u p p l ag a
20 MERVÄRDESSK ATT har funnits i Sverige sedan
PETER MELZ är professor emeritus i finansrätt vid Juridiska institutionen, Stockholms universitet. ELEONOR KRISTOFFERSSON är professor i skatterätt vid Institutionen för juridik, psykologi och socialt arbete, Örebro universitet.
p e t e r m e l z & e leonor k ris tof fe r s s on |
1969. Strax dessförinnan beslutade de dåvarande EG-länderna (numera EU) att det var just mervärdesskatt som skulle användas som gemensam allmän konsumtionsskatt. Sedan dess har mervärdesskatten fått ett stort genomslag internationellt. I princip alla betydelsefulla ekonomier förutom USA använder mervärdesskatt av något slag för att beskatta sin konsumtion. Mervärdesskatten är en viktig inkomstkälla för staten. Denna bok är främst avsedd som lärobok och introduktion för dem som vill lära sig och förstå mervärdesskattens grunder. Nytt i denna upplaga är att reglerna om vouchrar, avropslager och distansförsäljning behandlas.
MERVÄRDESSKATT
ISBN 978-91-7737-182-3
MERVÄRDESSKATT EN INTRODUKTION peter melz e leonor k ris tof fe r s s on
peter melz och eleonor kristoffersson
Mervärdesskatt en introduktion tjugonde upplagan
© Författarna och Iustus Förlag AB, Uppsala 2021 Upplaga 20:1 ISBN 978-91-7737-182-3 Produktion: eddy.se ab, Visby 2021 Omslag: John Persson Omslagsfoto: iStockphoto Förlagets adress: Box 1994, 751 49 Uppsala Telefon: 018-65 03 30 Webbadress: www.iustus.se, e-post: kundtjanst@iustus.se Printed by Eurographic Group, Denmark 2021
Förord till 20:e upplagan
Denna bok är en introduktion till mervärdesskatterätten som kan användas i undervisning och för dem som vill ha en allmän orientering. I boken beskrivs beskattningens uppbyggnad med syfte att ge kunskaper om hur olika regler hänger samman och vilka effekter de har. Vidare beskrivs syftena bakom regelutformningen i förhållandevis stor utsträckning. I framställningen lämnas genomgående hänvisningar till mervärdesskattelagen (1994:200), ML, och viktigare bestämmelser i EU:s mervärdesskattedirektiv för att läsaren ska kunna gå vidare till dessa källor. Därvid berörs dock sällan de många undantags regler, utvidgningar från huvudregler etc. som finns. Praxis från HFD och EU-domstolen redovisas sparsamt och främst som exemplifiering av viktiga tillämpningsproblem. Lagändringar och nya domar till och med 31 oktober 2021 har beaktats. Nyheter i denna tjugonde upplaga av boken är reglerna om vouchrar, avropslager och distansförsäljning. Stockholm i november 2021 Peter Melz och Eleonor Kristoffersson
5
Innehållsförteckning
5
Förord till 20:e upplagan
11
Förkortningslista
1 Mervärdesskattens karaktär, konstruktion, rättskällor 13 1.1 Skattens karaktär 13 1.2 Skattens konstruktion 17 1.2.1 Allmänt 17 1.2.2 Flerledsskatt 18 1.2.3 Omedelbar och effektiv avdragsrätt 20 1.2.4 Kumulativa effekter försvårar framåtvältring 21 1.2.5 Övervältring på konsumenterna 22 1.3 Mervärdesskatten vid inkomstbeskattningen 23 1.4 Rättskällor och rättstillämpning 24 1.4.1 Svenska nationella rättskällor 24 1.4.2 EU:s direktiv och andra EU-rättsliga källor 26 1.4.3 Skatteflykt m.m. 29 1.4.4 Juridisk litteratur 30 1.5 Kort historik 31
7
1.6 Mervärdesskatter internationellt – särskilt i Europeiska unionen (EU) 1.7 Mervärdesbeskattningens regelstruktur
32 33
2 Omsättning och beskattningsunderlag 2.1 Inledning 2.2 Omsättning 2.3 Beskattningsunderlag 2.3.1 Tillhandahållanden mot ersättning 2.3.2 Bidrag 2.3.3 Uttag av varor och tjänster 2.3.4 Vissa tillhandahållanden till pris under marknadsvärdet 2.3.5 Vouchrar 2.3.6 Marginalbeskattning för begagnade varor m.m. 2.4 Faktureringsskyldighet 2.5 Företagsöverlåtelser
36 36 37 39 39 41 42
3 Skatteplikt och undantag från skatteplikten 3.1 Inledning 3.2 Undantag från skatteplikt 3.2.1 Fastighetsområdet 3.2.2 Sjukvård, utbildning m.m. 3.2.3 Finansiella och därmed likartade tjänster 3.3 Olika skattesatser
50 50 52 52 54 55 57
4 Beskattningsbara personer och skattskyldighet 4.1 Inledning 4.2 Beskattningsbar person 4.3 Skattskyldighet 4.4 Regler för särskilda rättssubjekt
60 60 61 64 66
5 Gränsöverskridande transaktioner och omsättningsland 5.1 Inledning
68 68
8
43 45 46 47 48
5.2 Varutransaktioner inom EU 5.2.1 Bakgrund 5.2.2 Förvärv av varor från EU-land 5.2.3 Försäljning av varor till EU-land 5.3 Import och export av varor till och från länder utanför EU 5.4 Tjänster
70 70 71 75
6 Avdrag för och återbetalning av ingående skatt m.m. 6.1 Inledning 6.2 Avdragsrätt för skattskyldiga 6.3 Blandad verksamhet 6.4 Jämkning av avdrag för ingående mervärdesskatt 6.5 Rätt till återbetalning av ingående skatt
81 81 82 84 86 88
7 Skattskyldighetens och redovisningsskyldighetens inträde 7.1 Skattskyldighetens inträde 7.2 Redovisningsskyldighetens inträde 7.3 Deklaration
90 90 92 94
76 78
8 Offentlig produktion och konsumtion 8.1 Allmänt 8.2 Staten 8.2.1 Skattskyldighet 8.2.2 Förvärv till statlig verksamhet 8.3 Kommuner
95 95 97 97 99 100
9 Avslutande översikt
101
Övningsuppgifter Övning 1 Skattesatser Övning 2 Utgående och ingående skatt Övning 3 Skatteplikt och skattskyldighet Övning 4 Skattskyldighet och avdragsrätt Övning 5 Marginalbeskattning och avdragsrätt
107 107 107 107 108 109
9
Övning 6 Gränsöverskridande tjänstehandel 109 Övning 7 Gränsöverskridande varuhandel inom EU 109 Övning 8 Import och export 110 Lösningar Lösning 1 Skattesatser Lösning 2 Utgående och ingående skatt Lösning 3 Skatteplikt och skattskyldighet Lösning 4 Skattskyldighet och avdragsrätt Lösning 5 Marginalbeskattning och avdragsrätt Lösning 6 Gränsöverskridande tjänstehandel Lösning 7 Gränsöverskridande varuhandel inom EU Lösning 8 Import och export
111 111 111 112 113 114 114 115 115
Sakregister
117
10
u p p l ag a
20 MERVÄRDESSK ATT har funnits i Sverige sedan
PETER MELZ är professor emeritus i finansrätt vid Juridiska institutionen, Stockholms universitet. ELEONOR KRISTOFFERSSON är professor i skatterätt vid Institutionen för juridik, psykologi och socialt arbete, Örebro universitet.
p e t e r m e l z & e leonor k ris tof fe r s s on |
1969. Strax dessförinnan beslutade de dåvarande EG-länderna (numera EU) att det var just mervärdesskatt som skulle användas som gemensam allmän konsumtionsskatt. Sedan dess har mervärdesskatten fått ett stort genomslag internationellt. I princip alla betydelsefulla ekonomier förutom USA använder mervärdesskatt av något slag för att beskatta sin konsumtion. Mervärdesskatten är en viktig inkomstkälla för staten. Denna bok är främst avsedd som lärobok och introduktion för dem som vill lära sig och förstå mervärdesskattens grunder. Nytt i denna upplaga är att reglerna om vouchrar, avropslager och distansförsäljning behandlas.
MERVÄRDESSKATT
ISBN 978-91-7737-182-3
MERVÄRDESSKATT EN INTRODUKTION peter melz e leonor k ris tof fe r s s on