fiscaliteit
Studiegebied Handelswetenschappenenbedrijfskunde
Opleiding accountancy-fiscaliteit
Opleidingsfase fase1
DEEL I: INLEIDENDE BEGRIPPEN
1 INLEIDING
Directe belastingen Indirecte belastingen Bijzondere fiscale stelsels
Personenbelasting (PB)
Vennootschapsbelasting (VenB)
Rechtspersonenbelasting (RPB)
Belasting der niet inwoners (BNI)
Voorheffingen (O.V.R.V.-B.V.) en voorafbetalingen
Met inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen
Belasting
Toegevoegde Waarde (btw)
Douanerechten
Bijzondere fiscale stelsels
Bijzondere fiscale maatregelen
Accijnzen Pensioensparen en levensverzekering
Registratie, Hypotheek en Griffierechten
Successierechten
Zegelrechten
Met zegel gelijkgesteld e taksen
Bijdrage energie
Milieutaksen
Belasting op Drankslijterijen
2 WERELDWIJD INKOMEN
2.1 Art 5 WIB92
Personenbelasting (PB) in België verschuldigd
door elke rijksinwoner - natuurlijke persoon
op zijn wereldwijd inkomen:
Belgisch
Buitenlands
2.2 Soorten inkomsten1
onroerend inkomen (OI)
roerend inkomen (RI)
divers inkomen (DI)
beroepsinkomen (BI)
bruto
1 onroerende inkomsten zijn inkomsten afkomstig uit onroerende goederen.
Vb verhuren van een huis.
roerende inkomsten zijn inkomsten van kapitalen (vb.intresten, dividenden enz..) en roerende goederen
beroepsinkomsten zijn inkomsten uit arbeid: vb loon diverse inkomsten zijn alle andere inkomsten die de wetgever wil belasten. Vb onderhoudsgelden, prijzengeld.
IF- ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen IF 1-3
Na aftrek van “ het een en ander2” bekomt men het netto inkomen.
Bruto - 't…'t = netto
Bruto Netto
B.O.I. N.O.I.
B.R.I. N.R.I. Σ = Totaal Netto
B.D.I.N.D.I. Inkomen= T.N.I.
B.B.I.N.B.I.
2 't…'t = “het een en ander” wordt verder in de cursus behandeld
IF- ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen IF 1-4
3 ONDERWORPEN BELASTINGPLICHTIGEN
3.1 Algemeen
“Rijksinwoner”: = Natuurlijke persoon
met fiscale woonplaats of zetel van fortuin in België
3.2 Rijksinwoner
3.2.1 Fiscale woonplaats
Plaats waar BP3 werkelijk woont
Duurzaam verblijf is vereist
Inschrijving in bevolkingsregister is weerlegbaar vermoeden
Per aanslagjaar: 1 fiscale woonplaats
Bevoegde gewest: gewest waar BP op 01/01/AJ4 zijn fiscale woonplaats heeft
voor deze cursus is dit:
Aanslagjaar (AJ) 2021 = inkomstenjaar (IK) 2020
3 BP = belastingplichtige
Voorbeeld 1:
Stefan i s officieel gedomicilieerd in De Panne, maar woont eigenlijk in Brussel. (slapen, eten, werken, hobby’s en sociaal leven speelt zich af in Brussel)
Welk gewest is bevoegd?
Voorbeeld 2:
Jan en Evelien zijn samen eigenaar van een woning in Namen waarin ze woonden tot 31/08/2020. Op 01/09/2020 verhuisden ze naar een huurwoning in Gent.
Welk gewest is bevoegd?
4 AJ = aanslagjaar = inkomstenjaar + 1. IF- ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen IF 1-6
3.2.2 Zetel van fortuin
= de plaats van waaruit de economische belangen van de belastingplichtigen worden beheerd
Feitelijke beoordeling
Vermoeden: plaats van inschrijving in bevolkingsregister (tegenbewijs is mogelijk)
Voorbeeld:
Buitenlandse dividend wordt geïnd in Kortrijk.
Plaats van vermogen? Buitenland
Beheer van vermogen? Kortrijk zetel van fortuin is Kortrijk = België, dus belast in België
4 VOLLEDIGE DECUMUL
= elke partner wordt op zijn eigen inkomen belast
Voorbeeld :
N.B.I. N.B.I. N.R.I. N.D.I.
N.O.I. N.O.I.
P2 “partner” betekent echtgenoot binnen een huwelijk (ook holebi huwelijk) wettelijke samenwonenden
IF-
IF- ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen
5 VEREENVOUDIGD AANSLAGBILJET
- Onderhoudsuitkeringen
Basisbelasting
Belastingvermindering bvs: Basis belastingvrije som (bvs) & toeslagen
= OTSB
- Belastingsvermind. buitenlandse en vervangingsinkomens
= Hoofdsom
+ Belast. afzonderlijk belastbare ink.
Belasting Staat
Gereduceerde belast. Staat (75,043%)
kosten kinderopvang
- pensioensparen
premie groepsverzekering
andere dan eigen woning
= Federale personenbelasting
Gewestelijke belasting (24,957%)
eigen woning
- dienstencheques
Gewestelijke personenbelasting
Totale
= Verschuld./ terug te vord.belasting
Gezamenlijk belasten
= het samentellen van de inkomsten per partner en hierop het progressief stijgend
tarief (P.S.T.) toepassen
Aanslagbiljet :
lijn 1 + lijn 2 + lijn 3 + lijn 4 = lijn 5
N.O.I + N.R.I. + N.D.I. + N.B.I. = T.N.I5
Lijn 5 – lijn 6 = lijn 7
T.N.I. – Onderhoudsuitkeringen = G.B.I.6 of Afzonderlijk belasten
= bepaalde inkomsten onderwerpen aan een vast tarief (vereenvoudigd aanslagbiljet lijn 13)
Vb. vervroegd vakantiegeld, achterstal, … (zie verder)
5 T.N.I. = totaal netto inkomen
6 G.B.I. = gezamenlijk belastbaar inkomen
6 PROGRESSIEVE STIJGENDE BELASTING (P.S.T.)
Principe:
De laagste € aan inkomsten worden procentueel minder belast dan de hoogste € inkomsten. Er wordt in schijven belast.
Hoe hoger het inkomen, des te hoger de belasting
Barema’s voor basisbelasting AJ 2021: Schijven Tarief Totale belasting
Voorbeeld 1: G.B.I. €3
Voorbeeld 2: G.B.I. €17
IF- ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen IF 1-13
IF- ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen IF 1-14
Voorbeeld 3: G.B.I. €55 000,00
van tot P.S.T. basisbelasting
7 INVOERING GEWESTELIJKE BELASTING
7.1 Inleiding
Bevoegd gewest= gewest waar BP op 01/01/AJ7 zijn fiscale woonplaats heeft
Elk gewest heeft een eigen aangifte.
7.2 Opdeling bevoegdheden
Gewestelijke bevoegdheden (zie verder) in de aangifte beginnen deze steeds met 3 en 4
o Vermindering eigen woning
o Vermindering dienstencheques
Federale bevoegdheden (zie verder) in de aangifte beginnen deze steeds met 1 en 2
o Vermindering giften
o Vermindering kosten kinderopvang
o Vermindering pensioensparen
o Vermindering premie groepsverzekering
o Vermindering andere dan eigen woning
IF- ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen IF 1-15
7 AJ = aanslagjaar = jaar na inkomstenjaar (dus inkomstenjaar 2020 = aanslagjaar 2021)
ER-MS-SV deel 1 Inleidende begrippen IF 1-16
7.3 Aanslagbiljet
14 = Belasting Staat
15 Gereduceerde belast. Staat (75,043%) 16 - gift
- kosten kinderopvang
- pensioensparen
19 - premie groepsverzekering
20 - andere dan eigen woning
21 = Federale personenbelasting
22 Gewestelijke belasting (24,957%)
23 - eigen woning
24 - dienstencheques
25 = Gewestelijke personenbelasting
26 = Totale belasting (≥ €0,00)
27 - BV/RV/VA
28 + GB
29 = Verschuld./ terug te vord.belasting
:Lijn 21 +25
Lijn 14: Belasting staat splitst zich in:
75,043%: Gereduceerde belasting staat op Lijn 15
24,957%: Gewestelijke belasting op Lijn 22
Lijn 26: Totale belasting is de som van:
Lijn 21: Federale personenbelasting +
Lijn 25: Gewestelijke personenbelasting
7.4 Gewestelijke opcentiemen
Belasting Staat X 75,043% = gereduceerde belasting Staat (lijn 15)
Belasting Staat X 24,957% (autonomiefactor ) = Gewestelijke belasting (lijn 22)
Voorbeeld
750,43 x 33,257%
Belasting Staat = 1 000
Gereduceerde bel. Staat = (1 000 x 75,043%) 750,43
Gewestelijke bel. = (1 000 x 24,957%) 249,57
8 BELASTBAAR TIJDPERK (B.T.)
b.t.= kalenderjaar = van 01.01 t.e.m. 31.12
aanslagjaar = inkomstenjaar +1
IK jaar2020 AJ 20218
Inkomsten verkrijgen
BP dient zijn aangifte in = aangifteformulier
Controleur berekent de aanslag = aanslagbiljet
8 Datum indiening aangifte in de personenbelasting voor het inkomstenjaar 2020 (aanslagjaar 2021) Uiterste datum van indiening Papieren aangifte Tax-on-web burger Tax-on-web mandataris
Personenbelasting AJ 2021 30 juni 2021 15 juli 2021 21 oktober 2021
Onderscheid tussen
fiscaal alleenstaanden
fiscaal niet-alleenstaanden
- alle inkomsten van partner 1
- alle inkomsten van partner 2
- “wettelijke genot” minderjarige kinderen
(Onroerende en roerende inkomsten van minderjarige kinderen worden voor 50% bij elke partner bijgeteld)
Fiscaal gevolg
alleenstaande: 1 aangifte
1 aanslagbiljet
niet-alleenstaand: 1 aangifte
1 aanslagbiljet
2 aanslagbasissen
Alleenstaande
Gehuwde
Oudste homopartner Jongste homopartner
Niet- alleenstaanden
IF-
Schema: fiscaal alleenstaand/niet-alleenstaand
Fiscaal alleenstaand Fiscaal niet-alleenstaand
ongehuwd gehuwd
feitelijk samenwonend wettelijk samenwonend
jaar van echtscheiding (vonnis) jaar van feitelijke scheiding
jaar van scheiding van tafel en bed (vonnis)
jaar van huwelijk
jaar van verklaring wettelijke samenwoning
Jaar van overlijden (keuze)
IF- ER-MS-SV-AK (AJ21) deel 1 Inleidende begrippen IF 1-23
DEEL II: VAK II PERSOONLIJKE GEGEVENS
3.2.3
1 BELASTINGVRIJE SOM
deel van inkomen dat belastingvrij is (BVS) 2 fiscale verwerking via “negatieve” belasting
1 “BP” = belastingplichtige
IF- ER-MS-SV deel 2 Persoonlijke gegevens IF 2-3
2 BVS = Belastingvrije som (bedragen zie fiscaal memento)
IF- ER-MS-SV deel 2 Persoonlijke gegevens IF 2-4
Soorten
Per belastingplichtige: basis BVS : € 8 990,00
Toeslag BVS:
- toegekend aan de hoogverdiener, behalve indien voordeliger bij de laagverdiener - Opgelet: uitzondering (zie later) gelinkt aan de informatie die je in de aangifte invult in vak II B (met eigen handicap in II A –zie verder).
2 BASIS BVS
2.1 Aangifte en aanslagbiljet
Aangifte
IF- ER-MS-SV deel 2 Persoonlijke gegevens IF 2-5
IF- ER-MS-SV deel 2 Persoonlijke gegevens IF 2-6
Voorbeeld 1:
(1) Schijven BB = PST = tarieven basisbelasting (zie fiscaal memento) ((25 000 – 23 720) x 45%) + 7 472 = 8 048,00
(2) Schijven BVS“ schijven belasting op belastingvrije sommen (zie fiscaal memento) 8 990 x 25% = 2 247,50
OTSB = Om Te Slane Belastingen
Schijven BB (1)
Schijven BVS (2)
5.3
5.4.4OG
5.5
DEEL IV: BEROEPSINKOMSTEN
2.2.3Fietsvergoeding
2.2.6
2.2.8
2.3.1
2.3.4
2.1
1 ONTVANGEN ONDERHOUDSGELD
DEEL VI: ONDERHOUDSUITKERINGEN
6Onderhoudsuitkeringen
Code x390
Code 1392
aftrekbaar = 80% x werkelijk
betaald bedrag OU
2 AANGIFTE VAK VIII
werkelijk betaald bedrag vermelden persoonlijk verschuldigde onderhoudsgelden: vak VIII code 1390/2390 : betaald bedrag gemeenschappelijk verschuldigde onderhoudsgelden: vak VIII code 1392 : betaald bedrag
DEEL VII: BELASTINGVERMINDERING (ENIGE) EIGEN WONING:GEWESTELIJKE
1. AANGIFTE
DEEL IX: VOORBEELD EXAMENVRAAG
Voorbeeldexamen 1
Alex en Els zijn een wettelijk samenwonend koppel uit Roeselare met 4 dochters ten laste (Steffi °26/10/2011, Annelien °14/3/2013 en de tweeling Tania en Sofie °17/3/19). Jammer genoeg is Alex zwaar gehandicapt sinds zijn ongeval in 2018.
In 2017 hebben ze samen (elk 50%) een buitenverblijf (KI €900,00) gekocht in de Ardennen. Ze vinden het zalig om er in het weekend en de vakanties heen te gaan. Ze hebben dit gedeeltelijk gefinancierd met eigen spaargeld en een lening waarop in 2020 €1 500,00 aan intresten werden betaald. Daarnaast bezit Els een winkelruimte (KI €800,00) die verhuurd wordt aan een zelfstandige aan €1 200,00/maand. Els heeft groene vingers en bezit ook nog een stuk grond (KI €220,00) waarop ze biologische groenten kweekt.
Alex en Els werken allebei, maar aangezien Alex gehandicapt is, werkt hij slechts enkele dagen per maand. Els heeft een brutobelastbaar beroepsinkomen van €45 000,00 en Alex een brutobelastbaar beroepsinkomen van €7 500,00. De werkgever van Els hield €4 100,00 bedrijfsvoorheffing in. Er werd €200,00 bedrijfsvoorheffing ingehouden bij Alex.
De gemeentebelasting in Roeselare bedraagt 9,5%.
Het echtpaar heeft in 2020 volgende uitgaven gedaan:
Gift aan Artsen zonder Grenzen van €100,00 gestort door Els;
Gift aan de scouts van Roeselare van €80,00;
Gift aan Broederlijk Delen van €20,00;
Els betaalde ook nog een onderhoudsuitkering aan haar behoeftige moeder van €150,00 per maand;
Els stortte €1 230 in haar pensioenspaarplan;
Alex betaalde een bedrag van €500 voor pensioensparen; Kosten voor naschoolse kinderopvang voor Steffi en Annelien: €250,00 georganiseerd door de gemeentelijke buitenschoolse kinderopvang, zijnde €10,00 per dag; Kosten voor de kinderopvang van de tweeling: €3 850,00 (in totaal 350 dagen aan €11,00 per dag) betaald aan de moeder van Els die de zorg voor de tweeling opneemt;
Aankoop van dienstencheques: Alex kocht in 2020 voor een bedrag van €360,00 aan dienstencheques, Els kocht er voor een bedrag van €855,00. De dienstencheques worden gebruikt voor poets- en strijkhulp. In 2020 werden door het koppel in totaal voor €1 179,00 aan dienstencheques verbruikt.
Gevraagd voor AJ21:
1)Vul de aangifte in 2)Bereken de verschuldigde of terug te vorderen belastingen