Налоговые и финансовые известия Кубани // июнь 2012 by Vitaly Simagin

№ 6 / ИЮНЬ 2012

Банк «Первомайский» (ЗАО) Более 20-ти лет на рынке финансовых услуг

КОРПОРАТИВНЫЕ КРЕДИТЫ ДЕПОЗИТЫ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ РАСЧЕТНО-КАССОВОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

* Подробные условия кредитования вы можете узнать по телефону, на сайте и в любом дополнительном офисе Банка «Первомайский» (ЗАО). Банк «Первомайский» (ЗАО), генеральная лицензия ЦБ РФ № 518 от 24.05.2011 г.

Уважаемые коллеги! От имени Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и от себя лично сердечно поздравляю вас с Днем образования налоговых органов Кубани! Налоговики вносят значимый вклад в укрепление финансовой системы нашего региона. Ваш высокий профессионализм, ответственное отношение к своему делу, внедрение новых передовых технологий, повышение качества предоставляемых населению услуг — залог дальнейшей эффективной деятельности по наполнению бюджетов всех уровней. Сегодня налоговая служба Краснодарского края — это четко работающая государственная структура, основой которой являются замечательные специалисты, и можно с гордостью сказать — все поставленные задачи кубанские налоговики выполняют с честью и на высоком профессиональном уровне. Уверен, что ваши усилия станут частью нашей общей работы по развитию Кубани и повышению качества жизни. От всей души желаю всем вам доброго здоровья, счастья и успехов!

В. А. Красницкий, руководитель УФНС России по Краснодарскому краю

С О Д Е РЖА Н И Е

№6, ИЮНЬ 2012 АКТУАЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ № 6 / ИЮНЬ 2012

Налоговый форум Кубани: диалог на равных РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТА

Банк «Первомайский» (ЗАО) Более 20-ти лет на рынке финансовых услуг

Порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Уступка (передача) прав и обязанностей по договору аренды земельного участка является объектом налогообложения НДС

Использование базовых инструментов систем защиты персональных данных В ПОМОЩЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ

Вопрос-ответ ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

О нормативно-методическом обеспечении процесса управления государственным долгом Краснодарского края

Отдельные вопросы по администрированию неналоговых доходов

О компенсации выпадающих доходов местных бюджетов муниципальных образований

34 КОРПОРАТИВНЫЕ КРЕДИТЫ

Об информационном взаимодействии органов местного самоуправления с территориальными налоговыми органами

ДЕПОЗИТЫ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

СОБЫТИЯ УФНС

РАСЧЕТНО-КАССОВОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

Налоговики побывали в гостях у воспитанников подшефного детского дома

Песни патриотов прозвучали в стенах краевого налогового Управления ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара за июнь 2012 года

А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

А. А. Спирина, эксперт отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Краснодарскому краю

Налоговый форум Кубани: диалог на равных В Краснодаре завершился налоговый форум Кубани2012. Мероприятие прошло в краевой столице уже второй раз и обещает стать традиционным. Об этом свидетельствуют неподдельный интерес и рекордное количество участников. Форум, призванный в условиях публичности, гласности, непосредственного и неформального общения озвучить и привести к балансу интересы бизнеса и власти, собрал более тысячи двухсот предпринимателей со всего края.

Обсудить пути модернизации налоговой системы, способы создания благоприятных условий ведения бизнеса, озвучить проблемы малого и среднего предпринимательства и найти пути их решения пришли не только бизнесмены, но и депутаты ЗСК, сотрудники департаментов администрации, УФНС России по Краснодарскому краю, представители правоохранительных органов, главы и руководители органов муниципальных образований края, руководители органов судебной и исполнительной власти, представители краевой Торгово-промышленной палаты, бизнес-сообщества, общественных организаций и средств массовой информации. Среди почетных гостей на форуме присутствовали губернатор Краснодарского края А. Н. Ткачев, вице-губернатор, руководитель департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края 2

И. А. Перонко, начальник Управления налогообложения ФНС России Д. Ю. Григоренко, директор юридического департамента ТПП РФ С. В. Васильев, председатель Федерального арбитражного суда СКО Г. А. Мантул, председатель Краснодарского краевого суда А. Д. Чернов, председатель Арбитражного суда Краснодарского края В. А. Белов, первый заместитель начальника УФСБ России по Краснодарскому краю Широких С. П., заместитель председателя ЗСК Краснодарского края Н. П. Кравченко, исполняющий обязанности руководителя Управления Следственного комитета РФ по Краснодарскому краю О. Н. Бугаенко, руководитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю В. В. Колодяжный. Начался форум в 9 утра с работы консультационных пунктов. Всего

для посетителей работало 17 точек, где можно было получить информационную поддержку, методическую и даже практическую помощь. Представители УФНС России по Краснодарскому краю консультировали всех желающих по вопросам государственной регистрации и учета налогоплательщиков, имущественных налогов физических лиц, специальных налоговых режимов, налогообложения предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения. Те, кто еще только планирует свое дело, смогли подать документы для регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Немало посетителей собралось у консультационных пунктов регионального отделения ПФР, департамента имущественных отношений Краснодарского края, регионального отделения Ассоциации молодых предпринимателей

А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

России, банков края. Всего за несколько часов работы форума за консультациями обратилось более 200 налогоплательщиков. Их вопросы касались не только уплаты налогов, выбора системы налогообложения, правомерности применения налоговых вычетов по НДС и выбора контрагентов, но и государственного стимулирования развития малого и среднего предпринимательства на Кубани, порядка обжалования решений налоговых органов, землепользования, аренды и выкупа недвижимого имущества, кредитования, страхования рисков и программ ипотечного жилищного кредитования населения. «Такое обилие и разнообразие вопросов говорит о большой заинтересованности предпринимателей в построении конструктивных взаимоотношений между государством и бизнесом и желании достичь баланса интересов», — дал прессе комментарий о работе форума руководитель УФНС России по Краснодарскому краю В. А. Красницкий. Он обратил внимание присутствующих и на тот факт, что неожиданно много слушателей собрал «круглый стол» для начинающих предпринимателей, а значит, у кубанского бизнеса большое будущее. Важность правильного выбора режимов налогообложения в ходе заседания «круглого стола» собравшимся объяснили заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю И. Б. Репях и начальник отдела налогообложения юридических лиц Е. П. Новикова, о методологической базе по применению спецрежимов рассказала специалист краевого налогового ведомства Ю. В. Круц. В 13 часов дня форум достиг своего апогея — пленарного заседания, которое открыл губернатор Краснодарского края А. Н. Ткачев. В своей речи он сделал акцент на важности налаживания диалога с налогоплательщиками и отметил, что со стороны государства «за последние годы многое сделано. Это и упрощение,

либерализация налоговой системы, и снижение числа выездных проверок, и введение электронных технологий». Его слова подтверждены статистикой: если в 2003 году проверялся каждый десятый налогоплательщик-юридическое лицо, то теперь только 8 из тысячи. В результате сократилось количество жалоб. «В целом наша позиция остается неизменной все последние годы. Увеличивать доходы казны надо, в первую очередь, не за счет роста налогового бремени на предприятия и людей, а за счет стимулирования экономической активности в регионе и роста производства, за счет повышения качества администрирования налогов», — подчеркнул губернатор. Такая политика приносит результат. На протяжении последних шести лет край лидирует по таким ключевым показателям, как рост налогооблагаемой базы и приток инвестиций. Это, в свою очередь, положительно сказывается на казне. По словам вице-губернатора и министра финансов Краснодарского края И. А. Перонко, который также выступил в рамках форума, за

последние три года поступления в бюджет превысили 100 млрд рублей. Ожидается, что в 2012 году доходы увеличатся еще на 20 млрд. рублей и составят 170 млрд. рублей. «За этими цифрами стоят новые стройки, инфраструктурные объекты, объекты социальной сферы, помощь бизнесу через механизмы государственной поддержки. Мы и дальше будем наращивать собственную доходную базу», — сообщил Иван Александрович, добавив, что руководством края ставится амбициозная долгосрочная задача: «доходы краевого бюджета к 2017 году увеличить вдвое — до 350 млрд рублей». О задачах, стоящих в ближайшие годы, в частности, перед налоговыми органами говорил на форуме представитель ФНС России Д. Ю. Григоренко. Особо он отметил важность повсеместного и массового использования электронных сервисов, ведь резервом повышения качества работы налоговых органов является эффективное использование информационных ресурсов. Их модернизация 3

А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

и повышение мобильности работы — в ближайших планах налоговиков. Это должно произойти во многом за счет окончательного перехода на электронный документооборот. «Использование электронных счетов-фактур — это большой прорыв, позволяющий экономить и время, и финансы», — сказал Дмитрий Юрьевич. Конечно, задачи, стоящие перед налоговыми органами, этим не ограничиваются. В. А. Красницкий отметил: «Наша основная цель — создать справедливую, комфортную, предсказуемую и конкурентоспособную в сравнении с другими государствами систему налогообложения. Такая налоговая политика является одним из ключевых факторов, необходимых для существования и развития бизнес-среды. Сегодня наша служба ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы, побуждения налогоплательщиков к выводу из тени налоговой базы. Руководитель краевого налогового ведомства уделил внимание и проводимой 4

государством политике предупреждения налоговых нарушений и побуждения налогоплательщиков к отказу от применения схем минимизации налогообложения. Была затронута и тема фирм-«однодневок» и варианты борьбы с ней. «В ФНС России отмечают выигрышную для налоговых органов тенденцию, наметившуюся в последнее время при рассмотрении споров в отношении фирм-«однодневок» в судах. Это связано с изменением подходов налоговых органов к формированию доказательной базы. В 2011 году проведены 173 выездные налоговые проверки налогоплательщиков, выявлены 400 фирм«однодневок». В результате доначислено в бюджет около 4 млрд. рублей. В этой связи советую всем предпринимателям уделять больше внимания выбору контрагентов», — порекомендовал бизнесменам Виктор Александрович. В заключение форума на сцену поднялись будущие специалисты налоговых органов — студенты факультета «Налоги и

налогообложение» КубГАУ, которым в торжественной обстановке губернатор края вручил дипломы с отличием. «Это те люди, в чьих руках будущее нашей экономики, — заметил В. А. Красницкий. — На наш взгляд, их участие в подобных этому форуму мероприятиях очень полезно, так как позволяет значительно расширить профессиональный кругозор и полнее раскрыть интеллектуальный и творческий потенциал». Подводя итоги налогового форума-2012 губернатор Краснодарского края А. Н. Ткачев выразил надежду, что его проведение станет хорошей традицией. «Можно с уверенностью сказать, что налоговый форум продемонстрировал заинтересованность и власти, и бизнес-стуктур в продуктивном взаимодействии. К тому же, это удачный подход к налаживанию обратной связи, позволяющий решать возникающие вопросы эффективно и оперативно», — подытожил Александр Николаевич.

Реклама.

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

А. В. Елагин, начальник отдела досудебного аудита УФНС России по Краснодарскому краю

Порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц Важным шагом в развитии налоговых органов стало закрепление порядка досудебного урегулирования спора, что позволяет налогоплательщикам отстаивать свои интересы непосредственно в территориальном налоговом органе, а также в вышестоящем налоговом органе.

1. Хотелось бы отметить, что налогоплательщики часто неверно избирают порядок обжалования для правоотношений, в которых участвуют налоговые органы, в результате чего пропускается срок для обжалования, жалоба направляется не в тот налоговый орган, неправильно определяются сроки для рассмотрения жалобы и другое. В связи с указанными обстоятельствами необходимо остановиться на порядке обжалования ненормативных актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. 1.1. Порядок, предусмотренный главами 19 и 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс, НК РФ), применяется ко всем правоотношениям, устанавливаемым поименованным нормативным актом. В числе основных можно назвать: • постановка на налоговый учет (снятие с учета); • у ста н о в л е н и е н а л о го в ы х 6

обязательств и выбор системы налогообложения; • проведение камеральных и выездных налоговых проверок; • решения по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, а также решения о предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса налоговых правонарушениях по результатам иных мероприятий налогового контроля; • зачет (возврат) излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (сборов); • взыскание налогов (сборов) (требование об уплате налогов (сборов), уведомление об уплате налогов, взыскание со счетов в банке, взыскание за счет имущества); • обеспечительные меры при обязанности исчисления и уплаты налогов (сборов); • предоставление деклараций; • сверка расчетов с налогоплательщиками и уточнение платежа по налогу или сбору;

• и другие правоотношения, вытекающие из Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе (вышестоящему должностному лицу) или в суде. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ. Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ устанавливает, что решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу,

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. Согласно п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» указанное положение применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2009 года. Указанный порядок действует и в отношении решений о полном или частичном отказе в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и о частичном возмещении суммы налога. В постановлении от 24.05.2011 г. №18421/10 Президиум Высшего арбитражного суда РФ определил правовую позицию, согласно которой п. 5 ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящем налоговом органе решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение о полном или частичном отказе в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога, как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах, могут быть обжалованы в суде только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. В настоящее время ФНС России предлагается установление обязательного досудебного урегулирования спора для всех жалоб, а не только при обжаловании решений о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, а также решений о полном или частичном отказе в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решения о частичном возмещении суммы налога. Процедуры оспаривания актов налоговых органов, вынесенных в рамках Налогового кодекса, предполагают апелляционный и общий порядки обжалования. Апелляционная жалоба в отношении не вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности подается в течение 10 рабочих дней со дня вручения такого решения налогоплательщику или его представителю. Пункт 2 ст. 139 НК РФ предусматривает, что апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. Если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты его направления. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. В случае подачи апелляционной жалобы решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, не вступит в силу, пока жалоба не будет рассмотрена и по ней не

будет принято решение (абз. 2 п. 9 ст. 101 и п. 1 ст. 141 НК РФ). Это означает, что подача апелляционной жалобы автоматически откладывает срок исполнения обжалуемого решения налогового органа. Также Кодексом предусмотрен общий порядок обжалования. Пункт 2 ст. 139 НК РФ предусматривает, что жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен. Пункт 2 ст. 139 НК РФ также предусматривает, что жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. В силу п. п. 1-2 ст. 140 НК РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу — без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение 7

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

налогового органа и прекратить производство по делу. Согласно п. 3 ст. 140 НК РФ решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 рабочих дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. На основании пункта 1 статьи 141 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Положения ст. 101.2 НК РФ не ограничивают налогоплательщиков в основаниях, заявляемых в вышестоящий налоговый орган и суд, но в то же время предполагают совпадение предмета требований. 1.2. Также необходимо говорить и об осуществлении деятельности налоговых органов в рамках Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП), который предусматривает иной порядок обжалования, закрепленный в главе 30 КоАП. Возможность составления налоговыми органами протоколов и вынесения постановлений по делам об административных правонарушениях закреплена в статьях 28.3 и 23.5 КоАП. Необходимо обратить внимание на то, что главой 30 КоАП предусмотрено обжалование постановлений по делам об административных правонарушениях, при этом рассмотрение жалоб на действия (бездействие) лиц, проводивших проверку, не определено, вместе с тем представляется, что такие нарушения учитываются при рассмотрении жалобы на постановление об административном правонарушении 8

и (или) рассматриваются вышестоящим должностным лицом относительно исполнения работником своих должностных обязанностей. Рассмотрение дел вышестоящим налоговым органом по обжалованию постановления об административном правонарушении установлено пунктом 3 части 1 статьи 30.1 КоАП, при этом необходимо учитывать, что в случае, если жалоба на постановление по делу об административном правонарушении поступила в суд и в вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу, жалобу рассматривает суд (ч. 2 ст. 30.1 КоАП). Частью 1 статьи 30.2 КоАП определено, что жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается судье, в орган, должностному лицу, которыми вынесено постановление по делу и которые обязаны в течение трех суток со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами дела в соответствующий суд, вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу. Данное обстоятельство значительно «ускоряет» рассмотрение жалобы, поскольку не тратится время вышестоящего органа (должностного лица) на запрос документов у нижестоящего органа для рассмотрения жалобы по существу. Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях в статье 30.3 установлен срок для обжалования постановления об административном правонарушении, так, согласно части 1 жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления. Также, как и Налоговым кодексом Российской Федерации, частью 2 статьи 30.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрено, что «В случае пропуска срока, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, указанный срок по ходатайству лица, подающего жалобу,

может быть восстановлен судьей или должностным лицом, правомочными рассматривать жалобу». Согласно части 1 статьи 30.4 КоАП жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подлежит рассмотрению в десятидневный срок со дня ее поступления со всеми материалами дела в орган, должностному лицу, правомочным рассматривать жалобу. По результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении вышестоящим органом выносится решение. 1.3. Вместе с тем на налоговые органы возложены полномочия иными федеральными законами, нормативными актами Президента РФ и Правительства РФ, в отношении которых не предусмотрен специальный порядок обжалования, такие как государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, контроль в сфере валютного законодательства и другие. При обжаловании таких правоотношений применяются положения Федерального закона от 02.05.2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (далее — Закон № 59-ФЗ), в силу положений пункта 2 статьи 1 указанного Федерального закона, согласно которым «Установленный настоящим Федеральным законом порядок рассмотрения обращений граждан распространяется на все обращения граждан, за исключением обращений, которые подлежат рассмотрению в порядке, установленном федеральными конституционными законами и иными федеральными законами». Однако необходимо отметить, что полномочия налоговых органов при рассмотрении жалоб по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, вытекающие из федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», ограничены полномочиями по оценке действий (бездействия)

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

В жалобе (апелляционной жалобе) необходимо указать: 1) наименование налогового органа, в который подается жалоба (апелляционная жалоба), или должность, фамилию, имя и отчество должностного лица, которому направляется жалоба; 2) персональные данные заявителя: фамилию, имя и отчество (полностью), почтовый индекс и адрес места жительства, адрес электронной почты и номер телефона (при наличии); 3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса: • фамилию, имя и отчество, • дату и место рождения, • пол, • адрес места жительства, • данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, • данные о гражданстве; 4) наименование налогового органа, решение которого обжалуется, или фамилию, имя и отчество должностного лица, действия (бездействие) которого обжалуются;

5) требования заявителя со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты; 6) обстоятельства, на которых основаны доводы налогоплательщика, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства; 7) суммы оспариваемых требований в разрезе (налога, вычета, в котором отказано, пени, штрафа); 8) расчет оспариваемой денежной суммы; 9 ) п е р е ч е н ь п р и л а га е м ы х документов. В жалобе (апелляционной жалобе) должны быть указаны и иные сведения, если они необходимы для правильного и своевременного рассмотрения дела, могут содержаться ходатайства, в том числе ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих или исключающих ответственность. Данный перечень сведений, которые рекомендуется отразить в жалобе (апелляционной жалобе), подходит для обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) ненормативных актов нижестоящих налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

АУДИ ТО РСК АЯ ФИ РМ А ЧЛЕН ГИЛЬДИИ АУДИТОРОВ РЕГИОНАЛЬНЫХ ИНСТИТУТОВ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ

ИНФОРМАЦИОННО– БУХГАЛТЕРСКИЙ ЦЕНТР — ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА; — СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПЕРЕДАЧА ЕЕ В ИФНС; — КОНСУЛЬТАЦИИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ; — АУДИТ. 350049, г. Краснодар, ул. Атарбекова, д. 1/1, оф. 22 тел. +7(861) 200-17-05, моб. +7 (918) 466-42-82 e-mail: i№fobuhce№ter@ mail.ru | www.i№fobuhce№ter.ru

ИнфоБухЦентр — оптимальное решение реализации ваших бизнес-проектов!

регистрирующего органа и его должностных лиц. Данное обстоятельство следует из пункта 5 статьи 23 федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и статьи 33 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, в свою очередь, исключает рассмотрение вышестоящим налоговым органом жалоб в отношении решений о государственной регистрации и записей в Едином государственном реестре, поскольку рассмотрение данных споров закреплено за судами. Законом № 59-ФЗ не определены сроки для обжалования ненорматиных актов и действий (бездействия) должностных лиц. Вместе с тем статьей 12 поименованного Закона установлено, что жалоба рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения и в исключительных случаях, руководитель государственного органа или органа местного самоуправления, должностное лицо либо уполномоченное на то лицо вправе продлить срок рассмотрения обращения не более чем на 30 дней, уведомив о продлении срока его рассмотрения гражданина, направившего обращение. Статьей 11 Закона № 59-ФЗ определены случаи нерассмотрения жалобы по существу в силу пороков такой жалобы и перенаправления ее по подведомственности. По результатам рассмотрения дается письменный ответ по существу поставленных вопросов в обращении (жалобе), с учетом положений статьи 10 Закона № 59-ФЗ. ФНС России информационным письмом от 09.02.2011 г. сообщила о содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган. Жалоба (апелляционная жалоба) подается в письменной форме. Жалоба (апелляционная жалоба) подписывается заявителем или его представителем (законным или уполномоченным).

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

С. К. Трегуб, начальник юридического отдела ИФНС России №4 по г. Краснодару

Уступка (передача) прав и обязанностей по договору аренды земельного участка является объектом налогообложения НДС В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, в том числе передача имущественных прав.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусмотрел несколько ситуаций, когда при передаче имущественных прав исчисляется и уплачивается в бюджет НДС, а именно: 1. Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ). 2. Уступка новым кредитором денежного требования, приобретенного у третьего лица (п. 4 ст. 155 НК РФ). 3. Передача имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа (п. 3 ст. 155 НК РФ). 10

Под арендными правами понимаются права арендатора пользоваться арендованным имуществом и иные права, вытекающие из договора аренды

4. Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ). Под арендными правами понимаются права арендатора пользоваться арендованным имуществом и иные права, вытекающие из договора аренды (ст. 615 и 631 ГК РФ). Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при

передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В соответствии с п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 Кодекса, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав. Согласно пункту 2 статьи 389 ГК РФ уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. В соответствии с п. 2 ст. 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Следовательно, договор о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Соответственно, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в том налоговом периоде, когда произведена государственная регистрация договора уступки (передачи) прав и обязанностей по договору аренды земельного участка. Данная позиция изложена в постановлении пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 г. по делу № А3217864/2009, оставленном без изменения постановлением

Согласно пункту 2 статьи 389 ГК РФ уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.03.2012 г. Судебной коллегией по данному делу также установлено, что решение об изъятии спорных земельных участков государственными органами не принималось; в органе, осуществляющем регистрацию прав на имущество и сделок с ним, не регистрировалось; факт непосредственного изъятия земельных участков не доказан, акт изъятия не представлен. В соответствии с п. 3 «Правил возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц» основанием для возмещения убытков землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков является: а) акт государственного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд;

б) соглашение о временном занятии земельного участка между землепользователем, землевладельцем, арендатором земельного участка и лицом, в пользу которого осуществляется временное занятие земельного участка; в) акт государственного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления об ограничении прав землепользователя, землевладельца, арендатора земельного участка, соглашение о сервитуте; г) акт государственного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления об ухудшении качества земель в результате деятельности других лиц; д) решение суда. Доказательства наличия какоголибо из перечисленных оснований для признания полученных денежных средств убытками, носящими компенсационный характер, в порядке вышеприведенной нормы в материалах вышеуказанного судебного дела не представлены. Таким образом, действительная воля сторон направлена на передачу на возмездной основе прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, являющейся в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. 11

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

А. В. Игнатьев, начальник отдела информатизации и

Использование базовых инструментов систем защиты персональных данных

автоматизированных систем управления

Необходимость обеспечения защиты персональных данных (далее — ПДн) вызвана возросшими техническими возможностями по копированию и распространению информации. Уровень информационных систем достиг того предела, когда самозащита информационных прав уже не является эффективным средством против посягательств на частную жизнь. Современный человек уже физически не способен скрыться от всего многообразия применяемых в отношении него технических устройств сбора и технологий обработки его ПДн.

читывая это, в 1981 году Совет Европы принимает конвенцию «О защите личности в связи с автоматической обработкой персональных данных», а 25 ноября 2005 г. Государственная Дума ратифицирует данную Конвенцию (ФЗ от 19.12.2005 г. № 160-ФЗ «О ратификации Конвенции Совета Европы о защите физических лиц при автоматической обработке персональных данных»). На Российскую Федерацию возлагаются обязательства по приведению в соответствие с нормами европейского законодательства деятельности в области защиты прав субъектов ПДн. Первым шагом в реализации взятых обязательств стало принятие Федерального закона № 152ФЗ от 27.07.2006 г. «О персональных данных». Закон вступил в силу в январе 2007 года. Он определил высокоуровневые требования, которые затем 12

были конкретизированы в нормативно-правовых актах Правительства РФ, федеральных Министерств и ведомств. Целью российского законодательства в области защиты персональных данных (далее — ЗПД) является обеспечение защиты прав и свобод гражданина при обработке его персональных данных, в том числе защиты прав на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну. Законодательством регулируются отношения, связанные с обработкой ПДн, осуществляемой государственными органами власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных» установлено определение персональных данных как «любая информация, относящаяся к прямо или

косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных)». Кроме этого, введены следующие понятия: • оператор — государственный орган, муниципальный орган, юридическое или физическое лицо, самостоятельно или совместно с другими лицами организующее и (или) осуществляющее обработку персональных данных, а также определяющее цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия (операции), совершаемые с персональными данными; • обработка персональных данных — любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись,

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных; • автоматизированная обработка персональных данных — обработка персональных данных с помощью средств вычислительной техники; • распространение персональных данных — действия, направленные на раскрытие персональных данных неопределенному кругу лиц; • предоставление персональных данных — действия, направленные на раскрытие персональных данных определенному лицу или определенному кругу лиц; • блокирование персональных данных — временное прекращение обработки персональных данных (за исключением случаев, если обработка необходима для уточнения персональных данных); • уничтожение персональных данных — действия, в результате которых становится невозможным восстановить содержание персональных данных в информационной системе персональных данных и (или) в результате которых уничтожаются материальные носители персональных данных; • обезличивание персональных данных — действия, в результате которых становится невозможным без использования дополнительной информации определить принадлежность персональных данных конкретному субъекту персональных данных; • информационная система персональных данных — совокупность содержащихся в базах данных персональных данных и обеспечивающих их обработку информационных технологий и технических средств. Согласно законодательству для защиты всех видов персональных данных можно использовать разные уровни защиты. Нормативные акты Федеральной службы по техническому и экспортному контролю РФ и ФСБ выделяют четыре категории персональных

данных (К4-К1) — от обезличенных до наиболее ценных для индивида (сведения о здоровье или особенностях личной жизни). Данные самой высокой категории, предоставляемые в Пенсионный фонд, имеются в любой организации (ведомости о зарплате с указанием ФИО, сведения о социальном положении сотрудника, семейное положение, количество детей и др.). Чем выше категория персональных данных, тем более сложные механизмы требуются для их защиты. Для самой низкой категории — К4 — достаточно обеспечить только целостность данных, причем подбор технологических решений остается на совести компании. Данные категории К1 необходимо, в том числе, защитить от утечек по визуальным и звуковым каналам, а также по побочному электромагнитному излучению, что организовать довольно сложно, поскольку потребуются специальное помещение и компьютерное оборудование, а используемые для защиты решения должны иметь соответствующие сертификаты ФСТЭК и ФСБ. Последнее ведомство контролирует использование криптографии, однако без шифрования в системе такого уровня вряд ли удастся обойтись. К тому же при использовании сертифицированных ФСБ криптобиблиотек нужно иметь заключение на корректность их использования в автоматизированной системе. Фактически необходимо создать современную систему защиты с использованием антивирусных решений, межсетевых экранов, систем предотвращения вторжений, управления идентификацией пользователей и контроля доступа, шифрования, защиты от утечек, системы управления событиями безопасности и других защитных механизмов, перечисленных в руководящем документе ФСТЭК «Основные мероприятия по организации и техническому обеспечению безопасности персональных данных, обрабатываемых в информационных системах персональных данных». Этот документ формулирует общую методику

построения защиты информационных систем и требует классифицировать данные, определить их места хранения, построить для них модель угроз и модель нарушителя и уже на основе этих данных выбирать средства защиты, которые могли бы предотвратить реализацию угроз из подготовленного списка. Рассмотрим более подробно список продуктов защиты и перечень предотвращаемых ими угроз. Защиту персональных данных можно обеспечить только в той информационной системе, где злоумышленник не может вмешаться в работу ее базовых элементов — сетевых устройств, операционных систем, приложений и СУБД. Антивирусы. Защита от вирусов является одним из средств предотвращения утечек конфиденциальной информации, в том числе и персональных данных, — вирусы, черви и другие вредоносные программы часто занимаются воровством информации и организуют скрытые каналы утечки. Современные антивирусные решения включают в себя не только сигнатурную защиту, но и более современные средства, такие как поведенческий анализ программ, экраны уровня приложений, контроль целостности критических для операционной системы данных и другие методы защиты автоматизированных рабочих мест и серверов. Межсетевые экраны. Корпоративная сеть целиком и каждое отдельное рабочее место должны быть защищены не только от массовых атак с помощью вирусов, но и от целенаправленных сетевых атак. Для этого достаточно поставить систему блокировки неиспользуемых сетевых протоколов и сервисов, что и делает межсетевой экран. Часто к функциональности межсетевых экранов добавляют и средства организации виртуальных частных сетей — VP№. В некоторых антивирусных решениях класса I№ter№et Security (например, «Лаборатории Касперского», Syma№tec, Eset, McAfee и Tre№d Micro) уже встроены персональные 13

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

КАКИЕ ИЗ УГРОЗ ИБ НАИБОЛЕЕ АКТУАЛЬНЫ?

Потеря или кража конф. информации персональных данных Шпионские программы

18%

11%

27% Атака из Интернета

НСД собственных сотрудников к конф. информации

23%

межсетевые экраны, фиксирующие атаки по сетевым протоколам и попытки сетевых червей проникнуть на защищаемую машину. Кроме того, межсетевые экраны должны быть активированы на шлюзовом маршрутизаторе (такой функционал, как правило, имеется в сетевых устройствах), что позволит создать так называемую демилитаризованную зону (DMZ) для внешних Web-приложений и систем электронной почты. Собственно, в DMZ, для доступа к которой в межсетевом экране используются более жесткие правила, размещаются сетевые ресурсы, доступные извне, и защитные механизмы для них. Системы предотвращения вторжений. Системы предотвращения вторжений (I№trusio№ Preve№tio№ System, IPS) устанавливаются в разрыв сети и служат для выявления в проходящем трафике признаков нападения и для блокировки обнаруженной наиболее популярной атаки. В отличие от шлюзовых антивирусов IPS анализируют не только содержимое IP-пакетов, но и используемые протоколы и корректность их использования. Спектр атак, от которых 14

Вирусы, черви

10% Спам

11%

могут защитить системы предотвращения вторжений, несколько шире, чем у шлюзовых антивирусов. Системы IPS производят как компании, специализирующиеся на сетевой защите, так и производители сетевого оборудования — Ju№iper и Cisco. Сканеры уязвимостей. К общим средствам защиты относятся также сканеры уязвимостей, которые проверяют информационную систему на наличие различных «брешей» в операционных системах и программном обеспечении. Как правило, это отдельные программы или устройства, тестирующие систему путем посылки специальных запросов, имитирующих атаку на протокол или приложение. Сканеры уязвимостей можно использовать для проведения внутреннего аудита защиты, который предусмотрен в требованиях ФСТЭК. Упомянутые средства защиты являются общими для всей сети и не связаны непосредственно с защитой собственно персональных данных. Однако в требованиях ФСТЭК их наличие специально оговаривается, поэтому эти базовые средства должны быть у каждого оператора персональных данных,

причем даже для минимального уровня К4, где выбор средств защиты предоставляется самому оператору. Кроме этого, для защиты от утечек конфиденциальных данных необходимо использование специализированных систем. Имеется три класса таких продуктов: системы контроля над периферийными устройствами, системы защиты от утечек (Data Leak Preve№tio№, DLP) и средства шифрования. Продукты для предотвращения утечек конфиденциальной информации можно использовать не только для защиты персональных данных, но и для предотвращения разглашения любых критических для работы организации сведений. Контроль над устройствами. Нередко утечка данных происходит через съемные носители информации и несанкционированные каналы связи: флэш-память, USB-диски, Bluetooth или Wi-Fi, поэтому контроль за использованием USB-портов и другого периферийного оборудования также является одним из способов контроля утечек. DLP. Системы защиты от утечек позволяют с помощью специальных алгоритмов выделить из потока данных конфиденциальные и заблокировать их несанкционированную передачу. В DLP-системах предусмотрены механизмы контроля разнообразных каналов передачи информации: электронной почты, мгновенных сообщений, Web-почты, печати на принтере, сохранения на съемном диске и др. Причем модули DLP блокируют утечку только конфиденциальных данных, поскольку имеют встроенные механизмы для определения того, насколько та или иная информация является секретной. В этом случае используется три технологии: по ключевым словам и регулярным выражениям, по отпечаткам эталонных конфиденциальных документов или по меткам секретности. Шифрование. Защита данных от утечек так или иначе использует механизмы шифрования, а эта отрасль всегда контролировалась ФСБ, и все требования по сертификации систем

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

шифрования публикуются и проверяются этим ведомством. Следует отметить, что шифровать нужно не только сами базы персональных данных, но и их передачу по сети, а также резервные копии баз данных. Можно использовать механизмы шифрования, встроенные в базы данных, однако для их законного применения требуется интегрировать в них российские алгоритмы шифрования, что не всегда возможно. Однако, для защиты персональных данных можно шифровать целые разделы файловой системы, которые используются для хранения данных. Шифрование используется и при передаче персональных данных по сети в распределенной системе. С этой целью можно применять предлагаемые различными разработчиками продукты класса VP№, которые базируются на шифровании. Однако подобные системы должны быть сертифицированы и тесно интегрированы с базами данных, в которых хранятся персональные данные. Наиболее эффективным решением для защиты данных является система непрерывной защиты информации RMS (Right Ma№agemе№t System). Системы данного класса базируются на алгоритмах шифрования, однако управляют не процессом шифрования документов, а ключами дешифрации. Эти ключи хранятся на центральном сервере системы, и доступ к ним разрешается после прохождения процедуры строгой аутентификации пользователя, что означает — расшифровать документ может только тот пользователь, у которого есть на это права. Решения класса RMS предлагают в основном зарубежные компании — Microsoft (Microsoft RMS), Oracle (Oracle IRM). Перечисленные продукты предотвращают утечки в том числе и персональных данных, хотя их можно использовать и для защиты другой информации. Однако следует помнить, что для выполнения требований закона «О персональных данных» надо пользоваться сертифицированными средствами защиты и при

ПРИНЯТЫ ЛИ В ВАШЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ МЕРЫ ПО ЗАЩИТЕ ПД В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ФЗ-152?

Нет

24% Да

65%

3% — Мы планируем проект на следующий год. 8% — Проект проводится в данный момент, он не завершен. их установке следует проверить наличие сертификата ФСТЭК, а на средства шифрования — и сертификата от ФСБ. В заключение хочется остановиться на исследовании, проведенном аналитической службой компании «Код Безопасности» среди более чем 100 представителей ИТ-подразделений российских компаний, которое показало, что наиболее актуальной угрозой ИБ является такая внешняя угроза, как вирусы и черви. Одновременно по результатам проведенного исследования видно, что подавляющее большинство организаций приняло меры по выполнению требований федерального законодательства в области защиты ПДн. Исследование проводилось в рамках крупнейших мероприятий по информационной безопасности, а также на сайте компании «Код Безопасности». В опросе участвовали более 100 российских организаций. Согласно результатам опроса наибольшую угрозу ИБ представляют вирусы и черви. В этом убеждены 27% респондентов. Следом идет несанкционированный доступ собственных сотрудников к конфиденциальной информации

(25%). Возможная потеря/кража конфиденциальной информации, персональных данных беспокоит 18% опрошенных. Равное количество голосов (по 11%) в рейтинге наиболее опасных угроз ИБ получили шпионские программы и спам. 10% опрошенных считают, что опасность могут представлять атаки из Интернета. Также в рамках исследования был проведен опрос с целью оценки принятых мер по выполнению требований Федерального закона «О персональных данных». На вопрос «Приняты ли в вашей организации меры по защите ПДн в связи с вступлением в силу №152-ФЗ» 65% опрошенных ответили утвердительно. 24% опрошенных организации пока не приступали к выполнению требований закона. Организации, в которых проект проводится в данный момент, но пока не завершен, составляют 8%. Как показало исследование, 3% опрошенных организации планируют проект по защите ПДн в соответствии с требованиями №152-ФЗ на 2013 год.

В П О М О Щ Ь Н А Л О ГО П Л АТ Е Л Ь Щ И К У

А. С. Саакян,

Вопрос-ответ

начальник отдела выездных проверок № 1 ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Вопрос: В каком порядке налоговым органом будет составляться акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (01.01.2012 г.)? Ответ: С 1 января 2012 г. в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами будет составляться акт проверки в случае выявления фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога. При этом сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, должна превышать: в 2012 г. — 100 млн руб.; в 2013 г. — 80 млн руб. 16

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее — Закон № 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 105.17. Согласно п. 1 указанной статьи в редакции Закона № 227-ФЗ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России по месту ее нахождения. В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки. Справка о проведенной проверке вручается лицу, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения (п. 8 указанной статьи).

В П О М О Щ Ь Н А Л О ГО П Л АТ Е Л Ь Щ И К У

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки. Форма акта проверки и требования к его составлению устанавливаются ФНС России (п. 9 ст. 105.17 НК РФ). Акт проверки подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителем. Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка, или его представителя подписать акт проверки в этом акте делается соответствующая запись (п. 10 указанной статьи). Акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами составляется с учетом требований, предусмотренных п. 3 ст. 100 НК РФ. Кроме того, он должен содержать документально подтвержденные факты: • отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен; • обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога; • расчет суммы занижения налога. Это следует из п. 11 ст. 105.17 НК РФ. В силу абз. 1 п. 12 ст. 105.17 НК РФ акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта проверки, этот факт отражается в акте проверки, и акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма (абз. 2 и 3 указанного пункта). Лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе в течение двадцати дней со дня получения акта представить в ФНС России письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом данное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ФНС России документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. Основание — п. 13 ст. 105.17 НК РФ.

Следует также иметь в виду, что решение о проведении полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ (в ред. Закона № 227-ФЗ), в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. (п. 8 ст. 4 Закона № 227-ФЗ). При этом положения ст. ст. 105.15105.17 НК РФ (в ред. Закона № 227ФЗ) до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: • в 2012 г. — 100 млн. руб.; • в 2013 г. — 80 млн. руб. Основание — п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ.

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Р. А. Болтянская, начальник отдела государственного долга департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края

О нормативнометодическом обеспечении процесса управления государственным долгом Краснодарского края Актуальность рассматриваемой темы обусловлена необходимостью обеспечения долговой устойчивости краевого бюджета на долгосрочную перспективу, совершенствования механизма управления долговыми обязательствами разной правовой природы, закрепления соответствующих методических подходов в нормативных актах Краснодарского края.

структуре государственного долга Краснодарского края в настоящее время присутствуют все виды долговых обязательств, предусмотренные Бюджетным кодексом Российской Федерации. Их соотношение в динамике меняется. Особенности каждого вида долговых обязательств учитываются при организации процесса управления государственным долгом Краснодарского края. Осуществляемое департаментом по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края (далее — департамент по финансам) управление государственным долгом нашего региона направлено на сохранение накопленного объема долговых обязательств на экономически безопасном уровне при соблюдении всех предельных показателей, установленных федеральным законодательством. Этот процесс требует надлежащего 18

нормативно-методического обеспечения, представляющего собой единство нормативно-правового регулирования и методического обеспечения процесса управления государственным долгом. Нормативно-правовое регулирование процесса управления государственным долгом Краснодарского края включает разработку и принятие нормативных актов, необходимых для реализации долговой политики, в том числе для исполнения программ заимствований и программ государственных гарантий, утверждаемых законами о краевом бюджете на соответствующие годы. Нормативно-правовое регулирование ряда процедур управления государственным долгом Краснодарского края базируется на методическом обеспечении, включающем комплекс методических разработок по планированию и анализу показателей государственного долга,

оценке связанных с долговыми обязательствами рисков, оценке финансового состояния принципалов, надежности принимаемых в обеспечение гарантий. Правовая база по вопросам управления государственным долгом Краснодарского края находится в постоянном развитии. По мере внесения ряда изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в крае были своевременно приняты и в настоящее время действуют все предусмотренные федеральным законодательством нормативные акты по вопросам, относящимся к государственному долгу. Правовое регулирование вопросов управления государственным долгом включает: • законы Краснодарского края о краевом бюджете, которыми устанавливаются предельные показатели по государственному долгу, программы

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

государственных внутренних заимствований и программы государственных гарантий Краснодарского края на соответствующие годы; • правовые акты Краснодарского края, устанавливающие бюджетные полномочия финансового органа в сфере управления государственным долгом; • правовые акты, устанавливающие в пределах компетенции субъекта Российской Федерации особенности возникновения и исполнения отдельных видов долговых обязательств Краснодарского края; • регламентацию порядка ведения государственной долговой книги Краснодарского края и передачи информации о государственном и муниципальном долгах; • правовые акты по вопросам планирования, оценки и анализа показателей государственного долга. Бюджетные полномочия финансового органа Краснодарского края по вопросам управления государственным долгом закреплены статьей 7 Закона Краснодарского края от 04 февраля 2002 года № 437-КЗ «О бюджетном процессе в Краснодарском крае», согласно которой финансовый орган выступает в качестве эмитента государственных ценных бумаг; утверждает условия эмиссии и обращения государственных ценных бумаг; принимает решение об эмиссии отдельного выпуска государственных ценных бумаг; осуществляет управление государственным долгом Краснодарского края; ведет государственную долговую книгу; устанавливает объем, порядок и срок передачи в финансовый орган Краснодарского края информации о долговых обязательствах, отраженных в муниципальных долговых книгах муниципальных образований; осуществляет заимствования от имени Краснодарского края в соответствии с законом о краевом бюджете; осуществляет анализ финансового состояния принципала в целях предоставления государственной гарантии Краснодарского края. Аналогичные нормы содержатся в

В целях выполнения требований федерального и краевого законодательств департаментом по финансам самостоятельно и во взаимодействии с другими органами региональной исполнительной власти был разработан блок правовых актов по вопросам предоставления государственных гарантий Краснодарского края.

Положении о департаменте по финансам, утвержденном постановлением главы администрации Краснодарского края от 31 января 2002 года № 95. В целях выполнения требований федерального и краевого законодательств департаментом по финансам самостоятельно и во взаимодействии с другими органами региональной исполнительной власти был разработан следующий блок правовых актов по вопросам предоставления государственных гарантий Краснодарского края: • Закон Краснодарского края от 13 марта 2008 года № 1411-КЗ «О порядке предоставления государственных гарантий Краснодарского края». При его разработке учтены требования по осуществлению административной реформы в Российской Федерации. Положения закона четко регламентируют процедуры, связанные с предоставлением государственных гарантий Краснодарского края, последовательность действий увязана с процессом составления и исполнения краевого бюджета; • постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 09 июля 2008 года № 638 «О перечнях документов, представляемых принципалами для

предоставления государственных гарантий Краснодарского края»; • постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 18 декабря 2008 года № 346 «Об утверждении примерных форм договоров и гарантий»; • приказ департамента по финансам от 19 декабря 2007 года № 431 «Об утверждении Порядка анализа финансового состояния принципала в целях предоставления государственной гарантии Краснодарского края и Порядка оценки надежности (ликвидности) банковской гарантии, поручительства» (с последующими изменениями и дополнениями). Данным приказом в соответствии со ст. 115.2 Бюджетного кодекса РФ установлен порядок анализа финансового состояния принципалов различных категорий (юридических лиц-кредитных организаций, юридических лиц, не являющихся кредитными организациями, муниципальных образований) в целях предоставления государственной гарантии; • распоряжение главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 21 мая 2009 года № 367-р «О мерах по выполнению условий договоров, заключенных в связи с предоставлением государственных гарантий 19

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Краснодарского края» и постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16 декабря 2008 года № 1315 «О внесении изменений в постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 30 сентября 2008 года № 980 «О Регламенте администрации Краснодарского края», устанавливающие функции и порядок взаимодействия органов исполнительной власти региона на всех этапах действия государственных гарантий. По мере применения на практике положений законодательства Краснодарского края вносились изменения и дополнения в отдельные нормативные акты, регулирующие предоставление государственных гарантий. Действующая редакция методики анализа финансового состояния принципала до ее утверждения была одобрена Научно-методическим советом при департаменте по финансам. В ней были конкретизированы положения о проведении структурно — динамического анализа активов, пассивов, источников собственных средств, валюты баланса и прибыли и отражении указанных положений в заключении о финансовом состоянии; методика дополнена рядом коэффициентов и показателей. Проекты программ государственных гарантий Краснодарского края на соответствующие финансовые годы в течение ряда лет обсуждаются на заседаниях комиссии по вопросам государственного долга Краснодарского края и бюджетных кредитов при главе администрации (губернаторе) Краснодарского края. Выпуск находящихся в обращении государственных ценных бумаг региона регулируется следующими правовыми актами: • постановлением главы администрации Краснодарского края от 7 сентября 2007 года № 853 «Об утверждении Генеральных условий эмиссии и обращения государственных облигаций Краснодарского края»; • приказом департамента по финансам от 18 сентября 2007 года № 333 20

«Об утверждении Условий эмиссии и обращения государственных облигаций Краснодарского края с фиксированным купонным доходом и амортизацией долга»; • приказом департамента по финансам от 14 декабря 2007 года № 426 «Об утверждении Решения об эмиссии государственных облигаций Краснодарского края с фиксированным купонным доходом и амортизацией долга»; • приказом департамента по финансам от 18 мая 2010 года № 248 «Об утверждении Условий эмиссии и обращения государственных облигаций Краснодарского края 2010 года с фиксированным купонным доходом и амортизацией долга»; • приказом департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края от 20 сентября 2010 года № 479 «Об утверждении Решения об эмиссии государственных облигаций Краснодарского края 2010 года с фиксированным купонным доходом и амортизацией долга». В целях размещения в 2012 году нового облигационного займа также принят ряд нормативных правовых актов Краснодарского края. В соответствии со статьей 121 Бюджетного кодекса РФ издан приказ департамента по финансам от 29 декабря 2007 года № 475 «Об утверждении Положения о составе, порядке и сроках внесения информации в государственную долговую книгу Краснодарского края и Порядка передачи департаменту по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края информации, включенной в муниципальные долговые книги». В целях реализации положений статей 110.2, 115.2 Бюджетного кодекса РФ в утверждаемую ежегодно на основании статьи 174.2 Бюджетного кодекса РФ методику планирования бюджетных ассигнований включаются положения, определяющие порядок планирования бюджетных ассигнований на возможное исполнение выданных государственных гарантий Краснодарского края.

Исходя из положений п. 6 ст. 107 Бюджетного кодекса РФ о том, что верхний предел государственного внутреннего долга субъекта Российской Федерации, устанавливаемый законом о бюджете, представляет собой расчетный показатель, была разработана Методика расчета показателей, характеризующих государственный внутренний долг Краснодарского края, которая утверждена приказом департамента по финансам от 9 июля 2008 года № 179. При планировании краевого бюджета предельные показатели государственного долга устанавливаются с учетом положений данной методики. Новым этапом в нормативно-методическом обеспечении процесса управления государственным долгом Краснодарского края стало утверждение приказом департамента по финансам от 8 августа 2011 года № 351 методики оценки долговой устойчивости краевого бюджета и методики расчета максимально возможного объема принятия долговых обязательств Краснодарского края. При подготовке указанных методик были изучены и использованы критерии оценки отдельных показателей, установленные Министерством финансов Российской Федерации, а также закрепленные в нормативно-правовой базе ряда субъектов Российской Федерации — Москвы, Санкт-Петербурга, Калужской, Калининградской, Рязанской, Мурманской, Вологодской, Ивановской областей, Удмуртской, Чувашской Республик и ряда других. Утвержденными методиками предусмотрено использование показателей и критериев оценки долговой устойчивости в аналитических целях наряду с оценкой выполнения установленных Бюджетным кодексом РФ требований к показателям государственного долга. Расчет и оценка показателей долговой устойчивости с применением первой методики могут осуществляться: • на стадии формирования закона Краснодарского края о краевом бюджете на очередной финансовый год и плановый период при внесении

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

изменений в закон о краевом бюджете на соответствующие годы; • по состоянию на текущую дату при проведении мониторинга долговой нагрузки в течение текущего финансового года; • при рассмотрении вопросов привлечения заимствований в краевой бюджет; • при оценке потенциального воздействия на долговую устойчивость краевого бюджета изменений в факторах риска, которые соответствуют исключительным, но вероятным событиям («стресс-тестирование»). Система показателей, применяемых для оценки долговой устойчивости краевого бюджета, включает в себя: оценку долговой нагрузки; оценку уровня расходов на обслуживание государственного долга Краснодарского края; оценку уровня риска исполнения расходных обязательств в связи с осуществлением операций по государственному долгу Краснодарского края. Оценка долговой нагрузки основана на сравнении объема накопленного государственного долга Краснодарского края с частью доходов краевого бюджета и оценке полученного результата. Уровень долговой нагрузки оценивается двумя взаимодополняющими методами (по двум шкалам). Следует отметить, что при проведении различных оценок федеральными ведомствами также используются оценки по ряду показателей. Первый метод оценки основан на положениях статьи 107 Бюджетного кодекса РФ и включает: расчет отношения объема государственного долга Краснодарского края к общему годовому объему доходов краевого бюджета без учета объема безвозмездных поступлений; оценку полученного по итогам расчета значения. Второй метод оценки долговой нагрузки заключается в расчете отношения объема государственного долга Краснодарского края к собственным доходам краевого бюджета и оценке полученного по итогам расчета значения.

Система показателей, применяемых для оценки долговой устойчивости краевого бюджета, включает в себя: оценку долговой нагрузки; оценку уровня расходов на обслуживание государственного долга Краснодарского края; оценку уровня риска исполнения расходных обязательств в связи с осуществлением операций по государственному долгу Краснодарского края.

Для оценки долговой устойчивости краевого бюджета по показателю уровня расходов рассчитывается доля расходов на обслуживание государственного долга Краснодарского края в расходах краевого бюджета, за исключением объема расходов, которые осуществляются за счет субвенций, предоставляемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Оценка долговой устойчивости краевого бюджета по показателю уровня риска исполнения расходных обязательств в связи с осуществлением операций по государственному долгу Краснодарского края основана на сравнении объема выплат на погашение долговых обязательств Краснодарского края с собственными доходами краевого бюджета. В настоящее время продолжается работа по совершенствованию практики управления долгом и дальнейшему развитию нормативной базы по вопросам управления государственным долгом Краснодарского края с применением новых методических подходов. В частности, с 2011 года в целях оптимизации расходов на обслуживание государственного долга Краснодарского края и более гибкого управления долгом и ликвидностью в практике заимствований

используется механизм возобновляемой кредитной линии. Разрабатываются предложения по дальнейшему развитию нормативно-правовой базы, регулирующей предоставление государственных гарантий Краснодарского края. Основная цель, которая должна достигаться в результате проводимой работы — обеспечение способности края погашать и обслуживать свои обязательства, создание запаса прочности на случай негативных перемен на финансовых рынках. Применение на практике новых направлений оптимизации расходов на обслуживание государственного долга Краснодарского края, расширение использования методов анализа и оценки состояния государственного долга будут способствовать достижению благоприятных показателей платежеспособности, соблюдению приемлемого уровня финансового риска при проведении долговых операций. Разработка надежных механизмов управления государственным долгом Краснодарского края является дополнительным подтверждением проведения в крае ответственной бюджетной политики.

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Отдельные вопросы по администрированию неналоговых доходов Т. З. Бекух, ведущий консультант отдела налоговых и неналоговых доходов департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края

В современных условиях определенно можно сказать, что от качественного исполнения бюджета страны напрямую зависят и дальнейшее развитие общества, и благополучие его населения.

бюджетный процесс вовлечено значительное количество участников, обладающих своими бюджетными полномочиями — их перечень закреплен статьей 152 Бюджетного кодекса РФ. В нем присутствуют и главные администраторы доходов бюджета и источников финансирования дефицита бюджета. В процессе исполнения бюджетов всех уровней им отведена немаловажная роль. Впервые этот термин был введен в 2005 году, и для большинства администраторов доходов бюджета это направление в их деятельности было совершенно новым. На тот момент они не имели понятия ни об объемах предстоящей работы, ни о методах ее выполнения, что, конечно же, вызывало определенные трудности в выполнении функции администрирования. Отсутствовал единый механизм взаимодействия с 22

участниками бюджетного процесса, в первую очередь с органами Федерального казначейства. Не было координации между главными администраторами и администраторами доходов бюджета. Были и объективные причины: несвоевременное представление нормативно-правовых актов большинством администраторов доходов бюджета в соответствующие инстанции или даже их полное отсутствие, недостаточная работа администраторов доходов среди плательщиков по разъяснению правильности заполнения реквизитов в платежных документах и, как следствие, наличие огромного количества платежных документов (квитанция формы ПД-4) на бумажных носителях и невыясненных поступлений, которые необходимо было уточнять вручную. В рамках реформирования бюджетного процесса в Российской

Федерации одновременно с административной реформой существенные изменения претерпела и бюджетная классификация. Так, впервые с того же 2005 года бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации начали функционировать, основываясь на существенно модернизированной бюджетной классификации. Структура бюджетной классификации Российской Федерации кардинально изменилась с одновременным внесением изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее — БК РФ) .Они были учтены при переиздании БК РФ в 2005 году. На первом этапе был решен ряд задач по ее совершенствованию: • необходимость переориентации бюджетных средств на достижение конечных результатов, в том числе путем повышения самостоятельности и ответственности участников

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств; • приведение структуры функциональной классификации расходов в соответствие с основными функциями, выполняемыми органами государственной власти и органами местного самоуправления; • согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и создание предпосылок для введения интегрированного с бюджетной классификацией Единого плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего оценку финансового результата деятельности сектора государственного управления; • приведение структуры бюджетной классификации в соответствие с экономическим содержанием операций в секторе государственного управления; • применение признака (главы) администратора бюджетных средств ко всем операциям, проводимым в рамках исполнения бюджета (доходы, расходы, источники финансирования дефицитов бюджетов). С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждается единый двадцатизначный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации. Три первых знака двадцатизначного кода представлены и соответствуют кодам администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Вторая часть, с 4-го по 17-й знаки двадцатизначного кода, представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации.

С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждается единый двадцатизначный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

Три последние знака двадцатизначного кода являются кодом Классификации операций сектора государственного управления. В рамках данной классификации операции сектора государственного управления разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Такие глобальные преобразования в бюджетном процессе создали определенные проблемы, о которых говорилось выше, и требовали оперативного решения. В этих целях и УФК по Краснодарскому краю, и департаментом по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края систематически проводились совещания с главными администраторами (администраторами) доходов бюджета, на которых рассматривались актуальные вопросы. А также с учетом постоянно увеличивающегося объема документов, как направляемых администраторам доходов бюджета, так и получаемых от них, большое внимание уделялось работе по внедрению электронного документооборота между участниками бюджетного процесса.Все это,

конечно же, дало свои положительные результаты. Однако коренным образом положение в администрировании доходов изменилось только в 2007 году, когда в БК РФ были законодательно определены понятия «главный администратор» и «администратор» доходов бюджета, «главный администратор» и «администратор» источников финансирования, а также разграничены их бюджетные полномочия. В последние года два практически решен вопрос о своевременном представлении главными администраторами и администраторами доходов бюджета нормативно-правовых актов в соответствующие инстанции, позволяющих закрепить за каждым из них администрируемые ими коды бюджетной классификации. Главные администраторы доходов бюджета в лице Министерств и ведомств стали уделять больше внимания работе подведомственных территориальных органов. Она направлена на своевременное исполнение последними функций по администрированию доходов. Внедренная система электронного документооборота подняла работу органов казначейства и администраторов 23

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

На сегодняшний день основная задача главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов — доработать собственное прикладное программное обеспечение для приема и обработки извещений с информацией о платежах физических лиц.

доходов бюджета по документообороту на более высокий уровень, позволяющий обработать огромное количество документов. На сегодняшний день основная задача главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов — доработать собственное прикладное программное обеспечение для приема и обработки извещений с информацией о платежах физических лиц. Вместе с тем следует отметить, что на качество администрирования могут влиять и другие факторы. Например, то, что представляет собой по своей (правовой) природе администрируемый доход, каким законодательством он регламентируется, каков порядок установления, исчисления и взимания его. БК РФ определяет доходы бюджета как денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (ст. 6). Согласно положениям БК РФ (п. 1 ст. 39) доходы бюджетов формируются в соответствии с 24

бюджетным и налоговым законодательствами Российской Федерации. В п. 1 ст. 41 БК РФ дается классификация доходов бюджетов по юридической форме на налоговые и неналоговые виды доходов, а также безвозмездные поступления. Если с налоговыми доходами существует определенность — по п. 2 ст. 41 БК РФ они предусматриваются налоговым законодательством (Налоговым кодексом РФ), то не так все ясно с неналоговыми, так как по характеру правового регулирования они существенно отличаются от налоговых. Они могут быть не только публично-правовыми платежами, но и доходами из частноправовых источников, а также от применения мер гражданско-правовой или административной ответственности. Неналоговые доходы по порядку зачисления в бюджет (по функциональной принадлежности) относятся к собственным доходам бюджетов (ст. 47 БК РФ), т. е. законодательно закрепляются на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. БК РФ (п. 3 ст. 41) к неналоговым доходам относит: 1. доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия

в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных: • доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества; • проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны, и проценты по государственным кредитам; • платежи от государственных и муниципальных унитарных предприятий; • средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог, в доверительное управление; • доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям; • другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. 2. Платежи при пользовании природными ресурсами. 3. Доходы от платных услуг и компенсации затрат государства. 4. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов. 5. Административные платежи и сборы. 6. Средства, полученные в

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия. 7. Иные неналоговые доходы. Сравнивая виды доходов бюджетов всех уровней Российской Федерации, необходимо отметить, что неналоговые доходы могут носить добровольный и принудительный характер в отличие от налоговых доходов, имеющих обязательный характер. Неналоговые платежи обязательного характера отличаются от налогов определенной возмездностью, так как их взимание обусловливается предоставлением плательщику права на занятие определенной деятельностью, получением услуг со стороны государства, имеющих юридическое значение, пользованием государственным имуществом. Следовательно, можно требовать совершения государственными органами действий, связанных с платежами. Иные обязательные неналоговые платежи носят штрафной характер. При этом закрепляется возможность принудительного взыскания неуплаченных неналоговых платежей. По отношению к неналоговым доходам, как правило, не определяются «конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы». Неналоговые доходы нередко привязываются к определенным целевым расходам, в то время как налоговые доходы не имеют целевой направленности и расходуются на финансовое обеспечение деятельности государства. Все налоговые доходы носят систематический характер и, следовательно, четко планируются в доходной части бюджета. Некоторые неналоговые доходы не подвергаются планированию и не могут быть

Все налоговые доходы носят систематический характер и, следовательно, четко планируются в доходной части бюджета. Некоторые неналоговые доходы не подвергаются планированию и не могут быть твердо закреплены в доходной части бюджета.

твердо закреплены в доходной части бюджета. Поэтому в доходной части в законе о бюджете на соответствующий год несколько видов неналоговых доходов могут группироваться с указанием единой планируемой суммы. В целом неналоговые доходы отличаются от налоговых «субъектным составом, содержанием прав и обязанностей участников финансовых правоотношений, складывающихся в связи с уплатой и перечислением в бюджет неналоговых доходов». Как мы уже отмечали, неналоговые доходы отличаются от налоговых тем, что могут носить как добровольный, так и обязательный характер, не подлежат твердому планированию, нередко имеют целевое назначение, в большой степени регулируются подзаконными актами. К числу нормативных правовых актов, регулирующих данные отношения, относится и ГК РФ, который устанавливает основные правила по вопросам аренды, доверительного управления, залога, купли-продажи, а также КоАП РФ, УК РФ и УПК РФ, которыми регулируются административные наказания и штрафные санкции при уголовном наказании. Источники правового регулирования неналоговых доходов подзаконного

характера представлены указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и иными нормативными правовыми актами. Нормы о неналоговых доходах рассредоточены по широкому кругу нормативных правовых актов различной юридической силы вследствие разнообразия самих неналоговых доходов, а также аппаратов по их взиманию. На региональном уровне неналоговые доходы регламентируются в законах о бюджетном регулировании, о бюджете на соответствующий год и об исполнении бюджета на соответствующий год. Конкретные виды, размеры, состав неналоговых доходов, за счет которых формируется доходная часть бюджета на соответствующий год, закрепляются в законах о бюджете на соответствующий год. В доходах бюджетов первостепенную роль в настоящее время играют налоги. Неналоговые доходы отступили на второй план, поскольку связаны с обладанием определенным имуществом и не могут увеличиваться как налоги, и по удельному весу явно уступают налоговым доходам. Одними из основных источников неналоговых доходов можно считать поступления от продажи и использования государственного имущества. 25

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Состав неналоговых доходов сложно назвать стабильным, их перечень носит открытый характер. Большинство неналоговых доходов существуют по иным соображениям, кроме финансовых, — экономическим и политическим.

Они причислены к неналоговым доходам не в силу законодательного решения, а по своей правовой природе. В условиях рыночной экономики государство является предпринимателем, заинтересованным в получении предпринимательского дохода от имеющегося у него имущества На протяжении последних лет прослеживается их рост, в то время как количество объектов государственной собственности сокращается в результате приватизации. Состав неналоговых доходов сложно назвать стабильным, их перечень носит открытый характер. Большинство неналоговых доходов существуют по иным соображениям, кроме финансовых, — экономическим и политическим. Неналоговые доходы чрезвычайно разнообразны и по своей природе имеют между собой мало общего, за исключением того отрицающего признака, что они не могут быть отнесены к налогам. Аппараты извлечения неналоговых доходов различны и по своему техническому совершенству уступают налоговому аппарату. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов всех уровней Российской Федерации осуществляется целым комплексом выше отмеченных нормативных правовых актов. Естественно, они представляют различные отрасли права, разные уровни 26

и иерархические схемы. Правовой режим уплаты неналоговых доходов по большей части определен на законодательном уровне. Единственным объединительным критерием платежей, образующих в совокупности неналоговые доходы бюджетов, является их неналоговый характер. Различить налоговые и неналоговые сборы с достаточной степенью определенности возможно по формальному признаку: включение или невключение их в перечень взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов. В данном случае действует формализованный подход — если налогоплательщики и основные элементы установлены не в законе по принципам, установленным Налоговым кодексом РФ, значит, они представляют неналоговые виды платежей. Разграничение необходимо для решения проблем, возникающих в рамках налоговых отношений, поскольку отнесение сбора к налоговому платежу означает распространение на него общего режима налогообложения. В бюджетной сфере разграничение необходимо для правильного учета доходов в рамках бюджетной классификации. Такая разнообразная правовая природа неналоговых платежей не может не влиять на порядок их администрирования, который увязан

с распределением полномочий между органами исполнительной власти по организации взимания и осуществления контроля. Каждый вид неналоговых доходов имеет свои особенности отражения на счетах бюджетного учета. В Инструкции по бюджетному учету нет четких указаний по порядку принятия к учету отдельных видов неналоговых доходов, что заставляет администраторов зачастую по-разному решать эту проблему. Круг администраторов неналоговых доходов достаточно широк. Система администрирования неналоговых доходов продолжает требовать совершенствования, поскольку одни и те же неналоговые доходы закреплены за рядом администраторов, а также существует обширная группа неналоговых доходов, закрепленных за всеми администраторами доходов бюджета, что влияет на четкое разграничение полномочий между ведомствами и снижение качества администрирования неналоговых доходов. Поэтому перечень государственных органов, на которых возложены функции администрирования поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, должен быть оптимальным и стабильным. Необходимо закрепить в законодательном акте четкую ведомственную принадлежность доходов определенным администраторам, что устранит неоднозначность трактовки всеми участниками бюджетного процесса своих прав, обязанностей и ответственности. Представляется, что благодаря качественному администрированию неналоговых доходов, способствующему увеличению объема поступлений неналоговых доходов в бюджет, станет возможным достижение цели снижения налогового бремени при сохранении роста доходов бюджета, в чем заключается основополагающее значение неналоговых доходов.

Особо привлекательное предложение бизнесу! БАНК «ПЕРВОМАЙСКИЙ»: ПРОСТЫЕ РЕШЕНИЯ Для развития бизнеса нужны вложения. Аренда новых помещений, расширение ФИНАНСОВЫХ ВОПРОСОВ!

ассортимента продукции и даже покупка оргтехники требуют поиска источника покрытия этих затрат. Оптимальным вариантом является Банк «Первомайский» предлагает комплекс финансовых услуг, которыйкредит, во многомоднако облегчит управление компанией, сэкономит при времяподборе и приумножит доходы! кредитования не учитывается в большинстве случаев условий специфика именно вашего бизнеса, а сбор документов может занять много Для того, чтобы бизнес развивался стабильно и приносил прибыль, вам необходимы отличные условия расдепозиты с высоким процентом конечно, надежный банк. времени.четно-кассового Учитывая обслуживания, это, Банк «Первомайский» (ЗАО)и,разработал специальное предложение для бизнеса. Расчетно-кассовое обслуживание и множество бонусов. Банк «Первомайский» готов предоставить вам не только качественное расчетно-кассовое обслуживание,

В нашемнобанке действует «Твой условия!». Это значит, и множество бонусов кподход этой услуге. Открывкредит! расчетный Твои счет в «Первомайском», вы сможете БЕСПЛАТНО услугами, как сдача денежнойиз выручки в кассу Банка, прием и исполнение платежей в что вы с пользоваться помощьютакими кредитного инспектора предложенных кредитных пределах Банка, подключение к услуге «Интернет-Банк» и другими. К тому же на неснижаемые остатки на расчетных продуктов формируете индивидуальный кредит для своей организации, счетах мы начисляем бонусные проценты, а дополнительный доход вы используете по своему усмотрению! подбирая процентные ставки, сроки и другие условия кредитования Депозиты для юридических лиц, или легкий способ приумножить средства. в зависимости от особенностей вашего бизнеса. Если в силу особенностей производственного процесса ваша компания располагает свободными денежными самый легкий способ их увеличить — открыть депозит. Это высокодоходное вложение средств без А чтобы средствами, получение кредита не занимало много времени и сил, вы можете риска. Специалисты Банка подберут индивидуальную программу размещения средств: процентную ставку, срок размещения от 1 дня, сумму депозита, периодичность выплаты процентов, льготную процентную ставку воспользоваться акцией «Решение в день обращения». Для получения подробной при досрочном расторжении договора, возможность пополнения и частичного изъятия.

консультации и предварительного решения по кредиту необходимо лишь позвонить по бесплатному номеру 8-800-100-5-100 и оставить заявку! В течение 8 рабочих Несколько слов о Банке «Первомайский»: часов специалист Банка «Первомайский» (ЗАО) сообщит вам условия кредита, и, Банк «Первомайский» на финансовом рынке уже более 21 года. На сегодняшний день это один из самых успешесли васных все устраивает, с помощью нашего кредитного можно будет самостоятельных банков юга России. Уже много лет Банк оказываетинспектора мощную поддержку частному предпринимательству, участвует в различных программах по развитию малого и среднего бизнеса, разрабатывает приступить к сбору необходимых документов. продукты и услуги, опираясь на опыт зарубежных коллег. Для нас важен каждый клиент! Если вам необходимо решить финансовые вопросы, вы всегда можете расВы все еще сомневаетесь? Тогда предлагаем вам узнать более подробную считывать на профессиональную помощь наших специалистов: сопровождение сделки, консультирование, информацию по бесплатному телефону 8-800-100-5-100, подбор наиболее эффективной программы вложения средств. на сайте www.1mbank.ru и в ближайшем офисе Банка «Первомайский» (ЗАО). Банк «Первомайский» (ЗАО). Юридический адрес: г. Краснодар, ул. Красная, 139. Более подробная информация по телефону 8-800-100-5-100 (звонок бесплатный), на сайте www.1mbank.ru и в любом дополнительном офисе Банка «Первомайский».

Банк «Первомайский» (ЗАО). Генеральная лицензия ЦБ РФ № 518 от 24.05.2011 г.

Банк «Первомайский» (ЗАО) Генеральная лицензия ЦБ РФ №518 от 24.05.2011 г.

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

П. В. Лобченко, ведущий консультант отдела анализа доходной базы бюджета департамента по финансам, бюджету и контролю

О компенсации выпадающих доходов местных бюджетов муниципальных образований

Краснодарского края

В последние годы в России немало сделано для усиления финансовой самостоятельности и укрепления экономической независимости региональных органов власти и органов местного самоуправления. Осуществлены меры по разграничению и закреплению полномочий между федеральным, региональным и муниципальным уровнями. Законодательно утверждены нормативы распределения доходов от поступлений по федеральным налогам и сборам между федеральным, региональными и местными бюджетами. В Бюджетном кодексе РФ установлен перечень доходных источников, относящихся к собственным доходам бюджетов, а также сформулированы основные положения, характеризующие принцип самостоятельности бюджетов.

рганы местного самоуправления заинтересованы в расширении собственной доходной базы. Ведь от этого зависит их самостоятельность, способность решать вопросы местного значения (строительство социально значимых объектов, благоустройство территорий, создание дополнительных рабочих мест и т. д.). Между тем на формирование бюджета и его исполнение оказывают влияние различные факторы. В том числе выпадающие доходы, которые 28

значительно ослабляют доходную часть местных бюджетов. Так, в 2011 году в связи с изменением налогового законодательства (вступление в силу Закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ) изменились сроки уплаты местных налогов (земельный налог и налог на имущество физических лиц). В результате из бюджетов муниципальных образований края выпало около 1,4 млрд. рублей, в том числе из бюджетов городских и сельских поселений — порядка 1,0 млрд. рублей. Это составляет 14,0% от общей суммы

налоговых и неналоговых доходов, поступивших в бюджеты городских и сельских поселений края в 2010 г. В связи с образованием с 1 января 2012 года регионального дорожного фонда Законом Краснодарского края от 04.02.2002 г. № 437-КЗ «О бюджетном процессе в Краснодарском крае» дополнительные нормативы поселениям по транспортному налогу заменены дополнительными нормативами по НДФЛ в размере 3%. В результате выпадающие доходы поселений возмещаются сполна. Однако, если

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

рассматривать в разрезе поселений, то ситуация не столь однозначна. В текущем году на муниципальные бюджеты также оказывает негативное влияние проведенная в крае оценка кадастровой стоимости земель населенных пунктов (по состоянию на 01.01.2011 года). В результате произошло снижение налоговой базы земельного налога по ряду участков. Отчасти указанные потери органы местного самоуправления смогли компенсировать за счет повышения налоговых ставок. Но в отдельных случаях этого было недостаточно для полной компенсации потерь. Значительное влияние на поступление доходов в местные бюджеты оказывают крупные бюджетообразующие предприятия. Особенно это касается небольших поселений или муниципальных образований с монопрофильной структурой экономики. Сбои в работе подобного предприятия, даже кратковременные, могут нанести значительный урон бюджету поселения. Помимо перечисленных, имеется еще целый ряд существенных причин, влияющих на объем поступлений доходов в местные бюджеты. Как следствие — практически все муниципальные образования рано иди поздно сталкиваются с проблемами выпадающих доходов. Это могут быть как общие причины для всех муниципалитетов, так и характерные для одного или нескольких муниципальных образований. В любом случае перед ними будет стоять задача максимальной компенсации выпадающих доходов за счет внутренних резервов. Напомним, что в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» к полномочиям органов местного самоуправления относится формирование, утверждение, исполнение бюджета поселения (городского округа) и контроль над его исполнением. Таким образом, органы местного самоуправления не только заинтересованы в поступлении налогов в бюджет в полном объеме, но

При организации работы по формированию налоговой базы местных бюджетов необходимо учитывать, что они в значительной степени формируются за счет налогов, удерживаемых с физических лиц или уплачиваемых физическими лицами — НДФЛ, земельный налог, налог на имущество физических лиц (в предыдущие годы еще и транспортный налог).

и обязаны обеспечить его исполнение по всем доходным источникам. При организации работы по формированию налоговой базы местных бюджетов необходимо учитывать, что они в значительной степени формируются за счет налогов, удерживаемых с физических лиц или уплачиваемых физическими лицами — НДФЛ, земельный налог, налог на имущество физических лиц (в предыдущие годы еще и транспортный налог). Таким образом, объем поступивших в бюджет налоговых доходов в значительной степени зависит от: • численности населения муниципального образования; • структуры населения (возраст, процент трудоспособного и активного населения, занятость, процент трудовой миграции); • благосостояния жителей (уровень их доходов, материальное и имущественное положение). Другими словами, объем поступлений в бюджет зависит от умения органов местного самоуправления создать в своем муниципальном образовании необходимые условия для жизни людей — социальные, бытовые, культурные, экономические и т. д. Бюджеты городских, сельских поселений и городских округов сегодня

имеют значительный потенциал роста доходов в первую очередь за счет улучшения администрирования местных налогов. Известно, что поступления данных доходных источников для отдельных муниципалитетов являются основой собственных доходов местных бюджетов. Объекты налогообложения по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц относительно равномерно распределены по территории края, имеют немобильную структуру и могут стабильно обеспечивать местные бюджеты налоговыми поступлениями. Вместе с тем именно эти налоги для налоговых органов наиболее трудоемки при администрировании: большое количество налогоплательщиков, сложности по вручению уведомлений, отсутствие налогоплательщиков по месту регистрации, необходимость проведения мероприятий по установлению фактического места пребывания налогоплательщика и т. д. Между тем в Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах отмечено, что следует расширить участие органов местного самоуправления в осуществлении отдельных полномочий по администрированию местных налогов 29

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

в соответствии с соглашениями, заключенными с налоговыми органами. В конце 2010 г. на основе типового соглашения, разработанного Федеральной налоговой службой России, были заключены соглашения о взаимодействии органов местного самоуправления Краснодарского края и территориальных органов Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. В их рамках органы местного самоуправления должны обеспечивать: • своевременное представление информации об установленных органами местного самоуправления льготах по категориям налогоплательщиков (в соответствии с постановлением от 12.08.2004 г. № 410); • предоставление сведений о земельных участках в соответствии с ст. 85 НК РФ; • уточнение по запросу налогового органа информации о земельных участках и их правообладателях. При этом направление указанной информации в налоговый орган осуществляется в десятидневный срок с момента ее получения; • при получении сведений от органов технической инвентаризации о расчете доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме направление сведений по установленной форме в налоговый орган для исчисления земельного налога. Кроме того, органы местного самоуправления должны оказывать содействие налоговому органу: • по проведению мероприятий, направленных на снижение задолженности платежей в бюджет; • по выявлению объектов налогообложения и их правообладателей, не учтенных для целей налогообложения. В рамках указанных мероприятий муниципальными служащими также проводится разъяснительная работа с налогоплательщиками о необходимости своевременной (и в полном объеме) уплаты местных налогов. С целью обеспечения поступления дополнительных платежей в местные бюджеты 30

в 2011 году в крае организована работа межведомственной комиссии. Ее заседания проводятся ежеквартально под председательством заместителя главы администрации (губернатора) Краснодарского края И. А. Перонко. В состав комиссии входят представители администрации Краснодарского края, УФНС России по Краснодарскому краю, Росреестра, Крайтехинвентаризации, Ростехинвентаризации, а также управления ГИБДД по Краснодарскому краю. Основная задача межведомственной комиссии — достижение полного взаимодействия между регистрирующими и налоговыми органами, дальнейшее совершенствование технологии обмена и обеспечение полной автоматической обработки полученных сведений. Следует отметить, что совместные мероприятия налоговых, регистрирующих органов и органов местного самоуправления позволили в 2011 году обеспечить практически полное возмещение выпавших доходов бюджетов поселений в связи с изменением налогового законодательства (закон № 229-ФЗ). В итоге органы местного самоуправления максимально полно исполнили возложенные на них обязательства. Не секрет, что по-прежнему часть объектов остается не учтенной для целей налогообложения, в отдельных случаях информация о налогооблагаемой базе и собственниках земельных участков, объектах недвижимости не актуальна и требует корректировки. В большинстве случаев причины, по которым налоговый орган не может начислить налог, являются чисто техническими и устранимыми. Для этого органам местного самоуправления требуется провести уточнение всех необходимых реквизитов: поднять для этого соответствующие архивы, уточнить адресные ориентиры земельных участков, отработать «двойников», правильно указать размер долей, направить запросы в учреждения ЗАГСА, миграционную и другие службы, встретиться с собственниками земли, имущества.

В большинстве своем работники местных администраций знают текущее состояние объектов налогообложения, имущественное и финансовое положение налогоплательщиков. Бесспорно, это тяжелая работа, требующая больших временных и трудовых затрат, и подчас результат ее виден не сразу. Однако при правильной организации мероприятий он обязательно будет. При исполнении доходной части местных бюджетов важно исходить из экономического состояния предприятий, осуществляющих деятельность на соответствующей территории, их финансовой устойчивости. В связи с этим органами местного самоуправления должен приниматься целый комплекс мер по сохранению и увеличению их экономического потенциала: • проведение анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности бюджетообразующих и социально значимых предприятий; • создание условий для расширения производства и привлечения инвестиций, в том числе путем создания инвестиционных площадок; • оказание финансовой поддержки предприятиям (субсидирование, привлечение новых кредитных продуктов и форм страхования); • популяризация продукции (работ, услуг) местных производителей, повышение их конкурентоспособности; • выявление и принятие мер к предприятиям, стремящимся к преднамеренному, фиктивному банкротству; • сохранение имущественного комплекса предприятий, находящихся в процедурах банкротства и т. д. Еще одна форма взаимодействия органов местного самоуправления с контролирующими и фискальными органами, направленная на увеличение поступлений в бюджет, — работа межведомственных комиссий и мобильных групп. При формировании списков для рассмотрения на их заседаниях должна быть использована актуальная информация. Надо качественно подходить к отбору хозяйствующих субъектов, приглашаемых на комиссии, чтобы работа

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

велась не формально, а с действительно проблемными налогоплательщиками, которые скрывают доходы или систематически наращивают недоимку. В процессе организации данной работы органы местного самоуправления часто ссылаются на федеральный закон № 294-ФЗ от 26.12.2008 года «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Вместе с тем хотелось бы акцентировать внимание на том, что работа межведомственных комиссий и мобильных групп не относится к мероприятиям государственного или муниципального контроля. Работа органов местного самоуправления должна осуществляться на основе свободного волеизъявления юридических и физических лиц. Руководители предприятий должны осознавать свою социальную ответственность перед жителями поселений, в которых они осуществляют свою деятельность. И эта ответственность, в первую очередь, должна выражаться в своевременной и полной уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также оказании всестороннего содействия органам местного самоуправления в исполнении ими своих функций. Необходимо отметить, что в ходе организации работы межведомственных комиссий и мобильных групп может быть использована любая открытая (доступная) информация: • представленная контролирующими и иными органами, в том числе в рамках заключенных соглашений о сотрудничестве; • находящаяся на официальных сайтах контролирующих и правоохранительных органов, в СМИ; • представленная или распространенная налогоплательщиком самостоятельно; • полученная органами местного самоуправления в ходе осуществления уставной деятельности; • содержащаяся в похозяйственных книгах;

Работа органов местного самоуправления должна осуществляться на основе свободного волеизъявления юридических и физических лиц. Руководители предприятий должны осознавать свою социальную ответственность перед жителями поселений, в которых они осуществляют свою деятельность.

• полученная по каналам «горячей линии» или «телефонов доверия»; • полученная в письменном виде из других источников (в том числе письма и обращения граждан) и т. д. Теперь, когда мы определились с источниками информации, необходимыми для организации работы, рассмотрим, какими должны быть основные направления деятельности комиссий и мобильных групп: 1. Снижение задолженности хозяйствующих субъектов по налоговым и неналоговым платежам. 2. Снижение задолженности хозяйствующих субъектов по заработной плате. 3. Установление работодателями заработной платы не ниже прожиточного (среднеотраслевого) уровня. 4. Снижение количества и общей суммы убытка убыточных предприятий. 5. Снижение количества фактов банкротства (неэффективного управления) предприятий. Необходимо учитывать, что хозяйственная деятельность предприятий — это не только личное дело руководства данных предприятий. От эффективности деятельности крупных хозяйствующих субъектов зависит:

• наполняемость бюджета, а значит — возможность органов местного самоуправления качественно и своевременно выполнять свои полномочия; • социальная стабильность в муниципальном образовании (уровень доходов населения, уровень занятости населения, миграционные процессы, в том числе трудовая миграция, уровень культуры населения); • перспективы развития муниципального образования (инвестиционный климат в муниципальном образовании, развитие инфраструктуры) и т. д. 6. Оказание содействия хозяйствующим субъектам в улучшении их экономического состояния. Очевидно, ряд должников по экономическим причинам не в состоянии единовременно погасить задолженность в бюджет. На заседаниях комиссии необходимо разобраться с причинами образования задолженности и возможностями ее погашения. С учетом этого предложить хозяйствующему субъекту погашать задолженность по согласованному с комиссией графику и в дальнейшем контролировать его исполнение. Вместе с тем должникам стоит напомнить, что погашение задолженности в «рассрочку» не освобождает от ответственности, 31

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

предусмотренной налоговым законодательством (взыскания пени и штрафных санкций), за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством. Необходимо также рассмотреть возможность оказания содействия должнику по взысканию дебиторской задолженности как на территории муниципального образования, так и внутри отрасли с привлечением отраслевых департаментов. Такой опыт работы в крае имеется. Отдельно нужно рассматривать деятельность тех хозяйствующих субъектов, которые умышленно выводят часть доходов из правового поля или сознательно создают задолженность по налоговым платежам или заработной плате. В работе с такими налогоплательщиками нужно занимать жесткую позицию и проводить соответствующую работу с привлечением правоохранительных и контролирующих органов. В ходе работы мобильных групп могут быть затронуты практически все сферы жизнедеятельности муниципалитета. Каждое муниципальное образование с учетом специфики своих территорий должно определить для себя приоритетные направления. Например, в рамках работы по увеличению поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет, помимо выявления фактов несвоевременной выплаты заработной платы и необоснованного снижения фонда оплаты труда (ФОТ), было бы целесообразно провести мероприятия по выявлению фактов неуплаты хозяйствующими субъектами НДФЛ по месту организации стационарных рабочих мест, обследовать объекты с целью выявления и постановки на налоговый учет обособленных подразделений предприятий, осуществляющих подрядные и субподрядные работы на территории муниципального образования, а также на предмет применения хозяйствующими субъектами незарегистрированной рабочей силы, в том числе «гастарбайтеров» из других регионов страны и зарубежья. 32

Следующий вектор — это организация работы с предприятиями, стремящимися к фиктивному банкротству, а также снижению количества убыточных предприятий и общей суммы убытков. На практике, когда банкротится предприятие, в большинстве случаев об этом знает очень большой круг лиц, но зачастую по тем или иным причинам меры, которые принимаются, неоперативны и неэффективны. Поэтому необходимо своевременно выявлять факты, свидетельствующие об организации умышленного, преднамеренного банкротства хозяйствующих субъектов (заведомо убыточные договоры, вывод активов, образование крупной дебиторской и кредиторской задолженностей и т. д.). Актуален также мониторинг деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе: • анализ налоговой нагрузки на 1 га обрабатываемой земли; • анализ затрат (ГСМ, ядохимикатов, удобрений и т. д.) на производство 1 тонны продукции; • анализ трудоемкости выполняемых сельхозработ и их соответствия данным КФХ по привлечению рабочей силы, в том числе наемной; • анализ эффективности использования сельскохозяйственных угодий. Необходимо выявлять факты неправомерного (нецелевого) использования земельных участков и использования муниципального имущества без заключения договоров аренды, проводить мониторинг полноты уплаты арендной платы за пользование землей и имуществом. Еще одно направление — малый и средний бизнес. В основном это работа со специальными режимами налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Прежде всего, необходимо проводить мониторинг привлечения для целей предпринимательской деятельности дополнительных площадей (общественное питание, торговля), количества рабочих мест (бытовые услуги), мониторинг дней работы объектов и т. п. и, конечно, выявлять факты осуществления предпринимательской

деятельности без государственной регистрации (уплаты налогов). Данную информацию необходимо официально доводить до фискальных и контролирующих органов. Наконец, работа с физическими лицами. Это могут быть мероприятия, направленные на: • выявление фактов использования объектов недвижимости физических лиц для осуществления предпринимательской деятельности (может меняться ставка по местным налогам); • привлечение личных подсобных хозяйств (ЛПХ), осуществляющих товарное производство, к регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей (КФХ); • выявление фактов эксплуатации физическими лицами объектов недвижимости без постановки на инвентаризационный учет и без государственной регистрации; • содействие ГИБДД в формировании актуальной базы данных автотранспортных средств и их владельцев. И многое другое. В заключение хотелось бы еще раз сказать о том, что уровень поступлений доходов в местные бюджеты во многом зависит от эффективности работы органов местного самоуправления. Проводимые ими мероприятия должны быть нацелены на конечный результат, т. е. расширение налогооблагаемой базы и увеличение поступлений в бюджет. Только планомерная ежедневная кропотливая работа позволит повысить уровень собственных доходов и, соответственно, устойчивость местных бюджетов.

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

И. А. Юрченко,

К. И. Липчиу,

ведущий консультант

консультант отдела

отдела анализа

анализа доходной базы

доходной базы бюджета

бюджета департамента

департамента по

по финансам,

финансам, бюджету

бюджету и контролю

и контролю

Краснодарского края,

Краснодарского края

к.э.н.

ажнейшей задачей в деятельности государства, органов государственной власти субъектов и органов местного самоуправления является предоставление населению и хозяйствующим субъектам определенных услуг. Условием выполнения указанных функций является наличие достаточного объема финансовых ресурсов в бюджетах различных уровней. Поскольку основную долю доходов бюджетов бюджетной системы РФ (без учета безвозмездных поступлений из вышестоящих бюджетов) составляют налоговые доходы, вопрос о достижении объективной оценки объемов налоговых поступлений на очередной период является фундаментальным направлением бюджетного процесса. Решение данного вопроса обеспечивается путем сбора достоверной информации, применения разнообразных методик планирования (прогнозирования) налоговых поступлений, ориентированных на учет изменений экономической ситуации в Российской Федерации, субъекте РФ, в своем и соседних муниципальных образованиях, изменение налогового и других видов законодательства в плановом периоде. Налоговое планирование, осуществляемое налоговыми органами, должно выступать одним из условий, обеспечивающих планирование налоговых доходов бюджетов. Это связано с тем, что ответственность за объективную оценку объема налоговых доходов 34

Об информационном взаимодействии органов местного самоуправления с территориальными налоговыми органами бюджетов несут финансовые органы в соответствии с действующим бюджетным законодательством. При использовании финансовыми органами сведений, полученных от налоговых органов, можно выделить следующие варианты информационного взаимодействия финансовых и налоговых органов в процессе планирования налоговых доходов бюджетов: • финансовые органы осуществляют планирование налоговых доходов бюджетов на основе собственных методик и информационной базы, не используя информацию налоговых органов; • финансовые органы осуществляют планирование налоговых доходов бюджетов на основе собственных методик и информации, предоставленной налоговыми органами (прежде всего, о фактических показателях налоговых поступлений); • финансовые органы получают информацию из налоговых органов о плановых, ожидаемых объемах налоговых поступлений в будущем периоде. Такая информация подвергается определенной корректировке и впоследствии подлежит включению в доходную часть бюджета; • финансовые органы получают информацию от налоговых органов о плановых, ожидаемых объемах налоговых поступлений в будущем периоде; данные сведения включаются в доходную часть бюджета практически без корректировок.

Таким образом, принципиально важное значение имеет тот факт, что налоговые органы так или иначе включены в процесс планирования налоговых доходов бюджетов. Именно органы государственной власти или местного самоуправления устанавливают характер участия налоговых органов в бюджетном процессе, руководствуясь собственными мотивами, уровнем развития бюджетного планирования на территории и иными факторами. Рассматривая актуальные аспекты современного состояния и существующие проблемы взаимодействия финансовых и налоговых органов в процессе планирования налоговых поступлений в бюджеты, необходимо обозначить ряд условий, которые позволят повысить эффективность процесса в целом и его отдельных составляющих: • понимание общности главной цели деятельности налоговых и финансовых органов как обеспечение органов государственной власти и местного самоуправления достаточным объемом финансовых ресурсов; понимание того, что от эффективности и согласованности деятельности обеих структур зависит конечный результат — исполнение поставленных задач по наполнению доходной части бюджетов всех уровней; • постоянный конструктивный диалог между финансовыми и налоговыми органами по вопросам достоверности информации, корректировки первоначальных данных, внесения уточнений и т.п.;

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

• выработка общих подходов к планированию налоговых поступлений либо предоставление четких пояснений к методикам планирования, применяемым налоговыми органами, для признания их эффективности со стороны финансовых органов. Необходимо отметить, что обязанность налоговых органов предоставлять финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований информацию, необходимую для формирования бюджетов в части налогов и сборов, закреплена Постановлением Правительства РФ от 12 августа 2004 года № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов» (далее — Постановление). Согласно Постановлению налоговые органы представляют с 1 января 2005 года в финансовые органы субъектов Российской Федерации и с 1 января 2006 года также в финансовые органы местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию: • о начислениях в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации; • об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации; • о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы представляют сведения о налоговой базе и структуре

начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее — БК РФ) доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, финансовым органам субъектов Российской Федерации — в целом по субъекту Российской Федерации и по муниципальным образованиям, финансовым органам местных администраций — по муниципальным образованиям (в том числе финансовым органам муниципальных районов — по поселениям). В свою очередь, финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы следующую информацию: • об установленных в соответствии с нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления налоговых льготах по категориям налогоплательщиков; • об административно-территориальном составе субъектов Российской Федерации с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления. Периодичность, сроки и формы представления информации установлены совместным приказом Минфина России № 65н и ФНС России № ММ-3-1/295@ от 30 июня 2008 года «Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 года № 410» (далее — Приказ).

Получение информации в электронном виде от налогового органа и других источников позволяет финансовым органам самостоятельно производить группировку полученных сведений по любым интересующим их признакам в необходимом разрезе, а также создавать и вести электронные базы данных. Это, в свою очередь, позволит проводить более детальный анализ исполнения доходной части бюджетов. С целью исполнения Постановления и Приказа Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и администрацией Краснодарского края заключено соглашение по информационному взаимодействию. В рамках соглашения налоговый орган предоставляет в полном объеме информацию, определенную Постановлением, направляет данные сводной статистической налоговой отчетности. Кроме того, в рамках взаимодействия органов местного самоуправления и налоговых органов заключены и действуют по настоящее время трехсторонние Соглашения. В рамках данных Соглашений активно проводится работа по формированию объективной налоговой базы по земельному налогу и актуализации сведений о собственниках земельных участков, а также по выявлению объектов строения и их правообладателей, не учтенных для целей налогообложения. Также активно проводятся мероприятия, направленные на снижение задолженности платежей в бюджет. Органами местного самоуправления оказывается содействие в получении информации о фактическом месте проживания налогоплательщика-физического лица, необходимой для вручения налоговых уведомлений. На процесс планирования бюджета оказывает влияние ряд факторов, которые необходимо учитывать. Это и экономическая ситуация как на макро-, так и на микроуровнях, на отдельных предприятиях (бюджетообразующих), изменение законодательства, в том числе налогового. К примеру, в 2011 году изменились сроки уплаты местных налогов, в связи с этим изменились подходы к 35

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

методике планирования поступления доходов в бюджет. Еще одним фактором является изменение налогооблагаемой базы по земельному налогу. В соответствии с Налоговым кодексом налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая оценка земельных участков проводится не реже одного раза в пять лет. При этом кадастровая стоимость может существенно меняться в зависимости от экономической ситуации и, соответственно, спроса на землю. Это значит, что последствия проведенной оценки в обязательном порядке отразятся на доходах местных бюджетов. В связи с этим необходимо своевременно учитывать данный факт при планировании бюджета. Получение сведений из налоговых органов является одним из основных инструментов в планировании бюджетов администрациями муниципальных образований. К сожалению, в большинстве поселений не используют в полной мере полученную информацию. Так, из 382 городских и сельских поселений Краснодарского края 272 (70,6%) не имеют программных продуктов для обработки таких сведений. В ряде муниципальных образований программные продукты есть, но они не используются для целей планирования бюджета. В начале 2012 года 144 поселения (38% от общего количества) утвердили годовые бюджетные назначения ниже уровня поступлений прошлого года, и 217 поселений (57%) — ниже 110%. При этом на рост доходов в 2012 году оказывает влияние рост заработной платы в бюджетной сфере и в экономике края в целом, а также поступление дополнительных доходов бюджетов в связи с переносом сроков уплаты по местным налогам на 2012 год. В рамках повышения качества формирования и исполнения бюджетов муниципальных образований края посредством комплексной автоматизации процессов обмена информацией в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами ФГУП «ГНИВЦ» ФНС 36

России разработан программный комплекс «Муниципальные образования» (далее — ПК МО). Он позволяет органам местного самоуправления всех уровней принимать информацию от налоговых органов о состоянии задолженности, переплаты, начислений и перечислений в бюджеты соответствующего уровня и т. д. С помощью этого программного комплекса органы местного самоуправления могут проводить мониторинг состояния расчетов с бюджетом в разрезе поселений и видов экономической деятельности (определенному коду ОКВЭД). Например, в поселении расположен сахарный завод, и при формировании отчета о суммах недоимки или поступлений по ОКВЭДу 154200 (производство сахара) программный комплекс отобразит суммы недоимки или суммы поступлений по данному виду деятельности. Еще одной возможностью ПК МО является то, что существует настройка справочника нормативов отчислений по отдельным КБК и кодам ОКАТО. Таким образом, органы местного самоуправления могут видеть суммы поступлений, недоимки, переплаты и начисления не только в контингенте, но и в той части, которая подлежит зачислению в соответствующий уровень бюджета в автоматическом режиме. ПК МО позволяет проводить анализ переплаты по физическим и юридическим лицам отдельно. Особую значимость эта возможность приобретает тогда, когда в муниципальном образовании сельскохозяйственные производители, в нарушение налогового законодательства, осуществляют уплату земельного налога за собственников паевых земель. Нередко в подобных случаях у юридических лиц возникает переплата, а у физических лиц — недоимка по земельному налогу. Анализируя имеющуюся информацию, органы местного самоуправления при возникновении подобных ситуаций могут оперативно на них реагировать. Помимо данного программного комплекса существуют аналогичные продукты, разработанные коммерческими фирмами. В связи с этим

муниципальным образованиям предоставлен широкий перечень разработчиков программных комплексов, что дает возможность выбора органам местного самоуправления наиболее подходящего для них программного обеспечения. Необходимо также отметить, что в ряде муниципальных образований края были созданы собственные информационноаналитические программы. Таким образом, финансовому органу может быть предоставлена в полном объеме вся необходимая статистическая налоговая отчетность в электронном виде. При этом для осуществления обработки информационных массивов предлагается использование различных программных продуктов. Процесс автоматизации приема информационных сведений от налоговых органов выведет на более качественный уровень подходы к планированию доходной части бюджета. Однако органам местного самоуправления не стоит ограничиваться только сведениями налоговых органов. Следует также использовать информацию из других доступных источников. Ведение автоматизированного учета информации из различных источников является не целью, а средством всестороннего анализа формирования доходной части бюджета. Необходимо уделять должное внимание профессиональной подготовке специалистов, осуществляющих анализ. Ведь само по себе наличие программного комплекса не решит проблем формирования и исполнения бюджета. Необходимы специалисты, знающие принципы работы подобных комплексов. В связи с этим является целесообразным их направление на тематические семинары и курсы повышения квалификации. Реализация всех этих мер позволит обладать достаточным объемом информации, чтобы на ранних стадиях принимать меры по сбалансированности бюджета и устранять негативные факторы, влияющие на пополнение доходной части бюджетов. И, в конечном счете, — обеспечить финансирование важнейших мероприятий, направленных на развитие соответствующего муниципального образования.

АДВОКАТСКОЕ БЮРО «ЮГ» • • • • • •

Налоговая практика Земля и недвижимость Корпоративная практика Банкротство Арбитраж Коммерческая практика

+7 861 27 99 111 27 99 222

www.abylaw.com

СОБЫТИЯ УФНС

А. А. Спирина, эксперт отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Краснодарскому краю

Налоговики побывали в гостях у воспитанников подшефного детского дома Однажды Жан Жак Руссо сказал: «Дайте детству созреть в детях!». Как прав он был! Ведь нет ничего важнее, ценнее и сокровеннее воспоминаний о радостных минутах нашего детства, к которым, став взрослыми, мы возвращаемся в моменты грусти или невзгод.

31 мая в преддверии Международного дня защиты детей кубанские налоговики, те, кто уже много лет трудится на благо государственного бюджета, и те, кто еще только набирается знаний и опыта, чтобы стать специалистами налоговой службы, пополнили копилку доброй памяти воспитанников подшефной школыинтерната станицы Николаевской 38

еще несколькими счастливыми воспоминаниями. Заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю Игорь Борисович Репях, помощник руководителя краевого налогового Управления Алексей Анатольевич Карнацкий, студенты факультета «Налоги и налогообложение» КубГАУ во главе с деканом Андреем

Федоровичем Инюкиным приехали в детский дом не только с добрыми словами и пожеланиями, сюрпризами и подарками, но и с фееричным праздником, о котором все, кто принял в нем участие, еще долго с восторгом будут рассказывать друзьям и знакомым. В своем приветственном слове Игорь Борисович передал ученическому и педагогическому коллективам школы поздравления с Днем детства и наступлением летних каникул от Виктора Александровича Красницкого — руководителя Управления, ставшего инициатором поездки, а также сказал несколько теплых слов от себя лично. В заключение своей речи он преподнес ребятам подарок от имени сотрудников кубанской налоговой службы — мотоблок со всеми необходимыми комплектующими и картофелесажалку. Казалось бы, странно детям дарить подобные подарки, но ребята давно мечтали о такой технике и искренне обрадовались тому, что их желание воплотилось в действительность. Мотоблок им просто

СОБЫТИЯ УФНС

необходим на приусадебном участке, где дети бережно и заботливо под благодатным южным солнцем выращивают разнообразные сельскохозяйственные культуры. «Картошка всегда вкуснее со своего огорода», — уверены они. Впрочем, массу незабываемых эмоций получили от этой встречи и сами налоговики. Оказалось, что к приезду гостей дети тщательно подготовились: трогательно звучали стихи из уст самых маленьких ребят, зажигательно пели и танцевали нарядные девчонки, поразили зрителей акробатическими трюками парни, занимающиеся в студии брейк-данса. Не остался в стороне от общего веселья и преподавательский состав школы. Учителя, на время превратившись в сказочных героев Враку-Забияку и клоуна Смешинкина, заставили от души похохотать и детей, и взрослых. Выступление воспитанников школы-интерната продолжили студенты КубГАУ, которые сперва тоже пели и загадывали загадки, а потом организовали азартное спортивное состязание, в котором ребята с успехом продемонстрировали свою силу, ловкость, энергичность и задор.

Но главным сюрпризом для всех стало необычное угощение, которое во время праздника под любопытными взглядами вместе с помощниками приготовил Андрей Федорович, декан факультета «Налоги и налогообложение». Он угостил всех собравшихся отменным ароматным горячим пловом, приготовленным в лучших традициях кавказской кухни в огромном чугунном казане прямо во дворе школы-интерната. Слегка утомленные активными играми, но совершенно счастливые дети уплетали плов за обе щеки и

запивали его горячим чаем, кстати, тоже необычным — заваренным в настоящих русских самоварах, растопленных на дровах. Более того, такой плов они теперь смогут готовить сами, потому что, прежде чем попрощаться, Андрей Федорович вместе со студентами преподнес\ своим новым друзьям в дар такую же печь и казан, которыми пользовались сами. Один из самоваров тоже остался у ребят, так что теперь любой их праздник будет проходить не только весело, но и вкусно, как сегодня.

ООО «КУБАНЬЮРИСТ»

ВЗЫСКАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КОНТРАГЕНТОВ. ВЫСОКИЙ ПРОФЕССИОНАЛИЗМ. МНОГОЛЕТНИЙ ОПЫТ. ОПЛАТА ПО ФАКТУ ВОЗВРАТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. г. Краснодар, ул. Карасунская, д. 60, оф. 83 (8 эт. ДЦ «Карасунский») тел. +7 (861) 279-04-57 e-mail: i№fo@kuba№jurist.ru | www. kuba№jurist.ru

СОБЫТИЯ УФНС

А. А. Спирина, эксперт отдела работы с налогоплательщиками

Песни патриотов прозвучали в стенах краевого налогового Управления

и СМИ УФНС России по Краснодарскому краю

«Где мы с тобой танцуем вальс, где мы с тобой танцуем вальс, где мы с тобой танцуем вальс в миноре...». Этот вальс танцевали в актовом зале УФНС России по Краснодарскому краю. Девчонки в легких платьях и юноши в гимнастерках: красивые, гибкие, грациозные, они скользят, неслышно кружат в «тучах в голубом», рождая неповторимую гармонию движения и музыки, даруя ее всем сидящим в зале. Зрители подпевают Юлии Этметченко, исполняющей композицию. Была бы возможность, и танцевали бы, но артистам нельзя мешать. «Артистам? — улыбается Юлия. — Мы не артисты, а налоговые инспекторы 40

Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю». Это действительно так, но как-то не верится: и профессиональный вокал, и прекрасная хореография, и авторские тексты есть — все как на большой сцене, но на самом деле в Управлении проходит финал конкурса патриотической песни. За победу борются 11 участников — представителей территориальных налоговых органов края. Они уже прошли отборочный тур, осталось определить тех, кто будет защищать честь налоговой службы Кубани на заключительном этапе конкурса в ЮФО. Выбор сделать непросто. Все выступления берут за душу: эмоционально исполняет «Пропавшим без вести» Вероника Иванова из Межрайонной ИФНС России № 7, величаво звучит песня «Москва» из уст Владимира Литвинова из Межрайонной ИФНС России № 14, трогает пронзительная «В лесу прифронтовом» от Марины Лопиной из Межрайонной инспекции № 1, звенит голос Марии Подлесной, поющей «Десятый наш десантный батальон». Сослуживцы Марии из Приморско-Ахтарска не скрывают гордости за свою конкурсантку: «Какая душа, такая и песня». Сразу ясно, что души у исполнителей широкие, русские, умеющие ценить и любить, души людей, для которых слово «патриот» не растворяется бесследно в воздухе, а сладостной, томящей силой бьется в груди,

пытаясь вырваться наружу и заполнить собой весь зрительный зал. Хочется ласково погладить по волосам и пожать ручку маленькой Анастасии Кучерковой, которая приехала с мамой Натальей представлять Межрайонную ИФНС России № 6 по Краснодарскому краю. Быть патриотом можно в любом возрасте, и не возникает сомнений, что еще столь юная Настя уже четко понимает значение этого слова: искорки в глазах и голос дрожит, как натянутая струна. Нет, не от волнения, от старания! Так важно, чтобы все вместе пожелали «пусть всегда будет солнце, пусть всегда будет небо, пусть всегда будет мама, пусть всегда буду я…». О вечном спели и Сергей Галустян из ИФНС России по городу Новороссийску, и Илья Соболь из Межрайонной ИФНС России № 7. Свои композиции юноши сочинили сами, причем выбрали для них нетрадиционную форму — рэп. Сергей свой речитатив назвал «Небо», Илья посвятил его вере, отчизне и любви. Как принято говорить в таких случаях, «зажгли»! Еще ярче разгорелось пламя зрительского восторга, когда на сцену вышли сначала вокальная группа Межрайонной ИФНС России № 11 с песней на «Кубани мы живем», а затем вокальная группа сотрудников Межрайонной ИФНС России № 2 с композицией «Наш край». Коллективы продемонстрировали не только

Реклама.

СОБЫТИЯ УФНС

неоспоримый музыкальный талант, силу голоса и задор, но и порадовали народными костюмами. «На сердце вдруг как-то особенно потеплело, такая приятная волна от их исполнения прокатилась от макушки до пят. Я уж точно патриот, иначе бы таких ощущений не испытывал!» — признался один из зрителей. И если на лицах всех зрителей явно читалось удовольствие от красочного мероприятия, то жюри, которое есть на любом конкурсе, с каждым новым номером все больше погружалось в задумчивость. Как ни крути, а победителя определить придется. Голосование было трудным. Как сказал Виктор Александрович Красницкий, руководитель краевого налогового Управления и председатель жюри: «Я даже покинул комнату обсуждения, переложив право выбора на остальных членов 42

жюри, уж очень он оказался трудным». Конечно, он шутил, но всем участникам мероприятия было совершенно ясно, что к принятию решения жюри подошло с полной серьезностью. Шутка ли: ведь дальше нужно будет выступать уже на иной сцене, перед чужими зрителями, перед более строгими судьями, чьи симпатии завоевать и тронуть сердца не так просто. И все же решение принято: 29 июня Краснодарский край в ЮФО будут представлять Братчикова Эллина из ИФНС России по Мостовскому району, получившая за душевное исполнение песни «Тучи в голубом» почетное третье место, Лопина Марина из Межрайонной ИФНС России № 1, завоевавшая своим обаянием и музыкальным даром второе место. А вот определить абсолютного победителя, как

ни старались, члены жюри так и не смогли. В итоге первое место поделили между собой Этметченко Юлия из Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю и вокальная группа Межрайонной ИФНС России № 2. Зрители также выбрали своего фаворита. Им стала Вероника Иванова из Межрайонной ИФНС России № 7. Все участники конкурса получили от руководства Управления дипломы и ценные призы — микрофоны, чтобы их замечательные голоса впредь звучали еще громче.

1400 АЗС – РОСНЕФТЬ, ТНК, ГАЗПРОМ НЕФТЬ, БАШНЕФТЬ

Новый сервис для юридических лиц на рынке безналичных расчетов за ГСМ – универсальная топливная карта Оформление договора за 1 день Отсутствие комиссии за обслуживание

СКИДКИ

Реклама.

350000, г. Краснодар, ул. Аэродромная, д. 37, оф. 406 тел. +7 (861) 265-86-68 (многоканальный), +7 (861) 255-49-99 www.zakazkubani.ru

О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара за июнь 2012 года ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОЕ ХОЗЯЙСТВО Распоряжение главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 17 мая 2012 г. № 438-р «О подготовке жилищно-коммунального комплекса и объектов социальной сферы Краснодарского края к осенне-зимнему периоду 2012-2013 годов» Коммунальщики Кубани начинают подготовку к зиме. Для координации хода подготовки жилищно-коммунального комплекса и объектов социальной сферы Краснодарского края к работе в 44

осенне-зимний период 2012-2013 годов образована краевая межведомственная комиссия во главе с вице-губернатором В. А. Лукояновым. Главам муниципальных образований рекомендовано образовать аналогичные комиссии районного (городского) уровня и организовать их эффективную работу, проанализировать итоги функционирования жилищно-коммунального комплекса территорий в предыдущий осенне-зимний период, разработать, утвердить и представить в департамент жилищно-коммунального хозяйства края комплексные планы по подготовке к предстоящему зимнему периоду, предусматривающие

завершение всех работ к 1 сентября 2012 года. Паспорта готовности муниципальных образований к зимнему периоду по прилагаемой к постановлению форме должны быть представлены в краевую межведомственную комиссию к 10 сентября 2012 г. Распоряжение вступает в силу со дня его подписания. ЗАКУПКИ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 24 мая 2012 г. № 588 «О внесении изменения в

О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 9 июля 2008 года № 656 «О внесении изменений в отдельные правовые акты главы администрации Краснодарского края» Функции государственных заказчиков по подрядным работам в Краснодарском крае теперь могут выполнять государственные учреждения. В целях оптимизации деятельности государственных заказчиков при размещении заказов на выполнение подрядных работ для государственных нужд Краснодарского края снято ограничение, согласно которому в качестве государственного заказчика по указанным работам (в том числе по проектным и изыскательским работам и работам научно-прикладного характера, по строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений) мог выступать только исполнительный орган государственной власти Краснодарского края. Постановление вступило в силу со дня его подписания. Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 28 мая 2012 г. № 4075 «О размещении муниципального заказа в муниципальном образовании город Краснодар» Краснодар: какие документы нужны для размещения заказа для муниципальных нужд? В целях повышения эффективности действующей в г. Краснодаре системы муниципального заказа постановлением утвержден новый перечень документов, необходимых для проведения процедур размещения муниципального заказа и заказа для нужд муниципальных бюджетных учреждений; ранее принятые постановления городской администрации об утверждении перечня таких документов объявлены утратившими силу. Перечень документов детализирован, в него добавлены новые

позиции и требования. В частности, установлено, что сопроводительное письмо к заявке на размещение заказа, направляемой в профильное управление городской администрации, должно в дополнение к ранее оговоренным позициям содержать информацию об источнике финансирования заказа и код по ОКДП; пакет заявки должен содержать также документ с обоснованием начальной (максимальной) цены контракта. Постановление вступило в силу со дня опубликования в газете «Краснодарские известия», № 78 от 31 мая 2012 г. ЗЕМЕЛЬНОЕ ПРАВО, ПРИРОДООХРАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ Решение городской Думы Краснодара от 24 мая 2012 г. № 30 п. 11 «О внесении изменения в решение городской Думы Краснодара от 24.09.2009 г. № 61 п. 26 «Об утверждении Порядка распоряжения земельными участками на территории муниципального образования город Краснодар» Уточнены условия предоставления земельных участков в г. Краснодаре гражданам, лишившимся жилья в результате чрезвычайных ситуаций. По результатам рассмотрения протеста прокурора города Краснодара на решение городской Думы «Об утверждении Порядка распоряжения земельными участками на территории муниципального образования город Краснодар» в порядок, утвержденный указанным решением, внесены изменения, касающиеся условий бесплатного предоставления земельных участков в собственность отдельным категориям граждан. В частности, оговорены условия, препятствующие возникновению ситуации, когда за гражданином, утратившим жилье в результате чрезвычайной ситуации и на этом основании бесплатно получившим земельный

участок на территории муниципального образования город Краснодар, сохраняется также земельный участок под пришедшим в негодность жильем в зоне чрезвычайной ситуации. Установлено, что бесплатное предоставление земельного участка в Краснодаре в таких случаях возможно лишь при отказе гражданина от земельного участка в зоне чрезвычайной ситуации вместе с расположенными на нем строениями, сооружениями, объектами незавершенного строительства в пользу муниципального образования город Краснодар. Решение вступает в силу со дня его официального опубликования. ИНЫЕ ВОПРОСЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Распоряжение главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 15 мая 2012 г. № 429-р «О реализации приоритетных национальных проектов и демографической политики в Краснодарском крае в 2012 год» Что будет сделано на Кубани в 2012 году в рамках приоритетных национальных проектов? Утверждены сетевые графики реализации в Краснодарском крае в 2012 году приоритетных национальных проектов «Здоровье», «Образование», «Развитие агропромышленного комплекса», «Доступное и комфортное жилье — гражданам России» с указанием сроков выполнения конкретных мероприятий и ответственных за их выполнение органов исполнительной власти края. Сбор информации о ходе реализации приоритетных национальных проектов возложен на управление экономики и целевых программ Краснодарского края, а функции по размещению соответствующей отчетности на официальном сайте краевой администрации — на департамент по делам СМИ, печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. 45

О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

Органам местного самоуправления рекомендовано разработать и утвердить сетевые графики реализации приоритетных национальных проектов на подведомственных территориях. Распоряжение вступает в силу со дня его подписания. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Приказ департамента потребительской сферы и регулирования рынка алкоголя Краснодарского края от 4 мая 2012 г. № 48 «Об утверждении административного регламента предоставления департаментом потребительской сферы и регулирования рынка алкоголя Краснодарского края государственной услуги «Выдача лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на территории Краснодарского края» Утвержден новый регламент оформления лицензий на розничную продажу алкогольной продукции. В связи с изменениями в федеральном законодательстве, регулирующем отношения в сфере оборота алкогольной продукции, утвержден новый административный регламент предоставления департаментом потребительской сферы и регулирования рынка алкоголя Краснодарского края государственной услуги «Выдача лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на территории Краснодарского края». Положения нового регламента базируются непосредственно на нормах федерального законодательства; ранее действовавший административный регламент предоставления государственной услуги по лицензированию розничной продажи алкогольной продукции на территории Краснодарского края, основанный на нормах отмененного в конце 2011 года краевого положения о лицензировании розничной продажи 46

алкогольной продукции, объявлен утратившим силу. Регламент определяет условия предоставления государственной услуги, состав, последовательность, порядок и сроки исполнения административных процедур, а также порядок и формы контроля над предоставлением услуги, порядок обжалования ее результатов и действий (бездействия) должностных лиц департамента при ее предоставлении. Размер государственной пошлины составляет 40 тыс. руб. за каждый год срока действия лицензии при ее выдаче и продлении; за переоформление лицензии при реорганизации юридического лица или изменении учетных данных взимается пошлина в размере 2 тыс. руб. Приказ вступает в силу через 10 дней со дня его официального опубликования. НАЛОГИ И СБОРЫ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 24 мая 2012 г. № 591 «Об установлении коэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в целях налогообложения» С 2013 года налог на имущество физических лиц в муниципальных образованиях Краснодарского края увеличится на 50%. Коэффициент пересчета восстановительной стоимости (в ценах 2006 года) строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в уровень цен 2012 года утвержден в размере 1,503. Восстановительная стоимость объектов недвижимости (стоимость строительства нового объекта недвижимости, полностью аналогичного оцениваемому объекту с учетом степени износа) используется при исчислении налога на имущество физических лиц. Таким образом,

налоговая база по указанному налогу в муниципальных образованиях Краснодарского края с начала периода действия постановления увеличится на 50,3%. Постановление вступает в силу с 1 января 2013 г., но не ранее, чем по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. ПРАВОПОРЯДОК, ОБЩЕСТВЕННАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ, ЗАЩИТА ОТ ЧС Решение городской Думы Краснодара от 24 мая 2012 г. № 30 п. 3 «О ходе реализации Закона Краснодарского края от 28.06.2007 г. № 1267-КЗ «Об участии граждан в охране общественного порядка в Краснодарском крае» на территории муниципального образования город Краснодар» Частные охранные предприятия Краснодара участвуют в охране общественного порядка на улицах города. Депутаты городской Думы Краснодара на очередном заседании заслушали информацию городской администрации о ходе выполнения на территории муниципального образования закона «Об участии граждан в охране общественного порядка в Краснодарском крае». Отмечается, что в каждом из внутригородских округов Краснодара созданы добровольные народные дружины, на 1 апреля 2012 г. численность их членов составила 3934 человека. Дружинники принимают активное участие в мероприятиях по охране общественного порядка, в том числе в рамках реализации «детского закона», привлекаются к охране порядка при проведении массовых общественно-политических, культурных и спортивно-зрелищных мероприятий. Действенную помощь в вопросах охраны общественного порядка оказывают казачья дружина, вузы кубанской столицы, продолжается работа по привлечению к охране

О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

общественного порядка сотрудников частных охранных предприятий (ЧОП). Так, силами ЧОП организована охрана общественного порядка по ул. Красных Партизан, на территории сквера «Фестивальный» и в некоторых других местах. В городе установлены два частных стационарных поста охраны общественного порядка (на Ростовском шоссе и на пересечении ул. Красных Партизан с ул. 2-я Линия). Информация о ходе выполнения в г. Краснодаре закона «Об участии граждан в охране общественного порядка в Краснодарском крае» будет регулярно направляться в Законодательное Собрание края. Решение вступает в силу со дня его официального опубликования. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 21 мая 2012 г. № 551 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий из краевого бюджета на государственную поддержку развития молочного скотоводства в 2012 году» Как получить субсидию из бюджета Краснодарского края на приобретение скота молочных пород? Определен порядок предоставления субсидий из краевого бюджета на возмещение затрат субъектов АПК по приобретению молодняка крупного рогатого скота молочных пород в 2012 году; ставка субсидирования установлена в размере 45 руб. за килограмм живого веса животных. Претенденты на получение указанных субсидий должны представить в Министерство сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края пакет документов согласно оговоренному перечню. Данный вид поддержки не предоставляется гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, однако в 2012 году на него смогут претендовать ранее лишенные такой возможности крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные

предприниматели, занимающиеся молочным скотоводством. Постановление вступает в силу на следующий день после официального опубликования, за исключением отдельного положения, вступающего в силу с 1 июля 2012 г. ТРАНСПОРТ И СВЯЗЬ Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 24 мая 2012 г. № 4034 «О мерах по организации дорожного движения» Краснодар: улица Красная в пределах исторического центра города станет пешеходной. Отмечается, что на территории исторической застройки центральной части города Краснодара сложилась общественно-деловая зона, ограниченная улицами Советской, Красноармейской, Постовой и Рашпилевской. В целях повышения безопасности пешеходов в местах расположения общественных и деловых зданий, с учетом частого проведения массовых мероприятий на площади Пушкина принято решение об организации пешеходной зоны на отрезке ул. Красной, расположенном между улицами Постовой и Советской. Постановление вступило в силу со дня опубликования в газете «Краснодарские известия», № 76 от 26 мая 2012 г. ТРУД, ТРУДОУСТРОЙСТВО, СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА, ПЕНСИИ И КОМПЕНСАЦИИ Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 23 мая 2012 г. № 3958 «О проведении конкурса на замещение вакантной должности муниципальной службы в отраслевых, функциональных и территориальных органах администрации муниципального образования город Краснодар» Как устроиться на руководящую должность в администрации Краснодара?

Утверждено Положение о проведении конкурса на замещение вакантной должности муниципальной службы в отраслевых, функциональных и территориальных органах администрации муниципального образования город Краснодар. Конкурс проводится на вакантные должности, отнесенные к старшей, ведущей, главной и высшей группам должностей муниципальной службы в администрации города (должности начальников и заместителей начальников управлений, начальников и заместителей начальников самостоятельных отделов, отделов в управлениях, главных специалистов, ведущих специалистов, заведующих приемными) и заключается в оценке профессионального уровня претендентов, их соответствия установленным квалификационным требованиям. Право на участие в конкурсе имеют лица, достигшие 18-летнего возраста; муниципальный служащий вправе на общих основаниях участвовать в конкурсе независимо от того, какую должность он замещает на момент проведения конкурса. Определены этапы проведения конкурса, перечни документов, представляемых соискателями в кадровую службу администрации, порядок организации заседаний конкурсной комиссии и оценки кандидатов, порядок уведомления кандидатов о принятом решении. Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Обзор подготовлен ООО «Агентство правовой информации «Гарант», г. Краснодар, ул. Промышленная, д. 74, тел./факс +7 (861) 255-28-38. E-mail: api@apigarant.ru www.apigarant.ru 47

Редакция: Заместитель главного редактора: А. И. Горелко Учредители: Торгово-промышленная палата Краснодарского края, 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 ГОУ «Учебно-консультационный центр при Управлении Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю», 350000, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Гоголя, д. 90

Редакционный совет: Председатель редакционного совета: И. А. Перонко Члены редакционного совета: И. П. Артеменко И. П. Галась Л. Л. Гнетецкая Н. П. Кравченко В. А. Красницкий Е. Е. Пивоварова И. А. Славинский П. Т. Сопкин Главный редактор: Ю. Н. Ткаченко

Над номером работали: Марина Гончарова Марина Лусникова Марина Микитенко Анастасия Ней Анастасия Спирина Дизайн, верстка: Виталий Симагин Корректор: Галина Андреева Фото: Sutterstock

Июнь № 6 Дата выхода: 28 июня 2012 года Подписано в печать: 22 июня 2012 года Тираж: 10 000 экз. Адрес редакции: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 тел. +7 (861) 268-12-83 e-mail: tppkk@tppkuban.ru e-mail: pressa@tppkuban.ru

Издатель: ООО «Конти-Пресс» Адрес издателя: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Советская, д. 30, оф. 602 (Центр международной торговли) тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18 e-mail: kontipress@rambler.ru Отпечатано в ООО «Аполлон», г. Краснодар, ул. Дзержинского, д. 5, 3 этаж, оф. 24, заказ № 927 от 22.06.2012 г. Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ТУ 23-00285 от 14 января 2010 года выдано Управлением Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций по Краснодарскому краю Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных материалах. Мнение редакции может не совпадать с мнением авторов. При перепечатке материалов ссылка на журнал «Налоговые и финансовые известия Кубани» обязательна

По вопросам размещения рекламы в журнале обращаться по тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18, 262-09-13, 268-03-31 e-mail: kontipress@rambler.ru; goncharova@kontipress.ru; tppkk@tppkuban.ru; pressa@tppkuban.ru

Места распространения журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани»:

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЕР

1. Администрация Краснодарского края; 2. Законодательное Собрание Краснодарского края; 3. Управление ФНС России по Краснодарскому краю; 4. ИФНС России №1 по г. Краснодару; 5. ИФНС России №2 по г. Краснодару; 6. ИФНС России №3 по г. Краснодару; 7. ИФНС России №4 по г. Краснодару; 8. ИФНС России №5 по г. Краснодару; 9. Администрация муниципального образования город Краснодар; 10. Администрации муниципальных образований Краснодарского края; 11. Торгово-промышленные палаты Краснодарского края; 12. Городские и районные инспекции федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю; 13. Учебно-консультационный центр УФНС России по Краснодарскому краю; 14. Обучающие центры налоговых служб; 15. Международные форумы, бизнес-конференции; 16. Управление таможенной службы по Краснодарскому краю; 17. Филиалы Сбербанка в Краснодарском крае; 18. БАНК УРАЛСИБ; 19. КБ «Кубань Кредит»; 20. ООО АКБ «РОСБАНК»; 21. ОАО «Крайинвестбанк»; 22. Центр международной торговли в г. Краснодаре; 23. Высшие учебные заведения Краснодарского края.

Реклама.

В ГРЕЦИЮ ЗА ШУБОЙ! ШОП-ТУР

10€ ОТ

В стоимость входят: → авиаперелет, → медицинская страховка, → трансферы, → проживание, → питание.

268-02-42 268-03-16