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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS Magdalena Martínez Ruiz Asesora Jurídica de FERE-CECA

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Federación Española de Religiosos de Enseñanza Titulares de Centros Católicos (FERE-CECA) c/ Hacienda de Pavones, 5, 1.º 28030 Madrid Tfno.: 91.328.80.00 Fax: 91.328.80.01 C.electrónico: ferececa@ferececa.es Web: www.ferececa.es

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS © FERE-CECA de esta edición, 2006 © Magdalena Martínez Ruiz Edita: edebé ISBN: 84-236-7947-0 Depósito legal: B.12601-2006 Impreso en España

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Contenido I. ASPECTOS GENERALES …………………………………………………………………………… 14 1. INTRODUCCIÓN ……………………………………………………………………………………… 14 1.1. CONCEPTO DE CENTRO EDUCATIVO PRIVADO CONCERTADO. …………………………………… 1.2. CONCEPTO DE EMPRESARIO (persona física o persona jurídica) …………………………… 1.3. ACTIVIDAD DE CARÁCTER EMPRESARIAL O EXPLOTACIÓN ECONÓMICA ……………………… 1.4. CONCLUSIÓN. ………………………………………………………………………………………

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2. NATURALEZA JURÍDICA DE LA TITULARIDAD DE UN CENTRO DOCENTE ………… 15 3. TRATAMIENTO FISCAL DIFERENCIADO ……………………………………………………… 16 4. DISTINCIÓN ENTRE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y EL RESTO DE ENTIDADES DE LAS DENOMINADAS LUCRATIVAS ………………… 17 4.1. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS ……………………………………………………………… 17 4.1.1. CONSIDERACIÓN DE ENTIDAD SIN ÁNIMO DE LUCRO …………………………………… 17 4.1.2. REQUISITOS DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS ………………………………… 19 4.2. RESTO DE ENTIDADES LUCRATIVAS ……………………………………………………………… 20

5. NORMATIVA APLICABLE AL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS C0NCERTADOS ………………………………………………… 21

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

Índice

A) En los impuestos estatales ……………………………………………………………… 21 B) En los tributos autonómicos …………………………………………………………… 21 C) En los tributos locales …………………………………………………………………… 22

II. RÉGIMEN FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO

…………………………………………… 23

1. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ………………………………………………………………… 23 1.1. RÉGIMEN GENERAL ……………………………………………………………………………… 23 1.1.1. OBJETO DEL IMPUESTO ……………………………………………………………………… 1.1.2. NORMATIVA APLICABLE ……………………………………………………………………… 1.1.3. NATURALEZA Y CONCEPTO …………………………………………………………………… 1.1.4. HECHO IMPONIBLE. …………………………………………………………………………… 1.1.5. SUJETO PASIVO ………………………………………………………………………………… 1.1.5.1 .PERSONAS JURÍDICAS, EN GENERAL ………………………………………………… 1.1.5.2. ESPECIALIDADES DE LAS ENTIDADES ECLESIÁSTICAS COMO SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ……………………… 1.1.6. BENEFICIOS FISCALES. EXENCIONES ……………………………………………………… 1.1.6.1. EXENCIONES TOTALES …………………………………………………………………… A) GENÉRICAS ………………………………………………………………………………… B) EXENCIONES APLICABLES A LA IGLESIA CATÓLICA …………………………………… 1.1.6.2. EXENCIONES PARCIALES ………………………………………………………………… A) EXENCIONES PARCIALES EN GENERAL ……………………………………………………

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

B) EXENCIONES PARCIALES EN RELACIÓN A ENTIDADES DE LA IGLESIA CATÓLICA … 1.1.7. BASE IMPONIBLE ……………………………………………………………………………… 1.1.7.1. REGLA GENERAL ………………………………………………………………………… 1.1.7.2. CONSIDERACIÓN DE RENTAS O INGRESOS …………………………………………… 1.1.7.3. GASTOS DEDUCIBLES Y GASTOS NO DEDUCIBLES ……………………………………

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27 A) Gastos deducibles. ………………………………………………………………………… 28 B) Gastos no deducibles. …………………………………………………………………… 28 1.1.7.4. PERIODO IMPOSITIVO. ………………………………………………………………… 29 1.1.7.5. TIPO DE GRAVAMEN PARA LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. …………………………………………………… 29 1.1.7.6. CUOTA INTEGRA ………………………………………………………………………… 30 A) Deducciones a la cuota …………………………………………………………………… 30 B) Bonificaciones: del 50% de la cuota por sociedades o entidades jurídicas que obtengan rentas en Ceuta y Melilla. …………………… 31 1.1.7.7. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO. ………………………………………………… 31 A) OBLIGACIONES CONTABLES ……………………………………………………………… 31 B) OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN ………………………………………… 31 C) PAGO DE LA CUOTA FRACCIONADO Y ANUAL …………………………………………… 31 D) RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA ……………………………………………………… 32 1.2. ESPECIALIDADES EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN FIN DE LUCRO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (EN ESPECIAL, ENTIDADES DE LA IGLESIA CATÓLICA) ……………………………………… 32 1.2.1. EXENCIONES PARA LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS …………………………… 32 1.2.1.1. RENTAS EXENTAS. ………………………………………………………………………… 32 1.2.1.2. EXPLOTACIONES ECONÓMICAS EXENTAS ……………………………………………… 33 A) Las desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad específicos en sistema de lista cerrada (actividad propia como requisito sustantivo) ……… 33 B) Explotaciones que tengan un carácter meramente auxiliar o complementario a la actividad propia ……………………………………………… 34 C) las explotaciones económicas de escasa relevancia ………………………………… 34 1.2.2. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS …………………………………………… 35 1.2.3. GASTOS NO DEDUCIBLES ……………………………………………………………………… 35 1.2.4. TIPO IMPOSITIVO ……………………………………………………………………………… 35 1.2.5. OBLIGACIONES CONTABLES …………………………………………………………………… 35 1.2.6 .RETENCIÓN …………………………………………………………………………………… 35 1.2.7. OBLIGACIÓN DE DECLARAR …………………………………………………………………… 36 1.2.8. OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS …………………………………………………………… 36

2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ……………………………………………………… 36 2.1. NORMATIVA DE APLICACIÓN ……………………………………………………………………… 36 2.2. AMBITO TERRITORIAL ……………………………………………………………………………… 36 4

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2.7.1. SUJETOS PASIVOS CONTRIBUYENTES ……………………………………………………… 2.7.2. SUJETOS PASIVOS REPERCUTIDOS ………………………………………………………… 2.8. TIPO IMPOSITIVO ………………………………………………………………………………… 2.9. BENEFICIOS FISCALES: EXENCIONES …………………………………………………………… 2.9.1. EXENCIONES EN GENERAL …………………………………………………………………… 2.9.2. SITUACIÓN DE LA IGLESIA CATÓLICA EN EL ÁMBITO DE LAS EXENCIONES …………… 2.10. FUNCIONAMIENTO DEL IVA , BASE IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN …………………………… 2.10.1. BASE IMPONIBLE …………………………………………………………………………… 2.10.2. CUOTA TRIBUTARIA ………………………………………………………………………… 2.10.3. DEDUCCIONES ………………………………………………………………………………… 2.11. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO …………………………………………………………… 2.11.1. DECLARACIONES TRIMESTRALES Y RESUMEN ANUAL …………………………………… 2.11.2 .DECLARACIÓN ANUAL DE INGRESOS Y PAGOS (MODELO 347) …………………………

36 37 38 38 38 38 39 39 40 40 42 45 45 45 46 46 46 46

3. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ……………………………………………………… 47 3.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 3.2. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ………………………………………… 3.2.1. NATURALEZA …………………………………………………………………………………… 3.2.2. HECHO IMPONIBLE …………………………………………………………………………… 3.2.3. SUJETO PASIVO ………………………………………………………………………………… 3.2.4. BASE IMPONIBLE ……………………………………………………………………………… 3.2.5. CUOTA TRIBUTARIA Y TIPO DE GRAVAMEN ………………………………………………… 3.2.6. PLAZO DE INGRESO …………………………………………………………………………… 3.2.7. BENEFICIOS FISCALES ………………………………………………………………………… 3.2.7.1. EXENCIONES ……………………………………………………………………………… 3.2.7.2. BONIFICACIÓN DE LA CUOTA …………………………………………………………… 3.3. IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ……………………………………… 3.3.1. NATURALEZA Y HECHO IMPONIBLE ………………………………………………………… 3.3.2. SUJETO PASIVO ………………………………………………………………………………… 3.3.3. BASE IMPONIBLE, TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA TRIBUTARIA ………………………… 3.3.4. DEVENGO ……………………………………………………………………………………… 3.3.5. BENEFICIOS FISCALES ………………………………………………………………………… 3.3.5.1. EXENCIONES ……………………………………………………………………………… 3.3.5.2 BONIFICACIÓN DE LA CUOTA ……………………………………………………………

4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (transferido a las CCAA)

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

2.3. CONCEPTO Y NATURALEZA ………………………………………………………………………… 2.4. HECHO IMPONIBLE. OPERACIONES SUJETAS …………………………………………………… 2.5. OPERACIONES NO SUJETAS ……………………………………………………………………… 2.6. BASE IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 2.7. SUJETOS PASIVOS Y REPERCUTIDOS ……………………………………………………………

47 47 47 48 48 48 48 49 49 49 50 50 50 50 50 51 51 51 52

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4.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 52 5

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4.2. CONCEPTO, NATURALEZA Y HECHO IMPONIBLE ………………………………………………… 4.3. SUJETO PASIVO …………………………………………………………………………………… 4.4. BASE IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 4.5. BASE LIQUIDABLE ………………………………………………………………………………… 4.6. TIPO DE GRAVAMEN ………………………………………………………………………………

52 52 53 53

54 4.7. PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE LAS AUTOLIQUIDACIONES …………………………………… 54

III. RÉGIMEN FISCAL EN TRIBUTACIÓN LOCAL (MUNICIPAL) ……………………… 55 1. TASAS …………………………………………………………………………………………………… 55 1.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 1.2. LAS TASAS COMO RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES …………………………………… 1.3. HECHO IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 1.4. BENEFICIOS FISCALES ……………………………………………………………………………… 1.5. SUJETOS PASIVOS…………………………………………………………………………………… 1.6. CUANTIA……………………………………………………………………………………………… 1.6.1. BASE GLOBAL DE LAS TASAS: IMPORTE ESTIMADO DE LAS TASAS ……………………… 1.6.2. CUOTA DE LAS TASAS ………………………………………………………………………… 1.7. DEVENGO …………………………………………………………………………………………… 1.8. GESTION …………………………………………………………………………………………… 1.9. REGIMEN SUPLETORIO ……………………………………………………………………………

2. PRECIOS PUBLICOS

……………………………………………………………………………… 58

2.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 2.2. LOS PRECIOS PUBLICOS COMO RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES …………………… 2.3. CONCEPTO …………………………………………………………………………………………… 2.4. OBLIGADOS AL PAGO ……………………………………………………………………………… 2.5. CUANTIA …………………………………………………………………………………………… 2.6. OBLIGACION DE PAGO: DEVENGO. COBRO Y GESTIÓN ………………………………………… 2.7. BENEFICIOS FISCALES ……………………………………………………………………………… 2.8. REGIMEN SUPLETORIO ……………………………………………………………………………

3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES

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………………………………………………………………… 60

3.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 3.2. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES COMO RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES ………………………………………………… 3.3. HECHO IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 3.4. BENEFICIOS FISCALES ……………………………………………………………………………… 3.5. SUJETO PASIVO …………………………………………………………………………………… 3.6. BASE IMPONIBLE …………………………………………………………………………………… 3.7. CUOTA ………………………………………………………………………………………………… 3.7.1. CUANTIFICACIÓN DE LA CUOTA ……………………………………………………………… 3.7.2. SITUACIÓN DE LAS CUOTAS CORRESPONDIENTES A SUJETOS PASIVOS EXENTOS: …… 3.8. DEVENGO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ……………………………………………… 3.9. COLABORACION CIUDADANA: ASOCIACIONES ADMINISTRATIVAS DE CONTRIBUYENTES …

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4. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS (ICIO)

……… 63

4.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 63 4.2. HECHO IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 64 4.3. BENEFICIOS FISCALES ……………………………………………………………………………… 64 4.3.1. BONIFICACIÓN ………………………………………………………………………………… 64 4.3.2. EXENCIONES A FAVOR DE LA ENTIDADES RELIGIOSAS …………………………………… 64 4.4. SUJETOS PASIVOS…………………………………………………………………………………… 65 4.4.1. Sujeto pasivo contribuyente(propietario del inmueble o dueño de la obra) …………… 66 4.4.2. Sustituto del contribuyente (solicitante de la licencia o ejecutor de la obra). ………… 66 4.5. BASE IMPONIBLE (coste real de la obra) ……………………………………………………… 66 4.6. CUOTA ………………………………………………………………………………………………… 66 4.7. DEVENGO …………………………………………………………………………………………… 66 4.8. GESTION ……………………………………………………………………………………………… 67 4.8.1. LIQUIDACIÓN PROVISIONAL ………………………………………………………………… 67 4.8.2. LIQUIDACIÓN DEFINITIVA …………………………………………………………………… 67

5. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (PLUSVALIA) ………………………… 67 5.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 5.2. HECHO IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 5.2.1. SUPUESTOS DE SUJECIÓN: …………………………………………………………………… 5.2.2. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN ………………………………………………………………… 5.3. SUJETOS PASIVOS …………………………………………………………………………………… 5.3.1. ADQUIRENTE …………………………………………………………………………………… 5.3.2. TRANSMITENTE ………………………………………………………………………………… 5.4. BENEFICIOS FISCALES: EXENCIONES……………………………………………………………… 5.4.1. EXENCIONES REGULADAS EN LA LEY DE HACIENDAS LOCALES ………………………… 5.4.1.1. EXENCIONES OBJETIVAS ………………………………………………………………… 5.4.1.2. EXENCIONES SUBJETIVAS ……………………………………………………………… 5.4.2. EXENCIONES REGULADAS EN LA LEY 49/2002 de 23 de diciembre, LEY DEL MECENAZGO ………………………………………………………………………… 5.5. BASE IMPONIBLE …………………………………………………………………………………… 5.6. TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA ……………………………………………………………………… 5.6.1. TIPO DE GRAVAMEN …………………………………………………………………………… 5.6.2. CUOTA …………………………………………………………………………………………… 5.7. DEVENGO …………………………………………………………………………………………… 5.7.1. REGLA GENERAL………………………………………………………………………………… 5.7.2. REGLAS ESPECIALES …………………………………………………………………………

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

A) Asociaciones administrativas de contribuyentes previas a la adopción del acuerdo de imposición y ordenación: …………………………………………… 63 B) Asociaciones administrativas de contribuyentes posteriores a la adopción del acuerdo concreto de imposición y ordenación: ……………… 63

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

5.8. GESTIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO …………………………………………………………… 5.8.1. DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO …………………………………………… 5.8.2. AUTOLIQUIDACIÓN …………………………………………………………………………… 5.8.3. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES ……………………………………………………………

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6. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI) ……………………………………………… 73 6.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 6.2. HECHO IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 6.3. BENEFICIOS FISCALES …………………………………………………………………………… 6.3.1. EXENCIONES …………………………………………………………………………………… 6.3.1.1. EXENCIONES AL AMPARO DE LA LEY DE HACIENDAS LOCALES …………………… A) Exención ex lege ………………………………………………………………………… B) Exención rogada ………………………………………………………………………… 6.3.1.2. EXENCIONES AL AMPARO DE LA LEY DEL MECENAZGO ……………………………… 6.3.1.3. CONCLUSIÓN ……………………………………………………………………………… 6.3.2. BONIFICACIONES ……………………………………………………………………………… 6.4. SUJETOS PASIVOS ………………………………………………………………………………… 6.5. BASE IMPONIBLE (valor catastral del inmueble) ……………………………………………… 6.6. CUOTA ……………………………………………………………………………………………… 6.7. BONIFICACIONES APLICABLES A LA CUOTA …………………………………………………… 6.7.1. BONIFICACIONES OBLIGATORIAS …………………………………………………………… 6.7.2. BONIFICACIONES POTESTATIVAS …………………………………………………………… 6.8. DEVENGO Y PERIODO IMPOSITIVO ……………………………………………………………… 6.9. GESTION …………………………………………………………………………………………… 6.9.1. GESTIÓN CATASTRAL ………………………………………………………………………… 6.9.2. GESTIÓN TRIBUTARIA ………………………………………………………………………… 6.10. IMPOSICION Y ORDENACION ……………………………………………………………………

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7. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS (IAE)…………………………………… 80 7.1. NORMATIVA APLICABLE …………………………………………………………………………… 80 7.2. NATURALEZA: EL IAE COMO IMPUESTO MUNICIPAL, OBLIGATORIO ………………………… 80 7.3. HECHO IMPONIBLE ………………………………………………………………………………… 81 7.3.1. DEFINICIÓN …………………………………………………………………………………… 81 7.3.2. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA ……………………………………………………… 81 7.3.3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN ………………………………………………………………… 81 7.4. BENEFICIOS FISCALES …………………………………………………………………………… 81 7.4.1. EXENCIONES …………………………………………………………………………………… 81 7.4.1.1. EXENCIÓN AL AMPARO DE LA LHL …………………………………………………… 82 7.4.1.2. EXENCIONES AL AMPARO DE LA LEY DEL MECENAZGO ……………………………82 7.4.1.3. CONCLUSIÓN ……………………………………………………………………………… 83 7.4.2. BONIFICACIONES ……………………………………………………………………………… 83 7.4.2.1. BONIFICACIONES OBLIGATORIAS ……………………………………………………… 83 7.4.2.2. BONIFICACIONES POTESTATIVAS ……………………………………………………… 84 8

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7.6.4. CONCLUSIÓN CONCEPTO CUOTA ……………………………………………………………… 7.7. PERIODO IMPOSITIVO, DEVENGO ………………………………………………………………… 7.7.1. PERIODO IMPOSITIVO ………………………………………………………………………… 7.7.2. DEVENGO ……………………………………………………………………………………… 7.8. GESTION …………………………………………………………………………………………… 7.8.1 .GESTIÓN CENSAL ……………………………………………………………………………… A) Altas en la matrícula del IAE …………………………………………………………… B) Modificaciones en la tributación en el IAE …………………………………………… C) Bajas en el IAE …………………………………………………………………………… 7.8.2. GESTIÓN TRIBUTARIA ………………………………………………………………………… 7.9. IMPOSICION Y ORDENACIÓN ………………………………………………………………………

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IV. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL A LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO TITULARES DE CENTROS DOCENTES QUE SE ACOJAN AL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL REGULADO EN LA LEY DEL MECENAZGO …………………………………………………………………………… 90 1. EJERCICIO DE LA OPCIÓN

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7.5. SUJETOS PASIVOS ………………………………………………………………………………… 7.6. CUOTA TRIBUTARIA ………………………………………………………………………………… 7.6.1. TARIFAS DEL IMPUESTO ……………………………………………………………………… 7.6.2. EL COEFICIENTE DE PONDERACIÓN ………………………………………………………… 7.6.3. COEFICIENTE DE SITUACIÓN …………………………………………………………………

……………………………………………………………………… 90

1.1. CUESTIONES GENERALES …………………………………………………………………………… 90 1.2. TRIBUTACIÓN LOCAL ……………………………………………………………………………… 91

2. REQUISITOS PREVIOS, EN GENERAL PARA LA OBTENCIÓN DE BENEFICIOS FISCALES POR LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

……… 91

2.1. COMUNICACIÓN DE EJERCICIO DE LA OPCIÓN, DECLARACIÓN CENSAL …………………… 2.1.1. ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. IV DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 ………………………………………… 2.1.2. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS EN GENERAL, Y EN PARTICULAR, LAS ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. V DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 …………………………………………………………… 2.2. COMUNICACIÓN DE LA OPCIÓN POR EL RÉGIMEN A EFECTOS DE LOS TRIBUTOS LOCALES ………………………………………………………… 2.2.1. ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. IV DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 ……………………… 2.2.2. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS EN GENERAL, Y EN PARTICULAR, LAS ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. V DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 ………………………………………… 2.3. MEMORIA ECONÓMICA ……………………………………………………………………………… 2.3.1. CONTENIDO DE LA MEMORIA: ………………………………………………………………… 2.3.2. EXCEPCIONES PARA LA NO PRESENTACIÓN DE LA MEMORIA ……………………………

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2.4. ACREDITACIÓN A EFECTOS DE LA EXCLUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER O INGRESAR A CUENTA …………………………………………………………… 95 2.4.1. ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. IV DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 …………………………………………………………… 95 2.4.1.1. CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE NO RETENCIÓN ………………………………… 95 2.4.1.2. VIGENCIA DEL CERTIFICADO …………………………………………………………… 95 2.4.2. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS EN GENERAL, Y EN PARTICULAR, LAS ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. V DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 ………………………………………… 96 2.4.2.1. CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE NO RETENCIÓN ………………………………… 96 2.4.2.2. VIGENCIA ………………………………………………………………………………… 96 2.4.3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL A LA IGLESIA CATÓLICA Y OTRAS IGLESIAS, CONFESIONES Y COMUNIDADES RELIGIOSAS ……………………… 96 2.4.3.1. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ………………………………………………………… 97 2.4.3.2. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ………………………………………………… 97 2.4.3.3. TRIBUTACIÓN MUNICIPAL ……………………………………………………………… 97 2.4.4. ACREDITACIÓN A EFECTOS DE LA EXCLUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER O INGRESAR A CUENTA ………………………………………………………… 98

3. RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL Y BENEFICIOS FISCALES COMO CONSECUENCIA DE LAS DENOMINADAS “APORTACIONES VOLUNTARIAS” …………………………… 98 3.1 DONACIÓN, DONATIVO O APORTACIÓN, A FAVOR DE CENTRO CONCERTADO ………………… 99 3.2. DONACIÓN, DONATIVO O APORTACIÓN A FAVOR DE LA ENTIDAD TITULAR DEL CENTRO CONCERTADO ……………………………………………………………… 99 3.2.1. DONANTES ……………………………………………………………………………………… 99 3.2.2. DONATARIOS ………………………………………………………………………………… 100 3.3. BIENES SUSCEPTIBLES DE DONACIÓN ………………………………………………………… 100 3.4. DEDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IRPF ………………………………………………………… 100 3.5. DEDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES …………………………… 101 3.6. EXENCIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE DONATIVOS, DONACIONES Y APORTACIONES …… 101 3.7. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO: JUSTIFICACIÓN DE LOS DONATIVOS, DONACIONES Y APORTACIONES DEDUCIBLES …… 101 3.7.1. CERTIFICADO EXPEDIDO POR EL DONATARIO …………………………………………… 101 3.7.2. DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL ……………………………………………………… 102

ANEXOS

…………………………………………………………………………………………………

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ANEXO I ………………………………………………………………………………………………… ANEXO II ……………………………………………………………………………………………… ANEXO III ……………………………………………………………………………………………… ANEXO IV ……………………………………………………………………………………………… ANEXO V ………………………………………………………………………………………………… ANEXO VI ………………………………………………………………………………………………

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Desde que en 1985 entró en vigor la Ley Orgánica 8/1985, de 3 de julio, Reguladora del Derecho a la Educación, la existencia de los centros educativos privados acogidos a un régimen de sostenimiento económico con fondos públicos, es una realidad que asegura a los padres el acceso a la educación obligatoria de sus hijos bajo un régimen de gratuidad en los mismos, constituyendo una fórmula de promover y hacer efectivo el derecho de los padres a la libre elección de centro. Este derecho constitucional por parte de los padres, también constituye un derecho, igualmente constitucional, para los titulares de los centros privados, promoviendo su creación, pero que somete a los mismos a una serie de derechos y obligaciones, no solamente relacionados con su vinculación a las Administraciones educativas, sino también, aunque pudiera parecer irrelevante o secundario, a un régimen económico de funcionamiento y régimen fiscal como actividad económica que adquiere unas características muy especiales en su relación con la Administración tributaria.

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

PRESENTACIÓN

Establecer unos parámetros o una calificación de dicho régimen fiscal, puede revestir a simple vista un aspecto de “frialdad”, en el sentido de que la relación con la Administración tributaria de un centro educativo concertado se traduce a la relación que cualquier empresario titular de una actividad económica, como obligado tributario, como es un centro de enseñanza, pueda mantener con dicha Administración tributaria, en el ámbito estatal, autonómico o local-municipal. No obstante, como a lo largo del presente trabajo iremos comprobando, si bien el tratamiento fiscal de un centro privado de enseñanza reviste idénticos caracteres que cualquier otra actividad o explotación económica, en unos términos absolutamente empresariales, no es menos cierto que, tratándose de un centro de enseñanza concertado, su situación merece una calificación de “especial” por su labor social y educativa, esencia ésta, que le precia de una asimilación a las fundaciones benéfico-docentes, lo cual le hace merecedora de un tratamiento fiscal diferente, pudiendo acogerse a una serie de beneficios fiscales de los que no pueden disfrutar el resto de actividades económicas del mundo empresarial. 11

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Por ello, mediante le presente trabajo, iremos desgranando los entresijos que marcan el régimen fiscal y tributario de los centros educativos concertados, teniendo siempre como referente que el titular de un centro concertado puede serlo tanto una persona física, como una entidad empresarial, en un sentido absolutamente mercantilista o una entidad sin ánimo de lucro, en cualquiera de sus manifestaciones jurídicas: entidad sin ánimo de lucro, Congregación religiosa, fundación civil, fundación canónica, asociación de utilidad pública, cooperativa de padres o profesores, asociación de fieles… Esperamos que la “aspereza” que genera cualquier referencia a cuestiones fiscales y tributarias, sean limadas con la pretensión con la que este trabajo se presenta, a fin de clarificar el tratamiento fiscal de los centros privados concertados y de sus titulares, que, inexorablemente, también son titulares de una actividad económica, deficitaria, eso sí, pero una explotación económica en términos económico-fiscales.

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Magdalena Martínez Ruiz Asesora Jurídica de FERE-CECA

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Como Anexo I al presente estudio, se aporta un cuadro resumen del régimen fiscal especial de las entidades sin ánimo de lucro.

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I. ASPECTOS GENERALES 1. INTRODUCCIÓN 1.1. CONCEPTO DE CENTRO EDUCATIVO PRIVADO CONCERTADO Los poderes públicos ayudarán a los centros docentes que reúnan los requisitos que la ley establezca2. Para el sostenimiento de Centros privados con fondos públicos se establecerá un régimen de conciertos al que podrán acogerse aquellos Centros privados que, en orden a la prestación del servicio público de la educación básica y reúnan los requisitos previstos en este Título3. Los centros privados que, en orden a la prestación del servicio de interés público de la educación y a la libertad de elección de centro, impartan las enseñanzas declaradas gratuitas en la presente Ley, podrán acogerse al régimen de conciertos siempre que así lo soliciten y reúnan los requisitos previstos en las leyes educativas4.

1.2. CONCEPTO DE EMPRESARIO (persona física o persona jurídica) Persona o entidad que realice actividades empresariales, realizando una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo5. Serán considerados empresarios o profesionales: a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales, relativas a actividades de carácter empresarial. No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente. b) Las sociedades mercantiles, en todo caso. c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.

1.3. ACTIVIDAD DE CARÁCTER EMPRESARIAL O EXPLOTACIÓN ECONÓMICA Se considera que una actividad se ejerce o desarrolla con carácter empresarial (…) 2 3 4 5

Constitución. Art. 27.4 LODE. Derogado art. 47.1 LOCE. Art. 75 y s.s. Ley 37/1992, de 28 de diciembre. Ley del IVA. Art. 5

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1.4. CONCLUSIÓN Relacionando el concepto de empresario y el concepto de explotación económica, cualquier persona física o jurídica puede ser titular de un centro concertado y desarrollar una actividad empresarial, revistiendo cualquier forma de titularidad jurídica, bien como entidad puramente mercantil (Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, APA, …), bien como entidad sin ánimo de lucro (asociación declarada de utilidad pública, fundación civil, fundación canónica, Iglesia Católica, entidad religiosa, …).

2. NATURALEZA JURÍDICA DE LA TITULARIDAD DE UN CENTRO DOCENTE Independientemente de las consideraciones educativas que un centro docente concertado puede revestir, no es menos cierto, como anteriormente hemos señalado, que no deja de tratarse de una actividad económica cuyo régimen fiscal depende en gran medida del tipo o naturaleza de la entidad titular que la ostente: A) Empresario, como persona física. B) Persona Jurídica, y dentro de ésta posibilidad:

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cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios6.

a) Sociedad mercantil lucrativa. b) Entidad sin ánimo de lucro (asociación declarada de utilidad pública, fundación civil, fundación canónica, Iglesia Católica, entidad religiosa, …). Obviamente, en este supuesto, el elenco de posibilidades de acogerse a un régimen fiscal más beneficioso, se incrementan y mejora muchos de los planteamientos en la forma de entender el sistema tributario y fiscal de estas entidades, abarcando los beneficios fiscales a más tributos de los que la mera condición de centro concertado, ofrece en la actualidad, más aún tras la entrada en vigor de la denominada Ley del Mecenazgo7 que potencia la participación junto con el sector público, de personas, entidades e instituciones privadas en la protección, desarrollo y estímulo de actividades de interés general, entre las que se encuentran las educativas8, manifestándose, fundamentalmente, en beneficios fiscales e incentivos fiscales.

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Ley 37/1992, de 28 de diciembre, Ley del IVA. Art. 5.Dos. Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 3.3, segundo párrafo. Real Decreto Legislativo 2/ 2004, de 5 de marzo -texto refundido de la Ley de las Haciendas Locales (en adelante LHL)-, Art. 79 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 3.1.

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3. TRATAMIENTO FISCAL DIFERENCIADO El funcionamiento como centro docente implica una serie de obligaciones, pero también de derechos, vinculados no solo con la Administración educativa, de la que depende administrativamente en cuanto a su autorización y funcionamiento (régimen jurídico), sino también con la Administración tributaria, que pueden resultar más beneficiosas en función de la naturaleza jurídica de la entidad titular del centro docente concertado. Consecuentemente, el régimen fiscal al que debe someterse un centro concertado es especialmente beneficioso al llevar aparejado una serie de beneficios fiscales por su asimilación a las fundaciones benéfico-docentes. Pero incluso dicho régimen fiscal puede adquirir dimensiones mayores cuantitativamente en su tratamiento fiscal, condicionado a la naturaleza jurídica que revista su titular, de suerte tal que si se trata de persona jurídica de las reconocidas como entidades sin fines lucrativos, el tratamiento fiscal es más benévolo y abarca mayores posibilidades de acogerse a un régimen de beneficios fiscales que afectan a un importante número de impuestos de ámbito estatal, autonómico o municipal. Las dimensiones crecientes que los centros concertados han adquirido en los últimos años, ha determinado una constante demanda de un régimen fiscal y tributario diferente al común o general, ya que la actividad desarrollada por los mismos se revisten de un marcado carácter social de interés general9. Ya la LODE, en un artículo10 no derogado por normativa posterior, otorgaba un tratamiento fiscal especial a los centros concertados, al margen de la aplicación de la normativa fiscal y tributaria común, por su condición de actividad-explotación económica. La traducción de dicha especialidad fiscal, toma cuerpo a través de un régimen de asimilación. En efecto, “Los centros concertados se considerarán asimilados a la fundaciones benéfico-docentes a efectos de la aplicación a los mismos de los beneficios, fiscales y no fiscales, que estén reconocidos a las citadas entidades, con independencia de cuantos otros pudieran corresponderles en consideración a la actividad educativa que desarrollan.” En este sentido, dichos beneficios fiscales aplicables a un centro concertado, tienen una consideración de “objetivos”, es decir, que su régimen fiscal especial va aparejado, trae causa y se determina, en consideración a la condición de centro concertado, independientemente de la naturaleza jurídica de la entidad titular del centro concertado. No obstante, la naturaleza jurídica de la entidad titular del centro concertado, juega un importantísimo papel en este tratamiento fiscal diferenciado, ya que el titular de un centro concertado que tenga la consideración de entidad sin fin lucrativo11 (siempre que confluyan en dicha entidad una serie de requisitos12), se puede beneficiar de otro estatus o régimen fiscal especial más beneficioso aún, de carácter “subjetivo”, es decir, por tra9

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Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 3.1. 10 LODE. Art. 50 11 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 2 y Disposiciones Adicionales 8ª y 9ª. 12 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 3.

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En consecuencia, el régimen fiscal y los beneficios fiscales aplicables a un centro concertado, pueden estructurarse bajo dos aspectos: a) Tratamiento fiscal especial, con beneficios fiscales de carácter subjetivo: determinado por la condición y naturaleza jurídica de la entidad titular del centro concertado. b) Tratamiento fiscal especial, con beneficios fiscales de carácter objetivo: determinado por asimilarse el régimen del centro concertado a las fundaciones benéfico-docentes, independientemente de la condición y naturaleza jurídica de la entidad titular del centro concertado.

4. DISTINCIÓN ENTRE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y EL RESTO DE ENTIDADES DE LAS DENOMINADAS LUCRATIVAS Como ya hemos expuesto, titular de un centro concertado puede serlo una persona física o una persona jurídica, y dentro de éstas últimas, puede tratarse de una entidad sin fines lucrativos o el resto de entidades.

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tarse de una entidad de dicha naturaleza como entidad13 sin fines lucrativos que, además, desarrolla una actividad de interés general como es la actividad educativa. No se podrían acoger a dicha fiscalidad especial, las restantes entidades que no tengan la consideración de entidades sin fines lucrativos.

4.1. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS 4.1.1. CONSIDERACIÓN DE ENTIDAD SIN ÁNIMO DE LUCRO La Ley del Mecenazgo enumera, a través de una lista cerrada, las entidades que tendrán la consideración de entidades sin fines lucrativos 14, siempre que cumplan una serie de requisitos entre los cuales se encuentra el perseguir fines de interés general, como pueden ser, entre otros, los educativos15: Así, tendrán la consideración de entidades sin fines lucrativos: ß

Las fundaciones.

ß

Las asociaciones declaradas de utilidad pública.

ß

Las ONGs para cooperación al desarrollo.

ß

Delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones español.

ß

Federaciones deportivas, comité olímpico Español.

Si bien no se mencionan expresa y directamente como entidades sin ánimo de lucro a 13

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art 3. 14 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 2. 15 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art.3.1º

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las entidades religiosas o de la Iglesia Católica, opera el régimen de asimilación16 que la propia Ley del mecenazgo aplica tanto a las entidades del art. IV17 del Acuerdo sobre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede, de 3 de enero de 1979, como a las comprendidas en el art. V18 del mismo Acuerdo, y a las fundaciones de las entidades religiosas. De todo ello se desprende que esta categoría de entidades o instituciones sin fines lucrativos son las que tienen mayor presencia cuantitativa y cualitativa como titulares de centros de enseñanza católica, y adquieren, tal y como es entendido desde la perspectiva fiscal, un tratamiento más beneficioso. En consecuencia, los beneficios fiscales que a estas entidades sin fines lucrativos les son de aplicación, son más beneficiosos. En conclusión, estas entidades sin ánimo de lucro que desarrollen una actividad educativa siendo titulares de un centro concertado, pueden tener acceso a determinados beneficios fiscales: a) De carácter subjetivo: desde su condición de entidad sin ánimo de lucro, siendo ésta condición determinante como titular de un centro concertado en su tratamiento fiscal, y al amparo de la Ley del mecenazgo. b) De carácter objetivo: por ser titulares de un centro concertado, siendo esta última condición la que determina el régimen fiscal, y, en consecuencia, asimilado a una fundación benéfico docente19 y siendo ésta circunstancia de centro concertado la que determina la objetividad del tratamiento fiscal especial que se concretan en la normativa aplicable a cada uno de los tributos a los que el centro concertado esté sujeto. Como consecuencia de este incremento de la presencia de entidades sin fines lucrativos, en concreto la Iglesia Católica y Congregaciones religiosas, y fundaciones civiles o canónicas, como titulares de centros concertados católicos, como entidades sin ánimo de lucro, se hacía preciso regular el régimen tributario de éstas y otras entidades sin ánimo de lucro desde dos vertientes: a) Regulando disposiciones de ajuste al objeto de tener en cuenta las peculiaridades propias de estas entidades, reduciendo determinadas cargas fiscales que posibiliten el desarrollo de los fines altruistas y no lucrativos de estas entidades de una manera, digamos, más libre y sosegada, mitigando en la medida de lo posible la presión fiscal. b) A su lado, regulando disposiciones incentivadoras que neutralicen la imposición existente tanto en las aportaciones efectuadas a favor de éstas entidades sin ánimo de lucro (donaciones, donativos, o aportaciones volun16

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Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. D.A. 8ª y D.A. 9ª. 17 Santa Sede, Conferencia Episcopal, Congregaciones religiosas, Institutos de Vida Consagrada, sus provincias y sus casas 18 Asociaciones y entidades religiosas no comprendidas en el art. IV del Acuerdo de enero de 1979 y que se dediquen a actividades religiosas, benéfico-docentes, médicas u hospitalarias o de asistencia social. 19 LODE. Art. 50

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4.1.2. REQUISITOS DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS 20 En las entidades a que se refiere el epígrafe anterior como entidades sin fines lucrativos, deben concurrir una serie de requisitos de obligado cumplimiento para acceder a un régimen fiscal especial: a) Perseguir fines de interés general, como pueden ser entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de asistencia social, educativos, deportivos, sanitarios, de promoción del voluntariado, investigación científica, ... b) Destinar a la realización de los fines de interés general al menos el 70% del resultado de las explotaciones económicas de la entidad. El destino que ha de otorgarse al importe restante (el 30%) como resultado de la explotación económica debe dedicarse, exclusivamente, a incrementar la dotación patrimonial de las entidades sin fines lucrativos. c) Se podrán desarrollar por éstas entidades tanto explotaciones económicas declaradas expresamente exentas por la Ley, como las no exentas, con la condición de que en las explotaciones no exentas el importe neto de la cifra de negocios no puede superar el 40% de los ingresos totales de la entidad y el desarrollo de estas actividades no puede producir distorsiones en la competencia. Por otra parte, el arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la entidad sin ánimo de lucro no constituirá explotación económica.

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tarias, generalmente, procedentes de los padres de los alumnos del centro beneficiario), como a las aportaciones efectuadas por las propias entidades a otras personas físicas o jurídicas.

d) Los órganos rectores, que deben ser gratuitos, pueden estar retribuidos por el desempeño de servicios distintos a los propios del cargo (p.e. un abogado que es miembro del patronato de una fundación y además presta sus servicios como tal profesional del Derecho). e) En caso de disolución de la entidad o institución, su patrimonio debe destinarse en su totalidad a alguna de las entidades consideradas como entidades beneficiarias o a entidades públicas de naturaleza no fundacional, que persigan fines de interés general. f) Deben estar inscritas en el registro correspondiente. g) Cumplir obligaciones contables previstas en el Código de Comercio. h) Obligación de rendir cuentas. i) Obligación de elaborar anualmente una memoria económica muy minuciosa y presentarla en la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Del cumplimiento de este requisito de elaborar la memoria económica quedan exoneradas expresamente las entidades comprendidas en el art. IV21 del Acuerdo sobre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede, 20

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 3 21 Santa Sede, Conferencia Episcopal, Congregaciones religiosas, Institutos de Vida Consagrada, sus provincias y sus casas

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de 3 de enero de 1979, por aplicación de la Disposición Adicional Novena.1, de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sin fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, así como las comprendidas en el art. V22 del mismo Acuerdo, por aplicación de la Disposición Adicional única.2, del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, así como las fundaciones de las entidades religiosas. Por último, señalar que, del cumplimiento de las obligaciones y requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidas y exigidas por la Ley del mecenazgo, quedan exceptuadas las entidades comprendidas en el anteriormente citado art. IV23 del Acuerdo sobre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede, de 3 de enero de 1979. El régimen previsto en los artículos 5 al 15 (referidos exclusivamente a determinados impuestos estatales y locales) de la Ley del mecenazgo, será de aplicación a la Iglesia Católica y a las Iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español24. Consiguientemente, dado que los requisitos que deben cumplir las entidades sin fines lucrativos se regulan en el art. 3 de dicho cuerpo legal, estos no son exigibles ni aplicables a las entidades de la Iglesia Católica. En el Anexo I del presente trabajo se encuentra resumido todo el régimen fiscal especial de las entidades sin fines de lucro.

4.2. RESTO DE ENTIDADES LUCRATIVAS El resto de entidades (entidades mercantiles, cooperativas, sociedades anónimas o limitadas, ...) que no se pueden asimilar a la categoría de entidad sin fines lucrativos en las condiciones que hemos analizado en el apartado anterior, tendrán un tratamiento fiscal diferenciado no tan beneficioso como las entidades sin ánimo de lucro, cuyos beneficios fiscales merecen la calificación de subjetivos desde su naturaleza jurídica especial. Para estas entidades, titulares de centros docentes, que pudiéramos denominar entidades “lucrativas”, (para diferenciarlas, a sensu contrario, de las no lucrativas), las posibilidades de beneficiarse de un régimen fiscal especial disminuye sustancialmente quedando reducida la posibilidad de exenciones a un número de impuestos escasísimo. Sólo la condición de centro concertado, y su asimilación a las fundaciones benéficodocentes (art. 50 LODE) les ofrece la posibilidad de acogerse a un reducido número de beneficios fiscales de carácter objetivo, precisamente desde su condición objetiva de centro concertado, independientemente de la naturaleza jurídica de la entidad titular.

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Asociaciones y entidades religiosas no comprendidas en el art. IV del Acuerdo de enero de 1979 y que se dediquen a actividades religiosas, benéfico-docentes, médicas u hospitalarias o de asistencia social. Santa Sede, Conferencia Episcopal, Congregaciones religiosas, Institutos de Vida Consagrada, sus provincias y sus casas Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. D.A. 9ª.1.

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Una vez analizadas las diferentes posibilidades de titularidad de un centro concertado, procede remitirnos a un análisis de la normativa aplicable al régimen fiscal de los centros concertados por cada uno de los impuestos en orden estatal, autonómico y local, teniendo siempre presente las diferentes vías de acceso a los beneficios fiscales como centro concertado y en función de la institución o entidad titular del mismo. En este sentido, es preciso un inciso y matizar que la fiscalidad de un centro concertado está condicionada a la naturaleza de la entidad titular del mismo, ya que el centro concertado no es más que la proyección de una actividad económica, con un fin de interés general, el educativo, pero quien realmente tributa por dicha actividad educativa como obligado tributario constituyéndose como verdadero sujeto pasivo, es el titular de la actividad, no así el centro docente que no es más que una explotación económica ejercida por su titular, esto es, el desarrollo de una actividad económica realizada por una persona física o jurídica. La normativa aplicable a la fiscalidad de los centros concertados es la común a cualquier empresa en términos fiscales, es decir, la siguiente:

A) En los impuestos estatales: ß Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

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5. NORMATIVA APLICABLE AL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS C0NCERTADOS

ß Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. ß Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. ß Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento de aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. ß En el caso de entidades religiosas (congregaciones, Iglesia católica, asociaciones y fundaciones canónicas –entidades del art. IV y V) el Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede para asuntos económicos de 3 de enero de 1979.

B) En los tributos autonómicos: ß Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto sobre el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. ß Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. ß Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento de aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

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C) En los tributos locales: ß Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (en lo que atañe al Impuesto sobre Bienes Inmuebles; Impuesto sobre Actividades Económicas e impuesto sobre el Incremento del valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana -Plusvalía-). ß Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. ß Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento de aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

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1. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1.1. RÉGIMEN GENERAL 1.1.1. OBJETO DEL IMPUESTO25 El impuesto sobre sociedades tiene por objeto gravar las rentas y beneficios obtenidos por las sociedades y demás entidades jurídicas, afectando, por lo tanto, a los centros concertados y sus titulares como personas jurídicas que son, aunque en el desarrollo de sus actividades carezcan de ánimo de lucro.

1.1.2. NORMATIVA APLICABLE ß Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. ß Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio por el que se aprueba el reglamento del impuesto sobre Sociedades. ß Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. ß Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento de aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

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II. RÉGIMEN FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO

ß En el caso de entidades religiosas, como titulares de un centro concertado (congregaciones religiosas, Iglesia católica, asociaciones y fundaciones canónicas –entidades del art. IV y V del Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede para asuntos económicos de 3 de enero de 1979), les será de aplicación dicho Acuerdo internacional, así como el Acuerdo de 10 de octubre de 198026, sobre la aplicación del impuesto sobre sociedades a las entidades eclesiásticas.

1.1.3. NATURALEZA Y CONCEPTO27 El impuesto sobre Sociedades es un tributo estatal de carácter directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. Desde esta perspectiva, cualquier entidad jurídica titular de un centro concertado estará sujeta a dicho impuesto, independientemente de si se trata de una entidad lucrativa, como si se trata de una entidad sin fines lucrativos, aunque el titular del centro concertado sea un APA, como una cooperativa, como una Congregación religiosa. En cualquier caso, siempre se tratará de una entidad jurídica.

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Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art 1 BOE de 9 de mayo de 1981. Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 1.

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1.1.4. HECHO IMPONIBLE. (obtención de rentas por las personas jurídicas, menos partidas deducibles)28 Constituye el hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades, la obtención de rentas o ingresos en su patrimonio cualquiera que fuese su fuente u orígen, por el sujeto pasivo (persona o entidad jurídica), no obstante, a la totalidad de la renta obtenida, le será de aplicación una serie de partidas deducibles.

1.1.5. SUJETO PASIVO 1.1.5.1. PERSONAS JURÍDICAS29, EN GENERAL Serán sujetos pasivos de este impuesto y, en consecuencia, tributarán por el mismo, en general, las personas jurídicas, entidades con personalidad jurídica, (excepto, entre otras, las sociedades civiles), que: ß tengan su residencia en territorio español durante 365 días al año ß o entidades, nacionales o extranjeras, que obtengan rentas en España. Por consiguiente, un APA, cooperativa, sociedad mercantil, fundación, entidad de la Iglesia Católica, Congregación religiosa, asociación de utilidad pública,… todas ellas personas jurídicas, quedan sometidas al régimen tributario del Impuesto sobre Sociedades por todos los ingresos o rentas obtenidos en el ejercicio de sus explotaciones económicas, entre las cuales, se puede encontrar la de ser titular de un centro concertado.

1.1.5.2. ESPECIALIDADES DE LAS ENTIDADES ECLESIÁSTICAS COMO SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES30 En el caso de las entidades de la Iglesia Católica, será sujeto pasivo de este impuesto las entidades eclesiásticas que tengan personalidad jurídica. No obstante, en particular, el acuerdo de 10 de octubre de 1980 aconseja con fines prácticos, configurar como sujeto pasivo no a la Iglesia católica o Congregación religiosa globalmente considerada, sino que el nivel más idóneo para configurar el sujeto pasivo de las Entidades eclesiásticas, es el de las diócesis o provincias canónicas religiosas que comprendan todas las actividades y rendimientos de las personas morales inferiores que de ellas dependan (casas religiosas y comunidades religiosas). En concreto, en el supuesto de las Congregaciones religiosas, el sujeto pasivo que normalmente tributará en el Impuesto sobre Sociedades es la provincia canónica, no tributará la Congregación a través de sus casas religiosas, que normalmente son las titulares de los colegios y de otras explotaciones económicas, sino a través de las provincias canónicas a las que pertenezcan.

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Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 4. Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 7, y art. 1 del Acuerdo de 10 de octubre de 1980, sobre la aplicación del impuesto sobre sociedades a las entidades eclesiásticas. Acuerdo de 10 de octubre de 1980, sobre la aplicación del impuesto sobre sociedades a las entidades eclesiásticas. Art. 1

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a) En el supuesto de centros pertenecientes a la Iglesia Católica, el sujeto pasivo será la diócesis. b) En el supuesto de las Congregaciones religiosas, el sujeto pasivo que normalmente tributará es la provincia canónica. c) En cualquier caso, la condición de centro concertado es absolutamente irrelevante, puesto que lo determinante es que se trate de una explotación económica.

1.1.6. BENEFICIOS FISCALES. EXENCIONES 1.1.6.1. EXENCIONES TOTALES

A) GENÉRICAS31 En general, estarán exentos en el Impuesto sobre Sociedades: el Estado, CCAA, y EELL por sus organismos, Cruz Roja, Banco de España, Reales Academias y organismos públicos en general.

B) EXENCIONES APLICABLES A LA IGLESIA CATÓLICA (este apartado se desarrollará más específicamente en el apartado 1.1, del presente trabajo, relativos a la tributación especial en el Impuesto sobre sociedades de las entidades sin fines lucrativos).

1.1.6.2. EXENCIONES PARCIALES

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

De esta manera:

A) EXENCIONES PARCIALES EN GENERAL Estarán exentas parcialmente del impuesto sobre Sociedades, en los términos previstos en el título II de la Ley del mecenazgo32, las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título. Se consideran entidades parcialmente exentas33 a las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que no les resulte de aplicación el título II de la Ley del mecenazgo, referente a los supuestos de exención en el impuesto sobre Sociedades. Para estos supuestos, se considerarán rentas exentas34: ß Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica. ß Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan en cumplimiento de su objeto social o finalidad específica. 31 32 33 34

Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 9 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 9.3. Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 121

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ß Las que se pongan de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización del objeto social o finalidad específica cuando el importe obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad específica. ß En el caso de Asociaciones: las rentas que se obtengan procedentes de las cuotas satisfechas por sus asociados o las subvenciones percibidas de organismos públicos cuando se destinen a actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica, siempre que el desarrollo de tales actividades no determine la existencia de una explotación económica.

B) EXENCIONES PARCIALES EN RELACIÓN A ENTIDADES DE LA IGLESIA CATÓLICA También estará exenta en el Impuesto sobre Sociedades la Iglesia Católica35 y las asociaciones confesionales no católicas legalmente reconocidas, si bien el propio Acuerdo de 10 de octubre de 198036, establece que dicha exención no alcanza a: ß Rendimientos que obtenga por el ejercicio de una explotación económica, como es el caso de los Centros docentes, independientemente de que se encuentren sostenidos con fondos públicos, entre otras muchas actividades o explotaciones que las Congregaciones religiosas desarrollan. (Sin embargo, como más adelante desarrollaremos, el 7.7 de la Ley del mecenazgo excepciona la tributación de estas actividades docentes). ß Rendimientos derivados de la cesión de patrimonio. ß Rendimientos sometidos a retención en la fuente de los impuestos sobre la renta. ß Incrementos de patrimonio derivados de la enajenación de sus elementos patrimoniales. Como más adelante desarrollaremos (en el epígrafe 1.2.), al operar un régimen de asimilación entre las entidades de la Iglesia Católica y las entidades sin ánimo de lucro, aquéllas podrán acogerse a dicho régimen fiscal especial contenido en la ley del mecenazgo, y, en consecuencia, como titulares de cualquier explotación económica de las declaradas exentas por dicha ley (entre las que se encuentra las de enseñanza), podrá optar por dicha exención. No obstante lo anterior, se puede dar el caso de que determinadas entidades sin ánimo de lucro titulares de centros concertados no reúnan los requisitos establecidos en la Ley del Mecenazgo, ni se trate de una entidad de las comprendidas en el art. IV37 del Acuerdo sobre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede, de 3 de enero de 1979, ni a las comprendidas en 35 36 37

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Ap. 4 del acuerdo de 1980 sobre aplicación del impuesto sobre sociedades a entidades religiosas BOE del 9 de mayo de 1981 Santa Sede, Conferencia Episcopal, Congregaciones religiosas, Institutos de Vida Consagrada, sus provincias y sus casas

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Todo éste régimen fiscal especial, le será de aplicación a las entidades sin fines lucrativos o entidades de la Iglesia Católica que sean titulares de centros concertados.

1.1.7. BASE IMPONIBLE 1.1.7.1. REGLA GENERAL38 La base imponible en el Impuesto sobre Sociedades está constituida por la renta obtenida por la entidad jurídica en el período impositivo correspondiente minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, aplicándole una serie de deducciones. Sobre este punto, señalar que en el caso de los centros docentes, es muy probable que no coincida el ejercicio económico con el curso escolar, máxime teniendo en cuenta que el sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades suele ser la provincia canónica de la que dependa la casa o comunidad religiosa titular del centro y que, además, dentro de la misma provincia canónica se desarrollarán otras explotaciones económicas diferentes a la enseñanza.

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el art. V del mismo acuerdo, y que no puedan acogerse a los beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sociedades previstos en el título II de la Ley del mecenazgo. En estos casos, estas entidades se podrán acoger a una exención parcial en relación a determinadas rentas.

1.1.7.2. CONSIDERACIÓN DE RENTAS O INGRESOS Se consideran rentas o ingresos en este impuesto las contraprestaciones monetarias que reciban las entidades jurídicas: ingresos de ventas, ingresos por prestaciones de servicios a terceros,… En el caso de los centros docentes, abarca desde las cuotas o aportaciones voluntarias, ingresos por venta de material escolar o ingresos similares. No tienen consideración de ingresos las aportaciones de capital efectuadas por los socios (por ejemplo, en el caso de que la entidad titular del centro concertado se trate de un APA, o cooperativa, o cualquier otro tipo de entidad asociativa), ya que aunque suponen un incremento económico de la entidad, no constituyen una ganancia, sino el soporte para generarla.

1.1.7.3. GASTOS DEDUCIBLES Y GASTOS NO DEDUCIBLES A los ingresos o rentas que constituyen la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, se le practicará una serie de correcciones a modo de deducción fiscal. Dada la complejidad y amplitud de imputaciones fiscales y deducciones, no nos detendremos en profundizar en el funcionamiento del cálculo del impuesto, y resaltaremos sucintamente las deducciones más habituales y comunes:

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A) Gastos deducibles39 ß Cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o

inmaterial, corresponda a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. El art. 11 de la Ley enumera amortizaciones deducibles. ß También serán deducibles las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado

de las posibles insolvencias de los deudores cuando no sean probables, y concurran una serie de condiciones. ß Gastos de personal (cotizaciones a Seguridad Social, concesión de becas, in-

demnizaciones por despidos o jubilaciones anticipadas). ß Pagos de tributos (IBI, IAE, …). ß Las cantidades satisfechas en concepto de donación a sociedades de desarrollo

industrial y federaciones deportivas españolas. ß Cantidades que las Cajas de Ahorro destinen de sus resultados a la financiación

de obras benéfico-sociales. ß Gastos de formación profesional: como deducciones para la formación del per-

sonal en el uso de nuevas tecnologías (préstamos, cursos, …). ß Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades: fo-

mento del uso de las nuevas tecnologías (internet, comercio electrónico, ..) así como inversiones en bienes de interés cultural, literario, cinematográfico, … ß Creación de empleo para trabajadores minusválidos. ß Deducción por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero. ß Compensación de bases imponibles negativas.

B) Gastos no deducibles40. No tendrán consideración de gastos fiscalmente deducibles, entre otros: ß Los gastos que representan una retribución de los fondos propios. ß Dotaciones a provisiones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores cuando sean previsibles. ß Pérdidas del juego, pagos de multas y sanciones. ß Donativos (a favor de entidades no acogidas al régimen fiscal especial de la Ley del mecenazgo) y liberalidades. Como se puede observar, la no deducción de estos gastos se puede identificar como una penalización al sujeto pasivo. No obstante lo anterior, se considera partida deducible en la determinación de la base imponible, el importe de los donativos, donaciones o aportaciones de bienes o derechos o dinerarias, que una entidad jurídica realice a favor de en-

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Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Arts. 11 y 12 Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 14

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Por consiguiente, si el titular de un centro docente reviste la fórmula de entidad con personalidad jurídica, y realiza una donación a una entidad acogida a la Ley del mecenazgo, tendrá derecho a la deducción sobre la cuota íntegra, en el porcentaje anteriormente indicado. De igual manera, una persona jurídica que proceda a efectuar un donativo, donación o aportación a favor de una entidad titular de un centro concertado, acogida a la Ley del mecenazgo, tendrá derecho a la deducción de la cuota íntegra, en el porcentaje del 35%. Este supuesto se presenta con bastante habitualidad en los centros concertados pertenecientes a la iglesia Católica.

1.1.7.4. PERIODO IMPOSITIVO43 El período impositivo por el que las entidades jurídicas que tributan en el Impuesto sobre Sociedades, coincidirá con el ejercicio económico de la entidad, sin exceder de 12 meses, salvo que: ß La entidad se extinga (supuesto harto difícil de darse en el ámbito de Congregaciones Religiosas, pero que se puede dar con frecuencia en entidades titulares de centros concertados que adquieren naturaleza de cooperativa o cualquier tipo de sociedad mercantil).

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tidades sin fines lucrativos41, así como a la Iglesia Católica42 que se encuentren acogidas al régimen fiscal especial regulado en la ley del mecenazgo. La deducción de estos sujetos pasivos donantes será de un 35% de la cuota íntegra en el Impuesto sobre Sociedades.

ß Traslade su residencia al extranjero. ß Se transforme la forma jurídica de la entidad y ello determine la su sujeción al impuesto sobre Sociedades.

1.1.7.5. TIPO DE GRAVAMEN PARA LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES44 ß Tipo general: 35% ß Tipos especiales:

- 25%: mutuas de seguros, cooperativas de crédito y cajas rurales, colegios profesionales, entidades sin ánimo de lucro (fundaciones, instituciones y asociaciones de utilidad pública y la Iglesia Católica) que no sea de aplicación el régimen fiscal especial establecido en la ley del mecenazgo. 41

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Arts. 17 y 20. 42 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo Arts. 17 y 20 en relación con la D.A 9ª.3. 43 Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 26 44 Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 28, en relación con la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 10.

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- 20%: determinadas cooperativas asociadas. - 10% por las explotaciones económicas no exentas: entidades acogidas a la Ley del mecenazgo y que reúnan los requisitos de la misma (Iglesia Católica, fundaciones y asociaciones de utilidad pública y otras entidades sin fines lucrativos) y que no deseen o no puedan acogerse a la exención como beneficio fiscal. Como regla general, los resultados obtenidos por una entidad religiosa acogida a la Ley del mecenazgo en el ejercicio de una explotación económica no exenta resultarán gravados por el tipo impositivo reducido del 10%. - 1% (para supuestos residuales).

1.1.7.6. CUOTA INTEGRA45 (base imponible minorada por deducciones y bonificaciones) Se entiende por cuota íntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen correspondiente en los porcentajes anteriormente descritos. A la cantidad resultante, se le aplicará posteriormente una serie de deducciones y bonificaciones, además de las que inicialmente se practicaron, que revisten una naturaleza fiscal diferente a las inicialmente practicadas ya que se refieren a deducciones por inversiones efectuadas.

A) Deducciones a la cuota46 Las deducciones que se aplicarán a la base imponible se pueden calificar como deducciones para evitar la doble imposición y aquéllas otras cuyo motivo es incentivar la realización de determinadas actividades. En cuanto a las deducciones para evitar la doble imposición, cabe destacar: ß Deducciones para evitar la doble imposición interna, cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de otras residentes en España. ß Deducciones para evitar la doble imposición internacional, cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero. En cuanto a las deducciones justificadas para incentivar la realización de determinadas actividades, destacan: ß Por la realización de actividades de investigación y desarrollo tecnológico. ß Para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (acceso a internet, presencia en internet, comercio electrónico). ß Por la realización de actividades de exportación. ß Por adquisición e inversión en bienes de interés cultural, en edición de li-

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Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades Art. 29. Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Arts. 30 a 43

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ß Por inversiones medioambientales. ß Por la realización de actividades de FP. ß Por creación de empleo para minusválidos. ß Por la reinversión de beneficios extraordinarios. ß Por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo, mutualidades de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas.

B) Bonificaciones47: del 50% de la cuota por sociedades o entidades jurídicas que obtengan rentas en Ceuta y Melilla.

1.1.7.7. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO A) OBLIGACIONES CONTABLES48: Los sujetos pasivos de este impuesto, deberán llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio. En consecuencia, el titular de un centro concertado queda sujeto a dicha obligación, al tratarse de una explotación económica más.

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bros, sistemas de navegación de vehículos y su adaptación a minusválidos. ß Por creación de guarderías por la entidad jurídica en beneficio de sus propios trabajadores.

B) OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN49 Los titulares de centros concertados, como sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, estarán obligados a presentar y suscribir una declaración por este impuesto, en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. No obstante, las entidades parcialmente exentas no tendrán obligación de presentar la declaración cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que sus ingresos totales no superen los 100.000 euros anuales. b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen los 2.000 euros anuales. c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

C) PAGO DE LA CUOTA FRACCIONADO Y ANUAL ß Declaración anual. Modelos 200 y 201: El plazo de presentación de la decla-

ración anual es de 25 días naturales siguientes a la fecha de aprobación del balance de cuentas del ejercicio50. 47 48 49 50

Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 33 Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 133 Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 136 Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 136

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ß Pago fraccionado a cuenta. Modelo 202: en los primeros veinte días naturales

de abril, junio, octubre y diciembre, las entidades sujetas a sociedades deberán efectuar el pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día primero de abril, octubre y diciembre51.

D) RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA52 Las entidades que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, como es el caso de un titular de un centro docente, estarán obligados a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto do pago a cuenta tanto a sus trabajadores contratados como a profesionales que presten servicios a su favor, excepto las entidades titulares que carezcan de ánimo de lucro y hayan obtenido el certificado de no retención regulado en la Ley del mecenazgo y en su reglamento de desarrollo.

1.2. ESPECIALIDADES EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN FIN DE LUCRO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (EN ESPECIAL, ENTIDADES DE LA IGLESIA CATÓLICA) 1.2.1. EXENCIONES PARA LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS El régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos, en relación al Impuesto sobre Sociedades, goza de unas exenciones que afectan tanto a rentas declaradas exentas, como a explotaciones económicas también declaradas exentas directamente por Ley, en dicho impuesto.

1.2.1.1. RENTAS EXENTAS53 Las entidades sin fines lucrativos y entidades asimiladas54 (entidades de la Iglesia Católica y fundaciones eclesiásticas) estarán exentas en el Impuesto sobre Sociedades, y por lo tanto no tributarán en el mismo, las siguientes rentas: 1) Las derivadas de los ingresos obtenidos sin contraprestación (donaciones para colaborar con los fines de la entidad, como por ejemplo las aportaciones voluntarias de los padres a favor de la entidad titular) y las ayudas económicas recibidas en virtud de los convenios de colaboración empresarial. 2) Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad (dividendos, intereses, cánones y alquileres). En este sentido, el hecho de que una entidad sin fines lucrativos sea titular de un bien inmueble cedido me51 52

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Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 45 Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del impuesto sobre sociedades. Art. 140 y Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 12. 53 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 6. 54 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. D.A. 8ª y D.A. 9ª

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3) Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones de bienes o derechos. 4) Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones económicas exentas que figuran en el art. 7 de la Ley 49/2002.

1.2.1.2. EXPLOTACIONES ECONÓMICAS EXENTAS55 Tendrán la consideración de explotaciones económicas exentas, las siguientes y que diferenciamos en tres bloques o niveles:

A) Las desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad específicos en sistema de lista cerrada (actividad propia como requisito sustantivo): De esta manera, las explotaciones económicas exentas en el impuesto sobre Sociedades más destacadas para las entidades sin fines lucrativos y entidades religiosas son: a) las explotaciones económicas de prestación de servicios de carácter social (protección a la infancia, tercera edad, cooperación para el desarrollo,…) incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de alimentación, alojamiento o transporte.

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diante régimen de alquiler a otra persona física o jurídica, no constituye obstáculo para que dicha entidad sin fines lucrativos sea acreedora de la exención en el Impuesto sobre Sociedades. Es relativamente habitual, que el propietario del inmueble en el que se ubica el centro concertado sea una persona física o jurídica distinta de la entidad titular de la gestión del centro concertado.

b) Las de hospitalización y asistencia sanitaria. c) Las de investigación y desarrollo. d) Edición y venta de libros, folletos, revistas, … complementarios a las actividades de la entidad sin ánimo de lucro. e) Las explotaciones económicas de enseñanza y FP, en todos los niveles y grados del sistema educativo, así como las de educación infantil hasta tres años, incluida la guardia y custodia de niños hasta esa edad, educación especial, compensatoria y EPA, cuando estén exentas del IVA, así como las explotaciones económicas de alimentación, alojamiento y transporte realizadas por centros docentes y Colegios Mayores pertenecientes a entidades sin fines lucrativos o entidades de régimen fiscal asimilado. En este sentido, la normativa del IVA56, como más adelante analizaremos, considera que están exentas determinadas operaciones y servicios, como el de la enseñanza. Por consiguiente, es evidente que la actividad o explotación económica de en55

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 7 56 Ley del IVA, art. 20.uno.9º

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señanza o educación de los centros de entidades sin fines lucrativos e instituciones religiosas e Iglesia Católica, en general, estaría exenta en el impuesto sobre Sociedades. B) Además de las anteriores explotaciones desarrolladas en cumplimiento del objeto o finalidad específica de la entidad sin fines lucrativos, declaradas como exentas, se amplía la exención también a las explotaciones que tengan un carácter meramente auxiliar o complementario a la actividad propia, cuyo importe neto de cifra de negocios sea inferior al 20% de los ingresos totales de la entidad. C) Por último, estarán exentas las explotaciones económicas de escasa relevancia, considerándose como tales aquéllas cuyas cifra de negocios del ejercicio no supere en su conjunto los 20.000 euros. Con las previsiones contenidas en las letras B) y C)57 de esta modalidad de exención, se podrán acoger entidades sin fines lucrativos, así como Instituciones religiosas, que desarrollen determinadas actividades de escasa relevancia o paralelas a la principal, como accesorias, y que sirven para coadyuvar a la actividad principal carente de ánimo de lucro de la entidad, incluso siendo accesorias. La exención en el Impuesto sobre Sociedades de explotaciones o actividades complementarias no tienen por qué coincidir nítidamente con los fines de la entidad sin fines lucrativos58. Podemos pensar en una fundación que preste asistencia sanitaria de forma gratuíta y que cuenta con una cafetería en sus instalaciones; o en un centro concertado que igualmente cuenta con un servicio de cafetería; las rentas procedentes de dicha actividad accesoria estará exenta en el Impuesto sobre Sociedades aunque no están directamente relacionadas con los fines de la entidad, no desvirtúa su carácter de entidad sin fines lucrativos. Como se puede comprobar, la novedad principal en el Impuesto sobre Sociedades regulado por la Ley del mecenazgo, estriba en que la Ley sustituye el antiguo y derogado sistema de exención rogada por uno de lista cerrada, en virtud de la cual determinadas rentas, y las rentas derivadas de determinadas explotaciones económicas están exentas ex lege y no hay que solicitar la exención, sino simplemente invocarla y aplicarla en la declaración, siguiendo el procedimiento que más adelante veremos y que es distinto según se trate de entidades sin fines lucrativos, o entidades eclesiásticas tanto del art. IV y del V del Acuerdo para Asuntos económicos de 1979. Bien es cierto que, en el supuesto de las entidades religiosas, en el impuesto sobre Sociedades normalmente no tributa la casa/comunidad religiosa titular del centro docente como tal sujeto pasivo, sino que suele ser la provincia canónica la que declara por todas las explotaciones que se encuentren enmarcadas en su demarcación canónica. Pudiendo darse la circunstancia de que la citada provincia canónica no se acoge a la opción de la exención, sino que prefiere tributar acogiéndose al tipo 57

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Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 7.11. y 7.12 58 Sentencias de TSJ Navarra de 11 de julio de 1996 y del TSJ Madrid de 12 de enero de 1998.

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1.2.2. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS En el supuesto de que una entidad sin fines lucrativos (entre las que se encuentran la Congregaciones religiosas, iglesia católica, fundaciones civiles y canónicas, …) desarrolle determinadas explotaciones económicas, como pueda ser la titularidad de un centro concertado, la determinación de la base imponible del impuesto sobre sociedades computará únicamente las rentas (ingresos o ganancias) derivadas de explotaciones económicas no exentas, las exentas no computan a estos efectos (apreciación legal obvia, dado que, como hemos resaltado anteriormente, las explotaciones y rentas exentas en el Impuesto sobre Sociedades, no tributan en dicho impuesto).

1.2.3. GASTOS NO DEDUCIBLES59 No tendrán consideración de gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades, en general, las cantidades que constituyan aplicación de resultados.

1.2.4.TIPO IMPOSITIVO60 En el caso de entidades sin fines lucrativos o entidades en régimen fiscal asimilado, titulares de centros concertados, estas entidades no tributarán rigiéndose por la aplicación de los tipos regulados directamente en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (epígrafe 1.1.7.5 del presente estudio).

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impositivo reducido del 10%, presentando la correspondiente declaración para compensar explotaciones deficitarias con las no deficitarias. La declaración es negativa y así Hacienda devuelve o compensa económicamente las pérdidas acaecidas.

Éstas entidades, se regirán por la aplicación del tipo único reducido se fija en el 10% para aquéllas entidades que no se acojan a la exención contemplada en la Ley del mecenazgo.

1.2.5.OBLIGACIONES CONTABLES61 Las entidades sin ánimo de lucro tendrán las obligaciones contables establecidas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades que hemos reseñado en el apartado anterior, como son: identificación separada de ingresos y gastos de las explotaciones económicas no exentas.

1.2.6 .RETENCIÓN62 En el supuesto de entidades sin fines lucrativos, las rentas exentas en virtud de la Ley 59

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos Fiscales al Mecenazgo. Art. 8 60 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos Fiscales al Mecenazgo. Art. 10 61 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos Fiscales al Mecenazgo. Art. 11 62 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos Fiscales al Mecenazgo. Art. 12

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y de los Incentivos y de los Incentivos y de los Incentivos y de los Incentivos

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del mecenazgo no estarán sometidas a retención ni ingreso a cuenta. Para acreditar esta circunstancias, la Agencia Estatal de Administración Tributaria, expedirá, a petición de la entidad sin fin lucrativo interesada, un certificado de no retención mediante el procedimiento que más adelante analizaremos y que es diferente según se trate de entidades sin ánimo de lucro en general, entidades eclesiásticas del art. IV del Acuerdo para Asuntos Económicos de 1979, o la Iglesia Católica o entidades del art. V de dicho Acuerdo.

1.2.7. OBLIGACIÓN DE DECLARAR63 Las entidades sin ánimo de lucro están obligadas a declarar las rentas exentas y las no exentas. Es decir, no se ingresará en Hacienda cuota alguna, pero hay que presentar la declaración.

1.2.8. OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS ß Opción voluntaria para acogerse a la exención y ejercitarla (habrá Congregaciones a las que no les interese económicamente por compensar pérdidas y ganancias). ß Comprobación administrativa del cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho establecidos.

2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 2.1. NORMATIVA DE APLICACIÓN ß Ley 37/1992, de 28 de diciembre, sobre el impuesto sobre el valor añadido. ß Real Decreto 16/1992, que aprueba el reglamento del IVA. ß Orden de 29 de febrero de 1988, por la que se aclara el alcance de las exencio-

nes establecidas en los arts. III y IV del acuerdo para asuntos económicos entre el Estado Español y la Santa Sede de 3 de enero de 1979, respecto del IVA.

2.2. AMBITO TERRITORIAL El ámbito del IVA abarca a la península e Islas Baleares pero no a Ceuta, Melilla e Islas Canarias, en ésta última opera el Impuesto General Canario.

2.3. CONCEPTO Y NATURALEZA64 El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava en general, las distintas fases por las que atraviesan los bienes desde su producción hasta su consumo, grava la circulación de los bienes en general y, en especial, las siguientes operaciones:

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Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 13 Ley 37/1992, de 28 de diciembre, sobre el impuesto sobre el valor añadido (en adelante: Ley del IVA). Art. 1

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ß Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ß Importaciones de bienes. En este sentido, este impuesto afecta a los centros concertados en cuanto que prestan servicios y entregan bienes y, viceversa, son receptores de servicios prestados por terceras personas y reciben bienes.

2.4. HECHO IMPONIBLE65. OPERACIONES SUJETAS Más que de un hecho imponible, es preciso hablar de hechos imponibles diferenciados o de operaciones sujetas a este impuesto. Estarán sujetas al IVA: las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales,66 efectuadas por empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen. Se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial: ß Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles.

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ß Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.

ß Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al impuesto. Por lo tanto, determinadas operaciones de entrega de bienes y prestación de determinados servicios efectuados por parte de las entidades titulares de los centros concertados, Congregaciones religiosas, entidades de la Iglesia Católica, fundaciones, entre ellas, relacionadas con la enseñanza, inclusive otras operaciones accesorias relacionadas con la enseñanza como motor principal, tributarán en el IVA, salvo que gocen de exención en dicho impuesto, como más adelante comprobaremos.

El IVA afecta a los centros concertados, o más exactamente, a las entidades titulares de los centros concertados, en una doble vertiente: ß En cuanto a entidades que prestan servicios y entregan bienes en el ejercicio

de una actividad empresarial y que deberán expedir facturas repercutiendo el IVA por aquéllas actividades o servicios no exentos.

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Ley del IVA. Art. 4. Art. 8: concepto de entrega de bienes: transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales; y art. 11: concepto de prestación de servicios (operaciones sujetas al impuesto que no tengan consideración de entregas de bienes).

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ß En cuanto a adquirentes de bienes y de servicios prestados por otros empre-

sarios y profesionales por cuanto deberán soportar el IVA repercutido en sus facturas por los mismos. En definitiva, el hecho de que las actividades se realicen sin ánimo de lucro, por una entidad sin fines lucrativos, es irrelevante.

2.5. OPERACIONES NO SUJETAS67 En general, determinadas transmisiones de bienes y derechos y prestaciones de servicios o entrega de bienes sin mediar contraprestación, a título gratuito: transmisión “inter vivos” o “mortis causa” de la totalidad del patrimonio empresarial, entrega de mercancias con fines de promoción de actividades empresariales o profesionales, demostraciones gratuitas igualmente con fines promocionales, ... si bien todos estos supuestos no suelen afectar a los centros concertados, de ahí que no nos detengamos en su exposición.

2.6. BASE IMPONIBLE68 (precio de la contraprestación de la operación) Estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al impuesto procedente del destinatario o de terceras personas. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación, entre otras: ß Los gastos de comisiones, porte o transporte a favor de quien realice la entrega

o preste el servicio. ß Subvenciones a determinados servicios. ß Tributos y gravámenes que recaigan sobre las operaciones gravadas, excepto el

propio IVA, lógicamente. ß Importe de envases y embalajes en entregas de bienes, ...

A esta base imponible se le aplicará el tipo impositivo correspondiente (el 16%, 7% ó 4%), del que resultará la cuota de IVA a abonar, como más adelante analizaremos detenidamente .

2.7. SUJETOS PASIVOS Y REPERCUTIDOS69 2.7.1. SUJETOS PASIVOS CONTRIBUYENTES Serán sujetos pasivos del IVA: a) En las entregas de bienes y prestaciones de servicios: las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al impuesto (como emisor). Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen (como receptor).

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Ley del IVA. Art. 7 Ley del IVA. Art. 78 Ley del IVA. Art. 84 y ss

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c) En las importaciones: quien realice la importación. Esta es la definición general, sin embargo, en lo que afecta a la Iglesia Católica, la Orden de 29 de febrero de 1988 establece que las entidades eclesiásticas que tengan personalidad jurídica civil tendrán la consideración de sujetos pasivos independientes a efectos del IVA, aunque estén integrados a efectos del Impuesto sobre Sociedades, en un sujeto pasivo a nivel de diócesis o provincia canónica religiosa, quedando obligados, en consecuencia, al cumplimiento de las obligaciones materiales y formales establecidas con carácter general en la Ley y Reglamento del IVA. En esta línea, según la Dirección General de Tributos, se consideran sujetos pasivos del IVA las entidades eclesiásticas que tengan personalidad jurídica civil y realicen actividades empresariales o profesionales. Es decir, una Comunidad religiosa, en concreto, que desarrolle la actividad empresarial de enseñanza en un centro, esté o no concertado. En definitiva, serán sujetos pasivos del IVA las casas o comunidades religiosas de las que dependen las explotaciones económicas (colegio, residencia, hospital, …). La determinación del sujeto pasivo del IVA se efectúa a dicho nivel, aunque la Comunidad de que se esté integrada, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, como hemos señalado anteriormente, a nivel de Provincia o Congregación. En consecuencia, existirán entidades (como las Casas religiosas) que no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, pero sí del IVA.

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

b) En la adquisición intracomunitaria: quien realice la adquisición.

2.7.2. SUJETOS PASIVOS REPERCUTIDOS: (obligación de soportar la repercusión del IVA) Los sujetos pasivos contribuyentes están obligados a repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquellos para quienes realicen la operación gravada, quedando éstos obligados a soportar la repercusión70. Esta repercusión es el mecanismo a través del cual se traslada el impuesto al consumidor final.

2.8. TIPO IMPOSITIVO71 Los tipos impositivos que se aplican sobre la base imponible y de la cual resulta la cuota del IVA son: a) Tipo general: 16% (por eliminación de los tipos impositivos reducidos) b) Tipos impositivos reducidos: ß Se aplicará el tipo del 7%:, entre otras, a las siguientes operaciones: las

entregas,, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de determinados bienes; la entregas de bienes tales como productos sanitarios, aparatos proté70 71

Ley del IVA. arts. 88 y 89 . Ley del IVA. Art. 90

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

sicos (incluidos gafas y lentillas y audífonos), la primera entrega de edificios (no así la 2ª y posteriores entregas) y plazas de garajes, vehículos, flores y plantas, la prestación de servicios como el transporte de viajeros (transporte escolar) y equipajes, servicio de hostelería y comedor escolar, entradas de teatros, cines y espectáculos públicos, servicios funerarios, asistencia sanitaria general, peluquería, albañilería, servicios funerarios, deporte escolar y espectáculos deportivos de carácter aficionado72, … ß El tipo reducido del 4%: se aplicará en venta de alimentos y su suministro,

discos, videocasetes y otros soportes sonoros, productos informáticos, libros, periódicos y revistas, material escolar, reparación de coches, fármacos, viviendas de protección oficial ... Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado anualmente pueden modificar el tipo impositivo para adecuarlo a la UE.

2.9. BENEFICIOS FISCALES: EXENCIONES 2.9.1. EXENCIONES EN GENERAL73 El art. 20 de la Ley del IVA contempla una amplia relación, a modo de lista cerrada, de supuestos de operaciones y actividades exentas del IVA que afectan a determinadas operaciones, como por ejemplo: a) Por razón de interés público: exención en servicios postales, asistencia sanitaria pública, SS, enseñanza y educación, actividades socioculturales, ... b) Por motivos económicos: operaciones financieras, determinadas operaciones inmobiliarias, … c) Por motivos culturales: museos, bibliotecas, derechos de autor, ... d) Por carácter técnico: efectos timbrados, loterías y apuestas y ONCE, ... Las exenciones del IVA establecidas por las directivas de la UE pueden ser conflictivas porque en ocasiones se puede producir un rechazo con los intereses de cada Estado miembro. Por último, señalar que las exenciones son de aplicación ex lege, se aplican directamente y no tienen carácter rogado, basta con invocarlas y acogerse a ellas directamente. A continuación, detallemos un cuadro esquemáticos sobre las posibles exenciones por operaciones que pueden afectar a un centro docente privado, concertado o no, y las operaciones que quedan sujetas al IVA.

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Ley del IVA. Art. 91.8 : “Los servicios prestados a personas físicas que practiquen deporte o la educación física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación, siempre que tales servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y no resulte aplicable a los mismos la exención a que se refiere el art. 20, apartado uno, n1 13, de esta Ley”. Ley del IVA. Art. 20

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ACTIVIDAD

OBSERVACIONES

NORMATIVA

La educación de la infancia y juventud. Guarda y custodia de niños (guarderías). La enseñanza escolar de cualquier materia.

Realizada por centros educativos cuya actividad esté reconocida o autorizada por el Estado, CCAA y otros entes públicos competentes en la materia.

Art. 20. Uno.9º Ley IVA

Transporte, internado y comedor. Otros servicios y entregas de bienes relacionados con la enseñanza exenta del art. 20. uno, 9º (como actividades extraescolares y complementarias).

Realizados con medios propios o ajenos por los mismos Centros autorizados con independencia de que materialmente sean realizados por otra entidad74 (o a través de una academia, siendo irrelevante quién proceda a la facturación a los alumnos directamente). Si las entregas de bienes son onerosas no están exentas, si lo estarán aquéllas que estén incluídas en el precio de los servicios. Se excluye expresamente los servicios de alojamiento y alimentación prestados por los Colegios Mayores o Menores y residencias de estudiantes.

Arts. 20.Uno. 9º,d) Art. 7 Reglamento

Práctica del deporte o educación física

Han de ser realizadas por el titular del centro docente. En el supuesto de que sea otra persona o entidad puede quedar exento si es persona o entidad tiene el reconocimiento de carácter social.

Art. 20.1Uno.9º y 13º

Protección a la infancia y de la juventud. Asistencia a la tercera edad, asistencia a minorías étnicas, educación especial, refugiados, minusválidos, toxicómanos, cooperación para el desarrollo… La exención comprende los servicios accesorios de alimentación, alojamiento y transporte.

Se requiere el reconocimiento de “carácter social” para la entidad o establecimiento privado que presta el servicio.

Art. 20. Uno. 8º; art. 20.1.tres y art. 6 del Reglamento

Las clases a título particular

Excluye a las entidades, empresarios o profesionales

Art. 20.1Uno10º

Arrendamientos de viviendas y fincas rústicas

Incluye garajes y anexos

Art. 20 Uno, 23º a) y b)

La venta de fincas rústicas y terrenos destinados exclusivamente a parques, jardines o viales de uso público. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones también resultarán exentas.

Se puede renunciar a la exención: cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que tenga derecho a la deducción total por el IVA soportado para adquirir esos bienes. La renuncia debe comunicarse fehacientemente al adquirente. Deberá justificarse por declaración del adquirente su condición de sujeto pasivo con derecho a deducción total del IVA por adquisición de bienes inmuebles (en este caso la operación estará sujetas a Transmisiones Patrimoniales)...

Art. 20.Uno., 20º, 21º y .22º Art. 8 del Reglamento

Las cesiones de personal de entidades religiosas inscritas en el RER, en cumplimiento de sus fines

Para enseñanza, hospitalización, asistencia sanitaria y social.

Art. 20.Uno.11

Las prestaciones de servicios y entregas de bienes accesoria a los mismos efectuadas directamente a sus miembros por entidades no lucrativas.

Se requerirá previo reconocimiento por Hacienda.

Art. 20.Uno. 12º

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

OPERACIONES EXENTAS

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74

Contestación de 3 de septiembre de 2002, de la Dirección General de Tributos a consultas, aunque la contestación no es vinculante.

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

OPERACIONES NO EXENTAS ACTIVIDAD

TIPO

OBSERVACIONES

NORMATIVA

Que no se obtengan única o fundamentalmente publicidad (cuando más del 75% de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto).

Art. 91.Dos. 2º.

Venta de libros, periódicos y revistas

Los álbumes, partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus características solo puedan utilizarse como material escolar. Excepto los artículos y aparatos electrónicos.

4%

El alojamiento y alimentación en Colegios Mayores o Menores y residencias de estudiantes, o en otras residencias.

7%

La exención si alcanza cuando se obtenga el reconocimiento de “carácter social”.

Art. 91. Uno.2.9º

Las comisiones por entregas de material escolar, chandals, zapatillas, libros ,… Prestaciones de servicios: relativos a la práctica del deporte por empresas distintas de los centros docentes.

7%

La exención sí alcanza si la entidad o establecimiento tiene carácter social.

Art. 91.Uno.9º Art. 20.uno.13º

Los arrendamientos de locales: oficinas, tiendas, polideportivos, garajes, bares, ...

16%

Art. 91.Dos 2º.

Art. 90

2.9.2. SITUACIÓN DE LA IGLESIA CATÓLICA EN EL ÁMBITO DE LAS EXENCIONES75 El régimen fiscal de las entidades de la Iglesia Católica, en el que se incluyen las Congregaciones Religiosas, es levemente más beneficioso, no en cuanto a su condición de titulares de un centro concertados, sino en su condición de entidad comprendida en el art. IV del Acuerdo Iglesia-Estado de 3 de enero de 1979, es decir, en un sentido subjetivo y mixto a la vez, como más adelante desarrollaremos. Conviene destacar, que en lo que respecta a la Iglesia Católica, se han mantenido numerosas negociaciones con la Administración Tributaria durante muchos años, por la especial estructura de las entidades religiosas, lo que plantea problemas complejos. Después de largas negociaciones, el Ministerio de Economía y Hacienda admitió que las entidades eclesiásticas cumplían todos los requisitos subjetivos para obtener la declaración de carácter social, en cuanto carecen de finalidad lucrativa y se podrían 75

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Ley del IVA, art. 20. Arts. III y IV del Acuerdo para Asuntos Económicos suscrito entre en Estado Español y la Santa Sede, de 3 de enero de 1979.

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Cuando se trate de la Iglesia Católica como adquirente de bienes y servicios, las exenciones vienen condicionadas por la finalidad a la que se destinen los bienes o servicios adquiridos. De esta forma, la exención adquiere un carácter mixto al conjugarse la condición de entidad de la Iglesia Católica y el destino de los bienes o servicios adquiridos. En desarrollo del art. III y art. IV.1.C. del Acuerdo Iglesia Estado de enero de 1979, se declaran exentas del IVA las entregas de bienes inmuebles sujetas al mismo cuando los adquirentes sean la Santa Sede, la Conferencia Episcopal, las Diócesis y Congregaciones religiosas y otras circunscripciones territoriales, las Ordenes y Congregaciones religiosas y los institutos de vida consagrada, sus Provincias y sus casas y los bienes adquiridos que se destinen al culto, a la sustentación del clero, al sagrado apostolado o al ejercicio de la caridad. La aplicación de esta exención requerirá reconocimiento previo de Hacienda. No obstante, conviene realizar algunas precisiones en relación a la prestación de determinados servicios y entregas de bienes realizados por las entidades religiosas, siendo receptoras de los mismos en el ejercicio de una actividad empresarial:

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

beneficiar de la exención por determinadas operaciones sujetas a IVA, entregas de bienes o prestaciones de servicios. Por todo ello se dictó la OM de 29 de febrero del 1988, ahora en entredicho por indicación de la propia UE que pretende suprimir la exención en el IVA a favor de la Iglesia Católica, en concreto, en lo que afecta a la adquisición de bienes inmuebles.

a) Prestación de servicios y entrega de bienes realizadas por las entidades religiosas con actividad empresarial (con entrega de facturas por la entidad religiosa): En general estarán exentas las prestaciones de determinados servicios: ü Las prestaciones de servicios que realicen las entidades religiosas en los campos de la asistencia social, deportivo o cultural, previa la obtención de la declaración de entidad de carácter social . ü Y los relativos a servicios de carácter hospitalario, docente y guarderías infantiles, con carácter objetivo, sin necesidad de declaración de exención, sólo con invocar y aplicar directamente el art. 20 de la ley del IVA y que anteriormente hemos analizado. La exención del IVA no supone que las entidades que prestan los servicios no hayan de soportarlo en los servicios que se les presten, o en la adquisición de bienes que vayan a destinar a prestación de servicios exentos, con destino a la prestación de los servicios exentos, sino que en los servicios que ellas prestan en los campos indicados, no facturarán con IVA por tratarse de servicios exentos, pero sí han de soportar el IVA de otras empresas o profesionales imputándolo como mayor coste de adquisición. b) Prestación de servicios y entregas de bienes a las entidades religiosas siendo éstas adquirentes de dichos bienes y servicios: En general, hay que tener en cuenta las exenciones previstas en la OM de 43

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29 de febrero de 1988 en relación con los arts. III y IV del acuerdo sobre asuntos económicos Iglesia Estado de enero de 1979. Dichas exenciones se refiere a la adquisición de bienes o servicios destinados al culto, sustentación del clero, sagrado apostolado y ejercicio de la caridad (art. IV.1.C del acuerdo). La circular de 15 de marzo de 1985 de la Dirección General de Tributos determina el alcance de cada una de las expresiones “culto, sustentación del clero, sagrado apostolado y ejercicio de la caridad”76. Pero la exención no afecta a todas las entregas de bienes corporales (bienes muebles o inmuebles) , sino a determinadas entregas de bienes y objetos y a las operaciones que consistan en adquisiciones de inmuebles, obras de ampliación de los mismos y las de rehabilitación, quedando fuera del beneficio las obras de reparación. En definitiva, relativas a operaciones relacionados con bienes inmuebles, la exención alcanza a: ß La entrega de bienes inmuebles, ampliada a ß La ejecución de obra con suministro de materiales cuando los aportados por

el empresario excedan el 20% de la base imponible. ß Las obras de ampliación de los inmuebles y las de rehabilitación (no a las

de reparación): se considera obras de rehabilitación las actuaciones destinadas a la reconstrucción del inmueble mediante consolidación de fachadas o estructuras, o cubiertas, siempre que el coste exceda del 25% del precio de adquisición (no afecta dicha exención a la entrega de materiales ni servicios prestados por arquitectos, ni otros profesionales que intervenga en la ejecución de la obra, pero sí a la totalidad de la obra). No obstante lo anterior, hemos de advertir que todo este régimen de beneficios fiscales en relación a la adquisición de inmuebles, puede sufrir un importante giro en perjuicio de los intereses de la Iglesia Católica, ya que, a raíz de una Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la UE, el Ejecutivo comunitario ha remitido al Gobierno español una exigencia en dos ocasiones para que revise el régimen fiscal en el IVA aplicable a la Iglesia Católica. En relación con la vigente exención en el IVA por la adquisición o construc76

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“Sustentación del clero”: comprende los medios que tienen por finalidad proveer a los clérigos de formación, alimento, vestido, vivienda, Seguridad Social e incluso descanso, comprendiendo edificios en los que no se realice actividades empresariales o profesionales (seminarios, casas parroquiales, residencias de sacerdotes, seminarios, …) “Sagrado apostolado”: actividad dirigida a la cura de almas, a la sagrada predicación, a la formación religiosa y moral de los fieles, instrucción catequética y a la formación litúrgica. “Ejercicio de la caridad”: centros que, sin mediar contraprestación económica obligatoria, se destinen a servicios sociales o humanitarios, tales como asilos de ancianos, hospitales de incurables, residencias de minusválidos, .. NO INCLUYE COLEGIOS, CLÍNICAS PRIVADAS O RESIDENCIAS DE ESTUDIANTES, PERO SÍ LAS CASAS DE EJERCICIOS ESPIRITUALES (pese a que incluye la prestación de servicio de alojamiento, manutención, la .actividad principal y objetiva, es la espiritualidad). “Objetos de culto”: por Resolución de la dirección General de Tributos de 30 de mayo de 1988 estarán exentos los objetos que se adquieran para e un destino exclusivamente de culto, como las campanas y megafonía; bancos y asientos de las iglesias; altavoces y micrófonos de destino exclusivo para el culto.

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La interpretación sostenida por la Administración Tributaria78 es que para que las obras sean consideradas de rehabilitación, el importe de las obras correspondientes a tratamientos y consolidación de elementos estructurales del edificio debe constituir cuantitativamente la parte más importante del importe total de la obra, no simplemente una reforma interior, sino estructural del edificio. La exención, que tiene carácter de rogada, se solicitará a Hacienda mediante escrito que describa la obra o adquisición a realizar, fines para los que se adquiere, aportando la copia de los documentos donde consten dichas operaciones ( facturas, escritura de propiedad, ...) y un certificado del obispado. c) Situación de las actividades de entrega de bienes o prestación de servicios efectuadas por centros de enseñanza:

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ción de bienes inmuebles por parte de las entidades eclesiásticas, conviene aclarar que en muchas ocasiones es preferible no acogerse a la exención y pagar el IVA correspondiente al material de construcción (16%). En cuanto a las obras de rehabilitación el problema se plantea a la hora de fijar el valor del bien sobre el que la rehabilitación se realiza, a los efectos de determinar si las obras superan o no el 25% de dicho valor, puesto que la valoración de muchos edificios utilizados por la iglesia católica, por su antigüedad y mérito artístico dificultan tal tarea. A este respecto Hacienda llegó un a acuerdo para probar mediante cualquier medio legal el valor del inmueble a rehabilitar77.

En este punto, nos remitimos a lo ya expuesto anteriormente mediante los cuadros resumen en relación a la entrega de bienes y prestación de servicios.79

2.10. FUNCIONAMIENTO DEL IVA , BASE IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN 2.10.1. BASE IMPONIBLE La base imponible del IVA lo constituye el importe de la contraprestación, bien o servicio (gasto real del adquirente).

2.10.2. CUOTA TRIBUTARIA Es el resultado de aplicar a la base imponible del IVA alguno de los tipos de gravamen. Como ya hemos visto anteriormente, los tipos impositivos son el 16%, 7% y 4% y al aplicarlo sobre la base imponible resulta una cuota, y esta cuota es la cantidad a ingresar en el Tesoro, pero los sujetos pasivos del tributo, empresarios y profesionales,

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Circular de 15 de marzo de 1989 de la Dirección General de Tributos. Contestaciones de la DGT de 30 de mayo de 1988 y de 23 de abril de 1997, en relación a la Orden de 29 de febrero de 1988. Como regla general, siempre que la Congregación realice actividades exentas y ninguna otra sujeta a IVA, el IVA que soporta no se lo puede deducir, sino que será mayor coste de adquisición.

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pueden deducir de ella las cantidades pagadas por el IVA en el ejercicio de su actividad profesional o empresarial. Este no sería el caso de la actividad de enseñanza.

2.10.3. DEDUCCIONES La NEUTRALIDAD es una de las características del IVA. Se alcanza a través de la deducción de la cuota, mecanismo que supone que las suma de las cuotas tributarias correspondientes a las operaciones sujetas realizadas por el sujeto pasivo, se le resta la suma de las cuotas soportadas, es decir, que le han sido repercutidas por las adquisiciones realizadas por el mismo. Son deducibles en la declaración del IVA: ß las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios utilizados en el

ejercicio de la actividad. ß las cuotas soportadas por la adquisición de los bienes de inversión.

2.11. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO 2.11.1. DECLARACIONES TRIMESTRALES Y RESUMEN ANUAL ß Declaraciones trimestrales, modelo 300: Aquellos centros donde se realicen

operaciones gravadas por el IVA (venta de libros, arrendamientos, ...) deberán efectuar declaraciones trimestrales (modelo 300) dentro de los 20 primeros días del mes siguiente al correspondiente período de liquidación trimestral; salvo la declaración correspondiente al último período del año que se presentará dentro de los 30 primeros días naturales del mes de enero. ß Resumen anual: el modelo 390 se presentará conjuntamente con la declara-

ción-liquidación correspondiente al último período de liquidación de cada año (enero). - Con el objeto de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los sujetos pasivos del IVA, se suprime la obligación de presentar, junto con la declaración-resúmen anual, el ejemplar para el sobre anual de las declaraciones-liquidaciones trimestrales (modelo 300). - Se podrán presentar las declaraciones-liquidaciones por medios telemáticos a través de internet previa obtención del certificado de usuario. A) Expedición y entrega de facturas. B) Llevanza de libro registro.

2.11.2. DECLARACIÓN ANUAL DE INGRESOS Y PAGOS (MODELO 347)80 a) Plazo de presentación: mes de marzo. b) Concepto: Si la entidad religiosa (más concretamente el colegio) realiza entregas de bienes, prestaciones de servicios o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas de IVA (venta de libros y material escolar, al-

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Real Decreto 2529/1986, de 5 de diciembre.

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Así, en el centro donde sólo se imparte enseñanza, no está obligado a presentar dicha declaración (según contestación de la Dirección General de Tributos).

3. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Si bien a ambos impuestos les es de aplicación la misma normativa, son dos impuestos diferentes entre sí, aunque concurrentes en determinadas operaciones jurídicas. En cualquier caso, ambos están relacionados con la configuración jurídica del inmueble en el que se ubica el centro concertados y repercuten en la adquisición del mismo, agrupación de fincas, realización de obra nueva para construcción del centro o división horizontal.

3.1. NORMATIVA APLICABLE ß Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, del impuesto sobre

transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (con las modificaciones introducidas en nueva redacción de la DA 3ª de la Ley del mecenazgo). ß Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el reglamento.

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quileres, ...), y en conjunto por persona y año supera los 3.005,06 euros, se está obligado ha efectuar la declaración de operaciones de ingresos y pagos realizados durante el año natural.

3.2. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES 3.2.1. NATURALEZA81 Se trata de un impuesto transferido a las CCAA, que tiene naturaleza indirecta ya que recae sobre transmisiones patrimoniales onerosas–inter vivos- de bienes o derechos que no se encuentran adscritos o vinculados a actividades empresariales profesionales o artísticas y que integran el patrimonio de las personas físicas o jurídicas. La coherencia interna del sistema implica la no sujeción a este gravamen de las transmisiones lucrativas, sometidas al impuesto sobre sucesiones y donaciones en el supuesto de tratarse una persona física como sujeto pasivo. No estarán sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales las operaciones que sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA (p.e. 2ª o posterior transmisión de propiedad de bienes inmuebles). En consecuencia, será la entidad titular del centro, como persona jurídica, la que esté sujeta a este impuesto en cualquier operación de transmisión-venta-compra que realice, como pueda ser la compra o venta de un inmueble para destinarlo a centro do81

Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Art. 7

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cente. A los efectos de este impuesto, la condición de tratarse de un centro “concertado” es irrelevante. Como más adelante analizaremos, lo relevante es la concurrencia de determinada naturaleza jurídica en el sujeto pasivo, titular del centro (tratarse de entidad sin ánimo de lucro o entidad de la Iglesia Católica).

3.2.2. HECHO IMPONIBLE82 El hecho imponible está constituido por transmisiones onerosas inter vivos de bienes y derechos que integran el patrimonio de las personas físicas o jurídicas, así como la constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas.

3.2.3. SUJETO PASIVO83 ß En la transmisión de bienes y derechos, la persona que los adquiere (pongamos

el supuesto de entidad titular del centro). ß En las constituciones de arrendamientos, prestamos, pensiones, ..., será sujeto

pasivo la persona a favor de quien se constituya el negocio (p.e. un préstamo hipotecario para la adquisición de un piso o inmueble para destinarlo a centro docente o comunidad religiosa, o la cancelación de un préstamo hipotecario).

3.2.4. BASE IMPONIBLE84 La base imponible estará constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda (este valor real será comprobado por Hacienda). Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas.

3.2.5. CUOTA TRIBUTARIA Y TIPO DE GRAVAMEN85 La cuota tributaria se obtendrá aplicando sobre la base imponible el tipo impositivo que la respectiva Comunidad Autónoma haya aprobado en función de la naturaleza del bien o derecho que se transmita. Con carácter general, si la Comunidad Autónoma no ha fijado unos tipos impositivos determinados, se aplicarán los siguientes: - 6% - en supuestos de transmisión de bienes inmuebles o constitución de derechos reales sobre los mismos. - 4% - en supuestos de transmisión de bienes muebles o constitución de derechos reales sobre los mismos. - 1% - en supuestos de constitución de derechos de garantía, pensiones, fianzas o préstamo. Existe un supuesto especial relativo a los arrendamientos. En estos supuestos, la cuota 82 83

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Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Art. 7 Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Art. 8 Real Decreto Legislativo 1/1993. Art. 10 Real Decreto Legislativo 1/1993. Art. 11

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3.2.6. PLAZO DE INGRESO El impuesto se abona a través de autoliquidación a presentar dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que se formalice la operación gravada, para proceder después a la inscripción registral de la operación. En el Registro de la Propiedad no inscriben ninguna escritura que no lleve el justificante inserto de haber abonado el impuesto.

3.2.7. BENEFICIOS FISCALES 3.2.7.1. EXENCIONES ß En general: El Estado y todas las administraciones territoriales, establecimientos o fundaciones benéficos o culturales, Cajas de Ahorro para las adquisiciones destinadas a fines sociales, asociaciones declaradas de utilidad pública y Cruz Roja. ß Para las entidades religiosas existen dos especialidades que dan derecho a la

exención en el impuesto:

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tributaria se establece a través de las tarifas aprobadas por la Comunidad Autónoma o, en su defecto, por las tarifas establecidas en la propia Ley del impuesto, no mediante el pago de una cantidad dineraria directamente a la Administración tributaria, sino mediante efectos timbrados que pueden oscilar en función de la renta acordada, oscilando entre 0,09 € hasta 39,77 €.

a) Exención a favor de la Iglesia Católica y las Congregaciones, en general, Ordenes e Institutos de vida consagrada (Santa Sede, provincias, casas, ...) CUANDO EL BIEN ADQUIRIDO SE DESTINE AL CULTO, SUSTENTACIÓN DEL CLERO, SAGRADO APOSTOLADO Y AL EJERCICIO DE LA CARIDAD86. La vinculación existente entre el carácter subjetivo de la exención y el destino que al bien adquirido, convierten la exención por esta opción en una exención mixta. Pero esta exención caerá en el olvido y en desuso al resultar más beneficiosa la exención contemplada en la letra b) del art. 45.A) de la Ley del impuesto, y que abordamos a continuación. Esta exención no alcanza a los centros concertados. b) Exención a favor de las entidades sin fines lucrativos87, entre los que se encuentran las entidades del art IV y V del Acuerdo para Asuntos Económicos de 3 de enero de 197988. La aplicación de la exención por esta vía de asimilación a las entidades sin ánimo de lucro convierte esta exención en subjetiva, siendo más beneficiosa que la anterior, precisamente por ese carácter subjetivo que adquiere sin vincular la adquisición del inmueble a ningún destino. Consiguientemente, las 86 87 88

Real Decreto Legislativo 1/1993. Art. 45.1.d) , en relación con el art. IV.1.C) del Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede para asuntos económicos de 3 de enero de 1979 Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Art. 54.1.b) Ley del mecenazgo DA 9ª.

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entidades religiosas que adquieran un inmueble y deseen destinarlo a centro docente o a actividades, religiosas, médicas, hospitalarias o de asistencia social, se pueden acoger a dicha exención invocándola directamente. La exención se aplicará directamente en la autoliquidación, a la cual, la entidad religiosa deberá acompañar certificado de no retención que acredite su naturaleza y haber optado por el régimen fiscal especial regulado por la Ley del mecenazgo, con derecho a la exención89.

3.2.7.2. BONIFICACIÓN DE LA CUOTA en operaciones sujetas al impuesto, realizadas en Ceuta y Melilla en un 50% 90.

3.3. IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 3.3.1. NATURALEZA Y HECHO IMPONIBLE91 Al igual que el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, el IAJD es un impuesto indirecto, transferido a las CCAA y que somete a gravamen determinados documentos: ü

notariales (escrituras)

ü

mercantiles (letras de cambio)

ü

administrativos (contratos con el Estado)

No afecta este impuesto al centro concertado como tal, pero sí a la entidad titular del mismo, fundamentalmente en lo que respecta a los documentos notariales (p.e. el poder que el titular debe acompañar a la firma del documento de concierto para acreditar su representación).

3.3.2. SUJETO PASIVO92 Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan. Es decir, cuando la entidad titular del centro concertado o no, se erija en sujeto pasivo del impuesto por solicitar documentos notariales o porque se expidan a su favor.

3.3.3. BASE IMPONIBLE, TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA TRIBUTARIA93 La base imponible estará constituida por el importe del objeto del documento: ß En los documentos notariales (escrituras públicas): el valor declarado

89 90 91

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92 93

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Véase cuadro Anexo II, que se adjunta al final del estudio. Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Art. 57.bis Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Art. 27 Real Decreto Legislativo 1/1993. Art. 29 Real Decreto Legislativo 1/1993. Arts. 30, 36 y 42

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girada. ß En los documentos administrativos: el valor objeto del contrato.

El tipo de gravamen será el que la respectiva Comunidad Autónoma haya fijado, y si lo hubiera hecho, se aplicarán las normas de la Ley del impuesto aplicándose el 0,50% del valor de lo declarado (inscripciones registrales) como objeto del documento. En el caso de los documentos mercantiles (letras de cambio) y documentos administrativos, no regirá un tipo de gravamen fijo, sino una cantidad variable en función del valor en euros del objeto declarado94. La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo de gravamen o aplicar la tarifa correspondiente.

3.3.4. DEVENGO La obligación de abonar este impuesto, es instantánea, se produce desde el mismo día que se realice el acto o contrato gravado. La autoliquidación se presentará dentro de los 30 días siguientes de la operación.

3.3.5. BENEFICIOS FISCALES 3.3.5.1. EXENCIONES A) En general: El Estado y todas las administraciones territoriales, establecimiento o fundaciones benéficos o culturales, Cajas de Ahorro para las adquisiciones destinadas a fines sociales, asociaciones declaradas de utilidad pública y Cruz Roja.

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ß En los documentos mercantiles (letras de cambio): el valor de la cantidad

B) Para las entidades religiosas existen dos especialidades que dan derecho a la exención en el impuesto: a) Exención a favor de la Iglesia Católica y las Congregaciones, en general, Ordenes e Institutos de vida consagrada (Santa Sede, provincias, casas, ...) CUANDO EL BIEN ADQUIRIDO SE DESTINE AL CULTO, SUSTENTACIÓN DEL CLERO, SAGRADO APOSTOLADO Y AL EJERCICIO DE LA CARIDAD 95. La vinculación existente entre el carácter subjetivo de la exención y el destino que al bien adquirido, convierten la exención por esta opción en una exención mixta. Pero esta exención caerá en el olvido y en desuso al resultar más beneficiosa la exención contemplada en la letra b) del art. 45.A) de la Ley del impuesto, y que abordamos a continuación. Esta exención no alcanza a los centros concertados.

94 95

Real Decreto Legislativo 1/1993. Arts. 37 a 43 Real Decreto Legislativo 1/1993. Art. 45.1.d) , en relación con el art. IV.1.C) del Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede para asuntos económicos de 3 de enero de 1979

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b) Exención a favor de las entidades sin fines lucrativos, entre los que se encuentran las entidades del art IV y V del Acuerdo para Asuntos Económicos de 3 de enero de 197996. La aplicación de la exención por esta vía de asimilación a las entidades sin ánimo de lucro convierte esta exención en subjetiva, siendo más beneficiosa que la anterior, precisamente por ese carácter subjetivo que adquiere sin vincular la adquisición del inmueble a ningún destino. Consiguientemente, las entidades religiosas que adquieran un inmueble y deseen destinarlo a centro docente o a actividades, religiosas, médicas, hospitalarias o de asistencia social, se pueden acoger a dicha exención, invocándola directamente. La exención se aplicará directamente en la autoliquidación, a la cual, la entidad religiosa deberá acompañar certificado de no retención que acredite su naturaleza y haber optado por el régimen fiscal especial regulado por la Ley del mecenazgo, con derecho a la exención97.

3.3.5.2 BONIFICACIÓN DE LA CUOTA en operaciones sujetas al impuesto, realizadas en Ceuta y Melilla en un 50%.98

4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (transferido a las CCAA) 4.1. NORMATIVA APLICABLE ß Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donacio-

nes. ß Reglamento de 8 de noviembre de 1991.

4.2.

CONCEPTO, NATURALEZA Y HECHO IMPONIBLE99

Este impuesto es de naturaleza directa y subjetiva, y grava los incrementos de patrimonio obtenidos a titulo lucrativo (por herencia o donación): a) por herencia, legado o título sucesorio mortis causa o b) por donación o cualquier negocio a título gratuito e inter vivos

4.3.

SUJETO PASIVO100

Serán sujetos pasivos las siguientes personas físicas: ß En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes. 96 97 98

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Ley del mecenazgo DA 9ª. Véase cuadro Anexo II, que se adjunta al final del estudio Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Art. 57.bis 99 Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones Art. 3 100 Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones Art. 5

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favorecido por ellas. ß En los seguros de vida, los beneficiarios.

Sin embargo, las personas jurídicas que obtengan estos incrementos de patrimonio no estarán sujetas a este impuesto, sino al Impuesto sobre Sociedades, como sería el caso de las entidades titulares de centros de enseñanza, concertados o no. Solo tributarían en dicho impuesto los sujetos pasivos titulares de un centro que sean de naturaleza física. Así, la Ley excluye de su ámbito a las adquisiciones lucrativas que efectúen las personas jurídicas, como es el caso de las congregaciones, de suerte que tributarán en Sociedades y no por sucesiones y donaciones. No obstante: a) la persona física que efectúe una donación a favor la Iglesia Católica y asociaciones confesionales no católicas reconocidas, o a fundaciones o Asociaciones de utilidad pública, se podrán deducir en su declaración de la renta: ß un 10% de las cantidades donadas (ley del IRPF, porque la entidad donataria no pueda acogerse a la ley de fundaciones). ß un 25% de las cantidades donadas si la entidad donataria está acogida a la ley de incentivos fiscales al mecenazgo101. b) Si se trata de una persona jurídica la que efectúe la donación a entidades sin ánimo de lucro acogidas a la ley del mecenazgo, la deducción en el impuesto sobre sociedades es del 35%102.

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ß En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos, el donatario o

4.4. BASE IMPONIBLE La base imponible estará constituida por el valor real de los bienes y derechos adquiridos, minorado por las cargas y deudas que resulten deducibles por Ley. a) Transmisiones mortis causa: se deducirán las deudas del causante, gastos de litigio en caso de testamentaría o abintestato y los gastos de última enfermedad, sepelio y funeral. b) Transmisiones inter vivos: se deducirán las cargas o gravámenes que existan sobre los bienes transmitidos y disminuyan su valor.

4.5. BASE LIQUIDABLE Se obtiene aplicando sobre la base imponible la reducciones que cada CCAA haya determinado y, en su defecto, las contenidas en la Ley del impuesto103 y que se refiere al grado de parentesco del heredero, si son minusválidos o incapaces y si son adoptados mayores o menores de 21 años.

101 Ley del mecenazgo. Art. 19 102 Ley del mecenazgo. Art. 20 103 Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones. Art. 20

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4.6.

TIPO DE GRAVAMEN

La cuota del impuesto se obtendrá aplicando a la base liquidable, la escala de tarifas que determine cada CCAA y, en su defecto, las establecidas directamente en la Ley del impuesto, y que se aplica por tramos104 en función del importe adquirido o donado.

4.7.

PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE LAS AUTOLIQUIDACIONES a) En sucesiones: 6 meses a partir de la fecha del fallecimiento o cuando ad-

quiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente o desaparecido. b) En donaciones: 30 días hábiles a partir del siguiente a la operación.

104 Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones. Art. 20

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1. TASAS 1.1. NORMATIVA APLICABLE a) Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales (en adelante emplearemos la abreviatura de “LHL”). b) Ley 8/1989, de 13 de abril, de tasas y precios públicos (aplicación supletoria). c) Leyes de tasas y precios públicos aprobadas por cada Comunidad Autónoma (aplicación preferente).

1.2. LAS TASAS COMO RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES Dado el carácter o naturaleza de potestativo que tienen las tasas, los Ayuntamientos que lo deseen pueden exigirlas previa aprobación de la correspondiente Ordenanza municipal, sin la aprobación y existencia de ésta, los Ayuntamientos no pueden girar liquidaciones por tasas105.

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III. RÉGIMEN FISCAL EN TRIBUTACIÓN LOCAL (MUNICIPAL)

1.3. HECHO IMPONIBLE106 Las entidades locales podrán establecer tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local, así como por la prestación de servicios públicos o la realización de actividades administrativas de competencia local que se refieran, afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos. Por lo tanto, para una Entidad Local pueda exigir una tasa, es preciso que el SERVICIO ACTIVIDAD de que se trate concurran las tres circunstancias siguientes: a) Que el servicio o actividad se refiera, afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo, atendiendo pues a la susceptibilidad o no del servicio o actividad de que se trate de ser individualizado ya que, en definitiva, en toda actividad pública debe presuponerse el interés general. b) Que el servicio o actividad sea de solicitud o de recepción obligatoria. La idea que subyace tras esta circunstancia es la ausencia de voluntariedad por parte del sujeto pasivo a la hora de recibir el servicio o actividad, o de solicitar su prestación o realización.

105 Tener en cuenta que las CCAA también pueden determinar tasas en virtud de la Ley de Tasas y Precios Públicos, 8/89. 106 Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales (LHL) Art. 20.1.

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c) Que el servicio o actividad no sea susceptible de ser prestado o realizado por el sector privado bien porque esté reservado en favor de la Entidad Local, bien porque sea consecuencia del ejercicio de la autoridad. La propia LHL107 determina una relación de supuestos por los que el Ayuntamiento puede cobrar tasas municipales, es una relación ejemplificadota (como la entrada de vehículos a través de la acera, o instalación de un quiosco o terrazas en las vías públicas, la venta ambulante, …). Las posibles tasas a cobrar van desde la tasa de alcantarillado, tasa de recogida de basuras, depósito de muebles, actuaciones de banda municipal de música, otorgamiento de licencias urbanísticas e intervención de los servicios municipales en actuaciones urbanísticas. P.e. la concesión de una licencia provoca la intervención de los servicios municipales de inspección; la expedición de certificados provoca una actuación especial de la Admón. municipal. Por el contrario, la propia LHL108 enumera una serie de servicios por los cuales las Entidades Locales no pueden exigir tasas, y entre dichos servicios se encuentra el de enseñanza en los niveles de enseñanza obligatoria (está aludiendo a los centros públicos, como servicio público), alumbrado, limpieza de calle, aguas en las fuentes, ...). Desde este punto de partida, los centros concertados se ven tan afectados como cualquier otro contribuyente que adquiere la condición de sujeto pasivo. Por último, las tasas por la prestación de servicios no excluyen la exacción de contribuciones especiales por el establecimiento o ampliación de los mismos; ahora bien, no se puede cobrar tasa y precio público a la vez y por el mismo concepto. Luego son incompatibles la tasa y el precio público, la tasa y otro tipo de impuesto son compatibles.

1.4. BENEFICIOS FISCALES En materia de tasas, la LHL no prevé beneficio fiscal alguno y por lo tanto no existe posibilidad de beneficios fiscales a favor de ningún sujeto pasivo salvo los contemplados en Leyes orgánicas o tratados o convenios internacionales y en el Acuerdo para Asuntos Económicos de 9 de enero de 1979, no está contemplada esta posibilidad en relación a entidades o instituciones religiosas, católica o de cualquier otra confesión. En consecuencia, los centros concertados, deberán tributar por él si concurren las circunstancias de ser beneficiarios de algún servicio público, sin poder acceder a exención alguna ni por su condición de centro concertado, ni en el supuesto de que su titular sea una entidad sin ánimo de lucro o congregación religiosa o perteneciente a la Iglesia católica.

1.5. SUJETOS PASIVOS109 Son sujetos pasivos de las tasas, en concepto de contribuyentes: ß personas físicas.

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107 LHL. Art. 22.3, 108 LHL. Art. 21, f) 109 LHL. Art. 23.1

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ß herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, aún sin personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o patrimonial que soliciten o resulten beneficiadas o afectadas por los servicios o actividades locales (siempre que el beneficio sea susceptible de ser individualizado en la persona o entidad). Desde este punto de vista, los centros concertados se pueden ver afectados en cualquier momento como personas jurídicas que son sus titulares y pueden adquirir la condición de sujetos pasivos de la tasa. Por ejemplo, una entidad titular de un centro docente que decide acometer unas obras, precisa la licencia y por gestionar la licencia se le cobrará una tasa; igualmente se le cobrará una tasa, por la colocación de una valla publicitaria.

1.6. CUANTIA 1.6.1. BASE GLOBAL DE LAS TASAS: IMPORTE ESTIMADO DE LAS TASAS110 La cantidad que, en concepto de tasa, va a ser objeto de imputación individualizada a los sujetos pasivos, sólo tiene un límite, que opera como máximo y que está constituido por el coste real o previsible del servicio o de la actividad. El coste del servicio es una magnitud límite de forma que no se podrá recaudar por la tasa, cantidad superior al coste real o previsible del servicio111 o actividad prestada por el Ayuntamiento en aras a la consecución del equilibrio financiero o de autofinanciación del servicio.

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ß personas jurídicas.

Se tomará en consideración todos los gastos directos e indirectos que genera la prestación del servicio o actividad municipal, incluyendo gastos financieros y de amortización, siempre que no hayan sido sufragados con cargo a contribuciones especiales. (p.e. costes de personal -seguros sociales, pago de salarios, ...- compra de material, intereses legales, ...).

1.6.2. CUOTA DE LAS TASAS La cuota tributaria consistirá, según lo especificado en la Ordenanza municipal correspondiente aprobada por el ayuntamiento, en: ß cantidad resultante de aplicar una tarifa ß cantidad fija señalada al efecto ß cantidad resultante de aplicación conjunta de ambos procedimientos

1.7. DEVENGO112 El devengo de las tasas (el momento a partir del cual se exige la liquidación tributaria) será cuando se inicie la prestación del servicio o la realización de la actividad, aunque se puede exigir el depósito total o parcial del importe previamente al devengo 110 LHL. Art. 24 111 LHL. Art. 24.2. 112 LHL. Art. 26

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de las tasas. Si el titular de un Centro desea acometer obras de acondicionamiento en su centro, al solicitar la licencia de obra deberá abonar una tasa por el servicio que se le comienza a prestar en la tramitación de la licencia.

1.8. GESTION La gestión de las tasas corresponden a los Ayuntamientos salvo que hagan uso de la prerrogativa de delegación de competencias.

1.9. REGIMEN SUPLETORIO La ley de tasas y precios públicos (Ley 8/1989, de 13 de abril), se aplicará supletoriamente respecto de la legislación que regula las tasas de las CCAA y Entidades Locales.

2. PRECIOS PUBLICOS113 2.1. NORMATIVA APLICABLE a) Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales. b) Ley 8/1989, de 13 de abril, de tasas y precios públicos (aplicación supletoria). c) Leyes de tasas y precios públicos aprobadas por cada Comunidad Autónoma (aplicación preferente).

2.2. LOS PRECIOS PUBLICOS COMO RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES La exigencia o no de los precios públicos por las EELL es potestativo, pero su exigencia sólo se amparará en la previa aprobación de la correspondiente Ordenanza municipal.

2.3. CONCEPTO114 Se trata de contraprestaciones pecuniarias, que no tienen naturaleza de tributo, es como un ingreso privado de dinero que los Ayuntamientos pueden establecer, potestativamente por la prestación de determinados servicios o la realización de determinadas actividades por las que no se puedan cobrar tasa. Esta es una característica fundamental entre precios públicos y tasas: son incompatibles. El ámbito material de los precios públicos está integrado por aquellos supuestos de hecho que han quedado excluidos del ámbito material de las tasas. A) Precio público por la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público. B) Precio público por prestación de servicios o realización de actividades.

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113 LHL. Arts. 41 a 48 114 LHL Art. 41

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a) Que el servicio o actividad no sea de solicitud o recepción obligatorio (al no ser obligatorio, el servicio se paga con un precio). En la prestación del servicio o realización de la actividad existe una voluntariedad por parte del obligado al precio público, pues no le viene impuesto por Ley dicho servicio o actividad (dicho de otro modo, se paga a cambio de obtener algo). b) Que el servicio o actividad sea susceptible de ser prestado o realizada por el sector privado, bien porque no esté reservado en favor de la EELL, bien porque no sea consecuencia del ejercicio de la autoridad. Por ejemplo: precio público por prestación de servicios municipales funerarios, o la utilización privativa o aprovechamiento especial que se derivan de desagües de canalones y otras instalaciones análogas en terrenos de uso público. No se cobrará el precio público si el inmueble no vierte sus aguas residuales en la via pública o bienes de dominio público. Por último, como sucediera con las tasas, la propia LHL115 determina que no se podrá exigir por el ayuntamiento, precios públicos por enseñanza en los niveles de enseñanza obligatoria en referencia a los centros públicos como servicio público que presta, no a los concertados.

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Por tanto, para que una entidad local pueda exigir un precio público, es preciso que el SERVICIO O ACTIVIDAD de que se trate reúna dos circunstancias que lo diferencian claramente de las tasas:

2.4. OBLIGADOS AL PAGO: beneficiario116 Estarán obligados al pago de los precios públicos quienes se beneficien individualmente de los servicios o actividades prestados por el ayuntamiento por los que deban satisfacerse aquéllos.

2.5. CUANTIA117 El importe de los precios públicos deberá cubrir como mínimo el coste del servicio prestado o de la actividad realizada. Es decir, la cuantía de los precios públicos será el coste real del servicio o actividad prestados y sólo si existen razones sociales, benéficas, culturales o de interés público que así lo aconsejen, el Ayuntamiento podrá fijar precios públicos inferiores, que en ningún caso suponen naturaleza de beneficios fiscales, sino de precios más reducidos. Es como si fuera un mercado de libre competencia. Aquí radica también la diferencia con las tasas: a) El importe del precio público debe consistir como mínimo en el coste del servicio o actividad. b) El importe de la tasa consiste en, como máximo en el coste del servicio o actividad. 115 LHL.El art. 42 se remite al art. 21, 116 LHL. Art. 44 117 LHL Art. 45

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2.6. OBLIGACION DE PAGO: DEVENGO. COBRO Y GESTIÓN118 La obligación de pagar el precio público nace desde el momento en que se inicie la prestación del servicio o la realización de la actividad, si bien existe la posibilidad de exigir el depósito previo de su importe total o parcial.

2.7. BENEFICIOS FISCALES Al igual que sucede con las tasas, la LHL no prevé beneficios fiscales en los precios públicos, por lo tanto, no existe posibilidad de beneficios fiscales a favor de ningún sujeto pasivo, ni tan siquiera a través del Acuerdo para Asuntos Económicos de 9 de enero de 1979. En consecuencia, los centros concertados, deberán tributar por él si concurren las circunstancias de ser beneficiarios de algún servicio público, sin poder acceder a exención alguna ni por su condición de centro concertado, ni en el supuesto de que su titular sea una entidad sin ánimo de lucro o congregación religiosa o perteneciente a la Iglesia Católica.

2.8. REGIMEN SUPLETORIO La ley de tasas y precios públicos (Ley 8/1989 de 13 de abril), se aplicará supletoriamente respecto de la legislación que regula las tasas de las CCAA y Entidades Locales”.

3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES 3.1. NORMATIVA APLICABLE Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales.

3.2. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES COMO RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES Dado su carácter potestativo, los Ayuntamientos que así lo acuerden pueden exigir el pago de la contribución especial previa aprobación de las Ordenanzas.

3.3. HECHO IMPONIBLE119 Los Ayuntamientos podrán exigir el pago de contribuciones especiales “por la obtención de un beneficio por el sujeto pasivo o incremento de valor de sus bienes por la realización de obras, establecimiento de servicios, ampliación de servicios públicos” prestados por parte del Ayuntamiento. Las contribuciones especiales tienen un marcado carácter finalista ya que las cantidades recaudadas en dicho concepto sólo podrán destinarse por parte del Ayuntamiento a sufragar exclusivamente los gastos de la obra o del servicio por cuya razón se hubieran exigido120.

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118 LHL. Art. 47 119 LHL. Art. 28 120 LHL. Art. 29.3

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3.4. BENEFICIOS FISCALES La LHL no contempla la posibilidad de cualquier beneficio fiscal en las contribuciones especiales, desaparece cualquier tipo de beneficio fiscal en esta materia. Así pues, los únicos beneficios fiscales que pueden existir son los establecidos en leyes orgánicas y los establecidos en tratados o acuerdos internacionales, por lo que, teniendo en cuenta el art. IV.1d) del Acuerdo para asuntos económicos Iglesia-Estado de enero de 1979 en el que se declara la exención en contribuciones especiales por los siguientes inmuebles: ü templos y capillas destinadas al culto, sus dependencias o edificios y locales anejos destinados a actividad pastoral ü residencia de Obispos, Canónigos y sacerdotes con cura de almas ü locales destinados a oficinas parroquiales,... ü seminarios de formación diocesana o religiosa

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Por otra parte, la exacción de las contribuciones especiales son compatibles con el cobro de las tasas121 ya que las tasas por la prestación de servicios no excluyen la exacción de contribuciones especiales por el establecimiento o ampliación de los mismos: las contribuciones especiales pueden sufragar los gastos estrictos de establecimiento o ampliación del servicio, cuando no los de mejora del mismo, y las tasas pueden sufragar los gastos de prestación (continuidad) o funcionamiento de dicho servicio esto es, la gestión.

ü edificios destinados a conventos, casas, ... ü huertos y jardines De lo anterior se extrae la conclusión de que la exención no es de aplicación a los centros concertados por el beneficio obtenido como consecuencia de la realización de obras o prestación de servicios municipales, solo afectaría por su proporción, a la casa o comunidad religiosa que regentara el colegio.

3.5. SUJETO PASIVO122 Son sujetos pasivos de las contribuciones especiales las personas físicas y jurídicas y otras entidades especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establecimiento o ampliación de los servicios públicos que origine la obligación de contribuir. Por lo tanto, el titular del centro concertado puede adquirir la condición de sujeto pasivo, si resulta especialmente beneficiado por la realización de obras o realización de determinadas actividades por parte del Ayuntamiento.

121 LHL. Art. 22. 122 LHL. Art. 30

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3.6. BASE IMPONIBLE123 La base imponible será como máximo el 90% (neto) del coste que el Ayuntamiento soporte por la realización de las obras o el establecimiento o ampliación del servicio. Es decir, no será del coste real de la obra o servicio, sino el que real y exactamente soporte el Ayuntamiento una vez deducidas las posibles ayudas o subvenciones. El resto del coste hasta el 100%, deberá ser asumido y sufragado por el propio Ayuntamiento. Por supuesto que el Ayuntamiento tendrá que fijar a través de la correspondiente Ordenanza municipal, qué porcentaje del coste total se repercutirá entre los contribuyentes afectados (que puede consistir en el 30%, el 50%, el 80%, … cualquier porcentaje con el tope máximo del 90%).

3.7. CUOTA 3.7.1. CUANTIFICACIÓN DE LA CUOTA124 La cuota estará constituida por el importe que resulte de repartir entre todos los sujetos pasivos la cantidad que integra la base imponible, es decir, como máximo el 90% neto del coste que la Entidad Local soporte por la realización de las obras o establecimiento del servicio. De todos los posibles supuestos de contribuciones especiales (obras o servicios, establecimiento o ampliación del servicio de extinción de incendios, construcción de galerías subterráneas o por razón de explotaciones empresariales) el más común es el de contribución especial por obras o servicios que afecten a bienes inmuebles, cuya cuantificación se realizará en función de módulos establecidos en la propia LHL125: ß metros lineales de fachada ß superficie de los inmuebles ß volumen edificable y ß valor catastral Es decir, que si a un centro le afecta el encintado de la acera o la pavimentación de su alrededor, se tendrán en cuenta los criterios antes citados para calcular la cuota de contribución especial de le corresponda, descontando la superficie proporcional destinada a capilla, comunidad religiosa, … por tener derecho a la exención, pero no a la del colegio al que,no le es de aplicación el beneficio de la exención.

3.7.2. SITUACIÓN DE LAS CUOTAS CORRESPONDIENTES A SUJETOS PASIVOS EXENTOS126 La cuotas que le corresponderían abonar a los sujetos pasivos exentos no pueden ser

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123 124 125 126

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LHL. Art. 31 LHL. Art. 31.1 LHL. Art. 32.1. a) LHL. Art. 32

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3.8. DEVENGO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES127 Las contribuciones especiales se devengarán desde el momento en que las obras se hayan ejecutado o se inicie la prestación del servicio. Si la ejecución de obra o prestación de servicio es fraccionable, también lo podrá ser el pago de contribución especial, siempre que la Ordenanza lo posibilite y contemple.

3.9. COLABORACION CIUDADANA: ASOCIACIONES ADMINISTRATIVAS DE CONTRIBUYENTES A) Asociaciones administrativas de contribuyentes previas a la adopción del acuerdo de imposición y ordenación128: Se trata de Asociaciones constituidas por los “presuntos beneficiarios” de la obra o servicio público y tiene como finalidad tomar la iniciativa, promoviendo ante el Ayuntamiento la realización de dicha obra o el establecimiento o ampliación del servicio para obtener la aprobación del Consistorio y, a su ves, sea éste quien apruebe la Ordenanza municipal correspondiente. Característica fundamental de esta asociación previa: asumen el compromiso de financiar el coste total de la obra o del servicio, por parte de los afectados.

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distribuidas entre los demás contribuyentes, lo que significa, en definitiva, que el Ayuntamiento deberá soportar el importe de aquéllas o darlas por perdidas.

B) Asociaciones administrativas de contribuyentes posteriores a la adopción del acuerdo concreto de imposición y ordenación129: Estas asociaciones se constituyen con posterioridad al acuerdo de imposición y ordenación municipal y se compone por los beneficiarios de la obra o servicio, cuya realización, establecimiento o ampliación, ha sido ya acordada por la entidad local. La constitución de dicha asociación se lleva a cabo durante el período de exposición pública del acuerdo provisional de imposición y ordenación, una vez que se saben afectados y que conocen que se le cobrará la contribución especial.

4. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS (ICIO) 4.1. NORMATIVA APLICABLE A) Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales. 127 LHL. Art. 33.1 128 LHL. Art. 36.1 129 LHL. Art. 36.2

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B) Orden de 5 de junio de 2001, por la que se declara la inclusión del ICIO en la letra B) del apartado 1 del artículo IV del Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede sobre Asuntos Económicos, de 3 de enero de 1979.

4.2. HECHO IMPONIBLE130 El impuesto sobre construcciones instalaciones y obras (ICIO) es un tributo municipal cuyo hecho imponible está constituido por la realización dentro del término municipal de cualquier construcción, instalación u obra, para la que se exija la obtención de la correspondiente licencia de obras o urbanística, se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedición corresponda al Ayuntamiento de la imposición de donde se realice la obra o instalación. El punto de partida o presupuesto clave del impuesto es la sujeción de la obra, construcción o instalación a la previa obtención de licencia y, están sujetas a licencia (desde la construcción y demolición de edificaciones, hasta la tala de árboles). La exigencia del ICIO es compatible con tasas por expedición de licencia y precios públicos por aprovechamientos de espacios públicos.131

4.3. BENEFICIOS FISCALES La LHL no prevé directamente ningún beneficio fiscal para este impuesto en su modalidad de exención.

4.3.1. BONIFICACIÓN La LHL, únicamente prevé bonificaciones potestativas para los ayuntamientos que oscilan entre el 50% y el 95% de la cuota a favor de cierto tipo de construcciones de interés histórico o de protección oficial que en modo alguno afectan ni a los centros concertados ni a favor de las entidades sin ánimo de lucro titulares de centros concertados, salvo que el inmueble se encuentre catalogado y protegido como perteneciente al Patrimonio Artístico del Estado. También prevé la LHL132 bonificaciones en Ceuta y Melilla del 50% de la cuota en favor de las obras que se realicen en dichas ciudades, al margen de los beneficios fiscales consabidos contemplados en leyes orgánicas o tratados internacionales y que, en el caso de los centros concertados no se prevé.

4.3.2. EXENCIONES A FAVOR DE LA ENTIDADES RELIGIOSAS Este impuesto reviste una especial importancia y repercusión en los Centros docentes de cara a las obras que éstos debieron realizar, y aún continúan realizando, para adaptarse a la reforma del sistema educativo y, las obras que frecuentemente realizan los centros concertados son obras de envergadura.

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130 LHL. Art. 100 131 P.e.: solicitar una licencia de obras implica pagar tasa por la gestión, el ICIO por realizar la obra y precio público por el uso de andamiajes que invadan el espacio de la vía pública. 132 LHL. Art. 140.2

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Sin embargo, la aplicación de este art. IV no se producía por ningún Ayuntamiento hasta que la Iglesia Católica comenzó a impugnar liquidaciones cuyas resoluciones denegatorias de la exención, terminaron dirimiéndose en el Tribunal Supremo con sentencias de 17 de mayo de 1999 y de 19 y 31 de marzo de 2001 que fallaron a favor de la Iglesia Católica por unas obras que había realizado un obispado en un inmueble de su propiedad destinado a residencia de los religiosos. Esa situación provocó que el Ministerio de Hacienda dictara una Orden de 5 de junio de 2001 por la que se aclaró la inclusión del ICIO en el art. IV del Acuerdo Iglesia Estado como impuesto real o de producto por lo que ”La Santa Sede, la Conferencia Episcopal, las Diócesis, las Parroquias, Ordenes religiosas …, disfrutan de exención total y permanente en el ICIO”. Si bien es cierto que del literal de la Orden de 5 de junio de 2001, no se vincula o condiciona a que el inmueble objeto de la obra o construcción esté destinado a un fin concreto o que fuere objeto o finalidad de la entidad religiosa, como pueda ser un uso religioso, o de culto, sino que basta que sea un inmueble propiedad de la Iglesia Católica, convirtiéndose la exención en subjetiva (la exención es por cualquier tipo de construcción, instalación u obra), no es menos cierto que se ha venido generando una corriente interpretativa contraria a la naturaleza subjetiva de la exención.

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Hasta 2001, los Ayuntamientos, denegaban sistemáticamente la exención a las entidades religiosas en general por las obras realizadas en cualquiera de los inmuebles de su propiedad, tuviera el destino que tuviera el inmueble, sobre la base de que la LHL no contempla ninguna exención, cuestión que es cierta, pero hacían caso omiso al Acuerdo Iglesia Estado de 1979 cuyo artículo IV contempla la exención a favor de las entidades de la Iglesia Católica “por los impuestos reales o de producto sobre la renta y sobre el patrimonio”, y el ICIO es un impuesto real.

En efecto, la interpretación realizada por muchos Ayuntamientos y últimamente, por órganos jurisdiccionales133, retoma la vía de considerar que todas las exenciones que por aplicación del art. IV del Acuerdo de enero de 1979, como sería el caso del ICIO, adquieren naturaleza de mixtas, es decir, no solo es imprescindible que se trate el sujeto pasivo de una entidad del art. IV de dicho Acuerdo, sino que además, el objeto del impuesto, inmueble en obra en este caso, esté destinado al objeto o finalidad específica de la entidad religiosa o, más exactamente, se destine al culto, al sagrado apostolado, sustentación del clero o al ejercicio de la caridad. Es por ello, que los Ayuntamientos están denegando sistemáticamente la exención en el ICIO por obras realizadas por los centros, concertados o no, de los que sean titulares entidades o instituciones pertenecientes a la Iglesia Católica.

4.4. SUJETOS PASIVOS134 La LHL distingue entre: sujeto pasivo contribuyente y sustituto del contribuyente.

133 TSJ de Madrid. Sentencia de 17 de febrero de 2003 y de 3 de marzo de 2003. 134 LHL. Art. 101

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4.4.1. Sujeto pasivo contribuyente (propietario del inmueble o dueño de la obra) Personas físicas o jurídicas, PROPIETARIOS DE INMUEBLES SOBRE LOS QUE SE REALICEN CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES U OBRAS, y en cualquier caso, el dueño de la obra: a) En primer lugar, el propietario b) En segundo lugar, el dueño de la obra (pueden coincidir en la misma persona) En el supuesto de que una entidad titular de un centro deba solicitar la licencia para acometer obras en el colegio, se erigirá en sujeto pasivo del impuesto si el titular del centro es quien directamente solicita la licencia.

4.4.2. Sustituto del contribuyente (solicitante de la licencia o ejecutor de la obra) Sustituto será quien solicite la correspondiente licencia o realice la construcción, instalación u obra, si no fuera el propio contribuyente propietario quien lo solicitara o quien realice la obra. No obstante, el sustituto puede repercutir al contribuyente la cantidad abonada en concepto del impuesto (contratista de la obra sobre propietario del inmueble o solar de la obra). En el supuesto de que una entidad titular de un centro deba solicitar la licencia para acometer obras en el colegio, pero sea el constructor o arquitecto quien solicite la licencia en nombre de la entidad titular del centro, será el constructor o arquitecto el sustituto del contribuyente (entidad titular del centro). Este es el supuesto que con más frecuencia nos encontramos cuando hay que acometer obras de cierta envergadura., como es el supuesto de los colegios.

4.5. BASE IMPONIBLE135 (coste real de la obra) La base imponible será el coste real y efectivo de la construcción, instalación u obra que además, está sujeto a comprobación por el Ayuntamiento.

4.6. CUOTA136 La cuota será el resultado de aplicar al coste de la construcción, instalación u obra, el tipo impositivo que determine el Ayuntamiento mediante ordenanza municipal y que, en ningún caso, podrá ser superior al 4% .

4.7. DEVENGO137 El impuesto se devenga en el momento de iniciarse la construcción, instalación u obra, aún sin haberse obtenido la licencia correspondiente porque no se ha solicitado o por-

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135 LHL. Art. 102.1 136 LHL. Art. 102.2 y 3 137 LHL. 102.4

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4.8. GESTION138 4.8.1. LIQUIDACIÓN PROVISIONAL Se practicará una liquidación provisional, tomando como base imponible el presupuesto de la obra y coste visado por el Colegio Oficial de Arquitectos o Ingenieros Industriales. En cualquier caso, el presupuesto presentado será sometido a comprobación por los técnicos municipales. La liquidación provisional se practicará en el momento de la concesión de la licencia ya que sin licencia de obra no se puede construir. La mayoría de los Ayuntamientos optan por escoger el sistema de autoliquidación ya que el cobro del ICIO se produce de forma más inmediata.

4.8.2. LIQUIDACIÓN DEFINITIVA Concluida la construcción, instalación u obra, el Ayuntamiento practicará liquidación definitiva tras comprobar el coste definitivo en comparación al presupuesto presentado y declarado como base de cálculo.

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que se ha denegado. Esto es lo que la LHL determina. Sin embargo, los Ayuntamientos tienen como práctica lógica no cobrar el ICIO hasta que se tenga seguridad de conceder la licencia o, en su caso denegarla. Notifican previamente si se va a conceder o no la licencia para que se gire el ICIO y se pueda iniciar la obra porque sin licencia no se puede ni construir ni abrir ningún establecimiento ni instalación.

5. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (PLUSVALIA) 5.1. NORMATIVA APLICABLE A) Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales. B) Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

5.2. HECHO IMPONIBLE139 El comúnmente denominado Impuesto de Plusvalía, es un impuesto directamente relacionado con la adquisición de un inmueble, por lo que los titulares de centros de enseñanza quedan sujetos al mismo como adquirentes o transmitentes de un bien inmueble urbano (más adelante distinguiremos las situaciones) se convierten en sujetos pasivos del impuesto.

138 LHL. Art.103 139 LHL. Art. 104

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5.2.1. SUPUESTOS DE SUJECIÓN Este impuesto es potestativo para exigirlo los Ayuntamientos, pero dado el ingreso pecuniario tan importante que les reporta, la inmensa mayoría de ellos aprueban su exacción a través de una Ordenanza municipal. Se encuentra sujeto a plusvalía cualquier incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana, que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la transmisión de cualquier clase de derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos. Los requisitos que deben concurrir para cobrar dicho impuesto son: 1º: Que medie transmisión de la propiedad o del derecho real. 2º. Que se produzca incremento de valor, que es lo que en realidad se grava. 3º. Que se trate de bienes inmuebles urbanos, (los rústicos no están sujetos a este impuesto). 4º. Que la transmisión del bien o derecho se produzca a título lucrativo u oneroso (mortis causa o inter vivos). Con esta premisa, la transmisión de un inmueble destinado a centro concertado o no, está sometida a tributación en plusvalía independientemente de quién sea el propietario del edificio.

5.2.2. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN A) Transmisión de terrenos no urbanos: agrícolas, forestales, ganaderos o mineros. B) Transmisiones de propiedad efectuadas dentro de un mismo año, es decir, se transmite el bien inmueble dos veces dentro del mismo año natural. C) Incrementos de valor por aportaciones de bienes y derechos realizados por los cónyuges a la sociedad de gananciales. D) Las transmisiones de bienes inmuebles entre cónyuges o a favor de hijos como consecuencia de cumplimiento de sentencias de separación o divorcio.

5.3. SUJETOS PASIVOS140 5.3.1. ADQUIRENTE En las transmisiones de terrenos o constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo –gratuito- (productivo, produce ganancia o beneficio), el sujeto pasivo del impuesto será el ADQUIRENTE del terreno o persona en favor de quien se constituye el derecho real (p.e. mortis causa, al heredero le produce un beneficio).

5.3.2. TRANSMITENTE En las transmisiones de terrenos o constitución o transmisión de derechos reales de 68

140 LHL. Art. 106

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Se puede plantear aquí problemas con las cláusulas que los Notarios permitan en las escrituras. Realmente, los pactos entre vendedor y comprador al respecto son perfectamente válidos, por cuanto es un problema de orden jurídico civil-privado. La otra parte interviniente en la operación que ponga de manifiesto el incremento de valor, no forma parte del elemento personal de la relación jurídico-tributaria, ni siquiera a título de sustituto del contribuyente, de suerte tal que el Ayuntamiento de la imposición no podrá dirigirse a ella para el cobro de la deuda, cosa que hasta la entrada en vigor de la nueva LHL sí que podía hacer. El Ayuntamiento se dirigirá siempre contra el sujeto pasivo y luego él repercutirá sobre quien tenga que repercutir o iniciar las acciones civiles que estime oportunas. En consecuencia, toda operación de transmisión de un inmueble en el que se ubique un centro concertado, está sujeto al impuesto de plusvalía, tanto el titular del centro como transmitente o como adquirente del inmueble.

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goce limitativos del dominio a título oneroso –pagando- (gravoso, que incluye gravamen), el sujeto pasivo del impuesto será el TRANSMITENTE del terreno o persona que constituya el derecho real (p.e. compraventa o donaciones). La LHL prevé que cuando el contribuyente (transmitente) sea una persona física no residente en España, es sustituto del contribuyente (transmitente) sea el adquirente de la propiedad. Con esta salvaguarda se evita el fraude en la transmisión de bienes inmuebles por parte de residentes extranjeros en nuestro país.

5.4. BENEFICIOS FISCALES: EXENCIONES En materia de exenciones es el apartado en el que más novedades se han introducido tras la entrada en vigor de la Ley del mecenazgo. No obstante, los beneficios fiscales aplicables a los centros concertados, en algunos casos traen causa de la condición de entidad sin ánimo de lucro, en su caso, del titular del centro concertado y en otros, el origen es que a entidad titular del centro concertado tenga la condición de entidad benéfica o benéfico-docente.

5.4.1. EXENCIONES REGULADAS EN LA LEY DE HACIENDAS LOCALES 5.4.1.1. EXENCIONES OBJETIVAS (en función del tipo de transmisión o de la clase del bien inmueble que se transmite)141: Estas exenciones no afectan a los centros concertados o no, por lo que no nos detendremos a analizarlas. Estarán exentos de este impuesto los incrementos de valor que se manifiesten como consecuencia de: a) supuestos de constitución y transmisión de derechos de servidumbres b) transmisiones de bienes declarados de interés cultural

141 LHL. Art. 105.1

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5.4.1.2. EXENCIONES SUBJETIVAS142 Estarán Exentos de este impuesto los incrementos de valor cuando la obligación de satisfacer el impuesto recaiga sobre determinadas personas o entidades: A) Estado, CCAA o EELL, Cruz Roja, Seguridad Social, determinados organismos públicos, … B) Respecto de las instituciones religiosas, estarán exentas además: ß Las instituciones que tengan la calificación de benéfico o benéfico-docente, pudiendo aquí acogerse a la exención los centros concertados en virtud del art. 50 de la LODE, no derogado, respecto de la transmisión de los bienes inmuebles urbanos en los que estén ubicados centros concertados. ß Personas o entidades con reconocimiento del derecho a la exención a través de acuerdos o tratados internacionales, no pudiendo aquí acogerse las instituciones religiosas por no estar incorporado este supuesto de exención en plusvalía en el art. IV del Acuerdo Iglesia Estado de enero de 1979. Por lo tanto, las casas religiosas y conventos tributan y no podrían acogerse a la exención en plusvalía a través de la LHL, pero sí podrían acogerse a la exención a través de la Ley del mecenazgo, como a continuación desarrollamos.

5.4.2. EXENCIONES REGULADAS EN LA LEY 49/2002, LEY DEL MECENAZGO La Ley del mecenazgo determina la exención en plusvalía por los incrementos correspondientes cuando la obligación de satisfacer dicho impuesto recaiga sobre una entidad sin fin lucrativo o entidad religiosa 143. En consecuencia, una entidad religiosa titular de un centro concertado, podría acogerse a la exención si quedara obligada a satisfacer la plusvalía por la transmisión o adquisición del inmueble en el que se ubica el centro concertado. No obstante, inicialmente, la exención en plusvalía reviste carácter de subjetiva siempre que la entidad obligada a satisfacer el impuesto sea una entidad sin ánimo de lucro o entidad religiosa, independientemente de la naturaleza o destino del bien inmueble. Pero, a renglón seguido, la propia Ley de mecenazgo reconvierte este carácter subjetivo de la exención, en carácter mixto para determinados supuestos que más adelante analizaremos. Como hemos indicado anteriormente, una entidad sin ánimo de lucro o entidad perteneciente a la Iglesia Católica está sujeta a plusvalía y tiene obligación de pagar la plusvalía según sea transmitente a título oneroso o adquirente a título lucrativo:

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142 LHL. Art. 105.2 143 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 15.3 en relación DA 9ª 1 y 2.

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b) En las transmisiones de terrenos o constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo , el sujeto pasivo del impuesto será el ADQUIRENTE del terreno o persona en favor de quien se constituye el derecho real (p.e. mortis causa, al heredero le produce un beneficio). Y la Ley distingue los dos supuestos en que la entidad sin fin de lucro puede resultar legalmente sujeto pasivo obligado al pago del tributo, según sea transmitente a título oneroso o adquirente a título lucrativo: a) En las transmisiones a título oneroso, configura la exención como mixta, exigiendo no sólo que la entidad transmitente sea una de las que le son aplicables los beneficios fiscales de la Ley del mecenazgo, sino también, que los terrenos objeto de transmisión cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exención en el IBI (que más adelante analizaremos), es decir, que en el inmueble no se vayan a desarrollar explotaciones económicas no exentas en el impuesto sobre Sociedades. Esta configuración es fruto del criterio sentado por diferentes sentencias del Tribunal Supremo, dictadas en recursos de casación en interés de Ley, de 16 de julio y de 23 de septiembre de 2000.

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a) En las transmisiones de terrenos o constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título oneroso (p.e. compraventa o donaciones) el sujeto pasivo del impuesto será el TRANSMITENTE del terreno o persona que constituya el derecho real.

b) En las adquisiciones a título lucrativo, es decir, las producidas por donación, o transmisiones gratuitas “mortis causa”, la Ley configura la exención como plenamente subjetiva. Desde que entró en vigor la Ley del mecenazgo, la experiencia acumulada en la aplicación de la exención en este impuesto radica en la interpretación abusiva que están realizando algunos Ayuntamientos, avalada, desgraciadamente, por distintos Juzgados de lo contencioso-administrativo, sobre la expresión contenida en las sentencias mencionadas de casación en interés de ley, al exigir que el bien transmitido “esté o haya de estar afecto” a la finalidad exenta, exigiendo, en las transmisiones onerosas, que los terrenos no sólo hayan estado destinado hasta el momento de la transmisión a actividades exentas, sino que, también hayan de destinarse a las mismas por el adquirente con lo que se introduce un elemento adicional a las condiciones que debe cumplir el sujeto pasivo en el tributo, que no es otro que el destino que dé a los terrenos el adquirente. Y esta circunstancia es harto difícil de prever por el transmitente ya que éste, ni puede prever qué destino le dará al inmueble el adquirente, ni puede imponerle la obligación de destinarlo a una explotación exenta en el IBI (actividad social, hospitalaria, docente, …). En cualquier caso, la nueva Ley del mecenazgo remueve cualquier posibilidad de interpretación en cuanto a la aplicación de la exención en las adquisiciones a título lucrativo, ya que la configura como subjetiva, manteniéndose el peligro de interpretaciones abusivas y erróneas en las transmisiones onerosas. 71

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5.5. BASE IMPONIBLE144(valor del suelo o terreno) La base imponible está constituida por el incremento real del valor de los terrenos, confluyendo otras dos circunstancias: a) El incremento del valor se calcula a partir del valor del terreno –siempre valor catastral- en el momento del devengo del impuesto y sólo sobre el valor del suelo, no de la construcción. b) El período máximo de generación de la plusvalía a gravar es el de 20 años desde la última transmisión. Para determinar el importe del incremento real se aplicará sobre el valor del terreno en el momento del devengo el porcentaje anual que determine cada Ayuntamiento (entre el 3% y 3,7%), con unos límites marcados entre los periodos de uno hasta 20 años. Todo ello, teniendo en cuenta los siguientes criterios de aplicación: ß Se toman años completos, no fracciones de años. ß Las transmisiones en un período de tiempo menor de un año respecto a la adquisición, no están sujetas. ß No se grava más que una parte del incremento (el incremento del suelo, no de la construcción).

5.6. TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA 5.6.1. TIPO DE GRAVAMEN145 A la base imponible resultante según los criterios anteriormente expuestos, se le aplicará un tipo de gravamen que está constituido por un porcentaje que pueden fijar los Ayuntamientos, dentro del límite máximo del 30%.

5.6.2. CUOTA146 La cuota de plusvalía es el resultado de aplicar a la base imponible (valor catastral x porcentaje de incremento anual) el tipo de gravamen fijado por el ayuntamiento.

5.7. DEVENGO147 5.7.1. REGLA GENERAL El impuesto se devenga: a) Cuando se transmita la propiedad del terreno, el devengo se produce en la fecha de transmisión a título oneroso o gratuito -inter vivos o mortis causa-. b) Cuando se constituya o transmita cualquier derecho real de goce limitativo de dominio, en la fecha de constitución o transmisión del mismo.

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144 145 146 147

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LHL. Art. 107 LHL. Art. 108.1 LHL. Art. 108.2 LHL. Art. 109

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Excepcionalmente, la plusvalía se devengará: a) Rescisión del acto o contrato por resolución judicial o administrativa: dan derecho a devolución del impuesto. b) Resolución del contrato por mutuo acuerdo: no da derecho a la devolución. c) Actos o contratos sujetos a condición suspensiva: no se liquidará plusvalía hasta que la condición se cumpla según la cláusula contrato.

5.8. GESTIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO 5.8.1. DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO148 El sujeto pasivo está obligado a presentar la declaración conteniendo todos los elementos necesarios para practicar la declaración correspondiente, para practicar la liquidación, así como acompañar el acto o contrato determinante de la imposición. Plazos para presentar la declaración: a) 30 días hábiles, actos inter vivos b) 6 meses, actos mortis causa (prorrogable por 1 año) El Ayuntamiento comunicará al sujeto pasivo posteriormente el importe del impuesto.

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5.7.2. REGLAS ESPECIALES

5.8.2. AUTOLIQUIDACIÓN Esta fórmula la pueden aprobar los Ayuntamientos expresamente en sus ordenanzas; supone el ingreso inmediato del importe junto con la presentación de la declaración (es un sistema poco utilizado por los Ayuntamientos porque los contribuyentes no saben realizar el cálculo del impuesto y puede dar origen a errores).

5.8.3. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES Los Notarios de cada ciudad están obligados a comunicar trimestralmente al Ayuntamiento a cuya demarcación pertenezcan, los documentos elevados a escritura que den lugar a la liquidación de la plusvalía.

6. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES 6.1. NORMATIVA APLICABLE A) Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales. B) Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

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C) Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba en texto refundido de la Ley del Catastro inmobiliario.

6.2. HECHO IMPONIBLE149 El IBI es un tributo directo de carácter real y de imposición obligatoria para todos los Ayuntamientos. El hecho imponible del IBI está constituido por la titularidad de una serie de derechos sobre los bienes inmuebles rústicos y urbanos y sobre los inmuebles de características especiales. En este sentido, nos encontramos ante un impuesto relacionado con la propiedad, usufructo o titularidad de un derecho de superficie o concesión administrativa, como a continuación señalaremos, sobre bienes inmuebles sean de la naturaleza que sean. La titularidad de un bien inmueble se manifiesta y se refiere a los siguientes derechos: a) De una concesión administrativa b) De un derecho real de superficie c) De un derecho real de usufructo d) Del derecho de propiedad A los efectos de este impuesto, tendrán la consideración de bienes rústicos, urbanos y de características especiales, los definidos como tales en la legislación urbanística y del Catastro Inmobiliario150. No estarán sujetos al impuesto determinados bienes inmuebles de dominio público.

6.3. BENEFICIOS FISCALES 6.3.1. EXENCIONES 6.3.1.1. EXENCIONES AL AMPARO DE LA LEY DE HACIENDAS LOCALES A) Exención ex lege: La LHL151 establece la exención de los bienes inmuebles de la Iglesia católica y en los términos previstos en el art. IV del Acuerdo para asuntos económicos Iglesia-Estado de enero de 1979 (Casas, templos, capillas, residencias, etc), pero dicha exención no afecta a los centros concertados ya los inmuebles destinados a tal finalidad no figura en la relación contenida en dicho artículo. Esta exención a favor de la Iglesia Católica tiene carácter subjetivo y es de aplicación directa, sin necesidad de previa solicitud (aplicación ex lege).

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149 LHL. Art. 61 150 Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba en texto refundido de la Ley del Catastro inmobiliario. 151 LHL. Art. 62.1.c)

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Es otro apartado del art. 62152 el que viene a reconocer, previa solicitud, la exención a los centros concertados, pero con unas condiciones y matizaciones que constriñen la exención únicamente a la superficie concertada, a las dependencias alcanza al concierto.: “Los bienes inmuebles que se destinen a la enseñanza por centros docentes acogidos, total o parcialmente, al régimen de concierto educativo, en cuando a la superficie afectada a la enseñanza concertada”, estarán exentos previa solicitud. La exención de los centros concertados en el IBI, por los cauces establecidos en la LHL, son, como se puede comprobar, sumamente restrictivos por cuanto confluyen los siguientes inconvenientes: ß Carácter rogado de la exención. ß Vinculación de la exención únicamente a la superficie vinculada a por la enseñanza concertada. ß Dependencia de la exención al concierto vigente, de suerte tal que, cada vez que se renueve el concierto, procedería la reiteración en la solicitud de la exención, en consecuencia, se produce una limitación temporal en el disfrute de la exención. La exención a favor de los centros concertados por la vía de la LHL, es de carácter objetivo (a favor del bien inmueble, por tratarse de un centro concertado).

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B) Exención rogada:

6.3.1.2. EXENCIONES AL AMPARO DE LA LEY DEL MECENAZGO153 La Ley del mecenazgo extiende más los límites de la exención, al establecer que estarán exentos en el IBI los inmuebles de los que sean titulares las entidades sin fines lucrativos, con la excepción de los inmuebles afectos a explotaciones económicas no exentas del impuesto sobre Sociedades. Por lo tanto, las entidades sin fines lucrativos, entre las que se encuentran las entidades de la Iglesia Católica154, titulares de un inmueble en el que se desarrollen explotaciones económicas exentas en el Impuesto sobre Sociedades y los inmuebles en los que no se desarrolle ninguna explotación económica, estarán exentos en el IBI. Según analizábamos al abordar las explotaciones económicas exentas en el Impuesto sobre Sociedades155, la Ley del mecenazgo declara la exención de las explotaciones económicas de enseñanza en general, educación infantil, básica, especial,…. Consecuentemente, los inmuebles destinados a éste tipo de explotaciones económicas están exentos a los efectos del Impuesto sobre Sociedades y, por ende, se pueden acoger a la exención en el IBI por los inmuebles destinados a Centros docentes, con independencia de que estén o no concertados. 152 LHL. Art. 62.2).a. 153 LHL. Art. 15.1 154 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. D.A. 9ª. 155 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 7.7º

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El legislador ha mantenido en esta Ley del mecenazgo la exención contenida en la derogada Ley de fundaciones, pero con matices muchos más beneficiosos para las entidades sin fines lucrativos, entre otros motivos, porque elimina el obstáculo que suponía el impedimento de que el bien inmueble estuviera cedido a terceras personas mediante contraprestación (arrendamiento). No obstante, algunos Ayuntamientos aún continúan denegando la exención en el IBI a entidades religiosas por los inmuebles que tengan arrendados, siguiendo miméticamente la tesis de la anterior legislación, argumentando que el arrendamiento de un bien inmueble no constituye actividad alguna relacionada directamente con los fines de la entidad y que no se desarrollan en cumplimiento de su objeto o finalidad específica. En este sentido, entendemos que tales argumentos no son sostenibles, por las siguientes razones: A) Están exentas en el Impuesto sobre Sociedades, las rentas obtenidas por las entidades sin fines lucrativos procedentes de cánones y alquileres156. B) Igualmente, estarán exentas en dicho Impuesto las explotaciones económicas de carácter auxiliar complementario157 respecto de las explotaciones económicas exentas o de las actividades objeto de la entidad sin fines lucrativos. Esta circunstancia se da cuando, el importe neto de la cifra de negocios no exceda del 20% del total de los ingresos de la entidad (en el caso de Congregaciones religiosas, se tomará como referencia la Provincia canónica, sujeto pasivo en el Impuesto sobre Sociedades). C) Igualmente, estarán exentas en dicho Impuesto las explotaciones económicas de escasa relevancia158, considerándose como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere en su conjunto los 20.000 euros (en el caso de Congregaciones religiosas, se tomará como referencia la Provincia canónica, sujeto pasivo en el Impuesto sobre Sociedades).

6.3.1.3. CONCLUSIÓN Como se puede observar, las condiciones de disfrute de la exención en el IBI por los centros de enseñanza, concertados o no, es más beneficiosa en la redacción de la Ley del mecenazgo que en la redacción de la LHL por dos motivos fundamentales: 1º Porque dicha exención opera ex lege, no tiene carácter rogado y no hay que solicitar la exención previamente. 2º Porque la duración temporal de la exención es mucho más estable y prolongada al no quedar condicionada a la vigencia del concierto educativo.

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156 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 6.2. 157 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 7.11 158 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sinfines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. Art. 7.12

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Las únicas bonificaciones que se mantienen en la LHL no afectan a los centros concertados ni a entidades sin fines lucrativos o entidades pertenecientes a la Iglesia Católica, solo se refieren a: a) empresas constructoras (durante 3 años, 90%) y b) a viviendas de protección oficial durante los 3 primeros años de su construcción, con una bonificación de un 50% de la cuota También la LHL prevé la posibilidad de reducciones o bonificaciones en supuestos concretos de haber procedido el Ayuntamiento en el que se ubica el centro concertado a procesos de revisión o modificación de valores catastrales.

6.4. SUJETOS PASIVOS159 En principio, la LHL parte de la premisa de que el propietario del terreno lo es también de la construcción, En consecuencia, serán sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas siguientes: a) Titular de una concesión administrativa sobre el inmueble en el que se ubica el inmueble, centro concertado. b) Titular de un derecho real de superficie sobre el inmueble en el que se ubica el centro concertado.

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6.3.2. BONIFICACIONES

c) Titular de un derecho real de usufructo sobre el inmueble en el que se ubica el centro concertado. Supuesto éste al que se recurre en muchas ocasiones cuando el propietario del inmueble en el que se ubica el centro concertado, cede su gestión a otra entidad, cediendo igualmente el uso del inmueble durante un número determinado de años. d) Titular el derecho de propiedad sobre el inmueble en el que se ubica el centro concertado, supuesto más habitual.

6.5. BASE IMPONIBLE 160(valor catastral del inmueble) La base imponible del IBI será el valor de los inmuebles, tomándose como tal valor, su valor catastral que será determinado de conformidad con los criterios contenidos en la Ley del Catastro Inmobiliario161. A esta base imponible, le es de aplicación una reducción entre el valor de 0,9% ó 0,1% para los inmuebles rústicos o urbanos que se encuentren en situación de incremento del valor catastral como consecuencia de procedimientos de revisiones de valores catastrales o valoraciones colectivas, obteniéndose así, la base liquidable sobre la cual, se aplicará el tipo impositivo aprobado por el Ayuntamiento a través de Ordenanza municipal. 159 LHL. Art. 63 160 LHL art. 65 161 Real Decreto Legislativo, 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario.

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6.6. CUOTA162 La cuota será el resultado de aplicar sobre la base imponible (valor catastral) o, en su caso, a la base liquidable (si se han practicado reducciones) el tipo de gravamen que apruebe el Ayuntamiento. Si el Ayuntamiento no fija un tipo de gravamen concreto, la propia LHL prevé un tipo mínimo y supletorio163, de diferente porcentaje según se trate de bienes inmuebles urbanos, rústicos o de características especiales: ß Tipo bien urbano: 0,4%, con el 1,10% como máximo. ß Tipo bien rústico: 0,3% con el 0.90 % como máximo. ß Tipo bien de características especiales: 0,6%. La LHL permite que el tipo impositivo mínimo pueda ser incrementado, en función de la población del municipio, por los Ayuntamientos previa aprobación de la correspondiente Ordenanza reguladora del IBI164; de no aprobarse Ordenanza, siempre se aplicará el tipo mínimo del 0,4%. Los criterios para incrementar el tipo impositivo vendrán marcados en función de una serie de criterios: ß La población del Municipio. ß De que sea capital de provincia o de CCAA. ß De que se presten determinados servicios en el municipio. Si concurren varias circunstancias se puede optar por aplicar una, varias o ninguna de las magnitudes. No obstante todo lo anterior, en los casos en que los municipios que hayan sido objeto de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general y entren en vigor nuevos valores catastrales incrementados, los ayuntamientos podrán reducir durante un período máximo de 6 años los tipos de gravamen generales: ß Que no podrán ser inferiores al 0,1 % para los bienes inmuebles urbanos. ß Ni inferior al 0.075% tratándose de bienes rústicos.

6.7. BONIFICACIONES APLICABLES A LA CUOTA 6.7.1. BONIFICACIONES OBLIGATORIAS165 Tendrán derecho a una bonificación de la cuota entre el 50% y el 90% los inmuebles objeto de promoción inmobiliaria, o de protección oficial, y determinados inmuebles de cooperativas agrarias. No afecta a los centros, concertados o no. Esta bonificación es de aplicación directa por parte de los ayuntamientos.

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LHL. Art. 71 LHL. Art. 72.1 LHL. Art.72.3 LHL. Art. 73

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Las ordenanzas fiscales podrán regular bonificaciones de hasta el 90% de la cuota a favor de bienes inmuebles ubicados en determinadas zonas; o bienes cuyos sujetos pasivos sean familia numerosa; o bienes en los que concurran otras circunstancias, que tampoco afectan a los centros, concertados o no. La bonificación es de regulación potestativa por parte de los ayuntamientos y deberá regularse en la ordenanza municipal.

6.8. DEVENGO Y PERIODO IMPOSITIVO167 El IBI se devengará el primer día del período impositivo, que coincide con el año natural. Cualquier modificación inmobiliaria física, económica o jurídica, deberá comunicarse por el sujeto pasivo en el plazo máximo de dos meses desde que se produzca la alteración y surtirá efectos a partir del período impositivo siguiente a aquél en que tengan lugar.

6.9. GESTION168 En relación a la gestión del impuesto conviene diferenciar dos fases: la relativa a la gestión catastral y la relativa a la gestión del impuesto.

6.9.1. GESTIÓN CATASTRAL

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6.7.2. BONIFICACIONES POTESTATIVAS166

Desde el Estado, a través de los Centros de Gestión Catastral, se llevará a cabo la gestión catastral que comprenderá: a) delimitación del suelo b) ejecución de los procedimientos de valoración catastrales c) fijación, revisión y modificación de los valores catastrales d) inspección catastral Los sujetos pasivos en el IBI están obligados a comunicar a la Dirección General del Catastro las posibles altas (construcciones nuevas) y cualquier variación que se produzca, así como cambio de titularidad o variaciones económicas (agregaciones, segregaciones, ampliaciones, demoliciones, …). Ello quiere decir, que la gestión censal y catastral, como tramo o procedimiento previo a la liquidación del IBI, es competencia del Estado.

6.9.2. GESTIÓN TRIBUTARIA El IBI, como impuesto municipal, se gestiona a partir de la información contenida en el Padrón catastral elaborado anualmente por el ayuntamiento (a partir de los datos facilitados por la Dirección General del Catastro, dependiente del Ministerio de Hacienda), con un censo para bienes inmuebles urbanos, otro para rústicos y otro para 166 LHL. Art. 74 167 LHL. Art. 75 168 LHL. Art. 77

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bienes inmuebles de características especiales y que recoja datos de bienes, sujetos pasivos y valores catastrales. La exposición del padrón catastral se realizará todos los años. Es decir, la gestión tributaria del IBI corresponde a los ayuntamientos o entidad superior (Diputación Provincial) en quien deleguen. La liquidación y recaudación, así como la revisión de los actos dictados en vía de gestión del impuesto, incluyendo el reconocimiento y denegación de beneficios fiscales, será competencia de los ayuntamientos. Consiguientemente, esta gestión tributaria implica: a) Liquidación del impuesto y recaudación. b) Concesión o denegación de beneficios fiscales. c) Resolución de los expedientes de devolución de ingresos indebidos. d) Recaudación del tributo. e) Colaboración en inspección tributaria que será llevada a cabo por la Administración Estatal Tributaria. f) Resolución de los recursos que se interpongan contra actos relacionados con la recaudación del impuesto.

6.10. IMPOSICION Y ORDENACION Este impuesto es de carácter obligatorio y sólo necesita aprobación de previa Ordenanza si el Ayuntamiento hace uso de la potestad de variar el tipo impositivo del 0,4% para incrementarlo o si opta por aplicar alguna de las bonificaciones potestativas contenidas en el art. 75 de la LHL.

7. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS (IAE) 7.1. NORMATIVA APLICABLE A) Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales. B) Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por lo que se aprueban las tarifas del impuesto y se dictan instrucciones para su aplicación. C) Ley 49/2002, de 23 de diciembre, sobre el régimen tributario de las entidades sin ánimo de lucro y de incentivos fiscales al mecenazgo. D) Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin ánimo de lucro y de incentivos fiscales al mecenazgo.

7.2. NATURALEZA: EL IAE COMO IMPUESTO MUNICIPAL, OBLIGATORIO Este impuesto municipal, tiene carácter obligatorio (todos los Ayuntamientos deberán exigirlo) y no necesita de ordenanza reguladora para su exación, salvo que el Ayuntamiento desee modificar elementos esenciales (tipo impositivo, índice de situación...). 80

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7.3.1. DEFINICIÓN169 Constituye el hecho imponible: a) El mero ejercicio de una actividad empresarial, profesional o artística b) Con independencia de que exista o no ánimo de lucro c) Debe tratarse de actividades realizadas en territorio nacional. d) Aunque no se realicen en local determinado. e) Grava cualquier tipo de actividad, estén o no especificadas en las Tarifas del impuesto. En principio, cualquier actividad económica de la que sea titular una congregación religiosa, está sujeta al IAE, incluyendo la relativa a enseñanza, esté o no concertada.

7.3.2. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA170 Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. (comedor de indigentes, casas de acogida, centros de enseñanza...)171.

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7.3. HECHO IMPONIBLE

7.3.3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN172 La LHL contempla 4 supuestos, de actividades no sujetas al IAE y que no se ejercen de forma organizada, en términos económicos (ventas de bienes de uso particular, etc). Ningún supuesto es de aplicación a la enseñanza, concertada o no.

7.4. BENEFICIOS FISCALES 7.4.1. EXENCIONES El régimen fiscal de los centros concertados en cuanto a su tributación en el IAE, es satisfactoriamente positiva, ya que a la exención a que tiene derecho a través de la LHL, hay que adicionar la exención a la que pueden optar a través de la Ley del mecenazgo, siempre y cuando el titular del centro se trate de una entidad sin ánimo de lucro o entidad de la Iglesia Católica.

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LHL. Art. 79 LHL. Art. 79 Idéntica es la definición que la Ley del IVA hace de su impuesto. LHL. Art. 81

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7.4.1.1. EXENCIÓN AL AMPARO DE LA LHL Estarán exentos en el IAE173: a) El Estado, CCAA y entidades locales, por sus organismos autónomos de carácter administrativo, Seguridad Social, Cruz Roja Española, etc. En consecuencia, los centros públicos se benefician de esta exención de carácter subjetiva. b) Con las modificaciones incorporadas en diciembre de 2003, también estarán exentos del IAE las personas físicas y los sujetos pasivos en Impuesto sobre Sociedades cuya cifra neta de negocios sea inferior a un millón de euros, pudiendo acogerse a este supuesto centros pequeños de escasos recursos económicos. c) Mención específica merece la exención prevista para los centros docentes concertados, ya que la LHL174 establece un régimen fiscal a través del cual, estarán exentos del IAE los establecimientos de enseñanza en todos sus grados, costeados íntegramente con fondos del Estado, CCAA, entidades locales o Fundaciones declaradas benéficas o de utilidad pública y los establecimientos de enseñanza que careciendo de ánimo de lucro estén acogidos al régimen de conciertos educativos. La exención alcanza a los servicios de media pensión, internado y venta de libros. En consecuencia, por aplicación de este artículo, quedarán exentos del IAE los centros total o parcialmente concertados (no las guarderías, que no son centros de enseñanza). Esta exención por LHL tiene carácter rogado175 y por lo tanto, habrá que solicitar la exención al Ayuntamiento correspondiente. d) Por último, la LHL176 determina la exención a favor de asociaciones y Fundaciones de disminuidos físicos, psíquicos y sensoriales, sin ánimo de lucro, por las actividades de carácter pedagógico, científico o asistencial y de empleo que realicen para la enseñanza, educación, rehabilitación y tutela de minusválidos, aunque vendan los productos de los talleres dedicados a dichos fines, siempre que el importe de dicha venta se destine exclusivamente a la adquisición de materias primas o al sostenimiento del establecimiento. Igualmente, la exención tiene de carácter rogado y hay que solicitarla en la declaración de alta.

7.4.1.2. EXENCIONES AL AMPARO DE LA LEY DEL MECENAZGO Igualmente, la Ley del mecenazgo, regula un régimen fiscal benébolo para las entidades sin ánimo de lucro y entidades de la Iglesia Católica que sean titulares de determinadas actividades, como la docente. En efecto, se declara la exención por las explotaciones económicas que se refie-

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LHL. Art. 82 LHL. Art. 82.1.e) LHL. Art. 82.4 LHL. Art. 82.1.f)

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ß Explotaciones económicas de prestación de servicios de carácter social (protección a la infancia, tercera edad, cooperación para el desarrollo,…) incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de alimentación, alojamiento o transporte. ß Las de hospitalización y asistencia sanitaria. ß Las de investigación y desarrollo. ß Edición de libros complementarios a las actividades de la entidad sin ánimo de lucro. ß Las explotaciones económicas de enseñanza y FP, en todos los niveles y grados del sistema educativo, así como las de educación infantil hasta tres años, incluida la guardia y custodia de niños hasta esa edad, educación especial, compensatoria y EPA, cuando estén exentas del IVA, así como las explotaciones económicas de alimentación, alojamiento y transporte realizadas por centros docentes y Colegios Mayores. Luego la actividad de enseñanza en general, Colegios Mayores y guarderías se pueden acoger a la exención del IAE. Con esta redacción se elimina el polémico problema que estaba generando la del derogado art. 58 de la Ley de fundaciones en relación a la competencia desleal, ya que sistemáticamente, muchos ayuntamientos denegaban la exención por considerar que de concederla, se posicionaba a los centros y entidades eclesiásticas, en general, en una situación de privilegio respecto de sus competidores.

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ren en el art. 7 de la Ley, es decir, los rendimientos económicos de explotaciones exentas en el Impuesto sobre Sociedades. Entre otras, y en lo que afecta a entidades sin ánimo de lucro y/o religiosas e Iglesia Católica:

7.4.1.3. CONCLUSIÓN Como se puede observar, las condiciones de disfrute de la exención en el IAE por los centros de enseñanza, concertados o no, es más beneficiosa en la redacción de la Ley del mecenazgo que en la redacción de la LHL por dos motivos fundamentales: 1º. Porque dicha exención opera ex lege, no tiene carácter rogado y no hay que solicitar la exención previamente. 2º. Porque la duración temporal de la exención es mucho más estable y prolongada al no quedar condicionada a la vigencia del concierto educativo.

7.4.2. BONIFICACIONES Al igual que sucede en el IBI, en el IAE también cabe la distinción entre bonificaciones obligatorias y bonificaciones potestativas.

7.4.2.1. BONIFICACIONES OBLIGATORIAS177 Sobre la cuota del impuesto, se aplicarán, en todo caso: bonificaciones a favor de 177 LHL. Art. 88.1.

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cooperativas agrarias y una bonificación del 50% para quienes inicien el ejercicio de cualquier actividad profesional por un periodo concreto.

7.4.2.2. BONIFICACIONES POTESTATIVAS178 Cuando las ordenanzas fiscales así lo establezcan, se aplicarán bonificaciones de hasta el 50% de la cuota: a) A favor de quienes inicien el ejercicio de una actividad empresarial, la bonificación le será de aplicación durante los 5 primeros años de actividad. b) A favor de empresarios por creación de empleo. c) Por utilización por el sujeto pasivo, de energías renovables. d) A favor de sujetos pasivos que tengan una renta o rendimiento neto inferior al que determine el ayuntamiento en sus ordenanzas municipales.

7.5. SUJETOS PASIVOS179 Son sujetos pasivos del impuesto las personas físicas o jurídicas que realicen en territorio nacional cualquier actividad profesional, empresarial o artística. Por lo tanto, el ejercicio de una actividad consistente en educación, concertada o no, estaría sujeta al IAE, independientemente de las exenciones que pudiera corresponderle al titular de dicha explotación económica.

7.6. CUOTA TRIBUTARIA180 La cuota tributaria será la resultante de aplicar las tarifas del impuesto y los coeficientes (ponderador y de situación) y las bonificaciones previstas en la Ley y que, anteriormente han sido expuestas. Analicemos, a continuación, los elementos que componen la cuota tributaria y que son: ß TARIFA DEL IMPUESTO (también identificado nominativamente como epígrafe o rúbrica) ß COEFICIENTE DE PONDERACIÓN ß COEFICIENTE DE SITUACIÓN

7.6.1. TARIFAS DEL IMPUESTO181 Para determinar la cuota del IAE, las tarifas del impuesto constituyen una magnitud o elemento obligatorio. Las tarifas describen la actividad económica y asignan una rúbrica o número identificador y unas cuotas mínimas y obligatorias a cada una de ellas, encontrándose

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178 179 180 181

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LHL. Art. 88.2 LHL. Art. 83 LHL. Art. 84 LHL. Art. 85

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ß Sección Primera: actividades empresariales (9 divisiones) ß Sección Segunda: actividades profesionales (8 divisiones) ß Sección Tercera: actividades artísticas (5 agrupaciones) Las secciones se dividen en divisiones, éstas es agrupaciones, éstas en grupos y los grupos indican un epígrafe o número identificador o rúbrica de una actividad que describe, asignándole una cuota mínima. Esta cuota mínima se puede establecer teniendo en cuenta determinados elementos tributarios: ß potencia instalada en KW ß número de obreros afectos a la producción ß turnos de trabajo ß población de derecho ß aforo de los locales de espectáculos Señalar que, mediante las Leyes de Presupuestos Generales del Estado anuales, se pueden modificar las tarifas del impuesto, así como las instrucciones para su aplicación, así como actualizar las cuotas en las instrucciones contenidas. No obstante, para la actividad de educación e investigación no se aplica ninguno de estos elementos porque la cuota ya viene determinada directamente en una cantidad fija. En el caso de ENSEÑANZA, existen unas notas comunes a todo el Grupo 931 en función del servicio complementario que el centro preste y hubiera declarado que supone un recargo adicional a la actividad de enseñanza, pero que evita que el centro docente tenga que tributar por dicho servicio complementario de forma separada.

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definidas en el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, que aprobó las Tarifas del impuesto así como las instrucciones para su aplicación . Las tarifas se dividen en 3 secciones:

ß En el caso de prestarse el servicio de comedor, el recargo sobre la cuota mínima será del 25%. ß En el caso de venta de libros, el recargo será del 25%. ß Y en el caso de servicio de internado, el recargo se incrementa hasta el 50%. Por último, las tarifas se clasifican en nacionales, provinciales o municipales en función del ámbito de la actividad. En la enseñanza siempre es municipal.

7.6.2. EL COEFICIENTE DE PONDERACIÓN182 Es la segunda de las tres magnitudes que integran la cuota del IAE obligatoriamente. Sobre las cuotas mínimas (municipales, provinciales o nacionales) fijadas en las tarifas del impuesto, se aplicará, en todo caso, un coeficiente de ponderación determinado en función del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo: ß Si no existe cifra neta de negocio, el coeficiente de ponderación consistirá en 1,31. 182 LHL. Art. 86

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ß Si existe importe neto de la cifra de negocios, el coeficiente oscila entre el 1,29 a 1,35, en varios tramos diferenciados que abarcan desde un millón de euros, hasta más de cien millones.

7.6.3. COEFICIENTE DE SITUACIÓN183 Este es el tercer y último elemento o magnitud que componen la cuota del IAE y tiene carácter potestativo para su ordenación y aplicación por parte de los ayuntamientos. Sobre las cuotas modificadas por la aplicación del coeficiente de ponderación, los ayuntamientos que así lo acuerden, pueden establecer una escala de coeficientes que ponderen la situación física del local dentro de cada término municipal, tomando como referencia la categoría vial de la calle. Si el ayuntamiento no aprueba mediante ordenanzas municipales dicha escala de coeficientes de situación, éste no será de aplicación, obviamente. Los tramos y categorías viales las fija el ayuntamiento según criterios económicos y los coeficientes no pueden ser inferior a 0,4 ni superior a 3,8.

7.6.4. CONCLUSIÓN CONCEPTO CUOTA Cuota = cuota mínima de tarifa + coeficiente de ponderación + coeficiente de situación (en su caso).

7.7. PERIODO IMPOSITIVO, DEVENGO184 7.7.1. PERIODO IMPOSITIVO El periodo impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trate de declaraciones de alta, supuesto en que abarcará desde el día en que se produzca el comienzo de la actividad hasta el último día del año natural.

7.7.2. DEVENGO La cuotas se devengarán el primer día del período impositivo (año natural) siendo irreducibles excepto en supuestos de las altas y las bajas que serán prorrateables por trimestres que restan para finalizar el año. Ambos aspectos es conveniente que el titular del centro los tenga presentes ya que el inicio, desarrollo y cese definitivo de la actividad docente no coincide con el año natural, por lo que tanto el inicio de la actividad por primera vez, como su cese definitivo, sería prorrateable. No obstante lo anterior, el comentario lo realizamos a título informativo, ya que partimos de la base de que la actividad de enseñanza, tributa en este impuesto, pero está exenta del mismo.

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183 LHL. Art. 87. 184 LHL. Art. 89

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7.8.1. GESTIÓN CENSAL El IAE se gestiona a partir de la matrícula de éste, siendo competencia del Estado185 la elaboración de dicha matrícula y la calificación de las actividades. Esta gestión censal implica: ß confección de censos ß calificación de actividades ß asignación de cuotas mínimas ß elaboración de la Matrícula (altas, variaciones y bajas) a partir de las declaraciones presentadas por los contribuyentes en soporte impreso o vía telemática ß inspección y revisión del censo

A) Altas en la matrícula del IAE Las altas se habrán de realizar ante la correspondiente Administración de Hacienda 10 días hábiles antes del inicio de la actividad. Las altas son prorrateables y las cuotas reducibles por trimestres. Pero junto al alta en el censo del IAE, el sujeto pasivo también debe proceder a darse de alta en el censo general como empresario o profesional, en definitiva, como obligado tributario y contribuyente186.En este censo es en el que de debe figurar matriculado cualquier titular de un centro docente, incluidas las entidades religiosas titulares de Centros docentes aunque disfruten de la exención en el IAE.

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7.8. GESTION

La formación de la matrícula en el IAE está constituida por los censos de los sujetos pasivos que ejerzan actividades económicas y no estén exentos del impuesto. En la práctica, supone una simplificación del procedimiento, de manera que los sujetos pasivos exentos en el IAE sólo tendrán la obligación de presentar la declaración de alta en el censo como titulares de una actividad empresarial a través del impreso 036 y mediante dicho mecanismo, figurarán en la matrícula del IAE sin tener que darse de alta específicamente en dicho impuesto a través del modelo 840. Es decir, con un único documento (el modelo declarativo 036) se efectúa el alta como titular de una actividad empresarial y, a la vez, el alta en el censo del IAE. Únicamente los centros de nueva creación, tendrán que utilizar éste sistema. Este es el supuesto de los centros docentes, concertados o no, que obtengan el reconocimiento de la exención a través de la LHL o que se acojan a la exención ejercitando la opción prevista en la Ley del mecenazgo. 185 LHL. Arts. 90 y 91.1. Real Decreto 1172/1991, de 26 de julio que dicta normas para la gestión del IAE. 186 Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se regula el reglamento del censo tributario

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En la tributación en el IAE de los centros docentes que presten servicios complementarios de comedor, internado o venta de libros hay que recordar que dichos servicios complementarios no se declararán de forma independiente a la actividad principal de enseñanza sino que se hará constar en la declaración tal circunstancia y se abonará un recargo por cada servicio (25% por comedor, 25% por venta de libros y 50% por internado).

B) Modificaciones en la tributación en el IAE Cualquier modificación o alteración jurídica, física o económica que se produzca en el centro (cambio de titularidad, ampliación o disminución de superficie, …) habrá de comunicarse en el centro y se presentarán dentro del mes siguiente al momento de producirse la variación. Así como las alta y las bajas son prorrateables por trimestres, en el caso de las modificaciones no son prorrateables y por ello no surten efectos hasta el ejercicio fiscal siguiente.

C) Bajas en el IAE El cese en el ejercicio de una actividad profesional o empresarial supone el cese en la actividad económica y por lo tanto, procede tramitar la baja censal en el IAE. Las bajas se tramitarán dentro del mes al día siguiente al cese de actividad y, en cualquier caso, antes del 31 de diciembre de cada año o hasta 31 de enero siguiente respecto de hechos o datos anteriores a 1 de enero correspondiente. Las bajas SON prorrateables y sus cuotas reducibles. Expuesto así, quiere ello decir que un centro docente que proceda a su cierre definitivo, lo hará coincidiendo con la finalización del curso escolar, por lo que si procede a darse de baja en el censo del IAE, en el supuesto de que no gozase de exención, la liquidación correspondiente al ejercicio fiscal, sería prorrateable por trimestres.

7.8.2. GESTIÓN TRIBUTARIA187 La gestión tributaria del IAE será competencia de los Ayuntamientos. Dicha gestión comprende las siguientes funciones: a) Liquidación del impuesto y recaudación. b) Concesión o denegación de beneficios fiscales. c) Resolución de los expedientes de devolución de ingresos indebidos. d) Recaudación del tributo. e) Colaboración en inspección tributaria que será llevada a cabo por la Administración Estatal Tributaria. f) Resolución de los recursos que se interpongan contra actos relacionados con la recaudación del impuesto.

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187 LHL. Art. 91.2

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No será preciso aprobación de Ordenanza puesto que es un impuesto obligatorio, salvo que el Ayuntamiento desee incrementar la cuota con el coeficiente de incremento o el índice de situación.

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7.9. IMPOSICION Y ORDENACIÓN

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IV. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL A LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO TITULARES DE CENTROS DOCENTES QUE SE ACOJAN AL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL REGULADO EN LA LEY DEL MECENAZGO Los centros docentes cuya titularidad la ostente una entidad sin ánimo de lucro o entidad perteneciente a la Iglesia Católica, tiene la posibilidad de acogerse al régimen fiscal especial regulado en la Ley del mecenazgo. Como ya se ha analizado pormenorizadamente a lo largo del presente estudio los beneficios fiscales a los que pueden acceder son más amplios en cuanto a su contenido y, en la permanencia y su mantenimiento en el tiempo. Por la peculiaridad del régimen fiscal especial contenido en la Ley del mecenazgo, el procedimiento para la aplicación del mismo se desarrolló reglamentariamente a través del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (en adelante, lo identificaremos como reglamento de la Ley del mecenazgo). Como Anexo II, se acompaña al presente estudio un cuadro ilustrativo que resumen, sintetiza el procedimiento para la aplicación del régimen especial a las entidades sin ánimo de lucro titulares de centros docentes que se acojan al régimen fiscal especial regulado en la Ley del mecenazgo.

1. EJERCICIO DE LA OPCIÓN 1.1. CUESTIONES GENERALES188 En primer lugar, la propia Ley del mecenazgo establece que para acogerse al régimen fiscal especial en la misma regulada, es necesario que el beneficiario sujeto pasivo, ejercite la opción previamente, es decir, comunique a la Administración tributaria su intención de acogerse a dicho régimen fiscal especial. La Ley del mecenazgo expresamente establece que ejercitada la opción de acogerse al régimen fiscal especial, la entidad quedará vinculada a éste régimen indefinidamente siempre y cuando se cumplan los requisitos del art. 3 de la Ley del mecenazgo (fines, rendición de cuentas, memoria económica anual, …). Asimismo, su reglamento de desarrollo determina que la entidad deberá comunicar a la Administración tributaria su opción por dicho régimen a través de la correspondiente declaración censal que desarrollamos más adelante y dicha opción es válida para acogerse a los beneficios fiscales en imposición estatal o autonómica, como en determinados tributos locales.

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188 Ley del mecenazgo. Art. 14 y Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Art. 1

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1.2. TRIBUTACIÓN LOCAL También, en la imposición local, la Ley condiciona al ejercicio de la opción el poder acogerse a los beneficios fiscales en dichos tributos, en la forma que más adelante analizaremos, en concreto: IBI, IAE y Plusvalía189.

2. REQUISITOS PREVIOS, EN GENERAL PARA LA OBTENCIÓN DE BENEFICIOS FISCALES POR LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS 2.1. COMUNICACIÓN DE EJERCICIO DE LA OPCIÓN, DECLARACIÓN CENSAL190 El procedimiento para ejercitar la opción varía en función de qué tipo de entidad sin ánimo de lucro se trate. En concreto, en el ámbito de las entidades eclesiásticas la accesibilidad y simplificación para ejercitar la opción es más inmediata y directa si el titular del centro docente es una entidad de las pertencientes a al Iglesia Católica y contenidas en el art. IV del Acuerdo Iglesia Estado de 1979. El resto de entidades del art. V de dicho Acuerdo, así como las entidades sin ánimo de lucro, en general, deben recorrer un camino algo más largo que se inicia con la obligación de comunicar el ejercicio de la opción mediante la declaración censal (modelo 036).

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Ahora bien, ante el incumplimiento de los requisitos del art. 3 de la Ley del Mecenazgo la entidad tiene la obligación de “ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes” en todos los impuestos de los que goce de exención para cada periodo impositivo, desde que se incumplió el requisito, más los intereses de demora.

2.1.1. ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. IV191 DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 Las entidades del art. IV del Acuerdo Iglesia Estado de 1979 (Iglesia Católica y Congregaciones Religiosas) titulares de centros docentes, concertados o no, o cualquier otra actividad económica, quedan eximidas de la obligación de presentar la declaración censal a que se refiere el art. 1 del reglamento y que sí afecta a las entidades sin ánimo de lucro y a las entidades del art. V del Acuerdo para Asuntos Económicos de 1979192. Para este tipo de entidades, el régimen fiscal especial al amparo de la Ley del mecenazgo, será de aplicación directa, no siendo objeto de solicitud.

189 Ley del mecenazgo. Art. 15 190 Reglamento Ley del mecenazgo. Art. 1 191 Son entidades comprendidas en el art. IV del Acuerdo de enero de 1979: La Santa Sede, la Conferencia episcopal, Congregaciones religiosas, institutos de Vida Consagrada, sus provincias y sus casas. 192 Reglamento Ley mecenazgo. Disposición Adicional Única, 1,

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2.1.2. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS EN GENERAL, Y EN PARTICULAR, LAS ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. V193 DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 Por el contrario, las entidades sin fines lucrativos en general y, en particular, las entidades pertenecientes al art. V del Acuerdo para asuntos Económicos suscrito entre la Santa Sede y el Estado Español, que puedan ser titulares de un centro docente, concertado o no, o cualquier otra explotación económica, deben comunicar su opción por el régimen fiscal especial a través de la correspondiente declaración censal, utilizando para ello el impreso-modelo 036 que se puede obtener en las Administraciones de Hacienda o en la dirección en internet de su Ministerio (incluso para proceder a su presentación telemática). Las entidades más frecuentes y sobre las que nos vamos a centrar como titulares de centros docentes, on: a) Fundaciones de la Iglesia Católica, cuya regulación se contempla en la Disposición Adicional Octava de la Ley del mecenazgo. b) Asociaciones canónicas. c) Fundaciones civiles, asociaciones declaradas de utilidad pública, ONGs de Cooperación para el Desarrollo. A estos efectos se creará un censo específico en Hacienda, a modo de registro, donde quedará constancia de que una entidad no tiene ánimo de lucro y que mediante dicho acto (presentación de la declaración censal), opta por acogerse al régimen fiscal especial previsto en la Ley del Mecenazgo. Y desde ese momento y en los períodos impositivos que se inicien con posterioridad, se aplicará a esa entidad el régimen fiscal especial hasta que se produzca su renuncia voluntaria o revocación por parte de Hacienda por incumplimiento de los requisitos.

2.2. COMUNICACIÓN DE LA OPCIÓN POR EL RÉGIMEN A EFECTOS DE LOS TRIBUTOS LOCALES194 2.2.1. ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. IV DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 Las entidades del art. IV del Acuerdo de 1979 quedan exoneradas del cumplimiento del requisito de comunicar al Ayuntamiento el ejercicio de la opción de aplicarse el régimen fiscal especial en imposición municipal recogidos en el art. 15 de la Ley 49/2002, es decir, exención en el IBI, IAE y Plusvalía195. Dicho régimen fiscal se aplicará: a) directamente por la entidad (casa/comunidad religiosa titular del Centro,

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193 Son entidades comprendidas en el art. V del Acuerdo de enero de 1979: las asociaciones y entidades religiosas no comprendidas entre las enumeradas en el art. IV del Acuerdo y que se dediquen a actividades religiosas, benéfico-docentes, médicas u hospitalarias o de asistencia social. 194 Reglamento Ley mecenazgo. Art. 2 195 Reglamento Ley mecenazgo. Disposición Adicional Única, 1,

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b) por la Administración tributaria en los demás casos (p.e. IAE).

2.2.2. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS EN GENERAL, Y EN PARTICULAR, LAS ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. V DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 Sin embargo, las entidades sin ánimo de lucro y las entidades encuadradas en el art V del Acuerdo para Asuntos Económicos de 1979, titulares de un centro docente, quedan obligadas a comunicar el ejercicio de la opción de acogerse a los beneficios fiscales de la Ley, para poder aplicarse los beneficios fiscales en tributación municipal, es decir, exención en el IBI, IAE y Plusvalía. Quiere ello decir, que la exención en estos tres impuestos municipales ya no ostenta carácter rogado, y que la entidad sin ánimo de lucro no tiene que solicitar la exención, como hasta ahora venía sucediendo con la Ley de fundaciones de 1994, sino que basta con haber presentado la declaración censal a Hacienda y comunicar el ejercicio de la opción, al Ayuntamiento u órgano correspondiente. Y el reglamento de la Ley del mecenazgo establece cuál es la Administración ante quien se debe presentar esta comunicación, variando según el impuesto local de que se trate:

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Provincia canónica, …) cuando se trate de tributos objeto de declaración o autoliquidación (p.e., Plusvalía).

a) En el supuesto de la exención en el IBI y Plusvalía, la comunicación deberá dirigirse al ayuntamiento correspondiente. Se acompaña como Anexo III al presente estudio, un modelo de comunicación al Ayuntamiento competente, del ejercicio de la opción de acogerse al régimen fiscal especial para imposición municipal. b) En el supuesto de exención en el IAE, la comunicación se entenderá realizada con la presentación de la declaración censal que la entidad (casa/comunidad religiosa, Provincia canónica, fundación,…) realizara ante la Agencia tributaria, como te reflejamos en el cuadro Anexo II. Quiere ello decir que: ß Las entidades del art. IV del Acuerdo para Asuntos Económicos de 1979 no tienen que efectuar comunicación alguna, ni presentar declaración censal. ß Las entidades sin ánimo de lucro y las entidades del art. V del citado Acuerdo de 1979 tampoco tendrán que comunicar el ejercicio de la opción a la Administración, sino que basta con haberse presentado en su día la declaración censal (modelo 036).

2.3. MEMORIA ECONÓMICA196 El tercero de los requisitos que deben cumplir las entidades sin ánimo de lucro, titulares de un centro docente o cualquier otra explotación económica para acogerse al régimen fiscal especial es la obligación de elaborar una memoria económica anual que deberá 196 Ley del mecenazgo. Art. 3 y Reglamento de desarrollo de la Ley del mecenazgo. Art. 3

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presentarse a la AEAT, antes del plazo de siete meses desde el cierre del ejercicio económico.

2.3.1. CONTENIDO DE LA MEMORIA197 El reglamento de la Ley del mecenazgo, determina el contenido exacto de la información que refleje dicha memoria: a) Identificación de las rentas exentas y no exentas del IS. b) Identificación de los ingresos, gastos e inversiones correspondientes a cada proyecto o actividad realizado por la entidad para el cumplimiento de sus fines estatutarios o de su objeto. c) Especificación y forma de cálculo de las rentas e ingresos que se destinen a la realización de los fines de interés general (mínimo, el 70%). d) Retribuciones dinerarias o en especie satisfechas por la entidad a sus patronos, representantes o miembros en concepto de reembolso de gastos o de remuneración. e) Porcentaje de participación de la entidad en sociedades mercantiles. f) Retribuciones percibidas por los administradores que representen a la entidad en las sociedades mercantiles en que participe. g) Convenios de colaboración empresariales en actividades de interés general suscritos por la entidad. h) Indicación de las actividades prioritarias de mecenazgo que desarrolle la entidad, en su caso. i) Indicación de la previsión estatutaria relativa al destino del patrimonio de la entidad en caso de disolución. Como se puede comprobar, es una memoria económica exquisitamente detallada y completa y puede presentar alguna dificultad para alguna entidad sin ánimo de lucro, y cuanto menos, un obstáculo burocrático.

2.3.2. EXCEPCIONES PARA LA NO PRESENTACIÓN DE LA MEMORIA Quedan exceptuadas de presentar la anterior memoria económica anual: ß Las entidades cuyo volumen total de ingresos del período impositivo no supere los 20.000 euros y no participen en sociedades mercantiles, si bien la memoria han de elaborarla, aunque no presentarla ante la Administración tributaria. ß Las Congregaciones y la Iglesia Católica incluidas en el art. IV del Acuerdo para Asuntos económicos de 1979 regulada en la Disposición Novena Uno de la Ley del mecenazgo198. ß Las fundaciones religiosas a que se refiere la Disposición Adicional Oc-

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197 Reglamento ley mecenazgo. Art. 3 198 Reglamento ley mecenazgo. Disposición Adicional Única. 1

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2.4. ACREDITACIÓN A EFECTOS DE LA EXCLUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER O INGRESAR A CUENTA En relación al Impuesto sobre Sociedades, la Ley del mecenazgo 200exime a las entidades sin fines lucrativos del sometimiento a retención ni ingreso a cuenta de los rendimientos abonados a estas entidades. Para acreditar tal circunstancia, la AEAT expedirá un certificado de no retención, a petición de la entidad interesada, en nuestro caso, titular del centro concertado o no. La exigencia de éste certificado constituye otro requisito para que una entidad sin ánimo de lucro pueda acogerse a los beneficios fiscales de la Ley del mecenazgo. En este supuesto, también es diferente el contenido del certificado emitido por la AEAT, según se trate de entidades del art. IV o del art. V del Acuerdo de enero de 1979, como a continuación analizamos.

2.4.1. ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. IV DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 2.4.1.1. CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE NO RETENCIÓN

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tava de la Ley del mecenazgo, así como las entidades comprendidas en el art. V del Acuerdo para Asuntos económicos de 1979 reguladas en la Disposición Adicional Novena, dos, de la citada Ley 199.

La AEAT certificará que la entidad de la Iglesia Católica, es una entidad de las comprendidas en el art. IV del Acuerdo para Asuntos Económicos de enero de 1979. Dicho certificado será emitido por la AEAT previa solicitud de la entidad interesada (casa/comunidad religiosa titular del centro, Congregación, Diócesis, …), acreditando la personalidad y naturaleza de la misma, mediante la presentación de la certificación de su inscripción emitida por el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia201. En este sentido a los efectos de agilizar los trámites, entendemos que es perfectamente válido el acompañar copia autenticada ante Notario del original del certificado de inscripción registral. Te acompaño un modelo de solicitud del certificado de no retención (Anexo IV).

2.4.1.2. VIGENCIA DEL CERTIFICADO El certificado que expida la AEAT tendrá carácter indefinido, por lo que la entidad de la Iglesia Católica (casa religiosa titular del centro docente) sólo tendrá que solicitarlo en una ocasión y tendrá una validez indefinida.

199 Reglamento ley mecenazgo. Disposición Adicional Única, 2 200 Ley del mecenazgo. Art. 12 201 Reglamento ley mecenazgo. Disposición Adicional Única,1

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2.4.2. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS EN GENERAL, Y EN PARTICULAR, LAS ENTIDADES PERTENECIENTES AL ART. V DEL ACUERDO PARA ASUNTOS ECONÓMICOS DE ENERO DE 1979 El certificado que emita la AEAT para las entidades sin fines lucrativos en general, y en particular, las entidades pertenecientes al art. V del Acuerdo para Asuntos Económicos de enero de 1979, tendrá un carácter diferente que el expedido a favor de las entidades del art. IV.

2.4.2.1. CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE NO RETENCIÓN202 En dicho certificado la AEAT certificará que la entidad ha comunicado a la AEAT la opción por la aplicación del régimen fiscal especial y que no ha renunciado a éste. Dicho certificado se expedirá previa solicitud de la entidad interesada. Te acompaño como Anexo II un modelo de solicitud de certificado de no retención.

2.4.2.2. VIGENCIA203 Este certificado tendrá validez desde su expedición hasta la finalización del periodo impositivo, es decir, por un período impositivo exclusivamente.

2.4.3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL A LA IGLESIA CATÓLICA Y OTRAS IGLESIAS, CONFESIONES Y COMUNIDADES RELIGIOSAS204 (Cuadro adjunto como Anexo II) Para que la entidad sin ánimo de lucro pueda acogerse al régimen fiscal especial regulado en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, ha de seguir los pasos que te explicamos en el cuadro Anexo II. El procedimiento a seguir es diferente según se trate de entidades sin fines lucrativos, en general, o entidades del art. V del Acuerdo de 1979, o se trate de entidades del art. IV del citado Acuerdo, siendo también diferente la documentación a presentar en función del impuesto de que se trate. El cuadro Anexo II es bastante descriptivo con cada uno de los pasos y procedimiento a seguir. Me permito llamarte la atención especialmente en dos cuestiones fundamentales: a) En el caso del Impuesto sobre Sociedades, en cualquier caso, se trate de la entidad que se trate, no procede la solicitud de la exención, sino tan sólo invocarla en el impreso de declaración. b) Las entidades comprendidas en el art. IV del Acuerdo de 1979 no tendrán que efectuar comunicación alguna ni para ejercitar la opción de acogerse al régimen fiscal especial (no presentarán la declaración censal 036), ni para beneficiarse de las exenciones en imposición local205.

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202 203 204 205

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Reglamento ley del mecenazgo. Art. 4 Reglamento ley del mecenazgo. Art. 4 Reglamento ley mecenazgo. Disposición Adicional 2ª Reglamento de desarrollo de la Ley del mecenazgo. Disposición Adicional Única, 1.

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No procede la solicitud de la exención, ya que ésta es de aplicación directa (ex lege) y basta con invocarla y aplicarla directamente en la autoliquidación del impuesto. Si bien, insistimos nuevamente, en el supuesto de Congregaciones religiosas, el sujeto pasivo en el Impuesto sobre Sociedades es la provincia canónica de la que depende, normalmente, la casa/comunidad religiosa titular del centro concertado.

2.4.3.2. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS207 Las entidades del art. IV del Acuerdo de enero de 1979 que estén obligadas a satisfacer este impuesto deberán acompañar a la autoliquidación del impuesto, certificación de la Agencia Tributaria, con vigencia indefinida, que acredite que se trata de una entidad comprendida en el art. IV del Acuerdo. Para la obtención de este certificado, las entidades del art. IV del Acuerdo Iglesia-Estado para asuntos económicos, deben acreditar la personalidad y naturaleza de la entidad mediante certificación de su inscripción en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia. Te recomendamos consulta el Anexo 2, que se acompaña al presente trabajo. Como se puede comprobar, las entidades sin fines lucrativos, entidades pertenecientes al art. V del Acuerdo para Asuntos económicos de enero de 1979, entidades religiosas y de la Iglesia católica, deberán acompañar junto a la autoliquidación del impuesto, copia del certificado de no retención, expedido por la AEAT, vigente en el momento de la realización del hecho imponible.

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2.4.3.1. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES206

2.4.3.3. TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Como hemos apuntado anteriormente, las entidades pertenecientes al art. IV del Acuerdo para Asuntos Económicos de enero de 1979, quedan eximidas de la obligación de comunicar al Ayuntamiento que la entidad se acoge a los beneficios fiscales en materia de imposición local, contemplados en la Ley del mecenazgo y, en consecuencia, se deben aplicar directamente por el Ayuntamiento208: a) En el caso del IBI e IAE: la exención deberá aplicarse de oficio directamente por el Ayuntamiento y, en consecuencia, no emitir liquidación alguna. No obstante, es posible que algunos Ayuntamientos consideren la conveniencia de requerir cierta documentación a los titulares de los Centros (como por ejemplo el certificado expedido por el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia, que acredita su inscripción y condición de entidad religiosa).

206 Ley del mecenazgo. Art. 7 207 Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Art. 89 (en su redacción dada por la D.F. primera del Reglamento de la Ley del mecenazgo. 208 Reglamento Ley mecenazgo. D.A. única.1

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b) En el caso de Plusvalía: la exención operará invocándola directamente en la autoliquidación del impuesto e, igualmente, cabe la posibilidad de que el Ayuntamiento requiera documentación complementaria, por lo que consideramos conveniente adjuntar el certificado de inscripción expedido por el Registro de Entidades Religiosas o el denominado certificado de no retención.

2.4.4. ACREDITACIÓN A EFECTOS DE LA EXCLUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER O INGRESAR A CUENTA Como sabes, la Ley del mecenazgo exime a las entidades sin fines lucrativos del sometimiento a retención ni ingreso a cuenta de los rendimientos. abonados a estas entidades. Para acreditar tal circunstancia, la Agencia Tributaria expedirá un certificado de no retención, a petición de la entidad interesada., titular del centro docente o de cualquier otra explotación económica de las declaradas exentas en el Impuesto sobre Sociedades209.

3. RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL Y BENEFICIOS FISCALES COMO CONSECUENCIA DE LAS DENOMINADAS “APORTACIONES VOLUNTARIAS” Como ya es notorio en el ámbito educativo, es una práctica habitual que el centro concertado o la entidad titular del mismo, perciban por parte de otras personas o entidades, donaciones para destinarlas a actividades educativas. En concreto, las denominadas “aportaciones voluntarias” de los padres a favor de la entidad titular del centro o del propio centro concertado. Y quienes actúan como mecenas, donando bienes o derechos a las entidades no lucrativas, como el caso de entidades titulares de centros concertados, sin ánimo de lucro, se podrán beneficiar de un régimen fiscal especial y unos beneficios fiscales especiales. Este régimen fiscal de las aportaciones voluntarias se puede analizar desde dos vertientes o ámbitos normativos que le ofrecen cobertura legal. A) Un primer ámbito, desde la condición de centro concertado, al que le sería de aplicación el Real Decreto 1694/1995, de 20 de octubre, por el que se regulan las actividades escolares complementarias, las actividades extraescolares y los servicios complementarios en los centros concertados. B) El otro sería, desde la naturaleza de la entidad titular del centro docente, como entidad sin ánimo de lucro y acogida al régimen fiscal especial de la Ley del mecenazgo.

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209 Ley del mecenazgo. Art. 12 y Reglamento de desarrollo, art. 4

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Las donaciones o donativos, o aportaciones voluntarias que los padres y demás personas físicas o jurídicas realicen a favor del centro concertado, tienen cobertura y amparo legal en el Real Decreto 1694/1995, de 20 de octubre, por el que se regulan las actividades escolares complementarias, las actividades extraescolares y los servicios complementarios en los centros concertados que determina210 que: “De conformidad con lo dispuesto en el artículo 50 de la LODE, los centros concertados se considerarán asimilados a las fundaciones benéfico docentes a efectos de la aplicación a los mismos de los beneficios fiscales o no fiscales que estén reconocidos a las citadas entidades, con independencia de cuantos otros pudieran corresponderles en consideración a las actividades educativas que desarrollan. A estos efectos, las donaciones de personas físicas o jurídicas que reciban los titulares de centros concertados estarán sujetas a lo dispuesto en la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, y en el Real Decreto 765/1995, de 5 de mayo, por el que se regulan determinadas cuestiones del régimen de incentivos fiscales a la participación privada en actividades de interés general”. Conviene advertir que la citada Ley 30/1994, de fundaciones. ha sido sustituída por la Ley del mecenazgo y por lo tanto, cualquier mención al régimen fiscal contenido en la ya desaparecida Ley de fundaciones, queda aplicada a la vigente Ley del mecenazgo.

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3.1 DONACIÓN, DONATIVO O APORTACIÓN, A FAVOR DE CENTRO CONCERTADO

3.2. DONACIÓN, DONATIVO O APORTACIÓN A FAVOR DE LA ENTIDAD TITULAR DEL CENTRO CONCERTADO 3.2.1. DONANTES Con carácter general, la Ley del mecenazgo señala como donantes a los contribuyentes del IRPF (personas físicas), del Impuesto Sobre Sociedades (personas jurídicas) y del IRNR (personas físicas no residentes en España). En consecuencia, cualquier padre o madre que efectúe un donativo al centro concertado o entidad titular, tiene la consideración de donante a los efectos de la Ley del mecenazgo.

210 BOE del 1 de diciembre de 1995. Disposición Adicional Primera.

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3.2.2. DONATARIOS La Ley del mecenazgo211 menciona como beneficiarios: a) Entidades sin fines lucrativos del art. 2212 y DA 8ª y 9ª de la Ley 49/2002213. b) Estado, CCAA, Corporaciones locales, Organismos Autónomos del Estado, universidades públicas, Colegios Mayores, …y determinados Institutos o instituciones públicas. No se menciona expresamente a la Iglesia Católica y entidades religiosas, pero opera el régimen de asimilación establecido en la DA 8ª y 9ª de la Ley del mecenazgo, por lo que los donativos efectuados a favor de las entidades religiosas y a la Iglesia Católica y fundaciones de entidades religiosas titulares de centros de enseñanza se podrán beneficiar de las deducciones previstas en la ley de mecenazgo por los donantes.

3.3. BIENES SUSCEPTIBLES DE DONACIÓN En lo que se refiere a los bienes susceptibles de donación o aportación a las entidades antes citadas, la Ley del mecenazgo no sólo considera deducibles las donaciones de bienes materiales o de dinero, sino que pasa a contemplar también la posibilidad de donación de derechos. En concreto, serán susceptibles de donación bienes materiales, dinerarios o derechos214: ß Donativos y donaciones dinerarias, que es el supuesto más específica en el caso de aportaciones voluntarias de los padres de familia a la entidad titular del centro; así como donaciones no dinerarias (derechos, bienes muebles, inmuebles, …). ß Cuotas de afiliación a asociaciones. ß La incorporación de concesión de incentivos por la constitución, sin contraprestación, de derechos reales de usufructo sobre bienes, derechos y valores.

3.4. DEDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IRPF215 Las personas físicas que realicen algún tipo de donación o aportación a favor de una entidad sin fines lucrativos titular de centro concertado, tendrá derecho a una deducción de 25% en el IRPF de la base del importe donado.

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211 Ley del mecenazgo. Art. 16. 212 ß Fundaciones. ß Asociaciones de utilidad pública. ß Las ONGs para cooperación al desarrollo ß Delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones español. ß Federaciones deportivas, comité olímpico Español. 213 Fundaciones eclesiásticas y entidades pertenecientes al art. V del Acuerdo para Asuntos Económicos de enero de 1979. 214 Ley del mecenazgo. Art. 17 215 Ley del mecenazgo. Art. 19

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3.5. DEDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES216 Igualmente, las personas jurídicas que realicen donaciones o aportaciones a favor de una entidad sin fines lucrativos, tendrá derecho a una deducción de 35% en la declaración del Impuesto sobre Sociedades, sobre la base del importe donado. Esta circunstancia suele ser habitual por parte de determinadas entidades qu optan por patrocinar actividades deportivas y educativas de los centros concertados.

3.6. EXENCIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE DONATIVOS, DONACIONES Y APORTACIONES217 Y, como ya analizamos en su momento al centrarnos en el régimen fiscal en el Impuesto sobre Sociedades, las entidades sin ánimo de lucro y entidades pertenecientes a la Iglesia Católica se pueden beneficiar fiscalmente como consecuencia de la recepción y aceptación de donaciones y aportaciones voluntarias efectuadas por personas físicas o jurídicas a su favor. En efecto, las ganancias patrimoniales y las rentas positivas, plusvalías en definitiva, que se pongan de manifiesto con ocasión de donativos, donaciones y aportaciones tendrán la consideración de rentas exentas para la entidad receptora en su declaración del Impuesto sobre Sociedades.

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Quiere ello decir, que los padres de los alumnos que efectúen aportaciones voluntarias a favor de la entidad titular del centro, siendo aquélla una entidad sin ánimo de lucro o Congregación religiosa, tiene derecho a la citada deducción.

Es decir, no sólo cabe la posibilidad de deducir de la cuota de los citados impuestos un porcentaje de las cantidades donadas o aportadas, sino que si con ocasión de esta donación se produce una renta positiva, esa renta, plusvalía o ingreso se considera exento.

3.7. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO: JUSTIFICACIÓN DE LOS DONATIVOS, DONACIONES Y APORTACIONES DEDUCIBLES 3.7.1. CERTIFICADO EXPEDIDO POR EL DONATARIO218 La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles se justificarán mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria (entidad sin fines lucrativos, como titular de centro concertado), entidad titular del colegio requisito que anteriormente también se exigió. Este certificado será emitido por la entidad titular del centro a su nombre, con su CIF, como entidad sin ánimo de lucro. Si la aportación voluntaria se efectuó a favor del centro concertado, el certificado no tendrá validez puesto que la condición sine qua no es que sea realizada a favor de una entidad sin ánimo de lucro. 216 Ley del mecenazgo. Art. 20 217 Ley del mecenazgo. Art. 23 218 Ley del mecenazgo. Art. 24

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Insistimos en este dato: para que dicha donación se pueda acoger a los posibles beneficios, dicha donación ha de realizarse a favor de la entidad titular del centro (casa/ comunidad religiosa, Provincia canónica, Congregación religiosa, Diócesis, …), no al propio Centro. Es decir, la aportación debe efectuarse a favor de la casa o comunidad religiosa o Provincia canónica titular del Colegio y, por lo tanto, a una cuenta de la entidad titular y con el CIF de aquéllas, no del Colegio. La Ley del mecenazgo especifica el contenido mínimo de dicho certificado, invocando el carácter irrevocable de la donación, así como que reglamentariamente se determinarán requisitos y procedimiento. Por ello, te acompaño como Anexo 6 un modelo de certificado que ha de expedir la entidad donataria (casa/comunidad religiosa, Provincia, Congregación Religiosa, Diócesis, …) y que contiene todos los extremos que, al menos, debe contener el certificado. También se especifica el contenido mínimo de dicho certificado219, invocando el carácter irrevocable de la donación, así como que reglamentariamente se determinarán requisitos y procedimiento.

3.7.2. DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL Las entidades sin ánimo de lucro perceptoras de donaciones, donativos o aportaciones, deberán presentar anualmente, durante el mes de enero, una declaración informativa de las donaciones percibidas, importes, donantes, … Esta declaración, actualmente se realiza a través del impreso 182, teniendo un mero carácter de declaración informativa para Hacienda.

219 Reglamento ley mecenazgo. Art. 6

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ANEXOS

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ß Fundaciones ß Asociaciones declaradas de utilidad pública. ß ONGs de desarrollo ß Delegaciones de fundaciones extranjeras ß Federaciones deportivas españolas, autonómicas, Comité Olímpico Español y el Paralímpico ß Federaciones y asociaciones de las entidades anteriormente citadas ß Por asimilación: las fundaciones de entidades religiosas y la Iglesia Católica y otras Iglesias, confesiones y comunidades religiosas, incluidas las entidades del art. V del Acuerdo sobre Asuntos Económicos de 3 de enero de 1979 y Fundaciones de entidades religiosas (DA 8ª y 9ª). ß Las entidades no exentas, tributarán al tipo reducido del 10% ß Estarán exentas en Sociedades las ESFL, por las rentas obtenidas por determinados ingresos y por el desarrollo de determinadas explotaciones económicas: a) Entre otros supuestos, las rentas obtenidas por donativos y donaciones; de subvenciones; rentas procedentes de patrimonio mobiliario o inmobiliario; dividendos, intereses, cánones y alquileres, entre otras. b) Entre las explotaciones exentas se encuentran las que procedan de explotaciones económicas cuando sean desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad específica como los servicios de asistencia social; protección a la infancia y juventud; asistencia hospitalaria; explotaciones de enseñanza y FP, en todos los niveles y grados del sistema educativo, educación infantil hasta tres años, incluida la guardia y custodia de niños hasta esa edad, educación especial, compensatoria y educación de adultos, enseñanza y FP, cuando estén exentas del IVA ( art. 20.uno.9º de la Ley del IVA). Se incluye en la exención el alojamiento y transporte realizadas por centros y colegios mayores. También estarán exentas las explotaciones económicas de escasa relevancia (cuyo importe de cifra de negocios no supere los 20.000 euros) y las explotaciones auxiliares o complementarias cuyo importe neto de cifra de negocios sea inferior al 20% de los ingresos totales de la entidad. ß La exención opera ex lege, no tiene carácter rogado. ß Desaparece el requisito de no generar competencia desleal y que ocasionaba la denegación arbitraria de la exención, por parte de la Administración tributaria..

ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS. Art. 2 y DA 8ª y 9ª

TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN FIN DE LUCRO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Arts. 6 y 7

Las entidades sin ánimo de lucro titulares de centros docentes pueden beneficiarse de ésta exención por dicha actividad de enseñanza.

LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

TRIBUTO

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ANEXO I

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TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN FIN DE LUCRO EN EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES. Art. 15.1

Art. 45 de la Ley del ITPyAJD en redacción modificada por la DA 3ª de la Ley 49/2003: Estarán exentas en ITPyAJD, entre otras entidades (Estado, Seguridad Social, Cruz Roja, ONCE, Cajas de Ahorros, …) estarán exentos del ITPyAJD: ß las entidades sin fines lucrativos contempladas en ésta Ley que ejerzan la opción de acogerse al régimen fiscal especial regulado en ésta Ley ß La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español.

TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. DA 3ª

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

Se elimina la dificultad que plantea el alquiler de todo o parte de la superficie del centro.

La actividad de enseñanza está exenta en Sociedades, en consecuencia, los inmuebles destinados a centros docentes también estarán exentos del IBI.

Las entidades sin ánimo de lucro gozarán de exención en el IBI por los bienes inmuebles de los que sean titulares, excepto por los inmuebles afectos a explotaciones económicas no exentas del impuesto de sociedades.

Las entidades sin ánimo de lucro titulares de centros docentes, entre otros, tendrán derecho a la exención cuando por cualquier operación de adquisición de bienes gravados o constitución de derechos se erijan en sujetos pasivos del impuesto.

LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

TRIBUTO


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TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN FIN DE LUCRO EN EL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (PLUSVALÍA). Art. 15.3

Las entidades sin fines lucrativos gozarán de exención en el IAE por las explotaciones económicas exentas en el impuesto sobre Sociedades.

TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN FIN DE LUCRO EN EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. Art. 15.2

Una entidad sin fin de lucro o entidad religiosa, tiene la obligación de abonar Plusvalía, según la Ley de Haciendas Locales, cuando la entidad transmita un inmueble de su propiedad, pudiendo acogerse a la exención, y cuando un inmueble le sea donado, también, independientemente de que se destine a centro docente o vivienda.

Se trata de una exención de carácter subjetivo con ciertos matices de mixta cuando se trate de transmisiones a título oneroso ya que el bien transmitido ha de cumplir también los requisitos establecidos para aplicar la exención en el IBI.

En consonancia con la finalidad de favorecer las actividades que desarrollan las entidades sin fines lucrativos existe la posibilidad de obtener la exención en Plusvalía cuando la obligación de satisfacer el impuesto recaiga sobre una entidad sin fin de lucro.

Desaparece cualquier mención a la posible existencia de competencia desleal.

Entre las explotaciones exentas en Sociedades se encuentran, entre otras: los servicios de asistencia social; protección a la infancia y juventud; asistencia hospitalaria; educación infantil hasta tres años, incluida la guardia y custodia de niños hasta esa edad, educación especial, compensatoria y educación de adultos, enseñanza y FP, cuando estén exentas del IVA y, las enseñanzas de régimen general reguladas en la LOGSE están exentas de IVA ( art. 20.uno.9º de la Ley del IVA), ampliándose la exención al alojamiento o transporte de centros docentes y colegios mayores.

LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

TRIBUTO

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS


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ß ß ß ß ß

Derecho a deducción en la declaración del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del 25% del importe o valor de la donación.

Derecho a deducción en la declaración del impuesto de Sociedades, del 35% del importe o valor de la donación.

Derecho a deducción en la declaración del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no residentes, del 25% del importe o valor de la donación.

ENTIDADES BENEFICIARIAS DEL MECENAZGO

RÉGIMEN DE LAS APORTACIONES EFECTUADAS POR PERSONAS FÍSICAS A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

RÉGIMEN DE LAS APORTACIONES EFECTUADAS POR PERSONAS JURÍDICA A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

RÉGIMEN DE LAS APORTACIONES EFECTUADAS POR CONTRIBUYENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES QUE OPEREN EN TERRITORIO ESPAÑOL

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

Entidades sin fines lucrativos contempladas en esta Ley Estado, CCAA, Entidades Locales y organismos autónomos de los mismos Universidades Públicas y Colegios Mayores adscritos a las mismas Instituto Cervantes e instituciones análogas de CCAA Por asimilación: las fundaciones de entidades religiosas y la Iglesia Católica y otras Iglesias, confesiones y comunidades religiosas, incluidas las entidades del art. V del Acuerdo sobre Asuntos Económicos de 3 de enero de 1979 y Fundaciones de entidades religiosas (DA 8ª y 9ª).

El ejercicio de la opción de acogerse a los beneficios fiscales de la Ley, será requisito imprescindible para la aplicación de las exenciones en los impuestos cuyas exenciones regula la Ley del mecenazgo. El grado de complejidad es diferente según se trate de entidades comprendidas en el art. IV ó V del Acuerdo para Asuntos Económicos suscrito entre el Estado español y la santa Sede en 1979.

LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL

TRIBUTO


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ENTIDADES DEL ART. IV2 IGLESIA CATÓLICA (SANTA SEDE, CONGREGACIONES RELIGIOSAS…) ß Obtención, por una sola vez, de certificación de la AEAT, con vigencia indefinida, que acredite que la entidad es una entidad del art. IV del Acuerdo de 1979: Iglesia Católica o Congregación religiosa, previa solicitud que acredite la personalidad y naturaleza de la entidad mediante certificación de su inscripción en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia.5

ß No tiene carácter rogado, se invocará directamente la exención en la declaración

ESFL1

ß Cumplimiento de los requisitos del art. 3 de la Ley 49/2002. ß Comunicación a la AEAT de la ejecución de la opción de acogerse al régimen especial a través de la Declaración censal (impreso 036) ß Memoria económica anual presentada ante la AEAT ß Exclusión de la obligación de retener: Se requiere comunicación por la ESFL de la ejecución de la opción de acogerse al régimen especial a fin de obtener, para cada período impositivo, el certificado de no retención expedido por la AEAT.4

ß No tiene carácter rogado, se invocará directamente la exención en la declaración

ß No tiene carácter rogado, se invocará directamente la exención en la declaración

ß Cumplimiento de los requisitos del art. 3 de la Ley 49/2002 (a las fundaciones solo les será de aplicación el requisito nº 5 de dicho art. relativo a la gratuidad de determinados cargos) ß Comunicación a la AEAT de la ejecución de la opción de acogerse al régimen especial a través de la Declaración censal (modelo 036). ß Exclusión de la obligación de retener: Se requiere la comunicación por la entidad del art. V, de la ejecución de la opción de acogerse al régimen especial a fin de obtener, para cada período impositivo, el certificado de no retención expedido por la AEAT.6

ENTIDADES DEL ART. V3 ASOCIACIONES Y ENTIDADES RELIGIOSAS Y FUNDACIONES DE ENTIDADES RELIGIOSAS

Entidades sin fines lucrativos Entidades comprendidas en el art. IV del Acuerdo sobre Asuntos económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede de 3 de enero de 1979: Santa Sede, Conferencia Episcopal, Congregaciones religiosas, Institutos de Vida Consagrada, sus provincias y sus casas. Entidades comprendidas en el art. V del Acuerdo sobre Asuntos económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede de 3 de enero de 1979: asociaciones y entidades religiosas no comprendidas en el art. IV de dicho Acuerdo. Este certificado de no retención se habrá de obtener por cada una de las entidades y por cada período impositivo. Es perfectamente válida, acompañar a la solicitud copia autenticada notarialmente del original de la inscripción registral. Este certificado de no retención se habrá de obtener por cada una de las entidades y por cada período impositivo.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

REQUISITOS EN GENERAL

REQUISITOS/ TRIBUTO

PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (ESFL).

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ANEXO II

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ß Autoliquidación ß Deberá acompañarse de certificación de la AEAT, con vigencia indefinida, que acredite que la entidad es una entidad del art. IV del Acuerdo de 1979: Iglesia Católica o Congregación religiosa previa solicitud que acredite la personalidad y naturaleza de la entidad mediante certificación de su inscripción en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia.

ß Autoliquidación ß Deberá acompañarse copia del certificado de no retención vigente en el momento de la realización del hecho imponible, expedido por la AEAT para cada período impositivo.

Comunicación al Ayuntamiento, por parte de la ESFL, de haberse realizado el ejercicio de la opción de acogerse al régimen fiscal especial, a través de la Declaración censal. NO SE TRATA DE UNA SOLICITUD, SINO DE UNA MERA COMUNICACIÓN YA QUE LA EXENCIÓN NO TIENE CARÁCTER ROGADO.

La comunicación se entenderá realizada con la presentación de la declaración censal (modelo 036).

TPyAJD 7(7)

IBI, PLUSVALÍA.8(7)

AE 9(7)

La comunicación se entenderá realizada con la presentación de la declaración censal (modelo 036).

Comunicación al Ayuntamiento, por parte de la ESFL, de haberse realizado el ejercicio de la opción de acogerse al régimen fiscal especial, a través de la Declaración censal. NO SE TRATA DE UNA SOLICITUD, SINO DE UNA MERA COMUNICACIÓN YA QUE LA EXENCIÓN NO TIENE CARÁCTER ROGADO.

ß Autoliquidación ß Deberá acompañarse copia del certificado de no retención vigente en el momento de la realización del hecho imponible, expedido por la AEAT para cada período impositivo

ENTIDADES DEL ART. V ASOCIACIONES Y ENTIDADES RELIGIOSAS Y FUNDACIONES DE ENTIDADES RELIGIOSAS

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

7, 8 y 9 (7) Las entidades sin fines lucrativos y la Iglesia Católica que, teniendo derecho a la aplicación del régimen fiscal especial, hubieran satisfecho las deudas por estos impuestos, tendrán derecho a la devolución de las cantidades ingresadas.

Estas entidades no tendrán que efectuar comunicación alguna.

Estas entidades no tendrán que efectuar comunicación alguna.

ENTIDADES DEL ART. IV IGLESIA CATÓLICA (SANTA SEDE, CONGREGACIONES RELIGIOSAS…)

ESFL

TRIBUTO

PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (ESFL)


EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ANEXO III APLICACIÓN DE LA EXENCIÓN AL IBI/ PLUSVALÍA MODELO DE COMUNICACIÓN DE LA OPCIÓN POR EL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL A EFECTOS DE LA EXENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES Y, en su caso, EN EL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA1

D./Dña. __________________________ , religioso/a, mayor de edad, con domicilio a efectos de notificaciones en ______________ , actuando en su calidad de Y en representación de la entidad eclesiástica (casa o comunidad religiosa, Provincia, Congregación religiosa, …), inscrita en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia bajo el número__________y provista de nº de CIF ___________ , ante V.E. comparece y EXPONE:

Primero.- Que la Entidad que represento es propietaria (o, en su caso, usufructuaria o titular de un derecho real de superficie), de la finca sita en el número ____________ de la calle ______________ de la localidad de _________ , en cuyas instalaciones se encuentra ubicado el Centro docente privado concertado2.

Segundo.- Que la Entidad que represento, figura inscrita en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia, siéndole de aplicación el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, por aplicación de su Disposición Adicional Novena, dos.

Tercero.- Por lo tanto, es acreedora de las exenciones previstas en el art. 15 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, ya que reúne todos los requisitos exigidos en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, pudiéndose acoger al régimen fiscal en ella regulado y en el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (art. 2).

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Esta comunicación sólo han de presentarla las entidades sin ánimo de lucro, fundaciones de la Iglesia Católica y entidades del art. V del Acuerdo Iglesia-Estado de 3 de enero de 1979. Expresamente, quedan exoneradas de esta obligación las entidades de la Iglesia Católica del art. IV de dicho Acuerdo (Santa Sede, Congregaciones religiosas, …). También se puede aplicar a Colegio Mayor, Colegio Menor, Guardería, ……

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Acompaño fotocopia del documento de ejecución de opción antes citado ante la AEAT (declaración censal).

Por todo ello, A V.E. SOLICITO: Que teniendo por presentado este escrito y la documentación que lo acompaña, se sirva admitirlo y, en su virtud, tenga por comunicado el ejercicio de la opción regulada en el apartado 4 de art. 15 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y en el art. 2.1 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

Cuarto.- Que mediante el presente escrito, la Entidad que represento, acogiéndose a lo dispuesto en la Disposición Adicional Única.2, del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, comunica al Ayuntamiento de_______________el ejercicio de la opción regulada en el apartado 1 del art. 14 de la Ley 49/2002 y en los arts. 1 y 2 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre y, en consecuencia, procede la exención en los tributos locales de IBI, IAE e Impuesto sobre el incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana regulados en el art. 15 de la citada Ley del mecenazgo.

(Para supuestos en los que se hubieran satisfechos cuotas en el IBI o Plusvalía). Igualmente al amparo de lo dispuesto en el art. 2.5. del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo viene a solicitar la devolución de las cuotas satisfechas sobre el inmueble en cuestión en el ejercicio 2003, lo que acredita con fotocopia del recibo satisfecho en dicho ejercicio.

Por ser en justicia que se solicita en _____________ a ___ de ___________ de 200__ .

AL EXCMO. SR. ALCALDE DEL AYUNTAMIENTO DE

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ANEXO IV MODELO DE SOLICITUD DEL CERTIFICADO DE NO RETENCIÓN NI INGRESO A CUENTA (ACREDITACIÓN DE LAS ENTIDADES DEL ART. IV) D./Dña. ______________________ , religioso/a, mayor de edad, con domicilio a efectos de notificaciones en________________, actuando en su calidad de________________ y en representación de la entidad eclesiástica (casa o comunidad religiosa, Provincia, Congregación religiosa, …), ___ , inscrita en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia bajo el número _________ y provista de nº de CIF __________ , ante V.E. comparece y EXPONE:

Primero.- Que la Entidad que represento es una entidad de la Iglesia Católica, de las reguladas en el art. IV del Acuerdo para asuntos económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede, de 3 de enero de 1979, quedando encuadrada en el apartado 1 de la disposición adicional novena de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Segundo.- Dicha entidad figura inscrita en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia, siéndole de aplicación el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, por aplicación de la anteriormente citada Disposición Adicional Novena, uno. Con la finalidad de acreditar tales extremos y la personalidad y naturaleza de mi representada, aporto copia1 de la comunicación del inscripción emitida por el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia.

Tercero.- Que el art. 4 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo exige para la acreditación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por las entidades sin fines lucrativos, la obtención de un certificado expedido por la AEAT, en el que conste que mi representada está incluida en el apartado 1 de la Disposición Adicional 9ª de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, en consonancia con lo dispuesto en el art. 12 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

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Se puede acompañar original de la certificación literal de la inscripción en el Registro de Entidades Religiosas, o copia autenticada notarialmente.

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A V.E. SOLICITO: Que teniendo por presentado este escrito y la documentación que lo acompaña, se sirva admitirlo y, en su virtud, tenga por formulada la solicitud del certificado de no retención respecto de los rendimientos abonados a mi representada y proceda a la emisión de dicho certificado acreditando que mi representada está incluida en el apartado 1 de la disposición Adicional 9ª de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, en los términos establecidos en el apartado 1 de la Disposición Adicional Única del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Por ser en justicia que se solicita en _____________ a ___ de ___________ de 200__ .

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

Por todo ello,

AL DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ANEXO V MODELO DE SOLICITUD DEL CERTIFICADO DE ACREDITACIÓN DE LAS ENTIDADES DEL ART. V (ASOCIACIONES Y ENTIDADES RELIGIOSAS Y FUNDACIONES DE CANÓNICAS). D./Dña. ______________________ , religioso/a, mayor de edad, con domicilio a efectos de notificaciones en __________________ , actuando en su calidad de ___________ y en representación de la entidad eclesiástica (casa o comunidad religiosa, Provincia, Congregación religiosa, …), inscrita en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia bajo el número _______________ y provista de nº de CIF ______________ , ante V.E. comparece y EXPONE: Primero.- Que la Entidad que represento es una entidad de las reguladas en el art. V del Acuerdo para asuntos económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede, de 3 de enero de 1979, quedando encuadrada en el apartado 2 de la Disposición Adicional Novena de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Segundo.- Que el art. 4 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo exige para la acreditación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por las entidades sin fines lucrativos, la obtención de un certificado expedido por la AEAT, en el que conste que mi representada ha comunicado a la Administración tributaria la opción por la aplicación del régimen fiscal especial, en consonancia con lo dispuesto en el art. 12 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre. Por todo ello, A V.E. SOLICITO: Que teniendo por presentado este escrito y la documentación que lo acompaña, se sirva admitirlo y, en su virtud, tenga por formulada la solicitud del certificado de no retención respecto de los rendimientos abonados a mi representada y proceda a la emisión de dicho certificado en los términos establecidos en el art. 4 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo Por ser en justicia que se solicita en _____________ a ___ de ___________ de 200__ .

AL DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

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MODELO DE CERTIFICACION A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 24 DE LA LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO D./DÑA. ___________________________________, con D.N.I. número ___________, en su calidad de representante de la Casa/Comunidad Religiosa de la Congregación _____ _______________________________, con domicilio fiscal en la calle _______________ __________, nº _____, de la localidad de ______________, provincia de ____________, provista de C.I.F. número _________,

CERTIFICA: Primero.- Que la Casa/Comunidad religiosa de __________________, pertenece a la Congregación de _________________, entidad comprendida en el Artículo IV del Acuerdo Iglesia-Estado sobre Asuntos Económicos de 3 de enero de 1979, asimilada al régimen fiscal de las entidades beneficiarias del mecenazgo en virtud de lo dispuesto en la Disposición Adicional Novena. 1, de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

ANEXO VI

Segundo.- Que dicha Casa/Comunidad religiosa se haya inscrita en el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia con el número _____, Sección _____, Grupo _____, con fecha de ____ de __________ de _________.

Tercero.A) Aportaciones dinerarias: Que según se refleja en la contabilidad de la entidad que represento, D./Dña. _______ _________ 1 con NIF número ___________, ha aportado en concepto de donativo con carácter voluntario e irrevocable con fecha ____________, a favor de la entidad que represento como donataria para el cumplimiento de los fines religiosos propios de la misma, la cantidad de _____________ euros. La entidad religiosa a la que represento se encuentra asimilada a las entidades del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, al operar el régimen de asimilación contemplado en la Disposición Adicional 9º de la citada Ley del Mecenazgo.

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SI el donante se tratase de una entidad o persona jurídica, además de los datos fiscales de quien actúe como representante legal, se hará constar los datos fiscales (NIF y domicilio fiscal) de la entidad donante.

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EL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y FISCAL DE LOS CENTROS CONCERTADOS

B) Aportaciones no dinerarias: Que con fecha ___________, D./Dña. _______________________12 con NIF ________, ha aportado en concepto de donación con carácter voluntario e irrevocable, el bien ____ _________ 23, a favor de la entidad que represento como donataria para el cumplimiento de los fines religiosos/educativos propios de la misma. A tales efectos, me exhibe y acompaño a la presente, documento público/documento autenticado para su acreditación

Asimismo, la entidad religiosa a la que represento, se encuentra asimilada a las entidades del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, al operar el régimen de asimilación en cuanto al régimen fiscal especial al que está acogida, contemplado en la disposición Adicional 9ª de la citada Ley del Mecenazgo.

Y para que conste y surta efecto en su declaración del IRPF/Impuesto sobre Sociedades, expido y firmo la presente certificación, en los términos establecidos en el artículo 6 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, en ______, a ___________ de _______.

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Ver nota 1. Tratándose de un bien muebles, se hará una descripción sucinta del mismo, y tratándose de un bien inmuebles se hará constar los datos de ubicación del mismo, así como los datos de inscripción en el Registro de la Propiedad.

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El régimen tributario y fiscal de los centros concertadas  
El régimen tributario y fiscal de los centros concertadas  
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