Liber Redovisning 2 OM L ÄROMEDLET
Liber Redovisning 2
Liber Redovisning 2 är en nyutvecklad läromedelsserie, främst avsedd för gymnasieskolan och vuxenutbildningen. Dess starka anknytning till verkligheten gör även att den passar mycket bra i andra utbildningssammanhang, exempelvis inom yrkeshögskolan eller som handbok för småföretagare som vill sköta sin egen bokföring. Liber Redovisning 2 har sin utgångspunkt i den praktiska redovisningsprocessen och guidar läsaren från grunderna i bokföring till bokslut och efterföljande analys. I Kommentarer och lösningar återfinns svar till samtliga uppgifter i Liber Redovisning 2 Övningsbok. Svaren är utförliga och återföljs ofta av kompletterande kommentarer. I de fall där det inte finns ett enda korrekt svar så ger vi förslag på tänkbara lösningar. Liber Redovisning 2 Kommentarer och lösningar följer övningsbokens struktur och kompletterar det kortfacit som finns i slutet på övningsboken. Serien består av en faktabok, en övningsbok, kommentarer och lösningar, en lärarhandledning samt digitalt övningsmaterial. OM FÖRFATTARNA Helena Adrian har sedan början på 2000-talet undervisat på YRGO i Göteborg, där hon utbildar ekonomi- och redovisningskonsulter. Helena har dessutom varit verksam som auktoriserad revisor och under flera decennier drivit en framgångsrik redovisnings- och revisionsbyrå. Helena utbildar även redovisningskonsulter och revisorer inom FAR.
KOMMENTARER OCH LÖSNINGAR
Johan Bengtsson är utbildad gymnasielärare och undervisar i ämnet företagsekonomi på Hvitfeldtska gymnasiet i Göteborg.
Best.nr 47-14044-2 Tryck.nr 47-14044-2
Libers redovisning_kom_omslag.indd Alla sidor
Helena Adrian Johan Bengtsson
Liber Redovisning 2 KOMMENTARER OCH LÖSNINGAR
2022-02-23 10:16
ISBN 978-91-47-14044-2 © 2022 Helena Adrian, Johan Bengtsson och Liber AB Förläggare: Patrik Riddersporre Projektledare: Stefanie Holmsved Thott Redaktör: Marie Ardehed Grafisk form, omslag och illustrationer: Anna Hild Design Produktionsspecialist: Eva Runeberg Påhlman Foto omslag: Shutterstock.com Bildförteckning: Blanketter från Skatteverket våren 2021: 43 och 205
Första upplagan 1
Repro: Repro 8 AB, Stockholm Tryck: People Printing, Kina 2022
KOPIERINGSFÖRBUD Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och elevers begränsade rätt att kopiera för undervisningsbruk enligt BONUS-avtal, är förbjuden. BONUS-avtal tecknas mellan upphovsrättsorganisationer och huvudman för utbildningsanordnare, t.ex. kommuner och universitet. Intrång i upphovshavarens rättigheter enligt upphovsrättslagen kan medföra straff (böter eller fängelse), skadestånd och beslag/förstöring av olovligt framställt material. Såväl analog som digital kopiering regleras i BONUS-avtalet. Läs mer på www.bonuscopyright.se. Liber AB, 113 98 Stockholm Kundservice tfn 08-690 90 00 Kundservice.liber@libers.se www.liber.se
Liber redovisning KoL-inl.indd 2
2022-03-01 13:33
Förord Liber Redovisning 2 Kommentarer och lösningar innehåller utförliga kommentarer och lösningar till samtliga uppgifter i Liber Redovisning 2 Övningsbok. Lösningsboken följer övningsbokens struktur, och i de fall där det inte finns ett givet rätt svar så erbjuder vi förslag till lösning. Vårt mål är att ständigt utveckla våra produkter så därför tar vi tacksamt emot synpunkter. Helena Adrian, Johan Bengtsson & Liber AB
Liber redovisning KoL-inl.indd 3
2022-03-01 13:34
Liber redovisning KoL-inl.indd 4
2022-02-23 10:55
Innehåll 1
Det här är redovisning
11
Tretton rätt! Begrepp inom redovisning
11
1:1 1:2 1:3 1:4 1:5
Resultaträkning och balansräkning Bokföring eller redovisning? Intern eller extern redovisning? Olika typer av tillgångar Reskontran, ett försystem
13
1:6 1:7 1:8 1:9
13 13 13
Företaget, intressenterna och redovisningen
2
11 11 11 12 12 12
Företagets ställning och resultat Sambandet mellan tillgångar och skulder Eget kapital Storleken på det egna kapitalet i Ett AB Sambandet mellan balans- och resultaträkningen
1:10 1:11 1:12 1:13 1:14 1:15
Intressentmodellen Rutiner för bokföring i IT-företag Redovisning i Attach UF Ansvaret för redovisningen Årets bokföringsmaterial i en kasse Refaat El-Sayed
3
Den löpande bokföringen Tretton rätt! Begrepp i den löpande bokföringen 3:1 3:2 3:3 3:4
Bokför försäljning och inköp 3:5 3:6 3:7 3:8 3:9
13
3:10 3:11 3:12 3:13 3:14 3:15
Tretton rätt! Faktafrågor om bokföring
17
3:16
17 17
3:17
2:3 2:4 2:5
Löpande bokföring 2:6 2:7
Grundbok eller huvudbok? Upprätta en enkel kontoplan för Amandas tandläkarverksamhet 2:8 Upprätta en kontoplan för konsultbyrå 2:9 Om verifikationer 2:10 Brister i en verifikation hos Jumbo AB 2:11 När är det okej att senarelägga bokföringen? 2:12 Kontera affärshändelser i Patriks Cykelhandel 2:13 Kristoffer behöver hjälp! 2:14 Kontera en samlingsfaktura från Dagab 2:15 Bokföring i Gorges och Linas kemtvätt 2:16 Kontera en leasingfaktura 2:17 Rättelse av en felaktig kontering 2:18 Kontera en samlingsfaktura för Solbacken teknikkonsulter AB 2:19 Bokföring med dagboksblad för Matildas och Maddes konditori 2:20 Bokslutstablån för Isaacs hårvård 2:21 Välj kontoplan för en klädbutik
Liber redovisning KoL-inl.indd 5
3:18 3:19 3:20 3:21 3:22
20 21
25 25 26 26 28 28 29 30 33 34
Bokföra månadslönen i Sailship AB Redovisa löner i Barbershop AB Redovisa utbetald semesterlön i Barbershop AB Redovisa intjänad semester i Barbershop AB Löneredovisning för olika typer av anställda i Jessy Hundvakt AB
Redovisa olika typer av affärshändelser
18 18 18 19
21 21 22 23 24
Bokför momsrapporten för Nilssons Rör AB Hjälp Than att redovisa moms Försäljning till Storbritannien
Hur redovisas personalkostnader?
17
Olika typer av bokföring Vilken kontoklass ökar respektive minskar i debet? Vad innebär bokföringsskyldigheten? BAS-kontoplanens uppbyggnad Brutet räkenskapsår
Bokföra och redovisa försäljning och inköp i Inter-Nät AB Löpande bokföring med hjälp av dagboksblad Bokföring i Mickes Bygg AB Kontantförsäljning i sommarkiosken Jätteräkor från Island och Kina
Hur görs momsredovisning?
14 14 15 15 15 15 16
Bokföringens grunder
2:1 2:2
Viktiga begrepp 1 Viktiga begrepp 2 Vad är moms? Viktiga steg i bokföringen
4
3:23
Bokföring i Morgans och Filippas sportaffär HB Bokföring i bokhandeln Mar Got AB Bokföring i Connecting IT AB Bokföring i familjeföretag Bokföring och bokslut i Matildas och Maddes konditori HB Bokföring i Inter-Nät AB
Löpande bokföring – fördjupning Tretton rätt! Factoring 4:1 4:2 4:3 4:4
Bokföra fakturaförsäljning för en fotograf Darins Bageri AB belånar sina fakturor Darins Bageri AB säljer sina fakturor Fördelar och nackdelar med factoring
Förskott från kund 4:5 4:6
T. Toresson Köksinredning AB begär en handpenning vid beställning Mirjams Byggentreprenad AB begär en förskottsbetalning
35 35 35 35 35 36 36 37 37 38 40 41 41 42 42 43 44 45 45 46 47 48 50 52 52 54 58 61 62 75
89 89 89 89 90 91 93 94 94 95
Förskott till leverantör 4:7 4:8 4:9
96 Grafisk konsult byter in sin gamla bil mot en ny 96 Filmproducent betalar förskott till revisor 97 När passar ett förskott? 97
2022-02-23 10:55
Kursdifferens på leverantörsfaktura i utländsk valuta 4:10 4:11 4:12
Vad är kursdifferens? Nils anlitar en italiensk regissör Inköp från Las Vegas
Inköp med avbetalningslån
5
4:13 Avbetalningsköp 4:14 Carl har fått problem med likviditeten 4:15 Tryckpress på avbetalning
IT och datasäkerhet Tretton rätt! Digital bokföring 5:1 5:2 5:3
98 98 98 99 100 100 100 101
102 102
102 Fördelar med digital bokföring 102 Vad är ett webbaserat redovisningsprogram? 102 Att lagra informationen på en server i utlandet 102
Avtal som ökar säkerheten 5:4 5:5 5:6 5:7
103 Åtgärder för att öka säkerheten 103 Ansvar för att ett kassaregister uppfyller lagkrav 103 Risker förknippade med extern lagring av data 103 Fördelar och nackdelar med BYOD 104
Arkivering av digitala dokument 5:8 5:9 5:10
Vera vill slänga gammal redovisning Hur länge måste Adis spara digital information? Spara gammal bokföring
105 105
Internationell god redovisningssed 6:16
7
Dags att avsluta bokföringen!
120
Tretton rätt! Bokföringen avslutas 7:1 7:2 7:3 7:4 7:5 7:6 7:7 7:8 7:9 7:10 7:11
Periodbokslut Hur avslutas bokföringen? Fördelar periodbokslut Dokumentera balansräkningens poster Syfte med bokslutet Att förbereda bokslutet Arbetsgången vid upprättande av bokslut Kontrollera ingående balanser hos Spirit Teknik AB Redovisning av kundförlust Underlag till bokslutet Redovisning av kundfordringar hos Sixtens Glass och Dessert AB Komplicerad redovisning av kundfordringar
Periodisera intäkter och kostnader
111
6:1 6:2
111 112 112 112
7:27
5:12 5:13 5:14 5:15
”Rättslig grund” – ett undantag från dataskyddsförordningen Dataskyddsförordningen i relation till kortbetalningar Hur får lönespecifikationer distribueras? Leta fram personuppgifter om dig själv Skriv en manual till företagets anställda
Rättvisande bild och god redovisningssed
Rättvisande bild eller god redovisningssed? Redovisningslagstiftningen
God redovisningssed enligt K-regelverken 6:3 6:4
Olika former av regelverk Vilket regelverk gäller för Management Data Analytics AB?
Principer som styr redovisningen 6:5 6:6 6:7 6:8 6:9 6:10 6:11 6:12 6:13
Liber redovisning KoL-inl.indd 6
106 106 106 106 108
111 111
113
113 Värdering av mopeder i bokslutet 113 Värdering av mopeder i periodbokslut 114 Avskrivning när det gått riktigt dåligt 114 Avskrivningar i en bostadsrättsförening 115 Kundfordringar i bokslutet 115 Redovisning av aktier 116 Redovisning av försäljning av reklamkampanj 116 Redovisning av försäljning av stolar 116 Försäljning av konstverk 116
117 11 7 118 118 119
6:17 6:18 6:19
Tretton rätt! Vad innebär rättvisande bild?
5:11
106
117 11 7
Internationella skillnader i god redovisningssed Redovisningsregler i USA Redovisning av lager IFRS i Sverige
7:12 105 105
Redovisning av kostnader Fordran och skuld på samma företag
Upparbetad ofakturerad intäkt En interimsfordran Göta Ramar redovisar intäkter i bokslut Redovisning av intäkt och kostnad i bokslutet för Woodimport AB 7:17 Redovisning av intäkter i bokslutet för författare 7:18 Mer intäkter i bokslutet 7:19 Periodisering i bokslutet för Gym for Life AB 7:20 Intäkter i bokslutet för reklambyrå 7:21 Vad är en upplupen kostnad? 7:22 Periodisering av hyra för fotvårdsverksamhet 7:23 Försäkringskostnad vid bokslut för Lindas Persiennfabrik AB 7:24 Periodisering i bokslutet för persiennfabriken 7:25 Inköpskostnader i bokslutet för Bergs skor AB 7:26 Redovisning av transaktioner runt bokslutet
GDPR – Dataskyddsförordningen
6
6:14 6:15
7:13 7:14 7:15 7:16
120 120 120 120 120 1 21 121 122 122 123 124 124 124 125 127 127 127 127 128 128 129 130 130 132 132 133 134 134 134
K2 – förenklingsregler
136
Kan förenklingsregeln tillämpas för Ninas hårvård AB?
K1 – för de minsta 7:28 7:29
K1-regelverket Periodisering av intäkter och kostnader i K1-regelverket för en läkarpraktik
136 138 138 138
Justera lager 7:30 7:31 7:32 7:33 7:34 7:35
140 Inventering av lager 140 Vad är LVP? 141 Lagerförändring 141 Prissätt lager av vinterjackor 142 Lagerredovisning i bokslutet 142 Lagerredovisning i bokslutet för grönsakshandel 143
2022-02-23 10:55
Beräkna avskrivningar 7:36 7:37 7:38 7:39 7:40 7:41
Avskrivningar och förbrukningsinventarier Avskrivningar eller förbrukningsinventarier? Avskrivningar på årets inköp Beräkning av avskrivningar i bokslutet Avskrivningar i bokslutet Försäljning av en materiell anläggningstillgång för Monas budfirma
Stäm av löneskulder 7:42 7:43 7:44 7:45
Vad betyder upplupen lönekostnad? Löneskuld i bokslutet för godisbutiken Semesterlöneskuld för Tryggve Semesterlöneskuld i bokslutet
Göra bokslut
8
7:46 7:47 7:48 7:49
Vad säger bokslutet? Bokslut för bilreparatören Bokslut för Klockbutiken AB Bokslut i Fotograf Erika Bengtsson AB
Redovisning av eget kapital Tretton rätt! Enskild näringsidkare 8:1 8:2 8:3 8:4 8:5 8:6
Lön i enskild näringsverksamhet Inköp till näringsverksamhet Lön till maka Varuuttag i Ica-butik Redovisa skatten Det egna kapitalet vid bokslutet för Vykortsspecialisten
Handelsbolag 8:7 8:8 8:9
Ett personligt och solidariskt ansvar Dela vinsten i ett handelsbolag Dela vinsten i HHH HB
Aktiebolag 8:10 8:11 8:12 8:13 8:14 8:15 8:16 8:17 8:18 8:19 8:20 8:21 8:22 8:23 8:24 8:25
Redovisa eget kapital Eget kapital i aktiebolag Privat eller publikt bolag? Att göra affär på marknadsmässiga villkor Ökning av aktiekapitalet genom nyemission Entreprenadföretag ökar aktiekapitalet genom fondemission Förslag till utdelning i Alstra AB Förslag till utdelning i Bosco AB Förslag till utdelning i Credo AB Vinstdisposition i Domvilla AB Ge Christina förslag till utdelning Vinstdisposition i Fridolin AB Utdelning i Restaurang Grandino AB Vad är en kontrollbalansräkning? Avsluta bokslutet i Siverts Rör AB Eget kapital i Horatio AB
Ekonomisk förening 8:26 Vad är en ekonomisk förening? 8:27 Bostadsrättsförening 8:28 Bra att tänka på vid köp av bostadsrättslägenhet
Liber redovisning KoL-inl.indd 7
143 143 144 144 145 145 147 148 148 148 148 148 150 150 150 152 152
167 167 167 167 168 168 168 168 169 169 169 169 170 171 171 171 172 172 173 173 173 174 174 174 175 175 175 176 177 179 181 181 182 182
9
Intern redovisning Tretton rätt! Interna intressenter 9:1 9:2 9:3
Skillnaden mellan intern och extern redovisning Intern redovisning Vilka är interna intressenter?
Kostnadsställeredovisning 9:4 9:5 9:6
Kostnadsställe kontra resultatenhet Budgetansvar för receptionen Fördelar och nackdelar med budgetstyrning
Tilläggskoder löser problemet med redovisningen 9:7 9:8 9:9 9:10 9:11 9:12 9:13
Att lägga upp rutiner i redovisningen Olika kostnadsställen på bensinstationen Blir det någon bonus för Karin? Maria konterar en leverantörsfaktura Vilken är den mest lönsamma produkten för Maria? Kontera Marias försäljningsrapport Beräkna provisionslön för Marias anställda
Projektredovisning 9:14 9:15 9:16
Typiska kännetecken för ett projekt Projektredovisning i Grafisk Reklam AB Resultatredovisning per projekt i Grafisk Reklam AB
10 Årsbokslut och årsredovisning
183 183 183 183 183 184 184 184 184 185 185 185 186 187 188 188 189 189 190 190 190 193
194
Tretton rätt! 194 Skillnaden mellan årsredovisning och årsbokslut 194 10:1 10:2
Vilka företag ska upprätta årsredovisning? Skillnader mellan årsredovisning och årsbokslut 10:3 Vem skriver på årshandlingarna? 10:4 Varför är det viktigt att skriva på årsredovisningen?
194 194
Ska K2 eller K3 användas?
195
10:5 10:6
195
Skillnaden mellan K2 och K3 Vilket regelverk passar bäst för Nials segelmakeri AB? 10:7 Ska Hans byta regelverk? 10:8 K2-krav på innehåll i förvaltningsberättelsen 10:9 K3-krav på innehåll i förvaltningsberättelsen 10:10 Skillnad i upplysningskrav mellan regelverken 10:11 Funktionsindelad resultaträkning
Att upprätta en årsredovisning 10:12 10:13 10:14 10:15
Multipub AB:s förvaltningsberättelse Multipub AB:s resultaträkning Multipub AB:s balansräkning Tilläggsupplysningar i Multipub AB:s årsredovisning
Vad är ett förenklat bokslut? 10:16 Förenklat årsbokslut enligt K1 10:17 Förenklat bokslut i Veras Måleri 10:18 Förenklat bokslut i Salong Kastellet
194
195
195 196 196 196 197 197 198 198 200 201 203 204 204 204 205
2022-02-23 10:55
Kassaflödesanalys 10:19 Kassaflödespåverkan 10:20 Rörelsekapitalsberäkning för Lulus Blomsterhandel AB 10:21 Rörelsekapital i Bergs Tvätteri AB 10:22 Kassaflödesanalysens olika delar 10:23 Upprätta en kassaflödesanalys för Bergs Tvätteri AB
Årsredovisning och kassaflöde 10:24 Årsredovisning i Sprint Teknik AB
206 206 206 207 207 208 209 209
11 Hållbarhet ur ett redovisningsperspektiv 218 Tretton rätt! Vad innebär hållbarhet? 11:1 11:2 11:3 11:4 11:5 11:6 11:7
218 Begreppet hållbarhet 218 Hållbarhetens beståndsdelar 218 Miljö en hållbarhetsfråga 219 Ekonomisk hållbarhet 219 Sociala frågor är också hållbarhet 2 19 Vad innebär social hållbarhet för olika företag? 220 Vad betyder lönsamheten för hållbarhet? 220
Årsredovisningslagen och god redovisningssed 11:8 11:9 11:10 11:11 11:12
218
Olika hållbarhetsbegrepp inom redovisning Vilka krav ställs på en hållbarhetsrapport? Hållbarhetsrapport i praktiken Tre principer för hållbarhetsredovisning Ramverk för hållbarhetsredovisning
221 221 221 221 223 223
11:13 Hållbarhet utifrån intressentmodellen
224
Mindre företag viktiga för hållbarheten
226
11:14 Vilken är den viktigaste intressenten för en reklambyrå? 11:15 Hållbarhetsarbetets betydelse för mindre företag 11:16 Svårigheter med hållbarhetsarbete 11:17 Öka intresset för hållbarhet i mindre företag
226 227 227 228
12 Redovisningskonsultens roll och ansvar 229 Tretton rätt! Mindre företag viktiga för hållbarheten 12:1 12:2 12:3 12:4 12:5 12:6 12:7 12:8 12:9 12:10 12:11 12:12 12:13
Redovisningskonsultens roll Vilka krav ställs på en redovisningskonsult? Fördel med en auktoriserad konsult Varför är det viktigt med en ansvarsförsäkring? Fördelar med uppdragsavtal Vilka uppgifter ska du lämna till Skatteverket? Etiska regler för en redovisningskonsult Ska du anta uppdraget? Ytterligare en förfrågan Nytt uppdrag och ny kund Överlämningsbart skick i Johannas redovisningsuppdrag Skriftlig avrapportering i MEMO minnesforskning AB Intervjua en redovisningskonsult
229 229 229 229 230 230 230 230 231 232 232 232
13 Revision
Tretton rätt! Vad är en revisor? 13:1 13:2
234
12:14 Saknade underlag i bokföringen
234
Vad är syftet med revision? Vilket behov har intressenterna av revision?
Vad innebär god revisionssed och god revisorssed? 13:5 13:6 13:7 13:8
God sed vid revision Otillåten verksamhet för en erfaren revisor Revisorns oberoende/jäv Har revisorn tystnadsplikt vid besök hos kunden?
Vilka företag behöver ha revision?
235 235
236 236 236 236 236 237 237 237 238 238 238 239 239 240
13:9
Revision eller inte revision för Best Film AB? 13:10 Är revision nödvändigt? 13:11 Revisionens beståndsdelar
240 241 241
Revision – planering
242
13:12 Vad är väsentlighet vid revisionen av IT-Teknikerna AB 13:13 Risker i en servicebutik
242 243
Revision – genomförande 13:14 Olika granskningsmetoder inom revision 13:15 Granskning av kundfordringar i Grävspecialisten Fridh AB 13:16 Granskning av avskrivningar på fastighet 13:17 Analytisk granskning av arbetsgivaravgifter hos en reklambyrå 13:18 Revisionsbevis för inventarier 13:19 Granskning av Testing AB:s årsredovisning 13:20 Ansvar för årsredovisningen 13:21 Granskning av förvaltningen 13:22 Granskning av skatter och avgifter i ett forsknings- och utvecklingsföretag
Revision – avrapportering 13:23 Avrapportering till bolagsstämman 13:24 Skillnader på avrapportering 13:25 Revisorns anmälningsskyldighet
14 Beskattning
Tretton rätt! Om obegränsat och begränsat skattskyldiga
14:1 14:2 14:3
233 234
Olika typer av revisorer Krav på en revisor
Varför behövs revision? 13:3 13:4
233
Vilket ansvar har konsulten?
Liber redovisning KoL-inl.indd 8
12:15 Underlag till intäktsredovisningen i en servicebutik 12:16 Inte medhjälp till brott
244 244 244 245 245 246 246 248 248 249 249 249 249 250
251 251
251 Obegränsat eller begränsat skattskyldig? 251 Maskiningenjören Andreas åker ner till Schweiz för att arbeta som skidlärare 252 Reklambyrå anlitar österrikisk bergsklättrare 252
De olika inkomstslagen 14:4 Olika inkomstslag 14:5 Inkomst av tjänst 14:6 Inkomst av näringsverksamhet
252 252 253 253
2022-02-23 10:55
14:7 Anställning eller näringsverksamhet? 14:8 Inkomst av anställning eller näringsverksamhet? 14:9 Bokföringsmässiga grunder 14:10 Aktiv näringsverksamhet 14:11 Kvittning mellan tandläkarverksamhet och skog
Skattesats på inkomsten 14:12 Marginalskatt 14:13 Skattens storlek kan variera
När ska deklarationen lämnas? 14:14 Deklarera ett beskattningsår för Ski-me HB 14:15 När kan Yasmin lämna deklarationen?
Hur betalas skatten? 14:16 Linus ska betala skatt 14:17 Skattebetalningen för personlig tränare 14:18 Om skattekonto
Skattefusk, skatteflykt eller skatteplanering? 14:19 14:20 14:21 14:22 14:23
Skattemygel? Edwin har inte redovisat hyresinkomster Ej redovisad moms i Tanjas inredningsfirma Skattebrott Göra hela familjen till delägare
15 Bokslutsdispositioner och skatt Tretton rätt! F-skatt
15:1 15:2 15:3 15:4 15:5 15:6 15:7 15:8 15:9
F-skattsedel i Viktorias enskilda firma F-skatt i Ediths aktiebolag F-skattsedel i handelsbolag Slutskattsedel i Majas aktiebolag Slutskattsedel i Nicolas enskild firma Beräkna årets skatt i Jörgens skogsbruk AB Beräkna året skatt i Meditec konsult AB Beräkna utgående skatteskuld för Meditec Beräkna utgående skatteskuld för Nillas Boutique AB
253 254 254 254 255 255 255 255 256 256 256 256 256 256 257 257 257 258 258 259 259
260 260 260 260 260 261 261 262 262 263 264 264
Beskattning – Enskild firma 15:10 Beskattningsbar inkomst i Olles enskilda firma 15:11 Löneredovisning i Sonyas frisör- och caféverksamhet 15:12 Skatteplanering i enskild firma 15:13 Fördelar och nackdelar med skatteplanering
268
Överavskrivningar
269
15:14 Beräkna lägsta värdet enligt 30 %-regeln (huvudregeln) 15:15 Beräkna lägsta värdet enligt 20 %-regeln (kompletteringsregeln) 15:16 Beräkna lägsta värdet enligt 30 %-regeln för Gabriels skoreparatörsfirma 15:17 Beräkna lägsta värdet för materiella anläggningstillgångar i Jennys tygaffär 15:18 Överavskrivningar i Rik Grafik enskild firma 15:19 Överavskrivningar enligt huvudregeln 15:20 Överavskrivningar i sportbutiken
Liber redovisning KoL-inl.indd 9
266 266 267
269 269 270 271 272 273 275
15:21 Överavskrivningar enligt kompletteringsregeln 15:22 Överavskrivningar enligt kompletteringsregeln
Periodiseringsfonder 15:23 Periodiseringsfonder 15:24 Beräkna periodiseringsfonder 1 15:25 Beräkna periodiseringsfonder 2
Räntefördelning 15:26 Olika sorters räntefördelning 15:27 Positiv räntefördelning 15:28 Negativ räntefördelning
Expansionsfond 15:29 Expansionsfond 15:30 Årets skatteplanering
Beskattning – Handelsbolag 15:31 Vinst i ett handelsbolag
Beskattning – Aktiebolag och ekonomisk förening 15:32 Bokslutsdispositioner 15:33 Bokslutsdispositioner och avsluta året i Dagens Rätt AB 15:34 Bokslutsdispositioner och avsluta året i Bilhandel J. Svensson AB
Beskattning – Fåmansföretag och dess ägare 15:35 15:36 15:37 15:38 15:39
Särskilda regler för fåmansföretag Beskattning av utdelning Celia vill ha utdelning från sitt aktiebolag Hur stor kan utdelningen bli? Köp av sommarstuga från eget bolag
15:40 Bokslut i Josefssons Rörmokeri AB
16 Räkenskapsanalys
Tretton rätt! Tillväxt och lönsamhet 16:1 16:2 16:3 16:4
Vad är ett nyckeltal? Beräkna tillväxt i tre olika företag Rörelsemarginal Beräkna avkastning på totalt kapital i tre företag
Finansiell stabilitet Betalningsförmåga på både kort och lång sikt 16:6 Beräkna skuldsättningsgrad i tre företag 16:7 Förklara begreppet soliditet 16:8 Soliditeten i tre olika företag 16:9 Kassalikviditeten i tre olika företag 16:10 Beräkna balanslikviditet i ett företag
277 279 280 280 280 281 282 282 282 283 283 283 283 285 285 285 285 285 286 288 288 289 289 290 29 1 292
306 306 306 306 307 308 310 310
16:5
Kapacitetsutnyttjande 16:11 16:12 16:13 16:14
Kapacitetsutnyttjande Tillgångarnas omsättningshastighet Omsättning per anställd En räkenskapsanalys
310 311 311 312 312 314 315 315 315 316 31 6
2022-02-23 10:55
Liber redovisning KoL-inl.indd 10
2022-02-23 10:55
1
Det här är redovisning
Tretton rätt! 1 1, 2 2, 3 X, 4 X, 5 1, 6 1, 7 X, 8 2, 9 2, 10 1, 11 2, 12 2, 13 X.
Begrepp inom redovisning 1:1 Resultaträkning och balansräkning Resultaträkning är en uppställning som visar intäkter, kostnader och resultat för en period. Balansräkning är en sammanställning av ett företags tillgångar, eget kapital och skulder vid en viss tidpunkt. Kommentar: Ordet ”balansräkning” kommer från att det ska vara balans i förmögenheten. Tillgångarna ska alltid vara lika stora som summan av eget kapital och skulder.
1:2 Bokföring eller redovisning? Redovisning syftar till att ordna och behandla ekonomiska händelser och utgörs av den löpande bokföringen, verifikationer, bokslutet och årsbokslut eller årsredovisning. Den omfattar också sammanställningar, rapporter och underlag som ska lämnas in till myndigheter, exempelvis till Skatteverket. Bokföring innebär att föra anteckningar över affärstransaktioner i registreringsordning och systematisk ordning och redovisa de ekonomiska händelserna. Kommentar: Den löpande bokföringen kan bestå av grundbokföringen samt av sidoordnade stödsystem som till exempel leverantörsbokföring, löneredovisning eller intern redovisning för att exempelvis bedöma lönsamheten på olika avdelningar.
11
Liber redovisning KoL-inl.indd 11
2022-02-23 10:55
1
DET HÄR ÄR REDOVISNING
1:3 Intern eller extern redovisning? Intern redovisning innebär att redovisningen vänder sig till intressenter inom företaget, såsom avdelningschefer eller andra beslutsfattare och används som grund för beslut inom företaget. Det kan vara likviditetsplaner, budgetar och priskalkyler. Extern redovisning innebär att redovisningen vänder sig till företagets externa intressenter, såsom investerare, leverantörer och kunder och används som underlag för dessa intressenters beslut. Det kan vara årsredovisning och deklaration men även andra rapporter som vänder sig till externa intressenter.
1:4 Olika typer av tillgångar En anläggningstillgång är en tillgång som avses att användas under längre tid, normalt mer än tre år. Den skiljer sig från en omsättningstillgång på så sätt att den avses för ”stadigvarande bruk”, det vill säga att tillgången köpts in för att användas i företaget, inte privat och inte heller som en tillgång som köpts in för att säljas i verksamheten. Inom anläggningstillgångar finns det immateriella (exempelvis patent eller hyresrätt), materiella (exempelvis maskiner och inventarier eller fastigheter) och finansiella (värdepapper, aktier i dotterbolag eller fordringar) anläggningstillgångar. Omsättningstillgångar är andra tillgångar är anläggningstillgångar, det vill säga tillgångar som ska säljas eller löpande förbrukas och som innehas för en kortare tid än tre år. Vanliga omsättningstillgångar är kundfordringar, varulager eller likvida medel.
1:5 Reskontran, ett försystem I en reskontra bokförs endast en viss typ av affärshändelser, till exempel leverantörsskulder i en leverantörsreskontra. Bokföringen i ett företags olika reskontror läggs samman och blir företagets grundbokföring. Informationen från reskontran förs över till en redovisningsenhet där huvudbokföringen sker. När en affärshändelse, till exempel en upprättad faktura, bokförs i exempelvis kundreskontran bokförs också kontot kundfordringar i redovisningsenheten med samma belopp. Bokföringen i ett företags olika försystem blir företagets grundbokföring och när bokföringen förs över till ett redovisningsprogram i redovisningsenheten sker huvudbokföringen. Vanliga reskontror är leverantörsreskontra, kundreskontra och ett anläggningsregister.
12
Liber redovisning KoL-inl.indd 12
2022-02-23 10:55
1
DET HÄR ÄR REDOVISNING
Företagets ställning och resultat 1:6 Sambandet mellan tillgångar och skulder Skillnaden mellan företagets tillgångar och skulder utgör företagets egna kapital. Det kan också förklaras på så sätt att balansräkningen visar företagets tillgångar och hur dessa har finansierats. Företagets tillgångar har finansierats antingen med externt kapital, skulder, eller med ägarnas kapital, det som kallas eget kapital. Den del av tillgångarna som inte finansierats med skulder motsvarar företagets egna kapital eftersom summa eget kapital och skulder alltid är lika stor som summa tillgångar.
1:7 Eget kapital Eget kapital utgörs av företagets ”skuld” till ägarna och består av satsat kapital med tillägg för vinst och avdrag för förlust och utbetalda vinster. Eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital. Fritt eget kapital får delas ut till aktieägarna. Bundet eget kapital måste vara kvar i bolaget.
1:8 Storleken på det egna kapitalet i Ett AB Eget kapital uppgår till 98 734 (100 000 − 1 266) kronor, det vill säga summan av bundet eget kapital och ansamlad förlust i balansräkningen.
1:9 Sambandet mellan balans- och resultaträkningen Resultaträkningen redovisar företagets resultat, det vill säga skillnaden mellan intäkter och kostnader. Vinsten eller förlusten i resultaträkningen påverkar eget kapital i balansräkningen. (Se exempel 1, bild 3 i faktaboken sidan 18.)
13
Liber redovisning KoL-inl.indd 13
2022-02-23 10:55
1
DET HÄR ÄR REDOVISNING
Företaget, intressenterna och redovisningen 1:10 Intressentmodellen
Intressent
Tillför
Förväntar sig
Intresse av redovisningen
Ägare
Kapital i form av likvida medel
Avkastning på det kapital som satsas, och helst en avkastning som är högre än andra alternativa investeringsformer
Årsredovisning
Anställda
Arbetsinsats
Lön, skatte- och pensionsinbetalningar och fortsatt anställning på villkor som överensstämmer med vad lagen kräver
Redovisning av lön, lönekvitton och redovisning av företagets resultat, interna rapporter eller årsredovisning
Leverantörer
Varor och tjänster
Betalning för fakturorna i tid
Årsredovisning och UC och andra kreditinstitut
Kunder
Betalning för varor eller tjänster
Beställda varor och tjänster i tid och att företaget tar hand om eventuella reklamationer
Årsredovisning och UC och andra kreditinstitut
Långivare
Kapital
Ränta och amorteringar (återbetalning av lån) − i rätt tid
Årsredovisning, likviditetsplaner, budgetar och prognoser
Stat och kommun
Offentlig verksamhet, arbetsförmedling, administration av tillstånd
Redovisning och inbetalning av skatter och avgifter samt att företaget följer de lagar och regler som gäller för verksamheten
Skatteredovisning av löner, arbetsgivaravgifter, moms samt inkomstdeklaration för verksamheten
Marknad och konkurrenter
Acceptans och legitimitet, gott rykte
Att företaget följer lagar och regler samt agerar etiskt i alla sammanhang
Årsredovisning för analys och jämförelse
Företagsledningen
Ledning och styrning av verksamheten
Lön och förmåner såsom bonus om de ekonomiska målen nås
Interna rapporter som beslutsunderlag, kalkyler och budgetar
14
Liber redovisning KoL-inl.indd 14
2022-02-23 10:55
1
DET HÄR ÄR REDOVISNING
1:11 Rutiner för bokföring i IT-företag • Mats skulle behöva bokföra löpande i en kundreskontra, så att han har kontroll på vilka fakturor han skickat och vilka han fått betalt för. • Han skulle kunna skicka digitala fakturor direkt från systemet så sparar han in både papper, kuvert och porto. Dessutom kan han enkelt få ut rapporter på vilka kundfordringar som är obetalda som underlag för påminnelser. • Mats bör också bokföra i en leverantörsreskontra, så att han kan få ut en förteckning på vilka fakturor som ska betalas på vilka datum. • Dessutom skulle en koppling mellan reskontra och bokföringsprogram förenkla rutinen för den löpande bokföringen och momsredovisningen.
1:12 Redovisning i Attach UF Alla företag oavsett storlek behöver veta om verksamheten genererar vinst eller förlust och om man tar rätt betalt för sina varor eller tjänster. Alla företag behöver veta vilka tillgångar och skulder företaget har. Alla företag oavsett storlek behöver kunna betala skulderna allt eftersom de förfaller och behöver påminna kunder som inte betalat så att alla fordringar flyter in så att företaget inte gör onödiga förluster på sina affärer genom att man inte får in betalningarna.
1:13 Ansvaret för redovisningen I ett aktiebolag är det styrelsen som är ansvarig. I en ekonomisk förening och bostadsrättsförening är det styrelsen som har ansvar för redovisningen. I ett handelsbolag ansvarar delägarna för redovisningen och i en enskild firma är det företagaren själv som utgör företagsledningen och som ansvarar för att redovisningen är rätt och riktig.
1:14 Årets bokföringsmaterial i en kasse •
Det är lätt att kvitton försvinner eller missas om de inte samlas i ordning.
•
Det tar tid att sortera, vilket innebär att det blir dyrt om konsulten ska göra det istället för att företagaren själv satt papper i ordning.
•
Det kan komma med kvitton som inte hör dit.
•
Bokföringsmaterialet ska enligt bokföringslagen hållas i ordnat skick.
15
Liber redovisning KoL-inl.indd 15
2022-02-23 10:55
1
DET HÄR ÄR REDOVISNING
1:15 Refaat El-Sayed Här finns inget ”rätt svar” men en person anses ha sonat sitt brott när straffet är avtjänat. Refaat El-Sayed är en man som kunde tala för sin sak och övertygade personer i sin omgivning. Han var verksam inom en bransch som var het på 1980-talet och många blev bländade av biotekniken, precis som många senare blev av andra områden under IT-bubblan och fastighetsbubblan. Många rycktes med av börsuppgången utan att någon frågade sig hur ekvationen gick ihop. Refaat El-Sayeds bolag var ju inget läkemedelsbolag med höga marginaler utan mer ett produktionsbolag, som red på läkemedelsbolagens framgångar. Refaat El-Sayed hade också lyckats knyta många kunniga personer till sin styrelse och när någon viktig person sagt ja till en styrelsepost, kunde fler också acceptera att sitta i hans styrelse. När fusket i Fermenta avslöjades var det många som inte ville erkänna att de blivit lurade av Refaat El-Sayed och vände honom därför inte offentligt ryggen. Själv påstod han att han var oskyldig, vilket han fick några att tro på. (Kommentar: Helt oskyldig kan han knappast varit eftersom han dömdes till sex års fängelse och näringsförbud för bland annat grovt svindleri, grov oredlighet mot borgenär och brott mot lagen om värdepappersmarknaden.) Han hade därför personer som kunde stötta honom (vissa bara halvhjärtat) även när han blev vald till vd i Hebi Health Care, som också senare försattes i konkurs. Refaat El-Sayed målades upp som utfattig efter Fermenta-konkursen. Trots det ägde han intressen i Egypten som kunde vara med och satsa i Hebi Health Care. Genom att visa att bolaget hade investerare utomlands (då var det inte offentligt att Refaat El-Sayed låg bakom) kunde Refaat El-Sayed intressera även svenska investerare och börsen. En entreprenör slutar sällan att driva projekt och när ett är över startar hen ofta ett nytt. Att göra affärer eller att skapa något är för många entreprenörer viktigare än ordning och reda.
16
Liber redovisning KoL-inl.indd 16
2022-02-23 10:55
2
Bokföringens grunder
Tretton rätt! 1 X, 2 X, 3 1, 4 1, 5 2, 6 X, 7 2, 8 1, 9 2, 10 X, 11 X, 12 1, 13 2.
Faktafrågor om bokföring 2:1 Olika typer av bokföring Manuell bokföring innebär att bokföringen sköts för hand på papper. Vanligtvis används en dagbok eller numrerade dagboksblad. Kommentar: Excel går inte att använda som manuell bokföring eftersom man kan ändra i ett Excelblad utan att ändringen syns och det är inte tillåtet att göra så i en bokföring. I bokföringen ska varje ändring synas och det ska framgå när ändringen skett samt vem som har gjort ändringen.
2:2 Vilken kontoklass ökar respektive minskar i debet? Kontoklass
Debet
Kredit
Tillgångar
Ökar (+)
Minskar (−)
Skulder
Minskar (−)
Ökar (+)
Eget kapital
Minskar (−)
Ökar (+)
Intäkter
Minskar (−)
Ökar (+)
Kostnader
Ökar (+)
Minskar (−)
17
Liber redovisning KoL-inl.indd 17
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
2:3 Vad innebär bokföringsskyldigheten? X Det ska finnas verifikationer för alla affärshändelser. Affärshändelser ska bokföras innan året är slut. X Ett företag måste följa bokföringslagen och god redovisningssed. X Allt räkenskapsmaterial ska sparas i sju år. Skatteredovisning ska skickas in till Skatteverket. X Bokföring måste föras med beständig skrift. Det går bra att bokföra i Excel. X Aktiebolag och handelsbolag är alltid bokföringsskyldiga. X Den löpande bokföringen ska avslutas med ett bokslut. Ett litet företag behöver bara bokföra de affärshändelser som redovisas på bankkontot.
2:4 BAS-kontoplanens uppbyggnad Kontoplanen består av kontoklasser. Första siffran avgör kontoklassen:
1xxx – tillgångar, exempelvis inventarier, bank och kundfordringar 2xxx – eget kapital och skulder, exempelvis leverantörsskulder, banklån och insatt aktiekapital 3xxx – intäkter, exempelvis försäljning av varor eller tjänster 4xxx – kostnader vid exempelvis inköp av material 5xxx – kostnader som rör lokaler, transporter och reklam 6xxx – övriga försäljningskostnader 7xxx – kostnader för personal, framför allt löner 8xxx – finansiella poster
Varje kontoklass har ett antal underkonton som används för att specificera vad bokföringen avser. Siffra nummer två avgör vad det är för slags transaktion. I kontoklass 1 som avser tillgångar används den andra siffran för att ange exempelvis materiella anläggningstillgångar, konto 12xx, med tilläggssiffra 2. Den tredje siffran specificerar ytterligare, exempelvis olika typer av materiella anläggningstillgångar under 12xx som 1210 Maskiner, 1220 Inventarier och 1240 Bilar. Den fjärde siffran är oftast valfri och ger företaget möjlighet att ha flera alternativ.
18
Liber redovisning KoL-inl.indd 18
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
I ett företag kan lön till tjänstemän och företagsledare redovisas på konto 7200. Om företaget vill dela upp lönerna för tjänstemän respektive företagsledare kan konto 7210 användas för tjänstemän och konto 7220 för företagsledare. Finns det dessutom olika slags ersättningar till tjänstemän kan kontot 7210 delas upp på undergrupper.
7 Utgifter/kostnader för personal, avskrivningar med mera 72
Löner till tjänstemän och företagsledare 7200 Löner till tjänstemän och företagsledare (gruppkonto) 7210 Löner till tjänstemän
Kontoklass Kontogrupp Gruppkonto Huvudkonto
7211 Löner till tjänstemän
Underkonto
7217
Underkonto
Avgångsvederlag till tjänstemän
7219 Upplupna löner till tjänstemän
Underkonto
2:5 Brutet räkenskapsår A. Det finns inga fasta perioder för brutna räkenskapsår. Ett brutet räkenskapsår ska dock börja första dagen i en kalendermånad och omfatta tolv hela månader, till exempel 1 oktober–30 september eller 1 juli–30 juni. B. En enskild firma får inte ha brutet räkenskapsår. C. Detsamma gäller för ett handelsbolag som har privatpersoner som delägare.
19
Liber redovisning KoL-inl.indd 19
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
Löpande bokföring 2:6 Grundbok eller huvudbok? Grundbokföring innebär att verifikationerna/affärshändelserna bokförs så att de kan presenteras i den ordning de registrerats, det vill säga registreringsordning (verifikationsnummerordning). I huvudbokföringen redovisas affärshändelserna efter sitt slag, i systematisk ordning, det vill säga att alla transaktioner av samma slag redovisas på samma konto. Alla transaktioner som berör konto 5010 Lokalhyra, redovisas tillsammans i huvudboken i den ordning transaktionerna skett.
2:7 Upprätta en enkel kontoplan för Amandas tandläkarverksamhet De tio viktigaste kontona för en tandläkare utan momspliktig verksamhet kan vara:
1220
Inventarier
1510
Kundfordringar
1940
Bank
2010
Eget kapital
2440
Leverantörsskulder
3010
Försäljning
4010
Varuinköp
5010
Lokalkostnader
6110
Kontorsmaterial
6210
Telefon
Kommentar: Inredning måste bokföras och företaget kommer att ha kundfordringar på patienter och kanske också på regionen som betalar en del av patientavgiften. Redovisning av inköp ska redovisas som leverantörsskuld och eget kapital måste alltid finnas med för redovisning av insättningar, uttag och resultat. Den kanske viktigaste delen av resultaträkningen är intäkterna och därför måste det alltid finnas ett konto för försäljning men också för de kostnader som är nödvändiga för att verksamheten ska kunna drivas, såsom varuinköp. Därutöver behövs konton för kostnader som är återkommande. Ett konto för diverse övriga kostnader skulle kunna finnas med, kanske som en ersättning för kontorsmaterial. Bokförs verksamheten enligt kontantmetoden behöver kundfordringar och leverantörsskulder inte finnas med löpande under året. Andra konton kan vara lån och räntekostnader om investering i verksamheten gjorts med lånade pengar.
20
Liber redovisning KoL-inl.indd 20
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
2:8 Upprätta en kontoplan för konsultbyrå A.
1950
Banklån
Banklån är en skuld och ska redovisas på ett konto som börjar med 2, exempelvis på konto 2350 Banklån.
1960
Räntekostnader
Räntekostnader är en kostnad. Kostnader redovisas på konton som börjar med 4–8. Ränta är en finansiell post och ska redovisas på konto 8410 Räntekostnader.
1520
Försäljning till kund
Försäljning är ett intäktskonto och ska redovisas på ett konto som börjar med 3, exempelvis konto 3010 Försäljning.
4011
Lokalkostnad
Lokalkostnader redovisas på ett konto som börjar på 5, och just lokalhyra redovisas på exempelvis konto 5010 Lokalhyra.
4012
Förbrukningsmaterial
Konton som börjar med 4 är kostnader som är direkt hänförliga till försäljningen, såsom varukostnad. Förbrukningsmaterial redovisas normalt på konto 5460. Kommentar: En blomsterbutik skulle exempelvis kunna bokföra omslagspapper till blommor (som är förbrukningsmaterial) på ett konto som börjar på 4 om alla blommor alltid slås in i viss förpackning. Vanligen ses dock emballage som försäljningskostnad och redovisas på konto 5460 Förbrukningsmaterial.
21
Liber redovisning KoL-inl.indd 21
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
B. En kontoplan består av olika kontoklasser som representerar kontots första siffra (1–8). Varje kontoklass har ett antal underkonton som används för att specificera vad bokföringen avser. Första siffran avgör kontoklassen. Siffra nummer två avgör vilken typ av transaktion kontot avser. Siffran 5 som andra siffra i kontoklass 1, tillgångar, används för olika typer av kundfordringar. Den tredje och fjärde siffran specificerar ytterligare. Balansräkningens konton börjar med siffran 1 (tillgångar) och 2 (eget kapital och skulder). En resultaträkning redovisar konton som börjar på 3 för intäkter och 4–7 för rörelsens kostnader och 8 för finansiella poster. Om en tillgång redovisas på ett konto som börjar på 3–8 skulle det kontot inte redovisas som en tillgång i balansräkningen utan som en post i resultaträkningen. Det är därför viktigt att rätt typ av konto används så att kontonas indelning underlättar att ta fram rättvisande resultat och ställning i företaget.
1xxx – tillgångar, exempelvis kassa, bank och kundfordringar 2xxx – eget kapital och skulder 3xxx – intäkter, exempelvis försäljning eller ersättning för utförda uppdrag 4xxx – kostnader vid exempelvis inköp av material 5xxx – kostnader som rör lokaler, transporter och reklam 6xxx – övriga försäljningskostnader 7xxx – kostnader för personal, framför allt löner 8xxx – finansiella poster
2:9 Om verifikationer A. En verifikation ska minst innehålla: •
när den har sammanställts
•
när affärshändelsen har inträffat
•
vad den avser
•
belopp (med moms enligt momslagen)
•
motpart (när säljaren ställer ut en faktura ska det framgå vem som är köpare)
•
verifikationsnummer.
B. Vanliga verifikationer är hyresavisering, leverantörsfaktura på varuinköp samt kundfaktura avseende utförda tjänster. C. Hänvisningsverifikationen ersätter en originalverifikation, till exempel ett avtal eller något känsligt dokument och anger var originalhandlingen förvaras.
22
Liber redovisning KoL-inl.indd 22
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
Kommentar: Det kan gälla kontrakt, avtal, skuldebrev och liknande. Det kan också vara uppgifter som är känsliga och gäller hälsovård eller affärshemligheter. Företaget kan då istället använda en hänvisningsverifikation och förvara de känsliga uppgifterna på ett mer betryggande sätt. Hänvisningsverifikationer kan också användas vid återkommande affärshändelser som helt eller delvis verifieras av samma ursprungliga uppgifter om affärshändelsen, till exempel en avi om hyresbetalning på vilken hänvisning görs till ett hyreskontrakt. D. Flera affärshändelser får i vissa fall bokföras i en bokföringspost trots att det varit många olika affärstransaktioner (försäljningar) under dagen. Kommentar: Det kan exempelvis gälla likartade affärshändelser under en och samma dag, till exempel försäljningen i en butik. Varje försäljningspost är en unik affärshändelse, men det går bra att summera dagens försäljning och bokföra den som en post. En gemensam verifikation får användas om det enkelt går att visa vilka affärshändelser som ingår i bokföringsposten. Den gemensamma verifikationen består då av tömningskvitton (Z-kvitto) när det finns ett kassaregister. I den gemensamma verifikationen framgår hur stor del av försäljningen som gjorts mot kontanter, kontokort och andra elektroniska betalningsmedel, till exempel Swish.
2:10 Brister i en verifikation hos Jumbo AB Verifikationen uppfyller inte bokföringslagens krav: • När har försäljningen ägt rum? Dateringen avser bara när betalningen har skett. Här är det troligen samma, men vi vet inte och man får inte gissa. • Det framgår inte vad som avses mer än att det är kräftor men antalet kilon framgår inte. • Belopp ska anges exklusive moms samt momsbelopp. • Motpart saknas, här krävs lite mer än ett namn. Organisationsnummer och/ eller adressuppgifter bör finnas med, det vill säga när säljaren ställer ut en faktura ska det framgå vem som är köpare. • Uppgifter om säljaren, momsregistreringsnummer, fullständigt namn och adress saknas. Kommentar: Här har köparen undertecknat kvittensen, vilket är fel. Det är säljaren som ska kvittera mottagandet av betalningen. Om köparen själv kan skriva under på kvittot skulle det vara fritt fram att hitta på egna, falska, kvitton utan att någon motpart varit inblandad.
23
Liber redovisning KoL-inl.indd 23
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
2:11 När är det okej att senarelägga bokföringen? A. Kontanta transaktioner i en servicebutik ska bokföras senast påföljande dag och övriga transaktioner kan senareläggas till 50 dagar efter utgången av den månad då affärshändelsen inträffade. B. Om den årliga nettoomsättningen uppgår till högst 3 000 000 kronor, får bokföringen senareläggas till 50 dagar efter utgången av det kvartal då affärshändelsen inträffade och uppgår den till mer men mindre än 40 000 000 kronor per år kan bokföringen senareläggas till 50 dagar efter utgången av den månad då affärshändelsen inträffade. C. Kontanta transaktioner i en servicebutik ska bokföras senast påföljande dag. Övriga transaktioner kan om det normalt förekommer högst 50 verifikationer som avser sammanlagt högst 250 affärshändelser per räkenskapsår senareläggas upp till 60 dagar efter utgången av det räkenskapsår då affärshändelsen inträffade. Är det fler transaktioner får redovisningen senareläggas till 50 dagar efter utgången av det kvartal då affärshändelsen inträffade. D. En hobbyverksamhet är inte bokföringsskyldig enligt bokföringslagen eftersom det inte är en näringsverksamhet. En hobbyfirma måste dock hålla materialet ordnat och det finns en anteckningsskyldighet enligt inkomstskattelagen.
24
Liber redovisning KoL-inl.indd 24
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
2:12 Kontera affärshändelser i Patriks Cykelhandel Verifikation nummer _____1_______
Verifikation nummer _____2______
Konto
Kontonamn
Debet
1510
Kundfordringar
15 000
3010
Försäljning
Kredit
15 000
Kontonamn
1500
Kundfordringar
1940
Bank
Kontonamn
Debet
4010
Varuinköp
2440
Leverantörsskulder
Kredit
45 000 45 000
Verifikation nummer _____4______
Verifikation nummer _____3______ Konto
Konto
Debet
Kredit 120 000
120 000
Verifikation nummer _____5______
Konto
Kontonamn
1940
Bank
2350
Banklån
Debet
Kredit
250 000 250 000
Verifikation nummer _____6______
Konto
Kontonamn
Debet
1910
Kassa
12 340
3010
Försäljning
Kredit
12 340
Konto
Kontonamn
1910
Kassa
1940
Bank
Debet
Kredit 25 000
25 000
2:13 Kristoffer behöver hjälp! A. En rättelseverifikation måste upprättas så att felet korrigeras (man ”nollställer” den felaktigt redovisade posten) och därefter görs bokföring på rätt sätt. B.
Verifikation nummer _______________ Konto
Kontonamn
1510
Kundfordring
2410
Utgående moms
3010
Försäljning
2440
Leverantörsskulder
2640
Ingående moms
5210
El
Debet
Kredit 2 500
500 2 000 2 500 500 2 000
25
Liber redovisning KoL-inl.indd 25
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
2:14 Kontera en samlingsfaktura från Dagab Verifikation nummer ______________ Konto
Kontonamn
Debet
2440
Leverantörsskuld
2640
Ingående moms
4010
Varuinköp
Kredit 1 570
168 1 402
2:15 Bokföring i Gorges och Linas kemtvätt Affärshändelser i september A. Verifikation nummer _____1_______
Verifikation nummer _____2_______
Konto
Kontonamn
Debet
1940
Bank
1910
Kassa
3010
Försäljning tvätteri
Kredit
Konto
Kontonamn
Debet
3 000
1940
Bank
1 000
3 550
1510
Kundfordringar
1 550
3010
Försäljning tvätteri
6 550
Kredit
2 550
Kassaförsäljningen utgör den del som inte betalas in till banken direkt. Verifikation nummer _____3_______ Konto
Kontonamn
4010
Varukostnad tvätteriet
1910
Kassa
Verifikation nummer _____4_______ Debet
Kredit
Kontonamn
3010
Kontonamn
Debet
Varukostnad tvätteriet
2 420
4010 2440
Leverantörsskulder
450 450
Verifikation nummer _____5_______ Konto
Konto
Kredit
2 420
Verifikation nummer _____6______ Debet
Kredit
Konto
Kontonamn
Försäljning tvätteri
4 600
1910
Kassa
3020
Försäljning reparation
2 000
1940
Bank
1910
Kassa
Debet
Kredit 9 700
9 700
6 600
Totalt har det kommit in 3 550 kronor + 6 600 kronor i kassan och utbetalningen uppgår till 450 kronor. Netto 9 700 kronor. Hon sätter in allt på banken. 26
Liber redovisning KoL-inl.indd 26
2022-02-23 10:55
2
Verifikation nummer _____7_______
BOKFÖRINGENS GRUNDER
Verifikation nummer _____8_______
Konto
Kontonamn
Debet
5010
Lokalhyra
3 800
1940
Bank
Kredit
3 800
Konto
Kontonamn
Debet
2440
Leverantörsskulder
2 420
1940
Bank
Kredit
2 420
I och med att hyran betalas direkt bokförs den inte som en leverantörsskuld. Verifikation nummer _____9_______
Verifikation nummer _____10_______
Konto
Kontonamn
Debet
3010
Försäljning tvätteri
1910
Kassa
2 550
1940
Bank
2 000
Kredit
Konto
Kontonamn
4 550
3020
Försäljning reparation
1940
Bank
Verifikation nummer _____11_______ Konto
Kontonamn
4020
Kostnad reparationsverkstad
1910
Kassa
Debet
Kredit 850
850
Verifikation nummer _____12_______ Debet
Kredit
1 200 1 200
Konto
Kontonamn
2440
Leverantörsskulder
6200
Telefon, Porto & Bredband
Debet
Kredit 1 225
1 225
B. Omsättningen uppgår till 21 100 kronor (summa försäljning 18 250 kronor på konto 3010 och 2 850 kronor på konto 3020 = 21 100 kronor). C. Bruttovinsten på tvätteriet uppgår till 15 380 kronor (18 250 − 2 870) och för reparationsverkstaden till 1 650 kronor (2 850 − 1 200). D. Resultatet blir 12 005 kronor (21 100 − 2 870 − 1 200 − 3 800 − 1 225).
27
Liber redovisning KoL-inl.indd 27
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
E. Huvudbok för konto 1910 Kassa: Verifikation
Debet
Kredit
Ingående saldo Verifikation 1
1 000 3 550
Verifikation 3 Verifikation 5
6 600
2 550
12 700
4 100 10 700
9 700
Verifikation 11 Summa
4 550 450
Verifikation 6 Verifikation 9
Saldo
1 000 3 550
1 200
2 350
11 350
2 350
Debet
Kredit
2:16 Kontera en leasingfaktura Verifikation nummer ________________ Konto
Kontonamn
2440
Leverantörsskuld
2640
Ingående moms
8422
Dröjsmålsränta leverantör
5615
Billeasing
20 563 2 051 55 18 457
Kommentar: Administrationsavgiften redovisas tillsammans med kostnaden på fakturan. Räntan redovisas för sig. Det går bra att redovisa alla räntor på ett konto och använda konto 8410 Räntekostnader både för dröjsmålsräntor och låneräntor.
2:17 Rättelse av en felaktig kontering A. Jill har bokfört som om hon betalat direkt från banken istället för från kassan. Dessutom har hon glömt att bokföra momsen. Elkostnad ska redovisas på konto 5000 Lokalkostnad eller 5020 Elkostnad istället för som inköpt tjänst. B. Först ”nollställa” den felaktiga konteringen och därefter bokföra rätt. Moms räknas med 20 procent när man ska dra av momsen från ett belopp inklusive moms. Verifikation nummer ________________ Konto
Kontonamn
Debet
Kredit
1940
Bank
4020
Inköpt tjänst
850
1910
Kassa
850
2640
Ingående moms
170
5000
Lokalkostnad
680
850
28
Liber redovisning KoL-inl.indd 28
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
2:18 Kontera en samlingsfaktura för Solbacken teknikkonsulter AB A. Verifikation nummer ________________ Konto
Kontonamn
Debet
2440
Leverantörsskulder
2640
Ingående moms
1220
Inventarier
5410
Förbrukningsinventarier
865
6072
Representation (mat) ej avdragsgillt
282
5619
Övriga personbilskostnader
171
5410
Förbrukningsinventarier
813
Kredit 15 579
198 13 250
Kommentar: Inköpet på Ikea skulle kunna redovisas som förbrukningsinventarier med stöd av förenklingsreglerna i K2. Förbrukningsinventarier, inredning från Zara Home och H&M skulle kunna bokföras som inventarier om de har hållbarhetstid på över tre år. Moms redovisas endast på en post, trots att det rimligen ingår moms i samtliga poster. Det går dock inte att bokföra någon moms om det inte finns kvitton som utvisar momsens storlek. Vet man inte vad det på fakturan angivna försäljningsstället säljer för typ av varor eller tjänster kan man alltid googla för mer information som kan hjälpa till vid bedömning av vilket underlag som behövs, och om kostnaden kan vara en verksamhetsanknuten eller är en privat utgift. B. För varje affärshändelse ska det finnas en verifikation. Verifikationen ska uppfylla kraven i bokföringslagen och det innebär att varje kvitto för inköpen som betalats med kort ska finnas tillsammans med fakturan från kortföretaget. För att momsen ska kunna dras av krävs också ett kvitto där momsbelopp finns med. Kortfakturan kan inte utgöra en så kallad gemensam verifikation eftersom den inte avser inköp av samma slag.
29
Liber redovisning KoL-inl.indd 29
2022-03-01 14:39
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
2:19 Bokföring med dagboksblad för Matildas och Maddes konditori Kommentar: Tänk på att momsen på försäljning är 12 procent medan moms på servering är 25 procent. När momsen räknas fram från ett belopp inklusive moms används procentsatsen 10,71 procent för försäljningen och 20 procent för serveringen. (Se sidorna 74–75 i faktaboken.) A. Kontrollsumma: Debet = Kredit, 58 576 kronor. Verifikation nummer _____1_______
Verifikation nummer _____2_______
Konto
Kontonamn
Debet
1940
Bank
5 020
2610
Utgående moms
3010
Försäljning konditori
Kredit
Konto
Kontonamn
1910
Kassa
505
2610
Utgående moms
110
4 515
3011
Försäljning servering
440
Verifikation nummer _____3_______ Kontonamn
Debet
1510
Kundfordringar
3 250
2610
Utgående moms
3020
Försäljning mot faktura
Konto
Kontonamn
2440
Leverantörsskulder
348
2640
Ingående moms
2 902
4010
Varuinköp
Kredit
Verifikation nummer _____5_______ Kontonamn
2440
Leverantörsskulder
6040
Kontokortsavgifter
Kredit
550
Verifikation nummer _____4_______
Konto
Konto
Debet
Debet
Kredit 3 686
356 3 330
Verifikation nummer _____6_______ Debet
Kredit 1 850
1 850
Verifikation nummer _____7_______
Konto
Kontonamn
Debet
1910
Kassa
2 000
1940
Bank
2 600
2610
Utgående moms
3010
Försäljning konditori
Kredit
493 4 107
Verifikation nummer _____8_______
Konto
Kontonamn
Debet
Kredit
1910
Kassa
8 000
3011
Försäljning servering
6 400
2610
Utgående moms
1 600
Konto
Kontonamn
Debet
1940
Bank
10 550
1910
Kassa
Kredit
10 550
30
Liber redovisning KoL-inl.indd 30
2022-02-23 10:55
2
Verifikation nummer _____9_______
Verifikation nummer _____10_______
Konto
Kontonamn
1940
Bank
2640
Ingående moms
1 160
5010
Lokalkostnad
4 640
Debet
Kredit
Konto
Kontonamn
5800
1940
Bank
2440
Leverantörsskulder
Verifikation nummer _____11_______ Kontonamn
2610
Utgående moms
3011
Försäljning servering
1910
Kassa
1 500
1940
Bank
3 000
Debet
Kredit
1940
Bank
2350
Banklån
8410
Räntekostnader
Kredit 3 686
3 686
Konto
Kontonamn
Debet
900
1940
Bank
3 250
3 600
1510
Kundfordringar
Kredit
3 250
Verifikation nummer _____14_______
Verifikation nummer _____13_______ Kontonamn
Debet
Verifikation nummer _____12_______
Konto
Konto
BOKFÖRINGENS GRUNDER
Kredit
Konto
Kontonamn
1 850
1910
Kassa
1 500
2640
Ingående moms
178
350
61 1 0
Kontorsmaterial
712
Debet
Debet
Kredit 890
Verifikation nummer _____15_______ Konto
Kontonamn
Debet
2440
Leverantörsskulder
2640
Ingående moms
219
6200
Telefon, Porto & Bredband
875
Kredit 1 094
31
Liber redovisning KoL-inl.indd 31
2022-02-23 10:55
Liber redovisning KoL-inl.indd 32
Kundfaktura 1
Varuinköp
Kortavgift
Kortavgift
Dagsförsäljning
Dagsförsäljning
Bankinsättning
Hyra
Bet. leverantör
Dagsförsäljning
Kundinbetalning
Banklån
Banklån
Kontorsmaterial
Mobilfaktura
Mobilfaktura
3
4
5
5
6
7
8
9
10
11
12
13
13
14
15
15
Kontroll: Debet = Kredit
Dagsförsäljning
2
TEXT
Dagsförsäljning
DATUM
1
VER. NR.
58 576
12 050
1 500
8 000
2 000
550
Debet
Kassa
58 576
11 440
890
10 550
Kredit
24 420
3 250
3 000
10 550
2 600
5 020
Debet
Bank
11 336
1 850
3 686
5 800
Kredit
8 622
4 107
4 515
Konditori Kredit
10 440
3 600
6 400
440
Servering Kredit
Försäljning
1 913
219
178
1 160
356
Ing. Debet
Moms
3 956
900
1 600
493
348
110
505
Utg. Kredit
3 330
3 330
Debet
Varuink. Text
2 902
Telekostnad (6200)
Leverantörsskuld (2440)
Kontorsmaterial (6110)
Räntekostnad (8410)
Banklån (2350)
Kundfordringar (1510)
Leverantörsskuld (2440)
Lokalhyra (5010)
Kortavgift (6040)
Leverantörsskuld (2440)
Leverantörsskuld (2440)
16 893
875
712
350
1 500
3 686
4 640
1 850
3 250
Debet
Övriga konton
2 902 Kundfordringar (1510)
Faktura Kredit
Försälj.
9 880
1 094
3 250
1 850
3 686
Kredit
2 BOKFÖRINGENS GRUNDER
32
2022-02-23 10:55
2
BOKFÖRINGENS GRUNDER
B. Omsättningen uppgår till 21 964 kronor (8 622 + 10 440 + 2 902 = 21 964). C. Kassans behållning uppgår till 1 610 kronor (1 000 + 12 050 − 11 440 = 1 610).
2:20 Bokslutstablån för Isaacs hårvård A. Se resultatrapporten i bokslutstablån nedan. B. Periodens resultat är 153 262 kronor. C. Debitera konto 8999 och kreditera konto 2099. D. Se balansrapporten i bokslutstablån nedan. E. Summan ska uppgå till 793 155 kronor.
Ingående balans Konto
Namn
Debet
Kredit
Årets bokföring Debet
Kredit
Omföringar Debet
Kredit
Balansrapport Debet
Kredit
Tillgångar 1510
Kundfordringar
209 570
54 505
45 650
218 425
1940
Checkkonto
515 542
515 808
456 620
574 730
Eget kapital och skulder 2081
Aktiekapital
50 000
0
50 000
2098
Vinst/förlust föregående år
157 988
2099
Årets resultat
207 883
207 883
2350
Banklån
114 600
60 000
2440
Leverantörsskulder
137 512
311 580
298 890
124 822
2650
Redovisning moms
41 729
167 229
154 300
28 800
2990
Övriga upplupna kostnader/förutbetalda intäkter
15 400
16 000
16 400
15 800
207 883
365 871 153 262
153 262 54 600
793 155
793 155
Resultatrapport Intäkter 3010
Debet Försäljning
2 300 560
Kredit 2 300 560
Kostnader 4010
Varuinköp
1 466 230
1 466 230
5010
Lokalhyra
74 400
74 400
5710
Frakter
46 200
46 200
6110
Kontorsmaterial
32 100
32 100
7090
Personalkostnader
522 638
522 638
8410
Räntekostnader
5 730
5 730
8999
Årets resultat Summa
153 262 725 112
725 112
3 480 303
3 480 303
153 262
153 262 153 262
2 300 560
2 300 560
33
Liber redovisning KoL-inl.indd 33
2022-02-23 10:55
Liber Redovisning 2 OM L ÄROMEDLET
Liber Redovisning 2
Liber Redovisning 2 är en nyutvecklad läromedelsserie, främst avsedd för gymnasieskolan och vuxenutbildningen. Dess starka anknytning till verkligheten gör även att den passar mycket bra i andra utbildningssammanhang, exempelvis inom yrkeshögskolan eller som handbok för småföretagare som vill sköta sin egen bokföring. Liber Redovisning 2 har sin utgångspunkt i den praktiska redovisningsprocessen och guidar läsaren från grunderna i bokföring till bokslut och efterföljande analys. I Kommentarer och lösningar återfinns svar till samtliga uppgifter i Liber Redovisning 2 Övningsbok. Svaren är utförliga och återföljs ofta av kompletterande kommentarer. I de fall där det inte finns ett enda korrekt svar så ger vi förslag på tänkbara lösningar. Liber Redovisning 2 Kommentarer och lösningar följer övningsbokens struktur och kompletterar det kortfacit som finns i slutet på övningsboken. Serien består av en faktabok, en övningsbok, kommentarer och lösningar, en lärarhandledning samt digitalt övningsmaterial. OM FÖRFATTARNA Helena Adrian har sedan början på 2000-talet undervisat på YRGO i Göteborg, där hon utbildar ekonomi- och redovisningskonsulter. Helena har dessutom varit verksam som auktoriserad revisor och under flera decennier drivit en framgångsrik redovisnings- och revisionsbyrå. Helena utbildar även redovisningskonsulter och revisorer inom FAR.
KOMMENTARER OCH LÖSNINGAR
Johan Bengtsson är utbildad gymnasielärare och undervisar i ämnet företagsekonomi på Hvitfeldtska gymnasiet i Göteborg.
Best.nr 47-14044-2 Tryck.nr 47-14044-2
Libers redovisning_kom_omslag.indd Alla sidor
Helena Adrian Johan Bengtsson
Liber Redovisning 2 KOMMENTARER OCH LÖSNINGAR
2022-02-23 10:16