Boekhouden voor het beleid_2022_voorbeeldhoofdstuk

Hoofdstuk 2

1 De verkoopfactuur

Situatieschets

Duparque is een groothandel in herenkleding en levert 1 000 paar herensokken aan Stockx voor 5 000 EUR, btw 21 %. De uitgaande factuur nummert Duparque VF/39.

Analyse en boekhoudkundige verwerking van de verkoopfactuur VF/39 1 000 paar herensokken 5 000 EUR Btw 21 % 1 050 EUR

Te betalen 6 050 EUR

– Zoals in de aankoopfactuur zijn de sokken in de verkoopfactuur ook te boeken als ‘handelsgoederen’. Hier betreft het echter een verkoop en is de opbrengst van de sokken een bedrijfsopbrengst. We gebruiken opbrengstenrekening 704 ‘Verkopen handelsgoederen’ die wordt gecrediteerd voor de opbrengst. Het bedrag beïnvloedt het bedrijfsresultaat en is terug te vinden op de resultatenrekening onder code 70.

– Duparque int 1 050 EUR aan btw. Maar dat bedrag moet aan de btw-administratie betaald worden. Het is dus geen opbrengst, maar een schuld. Hiervoor wordt een passiefrekening gebruikt waaruit de schuld van Duparque ten opzichte van de btw-administratie blijkt: rekening 4510 ‘Btw op verkopen’. Die btw vinden we op de passiefzijde van de balans terug onder code 45.

– Duparque verwacht 6 050 EUR te ontvangen van Stockx. Zolang Stockx niet heeft betaald, heeft Duparque een vordering tegenover Stockx. Deze vordering wordt geregistreerd op de debetzijde van de actiefrekening 400 ‘Handelsdebiteuren’. Op de balans vinden we die rekening terug onder code 40 en in het rekeningenstelsel MAR onder klasse 4 ‘Vorderingen op ten hoogste één jaar’.

400 Handelsdebiteuren 6 050,00 704 à Verkopen handelsgoederen 5 000,00 4510 Btw op verkopen 1 050,00 VF/39

1.1 Uitgaande creditnota en betaling

Situatieschets

Stockx ontvangt de bestelde 1 000 paar sokken en controleert de levering. Hij stelt opvallende weeffouten vast aan 40 % van de levering. Onmiddellijk stuurt hij die 40 % terug en Duparque maakt hiervoor een uitgaande creditnota op, UCN/17.

Analyse en boekhoudkundige verwerking van de creditnota

UCN/17

Retour 40 % van 5 000 EUR 2 000 EUR Btw 21 % 420 EUR Te crediteren 2 420 EUR

– Leverancier Duparque had de hele levering al geboekt als een bedrijfsopbrengst op rekening 704 ‘Verkopen handelsgoederen’. Na die retour moet de boekhouding geregulariseerd worden. De opbrengst die op de creditzijde van rekening 704 ‘Verkopen handelsgoederen’ geboekt werd, moet opnieuw verminderd worden, dus de rekening moet gedebiteerd worden voor 2 000 EUR (bedrag van de geretourneerde goederen).

– Ook de btw had Duparque al op rekening 4510 ‘Btw op verkopen’ geboekt als schuld tegenover de btw-administratie. Die schuld vermindert nu ook en daarom debiteert Duparque een rekening 4511 ‘Regularisaties btw op verkopen’ voor het bedrag van 420 EUR om dat te herstellen.

– De creditnota geeft ten slotte klant Stockx een schuldvermindering op de oorspronkelijke factuur van 2 420 EUR.

De vordering die Duparque dus al boekte op de debetzijde van rekening 400 ‘Handelsdebiteuren’ wordt nu verminderd of de rekening wordt gecrediteerd.

Hoofdstuk 2 Boekhoudkundige verwerking van verkopen van handelsgoederen als bedrijfsopbrengsten

Schematisch: D

7040 Verkopen handelsgoederen C D 4510 Btw op verkopen C 5 000 1 050

D 400 Handelsdebiteuren C D

4511 Regularisaties btw op verkopen (-) C 6 050 2 420 2 000 420 UCN/17

7041 Inkomende retour = UCN’s (-) C D

De omkaderde bedragen stonden al op die rekeningen (zie VF/39 hoger). D C 7041 Inkomende retour handelsgoederen (-) = UCN’s (-) 2 000,00 4511 Regularisaties btw op verkopen 420,00 400 à Handelsdebiteuren 2 420,00 UCN/17

De betaling

– Stockx betaalt aan leverancier Duparque het verschil tussen VF/39 en UCN/17. Hij schrijft het bedrag over op de bankrekening van Duparque. – VF/39 1 000 paar sokken 5 000 EUR UCN/17 Retour goederen 2 000 EUR Btw 21 % 1 050 EUR Btw 21 % 420 EUR Te betalen 6 050 EUR Te crediteren 2 420 EUR 6 050 EUR 2 420 EUR

Saldo te ontvangen van Stockx 3 630 EUR – Na de overschrijving ontvangt Duparque een bankrekeninguittreksel (BU/131) waarop het bedrag van Stockx terug te vinden is. Duparque debiteert bankrekening 5500 ‘Bank’ na ontvangst en boekt de vordering tegenover Stockx tegen. Hij is nu niets meer schuldig:

5500 Bank r/c 3 630,00 400 à Handelsdebiteuren 3 630,00 BU/131

1.2 Verkoopfactuur met aangerekende bijkomende kosten

1.2.1 Verkoopfactuur met verrekende verkoopkosten

Situatieschets

Uitgeverij Livretto levert 1 000 boeken aan klant Moreels. De klant eist een snelle, correcte levering. Livretto verpakt de boeken dan ook extra en rekent hiervoor bijkomende kosten aan (25 EUR) bovenop de prijs van de boeken (5 000 EUR). De btw bedraagt 6 %. Livretto nummert de uitgaande factuur VF/47.

Analyse en boekhoudkundige verwerking van de verkoopfactuur VF/47 1 000 boeken 5 000 EUR + extra verpakking 25 EUR Subtotaal/MvH 5 025 EUR + btw 6 % 301,50 EUR Te betalen 5 326,50 EUR

– De boeken zijn handelsgoederen en worden als bedrijfsopbrengst op de creditzijde van rekening 704 ‘Verkopen handelsgoederen’ geboekt.

– De extra verpakking kan worden toegevoegd aan de verkoopprijs van de handelsgoederen, maar mag ook op een afzonderlijke rekening worden geregistreerd, bijvoorbeeld 7043 ‘Bijkomende opbrengsten bij verkopen handelsgoederen’.

– Omdat de extra verpakking alleen voor de boeken bedoeld is, rekent men hetzelfde btw-tarief aan als de boeken.

Opmerking

Voor kosten die gelden voor een hele, gemengde partij, rekent men het laagste btw-tarief aan dat op de factuur van toepassing is. Bijvoorbeeld transportkosten, verzekeringskosten … De btw wordt dus berekend op het subtotaal (waarin de extra verpakking begrepen is) en geboekt als verschuldigde btw op rekening 4510 ‘Btw op verkopen’.

– Het totaalbedrag van 5 326,50 EUR is de vordering op Moreels. Op de debetzijde van rekening 400 ‘Handelsdebiteuren’ wordt die vordering geboekt.

Deel II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom

Hoofdstuk 2 Boekhoudkundige verwerking van verkopen van handelsgoederen als bedrijfsopbrengsten

Schematisch:

D

704

Verkopen handelsgoederen C VF/47 D 400 Handelsdebiteuren C 5 000 5 326,50

D

7043 Bijkomende opbrengsten bij verkopen HG C 25

D 4510 Btw op verkopen C 301,50

D C

400 Handelsdebiteuren 5 326,50 7040 à Verkopen handelsgoederen 5 000,00 7043 Bijkomende opbrengsten bij verkopen HG 25,00 4510 Btw op verkopen 301,50 VF/47

Het is ook mogelijk en toegelaten de opbrengsten van de extra verpakking toe te voegen aan de verkoopopbrengsten van de boeken. In dit geval hoeven we geen extra rekening 7043 te openen.

1.2.2 Afzonderlijk gefactureerde verkoopkosten en betaling

Situatieschets

Moreels eist van uitgeverij Livretto een snelle en correcte levering. De 1 000 boeken moeten dus zo vlug mogelijk geleverd worden en omdat de bestelwagen in gebruik is, belt Livretto naar vervoersbedrijf DHL. DHL verzorgt de levering en maakt een factuur op voor 100 EUR exclusief 21 % btw. Livretto nummert het document AF/30.

Analyse en boekhoudkundige verwerking van de factuur

AF/30

Vervoersprestatie 100 EUR Btw 21 % 21 EUR

Te betalen 121 EUR –

Omdat het vervoer hier niet aan de klant aangerekend wordt, behoort die vervoersprestatie tot de kosten, de bedrijfskosten van Livretto. Die kosten beïnvloeden het bedrijfsresultaat en houden rechtstreeks verband met een verkoop. Daarom worden ze op rekening 614 ‘Verkoopkosten en aanverwante kosten’ geboekt. In het rekeningenstelsel MAR vinden we ze onder groep 61 ‘Diensten en diverse goederen’ (‘DDG’).

Het bedrag vinden we terug op de resultatenrekening onder code 61.

II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom

– Livretto betaalt op die prestatie 21 % btw die recupereerbaar is. Daarom wordt de btw geboekt als een vordering op de debetzijde van rekening 4110 ‘Btw op aankopen’. De kosten houden wel verband met een verkoop, maar de dienst zelf wordt ‘aangekocht’ en daarom is de btw ook aftrekbaar. – Het totaalbedrag van 121 EUR is verschuldigd aan DHL. DHL is ook een leverancier (van een dienst) en daarom wordt het bedrag op de creditzijde van passiefrekening 440 ‘Leveranciers’ geboekt.

Schematisch: D 614 Verkoopkosten e.a. C D 4110 Btw op aankopen C D 440 Leveranciers C 100 21 121 AF/30 D C 614 Verkoopkosten 100,00 4110 Btw op aankopen 21,00 440 à Leveranciers 121,00 AF/30

Betaling

Livretto betaalt AF/30 met kasgeld aan DHL. Een kasdocument (KU/21) wordt voor deze verrichting opgesteld; de schuld tegenover leverancier DHL is vereffend: D 570 Kas C D 440 Leveranciers C X 121 121 121 K/21 D C 440 Leveranciers 121,00 570 à Kas-contanten 121,00 K/21

1.3 Verkoopfactuur met commerciële korting

Situatieschets

Koffiebranderij Café Noir levert 5 balen koffie Rio aan klant Sieters. Wegens de regelmatige verkopen aan Sieters staat Café Noir op het einde van het boekjaar een ristorno (commerciële korting) van 2 % toe. De btw bedraagt 6 %. Café Noir stelt VF/78 op voor een bedrag van 2 500 EUR exclusief btw.

Deel

Analyse en boekhoudkundige verwerking van de verkoopfactuur

VF/78

5 balen Rio koffie 2 500 EUR - 2 % ristorno - 50 EUR

Subtotaal/MvH 2 450 EUR Btw 6 % 147 EUR

Te betalen 2 597 EUR

– Commerciële of handelskortingen die aan klanten worden toegestaan, verminderen de opbrengst van de verkochte goederen. Die korting mag dan ook rechtstreeks van het bedrag afgetrokken worden, zodat alleen het nettobedrag op de creditzijde van rekening 704 ‘Verkopen handelsgoederen’ wordt geboekt. Toegestane commerciële kortingen zijn o.a. rabat, remise, ristorno.

– De btw die Café Noir int, is ze verschuldigd aan de btw-administratie. De maatstaf van heffing is het brutoverkoopbedrag verminderd met de commerciële korting. De btw is verschuldigd en wordt dus op de creditzijde van rekening 4510 ‘Btw op verkopen’ geboekt.

– Café Noir zal van klant Sieters 2 597 EUR ontvangen. We boeken dat bedrag op de debetzijde van de actiefrekening in klasse 4: 400 ‘Handelsdebiteuren’.

Schematisch: D 400 Handelsdebiteuren C D

7040 Verkopen handelsgoederen C D 4510 Btw op verkopen C 2 597 2 450 147 VF/78 D C 400 Handelsdebiteuren 2 597,00 7040 à Verkopen handelsgoederen 2 450,00 4510 Btw op verkopen 147,00 VF/78

Opmerking

De commerciële kortingen kunnen eventueel op een aparte rekening geboekt worden. Hiervoor kan bijvoorbeeld rekening 7042 ‘Commerciële korting bij verkopen handelsgoederen’ worden gedebiteerd voor het bedrag van de korting.

1.4

Verkoopfactuur met terugstuurbare verpakking en retour

Situatieschets

Groothandel Vinolux levert bij Spiessens 1 000 flessen wijn aan 5 EUR/fles, statiegeld 0,25 EUR/fles, btw 21 %. Vinolux maakt VF/216 op.

Analyse en boekhoudkundige verwerking van de verkoopfactuur

VF/216

1 000 flessen wijn: 5 EUR x 1000 5 000 EUR Btw 21 % 1 050 EUR

Subtotaal 6 050 EUR Statiegeld 0,25 EUR x 1 000 250 EUR Te betalen 6 300 EUR –

De verkochte wijn wordt op de creditzijde van rekening 704 ‘Verkopen handelsgoederen’ geboekt. Het is een bedrijfsopbrengst die we op de resultatenrekening vinden onder code 70. – Het statiegeld wordt beschouwd als een waarborg en kan voor verpakking aangerekend worden aan de klanten. Die som zal terugbetaald worden als de klant de verpakking terugstuurt. Hiervoor zal een uitgaande creditnota opgesteld worden.

De waarborgsom boeken wij als schuld ten opzichte van de klant. In klasse 4 wordt het bedrag gecrediteerd op rekening 488 ‘Borgtochten ontvangen in contanten’.

Waarom een schuld?

De verpakking die de leverancier met zijn goederen meelevert, is maar een waarborg. Die verpakking blijft zijn eigendom, maar hij heeft er het beschikkingsrecht niet over zolang de klant de verpakking niet terugstuurt. De klant heeft die verpakkingen bijgevolg in consignatie (bewaring) en als hij die verpakking terugbezorgt, is de leverancier verplicht ze terug te nemen en de waarborg terug te betalen.

Op statiegeld is geen btw verschuldigd. Het betreft geen echte verkoop. Alleen op de verkoop van wijn wordt btw aangerekend.

–

Klant Spiessens betaalt dus de wijn met de btw en de terugstuurbare verpakking. De vordering komt op de debetzijde van actiefrekening 400 ‘Handelsdebiteuren’:

Deel II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom

Hoofdstuk 2 Boekhoudkundige verwerking van verkopen van handelsgoederen als bedrijfsopbrengsten

D 400 Handelsdebiteuren C D 704 Verkopen handelsgoederen C 6 300 5 000

D 4510 Btw op verkopen C 1 050 D

488 Borgtochten ontvangen in contanten C 250

VF/216 D C

400 Handelsdebiteuren 6 300,00 704 à Verkopen handelsgoederen 5 000,00 4510 Btw op verkopen 1 050,00 488 Borgtochten ontvangen in contanten 250,00 VF/216

Retour verpakking

Klant Spiessens geeft 1 000 lege flessen terug. Vinolux moet die weer aannemen en een creditnota opstellen. UCN/79 wordt naar Spiessens gestuurd: UCN/79 0,25 x 1 000 flessen 250 EUR Te crediteren 250 EUR

Er wordt geen btw op het statiegeld berekend, dus uiteraard ook niet bij retour.

De creditnota vermindert de schuld van Vinolux ten opzichte van Spiessens. Daarom wordt passiefrekening 488 ‘Borgtochten ontvangen in contanten’ opnieuw gedebiteerd voor de verminderde schuld. Actiefrekening 400 ‘Handelsdebiteuren’ wordt gecrediteerd, omdat Spiessens minder moet betalen. De vordering die Vinolux op Spiessens had, vermindert met het bedrag van de creditnota.

De openstaande vordering bedraagt:

6 300 EUR - 250 EUR

6 050 EUR

Deel II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom

400 Handelsdebiteuren C D

UCN/79

488 Borgtochten in ontvangen contanten C 6 300 250 250 250 D C 400 Handelsdebiteuren 250,00 488 à Borgtochten ontvangen in contanten 250,00 UCN/79

We herinneren aan de terminologie in verband met verpakkingen: Verloren verpakking wordt gefactureerd, maar niet teruggenomen en ook niet afzonderlijk geboekt. Die verpakkingskosten zijn aangerekende directe kosten; ze verhogen de opbrengst van de verkoopfactuur. Terugstuurbare verpakking wordt gefactureerd, maar teruggenomen.

1.5 Verkoopfactuur met financiële korting

Situatieschets

We hernemen het voorbeeld van 1.5 ’Aankoopfactuur met financiële korting’ uit het hoofdstuk ‘De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom: boekhoudkundige verwerking van aankopen van handelsgoederen als bedrijfskosten’ en bestuderen nu de boekhouding van De Kort (in plaats van Coppens).

02.05: De Kort levert 10 stuks meubilair aan meubelzaak nv Coppens voor een totale waarde van 6 500 EUR. De Kort rekent 50 EUR vervoerskosten aan en 21 % btw. De factuur is betaalbaar 30 dagen einde maand. Bij contante betaling geniet nv Coppens 2 % financiële korting. De Kort nummert de verkoopfactuur als: VF/103.

Analyse en boekhoudkundige verwerking van de verkoopfactuur

AF/103

10 stuks klein meubilair

6 500,00 EUR + vervoerskosten 50,00 EUR

Subtotaal 6 550,00 EUR - financiële korting 2 % - 131,00 EUR MAATSTAF VAN HEFFING 6 419,00 EUR + btw 21 % + 1 347,99 EUR

Factuurbedrag CONTANT te ontvangen 7 766,99 EUR + financiële korting 2 % + 131,00 EUR

Factuurbedrag OP TERMIJN (30 dagen einde maand) 7 897,99 EUR

–

De verkochte meubelen zijn een bedrijfsopbrengst en de aangerekende directe verkoopkosten die op dezelfde factuur voorkomen, verhogen de bedrijfsopbrengst en mogen onmiddellijk opgeteld worden. Het subtotaal van 6 550 EUR wordt dus op de creditzijde van rekening 704 ‘Verkopen handelsgoederen’ geboekt.

– De financiële korting mag altijd in mindering gebracht worden voor de berekening van de maatstaf van heffing waarop de btw wordt berekend. De klant kan kiezen: betalen op de vervaldag of contant. Kiest hij voor contante betaling, dan mag hij de financiële korting van het factuurbedrag aftrekken. Betaalt hij niet contant, dan moet hij het factuurbedrag betalen en wordt de btw toch niet herzien. De btw-administratie aanvaardt dus dat de btw berekend wordt op de maatstaf van heffing waarin de korting voor contante betaling verrekend is, ook al maakt de klant achteraf geen gebruik van die korting.

De btw op verkopen bedraagt dus 1 347,99 EUR ongeacht of klant Coppens contant betaalt of niet.

– De totale vordering van VF/103 bedraagt 7 897,99 EUR, te betalen op de vervaldag, dat is 30 dagen einde maand. De Kort weet echter op dat ogenblik (02.05) niet of Coppens contant zal betalen of op termijn. De vordering wordt dus volledig op actiefrekening 400 ‘Handelsdebiteuren’ geboekt voor het termijnbedrag en De Kort wacht af:

D 400 Handelsdebiteuren C D

704 Verkopen handelsgoederen C D 4510 Btw op verkopen C 7 897,99 6 550 1 347,99 VF/103 D C 400 Handelsdebiteuren 7 897,99 704 à Verkopen handelsgoederen 6 550,00 4510 Btw op verkopen 1 347,99 VF/103

Betaling contant

02.05 Factuurdatum. 05.05 Klant Coppens betaalt aan De Kort VF/103 (contant) per bankoverschrijving (BU/131).

De financiële korting die De Kort moet toestaan bij deze verkoop wordt beschouwd als financiële kosten.

Het bedrag beïnvloedt het financieel resultaat en wordt op kostenrekening 657 ‘Diverse financiële kosten’ geboekt. We vinden die rekening terug op de resultatenrekening onder code 652/9:

D 400 Handelsdebiteuren C D

657 Diverse financiële kosten C D 5500 Bank r/c C 7 897,99 7 897,99 131 7 766,99

BU/131

De vordering op Coppens is al voor 7 897,99 EUR geboekt (zie VF/103).

De Kort ontvangt dus 131 EUR minder op zijn bankrekening en boekt die kosten op kostenrekening 657 ‘Diverse financiële kosten’. De vordering op Coppens wordt gecrediteerd voor het termijnbedrag. De rekening ‘Handelsdebiteuren’ is daardoor gesaldeerd.

D C

5500 Bank r/c 7 766,99 657 Diverse financiële kosten 131,00 400 à Handelsdebiteuren 7 897,99 BU/131

Betaling op de vervaldag

02.05 Factuurdatum. 25.06 Klant Coppens betaalt VF/103 per bankoverschrijving (BU/112).

De klant maakt hier geen gebruik van de korting en betaalt dus het volledige bedrag van de factuur op de vervaldag. De rekening 400 ‘Klanten’ wordt gecrediteerd, voor het debet van de rekening 5500 ‘Bank r/c’:

D 400 Handelsdebiteuren C D 5500 Bank r/c C 7 897,99 7 897,99 7 897,99 BU/112 D C

5500 Bank r/c 7 897,99 400 à Handelsdebiteuren 7 897,99 BU/112

2

Hoofdstuk 2 Boekhoudkundige verwerking van verkopen van handelsgoederen als bedrijfsopbrengsten

Intracommunautaire levering

2.1 Omschrijving

Er is sprake van een intracommunautaire levering als aan de volgende voorwaarden is voldaan:

1 de goederen worden verzonden of vervoerd van een lidstaat naar een andere lidstaat door de verkoper, de verwerver of voor hun rekening;

2 de verwerver is een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon, die als dusdanig optreedt en dus voor de btw is geïdentificeerd, in een andere lidstaat dan die van vertrek.

In principe is een intracommunautaire levering vrij van btw in de lidstaat van vertrek op voorwaarde dat de goederen van de ene lidstaat naar een andere lidstaat worden vervoerd en dat de verkoper het btw-nummer van de klant kent.

2.2 Voorbeeld

De onderneming KAASBOER leverde voor 4 000 EUR kazen aan de Nederlandse klant KAASJE, samen met VF/28.

D 400 Handelsdebiteuren C D 704 Verkopen handelsgoederen C 4 000 4 000 VF/28 D C 400 Handelsdebiteuren 4 000,00 704 à Verkopen handelsgoederen 4 000,00 VF/28

3 Schematische samenvatting

verkoopprijs handelsgoederen

– commerciële korting

+ doorgerekende kosten

SUBTOTAAL 704 [C]

– financiële korting

MAATSTAF VAN HEFFING

+ btw 4510 [C]

+ waarborg verpakking 488 [C]

Totaal CONTANTE betaling 400 [D]

Totaal NIET-CONTANTE betaling 400 [D]

In het geval de klant contant betaalt, geniet hij van een financiële korting die wordt geregistreerd op de debetzijde van 657 ‘Diverse financiële kosten’.

Deel II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom

4 Opgave voor zelfstudie

Opgave

Brioche nv, industriële groothandel in brood, banket en chocolade, moet een aantal facturen en nota’s boekhoudkundig verwerken. We volgen een uitgaande factuur en een creditnota van Brioche.

Hoofdstuk 2 Boekhoudkundige verwerking van verkopen van handelsgoederen als bedrijfsopbrengsten

Oplossing

1 De factuur die Brioche opmaakt, draagt het nummer 6149, het volgnummer in het uitgaande facturenklassement. Datum 15.03.x2.

Ontleding van de factuur

6 % 21 %

Prijs van goederen 400 650 Rabat 2 % - 8 - 13

Nettobedrag 392 + 637 = 1 029 Verkopen handelsgoederen Vervoerskosten + 18 Andere bedrijfsopbrengsten

Subtotaal 410 637 - 2 % korting voor contante betaling - 8,20 - 12,74

MvH 401,80 624,26

Subtotaal 410 637 Btw op MvH 24,11 + 131,09 = 155,20 EUR Btw op verkopen

Te betalen 434,11 + 768,09 = 1202,20 EUR Klanten

Indien contant: - 20,94 EUR

– De handelskorting is hier een rabat en vermindert de opbrengst van de goederen. Die korting mag rechtstreeks afgetrokken worden van het brutobedrag.

– De vervoerskosten die Brioche aan zijn klant aanrekent, worden maar eenmaal aangerekend en mogen dan aan het laagste btw-tarief toegevoegd worden.

– Brioche voorziet een korting voor contante betaling die hij verrekent voor de berekening van de maatstaf van heffing. De btw wordt dus niet berekend op het subtotaal, maar op de maatstaf van heffing. Die korting mag niet van het factuurbedrag afgetrokken worden omdat Brioche niet weet of klant Broodcomfort contant zal betalen of niet. Daarom gaan we nu verder met het subtotaal.

– Bij het subtotaal wordt de btw geteld die echter op de maatstaf van heffing berekend wordt. Die btw moet Brioche aan de btw-administratie betalen.

– Onderaan op de factuur staat apart vermeld: indien contante betaling: - 20,94 EUR. Brioche laat klant Broodcomfort vrij om te betalen op de vervaldag of binnen 8 dagen. Daarom vermeldt de factuur het totaalbedrag te betalen op de vervaldag. De klant die contant wil betalen, moet het bedrag dan zelf in mindering brengen:

15.03.x2

D C 400 Handelsdebiteuren 1 202,20 704 à Verkopen handelsgoederen 1 047,00 4510 à Btw op verkopen 155,20 VN/6149 Broodcomfort

2 Broodcomfort stuurt de helft van de paaseieren terug omdat ze gebroken zijn en 100 kartonnen dozen omdat er een drukfout op staat. Brioche stelt een creditnota op: UCN/81 op. Datum 18.03.x2.

Ontleding van de creditnota

6 % 21 %

Retour goederen 150 25 Rabat 2 % - 3 - 0,50 Subtotaal 147 24,50 - 2 % korting voor contante betaling - 2,94 - 0,49 MvH 144,06 24,01 Verkopen Subtotaal 147 + 24,50 = 171,50 EUR handelsgoederen Btw op Btw op MvH 8,64 + 5,04 = 13,68 EUR uitgaande CN

Te crediteren 155,64 + 29,54 = 185,18 EUR Handelsdebiteuren

Correctie op korting contante betaling: 3,43 EUR

– Broodcomfort stuurt de helft van paaseieren terug.

Uit VF/6149 berekenen we: 300 : 2 = 150 EUR voor de paaseieren en 100 kartonnen dozen à 0,25 EUR/stuk = 25 EUR.

Werd in de factuur een rabat voorzien, dan moet dat ook consequent op de creditnota toegepast worden. Het vervoer wordt uiteraard niet terugbetaald.

– Omdat de factuur een korting voor contante betaling voorzag, moet die korting ook hier in mindering worden gebracht om de maatstaf van heffing te berekenen.

De goederen krijgen ook elk hun eigen btw-tarief in de creditnota.

– We gaan weer verder met het subtotaal en tellen daar de respectievelijke btw bij, berekend op de maatstaf van heffing.

– Het totaalbedrag is het te crediteren bedrag. Broodcomfort moet 185,18 EUR minder betalen door deze retour. Dat bedrag geldt ook op de vervaldag van de factuur en de creditnota.

– Als Broodcomfort nog contant betaalt, geniet hij wel van de oorspronkelijke korting die op de factuur staat, nl. 20,94 EUR, maar die korting wordt nu verminderd met 3,43 EUR aangezien er minder geleverd is door de retour:

D 4510 Btw op verkopen C 155,20 D 400 Handelsdebiteuren C D

704 Verkopen handelsgoederen C D

1 202,20 185,18 171,50

4511 Regularisaties btw op verkopen C

1 047 13,68 CN/81 18.03.x2 D C 704 Verkopen handelsgoederen 171,50 4511 Regularisaties btw op verkopen 13,68 400 aan Handelsdebiteuren 185,18 CN/81Broodcomfort

3 Brioche ontvangt een BU/8143 met een bedrag afkomstig van Broodcomfort: 999,51 EUR. Het is de afrekening van VF/6149 en UCN/81 op 21.03.x2.

Ontleding van het overgeschreven bedrag op bankrekening

Te ontvangen na 30 dagen volgens VF/6149 1 202,20 EUR Te crediteren volgens UCN/81 - 185,18 EUR 1 017,02 EUR Handelsdebiteuren

Korting voor contante betaling: 804,00 EUR Correctie op korting - 138,00 EUR - 17,51 EUR Toegestane betalingskorting

Ontvangen op bankrekening 999,51 EUR Bank

– datum VF/6149: 15.03.x2 datum UCN/81: 18.03.x2 datum BU/8143: 21.03.x2

Klant Broodcomfort betaalt de factuur met de verrekening van de creditnota nog binnen 8 dagen.

– Brioche moet nu de korting toestaan die hij voorzien had voor contante betaling op de factuur: 20,94 EUR. Door de retour wordt ze gecorrigeerd met 3,43 EUR. Brioche staat dus nog 20,94 EUR - 3,43 EUR = 17,51 EUR financiële korting toe.

– De vordering op klant Broodcomfort is volledig betaald, zodat de rekening ‘Klanten’ gesaldeerd is:

Deel II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom

Hoofdstuk 2 Boekhoudkundige verwerking van verkopen van handelsgoederen als bedrijfsopbrengsten

D 400 Handelsdebiteuren C D 5500 Bank r/c C D 657 Diverse financiële kosten C 1 202,20 185,18 1 017,02 999,51 17,51 BU/8143 21.03.x2 D C 5500 Bank r/c 999,51 647 Diverse financiële kosten 17,51 400 aan Handelsdebiteuren 1 017,02 BU/8143

Oefeningen

1 Boek alle verrichtingen op rekeningen en in het journaal van firma Kiekens gevogelteverwerkend bedrijf:

1 16.03: VF/481: Kiekens verkoopt 100 gepluimde kippen aan Moeskops: 200 EUR exclusief 6 % btw.

2 17.03: VF/482: Kiekens verkoopt 1 500 kippen aan nv Herdas voor 4 500 EUR exclusief 6 % btw en 500 zakjes kippenkruiden: 30 EUR exclusief 21 % btw. Voor het vervoer rekent Kiekens 40 EUR aan.

3 17.03: UCN/68: Moeskops stuurt 50 kippen terug, het moesten kalkoenen zijn. Kiekens maakt een creditnota op.

4 19.03: BU/139: Moeskops betaalt VF/481 en UCN/68 per bankoverschrijving.

5 21.03: BU/140: nv Herdas betaalt VF/482 per bankoverschrijving.

2 Boek de volgende verrichtingen in de boekhouding van Fierens industriële bakkerij en chocolaterie:

1 12.04: VF/83: Fierens verkoopt 350 kg pralines aan Monserat, voor 5 000 EUR exclusief 6 % btw.

2 13.04: Vervoerfirma Sitopresto vervoert deze pralines naar Monserat: 20 EUR exclusief 21 % btw. Sitopresto maakt DN/187 op.

3 13.04: Fierens betaalt DN/187 per kas. (KU/50)

4 18.04: Fierens verkoopt brood en koffiekoeken aan De Smulder voor 2 500 EUR exclusief 6 % btw en 35 schaaltjes voor pralines à 2 EUR/stuk exclusief 21 % btw. De koffiekoeken worden afgedekt met zeer speciaal papier waarvoor Fierens 10 EUR aanrekent op VF/84.

5 26.04: De Smulder betaalt VF/84 per bankoverschrijving. (BU/283)

3 Boek alle verrichtingen in de boekhouding van drukkerij De Print:

1 03.05: VF/168: De Print verkoopt kaartjes aan nv Status voor 4 500 EUR, 2 % rabat, 21 % btw.

2 04.05: Die goederen worden bij Status afgeleverd door DHL en die rekent hiervoor 10 EUR aan + 21 % btw (AF/100).

3 04.05: AF/100 wordt betaald per kas KU 17.

4 13.05: VF/169: De Print levert 1 000 kaartjes aan Pinkie aan 0,25 EUR/stuk; 750 kaartjes aan 0,30 EUR/stuk en 500 kaartjes aan 0,50 EUR/stuk. Op die laatste 500 kaartjes staat De Print 50 % korting toe (einde reeks). Btw 21 %, koerierkosten 37 EUR.

5 19.05: Pinkie betaalt VF/169 per bankoverschrijving BU/185.

4 Boek alle verrichtingen op rekeningen en in het journaal van bakker Proost. Maak gebruik van subrekeningen:

1 03.06: VF/619: Proost verkoopt aan Stella Matina 800 taarten voor een taartenverkoop aan 3 EUR/stuk, 10 % rabat, 6 % btw.

2 08.06: VF/620: Proost verkoopt aan Picolus: brood voor 350 EUR; 475 taarten voor 1 000 EUR exclusief 6 % btw. Bij de taarten worden dozen voorzien; ze kosten 0,08 EUR/ stuk. Rabat 2 %.

3 09.06: Stella Matina betaalt VF/619 per bankoverschrijving BU/215.

Deel II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom

4 09.06: Picolus stuurt de helft van het brood terug, het is verkeerd geleverd. Proost maakt UCN/187 op.

5 13.06: BU/216: Picolus betaalt VF/620 en UCN/187.

5 Colorius nv is groothandel in verf en aanverwante artikelen. Boek in de boekhouding van Colorius:

1 04.07: VF/834: Colorius verkoopt een partij verf aan Kwast voor 1 500 EUR, 2 % rabat, 21 % btw. De partij dreigde om te vallen en wordt daarom extra verstevigd met banden. Hiervoor werden 5 EUR kosten aangerekend.

2 08.07: VF/835: Colorius verkoopt aan Willox verf voor 10 000 EUR, borstels voor 1200 EUR en afplaklint voor 350 EUR. Op de borstels staat Colorius 20 % korting toe (einde reeks). Voor het vervoer rekent hij 20 EUR en voor het palet waarop de partij geleverd wordt 30 EUR, maar die mag teruggezonden worden, 21 % btw.

3 12.07: BU/421: Kwast betaalt VF/834 per bankoverschrijving.

4 13.07: Willox stuurt het palet terug. Colorius maakt UCN/184 op.

5 20.07: BU/422: Willox betaalt VF/835 en UCN/184 per bankoverschrijving.

6 Boek de volgende verrichtingen in de boekhouding van Moderna; dameskleding. Maak gebruik van subrekeningen:

1 10.08: VF/294: Moderna verkoopt een partij zomerjurkjes voor 13 000 EUR + 21 % btw aan Soleil - seizoenkorting 5 % en voor betaling binnen 8 dagen 2 % korting, vervaldag: na 30 dagen.

2 12.08: VF/295: Moderna verkoopt een partij T-shirts voor 8 500 EUR + 21 % btw aan Janssens. Betaling na 30 dagen of 2 % korting voor contante betaling. Er wordt een standaard meegeleverd voor 40 EUR, maar de standaard mag teruggegeven worden.

3 13.08: Soleil stuurt voor 3 000 EUR jurkjes terug, de maten zijn verkeerd. Moderna stelt de UCN/279 op.

4 16.08: Janssens stuurt de standaard terug. Moderna maakt UCN/280 op.

5 17.08: Soleil betaalt contant per bankoverschrijving BU/915. (VF/294 en UCN/279)

6 19.08: BU/916: Janssens betaalt contant VF/295 en UCN/280.

Herhalingsoefening

We volgen de boekhouding van Brioche nv industriële groothandel in brood, banket en chocolade (zie zelfstudie).

De zaakvoerder wil na een korte periode het resultaat van alle facturen zien in de resultatenrekening.

1 15.03: Brioche levert aan klant Broodcomfort de goederen in bijlage. Brioche nummert de factuur als VF/6149.

Oplossing: zie zelfstudie.

2 18.03: Broodcomfort stuurt de helft van de paaseieren en 100 kartonnen dozen terug. Brioche stelt UCN/81 op.

Oplossing: zie zelfstudie.

3 21.03: BU/8143: Broodcomfort betaalt VF/6149 en UCN/81. Oplossing: zie zelfstudie.

4 22.03: VF/6150: Brioche verkoopt 1 000 koffiekoeken aan 0,25 EUR/stuk en 100 gevulde eieren aan 7,5 EUR/stuk, btw 6 %. Klant Maurice bestelde eveneens 100 porseleinen schaaltjes voor pralines aan 1,75 EUR/stuk btw 21 %. De koeken worden geleverd op bakplaten waarvoor 25 EUR wordt aangerekend, maar ze mogen teruggestuurd worden. De gevulde eieren zijn elk afzonderlijk verpakt in een feestverpakking waarvoor 0,40 EUR/stuk wordt aangerekend. Voor contante betaling (10 dagen) voorziet Brioche 2 % korting.

5 23.03: AF/4831: De verkochte goederen moeten naar Maurice (zie VF/6150) verstuurd worden. Snelfix klaart de klus voor 40 EUR exclusief 21 % btw.

6 24.03: Klant Maurice geeft de bakplaten terug en Brioche stelt UCN/82 op.

7 28.03: BU/8144: Maurice betaalt aan Brioche VF/6150 en UCN/82 per bankoverschrijving.

Gevraagd

Boek alle verrichtingen op rekeningen, in het journaal en geef de resultatenrekening.

Deel II De aan- en verkoopcyclus met hun uitgaven- en inkomstenstroom