ONZAKELIJKE LENINGEN IN CONCERNVERBAND

Page 1

Weekblad fiscaal recht . 6956 . 31 mei 2012

ONZAKELIJKE LENINGEN IN CONCERNVERBAND EEN

PLEIDOOI VOOR EEN NIEUWE CONCERNFACILITEIT IN DE

DRS. F.M.A.M.

VAN

WET VPB 1969

MERRIENBOER1

1 Inleiding

2 Leningen in concernverband

Al vaker is de stelling verkondigd “De onzakelijke geldlening (door moeder aan dochter) bestaat niet.”2 Ik ben het daar helemaal mee eens voor onzakelijke geldleningen in concernverband. Als een moedermaatschappij haar dochtermaatschappij binnen fiscale eenheid financiert met eigen vermogen of vreemd vermogen is dit voor de heffing van vennootschapsbelasting niet van belang. Een intercompany lening is door de fiscale consolidatie niet zichtbaar. Aan de vraag of een lening binnen fiscale eenheid dient te worden aangemerkt als een zogenoemde onzakelijke lening kan voorbij worden gegaan. Deze kwestie doet zich binnen de fiscale eenheid niet voor. Deze constatering vormt de aanleiding voor de vraag of de concernbenadering in de vennootschapsbelasting verder zou kunnen worden verruimd, zodat de problematiek van de onzakelijke leningen in veel meer situaties zou kunnen worden voorkomen. Deze vraag zal in hierna aan de orde worden gesteld. Naar mijn mening kan deze vraag positief worden beantwoord voor onzakelijke leningen in concernverband. Er zijn goede argumenten aan te voeren om een verdere verruiming van de concernbenadering te bepleiten. Tot slot zal ik aangeven op welke wijze de nieuwe concernfaciliteit in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 vorm zou kunnen worden gegeven.

2.1 Een casus

1

Auteur is belastingadviseur bij ESJ Accountants & Belasting-

Ik zal een en ander toelichten aan de hand van de volgende casus. Een moedervennootschap (in het vervolg moeder) bezit 75% van de aandelen van een dochtervennootschap (in het vervolg dochter). Beide vennootschapen zijn in Nederland gevestigd. De moeder heeft in de loop der tijd een lening verstrekt tot een totaal bedrag van € 10 mln. voor de financiering van de activiteiten van haar dochter. Deze dochter is mede als gevolg van de economische situatie in zwaar weer terecht gekomen. De moeder waardeert haar vordering van € 10 mln. in de aangifte vennootschapsbelasting fiscaal volledig af. Bij de aanslagregeling zal het gehele scala van vragen aan bod komen om te beoordelen of deze afwaardering gerechtvaardigd is.

2.2 De kwalificatie van de lening Het betreft een scala van vragen om te bezien hoe de civielrechtelijke lening fiscaal dient te worden gekwalificeerd. Kan de lening fiscaal worden aangemerkt als informeel kapitaal? Betreft het een schijnlening, een deelnemerschapslening of een bodemlozeputlening? Als deze vragen met nee worden beantwoord dan kan er mogelijk nog sprake zijn van een onzakelijke lening. In HR 25 november 2011, nr. 08/05323, BNB 1990/37, introduceert de Hoge Raad het begrip onzakelijke lening. “Dit is een lening waarbij geen rente kan worden bepaald waaronder een onafhankelijke derde bereid zou zijn geweest eenzelfde lening te verstrekken aan de debiteur, onder overigens vergelijkbare omstandigheden. Deze toets moet worden aangelegd aan de hand van feiten en omstandigheden ten tijde van het aangaan van de lening.”3

adviseurs te Breda. 2

R.P.C. Cornelisse & G.J.W.M. Derckx, ‘De onzakelijke geldlening (door moeder aan dochter) bestaat niet; wel de onzakelijke investering’, WFR 2011/488.

3

O.C.R. Marres, ‘De onzakelijke lening in de vennootschapsbelasting’, WFR 2012/146.

739


Turn static files into dynamic content formats.

Create a flipbook
Issuu converts static files into: digital portfolios, online yearbooks, online catalogs, digital photo albums and more. Sign up and create your flipbook.