Suplemento Ganancias y Bienes Personales

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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES | PERÍODO FISCAL 2021

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERÍODO FISCAL 2021 • HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN • COLABORACIONES PRÁCTICAS

Suplemento Práctica y Actualidad Tributaria Director académico | Hugo E. Kaplan Subdirector académico | Mario Volman

ABRIL 2022

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ERREPAR

CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA

DIRECTOR:

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERÍODO FISCAL 2021

RICARDO A. PARADA

ABRIL 2022

SUBDIRECTOR:

JOSÉ D. ERRECABORDE Dirección Nacional del Derecho de Autor. Hecho el depósito que marca la ley 11723.

Edita y Distribuye: © ERREPAR SA Centro de Atención Personal: Paraná 725 - (1017) Buenos Aires – Argentina Teléfono: 4370-2002 E-mail: clientes@errepar.com “ERREPAR ON LINE”:

www.errepar.com

ISBN 978-987-01-2909-7 Sistema patentado, modelos y marcas registrados. Prohibida la reproducción total o parcial por medios electrónicos o mecánicos, incluyendo fotocopia, grabación magnetofónica y cualquier sistema de almacenamiento de información, sin autorización escrita del editor.

Los datos, conceptos y opiniones vertidos por autores y consultores no son necesariamente compartidos por la Editorial ni comprometen a los entes u organismos en los que éstos se desempeñen.

La renovación de las Obras no se entiende realizada en forma automática.

La Editorial se reserva el derecho de modificar en todo o en parte la estructura y el contenido del sistema con el objeto de profundizar la eficiencia del mismo. ERREPAR no se responsabiliza por aquellos elementos que (aun haciendo a la eficacia del sistema) no quedan bajo su gestión directa.

Ganancias y bienes personales : período fiscal 2021 / compilación de Ricardo Antonio Parada ; José Daniel Errecaborde. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Errepar, 2022.

128 p. ; 22 x 17 cm.

ISBN 978-987-01-2909-7 1. Impuesto sobre los Bienes Personales. 2. Impuesto a las Ganancias. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp.

CDD 336.2424

Esta edición se terminó de imprimir en los talleres gráficos de Color-Efe SA, Buenos Aires, República Argentina en abril de 2022

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

Con motivo de los próximos vencimientos de ganancias y bienes personales 2021, acercamos al profesional este envío especial que aborda los aspectos relevantes que deben ser considerados para la confección de las declaraciones juradas de personas humanas y sucesiones indivisas.

Sumario HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN 5

• En esta oportunidad, acercamos, como es habitual, un material elaborado por la editorial que contiene datos útiles para efectuar la liquidación anual de los impuestos a las ganancias, cedular y sobre los bienes personales, correspondiente al período fiscal 2021.

COLABORACIONES PRÁCTICAS 45

• Declaraciones juradas 2021 de personas humanas y sucesiones indivisas

59

• Valuación de bienes en ganancias y bienes personales: declaración jurada 2021

93

• Rentas financieras. Resumen del tratamiento impositivo para el año 2021

FABIÁN P. GRAÑA

MIRIAM C. CAMPASTRO

VERÓNICA ABALLAY

107 • Ajuste por inflación. Estado de situación para el ejercicio 2021 FLAVIO J. BASSOTTI

117 • Algunas inquietudes en la liquidación de los impuestos FANNY G. GOLDBERG

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También, puede acceder en ERREPAR ONLINE a: • Práctica: Liquidación del impuesto a las ganancias FLAVIO J. BASSOTTI

• Práctica: Liquidación del impuesto sobre los bienes personales FLAVIO J. BASSOTTI

• Práctica: Liquidación de una explotación unipersonal con el ajuste por inflación impositivo MARCELO E. OLEA

• Práctica: Valuación de inventarios agropecuarios. Justificaciones patrimoniales de una empresa unipersonal JORGE OTHAR; LEANDRO DE LA TORRE Y FERNANDO GONZÁLEZ GUERRA

• Renta financiera. Aspectos prácticos y algunas cuestiones a tener en cuenta CRISTINA AMENGUAL

• Impuesto cedular. Enajenación de inmuebles RICHARD L. AMARO GÓMEZ

• Deducciones generales y especiales de las cuatro categorías FLAVIO J. BASSOTTI

• Deducción de las determinaciones de oficio RICHARD L. AMARO GÓMEZ

• Valuación de bienes en una empresa unipersonal MIRIAM C. CAMPASTRO

• Ventas de bienes de uso

RICHARD L. AMARO GÓMEZ

• Venta y reemplazo. Generalidades y ajuste por inflación M. JOSEFINA BAVERA Y BÁRBARA ORLIETTI

• Monotributo. Contribuyente que cambió su condición fiscal de monotributista a responsable del régimen general MIRIAM C. CAMPASTRO

• Inversiones financieras. Tratamiento RICHARD L. AMARO GÓMEZ

• Amortización de bienes de uso RICHARD L. AMARO GÓMEZ

• Diferencias de cambio en una explotación unipersonal RICHARD L. AMARO GÓMEZ

• Fallecimiento del contribuyente MIRIAM C. CAMPASTRO

• Sanciones fiscales por la declaración jurada del impuesto a las ganancias FABIANA IGLESIAS ARAUJO Y FLAVIO PENNIMPEDE

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES AUTÓNOMOS CONCEPTO Ganancia no imponible [L. 30 a)] Cargas de familia [L. 30 b)]: - Cónyuge o conviviente - Hijos (hasta 18 años) - Hijo o hijastro incapacitado para el trabajo - Máximo de entradas netas de los familiares a cargo Deducción especial [L. 30 c)]: - L. 82 a), b) y c) - L. 82 d), e), f ) y g). Computable siempre que se abonen los aportes que como trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan - L. 53 para rentas comprendidas en dicho artículo, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa - Nuevas profesiones o nuevos emprendedores Gastos de sepelios (L. 29) Intereses de créditos hipotecarios por préstamos otorgados a partir del 1/1/2001 [L. 85 a)] Primas de seguros [L. 85 b)] Servicio doméstico

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GANANC 2022.indb 5

IMPORTES en $ 167.678,40 156.320,63 78.833,08 157.666,16 167.678,40 804.856,34 335.356,79 335.356,79 419.196,02 996,23 20.000,00 24.000,00 167.678,40

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 5

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

EMPLEADOS Y JUBILADOS Remuneración y/o haberes brutos iguales o inferiores a $175.000: Los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto haya sido igual o inferior a $175.000 para los sueldos devengados a partir de septiembre de 2021 pueden computar una deducción adicional de tal forma que la ganancia neta resulte igual a cero.

Similar tratamiento resultó aplicable para las remuneraciones y/o haberes brutos mensuales de enero a agosto 2021 iguales o inferiores a $150.000

Remuneración y/o haberes brutos superiores a $175.000 y hasta $203.000: Los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto haya sido superior a $175.000 y hasta $203.000 para los sueldos devengados a partir de septiembre de 2021 podrán computar una deducción adicional en función del nivel de remuneración y/o haber bruto mensual.

Similar tratamiento resultó aplicable para las remuneraciones y/o haberes brutos mensuales de enero a agosto 2021 por un importe superior a $150.000 y hasta $173.000

Empleados y jubilados de la Patagonia Provincias de La Pampa, Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el Partido de Patagones de la Provincia de Buenos Aires: Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 (Patagonia), las deducciones personales computables se incrementarán en un veintidós por ciento (22%).

Los importes resultan ser los siguientes: Ganancia no imponible [L. 30 a), ex L. 23 a)] Cargas de familia [L. 30 b), ex L. 23 b)]: - Cónyuge o conviviente - Hijos (hasta 18 años) - Hijo o hijastro incapacitado para el trabajo Deducción especial [L. 30 c), ex L. 23 c)]: - L. 82 a), b) y c), [ex L. 79, a), b) y c)] - L. 82 d), e), f ) y g), [ex L. 79 d), e), f ) y g)]. Computable siempre que se abonen los aportes que como trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan Nuevas profesiones o nuevos emprendedores

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GANANC 2022.indb 6

$ 204.567,66 $ 190.711,18 $ 96.176,36 $ 192.352,72 $ 981.924,74 $ 409.135,30 $ 511.419,13

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

ESCALAS DE ALÍCUOTAS Tramos de escala (art. 94)

Importes acumulados

Tabla simplificada

Pagarán

(G = ganancia neta imponible)

Ganancia neta imponible acumulada De más de $

A$

$

Más el

0 64.532,64 129.065,29 193.597,93 258.130,58 387.195,86 516.261,14 774.391,71 1.032.522,30

64.532,64 129.065,29 193.597,93 258.130,58 387.195,86 516.261,14 774.391,71 1.032.522,30 en adelante

0 3.226,63 9.034,57 16.778,49 26.458,39 50.980,79 80.665,80 150.361,06 230.381,54

5 9 12 15 19 23 27 31 35

Sobre el excedente de $ 0 64.532,64 129.065,29 193.597,93 258.130,58 387.195,86 516.261,14 774.391,71 1.032.522,30

Pagarán $ (0,05 x G) - 0 (0,09 x G) - 2.581,31 (0,12 x G) - 6.453,26 (0,15 x G) - 12.261,20 (0,19 x G) - 22.586,42 (0,23 x G) - 38.074,26 (0,27 x G) - 58.724,71 (0,31 x G) - 89.700,37 (0,35 x G) - 131.001,27

DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES. ACLARACIONES CÓNYUGE E HIJOS. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES POR PERÍODOS MENSUALES TODO EL PAÍS EXCEPTO PATAGONIA

MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

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A) Nacimientos, casamientos, etc. [L. 30 b)] CÓNYUGE $ HIJOS 156.320,63 78.833,08 143.293,91 72.263,66 130.267,20 65.694,24 117.240,48 59.124,81 104.213,76 52.555,39 91.187,04 45.985,96 78.160,32 39.416,54 65.133,60 32.847,12 52.106,88 26.277,69 39.080,16 19.708,27 26.053,44 13.138,85 13.026,72 6.569,42

B) Fallecimientos, mayoría de edad, etc. [L. 30 b)] CÓNYUGE $ HIJOS 13.026,72 6.569,42 26.053,44 13.138,85 39.080,16 19.708,27 52.106,88 26.277,69 65.133,60 32.847,12 78.160,32 39.416,54 91.187,04 45.985,96 104.213,76 52.555,39 117.240,48 59.124,81 130.267,20 65.694,24 143.293,91 72.263,66 156.320,63 78.833,08

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

Ganancia no imponible: aplicable a las personas humanas residentes en el país. Son consideradas residentes las personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en el país durante el transcurso del año fiscal.

Hijos: la deducción es aplicable por cada hijo, hija, hijastro o hijastra, menor de 18 años o incapacitado para el trabajo.

Será computada por quien posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial de la Nación, en caso de que esta sea ejercida por los dos (2) progenitores -sean de origen o no- y ambos tengan ganancia imponible, la deducción se efectuará en partes iguales o uno de ellos podrá computar el ciento por ciento (100%) de ese importe.

De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción podrá ser computada aun cuando hubiese cesado la responsabilidad parental por alcanzarse la mayoría de edad.

Se establece como requisito que las personas deducidas como hijos sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $ 167.678,40.

Hijos incapacitados para el trabajo: El cómputo de la deducción se podrá realizar sin considerar la edad del hijo o hijastro Deducción especial: resulta computable siempre que se abonen los aportes que como trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan.

Al respecto, el decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias aclara que los trabajadores autónomos podrán computar dicha deducción siempre que se cumpla en forma concurrente: 1. Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del período fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaración jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes o en la moratoria -L. 27541-.

2. Que el monto de aportes sea el correcto y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.

Deducción especial nuevas profesiones o nuevos emprendedores: es aplicable a los profesionales con hasta tres (3) años de antigüedad en la matrícula y a los trabajadores independientes con hasta tres (3) años de antigüedad, contados desde su inscripción.

Deducción especial jubilados y pensionados: aquellos sujetos que obtengan exclusivamente rentas incluidas en el inciso c) del artículo 82 de la ley de ganancias y no se encuentren obligados a tributar el impuesto sobre los bienes personales, excepto que dicha obligación surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única, podrán computar en reemplazo del mínimo no imponible y la deducción especial una suma equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24241 y sus modificatorias y complementarias, siempre que esta última cifra, que para el año 2021 asciende a $ 2.206.463,12, resulte superior a la suma del mínimo no imponible y a la deducción especial.

Gastos de sepelio: por los gastos incurridos en el país por el contribuyente y por cada una de las personas que deben ser consideradas a su cargo se podrá deducir hasta la suma indicada en el cuadro precedente.

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

Intereses de créditos hipotecarios: otorgados a partir del 1/1/2001 para la compra o construcción de inmuebles destinados a la casa habitación del contribuyente se podrá deducir los intereses abonados hasta el tope indicado en el cuadro precedente.

Primas de seguro: [cobertura de vida y seguros mixtos (vida y ahorro)] correspondientes a seguros para casos de muerte del propio contribuyente se podrá deducir los gastos incurridos hasta el tope indicado en el cuadro precedente.

Seguros de retiro: comprende los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, resultando deducibles los gastos incurridos hasta el tope indicado en el cuadro precedente.

Servicio doméstico: los dadores de trabajo al personal de servicio doméstico podrán deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina los importes abonados en el período fiscal a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por los servicios prestados y los importes abonados para la cancelación de aportes y contribuciones hasta la suma equivalente al importe establecido como mínimo no imponible.

Para que resulte procedente el cómputo de esta deducción, en la determinación del impuesto a las ganancias, se deberá tener y conservar a disposición de la AFIP: a) Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio doméstico, de los aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el artículo 3 del Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico. b) El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio doméstico en concepto de contraprestación por el servicio prestado.

Autónomos. Importes totales anuales: Ver información complementaria

Donaciones. Cobertura médico asistencial. Honorarios médicos De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 85 de la ley, las deducciones por donaciones, cobertura médico-asistencial y honorarios médicos se encuentran sujetos al límite del 5% de la ganancia neta.

Detallamos a continuación las características generales de cada una de ellas: – Donaciones [art. 85, inc. c)]: Donaciones al fisco y entidades sin fines de lucro.(1) – O. sociales [art. 85, inc. f )]: Importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico-asistencial del contribuyente y cargas de familia.

La limitación del 5% no alcanza a los aportes obligatorios a obras sociales de empleados en relación de dependencia.

– Honorarios médicos [art. 85, inc. g)]: Se encuentran sujetos al límite del 5% de la ganancia neta. La deducción será admitida siempre que se encuentren efectivamente facturados y hasta un máximo del 40% del total de la facturación.

(1)

Desde el período fiscal 2002 son deducibles, con arreglo a la presente limitación, las donaciones efectuadas al fondo partidario permanente. A partir del período fiscal 2007 son deducibles, en idénticas condiciones, las donaciones efectuadas a los partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de campañas electorales

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Automóviles Amortizaciones [art. 92, inc. l), primer párr.]: Se limita a $ 20.000,00 (neto de IVA) el costo amortizable de los automóviles afectados a la actividad gravada.

Gastos de mantenimiento [art. 92, inc. l), segundo párr.]: La resolución general (AFIP) 94 fija en $ 7.200 por unidad la suma global anual a partir de la cual no son deducibles los gastos de combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de mantenimiento y funcionamiento de los automóviles afectados a la actividad gravada.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO(2)

(2)

Ver en IMPUESTO CEDULAR la enumeración de otros resultados de fuente extranjera gravados por el impuesto personal (no cedular) sobre los que no se aplica la escala progresiva del impuesto, sino una alícuota fija del 15%

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RELACIÓN DE DEPENDENCIA RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA. RG (AFIP) 4003 Obligaciones de los beneficiarios de las rentas Los sujetos pasibles de las retenciones que no se encuentren inscriptos en los impuestos y que hayan percibido, en su conjunto, ganancias brutas iguales o superiores a $ 2.500.000 en el año 2021, deben informar al Fisco hasta el día 30/6/2022 el detalle de sus bienes al 31 de diciembre, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha y el total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo previsto en la ley de impuesto a las ganancias.

La AFIP implementó la obligación de presentar la declaración jurada de ganancias y la de bienes personales a través de una aplicación web.

IMPUESTO CEDULAR RENTA FINANCIERA Por medio de la ley 27430, se incorporó el impuesto cedular a la renta financiera de fuente argentina para personas humanas del país. Posteriormente, a través de la ley 27541, se derogó el impuesto cedular aplicable a los intereses y rendimientos producto de la colocación del capital en valores, a partir del período fiscal 2020. Adicionalmente, se agregaron nuevas exenciones para los resultados por enajenación de títulos valores, que cumplieran ciertas condiciones. Seguidamente, se detalla el tratamiento aplicable a los distintos instrumentos financieros en el año fiscal 2021, para personas humanas residentes en el país.(3)

(3)

Fuente (excepto para las modficaciones vigentes para el año 2021): DTE abril 2020 - Félix J. Rolando y Paola E. Dreiling - Ley 27541 de solidaridad y reactivación productiva. Modificaciones dispuestas a la ley del impuesto a las ganancias

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A) RENDIMIENTOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS FUENTE ARGENTINA Cajas de ahorro Exento Cuentas especiales de ahorro Exento Plazos fijos en $ sin cláusula Exento de ajuste Gravado con Plazos fijos en ME impuesto personal(1) Plazos fijos en $ con cláusula Exento de ajuste No genera Tenencia de ME resultado gravado en el impuesto Títulos públicos argentinos Exento Bonos y obligaciones negociables, colocados por Exento oferta pública (L. 23576) Bonos y obligaciones Gravado con negociables, no colocados por impuesto personal(1) oferta pública intereses o rendimientos de instrumentos emitidos en moneda nacional destinados Exento a fomentar la inversión productiva[RG (CNV)917/2021] Títulos de deuda fideicomisos financieros (L. 24441), colocados Exento por oferta pública Títulos de deuda fideicomisos Gravado con no colocados por oferta pública impuesto personal(1) Cuotapartes de renta de FCI, colocados en oferta pública Exento (L. 24083) Cuotapartes de renta de FCI, no Gravado con colocados por oferta pública impuesto personal(1) Dividendos y utilidades asimilables distribuidos por Gravado impuesto entidades del país (según cedular 7% ejercicio fiscal origen de la renta) ADR - Dividendos o Gravado impuesto rendimientos cedular 7%

FUENTE EXTRANJERA Gravado con Intereses depósitos impuesto personal(1) Bonos y títulos Gravado con emitidos por impuesto entidades del exterior personal(1) Gravado con Fondos de inversión impuesto personal(1) Títulos soberanos del No gravado Brasil (L. 24795) Bolivia- títulos acciones y demás valores No gravado (L. 21780) - rendimiento (intereses y dividendos) Gravado con Dividendos y impuesto utilidades asimilables personal(1) Acciones del exterior Gravado con con cotización en el impuesto MERVAL - dividendos personal(1) (CEDEAR)

(1) Escala progresiva, L. 94

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B) ENAJENACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS FUENTE ARGENTINA Títulos públicos Exento Bonos y obligaciones negociables, colocados por Exento oferta pública (L. 23576) Bonos y obligaciones Gravado impuesto negociables, no colocados cedular 5%/15% por oferta pública Títulos de deuda fideicomisos financieros Exento (L. 24441), colocados por oferta pública Certificados participación en fideicomisos (titulización de activos, L. 24441), Exento colocados por oferta pública Cuotapartes de FCI, colocados en oferta pública Exento (L. 24083) Cuotapartes de FCI, Gravado impuesto cerrados no colocados en cedular 15% oferta pública (L. 24083) Acciones que cotizan en mercados (CNV) que Exento cumlen los requisitos para estar exentos [art. 26 inc. u)] Acciones sin cotización pero que cotizan en mercados Gravado impuesto (CNV) que no cumplen cedular 15% los requisitos para estar exentos Acciones que no cotizan en Gravado impuesto mercados (CNV) cedular 15% Gravado impuesto ADR cedular 15% Gravado impuesto Monedas digitales cedular 15%

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FUENTE EXTRANJERA Gravado con Acciones, bonos y impuesto títulos personal (15%) Gravado con Fondos de inversión impuesto personal (15%) Bolivia - títulos acciones y demás No gravado valores (L. 21780) enajenación Acciones del exterior que cotizan en el Exento MERVAL (CEDEAR) Gravado con Monedas digitales FE impuesto personal (15%)

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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. RENTA FINANCIERA 1 - Enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión (excepto cuotapartes de condominio de FCI cerrados), monedas digitales(4), así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores no exentos (L. 98) Debe cotejarse, en forma previa, que la enajenación del instrumento financiero involucrado se encuentre gravada.

Precio de Venta (menos) Costo de Adquisición

(5)

Ganancia Bruta(6) (menos) Gastos directa e indirectamente relacionados Ganancia Neta (menos) Quebranto Específico (menos) Deducción Especial de $ 167.678,40 (prorrateada entre las rentas obtenidas del impuesto cedular que admiten su cómputo) Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 98)

5% [inc. a)] en moneda nacional sin cláusula de ajuste

15% [inc. b)] en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera

(4)

La ley incluye a las monedas digitales solamente en el inciso b), es decir, en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera (alícuota del 15%). De todas formas, se encuentran incluidas en el inciso 4) del artículo 2 de la ley, en cuanto a su gravabilidad

(5)

Cuando las ganancias por enajenación de los valores hubieran estado exentas o no gravadas con anterioridad al período fiscal 2018, el costo a computar será el último precio de adquisición o el último valor de cotización de los valores al 31 de diciembre de 2017, el que fuera mayor [L. 27430, art. 86, inc. f )]

(6)

De tratarse de valores en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera, las actualizaciones y diferencias de cambio no serán consideradas como integrantes de la ganancia bruta

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NOTA: Existen opiniones que consideran -ante el restablecimiento de las exenciones dispuestas por L. 27541, art. 33- que los resultados se encuentran exentos cuando estos títulos sean colocados por oferta pública (Ver al respecto PAT 12/2019 Mario Volman - La ley de solidaridad social y reactivación productiva en la renta financiera)

2. Enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión cerrados; no exentos(7) (L. 98) Debe cotejarse, en forma previa, que la enajenación del instrumento financiero involucrado se encuentre gravada.

Precio de Venta (menos) Costo de Adquisición(8)

Ganancia Bruta (menos) Gastos directa e indirectamente relacionados Ganancia Neta (menos) Quebranto Específico Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 98)

15% [inc. c)] (7)

En el caso de certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión cerrados, estas disposiciones se aplican, en la medida en que las ganancias por su enajenación hubieran estado exentas o no gravadas con anterioridad al período fiscal 2018, para las adquisiciones de tales valores producidas a partir del 1/1/2018 [L. 27430, art. 86, inc. g)]

(8)

Cuando las ganancias por enajenación de los valores hubieran estado exentas o no gravadas con anterioridad al período fiscal 2018, el costo a computar será el último precio de adquisición o el último valor de cotización de los valores al 31 de diciembre de 2017, el que fuera mayor [L. 27430, art. 86, inc. f )]

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GANANC 2022.indb 15

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 15

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA PARA RENTA FINANCIERA Para determinar la ganancia gravada por el impuesto cedular, se deberá contar con la correspondiente documentación respaldatoria, la que podrá ser -para cada tipo de renta- la que se detalla en el siguiente cuadro: Tipo de renta en moneda nacional -con y sin cláusula de ajuste- o en moneda extranjera

Documentación respaldatoria

Rendimientos por la colocación y/o resultados por la enajenación de Letras emitidas por el Banco Central de la República Argentina, títulos públicos, bonos, monedas digitales, cualquier otra clase de títulos y demás valores

Comprobante de la liquidación de la operación y/o del pago de los intereses Comprobante de la liquidación de la operación

Resultados por la enajenación de monedas digitales Resultados por la enajenación de títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares

Comprobante de la liquidación de la operación

Resultado por la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión del segundo párrafo del artículo 1 de la ley 24083, y certificados de participación de fideicomisos financieros

Comprobante de la liquidación de la operación

Sujeto que la provee Agente de liquidación y compensación, agente de custodia y/o el sujeto emisor Agente de liquidación y compensación, agente de custodia y/o el sujeto emisor Agente de liquidación y compensación y/o agente de pago y/o fiduciario del fideicomiso Agente de liquidación y compensación y/o agente de pago y/o sociedad depositaria y/o fiduciario del fideicomiso

Liquidación: La declaración jurada del impuesto cedular para operaciones financieras debe presentarse en forma independiente de la declaración jurada del impuesto a las ganancias.

La AFIP pondrá a disposición de los contribuyentes en el servicio “Nuestra Parte” la información obtenida a través de los distintos regímenes de información respecto de los plazos fijos constituidos y las operaciones realizadas con títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en cada año fiscal, pudiendo el contribuyente modificar los datos precargados por el Fisco.

Señalamos que el alta en el impuesto se realiza de oficio con la presentación de la DDJJ. Las personas humanas que no se encuentren dadas de alta en el impuesto y no alcancen los presupuestos de gravabilidad, atento a que existe una deducción especial equivalente al mínimo no imponible ($ 167.678,40) por debajo de la cual las rentas que se obtienen no tributan el impuesto, quedan eximidas de presentar la correspondiente declaración jurada.

16 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 16

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO La ganancia de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de la enajenación o de la transferencia de derechos sobre inmuebles situados en la República Argentina, que hubieran sido adquiridos a partir del 1/1/2018, tributará a la alícuota del quince por ciento (15%).

La ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de enajenación o transferencia el costo de adquisición, actualizado mediante la aplicación del IPC mencionado en el segundo párrafo del artículo 93 de la ley del impuesto a las ganancias desde la fecha de adquisición hasta la fecha de enajenación o transferencia.

Enajenación de inmuebles adquiridos a partir del 1/1/2018 (y transferencia de derechos sobre inmuebles) (L. 99) Determinación del impuesto Precio de Venta (menos) Costo de Adquisición actualizado(9)

Ganancia Bruta (menos) Gastos directa e indirectamente relacionados Ganancia Neta (menos) Quebranto Específico Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 99)

15%

En los casos de operaciones a plazo, la ganancia generada con motivo del diferimiento y/o financiación tendrá el tratamiento respectivo conforme las disposiciones aplicables de la ley.

(9)

Respecto de las adquisiciones o inversiones realizadas en los ejercicios fiscales que inicien a partir del 1/1/2018: actualizado en función de las variaciones del IPC, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.

En caso de que el inmueble hubiera estado afectado a la obtención de resultados alcanzados por el impuesto, al monto obtenido de acuerdo a lo mencionado precedentemente, se le restará el importe de las amortizaciones admitidas que oportunamente se hubieran computado y las que resulten procedentes hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que proceda su enajenación ERREPAR

GANANC 2022.indb 17

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 17

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES ALÍCUOTAS VIGENTES Titulares del país. Alícuotas Mínimo no imponible

Hasta $ 6.000.000(10)

Valor total de los bienes que exceda el mínimo no imponible Más de $ A$ 0 3.000.000, inclusive 3.000.000 6.500.000, inclusive 6.500.000 18.000.000, inclusive 18.000.000 100.000.000, inclusive 100.000.000 300.000.000, inclusive 300.000.000 En adelante

Pagarán $

Más el %

Sobre el excedente de $

Norma legal

0 15.000 41.250 156.250 1.181.250 4.181.250

0,50% 0,75% 1,00% 1,25% 1,50 % 1,75 %

0 3.000.000 6.500.000 18.000.000 100.000.000 300.000.000

L. 27667

Alícuotas diferenciales para los bienes situados en el exterior(11) Valor total de los bienes del país y del exterior Más de $ a$ 0 3.000.000, inclusive 3.000.000 6.500.000, inclusive 6.500.000 18.000.000, inclusive 18.000.000 En adelante

El valor total de los bienes situados en el exterior que exceda el mínimo no imponible no computado contra los bienes del país pagará el %

Norma legal

0,70 1,20 1,80 2,25

L. 27667

(10) Para inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado, de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a treinta millones de pesos ($ 30.000.000) (11) Las alícuotas diferenciales no resultan aplicables en el caso de repatriar activos financieros que representen al menos un 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior.

La repatriación deberá realizarse hasta el 31 de marzo de 2021 y los fondos deberán permanecer depositados o afectados a determinados destinos -mencionados en el art. 3 del D. 912/2021- hasta el 31 de diciembre del año calendario en el cual se efectuó la repatriación

18 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 18

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

Acciones y participaciones sociales Liquidación e ingreso por parte de sociedades regidas por la ley 19550 Alícuota 0,50%

Tenedor Personas humanas del país y del exterior y jurídicas del exterior

Titulares del exterior Alícuotas e impuesto no sujeto a ingreso Alícuota 0,50%(12)

Impuesto no sujeto a ingreso $ 255,75

OTRAS CONSIDERACIONES Recordamos que continúa vigente durante el período fiscal 2021 la eximición de los depósitos en entidades financieras -a plazo fijo y en caja de ahorro o en otras formas de captación de fondostanto en moneda nacional como extranjera [art. 21, inc. h)]. Señalamos que la exclusión no resulta aplicable a las cuentas corrientes.

Por otra parte, se eximen desde el período fiscal 2002 la tenencia de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las Provincias, las Municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires [art. 21, inc. g)].

Valuación de inmuebles Para liquidar el impuesto en el período fiscal 2021, el valor a computar para cada uno de los inmuebles no podrá ser inferior a la base imponible vigente al 31/12/2017 fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares, o al valor fiscal determinado a la fecha citada, ajustado por el índice de precios al consumidor nivel general (IPC), desde dicha fecha hasta el 31/12/2020.

El coeficiente para ajustar la base imponible desde el 31/12/2017 arroja un valor de 4,6673 (582,4575/124,7956), teniendo en cuenta los índices difundidos por el INDEC, ya que la AFIP no ha publicado el citado coeficiente.

(12) Se establece un incremento del 100% de dicha alícuota para aquellos bienes que se presuman pertenecientes a personas humanas y sucesiones indivisas, de acuerdo con el art. 26 de la ley del gravamen

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GANANC 2022.indb 19

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 19

8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

Para los inmuebles de CABA debe tenerse presente que a través del dictamen (DI ALIR) 1/2022 la AFIP interpreta que la valuación de los mismos está constituida por el valor resultante de multiplicar la Valuación Fiscal Homogénea por el factor de corrección que dispone la Unidad de Sustentabilidad Contributiva.

Los inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado, de acuerdo con las normas de la ley, resulten iguales o inferiores a treinta millones de pesos ($ 30.000.000).

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO (Sin incluir acciones y participaciones sociales - L. 19550) PERSONAS HUMANAS I) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS SIN LA EXISTENCIA DE BIENES EN EL EXTERIOR Total de bienes gravados en el país Más

Presunción de bienes del hogar TOTAL DE BIENES GRAVADOS

Menos

Mínimo no imponible MONTO SUJETO A IMPUESTO por la alícuota que se detalla a continuación:

Valor total de los bienes que exceda el mínimo no imponible Más de $ A$ 0 3.000.000, inclusive 3.000.000 6.500.000, inclusive 6.500.000 18.000.000, inclusive 18.000.000 100.000.000, inclusive 100.000.000 300.000.000, inclusive 300.000.000 En adelante

Pagarán $

Más el %

Sobre el excedente de $

0 15.000 41.250 156.250 1.181.250 4.181.250

0,50% 0,75% 1,00% 1,25% 1,50 % 1,75 %

0 3.000.000 6.500.000 18.000.000 100.000.000 300.000.000

IMPUESTO DETERMINADO

20 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 20

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

II) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR SIN LA SOBRETASA PARA LOS BIENES EN EL EXTERIOR POR HABERSE REALIZADO LA REPATRIACIÓN DE FONDOS Total de bienes gravados en el país Más

Total de bienes gravados en el exterior

Más

Presunción de bienes del hogar TOTAL DE BIENES GRAVADOS

Menos

Mínimo no imponible MONTO SUJETO A IMPUESTO por la alícuota que se detalla a continuación:

Valor total de los bienes que exceda el mínimo no imponible Más de $ A$ 0 3.000.000, inclusive 3.000.000 6.500.000, inclusive 6.500.000 18.000.000, inclusive 18.000.000 100.000.000, inclusive 100.000.000 300.000.000, inclusive 300.000.000 En adelante

Pagarán $

Más el %

Sobre el excedente de $

0 15.000 41.250 156.250 1.181.250 4.181.250

0,50% 0,75% 1,00% 1,25% 1,50 % 1,75 %

0 3.000.000 6.500.000 18.000.000 100.000.000 300.000.000

IMPUESTO DETERMINADO

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GANANC 2022.indb 21

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 21

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

III) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR (SIN REPATRIACIÓN -SUJETOS A SOBRETASA-) A) BIENES EN EL PAÍS Total de bienes gravados en el país Más

Presunción de bienes del hogar TOTAL DE BIENES GRAVADOS

Menos

Mínimo no imponible MONTO SUJETO A IMPUESTO por la alícuota que se detalla a continuación:

Valor total de los bienes que exceda el mínimo no imponible Más de $ A$ 0 3.000.000, inclusive 3.000.000 6.500.000, inclusive 6.500.000 18.000.000, inclusive 18.000.000 100.000.000, inclusive 100.000.000 300.000.000, inclusive 300.000.000 En adelante

Pagarán $

Más el %

Sobre el excedente de $

0 15.000 41.250 156.250 1.181.250 4.181.250

0,50% 0,75% 1,00% 1,25% 1,50 % 1,75 %

0 3.000.000 6.500.000 18.000.000 100.000.000 300.000.000

IMPUESTO DETERMINADO POR BIENES EN EL PAÍS

B) BIENES EN EL EXTERIOR METODOLOGÍA PARA LA APLICACIÓN DE LA SOBRETASA APLICABLE A LOS BIENES EN EL EXTERIOR Aquellos contribuyentes que no realicen la repatriación de activos financieros que representen al menos un 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior hasta el 31 de marzo de 2022 deberán aplicar la sobretasa.

22 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 22

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

I) DETERMINACIÓN DE LA ALÍCUOTA ÚNICA PARA LOS BIENES UBICADOS EN EL EXTERIOR SIN REPATRIACIÓN Para determinar la alícuota que deberá aplicarse a los bienes situados en el exterior se deben sumar la totalidad de bienes en el país y en el exterior, y la sumatoria de ese patrimonio conjunto es el que determina el tramo de la escala en el que quedarán gravados los bienes del exterior.

Total de bienes gravados y exentos(13) en el país Más

Total de bienes gravados y exentos(14) en el exterior

Más

Presunción de bienes del hogar TOTAL DE BIENES Tramos de la escala para determinar la alícuota única aplicable a los bienes del exterior:

Valor total de los bienes del país y del exterior Más de $

a$

0 3.000.000 6.500.000 18.000.000

3.000.000, inclusive 6.500.000, inclusive 18.000.000, inclusive En adelante

El valor total de los bienes situados en el exterior que exceda el mínimo no imponible no computado contra los bienes del país pagarán el % 0,70 1,20 1,80 2,25

(13) Adecuado por la Editorial en base a la metodología que utiliza la aplicación web de AFIP para determinar los tramos de la escala para aplicar la alícuota de los bienes ubicados en el exterior, cuando no se haya ejercido la opción de repatriación (14) Adecuado por la Editorial en base a la metodología que utiliza la aplicación web de AFIP para determinar los tramos de la escala para aplicar la alícuota de los bienes ubicados en el exterior, cuando no se haya ejercido la opción de repatriación

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GANANC 2022.indb 23

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 23

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

II) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL EXTERIOR SIN REPATRIACIÓN Total de bienes gravados en el exterior Menos

Remanente del mínimo no imponible (excedente no utilizado para la determinación del impuesto sobre bienes en el país) MONTO SUJETO A IMPUESTO Aplicación de la alícuota única determinada previamente en el punto III, B), 1 IMPUESTO DETERMINADO POR BIENES DEL EXTERIOR

III) IMPUESTO DETERMINADO CONSOLIDADO Impuesto determinado por bienes en el país Más

Impuesto determinado por bienes en el exterior (sobretasa) IMPUESTO DETERMINADO TOTAL

24 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 24

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES Sociedades de la L. 19550 Liquidan e ingresan el impuesto (pago único y definitivo, con derecho a reintegro) correspondiente a Acciones o participaciones en el capital de dichas sociedades cuyos titulares sean personas humanas (o sucesiones indivisas) del país o del exterior y/o sociedades del exterior Valuación = VPP que surja del último balance cerrado del 31/12(15)(16) x Alícuota del 0,50% = impuesto determinado

(15) En caso de que el balance cierre en una fecha distinta del 31/12, deberán tenerse en cuenta los aumentos y disminuciones de capital (aportes, dividendos, etc.) ocurridos entre el cierre y el 31/12 del año respectivo (16) Cuando se trate de sujetos que no confeccionen balances, el activo se valúa de acuerdo con el art. 4 de la ley del impuesto a la ganancia mínima presunta, sin computar la reducción prevista para los inmuebles rurales. El pasivo se compone por las deudas y provisiones, así como por los importes de los beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros

VENCIMIENTOS DECLARACIONES JURADAS. GANANCIAS - BIENES PERSONALES Nº terminación CUIT 0-1-2-3 4-5-6 7-8-9

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GANANC 2022.indb 25

Vencimiento general del mes de junio Presentación declaración jurada Ingreso del saldo 13/6/2022 14/6/2022 14/6/2022 15/6/2022 15/6/2022 16/6/2022

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 25

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

IMPUESTO CEDULAR Nº terminación CUIT 0-1-2-3 4-5-6 7-8-9

Vencimiento general del mes de junio Presentación declaración jurada Ingreso del saldo 21/6/2022 22/6/2022 22/6/2022 23/6/2022 23/6/2022 27/6/2022

BIENES PERSONALES. ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES. IMPUESTO A CARGO DE LAS SOCIEDADES Nº terminación CUIT 0-1-2-3 4-5-6 7-8-9

Presentación de DDJJ e ingreso del impuesto Presentación DDJJ Ingreso del impuesto 13/6/2022 14/6/2022 14/6/2022 15/6/2022 15/6/2022 16/6/2022

ANTICIPOS - GANANCIAS - BIENES PERSONALES Período fiscal 2021(17)

2022

Nº de terminación de CUIT 0-1-2-3 4-5-6 7-8-9 0-1-2-3 4-5-6 7-8-9

Anticipos 1

2

3

4

5

24/8/2021 25/8/2021 26/8/2021 16/8/2022 17/8/2022 18/8/2022

13/10/2021 14/10/2021 15/10/2021 13/10/2022 14/10/2022 17/10/2022

13/12/2021 14/12/2021 15/12/2021 13/12/2022 14/12/2022 15/12/2022

14/2/2022 15/2/2022 16/2/2022 14/2/2023 15/2/2023 16/2/2023

13/4/2022 18/4/2022 19/4/2022 13/4/2023 14/4/2023 17/4/2023

(17) Vencimientos establecidos por la RG (AFIP) 4172-E (BO: 26/12/2017) y modificado para el primer anticipo 2021 por RG (AFIP) 5019

26 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 26

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Contribuyentes obligados En el caso del impuesto a las ganancias Los contribuyentes tienen la obligación de presentar las declaraciones juradas determinativas del impuesto y, en su caso, ingresar el saldo resultante cuando: 1. se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aun cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o 2. les corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen, aun cuando no hubieran solicitado el alta con anterioridad al vencimiento fijado para cumplir con la respectiva obligación de determinación e ingreso.

En el caso del impuesto sobre los bienes personales No corresponderá efectuar la presentación cuando, respecto de un período fiscal, coexistan las siguientes situaciones: a) no se hubiera solicitado el “alta” en el impuesto conforme a las disposiciones vigentes, b) no proceda liquidar e ingresar el impuesto, cuando: 1. De tratarse de personas humanas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo: el valor total de los bienes -debidamente valuados- no supere $ 2.000.000 (MNI).

2. De tratarse de personas humanas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el mismo: el impuesto determinado por los responsables sustitutos no supere $ 255,75.

En el caso del impuesto cedular Corresponderá efectuar la presentación cuando el contribuyente se encuentre inscripto en el impuesto, o cuando no estando inscripto las rentas obtenidas en el año fiscal hayan superado el importe correspondiente a la deducción especial de $ 167.678,40 y motiven el ingreso del impuesto.

Aquellos contribuyentes que hayan obtenido rendimientos o resultados brutos por hasta $ 200.000 en el período fiscal que se declara podrán optar por declarar e ingresar el impuesto únicamente mediante un volante de pago, en reemplazo de la presentación de la declaración jurada.

La presentación simplificada podrá ser utilizada una sola vez por período fiscal, por lo que si hiciera falta rectificar la información declarada, deberá presentarse la correspondiente declaración jurada.

El ingreso del impuesto mediante el citado procedimiento no implica el alta de oficio en el impuesto cedular y no habilita la posibilidad de adherirse al régimen de facilidades de pago -previsto por la RG (AFIP) 4057-.

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GANANC 2022.indb 27

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 27

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

Modalidad para presentación -

La AFIP implementó la obligación de presentar la declaración jurada de ganancias y la de bienes personales a través de una aplicación web. El impuesto cedular también deberá ser presentado mediante una aplicación web.

Ingreso de las obligaciones -

Se encuentran obligados a efectuar el pago de sus obligaciones mediante transferencia electrónica de fondos por home banking-interbanking [RG (AFIP) 1778].

Facilidades de pago para ganancias y bienes personales Por medio de la RG (AFIP) 4057-E (BO: 23/5/2017), se permite cancelar el saldo de la declaración jurada del impuesto a las ganancias y del impuesto sobre los bienes personales para los contribuyentes y/o responsables de los citados impuestos que se encuentren incluidos en las categorías A, B, C o D del Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER), quedando excluidos los responsables sustitutos y aquellos incluidos en la categoría E del SIPER. La cantidad de cuotas serán las que se detallan: – Categoría A: 25% de pago a cuenta y hasta 3 cuotas.

– Categoría B: 35% de pago a cuenta y hasta 2 cuotas.

– Categorías C y D: 50% de pago a cuenta y 1 cuota.

Las condiciones del plan variarán de acuerdo al tipo de sujeto que se adhiera y la tasa de financiación vigente al momento de la consolidación de la deuda.

Aplicativos a utilizar Aplicación Web.

28 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 28

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA COTIZACIONES MONEDAS EXTRANJERAS AL 30/12/2021 FUENTE: BANCO NACIÓN DIVISA 1 DÓLAR USA 1 LIBRA ESTERLINA 1 EURO 1 DÓLAR AUSTRALIANO 100 FRANCOS SUIZOS 100 YENES 100 DÓLARES CANAD. 100 CORONAS DAN. 100 CORONAS NOR. 100 CORONAS SUECAS

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GANANC 2022.indb 29

TIPO COMPRDOR 102,5200 138,2482 115,8886 74,2347 11202,3212 88,9726 8017,9762 1557,2366 1161,0332 1128,9676

TIPO VENDEDOR 102,7200 138,8261 116,3715 74,5850 11239,5578 89,2773 8044,7491 1570,4704 1173,4691 1141,6665

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 29

8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

ACTUALIZACIÓN La reforma tributaria dispuesta por la ley 27430 (BO: 29/12/2017), al modificar el actual artículo 93 de la ley del impuesto a las ganancias, posibilita para las adquisiciones o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018 la actualización del costo computable y de las amortizaciones de los bienes.

La actualización es procedente para los bienes mencionados en los artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y 88, y en los artículos 98 y 99 de la ley del impuesto a las ganancias, y debe utilizarse el índice de precios al consumidor nivel general.

ÍNDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR NIVEL GENERAL (IPC) Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

2021 1,4507 1,4006 1,3363 1,2839 1,2426 1,2044 1,1694 1,1412 1,1021 1,0647 1,0384 1,0000

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

2021 401,5071 415,8595 435,8657 453,6503 468,7250 483,6049 498,0987 510,3942 528,4968 547,0802 560,9184 582,4575

Coeficientes a diciembre 2021 AÑO 2020 2019 2,0097 3,0719 1,9700 2,9604 1,9062 2,8281 1,8781 2,7339 1,8496 2,6527 1,8090 2,5825 1,7747 2,5270 1,7280 2,4309 1,6804 2,2958 1,6195 2,2226 1,5699 2,1319 1,5094 2,0549 Índices a diciembre 2021 AÑO 2020 2019 289,8299 189,6101 295,6660 196,7501 305,5515 205,9571 310,1243 213,0517 314,9087 219,5691 321,9738 225,5370 328,2014 230,4940 337,0632 239,6077 346,6207 253,7102 359,6570 262,0661 371,0211 273,2158 385,8826 283,4442

30 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 30

2018 4,5867 4,4784 4,3759 4,2592 4,1727 4,0223 3,9013 3,7553 3,5250 3,3446 3,2424 3,1611

2018 126,9887 130,0606 133,1054 136,7512 139,5893 144,8053 149,2966 155,1034 165,2383 174,1473 179,6388 184,2552

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO

GANANCIAS. PAGOS A CUENTA Pago a cuenta por el impuesto sobre los débitos y créditos PYMES: La ley 27264, en su artículo 6, dispone que el impuesto que hubiese sido efectivamente ingresado podrá ser computado en un cien por ciento (100%) como pago a cuenta del impuesto a las ganancias por las empresas que sean consideradas “micro” y “pequeñas”, y en un sesenta por ciento (60%) por las industrias manufactureras consideradas “medianas -tramo 1-”, conforme lo dispone el artículo 2 del decreto 409/2018.

El cómputo del pago a cuenta podrá efectuarse en la declaración jurada anual del impuesto a las ganancias o sus anticipos. Si existiera un remanente no compensado, solo podrá trasladarse el porcentaje que se toma como pago a cuenta por las normas generales del gravamen hacia otros períodos fiscales únicamente.

El pago a cuenta procede respecto de las percepciones efectuadas a partir del mes en el cual se apruebe la categorización como MIPYME y subsiste hasta el mes, inclusive, en el cual se produzca la pérdida de la citada condición.

Otros sujetos: Con las modificaciones introducidas por el decreto 409/2018, se establece la posibilidad de computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias incluidos sus anticipos, o de la contribución especial sobre el capital de las cooperativas, un porcentaje equivalente al 33% del impuesto sobre los débitos y créditos en las transacciones financieras que se originen en las sumas acreditadas y debitadas en las cuentas correspondientes.

TASA DE LA OPERACIÓN 6‰ 12‰ inferiores a la general

PAGO A CUENTA 33% 33% 20%

Viajes y turismo. Operaciones realizadas en efectivo: A través de la resolución general (AFIP) 3819 se establece, a partir del 17/12/2015, un régimen de percepción del 5% aplicable a las operaciones de adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viaje y/o turismo y de transporte con destino fuera del país que se cancelen mediante pago en efectivo.

La citada percepción se considerará pago a cuenta del impuesto a las ganancias, salvo que el sujeto percibido no resulte responsable de dicho impuesto, en cuyo caso la citada percepción se considerará pago a cuenta del impuesto sobre los bienes personales.

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GANANC 2022.indb 31

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 31

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

AUTÓNOMOS Categorías Grupos de actividades Dirección, administración o conducción de sociedades comerciales o civiles, regulares o irregulares, y socios de sociedades de cualquier tipo Actividades no incluidas en el punto anterior que constituyan locaciones o prestaciones de servicios

Ingresos brutos obtenidos en el último año Mayores a $ 30.000 Mayores a $ 15.000 y menores o iguales a $ 30.000 Menores o iguales a $ 15.000 Mayores a $ 20.000

Tablas

Categorías V

I

IV III II

II

Menores o iguales a $ 20.000

I

Resto de las actividades no comprendidas en los puntos anteriores

Mayores a $ 25.000 Menores o iguales a $ 25.000

III

II I

Afiliaciones voluntarias Menores de 18 años hasta 21 años Jubilados por la L. 24241 Amas de casa y ex agentes de la Administración Pública

Sin limitación

IV

I

Trabajador jubilado bajo la ley 24241 Los aportes para el trabajador jubilado son coincidentes con los de la categoría I, con la salvedad que no aportan al INSSJP.

Importes totales anuales SUMATORIA CATEGORÍAS VIGENTES ENERO A DICIEMBRE 2021 Concepto

I

I’(1)

I (jubilado)

II

II’(1)

III

III’(1)

IV

IV’(1)

V

V’ (1)

Total aporte anual (pagado)

47.741,04 52.216,77 40.281,48 66.836,64 73.102,62 95.481,45 104.432,82 152.770,35 167.092,56 210.058,41 229.751,40

Total aporte anual (devengado)

49.542,05 54.186,62 41.801,08 69.357,96 75.860,31 99.083,39 108.372,44 158.533,45 173.395,95 217.982,61 238.418,50

(1) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

32 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 32

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES. CUADRO LEGAL COMPARATIVO 2021 TRABAJO ELABORADO POR MIRIAM C. CAMPASTRO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS Tipo de bien

Inmuebles

Valuación

Adquiridos hasta el 31/12/1945

Valuación fiscal al 31/12/1945

Adquiridos a partir del 1/1/1946

Precio de compra más los gastos efectivamente realizados con motivo de la compra (escrituras y comisiones, entre otros), así como los importes pagados hasta la fecha de posesión o escrituración en concepto de intereses y actualizaciones

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES RG (DGI) 2527 Art. 2

Art. 2

Valuación Valor residual actualizado, computando amortización trimestral desde la fecha de adquisición. Ese valor no podrá ser inferior al de la base imponible fijada para el pago del impuesto inmobiliario o valor fiscal al 31/12 de cada año.(*) También puede llegar a computarse el valor en plaza cuando este sea menor que las otras valuaciones y si está debidamente justificado.

Inmuebles destinados a casa-habitación: se puede computar el saldo del crédito otorgado para su compra, construcción o mejora al 31 de diciembre de cada año

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

DR IBP

GRAVADO

Arts. 22, inc. a), y 24, 2° párr.

Arts.

12 a 17

Si se trata de inmuebles destinados a casahabitación del contribuyente o causante, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor, determinado de acuerdo con las normas de la ley, resulte igual o inferior a $ 30.000.000 (reforma introducida por L. 27480 y L. 27667)(1) (*) De acuerdo con la L. 27480, ese valor será fijado por un organismo federal constituido a esos efectos, integrado por las provincias y CABA. Pero hasta tanto dicho organismo federal establezca dichas valuaciones, debe tomarse, para el período fiscal 2018 y siguientes, el valor para el pago del impuesto inmobiliario o valor fiscal al 31/12/2017 actualizado por el índice de precios al consumidor, nivel general, suministrado por el INDEC, operado desde el 31/12/2017 hasta el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate. Para este ejercicio 2021, deberá multiplicarse por 4,6673(2)

(1)

De acuerdo al Dict. (Dir. Nac. Impuestos) 36005993/2020, si el importe del inmueble casa-habitación excede los $ 18.000.000, se encuentra gravada solamente la diferencia.

Ese importe de $ 18.000.000 fue incrementado a $ 30.000.000 por L. 27667 (BO: 31/12/2021), aplicable para el período fiscal 2021

(2)

Determinación del coeficiente de actualización de la base imponible para el pago del impuesto inmobiliario y similares para el período fiscal 2021 a) Índice consumidor 12/2021

582,4575

b) Índice consumidor 12/2017

124,7956

Coeficiente: (a / b)

4,6673

Fuente: www.errepar.com.

Nota: es probable que el coeficiente definitivo que publique la AFIP deseche un cuarto decimal, tal como sucedió para determinaciones de años anteriores

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GANANC 2022.indb 33

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 33

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS Tipo de bien Mejoras, instalaciones y construcciones

Efectuadas a partir del 1/1/1946

Valuación

Por el importe efectivamente invertido en las mismas Precio de costo, el que incluirá los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisición, construcción y alistamiento hasta la puesta del bien en condiciones efectivas de utilización

Automotores, naves, aeronaves, yates y similares

Patente, matrícula u otros gravámenes similares abonados por la radicación del bien, como asimismo intereses y actualizaciones posteriores a la posesión: no forman parte del costo del bien

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES RG (DGI) 2527

Valuación

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

DR IBP

Art. 2

A su valor residual actualizado al 31 de diciembre. Si en valor fiscal no se incluye valor de las mejoras, no se consideran para la comparación con el VF (es decir, se computan aparte)

GRAVADO

Art. 22, inc. a)

Arts.

12 a 17

Valor de origen actualizado, menos las amortizaciones correspondientes a los años de vida útil transcurridos desde la adquisición, finalización de la construcción o ingreso al patrimonio hasta el año por el cual se liquida el gravamen, inclusive. En el caso de automotores, el valor no podrá ser inferior al que surja de las tablas fijadas por la DNRPA. Esta comparación se efectuará mientras los automotores tengan vida útil. De acuerdo al Dict. (DALYRSS) 1/2018, el Fisco opinó que la comparación con el valor según tabla debe efectuarse durante todos los años de vida útil asignados al automóvil, incluso en el que el valor residual es cero (si se le da una vida útil de 5 años, quinto año inclusive).

A través del art. 75, L. 27467 (ley de presupuesto 2019), se sustituyó el “valor tabla AFIP” por el “valor de referencia elaborado por la Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios”, que puede obtenerse del sitio web https://www.dnrpa.gov.ar/valuacion/ valuaciones.php

GRAVADO

Art. 22, inc. b)

Art. 18

Art. 3

Art. 3

34 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 34

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS Tipo de bien

Valuación Precio de adquisición, el que incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas y derechos, entre otros), o valor de ingreso al patrimonio de tratarse de acciones recibidas en concepto de dividendos

Valores mobiliarios (títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cédulas y demás títulos valores)

De tratarse de títulos en los cuales exista pago por amortización de capital (por ejemplo, bonos externos), se deberá tener en consideración dicha circunstancia

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES RG (DGI) 2527

Valuación

Art. 4

Art. 4

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

Excepto acciones de SA y en comandita: si cotizan en Bolsa: valor de cotización o de mercado al 31 de diciembre de cada año; si no cotizan en Bolsa: se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de intereses, actualizaciones y diferencias de cambio devengadas al 31 de diciembre de cada año

EXENTO

Art. 22, inc. h) y art. 21, inc. g)

Acciones: se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego le cobra al accionista mediante el régimen sustituto (art. 25.1, LIBP)

GRAVADO VÍA RÉGIMEN SUSTITUTO

Arts. 22, inc. h), y 25.1

Cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal, de acuerdo con lo establecido por el art. 36, L. 20337

EXENTO

Art. 22, inc. h) y art. 21, inc. c)

FCI Abiertos: EXENTOS, con requisitos.

FCI Cerrados: GRAVADOS(3)

Art. 22, inc. i.1) Art. 21, inc. k)

Fondos comunes de inversión: al último valor de mercado a la fecha de cierre del ejercicio al 31 de diciembre de cada año

(3)

DR IBP

Arts.

20 a 20.3

La L. 27638 (BO: 4/8/2021) incorporó como exención en el IBP las cuotas parte de los fondos comunes de inversión comprendidos en el art. 1 de la L. 24083.

Se trata de fondos comunes de inversión “abiertos”, siempre que: 1. sean colocados por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores; 2. el activo subyacente principal esté integrado, como mínimo, en un porcentaje determinado por la reglamentación por ciertos activos exentos: títulos públicos, depósitos en entidades financieras, obligaciones negociables y activos financieros específicos del Poder Ejecutivo.

Ver, al respecto, el art. 11.2 del DR IBP (artículo introducido por D. 621/2021).

Se aconseja la lectura de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Período fiscal 2021. Exención. Fondos comunes de inversión” - ERREPAR - Información de Interés Profesional - enero/2022 - Cita digital EOLDC105071A

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GANANC 2022.indb 35

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 35

8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES RG (DGI) 2527

Valuación

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

DR IBP

Art. 5

Se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego lo cobra al titular de la participación. En consecuencia, el titular de la participación no incluye la misma en su DDJJ, ya que tributa vía sustituta a través de la sociedad

GRAVADO VÍA RÉGIMEN SUSTITUTO

Arts. 22, inc. h), y 25.1

Arts.

20 a 20.3

El capital que resulte afectado a la actividad se valuará conforme con las disposiciones que, sobre el particular, reglan la aplicación del impuesto a las ganancias

Art. 5

Para valuar el activo se tendrán en cuenta las normas del art. 4, LIGMP, sin computar la reducción aplicable a inmuebles rurales. Para valuar el pasivo, se tomarán las deudas y las provisiones para hacer frente a obligaciones devengadas no exigibles a la fecha de cierre del ejercicio, más los importes correspondientes a beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros(4)

GRAVADO

Créditos hipotecarios, prendarios y comunes, entre otros (excepto los provenientes de actividades comerciales), en moneda argentina

Según su valor nominal al 31 de diciembre de cada año, sin computar intereses de cualquier naturaleza ni actualizaciones que pudieran corresponder

Art. 6

Por su valor al 31 de diciembre de cada año, con más los intereses y actualizaciones devengadas a dicha fecha

GRAVADO

Art. 22, inc. d)

Arts.

6y7

Créditos hipotecarios, prendarios y comunes, entre otros (excepto los provenientes de actividades comerciales), en moneda extranjera

Según su valor nominal al 31 de diciembre de cada año, sin computar intereses de cualquier naturaleza ni actualizaciones que pudieran corresponder

Art. 6

De acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador- del Banco de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha

GRAVADO

Art. 22, inc. c)

Arts.

6y7

Tipo de bien

Confecciona balances en forma Participación comercial en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueño o socio, excepto acciones No confecciona balances en forma comercial

(4)

Valuación Deberá considerarse el capital social, resultados no distribuidos y cuenta particular, entre otros, que resulten del último estado contable cerrado en el período fiscal que se declare. Si el ejercicio anual no coincide con el año calendario, el saldo de la respectiva cuenta particular deberá ser incrementado o disminuido, según los créditos y/o débitos ocurridos hasta el 31/12, inclusive

Arts.

21 a 24

Valuación empresa unipersonal Al haberse derogado el impuesto a la ganancia mínima presunta (IGMP) para ejercicios que inicien a partir del 1/1/2019, cabe preguntarse si la remisión a las normas de esta ley es válida o no.

El Fisco se ha expedido al respecto, a través de los “Espacios de Diálogo” (Acta 35, del 25/6/2020), confirmando que el criterio de valuación del art. 22 del DR IBP -remitiendo a la ley del IGMP- se conserva sin perjuicio de la derogación de dicho impuesto

36 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 36

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8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Tipo de bien

Valuación

RG (DGI) 2527

Créditos provenientes de señas entregadas por adquisición de bienes

Se valuarán en función de las sumas efectivamente pagadas, considerando asimismo, y en su caso, conceptos tales como intereses, actualizaciones y ajustes relativos al valor del bien en el mercado, entre otros, hasta la fecha en la que se verifique la tenencia, posesión, tradición, adjudicación o escritura traslativa de dominio, según corresponda, de tales bienes

Art. 7

Depósitos a plazo fijo -en moneda nacional o extranjera-, aceptaciones bancarias, entre otros, vencidos al cierre del período fiscal, en el país

Se consideran créditos y deben valuarse considerando capital original con más los intereses y/o actualizaciones correspondientes

Art. 8

Cuentas corrientes y cajas de ahorro -común o especial- en instituciones bancarias, financieras o entidades similares en el país

Se deberá computar el saldo existente al 31 de diciembre de cada año. En el caso de cuentas corrientes, el saldo deberá incluir los depósitos efectuados y los cheques librados hasta el 31 de diciembre, inclusive, no considerados a dicha fecha por la institución bancaria, salvo que, tratándose de cheques emitidos, se mantengan a dicha fecha (31 de diciembre) aún en poder del librador

Depósitos a plazo fijo en moneda nacional o extranjera, aceptaciones bancarias, cauciones y similares en el país, siempre que su vencimiento opere con posterioridad al cierre del ejercicio fiscal

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GANANC 2022.indb 37

Se valuarán considerando el valor de imposición en pesos, neto de intereses y actualizaciones pactadas, aun cuando dichos conceptos se hallaren liquidados

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

DR IBP

Por su valor al 31/12 de cada año, con más los intereses y actualizaciones devengadas a dicha fecha

GRAVADO

Art. 22, incs. c) y d)

—

Por su valor al 31 de diciembre de cada año, con más los intereses y actualizaciones devengados a dicha fecha

GRAVADO

Art. 22, incs. c) y d)

—

En pesos: por su valor al 31 de diciembre, el que incluirá el importe de las actualizaciones e intereses devengados hasta dicha fecha

CAJAS DE AHORRO Y OTRAS FORMAS DE DEPÓSITOS: EXENTOS

Art. 22, inc. d) y art. 21, inc. h)

Art. 6

En moneda extranjera: de acuerdo con el último valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada año, incluyendo los intereses devengados

CUENTAS CORRIENTES: GRAVADO

Art. 22, inc. c)

Art. 6

Art. 22, inc. d) y art. 21, inc. h)

Art. 6

Art. 22, inc. c) y art. 21, inc. h)

Art. 6

Valuación

Art. 9

En pesos: por su valor al 31 de diciembre, el que incluirá el importe de las actualizaciones e intereses devengados hasta dicha fecha Art. 10

En moneda extranjera: de acuerdo con el último valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada año, incluyendo los intereses devengados

EXENTO

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 37

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS Tipo de bien

Obligaciones negociables L. 23576

Certificados de participación y títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos financieros

Valuación

Precio de adquisición, el que incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas y derechos, entre otros)

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES RG (DGI) 2527

Art. 10

Valuación

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

DR IBP

A su valor de cotización o de mercado al 31 de diciembre de cada año

EXENTO, cuando cumpla con los requisitos del art. 36, L. 23576. El resto de las obligaciones negociables está gravado(5)

Art. 22, inc. h) y art. 21, inc. i)

—

EXENTO, cuando cumpla con los requisitos del art.

21, inc. k), LIBP. Caso contrario, gravado(6)

Art. 22, inc. i) y art. 21, inc. k)

Art. 11.2

Si cotiza en bolsa o mercados: al último valor de cotización o último valor de mercado al 31/12 de cada año Precio de adquisición, el que incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas y derechos, entre otros)

Art. 10

Si no cotiza en bolsa o mercados: por su costo, más intereses devengados al 31/12 o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares, y que no les hubieran sido distribuidas al 31/12 del año por el que se liquida el impuesto

(5)

A través de la L. 27638 (BO: 4/8/2021), se incluyó como exención a las obligaciones negociables, cuando cumplan con los requisitos del art. 36 de la L. 23576, esto es, que se trate de obligaciones en moneda nacional, que sean colocados por oferta pública y que los fondos se destinen, en general, a actividades económicas.

Quedarán exentas en la medida en que cumplan con estos requisitos. Caso contrario, estarán gravadas. Las obligaciones negociables en dólares están gravadas en el IBP. Se aconseja la lectura de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Obligaciones negociables. Nuevas exenciones” - ERREPAR - Información de Interés Profesional - noviembre/2021 - Cita digital EOLDC104777A

(6)

La L. 27638 (BO: 4/8/2021) incorporó como exención en el IBP los certificados de participación y valores representativos de deuda fiduciaria de fideicomisos financieros constituidos en los términos del Código Civil y Comercial, en la medida en que: 1. sean colocados por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores; 2. el activo subyacente principal esté integrado, como mínimo, en un porcentaje determinado por la reglamentación por ciertos activos exentos: títulos públicos, depósitos en entidades financieras, obligaciones negociables y activos financieros específicos del Poder Ejecutivo.

Ver, al respecto, el art. 11.2 del DR IBP (artículo introducido por D. 621/2021) Se aconseja la lectura de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Período fiscal 2021. Exención.

Fideicomisos financieros” - ERREPAR - Información de Interés Profesional - enero/2022 - Cita digital EOLDC105070A

38 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 38

ERREPAR

8/4/22 15:15

HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES RG (DGI) 2527

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

DR IBP

Sin norma de valuación específica

EXENTOS, si cumplen los requisitos de la L. 27638(7)

Art. 21, inc. j)

Art. 11.1

Art. 11

A su valor de cotización BNA tipo comprador al 31 de diciembre de cada año

GRAVADO

Art. 22, inc. c)

Art. 8

Se valuarán por su costo de adquisición o por las sumas efectivamente erogadas con motivo de su desarrollo

Art. 12

Exentos

EXENTO

Art. 21, inc. d)

—

Se valuarán a su costo

Art. 13

Valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio, actualizado al 31 de diciembre de cada año

GRAVADO

Art. 22, inc. e)

—

GRAVADO

Art. 22, inc. g)

Art. 19

Tipo de bien

Valuación

Instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva, que establezca el PEN, siempre que así lo disponga la norma que los regule

Precio de adquisición, el que incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas y derechos, entre otros)

Art. 10

Deberá declararse por su valor de costo en pesos argentinos

Moneda extranjera (tenencia) Patentes, derechos de autor y similares Objetos de arte, para colección y antigüedades (Cap. 99, NCCA), de adorno y uso personal, y servicios de mesa en cuya confección se hubieran utilizado preponderantemente materiales preciosos, perlas o piedras preciosas

Valuación

Objetos personales y del hogar

Se valuarán a su costo

Art. 13

A su valor de costo. El importe a computar no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles en el exterior

Bienes de uso afectados a actividades gravadas por parte de personas físicas no empresas

Se valuarán a su costo

Art. 13

Se valuarán por su valor de origen actualizado menos las amortizaciones admitidas en el impuesto a las ganancias

GRAVADO

Art. 22, inc. j)

—

Otros bienes no incluidos en objetos personales y del hogar

Se valuarán a su costo

Art. 13

Por su costo de adquisición, actualizado al 31 de diciembre de cada año

GRAVADO

Art. 22, inc. f)

—

(7)

La L. 27638 (BO: 4/8/2021) también incorporó como exención en el IBP “los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva”, en la medida en que: 1. sean emitidos en moneda nacional; 2. sean destinados a la inversión productiva; 3. lo establezca el Poder Ejecutivo; 3. la norma que los regule establezca la exención.

Por su parte, el D. 621/2021 incorporó en el DR el art. 11.1, que reglamenta los requisitos que deben ser cumplidos para gozar de esta exención.

Debe tenerse en cuenta también la R. (CNV) 917/2021

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GANANC 2022.indb 39

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 39

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Tipo de bien

Valuación

RG (DGI) 2527

Deudas prendarias, hipotecarias y comunes, entre otros, no comerciales

Se valuarán sin computar los intereses -expresos o presuntos- ni las actualizaciones -pactadas o no- que pudieran corresponder

Art. 14

—

En general

Deberán ser valuados siguiendo los preceptos básicos de la RG (DGI) 2527 para sus similares en el país, transformando, en su caso, las unidades monetarias extranjeras en pesos argentinos

BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTRANJERO

Bienes muebles e inmuebles

Se valuarán a su precio de costo, determinado mediante la conversión del importe invertido en su adquisición, al tipo de cambio comprador según cotización del BNA al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio

Depósitos en instituciones bancarias del exterior, créditos y deudas

Se valuarán considerando su saldo al 31 de diciembre, convertido en función del tipo de cambio -comprador si son créditos; vendedor si son deudas- del BNA al cierre de las operaciones del día de origen de los mismos

Títulos valores que se coticen en Bolsa o mercados del exterior

Deberán ser valuados siguiendo los preceptos básicos de la RG (DGI) 2527 para sus similares en el país, transformando, en su caso, las unidades monetarias extranjeras en pesos argentinos del día de origen

Tratamiento en el IBP

Ley IBP

DR IBP

—

—

—

Art. 15

A su valor en plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año, convertido a moneda nacional, tomando el valor de cotización BNA, tipo comprador, de la moneda extranjera de que se trate al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año (idéntica valuación para bienes inmateriales)

GRAVADO

Art. 23, inc. a)

Art. 25

Art. 15, inc. 1)

A su valor en plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año, convertido a moneda nacional, tomando el valor de cotización del BNA, tipo comprador, de la moneda extranjera de que se trate al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año. De acuerdo al art. 25 del DR, “valor de plaza” es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien que se valúa en condiciones normales de venta. Serán constancias suficientes las certificaciones extendidas en el país extranjero por los correspondientes organismos de aplicación o por profesionales habilitados para ello en dicho país. Esa documentación debe estar legalizada por autoridad consular argentina

GRAVADO

Art. 23, inc. a)

Art. 25

Art. 15, inc. 2)

A su valor al 31 de diciembre de cada año, incluyendo intereses devengados. Para convertir a moneda nacional, considerar el valor de cotización BNA tipo comprador de la moneda extranjera al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año

GRAVADO

Art. 23, inc. b)

Art. 15

Al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año. Para convertir a moneda nacional, considerar el valor de cotización BNA tipo comprador de la moneda extranjera al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año

GRAVADO

Art. 23, inc. c)

Valuación

40 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 40

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HERRAMIENTAS DE TRABAJO DISPOSICIONES GENERALES

IVA

Formará parte del costo computable en la medida en que el importe respectivo no genere crédito fiscal, según las normas del IVA

RG (DGI) 2527, art. 16, inc. 1)

Íd. Ganancias

Amortizaciones

Las amortizaciones que se deduzcan para la determinación del impuesto a las ganancias no afectarán el valor computable de los bienes muebles e inmuebles

RG (DGI) 2527, art. 16, inc. 2)

Las amortizaciones se netean de acuerdo a las normas de la ley

Operaciones a plazo en las que no se estipule interés o se convenga que no se computarán intereses

Los pertinentes importes de crédito o deuda estarán representados por la diferencia entre el valor total convenido y el importe de los intereses presuntos contenidos en el monto de las cuotas de pago

RG (DGI) 2527, art. 16, inc. 3)

Revaluación impositiva L. 15272 y 17335

Los valores determinados como consecuencia de la aplicación de estas leyes de revaluación impositiva no deberán ser considerados

RG (DGI) 2527, art. 16, inc. 4)

Bienes adquiridos por herencia, legado o donación

Se considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio del sucesor, y como fecha de adquisición esta última

Inmuebles en usufructo

El bien es declarado por el titular de la nuda propiedad -propietario- (la renta la declara el usufructuario, pero el bien el titular dominial del mismo)

El bien es declarado por el usufructuario. Si la cesión de la nuda propiedad es por un contrato oneroso con reserva de usufructo, serán titulares por mitades los nudos propietarios y los usufructuarios

Otros bienes cedidos en usufructo (por ejemplo: automóviles y acciones)

El bien es declarado por el titular de la nuda propiedad (propietario) -la renta la declara el usufructuario, pero el bien el titular dominial del mismo-

El bien es declarado por el titular al no haber ninguna mención especial ni en la ley ni en el DR para esta situación; quien debe incluir el bien es quien tenga la nuda propiedad y no quien tenga el usufructo

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GANANC 2022.indb 41

Art. 4, LIG

Se considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio del sucesor, y como fecha de adquisición esta última

Art. 4

Art. 22, inc. a), último párrafo

Art. 16

Ver Dict.

(DAL) 25/1999

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 41

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GANANC 2022.indb 42

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COLABORACIONES PRÁCTICAS

GANANC 2022.indb 43

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GANANC 2022.indb 44

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DECLARACIONES JURADAS 2021 DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS FABIÁN P. GRAÑA

I - INTRODUCCIÓN Un año atrás dijimos que el 2020 había sido un año atípico por la cuestión sanitaria y los efectos sociales, psicológicos, económicos y fiscales que ella había ocasionado, entre otras relevantes cuestiones, por el importante esfuerzo fiscal realizado tanto para intentar contener los perjuicios mediante distintos tipos de asistencias económicas (al menos para determinados sectores tanto de la producción como de la población, en función de su rubro y magnitud), así como también para la provisión y organización de un operativo de vacunación masivo de incomparable envergadura hasta entonces.

Reiteramos nuestro respeto a todos los afectados como, a modo de humilde reconocimiento, nuestra sincera gratitud a todo el personal sanitario.

En aquel contexto se aprobó el “Aporte Solidario y Extraordinario para Ayudar a Morigerar los Efectos de la Pandemia” que tanta discusión doctrinaria, política y económica conllevó, cuyos resultados -conforme informaciones oficiales- implicaron que al mes de diciembre de 2021 algo más de 10.000 contribuyentes hubieran permitido una recaudación algo superior a los $ 235 mil millones (que estimaciones ubican en el orden del 1,5% del PBI), gravamen (o aporte…) no vigente para el período fiscal 2021.

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GANANC 2022.indb 45

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 45

8/4/22 15:15

FABIÁN P. GRAÑA

Dentro de la órbita parlamentaria, no tuvo aprobación la ley de presupuesto, que contenía normas que afectan las declaraciones en comentario, las que se intentaron parcialmente contemplar a través de otro proyecto, finalmente aprobado como ley 27667, que comentamos en el apartado pertinente, así como también aspectos incorporados mediante la ley 27638, también objeto de nuestra posterior reseña.

II - VENCIMIENTOS Para el período fiscal en tratamiento las fechas de vencimiento dispuestas son las que señalamos seguidamente [RG (AFIP) 4172-E, publicada en el BO el 26/12/2017]: CUIT Nº Declaraciones juradas 0, 1, 2 y 3 4, 5 y 6 7, 8 y 9 1er. anticipo 0, 1, 2 y 3 4, 5 y 6 7, 8 y 9 2do. anticipo 0, 1, 2 y 3 4, 5 y 6 7, 8 y 9 3er. anticipo 0, 1, 2 y 3 4, 5 y 6 7, 8 y 9 4º anticipo(*) 0, 1, 2 y 3 4, 5 y 6 7, 8 y 9 5º anticipo(*) 0, 1, 2 y 3 4, 5 y 6 7, 8 y 9

Presentación

Pago

13/6/2022 14/6/2022 15/6/2022

14/6/2022 15/6/2022 16/6/2022 16/8/2022 17/8/2022 18/8/2022 13/10/2022 14/10/2022 17/10/2022 13/12/2022 14/12/2022 15/12/2022 13/2/2023 14/2/2023 15/2/2023 13/4/2023 14/4/2023 17/4/2023

(*) Aún no oficializados

46 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 46

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8/4/22 15:15

DECLARACIONES JURADAS 2021 DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS

III - MODIFICACIONES OPERADAS EN 2021 1. LA LEY 27667 En este punto reseñamos, en primer lugar, las cuestiones técnicas derivadas de la sanción de la norma, para luego extendernos en algunas reflexiones con relación a su tramitación parlamentaria y otros aspectos.

1.1. Aspectos técnicos. Impuesto sobre los bienes personales – Esta norma incrementó los importes no sujetos a impuesto contemplados en el artículo 24 de la ley del gravamen: -

Mínimo no imponible: aumentó de $ 2.000.000 a $ 6.000.000.

-

Inmueble destinado a casa-habitación del contribuyente: subió de $ 18.000.000 a $ 30.000.000.

Asimismo, se dispone que tales montos, a partir de las declaraciones juradas correspondientes al año 2022 inclusive, resultarán ajustables por índice de precios al consumidor -IPC- (conforme artículo que se agrega a la ley a continuación del citado).

– Se agregan dos nuevos tramos superiores en la escala de las alícuotas progresivas con las que se determina el gravamen correspondiente a los bienes ubicados en el país (primer párrafo del art. 25 de la ley del tributo) de forma tal que aquella escala, que anteriormente contemplaba la alícuota máxima del 1,25% a partir de $ 18.000.000, ahora aplica hasta un máximo de $ 100.000.000, en tanto que, a partir de allí, corresponden los siguientes dos nuevos tramos: -

De $ 100.000.000 a $ 300.000.000 tributarán $ 1.181.250 más el 1,50% sobre el excedente de $ 100.000.000.

-

De $ 300.000.000 en adelante tributarán $ 4.181.250 más el 1,75% sobre el excedente de $ 300.000.000.

– Se mantiene el esquema de sobretasa diferencial para bienes del exterior (gravados hasta el 2,25%) que, en esta oportunidad, adquiere permanencia en el tiempo.

Recordemos que este esquema de gravabilidad diferencial sobre dichos bienes había sido incorporado por la ley de solidaridad 27541 (BO: 23/12/2019), que delegaba en el Poder Ejecutivo Nacional (PEN) “…hasta el 31 de diciembre de 2020…” la facultad de fijar sobretasa para los mismos en tanto que, en esta oportunidad, se sustituye el segundo párrafo del artículo 25 de la ley del gravamen “…a partir del período fiscal 2021 y siguientes…”, conforme dicta el artículo 4 de la ley en comentario.

También adquiere permanencia en el tiempo la delegación de facultades al PEN para la reducción de esta sobretasa, en caso de repatriación del producido de la realización de activos financieros ubicados en el exterior, dado que en esta oportunidad se la hace “…durante la vigencia del gravamen…”, otorgando plazo para efectivizar tal repatriación hasta el 31 de marzo de cada año.

Claro está que el incremento de las alícuotas para los bienes en el país obra como un desincentivo a la repatriación para quienes deban tributar las nuevas tasas.

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GANANC 2022.indb 47

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 47

8/4/22 15:15

FABIÁN P. GRAÑA

– Respecto al crédito del impuesto originado en gravámenes similares ingresados en el exterior por bienes ubicados fuera de nuestro país que permite absorber hasta el incremento de la obligación resultante de la incorporación de los mismos a la materia imponible, en esta oportunidad se precisa que tal crédito aplicará, en primer término, contra el gravamen determinado por la escala progresiva correspondiente a los bienes del país (primer párrafo del art. 25 de la ley del gravamen) y, de existir un remanente, el mismo podrá aplicarse al tributo que surja de la aplicación de la alícuota correspondiente a los bienes del exterior (segundo párrafo de la misma norma).

1.2. Trámite parlamentario Luego de haber glosado los aspectos técnicos derivados de la norma en tratamiento, que hacen a la tarea de liquidación del gravamen objeto de esta colaboración, no podemos dejar de destacar algunas cuestiones vinculadas con el trámite parlamentario de la norma que deberemos tener presente.

Por un lado, gran parte de los aspectos que contempla la ley 27667 se encontraba incluida en la ley de presupuesto, que no consiguió aprobación parlamentaria en diciembre de 2021.

Por otra parte, el derrotero parlamentario de la norma objeto de este comentario se inició con una propuesta elevada por el Senador por Córdoba, Carlos Caserio, originalmente tratado en la Comisión de Presupuesto y Hacienda de la Cámara Alta en el Orden del Día Nº 454, del 21 de octubre de 2021.

En efecto, dicho proyecto trataba exclusivamente sobre los montos no alcanzados por el gravamen conforme su artículo 25 (antes comentados), incrementándolos a $ 8.000.000 y $ 50.000.000, y previendo su actualización por el índice de precios mayoristas, nivel general (IPMNG) que, en su tratamiento en el recinto, quedaron reducidos a los montos finalmente aprobados (que reseñamos anteriormente), habiéndose modificado el índice de ajuste por el índice de precios al consumidor (IPC). En tal estado, el proyecto -como ya se mencionada, iniciado en la Cámara de Senadores- fue girado a la Cámara Baja, que terminó de configurar las restantes modificaciones comentadas en el apartado anterior, y lo devolvió a Senadores para su revisión y destino final.

En esta Cámara se habría obtenido quórum luego de transcurrida media hora de la fijada para el inicio de la sesión, conforme informaciones ampliamente difundidas.

Las referidas vicisitudes en el trámite parlamentario han derivado, sucintamente, en las siguientes anormalidades: -

La ley 27667 se aprobó luego de un rechazo expreso a otra que contenía similares disposiciones. El artículo 81 de nuestra Constitución Nacional (CN) dispone que “ningún proyecto de ley desechado totalmente por una de las Cámaras podrá repetirse en las sesiones de aquel año…”.

-

El tratamiento parlamentario de las disposiciones que implican elevación de la imposición se originó en la Cámara no competente para ello. Recordemos también que nuestra CN dispone, en su artículo 52, que “a la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones…”.(1)

(1)

Desde la Carta Magna de 1215 el principio sobre el cual las leyes sobre contribuciones deben tener su origen en la Cámara Parlamentaria que representa al pueblo ha sido recogido en la mayoría de las Constituciones modernas

48 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 48

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8/4/22 15:15

DECLARACIONES JURADAS 2021 DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS

-

Su aprobación se habría dado en sesión que no habría obtenido quórum oportuno en el plazo perentorio vigente para ello -insistimos, conforme informaciones ampliamente difundidas-.

Dispone al efecto el artículo 15 del Reglamento de la Cámara de Senadores: “A la hora fijada, el presidente llamará a sesión y si treinta minutos después no se ha logrado quórum en el recinto, esta se levantará de inmediato”.

Lo expuesto lleva a advertir conflictos respecto a los aspectos mencionados.

A todo evento, ante un eventual e hipotético cuestionamiento de invalidez de la norma, cabe comentar qué disposiciones cabría considerar perdurables. En nuestra interpretación: -

Volveríamos a los importes no gravados de $ 2.000.000 y $ 18.000.000, dispuestos en el artículo 24, respecto del mínimo no imponible y casa-habitación, respectivamente, sin ajuste por índice alguno.

-

La escala de alícuotas progresivas para determinar el gravamen sobre los bienes ubicados en el país (primer párrafo del art. 25 de la ley del gravamen) llegaría solo hasta el 1,25% para bienes de más de $ 18.000.000.

-

Se debería dilucidar cuál sería la suerte de la sobretasa aplicable a los bienes radicados en el exterior.

En efecto, la ley 27541 dispuso “Delégase en el Poder Ejecutivo Nacional hasta el 31 de diciembre de 2020 la facultad de fijar alícuotas diferenciales superiores…” (el destacado me pertenece). Por ende, cabría interpretar que, llegada dicha fecha, la alícuota diferencial podría haber dejado de tener vigencia por haber fenecido el plazo indicado o, por el contrario, habiendo el PEN ejercido la facultad que se le delegara dentro del período que se le delimitara, tal modificación subsistiría (tal como en algún momento, previo a la sanción de la L. 27667, habría dado a entender la AFIP conforme algunos trascendidos). En línea con lo expuesto, de tal análisis también debería surgir el curso a seguir con la suerte del mecanismo de repatriación para la reducción de la sobretasa que eventualmente pudiera existir, así como también con el régimen de pago a cuenta “adicional” -conforme expondremos inmediatamente-.

Sin perjuicio de lo comentado, entendemos que el gravamen debería liquidarse conforme a las disposiciones de la ley 27667, excepto que decida cuestionar judicialmente la misma, aspecto cuyos requisitos y eventuales resultados exceden el objeto de este comentario.

1.3. Aspecto complementario A cuenta de la sobretasa de los bienes del exterior derivada de la ley 27541, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) había dispuesto, mediante su resolución general 4673, un pago a cuenta “excepcional” de hasta el 0,5% del monto de los bienes en el exterior, pero ello únicamente para los períodos fiscales 2019 y 2020, lo cual surge en forma indubitable de su artículo 1 (“Establecer un pago a cuenta del impuesto sobre los bienes personales correspondiente a los períodos fiscales 2019 y 2020…”).

Es por ello que, a nuestro entender, dicho pago a cuenta (que, en definitiva, terminó venciendo el 6/5/2020 y el 5/4/2021 para cada uno de los períodos citados) no sería exigible para el período fiscal 2021 -con vencimiento en este año 2022-, al menos hasta el momento en el que escribimos esta colaboración.

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GANANC 2022.indb 49

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 49

8/4/22 15:15

FABIÁN P. GRAÑA

2. LA LEY 27638 Esta norma, publicada en el Boletín Oficial el 4/8/2021, con el declarado objeto de incentivar el ahorro en pesos, dispuso algunas adecuaciones a las leyes de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales desde el período fiscal 2021, como glosamos seguidamente: -

En el impuesto a las ganancias, a través de la modificación del inciso h) del artículo 26 de la ley, incluyó en la exención relativa a intereses bancarios a los siguientes rendimientos: a) Los intereses y ajustes de plazos fijos en pesos con cláusula de ajuste. b) Los rendimientos derivados “…de la colocación de capital en los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva, que establezca el Poder Ejecutivo Nacional, siempre que así lo haga la norma que los regule…”.

El PEN reglamentó esta exención a través del decreto 621/2021 (BO: 23/9/2021), disponiendo que tales instrumentos serán aquellos que cumplan, concurrentemente, los siguientes requisitos: i) Sean colocados por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores (CNV), o elegibles de acuerdo a la norma que los cree, o cuando así lo disponga el PEN. ii) Estén destinados al fomento de la inversión productiva en el país, entendiéndose por ello la inversión y/o el financiamiento directo o indirecto en proyectos productivos, o de las micro, pequeñas y medianas empresas (mipymes).(2)

(2)

D. 621/2021, art. 1: Incorpórase como artículo sin número a continuación del art. 80 de la reglamentación de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 2019 y modif.), aprobada por el art. 1 del D. 862/2019, del 6/12/2019 y modificada por el D. 336/2021, del 24/5/2021 el siguiente: “Intereses y rendimientos: Art. … - En la medida en que no resulten de aplicación las disposiciones del primer párrafo del inciso h) del artículo 26 de la ley, los instrumentos en moneda nacional mencionados en su segundo párrafo son aquellos que, de manera concurrente, cumplan los siguientes requisitos: a) Cuando: i) sean colocados por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores, organismo descentralizado en el ámbito del Ministerio De Economía, o ii) sean elegibles de acuerdo con la norma que los constituya o cree, o cuando así lo disponga el Poder Ejecutivo Nacional. b) Estén destinados al fomento de la inversión productiva en la República Argentina, entendiéndose por ello la inversión y/o el financiamiento directo o indirecto en proyectos productivos, inmobiliarios y/o de infraestructura destinados a distintas actividades económicas comprendidas en los sectores productores de bienes y servicios, tales como agropecuarios, ganaderos, forestales, inmobiliarios, telecomunicaciones, infraestructura, energía, logística, economías sustentables, promoción del capital emprendedor, pesca, desarrollo de tecnología y bienes de capital, investigación y aplicación de tecnología a la medicina y salud, ciencia e investigación aplicada, extracción, producción, procesamiento y/o transporte de materias primas, desarrollo de productos y servicios informáticos, así como también al financiamiento de las micro, pequeñas y medianas empresas comprendidas en los términos del artículo 2 de la ley 24467 y sus modificatorias.

También quedan comprendidos en el beneficio indicado en el segundo párrafo del inciso h) del artículo 26 de la ley aquellos instrumentos en moneda nacional adquiridos en mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores, bajo segmentos que aseguren la prioridad precio-tiempo y por interferencia de ofertas, destinados al financiamiento de las micro, pequeñas y medianas empresas comprendidas en los términos del artículo 2 de la ley 24467 y sus modificatorias.

50 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 50

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8/4/22 15:15

DECLARACIONES JURADAS 2021 DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS

Compartimos la opinión de los que sostienen que, siendo requisito la colocación de estos instrumentos por oferta pública para encontrarse exento el rendimiento de los mismos, los resultados de su venta también estarán exentos por imperio de lo dispuesto en el inciso u) del artículo 26 de la ley del tributo.

-

En el impuesto sobre los bienes personales, al crear los incisos i), j) y k) en el artículo 21 de la ley del tributo, se eximió los mismos instrumentos antes referidos, así como también a los siguientes: a) Las obligaciones negociables (ON) emitidas en pesos que cumplan lo previsto en el artículo 36 de la ley 23576, o sea: i) Que sean colocadas por oferta pública con autorización de la CNV. ii) Que se garantice -y posteriormente se pruebe- la aplicación de los fondos obtenidos a alguna/s de las siguientes inversiones situadas en el país: -

Activos físicos.

-

Bienes de capital.

-

Adquisición de fondos de comercio.

-

Integración de capital del trabajo.

-

Refinanciación de pasivos.

-

Integración de aportes de capital.

-

Adquisición de participaciones sociales.

-

Financiamiento del giro del negocio que se aplique a los destinos antes enunciados.

El decreto 621/2021, a los fines de la procedencia de esta exención, reproduce, en lo esencial, los mismos requisitos antes indicados para el impuesto a las ganancias. b) Las cuotapartes de fondos comunes de inversión -FCI- (ya sean abiertos o cerrados), comprendidos en el artículo 1 de la ley 24083, y los certificados de participación (CP) y valores representativos de deuda fiduciaria (VD) de fideicomisos financieros colocados por oferta pública.

Los activos aquí tratados deben mantener un porcentaje no inferior al 75% (conforme lo establece el D. 621/2021) en depósitos, ON, FCI, CP y/o VD exentos que solo podrán vulnerar, como máximo, durante 30 días por año calendario (o la parte proporcional de los mismos entre la creación del instrumento y el 31/12). Caso contrario, tales inversiones quedan gravadas.

Dispuso al respecto la CNV, mediante su resolución general 917/2021, que las sociedades gerentes y los fiduciarios deben informar a dicho Organismo, dentro de los 20 días hábiles de finalizado el año y publicar en su página web, información actualizada diariamente que refleje

La Comisión Nacional de Valores y la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica actuante en el ámbito del Ministerio de Economía, dictarán, en el marco de sus respectivas competencias, las normas complementarias pertinentes, siendo esta última -a instancias de la información que le provea a esos fines el organismo de contralor de que se trate- la encargada de publicar un listado en el que, taxativamente, se mencione a cada uno de los instrumentos que cumplimenten lo señalado en este artículo”

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GANANC 2022.indb 51

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 51

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FABIÁN P. GRAÑA

el porcentaje invertido en activos computables a estos fines, así como también la cantidad de días acumulados en el período fiscal en los que no se haya superado el porcentaje requerido, todo lo cual será informado por aquella a la AFIP.

3. OTRAS CUESTIONES Más allá de lo mencionado, continúan en vigencia las siguientes modificaciones realizadas para el año fiscal 2020: -

Impuesto sobre los bienes personales: cambio del criterio de domicilio a residencia, como condición que determina el carácter de contribuyente.

-

Impuesto a las ganancias: a) Derogación del impuesto cedular para: i) intereses de depósitos bancarios; ii) rendimientos financieros; iii) compras sobre o bajo la par de determinados instrumentos financieros; iv) compraventa de especies financieras que no sean acciones, entre otras. b) Renacimiento de las exenciones para resultados arrojados por ON, títulos públicos, FCI e instrumentos emitidos por fideicomisos financieros autorizados por la CNV.

IV - SÍNTESIS DE ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA LA CONFECCIÓN DE LAS DECLARACIONES JURADAS 1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS – Impuesto cedular: vigente solo para venta de inmuebles adquiridos desde el 1/1/2018 y de acciones argentinas negociadas fuera de mercados autorizados por la CNV. – Compraventa de especies que no sean acciones: continúa vigente la exención reinstaurada en el período fiscal 2020 para aquellas con cotización autorizada por la CNV. – Intereses y rendimientos financieros: quedan exentos los intereses de depósitos a plazos fijo en pesos, o con cláusula de ajuste, y los rendimientos o resultados relativos a ON, títulos públicos, FCI y certificados de deuda o títulos de participación emitidos por fideicomisos financieros autorizados por la CNV. Continúan gravados a la tasa progresiva los plazos fijos en divisas.

– Ajuste por inflación: se mantiene su aplicación para aquellos sujetos que obtienen rentas de la tercera categoría que, a partir del ejercicio fiscal en comentario, debe aplicarse en una única cuota (100%), dado que su cómputo parcial (tercios -que, en los hechos, no resultaron aplicables para personas humanas- o sextos) operaba solo para los dos primeros ejercicios iniciados desde el 1/1/2019 (art. 194 de la ley del impuesto). Ello no obsta a que se deban continuar computando los sextos pendientes del ajuste por inflación 2019 y 2020.

52 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 52

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8/4/22 15:15

DECLARACIONES JURADAS 2021 DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS

– Deducción de seguros de vida: en esta declaración jurada 2021 llega a su valor definitivo de $ 24.000 el importe deducible en concepto de pagos de seguros para casos de muerte o mixtos por parte de los tomadores o asegurados [inc. b), art. 85, LIG] y los aportes a planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN) -inc. i) del mismo artículo- (luego que los tradicionales $ 996,23 se vieran incrementados a $ 12.000 en 2019 y a $ 18.000 en 2020).

– Cómputo del pago a cuenta del impuesto sobre los créditos y débitos bancarios: -

Quienes hubieran tramitado y obtenido su registración como pequeña y mediana empresa (pymes) en el escalón “micro y pequeñas empresas” podrán seguir aprovechando el 100% del impuesto sobre las transacciones financieras -ITF- (“impuesto al cheque”) como pago a cuenta del impuesto a las ganancias (saldo de declaración jurada y/o anticipos).

-

Las pymes que encuadren en el escalón “medianas empresas, tramo 1” podrán computar en tal carácter el 60% de tal gravamen.

-

Recordamos que en caso de que tal cómputo origine saldo a favor en la declaración jurada, el mismo no podrá aplicarse a otros gravámenes, debiendo conservarse hasta poder afectarlo a alguna obligación de este tributo.

– Determinadas exenciones: recordemos que mantienen vigencia las exenciones relativas a los siguientes conceptos: -

Horas extras: por la diferencia entre el valor de las horas normales y el de las extraordinarias correspondientes a servicios prestados por dependientes durante días feriados, inhábiles y fines de semana -LIG, art. 26, inc. x)-.

-

Bono por productividad, falla de caja o similares: por hasta $ 67.071,36 para sueldos de hasta $ 300.000 mensuales -segundo párrafo de la norma señalada en el punto anterior-.

-

El sueldo anual complementario correspondiente a haberes mensuales de hasta $ 175.000.

2. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES – Criterio de residencia: dispuesto por la ley de solidaridad 27541. Por él, quien obtenga residencia migratoria en el exterior hasta el último día del mes de octubre de 2021, o hubiera permanecido 12 meses continuados en el exterior a dicha fecha, no resultará contribuyente del gravamen.

– Determinación del impuesto: con la ley 27667, el gravamen continúa siendo el resultado de la sumatoria del tributo determinado por la escala aplicable a los bienes en el país (netos de los mínimos que correspondan) más el determinado por la alícuota fija pertinente sobre los bienes en el exterior.

– Ubicación de los bienes: los bienes se consideran ubicados en el país o en el exterior conforme los criterios de la ley del gravamen (arts. 18 y 19), por lo cual las inversiones financieras se encontrarán ubicadas en el lugar en el que hayan sido emitidas (independientemente de dónde se hayan adquirido, o se mantengan en depósito o registro). El monto presunto de bienes del hogar debe considerarse ubicado en la Argentina.

ERREPAR

GANANC 2022.indb 53

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 53

8/4/22 15:15

FABIÁN P. GRAÑA

– Valuación de inmuebles: continúa aún vigente (por cuarto año consecutivo) el régimen “transitorio” de valuación de inmuebles locales -L. 27480, art. 5-, por el cual el importe de los mismos deberá ser el mayor que surja de la comparación entre el valor residual y la última valuación fiscal al 31/12/2017, reexpresada por IPC al 31/12/2021 (índice que para este año sería 4,66729), método que permanecerá hasta que se establezcan los procedimientos que uniformen, a nivel nacional, la determinación de las valuaciones fiscales de las distintas jurisdicciones.

– Responsables sustitutos: continuarán determinando el gravamen a la alícuota mínima de la tabla vigente para los sujetos residentes en el país (0,50%).

– Repatriación: la excepción de la sobretasa 2021 para todos los bienes en el exterior implica la repatriación hasta el 31/3/2022 de liquidez o del producido de la venta de activos financieros por, al menos, el 5% del total de los bienes del exterior en existencia al 31/12/2021 (valuados al tipo de cambio de esta fecha) y su permanencia hasta el 31/12/2022 en cuenta especial habilitada al efecto, o bien en determinado tipo de inversiones(3). Tal proceder habilita a brindar a los bienes del exterior el tratamiento de los bienes en el país, por lo cual debemos tener presente que el incremento de alícuotas para estos últimos en este año (que lleva la tasa marginal máxima del 1,25% al 1,75%) seguramente desincentivará este mecanismo, al menos para quienes apliquen las nuevas alícuotas. Más allá de lo expuesto, recordemos dos aspectos relevantes del punto en tratamiento:

(3)

D. 912/2021, art. 3: El beneficio dispuesto en el art. 1 se mantendrá en la medida en que los fondos repatriados, en los términos del artículo 2, ambos del presente decreto, permanezcan depositados en una cuenta abierta a nombre de su titular (caja de ahorro, cuenta corriente, plazo fijo u otras) en entidades comprendidas en el régimen de la L. 21526 y sus modificatorias hasta el 31 de diciembre, inclusive, del año calendario en que se hubiera verificado la repatriación o, una vez cumplida la repatriación y efectuado el mencionado depósito, esos fondos se afecten, en forma parcial o total, a cualquiera de los siguientes destinos: a) Su venta en el mercado libre de cambios, a través de la entidad financiera que recibió la transferencia original desde el exterior. b) La adquisición de certificados de participación y/o títulos de deuda de fideicomisos de inversión productiva que constituya el Banco de Inversión y Comercio Exterior, en carácter de fiduciario y bajo el contralor del Ministerio de Desarrollo Productivo como Autoridad de Aplicación, siempre que tal inversión se mantenga bajo la titularidad del contribuyente hasta el 31 de diciembre, inclusive, del año calendario en que se produjo la repatriación. Los fondos aplicados deben provenir de la misma cuenta que recibió la transferencia original desde el exterior. c) La suscripción o adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión existentes o a crearse, en el marco de la L. 24083 y sus modificaciones, que cumplan con los requisitos exigidos por la Comisión Nacional de Valores, organismo descentralizado en el ámbito del Ministerio de Economía, para dicho fin y que se mantengan bajo la titularidad del contribuyente hasta el 31 de diciembre, inclusive, del año calendario en que se produjo la repatriación. Los fondos aplicados deben provenir de la misma cuenta que recibió la transferencia original desde el exterior.

Cuando los fondos que se hubieren depositado se destinaran, en forma parcial, a alguna de las operaciones mencionadas en los incisos precedentes, el remanente no afectado a estas últimas debe continuar depositado en las cuentas y hasta la fecha indicadas en el párrafo anterior.

El beneficio resultará procedente cuando los fondos y los resultados, derivados de las inversiones mencionadas en el primer párrafo -obtenidos antes del 31 de diciembre, inclusive, del año calendario en que se hubiera verificado la repatriación-, se afectarán a cualquiera de los destinos mencionados en este y en las condiciones allí establecidas, incluso, de manera indistinta y sucesiva a cualquiera de ellos

54 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 54

ERREPAR

8/4/22 15:15

DECLARACIONES JURADAS 2021 DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS

-

La repatriación realizada para un período fiscal no puede ser utilizada para la reducción de la sobretasa de otro período posterior por más que los fondos liberados permanezcan en el país.

Para ello, deberá repatriarse nuevamente el monto necesario (aunque podrá expatriarse aquel monto anterior ya liberado).

-

Los inmuebles del exterior quedan beneficiados con la repatriación de activos financieros, pero tales inmuebles integran el universo de bienes en el exterior sobre el cual debe calcularse el 5% mínimo a repatriar.

3. DEDUCCIONES PERSONALES Y ESCALAS 1. Impuesto a las ganancias – Deducciones personales: los importes a considerar para el período fiscal 2021 por este concepto son los siguientes: Concepto Art. 30, inc. a): Mínimo no imponible Art. 30, inc. b): Cónyuge Art. 30, inc. b): Hija/o (hasta 18 años) Art. 30, inc. b): Hija/o incapacitada/o para el trabajo Máximo de entradas netas de los familiares a cargo Art. 30, inc. c): Deducción especial Art. 82, incs. a), b) y c) Art. 82, incs. d), e), f ) y g) Art. 53 -con trabajo personal efectivoNuevas profesiones o emprendedores (3 años)

Resto del país $ 167.678,40 $ 156.320,63 $ 78.833,08 $ 157.666,16 $ 167.678,40

Patagonia $ 204.567,65 $ 190.711,17 $ 96.176,36 $ 192.352,72 $ 204.567,65

$ 804.856,34 $ 335.356,79 $ 335.356,79 $ 419.196,02

$ 981.924,73 $ 409.135,28 $ 409.135,28 $ 511.419,14

– Jubilados y pensionados: en tanto carezcan de otros ingresos y no resulten contribuyentes del impuesto sobre los bienes personales -excepto por un único inmueble destinado a vivienda-, las deducciones correspondientes al mínimo no imponible y a la deducción especial podrán ser reemplazadas por una equivalente a 8 haberes mínimos garantizados fijados por la Administración Nacional de la Seguridad Social (ANSeS) -la L. 27617 (BO: 21/4/2021) elevó a dicha cantidad la cantidad de 6 haberes vigentes anteriormente- cuya determinación, conforme informa la AFIP en su página web, asciende a $ 2.206.463,12, lo que representa un incremento del 127% respecto de la sumatoria del mínimo no imponible y la deducción especial (que llegarían a $ 972.534,74).

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GANANC 2022.indb 55

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 55

8/4/22 15:15

FABIÁN P. GRAÑA

– Escala del gravamen: la escala aplicable para la determinación del impuesto correspondiente al año 2021 es la siguiente: GANANCIA NETA ACUMULADA

PAGARÁN

De $

A$

$

$ 0,00 $ 64.532,64 $ 129.065,29 $ 193.597,93 $ 258.130,58 $ 387.195,86 $ 516.261,14 $ 774.391,71 $ 1.032.522,30

$ 64.532,64 $ 129.065,29 $ 193.597,93 $ 258.130,58 $ 387.195,86 $ 516.261,14 $ 774.391,71 $ 1.032.522,30 En adelante

$ 0,00 $ 3.226,63 $ 9.034,57 $ 16.778,49 $ 26.458,39 $ 50.980,79 $ 80.665,80 $ 150.361,06 $ 230.381,54

5% 9% 12% 15% 19% 23% 27% 31% 35%

Sobre el excedente de $ $ 0,00 $ 64.532,64 $ 129.065,29 $ 193.597,93 $ 258.130,58 $ 387.195,86 $ 516.261,14 $ 774.391,71 $ 1.032.522,30

Más el %

Sobre el excedente de $

Más el

2. Impuesto sobre los bienes personales Escalas de determinación del impuesto - Bienes en el país: Valor total de los bienes que excedan el mínimo no imponible Más de $ A$ 0,00 3.000.000,00 3.000.000,00 6.500.000,00 6.500.000,00 18.000.000,00 18.000.000,00 100.000.000,00 100.000.000,00 300.000.000,00 300.000.000,00 En adelante

Pagarán $ 0,00 15.000,00 41.250,00 156.250,00 1.181.250,00 4.181.250,00

56 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 56

0,50% 0,75% 1,00% 1,25% 1,50% 1,75%

0,00 3.000.000,00 6.500.000,00 18.000.000,00 100.000.000,00 300.000.000,00

ERREPAR

8/4/22 15:15

DECLARACIONES JURADAS 2021 DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS

-

Bienes en el exterior (destacamos que esta escala NO se ve alterada respecto de la aplicable para el período fiscal 2020): Valor total de los bienes del país y del exterior Más de $ A$ 0,00 3.000.000,00 3.000.000,00 6.500.000,00 6.500.000,00 18.000.000,00 18.000.000,00 En adelante

El valor total de los bienes situados en el exterior que exceda el mínimo no imponible no computado contra los bienes del país pagará el % 0,70% 1,20% 1,80% 2,25%

-

Mínimo no imponible: para el período fiscal 2021 se ajustó a $ 6.000.000 y continúa aplicándose íntegramente a los bienes en el país, y solo en el caso de que no se agote en tal cómputo, se admite aplicar el excedente no absorbido a los bienes del exterior.

-

Casa-habitación: se fijó en $ 30.000.000 el importe hasta el cual no queda alcanzado el inmueble destinado a casa-habitación para el período fiscal 2021.

4. MONOTRIBUTO Luego del “atraso” ocurrido en 2020, durante 2021 se regularizó la actualización de las tablas, luego de lo cual los topes de facturación para permanecer dentro del régimen simplificado durante dicho año calendario ascendieron a $ 2.600.000 para locaciones o prestaciones de servicios y $ 3.700.000 para el resto de las actividades (los que para 2022 se incrementan a $ 3.276.011,15 y $ 4.662.015,87, respectivamente). Recordamos que, a los fines de la permanencia en el régimen, también deben cumplirse los restantes parámetros que sean aplicables (precio unitario de venta, superficie afectada, energía eléctrica consumida y alquileres devengados).

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GANANC 2022.indb 57

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 57

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 58

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES: DECLARACIÓN JURADA 2021 MIRIAM C. CAMPASTRO

La colaboración persigue determinar la valuación de los bienes y deudas que el señor José Buen Contribuyente, contador público y titular de una empresa unipersonal de venta de artículos de librería, posee al 31/12/2021, tanto para el impuesto sobre los bienes personales como para el impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta la información que se indica en los párrafos siguientes. Se trata de una continuidad respecto del ejercicio propuesto para la determinación del año 2020.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

1. Inmueble con destino “casa-habitación” Inmueble urbano destinado a casa-habitación ubicado en la Provincia de Tucumán, adquirida el 16/11/2012 en $ 5.000.000 más gastos de escrituración por $ 100.000.

En abril/2014 habilitó la construcción de una habitación adicional en la que invirtió $ 300.000.

En octubre/2020 inició la tarea de ampliación de la cocina y mejoras en habitaciones, habiendo invertido, hasta el 31/12/2020, $ 1.000.000. Durante el año 2021 invirtió $ 2.500.000 adicionales, habiendo habilitado la mejora en mayo/2021. Al 31/12/2021 adeudaba $ 50.000 por compras de materiales aplicados a la obra realizadas con tarjeta de crédito (ver pto. 21 de este planteo).

Valuaciones para el pago del impuesto inmobiliario: Al 16/11/2012

Terreno: $ 250.000

Edificio: $ 750.000

Total: $ 1.000.000

Al 31/12/2017

Terreno: $ 500.000

Edificio: $ 1.100.000

Total: $ 1.600.000 (no incluye mejoras realizadas)

El Fisco no ha determinado el valor fiscal mencionado en el art. 22, inc. a), LIBP. De acuerdo a tasaciones de algunas inmobiliarias de prestigio, el valor en plaza al 31/12/2021 ascendería a $ 20.000.000 (incluidas mejoras en curso). Índice de precios al consumidor, nivel general (IPC) 12/2017-12/2021 = 4,667.

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GANANC 2022.indb 59

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 59

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Solución propuesta

Normativa aplicable

Normativa aplicable

DR IG, art. 3 RG 2527, art. 2

LIBP, art. 22, inc. a) DR IBP, arts. 12 a 17

Se debe tomar el valor de adquisición más los gastos efectivamente realizados con motivo de la compra (escrituras y comisiones, entre otros).

Se debe computar al valor residual actualizado, computando amortización desde el trimestre de adquisición (o ingreso al patrimonio) y tomando como base el costo de adquisición más gastos de escrituración.

Fecha de adquisición

Fecha de adquisición

16/11/2012

Valor de adquisición Valor de origen: Gastos de escrit.:

16/11/2012

Valor de origen 5.000.000,00 100.000,00

Valor del inmueble

5.100.000,00

Coef. act. 11/2012 a 12/2021 5.100.000,00

1

Valor de origen actualizado

5.100.000,00

5.100.000,00 De acuerdo al art. 27 de la ley de IBP, el coeficiente de actualización para calcular el valor residual es de 1,000, por aplicación de lo previsto en el art. 39 de la L. 24073, que establece que la actualización es procedente solo hasta el año 1992.

Para obtener el valor residual se deben computar las amortizaciones, las que se calcularán sobre el valor de la edificación teniendo en cuenta la proporción que surja del avalúo fiscal a la fecha de compra del bien.

Terreno

250.000,00

Edificio

750.000,00

75,00%

1.000.000,00

100,00%

Total

25,00%

Mejora 4/2014 - Mejora dependiente Inversión realizada

300.000,00 Quiere decir que el 75% del valor de origen debe ser asignado a la edificación y es este importe el que se debe amortizar.

Mejora 5/2021 - Mejora dependiente Inversión realizada hasta 5/2021

3.500.000,00

Valor de origen

5.100.000,00

Terreno

25,00%

1.275.000,00

Edificación

75,00%

3.825.000,00

Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará sobre los $ 3.825.000,00.

Valuación total inmueble para IG

8.900.000,00

60 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 60

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Amortizaciones acumuladas Trim. origen

Desde 4° trim. 2012

Trim. a considerar

Hasta 4º trim. 2021

Trim. transcurridos

37

(1 trim. de 2012, 4 trim. por 2013 a 2021 = 1 + 4 x 9 = 37 trimestres) Amortización acumulada: VOA x 0,02 / 4 x trim. transc.

Donde: VOA: valor de origen actualizado (edificación).

0,02 = % de amortización anual.

4 = cantidad de trimestres en cada año.

Amort. acum.: $ 3.825.000 x 0,02 / 4 x 37 =

707.625,00

Valor residual del inmueble al 31/12/2021: Terreno

1.275.000,00

Edificación

3.825.000,00

Menos: amort. acum.

Valor al 31/12/2021

- 707.625,00 (1)

4.392.375,00

El valor determinado debe ser comparado con el valor para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el que debe ser actualizado por IPC, según se explica luego, ya que, según planteo, el valor de las mejoras no está incluido en dicho valor.

Valor para pago imp. inmobiliario 2017 IPC (dic./2021 - dic./2017)

4,6670

Valor para el pago del imp. inmobiliario act. al 31/12/2021 (2) De los dos, entre (1) y (2) se toma el mayor

1.600.000,00

(A)

$ 7.467.200,00 $ 7.467.200,00

Valuación de la mejora “habitación adicional” - Mejora “dependiente” (mejora “1”) Para determinar el valor de la mejora deberá considerarse el valor residual de la misma, amortizando desde la fecha de finalización de la construcción. Por tratarse de una mejora en el inmueble principal (es decir, no independiente), debe amortizarse en la vida útil restante del inmueble.

Fecha de finalización de construcción Inversión en la mejora Coef. act. 4/2014 a 12/2021 Valor de origen actualizado

ERREPAR

GANANC 2022.indb 61

Abr./2014 300.000,00 1 300.000,00

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 61

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Amortizaciones acumuladas Determinación del coef. de amortización de la mejora Trimestre de origen (fecha compra inmueble)

4° trim. 2012

Trimestre anterior a habilitación de la mejora

1er. trim. 2014

Trimestres transcurridos desde el origen hasta el trimestre anterior a la habilitación de la mejora

6 trim.

(1 trim. por 2012, 4 por 2013 y 1 por 2014) Total de trimestres para amortizar inmueble

200 (50 x 4 trim. por año)

Trimestres transcurridos desde el origen hasta el trimestre anterior a la habilitación de la mejora

6

Trimestres restantes para amortizar la mejora

194

Esto quiere decir que la mejora debe amortizarse en los 194 trimestres restantes de vida útil del inmueble.

Cálculo del valor residual de la mejora Trim. origen de mejora

2º trim. 2014

Trim. a considerar

Hasta 4º trim. 2021

Trim. transcurridos

31

(3 trim. de 2014 + 4 trim. de 2015 a 2021 = 3 + 4 x 7 = 31) Amortización acumulada mejora: VOA / 194 x trim. transc.

Donde: VOA: valor de origen actualizado de la mejora.

194: trimestres a amortizar.

Amort. acum.: $ 300.000 / 194 x 31 =

47.938,14

Valor residual de la mejora al 31/12/2021 Valor de la mejora

300.000,00

Menos: amort. acum.

- 47.938,14

Valor residual de la mejora “1” al 31/12/2021

62 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 62

(B)

252.061,86

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Valuación de la mejora “ampliación de la cocina y mejoras en habitaciones” (Mejora “2”) Se trata de una mejora iniciada en el año 2020 (considerada como “obra en curso” el año anterior) y habilitada en este año 2021.

Fecha de inicio de inversiones

1/10/2020

Inversión realizada hasta 5/2021

3.500.000,00

Coef. act. 10/2020 a 5/2021(*)

1

Valor de origen actualizado

3.500.000,00

(*) Actualización inversiones en mejoras: en realidad, debe actualizarse cada una de las inversiones realizadas, tal como lo indica el art. 22, inc. a), ap. 3. Sin embargo, como el coeficiente de actualización es 1,000, se ha indicado en un solo importe Como se ha habilitado la mejora, debe amortizarse aplicando el mismo proceso que en el caso de la mejora anterior.

Amortizaciones acumuladas Determinación del coeficiente de amortización de la mejora Trimestre de origen (fecha de compra del inmueble)

4º trim. 2012

Trimestre anterior a la habilitación de la mejora

1er. trim 2021

Trimestres transcurridos desde el origen hasta el trimestre anterior a la habilitación de la mejora:

34

(1 trimestre por 2012, 4 por 2013 a 2020 y 1 por 2021) Total trimestres para amortizar inmueble Trimestres transcurridos desde el origen hasta el trimestre anterior a la habilitación de la mejora Trimestres restantes para amortizar mejora

200 (50 x 4 trim. p/año) 34 166

Esto quiere decir que la mejora debe amortizarse en los 166 trimestres restantes de vida útil del inmueble.

Cálculo del valor residual de la mejora Trim. origen mejora

2º trim. 2021

Trim. a considerar: hasta

4º trim. 2021

Trimestres transcurridos

3

(3 trimestres 2021) Amortización acumulada mejora: VOA / 166 x trimestres transcurridos Donde: VOA: Valor origen actualizado de la mejora: 166 trimestres a amortizar Amort. acum.: 3.500.000 / 166 x 3

63.253,01

Valor residual mejora “2” al 31/12/2021 Valor mejora

3.500.000,00

Menos: amort. acum.:

- $ 63.253,01

Valor residual de la mejora “2” al 31/12/2021

ERREPAR

GANANC 2022.indb 63

(C)

3.436.746,99

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 63

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Valor total del inmueble Inmueble principal

(A)

7.467.200,00

Mejora dependiente Habitación adicional (mejora “1”)

(B)

252.061,86

Mejora independiente Mejora “2”

(C)

3.436.746,99

Valor total del inmueble

(D)

11.156.008,85

Comparación con el valor fiscal La comparación con el importe del inmueble para el pago del impuesto inmobiliario se ha realizado a nivel de “inmueble principal”, ya que, de acuerdo al planteo, en dicho valor no se incluyen las mejoras realizadas.

Por su parte, si bien la ley menciona que también debe compararse con el “valor fiscal”, este no ha sido fijado por la AFIP. A través de la L. 27480, se introdujeron modificaciones en relación a los valores comparables de los inmuebles, ya que si bien se sigue haciendo referencia al valor para el pago de los impuestos inmobiliarios o valor fiscal, dicho valor será fijado por un organismo federal que contará con la participación de las provincias y CABA, con el objeto de lograr que las valuaciones fiscales de los inmuebles tiendan a reflejar la realidad del mercado inmobiliario.

Sin embargo, esta modificación surtirá efectos a partir del primer período fiscal inmediato siguiente al de la determinación de los procedimientos y metodología en materia de valuaciones fiscales por parte de ese organismo federal. Es decir que no es aplicable para el año 2021.

No obstante, la propia L. 27480 prevé que, para el período fiscal 2018 y siguientes -hasta que sea aplicable lo indicado en el párrafo anterior-, se tomará el valor para el pago del impuesto inmobiliario o fiscal al 31/12/2017, actualizado teniendo en cuenta el IPC que suministre el INDEC operado desde dicha fecha (31/12/2017) hasta el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate.

De acuerdo al INDEC, el IPC para el período 12/2017 a 12/2021 es 4,667. Quiere decir que debe tomarse la base imponible para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017 y multiplicarse por 4,667, a efectos de obtener la nueva base de comparación.(1) El valor VIR -vigente en varias provincias argentinas- es un valor de referencia para el pago del impuesto de sellos en el caso de transferencias de inmuebles, por lo que no debe ser tenido en cuenta para la valuación del bien en el impuesto sobre los bienes personales.

A través del Dict. (DI ALIR) 1/2022 (10/3/2022), el Fisco cambió el criterio del Dict. (DI ALIR) 1/2018, considerando que en el caso de inmuebles de CABA, la “base imponible fijada a efectos del pago de los impuestos inmobiliarios”, mencionada en el tercer párrafo del art. 22 de la ley, está “representado por la magnitud sobre la que se

(1)

Ver al respecto el artículo de Rolando, Félix J. y Dreiling, Paola E: “Las recientes modificaciones en el impuesto sobre los bienes personales” - ERREPAR - DTE - N° 467 - febrero/2019 - T. XL - pág. 123 y ss. - Cita digital EOLDC098930A

64 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 64

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES aplica la alícuota del impuesto inmobiliario, la cual está constituida por el producto de la Valuación Fiscal Homogénea (VFH) y la Unidad de Sustentabilidad Contributiva (USC)”.

El Dict. (DI ALIR) 1/2018, cuyo criterio se ha revocado a través del Dict. (DI ALIR) 1/2022, consideraba que debía tomarse solamente la VFH y no la USC.(2) Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando pueda demostrarse de manera fehaciente, al 31 de diciembre de cada año, que este es inferior al valor determinado según las normas de la ley y del DR. En el caso planteado, el valor en plaza ($ 20.000.000) es superior al determinado; por lo tanto, se toma el valor determinado de acuerdo a las normas del IBP. A su vez, el único pasivo que se permite computar es el importe adeudado al 31 de diciembre de cada año por créditos que hubiesen sido otorgados para la compra, construcción o realización de mejoras en inmuebles destinados a casa-habitación.

Por lo tanto, se pueden descontar del valor del inmueble tanto el saldo de capital adeudado al 31/12/2021 como lo adeudado con tarjeta de crédito por compra de materiales utilizados en la construcción. Debe tenerse en cuenta que no es necesario que el crédito sea hipotecario u otorgado por una entidad financiera:

El capital adeudado por compras de materiales, con la tarjeta de crédito, debe ser considerado como una deuda, ya que el material ha sido incorporado en la valuación del inmueble.

Valor del inmueble

Saldo adeudado tarjeta de crédito al 31/12/2021

50.000

Menos: Deuda tarjeta de crédito compra materiales

Total adeudado por mejora

50.000

Valor del inmueble para IBP

(D)

11.156.008,85

- 50.000,00 11.106.008,85

Consideramos que el concepto “créditos”, al que se refiere tanto el art. 22, inc. a), de la ley como el art. 15 del DR, no debe quedar circunscripto solamente al saldo adeudado por compra de vivienda o por créditos bancarios, sino que, al no distinguir la norma, también puede ser abarcativo de montos adeudados por, como en este caso, compras de materiales para la reforma.

Debe tenerse en cuenta que, para el período fiscal 2021, no se encuentran alcanzados por el impuesto aquellos inmuebles destinados a casa-habitación cuando su valor, determinado de acuerdo con las normas de la ley, resulte igual o inferior a $ 30.000.000 (ver art. 24, LIBP). En el cuadro resumen al pie se ha considerado dentro de la columna “exentos y no gravados”, pese a no ser una verdadera exención (y aunque el aplicativo lo tome como tal). En caso de que el valor del inmueble casa-habitación supere los $ 30.000.000, quedará gravado el excedente.

(2)

Ver al respecto Gomez, Teresa: “Un Eterno Deja VU: la valuacíon de inmuebles de CABA respecto del impuesto sobre los bienes personales”, en: https://www.gq-consulting.com/post/un-eterno-deja-vu-la-valuación-de-inmuebles-decaba-respecto-del-impuesto-a-los-bienes-personales

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GANANC 2022.indb 65

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 65

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

2. Inmueble en el exterior (Asunción, Paraguay) Posee un inmueble en Asunción, Paraguay, que fue recibido en donación el 13/2/2020. Se desconoce el valor impositivo para el donante, pero se sabe que el valor en plaza era de U$S 65.000.

De acuerdo a la documentación respaldatoria que pudo obtener el contribuyente, el valor en plaza al 31/12/2021 es de U$S 75.000, mientras que el valor para el pago de tributos inmobiliarios era de U$S 48.000.

Tipo de cambio comprador BNA

Al 13/2/2020

61,1890

(fuente: www.errepar.com)

Al 31/12/2021

102,5200

(fuente: www.errepar.com)

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

Ley, art. 4 DR, art. 7 RG 2527, art. 15, inc. 1)

Ley, art. 23, inc. a) DR, art. 25

Como se trata de un bien recibido por donación, el art. 4 de la LIG establece que estos bienes deben valuarse teniendo en cuenta el valor impositivo para el donante a la fecha de ingreso al patrimonio del donatario. Pero también prevé que, en caso de que no se pudiera determinar cuál es el valor impositivo, se debe tomar el valor en plaza del bien.

El art. 7 del DR establece qué debe entenderse como valor de plaza.

En el caso planteado, no se conoce el valor impositivo para el donante, pero se sabe que el valor en plaza del inmueble al momento de la donación era de U$S 65.000. Este valor es el que debe tomarse para valuar el bien en el impuesto a las ganancias. Y como está valuado en moneda extranjera, debe tomarse el tipo de cambio del momento de ingreso al patrimonio.(3)

Se deberán computar a su valor en plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año, convertido a moneda nacional tomando el valor de cotización BNA tipo comprador de la moneda extranjera de que se trate al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año -en este caso, 30/12/2021- (art. 23, último párrafo, de la ley).

Valor de origen

Valor en plaza al 31/12/2021

T. C. comprador BNA al 13/2/2020 Valor a considerar para IG

U$S 65.000,00 61,189 3.977.285,00

T. C. comprador BNA al 31/12/2021 Valor a considerar para IBP

U$S 75.000,00 102,520 7.689.000,00

No debe efectuarse ningún tipo de comparación con valor para el pago de tributos inmobiliarios y/o similares, sino que debe tomarse el valor en plaza en el exterior. De acuerdo al art. 25 del DR, se deberá contar con certificaciones extendidas en el país extranjero por los organismos de aplicación correspondientes y/o los profesionales en la materia, siendo indispensable la legalización por autoridad consular argentina.

(3)

Se recomienda la lectura del artículo de Jalfin, Jorge: “Bienes recibidos a título gratuito. Tratamiento en el impuesto a las ganancias” - ERREPAR - Consultor Tributario - N° 162 - agosto/2020 - Cita digital EOLDC102092A

66 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 66

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8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 3. Usufructo de inmueble

En marzo/2020 transmitió gratuitamente la nuda propiedad de un terreno de su propiedad ubicado en la ciudad de Salta, reservándose para sí el usufructo del mismo.

El inmueble había sido adquirido el 15/9/2013 en $ 100.000 (gastos de escrituración incluidos).

Valuación para el impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $ 400.000.

Valor en plaza al 31/12/2021, según dos inmobiliarias de la zona: $ 1.500.000 IPC 12/2017 - 12/2021 = 4,667 Solución propuesta Normativa aplicable El contribuyente cedió gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando un derecho real (usufructo) a título gratuito, es decir, sin costo.

El inmueble donado ya no forma parte de los bienes del contribuyente al 31/12/2021.

Ley, art. 22, inc. a) DR, art. 16 El art. 22, inc. a), de la ley prevé que, en los casos de cesión gratuita de nuda propiedad con reserva de usufructo, quien debe declarar el inmueble en el impuesto sobre los bienes personales es el usufructuario.

En consecuencia, deberá valuarse el derecho como si se tratara de un inmueble. Desde nuestro punto de vista, debe incluirse dentro del rubro “Derechos reales” y no dentro del rubro “Inmuebles”.

Nótese que el inmueble no forma parte de los bienes en el impuesto a las ganancias, pero debe incluirse el derecho real dentro de los bienes en el impuesto sobre los bienes personales.

Se debe computar al valor residual actualizado. Como se trata de un terreno baldío, no tiene ningún tipo de mejoras.

Entendemos que el bien debe valuarse tomando como fecha de origen la de adquisición del bien. Sin embargo, en el aplicativo se debería indicar la fecha de constitución del derecho real.

Fecha de adquisición Valor de origen Coef. act. 9/2013 a 12/2021 Valor de origen actualizado

(A)

15/9/2013 100.000,00 1 100.000,00

De acuerdo al art. 27 de la ley de IBP, el coeficiente de actualización para calcular el valor residual es de 1,000, por aplicación de lo previsto en el art. 39 de la L. 24073, que establece que la actualización es procedente solo hasta el año 1992.

Comparación con valor para el impuesto inmobiliario El valor determinado debe ser comparado con el valor para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el que debe ser actualizado por IPC, según se explica luego, ya que, según planteo, el valor de las mejoras no está incluido en dicho valor.

Valor p/pago imp. inmob. 2017

400.000,00

IPC (dic./2017 - dic./2021) Valor p/pago imp. inmob. act. al 31/12/2021 De los dos, entre (A) y (B) se toma el mayor

4,6670 (B)

1.866.800,00 1.866.800,00

Comparación con valor de plaza Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando pueda demostrarse de manera fehaciente, al 31 de diciembre de cada año, que este es inferior al valor determinado según las normas de la ley y del DR. En el caso planteado, el valor en plaza ($ 1.500.000) es inferior al valor determinado de $ 1.866.800, motivo por el cual puede tomarse este valor $ 1.500.000 con los recaudos previstos en el art. 17, DR. Valor derecho real para IBP

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GANANC 2022.indb 67

1.500.000,00

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 67

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

4. Aporte a fideicomiso. Inmueble escriturado En el marco del sinceramiento de la L. 27260, el 15/3/2017 exteriorizó el aporte al fideicomiso “Lugar de Ensueño” por $ 500.000, que eran los aportes realizados hasta el 22/7/2016 por un inmueble en propiedad horizontal. Con posterioridad, y hasta el 31/3/2020, aportó cuotas equivalentes a $ 560.000. Debido a la situación de pandemia, dejó de hacer aportes al fideicomiso, adeudando, al 31/12/2020, $ 400.000. Durante el año 2021 canceló los importes adeudados y abonó una cuota adicional de $ 200.000. La posesión le fue otorgada el 28/2/2021, fecha en la que se celebró la escritura traslativa de dominio. El valor para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2021 es de $ 1.200.000 y no discrimina cuánto corresponde a edificación y cuánto a terreno.

Solución propuesta Hasta el 31/12/2020, el contribuyente tenía una participación en un fideicomiso, es decir, un crédito. Sin embargo, en febrero/2021 le otorgaron la posesión, motivo por el cual al 31/12/2021 tiene un inmueble, por aplicación de lo previsto en el art. 3 de la LIG y en el art. 12 del DR IBP. Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 2

Ley IBP, art. 22, inc. a) DR IBP, arts. 12 a 17

El valor de origen del inmueble será la suma de los aportes realizados:

Se debe computar al valor residual actualizado, computando amortización desde el trimestre de adquisición (o ingreso al patrimonio) y tomando como base el costo de adquisición más gastos de escrituración.

Exteriorización sinceramiento fiscal

500.000,00

Aportes hasta el 31/12/2020

560.000,00

Fecha de adquisición

Aportes 2021 (pendientes de 2020)

400.000,00

Valor de origen

200.000,00

Coef. act. 2/2021 a 12/2021

Aportes 2021 Valor a considerar para IG

1.660.000,00

28/2/2021 1.660.000,00 1

Valor origen actualizado

1.660.000,00

Para obtener el valor residual, se deben computar las amortizaciones, las que se calcularán sobre el valor de la edificación, teniendo en cuenta la proporción que surja del avalúo fiscal a la fecha de compra del bien.

En caso de que no exista avalúo fiscal a la fecha de compra (cuyo dato no se tiene), se debe tomar un justiprecio. Como se trata de un inmueble en propiedad horizontal, los usos y costumbres hacen que se asigne un 20% a terreno y un 80% a edificación.

Quiere decir que el 80% del valor de origen debe ser asignado a la edificación, y es este importe el que se debe amortizar.

Valor de origen

1.660.000,00

Terreno

20,00%

332.000,00

Edificación

80,00%

1.328.000,00

Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará sobre los $ 1.328.000.

68 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 68

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8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Amortizaciones acumuladas Trim. origen

Desde 1er. trim. 2021

Trim. a considerar

Hasta 4º trim. 2021

Trim. transcurridos

4

(4 trimestres 2021) Amortización acumulada: VOA x 0,02 / 4 x trim. transc.: Donde: VOA: Valor origen actualizado (edificación).

0,02 = % de amortización anual.

4 = Cantidad de trimestres en cada año.

Amort. acum.: 1.328.000 / 200 x 4 =

26.560,00

Valor residual inmueble al 31/12/2021 Terreno

332.000,00

Edificación

1.328.000,00

Menos: amort. acum.: Valor al 31/12/2021

- 26.560,00 (1)

1.633.440,00

El valor determinado debe ser comparado con el valor para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el que debe ser actualizado por IPC. Sin embargo, no se tiene dicho valor al 31/12/2017.

En ese caso: ¿se debe hacer la comparación con algún valor?

De la lectura del art. 22, inc. a), LIBP, si no hay comparable 2017 reexpresado, no debería hacerse comparación alguna.

No obstante, el aplicativo considera que si no hay comparable 2017 (que indica como “valor fiscal”), pide el monto al 31/12/2021 y hace comparación con este importe.

Valor fiscal al 31/12/2021 (2)

1.200.000,00

De los dos, entre (1) y (2), se toma el mayor

1.633.440,00

Valor a considerar para IBP

1.633.440,00

Cabe recordar que si fueran aportes al fideicomiso (es decir, previos a la adjudicación del inmueble), se tributa impuesto sobre los bienes personales en base al régimen sustituto del art. 25,1, LIBP (es el fideicomiso a través del fiduciario, quien debe pagar el impuesto que le corresponde al fiduciante), pero también debe tenerse en cuenta el art. 22, inc. k), “in fine”, de la LIBP.

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GANANC 2022.indb 69

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 69

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 5. Automóviles

- El 28/2/2018 adquirió en $ 325.000, más gastos de inscripción en el Registro Automotor de $ 10.000, un automóvil Chevrolet Prisma 4P 1.4 NLTZ AT nuevo modelo 2018. Se encuentra afectado un 50% a la actividad profesional.

Vida útil asignada: 5 años.

Valor según tabla DNRPA al 31/12/2021: $ 1.096.000.

- El 20/4/2016 adquirió en $ 150.000 una moto Kymco Like 200 I, modelo 2014, que inscribió a nombre de su esposa, que no tenía, a ese momento, ingresos propios.

Vida útil asignada: 5 años.

Valor según tabla DNRPA al 31/12/2021: sin valor en tabla.

- Durante el año 2021 se suscribió un plan de ahorro de un automóvil, habiendo ingresado $ 300.000 en concepto de cuota capital y $ 10.000 de gastos de administración. El automóvil no le había sido adjudicado.

Solución propuesta Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1,4 NLTZ AT nuevo, modelo 2018

Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1,4 NLTZ AT nuevo, modelo 2018

Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 3

Ley, art. 22, inc. b) DR, art. 18

Se debe computar el precio de costo, no formando parte de dicho costo la patente, la matrícula u otros gravámenes similares abonados por la radicación del bien.

Se debe computar a su valor residual actualizado, el que no podrá ser inferior al valor que fije la AFIP. Por más que el bien se encuentre afectado en un 50% a la actividad profesional, a efectos del impuesto sobre los bienes personales debe valuarse bajo las normas aplicables para “automóvil”, toda vez que el inc. j) del art. 22 de la ley (valuación de bienes de uso afectados a la producción de ganancias) excluye expresamente a inmuebles y a automotores.

Chevrolet Prisma

Valor de origen

325.000,00

Gastos de inscripción: no constituye un costo, sino que en su momento habrán sido un “gasto” o un “uso”

Chevrolet Prisma Fecha de origen

Feb./2018

Valor de origen

325.000,00

Vida útil total

5 años

Vida útil transcurrida

4 años

Vida útil restante

1 año

Valor residual automóvil $ 325.000 x 1,000 / 5 x 1 = Valor según tabla DNRPA Valor Chevrolet Prisma para IBP

65.000,00 1.096.000,00 1.096.000,00

De acuerdo al art. 27 de la LIBP, el coeficiente de actualización para calcular el valor residual es de 1,000, por aplicación de lo previsto en el art. 39 de la L. 24073, que establece que la actualización es procedente solo hasta el año 1992.

A través de la L. 27467 (ley de presupuesto 2019), se modificó la referencia al “valor tabla”, siendo aplicable la emitida por la Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios (DNRPA).

De esta manera, las tablas de valuación ya no se publicarán por resolución general de la AFIP, sino que se deberá recurrir al sitio web de la DNRPA (https://www.dnrpa.gov.ar/valuacion/valuaciones. php) y seleccionar la tabla correspondiente al 31/12/2021.

70 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 70

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Motocicleta Kymco, modelo 2014 a nombre de la esposa Por más que esté a nombre de la esposa, como ella no puede justificar el origen de los bienes, debe ser declarada por el marido.

Normativa aplicable

Normativa aplicable

Art. 35, LIG

Ley, art. 18 y DR, art. 2

RG 2527, art. 3

Ley, art. 22, inc. b) DR, art. 18

Motocicleta Kymco

Valor de origen

150.000,00

Debe tenerse en cuenta que el art. 35 de la ley de IG fue modificado, con efectos a partir del 1/1/2018, por la L. 27430.

Con anterioridad, la norma preveía que aquellos bienes que la mujer no pueda demostrar cuál era el origen debían ser declarados por el marido.

A partir del 1/1/2018 la normativa cambió y, en caso de tratarse de bienes gananciales, serán atribuidos a cada cónyuge en proporción en la que hubiere contribuido en su adquisición, o por el 50% cuando hubiera imposibilidad de determinarla.

Fecha de origen

Abr./2016

Valor de origen

150.000,00

Vida útil total

5 años

Vida útil transcurrida

5 años

Vida útil restante

0 años

Valor residual moto

0,00

$ 150.000 x 1,000 / 5 x 0 x 1 = Valor según tabla DNRPA

0,00

Valor motocicleta Kymco para IBP

0,00

Como en este caso, el bien agotó su vida útil en el año anterior, ya que no hay que hacer comparación con el valor tabla. En caso de que no existiera valor tabla, debe tomarse el valor residual obtenido por el cálculo efectuado, porque no hay comparable.

Es importante recordar que, a través del Dict. (DALYRSS) 1/2018, del 8/5/2018, el Fisco opinó que la comparación con el valor según tabla debe efectuarse durante todos los años de vida útil asignada al automóvil, incluso en el que, como en el caso planteado, el valor residual es cero. No coincidimos con el Fisco.(4) Para el cómputo de la vida útil, debe tenerse en cuenta el año de adquisición y no el año del modelo del vehículo. En este caso, la vida útil debe contarse desde el año 2016, por más que se trate de un bien de modelo anterior.

(4)

Se sugiere la lectura del artículo de Gebhardt, Jorge y Malvitano, Rubén H.: “La valuación de automóviles en bienes personales y la (amarga) frutilla del postre” - ERREPAR - DTE - N° 461 - agosto/2018 - T. XXXIX - pág. 799 - Cita digital EOLDC098100A

ERREPAR

GANANC 2022.indb 71

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 71

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Suscripción plan de ahorro de automóvil Tanto para el impuesto a las ganancias como para el impuesto sobre los bienes personales, se trata de un crédito hasta que no haya adjudicación del bien.

RG 2527, art. 7

Ley, art. 21, inc. c)

De acuerdo al art. 7 de la RG 2527, “en los casos de créditos provenientes de señas entregadas por adquisiciones de… bienes muebles…, corresponderá su valuación en función de las sumas efectivamente pagadas, considerando asimismo, y en su caso, conceptos tales como intereses, actualizaciones, ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc., hasta la fecha en que se verifique la tenencia, posesión, tradición, adjudicación..., de tales bienes”.

Hemos optado por considerar como crédito tanto el importe de “cuota capital” como el importe abonado por gastos de administración, en la interpretación amplia del concepto “sumas efectivamente pagadas”.

Si se trata de un crédito, debe ser valuado como tal.

Las cuotas de estos planes están compuestas por diversos conceptos tales como ahorro puro, gastos administrativos y seguros, entre otros.

Al valuarlos, no se debe hacer ningún tipo de discriminación entre ellos, computándose como crédito la totalidad pagada.(5)

Valor a considerar para IG

Valor a considerar para IG

$ 310.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

$ 310.000,00

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 6. Acciones de sociedad anónima

El 15/11/2018 adquirió en $ 800.000 el 45% del paquete accionario de una sociedad anónima, que cierra sus ejercicios comerciales el 30 de setiembre de cada año.

El patrimonio neto reexpresado al 30/9/2021 era de $ 6.000.000.

Entre el 1/10/2021 y el 31/12/2021 los socios no efectuaron ni aportes ni retiros de fondos.

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 4

Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1 DR, arts. 20 a 20.3

Se valuarán al precio de adquisición, el que incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas y derechos, entre otros), o valor de ingreso al patrimonio de tratarse de acciones recibidas en concepto de dividendos. En este caso, será el valor de adquisición de su participación.

Se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego le cobra al accionista. Deben incorporarse como no gravados (o exentos) en cabeza del Sr. Contribuyente.

De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.

Valor de adquisición de las acciones

Patrimonio neto SA al 30/9/2021

800.000,00

6.000.000,00

Movimientos posteriores Sin movimientos Total PN al 31/12/2021

0,00 6.000.000,00

% participación Sr. Contribuyente Valor patrimonial proporcional

45% 2.700.000,00

Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo a la reforma introducida por la L. 27541, la alícuota aplicable será del 0,50%. Reiteramos que el contribuyente no incorpora las acciones dentro de sus bienes gravados, sino que solamente informa el valor como “no gravados”.

En el aplicativo se deben informar como “bienes exentos”.

(5)

Ver sobre el tema: Fernandez, Luis O.: “Impuesto sobre los bienes personales” - 3a. ed. - LL - Bs. As. - pág. 228

72 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 72

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 7. Participación en SRL

Es titular del 60% de las cuotas sociales de “Asociados SRL”, que cierra ejercicios comerciales el 30 de junio de cada año.

Las cuotas sociales fueron suscriptas en el año 2017 en $ 300.000.

Los datos que surgen de los estados contables reexpresados de Asociados SRL al 30/6/2021 son los siguientes: - Patrimonio neto total: $ 10.000.000.

- Resultado contable: $ 1.000.000.

- Saldo cuenta particular del socio bajo análisis al 30/6/2021: $ 450.000 (acreedor para la sociedad, deudor para el socio).

Entre el 1/7/2020 y el 31/12/2020 el Sr. José Buen Contribuyente aportó $ 300.000 en carácter de préstamo transitorio sin percepción de interés alguno (según consta en actas de reunión de socios), monto que fue reintegrado por la sociedad durante el año 2021.

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 5

Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1 DR, arts. 20 a 20.3

Deberán considerarse el capital social, los resultados no distribuidos y la cuenta particular, entre otros, que resulten del último estado contable cerrado en el período fiscal que se declare.

Si el ejercicio anual no coincide con el año calendario, el saldo de la respectiva cuenta particular deberá ser incrementado o disminuido según los créditos y/o débitos ocurridos hasta el 31 de diciembre, inclusive.

Se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego le cobra al socio. Deben incorporarse como no gravados (o exentos) para el Sr. Contribuyente.

De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.

Patrimonio neto SRL al 30/6/2021

10.000.000,00

% participación Sr. AA Valor patrimonial proporcional

60,00% 6.000.000,00

Patr. neto “Asociados SRL” al 30/6/2021 % participación Sr. AA Valor patrimonial proporcional

10.000.000,00 60,00% 6.000.000,00

Cuenta particular al 31/12/2021 Como el Sr. Contribuyente ha efectuado aportes y/o préstamos a la sociedad, tiene un crédito con esta que, al 31/12/2021, asciende a $ 450.000. De acuerdo a la RG 2527, debe sumarse al valor de la participación el importe de la cuenta particular.

De acuerdo al planteo, el socio había prestado $ 300.000 durante el año 2020, importe que le fue devuelto durante el año 2021.

Por lo tanto, el importe que al 31/12/2020 era un crédito, ya no lo es al 31/12/2021, pues le fue reintegrado.

Otra alternativa es computar el VPP tal como surge del cálculo anterior y, por otro lado, considerar como crédito el saldo de la cuenta particular.

Al 31/12/2021 el saldo de la cuenta particular del socio es una deuda para la sociedad y un crédito para el Sr. Contribuyente, motivo por el cual debe ser tomado como un crédito.

Si bien el Sr. Contribuyente tributará por su participación en la SRL a través del régimen sustituto del art. 25.1 de la ley, el saldo a su favor de su cuenta particular debe ser incluido como un crédito.

Es importante recordar que la proporción del resultado contable atribuible al socio debe ser incorporada como USO (si es pérdida) o JUSTIFICACIÓN (si es ganancia) en el cuadro de variaciones patrimoniales del contribuyente.

De no procederse de esta manera, se estaría haciendo incidir en el consumo importes que no son tales. También debe justificarse la reexpresión contable del ejercicio.

Valor de la participación en la SRL para IG

Crédito con la SRL

VPP

Saldo cuenta particular al 31/12/2021

6.000.000,00

Más: saldo cuenta particular al 31/12/2021 Valor de la participación para IG

ERREPAR

GANANC 2022.indb 73

450.000,00

450.000,00 6.450.000,00

Crédito con la SRL

450.000,00

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 73

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

8. Constitución de sociedad por acciones simplificadas (SAS) El 15/12/2020 constituyó una SAS como único socio, con un capital inicial totalmente aportado de $ 50.000, con cierre de ejercicio el 31/12/2021.

Del balance cerrado el 31/12/2021 surge que el patrimonio neto reexpresado de la SAS ascendía a $ 550.000.

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 4 Se valuarán al precio de adquisición, el que incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas y derechos, entre otros), o valor de ingreso al patrimonio, de tratarse de acciones recibidas en concepto de dividendos. En este caso, será el valor aportado para la constitución de la sociedad.

En el caso planteado, el “costo de adquisición” será el del capital aportado.

No hay norma específica para el tratamiento de las SAS. La pregunta es: ¿se aplica el régimen sustitutivo del art. 25.1 de la ley o debe tributar en cabeza del titular?

Al respecto, la mayoría de la doctrina considera que debe tributar en cabeza del titular, porque las SAS no se encuentran incluidas en la L. 19550, que son las sociedades que, de acuerdo al art. 25.1, ley del IBP, deben actuar como sustitutos.

Debe recordarse que las SAS han sido creadas a través de la L. 27349; no es un tipo societario previsto en la L. 19550.

Solamente existe una remisión a la L. 19550 como aplicación supletoria para aquellos casos no previstos en la L. 27349.

Por lo tanto, la doctrina interpreta que, como las SAS no están tipificadas en la L. 19550, no debería aplicarse el art. 25.1 de la ley del IBP, y, por lo tanto, será el accionista quien declarará su participación en este tipo societario.

Sin embargo, no ha sido esta la respuesta dada por la AFIP: de acuerdo al Acta Nº 36 del Espacio de Diálogo del 27/8/2020, el organismo recaudador se expidió indicando que las SAS se rigen tanto por la L. 27349 como también por la L. 19550, con carácter residual, en todos los aspectos no previstos por aquella.

En consecuencia, concluye que, “sin perjuicio de que las SAS se encuentren reguladas por los términos de la ley 27349, las mismas revisten el carácter de sociedades regidas por la ley 19550”, y, por lo tanto, es aplicable el régimen sustituto del art. 25.1 de la ley del IBP.(6) Acatando la posición fiscal, será la SAS quien actuará como sustituta y será quien ingrese el IBP del único accionista, de acuerdo al art. 25.1 de la ley y de los arts. 20 a 20.3 del DR. Deben incorporarse como no gravados (o exentos) para el Sr. Contribuyente.

De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.

Patrimonio neto SAS al 31/12/2021 % de participación del Sr. AA

Valor de participación en la SAS

50.000,00

Valor patrimonial proporcional

550.000,00 100,00% 550.000,00

Ese valor se mantendrá uniforme en el tiempo, ya que se trata de acciones.

(6)

Se recomienda la lectura del artículo de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Acciones y participaciones sociales. ¿Qué sucede con las SAS?” - ERREPAR - PAT - N° 920 - diciembre/2020 - T. XXVII - Cita digital EOLDC102586A

74 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 74

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 9. Dinero en efectivo

Tenencia de moneda de curso legal al 31/12/2021: $ 140.000.

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 13

Ley, art. 22, inc. d)

Se valuarán a su costo.

Se valuarán a su costo.

Valor dinero en efectivo para IG

140.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Valor dinero en efectivo para IBP

140.000,00

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

10. Saldos de caja de ahorro y cuenta corriente al 31/12/2021 En el país: - Banco Patagonia SA, cuenta corriente. Saldo según resumen bancario al 30/12/2021: $ 205.000. No incluye cheque corriente entregado el 23/12/2021 y presentado al cobro recién el 4/1/2022 por $ 25.000.

- Banco Macro Bansud SA, caja de ahorro. Saldo según resumen bancario: $ 90.000. Intereses devengados al 31/12/2021 acreditados el 3/1/2022: $ 50.

- Caja de ahorro en moneda extranjera -dólares- en Banco Macro Bansud SA. Saldo según resumen bancario: U$S 8.600, originado en operaciones efectuadas según el siguiente detalle: Fecha de compra

Importe en dólares

Tipo de cambio

Importe en pesos

15/11/2018

5.000

37

185.000

20/2/2019

3.000

41

123.000

20/11/2019

200

63

12.600

2/12/2020

200

110,50(*)

22.100

5/2/2021

200

123,50(**)

24.700(**)

Total al 31/12/2021

8.600

367.400

(*) Incluye Impuesto PAIS por $ 5.100 (**) Incluye Impuesto PAIS por $ 5.700. En el pto. 18 se informa la percepción del impuesto a las ganancias sufrida por $ 6.650 Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2021: 102,52 (fuente: www.errepar.com) Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, arts. 9 y 10

Ley, art. 22, incs. c) y d)

Se deberá computar el saldo existente al 31 de diciembre de cada año. En el caso de cuentas corrientes, se debe tener en cuenta los movimientos efectuados antes del 31/12 que se encuentren pendientes de consideración por el Banco.

En pesos: se deberá considerar el valor al 31 de diciembre, el que incluirá el importe de actualizaciones e intereses devengados hasta dicha fecha.

En moneda extranjera: de acuerdo con el último valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada año, incluyendo los intereses devengados.

El art. 21, inc. h), de la ley exime del impuesto a los depósitos en monedas argentina y extranjera efectuados en instituciones bancarias regidas por la L. 21526 a plazo fijo, en cajas de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA. Por lo tanto, no se encuentran beneficiados por la exención los saldos en cuentas corrientes.

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GANANC 2022.indb 75

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 75

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Banco Patagonia SA cta. cte.

Banco Patagonia SA cta. cte. (gravado en el IBP)

Saldo según conciliación

205.000,00

Saldo según conciliación

Menos: cheque entregado no cobrado

- 25.000,00

Cheque entregado no cobrado

Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IG

180.000,00

Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IBP

205.000,00 0,00 205.000,00 GRAVADO

La ley de IBP no prevé la misma depuración prevista por la RG 2527. Hasta tanto el cheque no sea cobrado, será una deuda del contribuyente. Y como en el impuesto no se tienen en cuenta las deudas, no se podrá descontar importe alguno.

Banco Macro Bansud caja de ahorro

Bco. Macro Bansud caja de ahorro [exento art. 21, inc. h)]

Saldo según resumen bancario

90.000,00

Intereses devengados

0,00

Bco. Macro Bansud caja de ahorro p/IG

90.000,00

Saldo según resumen bancario Intereses devengados Bco. Macro Bansud caja de ahorro

90.000,00 50,00 90.050,00 EXENTO

El art. 22, inc. d), establece que deben computarse los intereses devengados al 31/12 de cada año. En este caso, como la acreditación se realiza el 4/1/2021 y no tiene incidencia fiscal por encontrarse exento, se ha optado por tomar el 100% de los intereses acreditados.

Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S

Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S [exento art. 21, inc. h)]

Debe ser valuada considerando el valor de origen de los dólares que integran el saldo que, según planteo, totaliza $ 367.400.

El saldo debe ser valuado de acuerdo al último valor de cotización (tipo comprador) del BNA al 31 de diciembre de cada año.

Saldo al 31/12/2021 según resumen

Saldo al 31/12/2021 según resumen

U$S 8.600,00

Valor por unidad vs. según planteo Valor en $ al 31/12/2021 para IG

TCC al 31/12/2021 367.400,00

Valor en $ al 31/12/2021 para IBP

U$S 8.600,00 102,520 881.672,00 EXENTO

El impuesto PAÍS regulado por la L. 27541 forma parte del costo de adquisición de la moneda extranjera, de acuerdo a lo previsto por el art. 11 de la RG 2527, ya que no es pago a cuenta de ningún otro impuesto.

En cambio, la percepción del impuesto a las ganancias sufrida por la compra de moneda extranjera (RG 4815) es un crédito con el Fisco, que se tomará como tal en el pto. 18.

76 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 76

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 11. Moneda extranjera

Al 31/12/2021 posee 10.000 euros que fueron adquiridos en junio/2010 en $ 5 por unidad.

Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2021: $ 115,8886 (fuente: www.bna.com.ar).

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

LIG, art. 4 y DR, art. 7

Ley, art. 22, inc. c)

RG 2527, art. 11

DR, art. 8

Deberán valuarse a su costo en pesos argentinos, aunque no sea moneda homogénea.

En este caso, deberá tomarse el tipo de cambio $ 5 por cada unidad, que fue el costo para el contribuyente.

Este valor se seguirá conservando en el tiempo, lo que obliga a que, de existir adquisiciones posteriores, se tenga que llevar un control de la valuación de la moneda extranjera. Solamente se imputarán diferencias de cambio si se vende o se dispone de esa moneda extranjera.

Deberán valuarse a su valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada año. GRAVADO. Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2021: $ 115,8886 por euro.

10.000 euros x $ 115,8886 = $ 1.158.886,00

Cantidad de euros al 31/12/2021

€ 10.000,00

Costo de adquisición en 6/2010

$ 5,00

Valor moneda extranjera para IG

50.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Valor moneda extranjera para IBP

1.158.886,00

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

12. Plazos fijos en el país y en el exterior Al 31 de diciembre de 2021 posee las siguientes inversiones en entidades financieras: Tipo de inversión

Fecha de colocación

Fecha de vencimiento

Capital

Intereses

Total a cobrar al vto.

Banco del país

Plazo fijo en $

30/11/2021

27/1/2022

$ 600.000

$ 25.000

$ 625.000

Banco del país(*)

Plazo fijo en U$S

17/12/2021

1/2/2022

U$S 10.000

U$S 30

U$S 10.030

Banco del exterior en el exterior(**)

Plazo fijo en U$S

15/11/2021

21/3/2022

U$S 100.000

U$S 500

U$S 100.500

Banco

(*) Constituido con dólares que fueran adquiridos a $ 40 por unidad. Los intereses generados durante el año fueron retirados por ventanilla y utilizados para pagar tarjeta de crédito. (**) Constituido en el año 2020 a través de la sucursal argentina de un banco del exterior, transfiriéndose desde el país los dólares correspondientes, que fueran adquiridos durante 2018 a un tipo de cambio de $ 33 por unidad. El contribuyente optó por no repatriar los fondos. Los intereses que el plazo fijo generó durante el año 2021 fueron utilizados para cubrir gastos de cuentas en el exterior, renovando solamente el capital.

Tipo de cambio comprador BNA: - Al 31/12/2021: $ 102,52 (fuente: www.errepar.com).

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GANANC 2022.indb 77

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 77

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Solución propuesta

Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 10

Ley, art. 22, incs. c) y d)

Se deben valuar a su valor de colocación. No se incluyen intereses.

Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más los intereses devengados al cierre.

Plazo fijo en Banco del país

Plazo fijo en Banco del país

(A vencer)

(A vencer)

Se trata de una colocación a 58 días.

Se deben calcular los intereses devengados al 31/12/2021.

Los días transcurridos desde la colocación hasta el 31/12/2021 son 31. Por lo tanto, para calcular los intereses devengados se debe hacer el siguiente cálculo: $ 25.000 / 58 x 31 =

13.362,07

El valor a computar al 31/12/2021 será el capital más los intereses devengados al cierre, es decir: Capital Intereses devengados Valor para IG

600.000,00

Valor para IBP

600.000,00 13.362,07 613.362,07 EXENTO

Cabe indicar que este tipo de bien (depósito a plazo fijo en instituciones financieras del país) se encuentra exento del IBP por el art. 21, inc. h), de la ley Plazo fijo en U$S en el país

(A vencer)

Al ser en moneda extranjera, debe ser valuado al valor de costo de la moneda extranjera adquirida para efectuar el depósito, que, en definitiva, es su valor de colocación. No se incluyen intereses.

Total dólares TC compra: $ 40 por unidad, según planteo

Plazo fijo en U$S en el país

(A vencer)

Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más los intereses devengados al cierre. Como se trata de una colocación en moneda extranjera, deben transformarse a pesos aplicando el TCC del BNA al cierre del ejercicio.

U$S 10.000,00 40,000

El valor a computar al 31/12/2021 será el importe del capital más los intereses devengados al 31/12/2021. El plazo fijo fue colocado a 46 días (del 17/12/2021 al 1/2/2022).

Los días transcurridos desde la colocación hasta el 31/12/2021 son 14. Por lo tanto, para calcular los intereses devengados se debe hacer el siguiente cálculo: U$S 30 / 46 x 14 = Capital Intereses devengados

Valor para IG capital colocado

400.000,00

Valor para IBP

U$S 9,13 U$S 10.000,00 U$S 9,13 U$S 10.009,13

A su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal, multiplicando el importe obtenido por el TCC BNA al 31/12/2021, es decir, por 102,52: U$S 10.009,13 x 102,52 = Valor para IBP

78 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 78

86.144.121,58 86.144.121,58 EXENTO

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS Plazo fijo en U$S en el exterior

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES (A vencer)

Se debe computar el valor al momento de la colocación, sin considerar intereses devengados.

Plazo fijo en U$S en el exterior

(A vencer)

Se trata de una colocación a 126 días.

Se deben calcular los intereses devengados al 31/12/2021.

Los días transcurridos desde la colocación hasta el 31/12/2021 son 46. Por lo tanto, para calcular los intereses devengados se debe hacer el siguiente cálculo:

Total dólares TC compra: $ 33 por unidad, según planteo

U$S 100.000,00 33,000

U$S 500 / 126 x 46 =

U$S 182,54

El valor a computar al 31/12/2021 será el capital más los intereses devengados al cierre, es decir: Capital Intereses devengados Valor en U$S

U$S 100.000,00 U$S 182,54 U$S 100.182,54

A su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal, multiplicando el importe obtenido por el TCC BNA al 30/12/2021, es decir, por $ 102,52 (art. 23, último párrafo, de la ley).

U$S 100.182,54 x 102,52 = Valor para IG

3.300.000,00

Valor para IBP

10.270.713,97 10.270.713,97 GRAVADO

Como se trata de una colocación en el exterior, no se encuentra incluido en la exención del art. 21, inc. h), LIBP. Debe tenerse en cuenta lo normado por el art. 20, inc. c), de la ley de IBP para analizar si ese depósito en el exterior es considerado como bien del país o del exterior.

De acuerdo al texto mencionado, serán considerados como un bien situado en el exterior los depósitos que permanezcan por más de 30 días en el exterior.

En el caso planteado, el depósito permaneció más de 30 días en el exterior. Pero si, por ejemplo, los fondos se hubieran girado el 15/12/2021, por más que se encontraren depositados en una entidad del exterior, deberán ser considerados como un bien en el país.

El contribuyente optó por no repatriar fondos al país, lo que le generará la aplicación de una mayor alícuota del IBP sobre los bienes en el exterior, como se indicará en el apartado correspondiente al cálculo del impuesto.

ERREPAR

GANANC 2022.indb 79

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 79

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

13. Inversión en fondos comunes de inversión Durante el año 2020 invirtió $ 200.000 en 10.000 cuotas parte del fondo común de inversión “Cerrado XX”. Al 31/12/2021 el valor de mercado de cada cuota parte era de $ 35.

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 4

Ley, art. 22, ap. i), inc. 1)

De acuerdo a la norma indicada, los valores mobiliarios se valuarán al precio de adquisición, que incluirá los gastos incurridos en la misma.

De acuerdo a la norma indicada, los fondos comunes de inversión se valúan al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año.

Si no existe valor de mercado, se valúan a su costo, incrementado, de corresponder, con los intereses o utilidades devengados al 31/12 de cada año.

Por tratarse de un FCI “cerrado”, no le es aplicable la exención del art. 21, inc. k), introducida por L. 27638 (BO: 4/8/2021).

Valor fondo común de inversión para IG

200.000,00

Cantidad de cuotas parte

10.000

Valor de cuota parte al 31/12/2021

$ 35,00

Valor fondo común de inversión para IBP

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

350.000,00 GRAVADO

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

14. Bienes de uso estudio profesional Posee los siguientes bienes de uso afectados a su estudio profesional: Tipo de bien Mobiliario Computadora Equipo de aire acondicionado(*)

Fecha de adquisición

Valor de adquisición

Vida útil estimada 10 años

Enero/2015

300.000

Diciembre/2018

50.000

3 años

Octubre/2020

80.000

10 años

(*) Adquirido con el plan “Ahora 12” en 12 cuotas + 3 meses de gracia mediante uso de tarjeta de crédito. Para la determinación del impuesto a las ganancias, ejerció la opción “régimen venta y reemplazo”, habiendo afectado $ 10.000 del resultado de la venta de otro bien de uso al costo de adquisición (es decir, a los $ 80.000). Al 31/12/2021 adeudaba una cuota de $ 6.667 Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, arts. 13 y 16, inc. 2)

Ley, art. 22, inc. j)

Se valuarán a su costo de adquisición.

Se valuarán al valor residual actualizado.

Mobiliario (ene./2015) Computadora (dic./2018) Equipo aire acondicionado (oct./2020) Total valor bienes de uso para IG

300.000,00

Mobiliario estudio. Adq.: 1/2015. VUT: 10 años. Vida útil restante: 3 años.

50.000,00

Valuación: $ 300.000 x 1,000 / 10 x 3 x 1,000 =

80.000,00

Computadora. Adq.: 12/2018. VUT: 3 años.

Vida útil restante: 0 años.

430.000,00

90.000,00

Valuación: $ 50.000 / 3 x 0 x 1,000 =

0,00

Equipo de aire acondicionado. Adq.: 10/2020. VUT: 10 años.

Vida útil restante: 8 años.

Las cuotas adeudadas por la compra del equipo de aire acondicionado deben ser consideradas como deuda (en resumen al pie, tomado como pasivo) Saldo por crédito para compra aire acond.

6.667,00

Valuación: $ 80.000 / 10 x 8 x 1,000 =

Valor total bienes de uso para IBP

80 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 80

64.000,00

154.000,00

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

El contribuyente optó por aplicar el régimen de venta y reemplazo afectando al costo de adquisición del equipo de aire acondicionado el resultado de la venta del bien de reemplazo. Sin embargo, esta opción no afecta en nada el importe por el que se tiene que valuar el bien para incorporarlo al patrimonio, ya que el régimen de venta y reemplazo es una opción para imputación de ganancia a través de una menor amortización.

De acuerdo al art. 23 del DR, el costo de adquisición o construcción de los bienes no podrá ser disminuido en virtud de la aplicación del régimen de venta y reemplazo, ya que es una figura específica del impuesto a las ganancias, y para el cálculo de amortizaciones.

De acuerdo al art. 27 de la ley de IBP, el coeficiente de actualización para calcular el valor residual es de 1,000, por aplicación de lo previsto en el art. 39 de la L. 24073, que establece que la actualización es procedente solo hasta el año 1992.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

15. Honorarios profesionales pendientes de cobro Al 31 de diciembre de 2021 tenía pendientes de cobro honorarios por $ 220.000.

Solución propuesta Normativa aplicable Ley, art. 22, incs. c) y d) DR, art. 6, segundo párrafo Los importes pendientes de cobro configurados por rentas que deben ser imputadas por el sistema de lo percibido no integran el activo al cierre del contribuyente, ya que no tienen una contrapartida en el resultado impositivo del período.

Los importes pendientes de cobro configurados por rentas que deben ser imputadas por el sistema de lo percibido integran el activo GRAVADO PARA IBP.

Valor cuentas a cobrar para IG

Valor cuentas a cobrar para IBP

0,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

220.000,00

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

16. Honorarios director de SA asignados y pendientes de cobro Es único director de una sociedad anónima. En asamblea del 10/11/2021 le asignaron honorarios por $ 500.000, de los cuales, al 31/12/2021, había cobrado $ 300.000 y el saldo de $ 200.000 le fue abonado el 10/1/2022. La empresa pagadora no le efectuó retención de impuesto a las ganancias alguno. El Sr. Buen Contribuyente efectuó, el 10/12/2021, una autorretención de $ 50.000 (ver también pto. 18).

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 6

Ley, art. 22, incs. c) y d) DR, art. 6, segundo párrafo

A diferencia de lo resuelto en el punto anterior, en este caso sí hay que computar el monto de honorarios de director asignados y pendientes de cobro, ya que, de acuerdo al art. 24 de la LIG, se debe imputar la ganancia al momento de la asignación. Complementa el art. 69 del DR, que aclara que debe ser una asignación individual.

Por lo tanto, al haberse imputado una ganancia y no haber sido aún cobrada, debe reflejarse entre los bienes la existencia de ese crédito.

Valor honorarios de director para cobrar para IG

ERREPAR

GANANC 2022.indb 81

200.000,00

Los importes pendientes de cobro, configurados por rentas que deben ser imputadas por el sistema de lo percibido, integran el activo GRAVADO PARA IBP. Como los honorarios han sido asignados, se han transformado en un crédito, y como están pendientes de cobro, deben ser tomados en la “fotografía” al 31/12/2021.

Honorarios de director asignados para cobrar

200.000,00

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 81

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

La “autorretención” de impuesto a las ganancias realizada por el contribuyente el 10/12/2021 debe ser considerada como un “crédito” con la AFIP. Se complementará el análisis en el pto. 18.

La “autorretención” de impuesto a las ganancias realizada por el contribuyente el 10/12/2021 debe ser considerada como un “crédito” con la AFIP, y su gravabilidad va a depender del impuesto a las ganancias determinado. Se debe comparar el impuesto determinado con el total de anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta para ver si una parte del crédito con la AFIP estará gravado. Se complementará el análisis en el pto. 18.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

17. Crédito por préstamo efectuado a hijo El 15/8/2020 le prestó a su hijo U$S 10.000 (adquiridos durante 2016 a $ 15 cada uno), no existiendo ningún tipo de documento que avale la operación. El contribuyente manifiesta que no se han pactado ni intereses ni fecha de devolución. Al 31/12/2021 el hijo no le había devuelto importe alguno.

Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2021: $ 102,52 (fuente: www.errepar.com).

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 6

Ley, art. 22, inc. c)

Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal al 31/12 de cada año, sin computar ni intereses ni actualizaciones.

Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe valuarse al valor de adquisición de esa moneda extranjera.

De acuerdo al planteo, se adquirieron a $ 15 por unidad.

Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal al 31/12 de cada año, debiéndose adicionar los intereses devengados al 31/12.

En este caso, no se han previsto intereses, por lo que únicamente deberá tomarse el capital.

Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe valuarse al tipo de cambio comprador al 31/12/2021.

Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2021: $ 102,52 por unidad Capital prestado Tipo de cambio

Préstamo a su hijo para IG (USD 10.000 x 15)

150.000,00

Préstamo a su hijo para IBP

82 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 82

USD 10.000 102,52 1.025.200,00

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 18. Crédito por impuestos

De acuerdo al sistema de cuentas tributarias de la AFIP, al 31/12/2021 tenía a su favor imputables al ejercicio fiscal 2021: a) Impuesto a las ganancias: - Anticipos ingresados en 2021: $ 50.000.

- Retenciones sufridas en 2021: $ 80.000.

- Percepción impuesto a las ganancias por compra de moneda extranjera [RG (AFIP) 4815]: $ 7.000 (incluye tanto la compra de moneda extranjera del pto. 10, como los cobros en resúmenes de tarjeta de crédito por suscripción a Netflix).

- Autorretención impuesto a las ganancias, según pto. 16: $ 50.000.

- Impuesto a las ganancias 2021 determinado: $ 200.000. b) Impuesto sobre los bienes personales: - Anticipos ingresados en 2021: $ 215.400.

- Anticipos ingresados en 2022: $ 143.600.

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 6

Ley, art. 22, inc. d), y DR, art. 7

Los pagos a cuenta efectuados al Fisco (sea nacional, provincial y/o, en su caso, municipal), en carácter de anticipos, retenciones, percepciones y/o de cualquier otro tipo, deben formar parte de los bienes del contribuyente al 31 de diciembre de cada año, ya que representan un crédito contra el Estado.

El importe que debe ser tenido en cuenta, en la conformación de bienes y deudas, es el de aquellos erogados hasta el 31 de diciembre, independientemente de los que, con posterioridad y en la liquidación del impuesto, sean tomados como pagos a cuenta.

Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 19 del planteo (empresa unipersonal), el contribuyente tiene $ 30.000 de impuesto a los débitos y créditos computable como pago a cuenta del impuesto a las ganancias. Dicho pago a cuenta pertenece a la persona humana, y, en consecuencia, deberá sumarse en este rubro.

También debe adicionarse la “autorretención” realizada el 10/12/2021, de acuerdo a lo indicado en el pto. 16 de este planteo.

Los pagos a cuenta efectuados a los fiscos forman parte del total de bienes del contribuyente por ser un crédito contra el Estado respectivo. Sin embargo, el art. 7 del DR establece que solamente serán créditos gravados los que excedan el impuesto determinado por el mismo ejercicio. Quiere decir que debe hacer un “corte” al 31 de diciembre: por un lado, considerar todos los pagos a cuenta efectuados hasta el 31 de diciembre y a este monto compararlo con el impuesto determinado. Si el monto de pagos a cuenta es superior al impuesto determinado, esa diferencia estará gravada en el impuesto sobre los bienes personales. Caso contrario, es decir, si los pagos a cuenta son inferiores al impuesto determinado, no estarán gravados.

Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 17 del planteo (empresa unipersonal), el contribuyente tiene $ 30.000 de impuesto a los débitos y créditos computable como pago a cuenta del impuesto a las ganancias. Dicho pago a cuenta pertenece a la persona humana, y, en consecuencia, deberá sumarse en este rubro para poder determinar el importe de créditos de impuesto a las ganancias gravado por el impuesto sobre los bienes personales.

También debe adicionarse la “autorretención” realizada el 10/12/2021, de acuerdo a lo indicado en el pto. 16 de este planteo.

18.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG

18.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG

El saldo al 31/12/2021 se conformará con:

IG determinado

200.000,00

Anticipos IG

50.000,00

Pagos a cuenta

Retenciones IG

80.000,00

Anticipos

50.000,00

Retenciones

80.000,00

Percepción IG [RG (AFIP) 4815]

7.000,00

Autorretención punto 16 del planteo

50.000,00

Percepción IG

IDYC pago a cta. (pto. 19 empr. unip.)

30.000,00

Autorretención

50.000,00

(pto. 16 del planteo)

IDyC pago a cuenta

30.000,00

217.000,00

Valor crédito por anticipos y ret. IG para IG

ERREPAR

GANANC 2022.indb 83

217.000,00

7.000,00

Valor crédito por anticipos y ret. IG para IBP

17.000,00

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 83

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

18.2. Anticipos IBP

18.2. Anticipos IBP Esta comparación debe efectuarse por cada gravamen. Es decir, que debe hacerse para cada impuesto. En el caso del mismo IBP, este cálculo debe ser efectuado una vez que se pueda determinar el IBP por el mismo ejercicio fiscal por el que se computan los pagos a cuenta.

Por lo tanto, para poder determinar si los anticipos ingresados están gravados o no en el impuesto, primero debe determinarse el mismo.

El impuesto sobre los bienes personales determinado 2021 es superior al importe de anticipos ingresados al 31/12/2021. En consecuencia, los anticipos ingresados no forman parte de los bienes gravados.(*)

El saldo al 31/12/2021 se conformará con:

IBP determinado

426.190,83

Pagos a cuenta Anticipos IBP Valor crédito por anticipos IBP para IG

215.400,00 215.400,00

Únicamente se deberán tener en cuenta los anticipos efectivamente ingresados al 31/12/2021.

Anticipos al 31/12/2021

215.400,00

Valor crédito por anticipos IBP para IBP

0,00

(*) Cálculo IBP 2021 para determinar si los anticipos son bienes gravados o no: Impuesto determinado 2021

426.190,83

Anticipos ingresados al 31/12/2021

215.400,00

Como los anticipos ingresados al 31/12/2021 son inferiores al impuesto determinado, dichos anticipos no son considerados como bien gravado en el impuesto.

Es importante tener en cuenta que la comparación se hace entre el impuesto determinado y los anticipos, retenciones y pagos a cuenta al 31 de diciembre de cada año, es decir, sin los anticipos y/o retenciones posteriores que luego serán tomados en cuenta para determinar el impuesto en cuestión.

84 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 84

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 19. Empresa unipersonal

Es titular de una empresa unipersonal de venta de artículos de librería, brindándose la siguiente información al 31/12/2021: - Disponibilidades y saldos bancarios: $ 120.000.

- Cuentas a cobrar (incluye intereses): $ 250.000.

- Bienes de cambio (valor de reposición): $ 700.000.

- Bienes de cambio (valor última compra): $ 685.000.

- Saldo a favor IVA (técnico): $ 80.000.

- Saldo a favor IVA (por percepciones): $ 30.000.

- Saldo a favor impuesto sobre los ingresos brutos: $ 2.000.

- IDyC. Pago a cuenta IG: $ 30.000.

- Bienes de uso: a) Adquiridos en el año 2016 en $ 300.000. Vida útil asignada: 5 años. b) Adquiridos nuevos en el año 2020: $ 100.000. Vida útil asignada: 10 años.

- Cuentas a pagar (proveedores): $ 590.000.

Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, arts. 5 y 16, inc. 2)

DR IBP, arts. 20 y 22 (según lleven libros o no)

LIG, arts. 55 a 69, 107 y 108

LIGMP, art. 4

DR IG, arts. 135 a 149 y 279 El art. 5 de la RG 2527 establece que, para valuar el capital de las empresas unipersonales, se deberán tener en cuenta las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias.

La empresa unipersonal constituye un bien del contribuyente y, como tal, debe formar parte del conjunto de bienes gravados por el impuesto sobre los bienes personales (IBP).

Las empresas unipersonales son sujetos de tercera categoría en el impuesto a las ganancias y, por lo tanto, no solo les son aplicables todas las normas contenidas en el Cap. III de la ley (ganancias de tercera categoría), sino que también deben ser tenidas en cuenta las normas de valuación especialmente previstas en el Tít. VI de dicha ley, referido al ajuste por inflación, específicamente los arts. 107 y 108.

De acuerdo al art. 22 del DR del IBP, para valuar el capital de una empresa unipersonal que no lleva libros se deberán tener en cuenta las normas de valuación del art. 4 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta (IGMP) sin tener en cuenta la disminución especial que se aplica en la valuación de inmuebles rurales [los $ 200.000 indicados en el cuarto párrafo del inc. b) de dicho art. 4].

Respecto de la valuación de bienes de uso, el art. 16, inc. 2), de la RG 2527 establece que deben considerarse a su valor de origen, al mencionar que “las sumas que en concepto de amortización resulten procedentes deducir … no afectarán el valor computable de los bienes muebles e inmuebles”.

Como el IGMP toma como base de cálculo solo bienes, el mismo art. 22 del DR establece normas sobre cómo debe conformarse y considerarse el pasivo en la empresa unipersonal.

Por este motivo es que también las amortizaciones deben ser tenidas en cuenta en el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales.

A su vez, es importante destacar que como el art. 22 del DR remite a las normas de valuación del art. 4 de la ley del IGMP, no es aplicable el art. 12 de dicha ley, referido a bienes de primer uso no computables.

El problema que se presenta es que, para ejercicios iniciados a partir del 1/1/2019, el IGMP ha sido derogado.

Entonces, la pregunta es: pese a haber sido derogado el impuesto, ¿debe seguir valuándose la empresa unipersonal según el art. 4 de la ley del IGMP? El Fisco se ha expedido al respecto a través de los “Espacios de Diálogo” (Acta 35 del 25/6/2020) confirmando que el criterio de valuación del art. 22 del DR del IBP, remitiendo a la ley del IGMP, se conserva vigente, sin perjuicio de la derogación de dicho impuesto.

ERREPAR

GANANC 2022.indb 85

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 85

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Determinación capital para IG

Determinación capital para IBP

Bienes

Bienes

Disponibilidades

120.000,00

Art. 107, inc. b)

Cuentas a cobrar

250.000,00

Art. 107, inc. b)

Cuentas a cobrar

250.000,00

Art. 4, inc. e), LIGMP

Bienes de cambio (valor última compra)

685.000,00

Art. 56, inc. a)

Bienes de cambio

685.000,00

Art. 4, inc. c), LIGMP

Saldo a favor IVA - Técnico

80.000,00

Art. 107, inc. b)

Saldo a favor IVA - Técnico (a)

Saldo a favor IVA - Libre disponibilidad

30.000,00

Art. 107, inc. b)

Saldo a favor IVA - Libre disponibilidad (b)

2.000,00

Art. 107, inc. b)

Saldo a favor IIBB

Saldo a favor IIBB IDyC. Pago a cuenta(*)

0,00

120.000,00

Art. 4, inc. e), LIGMP

IDyC. Pago a cuenta(*)

Bienes de uso 300.000,00

Adq. en 2020

100.000,00

30.000,00

Art. 4, inc. c), LIGMP

2.000,00

Art. 4, inc. c), LIGMP

0,00 Art. 4, inc. a), LIGMP

400.000,00

Art. 16, inc. 2)

Adq. en 2016

Totalmente amortizados

0,00

Art. 4, inc. a), LIGMP

RG 2527

Adq. en 2020

100.000 x 1,000 / 10 x 8

80.000,00

Art. 4, inc. a), LIGMP

1.567.000,00

Total bienes

Deudas

1.167.000,00

Deudas

Proveedores

- 590.000,00

Total deudas

- 590.000,00

Art. 107, inc. b)

Capital empresa uniperso977.000,00 nal para IG (*) Impuesto a los débitos y créditos (IDyC), pago a cuenta: el importe del IDyC, que puede ser tomado como pago a cuenta del IG, no pertenece a la empresa unipersonal, sino a la persona humana. Por tal motivo, ha sido considerado dentro del pto. 18 (“Crédito por impuestos”)

Proveedores

- 590.000,00

Total deudas

- 590.000,00

Art. 22, DR IBP

Capital empresa unipersonal para 577.000,00 IBP (*) Impuesto a los débitos y créditos (IDyC), pago a cuenta: el importe del IDyC, que puede ser tomado como pago a cuenta del IG, no pertenece a la empresa unipersonal, sino a la persona humana. Por tal motivo, ha sido considerado dentro del pto. 18 (“Crédito por impuestos”). (a) El saldo a favor técnico del IVA no es un verdadero crédito, toda vez que solamente puede ser utilizado contra débitos fiscales futuros. En consecuencia, no se encuentra alcanzado por el IGMP y, por analogía, por el IBP. En cambio, el saldo a favor de libre disponibilidad (segundo párrafo del art. 28, LIVA), al poder ser utilizado para compensar otros impuestos e, inclusive, ser transferido a terceros, es un verdadero crédito alcanzado por el IGMP y por el IBP. Así lo han entendido tanto la AFIP [entre otros: consulta vinculante R. (SDG TLI) 55/2007], como nuestros tribunales (entre otros: “Gipsy Traslados Marinos” - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV - 6/12/2007 - Cita digital EOLJU119303A) y la doctrina. (b) En cambio, el saldo de libre disponibilidad del IVA constituye un verdadero crédito, porque puede ser utilizado para cancelar otros impuestos e, inclusive, puede llegar a ser transferido a terceros; por tal motivo, debe incluirse en el total de bienes gravados.

Si el capital es negativo, no debe ser tenido en cuenta para el IBP (art. 24, DR)

86 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 86

0,00

Bienes de uso - A valor residual

Adq. en 2016

Total bienes

Disponibilidades

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 20. Otros bienes

20.1. El 4/4/2015 adquirió en U$S 4.000 (equivalentes a $ 70.000) una escultura de autor argentino. Su valor probable en plaza al 31/12/2021 es de U$S 4.000.

20.2. No posee ningún tipo de comprobante que acredite la tenencia de otros bienes del hogar, los que se estiman, a valores actuales, en $ 1.200.000.

20.1. Escultura (obra de arte) Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 13

Ley, art. 22, inc. e)

En la RG 2527 no existe ninguna norma de valuación especial para este tipo de bienes, por lo que debe aplicarse, con carácter residual, lo previsto en el art.

13 de la mencionada resolución general.

Por tal motivo, debe valuarse a su valor de costo.

Los objetos de arte se valúan, según el art. 22. inc. e), LIBP, por su valor de adquisición actualizado al 31/12 de cada año. No interesa el valor de plaza.

Si bien se adquirió en moneda extranjera, debe tomarse el valor equivalente en pesos al momento de adquisición que, según planteo, es de $ 70.000.

Fecha de adquisición

Abr./2015

Valor de origen

70.000,00

Coef. act. 4/2015 a 12/2021 Valor para IG

70.000,00

Valor origen actualizado para IBP

1,000 70.000,00

20.2. Bienes del hogar Solución propuesta Normativa aplicable

Normativa aplicable

RG 2527, art. 13

Ley, art. 22, inc. g) DR, art. 19

Se computan a su valor de costo.

En este caso, no existe documentación respaldatoria que acredite la tenencia de bienes del hogar, por lo que no se indicará importe alguno.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que si han existido compras de bienes del hogar que no han sido activadas, dicho importe se verá reflejado en el monto consumido, por efecto del juego de variaciones patrimoniales.

Se computan a su valor de origen y no puede ser inferior al 5% del total de los demás bienes más inmuebles en el exterior.

Cálculo de bienes del hogar Total del resto de bienes en el país, sin incluir bienes del hogar: ($ 9.946.302,30 - $ 839.776,30) Más: Inmueble en el exterior Base de cálculo

9.106.526,00 7.689.000,00 16.795.526,00

5,00% Valor bienes del hogar s/comprob.

839.776,30 0,00

De los dos, el mayor.

Valor para IG

ERREPAR

GANANC 2022.indb 87

0,00

Valor bienes del hogar para IBP

839.776,30

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 87

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 21. Cuentas por pagar

Al 31/12/2021 mantenía las siguientes cuentas por pagar: - Resumen de tarjeta de crédito: $ 200.000, que incluyen los $ 6.667 por las cuotas a vencer del equipo de aire acondicionado indicado en el pto. 14 y el saldo por compra de materiales indicado en el pto 1. Cabe indicar que los gastos incurridos con la tarjeta de crédito -excepto las cuotas indicadas- se han considerado como “consumo” del contribuyente en su liquidación del impuesto a las ganancias 2021.

- Cuentas a pagar de su estudio profesional: $ 40.000.

- Luz, gas y teléfono de su casa particular por servicios recibidos durante 2021, pero con vencimiento durante enero/2022: $ 15.000.

Solución propuesta Resumen de tarjeta de crédito Se computa como deuda al cierre cuando el importe de lo erogado forma parte del consumido en el período. Se debe incluir no solamente el saldo del resumen al 31/12/2021, sino también las cuotas a vencer en el año 2022 y siguientes por adquisiciones del período 2021 o anteriores.

En el planteo (ptos. 1 y 14) se han considerado, por separado, los importes adeudados por adquisición de bienes con tarjeta de crédito, por lo que dichos importes deben ser descontados del total adeudado para no duplicar su cómputo.

Total deuda tarjeta de crédito

200.000,00

Menos: total adeudado pto. 1

- 50.000,00

Menos: total adeudado pto. 14 Valor para IG

- 6.667,00 143.333,00

Estas deudas no se computan para el IBP

Cuentas a pagar estudio profesional De la misma manera que no se computan como activo las cuentas a cobrar por actividades que se imputan por el criterio de lo percibido, tampoco se deben computar las deudas que dicha actividad origine.

Valor para IG

0,00

Luz, gas y teléfono Se trata de conceptos no deducibles en el impuesto a las ganancias y que serán considerados como CONSUMO en el momento en el que se paguen. No forman parte del pasivo al 31/12/2021.

Valor para IG

0,00

88 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 88

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES…

RESUMEN IBP Bienes en el país 1. Inmueble casa-habitación 3. Usufructo de inmueble 4. Aporte a fideicomiso

IG ($)

Gravado ($)

8.900.000,00 1.500.000,00

1.660.000,00

1.633.440,00

325.000,00

1.096.000,00

5. Motocicleta Kymco

150.000,00

0,00

5. Plan de ahorro automóvil

310.000,00

310.000,00

7. Participación en Asociados SRL 7. Crédito con Asociados SRL 8. Participación en SAS

800.000,00

2.700.000,00

6.450.000,00 0,00

6.000.000,00 450.000,00

50.000,00

550.000,00

9. Dinero en efectivo

140.000,00

140.000,00

10. Cuenta corriente Banco Patagonia

180.000,00

205.000,00

10. Caja de ahorro Banco Macro en pesos 10. Caja de ahorro Banco Macro en dólares 11. Moneda extranjera - Euros

Exento y/o no grav. y/o no comput. ($) 11.106.008,85

0,00

5. Automóvil Chevrolet Prisma

6. Acciones sociedad anónima

Grav. por responsable sustituto ($)

90.000,00

90.050,00

367.400,00

881.672,00

50.000,00

1.158.886,00

12. Plazo fijo Banco del país en $

600.000,00

613.362,07

12. Plazo fijo Banco del país en U$S

400.000,00

86.144.121,58

13. Fondo común de inversión

200.000,00

350.000,00

14. Bienes de uso estudio profesional

430.000,00

154.000,00

0,00

220.000,00

15. Honorarios pendientes de cobro 16. Honorarios de director SA pendientes de cobro

200.000,00

200.000,00

17. Préstamo de dinero efectuado a hijo

150.000,00

1.025.200,00

18.1. Crédito por IG

217.000,00

17.000,00

200.000,00

18.2. Crédito por IBP

215.400,00

0,00

215.400,00

19. Empresa unipersonal

977.000,00

577.000,00

70.000,00

70.000,00

20.1. Objeto de arte - Escultura 20.2. Bienes del hogar

0,00

839.776,30

Total bienes en el país

22.931.800,00

9.946.302,30

9.250.000,00

99.250.614,50

(a)

(b)

(c)

ERREPAR

GANANC 2022.indb 89

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 89

8/4/22 15:15

MIRIAM C. CAMPASTRO IBP Bienes en el exterior

IG ($)

Gravado ($)

2. Inmueble en Asunción, Paraguay

3.977.285,00

7.689.000,00

10. Plazo fijo Banco del exterior en U$S

3.300.000,00

10.270.713,97

7.277.285,00

17.959.713,97

Total bienes en el exterior

Grav. por responsable sustituto ($)

Exento y/o no grav. y/o no comput. ($)

0,00

0,00

9.250.000,00

99.250.614,50

(d) Total bienes en el país y en el exterior al 31/12/2021 Deudas

30.209.085,00

IG ($)

Deudas en el país 1. Deuda con tarjeta de crédito por compra de materiales 14. Cuotas pendientes de pago equipo de aire acondicionado para estudio profesional 21. Resumen tarjeta de crédito 21. Cuentas por pagar estudio profesional 21. Luz, gas y teléfono particular Total deudas en el país

27.906.016,27

Determinación IBP (ver cálculo al final) 50.000,00 6.667,00 143.333,00

Impuesto sobre bienes en el país Impuesto sobre bienes en el exterior Total IBP

0,00 0,00 200.000,00

Anticipos ingresados Durante 2021

215.400,00

No hay

Durante 2022

143.600,00

TOTAL BIENES Y DEUDAS AL 31/12/2021 (IG)

404.093,56 426.190,83

Deudas en el exterior Total deudas

22.097,27

200.000,00

Saldo IBP 2021 a favor AFIP

- 359.000,00 67.190,83

30.009.085,00

Determinación IBP De acuerdo a la reforma introducida por la L. 27667 y como una continuidad de la reforma introducida por la L. 27541 y por el D. 99/2019, existen alícuotas diferenciales para gravar los bienes en el país y los bienes en el exterior.

Si el contribuyente optara por repatriar activos financieros del exterior, no correspondería aplicar alícuotas diferenciales para los bienes en el exterior.

Según el planteo, en el pto. 12, se informa que el contribuyente optó por no repatriar el plazo fijo que mantenía en el exterior, y, por tal motivo, debe calcular el impuesto considerando dos cálculos diferentes: por un lado, aplicar la escala del art. 25 de la ley para los bienes en el país, y por otro, aplicar la tabla del mismo art. 25 para los bienes en el exterior.

Debe tenerse en cuenta, en primer lugar que, de acuerdo al art. 25 de la ley del IBP, el mínimo no imponible de $ 6.000.000 será imputado, en primer término, contra los bienes en el país. Recién se imputará contra los bienes en el exterior si existiera un excedente no computado contra los bienes en el país.

Como existen dos escalas, debe seguirse este procedimiento para determinar el tramo en el que queda alcanzado el contribuyente: 1. Para los bienes en el país: se debe tomar el total de bienes en el país y descontar el MNI, y ver, en la escala del art. 25 de la ley del IBP, en qué tramo se encuentran alcanzados dichos bienes.

2. Para los bienes en el exterior: siguiendo los lineamientos del D. 99/2019, la L. 27667 estableció alícuotas diferenciales para gravar los bienes en el exterior, en la medida en que no exista repatriación de bienes. Para determinar la alícuota aplicable a esos bienes en el exterior, existen alícuotas progresivas. La pregunta es: ¿cómo se determina qué alícuota debe tenerse en cuenta para calcular el impuesto sobre los bienes en el exterior? La escala del segundo párrafo del art. 25 solo dice: “Valor

90 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 90

ERREPAR

8/4/22 15:15

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES… total de los bienes situados en el exterior”, que es exactamente lo mismo que decía el D. 99/2019. Pese a que doctrinariamente se entendió que “valor total de los bienes en el país y del exterior” se refería a solamente los bienes gravados, la AFIP, a través del aplicativo correspondiente, ha considerado -al menos para los períodos fiscales 2019 y 2020- que debe sumarse el total de bienes en el país y en el exterior, ya sea que estén gravados o exentos. Es de suponer que, para el período fiscal 2021, se seguirá el mismo criterio.

3. El impuesto total será la suma del impuesto sobre los bienes en el país más la suma del impuesto sobre los bienes en el exterior.

En nuestro caso: 1. Determinación ISBP por bienes en el país Total de bienes en el país

9.946.302,30

Mínimo no imponible

- 6.000.000,00

Base imponible

3.946.302,30

Tramo de la escala del art. 25: 2° tramo (entre $ 3.000.000 y $ 6.500.000) Fijo

15.000,00

Más: excedente: 0,75% s/excedente de $ 3.000.000

7.097,27

TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL PAÍS

22.097,27

(1)

2. Determinación ISBP por bienes en el exterior Total de bienes en el país, gravados

(a)

9.946.302,30

Total de bienes en el país, gravados por régimen sustituto

(b)

9.250.000,00

Total de bienes en el país, no gravados y exentos

(c)

99.250.614,50

Total de bienes en el exterior

(d)

Total de bienes en el país y en el exterior

Ver motivo por el que se suman todos los bienes en el ap. “2. Para los bienes en el exterior” precedente

17.959.713,97 136.406.630,77

Tramo de la escala del art. 25 LIBP (según L. 27667) aplicable: más de $ 18.000.000 = 2,25% Cálculo del impuesto sobre bienes en el exterior Total de bienes en el exterior

17.959.713,97

Alícuota

2,25%

TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL EXTERIOR

404.093,56

TOTAL IBP 2021: (1) + (2)

426.190,83

ERREPAR

GANANC 2022.indb 91

(2)

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 91

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 92

8/4/22 15:15

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2021 VERÓNICA ABALLAY

Desde la sanción de la ley 27430, en la que se resolvió gravar las inversiones financieras como forma de castigar a los contribuyentes que optaban por inversiones especulativas en lugar de las inversiones productivas, los continuos errores en política monetaria del país han dado lugar a un nuevo escenario en el que la política fiscal ha tenido que reconocer la importancia del ahorro privado en la formación de capital y del mismo modo, la inflación como un factor que erosiona toda ganancia financiera que los contribuyentes obtienen con el objetivo de preservar el poder adquisitivo de sus reservas.

La economía del país necesita incentivar el consumo para que la economía pueda producir, pero necesita del ahorro privado para sostener inversiones. El gasto público no parece estar entre las prioridades económicas de los gobiernos, por lo que no queda alternativa que utilizar las medidas fiscales como elemento para torcer las decisiones de los inversores.

Es así como la ley de solidaridad social y reactivación productiva (L. 27541) en el año 2019 y la ley 27638 (régimen de incentivo al ahorro en pesos del año 2021) han dispuesto exenciones a ciertas inversiones en pesos, de modo tal que las personas humanas se vean seducidas a colocar su dinero en este tipo de inversiones.

ERREPAR

GANANC 2022.indb 93

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 93

8/4/22 15:15

VERÓNICA ABALLAY

De este modo, las inversiones, ya sea en plazos fijos con cláusula de ajuste tipo UVA y los títulos púbicos en pesos ajustados a tasa CER o BADLAR están exentos del impuesto a las ganancias, sin necesidad del cumplimiento de requisito alguno de permanencia en el patrimonio neto.

ESQUEMA DE GRAVABILIDAD (GENERALIZADO -NO CONTEMPLA CASOS PARTICULARES-) Concepto

Rendimiento (interés o dividendo)

Fuente argentina

Exento

Impuesto cedular, de corresponder (oferta pública: exento)

Excepción

Dividendos: 7%

Acciones con cotización o CEDEAR

Fuente extranjera

Escala progresiva

Renta de capital (enajenación)

Renta global - Impuesto proporcional no cedular (15%)

Con la derogación parcial del impuesto cedular por renta financiera vuelven a incluirse exenciones de la propia ley de impuesto a las ganancias (LIG) y de leyes especiales: Concepto - Intereses plazos fijos en moneda nacional (excepto cláusula UVA).

- Intereses en cajas de ahorro y cuentas especiales de ahorro.

- Ganancias de capital: personas humanas, sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior por operaciones de venta de títulos públicos, obligaciones negociables, fondos comunes de inversión, certificados de participación y títulos de deuda de fideicomisos financieros, títulos, bonos o valores que coticen en Bolsa.

- Intereses por obligaciones negociables con oferta pública por parte de personas humanas, sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior.

- Intereses y rendimiento de títulos de deuda por oferta pública para fideicomisos financieros.

- Intereses y rendimiento de títulos de deuda por oferta pública para fondo común de inversión.

94 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 94

Sustento legal LIG, art. 26, inc. h)

LIG, art. 26, inc. u) -ampliación-

L. 23576, art. 36 bis L. 24083, art. 25 L. 24441, art. 83, inc. b)

ERREPAR

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 95

ERREPAR Exento

Gravado

Art. 26, inc. h), LIG. Art. 1, L. 27638 Fte. extranjera. Esc. progresiva

Cláusula de ajuste (ej.: UVA) Dólares

Plazo fijo

Plazo fijo en el exterior

Exento

Gravado segunda categoría

Moneda extranjera

Plazo fijo

Plazo fijo

Dólares

Tenencia de moneda extranjera en billete

Gravado

Exento

Dólares

Cuenta corriente en el exterior

No aplica

Gravado

Exento por art. 95 Derogado (L. 27541)

Dólares

Cuenta corriente en el país en dólares

No aplica

Gravado

Pesos

Pesos

Cuenta corriente en el país

Gravada s/escala

Gravado

Dólares

Caja de ahorro en el exterior USD Intereses

Exento

Se deroga el art. 95 Exento

Exenta la diferencia de cambio

Pesos

Caja de ahorro USD Intereses

Exento

Se deroga el art. 95 Exento

Gravado

Pesos

Caja de ahorro pesos Intereses

Bienes personales

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

No aplica

Moneda

Tipo de inversión

Concepto

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Gravado

Gravado segunda categoría

Exento por art. 95 Derogado (L. 27541)

Exenta la diferencia de cambio

No aplica

No aplica

No aplica

Gravada s/escala

Se deroga el art. 95 Exento

Se deroga el art. 95 Exento

Impuesto a las ganancias

Gravado

Exento

Exento

Exento

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Exento

Exento

Bienes personales

2020 - L. 27541

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Gravado

Gravado segunda categoría

Exento: art. 26, inc. h) (L. 27541)

Exenta la diferencia de cambio

No aplica

No aplica

No aplica

Gravado s/escala

Exento: art. 26, inc. h)

Exento: art. 26, inc. h)

Impuesto a las ganancias

Gravado

Exento

Exento

Exento

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Exento

Exento

Bienes personales

2019 - L. 27541

Fte. extranjera. Esc. progresiva

15%

15%

5%

Exenta la diferencia de cambio

No aplica

No aplica

No aplica

Gravado s/escala

Exento

Exento

Impuesto a las ganancias

Gravado

Exento

Exento

Exento

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Exento

Exento

Bienes personales

2018 - L. 27430

CUADRO COMPARATIVO DE EVOLUCIÓN DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS PARA PERSONAS HUMANAS

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2021

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 95

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 96

96 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 Pesos

Pesos

Dólares

Dólares

Pesos

Dólares

Dólares

Acciones con cotización - Enajenación a través de la CNV

Acciones con cotización - Enajenación fuera de la CNV

Acciones del exterior con cotización en el Merval - Enajenación (CEDEAR)

Acciones del exterior con cotización en el Merval - Dividendos (CEDEAR)

Acciones con cotización - Intereses o rendimiento

Acciones en el exterior con o sin cotización Compraventa

Acciones en el exterior con o sin cotización Rendimientos

Resp. sustituto

Gravado: art. 97 (art. 90.3, t.o. 1997)

Gravado

Gravado por las tenencias al 31/12

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15% Fte. extranjera. Esc. progresiva

Resp. sustituto

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

7%(1)

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Exento por art. 26, inc. w)

Gravado imp. cedular

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Gravado: art. 98 (art. 90.4, t.o. 1997)

Exenta

Bienes personales

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

7%(1)

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Exento por art. 26, inc. w)

Gravado imp. cedular

Exento

Gravado por art. 97 (art. 90.3, t.o. 1997)

Gravado por art. 98 (art. 90.4, t.o. 1997)

Gravado

Gravado por las tenencias al 31/12

Resp. sustituto

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

7%

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Gravado

Gravado por las tenencias al 31/12

Resp. sustituto

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

Gravado imp. cedular: 15% Exento: art. 26, inc. w)

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Exento

Gravado por el art. 97: 7%(1)

15%

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

7%

Fte. extranjera. Esc. progresiva

Fuente extranjera

15%

Exento

7%(1)

15%

Gravado

Gravado por las tenencias al 31/12

Resp. sustituto

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

La alícuota del 7% se mantiene para los ejercicios 2018, 2019, 2020 y 2021. En el mismo sentido, la alícuota societaria en esos años se mantiene en el 30%. A partir del año 2022 la alícuota societaria pasaría a ser del 25% y la correspondiente a dividendos del 13%

Pesos

Acciones en el país sin cotización Rendimiento (intereses o dividendos)

(1)

Pesos

Moneda

Acciones en el país sin cotización Enajenación

Tipo de inversión

Concepto

VERÓNICA ABALLAY

ERREPAR

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 97

ERREPAR Pesos

Pesos

Títulos públicos argentinos sin cláusula de ajuste - Enajenación

Títulos públicos argentinos sin cláusula de ajuste Rendimiento (intereses y dividendos)(2)

(2)

(1)

Moneda extranjera

Títulos públicos extranjeros Rendimiento (intereses y dividendos)

Derogación del art. 95.

Exento (L. 27541)

Derogación del art. 95.

Exento (L. 27541)

Según escala

Exento

Exento

Gravado s/escala

Gravado

Resp. sustituto

Resp. sustituto

Bienes personales

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Según escala

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15% en moneda dura

Exento

Exento

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

Resp. sustituto

No se reconoce moneda dura, por lo que la diferencia de cambio, al igual que la diferencia de cotización, se encuentra gravada. Alícuota: 15% 7%

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

5%

5%

Según escala

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15% en moneda dura

Exento

Exento

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

Resp. sustituto

No se reconoce moneda dura, por lo que la diferencia de cambio, al igual que la diferencia de cotización, se encuentra gravada. Alícuota: 15% 7%

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

La alícuota del 7% se mantiene para los ejercicios 2018, 2019, 2020 y 2021. En el mismo sentido, la alícuota societaria en esos años se mantiene en el 30%. A partir del año 2022 la alícuota societaria pasaría a ser del 25% y la correspondiente a dividendos del 13% Si en el año 2018 se aplicó la opción establecida por el D. 1170/2018, difiriéndose los intereses devengados al momento de la venta, por aplicación de la exención en el 2019, los intereses no van a haber tributado el impuesto a las ganancias cedular

Exento

Exento

Derogación del art. 95.

Exento (L. 27541) Derogación del art. 95.

Exento (L. 27541)

Gravado s/escala

Según escala

Gravado

Moneda extranjera

Títulos públicos extranjeros Enajenación

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15% Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

7%(1)

Resp. sustituto

7%(1)

Moneda extranjera

ADR - Intereses y rendimientos

Gravado: 15%

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Resp. sustituto

Gravado: 15%

Moneda extranjera

ADR - Enajenación

Tipo de inversión

Moneda

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Concepto

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2021

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 97

8/4/22 15:15

98 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 98

Dólares

Dólares Moneda extranjera Moneda extranjera Moneda extranjera Moneda extranjera

Títulos públicos argentinos en dólares Enajenación

Títulos públicos argentinos en dólares Rendimiento (intereses y dividendos)

Brasil - Bonos Soberanos - L. 24795 Enajenación

Brasil - Bonos Soberanos - L. 24795 Rendimiento (intereses y dividendos)

Bolivia - Títulos, acciones y demás valores (L. 21780) Enajenación

Bolivia - Títulos, acciones y demás valores (L. 21780) Rendimiento (intereses y dividendos) Exento CDI

Exento CDI

Exento(3)

Exento(3)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Exento(4)

Exento(4)

Gravado

Gravado

Exento

Exento

Exento

Exento

Bienes personales

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Exento CDI

Exento CDI

Exento(3)

Exento(3)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Exento(4)

Exento(4)

Gravado

Gravado

Exento

Exento

Exento

Exento

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Exento CDI

Exento CDI

Exento(3)

Exento(3)

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Exento

Exento

Gravado

Gravado

Exento

Exento

Exento

Exento

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

A pesar de la modificación del CDI, a partir del 1/1/2019 los bonos soberanos de Brasil siguen estando exentos Modelo Pacto Andino

Pesos

Títulos públicos argentinos en pesos con cláusula de ajuste Rendimiento (intereses y dividendos)

(3) (4)

Pesos

Moneda

Títulos públicos argentinos en pesos con cláusula de ajuste o en dólares Enajenación

Tipo de inversión

Concepto

Exento CDI

Exento CDI

Exento CDI

Exento CDI

15%

15%

15%

15%

Exento

Exento

Gravado

Gravado

Exento

Exento

Exento

Exento

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

VERÓNICA ABALLAY

ERREPAR

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 99

ERREPAR

(5)

Según escala

Gravado/ Exento(5)

Según escala

Exentos para beneficiarios del exterior

Exentos para beneficiarios del exterior

Con cotiz.: exento.

Sin cotiz.: gravado

Gravado

Resp. sustituto

No alcanzado

No alcanzado

No aplica

Según escala

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

7%

Gravado

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

No alcanzado

Con cotiz.: exento.

Sin cotiz.: gravado.

Exentos para beneficiarios del exterior Exentos para beneficiarios del exterior

No alcanzado

No aplica

No aplica

Exentos para beneficiarios del exterior

Con cotiz.: exento.

Sin cotiz.: gravado

Con cotiz.: exento.

Sin cotiz.: gravado

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Según escala

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

7%

Exento para beneficiarios del exterior

Gravado

Gravado

Gravado

Resp. sustituto

No alcanzado

No alcanzado

Exento para beneficiarios del exterior Exento para beneficiarios del exterior

No aplica

No aplica

Exento

Exento

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

Compuestos en un 75% por los siguientes bienes: artículo 21 LBP: h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina

Dólares

FCI en el exterior Rendimiento (intereses y dividendos)

Gravado

Gravado

Dólares

FCI en el exterior Enajenación

Gravado

7% Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

Gravado

7% Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

Pesos

Exentos para beneficiarios del exterior

Resp. sustituto

Acciones emitidas en argentina Rendimientos

Exentos para beneficiarios del exterior

Pesos

No alcanzado

Exentos para beneficiarios del exterior

Obligaciones negociables por no residentes Rendimientos

No alcanzado

Exentos para beneficiarios del exterior

Pesos o moneda extranjera

Títulos públicos por no residentes Rendimientos

No aplica

No aplica

Con cotiz.: exento.

Sin cotiz.: gravado

Con cotiz.: exento.

Sin cotiz.: gravado

Pesos o moneda extranjera

No aplica

Rescate de FCI por no residentes, mientras no provengan de naciones no cooperantes

Con cotiz.: exento.

Sin cotiz.: gravado

Pesos

Enajenación de acciones argentinas por sujetos no residentes, mientras no provengan de naciones no cooperantes

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Moneda

Bienes personales

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Tipo de inversión

Concepto

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2021

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 99

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 100

100 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Dólares

FCI abiertos integrados con activos cotizantes en U$S y colocados por oferta pública en mercado CNV Enajenación

FCI abiertos integrados con activos cotizantes en U$S y colocados por Dólares oferta pública en mercado CNV - Rendimiento (intereses y dividendos)

FCI abierto en $ sin requisito de exención Enajenación

(5)

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Pesos

FCI abiertos integrados con activos cotizantes en $ y colocados por oferta pública en mercado CNV - Rendimiento (intereses y dividendos) Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Exento

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Art. 95.

Derogado (L. 27541) Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Exento

Exento

Exento: art. 25, L. 24083

Exento: art. 25, L. 24083

Exento: art. 25, L. 24083

Exento: art. 25, L. 24083

Exento: art. 25, L. 24083

Exento: art. 25, L. 24083

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

5%

15%

Exento

5%

Exento

15%

15%

5%

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

Compuestos en un 75% por los siguientes bienes: artículo 21 LBP: h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina

Pesos

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Pesos

FCI abiertos integrados con activos cotizantes en $ y colocados por oferta pública en mercado CNV - Enajenación Exento

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Cláusula de ajuste

FCI - Rendimiento

Gravado/ Exento(5)

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Dólares

Gravado/ Exento(5)

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

FCI - Rendimiento

Bienes personales

Pesos

Moneda

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

FCI - Rendimiento

Tipo de inversión

Concepto

VERÓNICA ABALLAY

ERREPAR

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 101

ERREPAR Dólares

Dólares

Pesos

Pesos

Dólares

Dólares

Pesos

Pesos

Pesos

FCI abierto en U$S sin requisito de exención Enajenación

FCI abierto en U$S sin requisito de exención Rendimiento (intereses y dividendos)

FCI cerrado en pesos Enajenación

FCI cerrado en pesos Rendimiento (intereses y dividendos)

FCI cerrado en dólares - Enajenación

FCI cerrado en dólares Rendimiento (intereses y dividendos)

Obligaciones negociables en el país con oferta pública - Enajenación

Obligaciones negociables en el país sin oferta pública - Enajenación

Obligaciones negociables en el país con oferta pública - Rendimientos

(6)

Exento (L. 27541)

15%

Gravado/ Exento L. 27638(6)

Gravado/ Exento L. 27638(6)

Gravado/ Exento L. 27638(6)

Gravado/ Exento(5)

Exento.

Derogación art. 95, LIG (L. 27541) Exento

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Exento.

Derogación art. 95 (L. 27541) Gravado imp. cedular

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Gravado/ Exento(5)

Gravado imp. cedular

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Gravado imp. cedular

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Bienes personales

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Exento (L. 27541)

15%

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Exento.

Derogación del art. 95, LIG (L. 27541) Exento

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado imp. cedular

Exento.

Derogación del art. 95 (L. 27541)

Gravado imp. cedular

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Gravado imp. cedular

Art. 95.

Derogado (L. 27541)

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Exento: art. 36 bis, L. 23576

15%

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Exento

Gravado imp. cedular: 15%

Exento

15%

Exento

Gravado imp. cedular

Exento

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

5%

5%

5%

Gravado imp. cedular: 15%

Gravado imp. cedular: 15%

5%

15%

15%

15%

5%

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

Compuestos en un 75% por los siguientes bienes: artículo 21 LBP: h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina Serán exentas las tenencias al 31/12/2021 cuando cumplan con los requisitos del artículo 36 de la ley 23576 (oferta pública, pesos, destinadas en general a la inversión productiva)

Pesos

FCI abierto en $ sin requisito de exención Rendimiento (intereses y dividendos

(5)

Moneda

Tipo de inversión

Concepto

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2021

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 101

8/4/22 15:15

Moneda

Pesos

Dólares

Dólares

Dólares

Dólares

Dólares

Dólares

Pesos

Tipo de inversión

Obligaciones negociables en el país sin oferta pública Rendimientos

Obligaciones negociables en el país con oferta pública Enajenación

Obligaciones negociables en el país sin oferta pública Enajenación

Obligaciones negociables en el país con oferta pública Rendimientos

Obligaciones negociables en el país sin oferta pública Rendimientos

Obligaciones negociables en el exterior con o sin oferta pública Enajenación

Obligaciones negociables en el exterior con o sin oferta pública Rendimientos

Inversiones en cauciones

Concepto

GANANC 2022.indb 102

102 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 Según escala

Gravado s/escala

15%

Exento (L. 27541)

Exento (L. 27541)

15%

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Exento.

Derogación del art. 95, LIG (L. 27541) Art. 95.

Derogado

Bienes personales

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Según escala

Gravado s/escala

15%

Exento (L. 27541)

Exento (L. 27541)

15%

Art. 95.

Derogado

Exento.

Derogación del art. 95, LIG (L. 27541)

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Gravado

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Gravado s/escala

Gravado s/escala

15%

Exento

Exento

15%

Exento

Exento: art. 36 bis, L. 23576

Gravado

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Gravado s/escala

Según escala

15%

15%

15%

15%

15%

5%

Gravado

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

La tenencia se encuentra gravada

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

VERÓNICA ABALLAY

ERREPAR

8/4/22 15:15

ERREPAR

GANANC 2022.indb 103

(5)

Tenencia de Exento: art. 83, títulos fiduciaL. 24441 rios gravados s/L. 26317/ Exento(5)

Exento -art. 83, L. 24441-

Tenencia de títulos fiduciarios gravados /L. 26317

Resp. sustituto. Los bienes fideicomitidos no forman parte del patrimonio de su titular

Si toman opción del art. 50, LIG, el resultado impositivo es declarado por el fiduciante en las rentas de 3a. categoría Si el fideicomiso es sujeto, determina el impuesto y los beneficiarios declaran las utilidades distribuidas como exentas

Gravado

Los resultados por operaciones de opciones se encuentran gravados según escala

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

Exento: art. 83, L. 24441

Si el fideicomiso es sujeto, determina el impuesto y los beneficiarios declaran las utilidades distribuidas como exentas

Si toman opción del art. 50, LIG, el resultado impositivo es declarado por el fiduciante en las rentas de 3a. categoría

Tenencia de títulos fiduciarios gravados s/L. 26317

Resp. sustituto. Los bienes fideicomitidos no forman parte del patrimonio de su titular

5%

Tenencia de títulos fiduciarios gravados s/L. 26317

Si toman opción del art. 50, LIG, el resultado impositivo es declarado por Resp. el fiduciante sustituto. en las rentas Los bienes de 3a. catefideicomitidos goría no forman Si el fideicoparte del miso es suje- patrimonio de to, determina su titular el impuesto y los beneficiarios declaran las utilidades distribuidas como exentas

Los resultados Los resultados El monto El monto por operapor operainvertido se invertido se ciones de ciones de encuentra encuentra opciones se opciones se gravado por gravado por encuentran encuentran su valor de su valor de gravados gravados cotización cotización según escala según escala

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Compuestos en un 75% por los siguientes bienes: artículo 21 LBP: h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina

Pesos

Fideicomisos financieros en el país con oferta pública en pesos - Enajenación de certificados de participación

Si el fideicomiso es sujeto, determina el impuesto y los beneficiarios declaran las utilidades distribuidas como exentas

Resp. sustituto. Los bienes fideicomitidos no forman parte del patrimonio de su titular

Si toman opción del art. 50, LIG, el resultado impositivo es declarado por el fiduciante en las rentas de 3a. categoría

Pesos o dólares

Opciones (calls y puts)

Pesos

Gravado

Los resultados por operaciones de opciones se encuentran gravados según escala

Fideicomisos no financieros

Bienes personales

Moneda

Tipo de inversión

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Concepto

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2021

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 103

8/4/22 15:15

104 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 104

Moneda extranjera

Pesos

Dólares

Dólares

Fideicomisos financieros en el país con oferta pública -Enajenación de certificados de participación

Fideicomisos financieros en el país con o sin oferta pública en pesos. Certificados de participación Rendimiento

Títulos de deuda en fideicomisos financieros con oferta pública - Rendimiento

Títulos de deuda en fideicomisos financieros sin oferta pública - Rendimiento Gravado imp. cedular: 15%

Exento (L. 27541)

Gravado: 7%

Exento: art. 83, L. 24441

Gravado imp. cedular: art. 90.3 (LIG, t.o.

1998)

Exento: art. 83, L. 24441

Gravado: 7%

Exento (L. 27541)

Gravado imp. cedular: 15%

Tenencia de títulos fiduciarios gravados s/L. 26317/ Con oferta pública Exento(5) Tenencia de títulos fiduciarios gravados s/L. 26317/ Exento(5) Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Gravado imp. cedular: art. 90.3 (LIG, t.o.

1998)

Exento: art. 83, L. 24441

Gravado imp. cedular: 15%

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317 Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

7%

Exento: art. 83, L. 24441

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Gravado imp. cedular: art. 90.3 (LIG, t.o. 1998)

Bienes personales

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

15%

15%

7-13%

15%

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317 Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

5%

Bienes personales

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Tenencia de títulos fiduciarios gravados s/L. 26317/ Exento(5)

Tenencia de títulos fiduciarios gravados según L. 26317

Bienes personales

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Compuestos en un 75% por los siguientes bienes: artículo 21 LBP: h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina

Pesos

Fideicomisos financieros en el país sin oferta pública en pesos - Enajenación de certificados de participación

(5)

Moneda

Tipo de inversión

Concepto

VERÓNICA ABALLAY

ERREPAR

8/4/22 15:15

GANANC 2022.indb 105

ERREPAR Moneda extranjera

Moneda extranjera

n/a

Pesos

Fideicomisos financieros - Títulos de deuda - Venta

Fideicomisos financieros - Títulos de deuda sin oferta pública - Rendimiento

Monedas digitales c-v (las diferencias de cotización no están alcanzadas en ganancias)

Instrumentos para fomentar la inversión productiva, establecidos por el PEN (art. 80.1, DR LIG)(7)

(7)

Gravada la tenencia al 31/12. No Gravado aplica resp. imp. cedular sustituto s/L. 26317/ Con oferta pública Exento(5)

Exentos

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Bienes personales

Exentos

Impuesto integral global La tenencia La tenencia integrado se encuentra se encuentra con alícuota gravada gravada proporcional del 15%

Gravado imp. cedular: 15%

Gravado imp. cedular: 15%

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Gravado imp. cedular

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica s/L. 26317/ Con oferta pública - Exento(5)

Gravado imp. cedular: 15%

Gravado imp. cedular: 15%

Bienes personales

2020 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

2021 - L. 27638 Impuesto a las ganancias

Impuesto integral global integrado con alícuota proporcional del 15%

Gravado imp. cedular: 15%

Gravado imp. cedular: 15%

Gravado imp. cedular: 15%

15%

15%

5%

La tenencia se encuentra gravada

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Bienes personales

2018 - L. 27430 Impuesto a las ganancias

Impuesto integral global La tenencia integrado se encuentra con alícuota gravada proporcional del 15%

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Gravada la tenencia al 31/12. No aplica resp. sustituto

Bienes personales

2019 - L. 27541 Impuesto a las ganancias

Compuestos en un 75% por los siguientes bienes: artículo 21 LBP: h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina La L. 27638 comprende a los títulos no comprendidos por el art. 26, inc. h), de la LIG. DR 621/2021, vigente desde el 23/9/2021. “La exención comprende a los intereses o la denominación que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva, que establezca el Poder Ejecutivo nacional, siempre que así lo disponga la norma que los regule, y en la medida en que no resulten comprendidos en el párrafo anterior.” LBP: “j) Los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva, que establezca el Poder Ejecutivo nacional, siempre que así lo disponga la norma que los regule”

Pesos

Fideicomisos financieros - Títulos de deuda - Venta

(5)

Moneda

Tipo de inversión

Concepto

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2021

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 105

8/4/22 15:15

VERÓNICA ABALLAY

INVERSIONES EN CRIPTOMONEDAS

Impuesto a las ganancias - Exchange de Argentina o P2P fondos de cuentas argentinas. Probable fuente argentina - Enajenación (art. 5, LIG)

Impuesto a las ganancias - Exchange del exterior.

Probable fuente extranjera Enajenación

Problema: al tratarse de un instrumento de emisión descentralizada, no se puede determinar con precisión si se debe tratar como: - inversión en pesos sin cláusula de ajuste: 5%; - inversión en moneda extranjera considerando el valor al que cotiza (se aplicaría el criterio de moneda dura) gravada al 15%.

Criterio más consensuado en la doctrina: gravado 15% (art. 98, LIG).

Costo computable costo de adquisición. Metodología PEPS. Moneda dura. Iría por impuesto cedular. Tributaría solo en el caso de que la renta superara el monto correspondiente al mínimo no imponible Si se lo considerara fuente extranjera, ya sea por considerar que no fue emitida en el país aun cuando el intermediario sea un sujeto residente, o porque la operación se hizo a través de un exchange del exterior, el resultado estaría gravado: 15% (art. 94, LIG) -renta de fuente extranjera: no iría por impuesto cedular-

Impuesto a las ganancias Tenencia

No se grava la tenencia en el impuesto a las ganancias

Bienes Personales - Tenencia

La doctrina se encuentra dividida entre quienes consideran que se trata de un derecho, y por consiguiente no está alcanzado, respecto de quienes consideran a este tipo de inversiones activos financieros y, por consiguientes, gravados

Cabe destacar que las rentas obtenidas por operaciones con criptoactivos no están comprendidas dentro del Régimen Simplificado (monotributo), por lo que los contribuyentes que efectúen este tipo de operaciones, y que estén dentro del régimen, deberán determinar la correspondencia del ingreso del impuesto a las ganancias por rentas de fuente extranjera o cedular según el tipo de operaciones que hayan realizado.

106 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 106

ERREPAR

8/4/22 15:15

AJUSTE POR INFLACIÓN. ESTADO DE SITUACIÓN PARA EL EJERCICIO 2021 FLAVIO J. BASSOTTI

La presente colaboración tiene por objeto detallar la evolución de la normativa relacionada al ajuste por inflación impositivo (AxI) previsto en la ley de impuesto a las ganancias (LIG) a partir de la reforma introducida por la ley 27430 y, luego de ello, presentar un caso práctico de aplicación basado en un contribuyente que obtiene rentas de tercera categoría por ser titular de una explotación unipersonal.

EVOLUCIÓN NORMATIVA CON LA SANCIÓN DE LA LEY 27430 Es importante recordar que, con la sanción de la ley 27430, se restauró formalmente el funcionamiento del ajuste por inflación para ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/1/2018. La pauta inicial que establecía la norma en cuestión era que el ajuste por inflación impositivo sería aplicable en la medida en que la inflación acumulada en los 36 meses anteriores fuese del 100%. Siendo que dicha aplicación regía para ejercicios iniciados a partir del 1/1/2018, como mencionamos anteriormente, es que debió establecerse una pauta transitoria para los primeros dos ejercicios, donde el ajuste sería aplicable si la inflación acumulada en el primer ejercicio era del 33,33% y en el segundo del 66,66%.

Pudiendo observar el Estado que la aplicación de dicho ajuste era inminente para el año 2018, el 4/12/2018 sancionó la ley 27468 que modificó, por un lado, el índice a considerar para el ajuste, pasando del índice de precios internos al por mayor (IPIM) al índice de precios al consumidor (IPC), y por otro, siendo esta la modificación sustancial, la cual se basó en cambiar el criterio para medir la inflación acumulada a efectos de saber si el método de ajuste era o no aplicable. El nuevo criterio fue

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GANANC 2022.indb 107

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 107

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FLAVIO J. BASSOTTI

analizar la inflación acumulada año por año en forma independiente, considerando una inflación del 55% para el primer año, el 30% para el segundo año y el 15% para el tercero. De esta manera, si en el primer año la inflación era del 35%, no aplicaba el ajuste por inflación fiscal por estar por debajo del 55%, pero si se mantuviese esa inflación del 35% en el segundo año sí sería aplicable el ajuste por inflación fiscal, ya que está por encima de la pauta del 30%. No debe analizarse en forma acumulada la inflación, sino solo año por año. Esta norma (L. 27468) estableció que el ajuste por inflación, sea este positivo o negativo, debía tomarse por tercios hasta su agotamiento (sin reconocer ningún tipo de actualización). Con la sanción de la ley 27541 (23/12/2019) se modificó, a partir del 1/1/2019, la posibilidad de computar el resultado del ajuste por inflación impositivo por tercios, pasando a ser por sextos, manteniéndose la posibilidad de cómputo de los 2/3 pendientes de computar.

PARTICULARIDADES PARA EL EJERCICIO FISCAL 2021 Es importante destacar que la ley 27541 estableció, en su artículo 27, la modificación del artículo 194 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 2019), que establecía que la aplicación por sextos sería para los ejercicios fiscales primero y segundo iniciados a partir del 1/1/2019. Por lo tanto, para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2021, la pauta de cómputo del ajuste por inflación impositivo será del 100%, dejándose de lado la aplicación de sextos.

EJERCICIO PRÁCTICO PLANTEO La empresa LA CASA DEL MUEBLE es una explotación unipersonal que pertenece a Juan Carlos González, y se dedica a la compraventa de muebles para el hogar y oficina, así como también de accesorios para oficina.

Para la determinación del ajuste por inflación correspondiente al ejercicio 2021, utilizaremos la siguiente información: -

Estado patrimonial impositivo al 31/12/2020 (según DDJJ de ganancias de dicho año).

-

Detalle de operaciones realizadas durante el año 2021.

-

Estado patrimonial impositivo al 31/12/2021 e información adicional.

Respecto a los retiros o aportes del dueño de la explotación unipersonal, siendo que no lleva un registro que permita conocer los mismos, se determinarán utilizando una determinación en base a variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos, según se verá en el ejemplo.

DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL AÑO E INFORMACIÓN DE RELEVANCIA PARA LA RESOLUCIÓN DEL CASO a) El 15/2/2021 se desafectó de los bienes de cambio un juego de escritorio, sillas y bibliotecas para las nuevas oficinas de la empresa.

108 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 108

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AJUSTE POR INFLACIÓN. ESTADO DE SITUACIÓN PARA EL EJERCICIO 2021

b) El 2/5/2021 se compró un equipo de aire acondicionado de 50.000 frigorías para instalar en el salón de ventas. c) El 10/6/2021 se vendió el equipo de aire acondicionado que fue reemplazado en el salón de ventas. El precio de venta fue de $ 73.260. El costo impositivo de dicho bien fue de $ 161.356 y una amortización acumulada de $ 96.813,60. d) Se compraron mercaderías para revender en el año por un total de $ 14.158.473. e) Se desafectaron como bienes de cambio tres escritorios de oficina, tres armarios y tres sillas giratorias por un total de $ 137.400,00 para afectarlos como bienes de uso. f ) El 10/8/2021 se obtuvo un préstamo por $ 350.000, cuya primera cuota vence en abril de 2022.

COMPOSICIÓN DEL ESTADO PATRIMONIAL(1) CASO: MUEBLERÍA UNIPERSONAL

BIENES

31/12/2020

31/12/2021

Disponibilidades Efectivo

153.285,00

92.650,00

Cta. cte. BBVA cuenta corriente

356.800,00

568.145,00

Moneda extranjera (i)

314.500,00

388.500,00

Tenencia acciones 3M cuenta exterior (ii)

962.500,00

962.500,00

Títulos públicos (iii)

240.000,00

274.000,00

Créditos por ventas

127.200,00

326.540,00

Tarjetas de crédito a cobrar

427.860,00

852.700,00

IVA saldo técnico

52.300,00

---

IIBB saldo a favor

17.850,00

---

Muebles y accesorios de oficina para reventa (iv)

2.358.600,00

3.820.932,00

Anticipos compra mercaderías (iv)

1.102.000,00

---

Inversiones

Créditos

Bienes de cambio

(1)

Los bienes y deudas han sido valuados según las disposiciones de los arts. 107 y 108, LIG y la RG (AFIP) 2527. En lo que respecta a bienes de cambio, se ha seguido lo dispuesto por art. 56, LIG

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GANANC 2022.indb 109

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 109

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FLAVIO J. BASSOTTI

BIENES

31/12/2020

31/12/2021

Bienes de uso Inmueble negocio (v)

45.000,00

45.000,00

Ampliación habilitada (v) Materiales para ampliación negocio (v)

2.218.000,00 1.536.000,00

---

Muebles y útiles (vi)

425.600,00

563.000,00

Instalaciones (vii)

728.000,00

779.100,00

Computadoras

302.500,00

302.500,00

TOTAL BIENES

9.149.995,00

11.193.567,00

DEUDAS

31/12/2020

31/12/2021

Cuentas a pagar 1.958.600,00

2.201.560,00

Sueldos a pagar

Proveedores

562.500,00

775.210,00

Cargas sociales a pagar

281.400,00

387.605,00

Deudas financieras

---

350.000,00

IIBB a pagar

---

36.458,00

IVA a pagar

---

401.870,70

TOTAL DEUDAS

2.802.500,00

4.152.703,70

PATRIMONIO NETO

6.347.495,00

7.040.863,30

Comentarios sobre algunos conceptos que componen el patrimonio (i) (ii) (iii) (iv) (v)

(vi) (vii)

Responden a la compra de 3.700 dólares estadounidenses el 12/11/2020 al tipo de cambio del Banco de la Nación Argentina (BNA) de $ 85. Al 31/12/2021, permanecen en el patrimonio en efectivo. La cotización al cierre es de $ 105.

Tenencia de acciones de la empresa 3M en una cuenta comitente en el exterior. Responde a 50 acciones de valor nominal USD 250 cada una a un tipo de cambio de $ 77.

Tenencia de 1.200 títulos públicos con un costo de adquisición de $ 200 cada uno. Al cierre, el valor de cotización es de $ 274 cada uno y se mantiene la tenencia en cartera.

La mercadería ha sido valuada según las disposiciones del artículo 56 de la LIG, valuando al valor de las últimas compras dentro de los dos meses anteriores al cierre del ejercicio fiscal. Por su parte, el anticipo que congela precio está destinado a la adquisición de muebles de oficina para reventa.

Existe el objetivo de la empresa de ampliar el salón de ventas y oficinas administrativas. Para ello, realizó el acopio de materiales y, durante el año 2021, construyó y habilitó dicha obra. La habilitación tuvo lugar en noviembre de 2021. Respecto a la composición del terreno y la mejora, el valor es $ 15.000 de terreno y $ 30.000 la mejora. Luego, se incorpora como mejora la ampliación realizada.

En el transcurso del año 2021 se desafectaron como bienes de cambio muebles de oficina y mobiliario destinado a ser utilizado (bienes de uso) en las nuevas instalaciones.

Se vendió un equipo de aire acondicionado (adquirido en junio/2016) y el mismo fue reemplazado por un nuevo equipo de mayor potencia. El detalle de las operaciones está bajo el título “Otros datos” más adelante.

110 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 110

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AJUSTE POR INFLACIÓN. ESTADO DE SITUACIÓN PARA EL EJERCICIO 2021

OPERACIONES REALIZADAS EN EL EJERCICIO FISCAL Ingresos Ventas mercadería de reventa (muebles) Venta bien de uso

24.536.841,00 73.260,00

Gastos Insumos librería

78.953,00

Gastos computación

54.753,00

Sueldos y jornales

4.071.600,00

Cargas sociales

2.035.800,00

Ingresos brutos

981.473,64

Servicios luz, gas, telefonía e Internet Gastos bancarios

1.347.582,00 61.235,58

Comisiones tarjetas de crédito

392.589,46

Impuesto inmobiliario

17.258,00

Amortizaciones bienes de uso

194.700,00

OTROS DATOS Compra de mercaderías de reventa Compra muebles y útiles (desafectación bs. de cambio a bs. de uso) Compra instalaciones - Aire acondicionado (5/2021) Venta de instalaciones (valor de costo)(2) Amortización acumulada instalaciones vendidas

(2)

14.158.743,00 137.400,00 110.256,00 - 161.356,00 96.813,60

El costo del presente bien de uso no se actualiza, ya que el bien vendido fue adquirido antes del 1/1/2018 y, por lo tanto, no cumple con lo requerido por el art. 93, LIG para actualizar el costo

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GANANC 2022.indb 111

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 111

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FLAVIO J. BASSOTTI

SOLUCIÓN PROPUESTA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERÍODO Ingresos Ventas mercaderías de reventa (muebles) Costo de ventas Existencia inicial Compras Desafectación bs. de cambio como bs. de uso Existencia final Gastos Insumos librería Gastos computación Sueldos y jornales Cargas sociales Ingresos brutos Servicios luz, gas, telefonía e Internet Gastos bancarios Comisiones tarjetas de crédito Impuesto inmobiliario Amortizaciones bs. de uso

24.536.841,00 - 13.661.011,00 3.460.600,00 14.158.743,00 - 137.400,00 - 3.820.932,00 13.661.011,00 78.953,00 54.753,00 4.071.600,00 2.035.800,00 981.473,64 1.347.582,00 61.235,58 392.589,46 17.258,00 194.700,00 9.235.944,68

Otros ingresos Venta bien de uso Costo venta bs. de uso (aire acondicionado) Valor original (VO) Amortización acumulada Valor residual Diferencia de cotización moneda extranjera (a) Diferencia de valuación de títulos públicos (b) Resultado antes de AxI

- 9.235.944,68 73.260,00 - 64.542,40

161.356,00 - 96.813,60 64.542,40 74.000,00 34.000,00 1.756.602,92

Ajuste por inflación 2020 (c) Ajuste por inflación 2021 (d)

105.748,20 - 937.200,08

Resultado impositivo del período

925.151,05

112 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 112

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AJUSTE POR INFLACIÓN. ESTADO DE SITUACIÓN PARA EL EJERCICIO 2021

(a) Responde al resultado generado por la diferencia de cotización entre la moneda extranjera al inicio y al cierre (388.500 - 314.500 = 74.000) (b) Responde al resultado generado por la diferencia de cotización de los títulos públicos entre su valor de cotización al inicio y al cierre (274.000 - 240.000 = 34.000) (c) Responde a la segunda porción del ajuste por inflación del año 2020 que puede computarse por sextos (d) Responde al 100% del ajuste por inflación determinado en el período fiscal 2021

DETERMINACIÓN DE LOS RETIROS DEL PROPIETARIO DE LA UNIPERSONAL PN inicio

6.347.495,00

PN cierre

7.040.863,30

Resultado impositivo antes de AxI(3)

1.756.602,92

Justificaciones patrimoniales

194.700,00

NO justificaciones patrimoniales

(3)

96.813,60

Subtotal

7.137.676,90

Retiros

1.161.121,02

8.298.797,92

Se toma en cuenta el resultado impositivo antes de AxI, ya que en caso de tomar el resultado impositivo final, los ajustes por inflación serían conceptos que deben considerarse como justificaciones (o no justificaciones) patrimoniales y, por lo tanto, no afectarían el cálculo

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GANANC 2022.indb 113

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 113

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FLAVIO J. BASSOTTI

APLICACIÓN DEL MÉTODO DE DETERMINACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO I - AJUSTE ESTÁTICO ACTIVO TOTAL INICIO

9.149.995,00

ACTIVO NO COMPUTABLE Tenencia de acciones IVA saldo técnico computable Inmueble negocio Materiales ampliación negocio Muebles y útiles Instalaciones - Total - Bs. de uso computable

962.500,00 52.300,00 45.000,00 1.536.000,00 425.600,00 566.644,00 728.000,00

302.500,00

Afectación bs. de cambio a bs. de uso

102.300,00

TOTAL ACTIVO NO COMPUTABLE

3.992.844,00

TOTAL ACTIVO COMPUTABLE

1.958.600,00 562.500,00 281.400,00

TOTAL PASIVO COMPUTABLE

2.802.500,00

TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL AJUSTE ESTÁTICO (NEGATIVO)

Art. 106, inc. a), último párrafo -3.992.844,00 5.157.151,00

PASIVO COMPUTABLE Proveedores Sueldos a pagar Cargas sociales a pagar

2.802.500,00 2.354.651,00

0,5094

1.199.497,68

582,4575 385,8826 0,5094

114 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 114

Art. 106, inc. a), último párrafo Art. 106, inc. 4)

(161.356,00)

Computadoras Transformación

Índice al 31/12/2021 Índice al 31/12/2020 Coeficiente (-1)

Art. 106, inc. 7) Art. 106, inc. 16) Art. 106, inc. 1) Art. 106, inc. 1) Art. 106, inc. 2) Art. 106, inc. 3)

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AJUSTE POR INFLACIÓN. ESTADO DE SITUACIÓN PARA EL EJERCICIO 2021

II - AJUSTE DINÁMICO RETIROS DEL PROPIETARIO DE LA EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL Mes

Retiro ($)

Coef.

AxI

Enero

96.760,09

0,4507

43.607,64

Febrero

96.760,09

0,4006

38.763,18

Marzo

96.760,09

0,3363

32.542,67

Abril

96.760,09

0,2839

27.473,58

Mayo

96.760,09

0,2426

23.478,09

Junio

96.760,09

0,2044

19.778,51

Julio

96.760,09

0,1694

16.387,44

Agosto

96.760,09

0,1412

13.661,70

Setiembre

96.760,09

0,1021

9.879,42

Octubre

96.760,09

0,0647

6.257,05

Noviembre

96.760,09

0,0384

3.715,56

Diciembre

96.760,09

---

TOTAL AxI

1.161.121,02

--235.544,84

Puede apreciarse que el total de retiros determinados en forma global realizados por el titular de la explotación unipersonal se divide en partes iguales a lo largo del año a falta de un sistema que permita conocer la cuantía y temporalidad de cada uno de los retiros.

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GANANC 2022.indb 115

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 115

8/4/22 15:15

FLAVIO J. BASSOTTI

ADQUISICIONES DE BIENES DE USO EN EL EJERCICIO Compra bien de uso (5/2021)

110.256,00

0,2426

26.752,77 26.752,77

AxI

262.297,61

TOTAL AJUSTE DINÁMICO (POSITIVO) RESUMEN AJUSTE POR INFLACIÓN TOTAL AJUSTE ESTÁTICO (NEGATIVO)

- 1.199.497,68

TOTAL AJUSTE DINÁMICO (POSITIVO)

262.297,61

AJUSTE POR INFLACIÓN TOTAL

- 937.200,08

Siendo que para los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/1/2021 no rige el cómputo por sextos, se deberá computar el 100% del ajuste por inflación, sea deduciéndolo o sumándolo al resultado fiscal.

A MODO DE RESUMEN FINAL En primer lugar, es importante recalcar que el ajuste por inflación solo se habilita para determinados sujetos previstos en el artículo 105 de la LIG (t.o. 2019). En el caso de que estemos en presencia de alguno de estos sujetos, no hay que perder de vista que el método de ajuste es un método integral y general que tiene por objeto aproximarse al reconocimiento del deterioro en el poder adquisitivo de la moneda, a efectos de poder lograr una adecuada determinación de la base imponible del impuesto. El Capítulo VI, referido al ajuste por inflación, establece cómo se estructura el método de ajuste (estático y dinámico) para luego definir una serie de pautas que deberán ser tenidas en cuenta en materia de valuación para los sujetos que aplican el ajuste por inflación fiscal. A modo de ejemplo, en el caso de personas humanas que apliquen el ajuste por inflación por ser titulares de una explotación unipersonal, deberán abandonar la valuación según la resolución general (AFIP) 2527 en aquellos aspectos que estén específicamente previstos en los artículos 107 y 108 de la LIG. Debemos recordar que el método busca acercarse al reconocimiento del deterioro de la moneda y dejarlo reflejado a la hora de determinar la base imponible del impuesto en “pos” de respetar un principio rector en materia tributaria de raigambre jurisprudencial de la Corte Suprema. Este es el de capacidad contributiva, ya que claramente puede apreciarse que, si no se reconociera esta situación, el contribuyente debería tributar sobre rentas que no son tales, principalmente en un país altamente inflacionario como Argentina. Por fortuna, y como consecuencia de no haberse aprobado la ley de presupuesto 2022, la cual preveía continuar con la deducción por tercios del ajuste por inflación, el contribuyente a partir del período fiscal 2021 podrá deducir totalmente la pérdida por inflación (y su contracara, si existiera beneficio por inflación deberá declararlo en su totalidad a partir del ejercicio fiscal mencionado).

116 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 116

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8/4/22 15:15

ALGUNAS INQUIETUDES EN LA LIQUIDACIÓN 2021 FANNY G. GOLDBERG

IMPUESTO A LAS GANANCIAS EXENCIONES. NUEVOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS EXENTOS A PARTIR DEL 2021 P.: ¿Cuáles son los nuevos rendimientos financieros exentos a partir del 2021?

R.: La ley 27638, con el fin de incentivar el ahorro en pesos, exime del impuesto a las ganancias a todos los intereses originados en depósitos en moneda nacional en entidades financieras del país regidas por la ley 21526, quedando comprendidos los intereses de plazo fijo con cláusulas de ajustes. En el periodo fiscal 2021, únicamente quedarían gravados los intereses originados en depósitos en moneda extranjera. Asimismo, exime a los intereses o el rendimiento producto de la colocación de capital en los “instrumentos emitidos en moneda nacional colocados con oferta pública destinados a fomentar la inversión productiva”. AFIP debe publicar el listado(1) donde taxativamente mencione cada uno de los activos financieros en pesos del PE que están exentos de gravámenes.

(1)

A la fecha, AFIP no publicó el listado

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GANANC 2022.indb 117

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 117

8/4/22 15:15

FANNY G. GOLDBERG

EXENCIONES. INVERSIONES FINANCIERAS P.: ¿Cuáles serían todas las inversiones financieras exentas en el impuesto a las ganancias a los fines de la liquidación del periodo fiscal 2021?

R.: Está exento el rendimiento (intereses) de: -

Plazo fijo en pesos.

-

Plazo fijo en pesos con cláusula de actualización.

-

Caja de ahorro.

Están exentos tanto el rendimiento como el resultado de la compraventa de:

-

Obligaciones negociables colocadas por oferta pública -L. 23576-;

-

Títulos públicos argentinos -art. 36 bis, puntos 3 y 4, L. 23576-;

-

Cuotapartes de rentas de fondos comunes de inversión colocados en oferta pública -art. 25, L. 24083-;

-

Títulos de deuda de fideicomisos financieros colocados por oferta pública -art. 83, L. 24441-;

-

Instrumentos emitidos en moneda nacional colocados con oferta pública, destinados a fomentar la inversión productiva;

-

Está exenta la compraventa de Certificados de Depósitos Argentinos (CEDEAR) por el art. 26, inc. u), de la ley de ganancias, no así su rendimiento, que se encuentra alcanzado por el gravamen como renta de fuente extranjera a la alícuota progresiva.

DEDUCCIONES. PROCEDIMIENTO TRANSITORIO DE ACCESO AL RÉGIMEN GENERAL. CONTRIBUYENTE EXCLUIDO DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO P.: Un monotributista que se excluyó del régimen (o renunció) durante el año calendario 2021, optando por el procedimiento transitorio de acceso al régimen general establecido por la ley 27618. ¿Qué deducción adicional goza en ganancias en el periodo fiscal 2021?

R.: Goza de una deducción adicional del 50% del límite de la categoría máxima, conforme al artículo 8 del anexo de la ley de monotributo que resulta aplicable en función a la actividad del contribuyente, en forma proporcional desde el mes de alta como responsable inscripto hasta el 31/12/2021.

Servicios: categoría H: 2.600.000 x 50% = 1.300.000% 12 x meses desde el alta hasta el 31/12/2021.

Otras actividades: categoría K: 3.700.000 x 50% = 1.850.000% 12 x meses desde el alta hasta el 31/12/2021.

Esta deducción adicional, más los gastos reales deducibles de la categoría, solo se pueden detraer hasta el 75% de las ganancias brutas de las cuatro categorías o del gasto real, el que fuese mayor.

118 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 118

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8/4/22 15:15

Algunas inquietudes en la liquidación 2021

DEDUCCIONES. PROCEDIMIENTO TRANSITORIO DE ACCESO AL RÉGIMEN GENERAL. MONOTRIBUTISTAS EXCLUIDOS ENTRE ENERO Y JUNIO 2021 P.: Un monotributista excluido del régimen (o que renunció) entre enero y junio 2021 optó por el procedimiento transitorio de acceso al régimen general establecido por la ley 27618. Los gastos facturados por responsables inscriptos que están afectados a la actividad y que son deducibles en el impuesto a las ganancias, ¿son totalmente deducibles?

R.: Son deducibles el 82,65% sobre el monto total de la factura con el IVA sin discriminar porque el 17,35% representa el IVA incluido en la factura. Por ejemplo: 121000 x 0,8265 = 100.006. A partir de julio 2021, los monotributistas que adquieran a responsables inscriptos reciben facturas A con IVA discriminado y el gasto deducible sería el neto gravado.

DEDUCCIÓN ESPECIAL PARA JUBILADOS Y PENSIONADOS P.: ¿A cuánto asciende la deducción específica para jubilados y pensionados para el periodo fiscal 2021? ¿Cómo se calcula la deducción? ¿Qué requisitos se deben cumplir para beneficiarse con ella?

R.: La deducción específica para jubilados para el periodo fiscal 2021 asciende a $ 2.206.463,12.

Corresponde esta deducción para aquellos contribuyentes que solo perciben jubilación o pensiones y, en caso de percibir otras rentas de distinta naturaleza, estas no deben ser superiores a $ 167.678,40 (mínimo no imponible). Además, no deben estar obligados a tributar el impuesto sobre los bienes personales, excepto que esta obligación surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.

AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO. RENTA DE TERCERA CATEGORÍA. IMPUTACIÓN P.: Con respecto al ajuste por inflación impositivo y el diferimiento en sextos, en una empresa unipersonal, ¿el saldo del ajuste por inflación impositivo tiene que diferirse en sextos todavía o puede computarse el 100% en su totalidad?

R.: A partir de los cierres que se produzcan desde el 31/12/2021, inclusive, puede computarse el 100% del ajuste por inflación impositivo. Según el artículo 194 de la ley de ganancias, en los cierres de ejercicios regulares que se produzcan a partir del 31/12/2021 inclusive ya se computa el 100% del ajuste por inflación impositiva que se determine en el ejercicio que se liquida. Sin perjuicio del cómputo de los sextos (sin actualizar) que provengan de ejercicios anteriores hasta su agotamiento.

CONTRIBUYENTE CUMPLIDOR. AMORTIZACIÓN ACELERADA. LEY 27653 P.: Una pequeña empresa unipersonal caracterizada en el sistema registral como “522 - Amortización Acelerada - Ganancias” por ejercer la opción de contribuyente cumplidor, establecida por la ley 27653, adquirió en diciembre 2021 un rodado. ¿A partir de qué ejercicio puede aplicar el beneficio?

ERREPAR

GANANC 2022.indb 119

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 119

8/4/22 15:15

FANNY G. GOLDBERG

R.: El beneficio es para las inversiones efectuadas desde el 11/11/2021 hasta el 31/12/2022, inclusive, y se aplica en las declaraciones juradas correspondientes a los ejercicios finalizados con posterioridad al 30/12/2021. Por lo tanto, el contribuyente de consulta puede aplicar el beneficio en la declaración jurada de ganancias que cierra al 31/12/2021. Es importante informar los datos de la factura, así como cualquier otra información relevante vinculada a la inversión, a través del servicio “SIR Sistema Integral de Recuperos”, opción “Amortización Acelerada - Ley N° 27.653” hasta el último día del mes inmediato anterior a la fecha de vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del impuesto a las ganancias en la cual se aplique la amortización acelerada del bien o inversión respectiva.

DEDUCCIONES PERSONALES. DEDUCCIÓN ESPECIAL P.: En el caso de un profesional que desarrolla su actividad en forma independiente y, además, percibe una remuneración en relación de dependencia, ¿cuál sería la deducción especial que puede computar en la declaración jurada? Tiene abonada la totalidad de los aportes de autónomos de los meses de enero a diciembre 2021 en la categoría denunciada por el contribuyente.

R.: El último párrafo del artículo 98 del decreto reglamentario de ganancias establece que el importe a deducir será el total de las ganancias comprendidas en él hasta el importe máximo del primer apartado del inciso c) del artículo 30 ($ 335.356,79 para el periodo 2021), cuando la renta por sueldos no supere dicho tope y, en caso contrario, se tomará el total atribuible a estas últimas ganancias, hasta el tope establecido en el segundo apartado del inciso c) del artículo 30 ($ 804.856,34 para el periodo 2021).

La deducción especial no puede superar la ganancia neta; es decir que la deducción especial no puede generar quebranto.

Sería: – Si la renta por sueldos es menor o igual a 335356,79, entonces el tope sería hasta los 335.356,79 – Si la renta por sueldos es mayor a 335356,79, entonces el tope serían los 804.856,34 sin exceder la renta por sueldo – Si estamos en esta última situación, además, debemos adicionar la deducción especial incrementada.

Deducción especial incrementada: Enero a agosto 2021 - Sueldos brutos

Deducción adicional

Menor a 150.000

Deducción incrementada hasta que la ganancia neta por sueldos sea cero.

150.000 a 173.000

Anexo RG (AFIP) 5008.

Septiembre a diciembre 2021 - Sueldos brutos

Deducción adicional

Menor a 175.000

Deducción incrementada hasta que la ganancia neta por sueldos sea cero.

175.000 a 203.000

Anexo RG (AFIP) 5076.

120 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 120

ERREPAR

8/4/22 15:15

Algunas inquietudes en la liquidación 2021

En caso de que no tenga abonado o no haya ingresado en un plan de pagos, los aportes de autónomos antes del vencimiento de la declaración jurada de ganancias no se cumplirían con la condición necesaria para computarse la deducción especial simple y, por lo tanto, solo tendría la deducción especial incrementada de sueldos con el tope de lo percibido por sueldos.

VALUACIÓN. MONEDA EXTRANJERA P.: Un contribuyente adquirió moneda extranjera en agosto 2021. ¿Cómo debe valuar la tenencia al cierre? ¿A qué tipo de cambio si lo adquirió a dólar MEP? ¿Debe reconocer la diferencia de cambio? Y si lo hubiera adquirido a la cotización oficial en una entidad financiera, ¿cómo considera el impuesto PAIS y la percepción del 35%?

R.: De tratarse de una persona humana que no lo afecta a la empresa (explotación unipersonal) o a rentas de tercera categoría, debe valuar al 31/12 de cada año al valor de costo según el artículo 11 de la resolución general (DGI) 2527, independientemente de la cotización del BNA al cierre del año o a la fecha de compra. Por lo tanto, no reconoce ninguna diferencia de cambio. De haber adquirido la moneda extranjera a la cotización oficial, el impuesto PAIS forma parte del costo de la moneda extranjera, no así la percepción del 35% que constituye un pago a cuenta de los impuestos a las ganancias o de bienes personales, de corresponder, o que puede solicitarse su devolución de no estar inscriptos en los gravámenes citados.

En cambio, si se trata de una persona humana que lo afecta a una explotación unipersonal o rentas de tercera categoría, debe valuar, al 31/12 de cada año, al último valor de cotización comprador del BNA a la fecha de cierre, según el artículo 107, inciso a) de la ley de ganancias. Debe reconocer la diferencia de cambio entre el valor de compra y la valuación al cierre. Si fue adquirido a la cotización oficial, el impuesto PAIS sería un gasto deducible y el 35% de percepción es un crédito computable como pago a cuenta de ganancias o de bienes personales.

DEDUCCIÓN. APORTE SOLIDARIO Y EXTRAORDINARIO P.: ¿Sería deducible el aporte solidario y extraordinario abonado en abril 2021 del impuesto a las ganancias?

R.: La ley 27605, que estableció el aporte solidario y extraordinario, no limitó su deducción en el impuesto a las ganancias. El artículo 86 inciso a) de la ley de ganancias establece que se pueden deducir los impuestos que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. Según el concepto general de deducción en el impuesto a las ganancias, serían deducibles todos los gastos que son necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas (art. 83, ley de ganancias). AFIP, a través del dictamen (DAT) 55/2002 -31/5/2002-, se expidió a favor de la deducción del impuesto sobre los bienes personales en proporción a los bienes que originan renta gravada en ganancias.

Considerando la similitud del impuesto sobre los bienes personales con el aporte solidario y extraordinario, y los conceptos mencionados precedentemente, se interpreta que sería deducible en ganancias en la misma proporción de los bienes que producen renta gravada.

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GANANC 2022.indb 121

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 121

8/4/22 15:15

FANNY G. GOLDBERG

IMPUESTO CEDULAR RENTAS ALCANZADAS POR EL GRAVAMEN. ALÍCUOTAS P.: ¿Qué rentas se encuentran alcanzadas en el impuesto cedular y a qué alícuota en el período fiscal 2021?

R.: No hubo modificaciones con respecto al periodo fiscal 2021. En el impuesto cedular están alcanzadas las operaciones de fuente argentina que se detallan a continuación: Normativa

Concepto

Alícuota

Resultado de la compraventa de: Bonos y obligaciones negociables, no colocados por oferta pública moneda nacional sin cláusula de ajuste Bonos y obligaciones negociables, no colocados por oferta pública moneda extranjera o con cláusula de ajuste Cuotapartes de fondos comunes de inversión cerrados no colocados en oferta pública (L. 24083)

15%

Acciones que no cumplan los requisitos para la procedencia de la exención

15%

ADR negociables en el exterior

15%

Monedas digitales moneda nacional

5%

Monedas digitales moneda extranjera

15%

Artículo 99

Resultado de la compraventa de inmuebles y derechos sobre inmuebles adquiridos a partir del periodo fiscal 2018

15%

Artículo 97

Los dividendos y utilidades asimilables distribuidos por entidades del país y ADR generados a partir del 1/1/2018

7%

Artículo 98

5%

15%

OBLIGACIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA HASTA LA BAJA DEL GRAVAMEN P.: Un contribuyente presentó y pagó el impuesto cedular en el periodo fiscal 2020. Si en el periodo fiscal 2021 no tuvo operaciones alcanzadas por el gravamen, ¿debe presentar sin movimiento el periodo fiscal 2021 y solicitar la baja a partir del 2022? ¿Puede dar la baja retroactiva? ¿Cuándo sería obligatorio presentar la declaración jurada del gravamen? ¿Cuándo realiza AFIP el alta de oficio?

122 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 122

ERREPAR

8/4/22 15:15

Algunas inquietudes en la liquidación 2021

R.: Según la resolución general (AFIP) 4468, se establece que no existe necesidad de presentar la DDJJ cuando no arroje impuesto determinado, salvo que el sujeto esté inscripto en el impuesto cedular.

Una vez inscripto en el impuesto cedular, siempre se tiene que presentar la DDJJ, aun en cero, hasta que se solicite la baja.

Según el artículo 2 de la resolución general (AFIP) 4468, la AFIP da de alta de oficio a los contribuyentes que presentaron la declaración del impuesto cedular por operaciones de compraventa de acciones, bonos, cuotas partes, etc. previstas en el artículo 98 de la ley.

Recordemos que la resolución general (AFIP) 4468 permite, si el rendimiento o resultado bruto es hasta $ 200.000, ingresar el impuesto cedular únicamente con un volante de pago, sin presentar la declaración jurada, evitando así el alta de oficio por AFIP.

VENTA DE INMUEBLES SITUADOS EN EL EXTERIOR. ALCANCE DEL GRAVAMEN P.: La venta de un inmueble situado en el exterior por parte de una persona humana que lo ha adquirido con anterioridad al 2018. ¿Con qué impuesto está gravado? ¿Está alcanzado por el impuesto cedular?

R.: El impuesto cedular alcanza a la enajenación de inmuebles situados en la República Argentina, que se adquirieron a partir de enero del 2018, por parte de personas humanas o sucesión indivisas no encuadradas como empresas unipersonales -art. 99, ley de ganancias-. Los adquiridos con anterioridad al 2018 están alcanzados por el impuesto sobre la transferencia de inmuebles.

Los resultados de la venta de inmuebles situados en el exterior adquiridos con anterioridad al 2018 por parte de una persona humana no están alcanzados por ningún gravamen. Los adquiridos a partir del 2018 están alcanzados por el impuesto a las ganancias a la alícuota del 15% -arts. 2 inc. 5) y 94, ley de ganancias-.

VENTA DE ACCIONES. REQUISITOS PARA GOZAR DE LA EXENCIÓN P.: La venta de acciones argentinas que cotizan en bolsas del exterior, ¿se encuentra alcanzada por el impuesto cedular? ¿Qué condiciones debe cumplir para gozar de la exención del gravamen?

R.: Los resultados por compraventa de acciones o participaciones de sociedades argentinas se encuentran exentos del impuesto a las ganancias cuando cumplan con los requisitos establecidos por el artículo 26, inciso u), segundo párrafo, de la ley del gravamen, es decir, que coticen en bolsas o mercados y las operaciones se efectúen en mercados autorizados por la CNV o sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición o canje, autorizados por ese organismo de control.

Las operaciones en las que se enajenen acciones fuera de la bolsa local, ya sea entre privados o a través de cuentas comitentes en el exterior, se encontrarán alcanzadas por el impuesto cedular a la alícuota del 15%.

ERREPAR

GANANC 2022.indb 123

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 123

8/4/22 15:15

FANNY G. GOLDBERG

DEDUCCIÓN ESPECIAL P.: ¿A qué operaciones se les aplica la deducción especial del artículo 100 de la ley?

R.: La deducción especial de $167.678,40 para el periodo fiscal 2021 solo es aplicable a las rentas del artículo 98 incisos a) y b) de la ley de ganancias. Solo sería deducible del resultado de la venta de bonos y obligaciones negociables, no colocados por oferta pública, de moneda nacional o extranjera con y sin cláusula de ajuste, y monedas digitales. No puede dar lugar a quebranto, ni genera saldo a favor trasladable a periodos fiscales siguientes.

No se aplica la deducción especial: en la enajenación de acciones que no coticen en mercados, ADR negociables en el exterior, en el resultado de venta de inmuebles, ni tampoco en dividendos.

QUEBRANTOS. VALOR A COMPUTAR. CONTROVERSIAS DE SU ACTUALIZACIÓN P.: ¿Cuál es el tratamiento de los quebrantos en el impuesto cedular? ¿Se computan a valor nominal o actualizado? ¿Pueden compensarse con renta de fuente extranjera?

R.: Los quebrantos que surgen del impuesto cedular son de fuente argentina y de naturaleza específica, es decir que solo pueden computarse contra las utilidades netas de la misma fuente y clase en el año en que se producen o en los 5 años siguientes. Se entiende por “clase” a las rentas de cada uno de los artículos 97, 98 y 99. En consecuencia, no se pueden utilizar para compensar renta de fuente extranjera. Con respecto al valor de los quebrantos, en opinión de la AFIP, no se actualizan, computándose a su valor nominal, según la ID 24753174 y en el “Espacio de diálogo. AFIP - Cámaras empresariales. Acta número 21, fecha: 5/3/2020”. Para quienes opten por actualizar los quebrantos y defenderlos ante la justicia, deben tener en cuenta lo dictaminado por la Procuración General de la Nación en la causa “Telefónica de Argentina SA y otro c/EN-AFIP-DGI s/DGI - recurso de queja” Procurador General de la Nación - 9/6/2020 - Cita digital EOLJU191248A.

DIVIDENDOS. ALÍCUOTA. SU EXPOSICIÓN EN LA DECLARACIÓN JURADA P.: La ley 27630 fija la alícuota del 7% para los dividendos o utilidades, y alícuotas escalonadas para las sociedades, para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2021. ¿Cómo se expone en la declaración jurada el impuesto cedular a los dividendos del 7%? Si la empresa ya retuvo el 7%, ¿de todas formas se debe presentar la declaración jurada?

R.: Si bien la ley 27630 fija la alícuota del 7% para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2021, mantuvo la que ya estaba vigente desde el periodo fiscal 2018. Esta alícuota del 7% es independiente de la alícuota que abona la sociedad.

La liquidación del impuesto a los dividendos o utilidades debe declararse en el aplicativo web de ganancias, portal integral de personas humanas, en renta de segunda categoría de fuente argentina.

Automáticamente, ese monto se traslada a la columna II de justificación patrimonial dentro de resultado impositivo. De haber sufrido retención por parte de la empresa, esta se computará como pago a cuenta del gravamen y se declarará en el patrimonio lo retenido hasta el 31/2. Si el accionista o socio no está inscripto en el gravamen, la retención tiene el carácter de pago único y definitivo, no siendo obligatorias la inscripción y presentación de la declaración jurada.

124 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 124

ERREPAR

8/4/22 15:15

Algunas inquietudes en la liquidación 2021

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES CANCELACIÓN DE INSCRIPCIÓN EN EL GRAVAMEN POR NO SUPERAR EL MÍNIMO NO IMPONIBLE. MOMENTO EN QUE PROCEDE P.: El 31/12/2021, la ley 27667 incrementó a $ 6.000.000 el mínimo no imponible del impuesto sobre los bienes personales para el periodo fiscal 2021. El contribuyente que estaba inscripto en el gravamen, pero deja de estarlo por estas modificaciones, ¿puede solicitar la baja del impuesto al 31/12/2021 o debe presentar la declaración jurada del 2021 y solicitar la baja para el periodo 2022? ¿Cómo puede solicitar la devolución de los anticipos ingresados?

R.: El impuesto sobre los bienes personales es un impuesto instantáneo, que se perfecciona al 31/12 de cada año, por lo que la baja del mismo es indistinta a qué fecha se realice, siempre que sea antes del 31/12. Por lo vigencia de la modificación y estando inscripto a esa fecha, se debe presentar la declaración jurada del periodo fiscal 2021 y solicitar la baja del gravamen para el periodo fiscal 2022.

En la declaración jurada del periodo fiscal 2021, al computar los anticipos ingresados, estos le van a generar un saldo de libre disponibilidad susceptible de ser compensado con otros gravámenes o podrá solicitar la devolución del saldo a favor que surja de la declaración jurada a través del procedimiento establecido por la resolución general (AFIP) 2224.

ALÍCUOTAS. ESCALA APLICABLE PARA LOS BIENES DEL PAÍS Y DEL EXTERIOR P.: ¿Qué novedades introdujo la ley 27667 con respecto a las escalas en el impuesto a los bienes personales para el periodo fiscal 2021? ¿Qué sucede con las alícuotas para los bienes en el exterior?

R.: La ley 27667 incorpora la actualización automática y anual de las escalas del impuesto en base a la variación del IPC y agrega dos niveles nuevos para los patrimonios del país que superan los 100 millones de pesos y los 300 millones de pesos con una alícuota del 1,5% y 1,75%, respectivamente.

Además, se incorporan a la ley del tributo de manera permanente las alícuotas diferenciales y más gravosas para los bienes en el exterior, facultando al Poder Ejecutivo nacional, durante la vigencia del gravamen, a disminuirlas en caso de producirse la repatriación. Las disposiciones relativas a la repatriación de bienes para evitar las alícuotas incrementadas se fijan a través del decreto 912/2021.

REPATRIACIÓN. CONCEPTO Y PLAZO A CUMPLIR P.: Con respecto a la periodicidad de la repatriación, si un contribuyente ya ha repatriado en ejercicios anteriores y abonó el impuesto sin la sobretasa en el período fiscal 2020, para no tener obligación de la alícuota incrementada para el período fiscal 2021, ¿debe nuevamente repatriar hasta el 5% de sus tenencias?

ERREPAR

GANANC 2022.indb 125

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 125

8/4/22 15:15

FANNY G. GOLDBERG

R.: Según el artículo 2 del decreto 912/2021, se entiende por repatriación al ingreso al país, hasta el 31 de marzo de cada año inclusive, de: – las tenencias de moneda extranjera en el exterior y – los importes generados como resultado de la realización de los activos financieros del exterior que representen, en conjunto y por lo menos, el 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior.

Por lo tanto, deberá procederse a una nueva repatriación del 5% de sus tenencias de activos financieros en el exterior para no tener la alícuota incrementada.

MÍNIMO NO IMPONIBLE. USUFRUCTO P.: Para el periodo fiscal 2021, se eleva a $ 30.000.000 el monto hasta el cual quedarían no alcanzados por el gravamen los inmuebles destinados a la casa habitación. En el periodo fiscal 2021, una madre transfirió a su hija la casa-habitación con reserva de usufructo vitalicio, pero ella sigue viviendo en ella.

Como usufructuaria debe pagar el impuesto, pero, a pesar de estar a nombre de la hija, esa casa es su vivienda particular. ¿Puede la madre usufructuaria computar el mínimo no imponible?

R.: En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, el usufructuario es quien sigue tributando el gravamen, según el artículo 16 del decreto reglamentario de bienes personales. Si para la usufructuaria el inmueble constituye su casa habitación, corresponde computar el mínimo no imponible, ya que es el contribuyente del gravamen quien le da ese uso.

MÍNIMO NO IMPONIBLE. CASA HABITACIÓN P.: Un matrimonio declara el inmueble donde viven en un 50% cada uno porque pueden justificarlo por los ingresos personales que ambos obtuvieron. ¿Cómo corresponde considerar el mínimo no imponible especial de la casa habitación ¿Se computan los $ 30.000.000 para cada uno de ellos?

R.: El mínimo no imponible se aplica por contribuyente, es decir que cada uno de ellos deberá valuar el bien según la ley y el decreto reglamentario de bienes personales y computar el mínimo no imponible de los $ 30.000.000 de manera independiente.

ALÍCUOTAS DEL PAÍS Y DEL EXTERIOR. CÁLCULO DEL GRAVAMEN P.: Alícuotas del país y del exterior ¿Cómo se calcula el impuesto?

R.: Para los bienes del país, se debe sumar la valuación de los bienes gravados situados en el país, restar el mínimo no imponible y determinar con ese importe la alícuota a aplicar y calcular el impuesto.

Para los bienes en el exterior, se debe sumar la totalidad de los bienes en el país y en el exterior, determinar la alícuota a aplicar del cuadro de alícuotas diferenciales y aplicar esa alícuota a los bienes del exterior. Las alícuotas diferenciales más gravosas se aplican para los bienes del exterior, excepto que efectué la repatriación.

Con respecto al mínimo no imponible, primero se computa sobre los bienes en el país y, si quedara un remanente, el resto sobre los bienes en el exterior.

126 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 126

ERREPAR

8/4/22 15:15

Algunas inquietudes en la liquidación 2021

EXENCIONES. INVERSIONES FINANCIERAS P.: ¿Cuáles son las nuevas inversiones financieras exentas aplicables desde el periodo fiscal 2021?

R.: La ley 27638 incorpora al artículo 21 de la ley de bienes personales, de “Exenciones”, a partir del periodo fiscal 2021 a: -

Las obligaciones negociables emitidas en moneda nacional que sean colocadas por oferta pública, contando para ello con la respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores.

-

Instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva que establezca el PEN, siempre que así lo disponga la norma que los regule. La AFIP debe publicar un listado en el que, taxativamente, se mencione a cada uno de los instrumentos comprendidos en la exención.

-

Fondos comunes de inversión abiertos y certificados de participación y valores representativos de deuda de fidecomisos financieros con oferta pública, en los que el activo subyacente principal esté integrado, como mínimo, en un 75% del total de las inversiones por: i) Títulos públicos (art. 21, inc. g); ii) Depósitos en entidades financieras regidas por la ley 21526 (art. 21, inc. h); iii) Obligaciones negociables públicas emitidas en moneda nacional (art. 21, inc. i); iv) Activos financieros específicos destinados a fomentar la inversión productiva que establezca el PEN públicos (art. 21, inc. j);

La composición de depósitos y bienes no puede disminuirse por debajo del 75% durante un período continuo o discontinuo de, como mínimo, 30 días en un año calendario o el equivalente a la proporción de días, considerando el momento de ingreso al patrimonio de las cuotapartes o certificados de participación o valores representativos de deuda fiduciaria hasta el 31/12.

CRIPTOMONEDAS. LEGISLACIÓN APLICABLE P.: ¿Cuál es la situación normativa de las criptomonedas en la ley de bienes personales?

R.: Es un tema controvertido porque la ley de bienes personales no menciona expresamente a las criptomonedas. En consecuencia, se aplicarían supletoriamente las disposiciones del impuesto a las ganancias, según el artículo 31 del decreto reglamentario de bienes personales. Sin embargo, en la ley del impuesto a las ganancias tampoco existe precisión legislativa. En el impuesto a las ganancias, las monedas digitales son erróneamente tratadas como activos financieros tradicionales, definiendo la fuente según donde se encuentre radicado el emisor del instrumento (art. 7, ley de ganancias).

La localización del lugar de emisión de las criptomonedas resulta imposible de determinar. No solo existe incertidumbre legislativa en la fuente, sino también en la valuación. Algunos tributaritas consideran que se valúan al costo de origen, encuadrándolo como “otros bienes” [art. 22, inc. f ), ley de bienes personales], y quienes los asimilan a títulos valores, al valor de cotización al 31/12 [art.

22, inc. h), ley de bienes personales]. Pero no existe una cotización única, ya que las criptomonedas cotizan en mercados libres y desregulados. En conclusión, existen muchas dudas en el tratamiento

ERREPAR

GANANC 2022.indb 127

SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021 - 127

8/4/22 15:15

FANNY G. GOLDBERG

de las criptomonedas por su falta de legislación. Hay abundantes opiniones de la doctrina(2) sobre el tratamiento fiscal que se le da a las criptomonedas, que recomiendo analizar a fin de tomar una postura para liquidar el gravamen y defender ante eventuales controversias con AFIP.

INMUEBLES. VALUACIÓN P.: A raíz de que aún no se estableció la nueva metodología en materia de valuaciones fiscales para hacerlas homogéneas en todo el país, ¿cuál es el coeficiente a utilizar para la actualización de la valuación fiscal del inmueble para el periodo fiscal 2021?

R.: El coeficiente, considerando el IPC 12/2021/-12/2017 (582,4575/124,7986), asciende a 4,6672919558. Recordemos que el artículo 22 de la ley de impuesto sobre los bienes personales establece que, mientras se establezcan los nuevos procedimientos y metodologías en materia de valuaciones fiscales para hacerlas homogéneas en todo el país, se debe comparar la valuación fiscal del impuesto inmobiliario vigente al 31/12/2017 y ese valor se debe actualizar por el índice de precios al consumidor (IPC) hasta el período fiscal 2021.

LOCALIZACIÓN DE LOS BIENES. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS. BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR P.: Las alícuotas para los bienes situados en el país son distintas a los bienes situados en el exterior. ¿Cómo se define dónde están situados? ¿Cuándo se considera que un título es de fuente argentina o de fuente extranjera?

R.: El artículo 19 de la ley de bienes personales efectúa una enumeración taxativa de los bienes que se consideran situados en el país y el artículo 20 de la ley de los bienes que se entiende se encuentran situados en el exterior. En los casos no previstos expresamente en la ley y en el decreto de bienes personales, se aplica el mismo criterio que en el impuesto a las ganancias -art. 31, D. 127/1996-. Para definir la fuente de los títulos, acciones, bonos, etc., debemos recurrir al artículo 7 de la ley de ganancias.

Se considera que un título es de fuente argentina cuando el emisor se encuentra domiciliado, establecido o radicado en la República Argentina. No interesa dónde estén colocados o depositados los títulos valores, sino dónde se encuentra radicado el emisor del título. Con respecto a los valores representativos o certificados de depósito de acciones, se consideran localizados en Argentina cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentra domiciliado, constituido o radicado en la República Argentina, cualquiera fuera la entidad emisora de los certificados, el lugar de emisión de estos últimos o el de depósito de tales acciones -art. 7, LIG-. Por ejemplo, los recibos de depósito americano (ADR), cuando el activo subyacente es una sociedad del país, deben considerarse localizados en la República Argentina y exentos porque la sociedad argentina tributa acciones y participaciones -art. 25.1, ley de bienes personales-. A la inversa, los certificados de depósito argentinos (CEDEAR) son títulos que cotizan en la República Argentina y tienen como subyacente acciones de sociedades extranjeras, por lo que deben considerarse localizados en el exterior y gravados.

(2)

Ver en www.errepar.com en accesos rápidos “Criptomonedas” en “Doctrina impositiva”

128 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2021

GANANC 2022.indb 128

ERREPAR

8/4/22 15:15

Tapa SUPLE1.pdf

2

7/4/22

14:58

ERREPAR

CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA

DIRECTOR:

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERÍODO FISCAL 2021

RICARDO A. PARADA

ABRIL 2022

SUBDIRECTOR:

JOSÉ D. ERRECABORDE Dirección Nacional del Derecho de Autor. Hecho el depósito que marca la ley 11723.

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Ganancias y bienes personales : período fiscal 2021 / compilación de Ricardo Antonio Parada ; José Daniel Errecaborde. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Errepar, 2022.

128 p. ; 22 x 17 cm.

ISBN 978-987-01-2909-7 1. Impuesto sobre los Bienes Personales. 2. Impuesto a las Ganancias. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp.

CDD 336.2424

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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES | PERÍODO FISCAL 2021

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERÍODO FISCAL 2021 • HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN • COLABORACIONES PRÁCTICAS

Suplemento Práctica y Actualidad Tributaria Director académico | Hugo E. Kaplan Subdirector académico | Mario Volman

ABRIL 2022