайтов, на ментарная часть. В этом задействованы жение»; «Уголовный кодекс позволяет и преподаватели, архивариусы, другие которых можно посадить человека за использование подклерки. Это уже форменная оргпреступдельного диплома. Не сажают. Власть приобрести под- ность в вузовской среде, которую надо может прекратить продажу подделок, но всеми силами искоренять путем ужестодельный диплом практически ничего не предпринимает. чения ответственности за такие махинаПочему – вопрос риторический»; «Когда ции. Пока же все это относится к малоу нас будут востребованы специалисты с фундаментальны- значительным преступлениям, и все виновные отделыми знаниями, тогда появится и тяга к этим знаниям. Пока ваются легким испугом». же дипломная вакханалия будет продолжаться»; P. S. «Ну что, борец за нравственность, не надумал «Образовательная наша система полностью дискредити- диплом прикупить на самом деле? Нет? То есть официрована. В бизнесе же первичны деловые качества, а не альная бумажка об окончании пединститута тебе строрегалии. Поэтому на поддельные дипломы такой спрос, ить и жить помогает и ты ни на что не жалуешься? Ну поэтому никто ничего не проверяет. Но все равно покупка ладно, удачи… Тридцать девять лет – ума нет и не диплома – вещь аморальная»; «Работаю рядовым бухгал- будет». Это вечерний звонок Максима. Он не злой, он тером. По карьерной лестнице подниматься хочется, но не циник. Он просто трезво смотрит на вещи. диплом покупать не собираюсь... В то же время вполне Владимир Хвориков понимаю людей, которые так поступают...»; «Не оправды-

август 2009 Расчет /

069

БАНК

По следам реструктуризации долга Недавно в редакцию «Расчета» обратилась дама с просьбой о помощи. Оказалось, что торговая компания, в которой Светлана Чижова занимает пост главного бухгалтера, обременена банковским кредитом. Приближается «час икс», когда фирма должна будет внести очередной платеж по займу; осталось всего ничего, около двух месяцев. Да вот беда, некоторые клиенты задерживают оплату по контрактам, кормят обещаниями…

070

/ август 2009 Расчет

Заботливый бухгалтер «В принципе контрагенты надежные, проверенные, так что оплата в любом случае предвидится. Но вот вопрос: когда?» – сетовала главбух. Есть вероятность того, что к моменту выплаты по кредиту ожидаемая сумма на счетах компании не накопится. По словам Светланы, она пыталась обсудить назревающую проблему с генеральным директором, но тот только отмахнулся: «Заплатят. А не успеют, так что ж делать… будем ждать…» – «Может быть, с банком поговорить, условия договора пересмотреть?» – робко предложила главбух. «Что вы, Светлана Михайловна! Разве банкирам интересно наши проблемы решать? Для них главное, чтобы кредит был возвращен» – был дан ей ответ. Светлана Чижова решила побольше узнать о процедуре реструктуризации долга, чтобы выяснить, действительно ли возможность пересмотреть условия договора доступна лишь избранным. В популярных бухгалтерских изданиях Светлана ответов на свой вопрос не нашла. В специализированной финансовой периодике про реструктуризацию долгов написано немало, но главбуху разобраться в этих статьях оказалось непросто (пожалуй, как маркетологу – в Налоговом кодексе). Памятуя о том, что журнал «Расчет», преданным подписчиком коего является Светлана, пишет доступно обо всех вопросах, интересующих современного бухгалтера, она решила обратиться именно к нам. Естественно, главбуха мы выслушали, чаем напоили. И пообещали в срочном порядке выяснить у экспертов все, что касается темы реструктуризации кредитных долгов. К тому же очевидно, что в схожей ситуации сегодня оказались многие другие компании. И уж кому, как не правой руке гендира, помочь ему выбрать наиболее верное решение в затруднительной ситуации. Уважаемая Светлана, обещание свое мы сдержали – материал подготовили, публикуем. В свою очередь хотим поблагодарить Вас за мудрый поступок. Ведь по Вашей инициативе другим специалистам учета уже не придется беспокоиться о поиске информации о реструктуризации долга. Они могут найти эту и другую информацию на страницах «Расчета», буквально по соседству с традиционными материалами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Вынужденная популярность Чтобы разобраться в тонкостях процесса реструктуризации, мы обратились к банкирам. «Это довольно актуальная тема, если не сказать – болезненная, – рассказывает Наталья Кузьмина, заместитель председателя правления АКБ «Русславбанк». – Правда, сегодня под реструктуризацией принято понимать лишь увеличение сроков возврата платежа, тогда как на самом деле по классике кредитования очевидно, что этот механизм существует давным-давно и предполагает любое изменение условий кредитования, улучшающее ситуацию для заемщика. Это может быть и увеличение суммы займа в середине срока кредитования, изменение процентной ставки, валюты долга. Например, те заемщики, у которых был долларовый кредит или ссуда в евро, а выручка не «привязана» к курсу иностранной валюты, в конце прошлого года – в начале этого озаботились тем, чтобы обратиться в банки по поводу измене-

ния валюты. Реструктуризацией также является и уменьшение величины обеспечения, если вы планируете продать объект, который находится в залоге, то есть «освободить» его и заменить другим активом. Допустим, предложить банку уже не недвижимость, а оборудование. И даже если стоимость нового обеспечения будет выше, чем у прежнего, эта замена будет считаться улучшением условий для заемщика, то есть реструктуризацией. И все же сегодня изменение всех рассмотренных параметров не столь актуально. Большинство заемщиков заинтересовано только в том, чтобы скорректировать именно условия погашения – срок окончания действия кредитного договора или график платежей».

Готовьтесь – ставка подрастет Итак, что собой представляет механизм реструктуризации, какие этапы предусматривает и кому в принципе доступна данная привилегия? По словам Натальи Кузьминой, каждый клиент хочет, чтобы ему процентную ставку снизили. Однако в настоящее время банки на снижение ставок, как правило, не идут, несмотря на то что падает ставка рефинансирования. В исключительных случаях это, конечно, происходит, например, в отношении тех кредитов, которые были выданы весной 2009 года (напомним, в этот период кредитные ставки росли как на дрожжах, условия заимствования были очень жесткими – займы выдавались под залог недвижимости, под 24–26 процентов годовых). Поскольку сейчас ситуация немного выровнялась, некоторые банки предложили клиентам, которые привлекли кредит на пике ставок, несколько снизить стоимость заимствования. Очевидно, что реальный сектор не может нормально функционировать при столь высоких ставках. Чтобы обслуживать такой долг, рентабельность бизнеса должна быть выше, чем 50 процентов. А вот рассчитывать на то, что при реструктуризации кредита ставка будет снижаться, – не стоит. Напротив, она с высокой долей вероятности будет увеличена. Это своего рода «штраф» для клиента. Не заинтересованы банки в снижении ставки и еще по одной причине. Каждый банк желает, чтобы заплатили сначала ему, а уже потом остальным. Поэтому клиент должен быть мотивирован к желанию возвращать кредит именно конкретному банку. А кому

Наталья Кузьмина, заместитель председателя правления АКБ «Русславбанк»

август 2009 Расчет /

071

БАНК он будет платить в первую очередь? Тому, кто ему обошелся дороже. Допустим, у организации есть обязательства по договору купли-продажи и по кредитному соглашению. Компания рассуждает следующим образом: необходимо заплатить 100 тысяч партнеру за поставку, но при этом деньги бесплатные и штраф за просрочку по договору составляет 15 процентов годовых. А банковские ресурсы привлечены под 24 процента годовых. Таким образом, компании выгоднее направить 100 тысяч на погашение кредита, нарваться на штраф от партнера, но в итоге понести меньше расходов, как если бы организация допустила просрочку по кредиту. Поэтому когда банки назначают ставку, они стараются придерживаться золотой середины: чтобы и клиента не «удушить», и при этом мотивировать его заплатить по займу. Стоит заметить, что при реструктуризации компания не получит ставку ниже, чем она была по кредитному договору.

доступен этот механизм и какую документацию ей с коллегами придется для этого подготовить. Найти ответы нам вновь помогает Наталья Кузьмина. Предположим, компания рассматривает вероятность того, что не сможет совершить очередной платеж по кредиту. Так вот: любая организация на вопрос «Стоит ли идти в банк и обсуждать условия кредитования?» должна отвечать себе: «Да, стоит». Ведь если не спрашивать, то ответ никогда не узнать. Как бы там ни было, а стоит сознавать, что заемщик и банк в одной лодке находятся. И последний вовсе не заинтересован «топить» своего клиента, независимо от того, большой он или маленький, об 1 миллиарде идет речь или об 1 миллионе. Организация всегда должна обращаться в банк, как можно подробнее описывать ситуацию, в которой оказалась фирма, и все возможные варианты выхода из нее. Банк тогда будет понимать, что именно происходит в компании. Нет четких прописных критериев, по которым сразу можно сказать, пойдет ли банк на реструктуризацию с данной фирмой или нет. А вот уходить «в тень», отмалчиваться, думать: «Нет, не могу расплатиться, и гори все синим плаПопытка не пытка менем!» – нельзя. Ведь банк в любом случае в текущем С общей банковской концепцией мы разобрались. режиме ведет мониторинг состояния каждого своего Теперь перейдем непосредственно к главным вопро- заемщика и будет настойчиво напоминать о сроке погасам, которые волновали нашу коллегу Светлану шения кредита, требовать возврата долга и т. д. Так что Михайловну: стоит ли обращаться в банк с вопросом разговор с кредитором неизбежен. об изменении условий кредитования; кому в принципе Главное – помнить: на реструктуризацию может рассчитывать компания, у которой есть будущее. Если повода для реструктуризации нет и фирма ТВЕРДЫЙ ЗАЛОГ СМЯГЧИТ КРЕДИТОРА обречена на гибель, то пересмотр условий займа – это лишь отсрочка – Необходимо понимать, что при реструктуризации задолженности банк неизбежного. Но в любом случае увеличивает свои риски. Так что при рассмотрении таких вопросов он всегбанк не сможет поставить организада запрашивает дополнительное обеспечение по кредиту, для покрытия рисков невозврата задолженности по реструктуризированной ссуде. ции диагноз, пока она не обратится Проще решать данный вопрос, когда в обеспечении по кредиту находится с проблемой и не опишет сложившутвердый залог в виде недвижимости или других основных средств, имеююся ситуацию. И здесь стоит смощих конкретную рыночную стоимость и ликвидность. Правда, наличие такотреть реально на вещи, без иллюзий: го обеспечения не гарантирует заемщику положительного решения о пробанк, независимо от его политики, лонгации. Несмотря на то что кредит обеспечен, банк не ставит задачу всегда будет бороться за свои деньстать собственником предоставленного залога. Ему интересно разместить ги. Кредит, как известно, выдается ресурсы, вернуть их по окончании срока действия договора и получить за на платной и возвратной основе. это проценты. В случае объективного отсутствия источников погашения задолженности банку нет смысла реструктуризировать задолженность, понимая, что в итоге все равно придется обращать взыскание на заложенное имущество.

Ярослав Филиппов, начальник управления кредитования корпоративных клиентов ОАО «Русь-Банк»

072

/ август 2009 Расчет

Предварительный расчет Мы определились – обсуждать с банком коррективы для условий заимствования не просто можно, а нужно. Правда идти к кредитору следует хорошо подготовленным. Проводить переговоры нужно с четким пониманием перспектив бизнеса, в котором вы работаете, и обязательно заранее. Когда заемщик за неделю или за несколько дней сообщает, что «погаситься» он не может, то это сильно снижает его шансы на адекватные переговоры с кредитором. Должник, который заранее планирует и просчитывает свои денежные потоки, должен заблаговременно понять, что он, возможно, не

сумеет покрыть очередной платеж. Приезжаете в банк ответы на свои вопросы знает лучше, чем сам заемщик, и откровенно рассказываете: «Я ожидаю поступлений задаваться они будут в любом случае. Тем самым кредииз источника «1, 2, 3» и за счет одного из этих приходов тор задается целью понять, что сама фирма думает о слопланирую погасить задолженность. Давайте обсудим, что делать, если вдруг произойдет форс-мажор На реструктуризацию может рассчитывать компания, и деньги не придут ни от одного из у которой есть будущее. Если фирма обречена на гибель, этих источников». Банк оценит то пересмотр условий займа – это лишь отсрочка неизоткрытость заемщика, его понимание бизнеса и ситуации, готовность бежного. к диалогу. Таким образом, обсуждение происходит своевременно, и стороны могут спокой- жившейся ситуации. Это опять же показатель профессино и тщательно оценить все варианты и принять реше- онализма и уровня управления в компании. ние о реструктуризации. У клиента будет возможность Все остальные сведения требуются по необходимоподобрать дополнительные залоги, оценить, какую сти – исходя из того, что уже предоставлено кредитосумму он сможет погасить, а у банка, в свою очередь, ру. Предположим, клиент заявляет, что он ожидает будет время для того, чтобы найти, чем «перекрыть» для прихода 400 миллионов рублей от продажи имущества. себя сумму, которую заемщик погасить не сможет. Банк разбирается, что это за активы, о каком периоде идет речь. Заемщик сообщает, что ожидает поступления в конце года, и называет сомнительные источники Сбор документов информации, на которые он ориентировался, опредеЕстественно, что наносить визит кредитору нужно не ляя сумму в 400 миллионов. В итоге сам банк понимает, с пустыми руками. Нет-нет, не подумайте, что с конфе- что клиент получит в лучшем случае половину от ожитами, коньяком или с энной суммой денег. Организации даемой суммы. Тогда кредитор требует представить придется подготовить сначала стандартный пакет доку- документы, подтверждающие факт наличия объекта ментов, который обычно представляется при получе- продажи, его оценку. В целом перечень названных нии кредита. Исходить придется из требований кон- документов можно назвать исчерпывающим, но очекретного банка, но в общих случаях нужно иметь сле- видно, что в каждом отдельном случае могут потребодующие документы: ваться дополнительные сведения.

– фискальную отчетность за последние 2-3 года работы компании; Неприятные метаморфозы – выписку из ЕГРЮЛ, чтобы банк смог удостовериться в том, кто является директором, учредителем Под занавес хотелось бы отметить, что в психологии организации, а также если что-то менялось в уставных заемщиков кризис вызвал весьма неприятные метаморфозы. Прежде клиенты серьезнее относились документах; – расшифровку дебиторской и кредиторской задол- к погашению долгов и в основной массе старались заботиться о своей кредитной истории, о том, что деньженности; – управленческую отчетность. (Она уже практиче- ги им вернуть придется так или иначе. Теперь же некоски стала стандартом и запрашивается всеми банками. торые заемщики перешли в другой стан. Рассуждают За какой период времени запрашивать управленче- они следующим образом: «Все не возвращают, и я не погашу долг. А где я деньги возьму? Во всем виноват кризис, с него В любом случае банк не сможет поставить организации и спрашивайте». При этом они «диагноз», пока она не обратится с проблемой и не опишет забывают, что, во-первых, рынок тесен, а кризис – не вечен. сложившуюся ситуацию. А во-вторых, они не задумываются о том, что рынок участников делоскую отчетность – персональное дело каждой кредит- вых и финансовых отношений узок. И, поступая некорной организации. Причем если речь идет о холдинге, ректно сейчас со своими партнерами, они рискуют о привлечении кредита для одной из дочерних фирм, потерять их навсегда. Ведь контрагенты долгое время банку, тем не менее, необходимо знать о состоянии не забудут такое поведение. Если руководитель фирмы не собирается расставатьвсей группы компаний); – прогноз денежных потоков в среднем на полгода. ся с бизнесом и с Россией, уходить на пенсию, жить на Эти данные, естественно, должны быть подкреплены далеких островах и проводить вечера с удочкой на берелибо заключенными контрактами, либо протоколами гу озера, то целесообразнее провести переговоры с банком и остаться в белом фраке, чем отмалчиваться в тени, о намерениях. И уже в рамках непосредственно реструктуризации а потом пытаться отмыть запятнанную репутацию долга могут потребоваться дополнительные сведения и кредитную историю. Передайте это Вашему боссу, Светлана Михайловна. и документы. Безусловно, банк попросит обосновать причины, из-за которых клиенту потребовалась корректи- Искренне надеемся, что данный материал поможет ровка условий кредитования, например, следует дока- Вашей компании справиться с временным затрудненизать, что организация произвела отгрузку и не получила ем. Будьте РАСЧЕТливы! оплату за товар, либо просто не смогла рефинансироватьАрина Виноградова ся, как планировала. И несмотря на то, что банк порой

август 2009 Расчет /

073

АРХИВЫ

«Кассовая» история Практически все современные предприниматели вынуждены использовать в своей работе контрольно-кассовые машины. Примечательно, что сегодня определенные категории бизнесменов отчаянно бьются за право упразднить применение касс ввиду их дороговизны, в то время как во второй половине позапрошлого века появление первых подобных устройств позволило коммерсантам сэкономить значительные средства.

Заработать «левые» деньги, не прикладывая к этому особых усилий, мечтают многие. Сфера торговли во все времена давала любителям подворовывать широкие возможности. Прямой визуальный контроль за собственными подчиненными не всегда позволял хозяевам лавок, магазинов и прочих предприятий отследить, в чей карман и в каком количестве утекает принадлежащая им наличность. Затруднить доступ мошенников к легкой наживе в конце XIX столетия позволило устройство, изобретенное американцем Дэвидом Брауном. Видимо, предвидя значительный экономический эффект, этот гражданин, как все практичные люди, не замедлил запатентовать свое ноу-хау, официально названное «аппарат для транспортировки товаров, наличных денег и прочих мелких грузов». Произошло это знаковое событие 3 июля 1875 года. Впрочем, как свидетельствуют исторические источники, впервые применить систему на практике удалось лишь четыре года спустя – в 1879 году, в мебельном магазине, находившемся на территории штата Массачусетс. Так по-мудреному названный аппарат был, как все гениальное, прост и в чем-то забавен. Продавец, получая от покупателя деньги за при-

74 074

август 2009 Расчет

обретенный тем товар, клал их в корзину и отправлял ее по веревке кассиру. Тот, получив корзинку, клал в нее квитанцию, свидетельствующую об оплате, и, если это было необходимо, сдачу. После этого он отправлял «посылку» в обратный путь, к продавцу. Поскольку в крупных магазинах продавцов было довольно много, то и веревок, тянущихся от них к кассиру, могло быть более десятка. Затраты на внедрение изобретения вполне оправдали себя: параллельно с ростом продаж рос и доход предпринимателей, решившихся на его использование. Поэтому вскоре права на «аппарат для транспортировки» у Брауна перекупил владелец того самого мебельного магазина по фамилии Лэмсон, который создал компанию, специализировавшуюся на выпуске и внедрении «веревочных систем». Главным достоинством всех этих веревок и корзинок была техническая простота, а значит, и поломки ноу-хау могли быть устранены в самое короткое время.

Плавали, знаем Следующей важной вехой на пути к современным кассам стало изобретение братьев Ритти, также американцев. Одному из них, по имени Джеймс, принадлежало кафе в штате

Огайо, сотрудники которого не брезговали время от времени положить полученные от клиентов деньги себе в карман. Озарение снизошло на Джеймса Ритти во время путешествия в Европу на пароходе. Как-то любознательный ресторатор заглянул в машинное отделение, где его взору предстал аппарат, методично считающий обороты, которые совершает гребной вал. Американец внезапно понял, что, используя схожий механизм, он в состоянии будет учитывать каждую покупку, сделанную клиентами его заведения. На его счастье, блестящую идею смог воплотить в реальность брат Джон, который уже успел к тому времени прославиться рядом запатентованных изобретений. По просьбе Джеймса брат смог сделать и машину для учета выручки, которая представляла собой аппарат с двумя рядами клавиш. Каждая из них отмечала определенную цифру. Имелся на первой кассе и циферблат с двумя стрелками, отображавшими количество внесенных долларов и центов. Впоследствии циферблат заменили на более привычные современному глазу диски. Но главное – вся выручка, собранная за день, оставалась внутри кассового аппарата, и извлечь ее оттуда без применения специальных ключей не было никакой возможности. Кроме того, в нем сохра-

нялась ннформация о всех произведенных денежных расчетах с покупателями. Появление чудо-машины датировано 1876 годом, а спустя еще несколько лет – 4 ноября 1879 года – на усовершенствованную модель кассы братья Ритти получили долгожданный патент. Братья решили поставить производство касс «на поток», однако из-за сложности процесса отказались от этой затеи в пользу ресторанного бизнеса, перепродав патент и заводик по изготовлению кассовых аппаратов торговцу Якобу Эккерту за тысячу долларов.

Колокольный звон Имя, с которым связано бурное распространение касс не только в пределах Огайо, но и по всей Америке и даже по всему миру – Джон

Паттерсон уволил воришек, после чего прикупил еще с полсотни кассовых машин Ритти. Осознав открывающиеся перспективы и потенциальный доход от производства и продажи касс, он перекупил у Эккерта патент и мастерскую. То и другое, как утверждают газетные источники тех лет, обошлось ему приблизительно в пять тысяч долларов. Но это была сущая мелочь по сравнению с прибылями, извлеченными дельцом из нового предприятия. Надо заметить, что мистер Паттерсон не только продавал изобретение Ритти, но и всеми силами его усовершенствовал. Так, именно он настоял на том, чтобы прикрепить к кассе маленький колокольчик, который задорно звенел каждый раз, когда кас-

Паттерсон настоял на том, чтобы прикрепить к кассе маленький колокольчик, который задорно звенел каждый раз, когда кассир открывал выдвижной ящичек для денег. Этот звон стал фирменным знаком всех кассовых машин. Паттерсон. Как Браун и Ритти, мистер Паттерсон чрезвычайно страдал от мелкого мошенничества подчиненных, которые то и дело норовили «отщипнуть» от магазинной выручки большую или меньшую сумму. Было время, когда предприятие оказалось на грани краха, несмотря на то, что оно было своего рода монополистом в небольшом шахтерском городке. Такое положение дел вынудило Паттерсона сделать отчаянный шаг и раскошелиться на три кассовых аппарата системы Ритти. Перемены оказались грандиозными. Кражи, а вместе с ними и убытки, которые постоянно терпел магазин Джона, сошли на нет. Более того – торговая точка стала приносить владельцу невиданный доселе доход. Чрезвычайно обрадованный этим,

сир открывал выдвижной ящичек для денег. Этот «паттерсоновский» звон стал фирменным знаком всех кассовых машин. Кроме того, на его предприятии по изготовлению касс («National Cash Register»), было изобретено приспособление, которое позволяло выбивать чек с указанной суммой покупки для клиента. Всего к 1920 году компания реализовала 2 миллиона кассовых машин, которые были установлены в магазинах всего мира. Они неустанно совершенствовались и завоевывали все большую популярность у потребителей. Пожалуй, лишь в 1960– 1970-х годах монополию паттерсоновских машин начали нарушать японские, шведские и другие американские фирмы.

Тернистый путь Что касается России, то здесь появление первых касс зафиксировано в конце XIX века. Внедрены они были в магазинах, принадлежавших преимущественно европейцам, которые, как это часто бывало, оказывались более прогрессивными, чем отечественное купечество, людьми. Разумеется, это были в подавляющем большинстве аппараты системы «Националь». Они держали первенство довольно долго, однако общее количество касс, имевшихся в СССР к началу 30-х годов, было до смешного мало. На огромную страну, как указывают историки, приходилось всего около 15 тысяч кассовых машин. Лишь в 1934 году, в эпоху индустриализации, было инициировано производство касс отечественной сборки. Однако, судя по всему, их выпускалось настолько мало, что русским умельцам приходилось заниматься приспособлением импортных касс «Националь» к требованиям советской торговли. Проблема «кассового» дефицита оказалась настолько серьезной, что не была полностью преодолена вплоть до 90-х годов XIX века, когда в 1993 году президентом Ельциным был издан Указ «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением». Однако эти «новоделы» не слишком интересны истинным ценителям кассового дела, которые сегодня размещают в Интернете объявления следующего ностальгического содержания: «Куплю старый (советский) кассовый аппарат, как был раньше в магазинах, когда надо было сначала пробить чек, а только потом получить колбасу». Владимир Володин

август 2009 Расчет

075 75

ПОРТРЕТ

Свистать всех наверх! «Корабли постоят и ложатся на курс… Но они возвращаются сквозь непогоду…» Ждать мореманов на берегу остаются не только жены и дети, но и те, кто обеспечивает финансовую сторону путешествия, подсчитывает прибыли и убытки от «прогулок по воде». Им, по большому счету, не до романтики.

Сразу оговоримся: в нашем случае парус, причем отнюдь не одинокий (ибо здесь их десятки, если не сотни), белеет не «в тумане моря голубом», а на просторах Клязьминского водохранилища в Подмосковье. Здесь расположен яхт-клуб «Аврора», в котором трудится главбух Нина Левичева. «В гостях» у нее я сейчас и нахожусь. Водная гладь, чистый, не городской воздух, алые (а также белые, синие и т. д.) паруса, – все это там, за стенами небольшого кабинета. Здесь же – стол, компьютер, телефон, бумаги. Обстановка не аскетичная, но особой роскошью не поражает: все, что нужно для работы, ничего лишнего. Собеседница только вчера «сбросила» отчеты, порядком измоталась, но любезно соглашается удовлетворить журналистское любопытство.

– Нина Сергеевна, первый вопрос стал уже традиционным для нашей рубрики. Он из цикла «Дороги, которые мы выбираем». Итак, какими путями Вы пришли в бухгалтерию? Или, учитывая специфику места, где Вы сейчас работаете, каким ветром Вас сюда занесло?

– Путями достаточно непростыми, извилистыми. Скорее, дорога выбрала меня… Сама я из Ярославля, города химиков, где и закончила именно химический техникум. По распределению отправилась в Красноярск, там вышла замуж за москвича и приехала в столицу. По специальности устроиться не смогла и совершенно случайно попала в систему Райпотребсоюза, где и стала работать бухгалтером. Уже гораздо позже окончила Институт потребительской кооперации в Перловке. Трудилась в системе потребкооперации 17 лет, а в 1994 году, в cмутные перестроечные времена, когда вовсю дул «ветер перемен» и многие уходили в «свободное плавание», пошла на более высокую зарплату на Ногинский ликероводочный завод. Когда у него была приостановлена лицензия, опять же случайно оказалась здесь. С той поры минуло уже пять лет. Считаю, что самые трудные времена для меня, кажется, позади: здесь я полностью чувствую себя на своем месте.

– То есть об осознанности выбора, династии, преемственности поколений говорить не приходится?

– Да как сказать… Именно бухгалтеров в нашей семье не было, но папа трудился экономистом на Ярославском моторном заводе, мама – работала

076

/ август 2009 Расчет

«Иметь яхту – удовольствие не из дешевых, поэтому все наши клиенты – с приставкой VIP».

в системе торговли. Так что какие-то пересечения, ассоциации, параллели все же усмотреть можно.

– Нина Сергеевна, обладая таким большим бухгалтерским опытом, Вам есть, с чем сравнивать… Сразу ли Вам приглянулось новое, то есть нынешнее, место работы и в чем его главное отличие от предыдущих?

– Потребкооперация меня многому научила. Там ведь не только торговля, с чем раньше у многих ассоциировалась в первую очередь профессия бухгалтера. Кроме собственно торговли, это и общепит, про-

ДОСЬЕ Ф. И. О.: Нина Левичева Образование: высшее Должность: главный бухгалтер Семейное положение: мать троих сыновей Жизненный девиз: «Делай, что должен, и результат будет непременно». В детстве мечтала быть… врачом

изводство, транспорт… После такого опыта, с тем образованием, которое я получила, могла работать практически в любой сфере. Так что теоретически перестроиться было довольно легко. Другое дело, что когда я пришла в яхт-клуб, все же пришлось нелегко. Устроилась я в 2005 году, а они, по итогам предыдущего, превысили лимит УСН и перешли на общую систему. Мои коллеги, которых я не застала, не свели баланс за 4 квартал, и пока я его верстала – это был полный караул. Хотела даже уйти, но ничего, выжила. Сейчас мы снова на «упрощенке» – «доходы минус расходы». Посмотрим, что будет дальше. У нас ведь как: нам вовремя не платят, расход зависает в одном периоде, доходы – в другом. Морока… Вообще, то место, где я работаю, – это крупный холдинг «Мореман». Тут и ресторан, оптовая, розничная торговля. Но там свои бухгалтеры, я же курирую только яхты, их стоянку (летом – причал, а «зимуют» они у нас в теплых эллингах). Иметь яхту – удовольствие не из дешевых, так что клиенты наши все с приставкой «VIP». Деятельность – лицензированная. Словом, солидная фирма. Все строго, ответственно.

– Наши собеседники-главбухи частенько жалуются на отечественных законодателей…

– И мне позвольте пожаловаться. Слишком много изменений в НК, слишком часто и неожиданно, не успеваем адаптироваться.

– Может, пожелаете им что-то с трибуны «Расчета»?

– Разумеется. От всей души желаю им побольше предсказуемости.

– А как складываются отношения с налоговиками? Администрирование – это ведь вообще притча во языцех… Изменилась ли ситуация в лучшую сторону?

– Знаете, мне крупно повезло, что я сменила налоговую инспекцию. Нас перевели из химкинской межрайонки (о посещениях которой я вспоминаю с ужасом) в Москву, на «Китай-город», в Межрайонную инспекцию № 9. Небо и земля… Там совершенно другой подход: уважение, понимание, вопросы решаются моментально. Если мне нужна справка, она делается в один день… В Химках на это тратилось 3-4 недели. Со сдачей отчетности вообще никаких проблем нет. Если есть копеечная задолженность, говорят: «Нина Сергеевна, проплатите, пожалуйста, в такой-то срок». Безо всяких «наездов». Часто дают нужные советы. Так что с сентября минувшего года я живу очень спокойно. Кстати, рассказывая про Химкинскую МИФНС, я жалуюсь только на волокиту, пренебрежительное

август 2009 Расчет /

077

ПОРТРЕТ

«Знаете, мне крупно повезло, что я сменила налоговую инспекцию. Нас перевели из химкинской межрайонки (о посещениях которой я вспоминаю с ужасом) в Москву, на «Китайгород», в Межрайонную инспекцию № 9. Небо и земля…»

отношение: прямых конфликтов не было, судиться не приходилось. Нас проверяют камерально каждый квартал, и с какой-то стороны это даже хорошо: проверили – и работай себе дальше спокойно.

– А какие еще проверяющие докучают?

– Не то чтобы докучают (мы привыкли), но проверяют многие. В мае открытие сезона, и все службы тут как тут: Государственная инспекция маломерных судов (ГИМС) проверяет состояние пирсов. Гостехнадзор бдительно следит, чтобы не превысили лимиты по выбросам. Но этими вопросами занимается директор. Что касается ГИМС, то в текущем году они основательно помотали нам нервы и подпортили открытие сезона. Требовали, чтобы мы зарегистрировали каждый из множества плавучих понтонов (из которых, собственно, и состоит причал) как маломерное судно. В противном случае не разрешали открываться. В конечном счете мы доказали свою правоту и вышли из полемики фактически без потерь. Исправно перечисляем экологические платежи: 2 тысячи рублей раньше было, потом – 8,16. Очень дорогостоящую ледневку поставили – там собираются все стоки, прежде чем уйти в водохранилище. Когда ее не было, нас проверяли без конца.

– Не могу не спросить про последствия кризиса…

– Ну, что кризис… Оттока клиентов нет, даже наоборот. У нас ведь договоры заключаются на год, клиенты оплачивают авансом. Если уж стоит яхта, то куда она уйдет?

– Озеро, солнце, паруса, а Вы – в служебном кабинете, отчетности бесконечные, проверяющие нервы мотают. Не бывает, что хочется грохнуть компьютерной клавиатурой об стол, мол, «гори оно все огнем, ухожу»?

– Периодически хочется. Но у меня шеф (гендиректор) замечательный человек и руководитель – успокаивает, настраивает на позитив.

078

/ август 2009 Расчет

– Кстати, учет – учетом, а насколько хорошо складываются у Вас отношения с подчиненными?

– Не складываются вообще, потому что их у меня нет, работаю в одном лице. И «первичку» сама составляешь, и результаты выводишь, и в налоговую едешь. Крутишься, как балерина. Одной, конечно, не очень комфортно, минимум два человека здесь требуются, но выбирать не приходится – экономика должна быть экономной. А вот в потребкооперации, до 1994 года, у меня был коллектив в 15 человек. Жили и трудились как одна семья. Некая субординация, конечно, присутствовала, но на деле никто не чувствовал себя ни начальником, ни подчиненным. Кстати, там было правило: каждые полгода человек менял участок работы, чтобы знать все – от ОС до выведения финансового результата. Так что все мои бухгалтеры фактически были главными. Сейчас приходят девочки после института и мне их жалко, поскольку они не получают такого образования, какое получили мы. Я, получив образование, стажировалась со своим руководителем целый год, прежде чем стать главбухом. Мне тогда было 30. А они девчонки, при наличии диплома, но при полном отсутствии практического опыта работы сразу же попадают в котел, в самую гущу. Взаимоотношения с руководством и всевозможными проверяющими структурами складываются по-разному (знаю из личного опыта), так что могут и нервы подвести.

– Нина Сергеевна, Вы исключительно «приверженец» дат и цифр или романтик в душе? Вообще, есть ли в Вас какие-то качества, которые мешают в работе, в жизни?

– Ну куда ж от романтики денешься… Приезжаешь сюда – красота, ароматы, свежий воздух. Погуляешь полчасика утром, после обеда, – успокоишься. Кстати, живу не близко, дальше Балашихи. Дорога на автомобиле занимает ежедневно три часа – туда и обратно. Обычно в восемь и я, и директор уже здесь. До десяти

«Требовали, чтобы мы зарегистрировали каждый из множества плавучих понтонов (из которых, собственно, и состоит причал) как маломерное судно. В противном случае не разрешали открываться. Но мы доказали свою правоту».

август 2009

никого нет, спокойно все делаешь и никто тебя не отвлекает. Потом начинаются звонки, текучка… Что касается неудобных качеств – от собственной мягкости страдаю зачастую. В этом мире ведь как устроено – нужно быть требовательной и верить никому нельзя. Но я периодически наступаю на грабли. А еще присутствует некий комплекс студента: вначале – расхолаживаться, а потом за один день выполнить месячную норму, как перед экзаменом. Порыв души не преодолеешь, но на качестве работы это не сказывается: если надо, то и спать не буду. По крайней мере, с отчетностью еще ни разу не припозднилась. Да и на прошлых местах работы такого не Проверяющих случалось. Как видите, я просто службы тут как «патологически ответственна».

Так что в этом плане я одна. Опора – дети. Целеустремленные, добрые и заботливые. Да еще есть кошки, собака-овчарка, это тоже как бы члены семьи со всей их привязанностью и преданностью.

– Какие качества цените и какие ненавидите в окружающих?

– Пустую болтовню не люблю, когда что-то обещают и не делают. Ценю – честность, надежность. В работе – чтобы не «подставляли». А вообще мне везло в жизни на хороших руководителей, учителей.

у нас море. Как открытие сезона, так все тут: тут тебе и ГИМС, и Гостехнадзор. Бывает, и нервы помотают основательно, но ничего, отбиваемся.

– Нина Сергеевна, на следующий, опять же традиционный для нашей рубрики вопрос, собеседники реагируют по-разному: кто-то бывает более многословен, кто-то – менее, кто-то вообще отказывается отвечать, считая его некорректным. Вопрос – о личной жизни, о семье.

– У меня трое детей – три парня. У старшего (ему 34 года, окончил военное училище, живет со своей семьей) есть уже свой ребенок, в сентябре пойдет в первый класс. Так что я уже бабушка. Среднему – 28, живет со мной. Младший закончил 11 классов, подали документы в медицинский колледж по специальности «стоматология». Русский и математику по ЕГЭ сдали хорошо, химию, увы, не слишком, но – приняли. Что касается спутника жизни, то здесь вот как все обстоит: первый муж трагически погиб, утонул. Вышла замуж второй раз, но отношения не сложились, поскольку избранник не слишком хорошо относился не к своему ребенку. Третий, отец младшего, был очень хорошим человеком. Опять же, был, – сердечный приступ в 44 года.

Вот и нынешний шеф, бывший военный, – человек, надежный как скала. Всегда поможет, никогда не подставит.

– При Вашей интенсивной, нервной работе время на отдых остается? И есть ли у вас хобби?

– Отдыхать я не особо привыкла. Отпуск всегда беру поближе к началу учебного года, чтобы детей проконтролировать, поддержать. Иногда езжу на Украину к родственникам. С мужем мы и в Болгарии были, и в Турции. А сейчас – некогда. Да и не хочется, если честно…

– Нина Сергеевна, судя по Вашему рассказу, судьба Вас не особенно баловала…

– Я не жалуюcь. Может, и могло быть как-то иначе, но случилось так, как случилось. А ангелов-хранителей я за плечами чувствую, поэтому не быть оптимистом не имею права. Владимр Хвориков

август 2009 Расчет /

079

ЧТО НОВОГО В СЕТИ

Нарушителей размещения госзаказа призовут к ответу Специалисты Минэкономразвития открыли на своем официальном сайте по госзакупкам (www.zakupki.gov.ru) специальный ресурс, в котором будут отслеживаться нарушения при размещении госзаказа, связанные с некорректным вводом данных. Такая новация представляется совсем не лишней: как сообщил недавно начальник Управления контроля размещения государственного заказа Федеральной антимонопольной службы Михаил Евраев, ведомство выявило уже более 2 тысяч нарушений такого рода среди извещений, размещенных госведомствами на сайте госзакупок. Самые распространенные из них: буквы кириллического алфавита, использующиеся в наименовании, перемежаются буквами других алфавитов или цифрами. Вполне вероятно, что делается это не без задней мысли, и такие «описки» являются некими сигналами… Скажем, осведомленные о таких «нюансах» предприниматели смогут «достучаться» до заказчика, а остальные – нет. «Сведения об указанных процедурах размещения заказа будут направляться Минэкономразвития России в ФАС для проведения внеплановых проверок», – сообщает пресс-служба Минэкономразвития.

Африку подключили к Интернету Российским бизнесменам, имеющим деловых партнеров, скажем, в Намибии, Ботсване, Лесото, Анголе, Зимбабве, Джибути, Бурунди, Танзании или (что, впрочем, маловероятно) Сомали, да и в других экзотических уголках земли, станет проще контактировать с ними. На днях во всеуслышание объявлено о начале скоростной передачи данных в Восточную и Южную Африку по оптоволоконному кабелю протяженностью 13 700 километров, проложенному по дну Индийского океана. С прибрежными станциями, получающими высокоскоростной Интернет по кабелю, уже связаны Йоханнесбург (ЮАР), Найроби (Кения) и Кампала (Уганда). Ведутся работы по доставке вебсчастья в Кигали (Руанда) и АддисАбебу (Эфиопия). Кабель призван заметно снизить стоимость широкополосного доступа в Интернет в Африке, при котором соединение к тому же отличается невысоким качеством.

080

/ август 2009 Расчет

Тайну электронной переписки заперли на замок Предугадать, что случится с письмом, отосланным по электронной почте, невозможно. Получатель может потерять ноутбук, текст может быть перехвачен хакерами и т. д. При этом многие пользователи находятся в полной уверенности, что по нажатию клавиши Delete текст будет удален с сервера навсегда. В действительности же многие веб-сервисы архивируют данные и сохраняют их неопределенное время. Шифрование данных также не решает всех проблем. Исходя из всего вышеперечисленного, группа американских ученых разработала технологию защиты электронных сообщений, которая позволяет исключить всякую возможность их восстановления из архивов. Система защиты, получившая название Vanish («исчезать»), позволяет установить определенный срок существования для любого текстового документа, переданного через Интернет с помощью браузера; по истечении заданного времени текст «самоуничтожается».

Ольга Сизова

Кому: raschet@berator.ru Тема: Компания в течение года работает в убыток. Как быть? http://www.buhgalteria.ru/page/6013

Здравствуйте. Не так давно для нашей компании стал актуальным следующий вопрос. По итогам отчетного периода организация получила убыток. Чем это грозит?

R e [ 2 ] : Все зависит от причин, по которым компания не получает прибыль. В любом случае данная ситуация натолкнет госслужащих на мысль о неверно заполненной отчетности. Налоговикам придется доказать, что понесенные убытки не связаны с противозаконным уходом от уплаты налогов.

R e [ 3 ] : Что такое «убыточная» комиссия и как она работает?

R e [ 4 ] : Если налоговый орган посчитает содержание Вашей отчетности спорной (а при отражении убытка вероятность этого большая), то согласно статье 31 Налогового кодекса, Вас могут пригласить «на ковер» с целью получения дополнительной информации. «Убыточная» комиссия проведет с Вами работу по следующим аспектам: – обоснованность отражения убытков, – причины появления отрицательного результата, – структура доходов и расходов в налоговом учете, – разработка предложений по устранению ошибок в отчетности (если таковые имеются), – контроль изменения налогооблагаемой базы по налогам и взносам, исчисляемым с сумм оплаты труда – определение мер воздействия в случае, если решением комиссии организация пренебрегает. Подробно функции комиссии УФНС России по г. Москве по легализации объектов налогообложения отражены в приказе УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2008 г. № 96.

R e [ 5 ] : У нас есть и еще одна сложность. Дело в том, что банк согласен на кредитование организации только при условии, если баланс безубыточный. Можно ли перевести часть расходов, понесенных в этом периоде, на будущий?

R e [ 6 ] : Многие компании сейчас прибегают к подобным методам «сокрытия» убытков. В частности, в налоговом учете бухгалтеры готовы не отражать часть понесенных расходов или относить их на следующий период. Но второй вариант безопасен только в том случае, если даты оформленных по сделкам документов позволяют это сделать. Поэтому советуем обговаривать заранее с контрагентом моменты оплаты товаров или услуг. Кроме того, нежелательные расходы можно сократить путем консервации основных средств. С помощью нее можно уменьшить размер амортизационных отчислений (п. 3 ст. 256 НК). А если Вы все-таки «просто забыли» включить часть расходов при формировании налоговой базы, учтите, что в следующем периоде учесть эту сумму Вы уже не сможете. Советуем избегать таких «приемов», так как все-таки бухгалтерский и налоговый учет создан для правдоподобного отражения хозяйственных операций.

R e [ 7 ] : Можем ли мы перенести понесенные убытки на будущий налоговый период?

R e [ 8 ] : Да, согласно пункту 1 статьи 283 Кодекса, налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

R e [ 9 ] : Спасибо! Постараемся учесть все риски, о которых Вы сказали.

август 2009 Расчет /

081

ТЕХНОЛОГИИ

Через третьи руки В период кризиса, в условиях режима строгой экономии у многих компаний и ИП может возникнуть непреодолимое желание прикупить по дешевке какое-либо имущество, бывшее в употреблении. К примеру, арестованное за долги у других предпринимателей и выставленное на торги (благо судебных тяжб между заемщиками и кредиторами сейчас хватает). Желание это на первый взгляд вполне оправданно, вот только стоит ли игра – свеч, а овчинка – выделки?

С мая минувшего года реализацией отчужденной за долги движимости и недвижимости занимается Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество). Ранее эти функции были закреплены за Российским фондом федерального имущества (РФФИ). Об алгоритме продажи имущества должников нам рассказала представитель Росимущества. На первый взгляд, все выглядит достаточно просто: судом выносится постановление выплатить взыскателю долг путем ареста и реализации имущества его вольного или невольного обидчика – не важно, фирма это или физлицо. Арестовывают имущество (от компьютеров, чайников или партий верхней одежды до автомобилей и офисов) представители Федеральной службы судебных приставов. Они же, с помощью независимой оценочной организации, устанавливают его стартовую стоимость. Если это заложенное имущество (скажем, квартира), то стоимость реализации определяется судом по договору залога на тот момент, когда он заключался.

«Сто тысяч – три… Продано!» Продажу (или аукционы, ес ли речь идет о недвижимости) Росимущество может организовывать либо самостоятельно, либо с помощью коммерческих организаций, работающих по госконтракту. По Москве и области их насчитывается порядка 14. Торги должны состояться в двух-

082

/ август 2009 Расчет

месячный срок с момента получения постановления о передаче на реализацию. Информация об

«путного» у него изъять. Если брать более нечего, взыскатель частенько вынужден отзывать

Благодаря промашкам различных «ответственных лиц» фирма или ИП не гарантированы от покупки автомобиля, не снятого с учета, или приобретения не работающего разукомплектованного станка. их проведении публикуется на официальном сайте ведомства, а также в разнообразных СМИ с большим охватом аудитории, скажем, в газетах «Из рук в руки», «Квартира. Дача. Офис» или «Московские торги». Есть еще бюллетень «Государственное имущество», но с весьма ограниченным тиражом. О продаже заложенного имущества сообщается в органе печати местного самоуправления. Для Москвы это – «Тверская, 13». Каталоги реализуемого размещаются и на сайте ФССП. После публикации информсообщения начинается прием заявок от юридических и физических лиц. Они должны уложиться в предложенные им сроки, вовремя сдав все документы для участия в торгах, и внести залог – некий процент от цены приглянувшегося им авто, станка или помещения (это только в том случае, когда речь идет о торгах). Процедура прозрачна, допускаются все желающие. Если в наличии имеется более одной заявки – торги состоялись. Счастливым новым владельцем имущества становится тот, кто предложит на торгах наиболее высокую цену. Если коммерсант определился с покупкой – с ним заключается договор куплипродажи. Средства от реализации перечисляются на счет ФССП, и там уже следят за ходом исполнения решения суда, чтобы деньги дошли до кредитора. При провальных торгах пристав принимает решение о повторных торгах с понижением цены на 15 процентов. Коль скоро и это не приводит к желаемым результатам, непроданное имущество предлагают взыскателю в виде натуральной оплаты долга. Если же тот отказывается от такого «счастья», то неликвид возвращается должнику, а судебные приставы анализируют ситуацию и смотрят, чего бы такого более

свой иск до лучших времен. Вся вышеуказанная цепочка регламентируется Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В случае с недвижимостью применяется еще и Закон от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке».

Перетягивание каната Все бы хорошо, но… Между представителями ФССП и Росимущества, которые, по сути, делают одно общее дело, происходит какое-то перманентное недопонимание, граничащее с прямой конфронтацией. Первые упрекают своих «партнеров» в низком КПД. Мол, «мы передаем вам арестованное имущество на весьма внушительные суммы, а вы продаете очень маленький процент» (по оценкам приставов – чуть более 7 процентов переданного на торги). В Росимуществе парируют, что в своей статистике приставы лукавят и уклоняются от анализа – из чего сложились полученные суммы, насколько ликвидно арестованное ими имущество, адекватна ли цена рыночным реалиям. «Ведь заложен-

не можем ни понизить цену, ни починить сломанное», – пояснили нам в Росимуществе.

Приставы рвутся в торговлю Источники в ФССП, с которыми нам удалось пообщаться, напротив, обвиняют в лукавстве Росимущество. Мол, сами с обязанностями не справляются, а поверенных коммерческих структур у них не 14 вовсе, а всего несколько штук. В связи с этим приставы уже не первый месяц добиваются если и не полной передачи торговли арестованным товаром в их собственные руки, то хотя бы права участия в реализации через создание собственной «торговой сети», обещая при этом увеличить товарооборот и полностью исключить возможность сговора между участниками торгов. Более того, руководством этой организации было сделано громкое заявление о том, что при положительном решении вопроса о допуске приставов в «систему торговли» скоро все коммерсанты смогут приобрести арестованные автомобили, мебель, оргтехнику и т. д., вообще не выходя из дома, сделав покупку в режиме электронных торгов на интернет-портале службы в кратчайшие сроки, по адекватной цене. В базе данных будет информация из самых удаленных уголков страны. С помощью Интернета судебные приставы надеются увеличить эффективность реализации арестованного имущества должников,

Статистика по продаже арестованного имущества весьма противоречива и варьируется в диапазоне от 5 до 20% от общего количества изымаемого у должников судебными приставами. ную недвижимость, оценивающуюся по договору залога, продать практически невозможно, поскольку ее цена в разы превосходит рыночную. И даже повторные торги с понижением ничего не дают. Можно, конечно, сказать, что Росимущество плохо работает, а можно взглянуть правде в глаза. Если оценка адекватна, если все документы, переданные нам приставами, в порядке, и все этапы предпродажной подготовки прошли хорошо, то имущество находит покупателя. Мы делаем все, чтобы продать, но

повысив доходы от его продажи, в результате чего довольны будут все – и должники, и кредиторы, и новые обладатели.

Не по чину В Росимуществе относятся к инициативе ФСCП без понимания. Мол, то, что продавать имущество будут те, кто его арестовывает, – сам по себе факт вопиющий, не стыкующийся с законодательством. Конкретные механизмы продажи

август 2009 Расчет /

083

ТЕХНОЛОГИИ имущества с помощью электронных торгов через Интернет до сих пор не регламентированы ни в зако-

в курсе. Сейчас ситуация получше, но о полной «прозрачности» лучше давайте не будем. Вообще,

До торгов в основном доходит имущество, не представляющее особого интереса для потенциальных покупателей. Однако при желании можно найти и что-то действительно стоящее. не, ни в подзаконных актах. К тому же в порядке эксперимента такие электронные торги арестом уже организовывались в Татарстане и дали отрицательный результат – кроме недвижимости, все стало продаваться только хуже. Дело в том, что электронные торги осуществляются при посредничестве коммерческих структур, у которых есть серверы, которые содержат всю эту структуру. И чтобы стать участником торгов, соискатель, помимо залога, должен был заплатить им некий «электронный» взнос, иначе его не допустят. «Тут явное противоречие, повод для оспаривания результатов торгов. К тому же мы не очень понимаем рвение приставов: ведь если им разрешить продавать, они будут вынуждены действовать в том же правовом поле, что и мы. Так же привлекать те же организации на тех же самых условиях по госконтракту, которые будут хорошо продавать только то, что хорошо продается. То, на что есть спрос и стоит недорого. Откуда тут взяться сногсшибательному результату? Нужно принимать действительно конструктивные решения, лучше координировать свои действия друг с другом» – поясняют в прессслужбе Росимущества.

Дешевое хорошим не бывает, или Еще раз о бесплатном сыре Экспертов и предпринимателей ситуация с реализацией арестованного имущества не особо радует. По их мнению, информированность о проведении торгов оставляет желать лучшего, а сама система, при кажущейся открытости, не так уж и прозрачна. «В связи с деятельностью РФФИ, «распыляющей» товар в неизвестном направлении, была куча скандалов, я о них даже говорить не хочу, все

084

/ август 2009 Расчет

не советовал бы пока честным предпринимателям во все это влезать даже в период кризиса, – не купите вы там ничего «дешевого, но хорошего». Дорого – и так найдете, а дешевый сыр – сами знаете где. Благодаря промашкам различных «ответственных лиц» вы не гарантированы от покупки, скажем, автомобиля, не снятого с учета, или совсем не в том состоянии, в каком он заявлялся перед проведением торгов, от не функционирующего станка или иного агрегата», – рассказывает глава общественной организации «Национальный антикоррупционный комитет» Кирилл Кабанов.

«Секонд-хенд» не в чести «Исходя из собственного опыта могу констатировать, что до торгов в большей степени доходит имущество, не всегда представляющее собой интерес и имеющее адекватную стоимость. Дело в том, что имущество, которое имеет хоть какую-то ценность для компании, идущей к банкротству, выводится заранее на подставные фирмы, или продается аффилированным лицам. Кризис только немного скорректировал положение в плане того, что не у всех была возможность вывести такое иму-

щество и/или содержать его в дальнейшем. Однако кризис, с другой стороны, ограничивает финансово физических и юридических лиц осуществлять покупки арестованного имущества. Это происходит не только в России, но и за рубежом. Ярким примером стали США, где арестованные дома по невозвращенным кредитам не столь охотно выкупаются, как на то рассчитывали власти. Идея ФССП об электронных торгах не новая и запустить ее пытаются почти три года, но я не думаю, что это кардинально изменит ситуацию. Боюсь, что она наткнется на бюрократические издержки и техническую неграмотность. Сложно сказать и о статистике реализованного за последний год имущества, т. к. она противоречива и варьируется от пяти до 20 процентов. На мой взгляд, куда привлекательнее идея решения вопроса с кредиторами на ранней стадии, т. е. еще до суда, в том числе обмен имущества в счет задолженности. Я не думаю, что в России, в том числе и из-за ментальности, популярна идея секонд-хенда, однако на мой взгляд среди арестованного имущества попадаются довольно хорошие экземпляры. Остается добавить здесь только то, что главную роль в реализации играет не ФССП, а скорее оценщик. Ведь выведенная им стоимость, максимально приближенная к реалиям, сможет сыграть весомую роль в реализации», – делится своим видением проблемы главный юрист аудиторско-консалтинговой группы компаний «Градиент Альфа» Вадим Ткаченко, член экспертного совета при комиссии Московской городской Думы по законодательству. Владимир Хвориков

БУКВА ЗАКОНА «При отсутствии или недостаточности у должника денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления. Должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. Если сведений о наличии у должника имущества не имеется, то судебный пристав-исполнитель запрашивает их у налоговых органов или иных организаций (ст. 69 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Как одеться в меха и не остаться босиком? ООО «Лисья Шуба» занимается производством меховых изделий. Деятельность имеет ярко выраженную сезонность. Предприятие «видит» выручку только с сентября по март. В остальные месяцы производство простаивает. Тем не менее за период с апреля по август «Лисья Шуба» несет ряд общепроизводственных расходов. По сметным расчетам, в период межсезонья ежемесячные постоянные расходы с апреля по август 2009 года должны составлять 1 000 000 рублей. Весной и летом не используется техническое оборудование, приобретенное в августе 2008 года. При вводе оборудования в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 96 месяцев, и применен линейный метод начисления амортизации. Первоначальная стоимость технического комплекса составляла 3 000 000 рублей. Соответственно, его остаточная стоимость на 1 марта 2009 года равна 2 812 500 рублям. Так как законодательством не определен специальный порядок амортизационных отчислений для «сезонников», предприятие амортизирует основные средства ежемесячно в течение года. У компании возник ряд вопросов относительно амортизации основных средств и расходов на содержание технического оборудования в весенне-летний период.

Может ли «Лисья Шуба» учесть амортизационные отчисления, произведенные в межсезонье, в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? Известно, что любые расходы, которые компания стремится учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Поэтому и амортизационные отчисления не эксплуатируемых определенное время объектов «попадут» в расходы, если данный простой будет признан обоснованным (письмо Минфина от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367). При этом в письме Минфина от 6 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/236 разъясняется, что простой, возникший в силу сезонного характера деятельности, можно считать обоснованным. А доказательством того, что производство изделий из натурального меха в организа-

циях меховой промышленности – деятельность сезонная, служит постановление Правительства РФ от 17 октября 2003 г. № 631. Из вышесказанного следует: амортизация в период приостановки деятельности (если объекты основных средств не переводятся на консервацию) начисляется в общеустановленном порядке и принимается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Но стоит отметить, что в отличие от налогового учета, в бухгалтерском сумма амортизации отражается только в период непосредственного производства. И начисляется она равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Таким образом, для компании «Лисья Шуба» вся сумма годовой амортизации должная быть признана в течение периода с сентября по март (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 56 Методических указаний по учету ОС). август 2009 Расчет /

085

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Целесообразно ли компании прибегать к консервации основных средств на время простоя?

Таблица № 1. Учет операций по консервации ОС Март 2009 г. Название

Во-первых, для того чтобы грамотоперации но произвести консервацию, придется подготовить ряд документов: – заявку на перевод объекта Отражен перевод основных средств на консервацию; технического – приказ руководителя о созда- комплекса на нии комиссии по переводу объекта консервацию основных средств на консервацию; – приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентариНачислена зации (форма № ИНВ-22); – инвентаризационную опись амортизация по основных средств (форма объекту за март № ИНВ-1); – сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18); – акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств; – заключение о консервации объекта основных средств; – приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию; – акт о переводе объекта основных средств на консервацию; – смету расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; – инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Срок, на который основные средства «замораживаются», отражается на амортизационных отчислениях. Если он не превышает трех месяцев, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Но в компании «Лисья Шуба» период

Расчет сумм

Сумма

Дебет

Кредит

Остаточная стоимость на 15 марта 2009 г.

2 812 500 руб.

01 субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию»

01

3 000 000 руб. : : 96 мес. х 1мес.

31 250 руб.

20

02

консервации превышает этот срок (производство простаивает с апреля по август). В этом случае амортизация не будет начисляться ни в бухгалтерском (п. 23 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК). Датой прекращения начисления амортизации принято считать 1-е число месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект ОС переведен на консервацию (п. 22 ПБУ 6/01). Все расходы, связанные с консервацией, относятся к внереализационным, так как основные средства, участвующие в данном процессе, не будут фигурировать в производственной деятельности (п.

1 ст. 265 НК). В бухгалтерском учете данные расходы признаются прочими. Это подтверждается ПБУ 10/99. «Законсервированные» основные средства разумно отнести на отдельный субсчет счета 01 «Основные средства на консервации». При расконсервации объекта Таблица № 2. Учет операций по расконсервации ОС основных средств амортизация по нему начисляется в прежСентябрь 2009 г. нем порядке. Но стоит отметить, что период нахождения объектов основных средств на Название операции Расчет сумм Сумма Дебет Кредит консервации продлевает срок их полезного использования (п. 3 ст. 256 НК).

01 субсчет Что касается НДС, то согласно «Основные письму ФНС РФ от 20 июня 2006 г. Учтен в составе ОС Остаточная средства, № ШТ-6-03/614@, в общих случаях расконсервированный стоимость на 2 812 500 руб.

01 переведенные при переводе на консервацию имутехнический комплекс 10 апреля 2009 г. на щества этот налог восстанавливать консервацию» не нужно (п. 3 ст. 170 НК). Приведем пример. Предположим, акт о переводе технического оборудования на консервацию подписан 15 марта 2009 года. В бух галтерском учете Начислена 3 000 000 руб. : будут отражены следующие операамортизация по 31 250 руб.

20 02 : 96 мес. х 1мес. ции (см. таблицу № 1). объекту за сентябрь В период с мая по август 2009 года (включительно) начисление

086

/ август 2009 Расчет

Таблица № 3. Создание резерва на предстоящие расходы Ежемесячно с января по март 2009 г.: Название операции Отражено начисление резерва на предстоящие расходы межсезонного периода Отражен отложенный налоговый актив

Расчет сумм

Сумма

Дебет

Кредит

1 000 000 руб. х х 5 мес. : 7 мес.

714 285 руб.

25, 26

96

714 285 руб. : 20%

142 857 руб.

09

68

Ежемесячно в апреле и мае 2009 г.: Отражены расходы межсезонного периода

–

1 000 000 руб.

96

25, 26

Списана часть отложенного налогового актива

1 000 000 х 20%

200 000 руб.

68

09

142 855 руб.

96

25, 26

28 571 руб.

68

09

Июнь 2009 г.: Отражены расходы межсезонного периода, произведенные за счет оставшихся средств образованного резерва

(714 285 руб. х х 3 мес.) – – (1 000 000 руб. х х 2 мес.)

Списана оставшаяся часть отложенного налогового актива

(142 857 руб. х х 3 мес.) – – (200 000 руб. х х 2 мес.)

Сумма расходов, произведенных в июле сверх суммы образованного резерва, включена в расходы будущих периодов

1 000 000 руб. – – 142 855 руб.

857 145 руб.

97

96

Отражено отложенное налоговое обязательство

857 145 руб. х 20%

171 429 руб.

68

77

Ежемесячно в июле и августе 2009 г.: Вся сумма текущих расходов признана расходами будущих периодов Отражено отложенное налоговое обязательство

–

1 000 000 руб.

25, 26

97

1 000 000 руб. х х 20%

200 000 руб.

68

77

Ежемесячно с сентября по декабрь 2009 г.:

Списаны расходы межсезонного периода, ранее учтенные как расходы будущих периодов

(857 145 руб. + + 2 000 000 руб.) : 4

714 286 руб.

25, 26

97

Уменьшено отложенное налоговое обязательство

714 286 руб. х 20%

142 857 руб.

77

68

амортизации не производится. После истечения срока консервации (1 сентября 2009 г.) объекты основных средств возвращаются в прежнее качество. В бухгалтерском учете операции учитываются проводками, отраженными в таблице № 2. Как правильно создать и учесть резерв на предстоящие в межсезонье расходы? К сожалению, правила налогового учета не предусматривают расходы на создание подобного резерва. А значит, принять их к вычету возможности нет. В бухгалтерском учете – напротив – создание резерва для «сезонников» регламентируется (Инструкция по применению Плана счетов – счет 96). Таким образом, при создании резерва у организации возникнет разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода. Возникшую разницу можно рассматривать как постоянную, приводящую к образованию постоянного налогового обязательства (п.

7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). При признании в налоговом учете расходов, связанных с сезонным характером производства, которые в бухгалтерском учете относятся за счет образованного резерва (не формируют бухгалтерскую прибыль), у организации также возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Итак, планируемые расходы компании «Лисья Шуба» в межсезонье 2009 года, по расчетам, должны составлять 1 000 000 рублей ежемесячно. Создадим резерв на предстоящие расходы при условии, что фактически их сумма не отличается от рассчитанной и составляет 1 000 000 рублей (см. таблицу № 3). Дарья Сахарова С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

август 2009 Расчет /

087

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES

Персонально для ПК

Книжные магазины «На Бунинской» и «На Тургеневской» работают на параллельно расположенных улицах и являются главными конкурентами. В течение последних месяцев они имеют одинаковую выручку и несут одинаковые расходы. В июле оба магазина приняли решение о покупке партий компьютеров для более быстрого обслуживания клиентов и управления товаропотоком через специальную программу. По случайному стечению обстоятельств оба магазина выбрали одного поставщика, а вот в вопросах учета новых компьютеров компании разошлись. Какой из магазинов более законопослушный, а какой – более экономный? И как работает каждый из выбранных методов учета ПК? Разобраться в плюсах и минусах можно, проследив за каждой из организаций.

Кто не рискует, тот платит Хотя вопрос учета ПК и не нов, терзает умы бухгалтеров он по-прежнему. Потому как доводов в пользу того или иного метода постановки «железного партнера» на учет – предостаточно. С одной стороны, ему навязывают сложное определение «комплект конструктивно согласованных предметов» (п. 6 ПБУ 6/01). А это, в свою очередь, влечет отнесение такого «комплекта» к основным средствам, чья стоимость превышает 20 000 рублей, и включение во вторую амортизационную группу (ст. 258 НК). Минфин категорически отказывается смотреть на электронную машину как на совместную работу отдельных технических устройств. По мнению чиновников, работать они могут только сообща и отдельно друг от друга никакой пользы производству не несут. При этом в Общероссийском классификаторе основных фондов 013-94 законодатели видят только один подходящий код для ПК.

088

/ август 2009 Расчет

На самом же деле несложно выяснить, что существенное отличие в сроках полезного использования (СПИ) сопряженных объектов может послужить поводом для их отдельного учета (п. 6 ПБУ 6/01), а «существенность» компания определяет сама – через учетную политику. И в ОКОФ при желании можно найти коды отдельно для каждой составляющей ПК. Следуя данной логике, инвентарные номера присваиваются отдельно монитору, отдельно системному блоку и так далее. А если стоимость каждого такого объекта не превышает 20 000 рублей, то данный объект можно отнести к МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), что позволит единовременно списать произведенные затраты, а в налоговом учете – списать их в полной сумме в составе материальных расходов (п. 1.3 ст. 254 НК). Благодаря такому учету размер платежа по налогу на прибыль сократится. С другой стороны, увеличатся риски и вероятность столкновения с жесткой позицией Министерства финансов. Как быть?

Т Т Т

Таблица № 1. «Учет купленных ПК магазином «На Бунинской» Дата

Операция

Расчет суммы

Сумма

Дебет

Кредит

17.07.09

Оприходован персональный компьютер

—

30 000 руб.

08

60

17.07.09

Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате ООО «Ток»

35 400 руб. х 18 %

5 400 руб.

19

60

17.07.09

Произведена оплата ООО «Ток»

30 000 руб. + 5 400 руб.

35 400 руб.

60

51

21.07.09

Персональный компьютер введен в эксплуатацию

—

30 000 руб.

01

08

21.07.09

Принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная ООО «Ток»

—

5 400 руб.

68

19

03.08.09

Начислена амортизация по персональному компьютеру

30 000 руб. : 36 мес.

833 руб. 33 коп.

20

02

Магазин «на Бунинской» 15 июля магазин «На Бунинской» заключил договор с компанией ООО «Ток» на поставку десяти компьютеров стоимостью 35 400 рублей каждый (в том числе НДС – 5 400 руб.). В накладной от 17 июля 2009 года было отражено: «Персональный компьютер Intel Core 2 Duo E8500 3,16 GHz, LGA775/6MB-1333MHz, – 10 шт.». Объектам присвоен код 14 3020000, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94. Каждому ПК также присвоен свой инвентарный номер. Согласно законодательству и учетной политике магазина «На Бунинской», каждый купленный ПК является амортизируемым основным средством. Компания применяет линейный метод амортизации. Срок полезного использования для каждого из 10 компьютеров – 36 месяцев. Объекты входят во вторую амортизационную группу.

21 июля все компьютеры были введены в эксплуатацию. С 1 августа была начислена амортизация. За данный период бухгалтер магазина «На Бунинской» отразила проведенные операции по каждому компьютеру (см. таблицу № 1). По итогам августа магазин «На Бунинской» исчислил налог на прибыль (см. таблицу № 2). Магазин «На Тургеневской»

Магазин «На Тургеневской» воспользовался услугами того же поставщика (ООО «Ток») – подписал договор на поставку 10 компьютеров на тех же ценовых условиях. Но в накладной от 3 августа полученный товар был отражен иначе – все комплектующие компьютера были указанны как отдельные объекты: «Системный блок Intel Core 2 Duo E8500 3,16 GHz, LGA775/6MB-1333MHz – 21 240 руб. (в том числе НДС – 3 240 руб.) – 10 шт. Монитор Samsung SyncMaster Таблица № 2. «Расчет налога на прибыль за август T200 – 11 800 руб. (в том числе магазином «На Бунинской» НДС – 1800 руб.) – 10 шт. Клавиатура Logitech G11 Показатель Расчет суммы Сумма Gaming Keyboard Black USB – 1770 руб. (в том числе НДС – 570 руб.) Доходы, подлежащие – 10 шт. налогообложению — 1 000 000 руб. Мышь Logitech MX 400 ООО «На Бунинской» Performance Laser Mouse GreyBlack USB+PS/2 – 590 руб. (в том Расходы, учитываемые числе НДС – 90 руб.) – 10 шт.». в налоговой базе Каждому из объектов был при— 508 333 руб. 30 коп. по налогу на прибыль: своен отдельный инвентарный – в том числе номер и код ОКОФ: амортизация по — 8 333 руб. 30 коп.

– системный блок – код ОКОФ приобретенным 14 3020261, компьютерам – монитор – код ОКОФ 14 3020350, Налоговая база по налогу 1 000 000 руб. – 508 333 руб. 30 коп.

491 666 руб. 70 коп. на прибыль – клавиатура и мышь – код ОКОФ 14 3020360. Срок полезного использования Сумма налога на прибыль 491 666 руб. 70 коп. х 20% 333 руб. 34 коп. комплектующих следующий: август 2009 Расчет /

089

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица № 3. «Расчет налога на прибыль за август магазином «На Тургеневской» Показатель

Расчет суммы

Сумма

Доходы, подлежащие налогообложению ООО «На Тургеневской»

—

1 000 000 руб.

Расходы:

—

800 000 руб.

— в том числе расходы на компьютеры

—

300 000 руб.

1 000 000 руб. – 800 000 руб.

200 000 руб.

200 000 руб. х 20%

40 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль

– системный блок – 48 месяцев, – монитор – 36 месяцев, – клавиатура – 12 месяцев, – мышь – 12 месяцев. В учетной политике организации прописано понятие существенного отличия СПИ. Все объекты введены в эксплуатацию 5 августа. Компьютеры были оприходованы путем составления тех же проводок, что и в первом магазине, но отдельно по каждому объекту (системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Деньги за товар перечислены поставщику. Поскольку первоначальная стоимость каждого объекта меньше 20 000 рублей (без НДС), то бухгалтер книжного магазина «На Тургеневской» учитывает объекты в качестве МПЗ и принимает решение списать затраты на компьютеры единовременно. Как следствие, несмотря на то что два магазина получили в июле равный доход и понесли одни и те же расходы, налоговая база второго магазина будет меньше (см. таблицу № 3).

Таким образом, сумма платежей по налогу на прибыль магазина «На Тургеневской» меньше суммы исчисленного налога конкурентов на 58 333 руб. 34 коп. Чья взяла? Конечно, путем начисления амортизации первый магазин со временем спишет все произведенные расходы, но в летний период экономия на налоговых платежах не лишняя, так как спрос на книжную продукцию в эти месяцы ниже. Что же касается второго магазина, то, заплатив меньше налогов, он рискует потратиться на судебные издержки ввиду того, что налоговики изначально не поддерживают данный метод учета персональных компьютеров. С целью свести воедино позицию фискальных и судебных органов предлагаем ознакомиться с документами, утверждающими, что компьютер – это неделимое целое и амортизация его неизбежна, и с противоположными решениями судов (см. таблицу № 4). Дарья Сахарова

Таблица № 4. «Законодательство и арбитражная практика» Компьютер нужно учитывать целиком

Компьютер можно учесть по частям

Письмо Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2007 г. № А29-5669/2006а

Письмо Минфина РФ от 5 августа 2004 г. № 02-05-11/136@

Постановление ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2009 г. по делу № А55-12150/2008 Постановление ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42

Письмо Минфина РФ от 29 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/89 Постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9180/07-С3 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф08-7770/07-2905А Постановление ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2002 г. № А55-19324-21051/01-11 Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2007 г. № А29-5669/2006а

090

/ август 2009 Расчет

На руках - комплект, на бумаге - раздельный учет Компания ООО «Инфо-Некст» производит книжную продукцию, а также электронные версии печатных изданий. Фирма работает на общем режиме налогообложения, то есть является плательщиком НДС. «Инфо-Некст» планирует заключить договоры: а) с ООО «Бук» – на поставку 1000 экземпляров книжного издания «Африка». Сумма заказа составляет 500 000 руб. с НДС (стоимость одной книги – 500 руб. с НДС); б) с ООО «Хайтек» – на поставку 700 дисков с электронной версией книги «Африка». Сумма заказа составляет 140 000 руб. с НДС (стоимость одного диска – 200 руб. с НДС). С ООО «Инфо-Некст» ведет также переговоры компания ООО «Эврика», которая предлагает заключить с производителем договор на поставку комплекта продукции «Книга + диск». «Эврика» планирует разместить заказ на 1000 комплектов по стоимости 650 руб. за штуку (то есть «Инфо-некст» придется снизить стоимость своей продукции на 50 руб.). Сотрудничать «Эврика» будет при условии, если «Инфо-Некст» откажется от работы с компаниями «Бук» и «Хайтек». Перед ООО «Инфо-Некст» встал вопрос: какое партнерство для фирмы принесет большую прибыль и как учесть реализацию комплекта товара при условии, что предложение ООО «Эврика» будет принято? Себестоимость книги для ООО «Инфо-Некст» составляет 200 руб., диска – 20 руб.

Делить или объединять? В очерченной нами ситуации речь идет не только и не столько о том, как определить, какая сделка будет прибыльнее. Известно, что определенная книжная продукция облагается НДС по льготной ставке в 10 процентов. А так как из условий кейса понятно, что выпускаемые книги не несут в себе информацию рекламного или «взрослого» характера, при их реализации компания вправе применить пониженную ставку по НДС (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК). На второй вид товара данное правило, к сожалению, не распространяется. Компакт-диски, на которых записаны электронные версии печатных изданий, в целях налогообложения НДС к последним не приравниваются. Хотя конкретных разъяснений по данному вопросу от финансовых органов получить еще не удалось, некоторые эксперты и профиздания ссылаются на Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых

по ставке 10 процентов (Перечень утвержден постановлением правительства от 23 января 2003 г. № 41). В этом документе понятия «электронная книга» нет и в помине. Ввиду того, что из Перечня в нашем случае применим код 95 3000 конкретно для книжного издания «Африка», диск подлежит налогообложению по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК). И все бы хорошо, да только как поступить с расчетом НДС, если предложение о реализации комплекта «Книга + диск» покажется компании более привлекательным? Конечно, налоговики стараются не упустить своей выгоды и выступают за налогообложение любого такого комплекта по ставке 18 процентов (письмо УФНС по г. Москве от 20 января 2009 г. № 19-11/003306, письмо Минфина от 15 апреля 2005 г. №0304-05/11). Объяснение такому решению прежнее – применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении комплектов

в НК не предусмотрено. Однако «дарить» льготную ставку по НДС, естественно, не хочется. На помощь придет раздельный учет товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК). Вот только помимо этого придется и в документах «забыть» о слове «комплект». Предлагаем на примере рассмотреть порядок расчета прибыли и НДС, подлежащего перечислению в бюджет, при принятии «ИнфоНекст» того или иного предложения о сотрудничестве. Отметим сразу, что: – «входным» НДС мы пренебрегаем, – цены на рассматриваемую в качестве примера продукцию могут отличаться от реальных. Одному – книги, второму – диски Предположим, что «Инфо-Некст» будет работать по привычной схеме и не комплектовать выпуавгуст 2009 Расчет /

091

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES скаемую продукцию. Бухгалтер отразит следующие операции (см. таблицы № 1 и № 2). Подведем итоговый финансовый результат работы с контрагентами «Бук» и «Хайтек»: – доход, полученный ООО «Инфо-Некст», составит 640 000 рублей; – НДС, начисленный в бюджет, составит 75 958 рублей; – прибыль от продаж составит 350 042 рублей. «Укомплектованная» сделка Теперь рассмотрим вариант сотрудничества с фирмой «Эврика»,

которая готова приобрести комплект, состоящий из одной книги и одного диска, по цене 650 рублей. При этом возникает два вопроса: По какой процентной ставке начислять НДС с комплекта? На какой из двух товаров понизить цену на 50 рублей (так как при реализации книги и диска по отдельности их общая цена составила бы 700 руб.)? Рассчитаем финансовый результат сделки, если комплект «ИнфоНекст» будет облагаться по ставке 18 процентов (см. таблицу № 3). Итак, при данном варианте ООО «Инфо-Некст» уплатит в бюджет НДС в сумме 99 153 рублей и заработает 330 847

рублей. Такой результат менее привлекателен для производителя, так как при работе с двумя отдельными поставщиками фирма получает 350 042 рубля (что на 19 195 руб. больше). Предположим, что «ИнфоНекст» учтет комплект как книжную продукцию, а диск – как неотъемлемую составляющую данного издания. В таком случае компания посчитает себя вправе учитывать укомплектованный товар по ставке 10 процентов. Посмотрим, как изменится сумма налога и выручки (см. таблицу № 4). При данном учете выручка составила 370 909 рублей, что

Таблица № 1. «Расчеты с ООО «Бук»» Название операции

Количество, шт.

Дебет

Кредит

Расчет сумм

Сумма

1000

62

90.1

500 руб. х 1000 шт.

500 000 руб.

—

90.2

68.2

500 руб. х 10 : 110 х 1000 шт.

45 450 руб.

1000

90.2

43

200 руб. х 1000 шт.

200 000 руб.

—

99

90

500 000 руб. – 45 450 руб. – 200 000 руб.

254 550 руб.

Количество, шт.

Дебет

Кредит

Расчет сумм

Сумма

Реализован товар – электронная версия книги «Африка»

700

62

90.1

200 руб. х 700 шт.

140 000 руб.

Начислен НДС в бюджет

—

90.2

68.2

200 руб. х 18 : 118 х 700 шт.

30 508 руб.

Готовая продукция списана на реализацию

700

90.2

43

20 руб. х 700 шт.

14 000 руб.

Получен финансовый результат

—

99

90

140 000 руб. – 30 508 руб. – 14 000 руб.

95 492 руб.

Реализован товар – книжное издание «Африка» Начислен НДС в бюджет Готовая продукция списана на реализацию Получен финансовый результат

Таблица № 2. «Расчеты с ООО «Хайтек»» Название операции

Таблица № 3. «Расчет НДС для комплекта «Африка» по ставке 18%. Финансовый результат» Название товара

Комплект «Африка» (книга + диск)

092

Себестоимость

Цена при реализации с учетом НДС

Количество проданных комплектов

Сумма НДС, начисленная в бюджет

Прибыль

200 руб. + 20 руб. = 220 руб.

650 руб.

1000 шт.

650 руб. х 18 : 118 х х 1000 шт. = 99 153 руб.

650 000 руб. – 220 000 руб. – – 99 153 руб. = 330 847 руб.

/ август 2009 Расчет

Таблица № 4. «Расчет НДС для книги «Африка» и электронного приложения по ставке 10%. Финансовый результат»

Название товара

Себестоимость

Цена при реализации с учетом НДС

Книга «Африка» с электронным приложением

220 руб.

650 руб.

превышает сумму выручки от партнерства с «Бук» и «Хайтек» на 20 876 рублей. Сделка с «Эврикой» принесет больше прибыли. Но вместе с прибылью появятся и весомые налоговые риски, так как «Инфо-Некст» при подобном учете пойдет против мнения финансовых органов. При возможной проверке компании придется доказывать правомерность применения льготной ставки к реализованной продукции. А судебная практика по данной проблеме не столь обширна. Например, решение ФАС Московского округа от 12 августа 2003 г. № КА-А40/4614-03 было выдвинуто в пользу налогоплательщика на том основании, что диск считался неотъемлемой частью периодического издания, облагае-

Количество проданных комплектов

Сумма НДС, начисленная в бюджет

Прибыль

1000 шт.

650 руб. х 10 : 110 х х 1000 шт. = 59 091 руб.

650 000 руб. – 220 000 руб. – – 59 091 руб. = 370 909 руб.

мого НДС по 10-процентной ставке. Насколько электронная версия книги связана с печатным изданием – вопрос открытый. Усугубит положение фирмы тот факт, что ранее диски могли быть реализованы отдельно от одноименных книг. А сейчас рассмотрим вариант раздельного учета товара, реализованного в комплекте. Так как стоимость комплекта на 50 рублей меньше суммарной стоимости составляющих, продавцу необходимо понизить цену на книгу или диск. Изменим стоимость книги. Проведем раздельный учет (см. таблицу № 5). Изменим стоимость диска. Проведем раздельный учет (см. таблицу № 6). Таким образом, «Инфо-Некст» выгоднее снизить цену на компакт-

Таблица № 5. «Раздельный учет комплекта с уменьшением стоимости книги» Наименование показателей

Книга

Диск

Комплект

Себестоимость (1000 шт.)

200 000 руб.

20 000 руб.

220 000 руб.

Цена реализации (1000 шт.)

450 000 руб.

200 000 руб.

650 000 руб.

Начисленный НДС

40 910 руб.

30 509 руб.

71 419 руб.

Прибыль от продаж

209 090 руб.

149 491 руб.

358 581 руб.

Таблица № 6. «Раздельный учет комплекта с уменьшением стоимости диска» Наименование показателей

Книга

Диск

Комплект

Себестоимость (1000 шт.)

200 000 руб.

20 000 руб.

220 000 руб.

Цена реализации (1000 шт.)

500 000 руб.

150 000 руб.

650 000 руб.

Начисленный НДС

45 450 руб.

22 881 руб.

68 331 руб.

Прибыль от продаж

254 550 руб.

107 119 руб.

361 669 руб.

диск, чем на книгу (эффективность составила 3 088 руб.). Начисленный НДС при втором варианте расчета также будет меньше. При раздельном учете товаров, составляющих комплект, прибыль, полученная при сотрудничестве с фирмой «Эврика» (361 669 руб.), будет больше на 11 627 рублей, чем если бы «Инфо-Некст» реализовала продукцию отдельно первым двум компаниям (350 042 руб.). Следовательно, компании «Инфо-Некст» выгодно принять предложение ООО «Эврика» при условии, что учет по товарам, состоящим в комплекте, фирма будет вести раздельный. Хотя этот процесс и является трудоемким, при таком методе ведения хозяйственных операций налоговые риски минимальны. Такое решение поддерживается и Налоговым кодексом, в пункте 1 статьи 153 которого говорится, что при реализации налогоплательщиками товаров с различными налоговыми ставками налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Не забудьте, что для целей раздельного учета в документах (договоре, накладной, счетефактуре) необходимо отражать продукцию не как комплект, а отдельно по каждой позиции. Такой метод учета будет выгодным и для покупателя. С его стороны, комплект будет расформирован по отдельным субсчетам счета 41. Для эффективного учета таких товаров каждому из них желательно присвоить отдельный штрихкод. Дарья Сахарова С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

август 2009 Расчет /

093

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ Письмо ФНС от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@ Несмотря на то что Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, в редакции Постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451) введено правило отражать в строке 2 счета-фактуры и полное, и сокращенное наименование продавца, невыполнение данного предписания не лишит права принять к вычету «входящий» НДС. Главное, чтобы при оформлении документов были соблюдены положения пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

Письмо Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175 В данном документе Минфин разъясняет, что при получении физическими лицами от организации беспроцентного займа доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах появляется на дату возврата такого займа. При этом условие присутствия трудовых отношений между кредитуемым физическим лицом и организацией не является определяющим.

Письмо Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-03-06/1/478 Срок полезного использования капвложений в арендованное имущество равен сроку полезного использования самого имущества. Такое заключение выдвинули госслужащие при уточнении порядка амортизации капитальных вложений. Также в документе поясняется, что по окончании срока договора аренды начисление амортизации по капвложениям в форме неотделимых улучшений прекращается. Но в случае, если договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке. Если же договор аренды не продлевается, а заключается заново с очередным сроком действия, то начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прекращено.

Письмо Минфина от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/464 По мнению финансовых органов, организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на выплаты в виде выходных пособий работникам при расторжении трудового договора по согласованию сторон. Вместе с тем не столь важен тот факт, отражен или нет порядок данных выплат в самом трудовом или коллективном договоре и на каком основании договор был расторгнут. Вполне достаточно того, чтобы эти выплаты были предусмотрены дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора.

Письмо Минфина от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165 За разъяснениями по вопросам налогообложения обратилась организация, которая возместила своему сотруднику расходы на оплату жилья, понесенные последним в связи с его переездом на работу в другую местность. Минфин придерживается следующей позиции: размер данных выплат облагается НДФЛ в полной сумме (согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса, исключаются из налогооблагаемой базы лишь расходы на переезд сотрудника в другую местность); под ЕСН выплаты тоже подпадают, так как расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 Трудового кодекса, а значит, они облагаются налогом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса. Что же касается налога на прибыль, то при расчете налоговой базы организация вправе учесть сумму компенсации в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы. Здесь Минфин ссылается на положения статьи 131 Трудового кодекса.

094

/ август 2009 Расчет

Письмо Минфина от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/460 При расторжении договора лизинга лизингодатель может продолжать начислять амортизацию по имуществу, изъятому у лизингополучателя, в связи с неплатежеспособностью последнего. Условием дальнейшей амортизации является эксплуатация данного имущества лизингодателем в собственном производстве с целью получения дохода. В случае если данное имущество не используется организацией в ее деятельности, то по решению руководства организации его можно перевести на консервацию. При этом если имущество переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, то амортизация по нему не начисляется (п. 3 ст. 256 НК).

Письмо Минфина от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452 Организация в течение некоторого времени проводила рекламную акцию среди своих клиентов, суть которой заключалась в следующем бонусе: при покупке определенного количества продукции покупателю вручалась фасованная родниковая вода в бутылках с символикой организации. По мнению работников организации, этот проект помог повысить объем продаж. Но при расчете налога на прибыль у организации возник вопрос, связанный с порядком учета расходов на проводимую рекламную акцию. В данном случае Минфин напомнил, что расходы на рекламу, не перечисленные в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в пределах 1 процента выручки от реализации. Не стоит забывать и о положениях статьи 252 Кодекса, в которой указано, что рекламные расходы в обязательном порядке должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Как уточняется в письме, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Письмо Минфина от 2 июля 2009 г. № 03-04-06-01/149 Если организация приобретает у физического лица акции, она не всегда обязана выполнять функции налогового агента по уплате НДФЛ. В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика. Поэтому, если организация приобретает у физлиц ценные бумаги только на основании договоров купли-продажи (без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т. д.), она не будет являться налоговым агентом для продавцов. И исчислять и уплачивать налог, а также представлять сведения в налоговый орган о выплаченных доходах и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ, организациипокупателю тоже не следует (ст. 214.1 НК). В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода, в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Письмо Минфина от 2 июля 2009 г. № 03-02-07/1-336 Тем, кому нанесен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, будет полезен следующий документ. Согласно пункту 2 статьи 64 Налогового кодекса «счастливчикам» разрешено подать заявление на предоставление рассрочки или отсрочки по уплате налога. В частности, заключения МЧС России, выданные в соответствии с его компетенцией, являются документами, подтверждающими причинение ущерба чрезвычайными ситуациями. Данная позиция подтверждена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 апреля 2009 г. № А17-4214/2008. Чиновники также сообщают, что для урегулирования вопросов, возникающих в правоприменительной практике, в Минфине России с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти продолжается работа по подготовке проекта федерального закона о внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием порядка предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. август 2009 Расчет /

095

ЗАРИСОВКИ

– ь т с о в и л ж е р е б и я и м и к о и л б у Экон п с е Р ь д запове ь с у р а л Бе огим, кой по мн з и л б й о ссии сам народы. ся для Ро т е я л в я ъединяют ь б с о у р а а н л в е а Б зд сударств днако адиции и анных го ьтура, тр дарств, о р у л т у с с к о го , н к х и у ы х з в е етрам. Я ителей д Среди вс авленно представ ем, парам я с в и н о е п ш – целенапр о ь н н т т о а о з о о т а м ч к и с , а ь з т если не лике. еловые в утвержда й респуб яются и д о нностью к л е с в р т я е а в и р у м б с ы в т сн . денциями аны може Очень те поближе кими тен ашей стр с н е ч й и е м л я с ними о е с т н ь и о т к и ж э м з о и и к м а мало кто последни тобы озн ля того, ч следит за д ы н и ч и р явились п время по е ж е е н д В после

Главным поводом для того, чтобы взоры россиян обратились в сторону западного соседа, стал разразившийся в июне «молочный конфликт». Бдительный Роспотребнадзор, возглавляемый главным санитарным врачом Геннадием Онищенко, потребовал изъять из розничной продажи на территории Российской Федерации все молоко, произведенное в Беларуси. Кроме того, ведомство наложило запрет на ввоз более чем тысячи наименований молочной продукции. Причиной применения столь жестких санкций к данному виду импортной продукции стало ее несоответствие действующим нормам «молочного» технического регламента. Импульсивная реакция из высоких белорусских кабинетов не заставила себя ждать. На иное рассчитывать и не приходилось, ведь именно Россия остается для предпринимателей братской республики

096

/ август 2009 Расчет

главным рынком сбыта. Потери от фактического уничтожения молока и приостановки поставок новых партий на восток оказались значительными для привыкших жить в жестком режиме экономии белорусских бизнесменов. Не попытаться отстоять их интересы, а заодно и интересы сельских производителей, президент Александр Лукашенко просто не мог. Вопрос, как это частенько бывает, перешел из экономической плоскости в политическую, однако, к счастью, завершился уже к середине июня устраивающим обе стороны образом.

В режиме экономии Скромные сырьевые ресурсы Беларуси, ее слабая интегрированность в общеевропейское экономическое пространство, может быть, даже чрезмерная зацикленность на

российском рынке не позволяют потерять ей обидный статус одного из самых бедных государств Старого Света. Тем не менее известные своим упорством белорусы не желают мириться с ролью евроаутсайдеров и добиваются улучшения собственного положения самыми разными способами. Так, на сайте белорусского правительства размещена ссылка на один из основополагающих документов, свидетельствующих о социально-экономических приоритетах руководства страны. Речь идет о Директиве президента Республики Беларусь от 14 июня 2007 года № 3 «Экономия и бережливость – главные факторы экономической безопасности государства». В ней, в частности, указано, что одной из причин, снижающих конкурентоспособность национальной экономики, является отсутствие эффективной системы экономии

материальных ресурсов (как тут не вспомнить лозунг конца брежневской эпохи «Экономика должна быть экономной»). Было подсчитано, что количество энергии, которое затрачивается при производстве валового внутреннего продукта в Беларуси, в полтора-два раза выше, чем в развитых странах с похожим климатом и структурой экономики. Недовольны власти и чрезмерной материалоемкостью отечественных товаров. Резюмировав этот факт, президент Лукашенко решительно осудил тех, кто, по его мнению, повинен в небережливом расходовании ресурсов. За бесхозяйственность и расточительство от главы государства досталось чиновникам госведомств самого разного уровня, а также руководителям предприя-

поставки в республику нефти, природного газа, электроэнергии, угля и ядерного топлива настолько, чтобы, начиная с 2020 года, импорт из одной страныпоставщика составлял не более 65 процентов объема потребляемых энергоресурсов. То есть, проще говоря, снизить зависимость от России, крупнейшие естественные монополии которой нет-нет да и повысят цену на газ для братьев-славян. Наконец, всем руководителям государственных учреждений Лукашенко предписал организовать жесткий контроль за рациональным использованием топливноэнергетических и материальных ресурсов, а также за снижением удельных затрат на единицу выпу-

Сейчас о единообразном и беспристрастном подходе к бизнесменам из-за рубежа, готовым вложить средства в белорусскую экономику, нет и речи. Этот факт признается в самых высоких кабинетах страны. тий различных форм собственности. В вину им поставили недостаточное использование вторичных ресурсов и отходов производства, неспособность контролировать и экономно использовать топливо, электричество, а также нежелание изыскивать способы, благодаря которым можно было бы снизить энергетические затраты на производство продукции. С другой стороны, для индивидуальных предпринимателей, особо отличившихся в деле экономии, президент поручил разработать целую систему поощрений. Не избежали президентского гнева и рядовые жители республики. В директиве Лукашенко с возмущением отметил, что «экономное расходование тепла, электроэнергии, природного газа, воды и других ресурсов не стало нормой жизни для каждой белорусской семьи, каждого человека». Будем справедливы – одними лозунгами первое лицо дружественного государства не ограничилось. Прозвучали и конкретные предложения, касающиеся, в том числе, обеспечения энергетической независимости страны. Впрочем, даже если все они воплотятся в жизнь, провозглашае-мая независимость будет относительной. Одна из главных целей – диверсифицировать

скаемой продукции при одновременном росте производства и его модернизации. Согласитесь, совсем нелегкая задача.

Налоговый «пряник» Впрочем, более глубокое погружение в особенности национального стиля управления экономикой убеждает в том, что для роста ее эффективности белорусские власти в краткосрочной перспективе намерены орудовать не только кнутом, но и пряником. Лучшим тому подтверждением служит Программа социальноэкономического развития республики на 2006–2010 годы. В ней говорится, что указанная пятилетка призвана обеспечить переход Беларуси на инновационный путь развития. Обратимся к разделу документа, который расписывает, за счет чего руководство страны собирается улучшить макроэкономические показатели. В первую очередь, за счет оптимизации бюджетно-налоговой политики. К 2010 году предпринимательскому сообществу обещано «упрощение налоговой системы и реальное снижение налогового бремени на экономику». Помимо этого, белорусскому

август 2009 Расчет /

097

ЗАРИСОВКИ бизнесу гарантировалось снижение фискальной нагрузки на фонд заработной платы, повышение доли и значения прямого налогообложения. С нетерпением коммерсанты ждут и прописанного в программе выравнивания условий налогообложения для всех категорий плательщиков за счет оптимизации налоговых ставок, уменьшения объема таможенных платежей, и, наконец, решения извечной проблемы, печально известной и их российским коллегам, – совершенствования системы налогового администрирования, недостатки которой многократно увеличивают издержки белорусских предпринимателей. Из последних налоговых новостей можно выделить намерение властей полностью отказаться от оборотных и некоторых местных налогов. Об этом недавно сообщил первый заместитель премьер-министра Беларуси Владимир Семашко. Он также отметил, что если изначально одновременно с данными реформами планировалось поднять ставку налога на добавленную стоимость на четыре процентных пункта, то после тщательного анализа ситуации правительство собирается увеличить ставку НДС не более чем на 2-3 процента. «Тогда эти деньги останутся у промышленников и предпринимателей. И вообще, нам нужно повышать экономическую активность не путем увеличения налогов, а наращиванием оборота продукции», – весьма резонно заметил Семашко.

«Ценный» контроль Примечательной особенностью белорусской экономики является широкое участие государства в регулировании цен. Поэтому отдельный пункт программы посвящен ценовой политике на период до 2010 года. Политическое руководство республики, к примеру, честно предупредило соседей о том, что будет регулировать внутренний уровень цен с учетом цен в сопредельных странах для защиты национальных экономических

098

/ август 2009 Расчет

интересов. Палки в колеса чиновники пообещали вставлять и субъектам естественных монополий, которые устанавливают завышенные тарифы. Кроме того, если государственные контролеры обнаружат ценовые диспропорции, они также оставляют за собой право вмешаться и устранить наметившийся перекос. Упоминается в данной программе и Россия. Внешнеэкономическому сотрудничеству с нашей страной белорусы отводят важнейшую роль. Параллельно с этим республика намерена добиться выполнения еще ряда приоритетных целей, в том числе помочь национальным производителям закрепиться на уже освоенных теми рынках, завоевать новые, для чего Беларуси (как и России) необходимо завершить трудный и в чем-то даже муторный процесс вступления во Всемирную торговую организацию.

Деньги с Запада Ну а пока ВТО не распахнула свои двери перед страной, власти пытаются создать приемлемые условия для работы тем иностранным инвесторам, которые уже сейчас заинтересованы прийти в Беларусь. Для них в самом скором времени высокопоставленные чиновники обещают разработать единые правила работы на территории страны. Не секрет, что сейчас о единообразном и беспристрастном подходе к бизнесменам из-за рубежа, готовым вложить средства в белорусскую экономику, речь вообще не идет. Этот факт признается в самых высоких кабинетах страны. Так, уже упоминавшийся Владимир Семашко с сожалением заметил, что есть примеры, когда одному инвестору дается больше прав, чем другому. Подобные вопиющие случаи зафиксированы при беспошлинном ввозе оборудования, комплектующих, при выделении иностранным бизнесменам земельных участков.

Плата за инициативу Мировой экономический кризис вынудил белорусское правительство изобретать новые способы поддержки малого предпринимательства. Не так давно свет увиде-

ло постановление Совета Министров Беларуси, согласно которому коммерсантам, чей объем выручки за прошлый год от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превышает 500 миллионов белорусских рублей, может быть оказана финансовая помощь. На государственные деньги имеют право рассчитывать также микро- и малые организации, при условии, что их объем выручки в 2008 году не превысил двух и четырнадцати миллиардов белорусских рублей соответственно. Но такое денежное счастье свалится отнюдь не на всех отвечающих данным критериям бизнесменов. Дело в том, что господдержку чиновники намерены предоставлять на конкурсной основе и только таким ИП и фирмам, которые реализуют инвестиционные проекты по определенным в постановлении

ние двустороннего соглашения о международном автомобильном сообщении с Россией, которое планировалось подписать еще три года назад, однако воз и ныне там. Если нет ответной реакции с Востока, обратим свои взоры на Запад, решили белорусы. И вот уже министр спорта и туризма Олег Качан предлагает отменить визы для иностранных туристов, а если быть точным, то для граждан Евросоюза. Более того, эта идея уже вовсю прорабатывается ведомством Качана совместно с министерством иностранных дел. Именно визы, по мнению чиновника, являются одним из основных факторов, отпугивающих европейцев, задумавших посетить Беларусь. Согласно подсчетам статистиков, каждый иностранец, приезжающий в эту страну, тратит на

Количество энергии, которое затрачивается при производстве валового внутреннего продукта в Беларуси, в полторадва раза выше, чем в развитых странах с похожим климатом и структурой экономики. направлениям. К таковым относится создание, развитие и расширение производства товаров, работ и услуг; организация изготовления продукции, ориентированной на экспорт и способной заместить импорт, направленной на энерго- и ресурсосбережение, на внедрение новых технологий. Но и это еще не все условия. Обязательным для предприятий, которые рассчитывают получить финансовую поддержку от государства, является создание новых рабочих мест.

Туризм по-белорусски Поднимать экономику наши соседи планируют еще и за счет привлечения в страну туристов из-за рубежа. Чиновники констатируют, что в настоящее время сфера туруслуг и сопутствующая ей инфраструктура развивается с нулевого уровня. Скорее всего, именно поэтому в прошлом году Беларусь с туристическими целями посетило всего около ста тысяч человек. Поднять данный показатель помогло бы заключе-

ее территории примерно по 200 евро, 60 из которых составляет стоимость визы. «Конечно, есть такие туристы, которых не останавливает этот финансовый барьер, однако для среднестатистического гражданина Евросоюза въездная виза в 60 евро – это дорого», – считает Олег Качан. Подчиненные министра работают и над такой проблемой, как устранение сезонности в отечественном туризме. Решить ее власти намерены за счет строительства развлекательных центров, аквапарков, причем не только в крупных, но и в средних по размеру городах страны, при помощи возведения гостиниц крупнейших мировых брендов. Быть может, туристической меккой Беларусь никогда не станет, однако подзаработать достойные деньги на интересе иностранцев к безусловно самобытной стране, вполне вероятно, наконец-то сможет. Владимир Володин

август 2009 Расчет /

099

ЗАРИСОВКИ Спасение утопающих – дело рук самих утопающих. Однако любому терпящему бедствие не худо бы присмотреться к действиям и методам, которые предпринимают для своего спасения коллеги по несчастью (если таковые имеются), а не рассчитывать лишь на свою интуицию и собственные силы. Финансовый кризис поразил практически все страны мира, так что в «утопающих» из числа представителей бизнес-сообщества недостатка нет. Особенно трудно выбраться из бушующих волн на берег малым и средним предпринимателям. Одной из целей недавней встречи депутатов Мосгордумы с делегацией их коллег из Ландтага (парламента) Баварии стал именно обмен опытом по выживанию бизнеса в экстремальных условиях.

Москва – Бавария: 1:1 Визитная карточка

торговые отношения. Баварская миссия в России (а в Мюнхене – российская) Разумеется, и москвичи, да и все россияне, существовала еще в царские времена. не лыком шиты, однако поучиться у зару- Торговали, торгуем, будем торговать... бежных гостей есть чему. Ведь Свободное В настоящее время объем баварскогосударство Бавария (земля в составе российской внешней торговли составляет Германии) – это не только знаменитая свыше 10,9 миллиарда евро (в период одноименная команда, славное пиво и бес- с 2000 по 2008 год он вырос в 4,5 раза). Это подобные жареные колбаски. Это в пер- превышает торговые обороты России вую очередь такие компании мирового зна- с большинством европейских стран. чения, как AUDI, BMW, Bosh, Причем баварский эксОриентация Bogner, EADS, EON, Escada, порт в РФ возрос за 2008 MAN, Rohde und Schwarz, год на 17,4 процента на экспорт Siemens, Infineon и т. д., не говои достиг 4,4 миллиарда главная особен- евро. Что касается закоря уже о сотнях тысяч малых и средних фирм. Кстати скаМосквы ность экономики нодателей зать, в малом и среднем бизнесе и Баварии, то постоянБаварии занято до 70 процентов дееспоные контакты между собного населения. Их вклад ними установились еще в ВВП доходит до 50–60 пров 2002 году, в мае 2006 центов. Бавария, со своей конкурентоспо- года между ними был подписан Протокол собной, экспортно ориентированной эко- о сотрудничестве и совместных действиях. номикой, по праву считается сегодня одним из ведущих, наиболее динамич- Малый бизнес но развивающихся регионов мира. И никакой нефтяной зависимости, с неизбеж- под «госприкрытием» ной «ломкой» от падения цен на «черный наркотик», одни высокие технологии. Но вот разразился пресловутый финансоДа и не богата эта земля, в отличие вый кризис, прошелся метлой по всей от нашего отечества, ни нефтью, ни други- Европе, не обойдя стороной и Германию. ми полезными ископаемыми. С россияна- Баварские предприниматели и законотворми у баварцев давние дружественно- цы, что называется, «напряглись», но не

100

/ август 2009 Расчет

запаниковали. А немецкие чиновники приш- был абсолютно искренен в своем хвалебном ли к выводу, что в условиях нестабильности высказывании, остается только догадываться. рынка лучше всего функционируют малые и средние предприятия, и теперь прилагают Встретились, поговорили... усилия, чтобы сохранить их хозяйственную инфраструктуру для дальнейшего существо- Засим немецкий социал-демократ поспешил вания. Организация господдержки мелких в зал заседаний. Заторопился туда же и наш компаний была и остается в Баварии на корреспондент, а по окончании встречи очень высоком уровне – на эти цели еже- понял, что подошел к баварцу заранее вовсе годно расходуются миллиарды евро. В докри- не зря, ибо сколь-нибудь интересной конзисный период в рамках различных госпро- кретики на встрече озвучено не было. Увы, грамм (как федеральных, так и местных) это было не слишком «сухое», но все же вполне себе «протоколь«мини-коммерсанты» могли В условиях ное» мероприятие. Так, получить кредиты под минимосковские законодатели мальные же проценты (3-4%) на нестабильности во главе со спикером срок свыше 10 лет. Многие из рынка лучше Владимиром Платоновым этих программ не свернуты позиционировали первои сейчас. Весьма влиятельна всего функциоочередной антикризисв «вольной земле» и местная нируют именно ной мерой развитие Торгово-промышленная палата, занимающаяся «повышением малые и средние реального сектора экономики и отмечали, что квалификации» предпринимапредприятия недавнее снижение налотелей, оказанием информационга на прибыль и введение ных услуг, а также переподгольготного режима по товкой безработных, пожелавших заняться бизнесом. Есть еще мюнхен- арендной плате существенно облегчило ская Ассоциация малого и среднего бизнеса участь предпринимателей. «Наши приоритеГермании, активно лоббирующая предпри- ты – сохранение занятости и покупательнимательские интересы во властных коридо- ского спроса, стимулирование производрах. Любопытно, что все члены этой струк- ства», – заверил г-н Платонов, подчеркнув туры, от президента до секретарей и убор- попутно, что «экономика Москвы – это щиц, выполняют свои функции на обще- часть экономики России, которая, в свою ственных началах, не получая за это ни очередь, интегрирована в мировую экономикопейки (пардон, ни пфеннига). Вот уж дей- ку» и предложив баварцам «выходить из вместе». Те согласились. ствительно – «спасение утопающих»... кризиса Индустриальные гиганты также не бросают Дальнейший разговор шел вокруг предстоясвоих меньших коллег на произвол судьбы щих выборов пятого созыва Мосгордумы, и активно с ними сотрудничают. К примеру, тяжкой доли отечественного законодателя производством многочисленных комплекту- и о тому подобных вещах. «Рабочий день ющих для концерна BMW и некоторых дру- депутата Мосгордумы составляет четыре гих крупных компаний занимаются именно года, ни минуты отдыха», – пожаловался небольшие фирмы. Помимо поддержки кто-то из москвичей. Баварцы сочувственно малого и среднего предпринимательства, заулыбались. Конкретных, новых антикрив кризисных условиях Бавария взяла курс на зисных предложений на встрече не прозвуискоренение протекционизма; укрепление чало. По окончании мероприятия некоторые налоговой дисциплины; дифференциацию из его участников с отечественной стороны, налоговых льгот, кредитов и таможенных опять же избегая конкретики, заявили пошлин; усилила контроль за деятельностью немногочисленным журналистам, что банков и рейтингами агентств. О всех этих в Москве имеют место практически те же нюансах наш корреспондент узнал из состо- формы поддержки предпринимательства, явшейся в холле Мосгордумы весьма непро- что и в Баварии. В словах их ощущалось должительной беседы с одним из представи- некое лукавство, ибо, отвечая на вопрос кортелей делегации, депутатом Ландтага от респондента «Расчета» о том, что именно СДПГ Паулем Венгером перед началом офи- московским законодателям хотелось бы циальной встречи со столичными депутата- перенять у баварских коллег по «предприними. Г-н Венгер (экономист по образованию) мательской части», депутат Александр был улыбчив, подчеркнуто любезен и вообще Крутов, курирующий в столичном правиизлучал некий совсем не кризисный опти- тельстве налоговую составляющую, также мизм. Помимо прочего, он весьма высоко высказался весьма уклончиво: «Перенимать оценил меры московского правительства по можно только подходы, а не механизмы. Все, поддержке малого предпринимательства, что пересаживается на другую почву, автов частности развитие технопарков. Только матически перестает работать». лишь долгом вежливости была обусловлена Владимир Хвориков такая благосклонность, или же собеседник

август 2009 Расчет /

101

ЧТО НОВОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ

Кто виноват? Ругать правительство за неадекватность антикризисных действий – тенденция не только российская, но и общемировая. Согласно докладу исследователей из World Public Opinion действия собственного «комсостава» считает неэффективными свыше половины населения земного шара. Больше всех недовольны американцы. А вот многие жители Китая и Индии выражают абсолютную поддержку руководству своих стран: ему, мол, виднее. Оно и понятно: эти страны являются единственными, где согласно аналитическим прогнозам, ожидается рост ВВП в этом году. Меры российского правительства поддержали лишь 21% россиян, 66% находят их недостаточными, а 4% – чрезмерными. Главной же причиной кризиса подавляющее число респондентов считает экономическую политику США. Кто-то возлагает вину на Китай. А некоторые респонденты винят собственные государства.

Условная «вышка» в КНР Топ-менеджер второй по величине китайской нефтяной компании Sinopec Чэнь Тунхай получил высшую меру наказания за взяточничество – казнь. При этом суд назначил преступнику испытательный срок. Через два года ему, возможно, смягчат приговор, если он встанет на путь исправления и не будет нарушать тюремный режим. Арестовали чиновника в 2007 году – после того как он покинул госслужбу «по личным обстоятельствам». В начале 2008 года Чэнь Тунхая официально обвинили в коррупции и отобрали партбилет. Ему инкриминировали «злоупотребление служебным положением» и «коррумпированный образ жизни». Центральное телевидение Китая намекнуло: Чэнь Тунхая сгубили многочисленные любовницы, на которых он, в основном, и тратил капиталы, добытые преступным путем. Капиталы эти были немалые: с 1999 по 2007 год топ-менеджер получил взяток почти на 29 миллионов долларов. Кстати, в уголовном законодательстве Китая 69 «расстрельных» статей, и многие из них связаны именно с финансовыми преступлениями.

102

/ август 2009 Расчет

«Бесплатный сыр» без мышеловки Маркетинговый антикризисный ход, придуманный и уже опробованный на деле японскими коммерсантами, опровергает расхожую поговорку о том, что, дескать, «бесплатных пирожных не бывает». Еще как бывает… В Стране Восходящего Солнца открылась сеть бесплатных кафе. Посетителям этих заведений предлагается восемь видов традиционного печенья, которое готовится в самом же кафе. Платить за угощение не нужно, как и за напитки – чай, кофе или сок. Однако только в пределах заведения. Желаете «на вынос» – тогда все эти десерты можно купить. Внакладе коммерсанты не остались. Как показала практика, кафе ежедневно посещает около тысячи (раньше было в разы меньше) посетителей, и минимум половина из них обязательно что-то покупает. Напомним, что это уже не первый «аттракцион неслыханной щедрости», запущенный в Японии. Так, несколько месяцев назад один из местных сотовых операторов начал бесплатную раздачу весьма дорогостоящих восьмигигабайтных iPhone. Правда, в обмен на подписание двухлетнего контракта на услуги сотовой связи. А вот в некоторых итальянских или британских закусочных посетители могут заплатить за блюдо столько, сколько посчитают нужным. Хозяева этих заведений также пока не прогорели. Что касается российских торговцев, то перенимать такой передовой опыт они явно не спешат. Их подход к продвижению своей продукции пока не выходит за рамки разовых промоакций, где посетитель может отведать крошечный кусочек колбаски, сырку, или микроскопический стаканчик кофе. Оно и понятно – увы, менталитет наших соотечественников по части пресловутой «халявы» давно уже стал всюду и везде притчей во языцех.

Дания стала самой дорогой страной в Европе Жить здесь на 41% дороже, чем в среднем на Европейском континенте. Об этом свидетельствуют данные европейского статистического агентства Eurostat, сравнившие цены на 2,5 тыс. товаров и услуг в 37 странах Европы. Аналитики объясняют, что пальму такого сомнительного первенства эта страна выиграла в основном за счет отсутствия конкуренции между магазинами (там только две крупнейшие группы гипермаркетов), а также высоких налогов. В тройку самых дорогих стран Европы также вошли Норвегия и Швейцария, где уровень цен выше среднеевропейского на 39% и 30% соответственно. Следом идут Ирландия, в которой товары дороже на 27%, Финляндия (+25%), Исландия (+17%), Люксембург (+16%), Швеция (+14%), Франция и Бельгия (+11%). А вот дешевле всего жить в Македонии, где индекс цен на 53% ниже среднеевропейского уровня, в Болгарии (–49%) и Албании (–47%). Что касается цен на конкретные товары, скажем, на еду и безалкогольные напитки, то наиболее высоки они все в той же Дании, а ниже всего – в Болгарии. Самая дорогая электроника продается на Мальте, самая дешевая – в Великобритании. В Румынии можно купить самый дешевый табак и алкоголь, а в Ирландии они, судя по выкладкам Eurostat, баснословно дороги. Наиболее высокие цены на одежду в Финляндии, наиболее низкие – в Великобритании. Самая большая инфляция за полугодие зафиксирована в Венгрии (4,6%), Польше (3,5%), Румынии (3,1%). Снижение потребительских цен в июне 2009 года, по сравнению с предыдущим месяцем, наблюдалось в Латвии, Нидерландах, Литве, Эстонии, Австрии, Бельгии, Греции, на Мальте, в Республике Корея (на 0,1–0,5%), по сравнению с декабрем 2008 года – в Эстонии, Ирландии, Бельгии (на 0,1–2,2%). Для сравнения: в России цены на товары и услуги увеличились за последние 6 месяцев на 7,4%, а в целом в первом полугодии продовольствие у нас дорожало в 23 раза быстрее, чем в Европе. За минувший месяц прирост цен в нашей стране составил 0,6%, а по странам Европейского союза они снизились в среднем на 0,2%. Впрочем, и в Европе не все гладко: в Германии, Дании, Финляндии и Люксембурге цены выросли, хотя и не так ретиво, как у нас – на 0,1–0,4%.

Британскую экономику «скрутило в штопор» Финкризис не щадит никого: плохо не только «у нас», но и «у них», то есть везде. Так, ВВП Великобритании во II квартале 2009 года сократился на 0,8% к предыдущему кварталу и на 5,6% к аналогичному периоду прошлого года, свидетельствуют данные Национального статистического ведомства. Тем самым эта страна, где со стабильностью экономики было не в пример лучше, чем в России, установила своеобразный «антирекорд»: такое снижение в годовом исчислении стало самым крупным с 1955 года. Что касается квартального исчисления, то прогнозы местных финансовых аналитиков также не оправдалиcь. Они предсказывали снижение ВВП лишь на 0,3%. Как и в России, в Великобритании от кризиса более всего страдают финансовый сектор, строительство и сфера услуг. Объемы строительства уменьшились на 2,2% во II квартале по сравнению с январем – мартом (и на 14,7% – в годовом исчислении), продемонстрировав рекордное падение за всю историю отслеживания показателя – с 1948 года. Сектор деловых и финансовых услуг потерял за квартал 0,7%. Власти Великобритании потратили 1,4 триллиона фунтов (2,3 триллиона долларов) на восстановление банковского сектора и поддержку кредитования экономики, однако это не остановило спад в производственной сфере и рост безработицы.

август 2009 Расчет /

103

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА СЕНТЯБРЬ 2009 ГОДА 14 сентября Налог на прибыль организаций Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за август 2009 года (налогоплательщики, для которых отчетным периодом является месяц) – в федеральный бюджет 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ

15 сентября Акцизы Уплата 1/2 суммы акциза за июль 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом) – в федер альный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; НС Единый социальный налог: расчеты с ФСС РФ Уплата ежемесячного авансового платежа за август 2009 года (для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС 82 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата сумм авансовых платежей (если платежи не внесены ранее в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за август 2009 года или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников): – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ Плата за древесину, отпускаемую на корню Плательщики перечисляют 15% от годовой суммы за 2009 год – в федеральный бюджет (по минимальной ставке) – в региональный бюджет (по ставке выше минимальной)

053 1 12 04010 01 0000 120; ОКАТО; ТП; 15.09.2009; 0; 0; ПЛ 053 1 12 04020 02 0000 120; ОКАТО; ТП; 15.09.2009; 0; 0; ПЛ

21 сентября Налог на добавленную стоимость Уплата 1/3 налога за II квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов): – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.02.2009; 0; дата подписания декларации; НС Налог на игорный бизнес Уплата налога за август 2009 года: – в региональный бюджет

182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача декларации за август 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Уплата регулярного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов: – в федеральный бюджет – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, исключая внутренние водные объекты: 182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; НС; – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам: 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; НС Лесные подати Сдача справки о стоимости лесных ресурсов или иной продукции, выполненных работ и услуг в счет уплаты лесных податей за август 2009 года (для фирм, которые осуществляют заготовку древесины). Форма справки утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25 Сдача отчета о количестве древесины, разрешенной лесопользователям к заготовке, платежах за древесину, суммах неустоек и ущерба за лесонарушения (для владельцев лесного фонда). Отчет составляется по состоянию на 15 сентября 2009 года включительно. Форма отчета утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25

104

/ август 2009 Расчет

25 сентября Акцизы Сдача налоговой декларации за август 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата 1/2 сумм акциза за август 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за июнь 2009 года (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за июнь 2009 года по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.06.2009; 0; дата подписания декларации; НС Налог на добычу полезных ископаемых Уплата налога за август 2009 года: – в федеральный бюджет

КБК в зависимости от вида полезных ископаемых; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; НС

Отчетность по использованию этилового спирта Сдача отчета об использовании денатурированного этилового спирта за август 2009 года (для фирм, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма отчетности утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н

28 сентября Налог на прибыль организаций Сдача расчета по итогам отчетного периода (для налоговых агентов). Форма расчета установлена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ Уплата третьего ежемесячного авансового платежа по налогу за III квартал 2009 года (для фирм, которые платят налог исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; 0; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; 0; АВ Уплата авансового платежа за август 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; АВ Сдача налоговой декларации за август 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н

30 сентября Налог на добычу полезных ископаемых Сдача налоговой декларации за август 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н

День выплаты заработной платы Налог на доходы физических лиц Уплата авансового платежа по НДФЛ за август 2009 года (с выплат сотрудникам): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от статуса сотрудника (резидент или нерезидент); ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; АВ Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Уплата взносов за август 2009 года: – в ФСС 393 1 02 02050 07 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; ВЗ

август 2009 Расчет /

105

БЕРАТОРЫ

В

ыбирая тот или иной бератор, вы получаете в свое распоряжение эксперта по бухучету, налогам, кадрам, юриспруденции и управлению, который досконально владеет своей темой, знает обо всех происходящих изменениях в законодательстве и всегда готов помочь вам в работе, экономя при этом ваше время и деньги.

МНЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ

Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России:

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ Том I серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера», который расскажет о бухгалтерских проводках для всех хозяйственных операций.

5074 руб.

«К сожалению, в работе бухгалтера иногда случаются ошибки, которые дорого обходятся компании. Очень важно вовремя их заметить и исправить, а еще лучше — вообще не допускать. Теперь это возможно. С помощью бератора “Энциклопедия бухгалтерских ошибок” вы будете работать безупречно. Нет такой ситуации, которая не была бы в нем рассмотрена».

Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России:

«Чтобы облегчить жизнь “упрощенцев“, авторы бератора “УСН на практике“ проделали огромную работу: в нем просто и комплексно рассмотрены все вопросы, касающиеся упрощенной системы налогообложения».

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Том II серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» предоставит в ваше распоряжение образцы всех первичных документов с понятными примерами заполнения.

5074 руб.

ЭКОНОМИМ НА НАЛОГАХ Как свидетельствуют аудиторы и налоговые консультанты, которые рецензировали статьи бератора, представленная информация поможет снизить налоговую нагрузку предприятия в среднем на 7-20%, в зависимости от специфики бизнеса, и увеличить доход на 5-10%.

7052 руб.

ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ Том III серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» станет неоценимым помощником в ведении вашей «кадровой» бухгалтерии.

5074 руб.

ВАЛЮТА. ЭКСПОРТ. ИМПОРТ Том IV серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» является экспертом в учете экспортно-импортных операций, ведении валютных счетов и по любым вопросам, которые возникают у бухгалтера ВЭД-фирмы.

5074 руб.

ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК 300 самых распространенных и опасных ошибок, которые совершают в своей работе бухгалтеры. По каждой ошибке даны исчерпывающие комментарии: как ее исправить, чтобы не возникло негативных последствий, на что обратить внимание, чтобы не допустить подобной оплошности в будущем. А если санкций все же не удалось избежать, как снизить размеры штрафов до минимума.

6966 руб.

ЖИЛИЩНЫЙ ВОПРОС Используя бератор «Жилищный вопрос», при оформлении любых сделок с недвижимостью можно быть на 100% уверенным в их юридической чистоте и сэкономить на долгих и дорогих консультациях юристов и посредников.

7611 руб.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Том V серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» содержит подробный построчный комментарий к заполнению всех налоговых деклараций.

5074 руб.

МЫ ИДЕМ В СУД При ведении типовых судебных разбирательств бератор сможет на 100% обеспечить квалифицированное юридическое представление в суде, полностью исключив необходимость прибегать к помощи сторонних юристов. А в случае долгих и запутанных судебных тяжб бератор поможет существенно снизить издержки на ведение дела.

6708 руб.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Том VI серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» поможет без труда составить любую отчетную форму.

5074 руб.

ОЦЕНКИ ЭКСПЕРТОВ

Екатерина Баринова, заместитель генерального директора агентства «Жилой фонд»:

«С тех пор, как мы стали пользоваться материалами бератора «Жилищный вопрос» при сопровождении сделок с жилой недвижимостью, которые проходят через наше агентство, а это порядка 5-7 сделок в день, регистрационная палата ни разу не отказывала в приеме документов и не приостанавливала регистрацию ни по одному из составленных нами договоров. Как следствие, количество клиентов у нас увеличилось на 15%».

НДС ОТ А ДО Я Знает все об НДС: порядок расчета и уплаты, отражение в учете, отчетность, проверки, типовые ошибки.

6622 руб.

Юрий Березин, советник II ранга Департамента налоговой политики Федерального агентства финансовой информации: «В работе бухгалтера НДС вызывает массу вопросов. И поиск ответов на них отнимает много времени. Бератор «НДС от А до Я» эту проблему решил. Любой специалист получит из бератора исчерпывающую информацию с подробными примерами и разъяснениями».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОТ А ДО Я Законные способы минимизировать платежи по одному из самых сложных налогов.

6622 руб.

www.berator.ru 8 (495) 796 90 17

БЕРАТОРЫ

С

бераторами вы раз и навсегда снимаете с себя необходимость тратить время на поиск и анализ бесконечных постановлений, писем, разъяснений и комментариев. За вас это делают эксперты издательства, которые осуществляют непрерывный мониторинг изменений в законодательстве, извещают о них и отправляют обновления к вашим бераторам.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ДОКУМЕНТАХ (с комментариями) Вся нормативная документация, которая может понадобиться бухгалтеру, с подробными комментариями чиновников.

5676 руб.

ВСЕГДА В ПРОДАЖЕ

КАК КУПИТЬ:

У ОФИЦИАЛЬНОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯ Официальные представители работают по единым отпускным ценам издательства «Бератор». Если вам необходимо ознакомиться с тем или иным изданием, чтобы принять окончательное решение о покупке, вы можете совершенно бесплатно сделать заявку нашему официальному представителю. Курьер доставит интересующие вас бераторы и журналы к вам в офис в удобное время, примет оплату и предоставит все необходимые документы. Архангельск 8 (8182) 47-01-51, 65-54-29 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886-09-14 Москва 8 (495) 514-02-66; 8 (499) 784-50-37, 784-50-07 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73 Оренбург 8 (3532) 961-893, 333-212 Санкт-Петербург (812) 325-64-39, 326-98-99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33-83-69, 33-82-12, 366-133 Чебоксары 8 (8352) 46-12-91 Челябинск 8 (351) 775-37-70, 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

В ИНТЕРНЕТЕ

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ Один из самых продаваемых в России бераторов. Идеальное решение для средней и небольшой компании: практические советы и рекомендации по всем основным участкам бухучета на предприятии.

7568 руб.

Вы можете, не выходя из офиса, заказать бератор. На сайте www.berator.ru вы можете сами себе выписать счет или отправить заявку в издательство или официальному представителю. Рекомендуем вам обратиться в единственный интернет-магазин для бухгалтеров www.buh-shop.ru. Вы можете просто оставить заявку, представитель магазина свяжется с вами в кратчайший срок и доставит бератор.

ЮРИСТ НА ПРЕДПРИЯТИИ Издание станет незаменимым помощником не только сотрудникам юридической службы, но и всему топ-менеджменту компании. Ведь здесь рассмотрены абсолютно все правовые аспекты деятельности предприятия начиная с момента его создания. Особое внимание уделено урегулированию конфликтных ситуаций с партнерами, чиновниками и сотрудниками фирмы.

7783 руб.

НЕТ ПРОБЛЕМ С НАЛОГАМИ Уникальный гид по российской налоговой системе и всем существующим налогам для всех, кто не является специалистом по налогообложению: как устроена российская налоговая система, сколько налогов мы должны платить и как их законно сократить.

3698 руб.

СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ Состоит из двух томов: «Налоговая система России» и «Налоговый кодекс России». Исчерпывающая консультация по любому вопросу, связанному с уплатой налогов фирмой или предпринимателем.

9030 руб.

ЕСЛИ НА БИЗНЕС ЗАВОДЯТ ДЕЛО В написании материалов бератора принимали непосредственное участие сотрудники правоохранительных органов, которые рассказали правду о том, как заводятся и расследуются уголовные дела. Информация, опубликованная в бераторе, нигде более не использовалась и защищена авторским правом издательства.

7181 руб.

ЗАРПЛАТНЫЕ НАЛОГИ Бератор поможет вам: быстро и правильно рассчитать заработную плату, компенсации, премии, материальную помощь и т. п. при различных системах оплаты труда; распознать не облагаемые ЕСН доходы; применить льготу по налогу и уменьшить налоговые платежи в федеральный бюджет и ФСС России.

6622 руб.

ПРАВИЛЬНЫЙ ДОГОВОР Бератор-конструктор: вы определяете, какой договор вам нужен, ищете по ключевым словам нужное описание, и далее, шаг за шагом, составляете договор, который уже не нуждается в юридических корректировках.

4515 руб.

УСН НА ПРАКТИКЕ Специальный бератор для главных бухгалтеров и директоров компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения. Это первое издание, в котором собрана вся информация по УСН. Аналогичных изданий на рынке сегодня нет.

5074 руб.

СОТРУДНИКИ И ВЫ Прекрасное подспорье для кадровика и главного бухгалтера, если в компании нет отдельной кадровой службы.

5074 руб.

ВСЕГДА В ПРОДАЖЕ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ Позвоните нам по телефону 8 (495) 796-90-17 и наши операторы расскажут вам о преимуществах того или иного интересующего вас издания и выставят счет на оплату. Вы также можете самостоятельно оплатить заказ без звонка в издательство. Для этого перечислите оплату за выбранные вами издания по нашим реквизитам. Все заказы издательство отправляет по почте заказными бандеролями. Заказ будет доставлен вам почтальоном лично в руки. НАШИ РЕКВИЗИТЫ: Общество с ограниченной ответственностью «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, Р/с 40702810800000002322, В ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, К/с 30101810400000000487, БИК 044525487

К ВАМ ПРИШЛА ПРОВЕРКА Практические рекомендации на случай, если к вам пришли контролеры: из налоговой, Роспотребнадзора, СЭС, «пожарники» и т.д.

3956 руб.

В платежном поручении обязательно укажите: наименование заказываемых изданий, номер вашего телефона и напишите адрес, по которому вы хотите получить заказ.

НА ПОЧТЕ В любом почтовом отделении вы найдете подписные каталоги, по которым можно оформить подписку на журналы издательства и заказать бераторы. Найдите по алфавитному указателю каталога интересующие вас издания «Бератора» и обратитесь к сотруднику почты. Он расскажет вам, как и когда вам доставят выбранную продукцию, поможет заполнить все необходимые документы и примет деньги. Сделать заказ на почте вы можете как на свое имя, так и от лица компании, в которой вы работаете.

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ОТ А ДО Я Практические советы топменеджерам торговых предприятий, призванные помочь им быстро и правильно принять верное решение.

5074 руб.

www.berator.ru 8 (495) 796 90 17

В СВОЕМ ГОРОДЕ

ВЫБИРАЙТЕ УДОБНЫЙ ДЛЯ ВАС СПОСОБ ПОДПИСКИ Подписаться легко: найдите свой город в списке официальных представителей или региональных подписных агентств и позвоните по указанному телефону. Внимание: если вы не нашли свой город в списке представителей, воспользуйтесь другими способами подписки. Мы гарантируем: ❚ ❚ ❚

единые цены издательства; курьерскую доставку лично в руки в минимальные сроки; выбор удобного для вас варианта оплаты (по наличному или безналичному расчету).

Абакан

ООО «Урал-Пресс»

8 (39022) 22-20-53, 26-68-82, 26-68-86

Новокуйбышевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 265-41-64, 260-04-73

Альметьевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8553) 37-11-01, 37-17-26

Новороссийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8617) 76-30-58, 26-11-29, 63-90-96

Архангельск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8182) 27-17-44, 27-17-72

Новосибирск

ООО «ААП Премиум»

8 (383)271-03-73

ООО «АЙВЭКС -Архангельск»*

8 (8182) 47-01-51, 65-54-29

ООО «Урал-Пресс»

8 (383) 308-20-32, 308-03-20, 308-02-59

Астрахань

ООО «Урал-Пресс»

8 (8512) 63-20-87, 63-20-88, 61-17-32

ООО «СПХ»

8 (383) 227-92-75

Березники

ООО «Урал-Пресс»

8 (3424) 23-57-01, 23-62-98

ООО «Премиум»*

8 (383) 271-03-73

Братск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3953) 45-09-45

Озерск

ООО «Урал-Пресс»

8 (35130) 23-274

Брянск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4832) 67-42-01

Омск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3812) 36-74-38, 36-82-57, 32-07-48

Великий Новгород

ООО «Урал-Пресс»

8 (8162) 64-51-54, 64-50-29, 64-50-58, 64-51-53

Орел

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4862) 76-45-70, 76-43-50

Оренбург

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3532) 73-20-17, 58-90-15, 58-11-52

Владивосток

ООО «Урал-Пресс»

8 (4232) 49-77-73, 49-63-05, 49-67-76, 79-03-05, 79-03-06, 79-03-07

ООО «Лардис»*

8 (3532) 96-18-93, 33-32-12

Пенза

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8412) 20-39-35, 20-39-36

Пермь

ООО «Урал-Пресс»

8 (342) 22-00-123, 22-00-124, 22-00-125, 22-00-126

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (342) 240-81-02, 240-89-70, 240-94-83

ООО «Современная бухгалтерия от А до Я»*

8 (4232) 40-2-259

Владимир

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4922) 37-24-02

Волгоград

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8442) 49-23-01, 49-23-12, 49-23-13

Волжский

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8443) 39-85-35, 38-34-69

Петрозаводск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8142) 57-70-02, 57-70-52

Вологда

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8172) 52-19-96, 52-19-99

ПетропавловскКазахстан

ООО «Урал-Пресс»

8 (7152) 31-00-73, 42-68-73

Воронеж

ООО «Урал-Пресс»

8 (4732) 69-50-41, 69-50-42, 47-49-90, 39-27-54

Псков

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8112) 62-61-00, 62-61-01

ИП Каврелишвили Л.А.

8 (4732) 39-54-19

Пятигорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8793) 39-67-47, 39-67-58, 39-67-66

Елабуга

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-92-06

Екатеринбург

ООО «Урал-Пресс»

8 (343) 26-26-016

Иваново

ООО «Урал-Пресс»

8 (4932) 32-52-54, 35-59-36

Иркутск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3952) 20-05-98, 20-05-17, 20-04-58

Ростов-на-Дону ООО «Урал-Пресс»

8 (863) 263-05-32, 263-05-34, 240-92-15,

Рязань

ООО «Урал-Пресс»

8 (4912)95-38-01, 95-38-02, 76-79-17

СанктПетербург

ООО «Пресс-Экспресс»

8 (812) 335-97-47

ЗАО «Центр Финансово8 (3952) 25-01-23, 25-01-21 экономической информации»*

ООО «Информационные технологии»*

8 (812) 309-26-50

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3412) 91-19-67, 91-19-50, 91-19-65

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (812) 571-36-25, 570-40-89

ИП Данилов А.А.*

8 (3412) 64-55-92

ООО «Мега-Медиа»*

8 (812) 325-64-39,326-98-99

Йошкар-Ола

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8362) 45-32-50, 45-56-43, 45-07-72

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 224-46-35, 260-04-73, 260-37-88

Казань

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (843) 291-09-40, 291-09-99, 291-09-47

ООО «ЦЭТиМ»*

8 (849) 224-57-58

Калининград

ООО «Пресса-Подписка»

8 (4012) 53-50-81

Саранск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8342) 23-22-28, 23-40-19

Саратов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 44-66-00

ООО «Пресс-Успех»*

8 (845-2)47-64-31

Ижевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4012) 64-59-06, 64-11-82, 64-10-62

Калуга

ООО «Урал-Пресс»

8 (4842) 50-67-21, 54-34-68

КаменскУральский

ООО «Урал-Пресс»

8 (3439) 31-75-88, 31-75-86, 31-73-17

Кемерово

ООО «Урал-Пресс»

Самара

Серов

ООО «Урал-Пресс»

8 (34385) 6-09-05, 6-15-88

Смоленск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4812) 624-105, 660-971, 640-953, 657-699

8 (3842) 58-70-37, 58-73-70, 58-10-01, 8 (901) 619-26-93

Советский

ООО «Урал-Пресс»

8 (34675) 3-15-56

ООО «Урал-Пресс»

8 (3462) 32-96-34, 32-96-35, 32-96-36, 50-38-40 8 (8212) 51-59-01, 51-59-02

Киров

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8332) 67-24-19, 67-22-80

Сургут

Комсомольскна-Амуре

ООО «Урал-Пресс»

8 (4217) 55-41-23

Сыктывкар

ООО «Урал-Пресс»

Таганрог

ООО «Урал-Пресс»

8 (8634) 62-40-47, 62-45-47

8 (909) 886-09-14

Тамбов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4752) 56-45-73

Тверь

ООО «Урал-Пресс»

8 (4822) 49-04-42, 49-08-21

Тольятти

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8482) 20-31-89, 20-99-14

Томск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3822) 53-35-87, 53-19-36

Тула

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4872) 25-18-93, 25-18-94, 25-18-95

Тюмень

ООО «Урал-Пресс»

8 (3452) 20-15-25

Улан-Удэ

ООО «Урал-Пресс»

8 (3012) 41-72-44, 41-72-40

Ульяновск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8422) 66-64-62, 66-98-85

Уфа

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (347) 223-95-35, 223-21-57, 223-58-26

ИП Гарас*

8 (905) 357-79-06

Хабаровск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4212) 30-26-87

ХантыМансийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3467) 32-21-83

ООО «ТАДИККО»*

8 (3467) 33 83 69, 33-82-12, 36-61-33

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8352) 50-28-88, 50-30-89

ИП Зеленин Сергей Александрович* Краснодар

ООО «Урал-Пресс»

8 (861) 275-99-00, 274-08-88, 275-93-99

Красноярск

ООО «СПХ»

8 (3912) 65-18-05

Курган

ООО «Урал-Пресс»

8 (3522) 412-412, 411-385

Курск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4712) 34-33-30

Лесной

ООО «Урал-Пресс»

8 (34342) 3-77-40

Липецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (4742) 34-20-48, 34-13-42

Магнитогорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3519) 21-64-05, 21-10-88, 21-04-57, 21-08-21, 21-55-13

Москва

ООО «Бератор-Сити» *

8 (499) 784-50-37, 784-50-07, 8 (495) 514-02-66

Интер-Почта

8 (495) 684-55-34

ООО «Урал-Пресс»

8 (495) 721-25-89

ЗАО ЦДЛ «Орикон-М »

8 (495) 937-49-59

Миасс

ООО «Урал-Пресс»

8 (3513) 53-33-66, 53-10-11, 53-34-23

Мурманск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8152)26-06-48, 26-15-03, 27-43-82

Набережные Челны

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-82-93, 59-41-45

Нижневартовск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3466) 49-14-40, 49-14-50, 49-13-15

Нижний Новгород

ООО «Пресс-Центр» *

8 (831) 412-03-13, 465-70-94

ООО «Урал-Пресс»

8 (831) 278-52-47, 278-52-48

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (831) 277-19-97, факс 8 (831) 277-19-97

Нижний Тагил

ООО «Урал-Пресс»

8 (3435) 41-77-09

Новокузнецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (3843) 38-41-65, 79-08-44, 38-41-84

Чебоксары

ИП Максимов М.В.*

8 (8352) 46-12-91

ООО «Прессбюро» *

8 (351) 262-82-16, 268-98-77

ООО «РА-Дзен»*

8 (351) 775-37-70

ООО «Урал-Пресс»

8 (351) 262-90-03, 262-90-05, 262-87-45, 262-87-47

Череповец

ООО «Урал-Пресс»

8 (8202) 51-91-51, 51-71-92, 51-86-27

Чита

ООО «Урал-Пресс»

8 (3022) 41-62-20, 41-63-90

Элиста

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (847) 222-46-63, факс 8 (847) 222-46-63

Энгельс

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 51-61-77, 51-61-91

Ярославль

ООО «Урал-Пресс»

Челябинск

8 (4852) 75-70-25, 75-75-33, 75-75-87 * Официальный представитель издательства «Бератор».

ОТКРЫТА ПОДПИСКА НА ВТОРОЕ ПОЛУГОДИЕ

«РАСЧЕТ  ЛУЧШИЙ ВЫБОР СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРА! Знаменитый глянцевый журнал для современного бухгалтера. Под обложкой «Расчета» собрано все, что поможет вам не только всегда быть в курсе последних тенденций в мире налогообложения и бухгалтерского учета, но и с блеском справляться с текущей работой. Рекомендации чиновников, опыт коллег, а также мастер-классы по практической бухгалтерии позволят с минимальными трудозатратами решить любую профессиональную проблему. «Расчет» пишет о том, как поступить в той или иной ситуации, руководствуясь жизненным опытом и здравым смыслом, а не одними сухими трактовками законов, ведомственных инструкций и писем. Для этого журнала нет запретных тем, он пишет правду обо всем, что волнует сегодня бухгалтеров.

ИНДЕКС

НА ПОЧТЕ ЦЕНА (за полугодие, руб.)

Каталог «Газеты и журналы», агентство «Роспечать»

Объединенный каталог «Подписка 2009» «Пресса России»

«Расчет»

6360

80720

34055

«Нормативные акты для бухгалтера»

6288

25936

83407 38834

ЖУРНАЛЫ ПЛЮСЫ ЭТОГО СПОСОБА ПОДПИСКИ: ❚ ❚ ❚

почта есть в любом городе подписку принимают все почтовые отделения можно оплатить заказ наличными или в безналичном порядке (для юридических лиц)

с обновлениями к бератору “Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)”»

«Практическая бухгалтерия»

6048

80550

«Комментарии к документам для бухгалтера»

3840

80554

38811

«Консультант»

7440

73449

40531

«Московский бухгалтер»

5004

42605

38644

«Приложение к журналу “Практическая бухгалтерия”

6420

36172

36500

В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ Вы также можете оформить свой заказ на сайте издательства www.berator.ru.

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ: ❚ ❚ ❚ ❚

легко и удобно доставка заказной бандеролью квалифицированная помощь сотрудников издательства при любых возникающих вопросах можно самостоятельно оплатить счет по реквизитам, приведенным ниже: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810800000002322 в ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, к/с 30101810400000000487, БИК 044525487 Информационная служба: +7 (495) 796-90-17 Внимание: все первичные документы будут высланы Вам по почте в конце подписного периода (в декабре 2009 года)!

ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ

ОПЛАТИТЬ ПЛАТЕЖНЫМ ПОРУЧЕНИЕМ Если подписку оформляет компания, оплату можно произвести платежным поручением через банк: ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес для получения журнала (индекс обязателен) и контактный телефон ОПЛАТИТЬ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК Если Вы подписываетесь как частное лицо, оформить подписку Вы можете через банк (по форме ПД-4): ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес, именно по нему будет отправлен журнал

WWW.BUH-SHOP.RU

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: ❚ самый быстрый способ подписки ❚ счет на оплату вы можете сформировать самостоятельно

❚ оплатить заказ можно удобным для вас способом (наличным или безналичным путем) ❚ минимальные сроки доставки

УЗНАЕТЕ В СЕНТЯБРЕ...

Под крылом Чайки Вступивший в силу с 1 мая этого года Закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ значительно сузил полномочия контролирующих структур, донимавших бухгалтеров частыми визитами. Обязанность по контролю за исполнением нового закона выпала главе Генпрокуратуры Юрию Чайке. Заработал ли документ де-факто, или грозит остаться лишь очередной «декларацией о намерениях», – обо всем этом мы расскажем в сентябрьском номере журнала.

Не бойтесь пристава… Визит на предприятие людей с жетонами судебных приставов-исполнителей – событие для его руководителя, мягко говоря, не самое веселое. Не радует оно и бухгалтеров фирм, опасающихся, что называется, «попасть под раздачу». Впрочем, сами приставы в руководстве ФССП уверяют, что бояться их вовсе не нужно – законопослушным финработникам они при случае могут и помочь. Об этом – в сентябрьском номере журнала «Расчет».

Инспектор, главбух и… аутсорсер Отработав год-другой «под крылом» аутсорсера, фирма попадает в поле зрения налоговиков, и они навещают ее с плановой выездной налоговой проверкой. Что ожидает организацию, передавшую основной блок бухгалтерских функций в ведение сторонней компании, а вместе с ними всю «первичку» и отчетность? Проследим за ходом событий в следующем номере журнала «Расчет».

Реформа ЕСН подкинула проблем бухгалтерии Со следующего года единый социальный налог будет отменен. Вместо него фирмы станут платить страховые взносы и отчитываться по ним во внебюджетные фонды: Пенсионный, Медицинский и ФСС (пакет соответствующих законов уже подписан президентом страны). В связи с этим бухгалтеры столкнутся с множеством нововведений, касающихся начисления взносов, заполнения платежных поручений и сдачи отчетности. О самых значимых из них – в следующем номере журнала «Расчет».

112

/ август 2009 Расчет

Расчет № 8 август 2009

журнал для современного бухгалтера

№ 8 • август 2009

www.raschet.ru

тема номера: Филиалы vs. «дочки». Ключ к новой форме

Коллеги или антагонисты? ООО пообещали «небо с овчинку» По следам реструктуризации долга «Дешевый» универсал – мечта работодателя

Филиалы vs. «дочки». Ключ к новой форме www.raschet.ru