24.17- La Auditoría Forense en Costa Rica

AÑ O I IC ED III 4 | ÓN

GOTAS

4 °2 | N

DE

SEMANARIO

-2 01

ACTUALIZACIÓN

7

La Auditoría Forense en Costa Rica

Escrito por: Licda. María del Pilar Ugalde Herrera, CPA 6245

l tema de la Auditoria Forense, es un concepto que aún no es asignado correctamente, en muchas ocasiones las personas piensan que se refiere a un proceso netamente legal, que es cuando se requiere de mortuales, división de herencias, y demás conceptos que �enen relación con un final, para esto iniciaremos definiendo dos conceptos importantes que es forense y crimen organizado. Según el diccionario jurídico elemental, define la palabra forense como: Lo que concierne al foro o sea a los tribunales y sus audiencias y toda la terminología del derecho, para informar en casos de lesiones, y de homicidios. p.167 En la revista REIC Revista Española de inves�gación criminológica (2009) Ar�culo 9, Número 7 p.3, La medición y evaluación de la criminalidad organizada en España, puntualizan los autores que el crimen organizado es: ...los defensores de la teoría de la conspiración (alien conspirancy) han respaldado una idea

del crimen organizado como categoría propia y distinta de otros fenómenos delictivos, y cuyo desarrollo conduce a una erosión sistemática de las bases económicas, políticas y sociales del Estado.

Dicha postura, representada por el pionero en el estudio de la delincuencia organizada en Estados Unidos, Donald R. Cressey (1969), en su mítica obra The Theft of the Nation, pervive con fuerza en la actualidad y su argumentación ha llegado a la Europa actual calando hondo en las instancias políticas que persiguen el control de esta forma de delincuencia.

Elaborar una auditoria forense, exige al auditor dominar temas muy actualizados como es la presunción de lucro, sobre este tema en Costa Rica se publico en el Alcance 313 a La Gaceta del 20 de diciembre del 2016 la Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal que –entre otras reformas– creó un registro de accionistas en el Banco Central de Costa Rica, accesible para Tributación y para el Ins�tuto de Control de Drogas, que establece

La Auditoría Forense en Costa Rica

Escrito por: Licda. María del Pilar Ugalde Herrera, CPA 6245

obligatorio inscribir a todas las personas jurídicas (incluso las no cons�tuidas por acciones) y otras figuras, tales como fideicomisos y encargos de confianza, además del decreto Fomento del Gobierno Abierto en la Administración Pública y Creación de la Comisión Nacional para un Gobierno Abierto N° 38994-MP-PLAN-MICITT un proyecto de Ley para la Transparencia de las Sociedades Inac�vas, expediente legisla�vo 20.237, cuya jus�ficación es la capacidad de supervisión sobre ese �po de en�dades, algo que ya se logró en la Ley de Lucha contra el Fraude Fiscal., es una gran can�dad de ges�ones que realiza Costa Rica, para como estrategias para comba�r el Crimen organizado, aunque se le llama fraude fiscal, es importante recordar los conceptos arriba descritos, donde se puede entender que cualquier prác�ca que se realice con la intención de hace licito lo que es ilícito se considera fraude fiscal.

En Costa Rica, considero que aun se encuentra en pañales con relación a este tema, realmente expertos en el tema del crimen organizado, pueden ser las ins�tuciones financieras y el estado que han tenido que buscar soluciones para esta situación ya que llego a nuestro país para quedarse, y han iniciado la lucha con la creación de leyes, está muy bueno, pero estas normas deben de llevarse a la prác�ca y es aquí donde se puede decir que existe la ruptura, ya que faltan expertos preparados en este tema, por esto la importancia de que los estudiantes de la contaduría publica dominen este

tema y se instruyan en prác�cas para iden�ficar el crimen organizado.

En la imagen No 1 Ac�vidades principales del crimen organizado, se observa que es casi interminable las diferentes prac�cas que �enen los evasores para lograr su acome�do y por esta razón el futuro profesional en la Contaduría Publica o sea el Auditor debe ser un experto en esta materia y aquí es donde nace LA AUDITORIA FORENSE, es forzoso ser experto en el área para realizar auditorías forenses con éxito, claro está todo auditor debe realizar su trabajo en función a las NIAS, las normas a u�lizar son NIA-240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, u�lizar correctas técnicas e instrumentos para recabar la prueba. por ejemplo, con�nuando con la Imagen No 1 Ac�vidades principales del crimen organizado, cuando el auditor se encuentra ante una auditoria de Trata con fines de explotación sexual, esta claro que el fin no es solo el daño moral y fisico que reciben las personas de este tema, sino tambien el camino que �enen esos dineros y el daño moral y economico que �ene el estado, desde ese panorama es que el auditor esta en la obligación de realizar todas las pruebas necesarias u�lizando las técnicas correctas. ya que en muchas ocasiones, se inicia con la duda del movimiento del dinero que manejan y se llega que es la trata de personas.

Realmente los auditores deben ser como digo

La Auditoría Forense en Costa Rica

Escrito por: Licda. María del Pilar Ugalde Herrera, CPA 6245

siempre "reversibles", o empiezo por el final y por el principio, dependiendo de la situación que me exiga el trabajo.

Imagen N°1: Ac�vidades principales del Crimen Organizado

dante puede tener padrinazgos que generen dinero que no lo cuenta quien denuncia, esto es como una ironía porque en muchas ocasiones quienes denuncian estos casos son personas honradas y no manejan efec�vo para sus defensas, de aquí la importancia de que exista la auditoria forense, ya que esta debido a su trabajo puede detectar a �empo estas malas prác�cas que en un futuro se pueden conver�r en algo incontrolable, claro está hay que crear una cultura de la necesidad de estas auditorías y garan�zarle al cliente que el costo- beneficio, es mayor el beneficio.

Imagen N°2 Delitos del crimen organizado en Ac�vidades instrumentales

Fuente: elaboración propia, extraído del curso El crimen organizado en el siglo XXI

La Auditoria Forense es una de las especialidades del futuro para el Auditor, y ya no debe ser opcional, debe ser un requisito dentro del contenido de estudios, ya que si no se combate el crimen organizado se materializan gran can�dad de delitos como se puede observar en la Imagen No 2 Delitos del crimen organizado en Ac�vidades instrumentales, por ejemplo el tema más común a nivel mundial "corrupción", que actualmente ya las personas prefieren ignorar la corrupción que comba�rla, posiblemente porque se enfrentarían a un proceso muy agotador y que el contrademan-

Fuente: elaboración propia, extraído del curso El crimen organizado en el siglo XXI

Muy importante el profesional en Contaduría Pública, es el más indicado para realizar las auditorías

La Auditoría Forense en Costa Rica

Escrito por: Licda. María del Pilar Ugalde Herrera, CPA 6245

forenses, ya que si analizamos en detalle la auditoria pareciera que �ene un enfoque legal, pero realmente el fin es demostrar que existe un algo que impide obtener dinero lícitamente, el cual se convierte en beneficio para un pueblo, si el país, lo invierte según su cons�tución polí�ca cuando crean los impuestos que es para financiar al estado y por consiguiente redistribuir riqueza a través del gasto social como una forma de financiar programas sociales que combatan la pobreza y la inequidad.

Otro esfuerzo más de Costa Rica, contra el crimen organizado, el pasado 11 de mayo, 2017 se publico en el periódico La Gaceta la Ley No. 9449 que es reforma de los ar�culos 15, 15 BIS, 16, 81 y adición de los ar�culos 15 TER Y 16 BIS A LA LEY N.° 7786, Ley sobre estupefacientes, sustancias psicotrópicas, drogas de uso no autorizado, ac�vidades conexas, legi�mación de capitales y financiamiento al terrorismo, donde esta norma�va asigna una serie de exigencias y controles que debe asumir el abogado, siendo que ha de inves�gar en los usuarios del servicio notarial, so pena de sanciones, que inclusive podrían ser penales, por esta razón una auditoría financiera permi�rá reducir el posible riesgo que se enfrenta una empresa, una persona. en la norma�va del CONASSIF Aprobado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, mediante el ar�culo 12 del acta de la sesión 893-2010, celebrada el 3 de diciembre del 2010. Publicada en el diario oficial “La Gaceta” N° 248, del 22 de diciembre del 2010,

en el ar�culo 37 establece: Ar�culo 37. Informe anual del Auditor Externo sobre prevención y control de legi�mación de capitales y financiamiento al terrorismo La auditoría externa a la que se somete cada sujeto fiscalizado, debe incluir pruebas específicas sobre el cumplimiento de las medidas para prevenir y detectar la legi�mación de capitales y el financiamiento al terrorismo. Se puede contratar los servicios de un auditor externo diferente al que realiza la auditoría financiera para que lleve a cabo dicha labor. Este auditor debe cumplir con los mismos requerimientos que los exigidos a los auditores externos financieros.

Todo auditor que se encuentre en el área financiera ya recae sobre él la obligación de informar sobre el tema del crimen organizado, por lo que debe mantener la cualidad de ser crí�co, observador, analí�co y demás, solo de esta manera será posible que logre concluir una auditoria forense con resultados reales y para esto en muchas ocasiones deberá aplicar lo que establece NIA-315 iden�ficación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la en�dad y de su entorno, norma que le permite al auditor la contratación de un experto en la materia, claro esta no en auditoria, es en la materia del tema principal, con�nuando con el ejemplo de la Trata con fines de explotación sexual, el auditor debe recibir apoyo con especialistas en derecho, sicología,

La Auditoría Forense en Costa Rica

Escrito por: Licda. María del Pilar Ugalde Herrera, CPA 6245

y otros temas más, que le permita llegar a una conclusión correcta.

Conclusión El tema de la auditoría forense es muy apasionado para todo auditor cuya cualidad es ser crí�co, ya que esto le permite profundizar en temas hasta lograr la verdad de los hechos y no de los que le han hecho creer, claro está que el auditor debe dominar muchos que posiblemente no han sido de su formación, por esta razón debe aplicar la NIA que le permite la contratación de expertos, importante no son expertos en auditoría, son expertos en áreas sensibles de la auditoría donde este no �ene la formación, por ejemplo como es la trazabilidad de la trata de personas, es necesario para cuan�ficar, ya que la parte humana la trata otros especialistas.

Es urgente crear conciencia de la necesidad de formación en auditoría forense, que permita reducir este flagelo que se está volviendo incontrolable, el privilegio de ser un contador público con FE PÚBLICA, nos obliga a retribuir al estado el conocimiento obtenido.

Bibliogra�a ▪ Cabanella de Torres G., (2008) Diccionario Jurídi-

co elemental 19a ed. Buenos Aires, Argen�na.

Editorial Heliasta.

▪ Giménez-Salinas, de la Corte, Requena & de Juan REIC Revista Española de inves�gación criminológica (2009) Ar�culo 9, Número 7 La medición y evaluación de la criminalidad organizada en España.

▪ Interna�onal Audi�ng and Assurance Standards Board [IAASB] (2013) Normas Internacionales de Auditoría NIA-240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude Recuperado 02-8-2017 h�ps://www.iaasb.org/ ▪ Universidad a Distancia de Madrid UDIMA (2016) Curso Crimen Organizado y blanqueo de capitales.

Recuperado 2-8-2017 h�ps://miriadax.net/home?�mestamp ▪ Asamblea Legisla�va Costa Rica (2017) Reforma integral Nº 8204 Ley sobre estupefacientes, sustancias psicotrópicas, drogas de uso no autorizado, ac�vidades conexas, legi�mación de capitales y financiamiento al terrorismo.

▪ Interna�onal Audi�ng and Assurance Standards Board [IAASB] (2013) Normas Internacionales de Auditoría NIA-315 iden�ficación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la en�dad y de su entorno Recuperado 02-8-2017 h�ps://www.iaasb.org/

Todo CPA debe velar por su actualización profesional, de conformidad con el ar�culo 14 de la Ley del Colegio. Por su parte, es función del Colegio cuidar del adelanto de la profesión, en seguimiento a la DOM 2: Formación. Los criterios expuestos en el presente documento corresponden en su totalidad al experto colaborador, no necesariamente son los mismos del Colegio de Contadores Públicos. Esta publicación sólo con�ene información general, de uso informa�vo para todos los agremiados del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, en consecuencia, el Colegio no autoriza el uso de esta publicación como un servicio de asesoría o criterio.