De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
We willen eerst opmerken dat als er na een tariefwijziging een creditnota uitgereikt wordt, altijd het tarief moet hernomen worden zoals dat op de oorspronkelijke factuur voorkomt.
VOORBEELD
verkoopfactuur van 8/5/95: 100 000 BEF + 20 500 btw creditnota op 20/1/96: 10 000 BEF + 2 050 btw (tariefwijziging op 1/1/1996!)
1 Creditnota’s i.v.m. een Belgische levering of dienst
Deze creditnota’s en ook het bedrag van negatieve verbeteringen m.b.t. deze handelingen (roosters 00, 01, 02, 03, 45 of 47) worden opgenomen in rooster 49. Onder negatieve verbeteringen verstaan we elke verbetering die de in de vernoemde roosters aangegeven bedragen vermindert en die geen aanleiding heeft gegeven tot het opmaken van een creditnota. De te regulariseren btw wordt respectievelijk opgenomen in rooster 64 en rooster 62.
Rooster 49 bevat nooit de creditnota’s of negatieve verbeteringen die alleen betrekking hebben op de verschuldigde btw. Ze worden immers via de herzieningen rechtgetrokken (rooster 62).
VOORBEELD 1
Een Belgische btw-belastingplichtige (leverancier of dienstverrichter) geeft een prijsvermindering van 100 EUR + 21 % btw aan zijn Belgische klant voor een gedane levering of verrichte dienst. De creditnota moet worden opgesteld zoals de oorspronkelijke factuur, d.w.z. rekening houdend met de op dat moment geldende verkoopsvoorwaarden. Verwerking in de btw-aangifte:
R 49: 100,00 R 64: 21,00
Als de klant een btw-belastingplichtige is die voor de aankoop volledig recht op aftrek heeft en als die aftrek definitief is, is het toegelaten de creditnota op te maken zonder btw.
R 49: 100,00
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte 366
Als het gaat om een negatieve verbetering (andere dan de verschuldigde btw) wordt de handeling opgenomen in rooster 49 en de te regulariseren btw in rooster 62. Dat kan bv. voorvallen als een levering of een dienst correct werd gefactureerd, maar voor een te hoog bedrag werd opgenomen in de boekhouding en/of tegen een verkeerd tarief.
De btw-belastingplichtige die handelingen verricht bedoeld in art. 20, §2 WBTW mag de maatstaf van heffing van de handeling waarvoor zijn medecontractant de btw moet voldoen, niet opnemen in de roosters 00 tot 03. De maatstaf van heffing wordt opgenomen in rooster 45. Als de dienstverrichter aan zijn medecontractant een creditnota uitreikt voor een voorheen uitgereikte factuur waarvoor de verlegging van de heffing werd toegepast, mag ook die creditnota in geen geval melding maken van een btw-bedrag.
VOORBEELD 2
Een btw-belastingplichtige maakt een creditnota op voor 1 000 EUR voor werk in onroerende staat dat hij verricht heeft voor een andere btw-belastingplichtige, indiener van periodieke btw-aangiften, met toepassing van art. 20 van KB 1. Verwerking in de btw-aangifte:
R 49: 1 000,00
VOORBEELD 3
Op 3 januari verkoopt de aangever goederen (eetwaren) voor een bedrag van 1 000 EUR (+ 60 btw) en reikt de verkoopfactuur onmiddellijk uit. Op 19 januari reikt hij aan zijn medecontractant een creditnota uit van 100 EUR (+ 6 btw). Dat wordt als volgt verwerkt in de aangifte van de maand januari:
R 01: 1 000,00
R 54: 60,00
R 49: 100,00
R 64: 6,00
Voor de uitgaande handelingen mogen de uitgereikte creditnota’s dus niet gecompenseerd worden met de omzet.
2 Creditnota’s i.v.m. een Belgische aankoop van goederen of diensten
Het rooster 85 vermeldt het bedrag van de creditnota’s die in de loop van het aangiftetijdvak werden ontvangen en ook het bedrag van de negatieve verbeteringen voor de handelingen die het voorwerp uitmaakten van een inschrijving in de roosters 81, 82 of 83; en eventueel in rooster 87 van de aangifte of van een voorgaande aangifte, met uitzondering van het bedrag in te schrijven in rooster 84.
Het rooster 85 moet ingevuld worden met het totaalbedrag van de creditnota’s en de verbeteringen zoals hiervoor bedoeld, zelfs als het bedrag niet volledig kan worden afgetrokken van de roosters 81, 82 of 83 of het rooster 87.
367
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
We nemen opnieuw het vorige voorbeeld, maar bekijken de verwerking in de btw-aangifte vanuit het standpunt van de klant. De klant ontvangt van de leverancier niet alleen het bedrag van de prijsvermindering, maar eventueel ook het bedrag van de btw. Die btw moet worden teruggestort aan de staat voor zover hij oorspronkelijk in aftrek werd gebracht.
Verwerking in de btw-aangifte:
R 81: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 81, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte
R 85: 100,00
R 63: 21,00 merk op dat als de oorspronkelijke btw bv. maar voor de helft werd afgetrokken, er ook maar in die mate moet worden teruggestort in R 63
Als de creditnota door de leverancier of dienstverrichter wordt opgemaakt zonder btw is er geen terugstorting in R 63.
Verwerking in de btw-aangifte:
R 81: - 100,00
R 85: 100,00
Het rooster 85 bevat eveneens het gedeelte van de handelingen bestemd voor het privégebruik van de aangever dat in rooster 87 werd aangegeven.
Voor een creditnota opgemaakt door een btw-belastingplichtige voor een handeling waarvoor oorspronkelijk gefactureerd werd met toepassing van art. 20 van KB 1, moet als volgt te werk worden gegaan: de maatstaf van heffing van de ontvangen creditnota wordt vermeld in rooster 85, terwijl de te crediteren btw in rooster 62 wordt opgenomen. De eventueel terug te storten, voorheen afgetrokken btw moet opgenomen worden in rooster 61.
VOORBEELD 2
Een creditnota voor werk in onroerende staat voor een bedrag van 1 000 EUR. Het werk in onroerende staat was voor 80 % bestemd voor de economische activiteit van de btw-belastingplichtige.
R 82: - 800,00
R 85: 1 000,00
R 87: - 1 000,00
R 61: 168,00 (210 x 80 %)
R 62: 210,00
Het rooster 85 bevat ook het gedeelte van de handelingen bestemd voor het privégebruik van de aangever dat in rooster 87 werd aangegeven.
VOORBEELD 1
368
VOORBEELD 3
Op 3 januari koopt de (maand)aangever goederen (eetwaren) voor een bedrag van 10 000 EUR (+ 600 btw). De leverancier reikt de verkoopfactuur onmiddellijk uit.
Op 19 januari ontvangt de aangever van zijn leverancier een creditnota van 1000 EUR (+ 60 btw).
Dat wordt als volgt opgenomen in de btw-aangifte van de maand januari:
R 81: 9 000,00 (10 000 - 1 000)
R 85: 1 000,00
R 59: 600,00
R 63: 60,00
Compensatie bij inkomende handelingen is dus wel mogelijk.
Als de aangever een volledig recht op aftrek heeft, mag hij aan zijn leverancier vragen om een creditnota zonder btw op te maken en de handeling als volgt opnemen:
R 81: 9 000,00
R 85: 1 000,00
R 59: 600,00
VOORBEELD 4
Op 3 januari koopt de (maand)aangever, natuurlijke persoon, een nieuw vervoermiddel voor een bedrag van 10 000 EUR (+ 2 100 btw). Op 10 februari ontvangt hij van zijn leverancier een creditnota van 1 000 EUR (+ 210 btw). Het privégebruik van de wagen bedraagt 20 %.
Dat wordt als volgt opgenomen in de btw-aangifte van de maand januari:
R 83: 8 630,00 (d.i. 10 000 x 80 % + 2 100 x 30 %, de niet-aftrekbare btw)
R 59: 1 050,00
Dat wordt als volgt opgenomen in de btw-aangifte van de maand februari:
R 83: - 863,00 (d.i. 1 000 x 80 % + 210 x 30 %, de niet-aftrekbare beroepsmatige btw)
R 85: 1 000,00
R 63: 105,00 (de terugstorting gebeurt voor zover de oorspronkelijke btw in aftrek werd genomen)
369
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
Creditnota’s i.v.m. intracommunautaire verwervingen of handelingen waarvoor de aangever oorspronkelijk als medecontractant zelf de btw verschuldigd was
Het rooster 84 vermeldt het bedrag van de creditnota’s die in de loop van het aangiftetijdvak werden ontvangen en ook het bedrag van de negatieve verbeteringen voor de handelingen die het voorwerp uitmaakten van een inschrijving in rooster 86 en rooster 88 van de aangifte of van een voorgaande aangifte.
Het rooster 84 moet ingevuld worden met het totaalbedrag van de creditnota’s en de verbeteringen zoals hiervoor bedoeld, zelfs als het bedrag niet volledig kan worden afgetrokken van de roosters 81, 82 of 83 of het rooster 86 of 88.
VOORBEELD 1
Een Belgische btw-belastingplichtige zendt goederen terug naar zijn Duitse leverancier en ontvangt hiervoor een creditnota van 100 EUR. De Belgische btw-belastingplichtige vermeldt in zijn btw-aangifte:
R 81: - 100,00 d.w.z. we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 81, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte
R 84: 100,00
R 86: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 86, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte
R 61: 21,00
R 62: 21,00
Aangezien die laatste opname een nuloperatie is, eist de administratie niet dat die bedragen in de btw-aangifte worden opgenomen, tenzij het gaat om een creditnota m.b.t. een bedrijfsmiddel. Als op de oorspronkelijke verwerving de btw slechts gedeeltelijk werd afgetrokken, moet de rechtzetting in kader IV en V wel degelijk gebeuren. Er is dan geen sprake van een opheffing. Dat is bv. het geval bij een creditnota i.v.m. een intracommunautaire verwerving van een personenwagen die volledig voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt.
R 61: 10,50
R 62: 21,00
3
370
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
Op 10 februari ontvangt de aangever een creditnota voor een bedrag van 100 EUR naar aanleiding van een prijsvermindering verkregen voor een intracommunautaire verwerving van goederen, die aan hem gefactureerd werden op 4 januari voor een bedrag van 1 000 EUR.
Eerste hypothese: De aangever kan maar 70 % van de verschuldigde btw in aftrek brengen. Het goed is een bedrijfsmiddel niet onderworpen aan art. 45, §2 WBTW.
De intracommunautaire verwerving werd in de maand januari opgenomen als volgt:
R 83: 700,00 R 86: 1 000,00
R 55: 210,00 R 59: 147,00 Privé: 363,00
De creditnota wordt in de maand februari als volgt verwerkt:
R 83: - 70,00 R 86: - 100,00 R 84: 100,00 R 61: 14,70 R 62: 21,00
Het rooster 84 bevat in dit geval ook het gedeelte van de handelingen bestemd voor het privégebruik van de aangever.
Tweede hypothese: De aangever kan de verschuldigde btw in aftrek brengen. Het intracommunautaire goed is geen bedrijfsmiddel.
De intracommunautaire verwerving werd in de maand januari opgenomen als volgt:
R 81: 1 000,00
R 86: 1 000,00
R 55: 210,00 R 59: 210,00
De creditnota wordt in de maand februari als volgt verwerkt:
R 81: - 100,00
R 86: - 100,00
R 84: 100,00
R 61: 21,00 facultatief
R 62: 21,00 facultatief
Voor de ontvangen creditnota’s voor handelingen waarbij de aangever oorspronkelijk als medecontractant schuldenaar was van de btw en die hij had opgenomen in rooster 87 van zijn btw-aangifte, is een soortgelijke verwerking van toepassing. Voorwaarde is echter dat het bedrag van de creditnota nu in rooster 87 i.p.v. rooster 86 wordt afgetrokken en dat R 85 gebruikt wordt.
VOORBEELD 2
Hoofdstuk 10 De
in de
371
verwerking van de creditnota’s
btw-aangifte
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
VOORBEELD 3
Een Belgische btw-belastingplichtige ontvangt een creditnota voor een bedrag van 100 EUR voor een vroegere aankoopfactuur voor het schilderen van een gebouw waar gebruik werd gemaakt van art. 20 van KB 1. Het gebouw wordt voor 50 % privé gebruikt.
R 82: - 50,00
R 85: 100,00
R 87: - 100,00
R 61: 10,50
R 62: 21,00
VOORBEELD 4
De ontvangst van een creditnota voor 100 EUR voor een ontvangen B2B-dienst. De dienst (bv. de verhuur van een machine door een Duitse onderneming) werd echter voor 40 % voor de privédoeleinden van de btw-belastingplichtige gebruikt.
R 82: - 60,00
R 84: 100,00
R 88: - 100,00
R 61: 12,60 (21 x 60 %)
R 62: 21,00
4 Creditnota’s i.v.m. uitvoer
VOORBEELD
Een Belgische btw-belastingplichtige heeft een creditnota gemaakt aan een Amerikaanse klant voor een nettobedrag van 100 EUR. Verwerking in de btw-aangifte:
R 49: 100,00
Deze handelingen worden in principe opgenomen in rooster 48. Aangezien er in deze gevallen geen te regulariseren verschuldigde btw is, moet er ook geen inschrijving gebeuren.
VOORBEELD 1
Een Belgische btw-belastingplichtige heeft een creditnota opgemaakt voor een Franse klant voor een nettobedrag van 100 EUR. Verwerking
R 48: 100,00
de btw-aangifte:
5
Creditnota’s i.v.m. een intracommunautaire levering of een andere oorspronkelijk in rooster 44 of 46 opgenomen handeling
in
372
Bovendien moet hij in zijn IC-listing dit bedrag in min aangeven.
De oorspronkelijk in de btw-aangifte opgenomen overbrenging van goederen van België naar een andere lidstaat waarop een levering in deze lidstaat volgt, wordt daarentegen geannuleerd door een inschrijving in rooster 49 i.p.v. 48 en de maatstaf van heffing opgenomen in rooster 47. We merken op dat de aanvankelijke vermelding van de overbrenging van de goederen in de intracommunautaire listing niet geannuleerd wordt.
VOORBEELD 2
Een overbrenging van goederen van België naar Nederland van goederen met een waarde van 1 000 EUR.
Verwerking in de btw-aangifte:
R 46: 1 000,00
De overbrenging wordt gevolgd door een levering in Nederland voor 1 400 EUR, exclusief btw.
Verwerking in de btw-aangifte:
R 49: 1 000,00
R 47: 1 400,00
De aanvankelijke overbrenging van goederen (opgenomen in R 46) wordt dus geannuleerd door een vermelding in R 49 van de btw-aangifte.
Het is ook mogelijk dat er een creditnota voor een intracommunautaire levering van goederen wordt uitgereikt voor het tijdstip van opeisbaarheid en bijgevolg voor de inschrijving van de handeling in rooster 46. Een dergelijke creditnota wordt niet in rooster 48 ingeschreven, noch elders in de periodieke btw-aangifte. Dat is bv. zo bij de uitreiking van een creditnota wegens een vergissing bij de facturering van een voorschot.
6
VOORBEELD
Een Belgische btw-belastingplichtige heeft een creditnota opgemaakt voor een Duitse particulier voor 100 EUR. Hij heeft hierop 21 % btw moeten aanrekenen, aangezien het niet om een verkoop op afstand ging maar om een Belgische verkoop.
Verwerking in de btw-aangifte:
R 49: 100
R 64: 21
Creditnota’s i.v.m. leveringen aan particulieren in een andere lidstaat, die niet vallen onder het stelsel van de verkopen op afstand
Hoofdstuk 10 De verwerking van de
in de btw-aangifte 373
creditnota’s
Als het zou gaan om een creditnota i.v.m. een levering aan particulieren of daarmee gelijkgesteld (lid van de groep van vier), die wel vallen onder het stelsel van de verkopen op afstand, is de oorspronkelijke handeling opgenomen in R 47: 10 000,00 EUR. De creditnota wordt opgenomen in R 49: 1 000 EUR.
Als het gaat om een creditnota i.v.m. een levering met installatie of montage is de oorspronkelijke handeling opgenomen in R 47: 10 000,00 EUR, ongeacht of de installatie of montage plaatsvindt in een andere lidstaat of in een derde land. De creditnota wordt dan ook opgenomen in R 49: 1 000 EUR.
7
Creditnota’s i.v.m. invoer
VOORBEELD
Een Belgische btw-belastingplichtige ontvangt een creditnota van 100 EUR i.v.m. een vroegere aankoop uit Zwitserland, waarvoor hij oorspronkelijk volledig recht op aftrek genoot. De btw moet slechts geregulariseerd worden als de oorspronkelijke invoer een bedrijfsmiddel was.
eerste geval: de invoer is geen bedrijfsmiddel; Verwerking in de btw-aangifte:
R 81 of R 82: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 81 of 82, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte R 85: 100,00
De in R 59 oorspronkelijk afgetrokken btw wordt niet gecorrigeerd aangezien ze volledig aftrekbaar was. Dat zou trouwens leiden tot een teruggaaf van de bij invoer betaalde btw. Dat is dan een nuloperatie. We verwijzen naar art. 2 van KB 4.
tweede geval: de invoer is geen bedrijfsmiddel, de btw-belastingplichtige heeft een vergunning voor de verlegging van de heffing bij invoer; Verwerking in de btw-aangifte:
R 81 of R 82: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 81 of 82, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte R 85: 100,00 R 87: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 87, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte
Ook hier wordt de oorspronkelijk in R 59 afgetrokken btw niet gecorrigeerd omdat dan ook de verschuldigde btw uit R 57 moet worden gecorrigeerd. Dit is een nuloperatie.
derde geval: de invoer was een bedrijfsmiddel (of van een ander goed waarvoor de bij de invoer voldane btw slechts gedeeltelijk in aftrek kon worden gebracht); Verwerking in de btw-aangifte:
R 83: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 83, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte R 85: 100,00 R 63: 21,00
374
Hoofdstuk
10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
De geadresseerde die de teruggaaf verkrijgt, is er in principe toe gehouden de btw terug te storten in de mate waarin hij ze oorspronkelijk in aftrek heeft gebracht. De administratie aanvaardt bij wijze van toegeving dat de teruggaaf beperkt wordt tot de btw die niet in aftrek kon worden gebracht.
vierde geval: de invoer is een bedrijfsmiddel, de btw-belastingplichtige heeft een vergunning voor de verlegging van de heffing bij invoer. Verwerking in de btw-aangifte:
R 83: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 83, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte
R 85: 100,00
R 87: - 100,00 d.w.z.: we trekken dit bedrag af van het bedrag in R 87, maar bij een negatief saldo in dit rooster brengen we het verschil over naar de volgende aangifte
R 62: 21,00 R 61: 21,00
De creditnota bevat eveneens geen btw, maar we corrigeren de in R 59 afgetrokken btw via R 61 terwijl de oorspronkelijk verschuldigde btw herzien wordt in R 62.
8 Verbeteringen i.v.m. uitgaande handelingen
Samenvattende tabel
Creditnota’s (uitgaande)
Oorspronkelijke handelingen vermeld in de roosters 00, 01, 02, 03, 45 of 47
worden nooit in mindering gebracht van het betreffende rooster worden opgenomen in rooster 49 en de btw eventueel in rooster 64
Negatieve verbeteringen die geen aanleiding geven tot het opstellen van een creditnota
worden nooit in mindering gebracht van het betreffende rooster de verbeteringen m.b.t. de maatstaven van heffing worden vermeld in rooster 49 de verbeteringen m.b.t. de verschuldigde btw worden vermeld in rooster 62
Oorspronkelijke handelingen vermeld in de roosters 44 of 46
worden nooit in mindering gebracht van de roosters 44 of 46 worden opgenomen in rooster 48
worden nooit in mindering gebracht van de roosters 44 of 46 worden opgenomen in rooster 48
Positieve verbeteringen
worden op dezelfde wijze vermeld als de oorspronkelijke handeling het bedrag van de verschuldigde btw wordt opgenomen in rooster 54, behalve als het gaat om verbetering van alleen de verschuldigde btw, aangezien die in rooster 61 wordt opgenomen
worden gevoegd bij rooster 44 of 46
375
Verbeteringen i.v.m. inkomende handelingen
Oorspronkelijke handelingen alleen ingeschreven in de roosters 81, 82 of 83
Creditnota’s (inkomende)
worden in mindering gebracht, in de mate van het mogelijke, van het rooster 81, 82 of 83
worden ingeschreven in rooster 85 het bedrag van de op de creditnota vermelde btw wordt ingeschreven in rooster 63 voor zover die btw oorspronkelijk in aftrek werd gebracht
Oorspronkelijke handeling eveneens ingeschreven in de roosters 86 of 88
worden in mindering gebracht, in de mate van het mogelijke, van het rooster 81, 82 of 83 EN van rooster 86 of 88 worden ingeschreven in rooster 84 een regularisatie van de btw is in principe noodzakelijk (rooster 61 en 62) maar moet, onder bepaalde voorwaarden, niet verricht worden*
Oorspronkelijke handeling eveneens ingeschreven in rooster 87
worden in mindering gebracht, in de mate van het mogelijke, van het rooster 81, 82 of 83 EN van rooster 87
worden ingeschreven in rooster 85 een regularisatie van de btw is in principe noodzakelijk (rooster 61 en 62) maar moet, onder bepaalde voorwaarden, niet verricht worden*
Negatieve verbeteringen die geen aanleiding geven tot het opstellen van een creditnota
zoals voor een creditnota zoals voor een creditnota zoals voor een creditnota
Positieve verbeteringen ingeschreven zoals de oorspronkelijke handeling (maatstaf van heffing: rooster 81, 82 of 83; aftrekbare btw: rooster 59), behalve als ze alleen op de btw zelf betrekking hebben.
In dit laatste geval worden de verbeteringen ingeschreven in het rooster 62.
ingeschreven zoals de oorspronkelijke handeling, behalve als ze alleen op de btw zelf betrekking hebben (rooster 61 en 62)
ingeschreven zoals de oorspronkelijke handeling, behalve als ze alleen op de btw zelf betrekking hebben (rooster 61 en 62)
* de herziening moet niet verricht worden: - indien de oorspronkelijke btw volledig aftrekbaar was en - indien het niet gaat over btw op bedrijfsmiddelen
dus de herziening moet wel verricht worden: - in geval het gaat om btw op bedrijfsmiddelen of - indien het recht op aftrek van de verwerver van de goederen of de ontvanger van de diensten oorspronkelijk werd beperkt
9
376
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
Oefeningen
1 Onderstaande creditnota’s werden verwerkt in bijgaand uitgaand factuurboek. Duid de (enige) correcte verwerking aan.
1 uitgereikte creditnota voor hoeveelheidskorting aan Belgische klant: 700 EUR (21 % btw)
2 uitgereikte creditnota wegens teruggestuurde goederen door Belgische klant: 800 EUR (6 % btw)
3 uitgereikte creditnota aan Duitse klant m.b.t. een intracommunautaire levering (korting) 550 EUR (BE: 21 % / DE: 19 %)
4 uitgereikte creditnota aan Franse klant m.b.t. een intracommunautaire levering (retour beschadigde goederen) 620 EUR (BE: 6 % / FR: 5,5 %)
5 uitgereikte creditnota aan Duitse klant m.b.t. een korting op een verrichte intellectuele dienst 120 EUR (BE: 21 % / DE: 19 %)
2 Onderstaande creditnota’s werden verwerkt in bijgaand inkomend factuurboek. Duid de (enige) correcte verwerking aan.
1 ontvangen creditnota (binnenlands) voor in retour gezonden handelsgoederen: 1 200 EUR (21 % btw)
2 ontvangen creditnota: Belgische leverancier staat achteraf een korting toe op de door hem geleverde dienst (herstelling van een bedrijfsmiddel): 110 EUR (21 % btw)
3 creditnota ontvangen (korting) van Nederlandse leverancier m.b.t. intracommunautaire verwerving van handelsgoederen: 1 240 EUR (BE: 6 % / NL: 6 %)
4 creditnota ontvangen van Nederlandse leverancier m.b.t. intracommunautaire verwerving van een bedrijfsmiddel: 2 800 EUR (BE: 21 % / NL: 21 %) – volledig voor bedrijfsgebruik
5 creditnota ontvangen (korting) van Nederlandse leverancier m.b.t. intracommunautaire verwerving van diverse goederen: 1 200 EUR (BE: 21 % / NL: 21 %) 25 % van de goederen was voor privégebruik van de zaakvoerder
6 creditnota ontvangen van leverancier m.b.t. werk in onroerende staat (21 % –bedrijfsmiddel): 140 EUR (btw te voldoen door medecontractant)
7 creditnota ontvangen van leverancier m.b.t. werk in onroerende staat (21 %): 90 EUR (btw te voldoen door medecontractant) 30 % van de werken (dienst: herstelling) werden uitgevoerd in het privégedeelte van het gebouw
8 creditnota ontvangen (korting) van Nederlandse dienstverrichter (transporteur) m.b.t. intracommunautair vervoer van goederen: 200 EUR (BE: 21 % / NL: 21 %)
10
377
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
Hoofdstuk 10 De verwerking van de creditnota’s in de btw-aangifte
herziening aftrekbaar
62
herziening verschuldigd
Belasting
Ontleding creditnota (exclusief btw)
Teruggaaf belasting m.b.t. uitgereikte CN’s
Verschuldigde btw
uitgaand factuurboek
Andere handelingen
CN’s mbt 44 en 46
Voorschotten m.b.t. ICL
Vrijgestelde handelingen
Ontleding van het document
Algemene aanduidingen van het document
37,20
ICL
Btw te voldoen door MC
Diensten waarvoor buitenlandse btw -ver schuldigd door MC
Maatstaf van heffing
Tarief 21%
700,00
Tarief 12%
Tarief 6%
Bedrag inclusief btw
Klant
Datum
Volgnummer
Andere handelingen 1a
-847,00
-700,00
147,00 1b
-847,00
700,00
-147,00 1c
847,00
800,00
-800,00
147,00 2a
-848,00
-800,00
48,00 2b
848,00
800,00
-48,00 2c
-848,00
-115,50
-550,00
48,00 3a
-550,00
-550,00
-550,00
-115,50 3b
-665,50
115,50 3c
64
-550,00
54
49
550,00 4a
620,00
-657,20
37,20 4b
-620,00
-620,00
620,00 4c
-620,00
620,00 5a
-120,00
-120,00 5b
-120,00
120,00 5c
48
-120,00
47
46
45
44
03
02
01
61 378
120,00 00
Tarief 0%