Változások az EKÁER-szabályokban – dr. Németh Zoltán

VÁLTOZÁSOK

AZ EKÁER-SZABÁLYOKBAN

Jelen cikk célja annak bemutatása, hogy miképp változott az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszerre (a továbbiakban: EKÁER) vonatkozó szabályozási környezet 2021. január 1-jétől törvényi és miniszteri rendeleti szinten. A terjedelmi korlátokra is tekintettel a cikk nem terjed ki a szabályozás minden elemének, részletének bemutatására, a kialakított gyakorlat teljes körű ismertetésére, kizárólag a változásokra koncentrál.

DR. NÉMETH ZOLTÁN a Pénzügyminisztérium Adó- és Vámigazgatási Főosztályának főosztályvezetője

Az Országgyűlés 2020. július 14-én fogadta el a Magyarország 2021. évi központi költségvetésének megalapozásáról szóló 2020. évi LXXVI. törvényt, amely az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény EKÁER-re vonatkozó rendelkezéseit két ponton módosította.

A módosítás alapján bejelentési kötelezettség csak a miniszteri rendeletben tételesen meghatározott termékek tekintetében áll fenn. Ezen bejelentésköteles termékek esetén a kockázatos termékekre vonatkozó korábbi szabályozással megegyező módon – a miniszteri rendeletben meghatározott kivétellel – továbbra is biztosítékot kell nyújtani.

A 2020 nyarán elfogadott törvénymódosítás jelentősen átalakította a bejelentési kötelezettséggel kapcsolatos jogsértések esetén kiszabható szankciókra vonatkozó szabályokat. A törvénymódosítás egyértelművé tette, hogy a jogsértések megállapítása során az állami adóhatóság az adott termékegységet veszi figyelembe, és meghatározta annak fogalmát.

A törvénymódosítás emellett egyértelmű különbséget tesz a bejelentési kötelezettség alapvető tartalmát érintő és az adminisztratív jellegű jogsértések, illetve az azok elkövetése esetén megállapítható jogkövetkezmények között. A törvényhozó legsúlyosabb jogsértésként a bejelentési kötelezettség elmulasztását állapította meg, és ahhoz a be nem jelentett áru adó nélküli értékének negyven százalékáig terjedő mértékű mulasztási bírság kiszabását írja elő. Ha az adózó a bejelentési kötelezettségét teljesíti ugyan, de az nem felel meg a valóságnak, a szankció a hibás adat jellegéhez igazodik. Ha a bejelentett termék mennyisége tér el a ténylegesen a fuvarozott termék mennyiségétől, akkor a termék be nem jelentett mennyisége adó nélküli értékének, illetve a bejelentett, de ténylegesen nem fuvarozott termék adó nélküli értékének negyven százalékáig terjedő mulasztási bírság szabható ki. Ha a fuvarozott termék bejelentett értéke tér el a tényleges adó nélküli értékétől, akkor a bejelentett termékérték és a tényleges adó nélküli termékérték különbözete után negyven százalékig terjedő mulasztási bírság szabható ki. Tekintettel arra, hogy a mennyiségbeli eltérés jellemzően értékbeli eltérést is eredményez, az ugyanazon jogsértés többszöri szankcionálásának elkerülése érdekében a jogalkotó kizárta, hogy a menynyiségi eltérés miatt kiszabott szankció mellett az adóhatóság az értékbeli eltérést is szankcionálja.

A MINISZTERI RENDELETI VÁLTOZÁSOK

Az adózás rendjéről szóló törvény fenti módosításai alapvetően érintették a bejelentési kötelezettség tartalmát, ami a miniszteri rendeleti szabályok módosításának szükségességét is maga után vonta. Az EKÁER-bejelentés részletszabályait 2021. január 1-jétől az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer működéséről szóló 13/2020. (XII. 23.) PM-rendelet (a továbbiakban: PM-rendelet) határozza meg.

Az új miniszteri rendelet szabályozási logikája a korábbi, az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer működéséről szóló 5/2015. (II. 27.) NGMrendelet alapvető jogintézményein nem változtatott, új szerkezeti felépítése azon-

ban egy átláthatóbb, egyszerűbb, könnyen értelmezhető joganyagot eredményezett.

A PM-rendelet a bejelentésköteles termékek meghatározását az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer működésével összefüggésben a kockázatos termékek meghatározásáról szóló 51/2014. (XII. 31.) NGM-rendelet (a továbbiakban: NGM-rendelet) hatálya alá utalja. Az NGM-rendelet 2021. január 1-jétől érdemben nem változott, csupán annak fogalmi pontosítására – a kockázatos termékek bejelentésköteles termékre történő átnevezésére – került sor. Ebből adódóan 2021. január 1-jétől a bejelentési kötelezettség kizárólag a korábbi kockázatos termékek tekintetében áll fenn, és több száz termékre vonatkozó korábbi bejelentési kötelezettség megszűnt.

A PM-rendelet némileg eltérő logikával, általános jelleggel, minden relációra kiterjedően egy helyen határozza meg az EKÁER-szám megállapítása érdekében bejelentendő adatok körét, míg a további, az egyes fuvarozási relációkhoz kapcsolódó adatok, valamint a fuvarozás megkezdését követően, az EKÁER-szám érvényességi idején belül bejelentendő adatok speciális szabályként a fuvarozási relációkra vonatkozó rendelkezések között találhatók meg. Az állami adó- és vámhatóság felé továbbítandó adatok köre egy tekintetben változott, az áru azonosíthatóságának javítása érdekében a jövőben a termékek vámtarifaszámát nyolc számjegyig kell megadni.

Átalakultak az egyedi mentesítés, a PM-rendelet terminológiájának megfelelően útszakasz-mentesítés szabályai is. A mentesítésnek már nem feltétele, hogy a bejelentési kötelezettséggel érintett fuvarozás teljes egészében belföldön történjen. A mentesítés egyéb feltételei változatlanok maradtak. Jelentős könnyítést jelent ugyanakkor, hogy az engedély a módosítást követően visszavonásig érvényes, azt nem kell minden évben újra kérelmezni, és nem kell változatlan feltételek mellett az állami adó- és vámhatóságnak évente újabb engedélyt kiadnia. Az állami adó- és vámhatóság folyamatosan ellenőrzi a feltételek teljesülését, és amennyiben azok már nem teljesülnek, az engedélyt – akár éven belül is – visszavonja. E változtatások már a PM-rendelet hatálybalépését, 2021. január 1-jét megelőzően kiállított engedélyekre is vonatkoznak, így a 2020-ban kiadott engedélyek sem veszítik, veszítették hatályukat 2021-ben.

Tekintettel arra, hogy 2021. január 1-jétől a bejelentési kötelezettség csak a tételesen meghatározott, adózási szempontból kockázatot jelentő termékek fuvarozása tekintetében áll fenn, fő szabály szerint minden esetben biztosítékot kell nyújtani. A biztosíték nyújtásának alapvető szabályai nem változtak.

A PM-rendelet két szempontból bővítette ugyanakkor a biztosítékmentesség körét. Egyrészt nem kell biztosítékot nyújtani az általános forgalmi adóról szóló törvény 3. számú mellékletében felsorolt termékek, tehát azon termékek tekintetében, amelyek esetében az általános forgalmi adó mértéke öt százalék. Tekintettel azonban arra, hogy e termékek köre egyes esetekben még nyolc vámtarifaszám megadása esetén sem azonosítható minden kétséget kizáróan, a biztosítékmentesség érvényesítése érdekében az adózónak nyilatkoznia kell arról, hogy a fuvarozott termék a biztosítékmentességgel érintett körbe tartozik. E nyilatkozattétel az elektronikus felületen elhelyezett jelölőnégyzet alkalmazásával történik, és arra csak a nyolc számjegyű vámtarifaszám alapján egyértelműen nem azonosítható termékek esetén kell sort keríteni.

Bővült a biztosítékmentességre jogosult alanyi kör is, és a megbízható adózók is mentesülnek a biztosítéknyújtási kötelezettség alól. A mentesség már a 2021. január 1-jén megbízható adózónak minősülő, valamint a 2020. negyedik negyedévre vonatkozó minősítés alapján megbízható adózónak minősülő adózókra is kiterjed. A biztosítékmentesség nem vonatkozik azonban az új kötelezettekre, vagyis azokra az adózókra, akik vagy amelyek a tárgyévben és az azt megelőző két évben nem tettek bejelentést, ebben az időszakban általánosforgalmi adóbevallást nem nyújtottak be – ideértve az alanyi adómentességet választó adóalanyt is –, valamint, ha az adózó adóbevallás helyett e törvény szerinti nulla adattartalmú nyilatkozatot nyújtott vagy nyújthatott volna be.

A PM-rendelet rendelkezéseit fő szabály szerint a 2021. január 1-jén vagy azt követően tett bejelentések tekintetében kell alkalmazni. Kivételt képez ezalól a biztosítékmentesség már említett szabálya, amely szerint a 2021. január 1-jén már megbízható adózónak minősülő vagy a 2020. negyedik negyedévre vonatkozó minősítés alapján megbízható adózónak minősülő adózók is mentesülnek a biztosítéknyújtási kötelezettség alól. További kivételt jelent az útszakasz-mentesítési engedélyre vonatkozó módosítás, amely a fentebb kifejtettek alapján már a PM-rendelet hatálybalépését megelőzően kiadott engedélyekre is vonatkozik. A 2021. január 1-je előtt rendelkezésre bocsátott kockázati biztosítékok visszautalására, illetve a garanciavállalás felmondásához történő hozzájárulásra ugyancsak a PM-rendelet szabályait kell alkalmazni.

ÖSSZEGZÉS

Az EKÁER-re vonatkozó szabályozás módosítása komoly változást eredményez a bejelentési kötelezettség tekintetében. A változások eredményeképpen a jelenlegi bejelentések száma és így az adózók adminisztrációs terhe várhatóan jelentősen csökken. Tekintettel ugyanakkor arra, hogy az adózási szempontból kockázatosnak minősülő termékek esetén a bejelentési kötelezettség fennmarad, a módosítás várhatóan nem eredményezi az EKÁER hatékonyságának romlását, az célzottabb ellenőrzéseket tesz majd lehetővé. A szabályozási környezet változtatása remélhetőleg egyensúlyt fog teremteni az adózók adminisztrációs terhei és a gazdaságfehérítésre irányuló intézkedések között.

A módosítás alapján bejelentési kötelezettség csak a miniszteri rendeletben tételesen meghatározott termékek tekintetében áll fenn.