9789144106953

Skatter 2015 – pension och försäkring

BO-GÖRAN JANSSON

Kopieringsförbud Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och studenters begränsade rätt att kopiera för undervisningsändamål enligt Bonus Copyright Access kopieringsavtal är förbjuden. För information om avtalet hänvisas till utbildningsanordnarens huvudman eller Bonus Copyright Access.

Vid utgivning av detta verk som e-bok, är e-boken kopieringsskyddad.

Den som bryter mot lagen om upphovsrätt kan åtalas av allmän åklagare och dömas till böter eller fängelse i upp till två år samt bli skyldig att erlägga ersättning till upphovsman eller rättsinnehavare.

Studentlitteratur har både digital och traditionell bok­utgivning. Studentlitteraturs trycksaker är miljöanpassade, både när det gäller papper och tryckprocess.

Art.nr 32397 ISBN 978-91-44-10695-3 Upplaga 29:1 © Författaren och Studentlitteratur AB 2015 www.studentlitteratur.se Studentlitteratur AB, Lund Omslagslayout: Pernilla Rosander Printed by Eurographic Danmark A/S, Denmark 2015

INNEHÅLL

Förord 9 K apitel 1

Allmänna inkomstskatteregler 11

Inledning 11 Inkomstskattelagen 15 Inkomstslag och skatter 16 Inkomst av tjänst, inkomster 17 Inkomst av tjänst, avdrag 23 Löneväxling 25 Inkomst av näringsverksamhet 26 Inkomst av kapital 28 Underskott i ett inkomstslag 35 Allmänna avdrag 36 Periodiskt understöd 37 Underhållsbidrag till barn 38 Skatteberäkning 38 Fastställd förvärvsinkomst 38 Grundavdrag 38 Förhöjt grundavdrag för pensionärer 39 Pensionsavgift 40 Beskattningsbar förvärvsinkomst 40 Skattesatser – förvärvsinkomst 40 Skattereduktion för arbetsinkomster – s.k. jobbskatteavdrag 41 Marginalskatt – förvärvsinkomst 43 Skattesatser – kapital 44

© F ö rfat taren oc h S t uden t li t t erat ur

3

Innehåll

Skattesats – aktiebolag 46 Beskattning av fåmansföretag 46 Beskattning av pensionärer 48 Beskattning av barnpension 48 Beskattning av handelsbolag och dödsbon 48 Handelsbolag 48 Dödsbo 49 Beskattning av ersättning till make och barn 49 Make 49 Barn 50 Ränta 50 Inkomstslag 50 Vem är make, sambo, barn? 50 Make eller sambo 50 Barn 51 Rätt beskattningstidpunkt och -ort 51 Bokföringsmässiga grunder 51 Kontantprincipen 51 Kapitalvinster 52 Beskattningsår 52 Beskattningsort 53 Ackumulerad inkomst 53 Skatteförfarandet 53 Taxeringsförfarandet 55 Självdeklaration 55 Taxeringsorgansationen 56 Förfarandet 56 Omprövning 56 Överklagande 56 Skattetillägg 56 Förhandsbesked 57 Lag om skatteflykt 58 Uppbörd av skatt 59 Preliminär skatt 59 F-skatt 59 A-skatt 59

4

© F ö rfat taren oc h S t uden t li t t erat ur

Innehåll

Avstämning av skattekontot 60 Skattskyldighet 60 Svensk beskattningsrätt 60 Obegränsat skattskyldiga 61 Begränsat skattskyldiga 61 Femårsregeln 62 Sexmånadersregeln 63 Ettårsregeln 63 Dubbelbeskattningsavtal 63 Socialavgifter 64 Arbetsgivar- och egenavgifter 64 Löneskatt – förvärvsinkomster m.m. 64 Löneskatt – pensionskostnader 65 Egenavgift för löntagare 66 K apitel 2

Förmögenhetsbeskattning 67

Avskaffad förmögenhetsskatt 67 Avskaffade begränsningsregler 67 K apitel 3

Arvs- och gåvobeskattning 69

K apitel 4

Inkomstbeskattning av personförsäkringar 71

Allmänna principer 71 Premiebefrielseförsäkring 72 Fondförsäkring 72 Depåförsäkring 73 K apitel 5

Pensionsförsäkring 77

Kvalitativa regler, sortimentsregler 77 Etableringskravet 77 Krav på vissa försäkringsvillkor 78 Ålderspension 79 Sjukpension 83

© F ö rfat taren oc h S t uden t li t t erat ur

5

Innehåll

Efterlevandepension 84 – ”ren” efterlevandepension 84 – efterlevandepension för familjekretsen 86 Förfogande över P-försäkring 87 Avskattning av pensionsförsäkring 93 Beskattning hos annan än mottagaren 94 Avdragsregler 95 Privat Pensionsförsäkring 96 Grundregel = 1 800 kr 97 Aktiv näringsverksamhet 97 Inkomst av tjänst 98 Undantagsregel 1 100 Undantagsregel 2, löntagare 100 Näringsidkare 101 Dispenser – privat försäkring 101 Rätt beskattningsår 102 Utlandsbosättning 104 Kontrolluppgifter och avdrag för preliminär skatt 105 K apitel 6

Tjänstepension 107

Tryggad pension 108 Avdragsregler 109 Avdrag 109 Tidigare gällande avdragsregler 113 Rätt beskattningsår 113 Äganderätten till tjänstepensionsförsäkring 115 Pensionsstiftelse 116 Avsättning i balansräkningen 117 Särskilda avdragsregler 117 Översyn av regleringen om tjänstepension 118 K apitel 7

6

Kapitalförsäkring 119

© F ö rfat taren oc h S t uden t li t t erat ur

Innehåll K apitel 8

Sjuk- och olycksfallsförsäkring 121

Premier 121 Utfallande belopp 121 – dagersättning 121 – livränta av tjänst 122 – samordning 122 K apitel 9

Beskattning av livförsäkringsbolag m.fl. 123

Avkastningsskatt 123 Tidigare regler om avkastningsskatt med endast 15 % för vissa kapitalförsäkringar – s.k. kapitalpension 125 Statlig inkomstskatt 127 Särskild premieskatt för grupplivförsäkring 127 K apitel 10

Förmögenhetsbeskattning av personförsäkringar 129

K apitel 11

Arvs- och gåvobeskattning av personförsäkringar 131

K apitel 12

Utländska försäkringar 133

Skattekategorier 133 Tidigare reglering 134 Framväxten av de nu gällande reglerna 137 Förmögenhetsskatt 138 Avkastningsskatt 138 Tidigare regler om avkastningsskatt med endast 15 % för vissa utländska kapitalförsäkringar – s.k. kapitalpension 140 K apitel 13

Individuellt pensionssparande (IPS) 143

Allmänt om sparformen 143 Skatteregler 144 Kvalitativa regler 144 Avdragsregler 145

© F ö rfat taren oc h S t uden t li t t erat ur

7

Innehåll K apitel 14

Investeringssparkonto (ISK) 147

Allmänt om ISK 147 Avtal om ISK 147 Tillåtna tillgångar att spara i 148 Beskattning 149

Författningar 153 62 frågor 155 Allmän skatterätt 155 Personförsäkring – inkomstskatt 156

Svar på frågorna 159 Tabeller 165 Kapitaliseringstabeller 165 Tabell I 165 Tabell I a 165 Tabell II 166 Tabell III 166 Var beskattas pensionen? 167 Var beskattas pensionen från Sverige? 167

Tecken och försäkringsformer 169 Sidor på internet om skatt 171 Rättsfallsregister och skrivelser samt ställningstaganden från Skatteverket 173 Sakregister 177

8

© F ö rfat taren oc h S t uden t li t t erat ur

FÖRORD

Under en lång följd av år har denna bok varit försäkringsbranschens egen ”skattebok”. För att arbeta med personförsäkringar krävs att man har kunskap om de regler som är speciella för försäkringar, men också om allmänna regler beträffande bl.a. inkomstbeskattning. Målet är framför allt att boken ska kunna användas som utbildningsmaterial för anställda vid försäkringsbolag, försäkringsförmedlare m.fl.

De senaste decenniernas stora intresse för pensions- och kapitalförsäkringar har också medfört ett litteraturbehov för andra grupper. Boken har i senare upplagor därför omarbetats så att personer utan särskilda försäkringskunskaper lättare ska kunna ta del av innehållet.

Boken vänder sig dock inte enbart till nybörjare på försäkrings­området, utan det finns en förhoppning om att den ska kunna användas även vid fördjupade studier av regelsystemet och dess tillämpning. Det finns därför också med ett antal tidigare gällande grundläggande regler som har varit av stor betydelse. En lång rad hänvisningar till relevanta lagrum, rättsfall och annat material görs därför under respektive avsnitt.

För den som vill ha hjälp med inlärningen eller bara testa sina kunskaper finns ett stort antal övningsuppgifter i slutet på boken. Årets upplaga, den tjugonionde i ordningen, beaktar lagstiftning och praxis t.o.m. december 2014.

Mölndal i januari 2015 Bo-Göran Jansson

© F ö rfat taren oc h S t uden t li t t erat ur

9

KAPITEL 3

Arvs- och gåvobeskattning

Lagen om arvsskatt och gåvoskatt upphörde att gälla vid utgången av 2004.

Den upphävda lagen gäller dock, med något undantag, fortfarande i de fall skattskyldighet hade inträtt före utgången av 2004.

Upphävandet av lagen innebär att om ett dödsfall inträffar efter utgången av 2004 eller om en gåva sker efter denna tidpunkt ska arvs- eller gåvobeskattning inte ske.

Till följd av katastrofhändelserna i Sydostasien infördes undantag som innebär att arvs- eller gåvoskatt inte tas ut i de fall skattskyldighet har inträtt fr.o.m. den 17 december 2004 t.o.m. den 31 december 2004. Beträffande uttag av arvs- och gåvoskatt innebär det införda undantaget detsamma som om lagen hade avskaffats fr.o.m. den 17 december 2004.

Eftersom lagen har upphävts har redogörelsen för arvs- och gåvobeskattning helt tagits bort. Den som söker efter dessa skatteregler hänvisas till de upplagor av denna bok som avser 2005 eller tidigare år.

© F ö r fatta r e n o c h S tude n tl i tte r atu r

69

Bo-Göran Jansson arbetar som försäkringsjurist vid Skandia.

Han är även ledamot i Allmänna reklamationsnämnden.

Skatter 2015 – pension och försäkring Skatter 2015 – pension och försäkring vänder sig till försäkringsförmedlare och övriga i försäkringsbranschen, men även till andra verksamma inom den finansiella sektorn som kommer i kontakt med pensions- och personförsäkringsskattefrågor. Boken är ett användbart hjälpmedel i det dagliga arbetet, men kan också användas vid utbildning avseende pensions- och försäkringsrelaterade skattefrågor inom personförsäkringsområdet.

Boken inleds med en översiktlig beskrivning av skattesystemet med fokus på inkomstbeskattning av fysiska personer. Stort utrymme ägnas sedan åt hur personförsäkring behandlas i skattehänseende med tonvikt på framför allt avdragsfrågorna avseende såväl privat som tjänsterelaterad försäkring, men även avkastningsskattereglerna avseende försäkring lyfts fram. För att ge en så fullständig bild som möjligt av på marknaden förekommande alternativ behandlas även individuellt pensionssparande (IPS) och investeringssparkonto (ISK).

Framställningen ger möjlighet till fördjupning genom hänvisningar till aktuella lagrum och relevant rättspraxis. Eftersom frågor inom området ofta rör tidigare gällande regler behandlas även vissa tidigare regleringar och viss framväxt av nu gällande regelsystem. Exempel, skatteberäkningar och, inte minst för undervisningsändamål, en lång rad övningsfrågor med svar illustrerar framställningen.

Skatter 2015 – pension och försäkring ingår i Bank & Försäkring – IFU, som är titlar vilka Studentlitteratur ger ut i samarbete med IFU – en del av IFL vid Handelshögskolan i Stockholm.

TJUGONIONDE UPPLAGAN Art.nr 32397

www.studentlitteratur.se