IFRS a mindennapokban – Márkus-Rácz Lívia

IFRS A MINDENNAPOKBAN

Rovatunkban a PwC Magyarország IFRS-szakértői minden hónapban egy gyakorlati példán keresztül mutatják be a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok („IFRS”) és a magyar számviteli szabályok közötti eltéréseket. E havi számunkban a COVID-19 járvány okozta hatások számviteli elszámolásán belül a pénzügyi kötelezettségekkel foglalkozunk.

MÁRKUS-RÁCZ LÍVIA a PwC Magyarország IFRS-tanácsadó csapatának tagja

Magyarország kormánya 2020. március 19-én a Covid–19-járvánnyal kapcsolatosan törlesztési moratóriumot rendelt el a vállalati és a lakossági ügyfelek esetében 2020. december 31-ig.1 A moratórium ideje alatt tőke, kamat és díj sem törlesztendő, ugyan a kamat halmozódik ez idő alatt, de nem tőkésedik. A felhalmozott kamatot a hátralévő futamidőben esedékes törlesztőrészletekkel együtt kell megfizetni úgy, hogy a törlesztőrészlet nem emelkedhet az eredeti törlesztőrészlet öszszege fölé, így a futamidő megnő. A fizetési moratórium automatikusan, a jogszabály erejénél fogva járt az ügyfeleknek, akik azonban választhatták, hogy nem kívánnak élni a lehetőséggel. A Hitelfelvevő Kft. 2020. március 18-án rendelkezik egy 10 százalékos annuitásos banki hitellel, melynek aktuális tőketartozása 48 290 ezer forint. A hátralévő futamidő 60 hónap, a havi törlesztőrészlet 1026 ezer forint. A hitelhez kapcsolódóan nem merültek fel tranzakciós költségek, így a hitel effektív kamatlába is 10 százalék. A hitel a Hitelfelvevő Kft. számára nem tekinthető kereskedési célú pénzügyi kötelezettségnek. A Hitelfelvevő Kft. pillanatnyi likviditási gondjai miatt él a moratóriummal. A jogszabály értelmében a havi törlesztőrészlet a fizetési felfüggesztés lezárulta után sem emelkedhet, a törlesztőrészlet továbbra is 1026 ezer forint marad, viszont a banktól kapott értesítés alapján a futamidő 13 hónappal meghosszabbodik.

IFRS SZERINTI ELSZÁMOLÁS

Mivel a hitel nem kereskedési célú pénzügyi kötelezettség, és a Hitelfelvevő Kft. nem jelölte meg eredménnyel szemben valós értéken értékeltként, a hitel amortizált bekerülési értéken kerül értékelésre. A moratórium hatására a jövőbeni cash flow-k ütemezése változik, így meg kell határozni a jövőbeni cash flow-k diszkontált jelenértékét eredeti effektív kamattal, azaz 10 százalékkal diszkontálva 2020. március 19-én. 2021. januártól a hátralévő új futamidő végéig (63 hónap) ese-

dékes havi 1026 ezer forint törlesztőrészlet eredeti effektív kamattal diszkontált jelenértéke 46 137 ezer forint. Ez az öszszeg a hitel aktuális könyv szerinti értéke. Hogyan kell kezelni az eredeti amortizált bekerülési érték és a moratórium által módosított új amortizált bekerülési érték különbségét? Az IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok standard 3.3.2 bekezdése szerint egy meglévő pénzügyi kötelezettség lényeges módosítását az eredeti pénzügyi kötelezettség megszűnéseként és egy új pénzügyi kötelezettség megjelenítéseként kell elszámolni. Kérdés, hogy mi számít lényegesnek. Az IFRS 9 B3.3.6 bekezdése alapján a feltételek akkor lényegesen eltérők, ha az új feltételek alapján a cash flow-k diszkontált jelenértéke legalább 10 százalékkal eltér az eredeti pénzügyi kötelezettség még hátralévő cash flow-inak diszkontált jelenértékétől. Hitelfelvevő Kft. esetén az eltérés kisebb mint 10 százalék, így az amortizált bekerülési értéken értékelt kötelezettség jelenértékének csökkenését módosítási nyereségként kell elszámolni.

SZÁMVITELI TÖRVÉNY SZERINTI ELSZÁMOLÁS

A számviteli törvény 59/A. § (7) alapján nem alkalmazható a valós értéken történő értékelés az egyéb pénzügyi kötelezettségre. A 67. § (1) szerint a kötelezettségeket a mérlegben könyv szerinti értéken kell kimutatni, mely hitelek/kölcsönök esetén a 68. § (4) alapján a ténylegesen folyósított, illetve a törlesztésekkel csökkentett összeget jelenti. Mivel a moratórium ideje alatt nem történik törlesztés, így a kamatelhatároláson kívül nincs teendő a hitellel a moratórium ideje alatt. A kiegészítő mellékletben a fizetési halasztás tényét természetesen indokolt közzétenni.

Releváns adatok

Aktuális tőketartozás 2020. 03. 19-én Hátralévő futamidő 2020. 03. 19-én Havi törlesztőrészlet Effektív kamat (éves) Moratórium miatti futamidő hosszabbodás 2021. 01. 01-től a módosított futamidő végéig esedékes törlesztőrészletek diszkontált jelenértéke Módosítási nyereség 48 290 E Ft 60 hónap 1 026 E Ft 10% 13 hónap

46 137 E Ft

2 153 E Ft

A jövőbeni cash flow-k ütemezése változik, így meg kell határozni a jövőbeni cash flow-k eredeti effektív kamattal diszkontált jelenértékét.

1 A moratórium határidejét a kormány 2020 végén meghosszabbította 2021. június 30-ig. A cikk ennek részleteire nem tér ki. Az elszámolás mechanizmusa analóg módon alkalmazható.