Seminario de Integracion Profesional

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

PORTAFOLIO DE SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL

Sololá, 2021

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL LICDA. JAQUELINE NOEMI SOLORZANO BARRIOS

PORTAFOLIO DE SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

ANA MARÍA GARCÍA SICAJÁN 201643394

Sololá, 2021

Introducción La Carrera de Contaduría Pública y Auditoría (CPA) cuenta con un pensum actualizado y moderno, comprometido con la formación de profesionales con principios éticos, los contenidos académicos profundizan en el estudio de la contabilidad, auditoria y matemática estadística ya que el profesional de las ciencias económicas elabora, evalúa, analiza e interpreta ya sea proyectos empresariales o de cualquier otra índole en distintos tipos de organizaciones, interpreta la información contable y la información financiera para la toma de decisiones gerenciales en instituciones públicas y privadas. Es por ello que en el curso de Seminario Integral se retroalimenta las diferentes áreas en el que el auditor se especializa, ya que la auditoría en la actualidad, ha tenido que ampliar considerablemente sus horizontes y alcances de igual forma conocimientos para poder dar respuestas a las condiciones que impone la sociedad.

Es por ello que se elaboró el siguiente portafolio con el fin de tener evidencia de los temas mas importantes que cada CPA debe conocer.

El portafolio de contiene los temas de Contabilidad, Auditoria y Matemática y estadística. El primer capitulo cuentas con las diferentes contabilidades con sus respectivos conceptos y ejemplos para poder entender y tener mas detalles de la realización de las mismas. El segundo capitulo ya menciona la auditoria, los diferentes procesos que se llevan a cabo como también auditorias de cuentas con mayor relevancia, este capitulo cuenta con los dictámenes que emiten los auditorias independientes.

El último capítulo que es el tercero, se da a conocer la matemática con el interés simple y compuesto y la estadística con los diferentes métodos para la recolección de datos.

Contenido Introducción ........................................................................................................... iii CAPITULO I ........................................................................................................... 1 Contabilidad .............................................................................................. 1 Objetivos de la Contabilidad ............................................................... 1 Tipos de Contabilidad ......................................................................... 2 Datos Incompletos .................................................................................... 3 Características .................................................................................... 3 Importancia ......................................................................................... 4 Métodos para determinar Resultado ................................................... 4 Ejercicios No. 1 ................................................................................... 8 Resolución .......................................................................................... 9 Explicación ....................................................................................... 11 Ejercicio No. 2 .................................................................................. 12 Resolución ........................................................................................ 13 Método Analítico ............................................................................... 15 Método de Débitos y Créditos ....................................................... 17 Ejercicio 3 ...................................................................................... 19 Resolución .................................................................................... 20 Ejercicio de Investigación .............................................................. 23 Flujo de Efectivo ..................................................................................... 25 Objetivo General ............................................................................... 25 Tipos de flujos de efectivo ................................................................ 26 Formas de presentación ................................................................... 27 Ejercicio 1 ......................................................................................... 29 iv

Resolución ........................................................................................ 30 Método Directo ................................................................................. 32 Método Indirecto ............................................................................... 33 Explicación ....................................................................................... 34 Ejercicio 2 ......................................................................................... 36 Resolución .................................................................................... 37 Ejercicio 3 ...................................................................................... 41 Resolución .................................................................................... 43 Ejercicio de Investigación .............................................................. 47 Agencias y Sucursales ............................................................................ 53 Características de las agencias y las sucursales .............................. 53 Contabilidad de agencias ................................................................. 55 Sistema de contabilidad .................................................................... 55 Ejercicio 1 ......................................................................................... 57 Resolución ........................................................................................ 58 Ejercicio 2 ......................................................................................... 62 Resolución ........................................................................................ 63 Agencias y sucursales en moneda extranjera ......................................... 67 Cuentas en moneda extranjera ......................................................... 68 Procedimientos para llevar las cuentas de moneda extranjera ......... 68 Conversión ....................................................................................... 69 Ejercicio No. 3 .................................................................................. 70 Solución............................................................................................ 72 Explicación de Ejercicios .................................................................. 77 Ejercicios de Investigación (Al Costo) ............................................... 81

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Solución............................................................................................ 82 Ejercicio de Investigación (Con Recargo) ......................................... 88 Solución ........................................................................................ 89 Ejercicio de Investigación (Moneda Extranjera) ............................. 97 Solución ........................................................................................ 98 Matrices y Subsidiarias ......................................................................... 103 Ejercicio 1 ....................................................................................... 106 Solución.......................................................................................... 107 Explicación ..................................................................................... 112 Ejercicio 2 ....................................................................................... 114 Ejercicio de Investigación ............................................................... 120 Solución.......................................................................................... 122 Reexpresión De Estados Financieros ................................................... 128 Antecedentes.................................................................................. 128 Métodos para la reexpresión de los Estados Financieros ............... 129 Método De Nivel General De Precios (Método Integral) ................. 129 Estados financieros consolidados ................................................... 132 Conceptos A Utilizar ....................................................................... 134 Ejercicio No. 1 ................................................................................ 136 Resolución ...................................................................................... 137 Explicación ..................................................................................... 140 Sistema De Costos Estándar ................................................................ 141 El concepto de costos estándar ...................................................... 141 Utilidad de los costos estándar ....................................................... 142 Tipos de estándar ........................................................................... 143

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Determinación de costos estándar de materiales directos y mano de obra directa ................................................................................................. 144 Ejercicio 1 ....................................................................................... 149 Solución.......................................................................................... 149 Explicación ..................................................................................... 152 Método De Ordenes Especificas De Fabricación .................................. 154 Ventajas Y Desventajas .................................................................. 155 Ejercicio 1 ....................................................................................... 156 Solución.......................................................................................... 157 Explicación ..................................................................................... 162 Sistema De Costeo Directo Y Absorbente ......................................... 163 Características Del Costeo Directo .............................................. 164 Ventajas Y Desventajas Del Sistema De Costeo Directo A) Ventajas 165 Ejercicio 1 .................................................................................... 167 Explicación .................................................................................. 172 Cambios Contables............................................................................ 173 Tipos de cambios contables ........................................................ 173 Políticas contables ...................................................................... 173 Cambio en la estimación contable ............................................... 175 Cambio en la entidad que reporta:............................................... 175 Divulgaciones de los cambios contables: .................................... 176 Consideraciones en el dictamen del auditor: ............................... 176 Errores fundamentales: ............................................................... 176 Ejercicio 1 .................................................................................... 178 Solución ...................................................................................... 178 vii

Explicación .................................................................................. 180 Ejercicio No. 2 ............................................................................. 181 Solución ...................................................................................... 182 Que aprendió en las Áreas vistas en contabilidad .............................. 183 2

CAPITULO .................................................................................................. 184 Auditoria ................................................................................................ 184 Objetivos de la Auditoria ................................................................. 184 Auditoría externa e interna.............................................................. 185 Otra clasificación contempla: .......................................................... 185 Metodología de la auditoría: ........................................................... 185 Informe De Auditoría Interna ................................................................. 187 Estructura del Informe de Auditoría ................................................ 188 Alcance........................................................................................... 189 Objetivo(s) General(es) y Específico(s) .......................................... 189 Enfoque .......................................................................................... 190 Métodos, Procedimientos y Técnicas.............................................. 190 Capitulo II – Características Generales........................................... 190 Capítulo III – Observaciones Derivadas del Análisis ....................... 190 Capítulo IV – Consideraciones Finales ........................................... 192 Programa de Auditoría .................................................................... 195 Auditoria de Caja y Bancos ................................................................... 198 Cuenta General de Efectivo ............................................................ 198 Cuenta Bancaria de Fondo Fijo ...................................................... 198 Fondo Fijo de Caja Chica ............................................................... 199 Objetivos de Auditoria Del Efectivo ................................................. 201

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Procedimientos De Auditoria Del Efectivo ....................................... 201 Ejemplo No. 1 ......................................................................... 205 Ejercicio No. 2 ................................................................................ 223 Solución ......................................................................................... 225 Auditoria de Propiedad, planta y Equipo ............................................... 230 Objetivos ........................................................................................ 230 Procedimientos de Auditoria ........................................................... 230 Cedulas de Auditoría ...................................................................... 231 Asientos de Reclasificación ............................................................ 232 Asientos de Ajuste .......................................................................... 233 Papeles de Trabajo En La Auditoría ............................................... 233 Propiedad de los Papeles de Trabajo ............................................. 234 Ejemplo No. 1 ................................................................................. 235 Identificación de procedimientos ................................................................. 245 Autoría de Cuentas por Cobrar ............................................................. 246 Objetivos ........................................................................................ 246 Procedimientos ............................................................................... 247 Programa ........................................................................................ 247 Ejemplo No. 1 ................................................................................. 249 Auditoria de Pasivos ............................................................................. 267 Definición ........................................................................................ 267 Tipos de pasivos ............................................................................. 267 Cuentas que componen los pasivos y procedimientos de auditoria 267 Procedimientos de control .............................................................. 268 Programa De Auditoría Para Pasivos Circulantes ........................... 268

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Enunciado de auditoria de pasivos ................................................. 270 Solución.......................................................................................... 273 Conclusión General y Dictamen y Cálculo de la Materialidad ......... 284 Auditoria de Capital ............................................................................... 286 Definición ........................................................................................ 286 Objetivos de auditoria de Capital Contable ..................................... 286 Programa de Auditoría para el Capital Contable ............................. 286 Control Interno del Capital Contable. .............................................. 287 Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoría................................. 287 Ejercicio de auditoria de Capital ..................................................... 288 Explicación del ejercicio .................................................................. 294 Que aprendió en el Área Vistas de Auditoria ......................................... 297 3

Capítulo ...................................................................................................... 298 Interés Simple ....................................................................................... 298 Clases de Interés ............................................................................ 298 Interés Compuesto: ........................................................................ 299 Factores que Intervienen en el Cálculo del Interés ......................... 300 Capital o Principal ........................................................................... 300 Tiempo ........................................................................................... 300 Tasa de Interés ............................................................................... 300 Homogeneización o Estandarización de los Factores ..................... 301 Ejercicios para Realizar .................................................................. 302 Interés en Fracción de Año ................................................................... 304 Ejercicios para Realizar .................................................................. 306 Formulas Derivadas del Interés ...................................................... 314

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Cálculo del Monto ........................................................................... 316 Formulas Del Monto ....................................................................... 317 Cálculo del Valor Actual .................................................................. 324 Ecuación de Valor .......................................................................... 327 Interés Compuesto ................................................................................ 329 Principales Aplicaciones ................................................................. 329 Incremento del Interés Compuesto ................................................. 329 Diferencias entre el interés Compuesto y el Interés Simple ............ 330 Similitudes entre el Interés Compuesto y el Interés Simple ............ 330 Formula del Interés Compuesto ...................................................... 332 Factores del Interés Compuesto ..................................................... 332 Ejercicios para Realizar .................................................................. 336 Deudas que Indican que Devengan Interés y Deuda que no Indican que Devengan Interés ........................................................................................ 339 Ecuación de Valor .......................................................................... 342 Ejercicios para Realizar ............................................................... 343 Estadística ............................................................................................ 345 Tipos de estadística ........................................................................ 345 Métodos Estadísticos ...................................................................... 346 Muestreo ........................................................................................ 347 Regresión y Correlación ................................................................. 353 Que aprendió en las Áreas vistas en Matemática y Estadística ............ 358 Conclusiones ..................................................................................................... 360 Bibliografía ......................................................................................................... 361

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CAPITULO I Contabilidad Podemos definir la contabilidad según (García, 2008) como ciencia que orienta a los sujetos económicos para que éstos coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición cualitativa y cuantitativa de su patrimonio (estática contable), así como las operaciones que modifican, amplían o reducen dicho patrimonio (dinámica contable).

Según este concepto, el empresario, por medio de la contabilidad, tendrá constancia de la situación y composición de su patrimonio (estática patrimonial) y controlará su evolución (dinámica patrimonial) con un ordenado registro de datos, cuya técnica suele denominarse “teneduría contable”

Definición La contabilidad general implica el análisis desde distintos sectores de todas las variables que inciden en este campo; por lo tanto, implica el control de todas sus operaciones diarias: compra, venta, gastos, inversiones, etc. El contador debe registrar, analizar, clasificar y resumir estas operaciones para plasmarlas en un estado o balance con información veraz. Para esto es necesario llevar a cabo un registro sistemático y cronológico de las operaciones financieras.

Objetivos de la Contabilidad El objetivo fundamental es servir de instrumento de información y, aunque son multiples las informaciones o datos que pueden suministrar la contabilidad, podemos concretarlos en tres: a) Informar de la situación de la empresa, tanto en su aspecto económico-cuantitativo como en su aspecto económico-financiero. Los inventarios y los balances serán fundamentalmente los instrumentos a través de los cuales se presentarán esa información. b) Informar de los resultados obtenidos en cada ejercicio económico, es decir, cuanto se ganando o perdido en un periodo de tiempo determinado. c) Informar de las causas de dichos resultados. Mucho más importante que saber “cuanto” se gana o se pierde es saber el “porqué” de esas pérdidas y de esas ganancias, para tratar de corregir gastos e incrementar ingresos en los sucesivo

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Toda esta información se resume en las denominadas “cuentas anuales”, cuya formulación ha de efectuarse una vez al año, al terminar cada ejercicio económico (el “ejercicio económico” suele coincidir con el año cronológico)

Tipos de Contabilidad Existen distintas fases especializadas que forman parte de la contabilidad general

1.1.2.1 La contabilidad de costos Se dedica a clasificar y recopilar información de los costos corrientes y en perspectiva.

1.1.2.2 La contabilidad fiscal Por su parte, está fundamentada en la legislación impositiva de cada país. El contador debe encargarse de elaborar los informes pertinentes para la presentación de declaraciones ante la Administración Pública y para el pago de los impuestos.

1.1.2.3 La contabilidad financiera Es otra fase de la contabilidad financiera, centrada en la información cuantitativa de las transacciones y de otros eventos económicos que son susceptibles de cuantificación.

1.1.2.4 La contabilidad administrativa Está vinculada a la elaboración de informes internos. La información es analizada por los propios responsables de la organización, quienes tomarán decisiones de gestión en base a los datos aportados. Las políticas de una empresa suelen basarse en estos informes de la contabilidad administrativa.

1.1.2.5 La ecuación patrimonial La condición o posición financiera de un negocio está representada por la relación que existe entre los activos y los pasivos, más el capital.

1.1.2.6 Activo Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos económicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones, cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancías que se tienen para la venta, Etc.

1.1.2.7 Pasivo Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en él se incluyen las cantidades que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de mercancías y servicios

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adquiridos al crédito, salarios y sueldos por pagar a los empleados, impuestos, hipotecas, documentos por pagar, Etc.

1.1.2.8 Capital Cuando se habla de capital, se refiere a la participación que tiene el propietario del negocio en sus activos.

Datos Incompletos Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, ha sido siempre un problema para los contadores, los problemas surgen cuando no existe información.

Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, un dominio absoluto de la contabilidad, es decir saber el origen y el manejo de todas las cuentas que los integran.

Normalmente los Estados Financieros que deben integrarse son: el Balance General, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo como una derivación de los dos anteriores, contando con cierta información adicional.

Características En la práctica, elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos se da en: Negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan contabilidad y necesitan Estados al momento de presentar su declaración jurada del Impuesto sobre la Renta.

Negocios que, si llevan contabilidad, pero por haber sufrido algún siniestro, (terremoto, huracanes, tormentas, etc), los registros se pierden y posteriormente hay que integrarlos.

Es normal que en las empresas al llegar la época del cierre contable (de su periodo fiscal) su administración quiera sus Estados Financieros bien depurados para que todas las depuraciones queden registradas donde deben estar y no se vaya a omitir algún ingreso afecto al impuesto sobre la renta y no se quede sin registrar gastos.

Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, es como armar un rompecabezas, en el cual es necesario ir armando pieza por pieza hasta

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completarlo; en la contabilidad las piezas serían las cuentas y el rompecabezas los Estados Financieros.

Importancia Radica precisamente en la información financiera, la cual proporciona y presenta en forma veraz y oportuna una fuente muy valiosa para la toma de decisiones financieras y administrativas.

1.2.2.1 Fuentes de Información para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos ➢ Ingresos y egresos ➢ Documentación, cuentas corrientes ➢ Estados financieros del periodo anterior ➢ Circularización y confirmación de saldos ➢ Inventarios físicos ➢ Valuaciones ➢ Estados financieros comparativos ➢ Arqueos físicos de efectivo ➢ Estado de cuenta bancarios ➢ Facturas de ventas y de compras ➢ Pólizas de seguro y chequeras ➢ Chequeras ➢ Información adicional proporcionada por el propietario

Métodos para determinar Resultado ➢ Método Analítico: Este método consiste en integrar las cuentas del Estado de Resultados, con base en los saldos finales e iniciales del Balance General, también se toma en cuenta los ingresos y egresos del periodo.

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➢ Método por integración de cuentas del Estado de Resultados

Estado de Resultado (-) (-) (+) (-)

(-)

Ventas Dev. Y Rebajas sobre ventas Ventas Netas Costo de lo vendido Margen bruto Productos financieros Gastos de operación Sueldos y prestaciones Depreciaciones Gastos generales Ganancia de operación Gastos Financieros Ganancia antes del Impuesto

X X X X X X X X X

X X X X

Esquema para determinar las Ventas

(+) (+) (-) (+) (+) (+) (+) (+) (-) (-)

Ventas al contado S/F. de Caja y Bancos Retiros del propietario Pago a proveedores Sub-total S/I. de caja y bancos Ventas al Crédito S/F. Clientes o Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Cobros de clientes Cobros de Documentos por cobrar Dev y Rebajas sobre ventas (*) Sub-total S/I. de Clientes o Cuentas por Cobrar S/I de Documentos por cobrar Total Ventas

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X X X X X X X X X X X X X X

X

X X

(+) (+) (+) (+) (+) (-) (-)

Esquema para determinar Compras Compras al contado Compras al crédito S/F. Proveedores S/F. Documentos por pagar Pagos a proveedores pagos a documentos por pagar Dev. Y rebajas sobre compras (*) Sub-total S/I. Proveedores S/I. documentos por pagar Total Compras

X X X X X X X X X

X X

(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no están contenidas, en el movimiento de caja y sean del periodo. Si se toma en cuenta en la integración de compras y crédito no debe incluirse en el costo de ventas.

(+) (+) (-) (-)

(+) (+) (+) (+) (-) (-)

Esquema para determinar Sueldos y Salarios Pagado en efectivo X S/F. sueldos por pagar X S/I. sueldos pagados anticipados X Sub-total X S/I. sueldos por pagar X S/F. sueldos pagados anticipados X X Sueldos Gasto X Esquema para determinar Costo de Inventario inicial Compras Netas Compras totales Gastos sobre compras Fletes sobre compras Impuesto aduanero Compras Brutas Devoluciones cobre compras Mercadería disponible Inventario final Costo de ventas

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Ventas X X X X X X X

X X X X

(+) (+) (-) (-)

Esquema para determinar Gastos Generales pagado en efectivo X S/F. gastos generales por pagar X S/I. gastos generales pagados anticipados X sub-total X S/I. gastos generales por pagar X S/F. gastos generales pagados por anticipado X X Gastos Generales X

Cuentas Incobrables S/F Provisión cuentas incobrables (+) Cargos a cuentas incobrables (-) S/I Provisión cuentas incobrables Cuentas Incobrables Gasto

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X X X X

Ejercicios No. 1 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ CUNSOL CURSO: SEMINARIO INTEGRAL PROFESIONAL CASO: DATOS INCOMPLETOS Ejercicio No. 1 A continuación de presentan datos del balance general comparativo del negocio propiedad de Augusto Ramos Al 31 de Diciembre DATOS DEL BALANCE GENERAL Efectivo Cuentas a cobrar Documentos a cobrar comerciales Inventario Cuentas a pagar Impuestos acumulados Gastos por pagar Participación del dueño

2015 15,710.00 6,600.00 3,900.00 16,100.00 (3,100.00) (2,200.00) (2,075.00) (34,935.00)

Q Q Q Q Q Q Q Q

Q Q Q Q Q Q Q Q

2014 10,560.00 7,200.00 3,400.00 15,560.00 (4,000.00) (1,700.00) (1,562.50) (29,457.50)

Un análisis de los diarios de Caja para el año terminado el 31 de diciembre de 2,015 revela los siguiente datos, presentados en forma resumida.

Cobros Ventas al contado Cobros de cuentas a cobrar Cobros de documentos a cobrar Préstamo Bancario

Q Q Q Q

28,000.00 96,000.00 4,300.00 3,000.00

Desembolsos Compras al contado Pagos de cuentas a pagar Pagos del préstamo del Banco + intereses Impuestos Alquiler Gastos diversos Descuentos sobre ventas Retiros del seños Ramos

Q Q Q Q Q Q Q Q

2,400.00 84,620.00 3,120.00 1,700.00 2,400.00 25,610.00 1,500.00 4,800.00

Integre las cuentas dejando constancia de las cifras Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para el año terminado el 31 de diciembre de 2,015.

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Resolución A) Prueba de la Ganancia Ganancias no distribuidas (S.F.) (-) Extracciones Ganancias no ditribuidas (S.I) Ganancia del Ejercicio

Q 34,935.00 Q 4,800.00 Q (29,457.50) Q 10,277.50

b) Determinación de las Ventas Ventas al Contado Cobros realizados a cuentas a cobrar Cobros realizados por documentos a cobrar Cuentas a cobrar (S.F.) Documentos a cobrar comerciales (S.F.) Cuentas a Cobrar (S.I.) Documentos a cobrar comerciales (S.I.)

c) Determinación de las compras Compras al contado Pago de cuentas a pagar Cuentas a Pagar (S.F.) Cuentas a Pagar (S.I.)

D) Costos de Ventas Inventario Inicial (+) Compras (-) Inventario Final

E) Préstamo Prestamo obtenido Préstamo + Intereses F. Impuestos Impuestos Impuestos (S.F.) Impuestos (S.I.)

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Q Q Q Q Q Q Q Q

28,000.00 96,000.00 4,300.00 6,600.00 3,900.00 (7,200.00) (3,400.00) 128,200.00

Q Q Q Q Q

2,400.00 84,620.00 3,100.00 (4,000.00) 86,120.00

Q Q Q Q

15,560.00 86,120.00 (16,100.00) 85,580.00

Q Q Q

3,000.00 3,120.00 120.00

Q Q Q Q

1,700.00 2,200.00 (1,700.00) 2,200.00

G. Gastos varios Pagados por la caja Gastos por pagar S.F. (-) Gastos por pagar S.I.

H. Otros Gastos Alquileres Descuentos sobre ventas

Q Q Q Q

25,610.00 2,075.00 (1,562.50) 26,122.50

Q Q

2,400.00 1,500.00

Estado de Pérdidas y Ganancias del Negocio del Sr. Augusto Ramos Ventas Netas Costo de Ventas Inventario inicial Compras Inventario Final Ganancia en Ventas Gastos de Operación Gastos Diversos Impuestos Alquiler Descuentos sobre ventas Ganancia en Operación Otros gastos y productos Financieros Intereses pagados Ganancia antes de impuesto

Q 128,200.00 Q Q Q

15,560.00 86,120.00 (16,100.00) Q 85,580.00 Q 42,620.00

Q Q Q Q

26,122.50 2,200.00 2,400.00 1,500.00 Q 32,222.50 Q 10,397.50 Q 120.00 Q 10,277.50

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Explicación Inicialmente se presenta el balance general con los saldos de dos periodos la cual son de vital importancia para complementar los datos que se requieren. De igual forma un análisis de los diarios de Caja para el año terminado presentados de forma resumida como por ejemplo los cobros como las ventas, cuentas a cobrar, documentos a cobrar y préstamos bancarios; de igual forma los desembolsos que se efectuaron en este caso las compras que se realizaron el contado, los pagos de cuentas a pagar, los préstamos, impuestos, entre otras cuentas o actividades que requirieron de un desembolso.

Para la resolución se debe determinar varios rubros para tener la cantidad exacta de la cuenta en la cual se necesita para complementar el estado de resultado, en el enunciado anterior se necesitará determinar las ventas, esta cedula necesita de las ventas al contado, los cobros realizados a cuentas a cobrar, cobros realizados por documentos a cobrar; se necesitan de los saldos del balance general tanto inicial como también los saldos finales. Los saldos finales restan a las cuentas a cobrar como también a los saldos finales. De igual forma se determinan las compras; para las distintas cedulas se utilizan tanto las cuentas del balance general como también los cobros y los desembolsos. En el ejercicio anterior se deben determinar el costo de ventas, los préstamos, impuestos y los gastos varios que la empresa tiene. Sin dejar por un lado los productos y gastos financieros. Obteniendo los saldos finales de cada uno de las cuentas requeridas para efectuar el Estados de Resultado. Se colocan según la estructura del estado de resultado empezando con las ventas, costo de ventas, el inventario inicial que se nos proporciona en el balance general, las compras y el inventario final, se colocan los gastos que se realizaron para determinar si la empresa genera ganancias o definidamente una perdida.

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Ejercicio No. 2 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ CUNSOL EJERCICIO No. 2 Balances Comparativos de entidad Amatitlán, S. A. al 31 de diciembre, expresados en Quetzales.

ACTIVO 1) Banco 2) Documentos a cobrar 3) Cuentas a cobrar 4) Inventario 5) Gastos pagados anticipados 6) Inversión L. P. (costo) 7) Edificios y equipo (neto) Suma del Activo CAPITAL Y PASIVO 8) Acciones ordinarias 9) Prima sobre acciones 10) Utilidades retenidas 11) Documentos a pagar 12) Cuentas a pagar 13) Intereses a pagar 14) Gastos a pagar 15) Documentos descontados 16) Bonos a pagar Suma del Capital y Pasivo

2,014 169,000.00 82,000.00 190,000.00 300,000.00 20,000.00 20,000.00 _240,000.00 1,021,000.00

2,013 66,000.00 40,000.00 148,000.00 320,000.00 24,000.00 80,000.00 200,000.00 878,000.00

260,000.00 300,000.00 147,200.00 116,000.00 150,000.00 1,800.00 6,000.00 40,000.00

200,000.00 200,000.00 104,000.00 150,000.00 120,000.00

1,021,000.00

4,000.00 100,000.00 878,000.00

Un análisis de los ingresos y egresos muestra lo siguiente: DEPOSITOS O INGRESOS - COBROS 17) Acciones de capital 160,000.00 18) Cuentas y Documentos a cobrar 460,000.00 19) Ventas al contado 130,000.00 20) Pagarés por cobrar descontados, valor nominal Q. 40,000.00 39,000.00 21) Pagaré emitido a favor del Banco al 12 % de fecha 30 de septiembre de 2,014 60,000.00 22) Venta de inversiones _50,000.00 Total de Ingresos 899,000.00

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CHEQUES EMITIDOS – PAGOS O EGRESOS 23) Pago de cuentas y documentos

420,000.0 0 140,000.0 0 80,000.0 0 56,000.0 0 100,000.0 0 796,000.0 0

24) Gastos 25) Dividendos 26) Equipo 27) Bonos Total, de Egresos

Se solicita: 1) Estado del Resultado y 2) Estado de Utilidades Retenidas, utilizando método analítico y de débitos y créditos. Realice los registros contables para facilitar la comprensión de su estudio.

Resolución DETERMINACION DE VENTAS VENTAS AL CONTADO VENTAS AL CREDITO CUENTAS A COBRAR S. F. DOCUMENTO A COBRAR S. F. COBRO, CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR CUENTAS A COBRAR S. I. DOCUMENTO A COBRAR S. I. VENTAS

DETERMINACION DE COMPRAS COMPRAS AL CREDITO CUENTAS A PAGAR S. F. DOCUMENTOS A PAGAR S. F. PAGO CUENTAS Y DOCUMENTOS A PAGAR CUENTAS A PAGAR S. I. DOCUMENTOS A PAGAR S. I. PAGARE EMTIDO A FAVOR DEL BANCO COMPRAS NETAS

DETERMINACION COSTO DE VENTA INVENTARIO I COMPRAS INVENTARIO DISPONIBLES INVENTARIO II COSTO DE VENTA

13

130,000.00 190,000.00 82,000.00 460,000.00 -148,000.00 -40,000.00

150,000.00 116,000.00 420,000.00 -120,000.00 -150,000.00 -60,000.00

732,000.00 -188,000.00 674,000.00

686,000.00

-330,000.00 356,000.00

320,000.00 356,000.00 676,000.00 -300,000.00 376,000.00

DETERMINACION DE GASTOS GENERALES GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS S. I. GASTOS A PAGAR S. F. GASTOS PAGADOS (POR BANCO) GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS S. F. GASTOS A PAGAR S. I. GASTOS GENERALES

24,000.00 6,000.00 140,000.00 -20,000.00 -4,000.00

170,000.00 -24,000.00 146,000.00

DETERMINACION PERDIDA EN VENTA INVERSION INVERSIONES A LARGO PLAZO (COSTO) S. I. VENTA DE INVERSIONES INVERSIONES DISPONIBLES (CONTABLE) INVERSIONES A LARGO PLAZO (COSTO) S. F. PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES

80,000.00 -50,000.00 30,000.00 -20,000.00 10,000.00

DETERMINACION DEPRECIACION EDIFICIO Y EQ. EDIFICIO Y EQUIPO (NETO) S. I. COMPRA EQUIPO EDIFICIO Y EQUIPO DISPONIBLE EDIFICIO Y EQUIPO (NETO) S. F. DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO

200,000.00 56,000.00 256,000.00 -240,000.00 16,000.00

DETERMINACION INTERES GASTO DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS S. F. INGRESO A BANCO PAGARE DESCONTADO INTERES GASTOS, PAGARE DESCONTADO PAGARE EMITIDO A FAVOR DEL BANCO INTERES 12 % DEL 30/SEP/PRESENTE AÑO INTERESES GASTO

40,000.00 -39,000.00 1,000.00 60,000.00 1,800.00

1,000.00 1,800.00 2,800.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DEL RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS COSTO DE VENTA GANANCIA EN VENTA GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS GENERALES PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO INTERESES GASTO GANANCIA DEL EJERCICIO

674,000.00 376,000.00 298,000.00 146,000.00 10,000.00 16,000.00 2,800.00

14 AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA

174,800.00 123,200.00

DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO INTERESES GASTO GANANCIA DEL EJERCICIO

16,000.00 2,800.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES UTILIDADES RETENIDAS S. I. GANANCIA DEL EJERCICIO SUB TOTAL PAGO DE DIVIDENDOS UTILIDADES RETENIDAS S. F.

174,800.00 123,200.00

104,000.00 123,200.00 227,200.00 -80,000.00 147,200.00

Método Analítico AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA RESOLUCION DATOS INCOMPLETOS METODO ANALITICO POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES 1 DETERMINACION DE VENTAS VENTAS AL CONTADO VENTAS AL CREDITO CUENTAS A COBRAR S. F. DOCUMENTOS A COBRAR S. F. COBRO, CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR CUENTAS A COBRAR S. I. DOCUMENTOS A COBRAR S. I. VENTAS 2 DETERMINACION DE COMPRAS COMPRAS AL CREDITO CUENTAS A PAGAR S. F. DOCUMENTOS A PAGAR S. F. PAGO CUENTAS Y DOCUMENTOS A PAGAR CUENTAS A PAGAR S. I. DOCUMENTOS A PAGAR S. I. PAGARE EMTIDO A FAVOR DEL BANCO COMPRAS NETAS

15

130,000.00 190,000.00 82,000.00 460,000.00 -148,000.00 -40,000.00

150,000.00 116,000.00 420,000.00 -120,000.00 -150,000.00 -60,000.00

732,000.00 -188,000.00 674,000.00

686,000.00

-330,000.00 356,000.00

3 DETERMINACION COSTO DE VENTA INVENTARIO I COMPRAS INVENTARIO DISPONIBLES INVENTARIO II COSTO DE VENTA 4 DETERMINACION DE GASTOS GENERALES GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS S. I. GASTOS A PAGAR S. F. GASTOS PAGADOS (POR BANCO) GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS S. F. GASTOS A PAGAR S. I. GASTOS GENERALES

320,000.00 356,000.00 676,000.00 -300,000.00 376,000.00

24,000.00 6,000.00 140,000.00 -20,000.00 -4,000.00

170,000.00 -24,000.00 146,000.00

5 DETERMINACION PERDIDA EN VENTA INVERSION INVERSIONES A LARGO PLAZO (COSTO) S. I. VENTA DE INVERSIONES INVERSIONES DISPONIBLES (CONTABLE) INVERSIONES A LARGO PLAZO (COSTO) S. F. PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES

80,000.00 -50,000.00 30,000.00 -20,000.00 10,000.00

6 DETERMINACION DEPRECIACION EDIFICIO Y EQ. EDIFICIO Y EQUIPO (NETO) S. I. COMPRA EQUIPO EDIFICIO Y EQUIPO DISPONIBLE EDIFICIO Y EQUIPO (NETO) S. F. DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO

200,000.00 56,000.00 256,000.00 -240,000.00 16,000.00

7 DETERMINACION INTERES GASTO DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS S. F. INGRESO A BANCO PAGARE DESCONTADO INTERES GASTOS, PAGARE DESCONTADO PAGARE EMITIDO A FAVOR DEL BANCO INTERES 12 % DEL 30/SEP/PRESENTE AÑO INTERESES GASTO INTERESES A PAGAR (EN BALANCE)

16

40,000.00 -39,000.00 1,000.00 60,000.00 1,800.00

1,800.00

1,000.00 1,800.00 2,800.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DEL RESULTADO DEL AMATITLÁN, 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 SOCIEDAD ANONIMA EXPRESADO EN QUETZALES ESTADO DEL RESULTADO VENTAS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 COSTO DE VENTA EXPRESADO EN QUETZALES GANANCIA EN VENTA VENTAS GASTOS DEVENTA OPERACIÓN COSTO DE GASTOS GENERALES 146,000.00 GANANCIA EN VENTA PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES 10,000.00 GASTOS DE OPERACIÓN DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO 16,000.00 GASTOS GENERALES 146,000.00 INTERESES GASTO 2,800.00 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES 10,000.00 GANANCIA DEL EJERCICIO DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO 16,000.00

674,000.00 376,000.00 298,000.00 674,000.00

INTERESES GASTO GANANCIA DEL EJERCICIO

174,800.00 123,200.00

2,800.00

376,000.00 298,000.00

174,800.00 123,200.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS DEL AMATITLÁN, 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 SOCIEDAD ANONIMA EXPRESADO EN QUETZALES ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS UTILIDADES RETENIDAS S. I. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 DEL 1 DE ENERO GANANCIA DEL EJERCICIO EXPRESADO EN QUETZALES SUB TOTAL UTILIDADES RETENIDAS S. I. PAGO DE DIVIDENDOS GANANCIA DEL EJERCICIO UTILIDADES SUB TOTAL RETENIDAS S. F.

104,000.00 123,200.00 227,200.00 104,000.00 -80,000.00 123,200.00 147,200.00 227,200.00

PAGO DE DIVIDENDOS UTILIDADES RETENIDAS S. F.

-80,000.00 147,200.00

Método de Débitos y Créditos AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA METODO DE DEBITOS Y CREDITOS POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMB RE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES SALDO AL 31 DE DIC. DE 2,014 2,013 BANCO 169,000.00 66,000.00 DOCUMENTOS A COBRAR 82,000.00 40,000.00 CUENTAS A COBRAR 190,000.00 148,000.00 INVENTARIO 300,000.00 320,000.00 GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS 20,000.00 24,000.00 INVERSIONES A L. P. (COSTO) 20,000.00 80,000.00 EDIFICIOS Y EQUIPO (NETO) 240,000.00 200,000.00 ACCIONES ORDINARIAS 260,000.00 200,000.00 PRIMA SOBRE ACCIONES 300,000.00 200,000.00 UTILIDADES RETENIDAS 147,200.00 104,000.00 DOCUMENTOS A PAGAR 116,000.00 150,000.00 CUENTAS A PAGAR 150,000.00 120,000.00 INTERESES A PAGAR 1,800.00 GASTOS A PAGAR 6,000.00 4,000.00 DOCUMENTOS DESCONTADOS 40,000.00 17 BONOS A PAGAR 100,000.00 MOVIMIENTOS DE BANCOS ACCIONES DE CAPITAL 160,000.00

`+

`-

SALDO AL 31 DE DIC. DEBITOS CREDITOS 103,000.00 42,000.00 A 42,000.00 A B 20,000.00 C 4,000.00 D 60,000.00 40,000.00 E 60,000.00 100,000.00 G 43,200.00 34,000.00 B B 30,000.00 F 1,800.00 C 2,000.00 F 40,000.00 100,000.00 160,000.00

PRIMA SOBRE ACCIONES 300,000.00 UTILIDADES RETENIDAS 147,200.00 DOCUMENTOS A PAGAR 116,000.00 CUENTAS A PAGAR 150,000.00 INTERESES A PAGAR 1,800.00 GASTOS A PAGAR 6,000.00 DOCUMENTOS DESCONTADOS 40,000.00 BONOS A PAGAR MOVIMIENTOS DE BANCOS ACCIONES DE CAPITAL 160,000.00 CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR 460,000.00 VENTAS AL CONTADO 130,000.00 PAGARES DESCONTADOS 39,000.00 PAGARE, PRESTAMO BANCARIO 60,000.00 VENTA DE INVERSIONES 50,000.00 PAGO DE CUENTAS Y DOCUMENTOS GASTOS DIVIDENDOS EQUIPO BONOS

200,000.00 104,000.00 150,000.00 120,000.00

G 34,000.00 B B F 4,000.00 C F 100,000.00 100,000.00 160,000.00 460,000.00 130,000.00 39,000.00 60,000.00 50,000.00 420,000.00 140,000.00 80,000.00 56,000.00 100,000.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS A COSTO DE VENTA B GANANCIA EN VENTA GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS GENERALES C 146,000.00 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES D 10,000.00 DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO E 16,000.00 INTERESES GASTO F 2,800.00

A A F B D B C G E

100,000.00 43,200.00 30,000.00 1,800.00 2,000.00 40,000.00

420,000.00 140,000.00 80,000.00 56,000.00 100,000.00

674,000.00 376,000.00 298,000.00

174,800.00 123,200.00 IGUALES

PRUEBA DE LA GANANCIA ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

G

18

123,200.00

Ejercicio 3 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ CUNSOL CURSO: SEMINARIO INTEGRAL PROFESIONAL CASO: DATOS INCOMPLETOS Ejercicio No. 3 Instrucciones: Con las cifras que se le presentan de la Farmacia SALUD TOTAL, elabore el Estado de Resultados para el año teminado al 31 de diciembre de 2018. Deberá integrar las cuentas dejando constancia de sus operaciones

Concepto Caja y Bancos Clientes Documentos por cobrar Mercadería Intereses por cobrar Inversiones a Largo Plazo Anticipo a Proveedores Equipo de Computación Vehículos de Reparto Alquileres pagados por anticipado Seguros Pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Anticipo de Clientes Depreciación acumulada de equipo de computación Depreciación acumulada de Vehículos de reparto Documentos por pagar Sueldos por pagar Comisiones cobradas por anticipado Impuestos por pagar Capital Sumas Iguales

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

Q

El movimiento de Caja del período fue el siguiente: INGRESOS Ventas al contado Cobros de clientes Cobros de documentos por cobrar Intereses producto Comisiones cobradas EGRESOS Compras al contado Pagos a Proveedores Pagos de documentos por pagar Intereses pagados Sueldos Pagados Alquileres pagados impuestos pagados Retiros del propietario

Balance de Saldos al 31 de Diciembre de 2018 2017 2018 109,845.44 Q 72,710.98 143,600.00 Q 167,390.00 136,700.00 Q 148,150.00 78,500.00 Q 76,400.00 31,696.00 Q 33,696.00 20,000.00 Q 20,000.00 2,340.00 Q 1,170.00 75,000.00 Q 75,000.00 238,000.00 Q 238,000.00 43,200.00 Q 21,600.00 17,500.00 Q 14,000.00 21,925.48 Q 17,540.38 Q 156,507.10 Q Q 4,410.00 Q Q 24,997.50 Q Q 142,800.00 Q Q 50,000.00 Q Q 110,400.00 Q Q 6,300.00 Q Q 7,352.00 Q Q 415,540.32 918,306.92 Q 918,306.92 Q 885,657.36 Q

40% de las ventas al crédito Q 23,100.00 Q 16,340.00 Q 1,460.00 Q 2,400.00 20% de las compras al crédito Q 35,900.00 Q 25,700.00 Q 2,310.00 Q 64,300.00 Q 13,200.00 Q 1,707.71 Q 15,000.00

INFORMACIÓN ADICIONAL a) Los clientes nos devolvieron mercadería por 19 Q. 2,865.00 b) Los gastos sobre compras ascienden a Q. 3,875.00 c) Un lote de mercadería por Q. 2,640.00 nos salió dañada y la devolvimos al proveedor d) En 2018 se estima que el 5% de los clientes es incobrables

187,980.00 2,205.00 49,995.00 190,400.00 50,000.00 108,000.00 5,950.00 8,410.00 282717.36 885,657.36

Sueldos Pagados Alquileres pagados impuestos pagados Retiros del propietario

Q Q Q Q

64,300.00 13,200.00 1,707.71 15,000.00

INFORMACIÓN ADICIONAL a) Los clientes nos devolvieron mercadería por Q. 2,865.00 b) Los gastos sobre compras ascienden a Q. 3,875.00 c) Un lote de mercadería por Q. 2,640.00 nos salió dañada y la devolvimos al proveedor d) En 2018 se estima que el 5% de los clientes es incobrables e) Dentro de los documentos por cobrar se encuentra uno de Q. 2,390.00 a cargo de uno de los empleados.

Se le solicita elaborar el Estado de Resultados, utilizando el método analítico.

Resolución

VENTAS VENTAS Ventas Ventasalalcrédito crédito (+) Saldos (+) Saldosfinales finales de de clientes clientes (+) Saldos finales de doc (+) Saldos finales de doc xx cobrar cobrar (+) (+)cobros cobrosaaclientes clientes (+) (+)cobro cobrode dedocumentos documentos por por cobrar cobrar (+) Devoluciones y rebajas sobre ventas (+) Devoluciones y rebajas sobre ventas (+) (+)Saldo Saldoinicial inicialanticipo anticipo aa clientes clientes (-) (-)Saldos Saldosiniciales iniciales clientes clientes (-) cobrar (-)Saldos Saldosiniciales iniciales documentos documentos por cobrar (-) (-)Anticipo Anticipoaaclientes clientes saldos saldos finales (-) empleados (-)Documentos Documentos aa cargo cargo de los empleados

COMPRAS COMPRAS Alcontado contado Al (+)Saldos Saldosiniciales iniciales anticipo anticipo aa proveedores proveedores (+) (+)Saldos Saldosfinales finales proveedores proveedores (+) (+) saldos finales documentos por pagar (+) saldos finales documentos por pagar (+) pago a proveedores (+) pago a proveedores (+)pago pagodocumentos documentos por por pagar pagar (+) (+) Devoluciones y rebajas sobre compras (+) Devoluciones y rebajas sobre compras

(-) Saldos iniciales proveedores (-) Saldos iniciales proveedores (-) Saldos iniciales Doc x pagar (-) Saldos iniciales Doc x pagar (-) Anticipo a proveedores (-) Anticipo a proveedores COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS Inventario inicial Inventario inicial (+) Compras (+) (-) Compras Dev. Y reb sobre compras (-) Y reb sobre compras (+)Dev. Gastos sobre compras (+) Gastos sobre compras Disponibilidad Disponibilidad (-) Inventario Final (-) Inventario Final

167,390.00 QQ167,390.00 148,150.00 QQ148,150.00 Q 23,100.00 Q 23,100.00 16,340.00 QQ 16,340.00 2,865.00 QQ 2,865.00 4,410.00 QQ 362,255.00 362,255.00 QQ 4,410.00

30,944.00 QQ30,944.00

143,600.00 QQ143,600.00 136,700.00 QQ136,700.00 2,205.00 QQ 2,205.00 2,390.00 QQ 284,895.00 284,895.00 QQ77,360.00 77,360.00 QQ 2,390.00 QQ 108,304.00 108,304.00

QQ19,376.58 19,376.58 QQ 2,340.00 2,340.00 QQ187,980.00 187,980.00 QQ 50,000.00 50,000.00 QQ 35,900.00 35,900.00 QQ 25,700.00 25,700.00 QQ 2,640.00 2,640.00 QQ 304,560.00 304,560.00

Q 156,507.10 Q 156,507.10 Q 50,000.00 Q 50,000.00 Q 1,170.00 Q 207,677.10 Q 96,882.90 Q 1,170.00 Q 207,677.10 Q 96,882.90 Q 116,259.48 Q 116,259.48 Q 78,500.00 78,500.00 QQ116,259.48 QQ 116,259.48 (2,640.00) Q (2,640.00) 20 Q 3,875.00 Q 3,875.00 Q 195,994.48 195,994.48 QQ (76,400.00) Q119,594.48 (76,400.00) Q

(-) Saldos iniciales Doc x pagar (-) Anticipo a proveedores

COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras (-) Dev. Y reb sobre compras (+) Gastos sobre compras Disponibilidad (-) Inventario Final

Q 50,000.00 Q 1,170.00 Q

Q 78,500.00 Q 116,259.48 Q (2,640.00) Q 3,875.00 Q 195,994.48 Q (76,400.00) Q 119,594.48

ALQUILERES ALQUILERES (-) Saldo final alquileres pagados por anticipado Q (-) alquileres pagados por anticipado (+)Saldo Saldofinal inicial alquileres pagados por anticipadoQ Q (+) Saldo inicial alquileres pagados por anticipadoQ

SUELDOS SUELDOS (-) Saldo final sueldo por pagar (-) sueldo por pagar (+)Saldo Saldofinal inicial sueldo por pagar (+) Saldo inicial sueldo por pagar

207,677.10 Q 96,882.90 Q 116,259.48

Q Q 21,600.00 21,600.00 43,200.00 Q 43,200.00 Q Q Q

13,200.00 13,200.00

Q Q 108,000.00 Q Q Q 108,000.00 110,400.00 Q Q 110,400.00 Q Q Q

64,300.00 64,300.00

1,707.71 1,707.71

21,600.00 21,600.00 34,800.00 34,800.00

2,400.00 2,400.00 61,900.00 61,900.00

IMPUESTOS IMPUESTOS (+) Saldo final impuestos por pagar (+) Saldo incial final impuestos por pagar pagar (-) Saldo impuesto por (-) Saldo incial impuesto por pagar

Q Q Q Q

Q Q 8,410.00 8,410.00 7,352.00 Q 7,352.00 Q Q Q

INTERESES INTERESES (-) Saldo final intereses pagados por anticipado (-) intereses (+)Saldo Saldofinal inicial interesepagados pagadospor poranticipado anticipado (+) Saldo inicial interese pagados por anticipado

Q Q Q Q

Q 17,540.38 Q 17,540.38 21,925.48 Q 21,925.48 Q Q Q

2,310.00 2,310.00

Q Q Q Q Q Q

17,500.00 17,500.00 14,000.00 14,000.00 3,500.00 3,500.00

Q Q Q Q Q Q Q

2,400.00 2,400.00 6,300.00 6,300.00 5,950.00 5,950.00 2,750.00 2,750.00

Q Q Q -Q -Q Q Q

1,460.00 1,460.00 33,696.00 33,696.00 31,696.00 31,696.00 3,460.00 3,460.00

SEGUROS SEGUROS (+) Saldo inicial seguros pagados por anticipado (+) Saldo final inicial segurospagados pagadospor poranticipado anticipado (-) Saldo seguros (-) Saldo final seguros pagados por anticipado

COMISIONES COMISIONES Comisiones cobradas Comisiones cobradas (+) Saldo inicial comisiones cobradas por anticp (+) Saldo inicial comisiones cobradaspor poranticipado anticp (-) Saldo final comisiones cobradass (-) Saldo final comisiones cobradass por anticipado INTERESES PRODUCTO INTERESES PRODUCTO Intereses Cobrados Intereses (+) SaldoCobrados inciial Intereses por cobrar (+) Saldo inciial Intereses por cobrar (-) Saldo final intereses por cobrar (-) Saldo final intereses por cobrar

21

1,058.00 1,058.00 2,765.71 2,765.71

4,385.10 4,385.10 6,695.10 6,695.10

Comisiones cobradas (+) Saldo inicial comisiones cobradas por anticp (-) Saldo final comisiones cobradass por anticipado

INTERESES PRODUCTO Intereses Cobrados (+) Saldo inciial Intereses por cobrar (-) Saldo final intereses por cobrar

Q Q Q Q

2,400.00 6,300.00 5,950.00 2,750.00

Q Q -Q Q

1,460.00 33,696.00 31,696.00 3,460.00

Salud Total Estado de Resultados del 01 al 31 de diciembre 2018 INGRESOS DE OPERACIÓN Ventas (-) Dev y reb sobre ventas Ventas brutas (-) Costo de Ventas Margen Bruto GASTOS DE OPERACIÓN Alquileres Pagados Sueldos Pagados Impuestos Pagados Intereses Pagados Seguros Pagados Resultado de la operación negativo OTROS INGRESOS Comisiones cobradas Intereses producto PERDIDA DEL EJERCICIO

Q 108,304.00 Q (2,865.00) Q 105,439.00 Q 119,594.48 Q 14,155.48 Q Q Q Q Q

34,800.00 61,900.00 2,765.71 6,695.10 3,500.00 Q 109,660.81 Q 123,816.29

Q 2,750.00 Q 3,460.00 Q 6,210.00 Q 117,606.29

DIFERENCIA EN RESULTADOS Capital saldo inicial Q (-) Retiros Q (-) Pérdida del ejercicio Q Q Resultado según enunciado Q Q

22

415,540.32 (15,000.00) (117,606.29) 282,934.03 (282,717.36) 216.67

Ejercicio de Investigación

Balance Genral Comparativo "Los Buenos S.A."

Caja Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Mercadería Cuentas por pagar Impuestos Acumulados Gastos por pagar Xxx Capital

2015 Q 15,710.00 Q 6,600.00 Q 3,900.00 Q 16,100.00 Q 3,100.00 Q 2,200.00 Q 2,075.00 Q 34,935.00

INGRESO Ventas al contado Cobro de cuentas por cobrar Cobro de documento por cobrar Préstamo bancario EGRESO Compras al contado Pago de cuenta por pagar Pago de préstamos bancario Impuesto Alquiler Gastos diversos Descuentos s/ventas Gastos personales

Ventas Ventas al contado Sub-total (+) S/F clientes o cuentas por cobrar (+) S/F documentos por cobrar (+) Cobros de clientes (+) Cobros de documentos por cobrar Sub-total (-) S/I clientes o cuentas por cobrar (-) S/I documentos por cobrar Total ventas Compras Compras (+) Saldo final proveedores (+) Pago a proveedores Sub-total

23

2016 Q 10,560.00 Q 7,200.00 Q 3,400.00 Q 15,560.00 Q 4,000.00 Q 1,700.00 Q 1,532.50 Q 29,457.50

Q 28,000.00 Q 96,000.00 Q 4,300.00 Q 3,000.00 Q 8,400.00 Q 84,620.00 Q 3,120.00 Q 1,700.00 Q 2,400.00 Q 25,610.00 Q 1,500.00 Q 4,800.00

Q 28,000.00 Q 28,000.00 Q 6,600.00 Q 3,900.00 Q 96,000.00 Q 4,300.00 Q 110,800.00 Q 7,200.00 Q 3,400.00

Q 100,200.00 Q 128,200.00

Q Q 3,100.00 Q 84,620.00 Q 87,720.00

2,400.00

(-) S/I documentos por cobrar Total ventas Compras Compras (+) Saldo final proveedores (+) Pago a proveedores Sub-total (-) Saldos inicial proveedores Total Compras

Q

3,400.00

Q 100,200.00 Q 128,200.00

Q Q 3,100.00 Q 84,620.00 Q 87,720.00 Q 4,000.00

2,400.00

Q 83,720.00 Q 86,120.00

Costo de Ventas Inventario inicial Compras netas Mercaderia disponible (-) Inventario final de mercadería Costo de ventas

Q 15,560.00 Q 86,120.00 Q 101,680.00 Q 16,100.00 Q 85,580.00

Gastos Generales Pago de Efectivo (+) Saldo final gastos generales por pagar Sub-total (-) Saldo inicial gastos generales Gastos Generales

Q 2,075.00 Q 25,610.00 Q 27,685.00 Q 1,562.00 Q 26,123.00

ISR Gasto Saldo final de impuesto (+) Pago de periodo (-) Saldo inicial e ISR por pagar ISR Gasto

Q Q Q Q

2,200.00 1,700.00 1,700.00 2,200.00

Intereses Gasto Prestamo Bancario (+) Gastos pago de prestamo Interes Gasto

Q Q Q

3,000.00 3,120.00 120.00

Otros Descuento sobre venta Alquileres

Q Q

1,500.00 2,400.00

Los Buenos S.A. Estado de Resultado al 31 de diciembre 2016 Cifras en Quetzales Ventas (-) Costo de ventas Margen Bruto (-) Gastos de operación Gastos diversos Impuestos Alquiler Ganancia de operación (-) Gastos Financieros Gastos Financieros Des. Sobre ventas Ganancia antes de ISR

Q 128,200.00 Q 85,580.00 Q 42,620.00 Q 26,122.50 Q 2,200.00 Q 2,400.00

Q Q

24

120.00 1,500.00

Q 30,722.50 Q 11,897.50

Q 1,620.00 Q 10,277.50

Flujo de Efectivo Según (Burguillo, s.f.) define que: El flujo de efectivo permite realizar previsiones, posibilita una buena gestión en las finanzas, en la toma de decisiones y en el control de los ingresos, con la finalidad de mejorar la rentabilidad de una empresa.

Con este término podemos relacionar el estado de flujos de efectivo, que muestra el efectivo utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación, con el objetivo de conciliar los saldos iniciales y finales de ese período.

El conocimiento de los flujos de efectivo permite ofrecer información muy valiosa de la empresa, por ello una de las cuentas anuales más importantes los controla, el estado de flujos de efectivo.

Objetivo General Según (Gómez, s.f.) hace mención que:

El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un periodo para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en el efectivo, y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos.

Principios fundamentales para administrar efectivo (Burguillo, s.f.) de igual forma menciona: Los principios más importantes a la hora de administrar efectivo son: Incrementar las entradas de efectivo a través de un incremento del volumen de ventas o de su precio.

Intentar que las entradas se realicen de forma rápida, vendiendo al contado, pedir anticipos o reducir los plazos de los créditos.

25

Disminuir las salidas de efectivo mediante descuentos a proveedores o clientes o reducir ineficiencias en la producción de la empresa.

Retrasar las salidas de dinero, como por ejemplo intentando alargar los plazos a los proveedores.

Tipos de flujos de efectivo Existen los siguientes tipos de flujos de efectivo: Operativos: Principal fuente de ingresos de la empresa u otras actividades de inversión y financiación.

Inversión: Actividades de adquisición de activos a largo plazo como plantas, equipos, inversiones en activo circulante y no circulante.

Financiación: Actividades que influyen en el tamaño y composición del capital, así como los préstamos de la empresa. (Burguillo, s.f.)

Los efectos de actividades de inversión y financiación que cambien o modifiquen la situación financiera de la empresa, pero que no afecten los flujos de efectivo durante el periodo deben revelarse en el momento. Adicionalmente se debe presentar una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo.

Flujos de efectivo de operación Entradas: (Gómez, s.f.) menciona sobre las entradas y salidas de cada tipo de flujo de efectivo •

Recaudo de las ventas por bienes o prestación de servicios.

•

Cobro de cuentas por cobrar.

•

Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones.

•

Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación.

Salidas: •

Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y bienes para la producción.

•

Pago de las cuentas de corto plazo.

•

Pago a los acreedores y empleados.

•

Pago de intereses a los prestamistas.

•

Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.

26

Flujos de efectivo de inversión Entradas: •

Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.

•

Cobros de préstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la entidad.

•

Otros cobros relacionados con operaciones de inversión o financiación.

Salidas: •

Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.

•

Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo.

•

Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.

Flujos de efectivo de financiación Entradas: •

Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocación de aportes.

•

Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.

•

Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operación e inversión.

Salidas: •

Pagos de dividendos o su equivalente, según la naturaleza del ente económico.

•

Reembolso de aportes en efectivo.

•

Readquisición de aportes en efectivo.

•

Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades de operación.

•

Otros pagos no relacionados con las actividades de operación e inversión.

Formas de presentación Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo: Método directo:

En este método las actividades se presentan como si se tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen este método deben informar los movimientos relacionados con: 27

•

Efectivo cobrado a los clientes

•

Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones.

•

Otros cobros de operación.

•

Efectivo pagado a los empleados y proveedores.

•

Efectivo pagado por intereses.

•

Pagos por impuestos.

•

Otros pagos de operación.

Método indirecto: Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación, la cual debe informar por separado de todas las partidas conciliatorias.

La utilización de este método, lleva a la utilización del flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina tomando como punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas se encuentran: •

Depreciación, amortización y agotamiento.

•

Provisiones para protección de activos.

•

Diferencias por fluctuaciones cambiarias.

•

Utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones u otros activos operacionales.

•

Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.

•

Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones.

Cuando se utilice este método la conciliación puede hacerse respecto de la utilidad operacional.

28

Ejercicio 1 EMPRESA LOS INTELIGENTES S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES ACTIVO 2015 2016 Caja 1,600.00 2,000.00 Cuentas por Cobrar 3,600.00 3,200.00 Mercadería 7,200.00 8,000.00 Equipo 6,000.00 7,600.00 Depreciación acumulada - 1,200.00 - 1,600.00 Suma Activo 17,200.00 19,200.00 PASIVO Y CAPITAL Cuentas por pagar 2,000.00 2,800.00 Gastos por pagar 800.00 400.00 Capital en Acciones (valor Nom. 40.00) 10,000.00 10,800.00 Prima en venta de acciones 2,000.00 2,400.00 Utilidades Retenidas 2,400.00 2,800.00 Suma del Pasivo y Capital 17,200.00 19,200.00

400.00 (400.00) 800.00 1,600.00 (400.00) 2,000.00 800.00 (400.00) 800.00 400.00 400.00 2,000.00

EMPRESA LOS INTELIGENTES S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2,016.

Ventas 50,000.00 Costo de Ventas 30,000.00 Margen Bruto 20,000.00 Gastos de Operación Depreciaciones 600.00 Gastos de Ventas 6,000.00 Gastos de Administración 11,000.00 17,600.00 Ganancia Neta del Ejercicio 2,400.00

29

Resolución Partidas Originales Pda 1 Depreciaciones Depreciación acumulada

Partidas de Reclasificación 600.00 600.00

Pda 2 Depreciación acumulada Equipo

600.00 600.00

200.00 200.00

Pda 3

200.00 Depreciación acumulada

Caja 1,800.00

200.00 1,800.00 1,800.00

Pda 4 2,400.00 Utilidades Retenidas 2,400.00

2,400.00 2,400.00

Pda 5 Gastos de Ventas Cuentas por cobrar

200.00 200.00

200.00 200.00

Pda 6 Caja

1,200.00 Capital Prima en Venta de Acciones 1,200.00

800.00 400.00 1,200.00

Pda 7 Utilidades Retenidas

2,000.00 Caja 2,000.00

2,000.00 2,000.00

30

600.00 600.00

Pda 2 Equipo

1,800.00

Ganancia neta

600.00 600.00

200.00 200.00

Equipo

Pda 1 Depreciación acumulada Depreciaciones

Pda 3 Utilidades Retenidas Ganancia Neta

2,400.00 2,400.00

Pda 4 Cuentas por cobrar Gastos de Venta

200.00 200.00

2,400.00 2,400.00

200.00 200.00

200.00 200.00

EMPRESA SIEMPRE U S.A. Hoja de Trabajo para elaborar Estado de Flujo de Efectivo Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2016 Cifras expresadas en Q. Variaciones + Reclacificaciones Saldos al No. Cuenta 31/12/2016 Debe 1 Caja 2,000.00 Cuentas por cobrar 3,200.00 200.00 Mercadería 8,000.00 Equipo 7,600.00 200.00 Depreciación acumulada 1,600.00 600.00 Cuentas por Pagar 2,800.00 Gastos por pagar 400.00 Capital Acciones - 10,800.00 Prima venta de acciones 2,400.00 Utilidades Retenidas 2,800.00 2,400.00 Ventas - 50,000.00 Costo de Ventas 30,000.00 Depreciaciones 600.00 Gastos de Ventas 6,000.00 Gastos de Administración 11,000.00 Ganancia del ejercicio 2,400.00 Sumas 3,400.00 Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Operación Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Inversión Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Financiamiento Flujo de Efectivo Neto al 31 de Dic 2016 Efectivo al Inicio Efectivo al 31 Dic 2016

Haber

200.00

600.00 200.00 2,400.00 3,400.00

Saldos Ajustados/16 2,000.00 3,400.00 8,000.00 7,800.00 1,200.00 2,800.00 400.00 10,800.00 2,400.00 400.00 50,000.00 30,000.00 5,800.00 11,000.00 -

Saldos Ajustados/15 1,600.00 3,600.00 7,200.00 6,000.00 1,200.00 2,000.00 800.00 - 10,000.00 2,000.00 2,400.00

Aumentos Disminucione s 400.00 200.00 800.00 1,800.00 800.00 400.00 800.00 400.00 2,000.00 50,000.00 30,000.00 5,800.00 11,000.00 -

Actividades de Operación Efecto de Pagado a Actividade la Recibido Prove, y Otros de s de Actividades Variación de Clientes empleados Operación Inversión Financiamiento Flujo Neto 400.00 400.00 200.00 200.00 800.00 800.00 - 1,800.00 - 1,800.00 800.00 800.00 400.00 400.00 800.00 800.00 400.00 400.00 - 2,000.00 2,000.00 50,000.00 50,000.00 - 30,000.00 - 30,000.00 - 5,800.00 - 5,800.00 - 11,000.00 - 11,000.00 50,200.00 - 30,400.00 - 16,800.00 - 1,800.00 -

31

3,000.00 - 1,800.00 800.00 800.00 400.00 1,600.00 2,000.00

Método Directo EMPRESA SIEMPRE U, S.A. Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo) Por el año terminado el 31/12/2016 1 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Efectivo Recibido de clientes Q 50,200.00 Efectivo pagado a proveedores Q (30,400.00) Gastos de Operación Q (16,800.00) 2 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Equipo (Adquisición de mobiliario) Q (1,800.00) 3 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Colocación de nuevas acciones Q 800.00 Prima Ventas Acciones Q 400.00 Pago de Dividendos Q (2,000.00) Aumento Neto en efectivo y Equivalentes de Efectivo (+) Efectivo y Equivalentes de efectivo al comienzo del año Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año EMPRESA SIEMPRE U, S.A. Anexo para conciliar la Utilidad Neta del Ejercicio y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación Utilidad (Ganancia) Neta Ajustado por: Depreciaciones Q 600.00 Cuentas Incobrables gastos de ventas Q 200.00 Ganancia ordinaria antes de cambios en el capital de trabajo Disminución Cuentas por cobrar Q 200.00 Aumento Inventarios Q (800.00) Ajuste cuentas por pagar Q 800.00 Disminución Gastos por Pagar Q (400.00) Efectivo neto en actividades de Operación

32

Q 3,000.00

Q (1,800.00) Q

(800.00)

Q 400.00 Q 1,600.00 Q 2,000.00

Q 2,400.00

Q 800.00 Q 3,200.00

Q (200.00) Q 3,000.00

Método Indirecto EMPRESA SIEMPRE U, S.A. Estado de Flujo de Efectivo (Método Indirecto) Por el año terminado el 31/12/2016 Utilidad (Ganancia) Neta Ajustado por: Depreciaciones Q 600.00 Cuentas Incobrables gastos de ventas Q 200.00 Ganancia ordinaria antes de cambios en el capital de trabajo Disminución Cuentas por cobrar Q 200.00 Aumento Inventarios Q (800.00) Ajuste cuentas por pagar Q 800.00 Disminución Gastos por Pagar Q (400.00) Efectivo neto en actividades de Operación Sub-total EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Equipo (Adquisición de mobiliario) Q (1,800.00) EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Colocación de nuevas acciones Q 800.00 Prima Ventas Acciones Q 400.00 Pago de Dividendos Q (2,000.00) Aumento Neto en Efectivo y Equivalentes de Efectivo (+) Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año Efectivo y Equivalentes de efectivo al final del año

33

Q 2,400.00

Q 800.00 Q 3,200.00

Q (200.00) Q 3,000.00 Q (1,800.00) Q

(800.00)

Q 400.00 Q 1,600.00 Q 2,000.00

Explicación Para la realización de cualquier Estado financiero es necesario los saldos de dos años para la comparación de aumentos o disminuciones en una empresa, tal es el caso del flujo de efectivo. Se presentan el Estado de Situación Financiero de dos años y el Estado de Resultado del último periodo. Cada empresa tiene movimientos que realizan a diario, se realizan partidas originales como también la reclasificación; se reclasifican las partidas que no tuvieron movimiento monetario y las que más si tuvieron o se registraron con pagos en efectivo no se reclasifican, la primera partida que es la de depreciaciones se reclasifican, la segunda partida es la baja que se le da al equipo, de igual forma se reclasifica, la tercera partida es la compra de un equipo, esta partida no se reclasifica ya que fue pagada en efectivo, la cuarta partida es de las utilidades retenidas, esta partida si se reclasifica, partida cinco son los gastos que se obtuvieron y si se reclasifica la partida, en la partida seis se venden acciones y se recibe dinero en efectivo esto quiere decir que en nuestra caja hubo movimiento es por ello que no se reclasifica y por ultimo la partida siete que son las utilidades retenidas no se reclasifican. Después de haber terminado las partidas originales y reclasificarlas nos trasladamos a la hoja de trabaja en la cual tenemos que colocar las cuentas que se nos proporciona tanto en el balance como en el estado de resultado; se colocan en la primera columna los saldos del último año, en la siguiente columna se colocan los saldos de las partidas de reclasificación tanto como en la columna del debe como también del haber, en la siguiente columna se ajustan los saldos utilizando la operación de si las cuentas pertenecen al activo o gasto suma automáticamente el sado debe pero si son pasivos o ingresos se suman con los saldos del haber, en la columna siguiente se colocan los saldos del año anterior que se nos proporciona, la columna siguiente se realizan los aumentos o disminuciones de las cuentas se restan los saldo ajustados menos la columna de saldos ajustados del año anterior y se obtiene la columna de aumentos o disminuciones para la columna efecto de la variación de la cuenta se cambia el signo que tiene en la columna de aumentos y disminuciones. Obtenido ya el efecto de la variación se distribuyen por actividades de operación en la cual se dividen en recibido de clientes, pago a proveedores u otros de operación. La cuenta caja se 34

traslada automáticamente a la última columna que es el Flujo Neto, la cuenta cuentas por cobrar se coloca el saldo en recibido por clientes; la mercadería el saldo de traslada a pagado a proveedores, las depreciaciones acumuladas el saldo se coloca en la columna de inversiones, las cuentas por pagar y los gastos por pagar los saldos se colocan en la columna de pago a proveedores, las cuentas capital en acciones, prima venta de acciones y utilidades retenidas los saldos se colocan en la columna de actividades de financiamiento; las ventas se colocan en recibido de clientes; el costo de ventas se coloca en pagado a proveedores y los gastos tanto como de ventas y administración se colocan en otras actividades de operación. Al terminar la distribución de los saldos sumamos las columnas y obtenemos los totales del Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Operación, Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Inversión, Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Financiamiento, Flujo de Efectivo Neto; se coloca el saldo del efectivo al inicio como resultado final se obtiene el efectivo del año en el que se solicita. Al terminar la hoja de trabajo se realizan los dos métodos para saber la efectividad de la empresa. En el método directo se colocan los saldos de la columna del efectivo por actividades de operación, el efectivo por actividades de inversión y el efectivo por actividades de financiamiento; se realiza un anexo para conciliar la utilidad neta del ejercicio; en este anexo se colocan las actividades de inversión como también los aumentos o disminuciones de las cuentas en la hoja de trabajo y por último el método indirecto en la cual se toma en cuenta la utilidad o la ganancia, las actividades de inversión, los aumentos o disminuciones, de igual forma el efectivo por actividades de inversión, el efectivo por actividades de financiamiento y se obtiene el efectivo y Equivalentes de efectivo al final del año.

35

Ejercicio 2 EJERCICIO 2 A continuación se presenta el estado de situación financiera COMPARATIVO de la empresa LUNA S.A., cifras expresadas en Q. ACTIVO Caja Cuentas por cobrar Inventarios Seguros anticipados Mobiliario vehiculos Gastos de Organización Descuentos sobre acciones Descuentos sobre bonos Suma de Activo PASIVO Y CAPITAL Cuentas por pagar Documentos por pagar Depreciación acum mobiliario Depreciación acum vehículos Bonos por pagar Capital Ganancias no distribuidas Suma del Pasivo y Capital

Q Q Q Q Q Q Q

2015 16.00 126.00 430.00 30.00 60.00 20.00 36.00

Q

718.00

Q Q Q Q

20.00 22.00 12.00 4.00

Q Q Q

2016 Q 1,000.00 Q 272.00 Q 210.00 Q 22.00 Q 140.00 Q 20.00 Q 32.00 Q 18.00 Q 36.00 Q 1,750.00

Q 50.00 Q 30.00 Q 18.00 Q 6.00 Q 400.00 600.00 Q 800.00 60.00 Q 446.00 718.00 Q 1,750.00

EMPRESA LUNA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO AL 31/12/2016 Ventas Q 1,800.00 (-) Costo de Ventas Inventario Inicial Q 430.00 (+) compras Q 400.00 Sub- total Q 830.00 (-) Inventario final Q 210.00 Q 620.00 Margen Bruto Q 1,180.00 (-) Gastos de Operación Depreciaciones y Amortizaciones Q 18.00 Gastos de Ventas Q 300.00 Gastos de Administración Q 376.00 Q 694.00 Utilidad del Ejercicio Q 486.00 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA 1. La emisión de bonos por pagar que registra la cuenta, se colocó en efectivo con un descuento del 10% sobre el valor nominal. La emisión será redimida en 10 años y el descuento se amortizará sobre la base del 10% anual.

2. Se colocaron acciones al 90% de su valor nominal. El descuento se amortizará en 10 años.

3. Las depreciaciones y amortizaciones del periodo suman Q. 18.00 4. Se pagaron dividendos en efectivo por Q. 100.00 5. En gastos de ventas se contabilizaron Q. 10.00 por concepto de cuentas incobrables, acreditando cuentas por cobrar.

6. Los cambios en otras cuentas que no se explican en puntos anteriores corresponden a transacciones en efectivo o a variaciones que se explican por la lógica contable.

SE SOLICITA: 36 1. Cédula de Reclacifiaciones de operaciones que no requirieron efectivo.

2. Hoja de Trabajo 3. Estado de Flujo de Efectivo: Método Directo y Método Indirecto.

6. Los cambios en otras cuentas que no se explican en puntos anteriores corresponden a transacciones en efectivo o a variaciones que se explican por la lógica contable.

SE SOLICITA: 1. Cédula de Reclacifiaciones de operaciones que no requirieron efectivo.

2. Hoja de Trabajo 3. Estado de Flujo de Efectivo: Método Directo y Método Indirecto.

Resolución CÁLCULOS 1, 2 y 3Depreciaciones y Amortizaciones a) Amortización Descuentos sobre Bonos Descuento = 400 x 10% = 40 Amortización = 40.00 / 10 años b) Amortización descuento sobre acciones: Descuento = ( 800 - 600 ) x 10% = 20,00 Amortización = 20.00 / 10 años c) Depreciación Mobiliario Acumulada 16 - Acum 15 = 18.00 - 12.00 d) Depreciación vehículos Acum 16 - Acum 15 = 6.00 - 4.00 e) Amortización gastos de organización: Gastos Organ 16 - Gto. Organ 15 = 36.00 - 32.00 Total 2 Gastos de Venta: Cuentas Incobrables 3 Seguros Gasto (Gastos Administración) Seguros antic 16 - seg antic 15 = 30.00 - 22.00 4 Utilidad del Ejercicio

4.00

Bonos x pagar 400

2.00

Capital 200

6.00

Diferencia de años

2.00

Diferencia de años

4.00 18.00

Diferencia de años

10.00 8.00 486.00

Partidas Originales e1-3

e4

Pda 1 Depreciaciones y Amortizaciones Descuento sobre bonos Descuento sobre acciones Deprec acum Mobiliario Deprec acum Vehículo Gastos de Organización Para registrar las amortizaciones y depreciaciones del periodo Pda. Ganancias no Distribuidas Caja y Bancos Pago de Dividendos.

e5

18.00 4.00 2.00 6.00 2.00 4.00 18.00

18.00

100.00 100.00 100.00

100.00

Pda 2 Gastos de Venta

10.00

Cuentas por cobrar Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de las cuentas declaradas incobrables

37

10.00 10.00

10.00

e6

Pda 3 Gastos de Administración Seguros Anticipados Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro del gasto de seguro correspondiente al periodo

e6

8.00 8.00 8.00

8.00

Pda 4 Utilidad del Ejercicio Ganancias no Distribuidas Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de la ganancia del ejercicio

486.00 486.00 486.00

486.00

Partidas de Reclacifiación Pda 1 Descuento sobre bonos Descuento sobre acciones Deprec acum Mobiliario Deprec acum Vehículo Gastos de Organización Depreciaciones y Amortizaciones Para registrar las amortizaciones y depreciaciones del periodo

4.00 2.00 6.00 2.00 4.00 18.00 18.00

18.00

Pda 2 Cuentas por cobrar

10.00

Gastos de Venta Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de las cuentas declaradas incobrables

10.00 10.00

10.00

Pda 3 Seguros Anticipados Gastos de Administración Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro del gasto de seguro correspondiente al periodo Pda 4 Ganancias no Distribuidas Utilidad del Ejercicio Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de la ganancia del ejercicio

38

8.00 8.00 8.00

8.00

486.00 486.00 486.00

486.00

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2016 Cifras expresadas en Q. Variaciones + Reclacificaciones Saldos al 31/12/2016 No. Cuenta Debe 1 Caja 1,000.00 Cuentas por cobrar 272.00 10.00 Inventarios 210.00 Seguros Anticipados 22.00 8.00 Mobiliario 140.00 Vehículos 20.00 Gastos de Organización 32.00 4.00 Descuento sobre acciones 18.00 2.00 Descuento sobre bonos 36.00 4.00 Cuentas por Pagar 50.00 Docuementos por Pagar 30.00 Depreciación acum Mobiliario 18.00 6.00 Depreciación acum Vehículos 6.00 2.00 Bonos por Pagar 400.00 Capital 800.00 Ganancias no distribuidas 446.00 486.00 Ventas 1,800.00 Costos de Ventas 620.00 Depreciaciones y Amortizaciones 18.00 Gastos de Ventas 300.00 Gastos de Administración 376.00 Ganancia del ejercicio 486.00 Sumas 522.00 Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Operación Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Inversión Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Financiamiento Flujo de Efectivo Neto al 31 de Dic 2016 Efectivo al Inicio Efectivo al 31 Dic 2016

Haber

18.00 10.00 8.00 486.00 522.00

Saldos Ajustados/16 1,000.00 282.00 210.00 30.00 140.00 20.00 36.00 20.00 40.00 50.00 30.00 12.00 4.00 400.00 800.00 40.00 1,800.00 620.00 290.00 368.00 -

Saldos Ajustados/15 16.00 126.00 430.00 30.00 60.00 20.00 36.00

-

20.00 22.00 12.00 4.00

-

600.00 60.00

Aumentos Disminucione s 984.00 156.00 220.00 80.00 20.00 40.00 30.00 8.00 400.00 200.00 100.00 1,800.00 620.00 290.00 368.00 -

Actividades de Operación Efecto de Pagado a Actividade la Recibido Prove, y Otros de s de Actividades Variación de Clientes empleados Operación Inversión Financiamiento Flujo Neto 984.00 984.00 156.00 156.00 220.00 220.00 -

80.00

-

20.00 40.00 30.00 8.00

-

400.00 200.00 100.00 1,800.00 620.00

-

290.00 368.00

-

-

80.00

-

20.00 40.00

-

400.00 200.00 100.00

30.00 8.00

1,800.00 -

1,644.00 -

620.00 -

290.00 368.00

362.00 -

658.00 -

80.00

440.00

39

624.00 80.00 440.00 984.00 16.00 1,000.00

EMPRESA LUNA, S.A. Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo) Por el año terminado el 31/12/2016 1 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Efectivo Recibido de clientes Q 1,644.00 Efectivo pagado a proveedores Q (362.00) Gastos de Operación Q (658.00) 2 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Equipo (Adquisición de mobiliario) Q (80.00) 3 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Colocación de nuevas acciones Q 440.00 Prima Ventas Acciones Q 984.00 Pago de Dividendos Q 1,000.00 Aumento Neto en efectivo y Equivalentes de Efectivo (+) Efectivo y Equivalentes de efectivo al comienzo del año Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año EMPRESA LUNA, S.A. Anexo para conciliar la Utilidad Neta del Ejercicio y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación Utilidad (Ganancia) Neta Ajustado por: Depreciaciones Q 18.00 Cuentas Incobrables gastos de ventas Q 10.00 Ganancia ordinaria antes de cambios en el capital de trabajo Disminución Cuentas por cobrar Q (156.00) Aumento Inventarios Q 220.00 Ajuste cuentas por pagar Q 30.00 Gastos de administracion Q 8.00 Documentos por pagar Q 8.00 Disminución Gastos por Pagar Efectivo neto en actividades de Operación

40

Q

624.00

Q

(80.00)

Q

440.00

Q 984.00 Q 16.00 Q 1,000.00

Q

486.00

Q Q

28.00 514.00

Q 110.00 Q 624.00

EMPRESA LUNA, S.A. Estado de Flujo de Efectivo (Método Indirecto) Por el año terminado el 31/12/2016 Utilidad (Ganancia) Neta Q 486.00 Ajustado por: Depreciaciones Q 18.00 Cuentas Incobrables gastos de ventas Q 10.00 Gastos de administracion Q 8.00 Q 36.00 Ganancia ordinaria antes de cambios en el capital de trabajo Q 522.00 Disminución Cuentas por cobrar Q (156.00) Aumento Inventarios Q 220.00 Ajuste cuentas por pagar Q 30.00 Documentos por pagar Q 8.00 Disminución Gastos por Pagar Q 102.00 Efectivo neto en actividades de Operación Q 624.00 Sub-total EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Q (80.00) Equipo (Adquisición de mobiliario) Q (80.00) EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Q 440.00 Descuento sobre acciones Q (20.00) Descuento sobre bonos Q (40.00) Bonos por Pagar Q 400.00 Capital Q 200.00 Ganancias no distribuidas Q (100.00) Aumento Neto en Efectivo y Equivalentes de Efectivo Q 984.00 (+) Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año Q 16.00 Efectivo y Equivalentes de efectivo al final del año Q 1,000.00

Ejercicio 3 EMPRESA LOS MAR S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES ACTIVO 2016 2015 Caja 16,100.00 22,300.00 Cuentas por Cobrar (neto) 16,200.00 15,600.00 Inventario de Mercaderías 50,200.00 51,400.00 Gastos pagados por adelantado 1,300.00 1,100.00 Equipo de tienda 26,000.00 24,300.00 Equipo de oficina 4,400.00 4,200.00 Edificios 100,000.00 Terrenos 20,000.00 Total 234,200.00 118,900.00

41

6,200.00 (600.00) 1,200.00 (200.00) (1,700.00) (200.00) (100,000.00) (20,000.00) (115,300.00)

PASIVO Y CAPITAL Cuentas por pagar Depre. Acum Equipo de Tienda Depre. Acum Equipo de Oficina Depre. Acum Edificios Impuestos por pagar Hipotecas por pagar Capital en acciones ordinarias con valor nominal de Q. 10.00 c/u Prima sobre acciones Utilidades Retenida Suma del Pasivo y Capital

17,300.00 5,200.00 1,400.00 1,200.00 4,400.00 80,000.00

18,700.00 3,600.00 1,300.00

100,000.00 4,000.00 20,700.00 234,200.00

80,000.00

4,100.00

11,200.00 118,900.00

1,400.00 (1,600.00) (100.00) (1,200.00) (300.00) (80,000.00) (20,000.00) (4,000.00) (9,500.00) (115,300.00)

EMPRESA LOS MAR S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2,016.

Ventas 100,500.00 (-) Costo de Ventas 40,000.00 Margen Bruto 60,500.00 (-) Gastos de Operación Gastos de Ventas 25,000.00 Gastos de Administración 20,000.00 45,000.00 Ganancia Neta del Ejercicio 15,500.00

Información complementaria: 1 La utilidad del periodo fue de Q. 15,500.00 2 Las depreciaciones fueron: Equipo de tienda Q. 2,400.00, Equipo de oficina Q. 400.00 y edificios Q. 1,200.00.

3 Se dio de baja equipo de tienda totalmente depreciado, cuyo costo original había sido de Q. 800.00, eliminando tales cantidades de las cuentas correspondientes.

4 Adquirió Q. 800.00 equipo nuevo de oficina, entregando a cambio equipo usado con un costo original de Q. 600.00 y depreciación acumulada de Q. 300.00 recibido por el proveedor en Q. 500.00.

5 Durante el periodo 2016, adquirió el edificio que ocupa y anteriormente pagaba renta. Pagó Q. 40,000.00 en efectivo y contrajo una deuda garantizada con hipoteca por el resto.

6 La compañía vendió 2000 acciones comunes a Q. 12.00 cada una.

7 En la cuenta ISR Gasto se contabilizaron el ISR pendiente de pago por Q. 300.00 8 Se decretaron y pagaron en efectivo Q. 6,000.00 de dividendos.

42

Resolución Partidas Originales Pda 1 Ganancia neta

15,500.00 Utilidades Retenidas 15,500.00

15,500.00 15,500.00

Pda 2 Gastos de Ventas Depreciación Equipo de Tienda Gastos de Admón Depreciación Edificio Depreciación Equipo de oficina Depreciación acumulada equipo de tienda Depreciación acumulada edificio Depreciación acumulada equipo de oficina

2,400.00 1,200.00 400.00

4,000.00 Pda 3 Depreciación acumulada equipo de tienda Equipo de tienda

2,400.00 1,200.00 400.00 4,000.00

800.00 800.00

Pda 4 Equipo de oficina Depreciación acumulada equipo de oficina Equipo de Oficina caja

800.00 800.00

800.00 300.00

1,100.00

600.00 500.00 1,100.00

Pda 5 Edificios Terrenos

100,000.00 20,000.00 Hipotecas por pagar Caja 120,000.00

80,000.00 40,000.00 120,000.00

Pda 6 Caja

24,000.00 Capital Prima en Venta de Acciones 24,000.00

20,000.00 4,000.00 24,000.00

Pda 7 ISR gasto

300.00 Impuestos por pagar 300.00

300.00 300.00

Pda 8 Dividendos pagados

6,000.00 Caja 6,000.00

43

6,000.00 6,000.00

Partidas de Reclasificación Pda 1 Utilidades Retenidas Ganancia neta

15,500.00 15,500.00 15,500.00

15,500.00 Pda 2 Depreciación acumulada equipo de tienda Depreciación acumulada edificio Depreciación acumulada equipo de oficina Gastos de Ventas Gastos de Admón

2,400.00 1,200.00 400.00 2,400.00 1,600.00 4,000.00

4,000.00 Pda 3 Equipo de tienda Depreciación acumulada Equipo de tienda

800.00 800.00 800.00

800.00 Pda 4 Equipo de oficina Equipo de oficina Depreciación acumulada equipo de oficina

600.00 300.00 300.00 600.00

600.00 Pda 5 Hipotecas por pagar

80,000.00

Edificios Terrenos

60,000.00 20,000.00 80,000.00

80,000.00 Pda 6 Impuesto por pagar

Q

300.00

Q

300.00

ISR Gasto

Gastos de Ventas Depreciación Equipo de Tienda Gastos de Admón Depreciación Edificio Depreciación Equipo de oficina

nuevo recibo por el proveedor difer equipo de oficina

Q Q

300.00 300.00

2,400.00 1,200.00 400.00

800 500 300

usado deprec difer depre acum

44

600 300 300

EMPRESA LOS MAR S.A. Hoja de Trabajo para elaborar Estado de Flujo de Efectivo Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2016 Cifras expresadas en Q. Variaciones + Reclacificaciones Saldos al 31/12/2016 No. Cuenta 1 Caja 16,100.00 2 Cuentas por cobrar 16,200.00 3 Inventario de Mercadería 50,200.00 4 Gastos pagados por anticipado 1,300.00 5 Equipo de Tienda 26,000.00 6 Equipo de Oficina 4,400.00 7 Edificios 100,000.00 8 Terrenos 20,000.00 9 Cuentas por pagar - 17,300.00 10 Depreciación acumulada Equipo de Tienda 5,200.00 11 Depreciación acumulada Equipo de Oficina 1,400.00 12 Depreciación acumulada Edificios 1,200.00 13 Impuesto por pagar 4,400.00 14 Hipotecas por pagar - 80,000.00 15 Capital en acciones ordinarias - 100,000.00 16 Prima sobre acciones 4,000.00 17 Utilidades retenidas - 20,700.00 18 Ventas - 100,500.00 19 Costo de lo vendido 40,000.00 20 Gastos de venta 25,000.00 21 Gastos de Administración 20,000.00 22 Ganancia del ejercicio 15,500.00 23 Sumas Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Operación Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Inversión Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Financiamiento Flujo de Efectivo Neto al 31 de Dic 2016 Efectivo al Inicio Efectivo al 31 Dic 2016

Debe

Haber

800.00 3 600.00 4

2,400.00 400.00 1,200.00 300.00 80,000.00

2 2 2 6 5

300.00 60,000.00 20,000.00 800.00 300.00

15,500.00 1

101,200.00

2,400.00 1,900.00 15,500.00 101,200.00

Saldos Ajustados/16 16,100.00 16,200.00 50,200.00 1,300.00 26,800.00 4 4,700.00 5 40,000.00 5 17,300.00 3 3,600.00 4 1,300.00 4,100.00 100,000.00 4,000.00 5,200.00 100,500.00 40,000.00 2 22,600.00 2y6 18,100.00 1 -

Saldos Ajustados/15 22,300.00 15,600.00 51,400.00 1,100.00 24,300.00 4,200.00

-

18,700.00 3,600.00 1,300.00

-

4,100.00

-

80,000.00

-

11,200.00

Aumentos Disminucione s 6,200.00 600.00 1,200.00 200.00 2,500.00 500.00 40,000.00 1,400.00 20,000.00 4,000.00 6,000.00 - 100,500.00 40,000.00 22,600.00 18,100.00 -

Actividades de Operación Pagado a Actividade Efecto de Recibido Prove, y Otros de s de Actividades la Variación de Clientes empleados Operación Inversión Financiamiento Flujo Neto - 6,200.00 6,200.00 600.00 600.00 1,200.00 1,200.00 200.00 200.00 - 2,500.00 - 2,500.00 500.00 500.00 - 40,000.00 - 40,000.00 -

1,400.00

-

1,400.00

20,000.00 4,000.00 - 6,000.00 100,500.00 - 40,000.00 - 22,600.00 - 18,100.00

100,500.00 - 40,000.00 - 22,600.00 - 18,100.00

99,900.00 - 40,200.00 - 40,900.00 - 43,000.00

45

20,000.00 4,000.00 6,000.00

18,800.00 43,000.00 18,000.00 18,000.00 6,200.00 22,300.00 16,100.00 -

Empresa Los Mar, S.A. Estado de Flujo de Efectivo Método Directo Flujo de Efectivo por Actividades de Operación Efectivo recibido de clientes Q 99,900.00 Efectivo pagado a proveedores -Q 40,200.00 Gastos pagados por anticipado -Q 200.00 Gastos de Venta -Q 22,600.00 Gastos de Administración -Q 18,100.00 Q

18,800.00

Flujo de Efectivo por actividades de Inversión Equipo de Tienda -Q 2,500.00 Equipo de Oficina -Q 500.00 Edificios -Q 40,000.00 -Q

43,000.00

Flujo de Efectivo por actividades de Inversión Capital en acciones Ordinarias Q 20,000.00 Prima sobre acciones Q 4,000.00 Utilidad Retenida -Q 6,000.00 Q

18,000.00

Flujo de Efectivo Neto (+) Efectivo al inicio del año Efectivo al final del año

-Q Q Q

6,200.00 22,300.00 16,100.00

Empresa Los Mar, S.A. Estado de Flujo de Efectivo Método Indirecto Utilidad Neta Cargos que no requieren efectivo Depreciciacion Equipo Tienda Q 2,400.00 Depreciciacion Equipo Oficina Q 400.00 Deprecicion Edificios Q 1,200.00 ISR Gasto Q 300.00 Efectivo generado por Actividades de Operación Aumento de Cuentas por cobrar -Q 600.00 Disminución de Inventario Q 1,200.00 Aumento de gastos adelantados -Q 200.00 Aumento de cuentas por pagar -Q 1,400.00 Efectivo neto en Actividades de Operación Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Inversión Adquisición Equipo de Tienda -Q 2,500.00 Aquisición Equipo de Oficina -Q 500.00 Adqusición Edificios -Q 40,000.00 Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Financiamiento Colocación de acciones Q 20,000.00 Prima sobre acciones Q 4,000.00 Pago de dividendos -Q 6,000.00 Disminución de Efectivo (+) Efectivo al Inicio Flujo de Efectivo al 31 de diciembre de 2016

46

Q

15,500.00

Q

4,300.00

-Q Q

1,000.00 18,800.00

-Q

43,000.00

Q -Q Q Q

18,000.00 6,200.00 22,300.00 16,100.00

Ejercicio de Investigación

47

Estado de Resultado Ventas Q 800,000.00 (-) Costo de Ventas Q 504,100.00 Ganancia Bruta en Ventas Q 295,900.00 (-) Gastos Fijos Gastos de Admon.

Q 80,000.00 Gastos de Ventas Q 40,000.00 Dep. y Amort.

Q 70,700.00 Q 190,700.00 Ganancia Neta Q 105,200.00

Información Adicional El análisis de las variaciones de las cuentas pone de manifiesto lo siguiente: a) Las acciones que constituyen la inversión permanente fueron vendidas en Q 200,000.00; estas acciones habían costado Q 110,000.00; la ganancia en la operación se contabilizó en Ganancias no Distribuidas. b) En 2010 se eliminó el total del Renombre Comercial, se aplicó a la cuenta de Ganancias no Distribuidas. c) Se amortizaron las Patentes con cargo a Resultados. d) El 1 de julio de 2010 se redimieron obligaciones al 103.5% de su valor nominal por Q100,000.00; la pérdida en la Redención de Obligaciones, así como el saldo de Q5,700.00 en la cuenta de Descuento en Emisión de Obligaciones pendientes de amortizar y correspondiente a estas obligaciones que redimieron, se aplicaron a Ganancias no Distribuidas. e) La política de la Empresa en la Emisión de Obligaciones es conceder un 6% de descuento sobre el valor nominal de éstas. f) La disminución de las acciones preferentes en circulación, tuvo por origen el hecho de que algunos tenedores de estas acciones ejercitaron sus derechos de canje, con la diferencia resultante de la operación se afectó la cuenta de Superávit por Ingresos Especiales. g) Se vendieron 10,000 acciones ordinarias durante el año a Q 15.00; la ganancia resultante se contabilizó en Superávit por Ingresos Especiales. h) Durante el año se vendieron en Q 8,600.00 equipos que habían costado Q 60,000.00 y que tenían un valor en libros de Q 12,000.00; el resultado de la operación se llevó a Ganancias no Distribuidas. i) Los Edificios e Instalaciones se depreciaron durante el año en Q 64,000.00 las demás variaciones en el saldo tuvieron su origen por la compra de equipo. j) Los dividendos decretados durante el año, todavía pendientes de pago, ascendieron a Q 50,000.00 Se pide: a) Elaborar partidas y cédula de reclasificaciones de operaciones que no requirieron efectivo. b) Hoja de trabajo para establecer el Flujo de Efectivo.

Estado de Flujo de Efectivo, método directo e indirecto

48

Resolución PARTIDAS ORIGINALES PARTIDAS ORIGINALES

PARTIDAS DE RECLASIFICACION PARTIDAS DE RECLASIFICACION

a) P# 1---------------------------------X/X/X CAJA Y BANCOS Q200,000.00 INVERSIONES ACCS PERMANENTES Q110,000.00 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS Q90,000.00 Q200,000.00 Q200,000.00

P# 1---------------------------------X/X/X GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS Q90,000.00 INVERSIONES ACCS PERMANENTESQ110,000.00 INVERSIONES ACCS PERMANENTES Q200,000.00 Q200,000.00 Q200,000.00

b) P#2--------------------------------GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS RENOMBRE COMERCIAL

P#2--------------------------------RENOMBRE COMERCIAL GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS

c)

P#3---------------------------------DEPRECIACIONES Y AMORTIZA PATENTES

X/X/X Q100,000.00 Q100,000.00 Q100,000.00 Q100,000.00 X/X/X Q4,000.00 Q4,000.00 Q4,000.00

d) P#4---------------------------------OBLIGACIONES HIPOTECARIAS GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS (100,000 *3.5%)

Q4,000.00

X/X/X Q100,000.00

Q103,500.00

GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES (8400-5700) DESCTO EMISION DE OBLIGACIONES (Q.30,000-21600)

X/X/X

Q2,700.00

Q8,400.00 f)

Q8,400.00 Q8,400.00

P#6---------------------------------X/X/X ACCIONES PREFERENTES Q40,000.00 ACCS. ORDINARIAS (40,000/25*2*10 ) Q32,000.00 SUPERAVIT POR ING. ESPECIALES Q8,000.00

X/X/X Q150,000.00 Q50,000.00

49

Q100,000.00 Q150,000.00 Q150,000.00

Q4,000.00

X/X/X Q103,500.00 Q100,000.00 Q3,500.00

X/X/X Q8,400.00 Q2,700.00

GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS Q8,400.00 P#6---------------------------------SUPERAVIT POR ING. ESPECIALES ACCIONES ORDINARIAS ACCIONES PREFERENTES

Q40,000.00 Q40,000.00

g) P#7---------------------------------CAJA Y BANCOS SUPERAVIT POR ING. ESPECIAL (10,000*5) ACCIONES ORDINARIAS (10,000.00*10)

Q4,000.00

Q103,500.00 Q103,500.00

P#5---------------------------------DESCUENTOS EMISION DE OBLIGACIONES DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES (8400-5700)

Q5,700.00

X/X/X Q4,000.00

OBLIGACIONES HIPOTECARIAS GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS (100,000 *3.5%)

Q103,500.00 Q103,500.00

d) P#5----------------------------------

Q100,000.00 Q100,000.00 Q100,000.00

Q4,000.00 P#4---------------------------------OBLIGACIONES HIPOTECARIAS

Q3,500.00

CAJA Y BANCOS

P#3---------------------------------PATENTES DEPRECIACIONES Y AMORTIZA

X/X/X Q100,000.00

Q5,700.00 Q8,400.00

X/X/X Q8,000.00 Q32,000.00 Q40,000.00 Q40,000.00 Q40,000.00

P#7---------------------------------ACCIONES ORDINARIAS

X/X/X Q100,000.00

SUPERAVIT POR ING. ESPECIALES

Q50,000.00

ACCIONES ORDINARIAS

Q150,000.00 Q150,000.00 Q150,000.00

f)

P#6---------------------------------X/X/X ACCIONES PREFERENTES Q40,000.00 ACCS. ORDINARIAS (40,000/25*2*10 ) Q32,000.00 SUPERAVIT POR ING. ESPECIALES Q8,000.00

P#6---------------------------------SUPERAVIT POR ING. ESPECIALES ACCIONES ORDINARIAS ACCIONES PREFERENTES

Q40,000.00 Q40,000.00

g)

P#7---------------------------------CAJA Y BANCOS SUPERAVIT POR ING. ESPECIAL (10,000*5) ACCIONES ORDINARIAS (10,000.00*10)

X/X/X Q150,000.00 Q50,000.00 Q100,000.00

P#7---------------------------------ACCIONES ORDINARIAS

X/X/X Q100,000.00

SUPERAVIT POR ING. ESPECIALES

Q50,000.00

ACCIONES ORDINARIAS

P#8---------------------------------EDIFICIOS E INSTALACIONES

Q48,000.00 Q3,400.00

GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS EDIFICIOS E INSTALACIONES

Q60,000.00 Q60,000.00 Q60,000.00 X/X/X Q64,000.00

P#10--------------------------------GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS CTS Y EFECTOS POR PAGAR

X/X/X Q50,000.00

P#11--------------------------------GANANCIA DEL EJERCICIO GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS

X/X/X Q105,200.00

Q64,000.00 Q64,000.00 Q64,000.00

Q50,000.00 Q50,000.00 Q50,000.00

Q105,200.00 Q105,200.00 Q105,200.00

50

Q150,000.00 Q150,000.00 Q150,000.00

X/X/X Q8,600.00

P#9---------------------------------DEPRECIACIONES Y AMORTIZA EDIFICIOS E INTALACIONES

Q40,000.00 Q40,000.00 Q40,000.00

Q150,000.00 Q150,000.00 P#8---------------------------------CAJA Y BANCOS EDIFICIOS E INSTALACIONES (60,000-12,000) GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS EDIFICIOS E INSTALACIONES (60,000-12,000)

X/X/X Q8,000.00 Q32,000.00

X/X/X Q60,000.00 Q3,400.00 Q56,600.00 Q60,000.00 Q60,000.00

P#9---------------------------------EDIFICIOS E INTALACIONES DEPRECIACIONES Y AMORTIZA

X/X/X Q64,000.00

P#10--------------------------------CTS Y EFECTOS POR PAGAR GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS

X/X/X Q50,000.00

P#11--------------------------------GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS GANANCIA DEL EJERCICIO

X/X/X Q105,200.00

Q64,000.00 Q64,000.00 Q64,000.00

Q50,000.00 Q50,000.00 Q50,000.00

Q105,200.00 Q105,200.00 Q105,200.00

INVERSIONES CENTROAMERICANAS, S.A. HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DEL ESTRADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 2010

RECLASIFICACIONES CUENTAS

1 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 3 INVENTARIOS 4 INVERCIONES ACCS.PRMANENTE (COSTO) 5 EDIFICIOES E INSTALACIONES NETO 6 PATENTES 7 RENOMBRE COMERCIAL 8 DESCUENTO EN EMISION DE OBLIGACIONES 9 IMPUESTOS POR PAGAR 10 CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR 11 OBLIGACIONES HIPOTECARIAS DEL 66% V/N 12 ACCS. PREFERENTES V/N 25 c/u 13 ACCS. ORDINARIAS V/N 10 c/u 14 SUPERAVIT POR INGRESOS ESPECIALES

BALANCE 31/DIC/2010

DEBE

Q 290,000.00 Q 250,000.00 Q 360,000.00 Q 240,000.00 Q 1,020,000.00 Q 36,000.00 Q Q 21,600.00 Q (85,000.00) Q (180,000.00) Q (400,000.00) Q (210,000.00) Q (432,000.00) Q (258,000.00)

Q Q Q Q 110,000.00 64000+60000 Q 4,000.00 Q 100,000.00 Q 8,400.00 Q Q 50,000.00 Q 103,500.00 Q 100000+32000 50000+8000

15 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS Q (652,600.00) 16 VENTAS Q (800,000.00) 17 COSTO DE VENTAS Q 504,100.00 18 GASTOS DE ADMINISTRACION Q 80,000.00 19 GASTOS DE VENTAS Q 40,000.00 20 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES Q 70,700.00 21 GANANCIA DEL EJERCICIO Q 105,200.00 22 SUMAS Q 23 FLUJO DE EFECTIVO NETO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 24 FLUJO DE EFECTIVO NETO EN ACTIVIDADES DE INVERSION 25 FLUJO DE EFECTIVO NETO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

105200+90000 Q Q Q Q Q Q Q 885,100.00

HABER

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

BALANCES 31/12/2010

200,000.00 56,600.00 100,000.00 40,000.00 150,000.00 -

3500+100000+5700 +3400+500000 Q Q Q Q 64000+2700+4000 Q 105,200.00 Q 885,100.00

Q 290,000.00 Q 250,000.00 Q 360,000.00 Q 150,000.00 Q 1,087,400.00 Q 40,000.00 Q 100,000.00 Q 30,000.00 Q (85,000.00) Q (130,000.00) Q (396,500.00) Q (250,000.00) Q (450,000.00) Q (200,000.00)

AUMENTO 31/12/2009 (DISMINUCION)

Q 280,000.00 Q 220,000.00 Q 300,000.00 Q 350,000.00 Q 800,000.00 Q 40,000.00 Q 100,000.00 Q 30,000.00 Q (90,000.00) Q (160,000.00) Q (500,000.00) Q (250,000.00) Q (300,000.00) Q (200,000.00)

Q (620,000.00) Q (620,000.00) Q (800,000.00) Q Q 504,100.00 Q Q 80,000.00 Q Q 40,000.00 Q Q Q Q Q Q -

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

10,000.00 30,000.00 60,000.00 (200,000.00) 287,400.00 5,000.00 30,000.00 103,500.00 (150,000.00) -

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN EFECTOS EN EL PAGO PROVEE Y FUJO DE EMPLEADOS EFECTIVO RECIB.CLIENTES OTROS

ACTIVIDADES DE INVERSION

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

FLUJE EFECT. NETO

Q 10,000.00 Q (30,000.00) Q (30,000.00) Q (60,000.00) Q (60,000.00) Q 200,000.00 Q 200,000.00 Q (287,400.00) Q (287,400.00) Q Q Q Q (5,000.00) Q (5,000.00) Q (30,000.00) Q (30,000.00) Q (103,500.00) Q Q Q 150,000.00 Q Q -

(103,500.00) 150,000.00

Q Q Q (800,000.00) Q 800,000.00 Q 800,000.00 Q 504,100.00 Q (504,100.00) Q (504,100.00) Q 80,000.00 Q (80,000.00) Q (80,000.00) Q 40,000.00 Q (40,000.00) Q (40,000.00) Q Q Q Q 10,000.00 Q770,000.00 -Q594,100.00 -Q125,000.00 -Q87,400.00 Q46,500.00

Q50,900.00 -Q87,400.00 Q46,500.00

Q10,000.00

26 AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL 31/12/2010

51

INVERSIONES CENTRAOAMERICANAS, S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO-METODO INDIRECTO POR EL PERIODO TERMINADO EL 31/12/2010 (EN QUETZALES) FLUJO DE EFECTIVO POR ACTVS. DE OPERACIÓN GANANCIA DEL EJERCICIO CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA DEL EJERCICIO Y EL EFECTIVO NETO PROVISTO POR LAS ACTVS. DE (+) OPERACIÓN DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES AUMENTO DE CTS. Y EFECTOS POR COBRAR AUMENTO DE INVENTARIOS DISMINUCION DE IMPUESTOS POR PAGAR DISM. DE CTS. Y EFECTOS POR PAGAR FLUJO DE EJECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN FLUJO DE EJECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION DISMINUCION DE ACCS. PERMANENTES COMPRA DE EDIFICIOS E INTALACIONES FLUJO DE EFECTIVO POR ACTVS. DE FINANCIAMIENTO DISMINUCION DE OBLIGACIONES HIPOTECARIAS EMISION DE ACCS. ORDINARIAS AUMENTO DE EFECTIVO Y EQUIVA DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO AL 31/12/2009 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO AL 31/12/2010

Q 105,200.00

Q (54,300.00) Q Q Q Q Q

70,700.00 (30,000.00) (60,000.00) (5,000.00) (30,000.00) Q 50,900.00 Q (87,400.00)

Q 200,000.00 Q (287,400.00) Q 46,500.00 Q (103,500.00) Q 150,000.00 Q 10,000.00 Q 280,000.00 Q 290,000.00

INVERSIONES CENTRAOAMERICANAS, S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO-METODO DIRECTO POR EL PERIODO TERMINADO EL 31/12/2010 (EN QUETZALES)

* FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVS DE OPERACIÓN EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES EFECTIVO PAGADO PROVEEDEORES Y EMPLEADOS OTROS PAGADOS A ADMON Y VENTA FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVS. DE INVERSION DISM. DE INVERSION ACCS. PERMANENTES AUMENTOS EDIFICIOS E INTALACIONES FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVS. DE FINANCIAMIENTO DISMINUCION DE OBLIGACIONES. HIPOTECARIAS EMISION DE ACCIONES ORDINARIAS AUMENTO DE EFECTIVO Y EQUIVALE. DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO AL 31/12/2009 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO AL 31/12/2010 ANEXO AL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR EL AÑO TERMINADO EL 31/12/2010 GANANCIA DEL EJERCICIO AJUSTE PARA CONCILIAR LA GANANCIA DEL EJERCICIO CON EL FLUJO NETO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 1 CARGOS A RESULTADOS QUE NO REG. EL USO DE EFECTIVO DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 2 EFECTIVO GENERADO POR LA ACTIVS. OPERACIÓN AUMENTO DE CTS. Y EFECTOS POR COBRAR AUMENTO DE INVENTARIOS DISMINUCION DE IMPUESTOS POR PAGAR DISMINUCION DE CTS. Y EFECTOS POR PAGAR * FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

52

Q

50,900.00

Q

87,400.00

Q

46,500.00

Q Q

10,000.00 180,000.00

Q

190,000.00

Q

105,200.00

Q

70,700.00

Q

(125,000.00)

Q

50,900.00

Q 770,000.00 Q (594,100.00) Q (125,000.00) Q 200,000.00 Q (287,400.00) Q (103,500.00) Q 150,000.00

Q 70,700.00 Q (30,000.00) Q (60,000.00) Q (5,000.00) Q (30,000.00)

Agencias y Sucursales Antecedentes (Armando Nambo Amezcua) menciona que: Cuando las empresas desean incrementar el volumen de sus ventas y ampliar el radio de acción hacia otros mercados comerciales, se pueden establecer agencias y sucursales a fin de obtener el dominio de ciertas plazas con respecto a determinado producto o para vender mercancía a mayor escala, asegurando el proceso económico del negocio al extender sus operaciones mercantiles a lugares distintos de la casa matriz o principal.

Por medio de las agencias o sucursales, la casa matriz está en permanente contacto con los clientes del lugar y pone a su alcance los artículos que necesiten para que puedan escogerlos por su calidad o precio, cuáles productos son los que tienen mayor demanda comercial y, de esta manera, poder determinar las existencias necesarias y la rotación de los inventarios.

Cabe señalar que una agencia es un vendedor, ya sea persona física o persona moral con independencia económica y administrativa, que trabaja en una zona comercial señalada de antemano por la casa principal para vender, generalmente en forma exclusiva, la mercancía de la casa matriz.

En cambio, una sucursal se rige en forma estricta por la política administrativa, financiera y contable de la matriz y, aunque se encuentre en lugares distintos de la misma, la sucursal depende económica y administrativamente de la casa principal.

Características de las agencias y las sucursales Las principales características que identifican a las agencias y a las sucursales se detallan a continuación: Agencias •

Cuentan con muestreos o catálogos de venta que muestran los artículos que se ofrecen al público.

•

Normalmente sólo consiguen pedidos de ventas y los envían a la casa matriz.

•

En algunas ocasiones se comprometen con la casa matriz a formular un cierto volumen de ventas con la finalidad de mantener la exclusividad del producto.

•

Normalmente no realizan la cobranza por las ventas a crédito, ya que esta actividad la realiza la casa principal.

53

•

Tienen independencia económica, administrativa, contable y fiscal.

•

No es necesario que su sistema contable sea igual al establecido por la casa matriz, ya que en la mayoría de los casos se limitan a rendir informes sobre el desarrollo de su actividad comercial.

•

Tienen personalidad jurídica distinta a la casa matriz.

•

Son responsables solidarios de sus obligaciones fiscales.

•

Pueden recibir de la casa matriz recursos económicos para gastos menores.

•

Pueden trabajar con base en comisiones sobre el importe de las ventas realizadas y cobradas, o con base en sobreprecio.

Sucursales Tienen sus propias existencias de mercancías formadas por remesas de la casa matriz.

Los artículos vendidos los entregan directamente a sus clientes.

No tienen compromiso de vender determinada cantidad de artículos.

Generalmente se les autoriza a conceder créditos y a efectuar la cobranza respectiva.

No tienen independencia económica, administrativa, contable o fiscal.

Su sistema contable debe ser igual al sistema de la casa matriz, de manera que los informes que rinda puedan incorporarse a las cuentas de mayor que maneja la casa matriz.

No tienen personalidad jurídica distinta a la casa matriz.

La responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz.

Cubren sus propios gastos con los ingresos o las entradas de dinero.

Normalmente, el responsable de una sucursal devenga un salario.

Las agencias se definen como aquellas dependencias económicas que por lo general sirven para distribuir preferentemente en otra plaza comercial, ya sea de carácter exclusivo o no, los productos de la casa matriz y se caracterizan por tener independencia económica y administrativa respecto de la casa principal, y no hay entre ambas más relaciones de la que pueda existir entre productores y mayoristas o entre comitentes y comisionistas.

54

En algunas ocasiones las agencias pueden estar representadas por personas físicas con el carácter de agentes, limitándose sólo a levantar pedidos de ventas sobre condiciones y precios autorizados previamente por la casa matriz.

Contabilidad de agencias Teniendo en cuenta que las agencias en su mayoría se concentran en levantar pedidos de ventas cuyas mercancías son remitidas directamente por la casa principal, el registro contable de estas operaciones mercantiles se efectuará en la casa matriz con el propósito de conocer el resultado (utilidad o pérdida) de las operaciones mercantiles realizadas por conducto de las agencias.

En el caso de que tengan en su poder mercancías propiedad de la casa matriz, y que además estén autorizadas para efectuar la cobranza por ventas a crédito, las agencias deberán registrar estas operaciones mercantiles en cuentas de orden con el fin de controlar valores ajenos propiedad de la casa matriz.

Es necesario señalar que las agencias deben llevar su propia contabilidad, ya que tienen que cumplir con sus obligaciones fiscales en relación con los ingresos y sus propios gastos. (Armando Nambo Amezcua, 2005)

Sistema de contabilidad Por motivos de control es necesario que la sucursal lleve su propia contabilidad de la casa matriz, de las operaciones mercantiles que realice la sucursal. Esta incorporación también se conoce con el nombre de consolidación de estados financieros, la cual puede realizarse bajo cualquiera de las siguientes modalidades: a) Incorporar anualmente el resultado total que obtenga la sucursal, ya sea utilidad o pérdida. b) Realizar la incorporación en una forma detallada respecto de los ingresos y los egresos. c) Incorporar en forma periódica (generalmente cada mes) todas las operaciones mercantiles que realiza la sucursal. d) Cuando la sucursal no lleva contabilidad, la incorporación se hará al momento en que la sucursal rinda sus informes financieros a la casa principal.

La modalidad que tiene mayor aplicación en la práctica profesional consiste en incorporar mensualmente todas las operaciones mercantiles que celebra la sucursal,

55

con la finalidad de obtener estados financieros consolidados que sirvan como base a la casa matriz para la toma de decisiones.

La consolidación de estados financieros que realiza la casa matriz puede realizarse bajo dos formas diferentes: a) Registrar contablemente en los libros de la casa matriz el movimiento contable de la sucursal por medio de ciertos asientos de contabilidad. b) Agrupando los diferentes balances tanto de la sucursal como el de la casa matriz sin realizar por renglones o cuentas de balance, en cuyo caso deberán eliminarse los adeudos entre las diferentes sucursales para que los estados financieros reflejen una sola entidad económica.

Como regla general, deben incorporarse dos cuentas de mayor correlativas para ser manejadas de la siguiente forma: en la contabilidad de la casa matriz se deberá incorporar una cuenta de mayor correlativa que recibe el nombre de sucursal cuenta de inversión, o sucursal cuenta corriente.

En la contabilidad de la sucursal se incorporará la otra cuenta de mayor correlativa, que recibe el nombre de casa matriz y cuenta corriente. Estas cuentas de mayor representan la inversión realizada por la casa matriz en la sucursal.

En cualquier momento económico los saldos de estas cuentas de mayor deberán ser numéricamente iguales, y se considera indispensable en épocas de balance que estas dos cuentas se ajusten para que persista la igualdad numérica. (Armando Nambo Amezcua, 2005)

56

Ejercicio 1 (Cuando la Mercadería es Enviada al Costo de Casa Central a la Sucursal) La compañía La Esperanza con oficinas centrales y sala de ventas en Avenida Roosevelt zona 11, abre una sucursal en la Terminal zona 4. Las operaciones relativas a la sucursal en el año 2006 (primer periodo de operaciones), son las siguientes: 1. Efectivo enviado a la Sucursal Q 50,000.00 2. Mercaderías remitidas a la sucr5usal Q 500,000.00 3. Mercaderías adquiridas por la Sucursal en otras entidades Q 100,000.00 al crédito.

4. Ventas de la Sucursal a) Al Contador Q 200,000.00, b) al Crédito Q 500,000.00.

5. Cobros de Cuentas por Cobrar Q 420,000.00 6. Pagos de Cuentas por Pagar Q 75,000.00 7. Gastos pagados Q 120,000.00 8. Efectivo remitido a la Casa Central Q 400,000.00 9. El inventario de mercaderías en poder de la sucursal al 31 de diciembre de 2004, es de Q 150,000.00 Las cuentas en los libros de la Casa Central al 31 de diciembre 2006 muestran los siguientes saldos.

Expresados en Quetzales.

Ventas

1,800,000.00

Inventario inicia de mercaderías Compras

300,000.00 1,900,000.00

Mercaderías enviadas a la Sucursal Gastos de Operación

500,000.00 270,000.00

Ganancias No Distribuidas

40,000.00

Bancos

320,000.00

Cuentas por Cobrar

290,000.00

Sucursal Cuenta Corriente

150,000.00

Cuentas por Pagar

140,000.00

Capital

750,000.00

Totales

3,230,000.00 3,230,000.00

El Inventario de mercaderías en poder de la Casa Central al 31 de diciembre de 2006 es de Q.500, 000.00.

57

Resolución

Contabilización de Sucursales en Moneda Local (Cuando la Mercadería es Enviada al Costo de Casa Central a la Sucursal) Compañía "La Esperanza" Jornalización Período 2008 CASA CENTRAL Pda. No. 1 Sucursal Cuenta Corriente Q 50,000.00 Caja & Bancos Q V/Efect. Enviado a Sucursal Q 50,000.00 Q Pda. No. 2 Sucursal Cuenta Corriente Q Mercaderías Env. a Sucursal V/Merc. Enviada a Sucursal Q

50,000.00 50,000.00

500,000.00 Q 500,000.00 Q

500,000.00 500,000.00

SUCURSAL Pda. No. 1 Caja & Bancos Q 50,000.00 Casa Central Cuenta Corriente Q 50,000.00 V/Efectivo Recib. De Casa Central Q 50,000.00 Q 50,000.00 Pda. No. 2 Mercaderías Recibida de Casa Ctral.

Casa Central Cuenta Corriente V/Merc. Recib. de Casa Central Pda. No. 3 Compras Cuentas por Pagar V/Merc. Adquirida al crédito Pda. No. 4 Caja & Bancos Cuentas por Cobrar Ventas V/Vtas al Contado y Crédito Pda. No. 5 Caja & Bancos Cuentas por Cobrar V/Cobros de cuentas por cobrar Pda. No. 6 Cuentas por Pagar Caja & Bancos V/Pago de Cuentas por pagar Pda. No. 7 Gastos Caja & Bancos V/Pago de Gastos

Pda. No. 3 Caja & Bancos Q Sucursal Cuenta Corriente V/Efectivo Recibido de Suc. Q

400,000.00 Q 400,000.00 Q

400,000.00 400,000.00

Pda. No. 8 Casa Central Cuenta Corriente Caja & Bancos V/Efectivo remitido a Casa Central

58

Q 500,000.00 Q 500,000.00 Q 500,000.00 Q 500,000.00

Q 100,000.00 Q 100,000.00 Q 100,000.00 Q 100,000.00

Q 200,000.00 Q 500,000.00 Q 700,000.00 Q 700,000.00 Q 700,000.00

Q 420,000.00 Q 420,000.00 Q 420,000.00 Q 420,000.00

Q 75,000.00 Q 75,000.00 Q 75,000.00 Q 75,000.00

Q 120,000.00 Q 120,000.00 Q 120,000.00 Q 120,000.00

Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00

M 1 2

3 2

4 5

1 6 7

1 6

5 1

8 1

2 1

BALANCE DE SALDOS SUCURSAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 No. 1 2 3 4 5 6 7 8

CUENTA Caja & Bancos Mercadería Recibida de Casa Central Casa Central Cuenta Corriente Compras Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar Ventas Gastos SUMAS

Q Q

DEBE 75,000.00 500,000.00

Q

100,000.00

Q

80,000.00

Q Q

HABER

Q

150,000.00

Q

25,000.00

Q

700,000.00

120,000.00 875,000.00 Q

875,000.00

Compañía "La Esperanza" Hoja de Trabajo para la Elaboración de Estados Combinados Al 31 de Diciembre de 2008

No. 1 2 3 4 5 6 7 8

9 10 11 12 13 14 15 16 17

CASA CENTRAL DEBE HABER

Cuenta ESTADO DE RESULTADOS Ventas Inventario Inicial Mercaderías Inventario Final Mercaderías Mercaderías Recibidas de Casa Central Compras Mercaderías Enviadas a la Sucursal Gastos de Operación Resultado del Ejercicio (Ganancia) SUMAS BALANCE GENERAL Ganancias No Distribuidas Bancos Cuentas por Cobrar Sucursal Cuenta Corriente Cuentas por Pagar Capital Inventario Final Mercaderías Casa Central Cuenta Corriente Resultado del Ejercicio (Ganancia) SUMAS

SUCURSAL DEBE HABER

Q 1,800,000.00 Q

ELIMINACIONES DEBE HABER

Q 700,000.00

Q 2,500,000.00

300,000.00

Q Q

500,000.00

Q

Q Q

Q 2,000,000.00

500,000.00

Q

500,000.00

Q Q

500,000.00

75,000.00 80,000.00

Q Q Q

Q Q Q

Q 390,000.00 Q 460,000.00 Q 3,150,000.00 Q 3,150,000.00

40,000.00

320,000.00 290,000.00 150,000.00 140,000.00 750,000.00

Q

Q 150,000.00 Q Q 330,000.00 Q 130,000.00 Q 1,260,000.00 Q 1,260,000.00 Q 305,000.00 Q 305,000.00 Q

Q

40,000.00

Q Q

165,000.00 750,000.00

395,000.00 370,000.00

150,000.00

25,000.00

Q 150,000.00

59

650,000.00

500,000.00

Q 270,000.00 Q 120,000.00 Q 330,000.00 Q 130,000.00 Q 2,800,000.00 Q 2,800,000.00 Q 850,000.00 Q 850,000.00

Q

300,000.00

Q 150,000.00 Q 500,000.00 Q 100,000.00

Q 1,900,000.00

Q Q Q

ESTADOS CONJUNTOS DEBE HABER

Q

650,000.00

150,000.00 650,000.00 Q

Q 460,000.00 650,000.00 Q 1,415,000.00 Q 1,415,000.00

LA ESPERANZA ESTADO DE RESULTADOS (CONJUNTOS) DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALOR EXPRESADOEN QUETZALES

Ventas

Q 2,500,000.00

(-) Costo de Ventas Inventario Inicial de Mercaderías (+) Compras Mercadería Disponible (-) Inventario Final de Mercaderías Ganancia en Ventas

Q 300,000.00 Q 2,000,000.00 Q 2,300,000.00 Q -650,000.00 Q 1,650,000.00 Q 850,000.00

(-) Gastos de Operación Ganancia antes de ISR

Q Q

-390,000.00 460,000.00

LA ESPERANZA BALANCE GENERAL (CONJUNTOS) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALOR EXPRESADO EN QUETZALES

ACTIVO CORRIENTE Inventario Final Mercaderías Bancos Cuentas por Cobrar Suma Activo

Q 650,000.00 Q 395,000.00 Q 370,000.00 Q 1,415,000.00

PATRIMONIO & PASIVO PATRIMONIO Capital Ganancia del Ejercicio Ganancias no Distribuidas Suma Capital

Q 750,000.00 Q 460,000.00 Q 40,000.00 Q 1,250,000.00

PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Suma Pasivo

Q Q

Suma Capital & Pasivo = Activo

165,000.00 165,000.00

Q 1,415,000.00

60

CÌA. LA ESPERANZA, CASA CENTRAL & SUCURSAL (TERMINAL ZONA 4) CÌA. LA ESPERANZA, CASA CENTRAL & SUCURSAL (TERMINAL ZONA 4) Partidas de Cierre de la Sucursal Partidas de Cierre de la Casa Central Período 2008 Período 2008 Pda. No. 1 Ventas Inventario Final Compras Gastos Merc. Recib. de Casa Central Pérdidas & Ganancias V/Cierre de cuentas de Resultados Pda. No. 2 Pérdidas & Ganancias Casa Central Cuenta Corriente v/Traslado de la ganancia a C.C. Pda. No. 3 Casa Central Cuenta Corriente Cuentas por Pagar Caja & Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios V/Cierre de las Cuentas de Balance

Q Q

Q

Q

100,000.00

Pda. No. 1 Sucursal Cuenta Corriente Pérdidas & Ganancias V/Traslado de la gan. de la suc.

Q Q Q 850,000.00 Q

120,000.00 500,000.00 130,000.00 850,000.00

Pda. No. 2 Ventas Inventario Final

Q

130,000.00 130,000.00

Merc. Enviada a la Sucursal Inventario Inicial Compras Gastos Pérdidas & Ganancias v/cierre de cuentas de resultados

Q 2,800,000.00 Q 2,800,000.00

700,000.00 150,000.00

Q

130,000.00

Q

Q 130,000.00 Q

Q Q

Q

280,000.00 25,000.00 Q Q

75,000.00 80,000.00

Q 305,000.00 Q

150,000.00 305,000.00

Pda. No. 3 Pérdidas & Ganancias Ganancias No Distribuidas v/Traslado de la ganancia a gnd

Q

-

Q

-

Q Q

-

Q 1,800,000.00 Q 500,000.00 500,000.00 Q 300,000.00 Q 1,900,000.00 Q 270,000.00 Q 330,000.00

Q

460,000.00

Q

Q 460,000.00 Q

Q Q Q

140,000.00 500,000.00 750,000.00

460,000.00 460,000.00

Pda. No. 4 Cuentas por Pagar Ganancias No Distribuidas Capital Caja & Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Sucursal Cuenta Corriente v/cierre de las ctas. de Balance

61

Q 320,000.00 Q 290,000.00 Q 500,000.00 Q 280,000.00 Q 1,390,000.00 Q 1,390,000.00

Ejercicio 2 (Cuando la mercadería es enviada con recargo de casa central a sucursal.)

La información es la misma del ejercicio 1 anterior, salvo en los datos siguientes.

SUCURSAL: Mercaderías remitidas a la Sucursal Q 550,000.00 (Q500,000.00 de costo y Q50,000.00 de recargo sobre el costo). La Casa Central aplica un 10% sobre el costo, en la mercadería que le envía a la Sucursal.

El inventario de mercaderías en poder de la Sucursal al 31 de diciembre de 2006, reportado por la propia sucursal, es de Q165,000.00. Este inventario tiene incorporado el recargo correspondiente a las mercaderías recibidas de la Casa Central.

CASA CENTRAL: En el Balance de la Casa Central, la cuenta “Sucursal Cuenta Corriente”, tiene un saldo deudor de Q200,000.00 y no de Q150,000.00 como en el caso anterior.

En el Balance de la Casa Central aparece ahora la cuenta “Mercaderías Remitidas a la Sucursal-Recargo, cuyo saldo es de Q50,000.00

INSTRUCCIONES:

1. Efectué las partidas de diario respectivas en libros en casa central y sucursal y elabore el Balance de Comprobación de la Sucursal Terminal zona 4.

2. Prepare hoja de trabajo para la elaboración de los Estados Financieros Conjuntos.

3. Presente los Estados Financieros Conjuntos (Balance de Situación y Estado de Resultados.

62

Ejercicio No. 1,1 Contabilización de Sucursales en Moneda Local (Cuando la Mercadería es Enviada con Recargo de Casa Central a la Sucursal)

Resolución

Compañía "La Esperanza" Jornalización Período 2008 CASA CENTRAL Pda. No. 1 Sucursal Cuenta Corriente Caja & Bancos V/Efect. Enviado a Sucursal Pda. No. 2 Sucursal Cuenta Corriente Merc, Env. a Sucursal Merc. Env. a Suc. Recargo V/Merc. Enviada a Sucursal

Q

SUCURSAL

Q Q

500,000.00 50,000.00

Pda. No. 2 Mercaderías Recibida de Casa Ctral.

Casa Central Cuenta Corriente V/Merc. Recib. de Casa Central

Q

550,000.00

50,000.00

Q

50,000.00

Q

550,000.00

Q

50,000.00 50,000.00

Pda. No. 1 Caja & Bancos Casa Central Cuenta Corriente V/Efectivo Recib. De Casa Central

550,000.00

Q Q

Pda. No. 3 Compras Cuentas por Pagar V/Merc. Adquirida al crédito Pda. No. 4 Caja & Bancos Cuentas por Cobrar Ventas V/Vtas al Contado y Crédito Pda. No. 5 Caja & Bancos Cuentas por Cobrar V/Cobros de cuentas por cobrar Pda. No. 6 Cuentas por Pagar Caja & Bancos V/Pago de Cuentas por pagar Pda. No. 7 Gastos Caja & Bancos V/Pago de Gastos Pda. No. 3 Caja & Bancos Sucursal Cuenta Corriente V/Efectivo Recibido de Suc.

Q Q

400,000.00 400,000.00

Q Q

400,000.00 400,000.00

Pda. No. 8 Casa Central Cuenta Corriente Caja & Bancos V/Efectivo remitido a Casa Central

63

M Q

50,000.00

Q

50,000.00

Q

500,000.00

Q

500,000.00

Q

100,000.00

Q

100,000.00

Q Q

200,000.00 500,000.00

Q

700,000.00

Q

420,000.00

Q

420,000.00

Q

75,000.00

Q

75,000.00

Q

120,000.00

Q

120,000.00

Q

400,000.00

Q

400,000.00

Q Q

50,000.00 50,000.00

Q Q

500,000.00 500,000.00

Q Q

100,000.00 100,000.00

Q Q

700,000.00 700,000.00

Q Q

420,000.00 420,000.00

Q Q

75,000.00 75,000.00

Q Q

120,000.00 120,000.00

Q Q

400,000.00 400,000.00

1 2

3 2

4 5

1 6 7

1 6

5 1

8 1

2 1

BALANCE DE SALDOS SUCURSAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 No. 1 2 3 4 5 6 7 8

CUENTA Caja & Bancos Mercadería Recibida de Casa Central Casa Central Cuenta Corriente Compras Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar Ventas Gastos de Operación SUMAS

Q Q

DEBE 75,000.00 550,000.00

Q

100,000.00

Q

80,000.00

Q Q

HABER

Q

200,000.00

Q

25,000.00

Q 120,000.00 925,000.00 Q

700,000.00 925,000.00

Compañía "La Esperanza" Hoja de Trabajo para la Elaboración de Estados Combinados Al 31 de Diciembre de 2008

No. 1 2 3 4 5 6 7 8

9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

CASA CENTRAL DEBE HABER

Cuenta ESTADO DE RESULTADOS Ventas Inventario Inicial Mercaderías Inventario Final Mercaderías Mercaderías Recibidas de Casa Central Compras Mercaderías Enviadas a la Sucursal Gastos de Operación Resultado del Ejercicio (Ganancia) SUMAS BALANCE GENERAL Ganancias No Distribuidas Bancos Cuentas por Cobrar Sucursal Cuenta Corriente Cuentas por Pagar Capital Merc, Enviadas a la Sucursal Recargo Inventario Final Mercaderías Casa Central Cuenta Corriente Resultado del Ejercicio (Ganancia) SUMAS

SUCURSAL DEBE HABER

Q 1,800,000.00 Q

ELIMINACIONES DEBE HABER

Q 700,000.00

Q 2,500,000.00

300,000.00

Q Q

500,000.00

Q 165,000.00 Q

Q

Q

500,000.00

500,000.00 515,000.00 Q

Q 390,000.00 550,000.00 Q 460,000.00 Q 3,150,000.00 Q 3,150,000.00

40,000.00 Q Q

75,000.00 80,000.00

Q Q Q

140,000.00 750,000.00 50,000.00

Q

Q

Q 200,000.00 Q Q 330,000.00 Q 95,000.00 Q Q 1,310,000.00 Q 1,310,000.00 Q 320,000.00 Q 320,000.00 Q

Q

40,000.00

Q Q

165,000.00 750,000.00

395,000.00 370,000.00

200,000.00

25,000.00

Q 165,000.00

64

650,000.00

550,000.00 Q 2,000,000.00

500,000.00

320,000.00 290,000.00 200,000.00 Q Q Q

Q

Q Q

Q 270,000.00 Q 120,000.00 Q 330,000.00 Q 95,000.00 Q Q 2,800,000.00 Q 2,800,000.00 Q 865,000.00 Q 865,000.00

Q

300,000.00

15,000.00

Q 550,000.00 Q 100,000.00

Q 1,900,000.00

Q Q Q

ESTADOS CONJUNTOS DEBE HABER

50,000.00 Q 200,000.00 515,000.00 Q 765,000.00 Q

15,000.00 Q

650,000.00

550,000.00 Q 460,000.00 765,000.00 Q 1,415,000.00 Q 1,415,000.00

NIC 1 LA ESPERANZA ESTADO DE RESULTADOS (CONJUNTOS) DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALOR EXPRESADOEN QUETZALES

Ventas

Q 2,500,000.00

(-) Costo de Ventas Inventario Inicial de Mercaderías (+) Compras Mercadería Disponible (-) Inventario Final de Mercaderías Ganancia en Ventas

Q 300,000.00 Q 2,000,000.00 Q 2,300,000.00 Q -650,000.00 Q 1,650,000.00 Q 850,000.00

(-) Gastos de Operación Ganancia antes de ISR

Q Q

-390,000.00 460,000.00

NIC 1 LA ESPERANZA BALANCE GENERAL (CONJUNTOS) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALOR EXPRESADO EN QUETZALES

ACTIVO CORRIENTE Inventario Final Mercaderías Bancos Cuentas por Cobrar Suma Activo

Q 650,000.00 Q 395,000.00 Q 370,000.00 Q 1,415,000.00

PATRIMONIO & PASIVO PATRIMONIO Capital Ganancia del Ejercicio Ganancias no Distribuidas Suma Capital

Q Q Q

750,000.00 460,000.00 40,000.00 Q 1,250,000.00

PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Suma Pasivo

Q

165,000.00 Q

Suma Capital & Pasivo = Activo

165,000.00

Q 1,415,000.00

65

CÌA. LA ESPERANZA, CASA CENTRAL & SUCURSAL (TERMINAL ZONA 4)

CÌA. LA ESPERANZA, CASA CENTRAL & SUCURSAL (TERMINAL ZONA 4)

Partidas de Cierre de la Sucursal Período 2008

Partidas de Cierre de la Casa Central Período 2008

Pda. No. 1 Ventas Inventario Final Compras Gastos Merc. Recib. de Casa Central Pérdidas & Ganancias V/Cierre de cuentas de Resultados

Q Q

Q 865,000.00

Pda. No. 2 Pérdidas & Ganancias Q Casa Central Cuenta Corriente v/Traslado de la ganancia a C.C. Q Pda. No. 3 Casa Central Cuenta Corriente Cuentas por Pagar Caja & Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios V/Cierre de las Cuentas de Balance

700,000.00 165,000.00

Q Q

Q Q Q Q Q

100,000.00 120,000.00 550,000.00 95,000.00 865,000.00

95,000.00 95,000.00

Q Q

95,000.00 95,000.00

295,000.00 25,000.00

Q 320,000.00

Q 75,000.00 Q 80,000.00 Q 165,000.00 Q 320,000.00

Pda. No. 1 Sucursal Cuenta Corriente Pérdidas & Ganancias V/Traslado de la gan. de la suc.

Pda. No. 2 Ventas Inventario Final Merc. Enviada a la Sucursal Inventario Inicial Compras Gastos Pérdidas & Ganancias v/cierre de cuentas de resultados Pda. No. 3 Merc. Envíada a la Suc. Recargo Pérdidas & Ganancias v/Traslado de la Ganancia de suc.

Pda. No. 4 Pérdidas & Ganancias Ganancias No Distribuidas v/Traslado de la ganancia a gnd Pda. No. 5 Cuentas por Pagar Merc. Enviada a Suc. Recargo Ganancias No Distribuidas Capital Caja & Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Sucursal Cuenta Corriente v/cierre de las ctas. de Balance

66

Q

95,000.00

Q

95,000.00

Q Q

95,000.00 95,000.00

Q 1,800,000.00 Q 500,000.00 Q 500,000.00

Q 2,800,000.00

Q

35,000.00

Q

35,000.00

Q

460,000.00

Q

460,000.00

Q Q Q Q

140,000.00 15,000.00 500,000.00 750,000.00

Q 1,405,000.00

Q 300,000.00 Q 1,900,000.00 Q 270,000.00 Q 330,000.00 Q 2,800,000.00

Q Q

35,000.00 35,000.00

Q Q

460,000.00 460,000.00

Q 320,000.00 Q 290,000.00 Q 500,000.00 Q 295,000.00 Q 1,405,000.00

Agencias y sucursales en moneda extranjera Se denomina tipo de cambio a la equivalencia que la unidad de moneda de un país tiene en relación con la moneda de otro.

Los tipos de cambio no son estables y varían debido a las causas que brevemente indicamos: a) La unidad de medida de valor de cambio de las mercancías, es la moneda (fundamentalmente de oro), y las relaciones entre moneda y mercancías se rigen por la Ley económica de la oferta y la demanda, pues si la moneda valúa las mercancías, éstas a su vez valúan la moneda, que viene a ser otra mercancía.

Por esta causa, en los países sujetos al régimen de papel moneda o circulación fiduciaria, como la moneda abunda, su poder adquisitivo baja en relación con las demás mercancías. b) Si la base de los sistemas monetarios de los países es el oro, la equivalencia entre sus unidades de moneda tiene pocas variaciones. Cuando nuestro país estuvo a base de talón de oro, una moneda de 10 pesos valía lo mismo, con poca diferencia, que una moneda de cinco dólares, pues ambas contenían la misma cantidad de oro, por lo que el tipo de cambio era teóricamente de dos pesos por dólar. c) La baja en el valor de una moneda en relación con otra, se debe a que disminuye su garantía de oro. Si cuando se emiten billetes, éstos pueden cambiarse por oro a la par, la relación se mantiene; pero a medida que disminuya la garantía de una moneda fiduciaria o de papel, disminuirá su valor. d) Al examinar la cuestión desde otro punto de vista, veremos que la moneda de un país puede tener mayor o menor demanda que otro que la necesita para hacer pagos al primero, por los excedentes de comercio internacional. Si un país importa y exporta mercancías a otro país, por igual valor, no habrá diferencia qué cubrir en moneda; pero si las compras que se hagan son superiores a las ventas, la diferencia tendrá que enviarse al otro país, por los comerciantes compradores, en su moneda, o sea pidiendo giros a los que tengan créditos en contra de ese país que, por ser en menor cantidad que los adeudos del mismo, provocarán un alza en el tipo de cambio, de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda.

67

e) Por lo anterior, podrá apreciarse que la variación de los tipos de cambio depende: 1. De la variación que tenga la garantía de oro de una moneda.

2. De la variación en el saldo de la balanza comercial de un país, o sea la diferencia entre sus importaciones y exportaciones 3. Aun cuando el cambio se encuentre estabilizado, siempre hay diferencia, si bien pequeña, entre el tipo de compra y el de venta de giros sobre el extranjero, y representa el precio que por su intervención cobran los bancos, y además se debe al juego de la oferta y la demanda para dichos giros.

4. Un tipo de cambio estable, hasta donde puede serlo, implica grandes ventajas para el comercio, pues se traduce en la solidez de los valores invertidos, especialmente los de activo fijo, con la consiguiente fijeza para los costos de producción hasta cierto punto. (Armando Nambo Amezcua, 2005)

Cuentas en moneda extranjera Cuando se importa mercancía de un país, el adeudo tiene que satisfacerse en su moneda, por lo que la cuenta abierta al proveedor debe mostrar datos en moneda extranjera, y debe también registrarse la equivalencia en moneda nacional.

Para llevar las cuentas en moneda extranjera se requieren determinados procedimientos mediante los cuales: a) Se registren las operaciones en moneda nacional. b) Se conozca el monto de las obligaciones en moneda nacional. c) Se conozcan los resultados de la variación en los tipos de cambio, que para el empresario significan utilidad o pérdida, pues en virtud de las variaciones en el tipo de cambio, especula involuntariamente en estos valores. (Armando Nambo Amezcua, 2005)

Procedimientos para llevar las cuentas de moneda extranjera Existen los métodos siguientes para llevar la contabilidad de los proveedores o corresponsales extranjeros: a) Tipo Variable. b) Tipo de Remesa Previa de Fondos. c) Tipo Fijo, con: •

Cuenta Complementaria de Resultados.

68

•

Cuenta Complementaria de Balance a Tipo Aproximado.

•

Cuenta Complementaria e Balance a Tipo 1 por 1.

d) Método de Compraventa.

•

Cuenta a Doble Columna.

•

Cuentas de Orden. (Armando Nambo Amezcua, 2005)

Conversión “El primer paso para resolver este tema es presentar el Balance de comprobación de la Sucursal a la moneda local en que se expresan las cifras del Balance de la Casa Central”. (Armando Nambo Amezcua, 2005)

Cuentas Reciprocas Útiles Para Las Eliminaciones CASA CENTRAL Sucursal Cta. Cte. Merc. Env. a Sucu.

Merc. Env. a Suc. Rec. Remesas a Sucursal Remesas de Sucursal

SALDO Deudor Acreedor Acreedor Deudor Acreedor

SUCURSAL Casa Central Cta. Cte. Merc. Recib. De C.C.

SALDO Acreedor Deudor

Remesas de la C.C. Remesas a la C.C.

Acreedor Deudor

69

Ejercicio No. 3 La empresa Twins Inc. Ubicada en los Estados Unidos de América constituye el 1 de enero de 2017 una sucursal en la Ciudad de Guatemala realizándose entre ambas entidades las siguientes operaciones: de enero a diciembre de 2017.

1. La Casa Central envía un giro por Q. 16,400.00 cuando el tipo de cambio era de Q. 7.71425 por $1.00 2. La Casa Central envía un giro por $ 1,650.00 cuando la sucursal recibe el giro lo deposita en el banco, el tipo de cambio a esa fecha era de Q. 7.75 por $1.00, el banco acredita lo correspondiente a la cuenta de la sucursal.

3. La Casa Central envía mercadería a la sucursal valorada en $ 55,000.00 al costo, el documento de envío contiene recargo del 10%.

El embarque se hace cuando el tipo de cambio era de Q. 7.4545 por $ 1.00 y la mercadería es registrada en los libros de la Sucursal en Guatemala por Q. 473,687.50 4. Las compras al crédito de la Sucursal ascendieron a Q. 175,000.00 5. Las ventas al crédito de la Sucursal fueron de Q. 489,000.00 6. De las ventas al crédito de la sucursal se cobró la cantidad de Q. 425,000.00 7. La Sucursal realizó pagos a sus proveedores por valor de Q. 155,000.00 8. Los gastos pagados por la Sucursal ascendieron a la cantidad de Q. 125,000.00 9. La Sucursal envió a la Casa Central un giro por $ 15,000.00 el tipo de cambio a esa fecha era de Q. 7.8125 por $1.00 10. La Casa Central recibe de la Sucursal un giro por Q. 55,000.00 que es operado por la Casa Central al tipo de cambio de Q. 7.8425 por $ 1.00 11. El inventario final de mercaderías de la Sucursal al 31 de diciembre de 2017 asciende a la cantidad de Q. 223,000.00. El total de este inventario corresponde a mercaderías recibidas de Casa Central.

12. El inventario final de mercaderías de la Casa Central al 31 de diciembre de 2017 fue de $ 70,000.00

70

TWINS INC. BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 (EN DOLARES)

CUENTA

DEBE 543,237.13 150,000.00 245,000.00 3,775.94 60,500.00

Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Inicial Remesas a la Sucursal Sucursal cuenta corriente Cuentas por pagar Compras Gastos Mercaderías enviadas a la sucursal (costo) Mercaderías env. a sucursal recargo Remesas de la sucursal Capital Ventas Ganancias no distribuidas SUMAS

450,000.00 100,000.00

1,552,513.07

HABER

270,000.00 55,000.00 5,500.00 22,013.07 300,000.00 800,000.00 100,000.00 1,552,513.07

Tipos de cambio Corriente: Q. 7.875 Vigente a la fecha de cierre Promedio. Q.7.8125 Durante el período

SE PIDE -

Partidas de Diario Correspondientes Conversión del Balance de Saldos de la Sucursal a moneda de la Casa Central Hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados Estados Financieros Combinados

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Solución Partidas de Diario de la Casa Central (En dólares) P#1 Remesas a la sucursal Caja y Bancos Registro del efectivo enviado a la Suc. P#2 Remesas a la sucursal Caja y Bancos Registro del efectivo env. a la suc.

P#3 Sucursal cuenta corriente Merc. Enviada a sucursal Merc. Enviada a suc. Recargo Registro del envío de mercaderías.

P#4 Caja y Bancos Remesas de la Sucursal Registro del efectivo env. por Suc. Gt. P#5 Caja y bancos Remesas de la sucursal Reg. del efectivo env. por suc. Gt.

2,125.94 2,125.94

2,125.94 2,125.94

1,650.00 1,650.00

1,650.00 1,650.00

60,500.00

60,500.00

55,000.00 5,500.00 60,500.00

15,000.00 15,000.00

15,000.00 15,000.00

7,013.07 7,013.07

7,013.07 7,013.07

Partidas de Diario de la Sucursal (en Quetzales) P#1 Caja y Bancos Remesas de Casa Central Reg. de la remesa env. por C.C. P#2 Caja y Bancos Remesas de Casa Central Reg. de la remesa env. por la Suc. P#3 Merc. Recibidas de Casa Central Casa Central Cuenta Corriente Reg. de la mercadería recibida P#4 Compras Cuentas por pagar Reg. de las compras al crédito

16,400.00 16,400.00

16,400.00 16,400.00

12,787.50 12,787.50

12,787.50 12,787.50

473,687.50 473,687.50

473,687.50 473,687.50

175,000.00 175,000.00

72

175,000.00 175,000.00

P#5 Cuentas por cobrar Ventas Reg. de las ventas al crédito del periodo P#6 Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Reg. del cobro realizado P#7 Cuentas por pagar Caja y Bancos Reg. pago a proveedores P#8 Gastos Caja y Bancos Reg. de gastos pagados P#9 Remesas a la Casa Central Caja y Bancos Por el efectivo enviado a C.C. P#10 Remesas a la Casa Central Caja y Bancos Por el efectivo enviado a C.C.

73

489,000.00 489,000.00

489,000.00 489,000.00

425,000.00 425,000.00

425,000.00 425,000.00

155,000.00 155,000.00

155,000.00 155,000.00

125,000.00 125,000.00

125,000.00 125,000.00

117,187.50 117,187.50

117,187.50 117,187.50

55,000.00 55,000.00

55,000.00 55,000.00

TWINS INC. SUCURSAL GUATEMALA Conversión del Balance de Saldos de la Sucursal a moneda de la Casa Central Al 31 de diciembre de 2017 Saldos Q. No.

Cuentas

Debe Haber

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Caja y Bancos 2,000.00 Cuentas por Cobrar 64,000.00 Mercader. Recib. De C.C. 473,687.50 Compras 175,000.00 Gastos 125,000.00 Remesas a la C.C. 172,187.50 C.C. cuenta corriente Ventas Remesas de la C.C. Cuentas por pagar Sumas 1,011,875.00 Gan/Per en conversión Total Inventario

473,687.50 489,000.00 29,187.50 20,000.00 1,011,875.00

223,000.00

74

Tipo de Cambio C 7.8750 C 7.8750 R M 7.8125 M 7.8125 R R M 7.8125 R C 7.8750

C

Saldos en US$ Debe Haber 253.97 8,126.98 60,500.00 22,400.00 16,000.00 22,013.07

60,500.00 62,592.00 3,775.94 2,539.68 129,294.02 129,407.62 113.60 129,407.62 129,407.62 7.8750 28,317.46

TWINS INC. SUCURSAL GUATEMALA Para la elaboración de Estados Combinados (en dólares) Al 31 de diciembre de 2017

No

Cuentas 1 Estado de Resultados 2 Ventas 3 Inventario de merc. Inicial 4 Compras 5 Mercaderías env a Sucursal.

6 Mercaderías recib. De C.C. 7 Inventario de merc. Final 8 Gastos 9 Pérdida en conversión 10 Pérdidas y Ganancias 11 Sumas 12 Balance General 13 Caja y Bancos 14 Cuentas por Cobrar 15 Mercadería Inventario Final 16 Remesas env. a la sucursal 17 Remesas recib. De C. C. 18 Sucursal Cuenta Corriente 19 Casa Central cuenta corriente 20 Cuentas por pagar 21 Merc. Env. a la Suc. recargo 22 Remesas recib. De la sucursal.

23 Remesas env. a la C.C. 24 Capital Social 25 Ganancias no distribuidas 26 Pérdidas y Ganancias 27 Sumas

Debe

Casa Central Haber

Debe

Sucursal Haber

800,000.00 245,000.00 450,000.00

Debe

Eliminaciones Haber

62,592.00

862,592.00 245,000.00 472,400.00

22,400.00 55,000.00

(1)55,000.00 60,500.00

70,000.00 100,000.00 130,000.00 925,000.00

(1) 60,500.00 28,317.46 (2) 2,574.31

95,743.15

16,000.00 113.6 925,000.00

543,237.13 150,000.00 70,000.00 3,775.94

Estados Conjuntos Debe Haber

99,013.60

8104.14 99,013.60

2,925.69 60,500.00

253.97 8,126.98 28,317.46

60,500.00

(2) 2,574.31 (5) 3,775.94

116,000.00 113.6 124,821.55 958,335.15

958,335.15

543,491.10 158,126.98 95,743.15

3,775.94 (5) 3,775.94 60,500.00

(3) 60,500.00 60,500.00 (3)60,500.00 2,539.68 (1)5,500.00 (4)22,013.07

270,000.00 5,500.00 22,013.07 22,013.07

272,539.68

(4) 22,013.07

300,000.00 100,000.00

827,513.07

130,000.00 827,513.07

300,000.00 100,000.00 8,104.14 66,815.62

75

66,815.62

91,789.01

2,925.69 91,789.01

797,361.23

124,821.55 797,361.23

TWINS INC. & SUCURSAL GUATEMALA Estado de Resultados y otro resultado integral Conjunto Po el año terminado al 31 de diciembre de 2017 Cifras expresadas en US$ Ventas (-) Costo de Ventas Inventario Inicial de mercaderías (+) Compras Mercadería disponible (-) Inventario Final Margen Bruto en ventas (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia Conjunta del ejercicio Otro resultado Integral (-) Pérdida en conversión RESULTADO INTEGRAL TOTAL

862,592.00 245,000.00 472,400.00 717,400.00 95,743.15

621,656.85 240,935.15 116,000.00 124,935.15

113.60

113.60 124,821.55

TWINS INC. & SUCURSAL GUATEMALA Estado de Situación Financiera Conjunto Po el año terminado al 31 de diciembre de 2017 Cifras expresadas en US$

Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Final de merc.

Suma del activo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Capital y reservas Capital Ganancias no distribuidas Resultado Integral Total del año Suma de pasivo y capital

543,491.10 158,126.98 95,743.15

797,361.23 797,361.23

272,539.68 300,000.00 100,000.00 124,821.55

76

524,821.55 797,361.23

Explicación de Ejercicios Agencias y Sucursales en ML Registro al Costo Para la ejecución de la contabilización de las Agencias, previo a realizarlo es necesario establecer que una agencia lleva los registros necesarios para mantener los fondos suficientes para efectuar sus gastos los cuales debe liquidar a la casa central, sin embargo, la casa central se interesa en saber si cada una de sus agencias están siendo rentables. En este caso la Casa Central requiere determinar la ganancia de la agencia, en primer lugar se necesita el listado de operaciones diarias que realizó la sucursal y es importante tener la integración de las cuentas de la Casa Matriz, el inventario de la mercadería de la casa matriz y sucursal al final del periodo, como por ejemplo la casa central envía efectivo a la sucursal por Q50,000.00, de igual forma mercaderías remitidas a la sucursal por Q500,000.00, mercaderías adquiridas por la sucursal en otras entidades al crédito Q100,000.00, ventas de la sucursal al contado Q200,000.00 al crédito Q500.000.00, cobros de cuentas por pagar Q75,000.00, gastos pagados Q120,000.00, efectivo remitidos a la casa central Q400,000.00 y como último dato se da a conocer el inventario de mercadería en poder de la sucursal siendo la cantidad de Q150,000.00. Como se puede observar los datos de las operaciones que se realizaron tanto como en la Casa Central como en la Sucursal se procede a realizar las partidas de diario de ambas casas de las transacciones realizadas, se presenta la clasificación de las cuentas que se utiliza tanto como cuentas de activo o gasto y pasivo e ingreso. Al terminar con las partidas es opcional hacer la mayorización para poder proceder a realizar un balance de saldos. Como paso siguiente se trasladan los saldos a una hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados como el Estado de Resultado y el Balance General, en la hoja se realizan eliminaciones de cuentas reciprocas como las mercaderías recibidas de la casa central, las mercaderías enviadas a la sucursal, las cuentas corrientes de la sucursal como también de la casa central. Teniendo la hoja con los saldos iguales se hace los estados combinados el Estado de Resultado Conjunto para determinar la ganancia y el Balance General Conjunto y así visualizar el movimiento del activo como las

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obligaciones que se tiene. Como último paso se efectúan las partidas de liquidación y cierre tanto de la Casa Central como de la Sucursal.

Agencias y Sucursales ML en Registro con Recargo La operación para este registro de agencias y sucursales se realizan de igual forma con el registro al costo, la única diferencia es el registro de la partida para el registro del recargo de mercadería ya que para la ejecución de la contabilización de las Agencias. En primer lugar, se necesita el listado de operaciones diarias que realizó la sucursal y es importante tener la integración de las cuentas de la Casa Matriz, el inventario de la mercadería de la casa matriz y sucursal al final del periodo, como por ejemplo Mercaderías remitidas a la Sucursal Q 550,000.00 (Q500,000.00 de costo y Q50,000.00 de recargo sobre el costo). La Casa Central aplica un 10% sobre el costo, en la mercadería que le envía a la Sucursal, la casa central envía efectivo a la sucursal por Q50,000.00, de igual forma mercaderías remitidas a la sucursal por Q500,000.00, mercaderías adquiridas por la sucursal en otras entidades al crédito Q100,000.00, ventas de la sucursal al contado Q200,000.00 al crédito Q500.000.00, cobros de cuentas por pagar Q75,000.00, gastos pagados Q120,000.00, efectivo remitidos a la casa central Q400,000.00, y como último dato en el Balance de la Casa Central, la cuenta “Sucursal Cuenta Corriente”, tiene un saldo deudor de Q200,000.00 y no de Q150,000.00. Como se puede observar los datos de las operaciones que se realizaron tanto como en la Casa Central como en la Sucursal se procede a realizar las partidas de diario de ambas casas de las transacciones realizadas, se efectúa la partida por el recargo que se tiene en la mercadería, se presenta la clasificación de las cuentas que se utiliza tanto como cuentas de activo o gasto y pasivo e ingreso. Al terminar con las partidas se hace la mayorización para poder proceder a realizar un balance de saldos. Como paso siguiente se trasladan los saldos a una hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados como el Estado de Resultado y el Balance General, en la hoja se realizan eliminaciones de cuentas reciprocas como las mercaderías recibidas de la casa central, las mercaderías enviadas a la sucursal, las cuentas corrientes de la sucursal como también de la casa central y la cuenta de las mercaderías enviadas a la sucursal con recargo. Teniendo la hoja con los saldos iguales se hace los 78

estados combinados el Estado de Resultado Conjunto para determinar la ganancia y el Balance General Conjunto y así visualizar el movimiento del activo como las obligaciones que se tiene. Como último paso se efectúan las partidas de liquidación y cierre tanto de la Casa Central como de la Sucursal.

Agencias y Sucursales en Moneda Extrajera La contabilización de este registro es necesario el listado de las operaciones de diario realizadas entre Casa Central y Sucursal, también es necesario los estados financieros de la casa matriz y sucursal el inventario de las mercaderías de casa central y sucursal al final del periodo. Se obtiene la información de las operaciones de diario realizadas entre ambas casas como, por ejemplo: la Casa Central envía un giro por Q. 16,400.00 cuando el tipo de cambio era de Q7.71425 por $1.00, la Casa Central envía un giro por $ 1,650.00 cuando la sucursal recibe el giro lo deposita en el banco, el tipo de cambio a esa fecha era de Q7.75 por $1.00, el banco acredita lo correspondiente a la cuenta de la sucursal, se procede al realizar las partidas de diario teniendo en cuenta que la sucursal utiliza como moneda local el “Q” (quetzal) y las casa central “$” (dólar), es por ello que se tiene que realizar la conversión de las operaciones al tipo de cambio de la Casa Central. Al finalizar con los registros de las transacciones realizadas se procede con la mayorización de los saldos obtenidos, como paso siguiente en necesario la elaboración de la hoja de conversión, es importante conocer el tipo de cambio ya que las cuentas se clasifican en Corriente al cierre, históricos, as cuentas reciprocas, promedio y corriente al año anterior. Con la información obtenida al realizar la hoja de conversión se da a conocer la Ganancia en Conversión si los saldos convertidos a dólares en él deben son mayores que el haber, de lo contrario es Pérdida. Como paso siguiente se trasladan los saldos a una hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados en moneda Extranjera ya que es la moneda con la que trabaja la Casa Central como el Estado de Resultado y el Balance General, en la hoja se realizan eliminaciones de cuentas reciprocas como las mercaderías recibidas de la casa central, las mercaderías enviadas a la sucursal, las cuentas corrientes de la sucursal como también de la casa central y la cuenta de las mercaderías enviadas a la sucursal con recargo, teniendo la hoja con los saldos iguales se hace los estados 79

combinados el Estado de Resultado Conjunto para determinar la ganancia y el Balance General Conjunto y así visualizar el movimiento del activo como las obligaciones que se tiene. Como último paso se efectúan las partidas de liquidación y cierre tanto de la Casa Central como de la Sucursal.

80

Ejercicios de Investigación (Al Costo) La compañía “La Francia” con oficinas centrales y sala de ventas en Avenada San Juan Zona 5, abre una sucursal en la Avenida Moran zona 15. Las operaciones relativas a la sucursal en el año 2017 (primer periodo de operaciones), son las siguientes: 1. Efectivo enviado a la sucursal Q650,000.00 2. Mercaderías remitidas a la sucursal Q895,000.00 3. Mercaderías adquiridas por la sucursal en otras entidades Q225,500.00 el 40% al crédito y el 60% al contado.

4. Ventas de la Sucursal a) Al contado Q635,000.00 b) Al crédito Q420,000.00 5. Efectivo remitido a la casa Central el 50% de las ventas al contado 6. Se cobran ¾ de las ventas al crédito.

7. La Casa Central compra mobiliario en efectivo Q45,000.00 y 6 letras de 2500 c/u 8. Ventas de la Sucursal a) al Crédito Q255,000.00 b) al contado Q535,000.00 9. Efectivo remitido a la casa central Q877,5000.00 10. Compra de Vehículo al contado Q250,000.00 11. Se cobro Q160,000.00 de cuentas por cobrar 12. Pagos de cuentas por pagar de 30,000.00 de sucursal y casa central paga una letra 13. Gastos pagados de 45,000.00 14. El inventario de mercaderías en poder de la sucursal al 31 de diciembre de 2017 es de Q260,000.00 Las cuentas en los libros de la Casa Central al 31 de diciembre 2017 muestran los siguientes saldos

Ventas inventario inicial de mercaderias alquiler gasto compras Mercaderias Enviadas a la Sucursal Seguros Gasto Dev. Y Reb. Sobre ventas Dev. Y Reb. Sobre compras Sueldos Bonificacion Gastos Ganancia No Distribuidas Inmuebles Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Equipo de Computacion Cuentas por Pagar Vehiculos Hipotecas Sucursal Cuenta Corriente Capital Totales

81

Q 2,600,000.00 Q 1,200,000.00 Q 120,000.00 Q 1,600,000.00 Q

895,000.00

Q

215,000.00

Q

160,000.00

Q

156,000.00

Q 36,000.00 Q 135,000.00 Q 253,000.00 Q 22,650.00 Q 350,000.00 Q 2,000,000.00 Q 545,000.00 Q 450,000.00 Q 150,000.00 Q 285,000.00 Q 1,500,000.00 Q 350,000.00 Q 1,970,650.00 Q 7,496,650.00 Q 7,496,650.00

El inventario de Mercaderías en poder de la Casa Central al 31 de diciembre de 2017 es de Q525000.00

Solución Jornalización Casa Central COMPAÑÍA FRANCIA

partida 1 Q 650,000.00

casa sucursal cuenta corriente caja y bancos efectivo enviado a casa sucursal

Q 650000

Partida 2 Casa sucursal cuenta corriente Q 895,000.00 mercaderia enviadas a sucuersal Q Mercaderias remitidas a sucursal Q 895,000.00 Q

650,000.00 650000

895,000.00 895,000.00

Mercaderias remitidas a sucursal

Caja y bancos Casa sucursal cuenta corriente Efectivo recibo de casa sucursal

Mobiliario y equipo Caja y bancos documentos por pagar Por compra de mobiliario y equipo

Partida 3 Q 317,500.00 Q Partida 4 Q

Q 317,500.00 Q

317,500.00 317,500.00

60,000.00 Q Q 60,000.00 Q

45,000.00 15,000.00 60,000.00

Partida 5 caja y bancos Q 877,500.00 casa sucursal cuenta corriente Q Por efectivo recibido de casa sucursal Q 877,500.00 Q

877,500.00 877,500.00

Q

Partida 6 Q

Documetos por pagar caja y bancos

Q

82

2,500.00 Q 2,500.00 Q

2,500.00 2,500.00

Jornalización Casa Sucursal COMPAÑÍA FRANCIA Jornalizacion de la casa sucursal Q

225,500.00

Q

650,000.00

Q

Q 650,000.00 Q

650,000.00 650,000.00

Q

895,000.00

Q

Q 895,000.00 Q

Q

225,500.00

Q

Q Q 225,500.00 Q

Q Q

635,000.00 420,000.00

Partida 1 Caja y bancos casa central cuenta corriente Efectivo recibido de casa central Partida 2 Mercaderias recibida casa central casa central cuenta corriente Mercaderias recibida casa central

895,000.00 895,000.00

Partida 3 Compras cuentas por pagar caja y bancos Mercaderias adquiridas al credito y al contado

90,200.00 135,300.00 225,500.00

Partida 4 Caja y bancos cuentas por cobrar ventas Ventas al contado y al credito

Q 1,055,000.00 Q 1,055,000.00 Q 1,055,000.00 Partida 5

Casa central cuenta corriente Caja y Bancos Efectivo enviado a casa central

Q

317,500.00

Q

Q 317,500.00 Q

Q

315,000.00

Q

Q 315,000.00 Q

Q Q

535,000.00 255,000.00

Q

Q 790,000.00 Q

317,500.00 317,500.00

Partida 6 Caja y bancos Cuentas por cobrar Cobro de cuentas por cobrar

315,000.00 315,000.00

Partida 7 Caja y bancos Cuentas por cobrar ventas ventas realizadas al credito y al contado

83

790,000.00 790,000.00

Partida 8 Casa central cuenta corriente Caja y bancos Por efectivo enviado a casa central

Q

877,500.00

Q

Q 877,500.00 Q

Q

250,000.00

Q

Q 250,000.00 Q

Q

160,000.00

Q

Q 160,000.00 Q

877,500.00 877,500.00

Partida 9 Vehiculo caja y bancos Compra de vehiculo al contado

250,000.00 250,000.00

Partida 10 Caja y bancos cuentas por cobrar Por cobro de cuentas por cobrar

160,000.00 160,000.00

Partida 11 Cuenta por pagar caja y bancos Por pago de cuentas por pagar

Q

30,000.00

Q

Q 30,000.00 Q

Q

45,000.00

Q

Q 45,000.00 Q

30,000.00 30,000.00

Partida 12 Gastos Caja y bancos Por pago de gastos

45,000.00 45,000.00

COMPAÑÍA FRANCIA Libro mayor de la casa sucursal Caja y bancos

Casa central cuenta corriente

Mercaderias recibida casa central

P#1

Q

650,000.00 Q

135,300.00 P#3

P#5

Q

317,500.00

Q 650,000.00 P#1

P#4

Q

635,000.00 Q

317,500.00 P#5

P#8

Q

877,500.00

Q 895,000.00 P#2

P#6

Q

315,000.00 Q

877,500.00 P#8

P#7

Q

535,000.00 Q

250,000.00 P#9

P#10

Q

160,000.00 Q

30,000.00 P#11

Q

45,000.00 P#12

Q

Q 1,195,000.00

Q 895,000.00

P#4

Q 420,000.00

Q

315,000.00 P#6

P#7

Q 255,000.00

Q

160,000.00 P#10

Q 675,000.00

Q

475,000.00

Q 1,545,000.00 Q 350,000.00

2,295,000.00 Q 1,655,300.00

Q

639,700.00

Q

225,500.00

Compras P#3

P#2

Cuentas por pagar P#11 Q

30,000.00

Q

90,200.00 60,200.00

Cuentas por cobrar P#3

200,000.00 ventas

Vehículos

Q 1,055,000.00

P#4

Q

P#7

790,000.00

P#9

Q

250,000.00

Q 1,845,000.00

84

Gastos P#12

Q

45,000.00

COMPAÑÍA FRANCIA Balance de Saldos Casa Central de la Compañía La Francia al 31 de diciembre del 2017.

CUENTAS Ventas Inventario Inicial de Mercadería Alquiler Gasto Compras Mercadería Enviadas a la Sucursal Seguros Gasto Dev. Y Reb. Sobre Ventas Dev. Y Reb. Sobre sobre compras Sueldos Bonificación Gastos Ganancia No Distribuida Inmuebles Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Equipo de Computación Cuentas por Pagar Vehículos Hipotecas Sucursal Cuenta Corriente Capital Sumas

DEBE

HABER Q 2,600,000.00

Q 1,200,000.00 Q 120,000.00 Q 1,600,000.00 Q

895,000.00

Q

215,000.00

Q

160,000.00

Q

156,000.00

Q 36,000.00 Q 135,000.00 Q 253,000.00 Q 22,650.00 Q 350,000.00 Q 2,000,000.00 Q 545,000.00 Q 450,000.00 Q 150,000.00 Q 285,000.00 Q 1,500,000.00 Q 350,000.00 Q 1,970,650.00 Q 7,496,650.00 Q 7,496,650.00

COMPAÑÍA FRANCIA Balance de Saldos Sucursal de la Compañía La Francia al 31 de diciembre del 2017.

CUENTAS

DEBE

Caja y bancos Casa central cuenta corriente Mercaderias recibida casa central Compras Cuentas por pagar Cuentas por cobrar ventas Vehículos Gastos Sumas

HABER

Q 639,700.00 Q 350,000.00 Q 895,000.00 Q 225,500.00 Q

60,200.00

Q 200,000.00 Q 1,845,000.00 Q 250,000.00 Q 45,000.00 Q 2,255,200.00 Q 2,255,200.00

85

COMPAÑÍA FRANCIA HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

No.

CUENTA ESTADO DE RESULTADOS 1 Ventas 2 Dev. Y Reb. Sobre Ventas 3 Inventario Inicial de Mercadería 4 Inventario Final de Mercaderias 5 Mercaderias recibida casa central 6 Compras 7 Dev. Y Reb. Sobre sobre compras 8 Mercadería Enviadas a la Sucursal 9 Alquiler Gasto 10 Seguros Gasto 11 Sueldos 12 Bonificación 13 Gastos Resultados del Ejecicio Sumas BALANCE GENERAL 14 Caja y Bancos 15 Inventario Final de Mercaderias 16 Cuentas por Cobrar 17 Sucursal Cuenta Corriente 18 Inmuebles 19 Mobiliario y Equipo 20 Equipo de Computación 21 Vehículos 22 Documentos por Pagar 23 Cuentas por Pagar 24 Hipotecas 25 Capital 26 Ganancia No Distribuida 27 Casa central cuenta corriente Resultados del Ejecicio Sumas

CASA CENTRAL DEBE HABER

DEBE

SUCURSAL HABER

Q 2,600,000.00

Ajustes Debe

ELIMINACIÓN DEBE HABER

Haber

CONSOLIDACIÓN DEBE HABER

Q 1,845,000.00

Q 4,445,000.00

Q 135,000.00 Q 1,200,000.00

Q 135,000.00 Q 1,200,000.00 Q 525,000.00

Q 260,000.00

Q 785,000.00

Q 895,000.00 Q 225,500.00

Q 1,600,000.00

Q 895,000.00 Q 1,825,500.00

Q 215,000.00 Q 895,000.00

Q 215,000.00 Q 895,000.00

Q 120,000.00 Q 36,000.00 Q 253,000.00 Q 22,650.00 Q 350,000.00 Q 45,000.00 Q 518,350.00 Q 939,500.00 Q 4,235,000.00 Q 4,235,000.00 Q 2,105,000.00 Q 2,105,000.00 Q 545,000.00 Q 525,000.00 Q 450,000.00 Q 350,000.00 Q 2,000,000.00

Q

Q 639,700.00 Q 260,000.00 Q 200,000.00

Q

-

Q

-

45,000.00

Q 120,000.00 Q 36,000.00 Q 253,000.00 Q 22,650.00 Q 395,000.00 Q 1,457,850.00 Q 5,445,000.00 Q 5,445,000.00 Q 1,139,700.00 Q 785,000.00 Q 650,000.00

Q 350,000.00 Q

Q 150,000.00 Q 285,000.00

Q 2,000,000.00 Q 60,000.00 Q 150,000.00 Q 535,000.00

60,000.00

Q 250,000.00 Q Q 156,000.00 Q 1,500,000.00 Q 1,970,650.00 Q 160,000.00

Q

15,000.00

Q 15,000.00 Q 216,200.00 Q 1,500,000.00 Q 1,970,650.00 Q 160,000.00

60,200.00

Q 350,000.00 Q 518,350.00 Q 939,500.00 Q 4,305,000.00 Q 4,305,000.00 Q 1,349,700.00 Q 1,349,700.00 Q

86

Q 350,000.00 60,000.00 Q

60,000.00 Q

-

Q

-

Q 1,457,850.00 Q 5,319,700.00 Q 5,319,700.00

ESTADO DE RESULTADO DE LA EMPRESA FRANCIA

(-)

(-)

Ingresos de Operación Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas netas Costos de Ventas Mercaderia Inicial Compras Devoluciones y rebajas sobre compras Mercaderia Disponibles Mercaderia Final Costo de Ventas Margen Bruto Gastos de Operación Alquiler Gasto Seguros Gasto Sueldos Bonificacion Gastos Ganancia del ejercicio

Q 4,445,000.00 Q 135,000.00 Q 4,310,000.00 Q 1,200,000.00 Q 1,825,500.00 Q 215,000.00 Q 2,810,500.00 Q 785,000.00 Q 2,025,500.00 Q 2,284,500.00 Q 120,000.00 Q 36,000.00 Q 253,000.00 Q 22,650.00 Q 395,000.00 Q 826,650.00 Q 1,457,850.00

BALANCE DE SITUACION GENERAL DE LA EMPRESA FRANCIA ACTIVO CORRIENTE Bancos Cuentas por Cobrar Mercaderia Final NO CORRIENTE Inmuebles Equipo de Computacion Vehiculos Mobiliario y Equipo Suma de Activo

Q 1,139,700.00 Q 650,000.00 Q 785,000.00 Q 2,574,700.00 Q 2,000,000.00 Q 150,000.00 Q 535,000.00 Q 60,000.00 Q 2,745,000.00 Q 5,319,700.00 PASIVO

CORRIENTE Cuentas por pagar Documentos Por Pagar NO CORRIENTE Hipotecas

Q 216,200.00 Q 15,000.00

Q 1,500,000.00 Q 1,731,200.00 PATRIMONIO NETO Ganancia no Distribuidas Q 160,000.00 Capital Q 1,970,650.00 Ganancia del ejercicio Q 1,457,850.00 Q 3,588,500.00 Suma del pasivo y patrimonio neto Q 5,319,700.00

87

Ejercicio de Investigación (Con Recargo) La compañía Pakistan abre una sucursal en Panajachel. Las operaciones relativas a la sucursal en el año 2017 (primer periodo de operaciones), son las siguientes: 1. Mercaderías remitidas a la sucursal Q5000.00 con 10% de recargo al costo 2. Efectivo enviado a la sucursal Q500.00 3. Ventas de la sucursal a) Al contado Q2000.00 b) Al Crédito Q5,000.00 4. Mercaderías adquiridas por la sucursal en otras entidades Q1,000.00 al crédito 5. Gastos pagados Q1,200.00 6. Cobro de cuentas por cobrar Q4,200.00 7. Pagos de cuentas por Pagar Q750.00 8. Efectivo Remitido a Casa Central Q4,000.00{ 9. El inventario de mercaderías en poder de la sucursal al 31 de diciembre de 2017 es de Q1,650.00 incluido recargo de 150.00 Las cuentas en los libros de la Casa Central al 31 de diciembre 2017 muestran los siguientes saldos.

Ventas Inventario Inicial de mercaderias Compras Mercaderias enviadas a la Sucursal Gastos de Operaciones Ganancia No Distribuidas Caja Cuentas por Cobrar Merc. Enviada a Sucursal, Recargo Sucursal cuenta corriente Cuentas por pagar Capital Totales

Q 18,000.00 Q 3,000.00 Q 19,000.00 Q 5,000.00 Q 2,700.00 Q

400.00

Q

500.00

Q 3,200.00 Q 2,900.00 Q 2,000.00 Q 1,400.00 Q 7,500.00 Q 32,800.00 Q 32,800.00

El inventario de mercaderías en poder de la Casa Central al 31 de diciembre de 217 es de Q5,000.00 Instrucciones • Efectué las partidas de diario respectivas en libros de casa central y sucursal y elabore el Balance de comprobación de la Sucursal.

• Prepare hoja de trabajo para la elaboración de los Estados Financieros Conjuntos.

• Presente los Estados Financieros Conjuntos • Partidas de Cierre de la Casa Central y de la Sucursal

88

Solución COMPAÑÍA PAKISTAN Jornalizacion de la casa central Partida 1 Sucursal cuenta corriente Q mercaderia env. a sucursal con recargo mercaderia enviadas a sucursal Mercaderias remitidas a sucursal con recargo Q

Sucursal cuenta corriente caja y bancos efectivo enviado a casa sucursal

Caja y bancos Casa sucursal cuenta corriente Efectivo recibo de casa sucursal

5,500.00 Q 5,500.00 Q

partida 2 Q

500 5,000.00 5,500.00

500.00 Q 500.00 Q

Q Partida 3 Q

500.00 500.00

4,000.00 Q 4,000.00 Q

Q

4,000.00 4,000.00

COMPAÑÍA PAKISTAN Jornalizacion de la casa sucursal Partida 1 Mercaderias recibida casa central casa central cuenta corriente Mercaderias recibida casa central

Q

5,500.00

Q

Q 5,500.00 Q

5,500.00 5,500.00

Partida 2 Caja y bancos casa central cuenta corriente Efectivo recibido de casa central

Q

500.00

Q

Q 500.00 Q

500.00 500.00

Partida 3 Caja y bancos cuentas por cobrar ventas Ventas al contado y al credito

Q Q

2,000.00 5,000.00

Q

Q 7,000.00 Q

Q

1,000.00

Q

Q 1,000.00 Q

Q

1,200.00

Q

Q 1,200.00 Q

7,000.00 7,000.00

Partida 4 Compras cuentas por pagar Mercaderias adquiridas al credito y al contado

1,000.00 1,000.00

Partida 589 Gastos Caja y bancos Por pago de gastos

1,200.00 1,200.00

Partida 4 Compras cuentas por pagar Mercaderias adquiridas al credito y al contado

Q

1,000.00

Q

Q 1,000.00 Q

Q

1,200.00

Q

Q 1,200.00 Q

Q

4,200.00

Q

Q 4,200.00 Q

1,000.00 1,000.00

Partida 5 Gastos Caja y bancos Por pago de gastos

1,200.00 1,200.00

Partida 6 Caja y bancos Cuentas por cobrar Cobro de cuentas por cobrar

4,200.00 4,200.00

Partida 7 Cuenta por pagar caja y bancos Por pago de cuentas por pagar

Q

750.00

Q

Q 750.00 Q

750.00 750.00

Partida 8 Casa central cuenta corriente Caja y Bancos Efectivo enviado a casa central

Q

4,000.00

Q

Q 4,000.00 Q

4,000.00 4,000.00

COMPAÑÍA PAKISTAN Libro mayor de la casa central Caja y bancos P#3

Casa Sucursal Cuenta Corriente

Q

4,000.00 Q

500.00 P#2

P#1

Q

5,500.00

Q

4,000.00 Q

500.00

P#2

Q

500.00

Q

6,000.00

Q

3,500.00

Mercaderias enviada a sucursal P#4

Q

-

Q

Mercaderias enviada a sucursal con recargo

Q

4,000.00 P#3

Q

4,000.00

Documentos por Pagar

5,000.00 P#1

Q

90

-

P#4

Q

500.00 P#1

COMPAÑÍA PAKISTAN Libro mayor de la casa sucursal Caja y bancos

Casa central cuenta corriente

P#2

Q

500.00 Q

1,200.00 P#5

P#3

Q

2,000.00 Q

750.00 P#7

P#6

Q

4,200.00 Q

4,000.00 P#8

Q

6,700.00 Q

5,950.00

Q

750.00

Q

1,000.00

P#8

Q Q

Compras P#4

4,000.00 4,000.00

Mercaderias recibida casa central

Q

5,500.00 P#1

Q

500.00 P#2

Q

6,000.00

Q

2,000.00

P#1

Q

5,500.00

P#3

Q

5,000.00

Q

800.00

Q

1,200.00

Cuentas por pagar P#7

Q

750.00

Q

Cuentas por cobrar

1,000.00

P#4

250.00

ventas Q

Q

4,200.00 P#6

Gastos 7,000.00

P#3

P#5

COMPAÑÍA PAKISTAN Balance de Saldos Casa Central de la Compañía La Francia al 31 de diciembre del 2017.

CUENTAS

DEBE

Ventas Inventario Inicial de Mercadería Alquiler Gasto Compras Mercadería Enviadas a la Sucursal Gastos de Operación Ganancia No Distribuida Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Mercaderia Enviada a Sucursal con recargo Sucursal Cuenta Corriente Cuentas por Pagar Capital Sumas

91

Q

18,000.00

Q

5,000.00

Q

400.00

Q

500.00

Q Q 32,800.00 Q

1,400.00 7,500.00 32,800.00

Q

3,000.00

Q

19,000.00

Q Q Q Q

Q

HABER

2,700.00 3,200.00 2,900.00 2,000.00

COMPAÑÍA PAKISTAN Balance de Saldos Sucursal de la Compañía La Francia al 31 de diciembre del 2017.

CUENTAS

DEBE

Caja y bancos Casa central cuenta corriente Mercaderias recibida casa central Compras Cuentas por pagar Cuentas por cobrar ventas Gastos Sumas

Q Q Q Q Q Q

92

HABER

750.00 Q

2,000.00

Q

250.00

Q 1,200.00 9,250.00 Q

7,000.00

5,500.00 1,000.00 800.00

9,250.00

COMPAÑÍA PAKISTAN HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

No. 1 3 4 5 6 8 10 14

15 16 17 18 19 20 21

29

CASA CENTRAL CUENTA DEBE HABER ESTADO DE RESULTADOS Ventas Q 18,000.00 Inventario Inicial de Mercadería Q 3,000.00 Inventario Final de Mercaderias Q 5,000.00 Mercaderias recibida casa central Compras Q 19,000.00 Mercadería Enviadas a la Sucursal Q 5,000.00 Gastos de Operación Q 2,700.00 Resultados del Ejecicio Q 3,300.00 Sumas Q 28,000.00 Q 28,000.00 BALANCE GENERAL Caja y Bancos Q 3,200.00 Inventario Final de Mercaderias Q 5,000.00 Cuentas por Cobrar Q 2,900.00 Mercaderia enviada a la sucursal con recargo Q 500.00 Sucursal cuenta corriente Q 2,000.00 Cuentas por Pagar Q 1,400.00 Capital Q 7,500.00 Ganancia No Distribuida Q 400.00 Casa Central cuenta corriente Resultados del Ejecicio Q 3,300.00 Sumas Q 13,100.00 Q 13,100.00

DEBE

SUCURSAL HABER Q

ELIMINACIÓN DEBE HABER

ESTADOS CONJUNTOS DEBE HABER

7,000.00 Q

Q Q Q

1,650.00 Q

Q

Q Q Q

750.00 1,650.00 800.00

Q

5,000.00

Q

5,150.00 Q

8,650.00

Q Q

500.00 Q

Q

Q

Q Q 3,200.00 Q

93

Q

6,500.00

3,900.00 4,600.00 31,500.00 Q

31,500.00

5,500.00 Q

1,200.00 950.00 8,650.00 Q

25,000.00

150.00

5,500.00 1,000.00

Q Q Q

Q 3,000.00

Q 5,500.00 Q Q Q 150.00 Q Q Q 2,000.00 Q

20,000.00

3,950.00 6,500.00 3,700.00 -

250.00

2,000.00 Q 950.00 Q 3,200.00

2,000.00 5,150.00 Q

Q

-

Q Q Q

1,650.00 7,500.00 400.00

Q

Q 14,150.00 Q

4,600.00 14,150.00

5,500.00

COMPAÑÍA PAKISTAN Estado de Resultados Por el período del 01 de Enero al 31 de diciembre 2018.

(+) (-)

Ventas Costo de Ventas Inventario Inicial de Mercadería Compras Mercadería Disponible Inventario Final de Mercaderias Margen Bruto Gastos de Operación Gastos de Operación Ganancia antes del impuesto

Q25,000.00 Q Q Q Q

3,000.00 20,000.00 23,000.00 6,500.00 Q16,500.00 Q 8,500.00 Q 3,900.00 Q 4,600.00

COMPAÑÍA PAKISTAN Balance de Situación Financiera al 31 de diciembre 2017.

ACTIVO Corriente Caja y Bancos Inventario Final de Mercaderias Cuentas por Cobrar Suma el Activo PASIVO Y PATRIMONIO Corriente Cuentas por Pagar Patrimonio Capital Q Ganancia No Distribuida Q Resultados del Ejecicio Q Suma el Capital y el Pasivo

94

Q Q Q Q

3,950.00 6,500.00 3,700.00 14,150.00

Q

1,650.00

7,500.00 400.00 4,600.00 Q Q

12,500.00 14,150.00

COMPAÑÍA PAKISTAN PARTIDAS DE CIERRE CASA SUCURSAL al 31 de diciembre 2017.

Pda. 1 Ventas Inventario Inicial de Mercadería Compras Mercaderia Recibida Casa Central Gastos de Operación Perdidas y Ganancias Liquidacion de cuentas y ganancias Pda. 2 Perdida y ganancia Casa Central Cuenta Corriente Tralado de la ganancia a la Casa Central

Q 7,000.00 Q 1,650.00 Q Q Q Q Q 8,650.00 Q

Q

950.00

Q

Q 950.00 Q

1,000.00 5,500.00 1,200.00 950.00 8,650.00

950.00 950.00

Pda. 3 Cuentas por pagar Casa Central Cuenta Corriente Caja Cuentas por Cobrar Inventario final de mercaderia Cierre de cuentas de estado financiero

95

Q 250.00 Q 2,950.00 Q 750.00 Q 800.00 Q 1,650.00 Q 3,200.00 Q 3,200.00

COMPAÑÍA PAKISTAN PARTIDAS DE CIERRE CASA CENTRAL al 31 de diciembre 2017.

Pda. 1 Ventas Mercaderia Enviada a la Sucursal Inventario Final Mercaderia Inventario Inicial Mercaderia Compras Gastos de Operación Perdidas y Ganancias Liquidación de cuentas de resultado Pda. 2 Sucursal Cuenta Corriente Perdidas y Ganancias Traslado de ganancia de la Sucursal Pda. 3 Mercaderia Enviadas a la Sucursal Recargo Perdida y Ganancia Por la ganancia en el embarque Pda. 4 Perdidas y Ganancias Ganancia no Distribuidas Cierre de cuentas Perdidas y ganancias

Q 18,000.00 Q 5,000.00 Q 5,000.00 Q 3,000.00 Q 19,000.00 Q 2,700.00 Q 3,300.00 Q 28,000.00 Q 28,000.00

Q

950.00

Q

Q 950.00 Q

Q

350.00

Q

Q 350.00 Q

950.00 950.00

350.00 350.00

Q 4,600.00 Q 4,600.00 Q 4,600.00 Q 4,600.00

Pda. 5 Cuentas por pagar Mercaderia enviadas a la sucursal Recargo Ganancia no distribuida Capital Social Caja Cuentas por cobrar Inventario final de mercaderia Sucursal cuenta corriente Cierra de cuentas del estado de situacion

96

Q 1,400.00 Q 150.00 Q 5,000.00 Q 7,500.00 Q 3,200.00 Q 2,900.00 Q 5,000.00 Q 2,950.00 Q 14,050.00 Q 14,050.00

Ejercicio de Investigación (Moneda Extranjera) La empresa “Flor del Campo Inc.”, ubicada en los Estados Unidos de América, constituye el 01 de Enero de 2015, una sucursal en la ciudad de Guatemala, realizando entre si las siguientes operaciones (los tipos de cambio del año 2010: Máximo 2015 8.39482 Mínimo 7.93349 Promedio 8.059322.

1. La casa central envía un giro de Q.26, 400.00 cuando el tipo de cambio era de Q.8.11425 por $1.00.

2. La casa central envía un giro de $ 1,650.00 cuando la sucursal recibe el giro y lo deposita en el banco, el tipo de cambio es de Q. 8.115 por $1.00.

3. La casa central envía mercadería a la sucursal, con un costo de $35,000.00, al cual le agrega un recargo del 10%.

El embarque se hace cuando el tipo de cambio esde Q8.1175 por $1.00.

4. La sucursal compra al crédito Q.175,000.00 5. La sucursal vende al crédito Q.489,000.00 6. La sucursal le cobra a los clientes Q.425,000.00 7. La sucursal realiza pago a sus proveedores Q. 155,000.00 8. Los gastos pagados por la sucursal ascendieron a Q.125, 000.00.

9. La sucursal envió a la casa central un giro por $.15, 000.00, el tipo de cambio a esa fecha, es de Q.8.18125 por $1.00.

10. La casa central recibe de la sucursal un giro de Q.55,000.00, que es operado por la casa central, tipo de cambio es de Q.8.11425 por $.1.00 11. La casa central envía mercaderías, a la sucursal valoradas en $. 22,000.00, cifra que incluye el recargo correspondiente.

El tipo de cambio al momento de la transacción es de 8.1157 por $.1.00.

12. La sucursal vende al contado Q.29, 923.44 y al crédito Q.44885.16.

13. El inventario final de la sucursal asciende a Q.223, 000.00. Todo el inventario fue recibido de casa central.

14. El inventario final de la casa central es de $. 70,000.00.

FLOR DEL CAMPO INC. BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 EN DOLARES AMERICANOS No CUENTA DEBE HABER 1 Bancos 24,500.00 2 Cuentas por Cobrar 35,000.00 3 Inventario 245,000.00 4 Remesas a la sucursal 5,000.00 5 Sucursal Cuenta Corriente 60,500.00 6 Cuentas por Pagar 70,000.00 7 Compras 450,000.00 8 Gastos 100,000.00 9 Inventario enviado a la sucursal- Costo 55,000.00 10 Inventario enviado a la sucursal Recargo 5,500.00 11 Remesas de la Sucursal 21,500.00 12 Capital 20,000.00 13 Ventas 700,000.00 14 Ganancias No distribuidas 48,000.00 SUMA 920,000.00 920,000.00

97

Tipos de cambio Corriente Promedio

8.11375 Vigente a la fecha de cierre 8.11125 Durante el Periodo Contable

SE PIDE ELABORAR LO SIGUIENTE: 1. Partidas de diario reciprocas 2. Conversión del Balance de comprobación de la sucursal 3. Hoja de Trabajo 4. Estados financieros Conjuntos 5. ¿Cual es el resultado real de la sucursal, Ganancia o Pérdida, y cuánto dinero?

Nota Importante: En la resolución del presente ejercicio no aplicaremos Impuestos.

Solución LIBRO DIARIO CASA CENTRAL No

Descripción

Debe

Haber

1 Remesas a la Sucursal Bancos Registro de remesa girada a sucursal

3,253.54

Remesas a la Sucursal Bancos Registro de remesa girada a sucursal

1,650.00

3,253.54

3,253.54 3,253.54

2

1,650.00

1,650.00 1,650.00

3 Sucursal Cta Corriente Inventario enviado suc costo Inventario enviado suc recargo Registro con recargo de inventario a sucursal

38,500.00

Bancos

15,000.00

38,500.00

35,000.00 3,500.00 38,500.00

4 Remesas de la Sucursal Registro de remesa girada a sucursal

15,000.00

15,000.00 15,000.00

5 Bancos

6,778.20

Remesas de la Sucursal Registro de remesa girada a sucursal

6,778.20

6,778.20 6,778.20

6 Sucursal Cuenta Corriente Inventario enviado suc costo Inventario enviado suc recargo Registro con recargo de inventario a sucursal

98

22,000.00

22,000.00

20,000.00 2,000.00 22,000.00

LIBRO DIARIO SUCURSAL No

Descripción

Debe

Haber

1 Bancos

26,400.00

Remesas de la C.C Registro de la remesa recibida de C.C 2 Bancos

26,400.00

26,400.00 26,400.00

13,389.75

Remesas de la C.C. Registro de la remesa recibida de C.C

13,389.75

3 Inventario Recibido de C.C. Casa Central Cuenta Corriente Registro del Inventario recibido

312,523.75

4 Compras

175,000.00

Cuentas por Pagar Registro de una compra al credito

312,523.75

175,000.00

5 Cuentas por cobrar Ventas Registro de una venta al credito

489,000.00

6 Bancos

425,000.00

489,000.00

Cuentas por cobrar Cobro de una cuenta pendiente de pago

425,000.00

7 Cuentas por Pagar Bancos Pago de una cuenta pendiente

155,000.00

8 Gastos

125,000.00

155,000.00

Bancos Registro de gastos efectuados sucursal 9 Remesas a la Casa Central Bancos Registro de la remesa enviada a C.C

99

125,000.00

13,389.75 13,389.75

312,523.75 312,523.75

175,000.00 175,000.00

489,000.00 489,000.00

425,000.00 425,000.00

155,000.00 155,000.00

125,000.00 125,000.00

122,718.75 122,718.75

122,718.75 122,718.75

10 Remesas a la Casa Central Bancos Registro de la remesa enviada a C.C

55,000.00 55,000.00

11 Inventario Recibido de C.C. Casa Central Cta. Corriente Registro de la mercaderia enviada de C.C.

178,545.40

12 Bancos Cuentas por cobrar Ventas Registro de una venta al contado y credito

29,923.44 44,885.16

178,545.40

74,808.60

55,000.00 55,000.00

178,545.40 178,545.40

74,808.60 74,808.60

FLOR DEL CAMPO S.A. BALANCE DE COMPROBACIÓN DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 CIFRAS EN QUETZALES, CONVERTIDAS A DOLARES $

No.

CUENTAS 1 BANCOS

SUCURSAL Q 36,994.44

2 REMESAS CASA CENTRAL 3 INVENTARIO RECIBIDO DE CASA CENTRAL

5 COMPRAS

39,789.75

491,069.15

9 GASTOS 10 REMESAS A LA CASA CENTRAL 11 SUMAS IGUALES

RECIPROCO

60,500.00

20,000.00

CF

8.11375

CF

8.11375

563,808.60

PROMEDIO

8.11125

PROMEDIO

8.11125

177,718.75 1,114,667.50

5,000.00 60,500.00

8.11125

125,000.00

SUCURSAL $ 4,559.47

RECIPROCO

PROMEDIO

108,885.16

8 VENTAS

8.11375

RECIPROCO

175,000.00

6 CUENTAS POR PAGAR 7 CUENTAS POR COBRAR

CF

491,069.15

4 CASA CENTRAL CUENTA CORRIENTE

TIPO DE CAMBIO FACTOR

RECIPROCO

21,574.97 2,464.95 13,419.83 69,509.46 15,410.70 21,500.00

1,114,667.50

12 PERDIDA EN CONVERSION

509.44

13 SUMAS IGUALES

137,474.41

100

137,474.41

Flor del Campo INC. HOJA DE TRABAJO PARA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN CONJUNTO AL 31 DE DICIEMBRE 2010 (CIFRAS EN USD$)

NO. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

CUENTAS Estado de Resultados Ventas Inventario inicial Compras Mercaderia enviada a la Suc. Costo Mercaderia recibida casa central Inventario Final Gastos Perdida en conversion Ganancia o pérdida del ejercicio sumas iguales Estado de Situacion Financiera Bancos Cuentas por cobrar Inventario final Remesas a la Sucursal Remesas de la Casa Central Sucursal cuenta corriente Casa central cuenta corriente Remesas de la Sucursal Remesas a la Casa Central Capital Ganancias no distribuidas Perdidas y Ganancias Cuentas por Pagar Mercadería enviada a la sucursal recargo Totales

CASA CENTRAL USD$ DEBE HABER

SUCURSAL USD$ DEBE HABER

700,000.00 245,000.00 450,000.00

ELIMINACIONES DEBE

769,509.46

4

55,000.00

5

2,498.56

60,500.00 70,000.00

4

27,484.21

60,500.00

15,410.70 509.44 825,000.00

24,500.00 35,000.00 70,000.00 5,000.00

97,995.11

1,001.44 97,995.11

57,498.56

4,559.47 13,419.83 27,484.21 5,000.00 60,500.00 21,500.00

1

5,500.00 195,000.00

1

2,498.56 5,000.00

2

60,500.00

3

21,500.00

5,000.00

2 3

1,001.44

94,985.65 115,410.70 509.44 32,000.00 864,495.11 29,059.47 48,419.83 94,985.65

-

57,498.56

60,500.00

5,500.00 149,998.56

149,998.56

20,000.00 48,000.00 32,000.00 72,464.95

2,464.95 4

67,964.95

101

67,964.95

864,495.11

-

60,500.00 21,500.00

21,500.00 20,000.00 48,000.00 30,000.00 70,000.00

60,500.00

5

60,500.00

195,000.00

245,000.00 471,574.97 -

21,574.97

100,000.00

ESTADOS CONJUNTOS DEBE HABER

69,509.46

55,000.00

30,000.00 825,000.00

HABER

172,464.95

172,464.95

(-) (+) (-) (-) (-)

Modelo de Estados Financieros Flor del Campo INC. Estado del Resultado Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2010 En Dolares Ventas Costo de Ventas Inventario Inicial 245,000.00 Compras 471,574.97 Inventario Final 94,985.65 Ganancia Marginal Gastos de Operación Ganancia en Operación Perdida en Conversion Ganancia del Ejercicio

769,509.46 (621,589.32)

147,920.14 (115,410.70) 32,509.44 (509.44) 32,000.00

Flor del Campo INC. Estado de Situacion Financiera Al 31 de Diciembre 2010 En Dolares Activo No corriente Activo Corriente Inventario Final Cuentas Por Cobrar Bancos Total Activo Corriente Total Activo

29,059.47 48,419.83 94,985.65 172,464.95 172,464.95

Patrimonio y Pasivo Capital Social Ganancias No distribuidas Ganancia del Ejercicio Total Patrimonio Pasivo No Corriente Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Total Pasivo Y patrimonio

20,000.00 48,000.00 32,000.00 100,000.00

72,464.95 172,464.95

102

Matrices y Subsidiarias Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversión en otra empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el interés mayoritario que posee. Las clases de acciones que pueden manejarse son: •

Ordinarias: No gozan de ningún privilegio.

•

Preferentes: Gozan de ciertos privilegios, entre estos están los dividendos, preferencia al liquidar, etc. (Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

Definición de una subsidiaria Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya condición normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayoría (más del 50%) de las acciones. El poder para controlar también puede existir a través de un interés no mayoritario, como por ejemplo un contrato, arrendamiento financiero, acuerdos con otros accionistas, etc.

Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos: •

Cuando el 50% o más del capital pertenece a la matriz, ya sea en forma directa o por intermedio de sus filiales o subsidiarias.

•

Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el quórum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la junta directiva de la empresa.

•

Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o más de las utilidades de la empresa, así sea prerrogativas o pactos previamente establecidos. (Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

Relación entre matrices y subsidiarias: Ejemplo Si la sociedad A posee el 75% del capital de otra B y el 60% de otra C, entonces A es una matriz de B y C. Las sociedades B y C serán filiales de A, teniendo en cuenta que entre B y C no existe ningún vínculo. (Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

103

Razones de por qué una compañía tiene subsidiarias •

Riesgo: muchos negocios utilizan filiales para prevenir el riesgo. Es utilizada en el caso de que la compañía madre este en riesgo y la compañía filial tome la responsabilidad de la compañía madre.

•

Adquisición: cuando una compañía adquiere a otra, la compañía adquirida se llama filial de la compañía que la adquirió.

•

Regulación: la ley puede requerir a una compañía conducir ciertas actividades a través de una entidad distinta.

•

Territorios: un grupo, particularmente uno multinacional, crea filiales en muchas jurisdicciones para prevenir la confusión de sus clientes.

•

Impuestos: los impuestos todavía se conducen en gran parte en líneas nacionales.

Los negocios multinacionales pueden por lo tanto establecer subsidiarios en cada jurisdicción para reunir todas sus actividades en esa jurisdicción.

•

Financiero Diversificar la inversión de tal manera que si presentan problemas en una de ellas las otras podrían quedar a buen recaudo, así también se distribuye a los empleados con la finalidad de controlar y evitar que se formen sindicatos. (Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010) En términos generales, los motivos por los cuales las compañías establecen subsidiarias en países distintos al de su procedencia son la búsqueda de recursos singulares, ya sean naturales, humanos o de conocimiento; apoderase de nuevos mercados y obtener una mayor eficiencia dentro de la cual podemos incluir la reducción del costo de fabricación debido a un pago menor de mano de obra y servicios, así como la cercanía al mercado meta que infiere menores costos logísticos.

Buscan en primera instancia reducir el riesgo de fracaso con el lanzamiento de productos globales, los cuales requieren una mínima adaptación al mercado meta porque su configuración es estándar, además demandan una habilidad menor para su manufactura y por consiguiente una contribución mínima de conocimiento local. Otra estrategia básica usada por las compañías para reducir el riesgo es establecer subsidiarias en países con una menor distancia cultural, que comprende leyes semejantes y un comportamiento similar de los consumidores, entre otros aspectos.

(Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

104

Métodos para contabilizar la inversión de las subsidiarias Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias, existen dos métodos, referenciados en el Pronunciamiento No. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores, los cuáles se detallan a continuación. (Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

Método de participación La inversión se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia, si, por el contrario, la compañía afiliada incurre en una pérdida, el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método, y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.

(Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

Método del costo Por este método la participación es contabilizada, y permanece invariable; los dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados. Este método es aconsejable utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%. (Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados, dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de

105

agencias y sucursales, ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. (Cifuentes Mazariegos, Escobedo Tello, 2010)

Ejercicio 1 Matriz Subsidiaria Cia. Grupo No.1 Cia. CPA Q 3,250.00 Q 2,650.00

Cuentas Saldo Deudor Caja Documentos por Cobrar

Q

inventario al 01/01/2010 Compras inversiones en Acciones CIA. CPA,S.A. Activo Fijo Dividendos Pagados Gastos Sumas Cuentas de saldo Acreedor Documentos por Pagar Documentos (por Cobrar) Descontados Capital en Acciones Ganancias no Distribuidas Ventas Dividendos Cobrados CIA. CPA Sumas

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

1,110.00 Q 5,810.00 27,690.00 12,930.00 22,500.00 900.00 14,710.00 88,900.00 2,100.00 110.00 30,000.00 12,830.00 43,500.00 360.00 88,900.00

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

2,420.00 3,340.00 13,060.00 9,800.00 450.00 7,960.00 39,680.00 680.00 9,000.00 7,800.00 22,200.00 39,680.00

Informacion Adicional 1. la inversion en CPA, S.A., se lleva en los libros de Grupo 1, por el metodo de Costo.

2. La participacion del interes minoritario en CPA, S.A. es del 20% 3. las cuentas de ganancias no distribuidas de la CIA, CPA, S.A. en la fecha de adquisicion de las acciones, mostraba un saldo de Q7,500.00 desde esa fecha hasta el 31 de diciembre de 2011 aumento en Q300.00 4. El saldo de la cuenta documentos por cobrar en la compañía No.1 S.A. incluye un documento a cargo de CPA, S.A. cuyo importes es de Q110.00, ese documento fue descontado en un banco local.

5. En el curso del periodo contable la CIA Matriz vendio mercaderias a la subsidiaria por Q1700 y la compañía matriz compro a la subsidiaria mercaderias por Q2,600.

6. Los inventarios al 31 de diciembre de 2011 son: CIA Matriz Q5,500.00 y CIA, Subsidiaria Q3,100.00 7. El inventario de la CIA Matriz incluye un lote de mercaderias por valor de Q1,000.00 que costo Q860.00 a la subsidiaria, el inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderias con valor de Q800.00 que costo a la Matriz Q770.00.

8. Los inventarios al 31 de diciembre de 2010 incluye recargos en la siguiente forma: CIA Matriz Q100.00 y CIA Subsidiaria Q80.00.

106

Solución 1). Eliminaciones de valor en libros Acciones CPA. S.A. Participacion de la Matriz en la Subsidiaria. % participacion:

% Participacion

Dividendos Cobrados Cia. Matriz Dividendos Pagados Cia. Subsidiaria Q Q

360.00 450.00

x

100

80 2) Minoría de las ganancias no distribuidas 20%

Determinacion de la inversion (metodo del costo)

Capital Q Ganancias no distribuidas (+) Fecha de adquisicion, saldo mostrado de: Q Valor en libros Q (-) Inversion en acciones compañía CPA, S.A. Superavit por consolidacion

Eliminacion No. 2 Documentos Descontados Documentos por pagar

Q

Eliminacion No. 3 Documentos por Pagar Documentos por Cobrar

Q

Inciso 5 Eliminacion No.4 Ventas Compras

Q

Inciso 7 Eliminacion No.5 Inventario No.2 del estado de resultados Q Inventario No2 del Estado de Situación Financiera

107

100% 9,000.00 Q

80% 7,200.00 Q

20% 1,800.00

7,500.00 Q 16,500.00 Q Q Q

6,000.00 Q 13,200.00 Q 12,930.00 270.00

1,500.00 3,300.00

110.00 Q

110.00

Q

110.00

Q

4,300.00

Q

170.00

110.00

4,300.00

170.00

Inciso 8 Eliminacion No.6 Ganancias no distribuidas, aumentos o disminuciones subsidiaria Inventario No.1 estado de resultados

Q

Inciso 8 Eliminacion No.7 Ganancias no distribuidas, saldo I de la Cia Grupo No.1 S.A. Inventario I estado de resultados

Q

Inciso 8 Eliminacion No.8 Dividendos cobrados Cia CPA, S.A. Dividendos Pagados Cia CPA, S.A.

100.00 Q

100.00

Q

80.00

Q

360.00

80.00

Q

360.00

CALCULO DE LA MINORIA DE ESTADO DE RESULTADOS (información tomada de la subsidiaria) ventas Costo Ventas Inv. No. 1 (+) compras Merc. Disponible (-) Inv. No. 2 Margen Bruto (-) gastos de oper.

Gastos Ganancia de la Subsidiaria (+) Recargo en inventario I de Cia. Grupo 1 (-) menos recargo en inv. II de Cia. Grupo 1 Ganancia Neta de Subsidiaria

Q Q Q Q

Q

Q Q Q

22,200.00 22,200.00 13,300.00

Q

8,900.00

7,960.00 Q Q Q Q Q

7,960.00 940.00 100.00 140.00 900.00

3,340.00 13,060.00 16,400.00 3,100.00

Q900.00 * 20% = Q180.00 Minoria del Estado de Resultados Aumentos o Dismunuciones Ganancia no Distribuidas de la Cía CPA, S.A. Q Recargo Cía Matriz (-) Q Aumentos o Dismunuciones reales Q

Cálculo de la minoria del Estado de Situación Financiera Capital de la Subsidiaria Gan. No Distribuida saldo II Subsidiaria (-) recargo en inv.. II Casa Matriz

Q

108

17,150.00

300.00 100.00 200.00

Q Q Q Q

20%

9,000.00 8,290.00 140.00 17,150.00 20%

Compañía Grupo 1, S.A. Matriz, CPA, S.A. Subsidiaria , Hoja de Trabajo para la consolidación de Estados Financieros Período del 01 de Enero de 2,010 al 31 de Diciembre de 2,010, Cifras en Quetzales.

COMPAÑÍA MATRIZ COMPAÑÍA SUBSIDIARIA ELIMINACIONES MINORIA

No. CUENTAS Estado de Resultados Ventas Inventario I Q 5,810.00 Compras Q 27,690.00 Inventario II Dividendos cobrados Cia CPA, S.A. Gastos Q 14,710.00 Minoría Ganancia o Pérdida Q 1,150.00 Sumas Q 49,360.00 Estado de Ganancias No Distribuidas Saldo Inicial Cía Matriz Saldo Inicial Cía Subsidiaria Fecha de Adquisición Aumentos o Disminuciones Ganancia o Pérdida Dividendos pagados Cía Matriz (GrupoNo.1) Q 900.00 Dividendos pagados Cía Subsidiaria (CPA,S.A.) Saldo Final Q 13,080.00 Sumas Q 13,980.00 Estado de Situación Financiera Caja Q 3,250.00 Documentos por cobrar Q 1,110.00 Inversión en Acciones de CPA Q 12,930.00 Inventarios (II) Q 5,500.00 Activo Fijo Q 22,500.00 Documentos por pagar Documentos descontados Capital en Acciones Casa Matriz Capital en Acciones Subsidiaria Ganancias No Distribuidas Minoría Sumas Q 45,290.00

Q 43,500.00

Q 22,200.00 4

Q

4,300.00

Q 3,340.00 Q 13,060.00 Q 5,500.00 Q 360.00

Q 61,400.00 6,7 Q 4 Q

Q

3,100.00 5 8

Q Q

180.00 4,300.00

Q 8,970.00 Q 36,450.00

170.00 360.00

Q 7,960.00 Q 940.00 a Q 49,360.00 Q 25,300.00 Q 25,300.00

Q

4,830.00 a

Q 12,830.00

Q

80.00

7 Q Q Q

Q 1,150.00

Q 450.00 Q 8,290.00 Q 13,980.00 Q 8,740.00 Q

7,500.00 1 300.00 6 940.00 a

b

Q Q Q

4,480.00

8 Q 11,010.00 b

Q Q

360.00 Q 4,840.00 Q

8,740.00

Q 3,100.00 Q 9,800.00

Q 13,080.00

4,480.00 Q

Q

3 1 5 Q

Q

6,000.00 100.00 4,830.00 a

Q 2,650.00 Q 2,420.00

Q 2,100.00 Q 110.00 Q 30,000.00

680.00 3 2

Q Q

ESTADOS CONSOLIDADOS

110.00 2 110.00

-

Q Q

Q 180.00 Q 180.00 Q Q

-

Q 1,500.00 Q 40.00 Q 180.00

Q 12,750.00 Q 160.00 Q 1,560.00

Q 900.00 90.00 90.00 Q 1,720.00 Q 13,570.00 Q 14,470.00 Q 14,470.00 Q Q

Q 110.00 Q 13,200.00 Q 170.00 Q

Q 8,430.00 22,670.00 180.00 1,560.00 69,830.00 Q 69,830.00

5,900.00 3,420.00 Q

270.00

Q

2,780.00 30,000.00 13,570.00 3,430.00 50,050.00

Q 8,430.00 Q 32,300.00

110.00 -

Q Q Q

9,000.00 1 8,290.00 b

Q 45,290.00 Q 17,970.00 Q 17,970.00

109

Q 7,200.00 Q 11,010.00 b Q 18,430.00

Q

4,840.00 Q Q Q 18,430.00

Q 1,800.00 90.00 Q 1,720.00 90.00 Q 3,520.00

Q Q Q 50,050.00 Q

Grupo No. 1 S. A. (MATRIZ) Y CPA, S. A. (SUBSIDIARIA Estado de Resultados consolidado del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011 (cifras expresadas en quetzales) Ventas (-) costo de ventas Compras Q (+) inventario No.1 Q sub total Q Inventario No. 2 Q Margen Ganancia Bruta (-) gastos de operación Gastos Ganancia en operación (-) minoria Ganancia consolidada

Q

61,400.00

36,450.00 8,970.00 45,420.00 8,430.00 Q Q

36,990.00 24,410.00

Q Q Q Q

22,670.00 1,740.00 180.00 1,560.00

Grupo No.1 S.A. (MATRIZ) Y CPA, S.A. (SUBSIDIARIA) Estado de utlidades retenidas consolidado del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011 (cifras expresadas en quetzales) saldo inicial de ganancias no distribuidas de la Cia Matriz (-) Recargo Inventario Inicial Matriz (+) ganancia consolidada del ejercicio

Q Q Q

(-) dividendos pagados por Cia Matriz Sldo final de utilidades retenidas

110

12,990.00 80.00 1,560.00 Q

14,470.00

Q Q

900.00 13,570.00

Balance General Consolidado del 01 de enero al 31 de dciembre de 2010 Activo No Corriente Porpiedad, Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercaderias Suma del Activo Capital Capital compañía grupo No. 2 S.A. Superavit por consolidacion Ganancias no distribuidas Participacion en minoria Pasivo Corriente Documentos por pagar suma del pasivo Suma del Pasivo y Capital

Q

32,300.00

Q Q Q

5,900.00 3,420.00 8,430.00 Q Q

17,750.00 50,050.00

Q Q Q

30,000.00 270.00 13,570.00 Q Q

43,840.00 3,430.00

Q

2,780.00 Q Q

111

2,780.00 50,050.00

Explicación Para efectuar las operaciones de las Matrices y Subsidiarias se realiza primeramente la participación de la casa matriz y de la casa subsidiaria ya que el ejercicio pide que se calcule el porcentaje de cada una de estas. Como paso siguiente se hacen las cedulas de inversión del método al costo empezando con las cantidades de las ganancias no distribuidas de igual forma los saldos de adquisición que se muestran en los libros, como también la resta de las inversiones en acciones y se obtiene el superávit por consolidación. En el caso de matrices y subsidiarias se realizan eliminaciones con la información que se proporciona al principio del ejercicio; como primera eliminación están los documentos descontados, segunda eliminación los documentos por pagar, la eliminación cuatro las compras que se obtuvieron en casa matriz para la subsidiaria, eliminación cinco los saldos de inventarios tanto del estado de resultado como el de situación financiera; en la eliminación seis se realizan las eliminaciones de las ganancias no distribuidas, aumentos o diminuciones de la subsidiaria contra el inventario numero uno del estado de resultado; la eliminación siete es el saldo de la casa matriz en ganancias no distribuidas contra el inventario uno del estado de resultado y en la eliminación ocho operan los dividendos cobrados de la casa matriz con los dividendos de pagados. Para el cálculo de la minoría del estado de resultado se utilizan los saldos de venta, saldos del costo de ventas, se suman las compras, se restan el inventario numero dos y se restan los gastos de operación; para la ganancia de la subsidiaria se suman los recargos en inventario utilizando los saldos de las eliminaciones anteriores. La minoría del estado de resultado son los aumentos o disminuciones de la ganancia no distribuida que son los saldos de los recargos restando las disminuciones, en este caso el aumento de los inventarios reales y para el cálculo de la minoría del estado de situación financiera se utilizan los saldos capital en acciones Cia CPA; resultado de la suma de ganancias no distribuidas subsidiaria 7,800+ dividendos pagados 450 subsidiaria + 40 obtenido en el cálculo de la minoría EdR, total 8,290.00, recargo de inventario en casa matriz inciso 7 del enunciado que anteriormente se proporcionó, Cía Matriz 1000-860= 140.

112

Luego se realiza la hoja de trabajo en la cual se traslada las cuentas y saldos del estado de situación financiera. Se inicia la hoja con el estado de resultado, las cuentas que corresponden, se colocan los saldos de la casa matriz como también de la subsidiaria, seguidamente los saldos de las partidas de eliminación y la minoría que fue calculada anteriormente, se restan o se suman los saldos dependiendo si es debe con debe o haber con haber para llegar al total de los saldos para los estados consolidados. De igual forma se realiza el estado de ganancia no distribuida, pero en este caso se colocan los aumentos o disminuciones, también las eliminaciones y la minoría que fue calculada anteriormente, se restan o se suman los saldos dependiendo si es debe con debe o haber con haber para llegar al total de los saldos para los estados consolidados. Y para finalizar el estado de situación financiera empezando con caja se trasladan los saldos tanto como de la casa matriz como de la subsidiaria, los saldos de las eliminaciones efectuadas, en este caso solo se bajan los saldos y se realiza el mismo procedimiento para la obtención de los saldos finales para los estados consolidados. Como cualquier procedimiento de contabilidad es requerido los estados financieros, pero en las matrices y subsidiarias se necesitan la consolidación y esto se obtiene con la ultima columna de la hoja de trabajo, se realizan el estado de resultado, el estado de utilidades retenidas y el estado de situación financiera.

113

Ejercicio 2 Los balances de comprobación de las compañías Naranja S.A. (Matriz) y Limón S.A. (Subsidiaria) al 31 de diciembre de 2014, presentan los siguientes valores, expresados en quetzales.

Nota Aclaratoria: Inversión en acciones es la cuenta que identifica a la Matriz y sus valores están representadas en las primeras dos columnas.

No. CUENTAS 1 Banco Solares 2 Caja 3 Compras 4 Dividendos Pagados 5 Descuentos sobre bonos por pagar 6 Documentos por cobrar 7 Gastos 8 Inventario I 9 Inversiones en acciones Cía Subsidiaria 10 Inversión en bonos Cía Subsidiaria (Valor nominal Q. 30,000.00) 11 Capital 12 Pérdida en la subsidiaria MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 13 Bonos por pagar 14 Inversiones en bonos Cía Matriz (Valor nominal Q. 50,000.00 ) 15 Prima sobre bonos por pagar 16 Documentos por cobrar descontados 17 Documentos por pagar 18 Ganancias no distribuidas 19 Ventas 20 Sumas Iguales

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

NARANJA S.A. DEBE HABER 28,125.00 16,563.00 34,613.00 1,363.00 12,500.00 7,638.00 18,388.00 11,013.00 16,953.00 43,750.00 Q 47,803.00 9,360.00 Q 75,000.00

Q Q Q Q

LIMÓN S.A. DEBE HABER 17,250.00 15,812.00 16,325.00 1,813.00

Q Q Q

6,775.00 34,950.00 4,175.00

Q

Q

11,250.00

Q

62,500.00

Q

18,750.00

43,750.00

Q 1,625.00 Q 5,125.00 Q 16,338.00 Q 54,375.00 Q 200,266.00 Q 200,266.00 Q 140,850.00

Q 850.00 Q 9,750.00 Q 37,750.00 Q 140,850.00

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA 1 Los inventarios al 31 de diciembre de 2013, incluyen recargos de la forma siguiente: Cía Matriz Q. 800.00, Cía Subsidiaria Q. 300.00 2 Los inventarios al 31 de diciembre de 2014 eran los siguientes Cía Matriz Q. 5,800.00, Cía Subsidiaria Q. 3,300.00 3 El saldo de la cuenta por documentos por cobrar, en los libros de la Cía Matriz, incluye un documento a cargo de la Cia Subsidiaria por valor de Q. 300.00. Este documento fue descontadopor la Matriz en un banco.

4 Durante el año 2014, la compañía Matriz vendió mercadería a la subsidiaria por Q. 4,500.00. La Cía Matriz compró mercaderías a la subsidiaria por valor de Q. 8,600.00 5 El inventario final de la Cía Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 2,000.00 que costó a la subsidiaria Q. 1,750.00 El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 1,200.00 que costó a la Matriz Q. 940.00 SE PIDE 1 Elaborar hoja de trabajo de estados financieros consolidados 2 Estados financieros consolidados

114

Determinacion de ventas Matriz Caja

Q

4,500.00

Ventas Compras

Compras Q

Q

8,600.00

Q

8,600.00

Q 13,100.00 Q

13,100.00

En existencia de la Cía. Subsidiaria Total Q 1,200.00 Costo Q 940.00 Recargo Q 260.00 Recargo Recargo Total Recargo

Q

Q Q Q

250.00 260.00 510.00

800.00

Recargo Recargo Total Recargo

Q

4,500.00

Q 8,600.00

Total Compras

Recargo en Inventario II Total Q 2,000.00 Costo Q 1,750.00 Recargo Q 250.00

Eliminacion Doc. Por Cobrar Ventas

Q

Ventas

13,100.00 Q 13,100.00

Recargo en Inventario I En inventario Cía Matriz

Q 4,500.00 Caja

Caja Q

Q

4,500.00

8,600.00

Caja Total Ventas

Determinacion de compras Subsidiaria

300.00

En inventario Cía. Subsidiaria

300.00

Eliminacion Caja Q 290.00 Gastos Q 10.00 Doc. Por cob desc Q

300.00

300.00

Q

300.00

Q 800.00 Q 300.00 Q 1,100.00

Compras Q

Q

Q Doc. Por Pagar

Eliminacion Bonos por pagar Q 50,000.00 Inversión en bonos Cía Matriz Q 43,750.00 Prima sobre bonos por pagar Q 18,750.00 Descuento sobre bonos por pagar Q 12,500.00 Q 6,250.00 Q 50,000.00 Q 50,000.00

115

300.00

Determinacion del % de participacion Pérdida en la subsidiaria Q 9,360.00 Pérdida y ganancia Cía. subsidiaria Q 14,400.00

65%

Deteminacion de la Inversion Capital Cía. Subsidiaria Ganancia no distribuidas Pérdida del ejercicio Dividendos pagado Valor en libros Inversion en acciones Crédito por consolidacion

100% 65% 35% Q 11,250.00 Q 7,312.50 Q 2,559.38 Q 9,750.00 Q 6,337.50 Q 2,218.13 Q 14,400.00 Q 9,360.00 Q 5,040.00 Q 1,813.00 Q 1,178.45 Q 634.55 Q 4,787.00 Q 3,111.55 -Q 897.05 Q 16,953.00 -Q 13,841.45

Determinacion de la minoria Pérdida del ejercicio Recargo Inventario I Recargo Inventario II Pérdida Real

Q 14,400.00 Q 800.00 Q 250.00 Q 13,850.00

35% Q 4,847.50

116

Minoria

35%

Cía. Naranja, S.A. y Cía Limón, S.A. Hoja de Trabajo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014 (cifras expresadas en quetzales) No.

Matriz

Cuenta

Estado de Resultados 1 2 Ventas 3 Inventario I 4 Compras 5 Inventario II 6 Pérdida en la Subsidiaria 7 Gastos 8 Minoría 9 Peridas o ganancias 10 Sumas 11 Estado de Ganancia No Dist.

12 Ganancia no distribuida S.I. matriz 13 Ganancia no distribuida S.I. subsidiaria 14 Recargo en inventario inicial 15 Ganancia o Perdida 16 Dividendos Pagados Cía. Matriz 17 Dividendos Pagados Cía. Subsidiaria 18 Ganancia no distribuidas saldo final 19 Sumas Estado de Situación 20 21 Banco Solares 22 Inversiones en bonos Cía. Subsidiaria 23 Inversión en bonos Cía. Matriz 24 Descuento sobre bonos por pagar 25 Inversion en acciones Cía. Subsidiaria 26 Caja 27 Documentos por cobrar 28 Inventario II 29 Capital Cía Matriz 30 Capital Cía Subsidiaria 31 Ganancia no distribuida 32 Bonos por pagar 33 Prima sobre bonos por pagar 34 Documentos por pagar 35 Docuemtnos por cobrar descontados 36 Minoría 37 Sumas

Debe

Subsidiaria Debe Haber

Haber Q 54,375.00

Q Q

11,013.00 34,613.00

Q Q

9,360.00 18,388.00

5,800.00

Q

3,300.00 Q

Debe

Minoría Haber

Estados Consolidados Debe Haber

13,100.00

Q 4,175.00 Q 16,325.00 Q

Q

Q 37,750.00 Q

Eliminaciones Debe Haber

Q Q

1,100.00 13,100.00

Q

9,360.00

Q Q

510.00

Q 34,950.00

Q

Q 13,199.00 Q 14,400.00 Q 73,374.00 Q 73,374.00 Q 55,450.00 Q 55,450.00 Q 16,338.00

13,610.00 Q

Q 4,847.50 23,560.00 Q 4,847.50 Q

Q Q

13,199.00 1,363.00

Q 9,750.00 Q Q Q

300.00 6,337.50 800.00 13,610.00 Q

Q 280.00 23,560.00 Q 4,847.50

Q Q

Q 1,813.00 1,776.00 Q 6,463.00 Q 16,338.00 Q 16,338.00 Q 16,213.00 Q 16,213.00

Q 21,047.50 Q

1,178.45 Q 634.55 24,738.45 Q 5,762.05 Q

Q Q

28,125.00 43,750.00

Q Q Q Q Q

12,500.00 16,953.00 16,563.00 7,638.00 5,800.00

Q Q 14,400.00

Q

-

Q 43,750.00

Q 15,812.00 Q 6,775.00 Q 3,300.00

43,750.00 43,750.00 6,250.00 3,111.55

Q Q

300.00 510.00

Q Q

5,125.00 1,625.00

Q

8,590.00

53,338.00

Q 4,847.50 Q Q 12,801.50 Q 105,264.00 Q 105,264.00

Q Q Q 3,412.50 Q Q

Q 47,803.00 Q 1,776.00 Q Q 75,000.00

79,025.00

Q

16,338.00

1,353.50 16,038.00 Q

16,338.00

3,412.50

Q 17,250.00 Q Q Q Q

Q 14,088.00 37,838.00

520.00 12,801.50 1,363.00

Q

45,375.00

Q Q Q Q Q

6,250.00 13,841.45 32,375.00 14,113.00 8,590.00 Q

Q 11,250.00 Q 6,463.00 Q Q 62,500.00 Q Q 18,750.00 Q Q 850.00 Q Q

7,312.50 21,047.50 Q 80,000.00 13,750.00 300.00 Q 300.00

Q 24,738.45 Q 5,762.05 Q

300.00

Q 1,587.95 Q 131,329.00 Q 131,329.00 Q 93,350.00 Q 93,350.00 Q 122,710.00 Q 122,710.00 Q 7,350.00 Q

117

3,937.50 3,412.50

47,803.00

Q 1,353.50 Q 57,500.00 Q 5,000.00 Q 5,975.00 Q 1,325.00 Q 1,587.95 7,350.00 Q 120,544.45 Q 120,544.45

Cía. Naranja, S.A. y Cía Limón, S.A. Estado de Resultados consolidado del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014 (cifras expresadas en quetzales) Ventas (-) costo de ventas Inventario Inicial Compras sub total Inventario No. 2 Margen Ganancia Bruta (-) gastos de operación Gastos Ganancia en operación (-) minoria Ganancia consolidada

Q 79,025.00 Q 14,088.00 Q 37,838.00 Q 51,926.00 Q 8,590.00 Q 43,336.00 Q 35,689.00 Q 53,338.00 Q 17,649.00 Q 4,847.50 Q 12,801.50

Estado de utlidades retenidas consolidado del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014 (cifras expresadas en quetzales) saldo inicial de ganancias no distribuidas de la Cia Matriz (-) Recargo Inventario Inicial Matriz (-) Perdida Consolidada del ejercicio (-) dividendos pagados por Cia Matriz Saldo final de utilidades retenidas

118

Q 16,038.00 Q 520.00 Q 12,801.50 Q Q Q

2,716.50 1,363.00 1,353.50

Balance General Consolidado del 01 de enero al 31 de dciembre de 2014 (cifras expresadas en quetzales) Activo Corriente Banco Solares Caja Documentos por cobrar (-) Documentos Descontados Inventario Final Crédito por Consolidacion Suma del Activo Pasico y Capital Bonos por pagar (-) Descuentos sobre bonos por pagar (+) Prima sobre bonos por pagar Documentos por pagar Capital Capital Cía. Naranja S.A. (Matriz) Saldo final ganancias no distribuidas Participacion de la Minoria Sumas Iguales

119

Q 45,375.00 Q 32,375.00 Q 14,113.00 Q 1,325.00 Q 8,590.00 Q 13,841.45 Q 112,969.45 Q 57,500.00 Q 6,250.00 Q 5,000.00 Q 5,975.00 Q 62,225.00 Q 47,803.00 Q 1,353.50 Q 1,587.95 Q 50,744.45 Q 112,969.45

Ejercicio de Investigación

COMPAÑÍA CHOFO, S.A. A continuacion se le presenta los balances de saldos al 31/12/2014 de la Cía.

ARCHIE PRECIO Matriz (USA) y su subsidiaria (Guatemala) OLAFO, S.A.

CUENTAS Inversion en Bonos Cía Mar y Tierra,S.A. Hipotecas por Pagar Remesas de Matriz Bancos Bonos por Pagar Capital en Acciones Costo de Ventas Cuentas por Pagar Ganancias en Cía Subsidiaria Ganancias no Distribuidas Gastos Inventario Inicial Inversion en Acciones Cía Olafo Propiedad Planta y Equipo Prima Sobre Bonos por Pagar Ventas Inversion en Bonos Cía matriz Remesas a Subsidiaria Dividendos Pagados Documentos por Cobrar descontados Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar Documentos por Pagar

120

SUB MATRIZ VALORES VALORES 85,800.00 350,000.00 126,720.00 677,962.40 653,776.00 657,600.00 240,000.00 594,000.00 1,008,000.00 546,948.00 880,050.00 32,668.80 108,741.60 65,726.90 538,200.00 478,928.80 355,608.00 215,000.00 131,868.00 102,960.00 317,531.30 486,000.00 252,000.00 65,760.00 48,000.00 1,866,480.00 987,014.00 921,600.00 19,800.00 78,000.00 55,440.00 125,000.00 109,590.00 79,800.00 955,100.40 444,104.00 28,800.00 36,000.00

Año

Acontecimientos

2,002

Se constituyo la Cia. Subsidiaria La Matriz invierte en la subsidiaria Se compro la maquinaria $.60,000.00 Se compro Edificio Se hizo la inversion en bonos el 30 de Junio Se Hipoteco Edificio Se compraron Mobiliario Q.186,000.00 El tipo de cambio promedio fue de

2,006 2,011 2,013

2,014

Tipo de Cambio Q.

Informacion Adicional 1 Las compras entre Cias. Fueron de US$ 40,000.00 2 Los dividendos se pagaron al final del periodo 3 Los recargos a los inventarios finales son: Cia. Matriz Q. 33,750.00 Cia. Subsidiaria US$. 3,500.00 4 Se tiene pendiente de cobro (Documentos) el 20% de las ventas entre Cias.

5 Los inventarios finales asciendieron a: Cia. Matriz US$94,110.00 Cia. Subsidiaria Q. 129,420.00 6 Los recargos en los inventarios iniciales se dieron asi: Cia, Subsidiaria US$. 3,000.00 Cia, Matriz Q. 24,000.00 7 Los documentos por cobrar descontados el 15% es operación entre Compañías 8 De los Bonos Emitidos por la Matriz, la subsidiaria adquirió el 35% 9 Toda la emisión de Bonos de la subsidiaria se colocó en Nicaragua

T.C. Promedio Corriente I. Corriente F. Histórico 2002 2006 2011

FACTOR 0.115 0.12 0.11 0.16 0.15 0.13

121

0.16 0.15 0.13 0.12 0.11 0.115

Solución

COMPAÑÍA CHOFO, S.A. BALANCE DE SALDOS HOJA DE CONVERSION AL 31 DICIEMBRE 2014

No.

CUENTAS 1 Ventas 2 Inventario Inicial 3 Compras 4 Gastos 6 Dividendos Pagados 7 Bancos 8 Cuentas por Cobrar 9 Documentos por Cobrar 12 Inversion en Bonos Cía matriz 13 Propiedad Planta y Equipo 15 Remesas de Matriz 16 Cuentas por Pagar 17 Documentos por Pagar 18 Bonos por Pagar 18 Prima Sobre Bonos por Pagar 18 Hipotecas por Pagar 18 Capital en Acciones Ganancias no Distribuidas SUMAS Diferencial Cambiario Inventario Final

Año

ANEXO Propiedad Planta y Equipo 2006 Maquinaria 2011 Edificios 2014 Mobiliario y equipo Totales

QUETZALES DÓLARES SUBSIDIRIA SUBSIDIRIA DEBE HABER T.C. FACTOR DEBE HABER 1,866,480.00 Promedio 0.115 214,645.20 131,868.00 Corriente I. 0.12 15,824.16 544,500.00 Promedio 0.115 62,617.50 355,608.00 Promedio 0.115 40,894.92 78,000.00 Corriente F. 0.11 8,580.00 677,962.40 Corriente F. 0.11 74,575.86 955,100.40 Corriente F. 0.11 105,061.04 109,590.00 Corriente F. 0.11 12,054.90 921,600.00 Corriente F. 0.11 101,376.00 486,000.00 Histórico ANEXO 60,660.00 126,720.00 Corriente F. 0.11 13,939.20 32,668.80 Corriente F. 0.11 3,593.57 28,800.00 Corriente F. 0.11 3,168.00 657,600.00 Corriente F. 0.11 72,336.00 65,760.00 Corriente F. 0.11 7,233.60 350,000.00 Corriente F. 0.11 38,500.00 594,000.00 Histórico 0.16 95,040.00 538,200.00 Corriente I. 0.12 64,584.00 4,260,228.80 4,260,228.80 481,644.39 513,039.57 31,395.18 SUMAS 513,039.57 513,039.57 129,420.00 Corriente F. 0.11 14,236.20 T.C. Costo Pesos Factor 60,000.00 240,000.00 186,000.00 486,000.00

122

0.15 0.13 0.11

Costo Q 9,000.00 31,200.00 20,460.00 60,660.00

No.

COMPAÑÍA ARCHIE PRECIO (MATRIZ) Y COMPAÑÍA CHOFO (SUBSIDIARIA) HOJA DE TRABAJO AÑO 2014 EXPRESADO EN DOLARES ($) CIA SUBSIDIARIA CIA MATRIZ ELIMINACIONES MINORIA Debe Haber Debe Haber 987,014.00 214,645.20 1 40,000.00 102,960.00 15,824.16 4 5,880.00 871,200.00 62,617.50 1 40,000.00 215,000.00 40,894.92 65,726.90 9 65,726.90 94,110.00 14,236.20 2 7,212.50 43,484.92 42,309.10 109,544.82 112,939.40 45,880.00 0 43,484.92 1,189,160.00 1,189,160.00 228,881.40 228,881.40

CUENTAS 1 ESTADOS DE RESULTADOS 2 Ventas 3 Inventario Inicial 4 Compras 5 Gastos 6 Ganancias en Cía Subsidiaria 7 Inventario Final 8 Minoría 9 Resultado Ejercicio 10 Sumas 11 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS 12 Saldo Inicial Cía.. Matriz 478,928.80 13 Saldo Inicial Cía.. Subsidiaria 14 Recargo de Inventario Inicial Matriz 15 Resultado Ejercicio 42,309.10 16 Dividendos Pagados 55,440.00 17 Saldo Final 381,179.70 18 Sumas 478,928.80 478,928.80 19 ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 20 Bancos 653,776.00 21 Cuentas por Cobrar 444,104.00 22 Documentos por Cobrar 79,800.00 23 Inversion en Bonos Cía Mar y Tierra,S.A. 85,800.00 24 Inversion en Acciones Cía Olafo 317,531.30 25 Inversion en Bonos Cía matriz 26 Inventario Final 94,110.00 27 Propiedad Planta y Equipo 252,000.00 28 Remesas a Subsidiaria 19,800.00 29 Remesas de Matriz 30 Cuentas por Pagar 108,741.60 31 Documentos por Pagar 36,000.00 32 Documentos por Cobrar descontados 125,000.00 33 Bonos por Pagar 240,000.00 34 Prima Sobre Bonos por Pagar 48,000.00 35 Hipotecas por Pagar 36 Capital en Acciones 1,008,000.00 37 Ganancias No Distribuidas 381,179.70 38 Pérdida de Conversión 39 Minoría 40 Sumas 1,946,921.30 1,946,921.30

4 9 4

64,584.00 109,544.82 8,580.00 165,548.82 174,128.82

3,000.00 38,750.40 2,880.00 112,939.40 9

13,939.20 3,593.57 3,168.00 72,336.00 7,233.60 38,500.00 95,040.00 165,548.82 31,395.18 399,359.19

45,880.00 5,148.00 51,028.00

1,152.00 0 3,432.00 4,584.00

43,484.92 69,318.52

174,128.82

101,376.00 14,236.20 60,660.00 8

13,939.20

3_6 5 7 7

26,750.00 18,750.00 84,000.00 17,376.00

9

57,024.01 157,569.80 5,860.80

8 399,359.19

381,269.81

123

1,161,659.20 112,904.16 893,817.50 255,894.92 0 101,133.70 43,484.92 1,306,101.50

3_6

26,750.00

9 7 2

156,353.31 101,376.00 7,212.50

8

19,800.00

5

1,728.00 43,308.60 55,440.00 375,452.20 475,928.80

381,269.81

475,928.80

728,351.86 549,165.04 65,104.90 85,800.00 161,177.99 101,133.70 312,660.00 0 112,335.17 31,168.00 106,250.00 228,336.00 37,857.60 38,500.00 1,008,000.00 375,452.20

18,750.00

51,028.00

43,308.60 1,306,101.50 475,928.80 0

25,833.60

157,569.80

74,575.86 105,061.04 12,054.90

ESTADOS CONSOLIDADOS

4,584.00 14,902.39 19,486.39

38,015.99 69,318.52 22,353.59 107,334.51 2,025,747.09

87,848.12 2,025,747.09

1

2

Participación 6 Ganancias en Cía Subsidiaria 9 Resultado Ejercicio

65,726.90 109,544.82

Saldos Subsidiaria ELIMINACIONES 36 Capital en Acciones 13 Ganancias No Distribuidas 9 Resultado Ejercicio 16 (-) Dividendos Pagados Valor de libros 24 Inversion en Bonos Cía matriz Crédito por Consolidación

Matriz 95,040.00 64,584.00 109,544.82 8,580.00 103,620.00

Pesos

3

Recargo Inventarios Finales Cia. Matriz Cia. Subsidiaria

Pesos

4

Recargos Inventarios Iniciales Cia. Matriz Cia. Subsidiaria

5

0.600000073

MINORIA DEL RESULTADO Ganancia del Ejercicio (+) Recargo Inventario Inicial Cia Matriz (-) Recargo Inventario Final Cia Matriz

60% 57,024.01 38,750.40 65,726.90 5,148.00 156,353.31 317,531.30 161,177.99

Subsidiaria 40% 38,015.99 25,833.60 43,817.92 3,432.00 23,463.67

T.C.

$ 33,750.00 0.11 3,712.50 minoria 3,500.00 sumas 7,212.50 T.C.

$ 24,000.00 0.12 2,880.00 minoria 3,000.00 sumas 5,880.00

109,544.82 2,880.00 3,712.50 minoria 108,712.32 0.39999993 43,484.92

Partidas de Eliminación Operaciones entre Compañias Del 01 Enero al 31 de Diciembre de 2014 (Expresados en Dólares) Descripción DEBE HABER Pda. Eliminación No.1 1 Ventas 40,000.00 Compras Ventas entre Compañias 40,000.00 2 Eliminación No.2 Inventario 31/12/2014 (Estado de Resultados) 7,212.50 Inventario 31/12/2014 (Balance General) Recargo existencias en inventarios finales por las ventas entre compañias realizadas 7,212.50

124

40,000.00 40,000.00

7,212.50 7,212.50

3 Eliminación No.3 Documentos por Pagar Documentos por Cobrar Eliminación de saldo de los documentos entre compañias por el 20 % sobre las ventas 4 Eliminación No.4 Saldo inicial Cia. Matriz (Ganancias no Distribuidas) Aumento y Disminuciones (Ganancias no Distribuidas) Inventario 31/12/2013 (Estado de Resultados) Eliminacion de recargos de los Inventarios al 31/12/2013 5 Eliminación No.5 Documentos por Cobrar Descontados Documentos por Pagar Eliminacion saldo de los documentos descontados del 15% que son operaciones entre compañias .

6 Eliminación No.6 Documentos por Pagar Documentos por Cobrar Eliminación de saldo de los documentos entre compañias por el 20 % sobre las ventas 7 Eliminación No.7 Bonos por Pagar Prima Sobre Bonos por Pagar Inversion en Bonos Cía matriz Eliminación de los bonos que existen entre compañias 8 Eliminación No.8 Remesas de Matriz Ganancia de Conversión Remesas a Subsidiaria Eliminación de la remesas entre compañias 9 Eliminación No. 9 Capital en Acciones Ganancias en Cía Subsidiaria Ganancias No Distribuidas Cia Subsidiaria (-) Dividendos Pagados Inversion en Acciones Cía Olafo

8,000.00 8,000.00 8,000.00 3,000.00 2,880.00 5,880.00

5,880.00 5,880.00

18,750.00 18,750.00 18,750.00

18,750.00

18,750.00 18,750.00 18,750.00

18,750.00

84,000.00 17,376.00 101,376.00

101,376.00 101,376.00

13,939.20 5,860.80 19,800.00

19,800.00 19,800.00

57,024.01 65,726.90 38,750.40

161,501.31

125

8,000.00

5,148.00 156,353.31 161,501.31

COMPAÑÍA ARCHIE PRECIO (MATRIZ) Y COMPAÑÍA CHOFO (SUBSIDIARIA) Estado de Resultados Consolidados Del 01 de Enero al 31Diciembre del 2014 Expresados en Dólares

(+) (-)

(-) (-)

Ventas Costos de Ventas Inventario Inicial Compras Mercadería Disponible Inventario Final Ganancia Marginal

Q1,161,659.20

Q112,904.16 Q893,817.50 Q1,006,721.66 Q101,133.70

Gastos de Operación Otros gastos de Operación Gastos Gastos Financieros Minoría Pérdida Neta Consolidada

Q905,587.96 Q256,071.24 Q255,894.92

Q0.00 Q255,894.92 Q0.00 Q43,484.92 -Q43,308.60

COMPAÑÍA PRECIO (MATRIZ) Y COMPAÑÍA CHOFO (SUBSIDIARIA) Estado Consolidado de Cambios en el Patrimonio Del 1 al 31 de Diciembre del 2014 Expresados en Dólares Capital Autorizado, Suscrito y pagado Acciones por suscribir Saldo al final del mes Utilidades no Distribuidas Saldo al inicio del año Utilidad consolidada del año (-) Dividendos Pagados Saldo al final del enero Total Del Patrimonio Neto

1008000 1008000 474200.8 -43308.6 55440 375452.2 1383452.2

126

COMPAÑÍA PRECIO (MATRIZ) Y COMPAÑÍA CHOFO (SUBSIDIARIA) Estado de Situacion Financiera Consolidado Al 31 de Diciembre del 2014 Expresados en Dólares

(-)

(-)

(-) (+) (-)

ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Depreciación Acumulada Inversión en Bonos Cía. Mar y Tierra S.A. ACTIVO CORRIENTE Bancos Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Documentos por Cobrar descontados Inventario SUMA TOTAL DE ACTIVO

398460 312660 0 85800 1337505.51 728351.86 549165.04 65104.9 106,250.00

41,145.10 101133.7 1735965.51

PATRIMONIO Capital Autorizado, Suscrito y Pagado Ganancias No Distribuidas Pérdida de Conversión Minoría Crédito por Consolidación Cía. CHOFO, S.A. PASIVO NO CORRIENTE Hipotecas por Pagar Bonos por Pagar Prima Sobre Bonos por Pagar PASIVO CORRIENTE Documentos por Pagar Cuentas por Pagar SUMA PATRIMONIO Y PASIVO

1008000 375452.2

1383452.2 22353.59 87848.12 161177.99 304693.6

38500 228336 37857.6 143503.17 31168 112335.17 1735965.51

127

Reexpresión De Estados Financieros Referencia Técnica Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 29 Alcance Esta Norma aplicable a los estados financieros básicos de cualquier entidad pública o privada con fines lucrativos o no e incluye los estados financieros consolidados de entidades que reporten en la moneda de su país.

En una economía inflacionaria para efectos de comparación es necesario presentar estados financieros reexpresados en la moneda local, ya que por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda la comparación de las cifras, de las transacciones y otros eventos que ocurrieron en diferentes fechas, aun dentro del mismo periodo contable expresados a cifras históricas, resulta engañosa.

Es preferible que todas las entidades que reportan en la misma moneda de una economía inflacionaria apliquen este pronunciamiento desde la misma fecha. Sin embargo, este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros de cualquier entidad, desde el inicio del periodo en el cual se identifica la existencia de inflación en la economía del país, en cuya moneda se reporta.

Antecedentes Los precios cambian con el tiempo, como resultado de diferentes fuerzas políticas, económicas y sociales, cambios en la oferta y la demanda, así como los cambios tecnológicos pueden dar lugar a que los precios individuales se incrementen o disminuyan en forma significativa e independientemente los unos de los otros. Las fuerzas generales pueden traducirse en cambios en el nivel general de precios y, por lo tanto, en el poder adquisitivo del dinero.

Los estados financieros básicos se preparan sobre la base contable del costo histórico, sin tomar en cuenta los cambios en el nivel general de precios, o los aumentos en los precios específicos de los activos. Sin embargo, algunas entidades presentan sus estados financieros con base en un enfoque de costo actual que refleja los efectos de los cambios en los precios específicos de ciertos activos, o efectúan revaluaciones de las inversiones y la propiedad, planta y equipo.

128

En una economía inflacionaria, los estados financieros basados en el costo histórico son iguales únicamente si se reexpresan en términos de una unidad monetaria de igual poder adquisitivo a la fecha del balance general. En consecuencia, este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros básicos de entidades que reportan en la moneda de una economía inflacionaria.

Métodos para la reexpresión de los Estados Financieros Para la reexpresión de los Estados Financieros se reconocen los métodos siguientes: a) Método de nivel general de precios (métodos integrales), el cual consiste en ajustar la información financiera por medio del índice general de precios. b) Método de costo actuales o de reposición (método parcial), el cual consiste en ajustar la información financiera de acuerdo con los valores que se generan en el presente, en lugar de valores originados en el pasado.

La información obtenida por los dos métodos antes descritos en ningún momento será comparable, ya que los mismos parten de bases diferentes y emplean criterios específicamente diferentes. Con el objeto de que la información ajustada sea comparable, debe utilizarse un solo método, el cual deberá aplicarse consistentemente.

Método De Nivel General De Precios (Método Integral) La reexpresión de estados financieros de acuerdo con este método requiere de la aplicación de ciertos procedimientos, así como el uso del criterio. La aplicación consiste de estos procedimientos y criterios, de periodo a periodo, es más importante que la exactitud de los importes resultantes que se incluyan en los estados financieros reexpresados; por ejemplo, la cantidad de decimales utilizados para efectuar la reexpresión.

La reexpresión de los estados financieros implica las siguientes etapas: a) Ajustar el Estado de Situación Financiera inicial del periodo, a partir del cual se iniciará la reexpresión de los estados financieros, expresándolos en unidades monetarias de igual poder adquisitivo a la fecha de dicho Estado. b) Actualizar dicho Estado a la fecha final del periodo que será reexpresado, con el fin de que sea comparativo con el estado final reexpresado 129

c) Ajustar el Estado de Situación Financiera final del período que será reexpresado a unidades monetarias de poder adquisitivo, a las fechas de dicho Estado. d) Ajustar el estado del resultado de costos históricos en unidades monetarias de poder adquisitivo, a la fecha final del periodo presentado.

La fuente utilizada para obtener los índices generales de precios debe ser utilizada consistentemente.

Estado de situación financiera Las cifras del Estado de Situación Financiera que estén expresados base en costos históricos se reexpresan aplicando un índice general de precios.

El importe reexpresados de una partida monetaria debe deducirse cuando excede al importe recuperable de su ventar u otra disposición. En estos casos el importe reexpresados de propiedad, planta y equipo, crédito mercantil y otros, debe deducirse a su calor de recuperación; los importes reexpreados de los inventarios debe deducirse a su valor neto de realización y los importes reexpresados de las inversiones a corto Plazo deben deducirse a su valor de mercado.

Cuando la inversión de una empresa subsidiaria este registrada con base en el método de participación y dicha subsidiaria reporte en la moneda de una economía inflacionaria, sus estados financieros deben reexpresarse de conformidad con este método, con el objeto de calcular la participación del inversionista y su participación en los estados de resultados de la subsidiaria.

El impacto de la inflación generalmente se reconoce en los costos de financiamiento. En este caso de inversionistas en activos fijos financiados por préstamos, durante su periodo de construcción e instalación no es adecuado reexpresar los costos financieros incurridos en el mismo periodo. Cuando los costos financieros no reflejen el impacto de inflación es necesario reexpresar los costos de financiamiento capitalizados.

Una empresa puede adquirir activos al crédito, sin incurrir en un cargo explícito de intereses. Cuando no es práctico de imputar los intereses, estos activos se reexpresan los costos de financiamiento capitalizados.

130

Una empresa puede adquirir activos de crédito, sin incurrir en un cargo explícito de intereses. Cuando no es práctico de imputar los intereses los activos se reexpresan desde la fecha de cada pago y no desde la fecha de compra.

Al inicio del primer periodo de aplicación de este método los componentes del capital contable, con excepción de las utilidades retenidas y cualquier superávit por revaluación, se reexpresan aplicando el índice general de precios desde las fechas en que dichos componentes fueron aportados u obtenidos. Cualquier superávit por revaluación originado en periodos anteriores se elimina. Las utilidades retenidas reexpresadas se derivan de todos los otros importes que se incluyan en el balance general reexpresados.

Al final del primer periodo y en todos los periodos posteriores, los componentes del capital contable se reexpresan aplicando el índice general de precios desde el inicio del periodo, o desde la fecha de la aportación, si las misma ocurren posteriormente.

Estado de resultado Este método requiere que todas las partidas incluidas en el estado de resultados se expresen en términos de la unidad monetario de poder adquisitivo a la fecha del estado de Situación financiera. Por tanto, es necesario re expresar todos los importes aplicados en los cambios habidos en el índice general de Precios desde las fechas en que se registraron las partidas de ingresos y gastos en los estados financieros.

Ganancias o perdida en partidas monetarias En un periodo de inflación, una empresa que tiene exceso de activos monetarios sobre activos monetarios pierde poder adquisitivo y una empresa que tiene exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios gana poder adquisitivo, en la medida en que los activos y pasivos no estén sujetos a un nivel de preciso. Esta ganancia o pérdida por posición monetaria neta puede considerarse como la diferencia de resultante de la reexpresión de las partidas no monetarias, el capital contable, las partidas de ingresos y gastos y el ajuste de los activos y pasivo sujetos a un nivel de precios. La ganancia o pérdida puede estimarse aplicando la variación en el índice general de precios al promedio ponderado para el periodo, de la diferencia entre los activos y pasivos monetarios.

131

La ganancia o pérdida por posición monetaria neta se incluye en la utilidad neta. El ajuste a los activos y pasivos sujetos a un nivel de precios por medio de un contrato, se compensa contra la ganancia o pérdida de la posición monetaria neta. Otras partidas del estado de resultado, tales como ingresos y gastos por intereses y las diferencias en cambio de moneda extranjera, relacionadas con fondos invertidos o recibidos en préstamos también se asocian con la posición monetaria neta. Aunque estas partidas se presentan por separado sería conveniente presentarlas junto a la ganancias o pérdidas por posición monetaria neta, en el estado de resultado.

Estado de flujos de efectivo Este método requiere que todas las partidas del estado de flujo de efectivo se expresen en términos de unidad monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Por lo tanto, dicho estado podrá prepararse usando Estado de Situación al inicio y cierre del periodo, así como el estado de resultados correspondientes a dicho periodo, expresados ambos en términos de la unidad monetaria de poder adquisitivo a la fecha del Estado de Situación.

Cifras del periodo anterior Las cifras que se reportan, correspondientes a periodos anteriores, se expresan aplicando un índice general de precios, de manera que los estados financieros comparativos se presenten en términos de la unidad monetaria de poder adquisitivo, al final de los periodos que se reportan. La información que se revela con relación a periodos anteriores también debe re expresarse en la unidad monetaria de poder adquisitivo a la fecha del ultimo Estado de Situación financiera.

Estados financieros consolidados Cuando la compañía matriz que reporta en la moneda de una economía inflacionaria tiene subsidiarias que también reportan en monedas de economía inflacionarias es necesario reexpresar los estados financieros de esas subsidiarias, mediante la aplicación de un índice general de precios del país en cuya moneda se reportan, antes de que se incluya en los estados financieros consolidados que emiten la 132

compañía matriz. Cuando alguna subsidiaria es extranjera sus estados financieros se traducen a los tipos de cambios vigentes al cierre, después de la reexpresión.

Si se consolidan los estados financieros con fechas de cierre diferentes todas las partidas, monetarias o no monetarias, deben reexpresarse en la unidad monetaria del poder adquisitivo a la fecha de los estados financieros consolidados. Cuando alguna subsidiaria es extranjera sus estados deben reexpresarse a la fecha de los estados financieros consolidados, precio a su traducción.

Selección y uso de un índice general de precios La reexpresión de los estados financieros de acuerdo con este método requiere la utilización de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Es preferible que todas las empresas que reportan en la moneda de una misma economía, utilicen índice en forma consistente.

Cuando alguna entidad utilice un índice de precios que considere más adecuado a la naturaleza de sus operaciones deberá cumplir los siguientes principios: a) Debe existir un estudio técnico que demuestre que dicho índice es más apropiado para la entidad específica, que los índices generales de precios utilizados en el país. b) Cualquier cambio en las bases para determinar el índice de precios especifico debe tratarse como un cambios en un principio de contabilidad.

Método De Ajuste Por Costos Actuales O De Reposición De Activos Fijos El costo actual o de reposición por lo general se utiliza para reexpresar el costo actual de adquisición de un activo similar, nuevo usado, o de una capacidad productiva o potencial de servicio equivalente.

Estado De Situación Financiera Las partidas de activo fijo deben represarse en base a su costo de reposición, mediante avalúo de un técnico independiente.

El avalúo por medio de un técnico independiente, implica la determinación del valor de reposición de los activos fijos mediante un estudio técnico practicado por el 133

valuadores independientes de competencia acreditada. Este estudio debe cumplir como mínimo: a) Proporcionar los siguientes datos correspondientes a los distintos bienes: -

Valor de reposición nuevo

-

Valor neto de reposición

-

Vida útil remanente

-

Valor de desecho

b) Todos los bienes de la misma clase y características comunes deben valuarse en forma consistente. c) El cálculo técnico de la actualización no debe producir solamente cifras globales, sino que debe asignar valores específicos a los distintos bienes en existencia, o a los grupos de bienes homogéneos.

El sistema de depreciación debe ser igual utilizando con el valor histórico del activo.

Esto significa que deben utilizarse los mismos porcentajes, procedimientos y vidas probables.

Cuando existan indicios de que los valores actualizados de los activos fijos, sean excesivos en proporción con su valor de uso (monto de los ingresos potenciales que se espera razonablemente obtener como consecuencia del uso de tales activos), debe hacerse la reducción correspondiente del valor actualizado.

Cuando existan activos fijos que se proyecten vender o dar de baja en un futuro inmediato, los valores a los que se presentan no deben exceder a su valor de realización.

Conceptos A Utilizar Costo de Reposición: Precio al que se podría reponer la existencia de un bien si se compara en la fecha en que se hace la estimación de su valor.

Superávit por Tasación:

134

El que proviene de la diferencia entre las cifras en libros con que se haya considerado el activo y su valor apreciado a una fecha determinada.

Tasación: Es graduar el valor o el precio de los bienes.

Valor de Costo: Cantidad pagada por un bien, incluyendo el importe de mejoras subsecuentes y sin tomar en consideración ninguna rebaja por con concepto de depreciación.

Valor Justo: Es el valor de una propiedad a costo ajustado, menos la depreciación sufrida, tomando en consideración la antigüedad, condición y vida probable del bien de que se trate.

Valuación: Acción y efecto de señalar a una cosa el valor correspondiente a su estimación.

Ponerle precio

135

Ejercicio No. 1 A continuación se presentan los estados comparativos ordinarios expresados en Quetzales de la Compañía "Pichilingo, S.A." Saldos deudores 2016 2017 Caja Q 18,375.00 Q 45,375.00 Cuentas por cobrar Q 80,850.00 Q 53,250.00 Inventario Final del año Q 44,100.00 Q 39,500.00 Terrenos Q 96,250.00 Q 121,250.00 Edificio Q 630,000.00 Q 630,000.00 Costo de Ventas Q 170,625.00 Q 173,750.00 Depreciación Q 31,500.00 Q 31,500.00 Sueldos Q 40,425.00 Q 40,750.00 Gastos por Alquiler Q 22,050.00 Q 22,500.00 Impuestos Q 5,512.50 Q 6,000.00 Otros gastos Q 12,862.50 Q 15,500.00 Dividendos Q 15,000.00 Q 16,500.00 Total Q 1,167,550.00 Q 1,195,875.00 Saldos Acreedores Depreciación Acumulada Q 126,000.00 Q 157,500.00 Cuentas por pagar Q 47,775.00 Q 31,000.00 Gastos acumulados Q 12,495.00 Q 11,570.00 Hipoteca a pagar Q 165,375.00 Q 165,375.00 Capital en acciones Q 375,000.00 Q 375,000.00 Utilidades retenidas saldo inicial Q 124,855.00 Q 142,930.00 Ventas Q 316,050.00 Q 312,500.00 Total Q 1,167,550.00 Q 1,195,875.00

Indice de Precios y Datos Históricos Año

Acontecimientos 2011 Se organizó la compañía y se emitieron acciones 2012 Se adquirieron los terrenos 2014 Se construyó el edificio , se hipotecó y ocupó 2015 El Inventario final fue de Q42,000.00 2016 2017 Se compraron más terrenos al contado

Índice

Se pide elaborar Estado del resultado complementario comparativo Estado de situación complementario comparativo Estado complementario de cambio en participación de accionistas

136

100 110 120 140 147 155

Resolución Compañía Pilingo, S.A. Hoja de Trabajo para elaborar Estados Financieros Complementarios Comparativos Año 2016 Factor de Conversión

Cuenta Cuentas deudoras Caja Cuentas por cobrar Inventario Final del año Terrenos Edificio Costo de Ventas Depreciación Sueldos Gastos por Alquiler Impuestos Otros gastos Dividendos Total Cuentas Acrredoras Saldos Acreedores Depreciación Acumulada Cuentas por pagar Gastos acumulados Hipoteca a pagar Capital en acciones Utilidades retenidas saldo inicial Ventas Total

Saldo Q

Anexo #1 Comprados 2016 Comprados 2017

Saldos Factor Q 96,250.00 155/110 Q 25,000.00 155/155 Q 121,250.00

Anexo #2

Costos de Ventas Saldo Q 42,000.00 Q 172,725.00 -Q 44,100.00 Q 170,625.00

Quetzales Corrientes

Saldo Q

Año 2017 Factor de Conversión Quetzales Corrientes

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

18,375.00 80,850.00 44,100.00 96,250.00 630,000.00 170,625.00 31,500.00 40,425.00 22,050.00 5,512.50 12,862.50 15,000.00 1,167,550.00

155/147 155/147 155/147 155/110 155/120 Anexo #2 155/120 155/147 155/147 155/147 155/147 155/147

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

19,375.00 85,250.00 46,500.00 135,625.00 813,750.00 182,125.00 40,687.50 42,625.00 23,250.00 5,812.50 13,562.50 15,816.33 1,424,378.83

Q 45,375.00 Q 53,250.00 Q 39,500.00 Q 121,250.00 Q 630,000.00 Q 173,750.00 Q 31,500.00 Q 40,750.00 Q 22,500.00 Q 6,000.00 Q 15,500.00 Q 16,500.00 Q 1,195,875.00

155/155 155/155 155/155 Anexo #1 155/120 Anexo #2 155/120 155/155 155/155 155/155 155/155 155/155

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

45,375.00 -Q 53,250.00 -Q 39,500.00 Q 160,625.00 Q 813,750.00 Q 176,150.00 Q 40,687.50 Q 40,750.00 Q 22,500.00 Q 6,000.00 Q 15,500.00 Q 16,500.00 Q 1,430,587.50

1,000.00 4,400.00 -

Q Q Q Q Q Q Q Q

126,000.00 47,775.00 12,495.00 165,375.00 375,000.00 124,855.00 316,050.00 1,167,550.00

155/120 155/147 155/147 155/147 155/100 (*) 155/147

Q Q Q Q Q Q Q Q

162,750.00 50,375.00 13,175.00 174,375.00 581,250.00 109,203.83 333,250.00 1,424,378.83

Q 157,500.00 Q 31,000.00 Q 11,570.00 Q 165,375.00 Q 375,000.00 Q 142,930.00 Q 312,500.00 Q 1,195,875.00

155/120 155/155 155/155 155/155 155/100 (**) 155/155

Q Q Q Q Q Q Q Q

203,437.50 31,000.00 11,570.00 165,375.00 581,250.00 118,575.00 312,500.00 1,423,707.50

2,600.00 680.00 9,000.00 6880

44,100.00 155/147 169,150.00 155/155 39,500.00 155/155 173,750.00

Q Q -Q Q

46,500.00 169,150.00 39,500.00 176,150.00

Terrenos

Inventario Inicial Compras Inventario Final Costos de Ventas

Gan./Perd. en Partidas Monetarias

Factor 155/140 155/147 155/147

Q. Corrientes Q Q Q

Q. Corrientes Q Q -Q Q

137

135,625.00 25,000.00 160,625.00

46,500.00 Q 182,125.00 Q 46,500.00 -Q 182,125.00 Q

Q Q Q Q Q Q Q

(-)

Compañía Pichilingo, S.A. Estado del Resultado Complementario Comparativo Para los años 2016 y 2017 2016 2017 Ventas Q 333,250.00 Q 312,500.00 Costo de Ventas Q 182,125.00 Q 176,150.00 Ganancia Bruta en Ventas Q 151,125.00 Q 136,350.00 Gastos de Operación Q 125,937.50 Q 125,437.50 Depreciaciones Q 40,687.50 Q 40,687.50 Sueldos Q 42,625.00 Q 40,750.00 Alquileres Q 23,250.00 Q 22,500.00 Impuestos Q 5,812.50 Q 6,000.00 Otros gastos Q 13,562.50 Q 15,500.00 Ganancia Neta Q 25,187.50 Q 10,912.50

Compañía Pichilingo, S.A. Estado Complementario Comparativo en la Participación de los accionistas Para el año terminado al 31 de diciembre de 2017

(-)

Utilidades Retenidas al 31/Dic/2016 Ganancia Neta Ganancia en Partidas Monetarias por alza en el nivel de Precio Subtotal Dividendo Pagado Utilidades Retenidas al 31/Dic/2017

Q 118,575.00 Q Q

138

10,912.50 6,880.00 Q 17,792.50 Q 136,367.50 Q 16,500.00 Q 119,867.50

Compañía Pichilingo, S.A. Balances Generales Complementarios Comparativos Para los años 2016 y 2017 2016

(-)

Activo Caja Cuentas por Cobrar Inventario Terrenos Edificios Depreciación acumulada Total Activo

2017

Q Q Q Q Q -Q Q

19,375.00 85,250.00 46,500.00 135,625.00 813,750.00 162,750.00 937,750.00

Q 45,375.00 Q 53,250.00 Q 39,500.00 Q 160,625.00 Q 813,750.00 -Q 203,437.50 Q 909,062.50

Q Q Q Q Q Q

50,375.00 13,175.00 174,375.00 581,250.00 118,575.00 937,750.00

Q 31,000.00 Q 11,570.00 Q 165,375.00 Q 581,250.00 Q 119,867.50 Q 909,062.50

Pasivo Cuentas por pagar Gastos Acumulados Hipotecas por pagar Capital en acciones Utilidades Retenidas Total pasivo y Capital

139

(Salguero, 2019)

Explicación Para la elaboración de la reexpresión de los estados financieros se presentan la situación de la empresa para el efecto tomaremos en cuenta el estado de situación financieros ordinarios comparativos del año 2016 y 2017, estos expresados en quetzales como también los saldos acreedores de igual forma se muestra el índice de precios y datos históricos o acontecimientos importantes de la empresa. Partiendo de la hoja de trabajo para elaborar los estados financieros complementarios comparativos. Para garantizar una comparación mas justa se tiene que observar con el mismo nivel de precios con el mismo índice genera de precios para ello se utiliza la variación del tipo de cambio por lo tanto se necesita tener a la vista el tipo de cambio del año 2016 y el tipo de cambio del año 2017, se realiza una resta del año actual menos el año anterior, luego se divide entre el tipo de cambio anterior o sea del año 2016 lo que nos daría un resultado que se le llama el factor de reexpresión el cual se va a multiplicar por cada uno de los saldos del balance general, únicamente de las cuentas no monetarias, los factores cambian ya que los acontecimientos ocurrieron en diferentes tiempos. Para la determinación del costo de ventas se requiere los saldos del inventario inicial; las compras se adquieren por la resta el costo de ventas mas el inventario final del año menos el inventario inicial; para el año 2017 se realiza los mismos pasos lo único que cambia es la división entre el inventario final y se obtiene los saldos corrientes; se suman y se colocan en el anexo numero dos.

Para determinar el saldo corriente de los terrenos se toma el saldo en terrenos ya que se compraron, se calcula restando los saldos menos lo que se compro en el año 2016.

La ganancia o perdida en partidas monetarias es la inflación ya sea los aumentos o disminuciones que ha tenido en una cuenta, de igual forma para con las cuentas por pagar. Para la realización de los estados complementario o comparativos se toman en cuenta los saldos de cada año, se registran de una forma normal, pero con los saldos ya reexpresados.

140

Sistema De Costos Estándar Entre los diversos procedimientos técnicos que los ejecutivos y funcionarios de las organizaciones privadas, públicas o no gubernamentales, tienen que utilizar para administrar las operaciones bajo su responsabilidad, uno de los más importantes es planificar, para lo cual requieren basar sus estimaciones en procedimientos confiables de toma de decisiones. Intentar predecir el futuro no es fácil, ya que intervienen muchos factores exógenos a la empresa; pero estimar la tendencia de los parámetros que pueden influir en el comportamiento futuro de los elementos del costo de fabricación suele ser de gran ayuda.

La determinación de los costos históricos es producto de la inspiración del trabajo de los contadores, mientras que la predeterminación de los costos a través del sistema de costos estándares es una aportación de los ingenieros industriales. El propósito fundamental, además de determinar el costo, es reducirlo y optimizarlo. Uno de los objetivos principales de los funcionarios de manufactura es reducir los costos de cada uno de los elementos del costo de fabricación, y una forma de lograrlo es estableciendo estándares de producción en la planta, cuyos valores se revisan y actualizan cada vez que se modifican los criterios productivos.

Lo anterior ayuda en forma significativa a mejorar la productividad de los trabajadores ya reducir los costos. Observemos que los estándares de producción se expresan en unidades físicas, lo que da origen al concepto de estándares de cantidad; pero los sistemas de la contabilidad de costos requieren que los datos estén en unidad monetaria, por lo que es necesario transformarlos multiplicándolos por un estándar de precio; por tanto, costo estándar = estándar de calidad x estándar de precio.

El concepto de costos estándar Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costos por unidad. Los costos estándares no remplazan los costos reales en un sistema

141

de acumulación de costos. Por el contrario, se acumulan los costos estándares y los costos reales.

Los costos estándares se conocen también como costos planeados, costos pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de manera intencional de esta lista porque la palabra “estimado” no debe utilizarse indistintamente con la palabra “estándar”. Los costos estimados históricamente se han empleado como proyecciones de lo que serán los costos unitarios para un periodo, mientras que los costos estándares representan lo que debe ser el costo unitario de un producto. Por tanto, mientras que los costos estimados son simplemente una anticipación de los resultados reales, los costos estándares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar los resultados reales.

Además, los costos estándares hacen parte de un sistema de costos mientras que no ocurre así con los costos estimados.

Utilidad de los costos estándar La información de los costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe advertirse que la información de costos que cumple un propósito puede no ser apropiada para otro. Por tanto, el propósito para el cual va a emplearse la información de costos debe definirse claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos.

Los costos estándares pueden emplearse para:

-

El control de costos

-

El costeo de inventarios

-

La planeación presupuestaria

-

La fijación de precios de los productos y

-

El mantenimiento de los registros

CONTROL DE COSTOS

142

El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las ineficiencias.

COSTEO DE INVENTARIOS Los contadores sostienen dos puntos de vista con relación al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costos del periodo. El otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deben incluirse en el costo del inventario.

Tipos de estándar Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: fijo (básico), ideal y alcanzable.

Un estándar fijo o básico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminución obvia se du utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo de los componentes de estos tres elementos del costo de fabricación a un 100% de la capacidad manufacturera.

En realidad, los estándares ideales no pueden satisfacerse y generaran variaciones desfavorables.

143

Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los ideales en el sentido que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que los elementos del costo de fabricación pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran que: •

La mano de obra directa no e s 100% eficiente

•

Cuando se utiliza el material directo existirá un deterioro “normal”

•

Un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad

Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos y sobrepasados con una producción eficiente.

Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estándares alcanzables, se está creando un nuevo ambiente de manufactura que hace énfasis en los estándares ideales.

El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera como un resultado deseable. La meta del mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso.

Determinación de costos estándar de materiales directos y mano de obra directa Un parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de estándares para materiales directos, manos de obra directa y costos indirectos de fabricación.

ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia.

144

- Estándares de precio de los materiales directos Los estándares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales. El pronóstico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el periodo siguiente. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra.

La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinar el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y el departamento de compras normalmente son responsables de fijar estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compras es responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos.

La mayoría de los proveedores desearan la opción de cambiar sus precios durante el periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estándar inicial por unidad a un precio promedio estándar ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectados para el periodo. Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el departamento de contabilidad de costos y el de compras pueden alterar

145

de manera periódica el precio estándar por unidad en respuesta a los cambios reales en los precios de compra.

El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras que deben establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.

Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de diferentes departamentos,

a quienes se les asigna la única

responsabilidad del establecimiento de estándares.

-

Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva y periodos de prueba en condiciones controladas. El departamento de ingeniería, debido a que se diseña el proceso de producción, está en la mejor posición para fijar de forma realista los estándares de cantidad alcanzables.

ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).

-

Estándares de precio de mano de obra directa

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Son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.

Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato sindical. Si no hay un sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinara la gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato exige aumento en el pago durante el año, este cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estándar por hora. Como en el caso similar de los cambios de precio anticipados en los materiales directos, una alternativa preferible seria alterar en forma periódica el precio estándar por hora en respuesta a los cambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y compensación por enfermedad no se incluyen en la tarifa estándar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricación.

-

Estándares de eficiencia de mano de obra directa Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminación, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas.

Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual constante desde el primer

147

trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total. El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse de manera visual en lo que se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadísticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante. A menudo estos porcentajes se denominan porcentajes de reducción de costos.

148

Ejercicio 1 La fábrica Lucita, S.A. Se dedica 300 días del año durante ocho horas diarias a la producción de lámparas, y para la elaboración de una de ellas se utilizan los siguientes tiempos: Elaboración de la base 0.10 H.F Pintura de la base 0.02 H.F Armada 0.08 H.F Capacidad de producción 0.20 H.F Materia Prima Necesaria.

3 pies de lámina de hierro 1/16 a Q. 0.30 el pie.

4 flipones o conectores a Q. 0.10 c/u 1 balastro a Q. 1.00 2 estárter a Q.0.20 c/u 1/16 de galón de pintura a Q. 8.00 el galón Mano De Obra Se pagan al año Q. 36,000.00 a 30 obreros Gastos De Fabricación Se estima en Q. 9,000.00 al año Gastos De Operación Se estima en Q. 12,000.00 al año.

Trabajo Real En el mes de Julio de 2019, se trabajaron 20 días y se produjeron 810 lámparas utilizando los siguientes materiales.

2,435 pies de lámina a Q. 0.35 c/u 3,270 Flipones a Q. 0.12 c/u 810 balastros a Q. 0.90 c/u 1,660 Startes a Q. 0.22 c/u 51 galones pintura a Q. 8.00 el galón Se pagaron Q. 2,640.00 de salarios y los gastos de fabricación ascendieron a Q. 480.00 Se vendieron 700 lámparas a Q. 9.50 c/u y los gastos de operación fueron de Q. 950.00 SE SOLICITA. a. Cédula de Elementos Estándar y Reales b. Costos Estándar de producción de una lámpara. c. Cédula de Variaciones. d. Estado de Resultados del mes de Julio de 2019 Solución

Costo Estandar: 300 Días 8 Horas

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Un Producto / Un centro Fabrica: Fecha:

* Costo estandar de produccion de una lampara Unidad de Medida Pie Unidad Unidad Unidad Galon

Elementos Lamina Filipones Balastro Estárter Pintura Materia Prima Mano obra Gastos de Fabricacion

Cantidad Estandar 3 4 1 2 0.0625

H.H H.H TOTAL

6 6

Costo Estandar 0.30 0.10 1.00 0.20 8.00

Total 0.90 0.40 1.00 0.40 0.50 3.20 3.00 0.75

0.5 0.125

6.95

* Cedula de Variaciones Descripción * 1 Materia Prima a) Cantidad Lamina Filipones Balastro Estárter Pintura

Cantidad

Produccion Estandar Base

810 810 810 810 810

3 4 1 2 0.0625

Unidad de Medida

Cantidad Total Estandar

Pie Unidad Unidad Unidad Galon SUBTOTAL

b) Precio Lamina Filipones Balastro Estárter Pintura

Diferencia

Real (enunc)

2430 3240 810 1620 50.625

2435 3270 810 1660 51

5 30 0 40 0.375

0.30 0.10 1.00 0.20 8.00

0.35 0.12 0.9 0.22 8

0.05 0.02 -0.10 0.02 0.00

Costo Estandar

Compras Variacion Consumo H.H. Reales Desfavorable Favorable

0.30 0.10 1.00 0.20 8.00

1.5 3 0 8 3 15.5 2435 3270 810 1660 51

SUBTOTAL * 2 Mano de Obra a) Cantidad b) Precio * 2 Gastos de Fabricacion a) Cantidad b) Precio

810

810

6

6

H.H

4860 0.5

H.H

4860 0.125 SUMA DE VARIACIONES VARIACION NETA DESFAVORABLE

150

4800 0.55

-60 0.05

0.5

4800 0.10

-60 -0.03

0.125

121.75 65.4 -81 33.2 0 220.35

-81 -30

4800

240

4800 475.85

-7.5 -120 -238.5 237.35

Estado de Resultado Ventas 700 Lamparas a 9.50 (-) Costo Estandar Ventas 700 Lamparas a 6.95 Margen Bruto Estandar Ventas (+/-) Variaciones Costo Ventas (+) Favorables Cantidad Mano de Obra Q 30.00 Cantidad Gastos de Fabricacion Q 7.50 Precio Gastos de Fabricacion Q 120.00 (-) Desfavorable Cantidad Materia Prima Q 15.50 Precio Materia Prima Q 139.35 Precio Mano de Obra Q 240.00 Ganancia Bruta Real de Ventas

(-) Gastos de Operación Ganancia Antes del ISR

151

Q 6,650.00 Q 4,865.00 Q 1,785.00

Q

157.50

Q 394.85 Q 1,547.65 Q 950.00 Q 597.65

Explicación Se requieren de los costos estándar, ya que son parte fundamental para los siguientes procedimientos. se calcula los costos hora hombre mano de obra, los datos se obtienen del enunciado, la cantidad pagada en un año y las horas fábrica, los costos de hora hombre gastos de fabricación los datos son la estimación del año y las horas hombre, Para la siguiente cédula también se requiere el cálculo de la capacidad de producción, ésta se obtiene de los datos que se obtuvieron en los primeros pasos como las hora hombre y la capacidad que se nos da en el enunciado. El tiempo necesario para la producción de una lámpara se obtiene utilizando las horas hombre y la capacidad de producción, ejemplo: 72000 entre 12000 es igual a 6 horas hombre. En la cedula del costo estándar es el cálculo hecho con base, sobre cada uno de los elementos del costo. Se calcula las horas fábricas, tomando en cuenta los días y horas, ejemplo: 300 días por 8 horas es igual a 2400 que son las horas fábricas. Se tiene que calcular de igual forma las horas hombre, se utilizan los mismos datos y se agrega el número de obreros, ejemplo: 300 horas por 8 horas por 30 obreros es igual a 72000 horas hombre.

La cedula de los elementos reales son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado. En esta cédula se utilizan los datos reales para obtención de las horas fábrica se colocan los días y horas, ejemplo: 20 días por 8 horas es igual a 160 horas fábrica. Al igual que las horas hombre se utilizan los días, horas y números de obreros, ejemplo: 20 días por 8 horas, por 30 empleados es igual a 4800. Se requiere de igual forma la capacidad de producción que corresponde a 810 lámparas. Es importante el cálculo del costo hora hombre mano de obra que se obtiene del pago de los gastos de fabricación por las horas hombre, ejemplo: 2640 entre 4800 es igual al 0.55. Los costos hora hombre gastos de fabricación se obtiene de los gastos pagados entre las horas hombre, ejemplo: 480 entre 4800 es igual a 0.10. costo estándar por unidad se da a conocer los elementos con su respectiva unidad de medida, la cantidad estándar, el costo estándar y su costo total. Muestra el costo unitario de cada producto, ejemplo: lámina unidad de medida es por pie, cantidad es de 3, su costo estándar es de 0.30 y nos da un total de 0.90 y se realiza de la misma manera con el restante de elementos. En la mano de obra de coloca en la unidad de medida hora hombre, en cantidad son los 6 hora hombre, tiene un costo estándar de 0.50 y nos da un total de 3.00 y se realiza de la misma forma con los gastos de fabricación. Las cedulas de

152

variaciones tiene el objetivo de encontrar las variaciones si son favorables o desfavorables dentro de los costos. Para elaborar la cédula determinaremos la Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación en cantidad y en precio. Se colocan los elementos como: láminas, Flipones, balastros, estantes y pintura. Únicamente en la materia prima se coloca la producción base que es de 810 en cantidad estándar se colocan las unidades, el laminas le corresponde 3 pies, en la casilla de cantidad precio total se colocan el estándar y real que corresponden a 2430 y 2435, se obtiene una diferencia de 5 el costo estándar es de 0.30 y se tiene una variación desfavorable ya que se presupuestó menos y al final se gastó más al momento de realizar las operaciones y por ultimo el estado de resultado, se toma la cantidad de lámparas vendidas por el precio de cada uno para tener el total de Ventas y se le resta el valor de costo estándar que resulta de multiplicar las unidades vendidas por el costo estándar de la tabla de Costo estándar de Producción de una lámpara, para dar resultado al margen bruto estándar de ventas, se suman las variaciones favorables y las desfavorables de la tabla anterior y se procede a sumar el margen bruto estándar más la variación favorable y restar la variación desfavorable para tener la ganancia bruta real en ventas, se restan los gastos de operación y tener la ganancia antes de ISR

153

Método De Ordenes Especificas De Fabricación Definición Es el método de costos por órdenes de trabajo. Es el procedimiento que permite reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo, para cada orden de trabajo en proceso en una fábrica o planta industrial determinada Este procedimiento es el conjunto de métodos empleados en el control de operaciones productivas. También es conocido con los nombres de Costos por Órdenes de fabricación específicas de producción.

Es un método de contabilización de costos en donde los costos se recopilan para la cantidad específica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios que se mueven a través del proceso de producción como una identidad identificable en forma continua El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los períodos de tiempo que implica Características La principal característica de este sistema es la facilidad de poder identificar los elementos del costo de un producto durante su período y la determinación de cantidades a utilizar en el proceso productivo Acumula y asigna costos a: trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.

Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto, los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes.

154

posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.

Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.

Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo Ventajas Y Desventajas Ventajas •

Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.

•

Fácil determinación de órdenes.

•

Determinación detallada del costo de producción para cada uno de los productos.

•

Permite evaluar la producción terminada o en proceso en un período, sin necesidad de inventario físico.

•

La correcta determinación del costo por medio de este sistema, constituye base confiable

de comparación para

una

medir y controlar la eficiencia de las

operaciones productivas en períodos futuros, así mismo se pueden estructurar precios de venta, sobre bases precisas y confiables Desventajas •

Costo administrativo oneroso, por

la inversión

de tiempo y personal

especializado que interviene para la operación detallada de cada orden de producción.

•

La laboriosidad del método requiere mayor tiempo para la determinación de costos, razón por la cual los datos se obtienen hasta el final del período de costos y se proporcionan de manera

•

extemporánea.

•

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del período de producción

155

Ejercicio 1 CASO PRACTICO La empresa REFRESCOS LOS CHATOS S. A. produce refrescos de soda en dos presentaciones: botellas de 125 ml. y 250 ml. para efectuar el proceso de producción la empresa cuenta con dos centros productivos: MEZCLADO Y ENVASADO, en el primero se mezclan todas materias En el mes marzo 2015, la empresa trabajó 25 días en una jornada de 8 horas diarias, pero por diversas razones el tiempo efectivo de trabajo se redujo al 90% en ambos centros productivos.

Datos de contabilidad inventario inicial de productos en proceso: al 28 de febrero quedó pendiente de trasladar a envasado la orden número 700 consistente en 4000 botellas de 125 ml. y 2000 botellas de 250 ml. El proceso en mezclado se había completado, por lo que #nicamente hacía falta Los costos de la orden 700 eran los siguientes

Materia prima: Q. 4,000.00 Mano de obra: Q. 3,200.00 Gastos de Fabricación Q. 5,000.00 Las órdenes que se emitieron en marzo fueron: Orden 701 por 5,000 botellas de 125 ml. y 3,000 botellas de 250 ml.

Orden 702 por 3,000 botellas de 125 ml. y 2,000 botellas de 250 ml.

La materia prima y el material de Envase consumido en marzo fue: Mezclado

Orden 700 Orden 701

Orden 702

Q5,637.50

Q. 3,587.5

materia prima Envasado Botellas plásticas de 125 ml.

Botellas plásticas de 250 ml.

1,600.00 1,000.00

Q2,000.00 Pendiente Q1,800.00 Pendiente

Distribución del tiempo empleado por centro y por orden Orden 700 Orden 701 Mezclado 60% 40% Envasado Botellas de 125 ml.

Botellas de 250 ml.

245 HH 225 HH

280 HH 330 HH

Costo de conversión Mezclado Envasado Mano de obra Q. 11,250.00 Q. 14,040.00 Gastos de fabricación Q. 13,500.00 Q. 17,280.00 Trabajadores 5 6

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Orden 702

? ?

1. Se le solicita realizar lo siguiente: 2. Costo a granel por orden y por litro 3. Costo por botella de cada presentación de órdenes terminadas 4. Estado de Resultados, considerando que se desea obtener una ganancia antes de impuesto del 40% y los gastos de operación representan el 10% del precio de venta.

5. Jornalización

Solución

CEDULA No. 1 DATOS DATOS HORAS DIARIAS OBREROS HORAS HOMBRES T. EFECTIVO 90% MOD GIF CHHMOD CHHGIF

MEZCLADO ENVASADO 8 8 5 6 1000 1200 900 1080 Q11,250.00 Q14,040.00 Q13,500.00 Q17,280.00 Q12.50 Q13.00 Q15.00 Q16.00

CEDULA NO 2 DISTRIBUCION DE TIEMPOS

MEZCLADO ENVASADO botella de 125 ml botella de 250 ml

ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES 0 540 360 900 1080 245 280 0 525 225 330 0 555

CEDULA NO. 3 VALORIZACION DE LA MOD MEZCLADO ENVASADO Botella de 125 ml Botella de 250 ml

ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES Q0.00 Q6,750.00 Q4,500.00 Q11,250.00 Q14,040.00 Q3,185.00 Q3,640.00 Q6,825.00 Q2,925.00 Q4,290.00 Q7,215.00

157

CEDULA NO. 4 VALORIZACION DE LOS GIF MEZCLADO ENVASADO Botella de 125 ml Botella de 250 ml

ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES Q0.00 Q8,100.00 Q5,400.00 Q13,500.00 Q17,280.00 Q3,920.00 Q4,480.00 Q8,400.00 Q3,600.00 Q5,280.00 Q8,880.00

CEDULA NO. 5 VALORIZACION DE LAS ORDENES ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES INV. EN PROCESO MP Q4,000.00 Q4,000.00 MOD Q3,200.00 Q3,200.00 GIF Q5,000.00 Q5,000.00 MEZCLADO MP Q0.00 Q5,637.50 Q3,587.50 Q9,225.00 MOD Q0.00 Q6,750.00 Q4,500.00 Q11,250.00 VENTA GIF Q0.00 Q8,100.00 Q5,400.00 Q13,500.00 COSTO Costo a Granel por Orden Q12,200.00 Q20,487.50 Q13,487.50 Q46,175.00 G. MARGINAL Produccion teorica en litros 1000.00 1375.00 875.00 G. OPERACIÓN Costo a Granel por litro Q12.20 Q14.90 Q15.41 G. A. IMPUESTO ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES ENVASADO 125 ml 250 ml 125 ml 250 ml Materia prima a granel Q6,100.00 Q6,100.00 Q9,312.50 Q11,175.00 Q0.00 Q32,687.50 Material de Empaque Q1,600.00 Q1,000.00 Q2,000.00 Q1,800.00 Q0.00 Q6,400.00 MOD Q3,185.00 Q2,925.00 Q3,640.00 Q4,290.00 Q0.00 Q14,040.00 GIF Q3,920.00 Q3,600.00 Q4,480.00 Q5,280.00 Q0.00 Q17,280.00 TOTAL COSTO POR ORDEN Q14,805.00 Q13,625.00 Q19,432.50 Q22,545.00 Q0.00 produccion real en botellas 3920.00 1960.00 4950.00 2970.00 costo unitario Q3.78 Q6.95 Q3.93 Q7.59 precio de venta Q7.55 Q13.90 Q7.85 Q15.18

158

100% 50% 50% 10% 40%

REFRESCOS LOS CHATOS S.A ESTADO DE RESULTADO Del 01 al 31 de Marzo de 2015 Cifras Expresadas en Quetzales

(-)

(-)

Ventas Orden 700 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Orden 701 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Costo de Ventas Orden 700 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Orden 701 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Margen Bruto Gastos de Fabricación Ganancia antes de Impuesto

Q140,815.00 Q56,860.00 Q29,610.00 Q27,250.00 Q83,955.00 Q38,865.00 Q45,090.00 Q70,407.50 Q28,430.00 Q14,805.00 Q13,625.00 Q41,977.50 Q19,432.50 Q22,545.00 Q70,407.50 Q14,081.50 Q56,326.00

REFRESCOS LOS CHATOS S.A Jornalización PDA. 1 al 31/03/2015 Mezclado Mp en proceso Q4,000.00 MOD en proceso Q3,200.00 GIF en proceso Q5,000.00 Inventario de Productos en proceso Mezclado Mp en proceso Q4,000.00 MOD en proceso Q3,200.00 GIF en proceso Q5,000.00 Traslado de Inventario de proceso al centro de producción Q12,200.00 Q12,200.00

159

PDA. 2 31/03/2015 Mezclado MP en proceso Q9,225.00 MOD en proceso Q11,250.00 GIF en proceso Q13,500.00 Envasado MP en proceso Q6,400.00 MOD en proceso Q14,040.00 GIF en proceso Q17,280.00 Inventario o Almacén MP Planillas por pagar Cuentas Varias Registro de los costos del mesQ71,695.00

Q15,625.00 Q25,290.00 Q30,780.00 Q71,695.00

PDA. 3 31/03/2015 Inventario De Productos en Proceso Q13,487.50 Mezclado Mp en proceso Q. 3487.50 MOD en proceso Q. 4,500.00 GIF en proceso Q. 5,400.00 Inventario De Productos terminados Q70,407.50 Mezclado MP en proceso MOD en proceso GIF en proceso Envasado MP en proceso MOD en proceso GIF en proceso Traslado de produccción al Inventario de Productos terminados Q83,895.00

Q13,225.00 Q14,450.00 Q18,500.00 Q6,400.00 Q14,040.00 Q17,280.00

Q83,895.00

PDA. 4 31/03/2015 Cuentas por cobrar Q157,712.80 Ventas Q140,815.00 Iva por pagar Q16,897.80 R de las ventas al mes Q157,712.80 Q157,712.80

160

PDA. 5 31/03/2015 Costo de ventas Q70,407.50 Inventario De Productos terminados Q70,407.50 Registro del costo de ventas Q70,407.50 Q70,407.50 PDA. 6 31/03/2015 Gastos de Operación Q14,081.50 Caja y banco Q14,081.50 Registro de los gastos de operación Q14,081.50 Q14,081.50

161

Explicación Para la realización de las ordenes especificas a empresa refrescos los chatos S. A. produce refrescos de soda en dos presentaciones: botellas de 125 ml. y 250 ml. para efectuar el proceso de producción la empresa cuenta con dos centros productivos: MEZCLADO Y ENVASADO, en el primero se mezclan todas materias primas necesarias y se obtiene el producto a granel el cual posteriormente será envasado en botellas plásticas etiquetadas, para luego enviarlas a la bodega de productos terminados. Como primera cédula se recolecta la información que se presenta en el enunciado en este caso las horas diarias, los obreros, las horas hombre, el tiempo efectivo, la mano de obra directa, entre otras rubricas; luego en la cédula numero dos se realiza la distribución del tiempo de las tres ordenes que son 700, 701 y 702 por las botellas de 125ml y 250 ml; en la cédula numero tres se valorizan la mano de obra directa de las tres órdenes que son 700, 701 y 702 por las botellas de 125ml y 250 ml pero en este cédula se multiplica por los porcentajes de la distribución del tiempo que uno pertenece el 60% y la orden 702 le pertenece el 40%, luego para las botellas se multiplica el tiempo de las botellas por la valorización de la mano de obra; en la cédula numero cuatro que es la valorización de los GIF de igual forma se toman en cuenta los porcentajes y siempre se van a multiplicar por el la cedula en la cual se calculo la distribución del tiempo. En la cédula número cinco se realizan las valorizaciones de las ordenes distribuyendo los saldos obtenidos en materia prima, mano de obra directa, GIF, en el mezclado, para poder obtener el costo granel por orden, la producción teórica en litros y el costo granel por litro.

De igual forma en el envasado del producto por el 125ml, 250 ml, 125 ml y 250 ml, el material de empaque a utilizar y la mano de obra que esto va a requerir, un dato muy importante es la obtención del precio de venta del producto. Se realiza un estado de resultado por las ventas de las tres ordenes ya mencionadas utilizando la ultima cedula y para terminar se elabora la jornalización dando de baja a cada centro como es el mezclado que son el inventario de productos en proceso; el pago de planillas por la mano de obra directa y el inventario de materia prima, las cuentas por cobrar, costo de ventas y los gastos que se obtuvieron para la realización del producto y para la venta.

162

Sistema De Costeo Directo Y Absorbente Costeo Directo pueden ser definidos como una segregación de los costos de producción entre aquellos que son fijos y aquellos que varían en relación directa con el volumen de producción, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo.

Es aquel que requiere la separación plenamente definida de los costos variables y de los costos fijos. Otro término con el cual se puede denominar el costeo directo, es Costeo Variable. (Scrib, 2021) El costeo directo es importante porque es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, además el uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia.

El costeo directo puede ayudar a la gerencia a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. (Scrib, 2021) Se pueden elaborar herramientas que puede utilizar la gerencia proporcionadas por el costeo directo como los informes operativos para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones pueden entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones específicas, desde la alta gerencia hacia abajo. (Scrib, 2021)

El principio básico del costeo directo, es que los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el que se causan. De los costos del producto se incluyen en el costeo directo sólo aquellos costos de manufactura que se encuentren relacionados de manera cercana con el producto y que varían con el volumen de producción.

Los costos de manufactura se componen de los costos primos y de los costos indirectos de fabricación variables. Los costos fijos no se incluyen en el costeo

163

directo por qué no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen. (Scrib, 2021)

Características Del Costeo Directo Todos los costos de la empresa, de producción, distribución, administración y financiamiento se dividen en 2 grupos; Fijos y en variables.

Esta clasificación primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtención de datos estadísticos.

Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de producción.

El costo directo de la producción es el que se utiliza para evaluar los inventarios de materia prima, en proceso, de artículos terminados y para cuantificar el costo de ventas. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque están en función del tiempo. La técnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos.

En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no está en función del tiempo. (Scrib, 2021) Áreas de Aplicabilidad El Costeo Directo o Variable es de uso práctico, además permite que una compañía que hace uso del mismo para fines de información interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo. Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona información de gran ayuda para los directores en el proceso de planeación estratégica en las empresas. Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca: ✓ Planeación de Utilidades a corto plazo ✓ Ayuda en el análisis del equilibrio y el punto respectivo ✓ Medición y control en algunas actividades y de algunos costos ✓ En diversas tomas de Decisiones. (Scrib, 2021)

164

Propósito Del Costeo Directo El costeo directo tiene por propósito principal: la planificación, el control para la administración, la valuación del inventario y la determinación del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodología para la toma de decisiones de planificación de la administración. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados históricos y presupuestos bajo un número de circunstancias diferentes. La administración puede usar tales análisis para responder sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinación de precios y análisis de mezcla de producto. El estado del costeo directo también puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de producción. Como parte del sistema contable por áreas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeación de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histórico afecta el ingreso determinado y la valuación del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administración. (Scrib, 2021) Ventajas Y Desventajas Del Sistema De Costeo Directo A) Ventajas ✓ No existen fluctuaciones en el Costo Unitario. ✓ Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativa a corto plazo. ✓ Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos. ✓ Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio. ✓ Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos. ✓ Se aprecia claramente la integración con los elementos directos a la unidad como volumen, costos, combinación de productos, etc. ✓ Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional. ✓ Facilita el estudio cuando existe diversidades líneas, zonas, etc. (Scrib, 2021) Desventajas ✓ La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto", las repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan: ✓ La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional.

▪

Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja

165

los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado.

Los resultados en negocios estacionales son engañosos, pues en los meses de poca venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida.

▪

La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables.

▪

Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores.

▪

No precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables.

▪

No es aplicable empresas con gran diversidad de productos. (Scrib, 2021)

166

Ejercicio 1 La fábrica “UNIÓN ESTUDIANTES”, produce gelatina para el cabello de caballeros en tres presentaciones: tubo de 200 gramos, botella de 400 gramos y tarro de 600 gramos, que comercializan cajas de 10 tubos, 8 botellas o 5 tarros.

1- La fábrica presupuesta trabajar 250 días al año, en dos turnos (de 9 horas y de 8 horas diarias), y para el cálculo correcto de su costo de producción le proporciona la siguiente información: 2- Elementos del costo: MATERIA PRIMA DIRECTA: Para una caja de gelatinas de cada tipo se requiere:

PRESENTACIÓN Gelatina a granel Tubo con Tapa Botella con Tapa Tarro con Tapa Caja Corrugado Caja Corrugado Caja Corrugado

Unidad de Medida Kilo Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad

Coso Estándar

200 Gramos 35 2 2.25 3.5 4 5 6

400 Gramos 600 Gramos 1 10

3.2

3

8 5 1 1 1

MANO DE OBRA DIRECTA: Se presupuestó una planilla de 8 obrero por jornada, a los cuales se les paga en total anualmente, por conceptos de salario Q. 445,000.00 y además reciben la bonificación incentiva de ley, Decreto 37-2001

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Se presupuestaron de la manera siguiente: Sueldos de producción ( 2 Supervisores) Bonificación Incentivo Dto. Ley 37-2001 Prestaciones mano de obra directa e indirecta Mantenimiento de Maquinaria Repuestos y accesorios Energía eléctrica Depreciaciones Alquiler edificio Seguros de la Planta Otros gastos (período anual)

Q. 75,000.00 mensual 44% Q. 15.00 por hora fábrica Q. 8.00 por hora fábrica 12 Kw. Por HF a Q. 1.25 el Kw HF. Q.2,000.00 Mensuales Q.5,000.00 Mensuales Q.2,500.00 Mensuales Fijos Q. 22,400.00

CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN: Este centro requiere 0.50 HH., o 0.20 HH., o 0.10 HH. Para producir una caja de 10 tubos, 8 botellas o 5 tarros respectivamente.

3- Los precios de venta por producto, debe establecerlos de manera correcta, considerando que el empresario desea que los costos estándar directos de producción de cada producto, representen el 50%, 50% y 40% respectivamente, del precio de venta.

167

4- Los Gastos variables de venta representan el 10% sobre el precio de venta.

5- Se paga una regalía por gelatina vendida: tubo de 200 gramos a Q. 0.200 Botella de 400 gramos Q. 0.210 tarro de 600 gramos a Q.0.216 6- Se paga por flete y seguro de 1 Caja: tubo de 200 gramos Q. 2.00 Botellas de 400 gramos Q. 1.972 tarros de 600 gramos Q.2.17 7- Se paga una regalía por gelatina producida: tubo de 200 gramos Q.0.2625 Botella de 400 gramos Q. 0.43 tarros de 600 gramos Q. 0.545 8- Presupuesto de gastos de administración: Q. 360,000.00 anuales 9- El inventario inicial de productos terminados era: Cajas de tubos 150, cajas de botellas 100 y cajas de tarros era 75.

OPERACIONES REALES DEL MES DE SEPTIEMBRE DE 2,017

Producción Terminada Producción Vendida Producción en Proceso % de Costos de Conversión Mano de obra pagada Gastos de Fabricación fijos Regalías sobre ventas Fletes y seguro

Cajas de tubos Cajas de botellas 2,500 2,000 500 60% Q Q Q Q

4,000 3,000 200 50%

cajas de tarros 5,000 3,000 100 80%

34,414.80 Variables Q 23,133.60 Regalías sobre producción Q 12,000.00 Gastos de Administración Q 16,500.00

27,988.80 34,000.00 32,275.00

Con la información antes proporcionada se le solicita: 1- Cédula de elementos estándar 2- Hoja técnica de costo estándar directo de producción y venta de una caja de gelatina de cada presentación y su ganancia marginal respectiva.

3- Producto más rentable de acuerdo a procedimientos que conozca.

4- Punto de equilibrio en unidades (cajas) y valores, con la mezcla de productos y para el mes trabajado, considerando las unidades de venta indicadas, con los precios de venta, costo directo de producción y ganancia marginal por usted calculados. Compruebe sus resultados y calcule la H.H. necesarias para alcanzar el objetivo.

5- Hoja técnica de costo estándar de producción ( absorción total ) de una caja de gelatinas de cada presentación.

6- Determine la diferencia en valuación de inventario final de productos terminados si en vez de utilizar costeo directo, la empresa utilizara costo estándar de absorción total 7- Punto de equilibrio en unidades (cajas), y valores, con la mezcla de productos y para el mes trabajado, considerando los datos del punto 4, con una ganancia deseada de Q. 50,000.00. compruebe sus resultados y calcule las H.H. necesarias para alcanzar el objetivo.

8- Punto de equilibrio en unidades (cajas) y valores, con mezcla de productos y para el mes trabajado, considerando una disminución en el precio: Q. 5.00, Q. 5.58 y Q. 5.50 de los precios originales. Compruebe sus resultados y calcule las HH. Necesarias para alcanzar el objetivo.

168

UNIÓN ESTUDIANTES Costeo Directo Un Centro - Varios Productos 1.

Cedula de Elementos Estandar

Días: Horas: Obreros:

250 17 8

H. F.

4,250

H. H.

34,000

Producción Teórica:

9 y 8 Cada Jornada Total 17 Cada Turno Total 16 Obreros

10

Tubos

Tubo 200 g Cajas

Cajas

0.5 34,000

=

68,000

T. N. H. H.

34,000 68,000

=

0.5

T. N. H. F.

4,250 68,000

=

0.0625

C. H. H. M. O.

493,000 34,000

=

272,000.00 368,900.00 640,900.00

./ ./ ./

X cajas ---

C. H. H. G. F. Fijos Variables Total

5

Botella 400 g

H.H.

1

Botellas

8

Q

Tarro 600 g

H.H.

Cajas

H.H.

1 X cajas ---

0.2 34,000

=

1 X cajas ---

0.1 34,000

=

340,000

T. N. H. H.

34,000 170,000

=

0.2

T. N. H. H.

34,000 340,000

=

0.1

T. N. H. F.

4,250 170,000

=

0.025

T. N. H. F.

4,250 340,000

=

0.0125

170,000

14.50

34,000 34,000 34,000

Tarros

= = =

8.00 10.85 18.85

ANUALES FIJOS VARIABLES

DETALLE

Sueldos de producción (2 supervisores) total Bonificación incentivo Dto. Ley 37-2001 Prestaciones mano de obra directa e indirecta Mantenimiento maquinaria Repuestos y accesorios Energía eléctrica Depreciaciones Alquileres Seguros de la planta Otros gastos (anuales)

Q 7,500.00 mensuales Q 90,000.00 Q

44%

6,000.00

Q 39,600.00 Q 195,800.00

Q 15.00 por H.F. 63,750 Q 8.00 por H.F. Q 34,000.00 Q 1.25 el Kw. (12 Kws por H.F.) Q 63,750.00 Q 2,000.00 mensuales Q 24,000.00 Q 5,000.00 mensuales Q 60,000.00 Q 2,500.00 mensuales Q 30,000.00 TOTALES

169

Q 22,400.00 Q 11,600.00 Q 272,000.00 Q 368,900.00

2.

Hoja técnica de costo estándar directo de producción y venta de una caja de cada presentación y su ganancia marginal respectiva.

10 Elementos del Costo

U. Medida

200g

8 Cantidad Estándar 400g

600g

3.2

3

I. MATERIA PRIMA DIRECTA Gelatina a granel Tubo con tapa Botella con tapa Tarro con tapa Caja corrugada Caja corrugada Caja corrugada Total materia prima directa

kilo unidad unidad unidad unidad unidad unidad

II. MANO DE OBRA DIRECTA

H. H.

0.5

0.2

III. GASTOS I. DE FABRICACIÓN VARIABLES

H. H.

0.5

0.2

Regalías por Caja Producida

1 10

5 Costo Estandar

Costo Total 400g

200g

Q Q Q Q Q Q Q

35.00 2.00 2.25 3.50 4.00 5.00 6.00

Q Q Q Q Q Q Q Q

35.000 20.000 4.000 59.00

0.1

Q

14.50

Q

0.1

Q

10.85

Q 0.2625 Q 0.4300 5 Q 0.5450 Costo Estandar Directo de Producción de una caja de por cada presentación

Q Q Q Q Q Q Q Q

112.000 18.000 5.000 135.00

600g Q Q Q Q Q Q Q Q

105.000 17.500 6.000 128.50

7.2500 Q

2.900 Q

1.45

Q

5.425 Q

2.170 Q

1.085

Q Q Q Q

2.625 74.30

0.2 Q 0.21 0.216 Q 0.1 Q

2.00

Costo Estandar Directo de Producción Y Venta de una caja de gelatinas Q

8 5 1 1 1

10

8

Gastos Variables de Ventas a) Regalías por unidad vendida Tubo Botella Tarro b) Flete y seguro c) Gastos de comercialización

10 8 5 Q

Determinación del precio de venta

148.60

Q

287.02

Q

Costo std. Directo de producción cuánto representa respecto al costo Precio de vta.

334.40

Q74.30 50% 148.60

Q143.51 50% 287.02

Q Q Q Q

3.440 143.51

Q

1.68

Q Q Q Q

2.725 133.76

2.00 Q 14.86 Q

Q 1.97 Q 28.70 Q

1.08 2.17 33.44

93.16 Q

175.86 Q

170.45

74.300 ?

Q133.76 40% 334.40

Ganancia Marginal Por Producto Producto Cajas de tubos Cajas de botellas Cajas de tarros

P. Q Q Q

Venta C. P. y V. 148.60 Q 93.160 Q 287.02 Q 175.864 Q 334.40 Q 170.450 Q

170

G.M. 55.440 111.156 163.950

% 0.37 0.39 0.49

(GM / PV)

50% 100% 148.60

3. Producto más Rentable a. En función de las H. Producto Caja de tubos Caja de botellas Caja de tarros

H. G. Marginal Q 55.44 Q 111.156 Q 163.95

./ ./ ./ ./

T.N. H. H. 0.5 Q 0.2 Q 0.1 Q

110.88 555.78 1,639.50 Producto más Rentable

b. En función de las H. Producto Caja de tubos Caja de botellas Caja de tarros

F. G. Marginal Q 55.44 Q 111.156 Q 163.95

./ ./ ./ ./

T.N. H. F. 0.0625 Q 0.0250 Q 0.0125 Q

887.04 4,446.24 13,116.00 Producto más Rentable

c. En función de la Producción (Ganancia Producto G. Marginal Caja de tubos Q 55.44 Caja de botellas Q 111.156 Caja de tarros Q 163.95

marginal maximizada) * Producción * 68,000 * 170,000 * 340,000

3,769,920 18,896,520 55,743,000 Producto más Rentable

4. Punto de Equilibrio en unidades y valores tomando los productos en su conjunto, para el mes trabajado Gastos Fijos =

Coef. PEU =

PEQ =

Gastos de fabricación fijo Gastos de operación (administración) Total gastos fijos Gastos F GMM

Gastos F %GMM

Q Q Q

Q 55,408.60 Q 936,198.00

=

55,408.60 0.433132235

=

23,133.60 32,275.00 55,408.60

0.059184702

% G.M.M. =

G.M.M. VENTAS

=

Q 936,198.00 Q 2,161,460.00

0.433132235

Q 127,925.37

(GMM / total vtas)

Producto Caja de tubos Caja de botellas Caja de tarros

1 2 P. Vendida P. Venta 2,000 Q 148.60 3,000 Q 287.02 3,000 Q 334.40

COMPROBACIÓN Ventas PeU P.V. Caja de tubos 118.4 Q 148.60 Caja de botellas 177.6 Q 287.02 Caja de tarros 177.6 Q 334.40 (-) costo std. Directo de prod. Y vta.

Costo Caja de tubos 118.4 Q 93.16 Caja de botellas 177.6 Q 175.86 Caja de tarros 177.6 Q 170.45 Ganancia Marginal = gastos fijos y de admon.

Gastos Fijos de fabricación y de Admon.

Ganancia o pérdida

Q Q Q Q

1*2 3 Ventas G. Marginal 297,200.00 Q 55.44 861,060.00 Q 111.156 1,003,200.00 Q 163.95 2,161,460.00

G. Q Q Q Q

TOTAL

Q Q Q

17,589.69 50,961.58 59,374.09 Q 127,925.37

Q Q Q

11,027.29 31,225.38 30,264.10 Q Q Q

72,516.77 55,408.60 55,408.60

0.00

171

1*3 4 M. Maximiz. T.N.H.H. 110,880.00 0.5 333,468.00 0.2 491,850.00 0.1 936,198.00

5 Coeficiente 0.059184702 0.059184702 0.059184702

6 1*5 2*6 4*6 PEU PEQ T.N.H.H.P.P.E 118.369405 17,589.69 59.18 177.554107 50,961.58 35.51 177.554107 59,374.09 17.76 473.48 Q 127,925.37 112.45

Explicación Para la realización del ejercicio es la evaluación de los inventarios y los registros directos, utilizando los costos variables, sin embargo, el costeo absorbente incluye costos fijos, además el sistema de coste directo considera el costo fijo una producción como los costos del periodo mientras que el costeo absorbente lo distribuye las unidades producidas de acuerdo con elementos de costos pueden ser modificadas de un periodo a otro. Se realiza la cedula de elementos estándar como los días, horas y la cantidad de obreros, con los datos se calculan las horas fábricas y las horas hombre; en este caso la producción es de tres productos. Se estiman los gramos de cada producto utilizando las cantidades que en el enunciado se proporciona, se obtienen los costos fijo y variables para tener un total de estos cálculos. Se determina un detalle anual, como lo son los sueldos de producción, la bonificación incentiva de cada obrero y los diferentes gastos que se realizaron. Como siguiente paso de realiza una hoja técnica de costo estándar de producción y de venta de la caja de presentación y su respectiva ganancia. En este caso se utilizan la cuenta de materia prima directa, se colocan los productos, la unidad de medida, la cantidad del costo estándar para obtener el costo estándar de igual forma el costo total de las cantidades. Se realiza la mano de obra directa que serían las horas trabajadas para cada centro y cada producto y por ultimo los gastos de fabricación por el trabajo realizado, se obtienen las cantidades por cada caja producida en sus diferentes presentaciones. Estos productos dejan una regalía por unidades vendidas de los tubos, botellas y los tarros de igual forma por la comercialización. El ejercicio considera que se calcule la ganancia marginal por producto. Como cedula número tres se calcule el producto rentable en función de las horas hombre por cada producto la ganancia marginal y el tiempo para saber cuál es el producto más rentable de igual forma en función de las horas fabrica por cada producto, la ganancia marginal y el tiempo y en función de la producción (ganancia marginal maximizada) por cada producto, la ganancia marginal y en este caso la producción. Se calcula el punto de equilibrio en unidades y valores tomando los productos en su conjunto, para el mes trabajado y para la comprobación se realizan las ventas de cada producto, el costo directo se obtiene la Gancia.

172

Cambios Contables Generalidades (Economicas Usac, s.f.) Un cambio en los principios contables, puede afectar significativamente la presentación de la situación financiera y los resultados de sus operaciones en un periodo contable, así como las tendencias mostradas en los estados financieros comparativos, por lo tanto, la divulgación del cambio debe ser de manera tal que facilite el análisis y entendimiento de los estados financieros.

Tipos de cambios contables 1. En políticas contables 2. En una estimación contable 3. En la entidad que reporta La corrección de un error en los estados financieros de periodos anteriores no se considera un cambio contable. (Economicas Usac, s.f.)

Políticas contables Políticas contables son los principios, bases, métodos, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una empresa en la elaboración y presentación de sus estados financieros. (Economicas Usac, s.f.)

•

Uniformidad en las políticas contables

La empresa seleccionara y aplicara sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares a menos que una norma o interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.

•

Cambio en Políticas Contables

La empresa cambiara una política contable solo si tal cambio: a. Es requerido por una norma o interpretación; o

b. Que la nueva política lleve a que le suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la empresa.

173

•

Efecto del cambio en políticas

a. La empresa contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una norma o interpretación, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales normas, si las hubiera (algunas normas indican que se debe aplicar dicho cambio prospectivamente); y b. Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una norma o interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable al cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio retroactivamente. c. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especifico, del cambio en una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicara la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable – que podría ser el propio periodo corriente – y efectuara el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. d. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustara la información comparativa aplicando la nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.

•

Divulgación de cambio en política contable: a. Cuando la aplicación por primera vez de una norma o interpretación tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior –salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste– o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelara:

El título de la norma o la interpretación; en su caso, que el cambio se ha efectuado de acuerdo con su disposición transitoria; la naturaleza del cambio; en su caso una

174

descripción de la disposición transitoria; en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros; para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado el importe del ajuste. b. Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente o en algún periodo anterior o bien podrá tener efecto en periodos futuros, la entidad revelara: La naturaleza del cambio; las razones; para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado el importe del ajuste. (Economicas Usac, s.f.)

Cambio en la estimación contable Tiene lugar como resultado de una nueva información o a medida que se obtiene experiencia adicional.

Ejemplos: estimación de cuentas incobrables, estimación de la vida útil de los activos fijos, obsolescencia de inventarios, etc.

El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido, al determinar la ganancia o pérdida, en: 1. El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta a un solo periodo, o 2. El periodo del cambio y los futuros, si este afecta a varios periodos.

3. El cambio en una estimación contable puede afectar solo al periodo corriente, o bien a este y a los futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones de las cuentas incobrables afecta al periodo corriente y, por tanto, debe ser reconocido inmediatamente.

Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada o en los

patrones de consumo de la capacidad de servicio de un activo amortizable, afecta al importe de la depreciación del periodo corriente y de cada uno de los años de la vida útil restante del activo.

Siempre que resulte imposible determinar si se ha producido un cambio de principio o un cambio en estimación, el cambio se deberá considerar como un cambio en estimación.

(Economicas Usac, s.f.)

Cambio en la entidad que reporta: Una clase especial de cambio en un principio de contabilidad ocurre en estados financieros que, en efecto, son de una entidad diferente. Como ejemplos están:

175

1.

Presentación de estados financieros consolidados o combinados en sustitución de estados de compañías individuales.

2.

Cambiar subsidiarias específicas que forman parte del grupo de compañías para las cuales se presentan estados financieros consolidados.

3.

Cambiar las compañías incluidas en estados financieros combinados.

Un cambio contable que dé lugar a la presentación de estados financieros que en realidad corresponden a otra entidad distinta de comunicar, se deben modificar los estados de todos los periodos anteriores ya presentados, a fin de mostrar la información financiera de la nueva entidad por todos los periodos. (Economicas Usac, s.f.)

Divulgaciones de los cambios contables: La naturaleza y la justificación para un cambio contable y su efecto deben ser divulgados en los estados financieros del periodo en el cual se efectúa el cambio. Los efectos deben presentarse en forma comparativa.

Debe divulgarse toda la información importante que sea necesaria para hacer claros y comprensibles los estados financieros. (Economicas Usac, s.f.)

Consideraciones en el dictamen del auditor: En ciertas circunstancias se puede requerir que el Auditor incluya un párrafo explicativo en su dictamen estándar, sin que afecte su opinión y dentro de estas circunstancias esta cuando los cambios contables se han registrado, presentado y divulgado, tal como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados. (Economicas Usac, s.f.)

Errores fundamentales: 1. En la corrección de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos anteriores de constituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del periodo. La información comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo.

2. Los estados financieros, incluyendo en ellos la información comparativa de periodos anteriores, se presentan como si el error fundamental hubiera sido corregido en el periodo en el que tuvo lugar.

176

3. Cuando sea impráctico determinar el importe de la corrección, referente a un error fundamental, debe ser incluido en la determinación del resultado del periodo corriente. La información comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados financieros originales del periodo precedente. (Economicas Usac, s.f.)

177

Ejercicio 1 Ejercicio Número 1 La empresa Procesadora de Mangos, S. A. al finalizar el período contable 2,018 debido a que los mangos que produce no han tenido mucha aceptación en China Oriental, ha tenido que producir por debajo de las cantidades esperadas, por lo que tomó la decisión de cambiar el método de depreciación de su maquinaria, del método acelerado (números dígitos decreciente) al de línea recta conforme el porcentaje que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

La maquinaria fue adquirida el 1 de enero de 2017 y el costo de adquisición fue de Q150,000.00.

La empresa tiene como política no dejar valor de desecho en su maquinaria y le estimó una vida útil de 5 años.

Con la información proporcionada se le solicita: a) b) c)

Determinar naturaleza del cambio contable.

Justificación. ¿Determinar cuál es el efecto del cambio?

Solución Empresa Procesadora de Mangos, S. A. Cambios Contables.

Cambio de método de depreciación de números dígitos a linea recta.

Determinación de base de factor números dígitos.

Valor de la Maquinaria Q150,000.00 Vida Util de la Maquinaria: 5 años Càlculo: 01+ 02+03+04+05 = 15 Período al 31 de diciembre de 2017 al 31 de diciembre de 2018 al 31 de diciembre de 2019 al 31 de diciembre de 2020 al 31 de diciembre de 2021

Factor (5/15) (4/15) (3/15) (2/15) (1/15)

Valor Maquinaria Depreciación Anual Q. Q150,000.00 Q50,000.00 Q150,000.00 Q40,000.00 Q150,000.00 Q30,000.00 Q150,000.00 Q20,000.00 Q150,000.00 Q10,000.00

Determinación Método de línea recta.

Q.150,000.00

(X)

20% =

30,000.00

178

por año

Comparación: Período al 31 de diciembre de 2017 al 31 de diciembre de 2018

Números Dígitos Linea recta

50,000.00 40,000.00 90,000.00

30,000.00 30,000.00 60,000.00

Efecto

ISR 25%

Efecto Neto

20,000.00 10,000.00 30,000.00

5,000.00 2,500.00 7,500.00

15,000.00 7,500.00 22,500.00

Respuestas: a) Tipo de cambio: Cambio en un Principio de Contabilidad. b) Justificación: La Compañía Procesadora de Mangos, S. A. depreciaba su maquinaria por el método de números dígitos, sin embargo en el año 2018 decidió cambiar por el método de linea recta derivado de estudio técnico por baja de producción. c) Efecto: Aumento Neto de la ganancia en Q.22,500.00 Partida Cambio Contable Depreciacion Acumulada ISR por pagar Ganancias no Distribuidas V/ según cambio contable

30,000.00

30,000.00

7,500.00 22,500.00 30,000.00

179

Explicación Los cambios contables en este ejercicio es el cambio de método de depreciación de números dígitos a línea recta. Se necesita el valor de la quinaria y la vida útil que son de 5 años para el cálculo es 01+02+03+04+05= 15, se realiza el cuadro para determinar la terminación anual desde el año 2017 para el 2021. La determinación se realiza el por el valor del activo que son 150,000 por 20% y da el resultado de 30,0000 por año. Para la comparación se toma en cuenta el periodo del año 2017 y 2018 se utilizan los números dígitos la cantidad obtenida por línea recta, el efecto que se tuvo en ese periodo por el ISR 25% para el efecto neto. En respuestas el tipo de cambio en un principio de contabilidad, la justificación la compañía procesadora. El efecto fue el aumento neto de la ganancia en 22,500.00 y por último la partida de cambio contable que quedaría depreciación acumulada a ISR por pagar, ganancias no distribuidas por el valor según cambios contables y la cantidad de 30,000.00.

180

Ejercicio No. 2 Ejercicio Número 2 Usted evalúa los Estados Financieros de la empresa Zafiro, S. A. al 31 de diciembre de 2020 y establece que tiene una maquinaria con capacidad de producir 400,000 cómales durante su vida útil, la cual fue adquirida el 01 de enero de 2018 por valor de Q875,000.00, habiéndose aplicado el porcentaje legal de depreciación. El 01 de enero de 2021 los técnicos determinaron que por estar trabajando dos turnos diarios era conveniente registrar la depreciación con base a la producción, la cual ha sido la siguiente: Período Período Período

2,018 115,000 unidades 2,019 108,000 unidades 2,020 125,000 unidades

Los resultados obtenidos por la empresa son los siguientes: Período Período Período

31-12- 2,018Q .95,000.00 de ganancia antes de ISR 31-12-2,019 Q. 90,000.00 de ganancia antes de ISR 31-12-2,020 Q.110,000.00 de ganancia antes de ISR

El Contador de la empresa registró la partida correspondiente a la depreciación del período 2,020 con el método de línea recta, para efectos didácticos considere el ISR al 20% en todos los períodos y establezca: a) b) c) d)

La naturaleza del cambio.

El efecto del cambio.

Partida Contable.

Divulgación o Nota a los Estados Financieros.

181

Solución Industria Zafiro, S.A. Cambios Contables Cambio de método de depreciación de linea recta a unidades producidas Determinación de base línea recta Período Porcentje Al 31 de diciembre 2018 20% Al 31 de diciembre 2019 20%

Valor Maquinaria Depreciación Anual Q 875,000.00 Q 175,000.00 Q 875,000.00 Q 175,000.00

Depreciación Unidades Producidas Factor: costo/Capacidad de Producción Factor: Q. 875000/400000= 2.1875 Período Al 31 de diciembre de 2018 Al 31 de diciembre de 2019 Al 31 de diciembre de 2020

Factor 2.1875 2.1875 2.1875

Uni. Producidas 115000 108000 125000

Depreciación Anual Q 251,562.50 Q 236,250.00 Q 273,437.50

Base anterior Q 175,000.00 Q 175,000.00 Q 175,000.00 Q 350,000.00

Base actual Q 251,562.50 Q 236,250.00 Q 273,437.50 Q 487,812.50

Efecto 76,562.50 61,250.00 98,437.50 236,250.00

Efecto Período Al 31 de diciembre 2018 Al 31 de diciembre 2019 Al 31 de diciembre 2020

Q Q Q Q

Respuestas: a) Naturaleza: Cambio en un principio de contabilidad b) Efecto: Disminución de la ganancia en Q. 236,250.00, debido a que la depreciación c) Partida: No. 1 Depreciación Q 98,437.50 Partida Extraordinaria Q 137,812.50 Deprec. Acumulada Q 236,250.00 Q 236,250.00 Q 236,250.00 d) Nota a los Estados Financieros Nota No. "X" Cambios Contables La empresa Zafiro S.A. depreciaba su maquinaria con valor de Q. 875,000.00 bajo el método de línea recta sin embargo por estudio técnico realizado por la administración se tomó la decisión de cambiar al método de depreciación de Unidades Producidas. Dicho cambio generó una partida extraordinaria por Q. 137,812.50 por aumento de depreciación gasto de los períodos 2018 y 2019, adicionalmente generó un aumento en la depreciación gasto del período 2020 por Q98,437.50.

182

Que aprendió en las Áreas vistas en contabilidad El objetivo de la realización del portafolio es reforzar los conocimientos sobre la contabilidad ya que es muy importante para el estudiante de Contaduría Pública y Auditoria. Hay algunos temas que fueron fáciles de recordar como también al realizar el ejercicio, pero también hay temas que en su momento no se vieron a profundidad y con las investigaciones correspondientes se llegó a conocer los procedimientos tanto teóricos como prácticos. Algunos procedimientos fáciles como también procedimientos laboriosos para llegar a los estados financieros de cada tema. Y este es el fin de poder realizar los estados financieros correspondientes ya que para las empresas es lo más importante por lo que reflejan la situación tanto como sus activos pasivos o las perdidas o ganancias que se obtienen por cada proceso que se realiza anualmente.

183

2 CAPITULO Auditoria Inicialmente la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables, dedicándose solamente a observar si los mismos eran exactos.

Es considerado como la forma primaria, lo cual es confrontar lo escrito con pruebas de lo acontecido y las referencias que en los registros se establecen. Con el tiempo el campo de acción de la auditoria se ha ido extendiendo, no obstante, aún existen posturas en relación a que esa actividad debe de ser meramente de carácter contable. (Morales, 2012 p.28)

Holmes la define de forma clara y sencilla como: “La auditoría es el examen de las demostraciones y registros administrativos, en donde el auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.”

Según la Universidad de Harvard, establece la siguiente definición: “La auditoría es el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen.”

Auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se hayan observado y respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y opera con el fin de aprovechar los recursos al máximo. (Morales, 2012 p28)

Objetivos de la Auditoria El objeto de una auditoria consiste en proporcionar los elementos técnicos que puedan ser utilizados por el auditor para obtener la información y comprobación necesaria que fundamente su opinión profesional sobre los aspectos de una entidad sujetos a un examen. Consiste en apoyar a los miembros de la organización en relación al desempeño de sus actividades, para ello la auditoria les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría y toda aquella información relacionada con todas las actividades revisadas por el auditor, la auditoria se encarga de promocionar un control efectivo o un mecanismo de prevención a un costo considerado como razonable.

El servicio de auditoría constituye un apoyo a todos los miembros de la organización, ya que durante el desempeño de su trabajo sus propios conocimientos, experiencia y

184

formación académica y profesional, le permite estar en condición de externar opiniones, posturas y procedimientos en beneficio de la organización.

La auditoría deberá de proporcionar análisis y las evaluaciones que se revisaron. La auditoría apoya a niveles directivos y gerenciales. (Morales, 2012 p.37)

Auditoría externa e interna La auditoría interna es realizada por un agente interno de la empresa que tiene como función realizar un análisis profesional, objetivo y crítico como resultado de la evaluación de los controles internos y el fiel cumplimiento de programas o planes con el fin de mejorar las operaciones financieras y administrativas de la empresa. A su vez, la auditoría externa es realizada por un personal independiente de la empresa y distribuye su función en diferentes áreas de gestión como: de recursos humanos, financieras, jurídica, todo ello para determinar la eficiencia que posee una empresa en el desarrollo de sus funciones.

El auditor de la auditoría expresa tiene un tiempo para dictar un informe y sugerir soluciones para resolver los problemas de empresa y recomendaciones para mejorarla.

En comparación, al auditor interno que posee conocimientos de la empresa y tiempo para realizar su función. (Coelho, 2019)

Otra clasificación contempla: Auditoría operacional: audita el procedimiento financiero en sí y si este cumple con la normativa contable.

Auditoria administrativa: estudia las características del personal con que cuenta la empresa y su utilidad para el crecimiento financiero de la misma.

Auditoría gubernamental: es la encargada de la verificación de los estados financieros de las instituciones públicas, en la mayoría de los países independiente del ejecutivo.

Auditoría de sistemas: es un concepto nuevo y engloba casos especiales como el medio ambiente, auditoría socioeconómica y ética. (Definicion.xyz, s.f.)

Metodología de la auditoría: Diagnóstico general: en ésta el auditor realiza la observación analítica y preliminar del caso y se plantea el plan de trabajo a ejecutar.

185

Plan único: luego del diagnóstico el facultativo puede hacer un programa específico para dicho análisis, tomando en cuenta los recursos disponibles.

Ejecución: aplicación de las técnicas propuestas en el plan único para la obtención de información.

Resultados: a partir de la interpretación de la data correspondiente, se plasman las conclusiones y se discuten con los socios y futuros inversionistas, éste es el llamado dictamen.

Los auditores deben cumplir con una serie de requisitos indispensables relativos a su formación, capacitación, desempeño y experiencia profesional los cuales se pueden dividir en: Requisitos personales: formados por las aptitudes y actitudes profesionales del auditor y que además contemplan su capacidad de fungir como juez o dictaminador de gran credibilidad.

Requisitos ejecutivos: ser diligente para la obtención del muestreo idóneo y para establecer inmediatamente las medidas correctivas para el control interno.

Capacidad de síntesis: para condensar toda la información y exponerla en el dictamen.

De lo anterior expuesto queda implícito la importancia de la auditoría para la compra, preservación, y desarrollo de un negocio y así asegurar el crecimiento económico propio y social de la comunidad productiva en general. (Definicion.xyz, s.f.)

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Informe De Auditoría Interna Toda organización procesa información financiera (contable, presupuestaria) así como no financiera (administrativa, operacional), como consecuencia de actividades y eventos (internos y externos) que inciden en el logro de sus planes, metas y objetivos. Esta información debe ser identificada por la alta dirección como importante para el manejo de la misma y debe ser utilizada por aquellas personas que la necesitan.

Al término de la auditoría, se presentarán sus resultados, a través de un informe que debe redactarse en forma lógica, objetiva, imparcial y constructiva, poniendo de manifiesto las desviaciones encontradas.

El informe de auditoría debe presentarse oportunamente, con el objeto de que la información en él contenida sea actual,

Útil

y valiosa, así

autoridades a quienes corresponda, adopten correctivas a que hubiere lugar a fin

como

para

de forma inmediata las

de subsanar

que

las

medidas

las deficiencias señaladas.

En el informe de auditoría se describirán los hechos o situaciones detectadas, de tal forma que se expongan las observaciones y/o hallazgos, de acuerdo con los objetivos planteados en la auditoría.

La misma debe servir para: •

Verificar el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos.

•

Rendición de cuentas.

•

Monitoreo del desempeño de las actividades de la institución y el desempeño de los funcionarios y empleados responsables de las áreas operacionales.

•

Asignación de recursos.

•

Toma de decisiones.

El informe de auditoría es el medio más usado para comunicar las observaciones y recomendaciones a la alta dirección de la organización, sobre los resultados obtenidos por el trabajo efectuado. Cada informe es una comunicación y cada auditor tiene que

187

aprender la forma de comunicarse. Debe tener cuidado y ser preciso en su preparación, tal como lo es cuando planifica y desarrolla una auditoría.

El informe de auditoría debe presentar las siguientes características: Objetivo: Describir los hechos sin exagerar ni minimizar las deficiencias observadas.

Sus comentarios deben basarse en situaciones concretas y no sobre rumores. Debe ser imparcial y sin prejuicios al exponer sus observaciones.

Claros: La redacción debe hacerse de manera que atraiga la atención del lector, expresando las ideas en forma clara, que sea fácilmente comprensible. Debe evitarse el uso de una terminología muy técnica por cuanto los usuarios pueden no comprender lo que el auditor está reportando.

Concisos: Ir a los hechos y evitar detalles innecesarios.

Constructivos: La información que se exponga en el informe debe ayudar a la alta dirección y al auditado, de tal manera que permita mejorar los procesos, los registros, así como cumplir o mejorar el sistema de control interno.

Oportunos: Los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que la alta gerencia pueda tomar las decisiones correctivas del problema planteado lo más pronto posible.

Estructura del Informe de Auditoría Todo informe de auditoría debe contener en su texto, como mínimo, los siguientes aspectos: 1. Capítulo I – Aspectos Preliminares 2. Capítulo II – Características del Ente, Programa, Proyecto, Planes, etc.

3. Capítulo III – Resultados de la Auditoría.

4. Capítulo IV – Disposiciones Finales.

Capítulo I – Aspectos Preliminares En esta sección, el auditor interno debe exponer:

188

Propósito u objetivo de la auditoría.

En esta sección se explica brevemente el por qué se realizó la auditoría; la misma puede ser producto de la aplicación del Plan Operativo Anual (POA), denuncias, requerimientos del ente fiscalizador u otro organismo de control, o bien requerimientos de la administración activa.

En el caso que la auditoría se refiera a la evaluación de las denuncias, deberá incorporarse en el POA, como una actuación regular, para el año en que se realice la misma. En el informe debe omitirse palabras como “denuncia”, “denunciante” o “hechos denunciados” Un ejemplo sería: “De acuerdo con el Plan Operativo Anual de este Órgano de fecha xxxx, se procedió a realizar una auditoría financiera, o administrativa, o forense, o funcional, u organizacional, o ambiental” o combinación de varios tipos de auditoría.

Alcance Indicamos las áreas examinadas y el período examinado durante la auditoría. Los procesos y actividades evaluadas; tipo de análisis realizado (exhaustivo o selectivo); criterios utilizados para la selección de la muestra, así como las limitaciones encontradas.

Objetivo(s) General(es) y Específico(s) El objetivo general corresponde al propósito de la actuación, lo que se espera determinar de manera general; se refiere al qué queremos conseguir. Se debe evitar que su formulación pueda entenderse como actividad o acción.

El objetivo específico se refiere más a las áreas o procesos específicos, como su nombre lo indica.

En ambos casos se redactan comenzando con el verbo infinitivo.

Ejemplos: •

Evaluar el cumplimiento de lo estipulado en las normas, procedimientos y políticas,

•

Determinar la legalidad y sinceridad de las operaciones realizadas.

•

Comprobar el cumplimiento de: planes, metas, políticas.

189

•

Comprobar la aplicación y cumplimiento de los principios de contabilidad.

•

Indagar acerca de la veracidad de los hechos denunciados.

Enfoque Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se pretende evaluar. Una intervención puede o no tener diversos enfoques conceptuales, normativos, técnicos, presupuestarios, económicos o asignarle mayor peso a alguno de ellos. Los puntos antes mencionados pueden presentarse como un solo párrafo o secciones separadas.

Métodos, Procedimientos y Técnicas Debe exponerse en párrafo separado, la metodología aplicada por el auditor. La exposición no es necesaria que se haga en forma detallada, ya que los papeles de trabajo tienen el detalle del o los procedimientos aplicados por el auditor. Podemos señalar en este párrafo que “La auditoría se realizó de acuerdo a las Normas aplicables”, también se puede señalar las técnicas que se aplicaron durante el trabajo realizado. Ejemplo: entrevistas,

cuestionarios,

revisión

documental,

arqueos,

inspección

física,

levantamientos de Actas, selección de muestras, etc.

Si hubo limitación en la ejecución del trabajo, la misma debe explicarse .

Capitulo II – Características Generales Este capítulo contendrá las características generales del ente evaluado, misión, visión, naturaleza jurídica, así como aspectos vinculados al área evaluada.

Marco Regulatorio. Contendrá las normas legales que guarde relación con el objeto evaluado Capítulo III – Observaciones Derivadas del Análisis Las observaciones surgen de un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y “ lo que es”. Estas deben basarse en las premisas de: •

Condición

•

Criterio

•

Causa

•

Efecto

Condición: es la descripción de la situación observada 190

El informe debe redactarse de tal forma que exprese primero las observaciones más importantes. Los puntos observados en la auditoría, que a juicio del auditor nos revisten una importancia relativa, así como sus recomendaciones o sugerencias.

No serán incluidas en el informe de auditoría las observaciones sin antes haber sido comunicadas a la gerencia a través de memorandos internos. El auditor debe hacer seguimiento oportuno de estos puntos menores para vigilar su corrección o puesta en práctica de las recomendaciones participadas.

Los puntos deben ser de verdadera importancia para la auditoría y permitir una acción constructiva para la organización del área auditada.

Es recomendable utilizar, en cada observación descrita, un título resumido del problema encontrado; de esta forma, el lector, sin necesidad de leer toda la sección, puede tener una idea de lo que se está exponiendo en el informe.

Criterio:

Normativa de carácter legal,

reglamentaria,

manual de normas y

procedimientos, políticas, principios contables, con la cual es comparable el hecho. Es necesario citar y transcribir en el informe, la normativa que no se consideró.

Causas: todo informe debe explicar las razones por las cuales un determinado registro o proceso, no está acorde con la norma, política o procedimiento preestablecido.

Efectos: al exponer las deficiencias encontradas en el desarrollo de la auditoría, es conveniente indicar qué consecuencias puede traer a la organización si no se corrigen tales situaciones. La forma de exponerlas, induce a los usuarios del informe a tomar las acciones correctivas lo más pronto posible.

Los efectos o consecuencias es el riesgo o exposición en que se encuentra la organización auditada y/u otros terceros debido a que la realidad no coincide con los criterios.

191

Capítulo IV – Consideraciones Finales Conclusiones Son evaluaciones generales del auditor que surgen del análisis global de los hallazgos detectados en la actuación y de la incidencia de éstos sobre el ente, programa, proyecto, planes o metas evaluados. Deben estar directamente relacionados con el objetivo general de la actuación practicada.

Las recomendaciones: Son las medidas propuestas con la finalidad de corregir los errores, omisiones y desviaciones determinadas. Se podrán desarrollar tantas recomendaciones como se consideren necesarias. En ningún caso podrá instarse al objeto evaluado para que cumpla las obligaciones legales. Las recomendaciones se dirigirán a la autoridad competente para tomar las medidas correspondientes y deben: •

Redactarse con claridad, precisión, concisión y en forma constructiva.

•

Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y consecuentemente, a minimizar sus efectos.

•

Ser factibles y considerar el costo/beneficio

•

Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos

•

Señalar, previa autorización del Contralor o Contralora General de la RepÚblica, el carácter vinculante de la misma.

Las recomendaciones que formule el auditor interno deben responder a la corrección de las deficiencias encontradas. Su implementación debe ser factible para la gerencia de la organización; puede haber recomendaciones que desde el punto de vista teórico son razonables, pero no aplicables desde el punto de vista práctico por razones de costo – beneficio.

Las recomendaciones son sugerencias expuestas por el auditor para mejoras potenciales; demandan acciones inmediatas. En esta sección pueden exponerse compromisos aceptados por el auditado, las realizaciones del auditado en términos de mejoras desarrolladas desde la Última auditoría o del método operativo adecuadamente controlado, así como opiniones del auditado.

192

El informe del auditor será elaborado y suscrito por el equipo del trabajo, contendrá las observaciones derivadas del análisis y se incorporará sin modificaciones en los papeles de trabajo.

Anexos Es información que complementa las observaciones. Pueden ser más detalladas y las mismas pueden presentarse en gráficas de barras, gráficas de líneas, torta, etc.

Informe Preliminar El informe preliminar tendrá la estructura siguiente: a. Aspectos preliminares b. Características generales c. Observaciones derivadas del análisis Se otorgará un plazo de diez (10) días hábiles a partir de la fecha de recepción del informe para que las autoridades del objeto evaluado expongan los alegatos que estimen pertinentes a los fines de desvirtuar las observaciones y/o hallazgos comunicados, así como para que presenten las evidencias necesarias, suficientes y pertinentes.

Analizado los alegatos y las pruebas presentadas, o transcurrido el lapso otorgado para su presentación sin haberlos recibido, se elaborará el informe definitivo de la auditoría.

Informe Definitivo El informe definitivo deberá contener la estructura siguiente: a. Aspectos preliminares b. Características generales c. Observaciones derivadas del análisis En esta sección se incluirán los resultados preliminares, así como los alegatos recibidos por parte del responsable del objeto evaluado, con la manifestación expresa de la situación final de la observación y/o hallazgo, es decir se ratifica o se desvirtÚa. d. Consideraciones Finales: conclusiones y recomendaciones

193

El informe definitivo será remitido a la máxima autoridad jerárquica del órgano o ente evaluado, así como a cualquier otra autoridad a quién legalmente le esté atribuida la posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y efectuar el seguimiento de las mismas.

El oficio de remisión deberá contener mención expresa de las recomendaciones de carácter vinculante, previamente aprobadas.

El informe debe ser firmado por la Unidad o Departamento de Auditoría Interna o en quien delegue tal función.

Seguimiento Analizado el plan de acciones correctivas o transcurrido el lapso de sesenta (60) días hábiles, sin haberlo recibido, el equipo de trabajo o el órgano de control designado para realizar el seguimiento, desarrollará el programa de trabajo, la cual puede ser titulado, como: “Planificación de la Auditoría, Programa de Trabajo”, tomando en considerando las recomendaciones formuladas en el informe definitivo

Usuarios del Informe de Auditoría Interna Un informe de auditoría interna tiene por lo general varios usuarios. Entre ellos tenemos: •

La máxima autoridad (ministro, Gobernador, alcalde, Junta Directiva, Junta de Accionistas, Gerente General)

•

Las unidades administrativas y/u operacionales

•

Auditoría interna

•

Órganos de Control Externo

194

Programa de Auditoría Objetivo General de la Cuenta El objetivo de las cuentas por cobrar es proporcionar información cuantificada referente al monto total de recuperaciones pendientes de cobro a terceras personas naturales y/o jurídicas por operaciones normalmente de la actividad comercial de una empresa determinada.

Procesos de Revisión •

Confirmación de Saldos

•

Procedimientos Alternos

•

Análisis de Cobrabilidad

•

Arqueos de documentos por cobrar

•

Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

Control que debería tener o implementar •

Existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.

•

Que la política se eficiente para el manejo de las cuentas por cobrar.

•

Verificación si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

•

Respaldo adecuado de las cuentas por cobrar.

•

Existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.

Procedimiento a Utilizar Arqueo de Documentación Se utilizará este procedimiento con el objetivo de verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa, los documentos que son motivos de arqueo tales como: letras de cambio, pagarés, facturas, contraseñas de los clientes pendientes de cobro.

195

Alcance Se verificarán las facturas cambiarias que se emitieron como resultado del giro comercial de la empresa durante el último trimestre del año 2020 confrontados con los recibos de caja.

Método a Seguir para seleccionar la muestra Muestreo Aleatorio

Justificación del método para la toma de la muestra Se seleccionó el muestreo aleatorio, debido a que no se contemplan alguna condición predeterminada para elegir el ítem de la población, por lo que la selección es por mera probabilidad.

Cronograma M= mes Cronograma Auditoría Cuentas por Cobrar

R= T= D= días responsables tiempo

G= grupo

Interna

ACTIVIDADES Visita Preliminar Carta de Requerimiento Revisión de documentación general de la empresa Revisión de Políticas contables y manual de funciones Elaboración de Cuestionario de Control Interno Entrevista y cuestionario de control interno área de cobranza Comunicación de los resultados de la auditoría con el gobierno corporativo.

Entrega de informe al gobierno corporativo.

M S/D 1 1

Marzo SEMANAS 1 2 3 4 5

Abril SEMANAS 1 2 3 4 5

R Grupal Grupal

15

GMEscobar

15

AMSicaján

22

NPMartín

22

AMSicaján

29

Grupal

1

Grupal

196

Cuestionario de Control Interno Empresa Examinada: Periodo: 01/10/2020 al 31/12/2020 Cuenta: Cuentas por cobrar N° PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA

SI ¿Existe un control adecuado sobre el registro de las cuentas por 1

cobrar? ¿Existe una persona que prepara una lista de las personas que se

2

adeudan con la empresa? ¿Todos los registros de los clientes, son reportados oportunamente

3

al departamento de contabilidad? ¿La cancelación de las deudas de los clientes son reportados de

4

manera inmediata y registrados?

5

¿Existe autorización previa a la cancelación de las deudas? ¿Se hacen todos realizan los procedimientos adecuados a la

6

cancelación de cualquier deuda? ¿La cancelación de las deudas son registradas por el contador y

7

archivados debidamente? ¿Se requiere la autorización de otra persona fuera de la encargada de las cuentas por cobrar tanto para su registro como para su

8

cancelación? ¿Esta prohibido dar de baja la cuentas que ya no se cobran sin antes

9

llevar el debido procedimiento para llegar a esa conclusión? ¿Se controla la secuencia numérica de las deudas y de quienes lo

10

deben? ¿Se cancelan los documentos con un sello fechador de pagado de

11

tal manera que se prevenga su uso para un pago por duplicado? ¿El cobro de las facturas es aprobado por algún funcionario

12

responsable?

197

N

N/

O

A

OBS.

Auditoria de Caja y Bancos Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos.

Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación y validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no existen errores o irregularidades. (Daniela Castillo, 2018) Es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro, para lo cual se tendrá que tener en cuenta los siguientes conceptos:

Cuenta General de Efectivo Es la cuenta bancaria en la mayoría de las organizaciones a través de depósitos y desembolsos para todas las demás cuentas de bancos se suelen efectuar a través de la cuenta general.

Cuenta Bancaria de Fondo Fijo En muchas empresas, mantienen una cuenta con un saldo fijo, los únicos depósitos que se efectúan en esta cuenta son el importe líquido a percibir por los empleados, de forma periódica, y los únicos desembolsos son los cheques de pago, a los mismos. Se debe de tener en cuenta la circulación del fondo bancario dentro de la auditoría para verificar la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance, y debe analizarse lo siguiente:

198

➢ Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e indicando la naturaleza de la restricción en caso de que esta exista. ➢ Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas. ➢ Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de los apartados anteriores. ➢ Total, de las letras. ➢ Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito. ➢ Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque, letras, endosos, indicando cuántas de ellas son indispensables. ➢ Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por el auditor, desde su envío hasta su recepción, para que el procedimiento tenga validez. (Daniela Castillo, 2018)

Fondo Fijo de Caja Chica Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de paca cuantía, dichos gastos se pagan al contado, normalmente este fondo tiene una cantidad ya establecida que es reembolsable periódicamente.

El efectivo: es un elemento de balance y forma parte del activo circulante. Es el elemento más líquido que posee la empresa, es decir, es el dinero. La empresa utiliza este efectivo para hacer frente a sus obligaciones inmediatas. (Daniela Castillo, 2018) El efectivo está formado por: Dinero en curso legal Cuentas corrientes o de ahorro (siendo el titular la empresa) Cheques

El concepto de caja en el ámbito contable se aplica para referirse a la parte de la cuenta donde se registran las entradas de dinero en efectivo o por cheques o en valores

199

representativos de sumas dinerarias, y los egresos también de dinero efectivo o de cheques. Tiene por finalidad ordenar las entradas y salidas de dinero. (Daniela Castillo, 2018) Un banco Es una institución de tipo financiero que, por un lado, administra el dinero que les deja en custodia sus clientes y, por el otro, utiliza éste para prestárselo a otros individuos o empresas aplicándoles un interés, lo que consiste en una de las variadas formas que tiene de hacer negocios e ir ampliando el dinero de sus arcas. (Daniela Castillo, 2018) Control Interno Relativo Al Efectivo De acuerdo con las normas establecidas, será necesario evaluar anticipadamente el control interno, puesto de que con esta evaluación se determinara la naturaleza de las pruebas que deberán realizarse, su alcance y la oportunidad con que se deben aplicar las mismas.

En el renglón del balance cuya fácil disponibilidad aumenta el riesgo de manejo de fondos, se deben observar ciertas normas del control interno entre las cuales se encuentran.

1. La separación clara entre las funciones de custodia y manejo de valores.

2. Autorización de transacciones u operaciones de relacionadas con valores 3. Registros contables. (Daniela Castillo, 2018)

Con base a estos elementos de control se pueden formular las recomendaciones generales siguientes: 1. Que exista autorización del consejo de administración o administradores para los que manejen o tengan firmas en las cuentas.

2. Deben delimitarse clara y expresamente las labores de los cajeros y evitar que tengan intervención en operaciones tanto de autorización de movimientos de entrada y salida de dinero, como en las de registros contables.

3. Debe adoptarse la política de proveer pólizas de seguros de fidelidad para todos aquellos empleados que manejen fondos y valores. (Daniela Castillo, 2018)

200

4. Debe existir un control inmediato a la recepción de entradas diarias de dinero (recibos remunerados, relaciones de cobros y de valores recibidos por correo).

Los efectivos provenientes de las operaciones no deben mezclarse con los fondos fijos de caja, ni utilizarse para pagos, entre otros.

Objetivos de Auditoria Del Efectivo Los principales objetivos que deben seguir al examinar este renglón del balance son los siguientes. ➢ Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo propiedad de la y que se encuentren, ya sea en su poder, en poder del banco o de tercer, o en tránsito. ➢ Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de disponibilidad inmediata o tienen restricciones de cualquier índole en cuanto a su uso y destino. ➢ Determinar si dentro de este renglón del balance general se presentan todos los fondos y depósitos disponibles, propiedad de la empresa. (Daniela Castillo, 2018)

Procedimientos De Auditoria Del Efectivo Las técnicas y procedimientos de auditorías aplicable al análisis del efectivo, su naturaleza, y oportunidad, están condicionadas al mayor o menor grado de confianza que tenga el auditor en el sistema de control interno y en la característica propia de la empresa.

Los factores para determinar la naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas con relación a los saldos en bancos y en caja contienen: 1. El grado de confiabilidad que se puede atribuir a los controles internos del cliente.

2. La calidad de los saldos de efectivo en relación a los estados financieros.

3. El volumen de las cuentas bancarias y/o de caja.

4. El número de cuenta bancarias y si están o no sujetas a los mismos controles o a controles similares, entre otros. (Daniela Castillo, 2018)

201

La caja menor, caja chica o simplemente caja

Es una cantidad pequeña de fondos en dinero efectivo que se usa para gastos en aquellas situaciones en que desembolsos por cheque son inconvenientes debido al costo de escribirlos, firmarlos y convertirlos en efectivo.

La forma más común de contabilizar gastos es el uso del sistema de fondo fijo. El fondo inicial se crea mediante la emisión de un cheque por la cantidad deseada. La entrada para este fondo inicial sería debitar caja menor y acreditar efectivo.

Cuando los gastos se hacen, el administrador del fondo, rembolsará a los empleados y emitirá un recibo de caja menor. En cualquier momento el efectivo total más los recibos emitidos deben igualar la cantidad inicial del fondo. (Daniela Castillo, 2018) Caja general Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingresa y sale del ente económico. Se carga con los cheques que recibe y se abona cuando se hace el depósito de los mismos en banco. Es una cuenta de saldo DEUDOR o CERO, nunca acreedor. Indicara el efectivo, cheques o vales que encuentran en la caja.

Un banco Es una empresa financiera que se encarga de captar recursos en la forma de depósitos, y prestar dinero, así como la prestación de servicios. La banca, o el sistema bancario, es el conjunto de entidades o instituciones que, dentro de una economía determinada, prestan el servicio de banco. La internalización y la globalización promueven la creación de una Banca universal. (Daniela Castillo, 2018)

Conciliación bancaria La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco suministra por medio del extracto bancario.

Las empresas tienen un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques, consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y consignaciones, etc.

202

La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su cuenta.

Mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al último día del respectivo mes. (Daniela Castillo, 2018)

Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden.

El proceso de verificación y confrontación, es el que conocemos como conciliación bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el extracto bancario para determinar cuál es la causa de la diferencia.

El arqueo de Caja El arqueo de caja es el análisis de las transacciones del efectivo, en un momento determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y si el saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo que se encuentra físicamente en caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve también para saber si los controles internos se están llevando adecuadamente. (Daniela Castillo, 2018)

Los auditores o ejecutivos asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el cajero. Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta denominada diferencias de caja.

Se le cargan los faltantes como pérdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta diferencias de caja se deberá cancelar contra la de pérdidas y ganancias.

Papeles de trabajo para la auditoría de la Caja Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las transacciones por caja, y una evaluación del control interno para la caja. Otros papeles de trabajo para la caja incluyen: 203

➢ Hoja de agrupamiento ➢ Arqueos de caja ➢ Confirmaciones bancarias. ➢ Confirmaciones de saldos de compensación ➢ Conciliaciones bancarias. ➢ Listas de cheques en circulación. ➢ Listas de cheques investigados ➢ Libro de bancos. ➢ Lista de préstamos otorgados ➢ Lista de pendientes de pago. (Daniela Castillo, 2018)

204

Ejemplo No. 1 Propuesta De Servicios

Huehuetenango, 20 de enero de 2011

Señor: Angel José Sagastume López Propietario Empresa “La Huehueteca” Huehuetenango Estimado Señor: Le agradecemos la oportunidad de someter a su consideración nuestra propuesta para efectuar la Auditoría de Caja y Bancos de su Empresa La Huehueteca al 31 de diciembre de 2010.

La Auditoría la practicaremos de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría y en consecuencia incluirá las pruebas que se consideren necesarias, procedimientos y registros contables en el rubro de Caja y Bancos de su empresa y se orientará a obtener la mayor eficiencia de los procesos de control interno.

Objetivos 1. Evaluar la estructura del Control Interno de la Empresa y determinar las deficiencias importantes en el mismo.

2. Evaluar el rubro de Caja y Bancos, para verificar su existencia física como su presentación adecuada en el Balance de Situación General.

Alcance 1. Una revisión de la estructura del Control Interno y de las Pruebas de Cumplimiento.

2. Registro de los movimientos realizados: • Ingresos • Egresos 3. Evaluación de Riesgos.

Metodología: 1. Control Interno

205

1.1. Obtener un suficiente entendimiento de dicha estructura para planear la Auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas al ser desarrolladas.

1.2. Enfocaremos la evaluación hacia un ambiente de control, los sistemas de registro y contabilidad y los procedimientos de control.

2. Registro de los Ingresos y Egresos 2.1 Solicitud de la documentación que respalde el ingreso de efectivo como los comprobantes de los gastos efectuados.

Atentamente,

Reynoso Castillo & Asociados Lic. Marlon Gudiel Castillo Castillo Socio director Colegiado No. 54,569

206

Cuestionario De Evaluación Del Control Interno De Caja Y Bancos

No. PREGUNTA

RESPUESTA S SI NO COMENTARI N/A O

GENERALIDADES 1

¿Existe un manual de procedimientos X que registre, controle, custodie, asigne responsabilidades, autorice e indique las formas estándar que se usa en el control del efectivo de ingresos y egresos?

2

¿Las funciones de los responsables X del manejo de efectivo son independientes de las de preparación y manejo de libros? ¿Se giraron instrucciones a los bancos X de no cambiar ningún cheque por efectivo que este a nombre de la entidad? ¿Efectúan las labores de contabilidad X y la de caja empleados competentes independientes uno de otro? ¿Notifican inmediatamente a los X bancos de cambios de personas autorizadas en firmar cheques?

AUTORIZACION ¿La apertura de las cuentas bancarias X y firmas responsables son debidamente autorizadas?

REGISTRO Y CONTROL ¿Existen mecanismos que garanticen X procedimientos existentes para pagos, control de transacciones y registro de operaciones contables? ¿Se lleva un registro auxiliar de X cuentas bancarias y está autorizado por la Gerencia?

3

4

5

6

7

8

207

Autorizado por la Junta Directiva

Por el Gerente

Gerencia y con copia a Junta Directiva Por Junta Directiva

Está en el Manual de Control Interno

9 10

¿Las facturas y recibos están prenumeradas y preimpresas? ¿Existen reportes de registro y control de ingresos y egresos?

X X

Libros Auxiliares de Bancos y Reportes Diarios

X

En el Manual de Funciones

RESPONSABILIDADES 11

12

13

14

15

16

17 18

19

20 21

¿Está definida la responsabilidad de las personas que manejan fondos y valores?

SEGREGACIÓN DE FUNCIONES ¿Es adecuada la segregación de funciones incompatibles en el área para: - Las funciones de caja, cobro, ¿depósitos al banco y registro contable? ¿Son los cheques entregados por una persona independiente de quién los prepara?

CONCILIACIONES BANCARIAS ¿Se efectúan conciliaciones bancarias? a) ¿Quién las efectúa? b) ¿Con qué frecuencia? ¿Están registradas las conciliaciones en los libros auxiliares de bancos?

INGRESOS ¿Qué ingresos recibe la entidad?

X

X

Receptora

X

Auxiliar de Contabilidad Mensual

X

X

X ¿Existen integraciones de ingresos? ¿Los ingresos se depositan a las X cuentas bancarias autorizadas por la entidad? ¿Los ingresos se emiten facturas X autorizados por la administración tributaria?

INGRESOS X ¿Se emiten cheques por gastos realizados?

X ¿Se elaboran cheques vouchers?

208

Venta de Computadoras, Accesorios y Reparaciones Diariamente

Por la Gerencia Por la Gerencia

22

23

24

¿Los cheques pagados tienen facturas X de soporte autorizadas por la administración tributaria? ¿Los gastos se registran en libro X auxiliar de bancos y libros principales autorizados? ¿El libro auxiliar de bancos está X autorizado por la Gerencia?

FIRMA: NOMBRE COMPLETO DEL AUDITADO: Ángel José Sagastume López PUESTO: Propietario FIRMA:

__________________

AUDITOR: Marlon Gudiel Castillo FECHA: Guatemala, 08 de enero de 2011

209

PROGRAMA DE AUDITORIA

H1

ENTIDAD: LA HUEHUETECA AUDITORIA: ESTADOS FINANCIEROS PERIODO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 AREA: CAJA Y BANCOS

No.

PROCEDIMIENTOS

REF. PT

HECHO POR

FECHA

OBJETIVOS 1

Los objetivos generales de esta área son: - El efectivo propiedad de la entidad está incluido en el balance. (Propiedad) - Si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de disponibilidad inmediata y sin restricción en cuanto a su uso y destino.

(Existencia) - Revisar si se presentan los estados financieros conforme a Normas Internacionales de Contabilidad. (Presentación)

2

En caja y bancos se presentan todos los fondos y depósitos disponibles q u e existen y si son propiedad de la entidad. (Exactitud)

3

La adecuada presentación del efectivo en el Balance General y si existe restricción a la disponibilidad inmediata de los recursos, se debe mostrar en las Notas a los Estados Financieros.

(Presentación, Existencia, Valuación)

4

Evaluar el Sistema de Control Interno.

210

A/ A-3-2

RASS

Enero-11

No.

PROCEDIMIENTOS

REF. PT

HECH O POR

FECHA

G1

RASS

Enero-11

Pruebas de Cumplimiento 1

Obtener conocimiento delcontrol interno del efectivo por medio de los procedimientos implantados y documentarlos.

2

Evaluar el riesgo de control interno y diseñar pruebas de cumplimiento.

3

Realizar pruebas a los controles internos como: a) Probar los controles internos implementados y de contabilidad sobre los ingresos diarios, facturas, reportes de cobro y valores recibidos en correspondencia y su depósito al banco.

A-1-3

b) Comparar una muestra de los ingresos de efectivo, con los traslados de cuentas por cobrar y depósitos. c) Comparar una muestra de desembolsos contabilizados en el diario con los traslados de cuentas por pagar, órdenes de compra, facturas y cheques pagados.

A-1-4

d) Documentar la segregación de funciones de registro de operaciones, autorización y custodia de efectivo y valores.

4

Revisar, documentar y evaluar las coberturas de fianzas de los empleados que manejan efectivo y valores para establecer la protección de la entidad.

5

Obtener copias de los arqueos sorpresivos que práctica el departamento de auditoría interna, para establecer posibles faltantes, dándole seguimiento a la recuperación.

211

A-1-3

No. 6

PROCEDIMIENTOS

Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado independiente.

REF. PT

HECH O POR

FECHA

A-3

RASS

Enero-11

Pruebas Sustantivas 7

Realizar confirmaciones a los bancos para verificar las cantidades de depósito, cuentas bancarias a nombre de la entidad y préstamos obtenidos.

8

Obtener conciliaciones de cuentas bancarias a la fecha del balance general para verificar su detalle.

9

Obtener saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general.

10

Obtener estados de cuenta bancario posteriores a la fecha de cierre.

A-3-1 A-3-2

A-3

A

A-1 A-1-1 A-2 A-2-1 A-2-2 A-1-2

11

Realizar arqueos de efectivo al cajero y de fondos fijos.

12

Verifique corte de clientes de los ingresos y de los desembolsos de efectivo.

13

Analizar las transferencias bancarias al final del año.

N/A

14

Investigar cheques con montos importantes y poco usuales con la documentación soporte y registros contables y auxiliares.

A-1-4

15

Emitir conclusión sobre el área sujeta a examen basado en las pruebas de auditoría.

212

A

FIRMA: NOMBRE COMPLETO DEL AUDITADO: Ángel José Sagastume López PUESTO: Propietario FIRMA: REVISADO POR: Marlon Gudiel Castillo FECHA: Guatemala, 08 de enero de 2011 Firma:

213

“La Huehueteca”

Empresa: Proced.

Sumaria de Caja y Bancos

Cédula No.

A

Auditoría:

Concepto

Responsable:

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Fecha:

al 31 de diciembre de 2010

Ajustes y Reclasificaciones

Saldo según RefeContabilidad rencia

N.

Cuentas

1

Caja General

A-1

Q 10,000.00

2

Caja Chica

A-2

Q 2,000.00

Q

3

Banco Promotor

A-3

Q 25,000.00

Q 19,000.00

A-4

Q 15,000.00

Q

900.00

Q 3,000.00

Q

-

Q 55,000.00

Q 19,950.00

4 Banco de la Metrópoly 5

Cheque Rechazado

Iniciales Fechas

Debe

Haber Q 2,000.00

50.00

2/2/11

Saldo según Auditoría

Q 8,000.00 Q 2,050.00

Q 2,000.00

Q 42,000.00 Q 15,900.00

Q

-

Q 4,000.00

Q 3,000.00 Q 70,950.00

MARCAS: ✓ Revisados ✓ Verificado

 Suma Vertical ≥ Suma Horizontal CONCLUSIÓN: Hemos practicado la auditoría del rubro Caja y Bancos al 31/12/12 de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, NIA’S, aplicando Técnicas y Procedimientos de Auditoría, encontrando que los saldos conciliados son razonables.

F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

214

1/2/11

Empresa:

“La Huehueteca”

Proce.

Auditoría: Responsable:

Arqueo de Caja General

Concepto

Conceptos

al 31 de diciembre de 2010

Denominación

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Jacinto López

Fecha:

A-1

Cédula No.

Cantidad

Valor

Totales

Efectivo Billetes Monedas

Q

100.00

20

Q 2,000.00

Q

50.00

40

Q 2,000.00

Q

1.00

1000

Q 1,000.00

Q

0.50

2000

Q 1,000.00

Q 4,000.00 Q 2,000.00

Cheques Leopoldo Portillo

1 Q 1,500.00

Pedro Reyes

1 Q Total

500.00

Q 2,000.00 Q 8,000.00

CONCLUSIÓN: La cantidad de Q.8,000.00 constituyen la totalidad de los valores en mi poder los cuales fueron recontados por el Auditor en mi presencia y devueltos a mi entera satisfacción.

F. Jacinto López Encargado Caja General F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

215

1/2/11 2/2/11

Empresa:

“La Huehueteca” Integración del fondo de Caja General

Proced.

Auditor:

Concepto

Responsable:

Jacinto López

Fecha:

al 31 de diciembre de 2010

N. de Orde

Conceptos

1

Saldo según el fondo al 31/12/10

2

Arqueo de Caja General

Referencia

A-1-1

Cédula No.

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Fondo Asignado

1/2/11 2/2/11

Comprobado

Dif. + ó -

Q 8,000.00

Q (2,000.00)

Q 8,000.00

Q (2,000.00)

Q10,000.00 A-1 Q10,000.00

CONCLUSION: Con fecha se practicó el arqueo de caja general bajo la responsabilidad de Jacinto López por valor de Q.10,000.00 habiendo encontrado un faltante de Q.2,000.00, diferencia que no fue explicada por el encargado.

F. Jacinto López Encargado Caja General F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

216

Empresa:

“La Huehueteca”

Proce.

Auditoría: Responsable:

Arqueo de Caja Chica

Concepto

Conceptos

al 31 de diciembre de 2010

Denominación

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Luis Robles

Fecha:

A-2

Cédula No.

Cantidad

Valor

Totales

Efectivo Billetes

Q

50.00

3

Q

150.00

Q

20.00

5

Q

100.00

Q

10.00

20

Q

200.00

Q

450.00

2

Q

450.00

Q

900.00

Cheques Luis Robles

Total

Q 1,350.00

CONCLUSIÓN: La cantidad de Q.1,350.00 constituyen la totalidad de los valores efectivo y cheques en mi poder, los cuales fueron recontados por el auditor en mi presencia y devueltos a mi entera satisfacción.

F. Luis Robles Encargado Caja Chica F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

217

1/2/11 2/2/11

Empresa:

La Huehueteca Analítica de comprobantes de Caja Chica

Proced.

Auditor:

Concepto

Responsable:

Luis Robles

Fecha:

No.

al 31 de diciembre de 2010

Concepto Agua Combustibles Energía Eléctrica Gastos Varios Teléfono

Proveedor

A-2-1

Cédula No.

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Fecha

No.

1/2/11 2/2/11

Valor

Emp. Mun. de Agua 16/12/10

14,991

Q 100.00

Gasolinera La Estrella 16/12/10

20,888

Q 130.00

17/12/10

14,800

Q 170.00

Paiz Pradera Huehue 20/12/10

21,111

Q 155.00

31,114

Q 100.00

Deocsa Claro

27/12/10

Gastos personales del responable Sr. Luis Robles

Q Total

45.00

Q 700.00

NOTA: Los comprobantes que aparecen en ésta cédula de Auditoría fueron revisados por el auditor y devueltos por lo que quedan en el poder por un monto de Q.700.00.

F. Luis Robles Encargado Caja Chica F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

218

“La Huehueteca”

Empresa: Proced.

Auditor:

Concepto

Responsable: Fecha:

N. de Orde n

Jacinto López al 31 de diciembre de 2010

Conceptos

Referencia

2

Saldo según el fondo al 31/12/10 Analítica de Comprobantes

A-2-1

3

Arqueo de Caja Chica

A-2

1

A-2-2

Integración del fondo de Caja Chica Cédula No.

Fondo Asignado

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Comprobado

Dif. + ó -

Q 2,000.00 Q

700.00

Q 1,350.00 Q 2,000.00

Q 2,050.00

Q 50.00

CONCLUSIONES: Con fecha 31/12/10 se practicó arqueo del fondo de caja chica bajo la responsabilidad del señor Luis Robles por valor de Q.2,000.00 habiendo encontrado un sobrante de Q.50.00 NOTA: Integración de la diferencia Sobrantes en el arqueo de caja chica Q.50.00

F. Luis Robles Encargado Caja Chica F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

219

1/2/11 2/2/11

Empresa:

“La Huehueteca”

Proce.

Conciliación Bancaria

Concepto

Auditoría: Responsable: Fecha:

A-3

Cédula No.

al 31 de diciembre de 2010

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Banco Promotor Descripció n

S / Banco

Saldo al 31/12/10

Q 42,000.00

Depósitos en Tránsito

Q 1,500.00

Cheques Rechazados

S / Libros Q 25,000.00

Q 3,000.00

Notas de Crédito Javier Ruano

Q 1,500.00

Mauro Ordoñez

Q

500.00

Q 2,000.00 Sub-total

Q 43,500.00

Q 30,000.00

Cheques en Circulación No. 75, F. 11/12/10 Pag. Amarillas

Q 4,000.00

No. 81, F. 25/12/10 Deocsa

Q 2,000.00

No. 83, F.18/12/10 Claro

Q 2,000.00

Q 8,000.00

Cheque Prescrito No. 25, F.10/05/10 Alm. El Regalito

Q 6,000.00

Comisiones Bancarias

Q Saldos Conciliados

Q 35,500.00

500.00

Q 35,500.00

CONCLUSIÓN: Con fecha 31/12/10 se practicó la conciliación de la cuenta en Banco Promotor y en nuestros libros llegando a saldos conciliados de Q.35,500.00 NOTA: Se encontró e cheque No. 25 de fecha 10/05/10 que ya está prescrito, por lo que se hizo el respectivo ajuste para ingresarlo en libros.

220

1/2/11 2/2/11

“La Huehueteca”

Empresa: Proce.

Conciliación Bancaria

Concepto

Auditoría: Responsable: Fecha:

A-4

Cédula No.

al 31 de diciembre de 2010

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

Banco Metrópolis Cuenta de Ahorro Cálculo de Intereses: Capital Q.15,000.0 0 Intereses del 1/7/10 Al 31/12/10, 12% anual Q. Total, en la cuenta

900.00

Q.15,900.00

Descripción Saldo al 31/12/10

S / Banco Q 15,900.00

Intereses Devengados Saldos Conciliados

S / Libros Q 15,000.00 Q

Q 15,900.00

900.00

Q 15,900.00

CONCLUSIÓN: Con fecha 31/12/10 se practicó la conciliación de la cuenta en Banco de la Metrópolis y en libros llegando a saldos conciliados de Q.15,900.00

221

1/2/11 2/2/11

Empresa: Proce.

“La Huehueteca” Ajustes y Reclasificaciones

Cédula No. Concepto

Auditoría: Responsable: Fecha:

222

Iniciales Fechas

Preparado L.C.F.H. por Revisado por M.G.C.C.

al 31 de diciembre de 2010

Conceptos Pda. No. 1 .------ 31/12/10 -------.

Deudores Empleados Caja y Bancos v/ diferencia encontrada a Jacinto López Pda. No. 2 .------ 31/12/10 -------.

Caja Chica Sobrantes de Caja Chica v/ sobrante en el fondo de caja chica Pda. No. 3 .------ 31/12/10 -------.

Deudores Empleados Caja Chica v/ gastos personales del sr. Luis Robles Pda. No. 4 .------ 31/12/10 -------.

Deudores Empleados Caja Chica v/ 2 cheques del sr. Luis Robles Pda. No. 5 .------ 31/12/10 -------.

Caja y Bancos Cuentas por Pagar v/ cheque prescrito No. 25 Pda. No. 6 .------ 31/12/10 -------.

Caja y Bancos Clientes v/ notas de crédito Pda. No. 7 .------ 31/12/10 -------.

Comisiones Bancarias Caja y Bancos v/ comisiones cobradas x el banco

A-5

Debe

Haber

Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q

50.00

Q

50.00

Q

45.00

Q

45.00

Q

900.00

Q

900.00

Q Q

50.00 50.00

Q Q

45.00 45.00

Q Q

900.00 900.00

Q 6,000.00 Q 6,000.00 Q 6,000.00 Q 6,000.00 Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q Q

500.00 500.00

Q Q

500.00 500.00

1/2/11 2/2/11

Ejercicio No. 2 Enunciado Usted como parte del equipo de auditoría externa ha sido designado para realizar la revisión del rubro de Caja y Banco de la Empresa Zacapa, S.A. Durante el examen de este rubro al 31 de diciembre de 2018 se determinó lo siguiente: a) Los saldos que conforman el rubro de caja y bancos según los libros auxiliares, son los siguientes : Descripción Saldo Q Caja General 10,000 Caja Chica 2,000 Banco G&T 25,000 Monetarios Banco Agro Mercantil, S.A. 15,000 Ahorro Cheques rechazados G&T 3,000 b) Saldo según DMG Y B/Saldo

55,000

c)Al efectuar el arqueo de caja general, el día 31 de diciembre, a las 11:00 a.m. mostró la siguiente composición Billetes 40 Q 10.00 Monedas 2,000 Q 1.00 Cheques empleados 1,500 1. Leopoldo Portillo Q 1,000.00 2. Pánfilo Reyes Q 500.00 Diferencia No explicada El Encargado del fondo es el señor Jacinto López d) Al efectuar el arqueo de caja chica al señor Luis Rabé, secretario personal de la gerencia, se determinó lo siguiente: Efectivo Cheques del Señor Rabé Comprobantes de gastos

Q 450.00 de Q 1.00 Q 900.00 Q 700.00

Se observó que dentro de los comprobantes de gastos aparecen 3 documentos por un monto total de Q 45.00 que corresponden a gastos personales del encargado. e) Los datos de la conciliación bancaria del Banco G&T, S.A. son los siguientes Cheques en Circulación No. Cheque Fecha 0025 0075 0080 0082

Benficiario 10/05/2018 MICIVI 11/11/2018 Empresa Oeste 25/12/2018 Empresa Electrónica 28/12/2018 Telgua

223

Monto Q 6,000 4,000 2,000 2,000

El Saldo según el estado de cuenta del banco es de Q42,000.00 el mismo que aparece en la confirmación bancaria La empresa mandó a depositar Q1,500.00 el día 31 de diciembre a las 14:30 horas, que corresponden a pago de los siguientes clientes: Los Estudiantes C.P.A. Novena

Q Q Q

500.00 500.00 500.00

Sin embargo, se determinó por medio del depósito que este se efectuó hasta el día 3 de enero de 2019 (según impresión de máquina) En el estado de cuenta del banco aparece una nota de crédito por Q5,000.00 que corresponden a depósitos efectuados de clientes, siendo los siguientes: NICA NOMAS

Q Q

4,500.00 500.00

Aparece una nota de cargo por servicios especiales prestados por el banco a la empresa, por un monto de Q500.00 como cargo por comisiónn de sobregiros efectuados durante el año. f) La cuenta de ahorro tiene la siguiente información: La cuenta fue abierta el 01 de julio de 2018 por un monto de Q15,000.00 a plazo fijo, durante un año, devengando una tas de interés anual del 12%.

Se revisió la libreta de ahorros, la cual tiene un saldo de Q15,000.00 El saldo confirmado por el banco es de Q15,900.00 Con la información anterior se le solicita: Elaborar los papeles de trabajo que considere necesarios.

224

Solución LA INDUSTRIA, S.A. SUMARIA DE CAJA Y BANCOS Período al 31 de diciembre del 2018 (en quetzales)

Cuentas

PT: Hecho por: Fecha:

Saldo Contabilidad 31/12/2018

Caja General

Q

Ajustes y/o Reclasificaciones Debe Haber

10,000.00

Caja Chica

2,000.00

Banco G&T, S.A. Monetarios

25,000.00

6000.00

Banco Agromercantil, S.A. Ahorro

15,000.00

900.00

Saldo Auditoría 31/12/2018

REF.

2,500.00

Q 7,500.00

A/1

895.00

1,105.00

A/2

3000.00

28,000.00

A/3

15,900.00

3,000

3,000

A/4

Cheques Rechazados Q

55,000.00

6,900.00

Q 6,395.00

Q 55,505.00

De acuerdo con los procedimientos de Auditoría aplicados al rubro Caja y Bancos al 31-12-18 pocemos concluir de que el saldo es raxonable de conformidad con NIIF

f) AUDITOR €= sumado © = cotejado contra mayor

225

A G.M.E.L. 12/01/2019

ARQUEO DE CAJA GENERAL EMPRESA: FECHA: AUDITOR: I

LA INDUSTRIA, S.A. 31/12/2018 Licda. Gabriela Escobar

No. A-1

RECEPTOR : HORA DE ARQUEO:

Jacinto López 11:00 Hrs.

EFECTIVO BILLETES DENOMINACIÓN CANTIDAD VALOR Q 100.00 40 Q 4,000.00 Q 50.00 Q Q 20.00 Q Q 10.00 Q Q 5.00 Q Q 1.00 Q Q 0.50 Q SUB-TOTAL………………..

MONEDAS Q Q Q Q Q Q

1.00 0.50 0.25 0.10 0.05 0.01

2,000 -

Q 2,000.00 Q Q Q Q Q SUB-TOTAL………… ………….

TOTAL DE EFECTIVO

Cheques Empleados Leopoldo Portillo Pánfilo Reyes Total de documentos Arqueados Total efectivo y documentos Monto s/ contabilidad Faltante de caja general

Q

4,000.00

Q Q

2,000.00 6,000.00

1,000.00 500.00 Q 1,500.00 Ω Q 7,500.00 € Q 10,000.00 © Q 2,500.00

A 15 minutos después de iniciado el arqueo le fue devuelto al Sr. Jacinto López la totalidad de efectivo y documentos a su entera satisfacción f)

f) AUDITOR

CAJERO GENERAL Jacinto López

Ω= documentos verificados ©= libros de contabilidad examinados €= sumado

226

ARQUEO DE CAJA CHICA EMPRESA: FECHA AUDITOR

I

LA INDUSTRIA, S.A. 31/12/2018 Licda. Gabriela Escobar

No. A-2

RECEPTOR: Luis Rabe HORA DEL ARQUEO 11:30 Hrs.

EFECTIVO BILLETES DENOMINACIÓN CANTIDAD VALOR Q 100.00 Q 50.00 Q 20.00 Q 10.00 Q 5.00 Q 1.00 450 Q 450.00 Q 0.50 SUB-TOTAL………….. Q MONEDAS Q Q Q Q Q Q

1.00 0.50 0.25 0.10 0.05 0.01

-

SUB-TOTAL………….. Q TOTAL EFECTIVO Q

Cheques del señor Rabe Q 900.00 Comprobantes de gastos Q 700.00 Total de documentos arqueados Total de efectivo y documentos (-) Doctos en abono (-) Funcionarios y empl.

Q (-) Funcionarios y empl.

Q Total doctos de legítimo abono Monto s/ contabilidad Faltante de Caja Chica

450.00

450.00

Q 1,600.00 © Q 2,050.00 Q 945.00 900.00 45.00 Q 1,105.00 Q 2,000.00 Q 895.00 €

Hago constar que los fondos fueron verificados y devueltos al señor Rabé a su entera satisfacción f)

f) Auditor

Encargado

€= sumado ©= documentos verificados

227

LA I NDUSTRI A, S.A. CONCI LI ACI ÓN BANCARI A al 31 de diciembre del 2018

PT: A-3 Hecho por: G.M.E.L. Fecha: 15/01/2019

MONTO (+)

(+)

(-)

(-) (-)

Saldo según contabilidad Cheques en Circulación No. Cheque Fecha Beneficiario 25 10-05-18 MICIVI 75 11-11-18 Páginas amarillas 80 25-12-18 Empresa Eléctrica 82 28-12-18 Telgua Notas de Cargo NICA NOMA

Q 28,000.00

Q 6,000.00 4,000.00 2,000.00 2,000.00 Q 14,000.00

4,500.00 500.00 Q 5,000.00

Depósito en tránsito Estudiantes C.P.A. Novena Nota de Cargo Cheques rechazados s/Conciliación s/Banco

€= sumado ©= diferencia verificada

500.00 500.00 500.00 Q 1,500.00 Q 500.00 Q 3,000.00 Q 42,000.00 Q 42,000.00

f) AUDITOR

228

LA I NDUSTRI A, S.A. LI BRETA DE AHORRO # xxx al 31 de diciembre del 2018 (quetzales) Libreta No. xxx

PT: A-4 Hecho por: G.M.E.L Fecha: 10/01/2019

Nombre:

Cuenta No. xxx Fecha

Concepto

30-06-18

Retiro

Depósito

Saldo s/Contab.

Intereses Q. 15,000.00 x 12% 6 12

Saldo

Q 15,000.00 Q 15,000.00 Q

31-12-18 Saldo según Banco y Auditoría

900.00

Q 15,900.00

©= Confirmado por el banco

f) AUDITOR

LA I NDUSTRI A, S.A. HOJA DE AJUSTES y/o RECLASI FI CACI ONES al 31 de diciembre de 2018 (en quetzales) DEBE P #1

P #2

Q 2,500.00

x Funcionarios y Empleados Caja General

Q

895.00

Q

Q 895.00 Q

P #3

Q 2,500.00 Q 2,500.00 Q 2,500.00

895.00 895.00

x Cuentas por Cobrar

Q 3,000.00 Cheques Rechazados Bancos (G&T)

P #4

HABER

x Funcionarios y Empleados Caja General

x Bancos (Agromercantil) Intereses Producto

P #5

Q 3,000.00 Q 3,000.00 Q 3,000.00 Q Q

900.00 Q 900.00 Q

900.00 900.00

x Caja y Bancos Cuentas por Pagar MICIVI Prescripción Cheque MICIVI

Q 6,000.00 Q 6,000.00 Q 6,000.00 Q 6,000.00

229

PT: A-5 Hecho por: G.M.E.L Fecha 12/01/2019

Auditoria de Propiedad, planta y Equipo Objetivos El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos, unos de propósito general y otros de tipo específico.

Generales: 1. comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.

2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo forman.

3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido debidamente registradas.

4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflación, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.

5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la compañía están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.

6. Juzgar la correcta valuación y registro de la P, P y E en los libros de contabilidad.

Específicos: 1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos activos.

3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes.

4. Establecer la existencia física de los activos fijos.

5. Determinar si la depreciación del período es razonable.

6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos correctamente.

Procedimientos de Auditoria 1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo 2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados por concepto de P, P y E 3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden.

4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo 5. Comprobar físicamente la existencia de vehículos 230

6. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad 7. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad 8. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad 9. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de las mismas con las cotizaciones obtenidas 10. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control 11. Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacén o por asientos de ajuste 12. Seleccionar un número de facturas de proveedores y compararlas con las correspondientes: 13. Órdenes de compra 14. Boletas de recepción

Depreciación Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por aparte, teniendo en cuenta que se debe: 1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.

2. Comprobar si la base para la depreciación se ajusta a las disposiciones legales y a la política aprobada por la junta directiva.

3. Verificar los cálculos de la depreciación.

Cedulas de Auditoría Cédulas Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoría interna o como contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administración, de los contratos celebrados, etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se conoce como cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

231

Una definición de cédulas de auditoria podría ser:

Cedula de Auditoria Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.

Clasificación Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos: •

Tradicionales.

•

Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

Cedulas Sumarias: Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.

Cedulas Analíticas: En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.

Asientos de Reclasificación Los asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y corresponden a la debida presentación de estados financieros de la agrupación correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estén debidamente registradas.

Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá asegurarse de la debida composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto, si el saldo de la partida de obligaciones en circulación incluya algunas obligaciones que vencen el próximo año, estas deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso será cargo a obligaciones en circulación con abono a porción vencida de obligaciones en circulación.

El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente agrupados.

232

Asientos de Ajuste Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobados por el cliente porque la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación razonable de los estados financieros.

Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo.

Papeles de Trabajo En La Auditoría El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios.

Clasificación La clasificación de los papeles de trabajo es la siguiente: •

Archivo de referencia permanente

Contiene información que servirá para auditorias posteriores •

Legajo de Auditoria

Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria

Archivo de Papeles de Trabajo Todas las asociaciones de contadores públicos establecen un método propio para preparar, diseñar, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le método de su despacho.

233

Propiedad de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que preparó el cliente para el auditor, son propiedad del auditor. La única vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.

234

Ejemplo No. 1 Propiedad, Planta y Equipo Como parte de la Auditoría a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2015, de la empresa “LA CHATARRA, S. A.”, a Usted se les ha designado para examinar los activos fijos. Para el efecto cuenta con la información siguiente:

1. saldos netos según el mayor general al 31/12/2015: Inmuebles (Edificio 80%) Maquinaria y equipo Vehículos Mobiliario y equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

Q Q Q Q Q Q

1,635,000.00 782,500.00 270,000.00 133,700.00 365,000.00 44,000.00

Q 3,230,200.00

2. La empresa mantiene la política de depreciar su PPE por el método de Línea Recta, con excepción de la Maquinaria, la cual se deprecia por el método de unidades producidas.

3. Los porcentajes de depreciación son: Inmuebles (Edificio 80%) Maquinaria y equipo Vehículos Mobiliario y equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

5.00% 20.00% 20.00% 20.00% 33.33% 10.00%

4. El 30 de junio de 2015 se terminó la construcción del 3er. Nivel del edificio cuyo costo fue de Q. 800,000.00.

5. El 31 de marzo de 2015 se compró maquinaria por valor de Q. 600,000.00, al contado, incorporándola de inmediato a la producción.

6. Se cambió totalmente el equipo de cómputo el 01/12/2015. El equipo entregado había sido adquirido el 01/01/2013, a un costo de Q. 300,000.00 y fue recibido por Q. 180,000.00. El nuevo equipo tuvo un costo de adquisición de Q. 500,000.00, pagando el saldo en efectivo. El Contador registró la diferencia como Ganancia en Venta de Activos Fijos.

7. La maquinaria adquirida inicialmente tiene una capacidad de producción de Q.5, 000,000 unidades. La maquinaria nueva puede producir hasta Q 2, 000,000. La producción del período fue de Q1, 000,000 de unidades y las máquinas nuevas participaron en un 40%.

8. El movimiento registrado en los activos fijos fue el siguiente:

235

Muebles Maquinaria Vehículos Mobiliario y Equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

Saldo Inicial 1,530,000.00 780,000.00 395,000.00 275,000.00 300,000.00 60,000.00

Quetzales Bajas Adiciones Saldo Final 0 320,000.00 1,850,000.00 0 200,000.00 980,000.00 0 0 395,000.00 0 0 275,000.00 0 500,000.00 800,000.00 0 0 60,000.00

9. El movimiento registrado en las Depreciaciones Acumuladas fue el siguiente:

Muebles Maquinaria Vehículos Mobiliario y Equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

Saldo Inicial 122,400.00 97,500.00 75,000.00 100,000.00 180,000.00 10,000.00

Quetzales Adiciones Saldo Final 92,500.00 214,900.00 100,000.00 197,500.00 50,000.00 125,000.00 41,300.00 141,300.00 165,000.00 345,000.00 6,000.00 16,000.00

Se le solicita elaborar los papeles de trabajo necesarios para documentar el trabajo realizado.

236

A

LA CHATARRA,S.A.

Fecha

Sumaria de Propiedad Planta y Equipo Hecho por R.A.A.C

Período del 01 de enero al 31 diciembre

Revisado por R.A.A.C.

2015 Cantidades Expresadas en

Firma

16/01/2016 16/01/2016

Quetzales

No.

Descripción Inmuebles Edificios 80%

Saldo según Contabilidad

Depreciaciones según Contabilidad

Saldo Neto S/Contabilidad

Ajustes Debe

Reclasificaciones

Haber

Debe

Haber

Saldo según Auditoria

Ref.

1,635,000.00

0.00

0.00

15,300.00

25,800.00

0.00

0.00

1,624,500.00

A-1

Maquinaria y Equipo

782,500.00

0.00

0.00

0.00

444,180.00

0.00

0.00

338,320.00

A-2

Vehiculos

270,000.00

0.00

0.00

0.00

33,000.00

0.00

0.00

237,000.00

A-3

Mobiliario y Equipo Equipo de computacion

133,700.00

0.00

0.00

0.00

23,700.00

0.00

0.00

110,000.00

A-4

365,000.00

0.00

0.00

59,455.00

28,342.50

0.00

0.00

396,112.50

A-5

Otros Activos fijos

44,000.00

0.00

0.00

0.00

2,000.00

0.00

0.00

42,000.00

A-6

3,230,200.00

0.00

0.00

74,755.00

557,022.50

0.00

0.00

2,747,932.50

TOTALES Materialidad %

-482,267.50 -15%

237

A-1

LA CHATARRA,S.A. ANALITICA DE INMUEBLES

Fecha

16/01/2016

Hecho por R.A.A.C

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Firma

16/01/2016

Revisado por R.A.A.C.

Cantidades Expresadas en Quetzales

No.

Descripción

INMUEBLE DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

AÑOS VALOR DEL BIEN PORCENTAJE

Saldo según Adquisición Contabilidad

Ajustes Debe

Reclasificaciones Haber

Debe

Saldo según Auditoria

Haber

1,850,000.00 -214,900.00 1,635,100.00

Ref.

1,850,000.00 15,300.00 25,800.00 15,300.00 25,800.00

2,013.00 2,014.00 1,530,000.00 1,530,000.00

0.00

TOTAL

0.00

ENE JUNIO

-225,400.00 CA-1 CA2 1,624,600.00

2,015.00 JULIO DICIEM

TOTAL

1,530,000.00

1,850,000.00

0.05

0.05

0.05

0.05

SALDO DE AUDITORIA

53,550.00

53,550.00

107,100.00

53,550.00

64,750.00 118,300.00

SALDO DE CONTA

61,200.00

61,200.00

2,621,000.00

46,250.00

46,250.00

92,500.00

DIFERENCIA

-7,650.00

-7,650.00

-15,300.00

7,300.00

18,500.00

25,800.00

238

A-2

LA CHATARRA, S.A.

Fecha

ANALITICA DE MAQUINARIA Hecho por R.A.A.C

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015 Cantidades Expresadas en Quetzales No.

Descripción

MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

Adquisición

Saldo según Contabilidad

Revisado por R.A.A.C.

Reclasificaciones

Ajustes Debe

Haber

Debe

Haber

1,380,000.00

Firma

16/01/2016 16/01/2016 Saldo según Auditoria

Ref.

1,380,000.00

-197,500.00

444,180.00

1,182,500.00

0.00

444,180.00

CAP DE PRODUC COSTO DE MAQUINARIA PORCENTAJE DEP ANUAL AÑOS 780,000.00 5,000,000.00 0.16 121,680.00 UNI CAP DE PORCE DE CORRESPON PRODUC DEPRE UNIDADES PRODUCIDAS PORCENTAJE 1,000,000.00 0.60 600,000.00 5,000,000.00 UNI CAP DE PORCE DE CORRESPON PRODUC DEPRE UNIDADES PRODUCIDAS PORCENTAJE 1,000,000.00 0.40 400,000.00 2,000,000.00 DEPRECIACION DEL PERIODO

-641,680.00 0.00

DEP ACUMULA 0.00 121,680.00 DEPR DE MAQUI 0.12

120,000.00 DEPR DE MAQUI

0.20

400,000.00

520,000.00

239

0.00

738,320.00

CA-3 CA4

A-3

LA CHATARRA,S.A. Fecha

Analítica Vehículos Hecho por R.A.A.C

Firma

16/01/2016

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015 Revisado por R.A.A.C.

Cantidades Expresadas en Quetzales

No.

Descripción

Saldo según Contabilidad

Ajustes Debe

Reclasificaciones Saldo según

Haber

VEHICULOS

395,000.00

DEPRECIACION ACUMULADA

-125,000.00

0.00

33,000.00

TOTALES

270,000.00

0.00

33,000.00

DEPRECIACIONES ANUALES VALOR DEL BIEN

Debe

Haber

Auditoria

Ref.

395,000.00

2,014.00

-158,000.00 CA-5 CA-6 0.00

2,015.00 TOTAL

395,000.00

395,000.00

0.20

0.20

TOTAL

79,000.00

79,000.00

SALDO DE AUDITORIA SALDO SEGÚN CONTABILIDAD DIFERENCIA

79,000.00

79,000.00

75,000.00 4,000.00

50,000.00 29,000.00

PORCENTAJE

16/01/2016

240

0.00

237,000.00

A-4 Fecha

ELEMENTOS, S.A Hecho por R.A.A.C

ANALITICA DE MOBILIARIO Y EQUIPO Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Revisado por R.A.A.C.

Firma

16/01/2016 16/01/2016

Cantidades Expresadas en Quetzales No.

Descripción

Saldo según Adquisición Contabilidad

MOBILIARIO Y EQUIPO

275,000.00

DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

-141,300.00 133,700.00

DEPRECIACIONES ANUALES

Ajustes Debe

Haber

Reclasificaciones Debe

23,700.00 0.00 23,700.00

0.00

2,015.00

2,016.00

275,000.00

275,000.00

275,000.00

0.20

0.20

0.20

TOTAL

55,000.00

55,000.00

55,000.00

SALDO DE AUDITORIA

55,000.00

55,000.00 110,000.00

55,000.00

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

50,000.00

50,000.00 100,000.00

41,300.00

PORCENTAJE

DIFERENCIA

5,000.00

5,000.00

Saldo según Auditoria

Ref.

275,000.00

2,014.00

VALOR DEL BIEN

Haber

10,000.00

13,700.00

241

0.00

-165,000.00 110,000.00

CA-7 CA8

ELEMENTOS,S.A ANALITICA DE EQUIPO COMPUTO

A-5 Fecha

DE Hecho por R.A.A.C

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Cantidades

Expresadas

Firma

16/01/2016

Revisado por R.A.A.C.

16/01/2016

en

Quetzales

No.

Descripción

Saldo según Adquisición Contabilidad

EQUIPO DE COMPUTO

800,000.00

DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

-345,000.00 455,000.00

Ajustes Debe

Haber

Reclasificaciones Debe

Haber

8,362.50 59,455.00 59,455.00

19,980.00 28,342.50

Saldo según Auditoria

Ref.

791,637.50

CA-11 CA-09 CA10 -305,525.00 0.00 486,112.50

0.00 2,016.00

DEPRECIACIONES ANUALES VALOR DEL BIEN PORCENTAJE

2,014.00

2,015.00 TOTAL

300,000.00 300,000.00

11 MESE 300,000.00

1 MES 500,000.00

0.33

0.33

0.33

0.33

TOTAL

99,990.00

99,990.00

91,657.50

13,887.50

SALDO DE AUDITORIA

99,990.00

99,990.00 199,980.00

91,657.50

13,887.50

105,545.00

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

90,000.00

90,000.00 180,000.00

0.00

0.00

165,000.00

DIFERENCIA

9,990.00

9,990.00

19,980.00

242

-59,455.00

8,332.50 8,362.50

-30.00

A-6

LA CHATARRA,S,A ANALITICA DE OTROS ACTIVOS FIJOS

Fecha Hecho por R.A.A.C

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Cantidades

Expresadas

Revisado por R.A.A.C.

Firma

16/01/2016 16/01/2016

en

Quetzales

No.

Descripción

OTROS ACITVOS FIJOS DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES DEPRECIACIONES ANUALES VALOR DEL BIEN PORCENTAJE

Saldo según Adquisición Contabilidad

Ajustes Debe

Haber

Reclasificaciones Debe

Haber

60,000.00

2,013.00 60,000.00

Ref.

60,000.00

-16,000.00 44,000.00

Saldo según Auditoria

2,000.00 0.00

2,000.00

2,014.00 TOTAL 60,000.00

-18,000.00 0.00

0.00 2,015.00 60,000.00

0.10

0.10

0.10

TOTAL

6,000.00

6,000.00

6,000.00

SALDO DE AUDITORIA

6,000.00

6,000.00 12,000.00

6,000.00

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

5,000.00

5,000.00 10,000.00

6,000.00

DIFERENCIA

1,000.00

1,000.00

2,000.00

243

0.00

42,000.00

CA-12

LA CHATARRA,S.A. AJUSTES

C-A Fecha

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Hecho por J.C.A.A.

16/01/2016

Cantidades Expresadas en Quetzales

Revisado por A.E.A

16/01/2016

No

Descripción

Debe

Haber

Ref

1 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Acumulada Inmuebles

15,300.00

Utilidades Retenidas Reg. saldo Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Inmuebles

A-1 15,300.00

15,300.00

15,300.00

2 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

25,800.00

Depreciación Acumulada Inmuebles

A-1 25,800.00

Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Inmuebles

25,800.00

25,800.00

3 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

24,180.00

Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Maquinaria Y Equipo

24,180.00 24,180.00

A-2

24,180.00

4 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

420,000.00

Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Maquinaria Y Equipo

420,000 420,000.00

A-2

420,000

5 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

4,000.00

Depreciación Acumulada vehículos

4,000.00

Reg. Depreciación acumulada Periodos Anteriores Vehículos

4,000.00

A-3

4,000.00

6 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

29,000.00

Depreciación Acumulada Vehículos

29,000.00

Reg. Depreciación acumulada Periodo Actual Vehículos

29,000.00

A-3

29,000.00

7 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

10,000.00

Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Mobiliario Y Equipo

10,000.00 10,000.00

A-4

10,000.00

8 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

13,700.00

Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Mobiliario y Equipo

13,700.00 13,700.00

A-4

13,700.00

9 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo.

59,455.00

Depreciación Gasto Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Equipo de Cómputo.

59,455.00 59,455.00

10 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 utilidades Retenidas

19,980.00

244

A-5

59,455.00

Firma

Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo.

Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Equipo de Cómputo.

19,980.00 19,980.00

A-5

19,980.00

11 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 utilidades Retenidas

8,362.50

Equipo de computación

8,362.50

Reg. Baja de activo

8,362.50

A-5

8,362.50

12 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

2,000.00

Depreciación Acumulada Otros Activos Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Otros Activos

2,000.00 2,000.00

2,000.00

Identificación de procedimientos 1. Los cálculos que se realizaron para las depreciaciones no son las correctas ya que tienen una variación en las cantidades.

2. No se utilizaron los porcentajes legales para para las depreciaciones según lo indica la ley.

3. Hay discrepancia en los datos proporcionados para la realización de la auditoria.

Conclusión Además de las observaciones dadas, se encontró discrepancias con el cálculo de las depreciaciones, ya que según la ley del ISR se deben aplicar los cálculos de manera exacta.

245

A-6

Autoría de Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” el auditor establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda.

Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organización de exigir a los suscriptores de los títulos de créditos el pago de la deuda documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta.

Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando éste toma crédito con la empresa) y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios (registran anticipos de sueldo y otros criterios). Otra distinción entre las cuentas por cobrar está dada por el tiempo en que dicho crédito puede convertirse en efectivo (cuentas por cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.).

Además de todo lo que hemos expuesto hasta el momento es importante conocer que el proceso de cuentas por cobrar se compone básicamente de dos fases o pilares fundamentales. Por un lado, está lo que sería la facturación, y por otro, los pagos.

Objetivos •

Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.

•

Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).

•

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

246

•

Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

•

Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

Procedimientos

Respecto al Control Interno El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.

Respecto a los Deudores Incobrables 1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.

3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.

Programa El programa de auditoría que se elaborará debe mostrar o contener pruebas que varían de acuerdo a cada área a auditar, debido al área de aplicación el Auditor basará su opinión en relación a la situación real encontrada /revelada de la empresa.

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

3. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, domicilio particular y laboral, etc.

247

4. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario-de ser necesario5. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.

6. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar.

7. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar.

8. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.

(Muestra de auditoría) 9. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

10. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa.

11. Verificar que exista factura o comprobantes de los trabajadores que son deudores de la empresa.

12. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.

13. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.

248

Ejemplo No. 1 AUDITORÍA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA ENTIDAD DE COMPRA/ VENTA DE LIBROS. INFORMACIÓN GENERAL Se está practicando la auditoría de este rubro de los estados financieros de la empresa La Distribuidora de Libros La Excelencia, por el año terminado el 31-122013. La información presentada por la empresa a esa fecha, según registros contables es la siguiente: Cuentas por Cobrar al 31-12-2013 Integración: Clientes

Q.209,349.27

Deudores Empleados

Q. 10,325.01

Clientes: Librería la Helvética

Q. 10,815.00

Librería la Económica

Q. 5,875.00

Distribuidora General del Libro

Q.70,270.00

Inversiones Escolares

Q.40,278.00

Colegio Valverde

Q.28,475.00

Colegio ABC

Q.13,636.32

Librería Acrópolis

Q. 5,890.00

Librería Progreso

Q.27,475.00

Librería Molino

Q. 1,580.00

Colegio IBC

Q.18,470.00

Colegio América Latina

Q. 6,584.95

Deudores Empleados: Carlos Muralles

Q. 3,325.01

Francisco Aguirre

Q. 2,000.00

Claudia Mérida

Q. 5,000.00

249

Información Adicional 1. La Librería la Helvética adeuda el saldo desde el 28 de marzo del 2011, la Empresa considera dicho saldo como incobrable, debido a que la librería por una mala administración se fue a la quiebra y no pudo cancelar lo que adeudaba. Para las cuentas incobrables la Distribuidora la Excelencia utiliza el método directo, conforme lo que establece la ley del Impuesto sobre la Renta.

2. En la confirmación de saldos la Distribuidora General del Libro informó no estar de acuerdo con su saldo, del cual reportó Q.65,270.00, dicho saldo fue confirmado por auditoría, y se detectó que un abono de Q.5, 000.00 no fue registrado contablemente.

3. Inversiones Escolares devolvió mercadería por valor de Q.1, 000.00 saldo que no fue acreditado a su cuenta, por lo que en la confirmación de saldos informó no estar de acuerdo con el saldo que se le reporta.

4. El 31 de diciembre del 2013, se recibió una nota de débito de Banrural, indicando que el cheque No. 278 que nos emitiera el señor Carlos Muralles por valor de Q. 2,000.00, no tiene fondos, con el cual nos había hecho un abono.

5. Adicional al encargo de cuentas por cobrar, se efectuó una auditoria de Estados financieros por el año 2013, emitiendo una opinión sin modificaciones.

TRABAJO A DESARROLLAR Con la información anterior se le pide: ➢ Carta de encargo ➢ Cédula Sumaria ➢ Cédulas Analíticas ➢ Cédulas de Ajuste y Reclasificación ➢ Cédula de Marcas ➢ Emisión de informe

250

Carta de encargo de auditoría Consejo de administración La Excelencia, S. A. Ciudad de Guatemala.

Han solicitado ustedes que auditemos el rubro de cuentas x cobrar de la sociedad La Excelencia, S. A. Correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre 2013 y otra información explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido.

Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre las cuentas x cobrar.

Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifi- quemos y ejecutemos la auditoría con el fi n de obtener una seguridad razonable de que el rubro de cuentas x cobrar están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas por cobrar. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas por cobrar debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global.

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparación de la información incluida en las cuentas por cobrar por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría.

Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que la dirección reconoce y comprende que son responsables de: a) la preparación y presentación fiel de las cuentas por cobrar con las Normas Internacionales de Información Financiera. b) el control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de las cuentas por cobrar libres de incorrección material, debida a fraude o error; y c) proporcionarnos: 251

i.

ii. iii.

acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección y que sea relevante para la preparación de la información contenida en las cuentas por cobrar, tal como registros, documentación y otro material; información adicional que podamos solicitar a la dirección para los fines de la auditoría; y acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario obtener evidencia de auditoría.

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección, confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría.

Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría. Condiciones especiales.

Estimamos que el tiempo necesario para efectuar la auditoría y elaborar el informe será de un mes, por lo que creemos necesario trabajar únicamente el mes de enero de 2014.

Honorarios Los honorarios se fijan sobre el tiempo invertido por el suscrito, así como nuestro personal y con base en nuestro grado de experiencia, ascenderán a Q. 15,000.00, los cuales requerimos sean cancelados de la siguiente forma: 60% al inicio de la revisión 40% contra entrega de los Informes del rubro de Cuentas por Cobrar.

Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría.

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría del rubro de cuentas por cobrar, incluidas nuestras respectivas responsabilidades.

CPA. Juan José Pérez Estudiantes & Asociados S. C. Recibido y conforme, en nombre de la sociedad La Excelencia, S. A. por:

Juan López Hernández Presidente Consejo De Administración 03 Enero 2014.

252

ENFOQUE DEL EXAMEN A) Alcance del Examen Nuestro examen al rubro de Cuentas por Cobrar de la Empresa lo efectuaremos mediante una Revisión Final, el cual se realizará con base en Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoría, con el objeto de emitir un dictamen sobre la Cartera de Créditos al 31 de diciembre de 2013.

B) Evaluación del Control Interno La evaluación de la estructura de Control Interno se documentará por medio de cuestionarios. Dicha evaluación servirá de base para determinar la naturaleza, alcance, extensión y oportunidad en nuestros procedimientos de Auditoría, así mismo determinar las áreas críticas y de riesgo probable.

C) Preparación de Cédulas y Análisis D) Confirmaciones Se procederá a efectuar las solicitudes de confirmación de saldos de las cuentas por cobrar.

Para las confirmaciones con Clientes se utilizará la solicitud de confirmación positiva: a través de la elaboración de una solicitud de confirmación que se le enviará a través de fax a los distintos clientes de la empresa.

E) Áreas Críticas Con base en la evaluación de la estructura de Control Interno, a la Revisión Analítica; y Determinación del Riesgo Inherente, observamos Las Áreas Críticas de: Cuentas por Cobrar Se consideran Áreas Críticas por las siguientes Razones: ➢ Demasiada Injerencia en la Administración ➢ Carecer de Adecuados Controles Internos En estas áreas se aplicarán Procedimientos de Auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias para satisfacernos de la razonabilidad de los Saldos.

Procedimientos de auditoría Los procedimientos de auditoría utilizados dependerán entre otros de los siguientes puntos: Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido.

253

➢ Conclusiones obtenidas sobre el control interno. ➢ Revisión de los procedimientos de contabilidad. ➢ Importancia relativa de los saldos respecto del total.

ANALISIS DE CUENTAS RELACIONADAS: El análisis de las cuentas relacionadas al rubro que se está auditando es muy importante ya que nos brinda una mayor seguridad del trabajo realizado, Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de formas, utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se revisará la secuencia numérica de los albaranes de salidas, para verificar la segregación de los movimientos de existencias. Por último, se seleccionarán facturas de ventas realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.

Dictamen del Contador Público y Auditor Se hará al final del Ejercicio, donde se emitirá la opinión de la relación de las cuentas por cobrar al 31-12-2013

254

255

256

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258

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264

265

266

Auditoria de Pasivos Definición Son deudas que surgen de transacciones pasadas realizadas a crédito o a plazo para obtener un activo. Hay que tener en cuenta que para ser considerado pasivo debe haber intención de pago.

Tipos de pasivos •

Cuentas por pagar: hay un documento de soporte (factura, por ejemplo)

•

Acumulaciones por pagar: se hace un cálculo para determinar el monto, pero no hay documento de soporte.

•

Provisiones por pagar: no hay certeza de la cantidad a pagar (es lo mismo que pasivo contingente).

Cuentas que componen los pasivos y procedimientos de auditoria

•

Proveedores

Pedir auxiliares por antigüedad de saldos Comparo el auxiliar con el mayor Selecciono los proveedores a los que enviaré confirmación •

Envío confirmación

Si no se confirma, se hacen procedimientos alternos. (ver todos los pagos | pagos posteriores) Arqueo de facturas → hacer relación entre pagos y facturas.

Revisar los proveedores en moneda extranjera y revaluarlos a la fecha de cierre para comprobar correcta valuación.

•

Relacionada

Verificar los precios de transferencia (que el precio de los bienes sea a los precios del mercado) •

Otras cuentas

Verificar que esto no contenga cuentas que no tengan que ver con la empresa (cumplir con principio de entidad) •

Acumulaciones

El 10% de las bonificaciones se distribuyen en relación a 45/60 días.

Aquí hay que buscar la prueba de cómo se hicieron los cálculos 267

•

Documentos por pagar

Se debe enviar confirmación con el banco Pedir los contratos de los compromisos contractuales (estos compromisos deben ser revelados en los EE.FF).

•

Verificar pagos posteriores.

Procedimientos de control •

Proveedores

Autorización Segregación de funciones Custodia Supervisión y registro oportuno.

•

Acumulaciones por pagar

Registro oportuno

Programa De Auditoría Para Pasivos Circulantes El programa de auditoría para la revisión de pasivos circulantes, es conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y análisis que debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a

cabalidad

con

las

normas

y

procedimientos

de

auditoría.

Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos.

2.6.5.1 Programa De Auditoría Delos Pasivos A Largo Plazo Es el programa de auditoría para la revisión de los pasivos a largo plazo, es el conjunto de instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes que debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumplan a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría de auditoría.

268

2.6.5.2 Cuestionario Del Control Interno Para Pasivos El cuestionario de control interno es un documento base para el diagnóstico del sistema de control interno vigente en la empresa que se somete a la revisión de una auditoría y su aplicación es de primordial importancia para que el profesional que realiza el examen pueda determinar con cierta claridad, la profundidad que deberá aplicar en cada una de las pruebas de auditoría.

En términos generales, la estructura del cuestionario interno es la siguiente:

Información de carácter genera respecto al cliente y otros aspectos relacionados con el trabajo de auditoría que se inicia.

Identificación de los funcionarios de la empresa involucrados en los procedimientos de control interno, para lo cual el auditor deberá obtener el nombre de cada uno de ellos.

Determinación de las obligaciones de los funcionarios. Con este propósito se plantean preguntas cuya respuesta deberá señalar la persona que tiene asignada la función específica sobre la cual se interroga.

Identificación de los procedimientos de control que utiliza la entidad a la cual se le va aplicar la auditoria.

269

Enunciado de auditoria de pasivos Usted es socio de la firma Los estudiantes USAC, CPA, Consultores a quien se les ha encomendado la auditoria de los estados financieros de la empresa Los Olivos, S.A., por el periodo contable que finaliza el 31 de Diciembre de 2018, La empresa fabrica y comercializa articulos para el hogar, es subsidiaria del Consorcio Geminis 10 co. Y quienes poseen el 80% de las acciones el restante 20% son inversionistas locales. La empresa inicio operaciones del 01 de Abril de 1999.

El Gerente de Auditoria lo ha designado para que usted proceda juntamente con otros dos auditores al desarrollo de la Auditoria de Pasivos. Para el efecto cuenta con la siguiente información.

LOS OLIVOS, S.A. BALANCE DE SITUACION FINANCIERA. AL 31 DE DICIEMBRE 2017

2018

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Inversiones en Valores Intereses sobre bonos por cobrar

17,974,000.00 2,590,000.00 3,750,000.00 10,634,000.00 1,000,000.00

16,974,310.00 1,826,000.00 3,150,458.00 10,457,852.00 1,500,000.00 40,000.00

NO CORRIENTE Propiedad, Planta y Equipo (neto) Diferido

6,183,408.00 6,103,408.00 80,000.00

11,548,883.00 11,458,758.00 90,125.00

24,157,408.00

28,523,193.00

7,446,380.00 914,000.00 6,250,000.00 282,380.00

10,053,165.00 1,458,748.00 8,001,417.00 593,000.00

11,500,000.00 9,500,000.00 2,000,000.00 0.00

11,750,000.00 10,200,000.00 1,500,000.00 50,000.00

5,211,028.00

6,720,028.00

24,157,408.00

28,523,193.00

TOTAL DE ACTIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Afiliadas Impuestos por Pagar NO CORRIENTE Prestamos Casa Matriz Prestamo Bancario a Largo Plazo ( prendario ) Credito Diferido PATRIMONIO TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO

CUENTAS POR PAGAR El saldo de las Cuentas por Pagar al 31 de Diciembre de 2018, se integran de la siguiente forma: Librería La Helvetia DHL, de Guatemala.

Impresos Lux TELGUA. E.E.G.S.A. Litografia Mayaprint.

Articulos Promocionales Jaragua Total de Cuentas por Pagar

6,748.00 24,000.00 105,000.00 215,000.00 27,000.00 906,000.00 175,000.00 1,458,748.00

270

Los documentos de soporte por las obligaciones registradas con las siguientes: PROVEEDOR

FACTURA No.

FECHA

1356 1850 2230 3700

2/11/2018 15/12/2018 18/12/2018 22/12/2018

4,200.00 500.00 240.00 1,808.00

6,748.00

DHL de Guatemala.

25300

30/11/2018

24,000.00

24,000.00

Imprenta Lux

6770 8720 9020

15/12/2018 19/12/2018 22/12/2018

50,000.00 50,000.00 5,000.00

105,000.00

BXX 2248

9/12/2018

215,000.00

215,000.00

DX 45818003

12/12/2018

27,000.00

27,000.00

550064

19/12/2018

906,000.00

906,000.00

86426

18/12/2018

175,000.00

175,000.00

Librería La Helvetia

TELGUA. E.E.G.S.A. Litografia Mayaprint (**) Articulos Promocionales Jaragua

VALOR

Total

TOTALES

1,458,748.00

(**) El contador general respaldo la operación con una fotocopia de la factura.

Con base a los procedimientos de auditoria establecidos en el programa de trabajo, se establecio una circularizacion del 100%, el resultado fue el siguiente: Articulos Promocionales Jaragua Litografia Mayaprint (**)

E.E.G.S.A. Librería La Helvetia TELGUA Impresos Lux DHL de Guatemala

Respondio estar de acuerdo con el saldo.

Informa que su saldo a favor es por Q. 830,000, ya que según los registros contables de la empresa hay una nota de credito por Q. 76,000 por devolucion de volantes mal impresos No Contesto No Contesto Esta de acuerdo con el saldo Informó que el saldo a su favor es de Q. 90,000,00, la diferencia no fue posible establecerla.

No Contesto

CUENTAS POR PAGAR AFILIADAS El saldo se integra de la manera siguiente: Geminis 10 Co. El Condor, S.A.

Por prestamo en cuenta corriente Por Insumos enviados en 2018 Total

7,000,000.00 1,001,417.00 8,001,417.00

El departamento de contabilidad de Geminis 10 Co. Confirmo el saldo por un monto de USD 1,000,000.00 El tipo de cambio al 31 de Diciembre de 2,018 era de Q. 7.40 x USD 1.00 El Condor, S.A. no contesto, por lo que procedimos a revisar el documento original sin execepciones. El saldo confirmado era de USD

135,326.62

IMPUESTOS POR PAGAR La contabilidad de la empresa a suministrado para el efecto la integracion de los impuestos por pagar.

Cuota Patronal Cuota Laboral I.S.R. Empleados I.S.R. por Pagar Total NOMINA Fabrica Distribucion Administracion Totales TOTAL DE GASTOS Fabrica Distribucion Administracion Totales

21,000.00 7,875.00 21,125.00 543,000.00 593,000.00 Sueldo 30,000.00 60,000.00 85,000.00 175,000.00

2,100,000.00 7,290,000.00 3,300,000.00 12,690,000.00

271

Comision 50,000.00 50,000.00

225,000.00

Utilidad de la Empresa

3,162,609.42

La provision de impuesto sobre la renta se hizo sobre bases estimadas, al tener la declaracion de impuestos se nos proporcionara la cifra exacta. La tasa del ISR aplicable es del 25% La compañía reconoce las prestaciones laborales de su personal según los porcentajes de ley, registrando el gasto en la fecha de desembolso. Tiene como politica de pago de indemnizacion universal.

PRESTAMOS CASA MATRIZ. Geminis 10c. Inc. Ha proporcionado financiamiento a Eclipse, S.A. Para cubrir deficiencias de liquidez destinando los recursos tanto a la adquisicion de materias primas como activos fijos.

No existe un documento que identifique las condiciones de financiamiento, en cuanto a plazo, amortización e interés que genere. La matriz le confirmó que el saldo adeudado por Eclipsela al 31 de Diciembre de 2,018 es de USD 1,350,000.00

PRESTAMO BANCARIO A LARGO PLAZO. El banco Universitario nos proporciono por escrito que la empresa adquirio un préstamo bancario a 5 años plazo que devenga el 12% anual. Este préstamo fue otorgado con el aval de EL CONDOR, S.A. El 1 de Septiembre de 2,017 debiendo amortizar unicamente capital mediante abonos trimestrales de Q. 100,000.00 cada uno a partir de Diciembre 2,017.

Adicionalmente se tiene pactado que el inventario de productos terminados debe cubrir un mínimo del 60% del saldo del préstamo.

Documentacion del Prestamo Escritura Legal con Banco Universitario por prestamo a Largo Plazo Comprobante de Pago 1234 al 31 de Marzo de 2,018 100,000.00 Comprobante de Pago 1256 al 30 de Junio de 2,018 100,000.00 Comprobante de Pago 1389 al 30 de Septiembre de 2,018 100,000.00 Comprobante de Pago 1598 al 31 de Diciembre de 2,018 100,000.00 Total de pagos 400,000.00

COBROS ANTICIPADOS En el pasivo diferido se encuentra registrado como anticipo una transferencia bancaria por el 14 de Febrero de 2,018 y que a la presente fecha no se ha podido establecer quien la efectuo y el concepto de la misma.

272

Q

50,000.00

Solución

F EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 DE DICIEMBRE DE 2018 CEDULA: SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR

No.

Cuenta

1 Cuentas por Pagar

Saldo del Año Anterior

Saldo del Año Actual

Hecho Por: Revisado Por: Ajustes y/o Reclasificaciones Debe Haber

914,000.00

1,458,748.00

6,250,000.00

8,001,417.00

-

282,380.00

593,000.00

-

9,500,000.00

10,200,000.00

5 Prestamo Bancario a Largo Plazo ( prendario 2,000,000.00 )

1,500,000.00

2 Cuentas por Pagar Afiliadas

3 Impuestos por Pagar

4 Prestamos Casa Matriz

6 Credito Diferido

Q 18,946,380.00

50,000.00 21,803,165.00

273

91,000.00

10,200,000.00

-

50,000.00 10,341,000.00

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Auditoria

Referenciacion

1,367,748.00

F-1

400,000.00

8,401,417.00

F-2

245,777.36

838,777.36

F-3

-

-

F-4

100,000.00

1,600,000.00

F-5

745,777.36

12,207,942.36

F-6

F-1 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: ANALITICA DE CUENTAS POR PAGAR

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Fecha o Ref

Factua No.

Valor en Q.

Valor Total

02/11/2018 15/12/2018 18/12/2018 22/12/2018

1356 1850 2230 3700

4,200.00 500.00 240.00 1,808.00

6,748.00

DHL de Guatemala.

30/11/2018

25300

24,000.00

24,000.00

Imprenta Lux

15/12/2018 19/12/2018 22/12/2018

6770 8720 9020

50,000.00 50,000.00 5,000.00

105,000.00

TELGUA.

09/12/2018

BXX 2248

215,000.00

215,000.00

E.E.G.S.A.

12/12/2018

DX 45818003

27,000.00

27,000.00

Litografia Mayaprint (**)

19/12/2018

550064

906,000.00

906,000.00

Articulos Promocionales Jaragua

18/12/2018

86426

175,000.00

175,000.00 1,458,748.00

Proveedor Librería La Helvetia

Los documentos verificados anteriormente con un valor de un millon cuatroscientos cincuenta y ocho mil, setescientos cuanrenta y ocho (1.458,748.00) fueron devueltos al contador general quien manifiesta haberlos recibido de conformidad

f)- _______________ Entrega

f)- _________________ Recibe

Observaciones El documento de soporte de la obligacion registrada a favor de Litografia Mayaprint, consiste en una fotocopia de la factura No. 55064 de dicha empresa.

Recomendación Sugerida a la administracion que el proveedor Litografia Mayaprint, proporcione el documento o factura original.

Darle seguimiento en cuenta de gastos para determinar si los bienes o servicios facturador fueron recibidos por la empresa.

Conclusion Se verificaron los documentos relacionados con las cuentas por pagar utilizando procedimientos y tecnicas de auditoria.

Cuadre de Auditoria Saldo de Cuentas por Pagar según Contabilidad ( - ) Ajuste A/R -1 ( - ) Ajuste A/R -2 Saldo Según Auditoria

1,458,748.00 76,000.00 15,000.00 1,367,748.00 F

f)- _______________ Auditor

274

F-1-1 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: CONFIRMACION DE SALDOS DE PROVEEDORES

Proveedor

Librería La Helvetia DHL de Guatemala.

Imprenta Lux TELGUA. E.E.G.S.A. Litografia Mayaprint (**) Articulos Promocionales Jaragua

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Saldo según De Acuerdo Contabilidad 6,748.00 24,000.00 105,000.00 215,000.00 27,000.00 906,000.00 175,000.00

90,000.00 215,000.00

15,000.00 CDCI -2 / AR -2 27,000.00

830,000.00 175,000.00

No. De Proveedor

%

7 0 7

76,000.00 CDCI -1 / AR -1

57,748.00

91,000.00

Valores Confirmados

%

100 0 100

1,458,748.00 0.00 1,458,748.00

100 0 100

Cantidad

Valor

%

1 3 3 7

390,000.00 1,011,000.00 57,748.00 1,458,748.00

27 69 4 100

Circularizados No Circularizados Total

Resultado de la Confirmacion

NO Contesto En Desacuerdo Diferencia Q. 6,748.00 24,000.00

1,458,748.00 1,310,000.00 Concepto

Nombre C.B. X.?

Confirmacion Positiva (Conforme) Confirmacion Negativa (Inconforme) No Confirmados Total

Observaciones Articulos Promocionales Jaragua manifesto estar de acuerdo con el saldo a su favor. En el caso de los proveedores Librería La Helvetia, DHL, y E.E.G.S.A., quienes no respondieron a los requerimientos de confirmacion debe de utilizarse procedimientos aternos, verificando los pagos del mes de Enero y Febrero del año 2019, Conclusiones: Salvo lo comentado en el parrafo anterior el saldo registrado en las cuentas por pagar se considera NO RAZONABLE derivado que el saldo de inconformidad de los proveedores equivale a un 69% lo cual se deben de utilizar procedimientos de auditoria alternos, la misma prueba por ende se considera descartada.

PROCEDIMIENTOS ALTERNOS Cuenta

Referencia

Librería La Helvetia DHL E.E.G.S.A. Articulos Promocionales Jaragua Total

Monto 6,748.00 24,000.00 27,000.00 175,000.00 232,748.00

275

No. Cheque

Fecha Pago

1256 1258 1260 1266

04/02/2019 06/02/2019 07/02/2019 11/02/2019

F-2 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre de 2018 CEDULA: CUENTAS POR PAGAR AFILIADAS

Compañía Afiliada

Hecho Por: Revisado Por:

Saldo en US$

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Contabilidad en Quetzales

Referencia

1 Geminis 10 2 El Condor

1,000,000.00 135,326.62

7,000,000.00 1,001,417.00

Totales

1,135,326.62

8,001,417.00

Comprobacion del Tipo de Cambio Geminis 10 Geminis 10 Valor en la contabilidad Diferencia

Saldo en US$ 1,000,000.00

Tipo de Cambio Saldo en Quetzales 7.40 7,400,000.00 7,000,000.00 400,000.00 CDCI - 3 / AR - 3

Comprobacion del Tipo de Cambio El Condor El Condor Valor en la contabilidad Diferencia

Saldo en US$ 135,326.62

Tipo de Cambio Saldo en Quetzales 7.40 1,001,417.00 1,001,417.00 0.00

Conclusión: El tipo de cambio utilizado es incorrecto, siendo el correcto Q.7.40 por $ 1.00, la cual nos aporta una diferencia de Q. 400,000.00 mismos que se deben agregar.

276

F-3 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: INTEGRACION DE IMPUESTOS POR PAGAR

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Cuota Patronal Cuota Laboral I.S.R. Empleados I.S.R. por Pagar Total

21,000.00 7,875.00 21,125.00 543,000.00 593,000.00

0.00

7,507.50 2,992.50 (12,375.00) 247,652.36 245,777.36

Saldo Auditoria 28,507.50 10,867.50 8,750.00 790,652.36 838,777.36

Observaciones Se determinaron diferencias en los cálculos de los impuestos a pagar.

Recomendación Aplicación de las leyes para efecto de los cálculos.

Conclusion Se verificaron los documentos relacionados con los impuestos por pagar utilizando procedimientos y tecnicas de auditoria, determinando diferencias en los resultados.

F-3-1 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Cuota Patronal por Pagar

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Cuota Patronal

Saldo Auditoria

21,000.00

Calculo de la Cuota Patronal Base 30,000.00 60,000.00 85,000.00 50,000.00 225,000.00

Sueldos de Fabricacion Sueldos de Distribucion Sueldos de Administracion Comisiones Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste AR - 4 Saldo según auditoria

% 12.67% 12.67% 12.67% 12.67%

Total 3,801.00 7,602.00 10,769.50 6,335.00 28,507.50 21,000.00 7,507.50 CDCI - 4 / A/R - 4

21,000.00 7,507.50 28,507.50 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de cuota patronal correspondiente al mes de Diciembre, motivo por el cual la provision del gasto no se encuentra correctamente calculada

277

F-3-1 F-3-2 F-3-3 F-3-4

F-3-2 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Cuota Laboral por Pagar

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Cuota Laboral

Saldo Auditoria

7,875.00

Calculo de la Cuota Laboral Base 30,000.00 60,000.00 85,000.00 50,000.00 225,000.00

Sueldos de Fabricacion Sueldos de Distribucion Sueldos de Administracion Comisiones Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste AR - 5 Saldo según auditoria

% 4.83% 4.83% 4.83% 4.83%

Total 1,449.00 2,898.00 4,105.50 2,415.00 10,867.50 7,875.00 2,992.50 CDCI - 5 / A/R - 5

7,875.00 2,992.50 10,867.50 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de cuota laboral correspondiente al mes de Diciembre, motivo por el cual la provision del gasto no se encuentra correctamente calculada

278

F-3-3 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Analitica de ISR Empleados

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

ISR empleados

Saldo Auditoria

21,125.00

Calculo del ISR Empleados Base 30,000.00 60,000.00 85,000.00 175,000.00

Sueldos de Fabricacion Sueldos de Distribucion Sueldos de Administracion Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste AR - 6 Saldo según auditoria

% 5.00% 5.00% 5.00%

Total 1,500.00 3,000.00 4,250.00 8,750.00 21,125.00 (12,375.00) CDCI - 6 / A/R - 6

21,125.00 (12,375.00) 8,750.00 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de las provisiones de Impuesto sobre la Renta a los empleados de la compañía al regimen del 5% de retencion y pago anual.

279

F-3-4 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Analitica de ISR Empresa

Concepto

Fecha 04.07.19 18.08.19

Hecho Por: Revisado Por:

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

ISR Empresa

Saldo Auditoria

543,000.00

Calculo de la Cuota Patronal Saldo 3,162,609.42 3,162,609.42

Utilidad de la Empresa Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste A/R - 6 Saldo según auditoria

% 25.00%

Total 790,652.36 790,652.36 543,000.00 247,652.36 CDCI - 7 / A/R - 7

543,000.00 247,652.36 790,652.36 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de ISR según Ley correspondiente al mes de Diciembre, motivo por el cual la provision del gasto no se encuentra correctamente calculada

F-4 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Prestamo Casa Matriz

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Concepto

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Saldo según la Contabilidad

10,200,000.00 CDCI - 8 / A/R - 8

Credito proporcionado por Geminis 10 a Eclipse, S.A. para cubrir deficiencias de cobro, la misma no tiene ingerencia en las operaciones ni representa credito por parte de Los Olivos, S.A.

10,200,000.00

10,200,000.00

Conclusion: Derivado que el prestamo no fue realizado por la Casa Matriz erroneamente esta registrado en la contabilidad de la empresa Los Olivos perteneciendo ésta a Eclipse, S.A. se procede a dar de baja de la contabilidad de la empresa Los Olivos puesto que no existe evidencia de un prestamo con la Casa Matriz. Geminis 10.

280

-

Saldo Auditoria

-

F

F-5 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Prestamo Bancario a Largo Plazo

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Saldo según Contabilidad

1,500,000.00

Documentacion del Prestamo Escritura Legal con Banco Universitario por prestamo a Largo Plazo Saldo al 31 de Diciembre de 2,005 Comprobante de Pago 1234 al 31 de Marzo de 2,006 Comprobante de Pago 1256 al 30 de Junio de 2,006 Comprobante de Pago 1389 al 30 de Septiembre de 2,006 Comprobante de Pago 1598 al 31 de Diciembre de 2,006 Saldo Según Auditoria ( - ) Saldo Según Contabilidad Diferencia

2,000,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 1,600,000.00 1,500,000.00 100,000.00 CDCI - 9 / AR - 9

Cuadre Saldo Según Contabilidad ( + ) Ajuste A/R - 9 Saldo Según Auditoria

1,500,000.00 100,000.00 1,600,000.00 F

Saldo Auditoria

Conclusion: No se realizó el pago del primer trimestre del contrato siendo éste el ultimo trimestre del año anterior y si fue reconocido por la contabilidad por lo que se debe reconocer la cuota y registrarla al momento de realizarla.

F-6 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Credito Diferido

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Saldo Según Contabilidad

50,000.00

Detalle Transferencia Efectuada el 14 de Febrero de 2,006

50,000.00 CDCI - 10 / AR - 10

Cuadre Saldo según Contabilidad ( - ) Ajuste AR - 10 Saldo según Auditoria

50,000.00 50,000.00 F

Saldo Auditoria

Conclusion: Luego de realizar procedimientos alternos de auditoria se determinó que no hay registros del depósito efectuado por lo que se reconoce como otros ingresos y se anula la cuenta de Crédito Diferido/ Cobros Anticipados, de llegarse a establecer la procedencia entonces deberá ser reconocido como correponda.

281

A/R EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre de 2,018 CEDULA: Ajustes y/o Reclasificaciones

No. 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Hecho Por: Revisado Por:

Rubro Contable

Debe

Proveedores ( Litografia Mayaprint) a)- Gastos Promocionales Para registrar la nota de Credito XU-342, no registrados por devolucion de volantes publicitarios impresos de manera erronea.

76,000.00

Proveedores ( Imprenta Lux ) a)- Otros Ingresos Para registrar otros ingresos los cuales no es posible establecerlos al proveedor Impresos Lux

15,000.00

Gasto por Diferencia Cambiario ( Ganancia del Ejercicio) a)- Proveedores Para registrar la diferencia en tipo de cambio del proveedor Geminis 10 por no haber sido registro al tipo de cambio correcto.

76,000.00

Haber

Referencia

F-1

76,000.00 F-1 15,000.00

15,000.00

15,000.00

400,000.00 400,000.00 400,000.00 7,507.50

Cuotas Laborales a)- Cuotas Laborales por Pagar Para ajustar el saldo de las provisioens de cuotas laborales por pagar correspondiente al mes de Diciembre 2,018

2,992.50

7,507.50

12,375.00

ISR a)- ISR por Pagar Para registrar la diferencia de la provision del ISR por pagar de la empresa seguns su estado de resultados al 31 de Diciembre de 2,018

247,652.36

F-3

12,375.00

247,652.36 247,652.36

F-3

2,992.50

12,375.00 12,375.00

F-3

7,507.50

2,992.50 2,992.50

F-2

400,000.00

7,507.50

ISR por Pagar a Empleados a)- ISR Empleados Para registrar la diferencia del ISR por pagar de empleados de la empresa según el saldo de la planilla

F-3

247,652.36

10,200,000.00 10,200,000.00 10,200,000.00

Caja y Bancos a)- Prestamo Bancario a Largo Plazo Para registrar la reclasificacion del saldo del prestamo a largo plazo que ha sido registrado un pago de mas correspondiente al primer trimestre de 2,017

100,000.00

Cobros Anticipados a)- Otros Ingresos Para registrar a otros ingresos una transferencia no ubicada del 14 de Febrero de 2,018 la cual no se podra identificar y se registra a resultados

50,000.00

282

Nombre C.B. X.?

76,000.00

Cuotas Patronales a)- Cuotas Patronales por Pagar Para ajustar el saldo de las provisioens de cuotas patronales por pagar correspondiente al mes de Diciembre 2,018

Prestamos Casa Matriz a)- Caja y Bancos Para regularizar el prestamo realizado por la caza matriz hacia la subsidiaria la cual no procede

Fecha 06.07.19 18.08.19

10,200,000.00

100,000.00 100,000.00

F-5

100,000.00

50,000.00 50,000.00

F-4

50,000.00

F-6

CDCI EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre de 2,018 CEDULA: DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

No.

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 06.07.19 18.08.19

Descripcion

Nombre C.B. X.?

Referencia

1

No se esta llevando un adecuado regisro del saldo a favor de los proveedores por no tener registrado en la contabiildad notas de credito que afectan su saldo

F-1

2

Existen variaciones NO establecidas en los saldos de los proveedores

F-1

3

NO se esta registrando correctamente a los tipos de cambio reales las cuenas por pagar de compañias afiliadas esto en valores en USD a su tipo de cambio real según el Banco de Guatemala

F-2

4

NO se esta registrando de manera correcta y precisa según el porcentaje legal el calculo de las provisiones para las prestaciones patronales según la nomina de empleados a su porcentaje del 12.67%

F-3

5

NO se esta registradndo de manera correcta y precisa según el porcentaje legal el calculo de las provisiones para las prestaciones de cuotas laborales según la nomina de empleados a su porcentaje del 4.83%

F-3

6

NO se esta registrando adecuadamente las reteciones a los empleados y provisiones por pagar a los empleados según la ley del Impuesto sobre la Renta

F-3

7

NO se esta realizando de forma correcta el calculo de las provisiones para pago del ISR de la empresa según la utilidad Bruta de la empresa al 31 de Diciembre de 2,006 según el estado de resultados a dicha fecha

F-3

8

Se estan registrando dentro de los prestamos de la empresa a una subsidiaria que no pertenece a la empresa Eclipse, S.A. prestamo realizado de la caza matriz hacia la subsidiaria que no presenta prestamo con su caza matriz

F-4

9

NO se esta registrando correctamente las amortizaciones de los prestamos a largo plazo con el Banco Universitario lo que NO permite que se refleje el saldo real del prestamo

F-5

10

Se esta tiene registrado contablemente como cobros anticipados, transferencias que tienen mas de 10 meses de haber ingresado a las arcas de la empresa y no se ha podido identificar el emisor

F-6

283

Conclusión General y Dictamen y Cálculo de la Materialidad INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL

SOBRE

LOS

ESTADOS

Hemos auditado los Estados Financieros de la empresa “Los Olivos” que comprenden al 31 de diciembre del 2018. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión.

En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión desfavorable (adversa) de nuestro informe, los estados financieros no presentan fielmente en todos los aspectos materiales (o no expresan la imagen fiel de), en todos los aspectos importantes de conformidad con los requerimientos.

Base de la opinión desfavorable Tal como se puede observar las operaciones no fueron realizadas de forma correcta como también la aplicación de los porcentajes y el tipo de cambio correspondiente al año para la determinación de los saldos en dólares.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del Auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Empresa de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en (jurisdicción), y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión desfavorable.

Párrafo de énfasis –Base contable y restricción a la distribución y la utilización Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención sobre los estados financieros en la que se describe la base contable. Los Estados Financieros han sido preparados para asistir en el cumplimiento. Nuestro informe está destinado únicamente para la entidad.

Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros 284

La Dirección es responsable de la preparación de los estados financieros de conformidad con los requerimientos establecidos, así como por aquellos controles internos que la Administración considere necesarios para que tales estados estén libres de distorsiones significativas debido a fraude o error.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria. Siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error se consideran materiales sí, individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

CONCLUSIÓN La falta de uniformidad en lo concerniente a los pasivos, se considera que la valuación no fue consistente con respecto a la información dada con efecto material, sin embargo, la entidad no ha llevado de forma correcta las operaciones, como lo requieren las prácticas contables de igual forma los tipos de cambio para los cálculos en la variación en los tipos de cambio, como también los saldos no razonables de cuentas que pertenecen al pasivo y la no aplicación de las leyes para efecto de los diferentes cálculos que se requieren.

Materialidad Variación Porcentaje de Error

6,738,437.645 36%

Conclusión: Con una variación del 36% del total de pasivos, determinamos que los saldos se presentan razonablemente.

285

Auditoria de Capital Definición La auditoría del capital contable, es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la correcta aplicación de las disposiciones legales en lo corresponde a emisión, colocación y registro del capital social, su correcta presentación en los Estados financieros y el correcto registro de todas las operaciones relacionadas o que se deriven del capital social. (Joe, 2015) Objetivos de auditoria de Capital Contable Comprobar mediante la revisión de los documentos de apoyo y registros contables si las transacciones que afectan las cuentas de capital &han sido debidamente autorizado, aprobados y registradas.

•

Comprobar inspeccionando la documentación de respaldo, si se &han respetado los privilegios o preferencia de que gozan los poseedores de diferentes tipos de acciones.

•

Determinar si se han respetado las disposiciones legales que regulan el capital social.

•

Determinar mediante la revisión de registros y al tenor de los Principios de Contabilidad generalmente aceptados, la corrección de los saldos que muestran las cuentas de mayor y la correcta presentación en los Estados Financieros, tanto del capital social autorizado, como del capital social suscrito, tales como acciones en tesorería, utilidades retenidas y reservas.

•

Evaluar si el control interno existente para transacciones con acciones o capital social, es adecuado. 1e puede decir que el capital contable de una entidad esto compuesto por el valor nominal de las acciones suscritas, por las primas en venta de acciones, por las donaciones recibidas, por el superávit proveniente de revaluaciones, por las utilidades capitalizadas y por las utilidades. (Joe, 2015) Programa de Auditoría para el Capital Contable

Es el conjunto de instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas escritas, los exámenes y los análisis que deben realizar en la verificación de dichas

286

partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.

Control Interno del Capital Contable.

Deben cumplirse los objetivos relativos a la autorización, procesamiento y clasificación de las transacciones, salvaguardar física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de datos. Estos controles internos deberán dirigirse a: •

Existencias de registros de la emisión de los títulos que aparen las partes de capital social.

•

Custodia y arqueo de los títulos.

•

Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.

•

Información oportuna del departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.

•

Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

•

Información sistematizada sobre cifras actualizadas. (Joe, 2015) Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoría.

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en el rubro del capital contable, el auditor debe de considerar entre otros elementos, su importancia relativa con relación con los Estados 0inancieros tomados en su conjunto, así como los riesgos de auditoría. la planeación de las pruebas de auditoría en el rubro del capital contable, debe incluir el análisis de los factores o condiciones, que puedan en la determinación de los riesgos de auditoría.

Ejemplo de estos factores son los siguientes: a.- Cotizaciones de acciones en la bolsa. b.- Gran volumen de acciones en circulación. c.- Negociación para venta o fusión. d.- Acciones en Tesorería e.- Amortización de acciones. (Joe, 2015) 287

Ejercicio de auditoria de Capital UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA CURSO: SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL AUDITORIA DE CAPITAL

La Empresa "GUATELINDA, S. A.", requiere de sus servicios profesionales para realizar la auditoría de Capital Contable al 31 de diciembre del 2015.

La sección del capital contable del Estado de Situación Financiera de la empresa "GUATELINDA, S. A.", al 31 de diciembre de 2015, es la siguiente: CAPITAL AUTORIZADO 4,000 acciones ordinarias a Q.250.00 2,500 acciones preferentes del 12% con dos años de atraso y participativa a Q.250.00 cada una. ( - ) ACCIONES NO SUSCRITAS 500 acciones ordinarias a Q.250.00 500 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una. = CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 3,500 acciones ordinarias a Q.250.00 2,000 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una. ( - ) ACCIONES EN TESORERÍA 200 acciones ordinarias a Q.250.00 125 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una. = CAPITAL SOCIAL EN CIRCULACIÓN 3,300 acciones ordinarias a Q.250.00 1,875 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una. ( + ) SUPERÁVIT Y RESERVAS Ganancias no distribuidas Reserva legal Reserva para contingencias laborales Superávit Capital Contable

250.00 Q. 1,000,000.00 12% 250.00 Q.

625,000.00 Q. 1,625,000.00

250.00 Q. 250.00 Q.

125,000.00 125,000.00 Q.

250.00 Q. 250.00 Q.

875,000.00 500,000.00 Q. 1,375,000.00

250.00 Q. 250.00 Q.

50,000.00 31,250.00 Q.

250,000.00

81,250.00

250.00 Q. 250.00 Q.

825,000.00 468,750.00 Q. 1,293,750.00

Q. Q. Q. Q.

725,000.00 46,500.00 128,500.00 30,000.00 Q. 930,000.00 Q. 2,223,750.00

INFORMACIÓN ADICIONAL A la fecha del cierre no se ha operado contablemente lo siguiente: a) En Asamblea de Accionistas con fecha 30 de diciembre de 2015. se decretaron dividendos del 10% sobre el capital suscrito, pagado y en circulación.

10% b) El dividendo ordinario para los Accionistas preferentes y ordinarios se paga en efectivo. c) El dividendo preferente se paga parcialmente con todas las acciones preferentes en tesorería disponibles y por el resto. Se emiten nuevas acciones preferentes.

SE SOLICITA: a) Cédula Sumaria b) Cédulas Analíticas c) Cédula de acciones en circulación d) Cédula de cálculo del dividendo a pagar y forma de pago e) Cédula de Ajustes y Reclasificaciones

288

2.7.6.1 Resolución del ejercicio al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No.

Cédula No.

Cuentas

K-1 K-2

1. CAPITAL AUTORIZADO 2. ( - ) ACCIONES NO SUSCRITAS 3. CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

Saldo según Contabilidad Quetzales

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo según Auditoria

1,625,000.00

1,625,000.00

250,000.00

81,250.00

1,375,000.00

K-3

4. ( - ) ACCIONES EN TESORERÍA 5. CAPITAL SOCIAL EN CIRCULACIÓN

81,250.00

31,250.00

1,293,750.00

K-4

6. ( + ) SUPERÁVIT Y RESERVAS T O T A L E S

168,750.00 1,456,250.00 50,000.00 1,406,250.00

930,000.00

241,875.00

688,125.00

2,223,750.00

241,875.00

112,500.00 2,094,375.00

√

K

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de capital contable, de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoría. Las cifras son razonables.

-

K-1 Elaborado por: Revis ado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica CAPITAL AUTORIZADO al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No. Cantidad

Cuenta

Valor acciones

Cédula No.

Saldo según Contabilidad

1.

4,000 acciones ordinarias

250.00

1,000,000.00

2.

2,500 acciones preferentes

250.00

625,000.00

6,500

500.00

1,625,000.00

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo según Auditoria 1,000,000.00 625,000.00

0.00 √

0.00 1,625,000.00

K

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: -

Se exam inó el rubro de capital autorizado, de acuerdo a procedim ientos y técnicas de auditoria.

f) Auditor

289

K-2 Elaborado por: Revis ado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica ACCIONES NO SUSCRITAS al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No. Cantidad

Cuenta

Valor acciones

1.

500 acciones ordinarias

250.00

2.

500 acciones preferentes 1,000

250.00 500.00

Cédula No.

Saldo según Contabilidad

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo según Auditoria

125,000.00 AJ.3

125,000.00

125,000.00 250,000.00

81,250.00 81,250.00 √

43,750.00 168,750.00

K √ K-5 y6

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

-

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de capital no suscrito, se suscribieron acciones preferentes por Q.81,250.00 de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoria.

f) Auditor

K-3 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica ACCIONES EN TESORERÍA al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No. Cantidad

Cuenta

Valor acciones

1.

200 acciones ordinarias

250.00

2.

125 acciones preferentes 325

250.00 500.00

Cédula No.

Saldo según Contabilidad

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo según Auditoria

50,000.00 AJ.3

50,000.00

31,250.00 81,250.00

31,250.00 31,250.00 √

0.00 50,000.00

K √ K-5 y6

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

-

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de acciones en tesorería, se colocaron acciones preferentes por Q.31,250.00 de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoria.

f) Auditor

290

K-4 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica SUPERÁVIT Y RESERVAS al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No.

Cuentas

1. Ganancias no distribuidas 2. Reserva legal 3. Reserva para contingencias laborales 4. Superávit T O T A L E S

Saldo Cédula según No. Contabilidad AJ.1

725,000.00

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo según Auditoria

241,875.00

483,125.00

46,500.00

46,500.00

128,500.00

128,500.00

30,000.00

30,000.00

930,000.00

241,875.00 √

0.00

688,125.00

K

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: - Se examinó el rubro de superávit y reservas. Se decretaron y pagaron dividendos por Q.241,875.00 de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoria.

f) Auditor

291

K-6

K-5 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica DETERMINACIÓN DE LAS ACCIONES EN CIRCULACIÓN al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Concepto

Ordinarias Preferentes

Acciones autorizadas ( - ) Acciones no emitidas (suscritas) Acciones suscritas y pagadas (capital) ( - ) Acciones en tesorería Acciones suscritas pagadas y en circulación (capital)

Total

4,000.00 500.00 3,500.00 200.00

2,500.00 500.00 2,000.00 125.00

6,500.00 1,000.00 5,500.00 325.00

3,300.00

1,875.00

5,175.00

√

K K-6

Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica CÁLCULOS DEL DIVIDENDO A PAGAR al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Concepto 1.

2. a. b.

Ordinarias Preferentes

Dividendo Preferente: 1,875.00 x 250.00 x 12% x Dividendo Ordinario: Acciones prefrentes: 1,875.00 x 250.00 x 10% Acciones ordinarias: 3,300.00 x 250.00 x 10%

2

Total dividendo decretado

Total

112,500.00

112,500.00

46,875.00

46,875.00

159,375.00

241,875.00

82,500.00 82,500.00

82,500.00

Forma de Pago: En efectivo: Dividendo ordinario En Acciones preferentes: Acciones en tesorería: Acciones nuevas: Total dividendo a pagar

129,375.00 125 x 250.00 325 x 250.00

31,250.00 81,250.00

112,500.00 241,875.00

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se determinaron los dividendos a pagar del capital suscrito,pagado y en circulación, de acuerdo a procedimientos de auditoria, la cantidad de Q. 241,875.00 f) Auditor

292

AJ Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

DEBE

HABER

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula de Ajustes y Reclasificaciones al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales)

P#1

K-4 a

31/12/2005 1

Ganancias no distribuidas Dividendos por pagar

Q 241,875.00 Q 241,875.00

Por decretamiento de la Asamblea General del pago de dividendos. Q 241,875.00 Q 241,875.00 P#2

K-2

2

P#3

a K-2 K-3

3

31/12/2005 Accionistas preferentes Q Acciones preferentes no emitidas Suscripción de acciones que se pagarán por el dividendo ordinario. Q 31/12/2005 Dividendos por pagar Accionistas preferentes Acciones en tesorería Caja y bancos Pago de dividendos ordinarios y dividendos preferentes.

293

81,250.00 Q 81,250.00 Q

81,250.00 81,250.00

Q 241,875.00 Q 81,250.00 Q 31,250.00 Q 129,375.00 Q 241,875.00 Q 241,875.00

Explicación del ejercicio Esta auditoria se ejecuta conforme a los requerimientos de las NIAS. Es necesario considerar que la auditoria de Capital se realiza con la finalidad de comprobar si existe el control interno adecuado sobre el capital contable, verificando el número de acciones en circulación y determinado que los elementos de capital pagado estén identificados adecuadamente.

En ejercicio se detalla el capital autoriza, acciones no suscrita que la resta de estos dos ya nos proporciona o nos da la totalidad del capital suscrito y pagado. De ahí el saldo de las acciones en tesorería y esto restando a la cantidad anterior ya no da la cantidad del capital social en circulación también se proporciona la información del superávit y la reserva que este rubro será sumado, el total de estas operaciones seria la cantidad de Q. 2,223,750.00 que la cual tocaría revisar cada uno de ellos en base a los diferentes papeles de trabajo.

Como primer punto desarrollaremos la cedula sumaria en donde se incorporan las cuentas de capital de manera global para evaluar después las diferentes variaciones que hayan podido tener, las cuentas son las mismas que se mencionados en el párrafo anterior como Capital autorizado que en esta cedula sumaria se puede observar que el saldo auditado no ha tenido ninguna variación, pero en el rubro de acciones no suscritas si se ha encontrado una variación de Q. 81,250.00 y así se hace con las otras cuentas.

Se pueden observar que en esta cedula se ha manejado seis cuentas que ayudaran al desarrollo de la auditoria de Capital, es necesario considerar tanto la información que proporcionan y también evaluar de manera minuciosa.

La letra que se utiliza para el desarrollo del capital en las cedulas, es la letra K. Después se traer la información a la cedula sumaria que sería la indica los resultados de haber analizado nuestras más cédulas o haber hecho nuestros demás papeles de trabajo. Ya sabemos la parte de llenado de este apartado donde está lo que es quién elaboró y que revisó esta cédula y para el efecto ya se podría empezar con el llenado con la información ya proporcionada.

Seguidamente se realiza la cédula analítica K2 para esta cédula vamos a la información de las acciones no suscritas del capital autorizado es necesario 294

considerar las acciones ordinarias y permanentes, que en este caso se cuenta con la cantidad de 1,000.000,000.00 y la preferentes con un valor de Q.625.000.0, en este caso ya se tiene un ajuste ya que hay un efecto que se ha encontrado, pero para la realización de esta cédula en necesario continuar con la cédula analítica K3. cuando ya se verificaron los datos sí que cumplen o no, si la cantidad que entro auditoria esa diferencia se debe poner en la cedula sumaria que refleja la cantidad exacta. Se aplican los procedimientos de auditoria para verificar si las cantidades realmente coinciden con la escritura del capital tal y como lo menciona en el enunciado ya que a través de ello nos proporciona la información complementaria.

Para la realización de los papeles de trabajo en el enunciado no da mayor información sobre el capital autorizado.

En la cédula analítica K3 están nuestras acciones en tesorería y acá nos dice que son 200 acciones ordinarias y 125 acciones preferentes para hacer un total de 81250, para poder obtener esta información se realizan los cálculos de dividendos por pagar y las formas de pago, se toman en cuenta los tres incisos ya que los accionistas decretan en 10% sobre el capital suscrito y pagado en circulación los dividendos ordinarios se pagan en efectivo y la aplicable el dividendo preferente se paga parcialmente con todas las acciones preferentes en tesorería disponibles, en cada una de las cédulas tanto en las acciones no suscritas y las acciones en tesorería se colocan en las cédulas analíticas 5 y 6 pero en este caso no se colocan en esa parte ya que el enunciado menciona realizar cédula de cálculos de dividendos a pagar es por esa razón que se lleva una cédula en específica como por ejemplo k2 y k3 .

Cédula k5 y K6 se registran o se determina las acciones en circulación es decir por el número o cantidad de acciones autorizadas ordinarias y preferentes, menos las acciones no emitidas tenemos el total de las acciones suscritas y pagadas de igual forma está en la descripción de nuestro capital autorizado luego las acciones en tesorería que serían 200 y 125 para hacer un total de 325 y por último nuestro capital en circulación qué son 3,300 y 1875 para hacer un total de 5175 acciones se están determinando nuestro capital en circulación en la siguiente cédula determinan los cálculos de dividendos a pagar se tiene 1875 acciones, se realiza un cálculo de 295

los dividendos preferentes y ordinarias cambio es el porcentaje en los dividendos ordinarios; los dividendos preferentes 1875 * 250 * 12% * 2 ya que las acciones preferentes tienen 2 años de atraso; se tomaron el total del año al cierre total de 12500; luego nuestro dividendo ordinario se calcula primero de las acciones preferentes 3300 por 250 por el 10% total de 46875 y 82500 en ordinarios, Se trasladan en la última columna para determinar el total de dividendo decretado ordinario y preferentes, se detalla la forma de pago y Cuánto se paga en efectivo 129375 en acciones preferentes es un total de 112500 total de dividendos apagar el de 241875. En la cédula dos que disminuyan las acciones preferentes según el cuadro del cuadro k6 por las acciones nuevas para tener nuestro saldo de 43750 sumando las acciones ordinarias total de 168700. En la conclusión menciona el examen que se realizó el rubro de capital no suscrito se suscribieron acciones preferentes de acuerdo con los procedimientos y técnicas de auditoría como también en la diferentes cedulas que se realizaron siempre basándonos en los procedimientos de auditoria.

La última parte es el superávit y las reservas se detallan en la analítica k4 las ganancias no distribuidas la reserva legal la reserva para contingencias laborales con un total de 930000 nuestro total del superávit de acuerdo al enunciado siempre teniendo en cuenta cédula k5 y k6 se puede determinar qué 241875 es la cantidad para pagar los dividendos, para el efecto te rebajan las ganancias no distribuidas los dividendos que se tienen que pagar.

Nuestra cédula de ajustes y reclasificaciones se registran los dividendos que se tienen que pagar segunda partida se registran las acciones no suscritas quiénes serían 81250 seguidamente se registran los dividendos ordinarios y dividendos preferentes en esta partida se rebajan los dividendos por pagar ya que se elimina la cuenta de dividendos por pagar.

296

Que aprendió en el Área Vistas de Auditoria Es importante tener conocer sobre los procesos que se tienen que seguir para la realización de una auditoria completa de estados financieros como también para la realización de una cuenta en específica, según los términos que se lleguen a tener con el cliente, pero hay que tener en cuenta que para la ejecución de una auditoria se empieza por la planificación ya que a través de este papel de trabajo se da a conocer las actividades a realizar, el objetivo que se tiene al realizar la auditoria como también el alcance, en este papel de trabajo se da a conocer un cuestionario para el control interno, como también las marcas a utilizar para la verificación, los recursos que se necesitaran. Esto es de gran ayuda para el auditor porque se necesita tener información suficiente para emitir un informe. Es por ello que, en esta área, que es auditoria se ha conocido los procesos para iniciar, luego se nos proporciona ejercicios para realizarlos y de igual forma los procesos para la ejecución de la auditoria, por ejemplo, la cuenta de caja y bancos se necesitan realizar la cedula sumaria, luego las analíticas y se sigue conforme lo solicitado, como las conciliaciones y arqueos, esto va a depender de que cuenta se esté auditando. Teniendo evidencia suficiente el auditor pasa a trabajo de gabinete para tomar la decisión del tipo de opinión que indica según las Normas Internacionales de Auditoria (NIA´S) ya que va a depender la materialidad como también los errores en el trabajo realizado. En esta área es muy importante conocer sobre las normas ya que a través de ellas el auditor puede realizar una auditoría y llevar los procedimientos correspondientes para la entregar de un informe de calidad. En esta área se conocieron las auditorias de varias cuentas; diferentes cálculos para las diferentes cedulas, partidas de reclasificación; como también las conclusiones para el mejoramiento de los registros contables siempre basándonos en las Normas Internacionales de Auditoria.

297

3 Capítulo Interés Simple Interés Es el rendimiento del capital entregado en préstamo, Es el precio del dinero. Es la renta que gana un capital. Es el redito que hay que pagar por el uso de dinero tomado en préstamo. Es la ganancia directa producida por un capital.

Operaciones Financieras A Corto Plazo Corresponden a esta clasificación todas aquellas operaciones que se realizan hasta un año plazo. Se aplican principalmente en el interés y el descuento simple.

6 meses

3 meses

5 meses

un año

Operaciones Financieras A Largo Plazo Son aquellas operaciones cuyo término excede del año. Se aplica principalmente en el interés compuesto y las anualidades.

1 año 1 día 2 año 3 año 5 año 4 años Clases de Interés Interés Simple: Es el rendimiento calculado siempre sobre el capital original, el cual permanece invariable durante todo el tiempo, por lo que el interés que se obtiene en cada periodo es siempre el mismo.

Ejemplo: Préstamo Q. 100.00 para devolver a los 4 años al 15% de interés anual simple. Al calcular el interés por cada año nos da Q. 15.00; al final de los 4 años tendremos que pagar los Q. 15.00 de cada año por 4, es decir Q. 60.00 de interés calculados sobre los Q. 100.00 prestados. Quiere decir que el interés correspondiente a cada periodo anual siempre es el mismo, Q. 15.00 por año.

298

Capital Q. 100.00 Interés

1 año

1 año

1 año

1 año

Total

15.00

15.00

15.00

15.00

Q. 60.00 interés

Interés Compuesto: Es el rendimiento que, si no se paga en el periodo, se aumenta al capital y junto con él, produce más interés. Por lo tanto, en cada periodo posterior, el interés es mayor, pues está calculado sobre el capital original más los intereses de los periodos anteriores.

Ejemplo: Pedimos prestados Q. 100.00 para devolverlos a los 4 años, al 15 % anual de interés año por año nos da Q. 15.00 para el primer periodo; para el segundo año el interés lo calculamos sobre los Q. 100.00 más los Q. 15.00 de interés del primer año y entonces obtenemos Q. 17.25 de interés; para el tercer año el cálculo debe hacerse sobre los Q. 100.00 del capital original más los intereses de los dos años anteriores (15+ 17.25= 32.25) es decir sobre Q. 132.25 y así sucesivamente como se muestra a continuación

Capital Q. 100.00 Interés:

1er año

2do año

3er año

4to año

Total

15.00

17.25

19.84

22.81

Q.

74.90

de

Interés

El interés simple se utiliza más en las operaciones a corto plazo, es decir en periodos menores de un año, ya que en ese lapso tiene más rendimiento que el interés compuesto, el cual se aplica principalmente en operaciones mayores de un año, es decir a largo plazo, ya que en ese lapso produce más que el interés simple.

299

En Resumen, Diremos Que: Interés Simple Operaciones a Corto Plazo Interés Compuesto Operaciones a Largo Plazo

menos de un año más de un año

Factores que Intervienen en el Cálculo del Interés Para poder calcular el interés, son necesarios los tres factores siguientes: El capital o principal, el tiempo y la tasa de interés. La falta de uno de ellos es suficiente para ya no calcular el interés.

No existe interés si el capital que se presta es igual a cero (0). Tampoco se paga interés si no se ha definido una tasa a cobrar o bien si no ha pasado tiempo en que se haya usado el dinero.

Capital o Principal Definimos de esta manera al dinero sobre el cual se aplicará el interés. Adquiere bastante importancia saber determinar la cantidad correcta del capital o principal que servirá de base para el cálculo del interés.

Tiempo Es el lapso o periodo durante el cual el capital ha sido prestado. Su medición se hace con base en el año. La unidad mínima de medida es un día.

Tasa de Interés Es la medida del cobro o pago que se hace por utilizar o aprovechar determinada suma de dinero. Generalmente se mide por cientos y de esa cuenta en los bancos, almacenes, farmacias, restaurantes, etc. Escuchamos diversos porcentajes 2%, 5%, 12%, 20% etc. Que nos indica ya sea los recargos, descuentos, propinas, etc.

Que calculados sobre una cantidad principal (capital) debemos pagar. porcentajes corresponden a las formas de determinar la tasa de interés.

300

Estos

Homogeneización o Estandarización de los Factores Para utilizar adecuadamente los factores del interés y aplicarlos en las fórmulas correspondientes debemos estandarizar u homogeneizarlos y, además, para felicidad, asignarles una simbología así:

Factores Simbología Capital o principal p Tiempo n Tasa de interés i Interés I

Base para la Homogeneización Unidad de moneda Un año Tanto por uno anual Calculado sobre los anteriores

Ejemplos para Estandarización: Un capital de Q. 5,000.00

p= 5,000.00

Una deuda de Q. 12.5 miles

p= 12,500.00

Un tiempo de 8 años

n= 8

Un tiempo de 8 meses

n= 8/12 = 0.6666666666

Un tiempo de 8 días

n= 8/360 = 0.0222222222

Un tiempo de 4 semestres

n= 2 (4/2= 2)

Una tasa del 25% anual

i= 0.25 (25/100)

Una tasa del 15% semestral

i= 0.30 (15/100 x 2 = 0.3)

Una tasa del 5% trimestral

i= 0.2 (5/100 x 4 = 0.2)

Una tasa del 2.5% mensual

i= 0.3 (2.5 / 100 x 12 = 0.3)

Un préstamo de Q. 55, 124.50

p= 55,124.50

Un plazo de 90 días

n = 90/360 = 0.25

Ejercicio para realizar Formula del Interés Simple: Por definición decimos que el interés simple es el producto de los elementos que intervinieron en su cálculo.

Entonces el interés simple es igual al Principal por el Tiempo por la tasa de Interés.

Como ya conocemos la simbología a aplicar, podemos definir la fórmula así: 301

I= Pni

I= P*n*i Ejercicios para Realizar Problema 1 Un capital de Q. 18,000.00 invertido durante 15 meses al 6% de interés trimestral, ¿cuánto producirá de interés?

I= 18000 x 1.25 x 0.24 =

Q. 5,400.00

Problema 2 El 15 de enero del año pasado se contrató un préstamo de medio millón de quetzales al 2% de interés mensual, se canceló el 15 de octubre de ese mismo año. ¿Cuánto se pagó de interés?

I= 500,000 x 0.75 x 0.24 R// Q. 90,000.00

Problema 3 Una empresa vende artículos eléctricos al contado y a plazos. Una plancha tiene precio de contado de Q. 85.00 y se puede dar al crédito en dos pagos, uno de enganche de Q. 40.00 y otro a un año plazo. Si la empresa tiene la política de cargar un 20% de interés anual por financiamiento, de que valor debe ser el segundo y último pago?

P=45 x n= 1 x i= 0.20 = 9 R// 9.00

302

Problema 4 Se conceden prestamos especiales de Q. 2,000.00 a una tasa de interés del 9% mensual. El plazo será de un año. ¿Cuánto se pagará de interés?

P=2,000.00 x n=1x i= 1.08 R// 2160

Problema 5 Que rendimiento tendrá un capital de Q. 10,000.00 durante 28 meses si en promedio devenga el 4% de interés trimestral?

P=10,000.00 x n=2.33 x i= 0.12 R// 3728

Problema 6 Se comprará una casa que tiene precio de contado de Q. 150,000.00. Se dará un enganche de Q. 45,000.00 y el resto 18 meses plazo. Se cobrará en la operación el 5% de interés simple semestral. ¿Cuál es el interés que hay que pagar?

P=105,000 n= 18/12= 1.5 i =0.05 R// 7,875

Problema 7 Calcular el interés que se tiene para pagar al final del plazo de 3 meses por el uso de Q. 75,000.00, si se pactó una tasa de interés del 18% anual.

P=75,000.00 x n=0.25 x i= 0.18 R// 3,375

303

Problema 8 Se venderá una docena de sombreros cuyo costo unitario es de Q. 25.00. Al precio de venta hay que incorporarle 40% sobre el costo. La venta será de 6 meses plazo y se cobrará de financiamiento el 1.5 % de interés mensual. ¿Cuánto tiene que cobrarse de interés al final del plazo?

P=420 x n= 6/12= 0.5 x i= 1.5*12= 0.18 R// 37.8

Problema 9 Establecer el interés anual de Q. 85,000.00 al 4% semestral.

P=85,000.00 x n=1 x i= 0.08 R// 6800

Problema 10 Hallar el interés que ganan Q. 152,345.00 al 15% anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año.

P=152,345.00 x n= 0.1667 x i= 0.15 R// 3,809.39

Interés en Fracción de Año En la práctica, casi todos los problemas de interés implican alguna fracción de año.

Cuando se tiene que calcular el interés para fracción de año, se presentan cuatro métodos que benefician en más o en menos a quienes tengan que cobrar o pagar el interés.

304

METODOS

DETERMINACIÓN DE (n)

Exacto Ordinario Obligaciones Mixto

n= t/365 o t/366 n= t/360 n= h/360 n= h/365

SIGNIFICADO DE t= Número exacto de días entre fechas. h= Número de días entre fechas, todos los meses de 30 días.

La fórmula del interés siempre es la misma, I=Pni, teniendo el cuidado de que el valor de “n” estará definido por el método que se trate. Por lo tanto, la fórmula I=P x i X “n” pueden ser de las 4 formas siguientes:

Exacto I= p x i x (t/365)

Ordinario I= p x i x (t/360)

Obligaciones I= p x i x (h/360)

Mixto I= p x i x (h/365)

NOTA: El valor “n” está definido en los paréntesis, según el método.

Cálculo del Tiempo en Fracción de Año Asignación Valores “t” y “h” Si hoy recibimos una cantidad de dinero en calidad de préstamo, la cual pagamos el día de mañana, cuánto tiempo no cobran de interés (uno o dos días).

Tanto el día que se recibe el dinero, como el día en que se paga, se conocen como días terminales, de los cuales, para el cómputo del tiempo se toma en cuenta uno solo de ellos, el primero o el último.

En Guatemala la Junta Monetaria ha dictado resoluciones al respecto, contenidas dentro de las Medidas de Política Monetaria, en las cuales señala que: “para el cálculo de interés y recargo se incluirá el día de apertura de la cuenta o entrega de los fondos y se excluirá el día de vencimiento de la obligación”. Es decir, se incluye el primer día terminal y se excluye el último.

Sin embargo, en otros países podrán incluirse dentro del cómputo del tiempo los dos días terminales, el primero y el último.

305

Entre dos fechas cualquiera, podemos encontrar el número de días exactos (t), o bien el número de días considerando todos los meses de 30 días (h). Siempre, insistimos, hay que computar uno solo de los días terminales.

Volviendo a la pregunta de cuantos días calcular si recibimos un préstamo hoy y lo pagamos mañana, vemos que hay dos días terminales, hoy y mañana, de los cuales solamente habrá que tomar uno, por lo tanto, el plazo del préstamo es de un día.

1 x Hoy

2 x Mañana

2 días terminales 1 día plazo.

Valores de (h): En este caso todos los meses se consideran de 30 días, por lo tanto, es más fácil determinar su valor. Ejemplos:

Del 15 de enero al 15 de septiembre del mismo año = Del 23 de febrero al 23 de agosto mismo año = Del 10 de abril al 18 de enero del siguiente año = 30-10= 20 + 30+30+30+30+30+30+30+18= Del 19 de septiembre al 4 de agosto del siguiente año = Del 07 de febrero al 24 de diciembre mismo año = Del 08 de marzo al 6 de enero siguiente año =

Ejercicios para Realizar 1. Del 03 de marzo al 8 de septiembre mismo año 27+30+30+30+30+30+8 h (7 x 30) +5= 215

2. Del 08 de noviembre al 03 de agosto siguiente año 22+30+30+30+30+30+30+30+30+3 h (8 x 30) +25= 265

306

h (8 x 30) = 240 h = (6 X 30) = 180 h= (9 x 30) + 8 = 278 h= (11 x 30) – 15 = 315 h= (10 x 30) + 17= 317 h= (10 x 30) -2 = 298

3. Del 28 de julio al 06 de enero siguiente año 2+30+30+30+30+30+6 h (5 x 30) +8= 158

4.

Del 04 de enero al 04 de diciembre siguiente año

26+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+4 h (11 x 30) = 330

5. Del 14 de septiembre al 10 de octubre mismo año 16+10= h= 26

6.

Del 15 de abril al 16 de julio siguiente año

15+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+16= h (11 x 30) = 330

NOTA: Para los valores de h, todos los meses se computan de 30 días.

Valores de (t): En este caso hay que considerar los días que tiene cada mes según el calendario, no es más difícil sino más laborioso que determinar h.

Ejemplos: Del 15 de enero al 15 de septiembre del mismo año Es t= 31 – 15= 16 + 28 + 31 + 30 + 31 +30 + 31 + 31 + 15 = 243 En este cómputo se consideraron 28 días de febrero, en caso fuera febrero de un año bisiesto, se tomarían 29 días de ese mes, por lo tanto, t= 244 Para determinar si un año es bisiesto, basta dividir las dos últimas cifras del año entre 4 y si da número entero, entonces es bisiesto.

307

Del 23 de febrero al 23 de agosto mismo año Factor t= 28 – 23 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 23 = 181 Factor t= 29 – 23 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 23 = 182

Ejercicios para Realizar Ahora encuentre usted los valores de “t” en los casos siguientes 1. Del 15 de enero al 18 de septiembre de 2018: 16+28+31+30+31+30+31+31+18= 246 2. Del 10 de abril al 18 de enero del siguiente año: 20+31+30+31+31+30+31+30+31+18= 283 3. Del 19 de septiembre al 4 de agosto siguiente año: 11+31+30+31+31+28+31+30+31+30+31+4= 319 4. Del 7 de febrero al 24 de diciembre mismo año: 21+31+30+31+30+31+31+30+31+30+24= 259 5. Del 8 de marzo al 6 de enero siguiente año: 23+30+31+30+31+31+30+31+30+31+6= 304 6. Del 15 de septiembre al 12 de mayo del año siguiente: 15+31+30+31+31+28+31+30+12= 239 7. Del 23 de agosto al 2 de noviembre del año siguiente: 8+30+31+30+31+31+28+31+30+31+30+31+31+30+31+2= 436 8. Del 5 de abril al 9 de noviembre del mismo año: 25+31+30+31+31+30+31+9= 218 9. Del 8 de febrero al 15 de diciembre del año siguiente: 20+31+30+31+30+31+31+30+31+30+15= 310 NOTAS: 1. Para los valores “t” los meses se computan con el número de días que tienen según el calendario.

2. Para el efecto del curso, los valores “t” o “h” determinan la fracción de año.

Los años completos se computan igual en los dos casos.

Ahora que ya conocemos los cuatro métodos de interés simple podemos plantear el mismo problema 10 de las cuatro maneras siguientes: Problema 10 a: Hallar el interés simple ordinario que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año.

308

FORMULA: I= p x i x t/360 Para este método debemos utilizar “t” (t=30 – 10 +31+ 10 = 61 días) p= Q. 152,345.00 i= 15/100 0.15 n= t /360 n= 20+31+10= 61 n= 61/360= 0.16944 i=? i= p*n*i i= 152,345.00 * 0.16944=0.15 i= 3872.10 Problema 10 b: Hallar el interés simple exacto que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año.

FORMULA: I= p x i x t/365 Para este método debemos utilizar “t” p= Q. 152,345.00 i= 15/100 0.15 n= t /365 n= 20+31+10= 61 n= 61/365= 0.167123 i=? i= p*n*i i= 152,345.00 * 0.167123=0.15 i= 3.819.06 Problema 10 c: Hallar el interés simple método de las obligaciones que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año.

FORMULA: I= p x i x h/360 Para este método debemos utilizar “h” (h= 30 – 10 + 30 + 10= 60 días) 309

p= Q. 152,345.00 i= 15/100 0.15 n= t /365 n= 20+30+10= 60 n= 60/360= 0.166666 i=? i= p*n*i i= 152,345.00 * 0.166666=0.15 i= 3,808.63 Problema 10 d: Hallar el interés simple mixto que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año.

FORMULA: I= p x i x h/365 Para este método debemos utilizamos “h”

Resumen del Problema 10 10 a

Método Ordinario

I= 3872.10

10 b

Método Exacto

I= 3819.06

10 c

Método de la Obligación

I=3,808.62

10 d

Método Mixto

I=3,756.45

Con base en el problema anterior, número 10 con las variantes A, B, C, y D podemos establecer que el método de interés simple que produce mayor rendimiento en el método ordinario, por lo que es el que tiene mayor aplicación. Generalmente al no señalar la clase de método a aplicar, se utiliza el método ordinario.

En el sistema bancario, operaciones activas (préstamos, descuentos de documentos y otros financiamientos) se aplica el método de interés simple exacto.

En el caso de los bonos y el pago de sus cupones, se aplica el método de interés simple de las obligaciones. (De los bonos y obligaciones se deriva su nombre)

310

Y el método mixto, que produce menor rendimiento, es el que menos se utiliza. Es muy raro establecer su aplicación.

Como los métodos más equitativos podríamos considerar al Exacto y al de las Obligaciones, ya que consideran tanto en el cómputo de los días (numerador “t” o “h”) como en la base de cálculo (denominador 365 o 366) el mismo criterio.

Ejercicios para Realizar Problemas de Apoyo para Determinar el Tiempo Problema 11: Una deuda se contrató el 15 de enero y se pagará el 26 de diciembre.

Determinar “t” 16+28+31+30+31+30+31+31+30+31+30+15 = 334

Problema 12: El 15 de marzo de este año se abrió una cuenta que se cancelará el 15 de febrero del año entrante, determinar: Factor “t” = (t=

16+30+31+30+31+31+30+31+30+31+31+15) = 337

Factor “h” = (h= 15+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+15) = 330

Problemas de Tiempo que Incluyen Años Completos y Fracción: Problema 13: El 4 de enero se emitió un pagaré que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo: En estos casos el cómputo de los años completos no da problema, solamente en la fracción de año se tiene el especial cuidado de determinar si se trata de “t” o “h” Del 4 de enero al 4 de enero del año siguiente tenemos que n = I. Luego, por la fracción de año pendiente se establece el valor de “t” o “h” según corresponda.

Entonces podemos tener para problema 13, las variantes siguientes:

311

Problema 13 a: El 4 de enero se emitió un pagaré A INTERES SIMPLE, que debe ser cancelado el 08 de marzo siguiente. Determinar el tiempo.

Ya sabemos que cuando no se indica el método, se trata del Interés Simple Ordinario

Variante n= 1 año + t/360 Variante n= 1 + 63/365 Variante n= 1 + 0.175 Variante n= 1. 175

t= 31 – 4 + 28 + 8 = 63 días calendario

Problema 13 b: El 4 de enero se emitió un pagaré A INTERES SIMPLE EXACTO, que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo.

Solamente en la fracción de año se aplica el método que corresponda.

Variante n= 1 año + t/360 Variante n= 1 + 63/365 Variante n= 1 + 0.172602739 Variante n= 1. 172602739

t= 31 – 4 + 28 + 8 = 63 días calendario

Es conveniente señalar que debemos utilizar todos los decimales que nos de nuestra calculadora para los efectos de cálculo, ya que, si más decimales aplicamos, más exactos serán nuestros resultados.

Problema 13 c: El 04 de enero se emitió un pagaré a interés simple método de las obligaciones, que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo.

Ya sabemos que solamente en la fracción aplicamos el método.

Variante n= 1 año + t/360 Variante n= 1 + 64/360 Variante n= 1 + 0.177777777 Variante n= 1. 177777777

h= 30 – 4 + 30 + 8 = 64 días comerciales

312

En los días comerciales están considerados todos los meses de 30 días, como en el año comercial.

Problema 13 d: El 04 de enero se emitió un pagaré A Interés Simple Método Mixto, que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo.

Ya sabemos que solamente en la fracción aplicamos el método.

Variante n= 1 año + h/365 Variante n= 1 + 64/365 Variante n= 1 + 0.175342465 Variante n= 1. 175342465

h= 64 días comerciales

Ejercicios para Realizar Problemas de apoyo: Fecha inicial

Fecha final

Método “t” o “h”

18 de enero 2018 17 de abril 2020 Ordinario 31-18= 13+28+31+17= 89 /360 = 0.2472222222 + 2 años = 2.2472222222 4 de enero 2016 9 de septiembre 2020 Exacto 31-4= 27+28+31+30+31+30+31+31+9= 248 / 365= 0.679452054 + 4 = 4.679452054 7 de febrero 2015 30 de enero 2019 Obligaciones 22 de mayo 2014 25 de abril 2018 Ordinario 15 de nov 2015 18 de septiembre 2018 Mixto 26 de octubre 2018 8 de marzo 2021 Exacto 25 de agosto 2014 3 de abril 2016 Obligaciones 17 de junio 2014 17 de junio 2015 15 de julio 2017 6 de enero 2018 Obligaciones

Problema 15: El 25 de abril de 2012 se efectuó un contrato, en el cual se estableció que el 15 de septiembre de 2014 se devolvería el capital original de Q. 123.456.00 más los intereses correspondientes que se pactaron al 1.5% mensual, método de interés simple exacto. ¿Cuál es el valor de los intereses?

313

Datos: P= 123,456.00 i= 0.18 n=2.391780821 I= P x n x i = Q. 53,150.34

Problema 16: Con los mismos datos del problema 15, pero aplicando el método SIMPLE ORDINARIO

R// 53,271.26

Formulas Derivadas del Interés Si conocemos el interés, podemos establecer las fórmulas para el Principal, tasa de interés y el tiempo, con la simple trasposición de los términos de la fórmula:

I= P x n x i así, P= __I__ in

n= __I__ Pi

i= __I__ Pn

Dependiendo el método de interés simple a aplicar, variará el valor de “n” y las fórmulas se definirán así:

P= __I__ i ( t/365)

P= __I__ i ( t/360)

i= __I__ P (t/365)

P= __I__ i ( h/360)

P= __I__ i ( h/365)

i= __I__ P (t/360)

314

i= __I__ P (h/360)

i= __I__ P (h/365)

n= __I__ P i

En el caso del tiempo “n” tenemos que interpretar el resultado, ya que dependiendo del método que se está aplicando, el número de días que resulte de la fórmula puede corresponder a días calendarios “t” o a días comerciales “h” Las fórmulas anteriores son las mismas, señalando en lugar de “n”, la fracción que corresponda según el método que se utilice.

Problema 17 Qué tiempo estuvo prestado un capital de Q. 7,500.00 que al final generó intereses por Q. 800.00 y la tasa que cobró fue del 5 % anual?

DATOS: P= 7500 n=?

I= 800 i= 0.05 R// 2. 1333

n= __I__ Pi

n=

800 7500*0.05

800 2.13333333 375

Problema 18 A qué tasa de interés se concedió un préstamo de Q. 10,000.00 que al final de 5 años ganó Q. 800.00?

DATOS: P= 10,000 n= 5 i=?

I=800 R// 1.60%

i=

i= __I__ Pn

800 10000*5

800 50000

315

0.016

Problema 19 Qué capital es necesario depositar en un banco que abona el 1.25% de interés simple mensual, si queremos ganar Q. 5,000.00 de interés cada 6 meses?

Datos: P=? n= 0.5 i=0.15 I= 5000 R// 800,000

P= __I__ in

P=

5000 1.25%*6/12

5000 0.00625

800000

Problema 20 El almacén El estudiante, vende planchas en Q. 100.00 al contado también las da con su primer pago de Q. 40.00 y un pago final de Q. 85.00 un año después de la venta. ¿Qué tasa de interés está aplicando en la operación de financiamiento?

41.67%

DATOS: P= 100 – 40=60 n= 1 i=?

I= 85-60= 25 R// 41.667%

P n i I

i= __I__ Pn

60 1 ?

25

i=

25 25*1

25 60

41.667%

Cálculo del Monto Simbología: Monto = S

¿Qué es el monto? Es la suma del capital más los intereses.

Si volvemos al caso del Problema 2, vemos que hay un principal de Q. 500,000.00 y un interés de Q. 90,000.00. El 15 de enero se contrató la deuda de medio millón de quetzales y el 15 de octubre cuando venció, se tenía la obligación de pagar el principal y los intereses. Es decir que en total se cancelaron Q. 590,000.00.

316

15 enero I Q. 500,000.00 Interés Q. 90,000.00 Principal + Interés

15 octubre I Q. 590,000.00 Monto

Podemos decir entonces que: El monto es mayor que el capital El monto es una cantidad futura El monto incluye capital e intereses El monto da la idea de acumulación, ya que agrega al capital los intereses.

En la gráfica de tiempo, el dinero no tiene el mismo valor en distintas fechas, ya que, por efectos del interés, mientras más tiempo pasa, mayor se vuelve el capital.

Si nos prestan Q. 5,000.00 y cuando los pagamos estos han generado Q. 750.00 de interés, lo que debemos paga es el monto de Q. 5,750.00 para cancelar la deuda.

En resumen, diremos que MONTO es la suma de capital e intereses. Es lo que se tiene que pagar en el futuro por un capital prestado en el presente. Es la suma futura de un valor actual.

Para visualizarlo mejor, con los datos del ejemplo anterior el alumno deberá diseñar su gráfica de tiempo y valor y ordenar las cantidades como corresponda: Formulas Del Monto Conforme la definición anterior, el monto es igual al capital más los intereses, es decir: S= P + I Entonces se deriva la formula del Monto a utilizar:

S=P (1 + n i)

Aplicaciones: Problema 21 Cuanto se pagará al final de 4 años por un préstamo de Q. 2,500.00 para cancelar el adeudo en su totalidad, si devenga el 2% de interés mensual?

317

DATOS: P= 2500 n= 4 i= 0.24 R// 4,900.00 S=P (1 + n i)

S=

2500 (1+4*0.24) 2500 1.96 4900

Problema 22 Si prestamos hoy Q. 3,000.00 al 5% de interés anual, en cuanto se convierte al final de 3 años?

Datos: P= 3000 n= 3 i= 0.05 R// 3,450.00 S=P (1 + n i)

S=

3000 (1+3*0.05) 3000 1.15 3450

Ejercicios para Realizar Problema 23 Cuanto se pagará a los 275 días de contratado un préstamo de Q. 150,000.00 al 18% de interés anual exacto, si se desea cancelar totalmente?

P n i S=

150000 275/365 0.7534247 18% 150000 (1+0.7534247*0.18) 150000 1.1356164 170342.47

R// 17034247

Problema 23 a Si se hubiera contratado al 18% de interés simple. (Note que no indicar el método se asume que es el ordinario)

318

P n i S=

150000 275/360 0.7638889 18% 150000 (1+0.7638889*0.18) 150000 1.1375 170625

R// 170625

Problema 24 El 5 de marzo se hizo un préstamo de Q. 250.00 miles que habrá que pagar el 8 de junio del mismo año a una tasa de interés simple exacto del 12 % anual. ¿Cuánto debe tenerse al vencimiento del plazo para cancelar la deuda?

P n i

250,000 95/365 12%

S=

250,000 (1+0.260274*0.12) 250,000 1.0312329 257808.22

0.260274

R// 257808.22

Problema 25 El 08 de Julio se prestaron Q. 10,000.00 al 7% de interés semestral. ¿Cuánto se recibirá el 12 de diciembre del año siguiente, cuando se cancele la cuenta, si se aplica el método de interés simple de las obligaciones?

P n i S=

10,000 522/360 14%

1.45

10,000 (1+1.45*0.14) 10,000 1.1015 11998.89

R// 11998.89 319

Problema 26 Cuanto debemos pagar al final de un año y 45 días por una deuda de Q. 60,000.00 si se reconoce de financiamiento el 41.67% anual.

(Si no indica el método,

aplicamos el ordinario)

P n i

60,000 1+45/360 41.67%

S=

1.125

60,000 (1+1.125*0.4167) 60,000 1.4687875 88127.25

R// 88127.25

Formulas Derivadas Del Monto Conociendo la fórmula del monto, podemos derivar de ella la de los factores que intervienen en su cálculo. En muchas ocasiones conociendo el monto podemos establecer el tiempo, la tasa de interés y el propio capital.

De la fórmula S= P (1= n i)

Derivamos las siguientes:

Capital o Principal P= S____ 1+ni

Tasa de Interés

i = S/P - 1 n

Tiempo

n= S/P – 1 I

320

Problema 27.

Qué capital estuvo prestado durante 40 meses al 3% de interés semestral, si se tuvo que cancelar por el total de capital e interés (monto) la cantidad de Q. 2,000.00.

Capital o Principal P= S____ 1+ni Datos: P= n= 40/ 12= 3.333333333 i= 0.06 S= 2000 P=

2000 1+3.33333*0.06

P=

2000 1.1999998

P=

1666.67

R// 1,666.67

Problema 28 A que tasa de interés estuvo colocado un préstamo de Q. 1,000.00, que al cancelarse a su vencimiento 30 meses después de otorgado, se tuvo que pagar la cantidad de Q. 1,300.00.

Tasa de Interés

i = S/P - 1 n

Datos: P=1000 N= 30/12= 2.5 S=1300 R//0.12 = 12 %

i=

1300/1000-1 2.5

i=

0.3 2.5

i=

0.12

321

Ejercicios para Realizar Problema 29 Que tiempo es necesario para que un capital de Q. 5,000.00 se convirtiera en Q. 10,000.00 al 8% de interés anual?

P n I S

5000 ?

8% 10000

n=

10000/5000-1 0.08

n=

1 0.08

n=

12.50

R//12.50

Problema 30 ¿Qué tasa de interés es necesario contratar para que al final de 6 años se duplique un capital?16.67% P n i S

1 6 ?

2

i=

#2/1-1 6

i=

1 6

i=

0.1667

R// 16.67%

322

Problema 31 Se canceló la cantidad de Q. 15,925.00 por un préstamo que devengaba el 12 % de interés anual simple y que estuvo colocado durante 185 días. ¿Determinar el valor original inicial de la obligación?

P n i S

?

185/360 0.51388889 12% 15925

P=

15925 1+0.51388889*0.12

P=

15925 1.061666667

P=

15000.00

R// 15000

Problema 32 El Banco Universal, S.A. cobró Q. 15,912.33 de capital e intereses de una obligación que devenga el 12 % de interés simple exacto y que estuvo colocada durante 185 días. ¿Determinar el valor inicial de la obligación?

P n i S

?

185/365 0.50684932 12% 15912.33

P=

15912.33 1+0.50684932*0.12

P=

15912.33 1.060821918

P=

15000.00

R//15000 323

Cálculo del Valor Actual Si nos acordamos de la gráfica de tiempo y valor siguiente:

15 de enero Q. 500,000.00 Principal (P)

Interés = 90,000.00 +

Interés (I)

15 de octubre Q. 590,000.00 Monto

+ (S)

Vemos que el monto “S” se encuentra en el futuro. Antes de ese valor en la gráfica, es decir también en el tiempo, podemos encontrar su valor actual. Si sabemos que el 15 de octubre debemos pagar la cantidad de Q. 590,000.00, por efectos del interés sabemos que su valor al 15 de enero de ese mismo año debe ser por una cantidad menor, en este caso de Q. 500,000.00

Concepto del Valor Actual El valor actual de una suma que vence en el futuro, es aquel capital que, a un tipo de interés dado, en un periodo de tiempo también dado, ascenderá a la suma debida.

El valor actual es el valor presente de una suma futura.

Fechas para Determinar el Valor Actual Cualquier fecha antes del vencimiento. Es decir, un día antes, o un mes, un año, dos años, etc. Cualquier tiempo antes del vencimiento.

MONTO VALOR ACTUAL

En fecha futura, cantidad mayor En fecha anterior al vencimiento, cantidad menor.

Fórmula para Establecer el Valor Actual (Es la misma fórmula del Principal o Capital)

Capital o Principal

Valor Actual = igual al

P= S__ 1+ ni

324

Problema 34 El 15 de diciembre del presente año, los empleados de una empresa recibirán su aguinaldo. El 18 de Julio un empleado desea conocer su valor actual para poderlo incluir en una declaración para obtener un crédito.

Recibirá de aguinaldo Q.

3,500.00. La tasa de interés que utiliza de referencia es de 16% anual.

Valor Actual

P= S__ 1+n i

DATOS: P=?

S= 3500 n=150/360 i=0.16 R// 3,281.25

P=

3500 1+0.41666667*0.16

P=

3500 1.066666667

P=

3281.25

Ejercicios para Realizar Problema 35 La municipalidad de Sololá recibirá Q. 234,000 el 5 de Julio de 2018 haciendo gestiones para que el 15 de enero de 2,013 se le entregue el valor actual de esa suma y está dispuesto a conocer el 13% de interés anual. ¿Cuánto recibirá a cambio?

P S n i

?

234000 5+171/360 13%

P=

234000 1+5.475*0.13

P=

234000 1.71175

P=

5.475

136702.21

R//136,702.21 325

Problema 36 Dentro de 300 días tenemos que pagar Q. 125,000.00. Cuanto hay que depositar hoy en una cuenta de ahorros que abona el 12% de interés anual para poder acumular esa cantidad? (Aplicar el método de obligaciones) P S n i

?

125000 300/360 0.83333333 12%

P=

125000 1+0.833333*0.12

P=

125000 1.09999996

P=

113636.37

R//113636.36

Problema 37 Cuál es la suma que invertida en 24 meses al 1.25% de interés mensual se convierte en Q. 58,500.00?

P S n i

?

58500 24 1.25*12

P=

58500 1+2*0.15

P=

58500 1.3

P=

2 15

45000.00

R//45000

326

Ecuación de Valor Consiste la ecuación de valor en dos series de obligaciones vinculadas por el signo de la igualdad (=) y valuadas a una misma fecha que recibe el nombre de fecha focal o fecha de valuación.

Se pueden dar tres casos de ecuación de valor: 1. Cuando la fecha de valuación o fecha focal corresponde o es posterior al vencimiento de la última obligación.

Entonces tendremos una serie de

montos que sumar.

2. Cuando la fecha focal corresponde o es anterior al vencimiento de la primera obligación. Entonces tendremos una serie de valores actuales que sumar.

3. Cuando la fecha focal corresponde a una fecha intermedia entre los vencimientos de las distintas obligaciones. Entonces tendremos una suma de montos y valores actuales según sean los vencimientos con relación a la fecha focal.

Uso de la Ecuación de Valor Principalmente se utiliza en la consolidación de deudas, es decir cuando el deudor considera conveniente que una serie de obligaciones las puede pagar de una sola vez o en otros tantos pagos, diferentes a los pagos inicialmente pactados. Para ello es importante ponerse de acuerdo con el acreedor y fijar los términos de la operación. Entre estos términos los más importantes corresponden a la fecha focal y a la tasa de interés a aplicarse en la transacción.

Cualquier problema de matemática financiera es una ecuación de valor, puesto que conociendo algunos datos debemos determinar el que nos interesa.

Ejemplo: Una empresa tiene que pagar tres letras de cambio de Q.2,000.00 cada una en las fechas siguientes: 1 de junio, 15 de agosto y 20 de septiembre, por no contar con la liquidez suficiente en esas fechas para cancelar las letras conviene con el acreedor

327

en pagarlas hasta el 15 de diciembre, reconociendo en la operación el 18% de interés simple. ¿Cuánto tendrá que pagar el 15 de diciembre?

1 junio 2000

15 agosto 2000

20 sept 2000

N= 197 días n= 122 días n= 86 días

Datos P= 2000 I = 0.18 N= 86/360 S=?

328

15 dic 2000

Interés Compuesto Es el rendimiento que, si no se paga en el periodo, se aumenta al capital y junto con él, produce más interés. Por lo tanto, en cada periodo posterior, el interés es mayor ya que está calculado sobre el capital original más los intereses de los periodos anteriores. Cuando esto sucede, se dice entonces que el interés se capitaliza lo que sucede únicamente con el interés compuesto.

El interés compuesto es una serie de cálculos de interés simple, aplicados cada vez sobre el capital más los intereses devengados en los periodos anteriores.

Principales Aplicaciones El interés compuesto se aplica generalmente en operaciones financieras cuyo término excede del año, es decir a largo plazo, ya que mientras mayor sea el tiempo, más capitalizaciones del mismo se dan y mayor es el rendimiento que produce en relación con el interés simple.

También se aplica en otros campos no financieros como por ejemplo en el estudio de fenómenos relacionados con los seres vivos que se reproducen de manera geométrica. Nos ayuda a determinar la tasa de natalidad y el crecimiento de las poblaciones, tanto de seres humanos como de otras especies naturales por ejemplo peces, ganado, bosques y otros.

Incremento del Interés Compuesto En la gráfica de tiempo y valor siguiente vemos como de un capital inicial de Q. 100.00, invertido al 10% anual de interés compuesto, cada año que pasa el rendimiento que se obtiene es mayor al que se obtuvo en el período anterior, debido a la acumulación periódica del interés al capital, lo que conocemos como la capitalización del interés. En el interés simple esta situación no se da, siendo igual el rendimiento del interés en cada periodo anual.

P I

1er. Año 100 10

2do. Año 3er. Año 110 121 11 12.1

329

4to. Año 133.1 13.31

5to. Año 146.41 14.64

Diferencias entre el interés Compuesto y el Interés Simple 1. El interés simple muestra un crecimiento aritmético, el interés compuesto un crecimiento geométrico.

2. El interés simple es igual en cada uno de los períodos del plazo de la operación, el interés compuesto es mayor en cada periodo posterior.

3. El interés simple se calcula sobre un mismo capital, el interés compuesto se calcula cada vez sobre un capital mayor al que se le han sumado los intereses generados en el período anterior.

Similitudes entre el Interés Compuesto y el Interés Simple Para el cálculo de ambos deben darse los factores ya estudiados del Capital o Principal (P), el tiempo (n) y la tasa de interés, que puede simbolizarse como "i” o " j".

Se aplican los conceptos básicos de: Interés Monto Valor Actual Periodo de Capitalización El interés compuesto se puede capitalizar, es decir sumar al capital para producir más interés, en períodos anuales o menores de un año, ya sea en forma semestral, trimestral, mensual, quincenal, etc. Dependiendo de cómo se haya convenido entre el deudor y el acreedor.

Frecuencia de Capitalización Es el número de veces en un año que el interés se suma al capital o se capitaliza.

Es el número de capitalizaciones por año.

Tasa de Interés Efectiva y Nominal Cuando solamente hay una capitalización de interés en el año, la tasa de interés es efectiva. Su símbolo continúa siendo "i".

330

Cuando existen dos o más capitalizaciones de interés en el año, la tasa de interés es nominal.

Su símbolo entonces es "j" y tiene que indicarse en número de

capitalizaciones por año, aplicándose el símbolo "m".

Ejemplo: Concepto: 10% anual de interés compuesto 12% anual capitalizable semestralmente 15% anual capitalizable mensualmente 18% anual de interés compuesto 8% anual de interés capitalizable cada 3 meses 8% de interés capitalizable cada 3 meses 11.25% anual capitalizable cada 4 meses

Simbología y Valor i= 0.10 j= 0.12 m= 2 j= 0.15 m=12 i= 0.18 j= 0.08 m=4 j= 0.32 m= 4 j= 0.1125 m=3

Cuando se trata de una tasa de interés efectiva, basta señalar el porcentaje de interés compuesto, se considera que la capitalización es anual.

Sin embargo,

cuando se trata de una tasa de interés nominal, debe señalarse el número de veces que se capitalizará en el año; por lo tanto, cada vez que se consigne el símbolo "j" debe señalarse también el valor de "m" es decir la frecuencia de capitalización.

Ejercicios: 145% anual de interés compuesto 27% anual capitalizable cada 4 meses 19.5% anual capitalizable cada 2 meses 17% anual de interés compuesto 22.75% anual de interés capitalizable cada 3 meses 6% de interés capitalizable cada 2 meses 11.25% capitalizable cada 4 meses 9% anual de interés compuesto 9% anual capitalizable semestralmente 9% de interés capitalizable semestralmente 33% anual capitalizable mensualmente 12.70% anual 24% anual capitalizable mensualmente 2% capitalizable mensualmente 19% anual capitalizable cada 4 meses 18% semestralmente 18% anual bimestralmente 22% anual capitalizable bimensualmente

331

Simbología y Valor i= 0.145 j= 0.27 m=3 j= 0.195 m=6 i= 0.17 j= 0.2275 m=4 j= 0.12 m= 6 j= 0.1125 m=3 i= 0.09 j= 0.09 m=2 j= 0.18 m=2 j= 0.33 m=12 i= 0.1270 j= 0.24 m=12 j= 0.24 m=12 j= 0.19 m= 3 j= 0.18 m=12 j= 0.18 m=6 j= 0.22 m= 6

Formula del Interés Compuesto Formula del Monto (S) S= P (1 + i)^n

Formula del Interés (I) I= P (1 + i) ^ n - 1

Factores del Interés Compuesto Factor de Acumulación Las fórmulas del Monto e Interés Compuesto, se han definido con tasa efectiva de interés para aplicar tasa nominal de interés, basta modificar la potencia cuya base (1 + i) se convierte en (1 + j/m) y el exponente n se convierte en mn, así:

Estos factores se conocen como Factores de acumulación del interés compuesto.

Tienen siempre un valor mayor que la unidad.

Factor de Descuento Es el inverso del factor de acumulación, su exponente es negativo:

Estos factores de descuento de Interés Compuesto se utilizan para determinar el valor actual. Tienen siempre un valor menor que 1.

Conocidas las fórmulas del Interés y del Monto, tanto con tasa efectiva como nominal, podemos derivar de ellas las fórmulas correspondientes a los otros elementos como el Principal, la tasa de interés y el tiempo. De las cuales, en el caso específico del tiempo, tenemos que hacer uso de los logaritmos.

332

Fórmulas Derivadas del Interés

Aplicaciones Problema 1 Una persona se ganó la lotería cuando tenía 23 años y no obstante ser tan joven era bastante previsor y depositó el premio de Q. 20,000.00 en una cuenta que en promedio devengó intereses del 13% anual. Ahora que ya tiene 55 años de edad, desea retirar el total acumulado en la cuenta y le pide a usted que realice los cálculos, con los supuestos siguientes: a) Si el interés devengado es simple b) Si el interés devengado es compuesto. Tasa efectiva c) Si el interés devengado es compuesto. Tasa nominal capitalizable semestralmente.

333

Solución 1. A) Interés Simple

DATOS: P= Q. 20,000.00 n= 32 i= 0.13 S= ?

Monto de interés simple S= P(1 + n x i) S= Q.20,000.00 (1+32X 0.13) S= Q. 20,000.00 x 5.16 S= Q. 103,200.00

1. B) Interés Compuesto, Tasa Efectiva DATOS: P= Q. 20,000.00 n= 32 i= 0.13 S= ?

Monto a Interés Compuesto S= P(1 + i) ^ n S= Q.20,000.00 (1 + 0.13) ^ 32 S= Q. 20,000.00 x 49.94709 S= Q. 998,941.80

1. C) Interés Compuesto, Tasa Nominal, Capitalizable Semestralmente

DATOS: P= Q. 20,000.00 n= 32 j= 0.13 m= 2 S= ?

Monto a Interés Compuesto S= P(1 + j/m) ^ mn S= Q.20,000.00 (1 + 0.13/2) ^ 2 x 32 S= Q. 20,000.00 (1.065) ^ 64 S= Q. 20,000.00 x 56.282697 S= Q. 1,125,653.90

Este ejemplo nos muestra que a plazos más largos la diferencia entre el interés simple y el interés compuesto es más significativa, y además, que el interés compuesto mientras más frecuente sea su capitalización, mayores serán sus beneficios.

El resumen siguiente marca estas diferencias: En 32 años, al 13 de interés anual, los Q. 20,000.00 se convierten: A interés simple en: A interés compuesto, tasa efectiva en A interés compuesto, tasa nominal capitalizable semestralmente

334

Q 103,200.00 Q 998,441.80 Q 1,125,653.90

En los problemas siguientes, considerando que el alumno ya sabe homogenizar los datos, aplicar las fórmulas y efectuar los cálculos, se detallarán los enunciados de manera completa; pero en el proceso de consignar los datos y efectuar las operaciones, se dejarán espacios en blanco para que el alumno los complete.

Problema 2 Una persona desea conocer cuánto ganará de intereses si invierte Q. 25,000.00 durante 3 años y medio al 18% anual de interés capitalizable trimestralmente.

I= P (1 + j/m) mn -1

DATOS: P= 25000 n= 3.5 j= 0.18 m= 4 I= ?

I= 25000 ( 1 + 0.18/4) ^ 4 x 3.5 I= 25000 (1.045) ^ 14 -1 I= 25000 (1.851944922 - 1 I= 25000 ( 0.851944921 I= 21,298.62

-1

Problema 5 Qué tiempo debe colocarse un capital de Q. 10,000.00 al 20% de interés anual capitalizable semestralmente para convertirse en Q. 22,500.00.

DATOS P= 10,000 S= 22,500 j= 0.20 m= 2 n=

n= Log (S/P) m Log ( 1 + j/m)

335

Ejercicios para Realizar Problema 3 Una empresa va a cambiar parte de su mobiliario con motivo del traslado de edificio que tiene proyectado realizar dentro de 40 meses.

Con el propósito de tener

reunidos los Q. 75,000.00 que le costará el nuevo mobiliario hará un depósito hoy en un banco que le ofrece el 17% anual de interés capitalizable mensualmente.

Datos S= n= j= m= P=

75000 40/12 17% 12 ?

P= s(1 + j/m) ^ mn P= Q.75,000.00 (1 + 0.17/12) ^12x3.33 P= Q. 75,000.00 (1.01417) ^ -39.96 P= Q. 75,000.00 x 0.5699950517 P= Q. 42725.58

Problema 4 Una persona recibió Q. 40,960.00 como parte de su indemnización, desea invertir ese dinero para poder disponer de Q. 100,000.00 dentro de 4 años, pues todavía desea trabajar ese tiempo. ¿A qué tasa de interés debe invertir?

Datos S= P= n= i=

100000 40960 4 ?

i=(S/P) ^ 1/n -1 i=(100000/40960)0.25-1 i=(2.44140625) 0.25-1 i= 25%

Problema 6 El dueño de una panadería solicitó un préstamo de Q. 100,000.00 para la compra de unos hornos y el prestamista le cobrará Q. 35,810.67 de interés. Si la tasa aplicada es del 30% efectiva, qué tiempo le está computando para el préstamo?

Datos I= P= i= n=

35810.67 100000 30% ?

n= Log (I/P+1) Log ( 1 + i)

n= Long (35810.67/100000+1) Long (1+0.30) n= 0.1329338 0.113943

R// 1 año y 2 meses

1.166666

336

Problema 7 La empresa AZ pagará Q. 27,104.84 de interés de un año por una deuda contratada al 28% anual de interés capitalizable mensualmente. ¿Cuál es el valor inicial de la deuda y cuánto habrá que pagar para cancelarla a su vencimiento de un año?

Datos j= m= n= P=

P=1 (1 + j/ m) mn -1

0.28 12 1 ?

P=1 (1+0.28/12) 12*1-1 P=1 (1.023333) 12*1-1 P=1 0.318881

R// 85000

Problema 8 A qué tasa de interés anual estuvo colocado un capital de Q. 7,500.00 que al final de 2 años y 45 días se canceló en Q. 10,854.22?

Datos P= S= n= i=

7500 10854.22 0.1306 ?

i= (S/P) ^ 1/n -1 i= (10854.22/7500) 1/0.1306 -1 i= (1.4472293333) 1/0.1306 -1 i= (1.4472293333) 7.6569678407 -1 i=(1.44722933333) 6.6569678407 i= 0.19

R// 19%

Problema 9 Establecer el interés que produce anualmente un capital de Q. 85,000.00 al 24% de interés anual capitalizable por semestre.

Datos P= n= j= m=

85000 1 0.24 2

I= P(1+j/m) ^ mn -1 I= 85000(1+0.24/2) 2*1 -1 I=85000(1.12) 2* -1 I= 85000(1.12) 2-1 I= 85000*0.2544 I= 21624

R// 21624

337

Problema 10 Determinar que tasa efectiva de interés ganó un almacén que obtuvo una ganancia de Q. 112,040.00 en la venta de mercadería que le costaban Q. 150,000.00, y que le pagaron a un plazo de 30 meses.

Datos I= P= n= i= R// 25%

112,040 150,000 30.00 ?

i= (I/P+1) ^ 1/n -1 i= (112,040/150,000+1) 1/2.5 -1 i=(1.7469333) 1/2.5 -1 i= (1.7469333^ 0.4 -1 i=0.25

Problema 11 Que tiempo es necesario para que un capital de Q. 18,000.00 al 22% anual de interés capitalizable trimestralmente produzca Q. 16,221.74 en concepto de interés.

Datos I= P= j= m= n=

n= Log (I/P+1) m Log ( 1 + j/m)

16221.74 18000 0.22 4 ?

n= Long (16,221.74/18000+1) 4 Long (1+0.22/4) n= 0.2790295823 0.09301

R// 3 años

3.000001

Problema 12 Cuanto tenemos que depositar en un banco que abona el 18% anual de interés capitalizable cada cuatro meses, para que al final de 10 años podamos retirar la cantidad de Q. 50,000.00?

Datos P= S= j= m= n=

?

50,000 0.18 3 10

P=S(1+j/m)^-mn P= 50,000 (1+0.18/3) ^-3*10 P=50,000 (1.06) ^-3*10 P= 50,000 (0.1741101309) P= 8,705.51 R// 8,705.51

338

Problema 13 Una persona hizo un depósito de Q. 25,000.00 en un banco que le ofrece pagar el 15% anual de interés capitalizable trimestralmente, el propósito es retirarlo cuando se haya convertido en Q. 60,000.00. ¿Durante que tiempo debe permanecer el depósito?

Datos P= S= j= m= n=?

25,000 60,000 0.15 4

n= Log (S/P) m Log ( 1 + j/m)

n= Long (60,000/25,000) 4 Long (1+0.15/4) n= 0.3802112417 0.063952

R// 5 años

5.94526

Deudas que Indican que Devengan Interés y Deuda que no Indican que Devengan Interés Las deudas a largo plazo pueden indicar o no que devengan interés y este interés puede ser compuesto, ya sea con tasa efectiva o tasa nominal.

Debemos recordar que dependiendo como se contraten las deudas, a su vencimiento se cancelarán a su valor nominal, que ya incluye el costo del financiamiento, o bien se les agregarán intereses. Por ello se dice que algunas deudas indican que devengan interés, caso de las formalizadas mediante pagarés o escrituras públicas o privadas cuyos documentos indican que deben cancelarse con intereses y otras deudas no indican que devengan interés, caso de las letras de cambio, en las cuales al vencimiento se paga el valor nominal.

Valor al Vencimiento En algunos casos el mismo valor nominal del documento, como en la Letra de Cambio, que ya no necesita que se le calculen intereses para su pago, pero en otros casos el valor al vencimiento será el valor nominal del documento más los intereses correspondientes, si en el documento se indica que devenga interés, como en el pagaré.

339

Procedimientos de Cálculo del Valor actual Si la obligación no indica que devenga intereses se limita el cálculo a obtener el valor actual respecto al valor nominal de la deuda, que es el mismo valor al vencimiento.

Si la obligación indica que devenga intereses hay que tener el cuidado de establecer primero, el valor al vencimiento del documento u obligación, que no es igual a su valor nominal, para luego determinar el valor actual correspondiente.

Fórmulas para Determinar el Valor Actual Se aplica la formula del Principal a interés compuesto que puede expresarse de las dos maneras siguientes, con el mismo resultado:

Problema 1 Dentro de 3 años tenemos que pagar una deuda de Q. 350,000.00, Cuál es su valor actual, si consideramos como costo del dinero el 20% de interés anual capitalizable trimestralmente DATOS: S= 350,000 n= 3 j= 0.20 m= 4

P= S ( 1+j/m) ^ -mn P= 350,000 (1+0.20/4) ^-4*3 P= 350,000 (1.05) ^ -4*3 P= 350,000(0.5568374182) P= 194,893.09637

R// 194, 893.10

340

Problema 2 Una letra vence dentro de 1.5 años y su valor nominal es de Q. 25,000.00. Por aparte un pagaré que devenga el 19% de interés anual capitalizable semestralmente, emitido por Q. 50,000.00 hace 3 meses vence dentro de 1 año 9 meses. Cuál es el valor actual de esas obligaciones si se considera el 15% anual de interés compuesto?

Planteamiento del problema Hace 3 meses

Hoy

1.5 años

Pagaré 50000

?

Letra de cambio 25000

DATOS P= 50,000.00 j= 0.19 m= 2 n= 2 S= ?

1 año 9 meses

S= P (1 + j/m) ^ mn = S= 71,883.05

Hace 3 meses

Hoy

1.5 años

1 año 9 meses

Ya no interesa

?

Letra de cambio 25000Pagaré 71,883.05

Determinamos los dos valores actuales, así: DATOS 1 DATOS 2 S= 25,000 S= 71,883.05 n= 1.5 n= 1.75 9/12= 0.75 i= 0.15 i= 0.15 P= ?

P= ?

FÓRMULA P= S (1+ i) ^ -n P= 25,000 (1.15) ^ -1.5 P= 20,271.84

P= 71,883.05 (1.15) ^ -1.75 P= 56,286.63

R// El valor actual de ambos documentos es de Q. 76,558.47 Aspectos Importantes 1. En el pagaré su valor no es el mismo al vencimiento 2. Tasas de interes distintas en el pagaré 3. Hasta que se conoce el valor al vencimiento, podemos determinar su valor actual.

341

Ecuación de Valor Consiste en dos series de obligaciones vinculadas ppor el signo de la igualdad (=) y valuadas a una misma fecha que recibe el nombre de fecha focal o fecha de valuación.

Casos 1. Cuando la fecha de valuación o fecha focal corresponde o es posterior al vencimiento de la última valuación. Entonces tendremos una serie de montos que sumar.

2. Cuando la fecha focal corresponde o es anterior al vencimiento de la primera obligación. Entonces tendremos una serie de valores actuales que sumar.

3. Cuando la fecha focal corresponde a una fecha intermedia entre los vencimientos de las distintas obligaciones. Entonces tendremos una suma de montos y valores actuales según sean los vencimientos con relación a la fecha focal.

Procedimientos para la Ecuación de Valor 1. Establecer las fechas de vencimientos de cada una de las obligaciones a sustituir, con sus respectivos valores al vencimiento.

2. Determinar la fecha de valuación o fecha focal.

3. Valuar en la fecha focal cada una de las obligaciones a sustituir, ya sea aplicando montos o valores actuales, luego sumar todos esos valores y determinar así el total de las obligaciones a la fecha focal consolidando en una sola cifra todas las obligaciones.

Cuando dentro del Plazo cambia la tasa de interés Ejemplo: Se hizo un depósito de Q. 8,500.00 en un banco que durante los primeros 3 años abonó el 7% anual de interés efectivo, luego subió la tasa al 8% anual capitalizable trimestralmente. ¿Cuánto se recibirá al cancelarse la cuenta 8 años después de hecho el depósito?

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1. Primero determinamos los cambios de la tasa de interés, así: 3 años i= 0.07 5 años j=0.08 m = 4 8 años 2. Ahora podemos plantear los datos del problema: DATOS P= 8500 FORMULA PRIMER PERIODO S= P ( 1+i) ^ n (1+ j/m) ^ mn n1= 3 i= 0.07 S= 8500 * 1.225043 * 1.4859474 SEGUNDO PERIODO n2= 5 j= 0.08 m= 4 S= ?

S= 15, 472.97 Valor al cancelarse la cuenta

Ejercicios para Realizar Problema 1 Cierto banco entregó la cantidad de Q. 23,596.64 en calidad de capital e intereses al cancelarse un depósito que estuvo vigente durante 4 años 7 meses. En los primeros 2 años abonó el 8% anual de interés capitalizable semestralmente y el resto del tiempo el 9% anual capitalizable mensualmente. ¿Cuál fue el depósito inicial de la cuenta?

Datos S= n= n= j= m= mn= n= j= m= mn=

8,500 4+7/12 (plazo total) 2 (plazo 1) 0.08 2 4 =?

2+7/12 (plazo 2) 0.09 12 31

Formaulas S=P(1+j/m)^mn P= 23,596.64(1+0.08/2)^-4 (1+0.09/12)^-31 P= 23,596.64 (1.04^-4 (1.0075)^-31 P= 23,596.64 * 0.8548041*0.7932376 P= 16,000

R// El depósito original es de 16,000

343

Problema 2 Un préstamo será otorgado a 6 años plazo, los primeros dos años devengará el 18% anual capitalizable mensualmente, el tercer y cuarto año el 20% anual capitalizable semestralmente y los dos últimos años el 22% anual. ¿Qué tasa anual de interés efectiva será la que en promedio se reconozca por la operación?

Datos P= n= j= m= n= j= m= n= i=

1 2 (Primer período) 0.18 12 2 0.2 2 2 0.22

Datos S= n= P= i=

3.115125 6 1 ?

S= P(1+j/m) ^ mn S= 1(1+0.18/12) ^2*0.22 (1+0.20/2)^2*2(1+0.22)^ 2 S=(1.015)^24 (1.10) ^4 (1.22)^2 S=1.4295028 * 1.4641 * 1.4884 S= 3.1151245

i= (S/P) ^ 1/n -1 i= (3.1151245) ^ 1/6-1 i=(3.1151245) ^0.1666-1 1.2084979-1 i= 0.2084979 i= 20.85%

R// 20.85% anual

344

Estadística Según (Roldán, s.f.) menciona que: La estadística es una disciplina científica que se ocupa de la obtención, orden y análisis de un conjunto de datos con el fin de obtener explicaciones y predicciones sobre fenómenos observados.

La estadística consiste en métodos, procedimientos y fórmulas que permiten recolectar información para luego analizarla y extraer de ella conclusiones relevantes. Se puede decir que es la Ciencia de los Datos y que su principal objetivo es mejorar la comprensión de los hechos a partir de la información disponible.

3.4.1.1 Transversalidad de la estadística Una de las características fundamentales de la estadística es su transversalidad. Su metodología es aplicable al estudio de diversas disciplinas tales como: biología, física, economía, sociología, etc.

La estadística ayuda a obtener conclusiones relevantes para el estudio de todo tipo de agentes como: humanos, animales, plantas, etc. Generalmente lo hace a través de muestras estadísticas. (Roldán, s.f.)

Tipos de estadística Los tipos de estadística se puede subdividir en dos grandes ramas: descriptiva e inferencial.

Estadística descriptiva Se refiere a los métodos de recolección, organización, resumen y presentación de un conjunto de datos. Se trata principalmente de describir las características fundamentales de los datos y para ellos se suelen utilizar indicadores, gráficos y tablas.

Estadística inferencial Se trata de un paso más allá de la mera descripción. Se refiere a los métodos utilizados para poder hacer predicciones, generalizaciones y obtener conclusiones a partir de los datos analizados teniendo en cuenta el grado de incertidumbre existente.

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Métodos Estadísticos Población Es el conjunto de elementos o individuos, con ciertas características, sobre el que estamos interesados en obtener conclusiones (hacer inferencia).

Muestra Es un subconjunto de la población, al que tenemos acceso y sobre el que realmente hacemos las observaciones (mediciones). Debería se “representativa y adecuada”.

Unidad estadística Cada individuo animal o cosa al que se mide u observa o más características.

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Muestreo El muestreo es el proceso de seleccionar un conjunto de individuos de una población con el fin de estudiarlos y poder caracterizar el total de la población.

La idea es bastante simple. Imagina que queremos saber algo de un universo o población, por ejemplo, qué porcentaje de los habitantes de México fuma habitualmente. Una forma de obtener este dato sería contactar con todos los habitantes de México (122 millones de personas) y preguntarles si fuman. La otra forma sería seleccionar un subconjunto de individuos (por ejemplo, 1.000 personas), preguntarles si fuman y usar esta información como una aproximación de la información buscada. Pues bien, este grupo de 1.000 personas que me permiten conocer mejor cómo se comportan el total de mexicanos es una muestra, y la forma en que los seleccionamos es la técnica de muestreo.

Universo o población Es el total de individuos que deseo estudiar o caracterizar. En el ejemplo anterior, el universo lo forman los habitantes de México, pero podemos pensar en todo tipo de universos, más generales o más concretos. Por ejemplo, si quiero saber cuánto fuman de media los fumadores de México, el universo en este caso sería "los fumadores de México".

Muestra Es el conjunto de individuos del universo que selecciono para estudiarlos, por ejemplo, a través de una encuesta.

347

Tipos de muestreo Este tipo de muestreo es uno de los más utilizados en las investigaciones. Se comprende que aquí todos los sujetos o elementos de la población pueden pasar a formar parte de la muestra, pues tienen la misma probabilidad de ser escogidos.

(Gómez, s.f.)

•

Muestreo aleatorio simple:

En este método de muestreo lo principales es tener una idea clara de cuantos sujetos serán necesarios para completar el tamaño de la muestra que se va a investigar, pues este consiste en que a cada sujeto de la población se le debe asignar un número, para que posteriormente mediante algún sorteo, o generando números aleatorios con ayuda de rifas o algún ordenador se logre dar a conocer los números de los sujetos seleccionados que serán tomados como muestra.

•

Muestreo sistemático:

Pues en este método como en el primero, los sujetos que conforman a la población son enumerados, pero en lugar de dar a conocer los que serán incluidos mediante el azar en este caso incluyen otra técnica. Posteriormente de que son enumerados, los investigadores dividen el total de la población que se presenta entre el total de sujetos que requieren para la muestra; para después elegir a uno de los primeros de estos sujetos al azar (ya enumerados) y posteriormente se va sumando de una forma secuencial o constante el mismo valor para elegir a los sujetos requeridos.

•

Muestreo estratificado:

Mediante este método de investigación, los investigadores dividen a la población en grupos o estratos que tengan relación o compartan características similares y posteriormente se selecciona al azar o aleatoriamente a los sujetos finales de los grupos o estratos formados. Este método es utilizado para cuando los investigadores pretenden que dentro de la muestra se encuentren incluidos todos los grupos de interés que puedan representar significancia para la investigación.

348

•

Muestreo por Conglomerados:

En este método, la población ya se encuentra dividida en grupos o estratos formados naturalmente y a partir de estos se toman la cantidad de sujetos que sean necesarios de cada uno para así formar la muestra. Este es similar al método por estratificación, sin embargo, se facilita más, pues los grupos ya están formados y solo se requieren los datos de esos elementos que lo integran.

Muestreo no aleatorio o no probabilístico Mediante esta técnica de muestreo, en comparación del muestreo probabilístico las muestras no se recogen por medio de procesos donde a los sujetos se les brinden las mismas posibilidades de ser seleccionados.

Dentro de esta técnica existen cuatro tipos de muestreos:

•

Muestreo por cuotas

Mediante este método los investigadores se encargan de incluir en la muestra solo a un grupo determinado de sujetos que cumplen con ciertos requisitos o condiciones específicas.

•

Muestreo intencional o de conveniencia

Mediante este método, el investigador se encarga de elegir de acuerdo a sus propios criterios o alcances a los sujetos que formaran parte de la muestra.

•

Muestreo por bola de nieve

En este método se hace contacto con algún sujeto en específico y este se encargará de buscar a otros sujetos o nuevos participantes consecutivamente. Haciéndolo de esta forma hasta cumplir con el tamaño de muestra o cantidad de sujetos que se necesitan.

349

•

Muestreo discrecional

Mediante este método, se aplica una técnica parecida a la del método intencional, pues el investigador recluta a los sujetos según sus criterios; pero en este caso, los busca de acuerdo a lo que piensen que estos sujetos puedan aportar a la investigación. (Jarquin, s.f.)

350

Ejemplos

351

352

Regresión y Correlación El término correlación se utiliza generalmente para indicar la correspondencia o la relación recíproca que se da entre dos o más cosas, ideas, personas, entre otras.

En tanto, en probabilidad y estadística, la correlación es aquello que indicará la fuerza y la dirección lineal que se establece entre dos variables aleatorias.

Se considera que dos variables de tipo cuantitativo presentan correlación la una respecto de la otra cuando los valores de una ellas varíen sistemáticamente con respecto a los valores homónimos de la otra.

Por ejemplo, si tenemos dos variables que se llaman A y B, existirá el mencionado fenómeno de correlación si al aumentar los valores de A lo hacen también los valores correspondientes a B y viceversa.

De todas maneras, vale aclarar que la correlación que pueda darse entre dos variables no implicará por si misma ningún tipo de relación de causalidad. Los principales elementos componentes de una correlación de este tipo serán: la fuerza, el sentido y la forma.

Análisis de correlación El análisis de correlación emplea métodos para medir la significación del grado o intensidad de asociación entre dos o más variables. Normalmente, el primer paso es mostrar los datos en un diagrama de dispersión. El concepto de correlación está estrechamente vinculado al concepto de regresión, pues, para que una ecuación de regresión sea razonable los puntos muéstrales deben estar ceñidos a la ecuación de regresión; además el coeficiente de correlación debe ser: •

Grande cuando el grado de asociación es alto (cerca de +1 o -1, y pequeño cuando

•

Es bajo, cerca de cero.

•

Independiente de las unidades en que se miden las variables.

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Diagrama de dispersión Un diagrama de dispersión se emplea cuando existe una variable que está bajo el control del experimentador. Si existe un parámetro que se incrementa o disminuye de forma sistemática por el experimentador, se le denomina parámetro de control o variable independiente = eje de x y habitualmente se representa a lo largo del eje horizontal. La variable medida o dependiente = eje de y usualmente se representa a lo largo del eje vertical. Si no existe una variable dependiente, cualquier variable se puede representar en cada eje y el diagrama de dispersión mostrará el grado de correlación (no causalidad) entre las dos variables.

Un diagrama de dispersión puede sugerir varios tipos de correlaciones entre las variables con un intervalo de confianza determinado. La correlación puede ser positiva (aumento), negativa (descenso), o nula (las variables no están correlacionadas). Se puede dibujar una línea de ajuste (llamada también "línea de tendencia") con el fin de estudiar la correlación entre las variables. Una ecuación para la correlación entre las variables puede ser determinada por procedimientos de ajuste. Para una correlación lineal, el procedimiento de ajuste es conocido como regresión lineal y garantiza una solución correcta en un tiempo finito.

Uno de los aspectos más poderosos de un gráfico de dispersión, sin embargo, es su capacidad para mostrar las relaciones no lineales entre las variables. Además, si los datos son representados por un modelo de mezcla de relaciones simples, estas relaciones son visualmente evidentes como patrones superpuestos.

El diagrama de dispersión es una de las herramientas básicas de control de calidad, que incluyen además el histograma, el diagrama de Pareto, la hoja de verificación, los gráficos de control, el diagrama de Ishikawa y el diagrama de flujo.

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Que aprendió en las Áreas vistas en Matemática y Estadística Es importante conocer los diferentes métodos para los cálculos que a diario se realizan, independientemente de la profesión que se tenga. El cálculo del interés simple como el interés compuesto son herramientas que cualquiera las puede aplicar, pero siempre que la persona tenga el conocimiento de como se obtienen los datos para llegar a un fin determinado. El calculo del interés simple se basa mas en se calcular para pagos o cobros sobre el capital dispuesto inicialmente en todos los periodos considerados, ya sean pagados o cobrados en el futuro, pero en algunas ocasiones no se proporciona toda la información correspondiente, es por ello que es importante conocer las diferentes fórmulas como la del interés, el tiempo, e incluso hay ocasiones que no se nos proporciona los montos del capital y es por ello que existe una formula siempre de la mano con los datos que se proporciona, existe diferentes fórmulas para llegar a una cantidad exacta, tal es el caso de los cálculos por días, meses e incluso años. Mientras que el interés compuesto va sumando los intereses al capital para producir nuevos intereses, que eso es lo que se espera, por un capital invertido generar intereses beneficios, el interés compuesto abarca a grandes rasgos toda la información para poder llegar a un monto determinado. Existe una diferencia entre el interés simple y el interés compuesto que en el interés simple no se suma al capital para poder generar nuevos intereses y se calcula sobre el capital que se ha depositado en el inicio, por lo que el interés que se obtiene en cada periodo es siempre el mismo, mientras que en el interés compuesto es todo lo contrario.

Sin olvidarnos de la Estadística es la parte de las Matemáticas que se encarga del estudio de una determinada característica en una población, recogiendo los datos, organizándolos en tablas, representándolos gráficamente y analizándolos para sacar conclusiones de dicha población, para cualquier investigación es muy importante utilizar este método para la recolección de datos, ya que a través de esto se puede evaluar de una forma ordenada una gran población y sin necesidad de evaluar todo, es una forma sencilla pero siempre acompañado de fórmulas. La matemática se caracteriza por las diferentes formulas para las diferentes operaciones que se realizan independientemente de lo que se quiera hallar. Es 358

importante conocer y saber los procesos porque la matemática se aplica en el diario vivir, ya que se suma, se resta, se multiplica ya sea el dinero, producto o cualquier otra cosa, siempre se requiere de la matemática. Es por ello que en esta unidad aprendí las diferentes formulas que antes desconocía, fue importante la retroalimentación ya que siempre la tenemos que tener presente.

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Conclusiones La Contabilidad se fundamenta con la necesidad de contar con información financiera veraz, oportuna y completa, con documentos y registros que demuestren los procesos realizados por una entidad y los resultados obtenidos que reflejen su situación financiera. Es importante saber que tipo de contabilidad se lleva en cada empresa ya que existen diferentes registros, pero todos ellos tienen un fin determinado que es informar la situación en la que se encuentra.

El auditor tiene que tener conocimiento de las diferentes leyes para fundamentar su trabajo como también al momento de dictaminar o tomar decisiones, reforzar sus conocimientos y analizar las diferentes problemáticas como también el conocer los diferentes procesos para la ejecución de cualquier auditoria, siempre se tiene una base legal para el comienzo como también para culminar tal es el caso de las Normas Internaciones de Auditoria.

La matemática y estadística en los conceptos antes hace más fácil su comprensión y entendimientos ya que la estadística es la ciencia que trata de entender, organizar y tomar decisiones que estén de acuerdo con los análisis efectuados, juega un papel muy importante en nuestras vidas, ya que actualmente ésta se ha convertido en un método efectivo para describir con mucha precisión los valores de datos económicos, políticos, sociales, psicológicos, biológicos y físicos, además, sirve como herramienta para relacionar y analizar dichos datos y llegar a resultados satisfactorios y tomar decisiones hasta incluso dar conclusiones.

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