Berg-Rolness- Overskuddsflytting

Det pågår tunge internasjonale prosesser rettet mot overskuddsflyttingen i de multinasjonale foretakene og utfordringene i den digitale økonomien.

Dette er prosesser som legger premisser for utviklingen av det norske skatte­ systemet og som gir håp om sterkere internasjonalt samarbeid på skatteom­ rådet, en forutsetning for statenes evne til selv å bestemme egne velferds- og skatteordninger.

I Norge er det nå behov for en ny skattereform, fra skattelettepolitikk til skatt for velferd. En skattefinansiert offentlig velferd forutsetter at alle bidrar etter evne. Det må tas nye grep for å sikre et bærekraftig skattesystem for framti­ den.

GREGAR BERG-ROLNESS er skattejurist med yrkeserfaring fra Skatteetaten.

Han har tidligere utgitt fagbøkene «Inntekt av virksomhet» (2009) og «Skat­ teparadisene og den internasjonale selskapsskatteretten» (2016). Han er nå faglig rådgiver for Tax Justice Network – Norge.

9 788205 524446 >

Overskuddsflytting

Den sterke forskjellsutviklingen har imidlertid blitt et hett tema. Overskudds­ flyttingen er en viktig faktor i forskjellsutviklingen som kommer til uttrykk i ufattelige rikdommer samlet på få hender. Overskuddsflyttingen i vår tid ender i stor grad opp på kontoene til oligarkene, vår nye globale herskende klasse.

Aggressiv skatteplanlegging i den globale økonomien

Skatt er utvilsomt politikk. Alle vet det, når det kommer til stykke, den solid­ ariske skattedugnaden er en forutsetning for våre velferdsordninger og våre institusjoner for øvrig. Men hvordan henger det sammen når søkkrike perso­ ner blir nullskatteytere og flertallet av våre flernasjonale selskaper ikke beta­ ler skatt? For de fleste er det nærmest et mysterium når verdiene som skapes på norske arbeidsplasser blir nullet ut i de norske regnskapene og dukker opp i skatteparadisene. Det er behov for å kaste lys over de metodene som an­ vendes. Metodene for overskuddsflyttingen er det sentrale temaet for denne boka.

Gregar Berg-Rolness

Den aggressive skatteplanleggingen som i den globale økonomien resulterer i økende overskuddsflytting og skadelig skattekonkurranse, undergraver stat­ enes finansiering. Vi ser stater som kneler under gjeldsbelastning, som kutter i pensjoner og offentlige tjenester, og sosiale opprør i mange land. De gamle skattesystemene fra industrisamfunnet omgås lekende lett av kapitalsterke aktører og statenes selvråderett på det økonomiske området blir en floskel.

Gregar Berg-Rolness

Overskuddsflytting Aggressiv skatteplanlegging i den globale økonomien

overskuddsflytting

Overskuddsflytting.indd 1

08.06.2020 16:18:34

Overskuddsflytting.indd 2

08.06.2020 16:18:34

gregar berg-rolness

overskuddsflytting aggressiv skatteplanlegging i den globale økonomien

Overskuddsflytting.indd 3

08.06.2020 16:18:35

© Gyldendal Norsk Forlag AS 2020 1. utgave, 1. opplag 2020 ISBN 978-82-05-52444-6 Omslagsdesign: Gyldendal Akademisk Sats: have a book Brødtekst: Minion 10,5/15 pkt Papir: Amber Graphic 90 g Trykk: Dimograf, Polen 2020 Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Akademisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no Forfatteren har mottatt støtte fra Det faglitterære fond.

Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.

Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier.

Se www.gyldendal.no/miljo

Overskuddsflytting.indd 4

08.06.2020 16:18:35

Forord

På den ene siden leser vi historiene om multinasjonale foretak (MNF) som ikke betaler skatt av betydning, enkeltpersoner som tilegner seg ufattelig rikdom, voldsom formuesopphopning i små skatteparadiser og jevnlige avsløringer fra gravende journalister. På den andre siden ser vi stater som kneler under en stadig større gjeldsbelastning, kutt i pensjoner og offentlige tjenester, avgiftsøkninger og sosiale opprør. Det er dette bakteppet som aktualiserer temaet, for ikke å si fenomenet, flytting av selskapers skattepliktige inntekt til lavskatteregimer og skatteparadiser – overskuddsflytting.

Er overskuddsflytting et problem som stater flest, også Norge, må bekjempe med tunge tiltak? Eller er situasjonen i all hovedsak slik skattedirektør Hans Christian Holte beskrev den i Aftenposten 3. desember 2018: «Mange tenker kanskje på de flernasjonale selskapene i forbindelse med skatteplanlegging og bruk av skatteparadiser. Selv om dette nok forekommer, viser våre tall at de først og fremst er betydelige skattytere i Norge.»

Det er med andre ord delte oppfatninger om relevansen av en bok om overskuddsflytting i MNF. Problemstillingen blir ofte bagatellisert, ikke bare av de aktive eierne i MNF som høster store personlige fordeler av overskuddsflyttingen og fagmiljøer som opererer i et svært profitabelt marked, men også i den offentlige forvaltningen som daglig jobber på området.

Overskuddsflytting i MNF har imidlertid fått stor oppmerksomhet i de sentrale internasjonale organisasjonene: FN, G20, OECD og EU. I Storbritannia har det vært et til tider hett tema i mange år, og britene har også tatt viktige grep gjennom lovgivningen for å demme opp for overskuddsflyttingen.

Dette er langt fra situasjonen i Norge, hvor problemet koker ned til en diskusjon om overføringene fra Oljefondet / Statens pensjonsfond utland, som er anslått til

Overskuddsflytting.indd 5

08.06.2020 16:18:35

6 forord

232,5 milliarder kroner i statsbudsjettet for 2019. Når det hentes midler til velferdsordningene våre fra Oljefondet, finansierer vi vår velferd med inntekter som i betydelig grad skapes av arbeid utført i land hvor arbeidstakerne har langt lavere levestandard enn i Norge. Det tas fra de fattige i andre land og gis til den norske velferden.

Da er det ikke å underes over at vi her til lands tar det med knusende ro når vi hører om skattebetalingen til de globale teknologigigantene. Og det begynner å bli noen år siden OECD høsten 2015 la fram resultatet av sitt BEPS-prosjekt (Base Erosion and Profit Shifting).1 Svært få av anbefalingene fra BEPS-prosjektet er fulgt opp i norsk lovgivning. Britene kom i 2015 med et lovverk rettet mot aggressiv skatte­ planlegging og overskuddsflytting til skatteparadiser. Hva ville vært mer naturlig enn at vi tok tilsvarende regler inn i den norske internasjonale skatteretten?

De sterkt økende forskjellene, i Norge og globalt, opprører imidlertid stadig flere. De nyliberalistiske fortellingene er det nå få som tror på, samtidig som privatiseringen går ufortrødent videre. Det er åpenbart at overskuddsflyttingen er en viktig årsak til forskjellsutviklingen. Overskuddsflyttingen ligger under når vi ser rikdommene som samles på få hender. Overskuddsflyttingen ender i stor grad opp på kontoene til oligarkene, vår nye globale herskende klasse.

Skatt er utvilsomt politikk. Alle vet, når det kommer til stykket, at den solidariske skattedugnaden er en forutsetning for våre velferdsordninger og våre institusjoner for øvrig. Men hvordan henger det sammen når søkkrike personer blir nullskatte­ ytere og flertallet av våre flernasjonale aksjeselskaper ikke betaler skatt? For de fleste er det nærmest et mysterium når verdiene som skapes på norske arbeidsplasser, blir nullet ut i de norske regnskapene og dukker opp i skatteparadisene. Det er behov for å kaste lys over de metodene som anvendes. Metodene for overskuddsflytting er det sentrale temaet for denne boka.

Framstillingen tar også sikte på å gå mer detaljert inn i de anbefalingene som OECD og andre har foreslått for å hanskes med problemet. Prinsippene som ligger til grunn for den internasjonale skatteretten, har vært virksomme i snart hundre år.

Imens har den digitaliserte og globale økonomien fått en dominerende stilling. Det er nødvendig å se på den internasjonale skatteretten med nye øyne, uten at barnet kastes ut med badevannet.

Ambisjonen er at teksten skal bli et nyttig verktøy for politikere og andre som ønsker å engasjere seg på området.

Tolvsrød, mai 2020 Gregar Berg-Rolness 1

Overskuddsflytting.indd 6

OECD/G20, Base Erosion and Profit Shifting Project. 2015 Final Reports (5. oktober 2015).

08.06.2020 16:18:35

Innhold

kapittel 1 innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 del i overskuddsflytting – hovedtrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 kapittel 2 globalisert økonomi – en demokratisk utfordring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6

Globalisering av økonomien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Digital teknologi – den tredje teknologiske revolusjonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Globale verdikjeder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Superprofitt i den globale økonomien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Kapitalsirkulasjon til lavskattejurisdiksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Nasjonalstatens reduserte betydning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 2.6.1 Nasjonalstaten og globale verdikjeder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 2.6.2 Privatisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 2.6.3 Det politiske handlingsrommet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 2.7 Ekstrem forskjellsutvikling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 2.7.1 Fordeling av inntekt og formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 2.7.2 Forskjellsutviklingen er strukturelt forankret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 2.8 Oligarkkapitalisme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 2.8.1 Oligarki – en definisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 2.8.2 Fra konserndirektørenes corporate management til oligarkenes corporate governance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Direktørkapitalismens epoke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Aksjonærrevolusjon, oligarkenes inntog . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Corporate governance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 2.8.3 En russisk oligark: Historien om Boris Berezovsky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 2.8.4 Oligarken er kortsiktig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 2.8.5 Oligarken henter ut eierinntekten i form av innsider-rente . . . . . . . . . . . . . . . 60 2.8.6 Oligarkenes filantropi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Overskuddsflytting.indd 7

08.06.2020 16:18:35

8 innhold

kapittel 3 aggressiv skatteplanlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 3.1 3.2 3.3 3.4

3.5

3.6

Offshore-økonomien – i skyggen av Bretton Woods . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Caymanøyene: finanskrisens episenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 London City: – alle skatteparadisers mor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Skatteplanlegging – minimering av skattekostnadene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 3.4.1 Ordinær skatteplanlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 3.4.2 Aggressiv skatteplanlegging, kjennetegn og definisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 3.4.3 Traktatshopping (treaty shopping) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 3.4.4 BEPS Action 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Omfanget av den «lovlige» overskuddsflyttingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 3.5.1 Globalt omfang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 3.5.2 Overskuddsflytting fra Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Selskapenes skattebetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Norges provenytap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Metodene som benyttes – en modell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

del ii metodene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 kapittel 4 hjemmehørende i et skatteparadis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 4.1 4.2

Plassering av eierforhold i lavskattejurisdiksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 Et IBC på BVI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 4.2.1 International business company (IBC), klassisk selskapsetablering i skatteparadisene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 4.2.2 De britiske Jomfruøyer (BVI): det store gjemmestedet – før Dubai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 4.3 Territorialprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 4.3.1 Territorialprinsippet skjerper overskuddsflyttingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 4.3.2 Territorialprinsippet i Hongkong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 4.4 IT-selskapenes favorittmodeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 4.4.1 Skandalesaker – Apple i trøbbel med sin «Double Irish»-modell . . . . . . . 112 Irland: Apple-selskapene er skattemessig hjemmehørende på Bermuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 USA gikk glipp av skatt på Apples utenlandsinntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 4.4.2 Google følger en lignende modell, «The Double Irish Dutch Sandwich» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 4.4.3 Hjemmehørende i Irland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 4.5 Britiske residensregler for selskaper (juridiske personer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 4.6 Norske residensregler for selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 4.6.1 Ny bostedsregel for selskaper. hovedregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 4.6.2 Unntaksregelen og forholdet til skatteavtalene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 4.7 Bosetting – fysiske personer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 4.7.1 Skattemessig bosatt i Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 4.7.2 Bosetting i Storbritannia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 4.7.3 Hvorfor til Monaco? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

Overskuddsflytting.indd 8

08.06.2020 16:18:35

innhold 9 4.8

Norske exit-regler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 4.8.1 Skatteplikt ved utflytting fra norsk beskatningsområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 4.8.2 Exit-regler for gevinst og tap på aksjer når fysiske personer flytter ut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 4.9 Norske NOKUS-regler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 4.10 Gruppefinansiering – et britisk CFC-hull . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

kapittel 5 internprising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 5.1 Internprising: hovedarenaen for overskuddsflytting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 5.2 Armlengdeprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 5.2.1 Selvstendighetsfiksjonen – markedsprisen bestemmer internprisene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 5.2.2 Sammenlignbarhetsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 5.2.3 Fem autoriserte metoder for internprising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Sammenlignbar ukontrollert pris-metoden (SUP) (comparable uncontrolled price method (CUP)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Videresalgspris-metoden (resale price method (RPM)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Kost-pluss-metoden (cost plus method (C+)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Transaksjonsbasert nettomargin-metoden (transactional net margin method (TNMM)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 Transaksjonsbasert overskuddsdelings-metoden (transactional profit split method (TPSM)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 5.2.4 Armlengdeprinsippet i norsk skatterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Interessefellesskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Inntektsreduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 Årsakssammenheng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 5.3 Immaterielle eiendeler: komplekse regler for armlengdevurderingen . . . . . . . . . . . . 164 5.3.1 Identifisering av immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 5.3.2 Verdivurdering – særskilte armlengdeforhold ved internprising av IP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 5.3.3 Tilordning av eiendelens avkastning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 5.3.4 Transaksjoner med immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 5.4 Starbucks – interntransaksjoner på flere nivåer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 5.4.1 EU-kommisjonen fastslår ulovlig statsstøtte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 5.4.2 Britene setter søkelyset på egen skatteforvaltning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 5.5 Skattefrie konsernsynergier – belgisk fluepapir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 5.6 Kontrollaktiviteten i Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 5.6.1 Kontroll av internprising er krevende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 5.6.2 Riksrevisjonens rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

kapittel 6 finansielle metoder – rentefradraget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 6.1

Overskuddsflytting.indd 9

Flytting av overskudd ved tynn kapitalisering (debt shifting) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 6.1.1 Finansiering med gjeld eller egenkapital? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 6.1.2 Klassifisering – gjeld vs. egenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 6.1.3 Tynn kapitalisering som skattemessig betegnelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

08.06.2020 16:18:35

10 innhold 6.1.4 6.1.5

6.2

6.3 6.4

6.5

Tynn kapitalisering i norsk skatterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 Tellenes Vindpark AS – global finanskapital på de norske heiene . . . 191 Eierforhold – konsernstruktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Långivere/investorer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 Inntektssituasjonen til Tellenes Vindpark AS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Lånefinansierte oppkjøp (private equity) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 6.2.1 De lånefinansierte oppkjøpene rammer selskapenes skattebetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 6.2.2 Lånefinansierte oppkjøp i Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 6.2.3 Skatt på Jersey . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 Finansiering av en oljerigg i Singapore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 6.3.1 Global finansiering fra Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 6.3.2 Skatt i Singapore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 IKEAs bukkesprang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 6.4.1 Fra egenkapital til gjeld – akrobatisk skattemanøver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 6.4.2 IKEA-transaksjonen og interessefellesskapsregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 En kommentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 6.4.3 IKEA – flatpakket skattebetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 6.4.4 Liechtenstein, kontinentalt skatteparadis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Begrensning av skattemessig fradragsrett for renter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 6.5.1 Ny norsk avskjæringsregel for rentefradrag i selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 6.5.2 Anbefalt renteavskjæringsregel fra BEPS-prosjektet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 6.5.3 EUs direktiv om rentebegrensning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 6.5.4 En kritikk av det norske alternativet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

kapittel 7 hybride arrangementer – skattevasking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 7.1 7.2 7.3

7.4 7.5

7.6

Overskuddsflytting.indd 10

Arrangerte skattemessige misforhold – hybrider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Eksempler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 Hybride finansielle instrumenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Hybride selskapsformer og den norske fritaksordningen (fritaksmetoden) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 7.3.1 Fritaksmetoden skal avverge kjedebeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 7.3.2 Tilsvarendevilkåret åpner for hybride arrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 Eksempler – tilsvarendevilkåret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 OECDs mønsterskatteavtale – aktuelle bestemmelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 7.4.1 Hybride selskapsformer/partnerskap i mønsterskatteavtalen . . . . . . . . 241 7.4.2 Utbyttebegrepet i OECDs mønsterskatteavtale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 Anbefalinger fra BEPS-prosjektet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 Anbefalingen anvendt på hybride finansielle instrumenter . . . . . . . . . . . . . . . 247 Doble fradrag – hybrid betaler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 Indirekte D/NI, importert mismatch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 Betaling til hybrid utenlandsk enhet – reversert hybrid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 Luxembourg, hybridenes Mekka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 7.6.1 Skatt i Luxembourg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 7.6.2 Hybride finansielle instrumenter i Luxembourg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

08.06.2020 16:18:35

innhold 11 7.6.3 7.6.4 7.6.5 7.6.6

Hybride enheter i Luxembourg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 Fiat i Luxembourg: lite skatt på stor låneaktivitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 Amazon: Overskuddet i Europa flyttes til en ikke skattepliktig postboks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 Engie: simsalabim i Luxembourg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

kapittel 8 hemmelighold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 8.1

8.2 8.3

8.4

8.5 8.6

8.7

Banksekretessen faller? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 8.1.1 Politisk press mot banksekretessen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 8.1.2 Sveitsiske banker med kniven på strupen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 8.1.3 Fortsatt banksekretesse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 Eiersekretesse – den globale eierskyen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 Hemmelighold i Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 8.3.1 Skjulte eierforhold i norske aksjeselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 Forvalterregistrering – et problemområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 En kartlegging av forvalterkontoer på Oslo Børs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 Nye aksjeregler på høring, økt åpenhet om aksjeeiere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 8.3.2 Aksjehandel i dark pools . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 8.3.3 Skjulte långivere i det norske kredittmarkedet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 Avsløringer: granskende journalister i ICIJ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 8.4.1 Offshore Leaks: «Secrecy for Sale: Inside the Global Offshore Money Maze» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 8.4.2 Luxembourg Leaks – LuxLeaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 8.4.3 SwissLeaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 8.4.4 Panama Papers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 Samrøre av lovlig og kriminell kapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 DNB var også med . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 8.4.5 Paradise Papers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 8.4.6 «Mændene der plyndrede Europa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 Norsk kildeskatt på utbytte – dokumentasjonskrav for virkelig eier . . . . . . . . . . . . . . . 297 Nye lover om (hvitvasking og offentlig tilgjengelig register over reelle rettighetshavere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 8.6.1 Ny hvitvaskingslov . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 8.6.2 Nytt register over reelle rettighetshavere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 Våre dagers skattesnytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305

del iii nye prinsipper i den internasjonale inntektsskatteretten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 kapittel 9 skattefundamentet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 9.1 9.2 9.3 9.4

Overskuddsflytting.indd 11

Statenes suverenitet i skattelovgivningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 Kilder for beskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 Skattepliktens omfang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 Dobbeltbeskatning og statsløs inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315

08.06.2020 16:18:35

12 innhold

kapittel 10 tiltak mot overskuddsflytting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 10.1 G20/OECDs BEPS-prosjektet: iverksetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 10.1.1 Prosesser rettet mot statenes interne regelverksutvikling . . . . . . . . . . . . . . . . 319 10.1.2 Tiltak mot traktatshopping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 10.2 EUs tiltak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 10.2.1 EUs handlingsplan mot aggressiv skatteplanlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 10.2.2 EUs direktiv mot skatteomgåelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 10.2.3 C(C)CTB i EU (Common Consolidated Corporate Tax Base) . . . . . . . . . . . 330 10.3 Skatt på avledet overskudd i Storbritannia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 10.4 Internasjonalt samarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 10.4.1 Internasjonalt samarbeid styrker landenes skatteforvaltning . . . . . . . . . . 335 10.4.2 Automatisk informasjonsutveksling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 10.4.3 Global oppgaveplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 10.4.4 Bistand i skattesaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 10.4.5 Samarbeid gjennom FN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343

kapittel 11 utfordringer i den digitale økonomien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 11.1 Den digitale økonomien forsterker overskuddsflyttingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 11.2 Signifikant økonomisk nærvær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 11.3 OECDs endringsprosess . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 11.3.1 Verdiskapning i de digitale markedene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 11.3.2 Motstridende interesser i OECD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 11.3.3 Tiltak som landene kan iverksette unilateralt for skattlegging av digitale foretak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 11.3.4 Nye forslag til høring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 11.4 EU-kommisjonen anbefaler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 Forslag 1: En felles reform av EUs selskapsskatteregler for digitale aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 Forslag 2: En midlertidig skatt på visse inntekter fra digitale aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 11.5 Britenes ståsted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 11.5.1 Brukermedvirkning er verdiskapende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 11.5.2 Fordeling av konsernoverskuddet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 11.5.3 Britenes innspill til utvikling av OECDs mønsterskatteavtale . . . . . . . . . . . 368

kapittel 12 ny skattereform i norge – fra skattelettepolitikk til skatt for velferd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 12.1 Skatt mot forskjellsutviklingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 12.1.1 Det norske skattenivået . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 12.1.2 Skatteforliket 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 12.1.3 Skattleggingen av selskapsinntektene må tilbake slik det var . . . . . . . . . . . 377 A race to the bottom for selskapsskatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 NHO foreslår avvikling av selskapsskatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 En kommentar til NHO-utspillet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Skjerpet beskatning av selskapsinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384

Overskuddsflytting.indd 12

08.06.2020 16:18:35

innhold 13 12.1.4 12.1.5 12.1.6 12.1.7

Progressiv skattlegging av kapitalinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 Avvikling av særordningen for rederier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 Utjevning gjennom formuesskatt og arveavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 Tilbakeholdt utbytte. Identifikasjon av private holdingselskaper med fysisk eier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 12.1.8 Begrenset fradragsrett for lønnskostnaden til toppsjefene i MNF . . 389 12.2 Nye regler rettet mot overskuddsflytting – oppfølgning av BEPSanbefalingene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 12.2.1 Full inkorporering av armlengdeprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 12.2.2 Regelverk mot hybride arrangementer – symmetri i skattesystemet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 12.2.3 Andre BEPS-tiltak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 12.2.4 Kildeskatter mot overskuddsflytting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 Renter og royalties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 Bareboat-leie, kildeskatt og begrenset fradragsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 Captiver, kildeskatt og begrenset fradragsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 12.2.5 Norsk skattlegging av avledet overskudd – etter britisk mønster . . . 394 12.2.6 Begrensning av fritaksordningen for grenseoverskridende aksjeinntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 12.2.7 Avskjæring av rentefradrag ved utlendingers oppkjøp av norske selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 12.2.8 Skatt på internasjonale finanstransaksjoner (Tobin-skatt) . . . . . . . . . . . . . . . . 396 12.2.9 Revisjon av skatteavtalene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 12.3 Nye skatteregler i den digitale økonomien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 12.3.1 Signifikant økonomisk nærvær – revidert filialregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 12.3.2 Kildeskatt på betalinger for visse digitale tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 12.3.3 Midlertidig skatt på visse inntekter fra digitale aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . 399 12.4 Enhetlig skattlegging av multinasjonale foretak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 12.4.1 Prinsippene for enhetlig skattlegging av MNF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 12.4.2 OECD avviser enhetlig skattlegging som generelt løsningsprinsipp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 12.4.3 Enhetlig skattlegging som strategi for regelverksutvikling . . . . . . . . . . . . . . . . 404

litteratur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 rapporter mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 proposisjoner, direktiver og traktater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 lovregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 domsregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 stikkord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421

Overskuddsflytting.indd 13

08.06.2020 16:18:35