kuukauden • artikkelit HANNELE LINDFORS kirjanpidon asiantuntija Helsingin seudun kauppakamari
Pienen kirjanpitovelvollisen poistot Suunnitelman mukaiset poistot Kirjanpitovelvollinen on velvollinen tekemään suunnitelman mukaiset poistot kirjanpitolaissa mainittuja poikkeuksia lukuun ottamatta. Poikkeuksen muodostavat ammatinharjoittaja, kirjanpitovelvollinen, joka toiminta perustuu kiinteistön hallintaan ja yhdistys tai muu vastaava yhteisö. Kirjanpitolautakunnan yleisohjeessa suunnitelman mukaisista poistoista 16.10.2007 pienelle kirjanpitovelvolliselle on myönnetty helpotuksia poistomenettelyn yksinkertaistamiseksi. Yritys on pieni kirjanpitovelvollinen, jos sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella enintään yksi seuraavista rajoista on ylittynyt: - liikevaihto 7 300 000 € - taseen loppusumma 3 650 000 € - palveluksessa keskimäärin 50 henkilöä Pienet kirjanpitovelvolliset voivat mukauttaa suunnitelmapoistot verotuspoistojen kanssa, jolloin noudatetaan elinkeinoverolain mukaisia enimmäispoistoja tai niitä lähellä olevia poistoja. Poistosuunnitelman tulee kuitenkin olla ennalta laadittu eikä suunnitelmaa voi muuttaa muusta kuin perustellusta syystä. Poistolaskennan yksinkertaistamiseksi jäännösarvo voidaan määritellä nollaksi Aineeton omaisuus Kirjanpitolaki edellyttää aineettomiin oikeuksiin kuuluvien vastikkeellisesti hankittujen toimilupien, patenttien, lisenssien, tavaramerkkien ja vastaavien oikeuksien hankintamenojen aktivointia. Muun aineettoman omaisuuden osalta hankintamenon aktivoinnissa on noudatettava erityistä varovaisuutta. Muita pitkävaikutteisia menoja aktivoitaessa kirjanpitovelvollisen on selvitettävä tulonodotukset, joihin aktivointi perustuu.
Aktivoitu aineettoman omaisuuden hankintameno on kirjanpitolain mukaan poistettava enintään viiden vuoden kuluessa, jollei tätä pidempää poistoaikaa, kuitenkin enintään 20 vuotta, voida erityisestä syystä pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena. Elinkeinoverolain mukaan aineettomat oikeudet ja muut pitkävaikutteiset menot on poistettava yhtä suurin vuotuisin poistoin enimmäispoistoajan ollessa 10 vuotta. Poistot aloitetaan heti menojen syntymiskaudella. Pieni kirjanpitovelvollinen voi tehdä syntymistilikautenakin koko tilikauden normaalipoiston. Jos tilikausi poikkeaa 12 kuukaudesta ja on esimerkiksi 15 kuukautta, ajan kulumiseen perustuvat poistot tehdään 15 kuukaudelta. Aineellinen omaisuus Kirjanpitolain mukaan pysyviin vastaaviin kuuluvien aineellisen omaisuuden hankintameno aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan poistoina kuluksi. Elinkeinoverolain mukaan koneiden, kaluston ja muun niihin verrattavan irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenosta tehdään poistot yhtenä eränä menojäännöksestä. Verovuoden poisto saa olla enintään 25 prosenttia menojäännöksestä. KILAn yleisohjeen mukaan pienen kirjanpitovelvollisen on kuitenkin laadittava hyödykekohtainen poistosuunnitelma hyödykkeille, joiden taloudellinen pitoaika on huomattavasti muita hyödykkeitä pidempi ja hankintamenot muodostavat olennaisen osan kirjanpitovelvollisen pysyvien vastaavien kirjanpitoarvosta. Pieni kirjanpitovelvollinen saa tehdä käyttöönottotilikaudelta koko tilikauden normaalipoiston, jollei se olennaisesti vääristä tilikauden suunnitelmapoistojen kokonaismäärää. Ti-
likauden pituudella ei ole merkitystä menojäännöspoistoissa. Jos tilikauden pituus on esimerkiksi 15 kuukautta, menojäännöspoistoja tekevä pieni kirjanpitovelvollinen tekee poistot 12 kuukauden poistojen mukaan. Ryhmäkohtaisesti käsiteltäviä koneita ja kalustoa myytäessä myyntihinta kirjataan asianomaisen tase-erän menojäännöstä vastaan, jolloin poistopohja vastaavasti pienenee. Myyntitilikaudelta ei tarvitse tehdä poistoa myyntiajankohtaan saakka Hyödykekohtaiset poistosuunnitelmat Pieni kirjanpitovelvollinen voi KILAn yleisohjeen mukaan soveltaa ryhmäkohtaista poistolaskentaa. Kirjanpitolautakunnan lausunnon 1823/2008 mukaan pienellä kirjanpitovelvollisella ei kuitenkaan ole velvollisuutta käyttää ryhmäkohtaista menettelyä, vaan pieni kirjanpitovelvollinen voi halutessaan laatia hyödykekohtaisen poistosuunnitelman. Tällöin hyödykkeen myynti kirjataan siten, että hyödykkeen poistamaton hankintamenon ylittävä osuus myyntihinnasta kirjataan tuloslaskelman erään ”Liiketoiminnan muut tuotot”. Alle kolmen vuoden kalusto ja pienhankinnat KILAn yleisohjeen mukaan pienet kirjanpitovelvolliset voivat olennaisuuden ja varovaisuuden periaatteita noudattaen kirjata koneiden ja kaluston, joiden todennäköinen taloudellinen käyttöaika on enintään kolme vuotta, hankintamenot sekä pienhankinnat kokonaisuutenaan kuluksi sinä tilikautena, jona omaisuus on otettu käyttöön. Elinkeinoverolain mukaan vuosikuluina vähennettäviä pienhankintoja ovat hyödykkeet tai useiden hyödykkeiden muodostamat kiinteät kokonai-
8 ajantasa ajan tasa • 1/2009