A 2020. november 17-i okleveles könyvvizsgálói írásbeli vizsgafeladat és megoldása Számvitel magyar szabályozása tantárgyból

VIZSGAFELADATOK

Részletek a 2020. november 17-i Számvitel magyar szabályozása tantárgy okleveles könyvvizsgálói írásbeli vizsgafeladatából.

1. FELADAT

Könyvelje idősorosan az Avanti Zrt. alábbiakban felsorolt, csak a tárgyévet érintő (20X1.) gazdasági eseményeit! A devizás tételek értékelésénél a választott árfolyam az MNB hivatalos árfolyama. A vásárolt és a saját termelésű készleteiről év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet. Összköltség típusú eredménykimutatást készít, és csak az 5. számlaosztályban könyveli a költségeket. A zrt. alkalmazza az értékhelyesbítést a tárgyi eszközök körében. 1) 20X1. október 15-én megtartott tárgyieszköz-leltározás szerint hiányzik egy színes televízió, amelynek bruttó értéke 1600 ezer forint, az eddig elszámolt értékcsökkenése pedig 640 ezer forint volt. Az áruknál feltárt hiány 480 ezer forint, ahol a hiány miatti felelősség is megállapítható volt. Ennek összege 300 ezer forint, amelyet az érintett dolgozó hozzájárulásával a munkabéréből levonásba helyeztek az október havi bérszámfejtésnél. 2) A zrt. előző év október 31-én határidős elszámolási vételi ügyletet kötött 10 ezer db „Prosperity” részvényre, amikor a részvények árfolyama (kötési ára) 8 USD/db volt. A 20X1. október 31-i lejáratkor az ügylet lezárult, az elszámolás megtörtént. A kötéskori árfolyam 310 Ft/USD, a 20X0. évi fordulónapi árfolyam 308 Ft/USD, az ügylet zárásakor a napi választott árfolyam 306 Ft/USD volt. A részvények árfolyama a következő módon alakult: december 31-én 9

USD/db, a lejáratkor 10 USD/db. Az ügylet eredménye az elszámolási betétszámlával szemben rendezére került. 3) A zrt. 20X1. november 15-én megkapta a 20X0. év után járó osztalékát, amelyet korábban már elszámolt járó osztalékként. Ennek összege 20 000 ezer forint. A teljesítés a leányvállalat késztermékeinek átvételével valósult meg, ahol a leányvállalat felszámított 25 százalék áfát is. Az átvett készletet rövid időn belül értékesíteni kívánják. 4) A zrt. 30 százalékos tulajdonosa egy kft.-nek, ahol a május 25-i taggyűlés határozata értelmében pótbefizetés teljesítését írták elő november 20-i határidővel. A zrt.-nek 15 000 ezer forintot kell egy 10 százalékos tulajdoni arányt megtestesítő, 12 000 ezer forint könyv szerinti értékű befektetési célú részesedés átadásával teljesítenie. Az átadás-átvétel megvalósításával a pótbefizetés teljesült. 5) A zrt. 20X0. december 1-jén (előző üzleti évben) eladási opciót vásárolt 20X1. december 15-i lejáratra 600 tonna saját termelésű készletként (45 ezer forint/tonna önköltségi áron) nyilvántartott búza értékesítésére. Az opciós díj 1200 ezer forint, a kötési ár 60 ezer forint/tonna volt.

Az ügylet zárásakor az opciót lehívták, a búzát értékesítették. A búza értékesítéskori piaci átlagára 58,5 ezer forint/tonna volt az időszakban. Az előző üzleti év fordulónapján a fordulónapi határidős ár 59 ezer forint/tonna volt.

Az opció fordulónapi valós értéke az árazási modell alapján 1000 ezer forint volt. (Csak az ügylet zárásával kapcsolatos gazdasági eseményeket kell könyvelnie.) 6) A zrt. december 23-án tőkeemelésként átadott 4000 ezer forint értékű saját termelésű készletet (készterméket), valamint a forgóeszközök között kimutatott 1000 ezer forint könyv szerinti értékű részvényeket is rendelkezésre bocsátott. A saját termelésű készletek társasági szerződés szerinti értéke 5500 ezer forint, a részesedéseké pedig 1200 ezer forint. A tőkeemelést a cégbíróság december 27-én bejegyezte. A zrt. a tőkeemeléssel 15 százalékos részesedésre tett szert ebben a vállalkozásban.

2. FELADAT

A szerződés elszámolási egysége tekintetében a teljes tervezett projekt bevétel összege 30 000 ezer forint, és a projekt várhatóan 3 évig tart. Az első üzleti évben kiszámlázták a projekt teljes várható bevételének 30 százalékát, amikor a teljesítési fok 40 százalékos volt az üzleti év végén. Az áfa 25 százalék. Az első üzleti év végén a belföldön nyújtott szolgáltatás önköltségen számított értéke 8000 ezer forint volt. A társaság forgalmi költség eljárás alapján készít eredménykimutatást. a) Határozza meg az első üzleti év végén elhatárolandó öszszeget! b) Könyvelje idősorosan az 1. évi elhatárolandó összeget! c) Mennyi az 1. üzleti évben kimutatott eredmény a projektből adódóan? d) Könyvelje a szolgáltatás önköltségen számított értékét is! e) Mekkora arányos nyereséghányadot számolt el a projekt esetében a társaság?

3. FELADAT

Vezesse le az alábbi gazdasági esemény cash flow kimutatásra gyakorolt hatását! A vállalkozás adózás előtti eredménye – 2000 ezer forint volt az időszakban, amely összeg már nem tartalmaz egy 4000 ezer forintos behajthatatlan követelést (a követelésre értékvesztés nem volt nyilvántartva). A készletekre adott előlegek összege 800 ezer forint + áfa. A vevőktől kapott előlegek összege 1200 ezer forint + áfa.

4. FELADAT

Jelölje bekarikázással a helyes válaszokat! 1) A számviteli átsorolások a) nem hatnak a cash flow végeredményére, mert soha nem járnak pénzmozgással. b) bemutatása a kiegészítő mellékletben nem mindig kötelező. c) a saját részvények, üzletrészek esetében is érvényesülnek, ha több évig kívánjuk megtartani. d) érintik a hátrasorolt kötelezettségek mérlegbeni bemutatását is a lejárat előtti évben. e) csak a mérleg eszköz oldalán fordulhatnak elő. f) Nincs jó válasz. 2) Az értékvesztés a) a befektetett eszközöknél nem értelmezhető. b) a forgóeszközöknél mindig egyéb ráfordításként könyvelendő. c) visszaírására néha nettó módon is sor kerülhet. d) pozitívan hat a cash flow-ra.

e) megjelenik az eredménykimutatásban önálló soron, de a mérlegben nincs ilyen információ. f) Nincs jó válasz. 3) Egyszerűsített felszámolási eljárás a) bármikor kezdeményezhető, ha az adott társaság egyszerűsített éves beszámolót készít. b) kezdeményezhető, ha a vagyon a várható felszámolási költségekre sem elegendő. c) esetén a bíróság a kérelem beérkezésétől számított 15 napon belül végzést hoz a meglévő vagyon felosztásáról és az adós megszüntetéséről. d) során a hátrasorolt kötelezettségek is azonnal kiegyenlítésre kerülhetnek. e) alatt közbenső mérleg készítésére általában nem kerül sor. f) Nincs jó válasz. 4) Az osztalékelőleg a) kifizethető a 6 hónapnál nem régebbi számviteli beszámoló mérlege alapján is. b) is a saját tőkét csökkenti a kifizetéskor, mert az osztalékhoz hasonló módon kell vizsgálni a meglévő fedezetét. c) mindig visszajár, ha nincs rá fedezet, ezért aktív időbeli elhatárolásként kell könyvelni. d) -ről szóló döntés két számviteli beszámolót elfogadó közgyűlés, taggyűlés közötti időszakban hozható. e) mindig megállapítható devizában is. f) Nincs jó válasz.

MEGOLDÁS

1. FELADAT

1) Leltárhiányok elszámolása. 1a) Tárgyi eszköz hiánya terven felüli értékcsökkenés (egyben értékvesztés). T 8. Egyéb ráfordítások – K 1. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek terven felüli écs-je 960 1b) Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése. T 1. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek terv szerinti értékcsökkenése – K 1. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek bruttó értéke 640 1c) Terven felüli értékcsökkenés kivezetése. T 1. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek terven felüli értékcsökkenése – K 1. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek bruttó értéke 960 1d) Áruk hiánya (nem értékvesztés). T 8. Egyéb ráfordítások – K 2. Áruk 480 1e) A felelősség miatti kártérítés előírása követelésként. T 3. Egyéb követelések – K 9. Egyéb bevételek 300

1f) Levonás a munkabérből. T 4. Jövedelem elszámolási számla – K 3. Egyéb követelések 300 2) Határidős részvényvásárlás elszámolási ügylet zárása. 2a) Árfolyamkülönbözet a lejáratkor: 10 E db * 10 USD/db * 306 Ft/USD = 30 600 E Ft 10 E db * 8 USD/db * 310 Ft/USD = 24 800 E Ft árfolyamnyereség 5 800 E Ft T 3. Elszámolási betét – K 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 5 800 2b) 0. számlaosztályban könyvelt tételek törlése. T 0. Jövőbeni kötelezettség – K 0. Jövőbeni köt. ellenszámla 24 800 T 0. Jövőbeni követelés ellenszámla – K 0. Jövőbeni követelés 27 720 Követelés átértékelése az előző üzleti év fordulónapján: 10 E db * 9 USD/db *308 Ft/USD= 27 720 és 27 720 – 24 800 = 2 720 E Ft volt a követelés felértékelése az előző év végén. 3) Járó osztalék elszámolása. 3a) Árubeszerzés. (Saját termelésű készlet nem lehet.) T 2. Áruk – K 4. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 16 000

3b) Előzetesen felszámított áfa rendezése. T 4. Előzetesen felszámított áfa – K 4. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 4 000 3c) Kompenzáció a követelés és a kötelezettség vonatkozásában. T 4. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben – K 3. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 20 000 4) Pótbefizetés teljesítése tartós részesedések értékesítésével. 4a) Pótbefizetési kötelezettség miatti lekötött tartalék képzés. T 4. Eredménytartalék – K 4. Lekötött tartalék 15 000 4b) Részesedés könyv szerinti értékének kivezetése. T 9. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek – K 1. Egyéb tartós részesedés 12 000 4c) A bevétel elszámolása. T 3. Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben – K 9. Részesedésből származó bevételek, árfolyamnyereségek 15 000 4d) A pótbefizetés teljesítésének elszámolása. T 4. Eredménytartalék – K 3. követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 15 000 4e) Lekötött tartalék feloldása. T 4. Lekötött tartalék – K 4. Eredménytartalék 15 000 5) Opciós ügylet elszámolása. 5a) Értékesítés kötési áron: 600 t * 60 E Ft/t = 36 000 E Ft. T 3. Vevők – K 2 db számla 45 000 9. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 36 000 4. Fizetendő áfa 9 000 5b) Értékesítés önköltségen: 600 t * 45 E Ft/t = 27 000 E Ft. T 5. Saját termelésű készletek állomány változása – K 2. Késztermékek (búza) 27 000 5c) Nettó árbevétel helyesbítése a napi piaci értékre (átlagárra): 600 t * (60 – 58,5 E Ft/t) = 900 E Ft. T 9. Belföldi érték. nettó árbevétele – K 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 900 5d) Az opció értékváltozásának megszüntetése a záráskor: 1 000 – 1 200 = 200 E Ft. T 4. Költségek, ráf. PIE – K 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 200 A fordulónapi árfolyamnyereséget csak a 0. számlaosztályban kellett könyvelni. 5e) Az elhatárolt opciós díj feloldása. T 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei – K 3. Költségek, ráfordítások AIE 1 200 5f) A 0. számlaosztály megszüntetése. T 0. Függő követelések ellenszámla – K 0. Függő követelések 35 400 T 0. Függő kötelezettségek – K 0. Függő kötelezettségek ellenszámla 36 000

6) Tőkeemelés elszámolása. 6a) Saját termelésű készlet apportba adása könyv szerinti értéken. T 9. Egyéb bevételek – K 2. Késztermékek 4 000 6b) STK korrekció az apportba adás miatt. T 5. Saját termelésű készletek állomány változása – K 5. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 4 000

6c) Társasági szerződés szerinti érték.

T 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben – K 9. Egyéb bevételek 5 500 6d) Forgatási célú részvények apportja könyv szerinti értéken.

T 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei – K 3. Egyéb részesedés 1 000 6e) Társasági szerződés szerinti érték.

T 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben – K 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 1 200

6f) Cégbírósági bejegyzés.

T 1. Egyéb tartós részesedés – K 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 6 700

2. FELADAT

a) 30 000 * 0,4 = 12 000 és 30 000 * 0,3 = 9 000, a különbözet 3 000 E Ft árbevételhiány. b) T 3.Bevételek AIE – K 9.Belföldi értékesítés nettó árbevétele 3 000 E Ft c) 12 000 – 8 000 = 4 000 E Ft nyereség. d) T 8.Értékesítés elsz. közvetlen önköltsége – K 7. Szolgáltatások költségeinek átv. 8 000 E Ft e) Érvényesített nyereséghányad: 4 000/12 000 = 33,33%

3. FELADAT

1a. Adózás előtti eredmény

–2 000 3. Értékvesztések 4 000 7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 100 9. Vevőkövetelés változása –2 000 Korrekció a vevőktől kapott előlegekkel 1 500 10. Forgóeszközök ÁV –1 100 I. Működési cash flow 500 IV. Pénzeszközök változása 500

4. FELADAT

1/a; 2/c és e; 3/b és e; 4/d