9789144161600

Case i

redovisning

Helén Holmgren

Karin Svensson

KOPIERINGSFÖRBUD

Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och studenters begränsade rätt att kopiera för undervisningsändamål enligt Bonus

Copyright Access kopieringsavtal, är förbjuden. För information om avtalet hänvisas till utbildningsanordnarens huvudman eller Bonus Copyright Access.

Vid utgivning av detta verk som e-bok, är e-boken kopieringsskyddad.

Den som bryter mot lagen om upphovsrätt kan åtalas av allmän åklagare och dömas till böter eller fängelse i upp till två år samt bli skyldig att erlägga ersättning till upphovsman eller rättsinnehavare.

Studentlitteratur har både digital och traditionell bokutgivning. Studentlitteraturs trycksaker är miljöanpassade, både när det gäller papper och tryckprocess.

Art.nr 37391

ISBN 978-91-44-16160-0

Upplaga 3:1

©Författarna och Studentlitteratur 2013, 2023 studentlitteratur.se

Studentlitteratur AB, Lund

Formgivning inlaga: Jesper Sjöstrand/Metamorf Design Group

Ombrytning inlaga: Petra Jönsson

Formgivning omslag: Francisco Ortega

Omslagsbild: Shutterstock.com

Printed by Dimograf, Poland 2023

Förord 15

Instruktioner till dig som ska arbeta med boken 17

Till dig som är student 17

Till dig som är lärare 18

Case 1 Lövkrattorna HB

Case 1 Verksamhetsår 2023

Inledning 25

Förenklingar 25

Automatkonteringar 26

När kan jag börja registrera affärshändelser? 26

Nu är det dags att börja registrera! 26

Verifikationer 2023 27

Januari 28

Februari 30

Mars 33

April 38

Maj 39

Juni 41

Juli 41

Augusti 42

September 42

Oktober 43

November 45

December 45

Bokslut 2023 47

Case 1 Verksamhetsår 2024

Inledning 53

Starta upp ett nytt år 53

Verifikationer 2024 55

Januari 56

Februari 58

Mars 60

April 60

Maj 61

Juni 65

Juli 66

Augusti 67

September 69

Oktober 70

November 72

December 74

Bokslut 2024 75

Avstämning 77

Periodisering 77

Inkomster och intäkter 78

Utgifter och kostnader 78

Avskrivningar 80

Case 1 Verksamhetsår 2025

Mars 93

April 94

Maj 97

Juni 99

Juli 100

Case 2 Lasso Trade AB

Case 2 Verksamhetsår 2023

Inledning 125

Förenklingar 125

Automatkonteringar 126

När kan jag börja registrera affärshändelser? 126

Ytterligare viktig information 129

Nu är det dags att börja registrera! 130

Verifikationer 2023 131

Januari 132

Februari 136

Mars 138

April 139

Maj 142

Juni 143

Juli 144

Augusti 144

September 147

Oktober 148

November 150

December 151

Bokslut 2023 153

Avstämning 155

Periodisering 155

Inkomster och utgifter 155

Varukostnad 156

Avskrivningar 157

Case 2 Verksamhetsår 2024

Inledning 163

Starta ett nytt år 163

Verifikationer 2024 165

Januari 166

Februari 170

Mars 171

April 174

Maj 175

Juni 178

Juli 181

Augusti 183

September 184

Oktober 186

November 188

December 190

Bokslut 2024 193

Avstämning 194

Periodisering 194

Inkomster och utgifter 194

Varukostnad 195

Avskrivningar 195

Samband mellan resultat och likvida medel 198

Case 2 Verksamhetsår 2025

Inledning 201

Starta ett nytt år 201

Förenklingar 201

Verifikationer 2025 203

Januari 204

Februari 209

Mars 210

April 216

Maj 217

Juni 218

Juli 220

Augusti 221

September 222

Oktober 224

November 225

December 228

Bokslut 2025 229

Avstämning 230

Periodisering 230

Inkomster och utgifter 230

Varukostnad 231

Avskrivningar 231

Skattemässiga justeringar 231

Bokföringsmässigt resultat 232

Skattemässigt resultat 232

Ej skattepliktiga intäkter 233

Ej avdragsgilla kostnader 233

Beräknad skatt 234

Preliminär skatt 235

Slutlig skatt 235

Case 3 Johans Fest & Högtid AB

Case 3 Verksamhetsår 2023

Inledning 243

Förenklingar 243

När kan jag börja registrera affärshändelser? 244

Kom i gång med hjälp av SIE-fil 244

Kom igång genom att registrera information manuellt 244

Ytterligare viktig information 249

Nu är det dags att börja registrera! 250

Verifikationer december 2023 253

December 254

Bokslut 2023 257

Avstämning 258

Periodisering 258

Värdering 258

Lagervärdering 259

Kundfordringar 259

Lån 260

Anläggningstillgångar 260

Skattemässiga justeringar 260

Avskrivning över plan 262

Periodiseringsfond 266

Aktiebolagets inkomstskatt 270

Årsredovisning 2023 275

Resultatdisposition 276

Övrig information 276

Case 3 Verksamhetsår 2024

Inledning 289

Företagets utveckling under januari–november 2024 289

Förenklingar 289

När kan jag registrera affärshändelser? 290

Importera SIE-fil 290

Registrera information manuellt 290

Ytterligare viktig information 292

Nu är det dags att börja registrera 293

Verifikationer december 2024 295

December 296

Bokslut 2024 299

Avstämning 300

Periodisering 300

Värdering 301

Lagervärdering 301

Kundfordringar 302

Anläggningstillgångar 302

Skattemässiga justeringar 302

Bokslutsdispositioner 302

Aktiebolagets inkomstskatt 303

Årsredovisning 2024 309

Resultatdisposition 310

Övrig information 310

Case 3 Verksamhetsår 2025

Inledning 321

Företagets utveckling under januari–november 2025 321

Förenklingar 321

När kan jag registrera affärshändelser? 321

Importera SIE-fil 322

Registrera information manuellt 322

Ytterligare viktig information 324

Nu är det dags att börja registrera 325

Verifikationer december 2025 327

December 328

Bokslut 2025 331

Avstämning 332

Periodisering 332

Värdering 332

Lagervärdering 332

Kundfordringar 333

Anläggningstillgångar 334

Skattemässiga justeringar 334

Bokslutsdispositioner 334

Aktiebolagets inkomstskatt 335

Årsredovisning 2025 341

Resultatdisposition 342

Övrig information 342

Slutord 351

Case 1

Lövkrattorna HB

I caset med Lövkrattorna har vi valt att fokusera på grunder i redovisning och bokföring. Caset innehåller därför affärshändelser som förhållandevis mindre komplexa. Till exempel innehåller inte caset transaktioner kring moms eller inkomstskatt. Vi förenklar även hanteringen av eget kapital-konton och väljer att ha en uppsättning av konton, trots att det är två delägare. Exempel på affärshändelser är försäljning och inköp på kredit samt amortering av lån. Svårighetsgraden ökar mellan åren på så sätt att det första året inte innehåller några bokslutstransaktioner annat än resultatomföring och att år två och tre utökas med till exempel periodisering av varukostnad, bokföring av avskrivning samt övrig periodisering av inkomster och utgifter.

Löpande instruktioner, förklaringstexter och facit finns genomgående i caset. Dessa kommer inledningsvis med tätare mellanrum än längre fram i caset. Tanken med det är att du som löser caset behöver mer hjälp i början, men efterhand kan arbeta mera självständigt med casets olika utmaningar.

Verksamhetsår 2023

Case 1: Verksamhetsår 2023

Inledning

De goda vännerna Helén och Karin vill byta ut sina gamla liv som lärare för att starta upp ett litet företag där de kommer att utföra olika typer av trädgårdstjänster.

De har bestämt att företaget ska heta Lövkrattorna HB. HB står för handelsbolag och är en företagsform. Företagsformen HB är, ur flera aspekter, mindre komplex än ett aktiebolag (AB). Till exempel är ett HB enklare att starta upp, eftersom det inte finns något fastställt startkapital för denna företagsform.

Företagets första räkenskapsår kommer att vara kalenderåret 2023.

Förenklingar

Lövkrattorna har många affärshändelser under varje räkenskapsår, men i caset har vi inte tagit med samtliga.

I caset Lövkrattorna fokuserar vi på grunder i bokföring och har därför valt att inte ta hänsyn till moms.

När det gäller beräkning av arbetsgivaravgifter har vi använt 31,5 % och när det gäller beräkning av personalskatt har vi använt 30 %.

Automatkonteringar

Ibland har bokföringsprogram möjlighet till så kallad automatkontering, vilket innebär att programmet beräknar och bokför vissa affärshändelser med automatik. I detta case ska du inte använda automatkonteringar alls.

Om du får dialogrutor med förslag till automatkonteringar för exempelvis moms eller lönetransaktioner svarar du ”nej” och bokför transaktionen utan att använda automatkonteringen.

När kan jag börja registrera affärshändelser?

Innan du kan börja registrera affärshändelser behöver du skapa ett företag och ett räkenskapsår i ditt bokföringsprogram. Företagsnamnet är Lövkrattorna HB och det första räkenskapsåret är 2023-01-01–2023-12-31.

Använd den senaste BAS-kontoplanen du har i ditt bokföringsprogram. Beroende på vilken kontoplan som ligger inlagd i ditt program, kan du komma att upptäcka skillnader mellan din kontoplan och kontona i denna uppgift. Vi rekommenderar att du i så fall lägger upp de nya kontona i ditt bokföringsprogram, eftersom det underlättar din jämförelse med de facit som löpande ges i boken.

Nu är det dags att börja registrera!

Verifikationerna för Lövkrattornas verksamhetsår 2023 hittar du på nästkommande sidor. Var noga med att ange rätt datum när du registrerar dina verifikationer. I boken är datum skrivna med fet stil. I arbetslivet kan ett exempel på datum vara fakturadatum på en faktura eller datum på ett kassakvitto.

För att du lättare ska kunna gå tillbaka och leta bland dina verifikationer är det lämpligt att ha en verifikationstext för varje verifikation. Du kan exempelvis skriva ”Elfaktura nr 12” eller ”Överföring mellan bankkonton”.

Bry dig inte om att en del av datumen för affärshändelserna inträffar på helgdagar.

Case 1: Verksamhetsår 2023

Verifikationer 2023

Januari

5 januari Helén och Karin har fått ett lån beviljat och i dag betalas lånesumman in till företagets bankkonto. Lånet är på 30 000 kr.

I ovanstående affärshändelse betalas likvida medel in på banken på grund av att Lövkrattorna har lånat 30 000 kr. Bankkontot är en tillgång i företaget och lånet är en skuld. Tillgångarna kommer att öka och så även skulderna med lika mycket. Bokföringsmässigt innebär det att ett tillgångskonto kommer att debiteras och ett skuldkonto kommer att krediteras, eftersom tillgångar ökar i debet och skulder ökar i kredit. Som du ser påverkas två konton och detta beror på den dubbla bokföringens princip.

Så här kommer affärshändelsen att konteras i bokföringsprogrammet:

Konto Debet Kredit 1930 30 000 2350 30 000

Så här kommer affärshändelsen att bokföras manuellt på T-konto:

D 1930 Bank K D 2350 Banklån K

(2350) 30 000 (1930) 30 000

När du bokför på T-konton så ser du att även det som kallas för motkonto finns noterat (kontot inom parentes). På kontot 1930 Bank skriver du 2350 inom parentes framför (eller bakom) beloppet 30 000 kr och på konto 2350 skriver du 1930 inom parentes framför (eller bakom) beloppet 30 000 kr. Orsaken till att motkonto ska stå med är att de två kontona som affärshändelsen bokförts på ska kunna kopplas ihop.

Nu är det dags att ta fram balans- och resultatrapporter för att se hur din affärshändelse har påverkat finansiell ställning och resultat. I normala fall tar du inte fram rapporter efter varje bokförd affärshändelse, men av pedagogiska skäl kommer du nu i början av detta case att göra det efter varje affärshändelse.

28 Case 1 – Verifikationer 2023

Ta fram en resultatrapport för perioden 2023-01-01–2023-01-31. Som du ser är din resultatrapport helt tom. Det beror på du inte har bokfört något på resultatkonton, utan enbart på balanskonton.

Ta därefter fram en balansrapport per 2023-01-31. Balansrapporten kommer att vara förändrad och summorna (så kallade saldon) på respektive konto är:

Konto Belopp

Tillgångar

1930 Bank 30 000

Summa tillgångar 30 000

Skulder

2350 Banklån −30 000

Summa skulder −30 000

Case 1 – Verifikationer 2023 29

Februari

12 februari Helén går till bankomaten och tar ut 5 000 kr till kontantkassan.

I denna affärshändelse flyttas pengar från bankkontot till kontantkassan. Bankkontot är en tillgång och kassan är även den en tillgång. De totala tillgångarna kommer inte att förändras, men de olika typerna av tillgångar kommer att förändras. Bokföringsmässigt innebär det att ett tillgångskonto kommer att debiteras och ett annat tillgångskonto kommer att krediteras, eftersom tillgångar ökar i debet och minskar i kredit.

Så här kommer affärshändelsen att konteras i bokföringsprogrammet:

Så här kommer affärshändelsen att bokföras manuellt på T-konto:

Återigen ska du nu titta i balans- och resultatrapporterna hur din affärshändelse påverkat rapporterna.

Ta fram en resultatrapport för perioden 2023-02-01–2023-02-28. Resultatrapporten är fortfarande tom, eftersom affärshändelsen enbart påverkat balanskontona.

30 Case 1 – Verifikationer 2023

Ta därefter fram en balansrapport per 2023-02-28. När du ska ta fram en balansrapport behöver du i de allra flesta program ange ett intervall för rapporten. Det är lämpligt att du använder 1 januari som startdatum i fortsättningen när du tar ut balansrapporter. Nu ska du titta på siffrorna i kolumnen utgående balans, det vill säga per 2023-02-28. I balansrapporten ser du flera kolumner. De vanligaste kolumnerna som visas är:

• Ingående balans

Ingående balans är saldona på balanskontona per 2023-01-01. Som du ser har alla konton en ingående balans på 0 kr. I facit kommer du inte att se denna kolumn.

• Intervall

I en del bokföringsprogram benämns även intervallet som Period. I denna kolumn ser du vad som hänt på balanskontona för det intervall du har valt, i detta fall från startdatumet 2023-01-01 till 202302-28. I facit kommer du inte att se denna kolumn. Observera gärna att balansräkningen visar en specifik tidpunkt och inte en period (det gör resultaträkningen). Orsaken till att intervall (period) ändå visas i en balansrapport är att du ska kunna se skillnaden mellan den ingående och den utgående balansen. Balansrapporten fokuserar på det utgående saldot.

• Utgående balans

Utgående balans är saldona per 2023-02-28 och det är dessa siffror som är de mest intressanta. En balansräkning visar som du vet ekonomisk ställning (tillgångar, eget kapital och skulder) per ett visst datum (i detta fall 2023-02-28). I facit är det denna kolumn som visas och som du jämför dina egna siffror med.

Din balansrapport ser schematiskt ut så här:

Konto Belopp

Tillgångar

1910 Kassa 5 000

1930 Bank 25 000

Summa tillgångar 30 000

Skulder

2350 Banklån −30 000

Summa skulder −30 000

Som du ser är det balans mellan tillgångar, 30 000 kr, och skulder, 30 000 kr. Det är detta som kännetecknar en balansräkning; summa tillgångar är lika stor som summa eget kapital och summa skulder (i Lövkrattorna finns ännu inget eget kapital).

32 Case 1 – Verifikationer 2023

Mars

20 mars Våren har kommit till staden och Lövkrattorna har fått sitt första uppdrag att rensa i rabatterna hos Heléns moster. För detta uppdrag får damerna 2 000 kr kontant. Som underlag för bokföringen finns kopia av det kvitto som Heléns moster fått.

I affärshändelsen betalas pengar in till kontantkassan för ett utfört uppdrag. Kontantkassan är en tillgång och uppdraget är en inkomst. Tillgångarna kommer att öka och inkomsterna kommer också att öka. Bokföringsmässigt innebär det att ett tillgångskonto kommer att debiteras och ett inkomstkonto kommer att krediteras, eftersom tillgångar ökar i debet och inkomster ökar i kredit.

Så här kommer affärshändelsen att konteras i bokföringsprogrammet:

Så här kommer affärshändelsen att bokföras manuellt på T-konto:

När du nu tittar i balans- och resultatrapporterna så ser du att din resultatrapport inte längre är tom, eftersom inkomsten finns med.

Ta fram en resultatrapport för perioden 2023-03-01–2023-03-20. Din resultatrapport ser schematiskt ut så här:

* Lövkrattorna har haft en försäljning i mars och även utfört arbetet för denna försäljning. Det innebär att inkomsten och intäkten avseende arbetet sammanfaller och därför just i detta fall visas i mars månads resultat rapport. I de flesta bokföringsprogram så benämns alltid denna rubrik intäkter, oavsett om inkomsten och intäkten ligger i samma period eller inte. Observera gärna att denna skillnad, mellan vad programmet skriver och begreppens betydelse, även gäller för rubriken kostnader i resultatrapporten som även visar utgifter. I caset bokförs inkomster och utgifter löpande och periodiseras i samband med bokslutet till intäkter och kostnader.

Ta fram en balansrapport per 2023-03-20. Den ser schematiskt ut så här:

34 Case 1 – Verifikationer 2023

Som du ser är det inte längre balans mellan tillgångar, 32 000 kr, och skulder, 30 000 kr, utan det finns en differens på 2 000 kr. Denna differens är det beräknade resultatet som syns i resultatrapporten. Frågan är varför du ser samma belopp även i balansräkningen?

Balansrapporten visar å ena sidan företagets tillgångar och å andra sidan hur dessa tillgångar är finansierade; antingen med främmande kapital (skulder) eller eget kapital. Oftast är det en kombination av både främmande och eget kapital.

Eget kapital ökar i företaget genom att ägarna skjuter till likvida medel eller annan egendom till företaget eller att företaget genererar en vinst. Eget kapital minskar när ägarna gör uttag av varor eller likvida medel. Eget kapital minskar även när företaget går med förlust. Totalt sett är eget kapital något som ägarna kan göra anspråk på, men till skillnad från en skuld är eget kapital inte bestämt till förfallotidpunkt och belopp (vilket skulder är).

Ägarna får ”det som blir över” när tillgångarna har använts till att betala alla skulder. Det är alltså inte självklart att ägarna kan disponera över eget kapital hur som helst, utan det beror till exempel på om det finns likvida medel att ta ut. Eget kapital står dock på samma sida i balansräkningen som skulder. Eget kapitalkonton hanteras därför bokföringstekniskt som skuldkonton och ökar i kredit och minskar i debet.

Det beräknade resultatet kan alltså definieras som antingen intäkter minus kostnader, eller som tillgångar minus eget kapital och skulder. Så länge som resultatet inte är omfört till eget kapital kommer resultatrapporten och balansrapporten att ha ett beräknat resultat som är lika stort.

29 mars

Helén och Karin har bestämt sig för att köpa in trädgårdsredskap för sina fortsatta uppdrag (i stället för att använda sina privata redskap). De åker därför iväg till Stora Trädgårdsvaruhuset och köper diverse redskap såsom lövkorgar, krattor och handskar. Inköpet på 1 500 kr betalas med pengar ur kontantkassan. Kvittot används som verifikation.

I denna affärshändelse används pengarna i kontantkassan för att betala inköpet. Kontantkassan är en tillgång och inköpet är en utgift. Tillgångarna kommer att minska och utgifterna att öka. Bokföringsmässigt innebär det att ett tillgångskonto kommer att krediteras och ett utgiftskonto kommer att debiteras, eftersom tillgångar minskar i kredit och utgifter ökar i debet.

Så här kommer affärshändelsen att konteras i bokföringsprogrammet:

Konto Debet Kredit

1910 1 500 5410 1 500

Så här kommer affärshändelsen att bokföras manuellt på T-konto:

D 1910 Kassa K D 5410 Förbrukningsinventarier K

(5410) 1 500 (1910) 1 500

Det finns många utgiftskonton att välja mellan i kontoplanen. Eftersom Lövkrattorna inte ska sälja de korgar, krattor och handskar som köpts in, kommer inte konton i klass 4 att användas. Den här typen av redskap slits fort och förbrukas samma år som de köps in. Lövkrattorna kommer att behöva köpa in nya redskap varje säsong. Därför bokförs inte inköpet på ett tillgångskonto utan på ett utgiftskonto.

Ta nu ut nya rapporter. Din resultatrapport för perioden 2023-03-01–

2023-03-31 ser schematiskt ut så här:

36 Case 1 – Verifikationer 2023

Din balansrapport per 2023-03-31 ser schematiskt ut så här:

Eftersom vi nu har ett resultat från resultaträkningen som inte är bokfört finns det en differens i balansrapporten som är lika stor som resultatet i resultatrapporten. Om vi hade bokfört resultatet så hade balansrapporten sett ut så här:

Du kommer inte att göra någon resultatomföring månadsvis, utan den görs i slutet av räkenskapsåret precis som i arbetslivet.

Helén Holmgren (t.h.) arbetar som adjunkt i företagsekonomi, med inriktning mot redovisning och ekonomistyrning vid Högskolan Väst. Sedan slutet av 1990-talet undervisar hon i redovisning och styrning samt har arbetat som redovisningskonsult.

Karin Svensson (t.v.) arbetar som adjunkt i juridik, med inriktning mot redovisning och beskattning, vid Högskolan Väst. Sedan mitten av 1990-talet undervisar hon i redovisning och beskattning samt arbetar som redovisningskonsult och jurist. Författarna har ett stort intresse för pedagogiska frågor kopplat till sina ämnesområden.

Case i redovisning

Den här boken riktar sig till dig som vill fördjupa dina kunskaper både teoretiskt och praktiskt inom redovisningsområdet. I boken får du följa tre företag under vardera tre år, vilket underlättar förståelsen för hur redovisningsarbetet fungerar i arbetslivet. I caset Lövkrattorna tränar du på grundläggande bokföring. I caset Lasso Trade tillkommer till exempel affärshändelser med moms och inkomstskatt och bokslutsarbetet fördjupas. Slutligen i caset Johans Fest & Högtid är fokus på bokslutsarbete och årsredovisning. Boken ger dig teoretisk vägledning och regelbundet återkommande facit.

Case i redovisning vänder sig i första hand till eftergymnasiala ekonomiutbildningar, till exempel vid universitet, högskolor och YH-utbildningar. Boken lämpar sig även väl för självstudier och för utbildningar på olika utbildningsinstitut.

Tredje upplagan

Art.nr 37391