EN INTRODUKTION TILL
SKATTERÄTTEN – inkomstskatt, moms, sociala avgifter, förfarande och internationell beskattning
Lena Hiort af Ornäs Leijon
En introduktion till skatterätten – inkomstskatt, moms, sociala avgifter, förfarande och internationell beskattning
Lena Hiort af Ornäs Leijon
Liber
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 1
03/02/15 7:21 AM
Förord Det primära syftet med flertalet skattesystem är att skapa förutsättningar för att de beräknade skatteintäkterna inflyter i statsbudgeten och därmed bidrar till den offentliga sektorns finansiering. Detta gäller även för det svenska skattesystemet. Skattesystemet påverkar vår vardag på olika sätt. Storleken på vår disponibla inkomst är beroende av storleken på skatten på förvärvsinkomster. Om vi sparar eller investerar belastas avkastningen med skatt i inkomstslaget kapital. Konsumtion belastas med konsumtionsskatter, t.ex. mervärdesskatt. Ambitionen med denna bok är att på ett lättillgängligt sätt ge läsaren en inblick i och förståelse för det svenska skattesystemet. Boken kan användas i universitetsutbildning och av alla som vill bilda sig en uppfattning, eller uppdatera sina kunskaper, om hela eller delar av skattesystemet. Boken kan med fördel användas tillsammans med Övningar i skatterätt av Hiort af Ornäs Leijon och Kristoffersson, Iustus förlag. Jag vill tacka Martin Kjellqvist vid Finansdepartementets skatteekonomiska enhet för hjälp med tabell 2. Denna bok behandlar skattereglerna som de var utformade i december 2014, om inte annat särskilt anges. Uppsala i december 2014 Lena Hiort af Ornäs Leijon
3
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 3
03/02/15 7:21 AM
Innehåll Förord 3 Innehåll 4 Förkortningar 8 1. Inledning och disposition 10
DEL A Skatterättens Grunder 11 2. Skatter och avgifter i Sverige, beskattningens grundläggande systematik och begrepp 12
2.1 Beskattningens grundläggande systematik och begrepp 12 2.2 Allmänna skatter och särskilda skatter respektive avgifter 16 2.3 Skattesubjekt och skatteobjekt 16 2.4 Metoder för beskattning 17 2.5 Skatterättsliga principer och teorier 18
3. Rättskällor i skatterätten 23
3.1 Rättskällorna 23 3.2 Tolkning av rättskällorna 28 3.3 Bevisning 29
4. Problemlösning i skatterätten, några grundläggande utgångspunkter 30
4.1 Skattskyldighet i Sverige 30 4.2 Skattelagstiftningen 31 4.3 Skattesystemet i Sverige 32 4.4 Beskattningsår och beslut om slutlig skatt 40 4.5 Beskattningstekniken vid beskattning av juridiska personer – avseende direkt skatt 41 4.6 En överblick över skattesubjekten 41 4.7 Prisbasbelopp, inkomstbasbelopp och statslåneränta 44
4
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 4
03/02/15 7:21 AM
innehåll
5. B eskattningstekniken vid beskattning av fysiska personer m.m. 46
5.1 Inledning 46 5.2 Inkomst av tjänst 48 5.3 Inkomst av näringsverksamhet 49 5.4 Inkomst av kapital 53
6. Den beskattningsbara inkomsten 56
6.1 Inledning 56 6.2 Förvärvsinkomster 57 6.3 Den fastställda förvärvsinkomsten 57 6.4 Allmänna avdrag 57 6.5 Grundavdraget 58 6.6 Den beskattningsbara förvärvsinkomsten 59 6.7 Kapitalbeskattning och skattereduktion 61
7. De svenska skatternas historia 63
DEL B Den Materiella Skatterätten 67 8. Direkt skatt 68
8.1 Inledning 68 8.2 Skattefria inkomster 68 8.3 Utgifter som inte får dras av 71
9. Inkomst av tjänst 74
9.1 Inkomstslagets omfattning och avgränsning 74 9.2 Vad som ska tas upp i inkomstslaget tjänst 75 9.3 Vad som ska dras av i inkomstslaget tjänst 84 9.4 Resultatet i inkomstslaget tjänst 91
10. Inkomstslaget kapital 92
10.1 Inkomstslagets omfattning och avgränsning 92 10.2 Löpande inkomster 93 10.3 Löpande utgifter 96 10.4 Kapitalvinstberäkning 96 10.5 Privatbostadsfastigheter respektive näringsfastigheter 98
5
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 5
03/02/15 7:21 AM
innehåll
10.6 Delägarrätter m.m. 102 10.7 Övriga avyttringar av andelar m.m. 104 10.8 Avyttring av andra tillgångar 107 10.9 Övriga regler inom inkomstslaget kapital 107 11. Fåmansföretag 109
11.1 Inledning 109 11.2 Definitionen av fåmansföretag 109 11.3 Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar 112
12. Inkomst av näringsverksamhet 115
12.1 Inledning 115 12.2 Inkomstslagets avgränsning 116 12.3 Privatbostadsfastighet eller näringsfastighet 117 12.4 Övergripande om inkomstslaget näringsverksamhet 117 12.5 Inkomster i näringsverksamhet 120 12.6 Utgifter i näringsverksamhet 127 12.7 Värdering av tillgångar och skulder 137 12.8 Värdeminskningsavdrag för byggnad, byggnadsinventarier och markanläggning 146 12.9 Bokslutsdispositioner 151
13. Indirekt skatt 155
13.1 Inledning 155 13.2 Mervärdesskatt inom Europeiska unionen 155 13.3 Mervärdesskattens funktion 157 13.4 I vilka situationer ska utgående mervärdesskatt betalas 158 13.5 Skattesatser avseende mervärdesskatt 166 13.6 Avdrag för ingående mervärdesskatt 166 13.7 Punktskatter 167
14. Sociala avgifter 174
14.1 Inledning 174 14.2 Arbetsgivaravgifter 174 14.3 Egenavgifter 175 14.4 Särskild löneskatt på förvärvsinkomster och pensionskostnader m.m. 176
6
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 6
03/02/15 7:21 AM
innehåll
DEL C Förfarande 177 15. Beskattningsförfarande 178
15.1 Inledning 178 15.2 Beskattningsförfarandet 179 15.3 Skatteverkets åtgärder 181 15.4 Hantering av en tvistig fråga 183 15.5 Skatteprocessen m.m. 183 15.6 Något om skatteförfarandelagen 184 15.7 Brott 185
DEL D Internatonella Frågor 189 16. Internationella frågor 190
16.1 Inledning 190 16.2 Intern internationell skatterätt 190 16.3 Skatteavtalsrätt 192 16.4 Unionsrätten 193
Referenser 196
Offentligt tryck 196 Doktrin 197 Rättsfall 198
Register 201
7
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 7
03/02/15 7:21 AM
Förkortningar ABL Aktiebolagslagen (2005:551) APL Lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift AvrL Lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt A-SINK Lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. BFL Bokföringslagen (1999:1078) BrB Brottsbalken (1962:700) CFC Controlled Foreign Corporation (Company) Ds Departementsserien ECR European Court Reports EEG Europeiska ekonomiska gemenskapen EGT De europeiska gemenskapernas officiella tidning EKSG Fördraget om upprättandet av Europeiska kol- och stålgemenskapen EU Europeiska unionen EUD Europeiska unionens domstol EUF-fördraget Fördraget om Europeiska unionens funktionssätt EURATOM Europeiska atomenergigemenskapen EUT Europeiska unionens officiella tidning FL Förvaltningslagen (1986:223) FPL Förvaltningsprocesslagen (1971:291) FTL Fastighetstaxeringslagen (1979:1152) HFD Högsta förvaltningsdomstolens årsbok IL Inkomstskattelagen (1999:1229) JAU Justerad anskaffningsutgift JB Jordabalken (1970:994) KL Kommunalskattelagen (1928:370, upphävd) KPI Konsumentprisindex KR Kammarrätten MF Mervärdesskatteförordningen (1994:223) 8
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 8
03/02/15 7:21 AM
förkortningar
ML Mervärdesskattelagen (1994:200) OECD Organisation for Economic Co-operation and Development Pbb Prisbasbelopp Prop. Proposition REG Rättsfallssamling från Europeiska unionens domstol och tribunal (f.d. förstainstansrätt) RF Regeringsformen (KK 1974:152) RSFS Riksskatteverkets författningssamling RSV Riksskatteverket RÅ Regeringsrättens årsbok SaL Socialavgiftslagen (2000:980) SBL Skattebetalningslagen (1997:483, upphävd) SBrL Skattebrottslagen (1971:69) SFL Skatteförfarandelagen (2011:1244) SFS Svensk författningssamling SIL Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (upphävd) SINK Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta SkU Skatteutskottet SKVFS Skatteverkets författningssamling SLF Lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster SLP Lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensions kostnader Slr Statslåneränta SOU Statens offentliga utredningar SRN Skatterättsnämnden ÅRL Årsredovisningslagen (1995:1554)
9
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 9
03/02/15 7:21 AM
1. Inledning och disposition Skatterätten kan delas in i två större områden, materiella regler och förfaranderegler. De materiella reglerna reglerar bl.a. vad som är skattepliktigt och vad som är avdragsgillt. Förfarandereglerna reglerar förfarandet hos förvaltningsmyndigheten, dvs. Skatteverket, överklagande av beslut och regler om betalning av skatt, s.k. uppbördsregler. Uppbördsregler kan även ses som ett eget tredje område inom skatterätten, men den nämnda uppdelningen tillämpas inte i denna bok. Boken En introduktion till skatterätten består av fyra delar: Den första delen Skatterättens grunder ger läsaren en grundläggande inblick i skattesystemets uppbyggnad, rättskällor och bakgrund. Denna del av boken syftar även till att ge läsaren en snabb överblick över regelverket, vilket gör att den rymmer ett antal hänvisningar till kommande avsnitt. Den andra delen Den materiella skatterätten behandlar materiella regler inom skattesystemets samtliga områden. Det innebär att materiella regler avseende såväl direkt skatt (och därmed inkomstbeskattningen i inkomstslagen tjänst, kapital och näringsverksamhet) som indirekt skatt tas upp. När det gäller de indirekta skatterna behandlas främst mervärdesskatt. Punktskatterna diskuteras endast översiktligt. Den andra delen avslutas med en översikt över området sociala avgifter och löneskatter. Den tredje delen Förfarande introducerar läsaren i förfarandelagstiftningen. Denna del går igenom såväl förfarandet inom Skatteverket som vissa överklagandebestämmelser. Uppbördsfrågor behandlas i begränsad omfattning. Den fjärde och avslutande delen Internationella frågor behandlar skatterätten ur ett internationellt perspektiv.
10
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 10
03/02/15 7:21 AM
DEL A SKATTERÄTTENS GRUNDER Denna inledande del syftar till att ge läsaren en grundläggande inblick i skattesystemets uppbyggnad, rättskällor och bakgrund
11
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 11
03/02/15 7:21 AM
2. Skatter och avgifter i Sverige, beskattningens grundläggande systematik och begrepp 2.1 Beskattningens grundläggande systematik och begrepp Den offentliga sektorn hanterar en rad fundamentala kollektiva behov som försvar, polis- och rättsväsende. Utöver nämnda kollektiva behov tillgodoser samhället även nyttigheter som sjukvård och utbildning m.m. Dessa nyttigheter kan i viss mån också ses som tillgodoseende av individuella behov. Det ansvar som samhället åtar sig leder till offentlig konsumtion och utgifter för offentliga investeringar, t.ex. i vägar och byggnader. Det uppstår offentligfinansiella kostnader för finansiering av dessa kollektiva varor och tjänster. Den offentliga sektorns intäkter utgörs till övervägande del av skatter. En övergripande målsättning som är gemensam för de flesta skattesystem är att de ska ge upphov till offentligfinansiella intäkter som kan bidra till att täcka de offentligfinansiella kostnaderna. En utgångspunkt för den följande framställningen är därför att det primära syftet med skattesystem, så även det svenska skattesystemet, är att skapa förutsättningar för att de beräknade skatteintäkterna inflyter i statsbudgeten och därmed bidrar till den offentliga sektorns finansiering, dvs. till finansieringen av de kollektiva varorna och tjänsterna.
12
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 12
03/02/15 7:21 AM
2. skat ter o ch avgifter i sverige…
Regeringen föreslog i budgetpropositionen för 2015 ett flertal förändringar av skattereglerna. Det föreslogs ändringar i 25 skattelagar och att en helt ny lag införs. (Förslagen avser avtrappat jobbskatteavdrag, begränsad uppräkning av skiktgränsen för statlig inkomstskatt, begränsat avdrag för privat pensionssparande, slopad skattereduktion för läxhjälp, slopad nedsättning av socialavgifter för unga, särskild löneskatt för äldre införs, avdragsrätten för förvaltningsutgifter slopas, höjd skatt på biodrivmedel, höjd skatt för lätta fordon, höjd skatt på bekämpningsmedel, höjd skatt på naturgrus, höjd skatt på avfall, höjd skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer, trängselskatt för utländska bilar, mervärdesskatt för dentaltekniska produkter, höjd skatt på tobak, höjd skatt på alkohol och en ny lag om beskattning av viss privatinförsel av cigaretter.) Den 3 december 2014 antog dock riksdagen i stället de borgerliga partiernas förslag till inkomstberäkning och utgiftsramar.1 En stor del av de skatteförslag som finns i de borgerliga partiernas budgetförslag finns också i regeringens budgetproposition för 2015. De skatteförslagen kommer därmed att bli lag. De skatteförslag som inte fick stöd i riksdagen är följande: avtrappat jobbskatteavdrag, begränsad uppräkning av den nedre skiktgränsen för statlig inkomstskatt, slopad nedsättning av socialavgifterna för unga, särskild löneskatt för äldre, slopad avdragsrätt för förvaltningsuppgifter, förändringar inom RUT-avdraget, dvs. läx-RUT slopas inte, sänkt skatt för pensionärer, höjd skatt på bekämpningsmedel, höjd skatt på naturgrus, höjd skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer, höjd skatt på diesel och sänkt fordonsskatt för dieseldrivna lätta fordon.
1 Finansutskottets betänkande 2014/15:FiU1, Utgiftsramar och beräkning av statsinkomsterna.
13
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 13
03/02/15 7:21 AM
del a skat terät tens grunder
Riksdagen har beslutat att regeringen ska återkomma med propositioner om ett antal skatteförslag för 2015. Nedsättningen av socialavgifterna för unga ska förändras. Det ska ske genom att nedsättningen slopas för personer som vid årets ingång fyllt 25 år samtidigt som den förstärks för personer under 23 år, så att bara ålderspensionsavgiften ska betalas. Även möjligheten till gruppregistrering till mervärdesskatt ska slopas. Skattekvoten visar förhållandet mellan de totala skatteintäkterna och BNP. Skattekvoten för 2015 väntas enligt regeringens budgetproposition uppgå till 42,9 procent av BNP.2 I tabell 1 på nästa sida redovisas den offentliga sektorns skatteintäkter och inkomster på statens budget enligt Budgetpropositionen 2015 (Regeringens proposition 2014/15:1). Statsbudgetens inkomster enligt riksdagens beslut den 3 december 2014 om statens budget 2015 framgår av Finansutskottets betänkande 2014/15:FiU1, Utgiftsramar och beräkning av statsinkomsterna, s. 45, Tabell 2.10 Statsbudgetens inkomster (M, C, FP och KD).3
2 Budgetpropositionen för 2015. Förslag till statens budget för 2015, finansplan och skattefrågor (prop. 2014/15:1), s. 368, tabell 7.9. 3 Sammantaget omfattar statens inkomster i den beslutade budgeten – 17 miljarder kronor i intäktsminskning förhållande till regeringens budgetproposition. Skillnaden består främst i att intäkterna från indirekta skatter på arbete (socialavgifter) är 14 miljarder kronor lägre samt att skatt på arbete är 2 miljarder lägre (nej till avtrappat jobbskatteavdrag samt nej till ökat grundavdrag för pensionärer).
14
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 14
03/02/15 7:21 AM
2. skat ter o ch avgifter i sverige… Tabell 1. Offentliga sektorns skatteintäkter och inkomster på statens budget 2010–2018 (miljarder kronor)4 Inkomstår
Utfall 2010
Skatt på arbete Direkta skatter Kommunal inkomstskatt Statlig inkomstskatt Jobbskatteavdrag Husavdrag Övrigt Indirekta skatter Arbetsgivaravgifter Egenavgifter Särskild löneskatt Nedsättningar Skatt på tjänstegruppliv Avgifter till premiepensionssystemet Skatt på kapital Skatt på kapital, hushåll Skatt på företagsvinster Avkastningsskatt Fastighetsskatt och fastighetsavgift Stämpelskatt Kupongskatt m.m.
Utfall 2011
Utfall 2012
Prognos 2015
2016
2017
879,7 474,7 522,9 42,5 -76,8 -13,7 -0,1 405,0 403,9 12,4 33,1 -19,0 1,1 -26,4
913,0 487,3 538,2 44,6 -80,4 -15,0 -0,1 425,7 426,6 12,5 36,2 -21,6 1.0 -28,9
945,1 505,1 560,8 44,2 -83,6 -15,9 -0,4 440,0 442,4 11,8 37,4 -22,5 0,9 -30,0
975,1 524,4 584,4 45,1 -86,2 -17,8 -1,2 450,7 454,0 12,3 37,7 -23,0 0,7 -31,0
998,6 532,2 606,0 47,5 -100,9 -19,2 -1,2 466,4 471,5 13,0 39,1 -25,7 0,7 -32,2
1 066,1 566,0 634,0 53,2 -101,7 -18,5 -1,0 500,1 492,3 13,7 42,6 -15,4 0,7 -33,8
1 136,8 601,3 669,0 57,1 -104,8 -19,0’1,0 535,5 515,3 14,5 44,5 -4,1 0,7 -35,4
1 194,9 634,4 704,4 59,4 -108,8 -19,6 -1,0 560,5 539,6 15,3 46,5 -4,3 0,7 -37,2
1 247, 6 662,6 736,5 60,5 -113,0 -20,3 -1,1 585,0 563,1 16,1 48,5 -4,4 0,7 -38,9
191,5 34,5 106,6 11,9 26,4
183,5 28,8 102,8 11,9 27,5 8,0 4,6
167,8 27,7 89,5 10,1 28,7 8,0 3,8
166,0 31,5 84,1 6,5 30,8 8,9 4,1
179,4 37,2 88,0 10,0 31,0 9,1 4,0
189,6 41,2 94,1 9,1 31,5 9,3 4,4
202,0 43,5 102,4 10,0 31,9 9,6 4,6
216,1 43,0 108,6 16,9 32,5 10,0 4,9
233,9 41,5 117,8 25,5 33,8 10,4 5,2
9,0 3,1
2013
2014
2018
Skatt på konsumtion och insatsvaror
449,4
455,0
452,5
460,3
473,1
500,5
521,5
542,1
563,4
Mervärdesskatt Skatt på tobak Skatt på etylalkohol Skatt på vin m.m. Skatt på öl Energiskatt Koldioxidskatt Övriga skatter på energi och miljö Skatt på vägtrafik Övriga skatter Skatt på import
324,5 10,6¨ 4,3 4,6 3,2 41,2 27,3 4,7
332,5 11,3 4,3 4,7 3,2 40,6 25,4 4,5
330,6 11,8 4,3 4,8 3,2 40,1 25,2 4,5
338,7 11,1 4,0 4,9 3,3 40,9 24,0 4,4
352,9 11,0 4,1 5,3 3,6 39,1 22,6 5,1
370,6 11,4 4,0 5,6 3,9 42,1 25,1 5,7
388,4 11,4 3,9 5,7 4,0 42,7 25,8 6,1
406,9 11,5 3,9 5,8 4,0 43,2 26,0 6,1
425,4 11,7 3,9 5,9 4,1 44,2 26,5 6,2
16,4 7,0 5,7
15,7 7,3 5,7
15,6 7,1 5,3
16,5 7,2 5,2
16,9 6,9 5,6
19,0 7,0 6,0
20,0 7,1 6,4
20,7 7,2 6,8
21,2 7,2 7,2
1,1
2.9
4,0
10,4
5,2
3,4
3,6
3,8
3,9
-5,7 6,8
-6,3 9,3
-6,3 10,3
-6,6 17,0
-6,6 17,0
-6,6 11,8
-6,6 10,0
-6,6 10,3
-6,6 10,4
1, 521,7 -5,7
1 554,4 -5,7
1 569,4 -5,3
1 611,7 -5,2
1 656,2 -5,6
1 759,5 --6,0
1 863,9 -6,4
1 956,9 -6,8
2 048,9 -7,2
1 516,0
1 548,8
1 564,1
1 606,5
1 650,6
1 753,6
1 857,5
1 950,1
2 041,7
-720,4
-747,9
-537,0
-537,0
-777,8 576,2
-183,5
-195,2
795,5
801,0
Restförda och övriga skatter Restförda skatter Övriga skatter Totala skatteintäkter Avgående poster, EUmedel Offentliga sektorns skatteintäkter Avgående poster till andra sektorer, varav kommunala skatteintäkter varav avgifter till ålderspensionssystemet Statens skatteintäkter
-807,9
-836,9
-874,2
- 920,2
-967,7
- 1 012,3
-599,9
-621,6
-649,9
-685,3
-721,1
-754,4
-201,6
-208,0
-215,3
-224,3
-234,9
-246,5
-257,9
786,3
798,5
813,7
879,3
937,2
982,4
1 029,4
4 Regeringens proposition 2014/15:1 Budgetpropositionen för 2015. Förslag till statens budget för 2015, finansplan och skattefrågor, s. 361.
15
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 15
03/02/15 7:21 AM
Register A accis, 63 ackord, 128 acte clair, 195 acte éclairé, 195 aktiebolag, 43 aktieägartillskott, 129 aktiv näringsverksamhet, 50 alkoholskatt, 171 allmän förvaltningsrätt, 178 allmän löneavgift, 176 allmänna avdrag, 57 allmänna skatter, 16 allmän pensionsavgift, 176 Alsnö stadga, 63 andelsbyten, 104 anläggningstillgångar, 122, 137 annonser, skatt, 168 anskaffningsutgift, 99 anstånd, 185 anställningsinkomster, 74 anställningsintervju, 79 arbetsgivaravgifter, 39, 57, 130, 174 arbetskläder, 89 arbetsresor, 79, 88 arbetsrum, 89 arvs- och gåvoskatt, 32 A-SINK, 192 A-skattsedel, 179
avfallsskatt, 172 avgifter, 16, 72 avkastningsskatt, 170 avkastningsteorin, 21 avräkning, 192 avstämning, 131 avverkningsrätt, 51, 117 B banktillgodohavanden, 93 barnbidrag, 70 bekämpningsmedelsskatt, 169 benefikt förvärv, 69 beskattningsbar person, 165 beskattningsbeslut, 181 beskattningsförfarande, 178 beskattningsår, 40, 180 betalstation, 173 bevillningar, 64 bevisning, 29 bidrag, 70, 125 bilförmån, 81 blandade fång, 96 bokföringsbrott, 186 bokföringsmässiga grunder, 49 bokslutsdispositioner, 118, 151 bostadsbidrag, 70 bostadsrätt, 97 bostadsrättsförening, 43 201
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 201
03/02/15 7:21 AM
register
business to business, 161 business to consumer, 161 byggnadsinventarier, 146, 149 byggnadsrörelse, 122, 125 bär-, svamp- och kottplockning, 71 böter, 73 C creditmetoden, 193 D debiteringsbeslut, 181 degressiv skatt, 17 deklarationsombud, 184 delningsprincipen, 96 delägarrätt, 94 destinationsprincip, 158 direkt effekt, 27, 193 direktiv, 26, 156 direkt skatt, 32, 34 direkt tillämplighet, 193 dispositionsrätt, 82 djur i jordbruk, 139 doktrin, 28 domicilprincipen, 30 dröjsmålsränta, 180 dubbel bosättning, 87 dubbelbeskattning, 190 dödsbo, 34, 42 E efterbeskattning, 185 egenavgifter, 39, 57, 130, 175 ekonomisk förening, 43 elektrisk kraft, 171 energiskatt, 171 enkelt bolag, 42 ersättningsfond, 152
ettledsskatter, 155 EU-lagstiftning, 26 Europeiska ekonomiska gemenskapen, 27 Europeiska atomenergigemenskapen, 27 Europeisk ekonomisk intressegruppering, 44 Europeiska kol- och stålgemenskapen, 27 EU-rätt, 26 exemptmetoden, 193 expansionsfond, 106, 154 export, 162 externaliteter, 19 F familjebeskattning, 109 familjestiftelse, 44, 75 fast pris, 140 fastighet, 146 finansiella instrument, 102 finansiella intäkter, 122 finansiella kostnader, 128 flerledsskatter, 155 flyttersättning, 79 fondaktierätt, 94 fordringsrätt, 94 formellt samband, 118 forskning och utveckling, 133 fortlevnadsprincipen, 22 fossila bränslen, 171 fri bostad, 83 fri kost, 86 friskvårdsutgifter, 78 F-skattsedel, 39, 175, 179 fysiska personer, 41, 46
202
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 202
03/02/15 7:21 AM
register
fålla, 136 fåmansföretag, 109 förarbeten, 23 förbjudet lån, 126 förbättringsutgift, 100 fördragsanknutna rättigheter, 26 föreläggande, 182 förenklingsregeln, 113 företrädesprincip, 26 förfaranderegler, 31 förhandsavgörande, 195 förhandsbesked, 181 förlust av kontanta medel, 133 förmögenhetsskatt, 32 förordningar, 23, 26, 156 försäkringsersättning, 70, 124 förvaltningsmyndighet, 23 förvaltningsrätt, 178 förvaltningsutgifter, 96 förvärvsinkomster, 32, 57 förvärvsverksamhet, 75, 116 G garantikostnader, 134 garantiåtagande, 134 genomsnittsmetoden, 102 going concern-principen, 22 goodwill, 141 grundavdrag, 58 grupplivförsäkring, 170 gränsbelopp, 113 gästning, 63 H handel med fastigheter, 122, 125 handelsbolag, 42, 51, 104 handikappersättning, 70 hemortskommun, 46
hemsjukvårdsbidrag, 70 hemvistprincipen, 30, 191 hobbyverksamhet, 90 huvudsaklighetsprincipen, 96 Högsta förvaltningsdomstolen, 25 I ideell förening, 44 immaterialrättigheter, 125 indexregler, 113 indirekt skatt, 33, 38, 155 industritillbehör, 146 ingående mervärdesskatt, 157, 166 inkomst av kapital, 36, 53 inkomst av näringsverksamhet, 36, 49, 115 inkomst av tjänst, 35, 48 inkomstbasbelopp, 44 inkomstdeklaration, 179 inkomstskattelagen, 37 inkomstslag, 34 inkurans, 139 inlösenrätt, 94 inrullat underskott, 52 internationell beskattning, 190 internationella transaktioner, 161 intresseprincipen, 16, 20 intäkter, 121 intäktsränta, 70 inventarier, 122, 141 investeringsfond, 94 investeringsguld, 165 investeringssparkonto, 108 J jordbruksarrende, 165 jubileum, 132 julgåvor, 78 203
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 203
03/02/15 7:21 AM
register
juridiska personer, 52 justerad anskaffningsutgift, 104 K kapitalandelsbevis, 94 kapitalbeskattning, 61 kapitalförluster, 53 kapitalförsäkringar, 70 kapitaltillgångar, 53, 115 kapitalunderlagsregler, 113 kapitalvinst, 36, 53, 99 kapitalvinstberäkning, 96 kollektiva nyttigheter, 12 kommanditbolag, 42 kommunalskattelagen, 65 kommunalskattesats, 46 kompletteringsregeln, 132, 144 koncernbidrag, 126, 135 koncessioner, 141 konsumtionsteorin, 21 kontantprincipen, 22, 48, 54, 61 kontinuitetsprincipen, 22, 97, 148 kontraktsprincipen, 22, 54 kontrollbesök, 182 konvertibel, 94 kortspel, 169 korttidsinventarier, 142 kostnadsposter, 128 kvalificerade andelar, 94, 110, 112 kvarnskatt, 64 kvittning, 103 källstatsprincipen, 30, 191 källteorin, 21 L lager, 138 lagertillgångar, 115, 121
lagervärdering, 139 lagfart, 100 lagrådsremiss, 24 ledung, 63 legalitetsprincipen, 22 levnadskostnader, 72 Lex Asea-reglerna, 94 lex specialis, 29 licenser, 141 likformighetsprincipen, 19 Lissabonfördraget, 27 livförsäkringsföretag, 170 logikostnader, 85 lojalitetsplikten, 193 lotteriskatt, 170 lotterivinst, 69, 95 lönebaserat utrymme, 114 lönekostnader, 129 löneskatter, 33, 38 lönespärr, 114 löpande räkning, 140 M Maastrichtfördraget, 27 mantalspenningen, 64 marginalskatt, 18 Marie Curie-stipendier, 70 markanläggning, 146, 150 markinventarier, 149 marknadsvärdet, 80 materiella regler, 31 materiellt samband, 118 maximibelopp, 85 medlemsavgifter, 133 mervärdesskatt, 155 mervärdesskattelagen, 31
204
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 204
03/02/15 7:21 AM
register
minnesgåvor, 78 måltid, 85 N nationalitetsprincipen, 30 naturgrusskatt, 171 nedskrivning av fordran, 133 nettoförsäljningsvärde, 139 neutralitetsprincipen, 18 normalbelopp, 86 nybilspris, 82 näringsbetingad andel, 94, 136 näringsbostadsrätt, 51, 117 näringsfastighet, 51, 98, 117 näringsverksamhet, 115 O obeskattade reserver, 119 objektiv tolkningsmetod, 29 obligationer, 93 offentliga sektorn, 12 offentligrättsliga sanktionsavgifter, 73 omedelbar avskrivning, 142 omkostnadsavdrag, 192 omkostnadsbelopp, 99 omprövning, 181, 184 omsättning av tjänster, 163 omsättning av varor, 162 omsättningsland, 161 omsättningsskatt, 65, 156 omsättningstillgångar, 137 optimal beskattning, 20 option, 94 out of scope, 160 ovillkorade aktieägartillskott, 113 oäkta bostadsföretag, 43
P partrederi, 42 partshabilitet, 41 passiv näringsverksamhet, 50 patent, 141 pensionsförsäkring, 132 pensionsförsäkringspremie, 39 pensionssparande, 58 periodicitetsteorin, 21 periodisering, 121 periodiseringsfonder, 151 periodiska understöd, 72 personalrabatter, 79 personalvård, 132 personalvårdsförmåner, 78 post för post, 139 postorderförsäljning, 162 preliminär inkomstdeklaration, 130 premieskatt, 170 prisbasbelopp, 44 privatbostad, 61, 95 privatbostadsfastighet, 98, 117 privatbostadsföretag, 43 privilegierade stiftelser, 44 progressiv skatt, 17 proportionell skatt, 17 punktskatter, 31, 167 pågående arbeten, 140 R reciprocitetsprincipen, 22 reklamskatt, 168 renskötsel, 139 reparation, 135 representation, 132 resekostnadsersättning, 87 205
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 205
03/02/15 7:21 AM
register
restföring, 180 restvärdeavskrivning, 145 revision, 182 Romfördragen, 27 roulettspel, 169 räkenskapsenlig avskrivning, 142 räkenskapsår, 180 räntebilliga lån, 83 räntefördelning, 106, 153 ränteförmån, 84 räntor, 72 rättskapacitet, 41 rättskällehierarki, 23 rättskällor, 23 rättspraxis, 24 S sakskada, 70 schablonavdrag, 95 schablonmetoden, 102 schablonregeln, 134 sexmånadersregeln, 192 SINK, 191 sjukförsäkringsavgiften, 131, 175 självständighet, 116 skalbolag, 97, 104 skatteavtal, 190 skatteavtalsrätt, 192 skattebas, 17 skattebrott, 186 skattedeklaration, 182, 184 skattefria förmåner, 76 skattefria inkomster, 68 skatteförmågeprincipen, 20 skatteförseelse, 186 skatteincidens, 16
Skatteintäkter, 12 skattekil, 18 skattekostnader, 134 skattekvot, 14 skatteobjekt, 16 skattepliktiga förmåner, 80 skattepliktig omsättning, 164 skattereduktion, 61 skatterättsliga principer, 18 Skatterättsnämnden, 25 skattesatser, 166 skattesubjekt, 16, 41 skattetillägg, 183, 185 Skatteverkets författningssamling, 23 skattskyldighet, 30 skiktgräns, 46 skogskonto, 154 skogsvägar, 151 skrivbordskontroll, 182 skyddskläder, 89 skyddsutrustning, 89 slottslän, 63 småhus, 98 sociala avgifter, 33, 38, 174 socialförsäkringssystem, 33, 174 SOU, 24 spelskatt, 169 statlig inkomstskatt, lagen om, 65 statsbudget, 12 statslåneränta, 44 statsrätt, 178 stiftelse, 44 stipendium, 69 ställningstaganden, 23 stämpelskatt, 101 subjektiv tolkningsmetod, 29
206
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 206
03/02/15 7:21 AM
register
Svensk författningssamling, 24 sålda varor, 121 säljrätt, 94 särskilda löneskatter, 39, 176 särskilda skatter, 16 särskild förvaltningsrätt, 178 T takregel, 112 teckningsrätt, 94 termin, 94 termisk effekt, skatt, 172 tidsvinst, 88 tillbehör till fastighet, 146 tillfälligt arbete, 87 tillskott, 105 tjänsteresa, 85 tobaksskatt, 171 tolkningsprinciper, 22 tomtrörelse, 122 trafikförsäkringsavgift, 172 traktamente, 87 trängselskatt, 173 tull, 63 Tullverket, 162 tvist, 183 tyst kvittning, 87 täckdiken, 151 tärningsspel, 169 tävlingsvinster, 69 U underhåll, 135 underprisöverlåtelser, 123 underskott, 51 unionsrätten, 193 uppbörd, 31
upphovsmannakonto, 154 uppskovsbelopp, 97 utförda tjänster, 121 utgående mervärdesskatt, 157 uttag av varor och tjänster, 123 utvidgade reparationsbegreppet, 135, 147 V varumärken, 141 verksamhetsort, 85 villkorade aktieägartillskott, 129 vinstandelsbevis, 94 vinstsparande, skatt, 171 värdeminskningsavdrag, 138, 141, 146 värdeminskningsavdrag, byggnad, 149 värdeminskningsavdrag, markanläggning, 150 värdetabeller, 83 väsentlig anknytning, 191 Y yrkesmässighet, 116 Å återförda värdeminskningsavdrag, 124 återvunna kundfordringar, 126 Ö ökade levnadskostnader, 85 överavskrivning, 145 överklagande, 181 överskott, 51 207
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 207
03/02/15 7:21 AM
En introduktion till skatterätten ISBN 978-91-47-11510-5 © 2015 Lena Hiort af Ornäs Leijon och Liber AB Förläggare: Helga Laurin Redaktör: Camilla Nevby Projektledare: Magnus Winkler Grafisk form och omslag: Ellen Demérus Ombrytning och repro: Integra Software Services Produktion: Jürgen Borchert Första upplagan 1
Tryck: People Printing, Kina, 2015
Kopieringsförbud Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och elevers begränsade rätt att kopiera för undervisningsbruk enligt BONUS-avtal, är förbjuden. BONUS-avtal tecknas mellan upphovsrättsorganisationer och huvudman för utbildningsanordnare, t.ex. kommuner och universitet. Intrång i upphovsmannens rättigheter enligt upphovsrättslagen kan medföra straff (böter eller fängelse), skadestånd och beslag/förstöring av olovligt framställt material. Såväl analog som digital kopiering regleras i BONUS-avtalet. Läs mer på www.bonuscopyright.se. Liber AB, 113 98 Stockholm Tfn 08-690 90 00 www.liber.se Kundservice tfn 08-690 93 30, fax 08–690 93 01 E-post kundservice.liber@liber.se
4711510_Intro_till_skatteratten_Korr3.indd 2
03/02/15 7:21 AM
En introduktion till skatterätten ger läsaren en inblick i det svenska skattesystemets alla områden. Boken består av fyra delar: • Skatterättens grunder beskriver skattesystemets uppbyggnad, rättskällor och bakgrund. • Den materiella skatterätten ger en överblick över de materiella reglerna inom skattesystemets samtliga områden. Denna del omfattar en bred beskrivning av både individ- och företagsbeskattningen. Det innebär att materiella regler avseende såväl direkt skatt (inkomstslagen tjänst, kapital och näringsverksamhet) som indirekta skatter (moms och punktskatter) redovisas. Slutligen behandlas området sociala avgifter och löneskatter. • Förfarande är en introduktion till förfarandelagstiftningen inom skatterätten. • Internationell beskattning ger en grundläggande inblick i internationella frågor inom skatterätten. En introduktion till skatterätten är avsedd för grundläggande kurser i skatterätt på universitet och högskolor. Den kan även användas av alla som snabbt vill bilda sig en uppfattning eller uppdatera sina kunskaper om det svenska skattesystemet. är skattejurist och verksam vid Skatteoch tullavdelningen inom Finansdepartementet. Lena har erfarenhet av lagstiftningsarbete, internationellt arbete och har deltagit i ett flertal statliga utredningar inom skatte- och redovisningsområdet. Hon har också undervisat i skatterätt på universitet och högskolor.
LE NA H IORT AF OR NÄS LE IJON
Best.nr 47-11510-5 Tryck.nr 47-11510-5