Votre association et les impôts
Votre association et les impôts Guide pratique du régime fiscal associatif Cet ouvrage fait un point précis sur les différents impôts auxquels sont soumises les associations et permet à chaque structure de déterminer sa propre situation fiscale, par exemple au regard des impôts commerciaux. Il permet aux responsables d'association de comprendre les mécanismes d'imposition susceptibles d'affecter le fonctionnement de leur structure. En appréhendant mieux l'ensemble du système d'imposition des associations, ils seront plus à même de prendre les bonnes décisions et d'éviter des erreurs d'orientation très préjudiciables à la survie de leur structure.
Guide pratique du régime fiscal associatif Par Malik Tine et l’équipe rédactionnelle de La Navette
Malik Tine est directeur du département Associations du cabinet Alliance Expert Paris. Connaisseur de ce secteur fragile et sensible, il accompagne les structures pour trouver les solutions et les financements adaptés à leur situation. Il intervient également comme formateur dans des masters universitaires et auprès d'associations ou de fonctionnaires territoriaux. La Scop La Navette est une entreprise de rédaction spécialisée dans l'économie sociale et solidaire, en contact avec un réseau étendu de spécialistes. Elle assure, entre autres, l'animation du comité de rédaction de la revue Associations mode d'emploi et la rédaction de contenus Internet et de différentes éditions professionnelles ou grand public.
Territorial - CS 40215 - 38516 VOIRON Cedex Tél. : 04 76 65 87 17 - Fax : 04 76 05 01 63 [Dessin Une : Cambon] ISSN : 1631-3283 – ISBN : 978-2-8186-1379-5 www.ame1901.fr
Votre association et les impôts
Les auteurs
Votre association et les impôts
Guide pratique du régime fiscal associatif
Malik TINE et l'équipe rédactionnelle de La Navette
Janvier 2018
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© Territorial CS 40215 - 38516 Voiron Cedex Tél. : 04 76 65 87 17 - Fax : 04 76 05 01 63 www.associationmodeemploi.fr/ Collection Les Guides pratiques d’Associations mode d’emploi GPA 7 – Prix : 24.5 € ISBN : 978-2-8186-1379-5 ISBN version numérique : 978-2-8186-1380-1 Imprimé par Reprotechnic, à Bourgoin-Jallieu (38) - Mars 2018 Dépôt légal à parution
Sommaire Introduction
Une décennie de clarification............................................ 7 Toutes les associations sont concernées par l’impôt............... 7 L’épineuse question des impôts commerciaux........................... 8
Partie 1
Quels impôts pour quelles associations ?.............................. 9 Chapitre I
Les impôts non commerciaux.......................................... 11 A - Taxes foncière et d’habitation............................................. 11 1. Qui est concerné ?........................................................................ 11 2. Combien devez-vous ?................................................................. 12 3. Modalités pratiques..................................................................... 12
B - L’impôt sur les sociétés à taux réduit............................. 13 1. Qui est concerné ?........................................................................ 13 2. Combien devez-vous ?................................................................. 13 3. Modalités pratiques..................................................................... 14
C - La taxe sur les salaires........................................................... 14 1. Qui est concerné ?........................................................................ 14 2. Combien devez-vous ?................................................................. 15 3. Modalités pratiques..................................................................... 16
Chapitre II
Les impôts commerciaux..................................................... 19 A - L’impôt sur les sociétés (IS)............................................... 19 1. Qui est concerné ?........................................................................ 19 2. Combien devez-vous ?................................................................. 19 3. Modalités pratiques..................................................................... 20
B - La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)................................. 21 1. Qui est concerné ?........................................................................ 21 Sommaire
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2. Combien devez-vous ?................................................................. 23 3. Modalités pratiques..................................................................... 26
C - La contribution économique territoriale........................ 29 1. Qui est concerné ?........................................................................ 29 2. Combien devez-vous ?................................................................. 29 3. Modalités pratiques..................................................................... 31
D - Dispositions relatives au CICE et au CITS................. 32 1. Association fiscalisée et CICE................................................. 32 2. Association non fiscalisée redevable de la taxe sur les salaires et CITS................................................................ 32
Partie 2
Votre association est-elle soumise aux impôts commerciaux ?............................ 35 Chapitre I
Une méthode d’évaluation rigoureuse : les grands principes de l’instruction......................... 39 Chapitre II
La gestion de votre association est-elle désintéressée ?.......................................................... 42 A - Qu’est-ce qu’une gestion à but non lucratif ?............ 42 B - Qui est dirigeant ?..................................................................... 42 C - Qu’entend-on par « n’avoir aucun intérêt dans les résultats » ?................................................................ 44 Chapitre III
Votre association est-elle une entreprise commerciale ?.................................................................................. 47 A - Quelles sont vos activités ?................................................. 47 B - L’association concurrence-t-elle les entreprises du secteur marchand ?............................................................ 48
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Sommaire
C - Pratique associative ou pure gestion commerciale ? La règle des 4P............................................................................ 49 1. Le produit........................................................................................ 49 2. Le public.......................................................................................... 49 3. Le prix.............................................................................................. 50 4. La publicité..................................................................................... 51
D - Attention aux excédents !...................................................... 51 Chapitre IV
Les cas d’exonération.............................................................. 53 A - Moins de 61 634 euros de recettes accessoires......... 53 B-S ervices sportifs, éducatifs, culturels ou sociaux.... 55 C - Manifestations de soutien et de bienfaisance........... 56 D - Associations spécifiques..................................................... 56 Chapitre V
La consultation des services fiscaux........................ 58 A - Faut-il se déclarer ?.................................................................. 58 B - Comment se déroule la consultation ?........................... 58
Partie 3
Sectorisation et filialisation : des solutions pratiques pour payer moins d’impôts............................. 69 Chapitre I
Sectoriser vos activités......................................................... 73 A - Les critères de la sectorisation......................................... 73 B - Les modalités de la sectorisation..................................... 74 C - L’ouverture d’un secteur lucratif....................................... 75 Chapitre II
Filialiser vos activités lucratives.................................. 77 A - Les principes de la filialisation......................................... 77 B - Les modalités de la filialisation......................................... 78 Sommaire
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Partie 4
Le contrôle fiscal............................................................ 79 Chapitre I
Contrôle sur pièces..................................................................... 81 Chapitre II
Vérification de comptabilité............................................. 82 A - Avis de vérification.................................................................. 82 B - Visites du vérificateur............................................................. 83 C - Procédure de redressement................................................. 84 D - Recours contentieux................................................................ 85 Chapitre III
Les autres interventions de l’administration fiscale.................................................. 87 A - Taxation d’office......................................................................... 87 B - Délai de reprise.......................................................................... 87 C - Droit de communication........................................................ 88
Annexe....................................................................................................... 91 Instruction du 18 décembre 2006............................................... 93
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Sommaire
Introduction
Une décennie de clarification Toutes les associations sont concernées par l’impôt Le fait d’être une association régie par la loi de 1901 n’exonère pas l’association de tout impôt. Elle a, comme toute personne morale, des obligations fiscales à remplir. Ainsi, par exemple, si elle est locataire des locaux qu’elle occupe elle devra s’acquitter de la taxe d’habitation. Si son activité se développe et qu’elle emploie des salariés, elle devra s’acquitter de la taxe sur les salaires. À ce sujet, attention à ne pas confondre la taxe sur les salaires, qui est un impôt dû à l’administration fiscale, et les cotisations sociales dues aux organismes sociaux (Urssaf, caisses de retraites), qui ne constituent pas des impôts. Enfin, si l’association exerce des activités économiques, elle sera dans certains cas soumise aux impôts commerciaux (impôt sur les bénéfices, TVA et contribution économique territoriale). D’autres obligations fiscales peuvent encore se présenter : taxe foncière, droit d’enregistrement, impôt sur les revenus des valeurs mobilières, redevance télévisuelle… L’association n’échappe pas aux méandres de la fiscalité et les responsables d’associations se doivent donc d’y voir clair et de comprendre les principaux mécanismes d’imposition susceptibles d’affecter le fonctionnement de leur organisme. Cette maîtrise leur permettra de mettre l’association en règle et de mieux gérer des rapports pas toujours faciles avec les services fiscaux en dépit de la récente mise à plat de la situation des associations au regard de l’impôt. Votre association et les impôts : guide pratique du régime fiscal associatif
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L’épineuse question des impôts commerciaux La fiscalité des associations a toujours agité la vie associative et empoisonné les relations avec les pouvoirs publics. Mais certains types d’impôts posent plus de problèmes que d’autres. Ainsi la TVA, l’impôt sur les sociétés et la contribution économique territoriale, que l’on nomme les impôts commerciaux, génèrent plus de tension que la taxe sur les salaires ou la taxe foncière. Mais plusieurs mesures sont venues modifier la donne : les instructions fiscales (du 15 septembre 1998, du 19 février 1999, du 24 décembre 2001 et du 18 décembre 2006), l’adoption du nouveau plan comptable associatif (16 février 1999), les lois de finances pour 2000, 2002 et 2005, la pérennisation des correspondants associations dans chaque centre départemental des impôts. C’est donc toute la question des impôts commerciaux redevables par les associations qui est désormais largement balisée par les pouvoirs publics. Ces éléments sont venus modifier les règles d’analyse de la situation des associations par les services fiscaux. Nous vous proposons avec ce livre de mieux comprendre de quels impôts votre association est redevable et surtout d’anticiper l’impact que peuvent avoir sur votre association les nouvelles interprétations au sujet des impôts commerciaux. En appréhendant mieux l’ensemble du système d’imposition des associations vous serez plus à même de prendre les bonnes décisions afin d’éviter à votre association des erreurs d’orientation qui peuvent être très préjudiciables à sa survie. Pour rendre l’utilisation de ce guide plus commode, nous adoptons une présentation séparée des impôts non commerciaux et des impôts commerciaux. Ainsi, les responsables associatifs pourront se reporter directement aux parties adéquates selon les activités en cause.
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Votre association et les impôts : guide pratique du régime fiscal associatif
Partie 1
Quels impôts pour quelles associations ?
Chapitre I
Les impôts non commerciaux Ces impôts sont dus par l’association même si elle n’exerce pas d’activité lucrative. Certains sont dus dans tous les cas comme la taxe foncière si l’association est propriétaire de locaux. D’autres sont liés à l’activité de l’association et à son régime fiscal. Par exemple, si l’association est soumise aux impôts commerciaux pour une partie ou la totalité de son activité, elle ne devra pas les impôts non commerciaux sur cette partie ou sur la totalité. En effet, d’autres impôts les remplacent : c’est le cas de la taxe d’habitation (l’association est en revanche soumise à la contribution économique territoriale), de la taxe sur les salaires (l’association est en revanche soumise à la TVA) et de l’impôt sur les sociétés à taux réduit (l’association est en revanche soumise à l’impôt sur les sociétés au taux de droit commun).
A - Taxes foncière et d’habitation
1. Qui est concerné ? Qu’elle exerce ou non des activités lucratives, l’association est redevable de la taxe foncière si elle est propriétaire de locaux. Elle est également redevable de la taxe d’habitation pour les locaux qu’elle occupe de manière durable, qu’elle en soit propriétaire ou locataire, mais uniquement pour les locaux occupés pour une activité non lucrative. La taxe d’habitation n’est en effet pas due lorsque les locaux sont soumis à la contribution économique territoriale du fait d’une activité économique soumise aux impôts commerciaux. Votre association et les impôts : guide pratique du régime fiscal associatif
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Ces impôts locaux sont dus dans les conditions identiques à celles des particuliers. 2. Combien devez-vous ? Le montant de ces impôts locaux est établi à partir de la valeur locative cadastrale des biens et des taux d’imposition fixés chaque année par les conseils municipaux, généraux et régionaux. Précisons que la valeur locative cadastrale n’a strictement rien à voir avec le montant du loyer que vous payez au propriétaire. Ce loyer ne peut même pas servir à « se faire une idée ». De plus, cette valeur ne peut être contestée. Il est donc impossible de donner ici ne serait-ce qu’une évaluation moyenne au mètre carré. Vous ne pouvez obtenir les renseignements nécessaires à l’établissement des taxes foncière et d’habitation qu’en vous adressant au cadastre de votre mairie. Vous y obtiendrez la valeur locative des locaux concernés auxquels vous appliquerez les différents taux d’imposition de chaque collectivité locale (mairie, département, région).
3. Modalités pratiques
Vous n’avez pas de déclaration à effectuer. Le centre départemental des impôts vous envoie automatiquement en fin d’année un avis d’imposition qui indique le détail du calcul et le montant de l’impôt à payer.
Précisons que la taxe d’habitation est due pour l’année entière par celui qui occupe les locaux le 1er janvier de l’année d’imposition. Si vous changez de locaux en cours d’année, vous devez 12
Votre association et les impôts : guide pratique du régime fiscal associatif
donc la totalité de l’impôt sur les locaux que vous occupiez au début de l’année et aucun sur ceux que vous occupez en fin d’année.
Sachez par ailleurs que si vous occupez des locaux gracieusement mis à votre disposition par un membre, une maison des associations ou un généreux sponsor, c’est en général lui qui prend à sa charge la taxe d’habitation. Mais il n’existe pas d’obligation en la matière…
B - L’impôt sur les sociétés à taux réduit
1. Qui est concerné ?
Cet impôt s’adresse aux associations qui ont des revenus de location d’immeubles, des revenus d’exploitations agricoles ou forestières et des revenus de valeurs mobilières. Précisons que les revenus mentionnés ci-dessus ne sont pas imposables s’ils sont indissociables de l’objet non lucratif. Il peut s’agir, par exemple, de locations d’appartements à caractère social ou de location à tarif réduit de locaux à une association poursuivant un but complémentaire. Il peut s’agir également de revenus agricoles tirés d’un centre d’aide par le travail. 2. Combien devez-vous ? Ces revenus sont à considérer indépendamment des autres produits et charges de l’association. Ils sont imposables en soi, même si l’association est par ailleurs déficitaire. Les revenus fonciers et d’exploitations agricoles ou forestières sont soumis à un taux de 24 %. Votre association et les impôts : guide pratique du régime fiscal associatif
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Les revenus des valeurs mobilières sont soumis selon les cas à un taux de 24 %, de 15 % ou de 10 %, et certains sont exonérés. L’exonération est d’ailleurs heureusement le cas de la plupart des placements financiers qui peuvent concerner les petites associations : intérêts des livrets A et des livrets bleus du Crédit mutuel, intérêts des bons du Trésor, dividendes des sociétés autres que ceux des actions (Sicav, FCP). 3. Modalités pratiques La déclaration des revenus passibles de l’impôt sur les sociétés à taux réduit s’effectue dans les trois mois de la clôture de l’exercice pour les associations dont l’exercice ne correspond pas à l’année civile et au plus tard le 30 avril pour les associations qui suivent l’année civile. L’imprimé général n° 2070 doit être accompagné de différents documents selon le type de revenus ; demandez-les à votre centre des impôts. Une fois ces revenus déclarés, vous devez attendre l’avis d’imposition établi par l’administration fiscale pour vous acquitter des sommes dues.
C - La taxe sur les salaires
1. Qui est concerné ? Si le recours aux bénévoles pour l’activité de votre association n’entraîne évidemment aucune conséquence fiscale, il n’en est pas de même si vous employez un personnel salarié. En effet, toutes les associations non assujetties aux impôts commerciaux doivent s’acquitter de la taxe sur les salaires. Cette taxe est due sur la totalité des salaires bruts versés, ainsi que sur les avantages en nature, et ce, même si l’association 14
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est en déficit. Précisons que cette taxe ne s’applique pas aux rémunérations autres que des salaires (honoraires par exemple). Il ne faut pas confondre les charges sociales dues aux organismes sociaux (Urssaf, caisses de retraite) et la taxe sur les salaires due à l’administration fiscale. Dans un cas il s’agit de cotisations sociales redistribuées sous forme de prestations (assurance maladie, chômage, retraite, etc.), dans l’autre il s’agit d’un impôt.
2. Combien devez-vous ? La base de calcul de la taxe sur les salaires est constituée du montant brut des rémunérations payées, y compris les avantages en nature. Toutefois, certaines rémunérations ne sont pas à intégrer dans la base de calcul de cette taxe (salaires des apprentis dans certaines limites, salaires versés aux bénéficiaires d’un contrat d’avenir, d’un CAE ou d’un contrat unique d’insertion, salaires versés par les organismes sans but lucratif aux salariés recrutés à l’occasion des manifestations de bienfaisance et de soutien exonérées de TVA, et enfin des indemnités de stage versées aux étudiants…). Les taux 2017 sont de : - 4,25 % pour la part de salaire brut annuel inférieure à 7 665 euros ; - 8,5 % pour la part de salaire brut annuel comprise entre 7 665 euros et 15 307 euros ; - 13,6 % pour la part de salaire brut annuel comprise entre 15 307 et 151 198 euros ; - 20 % pour la part de salaire brut annuel supérieure à 151 198 euros.
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Les associations 1901 bénéficient d’un abattement sur la taxe due de 20 000 euros pour les rémunérations versées en 2014 (contre 6 002 euros en 2013). Par ailleurs, l’employeur dont le montant annuel de la taxe sur les salaires est compris entre 1 200 et 2 040 euros bénéficie d’une décote égale aux trois quarts de la différence entre cette limite de 2 040 euros et le montant réel de sa taxe pour le calcul de l’année 2014. Exemple de calcul de la taxe sur les salaires Votre association emploie un salarié auquel elle aura versé 16 000 euros de rémunération annuelle à la fin de l’année 2017. Le total de la taxe sur les salaires se calculera comme suit : - Taux applicable sur la première tranche : 4,25 % x 7 665 = 325,76 euros - Taux applicable sur la seconde : 8,5 % x (15 307 – 7 665) = 649,57 euros - Taux applicable sur la dernière : 13,6 % x (16 000 – 15 307) = 94,25 euros - Total du montant de la taxe : 325,76 + 649,57 + 94,25 = 1 069,58 euros. Le montant de l’abattement forfaitaire annuel étant fixé à 20 304 euros, votre association n’aura donc pas de taxe à verser. Le calcul étant à effectuer sur chacun des salaires, procédez de la même façon pour chacun, avant de les additionner pour connaître le total de la taxe que vous devrez verser. Ensuite, déduisez le montant de l’abattement forfaitaire annuel.
3. Modalités pratiques La recette des impôts est l’interlocuteur unique pour le paiement de la taxe, sa gestion et celle du dossier professionnel. Les associations disposant de plusieurs établissements effectuent un paiement unique et global pour l’ensemble de leurs établissements. La taxe est déterminée une fois par an en fonction du montant dû au titre de l’année précédente. S’il se situe entre 1 200 (la taxe n’est pas due si son montant annuel 16
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