9789144123462

Lรถsningar till รถvningsbok i beskattning Beskattningen 2018

Leif Edvardsson Asbjรถrn Eriksson

Kopieringsförbud Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och studenters begränsade rätt att kopiera för undervisningsändamål enligt Bonus Copyright Access kopieringsavtal är förbjuden. För information om avtalet hänvisas till utbildningsanordnarens huvudman eller Bonus Copyright Access.

Vid utgivning av detta verk som e-bok, är e-boken kopieringsskyddad.

Den som bryter mot lagen om upphovsrätt kan åtalas av allmän åklagare och dömas till böter eller fängelse i upp till två år samt bli skyldig att erlägga ersättning till upphovsman eller rättsinnehavare.

Studentlitteratur har både digital och traditionell bok­utgivning. Studentlitteraturs trycksaker är miljöanpassade, både när det gäller papper och tryckprocess.

Art.nr 1732 ISBN 978-91-44-12346-2 Upplaga 38:1 © Författarna och Studentlitteratur 1977, 2018 studentlitteratur.se Studentlitteratur AB, Lund Omslagslayout: Jens Martin/Signalera Omslagsbild: Shutterstock.com Printed by Eurographic Group, 2018

INNEHÅLL

Förord 5 Tjänst – allmänna avdrag 7 Lösning – Uppgift 1 Lösning – Uppgift 2 Lösning – Uppgift 3 Lösning – Uppgift 4 Lösning – Uppgift 5 Lösning – Uppgift 6 Lösning – Uppgift 7 Lösning – Uppgift 8 Lösning – Uppgift 9 Lösning – Uppgift 10 Lösning – Uppgift 11 Lösning – Uppgift 12

7 8 9 10 11 12 13 13 14 15 16 18

Kapital 21 Lösning – Uppgift 13 Lösning – Uppgift 14 Lösning – Uppgift 15 Lösning – Uppgift 16 Lösning – Uppgift 17 Lösning – Uppgift 18 Lösning – Uppgift 19 Lösning – Uppgift 20 Lösning – Uppgift 21

21 22 23 23 24 25 26 27 28

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

Lösning – Uppgift 22 Lösning – Uppgift 23 Lösning – Uppgift 24 Lösning – Uppgift 25 Lösning – Uppgift 26 Lösning – Uppgift 27 Lösning – Uppgift 28 Lösning – Uppgift 29 Lösning – Uppgift 30 Lösning – Uppgift 31 Lösning – Uppgift 32 Lösning – Uppgift 33 Lösning – Uppgift 34 Lösning – Uppgift 35 Lösning – Uppgift 36 Lösning – Uppgift 37 Lösning – Uppgift 38 Lösning – Uppgift 39 Lösning – Uppgift 40 Lösning – Uppgift 41 Lösning – Uppgift 42 Lösning – Uppgift 43 Lösning – Uppgift 44 Lösning – Uppgift 45 Lösning – Uppgift 46 Lösning – Uppgift 47 Lösning – Uppgift 48

28 29 30 31 33 33 34 36 37 38 39 40 42 43 45 46 47 48 49 51 52 54 55 61 63 64 65

3

in nehåll

Lösning – Uppgift 49 Lösning – Uppgift 50 Lösning – Uppgift 51 Lösning – Uppgift 52 Lösning – Uppgift 53 Lösning – Uppgift 54 Lösning – Uppgift 55

65 66 67 68 69 70 71

Näringsverksamhet 72 Lösning – Uppgift 56 Lösning – Uppgift 57 Lösning – Uppgift 58 Lösning – Uppgift 59 Lösning – Uppgift 60 Lösning – Uppgift 61 Lösning – Uppgift 62 Lösning – Uppgift 63 Lösning – Uppgift 64 Lösning – Uppgift 65 Lösning – Uppgift 66 Lösning – Uppgift 67 Lösning – Uppgift 68 Lösning – Uppgift 69 Lösning – Uppgift 70

4

72 73 74 75 77 78 79 80 82 83 84 86 88 90 92

Lösning – Uppgift 71 Lösning – Uppgift 72 Lösning – Uppgift 73 Lösning – Uppgift 74 Lösning – Uppgift 75 Lösning – Uppgift 76 Lösning – Uppgift 77 Lösning – Uppgift 78 Lösning – Uppgift 79 Lösning – Uppgift 80 Lösning – Uppgift 81 Lösning – Uppgift 82 Lösning – Uppgift 83 Lösning – Uppgift 84 Lösning – Uppgift 85 Lösning – Uppgift 86 Lösning – Uppgift 87 Lösning – Uppgift 88

93 94 95 97 98 99 100 101 103 105 106 110 114 116 121 123 125 127

Skatteberäkning 132 Lösning – Uppgift 89 Lösning – Uppgift 90 Lösning – Uppgift 91 Lösning – Uppgift 92

132 138 141 142

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

FÖRORD

Lösningarna i tidigare upplagor av denna bok har i huvudsak bestått av ifyllda deklarationsblanketter. Ett fåtal lösningar har varit försedda med kommentarer.

Den tidigare tekniken har nu övergivits. Det har varit nödvändigt, efter­som det ännu inte finns några av RSV fastställda deklarations­ blanketter tillgängliga. Ett minst lika viktigt skäl för vårt nya sätt att presentera lösningsförslagen är emellertid, att de som utnyttjat boken många gånger haft svårigheter att härleda beloppen i deklarationerna till de upplysningar som lämnas i övningsboken. Därför lämnas i denna bok utförliga kommentarer till lösningsförslagen, i de fall vi bedömt att det är befogat. För att öka användbarheten framför allt vid självstudier har lösningsförslagen dessutom försetts med lagrumshänvisningar.

Tanken med övningsuppgifterna är att de skall lösas så att den skattskyldiges skatt minimeras. I de fall skattereglerna medger flera alternativa lösningar presenteras samtliga dessa av pedagogiska skäl.

Med ett i många stycken helt nytt skattesystem skulle det vara märkligt om alla regler framstår som helt entydiga. Under vårt arbete med att göra lösningarna har vi stött på många svårtolkade frågeställningar, där vi inte kunnat få någon klar vägledning i förarbetena eller ett uttalande från RSV. Vi kan därför inte garantera att våra lösningsförslag är helt igenom korrekta. Vi är tacksamma om användare av denna bok, som har en avvikande uppfattning i olika tolkningsfrågor, hör av sig med sina synpunkter.

Kungälv och Umeå i mars 1991 Leif Edvardsson

Asbjörn Eriksson

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

5

förord

Förord till trettioåttonde upplagan Förändringarna i skattelagstiftningen under 2017 har gjort en revidering av övningsboken nödvändig.

I lösningarna baseras i normalfallet på de regler som ska tillämpas vid beskattningen 2018 om inte annat anges i den enskilda uppgiften.

Umeå i januari 2018 Asbjörn Eriksson

6

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 1 Försäljningen av bikuporna hänförs till inkomst av kapital.

Beskattningsårets intäkter Beskattningsårets kostnader Överskott Avgår underskott från föregående år Kvarstående överskott före egenavgifter Avdrag för egenavgifter (25 %) Överskott

7 800 kr – 1 400 kr 6 400 kr – 4 400 kr 2 000 kr – 500 kr 1 500 kr

Lagrumshänvisningar: 10 kap. 1 §, 12 kap. 36–37 §§ och 52 kap. IL.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

7

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 2 Förmånsvärdena beräknas med ledning av Skatteverkets allmänna råd SKV A 2013:21 och SKV A 2017:23 samt föreskrifterna SKVFS 2013:15 och SKVFS 2017:23. a. Nybilspriset för MB C 400 4MATIC Sedan 2018 är 518 900 kr. Beloppet ökas med anskaffningskostnaden för tilläggspaketet, 15 000 kr.

Förmånsvärde 31,7 % × 45 500 = 0,75 × 0,50 % × 533 900 = 9 % × 7,5 × 45 500 = 20 % × (533 900 – 7,5 × 45 500) =

Svar: 85 600 kr (avrundat belopp).

14 423 2002 30 712 38 530 85 667

b. Nybilspriset för Volvo V 60 T4 2014 är 259 000 kr.

Förmånsvärde 31,7 % × 45 500 = 0,75 × 0,50 % × 259 000 = 9 % × 259 000 =

14 423 971 23 310 38 704

Bilen används mer än 3 000 mil i tjänsten. Förmånsvärdet jämkas ­därför till 75 %, dvs. till (0,75 × 38 704 =) 29 000 kr (avr.). Till detta värde ska läggas förmånen av fritt bränsle med (1 100 × 1,20 × 14 =) 18 480 kr.

Svar: 47 480 kr.

c. Beräkningen av förmånsvärdet ska grundas på fyra prisbasbelopp.

Det senare motsvarar 182 000 för 2018.

Förmånsvärde 31,7 % × 45 500 = 0,75 × 0,50 % × 182 000 = 9 % × 182 000 =

Svar: (31 485 × 8/12 – 8 × 700 =) 15 300 kr efter avrundning.

8

14 423 682 16 380 31 485

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

d. Toyota Prius Plug-in Active 2018 omfattas av lättnadsreglerna för miljö­bilar i 61 kap. 8 a § IL. Nybilspriset är 377 900 kr men beräkningen av förmånsvärdet ska göras med ledning av nybilspriset för närmast jämförbara bil. Enligt SKV A 2017:23 är detta Toyota Avensis 1,8 Sedan Life med nybilspris 214 900 kr, till vilket ska läggas 15 000 kr.

Förmånsvärde 31,7 % × 45 500 = 0,75 × 0,50 % × 229 900 = 9 % × 229 900 =

14 423 862 20 691 35 976

Nedsättning med 40 % = 14 390 kr men maximal nedsättning är 10 000 kr, dvs. till 25 976.

Svar: 25 900 kr (efter avrundning).

För beskattningsåret 2017 görs beräkningarna med 44 800 kr som prisbasbelopp och 0,50 % används som statslåneränta.

Lagrumshänvisningar: 11 kap. 1 § och 61 kap. 5–11 §§ IL.

Lösning – Uppgift 3 190 × (94 – 34) = 11 400 kr. För beskattningsåret 2017 är förmånsvärdet 90 kr.

Lagrumshänvisningar m.m.: 11 kap. 1 § och 61 kap. 3–4 §§ IL samt SKVFS 2017:11.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

9

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 4 Schablonbeloppen för avdrag för ökade levnadskostnader relateras till prisbasbeloppet. Maximibeloppet per dag utgör 0,5 % av det för beskatt­ningsåret gällande prisbasbeloppet avrundat till närmaste tiotal kr (0,5 % × 45 500 kr =) 230 kr och per natt gäller hälften av maximi­ beloppet, dvs. 115 kr. a. Under förutsättning att arbetsgivaren har markerat i kontrollupp­giften att traktamentsersättning utgått, redovisar hon bara den del som överstiger de avdragsgilla schablonbeloppen. De är: –3 månader 91 × (230 + 115) = 3–5 månader 60 × (161 + 115) =

31 395 16 560 47 955

Den skattepliktiga delen av traktamentsersättningen är således (48 320 – 47 955 =) 365 kr.

Lagrumshänvisningar m.m.: 12 kap. 6–16, 21 §§ IL samt SKV A 2017:18.

b. Faktisk logikostnad per månad 4 200 kr > (30 × 115 =) 3 450 kr Logikostnader 5 × 4 200 = Dagkostnader (91 × 230 + 60 × 161) =

21 000 kr 30 590 kr 51 590 kr

Lagrumshänvisningar: Samma som i a ovan. c. Även om traktamente inte erhålls medges avdrag för fördyrade levnads­omkostnader med maximalt ett maximibelopp per hel dag ­under den första tremånadersperioden (12 kap. 6 och 16 §§ IL). För ­tiden därefter medges avdrag med 30 % × 230 kr = 69 kr per dag (12 kap. 6 § och 21 § 2 st p. 2 IL). Om Antonia kan visa att merkostnaderna under tjänsteförrättningarna under året har varit högre än schablon­beloppen medges avdrag för de faktiska merkostnaderna. ­Avdrag för merkostnader för logi medges med de faktiska utgifterna.

Om de inte kan visas medges avdrag med 115 kr per natt (12 kap.

13 § IL).

10

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

d. Avdrag medges för en hemresa varje vecka och beräknas i regel till kostnaden för billigaste färdsätt. Avdrag kan emellertid medges med högre belopp vid exempelvis tågresa om kostnaden inte är oskälig.

För Antonia kan alltså avdrag per vecka medges med den verkliga kostnaden för tågbiljetten, 940 kr. Det beloppet ska reduceras med tre nattraktamenten och två dagtraktamenten, eftersom avdrag för fördyrade levnadskostnader förutsätter övernattning utanför den ­vanliga verksamhetsorten. Reduktionen blir (3 × 115 + 2 × 230 =) 805 kr respektive (3 × 115 + 2 × 161 =) 667 kr per helg i samband med hembesöken. Om logikostnaden utgörs av hyra, som betalas även ­under vistelsen i hemmet, ska logidelen inte reduceras.

Lagrumshänvisningar: Samma som i a samt 12 kap. 24 § IL.

Lösning – Uppgift 5 Måndag–onsdag: hela dagar = maximibelopp Torsdag: halv dag = halvt maximibelopp 3 × 230 + 1 × 115 = 805 kr I deklarationen och på arbetsgivarens kontrolluppgift redovisas netto (1 200 – 805 =) 395 kr som skattepliktig inkomst.

Lagrumshänvisning: 12 kap. 6, 10–11, 13 §§ IL.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

11

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 6 Skattepliktiga förmåner Kostförmån 80 × 250 % × 94 = 18 800 kr Avgår: skattefri frukost 80 × 47 = – 3 760 kr 15 040 kr Traktamentsersättningar 22 400 kr

37 440 kr Avdrag Fördyrade levnadskostnader 80 × 230 = 18 400 kr Reduceras med 90 % –16 560 kr – 1 840 kr

35 600 kr På kontrolluppgiften och i inkomstdeklarationen redovisas kostförmånen, 15 040 kr, samt skattepliktig del av traktamentsersättningen, (22 400 – 1 840 =) 20 560 kr. För beskattningsåret 2017 värderas kost­ förmånen till 90 kr (lunch och middag) respektive 45 kr (frukost).

Fri kost, som åtnjuts på allmänt transportmedel (t.ex. tåg eller flyg) vid tjänsteresa, och fri frukost, som åtnjuts på hotell, är skattefri om kosten obligatoriskt ingår i priset för resan eller rummet. Avdraget för ökade levnads­kostnader ska inte reduceras för fri kost på allmänna transportmedel men däremot för skattefria hotellfrukostar och representations­ måltider.

Lagrumshänvisningar m.m.: 11 kap. 1–2 §§, 12 kap. 6–7, 10–11, 14 och 17 §§ samt 61 kap. 3–4 §§ IL samt SKV A 2017:18.

12

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 7 Avdrag för fördyrade levnadsomkostnader medges vid tillfällig anställning (12 kap. 18 § IL). Avdraget för kostnadsökning för måltider och ­småutgifter medges för högst en månad antingen med belopp mot­ svarande den faktiska fördyringen eller enligt schablon. Schablonen utgör ett halvt maximibelopp, dvs. 115 kr per dag. Avdrag för övernattningskostnad medges normalt med den faktiska bostadskostnaden på arbets­orten. Om den inte kan visas, medges schablonavdrag med 115 kr per natt. a. Avdrag: mat m.m. 30 × 115 =

logi 60 × 115 =

3 450 kr 6 900 kr 10 350 kr

b. Avdrag: mat m.m. 30 × 115 =

logi 2 × 5 000

3 450 kr 10 000 kr 13 450 kr

Lagrumshänvisning m.m.: 12 kap. 18, 20–21 §§ IL och SKV A 2017:18.

Lösning – Uppgift 8 a. Den som använder egen bil för resor i tjänsten har rätt till ett schablon­mässigt avdrag med 18,50 kr/mil. Om bilersättning utgått med högre belopp redovisas bara det överskjutande beloppet på kontroll­uppgiften, medan schablonbeloppet anges med en kryss­ markering.

Den skattepliktiga delen av bilersättningen är (40 000 – 2 000 × 18,50 =) 3 000 kr. b. Avdraget för bilkostnader gäller oavsett om den faktiska kostnaden under- eller överstiger schablonbeloppet.

Lagrumshänvisningar: 11 kap. 1 § och 12 kap. 5 § IL.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

13

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 9 Intäkter Lön (12 × 36 000 =) Förmån av bussresor (4 × 800 =) Traktamenten

432 000 3 200 28 290

463 490

Avdrag Fördyrade levnadskostnader (92 × 230 + 31 × 161 =) 26 151 Reduktion på grund av vistelse i hemmet (29 × 230 + 10 × 161 =) – 8 280 Resor mellan bostad och arbetsplats – Bilresor (145 × 2 × 2,4 × 18,50 =) 12 876 – Bussresor (4 × 800 =) 3 200 Ej avdragsgill del av resekostnaden – 11 000 Avdragsgill del av övriga kostnader (7 300 – 5 000 =) 2 300

– 25 247 438 243

I inkomstdeklarationen redovisas [432 000 + 3 200 + 28 290 – (26 151 – 8 280) =] 446 619 kr som intäkt och avdrag yrkas med (12 876 + 3 200 – 10 000 + 2 300 =) 8 376 kr.

Lagrumshänvisningar: 11 kap. 1 §, 12 kap. 1–2, 6–8, 10–11, 14, 24, 21, 26–27, 32 §§ IL.

14

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 10 En förutsättning för avdrag för pensionsförsäkringspremie och för ­inbetalning på pensionssparkonto är att den skattskyldige har inkomst av tjänst eller aktiv näringsverksamhet. Om avdraget baseras på tjänste­ inkomster krävs det att den skattskyldige helt saknar pensionsrätt i anställningen. Efter dispens kan dock avdraget få beräknas även på inkomst av kapital och passiv näringsverksamhet. Avdrag medges med högst 35 % av den avdragsgrundande inkomsten. Det får inte överstiga summan av sådana inkomster och inte heller tio prisbasbelopp. Belopp som inte har utnyttjas för ett visst beskattningsår får skjutas upp till ett senare år.

Utgifter för pensionssparande ingår i allmänna avdrag, men vid aktiv inkomst av näringsverksamhet kan utgiften alternativt behandlas som en utgift i verksamheten. Vid sistnämnda alternativ måste särskild löneskatt på pensionskostnader betalas med 24,26 %.

Maximalt avdrag blir 35 % × 550 000 = 192 500 kr.

Lagrumshänvisning: 59 kap. 5 § IL.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

15

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 11 Jan Svensson Beskattningsårets intäkter Tekniska Centralen AB AB Ule-teknik ” (traktamentsersättningar) ” (resekostnadsersättning) ” (tävlingsvinst) ” (kostförmån) A-kassan Föräldrapenning TBV

45 000 273 400 5 400 9 600 4 900 2 400 17 000 53 000 5 300

416 000

Beskattningsårets kostnader Fördyrade levnadskostnader [12 × (230 + 115) =] 4 140 Resekostnader i tjänsten (320 × 18,50 =) 5 920 Resor t.o.f. arbetet (300 × 18,50 =) 5 550 < 11 000 Telefon 300 Facklitteratur 1 640

1 940

– 5 000 0 Överskott av tjänst

– 10 060 405 940

Fastställd förvärvsinkomst

405 900

–

I inkomstdeklarationen redovisar Jan traktaments- respektive rese­ kostnads­ersättning med endast (5 400 – 4 140 =) 1 260 kr och (9 600 – 5 920 =) 3 680 kr. I gengäld yrkas inte avdrag för fördyrade ­levnadskostnader och resor i tjänsten. Avgifterna till a-kassan och ­fackföreningen är inte avdragsgilla (9 kap. 2 § IL).

16

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

Britta Svensson Beskattningsårets intäkter Föräldrapenning 153 000 Ulvstads kommun 21 800 A Karlsson 900 Beskattningsårets kostnader Överskott av tjänst Fastställd förvärvsinkomst

175 700 – 175 700 175 700

Kostnadsersättningen är skattefri enligt 11 kap. 48 § IL, varför avdrag inte heller medges för fördyringarna enligt 12 kap. 3 § IL.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

17

tjänst – allmän na avdr ag

Lösning – Uppgift 12

Skattepliktiga intäkter Kontant lön (11 kap. 1 § IL) 600 000 kr Sjukpenning (11 kap. 30 § IL) 6 000 kr Bilförmån1 39 400 kr Kostförmån2 13 500 kr Fri sjukvård3 200 kr 4 Minnesgåva 5 000 kr Julgåva4 700 kr 5 Traktamenten 6 000 kr

670 800 kr Avdragsgilla kostnader6 Arbetsresor (11 400 – 11 000 =) 400 kr 5 Fördyringar vid tjänsteresor 4 980 kr – 5 380 kr Överskott av tjänst 665 420 kr Fastställd förvärvsinkomst (avr.)

665 400 kr Kommentarer: 1 Bilförmånen beskattas enligt 11 kap. 1 § IL. I stället för marknads­ värdet används särskilda värderingsregler i 61 kap. 5–11 §§ IL. Nybils­ priset är 269 000 kr enligt SKVFS 2013:15, prisbasbeloppet för 2017 var 44 800 kr och eftersom statslåneräntan var lägre används 0,50 %.

31,7 % × 44 800 kr = 0,75 × 0,50 % × 269 000 = 9 % × 269 000 = Summa (avr.)

14 201 kr 1 008 kr 24 210 kr 39 400 kr

Förmånen beskattas utan hänsyn till körsträckan eftersom den inte ­inkluderar fritt bränsle. Något avdrag för tjänstekörningar aktualiseras inte, då arbetsgivaren betalar bränslet för dessa resor.

Däremot medges hon avdrag för resor mellan bostaden och arbets­ platsen enligt 12 kap. 26–29 §§ IL. Avdraget begränsas till 9,50 kr per mil eftersom det är fråga om en förmånsbil, dvs. totalt 1 200 × 9,50 kr = 11 400 kr (11 kap. 29 § IL). Avdrag medges dock bara med (11 400 kr – 11 000 kr =) 400 kr enligt 11 kap. 2 § 3 st IL. 18

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

tjänst – allmän na avdr ag

2 Kostförmån beskattas (11 kap. 1 § IL). I princip ska förmånen tas upp till sitt marknadsvärde, men för fri kost ersätts förmånsvärdet av ett schablonvärde (61 kap. 3–4 §§ IL). Värdet bestäms av Skatteverket i en föreskrift och utgjorde 90 kr för lunch och middag för 2017 (SKVFS 2016:11). Kaffet är skattefri personalvårdsförmån enligt 11 kap.

11–12 §§ IL. 3 Fri sjukvård beskattas om den är offentligt finansierad. Det innebär att 200 kr ska tas upp som skattepliktig ersättning medan förmånen av operationen är skattefri (11 kap. 18 § IL). I gengäld är den inte avdragsgill för arbetsgivaren (16 kap. 22 § IL). Regeringen har aviserat ett förslag som innebär att skattefriheten för förmån av privat sjukvård ska upphöra fr.o.m. den 1 juli 2018.

4 Gåvor från arbetsgivare är i princip skattepliktiga eftersom de ses som remuneratoriska. Undantag görs bl.a. för minnesgåva vid exempelvis födelsedag (max två gånger) och max 15 000 kr enligt 11 kap. 14 § IL. Gåvan ska dock alltid beskattas om den utgår i kontanter. Enligt SKV A 2016:33 jämställs presentkort med kontanter endast om det kan bytas mot kontanter. Enligt samma allmänna råd krävs emellertid att gåvomottagaren har varit anställd i minst sex år, varför gåvan ska beskattas. Julgåvor av mindre värde är skattefria, men med mindre värde avsågs 450 kr för 2017, och här gäller allt eller inget.

5 Kostnadsersättningar inklusive traktamentsersättningar är i princip skattepliktiga, men till den del traktamentsersättningarna motsvarar avdragsgilla utgifter behöver de inte tas upp på kontrolluppgiften (11 kap. 1 § IL och 15 kap. 10 § SFL). I praktiken kommer därför Ella att bara ta upp den skattepliktiga delen i sin inkomstdeklaration.

Här redovisas emellertid ersättningar och avdrag brutto. Traktaments­ ersättningar har utgått med 7 500 kr, men med hänsyn till kontantprincipen hänförs hälften, dvs. 1 500 kr, av ”endagstraktamentena” till beskattningsåret 2018 (10 kap. 8 § IL).

Avdrag för fördyrade levnadsomkostnader regleras i 12 kap.

6–17 §§ IL. För avdragsrätt krävs övernattning i samband med tjänsteresan (12 kap. 6 § IL). Vid förrättningar med övernattningar i Sverige medgavs avdrag med 220 kr per dygn, dvs. med (10 × 220 kr =) 2 200 kr (12 kap. 14 § IL). Av varje traktamentsbelopp är således 80 kr © F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

19

tjänst – allmän na avdr ag

skatte­pliktig del = 10 × 80 kr = 800 kr. Högre avdrag kan medges, men det krävs att hon visar att merkostnaderna för samtliga tjänsteresor i denna anställning är högre. För utlandsresor gäller andra belopps­ ramar (normalbelopp). Enligt SKV A 2016:26 uppgick normal­beloppet för Nederländerna till 556 kr. Utöver de uppburna 300 kronorna ­medges hon därför avdrag med ytterligare 256 kr, dvs. med totalt (5 × 556 kr =) 2 780 kr. Enligt 12 kap. 15 § kan större avdrag medges om merkostnader utöver 556 kr för varje tjänsteresa visas.

6 Förmånen av Sjöfartstidningen är förmodligen skattefri (jfr 11 kap.

8 § IL). Däremot är det tveksamt beträffande avdragsrätten för 560 kr eftersom tidningen också finns på arbetsplatsen. Möjligen är den inte heller en utgift för inkomsternas förvärvande (jfr RÅ 1998 not. 144).

Varken a-kasseavgiften eller fackföreningsavgiften utgör avdragsgilla utgifter (9 kap. 2 § IL). Eftersom hon i övrigt inte har några avdrag blir det, oavsett avdragsrätt eller ej för tidskriften, inget avdrag på grund av begränsningen i 12 kap. 2 § 3 st IL.

20

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

k apital

Lösning – Uppgift 13 a. Ränteintäkter Räntekostnader Överskott i kapital Skatt: 30 % × 1 000 = 300 kr.

4 000 – 3 000 1 000

b. Underskott i kapital beräknas till 4 000 – 3 000 – 8 000 – 14 000 – 9 000 – 16 000 – 63 000 = – 109 000 kr.

Kapitalförlusten är avdragsgill med (70 % x 90 000 kr =) 63 000 kr.

Skattereduktion: 30 % × 100 000 + 21 % × 9 000 = 31 890 kr.

Lagrumshänvisningar: 42 kap. 1 och 10 §§, 44 kap. 20 och 20 a §§ samt 65 kap. 7 § och 67 kap. 10 § IL.

© F Ö R FAT TA R NA O C H S T U D E N T L I T T E R AT U R

21

Leif Edvardsson och Asbjörn Eriksson är bokens författare.

Edvardsson, ek.dr, var docent i skatterätt. Eriksson, civ.ek. och jur.lic., är f.d. universitetslektor vid Umeå universitet med mångårig erfarenhet som lärare och konsult i skatterätt.

Lösningar till övningsbok i beskattning Beskattningen 2018 Denna bok ger svar till de övningar som finns i Övningsbok i beskattning. Avsikten med dessa båda böcker är att de skall vara ett naturligt komplement till litteraturen inom skatteområdet för den som vill sätta sig in i skattesystemets praktiska funktionssätt. De kan med fördel användas tillsammans med läroboken Praktisk beskattningsrätt, författad av Asbjörn Eriksson.

Boken är i första hand skriven för universitetens grundkurser i skatterätt. Den är dock användbar även i andra utbildningssammanhang, som t.ex. vid yrkeshögskolor och för internutbildningar vid banker, försäkringsbolag samt redovisningsoch revisionsbyråer. Boken kan också med fördel användas vid självstudier i ämnet.

Trettioåttonde upplagan

Art.nr 1732

studentlitteratur.se