Issuu on Google+

налоги и бухгалтерский учет колонка редактора

САМОЕ ВАЖНОЕ В ТЕМЕ ÄËß ÐÀÑÏÐÅÄÅËÅÍÈß îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî íîâûì íàëîãîâûì ãðóïïàì íåîáõîäèìî ïðîâåñòè èíâåíòàðèçàöèþ ïî ñîñòîÿíèþ íà 01.04.2011 ã. «Ïåðåõîäíàÿ» íàëîãîâàÿ ñòîèìîñòü ïî êàæäîìó îáúåêòó áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ ïî ñóòè êàê áóõó÷åòíàÿ îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà (çà èñêëþ÷åíèåì äîîöåíîê, ïðîâåäåííûõ ïîñëå 01.01.2010 ã.). Åñëè îáùàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî äàííûì áóõó÷åòà îêàæåòñÿ ìåíüøå îáùåé ñòîèìîñòè ïî äàííûì íàëîãîâîãî ó÷åòà, íàëîãîâóþ ðàçíèöó ìîæíî áóäåò àìîðòèçèðîâàòü â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðÿìîëèíåéíûì ìåòîäîì â òå÷åíèå 3 ëåò êàê îòäåëüíûé îáúåêò.

с. 4

 «ÍÀËÎÃÎÂÓÞ» ñåáåñòîèìîñòü íå âêëþ÷àþòñÿ ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå è ïîñòîÿííûå ðàñïðåäåëåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû, êàê ýòî ïðèíÿòî â áóõó÷åòå. Óêàçàííîå îòëè÷èå ïðîòèâîðå÷èò êîíöåïöèè îïðåäåëåíèÿ áàçû îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü, êîòîðàÿ ïðåäóñìàòðèâàåò ôîðìèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã) ïî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

с. 14

ÍÀËÎÃÎÂÈÊÈ ïðèäåðæèâàþòñÿ ìíåíèÿ, ÷òî åñëè òîâàðû áûëè ïðèîáðåòåíû äî 01.04.2011 ã. ó ôèçëèöà-ïðåäïðèíèìàòåëÿ, óïëà÷èâàþùåãî åäèíûé íàëîã, òî ïðè ïðîäàæå òàêîãî òîâàðà ïîñëå ýòîé äàòû ïîêóïàòåëü (ñòàâøèé òåïåðü óæå ïðîäàâöîì) íå âïðàâå îòðàçèòü â ðàñõîäàõ ñåáåñòîèìîñòü ýòèõ òîâàðîâ.

с. 23

ÎÄÍÈÌ èç êðèòåðèåâ ïåðåõîäà íà íóëåâóþ ñòàâêó ÿâëÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå íà÷èñëåííîé çà êàæäûé ìåñÿö íàåìíîìó ðàáîòíèêó çàðàáîòíîé ïëàòû 2 ìèíèìàëüíûì çàðïëàòàì (íå äîëæíà áûòü ìåíüøå). Ãîâîðèòü î òàêîì ñîîòâåòñòâèè, ïîëàãàåì, ñïðàâåäëèâî òîëüêî ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàáîòíèê îòðàáîòàë ïîëíûé êàëåíäàðíûé ìåñÿö (âûïîëíèë íîðìó âûðàáîòêè).

с. 29

ÍÅ ÈÇÌÅÍßß ïðåæíèõ ïðàâèë íàëîãîâîãî ó÷åòà âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè, ÍÊÓ âñå æå ñîäåðæèò ñóùåñòâåííîå íîâøåñòâî: íîðìû î âêëþ÷åíèè â äîõîäû ïîëó÷åííîé ñóììû èëè óñëîâíûõ ïðîöåíòîâ íå ïðèìåíÿþòñÿ â îòíîøåíèè âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè, ïîëó÷åííîé îò ó÷ðåäèòåëÿ/ó÷àñòíèêà (â ò. ÷. íåðåçèäåíòà) òàêîãî ïëàòåëüùèêà, åñëè åå âîçâðàò ïðîèñõîäèò íå ïîçäíåå 365 êàëåíäàðíûõ äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ.

с. 40

Александр Голенко, шеф-редактор

март, 2011 / № 20 (1413)

Бытует мнение, что бухгалтер смотрит не в будущее, а в прошлое. Так думают все, кроме него самого. А на бухгалтерской кухне всегда гадают: что предложат в проекте закона, что примут в итоге, заветирует или подпишет Президент, когда закон вступит в силу, как будут его нормы реализованы в подзаконных актах, как они будут истолкованы контролирующими органами (одно — в центре, другое — на местах). Да и как они будут истолкованы вначале, а как потом... И потом. Есть вещи попроще и, так сказать, предметнее — какую форму декларации подавать в переходный период, в частности декларацию по НДС? Нужно признать, что в этой ситуации мы проявили поистине чудеса предвидения, заранее предугадав, какую форму готовить за февраль — новую или старую. Старую. И если оглянуться, то подобных примеров наши читатели насчитают великое множество. Понятно, что мистика тут ни при чем, и прибегать для успешного прогноза следует не к кофейной гуще... Вот и сегодняшний номер — пришла пора разобраться наперед с самым революционным разделом Налогового кодекса, с тонкостями переходных моментов, с которыми нам всем еще предстоит столкнуться... А вот и еще одна уникальная возможность: обратите внимание на оборот обложки, где имеется приглашение на наш традиционный весенний семинар! Будущее для наших читателей. Да будет так!


налоги и бухгалтерский учет Генеральный директор А. Лобанов

СОДЕРЖАНИЕ налог на прибыль: переходим на новые правила

Шеф-редактор А. Голенко Главный редактор Д. Винокуров Ответственный выпускающий Л. Кеселева

ТЕМА

Перечень основных документов, используемых в тематическом номере

с. 3

И. Хмелевский. Основные средства: переходные моменты

Учредитель и издатель газеты Издательский дом «Фактор»

с. 4

Регистрационное свидетельство серия КВ, №3672 от 10.02.99 г.

И. Хмелевский. Налоговая и бухгалтерская себестоимость: «два берега у одной реки»

с. 14

Н. Белова. Переходные операции: нюансы обложения налогом на прибыль

с. 23

Л. Солошенко. Выбираем нулевую ставку налога на прибыль: важные переходные моменты

с. 29

Т. Войтенко. Если в бухучете применяется «налоговый» метод амортизации...

с. 35

почта редакции

ТЕМА

Возвратная финансовая помощь и налог на прибыль: новые правила учета

с. 40

Деятельность в сфере информатизации: что под ней понимается

с. 41

Дивиденды в учете налога на прибыль: основные моменты с 1 апреля 2011 года с. 44 Суточные с 01.04.2011 г.

документы

с. 45

ТЕМА

Ïèñüìî Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè Óêðàèíû îò 09.02.2011 ã. ¹ 3610/7/15-0317 Об определении амортизируемой разницы

мнение специалистов официальных органов

с. 46

ТЕМА

По ТМЦ, находящимся в запасах на 01.04.2011 г., нужно определить себестоимость согласно НКУ и учесть ее в части материальной составляющей в расходах того периода, в котором будут признаны доходы от реализации

март, 2011 / № 20 (1413)

с. 47

Адрес редакции: ул. Сумская, 106а, г. Харьков, 61002 Редакция: (057) 719-41-14 Факс-автомат (круглосуточно): (057) 714-93-52 e-mail: nbu@id.factor.ua www.nibu.factor.ua Отдел подписки и доставки: (057) 719-49-45 Редакционная подписка: (057) 717-52-72 Отдел рекламы: (057) 714-37-29 Отпечатано в типографии «Фактор-Друк», ул. Саратовская, 51, Харьков, 61030, тел.: (057) 717-51-85, 717-53-55 Номер заказа 1692 Общий тираж издания на русском и украинском языках 46100 экз. Подписной индекс: на русском языке 33774 на украинском языке 40267 Периодичность выхода два раза в неделю Дни выхода понедельник, четверг Дата выхода 10.03.2011 Ïîëíàÿ èëè ÷àñòè÷íàÿ ïåðåïå÷àòêà ìàòåðèàëîâ, îïóáëèêîâàííûõ â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», äîïóñêàåòñÿ òîëüêî ñ ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ ðåäàêöèè. Ðåäàêöèÿ íå âåäåò ïåðåïèñêó ñ ÷èòàòåëÿìè. Ðóêîïèñè íå ðåöåíçèðóþòñÿ è íå âîçâðàùàþòñÿ. Çà ñîäåðæàíèå ðåêëàìû îòâåòñòâåííîñòü íåñåò ðåêëàìîäàòåëü. Ïðè ïîäãîòîâêå íîìåðà èñïîëüçîâàíû ìàòåðèàëû ÈÀ «ÈÍÒÅÐÔÀÊÑ-ÓÊÐÀÈÍÀ» Èíôîðìàöèîííàÿ ïîääåðæêà: ˲ÃÀÁ³çíåñ²íôîðì, www.liga.net, Êîìïàíèÿ «Äèíàé», www.dinai.com


налог на прибыль: переходим на новые правила

налог на прибыль: переходим на новые правила Перечень основных документов, используемых в тематическом номере ÍÊÓ — Íàëîãîâûé êîäåêñ Óêðàèíû îò 02.12.2010 ã. ¹ 2755-VI. ÕÊÓ — Õîçÿéñòâåííûé êîäåêñ Óêðàèíû îò 16.01.2003 ã. ¹ 436-IV. ÊÇîÒ — Êîäåêñ çàêîíîâ î òðóäå Óêðàèíû îò 10.12.71 ã. Çàêîí î íàëîãå íà ïðèáûëü — Çàêîí Óêðàèíû «Î íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé» â ðåäàêöèè îò 22.05.97 ã. ¹ 283/97-ÂÐ. Çàêîí îá ÍÄÑ — Çàêîí Óêðàèíû «Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü» îò 03.04.97 ã. ¹ 168/97-ÂÐ. Çàêîí îá îïëàòå òðóäà — Çàêîí Óêðàèíû «Îá îïëàòå òðóäà» îò 24.03.95 ã. ¹ 108/95-ÂÐ. Óêàç ¹ 727 — Óêàç Ïðåçèäåíòà Óêðàèíû «Îá óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷åòà è îò÷åòíîñòè ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà» îò 03.07.98 ã. ¹ 727/97. Ïîðÿäîê ¹ 143 — Ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ, óòâåðæäåííûé ïðèêàçîì ÃÍÀÓ îò 29.03.2003 ã. ¹ 143. ÊÂÝÄ — ÃÊ 009:2005 «Êëàññèôèêàöèÿ âèäîâ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè», óòâåðæäåííûé ïðèêàçîì Ãîñïîòðåáñòàíäàðòà Óêðàèíû îò 26.12.2005 ã. ¹ 375. Èíñòðóêöèÿ ¹ 286 — Èíñòðóêöèÿ ïî ñòàòèñòèêå êîëè÷åñòâà ðàáîòíèêîâ, óòâåðæäåííàÿ ïðèêàçîì Ãîñêîìñòàòà Óêðàèíû îò 28.09.2005 ã. ¹ 286. Èíñòðóêöèÿ ¹ 291 — Èíñòðóêöèÿ î ïðèìåíåíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àêòèâîâ, êàïèòàëà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííàÿ ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 30.11.99 ã. ¹ 291. Ï(Ñ)ÁÓ 3 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 3 «Îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 31.03.99 ã. ¹ 87. Ï(Ñ)ÁÓ 6 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 6 «Èñïðàâëåíèå îøèáîê è èçìåíåíèÿ â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 28.05.99 ã. ¹ 137.

март, 2011 / № 20 (1413)

Ï(Ñ)ÁÓ 7 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 7 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 27.04.2000 ã. ¹ 92. Ï(Ñ)ÁÓ 9 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 9 «Çàïàñû», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 20.10.99 ã. ¹ 246. Ï(Ñ)ÁÓ 11 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 11 «Îáÿçàòåëüñòâà», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 31.01.2000 ã. ¹ 20. Ï(Ñ)ÁÓ 14 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 14 «Àðåíäà», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 28.07.2000 ã. ¹ 181. Ï(Ñ)ÁÓ 16 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 16 «Ðàñõîäû», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 31.12.99 ã. ¹ 318. Ï(Ñ)ÁÓ 19 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 19 «Îáúåäèíåíèå ïðåäïðèÿòèé», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 07.07.99 ã. ¹ 163. Ï(Ñ)ÁÓ 25 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 25 «Ôèíàíñîâûé îò÷åò ñóáúåêòà ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 25.02.2000 ã. ¹ 39. Ï(Ñ)ÁÓ 27 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 27 «Íåîáîðîòíûå àêòèâû, óäåðæèâàåìûå äëÿ ïðîäàæè, è ïðåêðàùåííàÿ äåÿòåëüíîñòü», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 07.11.2003 ã. ¹ 617. Ï(Ñ)ÁÓ 31 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 31 «Ôèíàíñîâûå ðàñõîäû», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 28.04.2006 ã. ¹ 415. Ï(Ñ)ÁÓ 32 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 32 «Èíâåñòèöèîííàÿ íåäâèæèìîñòü», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 02.07.2007 ã. ¹ 779.

Налоги и бухгалтерский учет

3


налог на прибыль: переходим на новые правила

Основные средства: переходные моменты Подчиняясь желанию законодателя, основные фонды в налоговом учете с 1 апреля превратятся в основные средства. Более того, это процесс должен будет сопровождаться индивидуализацией каждого объекта ОФ, скрыто сегодня за ширмой общегруппового учета. Увы, но только в сказке магические превращения происходят в один миг, по мановению волшебной палочки. В реальной жизни им предшествует долгая и кропотливая работа. Не обойтись без нее и в процессе трансформации налогового учета необоротных активов. Что и как надо сделать, чтобы успешно (и с улыбкой) выполнить первоапрельское требование законодателя в отношении основных средств, рассмотрим в этой статье. Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», i.khmelevskiy@id.factor.ua

Îñíîâíûå ôîíäû è îñíîâíûå ñðåäñòâà: âåëèêà ëè ðàçíèöà?

íûìè. Âìåñòå ñ òåì ï. 145.1 ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíî äåëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ íåîáîðîòíûõ Íîâûé ïîðÿäîê íàëîãîâîãî ó÷åòà îñíîâíûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, êàê è â áóõó÷åòå, íà 16 ñðåäñòâ (èìåííî ñðåäñòâ, à íå ôîíäîâ), óñòàíîâ- ãðóïï âìåñòî 4 íûíåøíèõ. Ïðè ýòîì âìåñòî åæåëåííûé ñò. 144 — 146 ÍÊÓ, äîñòàòî÷íî ñåðüåçíî îò- êâàðòàëüíûõ íîðì àìîðòèçàöèè ÎÔ óñòàíîâëåëè÷àåòñÿ îò ïðèâû÷íîãî íàì ðàíåå. Åñëè îöåíèâàòü íû ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûå ñðîêè ïîëåçíîãî åãî â öåëîì, òî ñòîèò îòìåòèòü ïîïûòêó çàêîíîäàòå- èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ðàçðåçå ëÿ ìàêñèìàëüíî ïðèáëèçèòü åãî ê áóõãàëòåðñêîìó êàæäîé èç ãðóïï (ïîäðîáíî ñì. â ñòàòüå íà ñ. 35 ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ÷òî áðîñàåòñÿ â ãëàçà ñåãîäíÿøíåãî íîìåðà). õîòÿ áû óæå èç óíèôèêàöèè òåðìèíîâ. Çàìåòèì, Ó÷åò àìîðòèçèðóåìîé ñòîèìîñòè âåäåòñÿ ÷òî îïðåäåëåíèå òåðïî êàæäîìó îáúåêòó, ìèíà «îñíîâíûå ñðåäâõîäÿùåìó â ñîñòàâ îòñòâà» èç ï.ï. 14.1.138 äåëüíîé ãðóïïû îñíîâC 1 апреля учет амортизируемой ÍÊÓ íå ïîäìåíÿåò ñîáîé íûõ ñðåäñòâ, â òîì ÷èñëå îïðåäåëåíèå, ñîäåðæàñòîèìîñòü ðåìîíòà, óëó÷стоимости следует вести ùååñÿ â ï. 4 Ï(Ñ)ÁÓ 7, øåíèÿ òàêèõ ñðåäñòâ, ïîпо каждому объекту основных à ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ëó÷åííûõ áåçâîçìåçäíî средств, входящему в состав íåêèé áóõãàëòåðñêîèëè ïðåäîñòàâëåííûõ íàëîãîâûé ñèìáèîç. â îïåðàòèâíûé ëèçèíã отдельной группы Ïðèâåäåì åãî. (àðåíäó), êàê îòäåëüíûé Èòàê, ïî ÍÊÓ îñíîâîáúåêò àìîðòèçàöèè íûìè ñðåäñòâàìè ñ÷è(ï. 146.1 ÍÊÓ). Àìîðòàþòñÿ ìàòåðèàëüíûå àêòèâû, êîòîðûå ïðåäíà- òèçàöèþ àíàëîãè÷íî áóõãàëòåðñêèì ïðàâèëàì çíà÷àþòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà äëÿ èñïîëüçîâà- ñëåäóåò íà÷èñëÿòü åæåìåñÿ÷íî íà êàæäûé îáúåêò íèÿ â ñîáñòâåííîé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, îñíîâíûõ ñðåäñòâ îòäåëüíî íà ïðîòÿæåíèè ñðîêà ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïðåâûøàåò 2500 ãðèâåíü* åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (óñòàíîâëåííîãî è ïîñòåïåííî óìåíüøàåòñÿ â ñâÿçè ñ ôèçè÷åñêèì ïðåäïðèÿòèåì) äî äîñòèæåíèÿ ëèêâèäàöèîííîé èëè ìîðàëüíûì èçíîñîì è îæèäàåìûé ñðîê ïî- ñòîèìîñòè òàêîãî îáúåêòà (ï. 146.2, ï.ï. 145.1.4 ëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (ýêñïëóàòàöèè) êîòîðûõ ýòîãî Êîäåêñà). ñ äàòû ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ ñîñòàâëÿåò áîëåå Ê ñîæàëåíèþ, ïîëíîé ãàðìîíèçàöèè áóõãàëîäíîãî ãîäà (èëè îïåðàöèîííîãî öèêëà, åñëè îí òåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà â ÷àñòè, êàñàþùåéñÿ äëèííåå ãîäà). îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå ñîñòîÿëîñü.  ÷àñòíîñòè, Êàê âèäèì, óñòàíîâëåííûå ðàíåå Çàêîíîì î íà- ñîõðàíèëîñü, êàê è ïðåæäå, äåëåíèå îñíîâíûõ ëîãå íà ïðèáûëü êðèòåðèè äëÿ îòíåñåíèÿ àêòèâîâ ê ñðåäñòâ â íàëîãîâîì ó÷åòå íà ïðîèçâîäñòâåíîñíîâíûì ôîíäàì îñòàëèñü ïðàêòè÷åñêè íåèçìåí- íûå è íåïðîèçâîäñòâåííûå (ïîñëåäíèìè â ÍÊÓ *Îáðàùàåì âíèìàíèå, ÷òî ñîãëàñíî ï. 14 ïîäðàçä. 4 ðàçä. ÕÕ «Ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ» ÍÊÓ â 2011 ãîäó óêàçàííûé êðèòåðèé óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 1000 ãðí.

4

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила øàòü îáùóþ ñòîèìîñòü ÎÔ ïî äàííûì íàëîãîâîãî ó÷åòà, äëÿ íàëîãîâûõ öåëåé àìîðòèçèðîâàòü äàëåå ïî îáùèì ïðàâèëàì áóäåò ñòîèìîñòü ÎÑ, ïîëó÷åííàÿ èç áóõó÷åòà (ñì. ïèñüìî ÃÍÀÓ îò 09.02.2011 ã. ¹ 3610/7/15-0317 íà ñ. 46 ñåãîäíÿøíåãî íîìåðà). Èòàê, öåëü ïðåäñòîÿùåé èíâåíòàðèçàöèè ïîíÿòíà — â ðåçóëüòàòå åå ïðîâåäåíèÿ ñëåäóåò ïîëó÷èòü: 1) ïåðå÷åíü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ íåîáîðîòíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ äëÿ íàëîãîâîãî èõ ó÷åòà â ðàçðåçå ñîîòâåòñòâóþùèõ ãðóïï, îãîâîðåííûõ ï. 145.1 ÍÊÓ; 2) ñòîèìîñòü òàêèõ îáúåêòîâ, êîòîðàÿ áóäåò ïîäëåæàòü «íàëîãîâîé» àìîðòèçàöèè ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçä. III ÍÊÓ. Ñòîèò ñðàçó îòìåòèòü, ÷òî ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ íóæíî, îïèðàÿñü íà äàííûå áóõãàëòåðñêîãî Èíâåíòàðèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ: ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïóòåì àíàëèçà ðåãèñòðîâ çà÷åì, êîãäà è êàê èõ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà (èíâåíòàðíûõ êàðòî÷åê Ïóíêòîì 6 ïîäðàçä. 4 ðàçä. XX «Ïåðåõîäíûå ïî- ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êíèã ó÷åòà îñíîâíûõ ëîæåíèÿ» ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî äëÿ ðàñïðåäå- ñðåäñòâ, âåäîìîñòåé ó÷åòà íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ ëåíèÿ îáúåêòîâ îñíîâè èçíîñà è äð.) íà ïðåäíûõ ñðåäñòâ è äðóãèõ ìåò âîçìîæíîãî âêëþИнвентаризацию нужно будет íåîáîðîòíûõ è íåìà÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ òåðèàëüíûõ àêòèâîâ îáúåêòîâ â íàëîãîâûé провести, опираясь на данные ïî íîâûì íàëîãîâûì ó÷åò ñ öåëüþ íà÷èñëåíèÿ бухгалтерского учета основных ãðóïïàì íàëîãîïëààìîðòèçàöèè. òåëüùèêè äîëæíû áóäóò Áåçóñëîâíî, îòñðî÷êà средств путем анализа регистров ïðîâåñòè ïî ñîñòîÿíèþ ñî âñòóïëåíèåì â ñèëó их аналитического учета íà 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà ðàçä. III ÍÊÓ èìååò äëÿ èõ èíâåíòàðèçàöèþ. íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, Ïðè ýòîì: ïîìèìî ïðî÷åãî, îäèí — «ïåðåõîäíàÿ» íàëîãîâàÿ àìîðòèçèðóåìàÿ ñóùåñòâåííûé íåäîñòàòîê: ïåðâîàïðåëüñêóþ èíñòîèìîñòü ïî êàæäîìó îáúåêòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ âåíòàðèçàöèþ ïðèäåòñÿ ïðîâåñòè âñåðüåç è ïî áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ êàê ïåðâîíà÷àëüíàÿ (ïåðåîöå- âñåì ïðàâèëàì, íåñìîòðÿ íà íåäàâíî çàâåðøèâíåííàÿ) ñ ó÷åòîì êàïèòàëèçèðîâàííûõ ðàñõîäîâ øóþñÿ ãîäîâóþ èíâåíòàðèçàöèþ, ðàìêàìè êîòîðîé íà ìîäåðíèçàöèþ, ìîäèôèêàöèþ, äîñòðîéêó, áûëè îõâà÷åíû â òîì ÷èñëå è îñíîâíûå ñðåäñòâà. äîîáîðóäîâàíèå, ðåêîíñòðóêöèþ è ò. ï., à òàêæå Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî äëÿ íà÷àëà íîâîé èíâåíòàðèçàñóììû íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè ïî äàííûì öèîííîé êàìïàíèè íåîáõîäèìî èçäàòü ñîîòâåòáóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà äàòó âñòóïëåíèÿ â ñèëó ñòâóþùèé ðàñïîðÿäèòåëüíûé äîêóìåíò ïî ïðåäðàçä. III ÍÊÓ (ïî ñóòè, êàê áóõó÷åòíàÿ îñòàòî÷íàÿ ïðèÿòèþ (ïðèêàç ðóêîâîäèòåëÿ) è ñîçäàòü ðàáî÷óþ ñòîèìîñòü îáúåêòà, çà èñêëþ÷åíèåì äîîöåíîê, èíâåíòàðèçàöèîííóþ êîìèññèþ, êîòîðàÿ âûïîëíèò ïðîâåäåííûõ ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2010 ãîäà, ñóììó âñå íåîáõîäèìûå äåéñòâèÿ è îôîðìèò èíâåíòàðèêîòîðûõ â íàëîãîâóþ àìîðòèçèðóåìóþ ñòîèìîñòü çàöèîííûå âåäîìîñòè (îïèñè). Ïîñëåäíèå è ñòàíóò âêëþ÷àòü íå ðàçðåøàåòñÿ); îñíîâàíèåì äëÿ äàëüíåéøåãî íàëîãîâîãî ó÷åòà — åñëè íà 01.04.2011 ã. îáùàÿ ñòîèìîñòü âñåõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî ïðàâèëàì ÍÊÓ. Ïðîöåäóðà ãðóïï îñíîâíûõ (ïðîèçâîäñòâåííûõ) ñðåäñòâ ïî äàí- ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè ÎÑ ïîäðîáíî îïèñàíà íûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îêàæåòñÿ ìåíüøå îáùåé â ñòàòüå, îïóáëèêîâàííîé â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõñòîèìîñòè âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ ôîíäîâ ïî äàííûì ãàëòåðñêèé ó÷åò», 2010, ¹ 94, ñ. 13. íàëîãîâîãî ó÷åòà, òî âîçíèêøóþ âðåìåííóþ íàÑðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ ëîãîâóþ ðàçíèöó ìîæíî áóäåò àìîðòèçèðîâàòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðÿìîëèíåéíûì ìåòîäîì ñ 01.04.2011 ã. îïðåäåëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà â òå÷åíèå 3 ëåò êàê îòäåëüíûé îáúåêò; ñàìîñòîÿòåëüíî ñ ó÷åòîì äàòû ââîäà èõ â ýêñ— åñëè æå íàîáîðîò òàêàÿ îáùàÿ ñòîèìîñòü ÎÑ, ïëóàòàöèþ, íî íå ìåíåå ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûõ ïîëó÷åííàÿ ïî äàííûì áóõó÷åòà, áóäåò ïðåâû- ñðîêîâ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, îïðåäåëåííûõ

ñ÷èòàþòñÿ íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû, íå èñïîëüçóåìûå â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïëàòåëüùèêà íàëîãà; ñì ï. 144.3). Íå âûçûâàåò ñîìíåíèé, ÷òî ñ íàñòóïëåíèåì 1 àïðåëÿ íåëüçÿ áóäåò áåçîãîâîðî÷íî ïðèíÿòü ñôîðìèðîâàííóþ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü âñåõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ êàê îòïðàâíóþ òî÷êó äëÿ âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà ÎÑ ïî íîâûì ïðàâèëàì. Âìåñòå ñ òåì íå ïîëó÷èòñÿ îòòîëêíóòüñÿ è îò áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ôîíäîâ, îïðåäåëåííîé ïî äàííûì ïðåæíåãî íàëîãîâîãî ó÷åòà, õîòÿ áû ïî ïðè÷èíå îòñóòñòâèÿ èíäèâèäóàëüíîãî ó÷åòà îáúåêòîâ ÎÔ, îòíîñÿùèõñÿ ê ãðóïïàì 2 — 4. Ê ñ÷àñòüþ, âûõîä èç ñëîæèâøåéñÿ ñèòóàöèè ïîäñêàçàí ñàìèì çàêîíîäàòåëåì è çàêëþ÷àåòñÿ îí â íåîáõîäèìîñòè ïðîâåäåíèÿ ïåðâîàïðåëüñêîé èíâåíòàðèçàöèè.

март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

5


налог на прибыль: переходим на новые правила ï. 145.1 ÍÊÓ. Îá èñ÷èñëåíèè óêàçàííîãî ñðîêà Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äëÿ îáúåêòîâ ÎÑ, íàõîäÿùèõñÿ â ýêñïëóàòàöèè îáúåêòîâ ÎÑ, ââåäåííûõ äî 1 àïðåëÿ, ïîäðîáíåé ðàññêàæåì â ñëåäóþùåì â ýêñïëóàòàöèþ äî 01.04.2011 ã. Àáç. øåñòûì ï. 6 ïîäðàçä. 4 ðàçä. ÕÕ «Ïåðåðàçäåëå. Äàëåå, ïîñëåäíèì àáç. ï. 6 ïîäðàçä. 4 ðàçä. XX õîäíûå ïîëîæåíèÿ» ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ñðîê ÍÊÓ îãîâîðåí åùå îäèí ñóùåñòâåííûé ìîìåíò, ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâêîòîðûé ïðèäåòñÿ ó÷èòûâàòü ïîñëå 01.04.2011 ã.: íûõ ñðåäñòâ äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ñ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ 01.04.2011 ã. îïðåäåëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íå óâåëè÷èâàåòñÿ íà ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ ñàìîñòîÿòåëüíî ñ ó÷åòîì äàòû ââîäà èõ â ýêñèëè óëó÷øåíèÿ ïîñëå äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ïëóàòàöèþ, íî íå ìåíåå ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûõ ðàçä. III ÍÊÓ â ÷àñòè ðàñõîäîâ, îòíåñåííûõ ñðîêîâ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, îïðåäåëåííûõ íà óâåëè÷åíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ ï. 145.1 ÍÊÓ.  ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï.ï. 145.1.2 äî òàêîé äàòû. Î ÷åì çäåñü èäåò ðå÷ü? Êàê èçâåñòíî, ïî íîðìàì ýòîãî Êîäåêñà íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè îñóùåñòÇàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü â îòíîøåíèè îñíîâíûõ âëÿåòñÿ â òå÷åíèå óñòàíîâëåííîãî ïëàòåëüùèêîì ôîíäîâ ãðóïï 2, 3 è 4 íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ñëåäî- íàëîãà ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (ýêñâàëî íà÷èíàòü ñ êâàðòàëà, ñëåäóþùåãî çà êâàðòàëîì ïëóàòàöèè) îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûé ôèêñèðóåòñÿ ïðèêàçîì îïðèõîäîâàíèÿ ìàòåðèïî ïðåäïðèÿòèþ ïðè àëüíûõ öåííîñòåé, âõîäÿïðèçíàíèè ýòîãî îáúùèõ â ñîñòàâ ýòèõ ãðóïï, В отношении того или иного åêòà àêòèâîì (ïðè çàíåçàâèñèìî îò ìîìåíòà объекта ОС может потребоваться ÷èñëåíèè íà áàëàíñ), íî ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ íå ìåíüøå ìèíèìàëüíî òàêèõ îñíîâíûõ ôîíäîâ. пересмотреть установленный äîïóñòèìîãî, îïðåäåÄëÿ öåëåé æå áóõãàëòåðдля него ранее срок эксплуатации ëåííîãî ï. 145.1 ýòîãî ñêîãî ó÷åòà ïðèíöèïèàæå Êîäåêñà. Ïîíÿòíî, ëåí èìåííî ìîìåíò ââîäà в сторону увеличения ÷òî òàêèå îãðàíè÷åíèÿ â ýêñïëóàòàöèþ. Òàê âîò, ââåäåíû ñ òåì, ÷òîáû ïðèìåíèòåëüíî ê îòäåëüïðåäïðèÿòèÿ íå óñòàíûì îáúåêòàì, âõîäÿùèì â ñîñòàâ óêàçàííûõ ãðóïï, ìîãëà ñëîæèòüñÿ ñèòóàöèÿ, íàâëèâàëè ÷åðåñ÷óð ñæàòûå ñðîêè ýêñïëóàòàöèè êîãäà èõ îïðèõîäîâàíèå ïðîèçîøëî äî 01.04.2011 ã., äëÿ îáúåêòîâ íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ è íå àìîðòèîäíàêî ââîä â ýêñïëóàòàöèþ òàêèõ îáúåêòîâ íà ýòó çèðîâàëè èõ ñòîèìîñòü ñëèøêîì áûñòðî, ÷òî íå â äàòó ïî ðàçíûì ïðè÷èíàì íå ñîñòîÿëñÿ (÷èñëÿòñÿ ïîëüçó áþäæåòà áóäåò ñêàçûâàòüñÿ íà ðàçìåðå íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè. íà ñêëàäå, íàõîäÿòñÿ â ìîíòàæå è ò. ï.). Äëÿ âîçìîæíîñòè íà÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé àìîðòèÊàê óêàçûâàëîñü, â õîäå èíâåíòàðèçàöèè íàëîãîâàÿ àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ çàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïîñëå 01.04.2011 ã. â ïðîñðåäñòâ ôîðìèðóåòñÿ ïî äàííûì áóõó÷åòà, çíà÷èò, öåññå ïðîâåäåíèÿ èõ èíâåíòàðèçàöèè ïðåäïðèÿòèþ â èíâåíòàðèçàöèîííóþ îïèñü îáúåêòû îñíîâíûõ íåîáõîäèìî ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëèòüñÿ ñî ñðîôîíäîâ, íå ââåäåííûå â ýêñïëóàòàöèþ, íå ïîïàäóò. êîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ Âìåñòå ñ òåì ïî ñîñòîÿíèþ íà 01.04.2011 ã. ñòîè- ñðåäñòâ è ïðî÷èõ íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ. Ïðè ýòîì ìîñòü òàêèõ îáúåêòîâ ïî-ëþáîìó âîéäåò â ñîñòàâ ââèäó òîãî, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ñîîòâåòñòâóþùåé ãðóïïû óñòàíàâëèâàåòñÿ ïî îáúåêòàì, óæå íàõîäÿùèìñÿ ÎÔ. Òîãäà åñëè îáùàÿ ñòîèìîñòü âñåõ ãðóïï â ýêñïëóàòàöèè, îðèåíòèðîâàòüñÿ çäåñü íóæíî îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà äàòó ââîäà êàæäîãî êîíêðåòíîãî îáúåêòà â ýêñîêàæåòñÿ ìåíüøå îáùåé ñòîèìîñòè âñåõ ãðóïï ïëóàòàöèþ è â çàâèñèìîñòè îò ïðèíàäëåæíîñòè îñíîâíûõ ôîíäîâ ïî äàííûì íàëîãîâîãî ó÷åòà, òî îáúåêòà ê îïðåäåëåííîé ãðóïïå ñðàâíèâàòü åãî ñ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ, î êîòîðûõ èäåò ðå÷ü, âîéäåò ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûì. Òàêîé âûâîä ñëåäóåò èç â ñîñòàâ âðåìåííîé íàëîãîâîé ðàçíèöû è â äàëü- ïðèâåäåííîé âûøå «ïåðåõîäíîé» íîðìû ÍÊÓ. Âìåñòå ñ òåì ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íåéøåì áóäåò àìîðòèçèðîâàòüñÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðè ââîäå â ýêñïëóàòàöèþ íèêàêèõ îãðàíè÷åíèé ïî ñðîêàì ïîëåçíîãî èñïîëüïîñëå 01.04.2011 ã. ðàíåå íå ââåäåííûõ îáúåêòîâ çîâàíèÿ (ýêñïëóàòàöèè) îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïîâòîðíî â íàëîãîâûé ó÷åò îíè íå ïðåäóñìîòðåíî. Ïî ýòîé ïðè÷èíå â îòíîøåíèè òîãî èëè èíîãî îáúåêòà ÎÑ ìîæåò ïîòðåáîâàòüñÿ âêëþ÷àòüñÿ íå áóäóò. Ðàññìîòðèì áîëåå äåòàëüíî ðÿä âîïðîñîâ, ñâÿ- ïåðåñìîòðåòü óñòàíîâëåííûé äëÿ íåãî ðàíåå ñðîê çàííûõ ñ ïðîâåäåíèåì ïåðâîàïðåëüñêîé èíâåíòà- ýêñïëóàòàöèè â ñòîðîíó óâåëè÷åíèÿ è àìîðòèçèðîâàòü îáúåêò äëÿ íàëîãîâûõ öåëåé ñ ó÷åòîì íîâûõ ðèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ.

6

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила ñðîêîâ. Íå ëèøíèì áóäåò çàôèêñèðîâàòü òàêîé Âðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ ðàçíèöà ïåðåñìîòð ïðèêàçîì ïî ïðåäïðèÿòèþ. ïî ðåçóëüòàòàì èíâåíòàðèçàöèè Åñëè, íàïðèìåð, íà áàëàíñå ïðåäïðèÿòèÿ ÷èñÎ âîçìîæíîì âîçíèêíîâåíèè ïî ðåçóëüòàòàì ëèòñÿ êîìïëåêò îôèñíîé ìåáåëè, ââåäåííûé èíâåíòàðèçàöèè âðåìåííîé íàëîãîâîé ðàçíèöû â ýêñïëóàòàöèþ â ìàðòå 2010 ãîäà, ñðîê ïîëåçíîãî â àáç. ïÿòîì ï. 6 ïîäðàçä. 4 ðàçä. ÕÕ «Ïåðåõîäíûå èñïîëüçîâàíèÿ (ýêñïëóàòàöèè) êîòîðîãî îïðåäå- ïîëîæåíèÿ» ÍÊÓ ñêàçàíî òàê: «Åñëè îáùàÿ ñòîèëåí â òðè ãîäà (36 ìåñÿöåâ), òî â ñèëó òðåáîâàíèé ìîñòü âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî äàííûì ï. 145.1 ÍÊÓ åãî ñëåäóåò óâåëè÷èòü äî 4 ëåò (48 ìå- áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìåíüøå îáùåé ñòîèìîñòè ñÿöåâ), òàê êàê äëÿ ãðóïïû 6, ê êîòîðîé îòíîñèòñÿ âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ ôîíäîâ ïî äàííûì íàëîãîäàííûé îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óñòàíîâëåí âîãî ó÷åòà íà äàòó âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III èìåííî òàêîé ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûé ñðîê ïîëåç- íàñòîÿùåãî Êîäåêñà, òî âðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ íîãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ïîýòîìó äëÿ íàëîãîâûõ öåëåé ðàçíèöà, âîçíèêàþùàÿ â ðåçóëüòàòå òàêîãî ñðàâïëàòåëüùèêó ñ 01.04.2011 ã. íàäî áóäåò ïåðåñìî- íåíèÿ, àìîðòèçèðóåòñÿ êàê îòäåëüíûé îáúåêò ñ òðåòü óñòàíîâëåííûé äëÿ äàííîãî îáúåêòà ñðîê ýêñ- ïðèìåíåíèåì ïðÿìîëèíåéíîãî ìåòîäà â òå÷åíèå ïëóàòàöèè â ñòîðîíó óâåëè÷åíèÿ è àìîðòèçèðîâàòü òðåõ ëåò». Ñðàçó ïîä÷åðêíåì, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì îáúåêò â òå÷åíèå åùå 36, à íå 24 ìåñÿöåâ. ó÷åòå íèêàêîé îòäåëüíûé îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ Âïîëíå âîçìîæíî, ÷òî òàêóþ îïåðàöèþ ïðèäåòñÿ íà óïîìÿíóòóþ ðàçíèöó íå ñîçäàåòñÿ è ñîîòâåòïðîäåëàòü â îòíîøåíèè ñòâåííî íå àìîðòèçèìíîãèõ èç ÷èñëÿùèõñÿ ðóåòñÿ. â áóõãàëòåðñêîì ó÷åÏåðâîå, ÷òî áðîñàåòòå ïðåäïðèÿòèÿ ïî ñîñÿ â ãëàçà: çàêîíîäàòåëü В ходе инвентаризации временная ñòîÿíèþ íà 1 àïðåëÿ äîïóñêàåò âîçíèêíîâåналоговая разница между 2011 ãîäà îáúåêòîâ íèå îïðåäåëåííîãî ñóìбухгалтерским и налоговым учетом îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñðîìîâîãî äèñáàëàíñà ìåæêè ïîëåçíîãî èñïîëüçîäó áóõãàëòåðñêèì è íàопределяется только в отношении âàíèÿ êîòîðûõ íà äàòó ëîãîâûì ó÷åòîì òîëüêî основных средств ââîäà îáúåêòîâ â ýêñâ îòíîøåíèè îñíîâíûõ ïëóàòàöèþ áûëè óñòàñðåäñòâ, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî èíâåíòàðèçàöèÿ íîâëåíû ìåíüøèìè, íåïðîâîäèòñÿ òàêæå è ïî æåëè ïðåäïèñàíî ÍÊÓ. Ñ îäíîé ñòîðîíû, ýòà ïðîöåäóðà íèêîèì îáðàçîì äðóãèì íåîáîðîòíûì, à òàêæå íåìàòåðèàëüíûì íå äîëæíà çàòðàãèâàòü áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îñíîâ- àêòèâàì. Ïðè ýòîì, ñîïîñòàâëÿÿ ñîäåðæàíèå ï. 5.2 íûõ ñðåäñòâ, ïîñêîëüêó ïðîâîäèòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî Ï(Ñ)ÁÓ 7 è ï. 145.1 ÍÊÓ, ïðèõîäèì ê âûâîäó, ÷òî äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ìû ïîä äðóãèìè íåîáîðîòíûìè àêòèâàìè â ýòîì áû íàñòîÿòåëüíî ðåêîìåíäîâàëè ñ ýòîé æå äàòû Êîäåêñå ïîíèìàþòñÿ îáúåêòû, âõîäÿùèå â ñîñòàâ óâåëè÷èòü ñðîê ýêñïëóàòàöèè òàêèõ îáúåêòîâ è â ãðóïï 10 — 16, èëè, èíà÷å ãîâîðÿ, òå îáúåêòû, êîáóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, òåì ñàìûì èçáàâèâ ñåáÿ òîðûå ó÷èòûâàþòñÿ íà ñóáñ÷åòàõ 111 — 116 êëàññà îò íåîáõîäèìîñòè íà÷èñëåíèÿ îòäåëüíî áóõãàëòåð- 11 «Ïðî÷èå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû» (î ñêîé è îòäåëüíî íàëîãîâîé àìîðòèçàöèè. ñóáñ÷åòå 117 ðàçãîâîð áóäåò îòäåëüíûé). Âàæíî ïîíèìàòü, ÷òî ðåøåíèå îá óâåëè÷åíèè Ñëåäîâàòåëüíî, äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïî ðåçóëüòàñðîêà ýêñïëóàòàöèè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ òàì èíâåíòàðèçàöèè âðåìåííîé íàëîãîâîé ðàçâ áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, èñõîäÿ èç òåðìèíîëîãèè íèöû íåîáõîäèìî ñðàâíèòü ñóììó îñòàòî÷íûõ Ï(Ñ)ÁÓ 6, ÿâëÿåòñÿ èçìåíåíèåì ó÷åòíîé îöåíêè. ñòîèìîñòåé âñåõ ïðîèçâîäñòâåííûõ îáúåêòîâ Ñëåäîâàòåëüíî, ñîãëàñíî ï. 8 ýòîãî Ï(Ñ)ÁÓ ïðè- îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ÷èñëÿùèõñÿ íà ñóáñ÷åòàõ íÿòèå òàêîãî ðåøåíèÿ íå òðåáóåò èñïðàâëåíèé 100 — 109* êëàññà 10 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», ñ áàâ ôèíîò÷åòíîñòè ïðåäûäóùèõ ïåðèîäîâ. Ïî- ëàíñîâîé ñòîèìîñòüþ âñåõ ãðóïï ÎÔ ïî äàííûì ñëåäñòâèÿ èçìåíåíèÿ ó÷åòíûõ îöåíîê ñëåäóåò íàëîãîâîãî ó÷åòà. Ïðè ýòîì, ïîñêîëüêó ïîñëåäíèé âêëþ÷àòü â îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ â òîì ïîêàçàòåëü íåïîñðåäñòâåííî â äåêëàðàöèè ïî íàïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîèçîøëî èçìåíåíèå, à òàêæå ëîãó íà ïðèáûëü çà I êâ. 2011 ãîäà ôèãóðèðîâàòü è â ïîñëåäóþùèõ ïåðèîäàõ, åñëè èçìåíåíèå âëèÿåò íå áóäåò, äëÿ åãî îïðåäåëåíèÿ ïðèäåòñÿ ïðîèçâåñòè äîïîëíèòåëüíûå ðàñ÷åòû, ïîëüçóÿñü ôîðìóëîé, íà ýòè ïåðèîäû. * Çà èñêëþ÷åíèåì ñóáñ÷åòà 101 «Çåìåëüíûå ó÷àñòêè», ïîñêîëüêó â íàëîãîâîì ó÷åòå çåìåëüíûå ó÷àñòêè õîòü è âêëþ÷åíû â ãðóïïó 1, íî äëÿ íèõ íå óñòàíîâëåí ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ñëåäîâàòåëüíî, òàêèå îáúåêòû àìîðòèçèðîâàòüñÿ íå áóäóò. март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

7


налог на прибыль: переходим на новые правила ïðèâåäåííîé â ï.ï. 8.3.2 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü, à èìåííî:

îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå â íàëîãîâîì ó÷åòå, îäíàêî, óìåñòèëèñü â 10 % «ðåìîíòíûé» ëèìèò è, êàê ñëåäñòâèå, áûëè îòíåñåíû íà âàëîâûå ðàñõîäû. Íàäååìñÿ, ÷òî íå áóäåò ó íèõ âîçðàæåÁ(à) = Á(à-1) + Ï(à-1) - Â(à-1) - À(à-1), íèé è ïðîòèâ àìîðòèçàöèè êàïèòàëèçèðîâàííûõ ãäå Á (à) — áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü âñåõ ãðóïï ôèíàíñîâûõ ðàñõîäîâ, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ Ï(Ñ)ÁÓ 31 óâåëè÷èëè â ñâîå âðåìÿ ïî äàííûì îñíîâíûõ ôîíäîâ íà 01.04.2011 ã.; Á(à-1) — áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü âñåõ ãðóïï îñíîâ- áóõó÷åòà ñòîèìîñòü êâàëèôèêàöèîííîãî àêòèâà, à â íûõ ôîíäîâ íà 01.01.2011 ã. (ñóììà ïîêàçàòåëåé íàëîãîâîì ó÷åòå òîæå îòíîñèëèñü íà ÂÐ. È íàêîíåö, êîëîíêè 3 ïî ñòðîêàì Á1 — Á8 òàáë. 2 ïðèëîæåíèÿ êàê íàì êàæåòñÿ, íè÷òî íå äîëæíî âîñïðåïÿòñòâîÊ1/1 ê äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà I êâ. ��àòü àìîðòèçàöèè ñóìì áóõãàëòåðñêèõ äîîöåíîê, ïðîèçâåäåííûõ äî 01.01.2010 ã. 2011 ãîäà);  îòíîøåíèè òàêèõ äîîöåíîê ñòîèò çàìåòèòü, Ï(à-1) — ñóììà ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ôîíäîâ, îñóùåñòâëåíèå êàïè- ÷òî ÍÊÓ ïðÿìî çàïðåùåíî âêëþ÷àòü â ïåðåîöåòàëüíîãî ðåìîíòà, ðåêîíñòðóêöèé, ìîäåðíèçàöèé íåííóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ ëèøü ñóìè äðóãèõ óëó÷øåíèé îñíîâíûõ ôîíäîâ, ïîäëåæàùèõ ìó èõ äîîöåíêè, ïðîâåäåííîé ïîñëå 1 ÿíâàðÿ àìîðòèçàöèè, â òå÷åíèå I êâ. 2011 ãîäà; 2010 ãîäà, âî èçáåæàíèå òåì ñàìûì çàâûøåíèÿ Â(à-1) — ñóììà âûâåäåííûõ èç ýêñïëóàòàöèè «íàëîãîâîé» àìîðòèçèðóåìîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Çíà÷èò, ïî áîëåå äàâíèì äîîöåíêàì ïðîîñíîâíûõ ôîíäîâ â òå÷åíèå I êâ. 2011 ãîäà; À(à-1) — ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, íà- áëåì âîçíèêàòü íå äîëæíî. Ïîïóòíî óêàæåì, ÷òî ÷èñëåííûõ â I êâ. 2011 ãîäà (ñóììà ïîêàçàòåëåé êî- ðå÷ü â äàííîì ñëó÷àå èäåò èìåííî î áóõãàëòåðñêèõ ëîíêè 4 ïî ñòðîêàì Á1 — äîîöåíêàõ îñíîâíûõ Á8 òàáë. 2 ïðèëîæåíèÿ ñðåäñòâ, ïðîâåäåíèå êîÊ1/1 ê äåêëàðàöèè ïî íàòîðûõ ðåãëàìåíòèðîâàíî Если общая стоимость всех групп ëîãó íà ïðèáûëü çà I êâ. Ï(Ñ)ÁÓ 7. Èíäåêñàöèÿ ОС по данным бухучета больше 2011 ãîäà). áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè этой же величины по данным Âòîðîå, íà ÷òî ñëåäóÎÔ, ïðåäóñìîòðåííàÿ åò îáðàòèòü âíèìàíèå: ï.ï. 8.3.3 Çàêîíà î íàëîналогового учета, то разница èç äâóõ âîçìîæíûõ ñîãå íà ïðèáûëü, çäåñü íè между ними амортизируется îòíîøåíèé ìåæäó áóõïðè÷åì. Ïîäòâåðæäåíèå ãàëòåðñêîé è íàëîãîâîé ýòîé ìûñëè ìîæíî íàéòè на общих основаниях ñòîèìîñòüþ ÎÑ/ÎÔ çàâ îäíîé èç êîíñóëüòàöèé êîíîäàòåëü âûäåëÿåò íàëîãîâèêîâ, ðàçìåùåíñëó÷àé ïðåâûøåíèÿ âòîðîé âåëè÷èíû íàä ïåðâîé íîé íà îôèöèàëüíîì ñàéòå ÃÍÀÓ â Åäèíîé áàçå (íàëîãîâîé íàä áóõãàëòåðñêîé). Ðàçóìååòñÿ, íàëîãîâûõ çíàíèé (ÅÁÍÇ) ïîä êîäîì 110.09.01. ýòî ñäåëàíî íå ñëó÷àéíî, à èç ñîîáðàæåíèé îáåÓìåíüøàÿ «ïåðåõîäíóþ» ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñïå÷åíèÿ ñïðàâåäëèâîñòè â îòíîøåíèè ÷àñòè ñðåäñòâ íà ñóììó äîîöåíîê, ïðîâåäåííûõ ïîñëå íàëîãîâîé áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ èíà÷å 1 ÿíâàðÿ 2010 ãîäà, âàæíî ïîíèìàòü, ÷òî â ñâîå ïîñëå 01.04.2011 ã. íå ñìîãëà áû ó÷èòûâàòüñÿ ïðè âðåìÿ âìåñòå ñ äîîöåíêîé ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèíà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè. ìîñòè îáúåêòîâ ÎÑ ñëåäîâàëî äîîöåíèòü è íàêîÅñëè æå ïîëó÷åííàÿ íà îñíîâàíèè áóõãàëòåðñêèõ ïëåííóþ íà òîò ìîìåíò ñóììó èçíîñà. Ê òîìó æå äàííûõ îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü ÎÑ ïî ñîñòîÿíèþ ñ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðîâåäåíèÿ íà 01.04.2011 ã. ïî âñåì îáúåêòàì áóäåò áîëüøå äîîöåíêè, èçíîñ óæå íà÷èñëÿëñÿ íà äîîöåíåííóþ, îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè âñåõ ãðóïï ÎÔ íà ýòó äàòó, ò. å. óâåëè÷åííóþ ïî ñðàâíåíèþ ñ ïåðâîíà÷àëüíîé, îïðåäåëåííîé ïî íîðìàì Çàêîíà î íàëîãå íà ïðè- ñòîèìîñòü. Âñå ýòî ïðèäåòñÿ ó÷èòûâàòü äëÿ òîãî, áûëü, òî íèêàêèõ äîïîëíèòåëüíûõ äåéñòâèé ïðîèç- ÷òîáû êîððåêòíî ðàññ÷èòàòü ñòîèìîñòü îñíîâíûõ âîäèòü íå íóæíî — ñîãëàñíî ïðèâåäåííîé íîðìå ñðåäñòâ, ïîäëåæàùóþ àìîðòèçàöèè ñ 1 àïðåëÿ. ÍÊÓ äëÿ íàëîãîâûõ öåëåé àìîðòèçèðîâàòü äàëåå Òðåòèé ìîìåíò, íà êîòîðîì ñëåäóåò îñòàíîïî îáùèì ïðàâèëàì áóäåò ñòîèìîñòü ÎÑ, ïîëó÷åí- âèòüñÿ, îáñóæäàÿ âðåìåííóþ íàëîãîâóþ ðàçíèöó íàÿ èç áóõó÷åòà. Îá ýòîì ãîâîðèòñÿ â ïèñüìå ÃÍÀÓ ïî ðåçóëüòàòàì èíâåíòàðèçàöèè ÎÑ, — ïîðÿäîê îò 09.02.2011 ã. ¹ 3610/7/15-0317 (ñì. íà ñ. 46 ó÷åòà åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè òàêîé ðàçíèöû ñåãîäíÿøíåãî íîìåðà). â íàëîãîâîì ó÷åòå ïîñëå 01.04.2011 ã. Ïðåæäå Ïîëàãàåì, ÷òî, ñäåëàâ òàêîé âûâîä, íàëîãî- âñåãî, èç ñîäåðæàíèÿ ñò. 138 ÍÊÓ, îïèñûâàþùåé âèêè íå ñòàíóò âïîñëåäñòâèè âîçðàæàòü, íàïðè- ñîñòàâ ðàñõîäîâ è ïîðÿäîê èõ ïðèçíàíèÿ, îñòàåòñÿ ìåð, ïðîòèâ àìîðòèçàöèè êàïèòàëèçèðîâàííûõ íåÿñíûì, â ñîñòàâ êàêèõ ðàñõîäîâ áóäåò îòíîñèòüñÿ â áóõó÷åòå â òå÷åíèå I êâ. 2011 ãîäà óëó÷øåíèé ñóììà òàêîé àìîðòèçàöèè íà ïðîòÿæåíèè ïîñëå-

8

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила äóþùèõ òðåõ ëåò. Ïîäñêàçêó íàõîäèì â ïðîåêòå êàêîãî íàëîãîâîãî ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ òàêîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, ðàçìåùåííîì åäèíîíàëîæíèê íå âåë è, ñëåäîâàòåëüíî, äàííûå íà îôèöèàëüíîì ñàéòå ÃÍÀÓ: êàê âèäíî èç òåêñòî- áóõó÷åòà äëÿ íåãî ÿâëÿþòñÿ åäèíñòâåííûì èñòî÷âîé ÷àñòè ñòðîêè 06.6.27 ïðèëîæåíèÿ 7, àìîðòè- íèêîì èíôîðìàöèè äëÿ äàëüíåéøåé àìîðòèçàöèè çàöèÿ âðåìåííîé íàëîãîâîé ðàçíèöû, âîçíèêøåé ÎÑ ïî ïðàâèëàì ÍÊÓ. ïî ðåçóëüòàòàì èíâåíòàðèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ Áåñïëàòíî ïîëó÷åííûå ÎÑ íà 01.04.2011 ã., âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñ ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 10 Ï(Ñ)ÁÓ 7 ïðè áåçâîçìåçäõîäîâ îáû÷íîé äåÿòåëüíîñòè. Íå ìåíåå èíòåðåñíî ïîëó÷èòü îòâåò íà âîïðîñ, íîì ïîëó÷åíèè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïåðâîà êóäà æå âêëþ÷èòü ñóììó ñàìîé íàëîãîâîé ðàç- íà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü òàêèõ îáúåêòîâ ðàâíÿåòñÿ íèöû? Î÷åâèäíî, ÷òî ñðåäè 16 ãðóïï îñíîâíûõ èõ ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, ïåðå÷èñ- ñ ó÷åòîì ðàñõîäîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 8 ýòîãî æå ëåííûõ â ï. 145.1 ÍÊÓ, åé ìåñòà íåò. Ïîäòâåðæäà- Ïîëîæåíèÿ (â ÷àñòíîñòè, ñóìì ðåãèñòðàöèîííûõ åòñÿ ýòî è ôîðìîé ïðèëîæåíèÿ 2 ê áóäóùåé «íà- ñáîðîâ, ãîñïîøëèíû è àíàëîãè÷íûõ ïëàòåæåé, ñâÿëîãîâîïðèáûëüíîé» äåêëàðàöèè, â òàáë. 1 êîòîðîé çàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì (ïîëó÷åíèåì) ïðàâ íà îáúïðåäëàãàåòñÿ îòäåëüíîé ñòðîêîé (áåç îòíåñåíèÿ åêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ; ñóìì ââîçíîé ïîøëèíû; ðàñâ ñîñòàâ êàêîé-ëèáî èç ãðóïï) ïðèâîäèòü áàëàí- õîäîâ ïî ñòðàõîâàíèþ ðèñêîâ äîñòàâêè îñíîâíûõ ñîâóþ ñòîèìîñòü âðåìåííîé íàëîãîâîé ðàçíèöû ñðåäñòâ; ðàñõîäîâ íà òðàíñïîðòèðîâêó, óñòàíîâêó, íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà è íà÷èñëåííóþ ïî íåé ìîíòàæ, íàëàäêó îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ò. ä.). Îïðåäåëåíèå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè äàíî ñóììó àìîðòèçàöèè çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Êñòàòè, ñòðóêòóðà èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé â ï. 4 Ï(Ñ)ÁÓ 19, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïîä ñïðàâåäâ óêàçàííîé òàáëèöå, íàâîäèò íà ìûñëü, ÷òî ñòîè- ëèâîé ñòîèìîñòüþ ïîíèìàþò ñóììó, ïî êîòîðîé ìîñòü âðåìåííîé íàëîãîâîé ðàçíèöû íå äîëæíà ìîãóò áûòü îñóùåñòâëåíû îáìåí àêòèâà èëè îïëàòà ó÷àñòâîâàòü â îïðåäåëåíèè 10 % «ðåìîíòíîãî» îáÿçàòåëüñòâà â ðåçóëüòàòå îïåðàöèè ìåæäó îñâåëèìèòà, î êîòîðîì ãîâîðèòñÿ â ïï. 146.11 è 146.12 äîìëåííûìè, çàèíòåðåñîâàííûìè è íåçàâèñèìûìè ñòîðîíàìè. Îïðèõîäîâàííûå ïî òàêîé ñòîèìîñòè ÍÊÓ. È ïîñëåäíåå çàìå÷àíèå â ýòîì ðàçäåëå. Ïóí- îáúåêòû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïîäëåæàò àìîðêòîì 6 ïîäðàçä. 4 ðàçä. ÕÕ «Ïåðåõîäíûå ïîëîæå- òèçàöèè íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ. Ïîñêîëüêó áåñíèÿ» ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíî ðàñïðîñòðàíåíèå åãî ïëàòíîå ïîëó÷åíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèâîäèò ê íîðì òàêæå íà ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü óâåëè÷åíèþ ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà ïðåäïðèÿòèÿ, â ñëó÷àå èõ ïåðåõîäà ñ óïðîùåííîé ñèñòåìû òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 Ï(Ñ)ÁÓ 3 â áóõãàëòåðñêîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íà îáùóþ.  ýòîì êîíòåêñòå ó÷åòå íåîáõîäèìî åæåìåñÿ÷íî ïðèçíàâàòü äîâàæíî ïîíèìàòü: ðå÷ü çäåñü èäåò òîëüêî î òîì, ÷òî õîä â ñóììå íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè òàêèõ ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé àìîðòèçèðóå- îáúåêòîâ. Ïî ìåðå ïðèçíàíèÿ äîõîäà ñóììà äîìîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ìîìåíò òàêîãî ïîëíèòåëüíîãî êàïèòàëà óìåíüøàåòñÿ. ×òî êàñàåòñÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà, òî èç äåéñòâóþïåðåõîäà îïðåäåëÿåòñÿ ïî òåì æå ïðàâèëàì, ÷òî ùåãî äî 1 àïðåëÿ òåêóè ó îáû÷íûõ ïëàòåëüùèùåãî ãîäà Çàêîíà î íàêîâ â ìîìåíò ïåðåõîäà ëîãå íà ïðèáûëü ñëåäóåò îò ñòàðîãî ê íîâîìó ó÷åЕсли инвентаризация основных âûâîä î íåâîçìîæíîñòè òó ÎÑ, ò. å. (1) ïóòåì ïðîсредств проводится при переходе àìîðòèçàöèè áåñïëàòâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè единоналожника на общую систему íî ïîëó÷åííûõ îñíîâ(2) ïî êàæäîìó îáúåêòó íûõ ôîíäîâ, ïîñêîëüêó (3) â ðàçìåðå ïåðâîíàналогообложения, то временная ñîãëàñíî ï.ï. 8.1.2 ýòîãî ÷àëüíîé (ïåðåîöåíåíналоговая разница в этом случае Çàêîíà àìîðòèçèðóþòíîé) ñòîèìîñòè ñ ó÷åòîì ñÿ íå ñîáñòâåííî îáúêàïèòàëèçèðîâàííûõ не возникает åêòû îñíîâíûõ ôîíðàñõîäîâ íà ìîäåðíèäîâ, à ðàñõîäû íà ïðèçàöèþ, ìîäèôèêàöèþ, äîñòðîéêó, äîîáîðóäîâàíèå, ðåêîíñòðóêöèþ è ò. ï., îáðåòåíèå, èçãîòîâëåíèå èëè óëó÷øåíèå ÎÔ, èç à òàêæå ñóììû íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè (4) êîòîðûõ ñîñòîèò èõ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü. Ïðè áåçâîçìåçäíîì ïîëó÷åíèè îñíîâíûõ ôîíäîâ ðàñõîäû ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. À âîò ïîëîæåíèÿ î âðåìåííîé íàëîãîâîé íà èõ ïðèîáðåòåíèå îòñóòñòâóþò, ñëåäîâàòåëüíî, ðàçíèöå è ïîðÿäêå åå àìîðòèçàöèè áûâøåãî îòñóòñòâóåò è áàçà äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè. Ôîðìóëèðîâêà öåëåé ïðîâåäåíèÿ ïåðâîàïðåëüåäèíîíàëîæíèêà, ðåøèâøåãî ñòàòü îáùåñèñòåìùèêîì, ñîâåðøåííî íå êàñàþòñÿ. Îáúÿñíÿåòñÿ ñêîé èíâåíòàðèçàöèè, ïðèâåäåííàÿ â ï. 6 ïîäðàçä. ýòî òåì, ÷òî, áóäó÷è íà óïðîùåííîé ñèñòåìå, íè- 4 ðàçä. ÕÕ «Ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ» ÍÊÓ, äàåò март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

9


налог на прибыль: переходим на новые правила îñíîâàíèÿ îäíîçíà÷íî óòâåðæäàòü, ÷òî îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü áåñïëàòíî ïîëó÷åííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â èíâåíòàðèçàöèîííîé îïèñè ÎÑ ôèãóðèðîâàòü íå äîëæíà. Ýòîò âûâîä ñëåäóåò èç òîãî, ÷òî èíâåíòàðèçàöèÿ ïðîâîäèòñÿ äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïåðå÷íÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñ öåëüþ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè, à àìîðòèçàöèè ïîäëåæàò ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ñì. ï. 144.1 ÍÊÓ, àíàëîãè÷íûé ï.ï. 8.1.2 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü).

íà îäíîèìåííîì ñóáñ÷åòå 100, ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà Íàïîìíèì, ÷òî ïåðåíîñó ïîäëåæèò ïåðâîíà÷àëüíàÿ (ïåðåîöåííàÿ) ñòîèìîñòü.

Íåîáîðîòíûå àêòèâû, óäåðæèâàåìûå äëÿ ïðîäàæè

Êàê ñëåäóåò èç ï. 6 ðàçä. II Ï(Ñ)ÁÓ 27, íåîáîðîòíûå àêòèâû (ãðóïïà âûáûòèÿ), ïðèçíàííûå ïðåäïðèÿòèåì óäåðæèâàåìûìè äëÿ ïðîäàæè, íå ìîãóò ïðèçíàâàòüñÿ â ñîñòàâå íåîáîðîòíûõ. Ó÷åò íàëè÷èÿ è äâèæåíèÿ òàêèõ àêòèâîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì Ï(Ñ)ÁÓ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îäíîèìåííîì Èíâåñòèöèîííàÿ íåäâèæèìîñòü Äëÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îòíåñåííûõ ñóáñ÷åòå 286. Âàæíî òàêæå îòìåòèòü, ÷òî ïîñëå êëàññèôèêàöèè Ï(Ñ)ÁÓ 32 ê òàê íàçûâàåìîé èíâåñòèöèîííîé íåäâèæèìîñòè, ïðåäóñìîòðåí îñîáûé ïîðÿäîê áóõ- íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ (â òîì ÷èñëå íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, âõîäÿùèõ â ãðóïïó âûáûòèÿ) â ñîñòàâå ãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Íàïîìíèì, ÷òî èíâåñòèöèîííàÿ íåäâèæè- àêòèâîâ, óäåðæèâàåìûõ äëÿ ïðîäàæè, àìîðìîñòü — ýòî ñîáñòâåííûå èëè àðåíäîâàííûå òèçàöèÿ íà òàêèå àêòèâû íå íà÷èñëÿåòñÿ. Òåì íà óñëîâèÿõ ôèíàíñîâîé àðåíäû çåìåëüíûå ó÷àñò- íå ìåíåå, âûâîä òàêèõ àêòèâîâ èç íåîáîðîòíûõ êè, çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ, êîòîðûå ðàñïîëàãàþòñÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå íèêàêèõ ïîñëåäñòâèé íå èìååò, íà çåìëå, ñîäåðæàòñÿ ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ àðåíä- è íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè íà íèõ äîëæíî áûëî íûõ ïëàòåæåé è/èëè óâåëè÷åíèÿ ñîáñòâåííîãî îñóùåñòâëÿòüñÿ â îáùåì ïîðÿäêå è äàëåå. Îïÿòü æå, êàê è â îòíîøåíèè èíâåñòèöèîííîé êàïèòàëà, à íå äëÿ ïðîèçâîäñòâà è ïîñòàâêè òîâàðîâ, ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã, àäìèíèñòðàòèâíîé íåäâèæèìîñòè, ÍÊÓ íå îãîâàðèâàåò ñïåöèàëüíûõ ïðàâèë èíâåíòàðèçàöèè öåëè èëè ïðîäàæè â ïðîíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, öåññå îáû÷íîé äåÿòåëüóäåðæèâàåìûõ äëÿ ïðîíîñòè (ï. 4 Ï(Ñ)ÁÓ 32). Объекты инвестнедвижимости, äàæè. Åñëè æå ðóêîâîäÑòîèò ïîä÷åðêíóòü, учитываемые в бухгалтерском ñòâîâàòüñÿ îáùèìè ïðà÷òî íà òå îáúåêòû èíâèëàìè, òî ïîëó÷àåòñÿ, âåñòíåäâèæèìîñòè, êîучете на одноименном субсчете 100, ÷òî â èíâåíòàðèçàöèòîðûå îöåíåíû ïî ñïðàс полным правом можно привести îííóþ îïèñü îñíîâíûõ âåäëèâîé ñòîèìîñòè, ñðåäñòâ è ïðî÷èõ íåîáîàìîðòèçàöèÿ â áóõó÷åв инвентаризационной описи ОС ðîòíûõ àêòèâîâ òàêèå òå íå íà÷èñëÿåòñÿ. àêòèâû íå ïîïàäàþò,  ïðåæíåì íàëîãîâîì ïîñêîëüêó ó÷èòûâàþòó÷åòå, ðåãëàìåíòèðîâàíñÿ íà ñóáñ÷åòå äðóãîãî íîì Çàêîíîì î íàëîãå íà ïðèáûëü, êàê, âïðî÷åì, è â íûíåøíåì, èíâå- êëàññà, íåæåëè îñòàëüíûå ó÷àñòíèêè èíâåíòàðèñòèöèîííàÿ íåäâèæèìîñòü (çà èñêëþ÷åíèåì çå- çàöèè. Âìåñòå ñ òåì ýòî ïðèâåäåò ê òîìó, ÷òî ïðè ïðî÷èõ ìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, êîòîðûå âîîáùå íè ïðè êàêèõ óñëîâèÿõ àìîðòèçèðîâàòüñÿ íå áóäóò) îòäåëüíî ðàâíûõ óñëîâèÿõ îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü íî äàííûì íå âûäåëÿåòñÿ, à ó÷èòûâàåòñÿ ïî îáùèì ïðàâèëàì íàëîãîâîãî ó÷åòà ïðåâûñèò òàêóþ æå ñòîèìîñòü â ãðóïïå 1 (ÍÊÓ ñ 01.04.2011 ã. — â ãðóïïå 3). Ýòî ïî áóõäàííûì, ÷òî ïîçâîëèò íåîáîðîòíûì àêòèâàì, çíà÷èò, ÷òî ñòîèìîñòü òîãî èëè èíîãî îáúåêòà èí- óäåðæèâàåìûì äëÿ ïðîäàæè, àìîðòèçèðîâàòüñÿ ïîâåñòíåäâèæèìîñòè ïî áóõó÷åòó áóäåò çíà÷èòåëüíî ñëå 1 àïðåëÿ ýòîãî ãîäà â òå÷åíèå 3 ëåò â ñîñòàâå îòëè÷àòüñÿ îò åãî áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïî äàííûì âðåìåííîé íàëîãîâîé ðàçíèöû. íàëîãîâîãî ó÷åòà. Äîëãîñðî÷íûå áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû Îäíàêî íåñìîòðÿ íà òî ÷òî èç íàëîãîâîãî ó÷åÎïðåäåëåííûå íþàíñû ïðîâåäåíèÿ ïåðâîàïðåëüòà ìîæíî áóäåò çàïðîñòî ïîëó÷èòü èíôîðìàöèþ î ïîîáúåêòíîé áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èíâåñòíåä- ñêîé èíâåíòàðèçàöèè èìåþòñÿ òàêæå â îòíîøåíèè âèæèìîñòè ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 àïðåëÿ (èç-çà åå äîëãîñðî÷íûõ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ (ÄÁÀ), ïðèíàäëåæíîñòè ê ãðóïïå 1), ÍÊÓ íå ñîäåðæèò ó÷åò êîòîðûõ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îäíîèìåííîì îñîáûõ ïðàâèë èíâåíòàðèçàöèè òàêèõ àêòèâîâ. ñ÷åòå 16.  íàñòîÿùåå âðåìÿ Çàêîíîì î íàëîãå íà ïðèáûëü Ñëåäîâàòåëüíî, ïëàòåëüùèêè èìåþò ïîëíîå ïðàâî ïðèâåñòè â èíâåíòàðèçàöèîííîé îïèñè îáúåêòû ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî: — ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå ïëåìåííîãî ñêîòà èíâåñòèöèîííîé íåäâèæèìîñòè, ó÷èòûâàåìûå

10

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила è ïðèîáðåòåíèå, çàêëàäêó è âûðàùèâàíèå ìíîãî- àêòèâîâ êàê ïðî÷èå ÍÌÀ (ïî àíàëîãèè ñ áóõó÷åòîì), ëåòíèõ íàñàæäåíèé äî íà÷àëà ïëîäîíîøåíèÿ ïîä- ïîñêîëüêó â íàëîãîâîì îïðåäåëåíèè íåìàòåðèàëüëåæàò àìîðòèçàöèè (ï.ï. 8.1.2); íûõ àêòèâîâ (ñì. ï.ï. 14.1.120 ýòîãî æå Êîäåêñà) — ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå è îòêîðì ïðîäóê- ðå÷ü èäåò íå òîëüêî î ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, íî è î òèâíîãî ñêîòà, à òàêæå âûðàùèâàíèå ìíîãîëåòíèõ ïðàâå ïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâîì è èìóùåñòâåííûïëîäîíîñÿùèõ íàñàæäåíèé àìîðòèçàöèè íå ïîä- ìè ïðàâàìè. ëåæàò è ïîëíîñòüþ âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ âàëîâûõ  ñâÿçè ñ ýòèì âîçíèêàåò âîïðîñ: êàê ïîñòóïèòü ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ï.ï. 8.1.3). ñ êîìïüþòåðíûìè ïðîãðàììàìè â ïðîöåññå Ñîïîñòàâëÿÿ ïîðÿäîê áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãî- ïåðâîàïðåëüñêîé èíâåíòàðèçàöèè îñíîâíûõ âîãî ó÷åòà ÄÁÀ, ïðèõîäèì ê âûâîäó, ÷òî ïîñêîëüêó ñðåäñòâ? Ñ îäíîé ñòîðîíû, îòâåòà íà íåãî, êàê â áóõó÷åòå òàêèå àêòèâû è íà ìíîãèå âîïðîñû, çàíå îòíîñÿòñÿ ê îñíîâíûì òðîíóòûå â ýòîé ñòàòüå, ñðåäñòâàì, â èâåíòàÍÊÓ íå äàåò. Ñ äðóãîé ДБА, которые ранее признавались ðèçàöèè îíè ó÷àñòèÿ æå ñòîðîíû, íàì êàæåòíå ïðèíèìàþò. Âìåñòå ñÿ î÷åâèäíîé íåîáõîосновными фондами группы 3, ñ òåì, êàê è íåîáîðîòäèìîñòü ïåðåíåñåíèÿ будут амортизироваться íûå àêòèâû, óäåðæèâàåâ íîâîì íàëîãîâîì после 1 апреля этого года в течение ìûå äëÿ ïðîäàæè, òå èç ó÷åòå êîìïüþòåðíûõ ïðîãðàìì èç ñîñòàâà ÄÁÀ, êîòîðûå ïðèçíà3 лет в составе временной îñíîâíûõ ôîíäîâ â ñîâàëèñü îñíîâíûìè ôîíналоговой разницы ñòàâ íåìàòåðèàëüíûõ äàìè â ïðåæíåì íàëîãîàêòèâîâ. Êñòàòè, ïîâîì ó÷åòå (â ÷àñòíîñòè, ñêîëüêó óïîìÿíóòàÿ èíïëåìåííîé ñêîò), áóäóò àìîðòèçèðîâàòüñÿ ïîñëå 1 àïðåëÿ ýòîãî ãîäà âåíòàðèçàöèÿ çàòðàãèâàåò è ÍÌÀ, òî èìåþùèåñÿ â òå÷åíèå 3 ëåò â ñîñòàâå âðåìåííîé íàëîãîâîé íà ïðåäïðèÿòèè êîìïüþòåðíûå ïðîãðàììû ñëåäóåò çàíåñòè â èíâåíòàðèçàöèîííûé ñïèñîê òàêèõ ðàçíèöû. àêòèâîâ ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, îïðåäåëåííîé ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Êîìïüþòåðíûå ïðîãðàììû Êàê ñëåäóåò èç ñîâìåñòíîãî ïðî÷òåíèÿ ïï. 8.2.1 è 8.2.2 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü, åñëè ñòîèìîñòü Ìàëîöåííûå íåîáîðîòíûå êîìïüþòåðíîé ïðîãðàììû ïðåâûøàåò 1000 ãðí., ìàòåðèàëüíûå àêòèâû òàêàÿ ïðîãðàììà îòíîñèòñÿ ê ãðóïïå 4 îñíîâíûõ Ïðåæäå âñåãî íàïîìíèì, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì ôîíäîâ. Ñêàçàííîå ïîäòâåðæäàåòñÿ òàêæå ïèñüìîì ó÷åòå ê ìàëîöåííûì íåîáîðîòíûì ìàòåðèàëüíûì ÃÍÀÓ îò 31.07.2008 ã. ¹ 354/4/17-0214 («Íàëîãè àêòèâàì (ÌÍÌÀ) îòíîñÿòñÿ ïðåäìåòû, ñðîê ýêñè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2010, ¹ 44). ïëóàòàöèè êîòîðûõ ïðåâûøàåò 12 êàëåíäàðíûõ  òî æå âðåìÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 5 Ï(Ñ)ÁÓ 8 ìåñÿöåâ è ïðè ýòîì îíè íå ó÷èòûâàþòñÿ â ñîêîìïüþòåðíûå ïðîãðàììû (ïðè óñëîâèè ñîîò- ñòàâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Êðèòåðèåì îòíåñåíèÿ âåòñòâèÿ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ àêòèâîâ) îòðàæà- ïðåäìåòîâ íå ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì, à ê ÌÍÌÀ þòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. ÿâëÿåòñÿ ñòîèìîñòíàÿ ãðàíèöà, êîòîðóþ ïðåäÍà ýòî ïðÿìî óêàçûâàåòñÿ â ïèñüìå Ìèíèñòåðñòâà ïðèÿòèå óñòàíàâëèâàåò ñàìîñòîÿòåëüíî â ïðèêàçå ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 13.07.2009 ã. ¹ 31-34000- îá îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ó÷åòíîé 20-10/18896 («Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2010, ïîëèòèêå. ¹ 62). ×àùå âñåãî òàêóþ ãðàíèöó óñòàíàâëèâàþò Òàêèì îáðàçîì, äî 01.04.2011 ã. èìååì î÷åâèä- íà óðîâíå 1000 ãðí., ÷òîáû ïðîëîæèòü ñâîåîáðàçíîå íåñîîòâåòñòâèå êëàññèôèêàöèè êîìïüþòåðíûõ íûé ìîñòèê ìåæäó áóõãàëòåðñêèì è íàëîãîâûì ïðîãðàìì ïî ïðàâèëàì íàëîãîâîãî è áóõãàëòåð- ó÷åòîì, ãäå ñòîèìîñòíûé êðèòåðèé äëÿ îòíåñåíèÿ ñêîãî ó÷åòà. Ê ñ÷àñòüþ, ÍÊÓ òàêîå íåñîîòâåòñòâèå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ñðîê ñëóæáû êîòîðûõ ñíÿòî: ñðåäè ãðóïï îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ ïðåâûøàåò 365 êàëåíäàðíûõ äíåé, ê îñíîâíûì íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, ïåðå÷èñëåííûõ â ï. 145.1 ôîíäàì òàêæå ðàâåí 1000 ãðí. ýòîãî Êîäåêñà, î òàêèõ ïðîãðàììàõ íå óïîìèíà ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 8.2.1 Çàêîíà î íàëîãå åòñÿ*, è îäíîâðåìåííî ñ ýòèì åñòü âñå îñíîâàíèÿ íà ïðèáûëü â íàëîãîâîì ó÷åòå ìàòåðèàëüíûé àêîòíîñèòü èõ ê ñîñòàâó ãðóïïû 6 íåìàòåðèàëüíûõ òèâ, ñðîê ñëóæáû êîòîðîãî ïðåâûøàåò 365 äíåé, * Ñòðîãî ãîâîðÿ, â ï. 145.1 ÍÊÓ âñå æå èäåò ðå÷ü î êîìïüþòåðíûõ ïðîãðàììàõ (ïðè îïèñàíèè ãðóïïû 4 îñíîâíûõ ñðåäñòâ), îäíàêî òàì ïîäðàçóìåâàþòñÿ ïðîãðàììû, êîòîðûå ñâÿçàíû ñ ýëåêòðîííî-âû÷èñëèòåëüíûìè ìàøèíàìè è äðóãèìè ìàøèíàìè äëÿ àâòîìàòè÷åñêîé îáðàáîòêè èíôîðìàöèè (òàê íàçûâàåìûå ÎÅÌ-âåðñèè). март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

11


налог на прибыль: переходим на новые правила à ñòîèìîñòü «íå äîòÿãèâàåò» äî 1000 ãðí., ñëåäî- óêàçàííîé ñóììû. Ïîñêîëüêó â íîâîì íàëîãîâîì âàëî êëàññèôèöèðîâàòü êàê çàïàñû. Ñêàçàííîå ó÷åòå âñå ïðîèçâîäñòâåííûå ÎÑ äîëæíû áûòü îçíà÷àëî, ÷òî ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå ÌÍÌÀ îòðàæåíû, óïðîùåííî ãîâîðÿ, ïî ïåðâîíà÷àëüâ îáùåì ïîðÿäêå îòíîñèëèñü â ñîñòàâ âàëîâûõ íîé ñòîèìîñòè çà ìèíóñîì àìîðòèçàöèè, ò. å. ðàñõîäîâ è ó÷èòûâàëèñü â öåëÿõ ïðèìåíåíèÿ ï. 5.9 ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, âîçíèêàþò îïàñåíèÿ íàýòîãî Çàêîíà. Ïðè ýòîì ó÷àñòèå â ïåðåðàñ÷åòå ñ÷åò ïðàâîìåðíîñòè âêëþ÷åíèÿ ðàññìàòðèâàåìûõ ïî ï. 5.9 ñòàâèëîñü â çàâèñèìîñòü îò îñòàòî÷íîé àêòèâîâ â ïåðå÷åíü îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì ñòîèìîñòè àêòèâà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ò. å. âîçíèêàåò æåëàíèå îòíåñòè èõ â ñîñòàâ ãðóïïû 11, îò âûáðàííîãî ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ãäå ïîñëå 1 àïðåëÿ äîëæíû ÷èñëèòüñÿ ìàëîöåííûå (100 % ñðàçó ïðè ââåäåíèè îáúåêòà â ýêñïëóàòà- íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû. Ñïåøèì çàâåðèòü, ÷òî òàêèå îïàñåíèÿ íàïðàñíû: öèþ ëèáî 50 % — â ìîìåíò ââåäåíèÿ, à îñòàëüíûå êðèòåðèåì, ïî êîòîðîìó ïðîèñõîäèò ñðàâíåíèå 50 % — ïðè åãî ñïèñàíèè). Î÷åâèäíî, ÷òî ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäà îáúåêòà íà ïðåäìåò ïðèçíàíèÿ îñíîâíûì ñðåä«50 % íà 50 %» íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà áóäåò ñòâîì, äîëæíà áûòü íå îñòàòî÷íàÿ, à èìåííî ñïèñàíà òîëüêî ïîëîâèíà ñòîèìîñòè àêòèâà, îíà ïåðâîíà÷àëüíà�� åãî ñòîèìîñòü, îäíàêî àìîðæå è ïîïàäåò â âàëîâûå ðàñõîäû ïîñðåäñòâîì òèçèðîâàòü â äàëüíåéøåì ïðåäñòîèò âñå æå îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü. ìåõàíèçìà ïåðåðàñ÷åÒàêîé ïîäõîä ïðåäñòàâòà ïî ï. 5.9. Ïîýòîìó ëÿåòñÿ íàì íàèáîëåå ñàìûì îïòèìàëüíûì Критерием, по которому ëîãè÷íûì, ïîñêîëüêó â äàííîì ñëó÷àå ñ÷èòàëпроисходит оценка объекта ïîçâîëÿåò ñîõðàíèòü ñÿ âàðèàíò, ïðè êîòîðîì на предмет признания основным ïðååìñòâåííîñòü â íàâ áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ëîãîâîì ó÷åòå: îáúåêò ñïèñûâàëèñü âñå 100 % средством, должна быть è äàëüøå áóäåò àìîðòèñòîèìîñòè ÌÍÌÀ ñðàçó не остаточная, а первоначальная çèðîâàòüñÿ ñ ïîñòåïåíâ ìîìåíò ïåðåäà÷è åãî íûì îòíåñåíèåì ñóìì â ýêñïëóàòàöèþ. его стоимость àìîðòèçàöèè íà ðàñõîÊñòàòè, ÍÊÓ òîæå äû äî äîñòèæåíèÿ åãî íå ïðîòèâ ïðèìåíåíèÿ óêàçàííûõ âàðèàíòîâ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ñòîèìîñòüþ íóëåâîãî çíà÷åíèÿ.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå, ò. å. åñëè ïîïûòàòüñÿ êëàñÌÍÌÀ â íàëîãîâîì ó÷åòå. Îá ýòîì ïðÿìî ñêàçàíî â ï.ï. 145.1.6. Îñíîâûâàÿñü íà ýòèõ ðàññóæäåíèÿõ, ñèôèöèðîâàòü â íàëîãîâîì ó÷åòå îáúåêòû îñíîâíûõ è ñëåäóåò ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ ÌÍÌÀ ïî ñî- ñðåäñòâ, îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü êîòîðûõ ìåíåå 1000 ãðí., êàê ÌÍÌÀ, íå ñóùåñòâóåò ëåãèòèìíîãî ñòîÿíèþ íà 01.04.2011 ã. Èòàê, åñëè â ìîìåíò ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ êîí- âàðèàíòà îòíåñåíèÿ òàêîé ñòîèìîñòè íà ðàñõîäû, êðåòíîãî ÌÍÌÀ áûë âûáðàí ìåòîä «50 % íà 50 %», áóäü òî ïîñòåïåííî èëè îäíîìîìåíòíî ïðè èõ òî îñòàâøèåñÿ 50 %, ïî èäåå, äîëæíû ñðàáîòàòü ñïèñàíèè. íà óìåíüøåíèå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. ÑëåäîÏðåäåë àìîðòèçàöèè âàòåëüíî, òàêèå ÌÍÌÀ âêëþ÷àþòñÿ â èíâåíòàðèçà«ïåðåõîäíûõ» ÎÑ öèîííóþ îïèñü ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ  ïðåäûäóùåì ðàçäåëå ìèìîõîäîì çàòðîíóò áóäåò îòíåñåíà íà ðàñõîäû â ìîìåíò ñïèñàíèÿ èíòåðåñíûé àñïåêò «ïåðåõîäíîãî» íàëîãîâîãî ó÷åàêòèâà ïî ïðàâèëàì ï.ï. 145.1.6 ÍÊÓ. Åñëè æå â ñâîå âðåìÿ ïðåäïðèÿòèå ñïèñàëî âñå òà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñâÿçàííûé ñ îïðåäåëåíèåì 100 % ñòîèìîñòè ÌÍÌÀ, òî ïî ï. 5.9 âàëîâûå ðàñ- ïðåäåëà, äî êîòîðîãî ñëåäóåò àìîðòèçèðîâàòü îáúõîäû ñîîòâåòñòâåííî òàêæå óâåëè÷èëèñü íà ïîëíóþ åêòû ÎÑ ïîñëå 1 àïðåëÿ òåêóùåãî ãîäà. Ïîÿñíèì, ñóììó. Çíà÷èò, òàêèå ìàëîöåííûå íåîáîðîòíûå ÷òî èìååòñÿ â âèäó. Ñîãëàñíî îïðåäåëåíèþ òåðìèíà «àìîðòèìàòåðèàëüíûå àêòèâû ïðîõîäÿò ìèìî èíâåíòàðèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü», ïðèâåäåííîìó â ï. 4 çàöèè. Ï(Ñ)ÁÓ 7, òàêîâîé ÿâëÿåòñÿ ïåðâîíà÷àëüíàÿ èëè Îñíîâíûå ñðåäñòâà, îñòàòî÷íàÿ ïåðåîöåíåííàÿ ñòîèìîñòü íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ ñòîèìîñòü êîòîðûõ ìåíåå 1000 ãðí. çà âû÷åòîì èõ ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòè.  õîäå èíâåíòàðèçàöèè íàâåðíÿêà áóäóò âûÿâ- Àíàëîãè÷íûì îáðàçîì äàíî îïðåäåëåíèå àìîðëåíû îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïåðâîíà÷àëüíàÿ òèçèðóåìîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äðóãèõ ñòîèìîñòü êîòîðûõ â ìîìåíò ïðèîáðåòåíèÿ ïðå- íåîáîðîòíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è â ÍÊÓ âûøàëà 1000 ãðí., îäíàêî ñ òå÷åíèåì âðåìåíè (ñì. ï.ï. 14.1.19). Âìåñòå ñ òåì èç ñîäåðæàíèÿ àáç. âòîðîãî ï. 6 â ðåçóëüòàòå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè èõ îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü íà 01.04.2011 ã. îêàçàëàñü ìåíüøå ïîäðàçä. 4 ðàçä. ÕÕ «Ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ» ýòîãî

12

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила Êîäåêñà ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî äëÿ òåõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è äðóãèõ íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, êîòîðûå áóäóò ó÷àñòâîâàòü â ïåðâîàïðåëüñêîé èíâåíòàðèçàöèè, àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü îïðåäåëÿåòñÿ áåç ó÷åòà ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòè. Ìîæíî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî ÍÊÓ ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ àìîðòèçàöèÿ òàêèõ «ïåðåõîäíûõ» îáúåêòîâ äî äîñòèæåíèÿ èõ ñòîèìîñòüþ íóëåâîãî çíà÷åíèÿ. Òðóäíî ñêàçàòü íàâåðíÿêà, ÷òî ïîäðàçóìåâàë â ýòîì ñëó÷àå çàêîíîäàòåëü, íî òàêîå îòëè÷èå â ïîðÿäêå àìîðòèçàöèè ïðèîáðåòåííûõ ïîñëå 01.04.2011 ã. îñíîâíûõ ñðåäñòâ è îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ýêñïëóàòèðîâàâøèõñÿ ðàíåå óêàçàííîé äàòû, ñóùåñòâóåò, è åãî ñëåäóåò èìåòü â âèäó.

òîâ/óëó÷øåíèé îáúåêòîâ îïåðàöèîííîé àðåíäû ó÷èòûâàåòñÿ â îòäåëüíîé ãðóïïå îñíîâíûõ ñðåäñòâ «Íåçàâåðøåííûå êàïèòàëüíûå èíâåñòèöèè» ñîãëàñíî óêàçàííîìó Ï(Ñ)ÁÓ. Ñëåäîâàòåëüíî, ïî èõ ìíåíèþ, ñòîèìîñòü òàêèõ ðåìîíòîâ/óëó÷øåíèé ó÷èòûâàåòñÿ ïðè ïðîâåäåíèè ïåðâîàïðåëüñêîé èíâåíòàðèçàöèè ïî ãðóïïàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 145.1 ÍÊÓ ñ öåëüþ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.

ÍÊ ïî ëåãêîâîìó àâòî âêëþ÷åí â åãî ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü

Ïðîáëåìà îòíåñåíèÿ «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííîìó ëåãêîâîìó àâòîìîáèëþ â ñîñòàâ íàëîãîâîãî êðåäèòà (ïî äðóãîé âåðñèè — íà óâåëè÷åíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ñàìîãî àâòîìîáèëÿ), Ïðî÷èå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå ïðîñóùåñòâîâàâ áåç ìàëîãî 6 ëåò, â ÍÊÓ, ê ñ÷ààêòèâû (ñóáñ÷åò 117) Ñîãëàñíî ïðåäïèñàíèÿì Èíñòðóêöèè ¹ 291 ñòüþ, ñâîåãî ðàçâèòèÿ íå íàøëà. Òåì íå ìåíåå î åå íà ñóáñ÷åòå 117 «Ïðî÷èå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëü- ñóùåñòâîâàíèè åùå äîëãî áóäóò âñïîìèíàòü íàëîíûå àêòèâû» âåäåòñÿ ó÷åò íàëè÷èÿ è äâèæåíèÿ ïðî- ãîïëàòåëüùèêè, ïîñòðàäàâøèå â ñâîå âðåìÿ èç-çà ÷èõ íåîáîðîòíûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, êîòîðûå íåñîãëàñîâàííîñòè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.  ïðåääâåðèè ïðåäñòîÿùåé ïî ñîñòîÿíèþ íå íàøëè îòðàæåíèÿ íà äðóãèõ ñóáñ÷åòàõ ñ÷åòà íà 01.04.2011 ã. èíâåí11. Íà ýòîì ñóáñ÷åòå, òàðèçàöèè îñíîâíûõ â ÷àñòíîñòè, îòðàæàåòСтоимость ремонтов/улучшений ñðåäñòâ âîçíèêàåò çàñÿ ñòîèìîñòü çàâåðêîíîìåðíûé âîïðîñ: øåííûõ êàïèòàëüíûõ объектов операционной аренды âêëþ÷àòü â ãðóïïó 5 èíâåñòèöèé â îáúåêòû учитывается при проведении ñòîèìîñòü ëåãêîâîãî îïåðàöèîííîé àðåíàâòî, ïðèîáðåòåííîãî äû (ìîäåðíèçàöèÿ, ìîинвентаризации по группам ñ 31.03.2005 ã. (äàòà, äèôèêàöèÿ, äîñòðîéêà, основных средств êîãäà â Çàêîíå îá ÍÄÑ äîîáîðóäîâàíèå, ðåêîíïîÿâèëñÿ çàïðåò íàñòðóêöèÿ è ò. ï.). Ñëåñ÷åò «ëåãêîâîãî» ÍÄÑ) äóåò ëè ó÷èòûâàòü êàê îòäåëüíûå îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñòîèìîñòü ïî 01.01.2011 ã. (äàòà, êîãäà óêàçàííûé Çàêîí óòðàðåìîíòîâ/óëó÷øåíèé îáúåêòîâ îïåðàöèîííîé òèë ñèëó), âìåñòå ñ ÍÄÑ èëè áåç íåãî? Ðàçóìååòñÿ, ïðÿìîãî îòâåòà íà ýòîò âîïðîñ àðåíäû ïðè ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè ïî ñîâ ÍÊÓ ìû íå íàéäåì, íî ïîëó÷èòü åãî ìîæíî, ñòîÿíèþ íà 01.04.2011 ã.? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ ïðèâåäåí â ÅÁÍÇ è ïî- ïðîàíàëèçèðîâàâ ñîäåðæàíèå ï. 6 ïîäðàçä. 4 ñòðîåí íà ïîëîæåíèÿõ ï. 8 Ï(Ñ)ÁÓ 14, ñîãëàñíî ðàçä. XX «Ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ» ýòîãî Êîäåêñà. êîòîðîìó ðàñõîäû àðåíäàòîðà íà óëó÷øåíèå Êàê óæå îòìå÷àëîñü, àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà îïåðàöèîííîé àðåíäû (ìîäåðíèçà- ïî êàæäîìó îáúåêòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ áóäåò öèÿ, ìîäèôèêàöèÿ, äîñòðîéêà, äîîáîðóäîâàíèå, îïðåäåëÿòüñÿ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðåêîíñòðóêöèÿ è ò. ï.), ïðèâîäÿùèå ê óâåëè÷å- êàê ïåðâîíà÷àëüíàÿ (ïåðåîöåíåííàÿ) ñòîèìîñòü ñ íèþ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä, êîòîðûå ó÷åòîì êàïèòàëèçèðîâàííûõ ðàñõîäîâ íà ìîäåðíèïåðâîíà÷àëüíî îæèäàëèñü îò åãî èñïîëüçîâàíèÿ, çàöèþ, ìîäèôèêàöèþ, äîñòðîéêó, äîîáîðóäîâàíèå, îòðàæàþòñÿ èì êàê êàïèòàëüíûå èíâåñòèöèè ðåêîíñòðóêöèþ è ò. ï., à òàêæå ñóììû íàêîïëåííîé â ñîçäàíèå (ñòðîèòåëüñòâî) äðóãèõ íåîáîðîòíûõ àìîðòèçàöèè.  ñèëó ýòîé íîðìû ñ÷èòàåì âïîëíå îïðàâäàííûì äëÿ öåëåé íîâîãî íàëîãîâîãî ó÷åòà ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Äàëüøå íàëîãîâèêè, îïèðàÿñü íà òåðìèí «íåçà- ïðèíÿòü ñòîèìîñòü ëåãêîâîãî àâòîìîáèëÿ ñ ó÷åâåðøåííûå êàïèòàëüíûå èíâåñòèöèè â íåîáî- òîì ñóììû ÍÄÑ, óïëà÷åííîé ïðè åãî ïðèîáðåòåíèè ðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû» èç Ï(Ñ)ÁÓ 7, è íå âîçìåùàåìîé ïðåäïðèÿòèþ, ïîñêîëüêó òàêîé êîòîðûé òîëüêî ñîçâó÷åí òåì êàïèòàëüíûì èíâå- ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ñòèöèÿì, ÷òî óïîìÿíóòû âûøå, íî íå èìååò ñ íèìè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðÿìî ïðåäóñìîòðåí íè÷åãî îáùåãî, äåëàþò âûâîä: ñòîèìîñòü ðåìîí- ï. 8 Ï(Ñ)ÁÓ 7.

март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

13


налог на прибыль: переходим на новые правила

Налоговая и бухгалтерская себестоимость: «два берега у одной реки» Одним из шагов на пути сближения налогового и бухгалтерского учета, по мнению создателей НКУ, является замена правила первого события при исчислении валовых доходов и валовых расходов бухгалтерским принципом соответствия и начисления доходов и расходов. Увы, такое сближение на поверку оказалось не более чем мифом, поскольку в итоге вышло, что учетов все равно будет два: один — бухгалтерский (согласно П(С)БУ) и второй — псевдобухгалтерский, он же налоговый (по НКУ). Причем воспользоваться непосредственно данными первого для определения объекта налогообложения во втором по-прежнему будет проблематично из-за множества методологических различий между ними. Остановимся в этой статье на основных различиях в определении такого важного показателя, как себестоимость. Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», i.khmelevskiy@id.factor.ua Îòïðàâíîé òî÷êîé, îò êîòîðîé äîëæíà áûëà íà- ðàñõîäîâ* îò÷åòíîãî ïåðèîäà, îïðåäåëåííûõ â ñî÷èíàòüñÿ äîëãîæäàííàÿ ìèãðàöèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà îòâåòñòâèè ñî ñò. 138 — 143 ýòîãî Êîäåêñà, ñ ó÷åòîì â ñòîðîíó ó÷åòà áóõãàëòåðñêîãî, ÿâëÿåòñÿ ï. 44.2 ïðàâèë, óñòàíîâëåííûõ ñò. 152 ýòîãî Êîäåêñà. ÍÊÓ, ãäå ñêàçàíî, ÷òî äëÿ èñ÷èñëåíèÿ îáúåêòà Ìåæäó òåì âíèìàòåëüíîå èçó÷åíèå óïîìÿíóòîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðè- ðàçäåëà ÍÊÓ ïðèâîäèò ê âûâîäó î ñóùåñòâîâàíèè áûëü èñïîëüçóåò äàííûå çíà÷èòåëüíûõ ðàñõîæäåáóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íèé, â ÷àñòíîñòè, â ïðàïî äîõîäàì è ðàñõîäàì âèëàõ ôîðìèðîâàíèÿ Для расчета налогооблагаемой ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ýòîñåáåñòîèìîñòè òîâàðîâ прибыли сумму доходов ãî Êîäåêñà.  ðàçâèòèå (ðàáîò, óñëóã) ïî ñðàâотчетного периода уменьшают óêàçàííîé íîðìû âìåíåíèþ ñ áóõãàëòåðñêèìè ñòî ïðèíÿòîãî â Çàêîíå ïðàâèëàìè. Ïåðåä òåì на себестоимость реализованных î íàëîãå íà ïðèáûëü ïîäêàê ïåðåéòè ê îáñóæтоваров (работ, услуг) и сумму õîäà ê îïðåäåëåíèþ îáúäåíèþ óêàçàííûõ ðàñåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ õîæäåíèé, ðàññìîòðèì прочих расходов êàê ñóììû ñêîððåêòèïîî÷åðåäíî îñíîâíûå ðîâàííîãî âàëîâîãî äîíþàíñû îïðåäåëåíèÿ õîäà îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñåáåñòîèìîñòè â áóõóìåíüøåííîãî íà ñóììó âàëîâûõ ðàñõîäîâ è àìîð- ãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå. òèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, ñò. 134 ÍÊÓ óñòàíîâëåí Áåðåã ëåâûé: ñåáåñòîèìîñòü ïðèíöèïèàëüíî íîâûé ïîäõîä, â ÷åì-òî ñîçâó÷íûé â áóõó÷åòå áóõãàëòåðñêèì ïðàâèëàì îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîÎáùèå ïðèíöèïû ôîðìèðîâàíèÿ â áóõãàëòåðãî ðåçóëüòàòà õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Òàê, ñ 1 àïðåëÿ ýòîãî ãîäà (äàòà âñòóïëåíèÿ ñêîì ó÷åòå èíôîðìàöèè î ðàñõîäàõ ïðåäïðèÿòèÿ â ñèëó ðàçä. III «Íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé» è åå ðàñêðûòèÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè óñòàíàâÍÊÓ) îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ðåçèäåíòîâ ëèâàåò Ï(Ñ)ÁÓ 16. Îïðåäåëåíèå ïîíÿòèÿ «ðàñáóäåò âûñòóïàòü ïðèáûëü ñ èñòî÷íèêîì ïðîèñ- õîäû» â öåëÿõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà ñåãîäíÿ õîæäåíèÿ èç Óêðàèíû è çà åå ïðåäåëàìè, êîòî- çàêðåïëåíî â ï. 6 óêàçàííîãî Ï(Ñ)ÁÓ, ñîãëàñíî ðóþ ñëåäóåò ðàññ÷èòûâàòü, êàê è â áóõó÷åòå, ïóòåì êîòîðîìó ðàñõîäàìè îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðèçíàóìåíüøåíèÿ ñóììû äîõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà åòñÿ èëè óìåíüøåíèå àêòèâîâ, èëè óâåëè÷åíèå íà ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âû- îáÿçàòåëüñòâ, ïðèâîäÿùåå ê óìåíüøåíèþ ñîáïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã è ñóììó ïðî÷èõ ñòâåííîãî êàïèòàëà ïðåäïðèÿòèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì * Îïðåäåëåíèÿ òåðìèíîâ «äîõîäû», «ðàñõîäû» è «ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã», ñîäåðæàùèõñÿ â ñò. 14 ÍÊÓ, ïðèâåäåíû âìåñòå ñ ðàçâåðíóòûìè ðåäàêöèîííûìè êîììåíòàðèÿìè â òåìàòè÷åñêîì âûïóñêå ãàçåòû «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 4, ñ. 8.

14

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила óìåíüøåíèÿ êàïèòàëà âñëåäñòâèå åãî èçúÿòèÿ èëè òåì ï. 11 Ï(Ñ)ÁÓ 16 ïðåäóñìîòðåí ïîðÿäîê ôîððàñïðåäåëåíèÿ ñîáñòâåííèêàìè), ïðè óñëîâèè, ÷òî ìèðîâàíèÿ äâóõ âèäîâ ñåáåñòîèìîñòè: ýòè ðàñõîäû ìîãóò áûòü äîñòîâåðíî îöåíåíû. 1) ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè  ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè ïîä ðàñõîäàìè ïîíè- (ðàáîò, óñëóã), ñîñòîÿùåé èç: ìàåòñÿ ïîòðåáëåíèå ðàçëè÷íûõ âèäîâ ðåñóðñîâ — ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè â õîäå äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ çà îïðåäåëåííûé (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçîâàííîé â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîä âðåìåíè (îò÷åòíûé ïåðèîä). Îñóùåñòâëå- ïåðèîäà; íèå ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî íå ïðåäïîëàãàåò — íåðàñïðåäåëåííûõ ïîñòîÿííûõ îáùåïðîèçóìåíüøåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â ðåçóëüòàòå âîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ; âûáûòèÿ àêòèâîâ. Çäåñü ïðîèñõîäèò ëèøü ñìåíà — ñâåðõíîðìàòèâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñîäíîãî àêòèâà íà äðóãîé. Ïðè ýòîì èñïîëüçîâàíèå õîäîâ; ðåñóðñîâ íà èçãîòîâëåíèå ïðîäóêöèè (âûïîëíåíèå 2) ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã) íå ñîîòíîñèòñÿ ñ öèè (ðàáîò, óñëóã), âêëþ÷àþùåé: ïîëó÷åíèåì äîõîäà. È òîëüêî â ìîìåíò âûáûòèÿ — ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû; ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), ò. å. ïðè óñëîâèè ïðè— ïðÿìûå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà; çíàíèÿ äîõîäà ëèáî ïðè íàëè÷èè äîñòàòî÷íîé — ïðî÷èå ïðÿìûå ðàñõîäû; ñòåïåíè óâåðåííîñòè â îòñóòñòâèè äîõîäà êàê â òå— ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå è ïîêóùåì, òàê è â áóäóùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ, ðàñ- ñòîÿííûå ðàñïðåäåëåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå õîäû, ôîðìèðóþùèå ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè ðàñõîäû. (ðàáîò, óñëóã), ïðèçíàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè Ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè ðàñõîäàìè (ñåáåñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííîé ïðî- óìåíüøàåòñÿ íà ñïðàâåäëèâóþ ñòîèìîñòü ðåàëèäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)) è íàõîäÿò îòðàæåíèå â Îò- çóåìîé ñîïóòñòâóþùåé ïðîäóêöèè â îöåíêå âîç÷åòå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ. Ñîâîêóïíîñòü ìîæíîãî åå èñïîëüçîâàíèÿ, à òàêæå ñòîèìîñòü æå ðàñõîäîâ, íå ïðèçíàííûõ â êà÷åñòâå ñîîòâåò- âîçâðàòíûõ îòõîäîâ, ïîëó÷åííûõ â ïðîöåññå ïðîñòâóþùèõ ðàñõîäîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà, èçâîäñòâà ïðîäóêöèè, îöåíèâàåìûõ â òàêîì æå îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì Áàëàíñå â êà÷åñòâå ïîðÿäêå. àêòèâà â âèäå ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåÏî ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ñîãëàñíî áåñòîèìîñòè îñòàòêîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàäå ï. 10 Ï(Ñ)ÁÓ 9 îöåíèâàåòñÿ ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ è/èëè íåçàâåðøåííîãî è íåçàâåðøåííîå ïðîïðîèçâîäñòâà. èçâîäñòâî, âõîäÿùèå Ïðîùå ãîâîðÿ, ñåáåâ ñîñòàâ çàïàñîâ (ï. 6 Производственная себестоимость ñòîèìîñòü ïðîäóêöèè Ï(Ñ)ÁÓ 9). включает расходы, непосредственно (ðàáîò, óñëóã) òðàíñÊàê âèäèì, ïðîèçôîðìèðóåòñÿ â ðàñâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèсвязанные с производством, õîäû ïî îáû÷íûì âèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, а в части расходов на управление — äàì äåÿòåëüíîñòè ïðåäóñëóã) âêëþ÷àåò ðàñтолько общепроизводственные ïðèÿòèÿ ëèøü ïî ôàêòó õîäû, íåïîñðåäñòâåííî ðåàëèçàöèè òàêîé ïðîñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäрасходы äóêöèè (ðàáîò, óñëóã). ñòâîì ïðîäóêöèè è îáóÄî ìîìåíòà ðåàëèçàñëîâëåííûå òåõíîëîãèåé öèè ïðîäóêöèÿ (ðàáîòû, è îðãàíèçàöèåé ïðîèçóñëóãè) ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå àêòèâîâ ïðåäïðèÿòèÿ âîäñòâà, à â ÷àñòè ðàñõîäîâ íà óïðàâëåíèå (íàêëàäïî ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìî- íûõ) — òîëüêî îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû. ñòè. Òå âèäû êîñâåííûõ (íàêëàäíûõ) ðàñõîäîâ, êîòîÈòàê, êàòåãîðèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè ðûå íå ñâÿçàíû íåïîñðåäñòâåííî ñ èçãîòîâëåíèåì íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíà ñ ïðîèçâîäñòâåííûì ïðîäóêöèè, íå âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ïðîèçâîäïðîöåññîì, îíà õàðàêòåðèçóåò ñòîèìîñòíóþ ñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè è, ñëåäîâàòåëüíî, íå ðàñîöåíêó èñïîëüçîâàííûõ â ïðîèçâîäñòâåííîì ïðî- ïðåäåëÿþòñÿ íà êàæäóþ åäèíèöó îáúåêòà êàëüêóëèöåññå ðåñóðñîâ, ò. å. îñóùåñòâëåííûõ ðàñõîäîâ. ðîâàíèÿ. Ê òàêèì ðàñõîäàì îòíîñÿò àäìèíèñòðàòèâ ýòîé ñâÿçè ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, íûå ðàñõîäû, ðàñõîäû íà ñáûò è ïðî÷èå ðàñõîäû óñëóã) ïîíèìàåòñÿ êàê ñóììà ôàêòè÷åñêèõ ðàñ- îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. õîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òàêîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, Ñõåìàòè÷åñêè ðàñïðåäåëåíèå âñåõ ðàñõîäîâ óñëóã). ïðåäïðèÿòèÿ ìåæäó ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèÇàìåòèì, ÷òî ñàì òåðìèí «ñåáåñòîèìîñòü ïðî- ìîñòüþ, ñåáåñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)» â íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòàõ öèè è ðàñõîäàìè îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðåäñòàâëåíî ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó íå îïðåäåëåí. Âìåñòå ñ íà ðèñ. 1. март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

15


налог на прибыль: переходим на новые правила Ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû (ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû) Ïðÿìûå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà Ïðî÷èå ïðÿìûå ðàñõîäû

Ðàñõîäû íà ïðîèçâîäñòâî (ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü)

Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ

Íåðàñïðåäåëåííûå ïîñòîÿííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå è ñâåðõíîðìàòèâíûå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû

Ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè

Ðàñïðåäåëåííûå ïîñòîÿííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû Ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû

Àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû Ðàñõîäû îò÷åòíîãî ïåðèîäà

Ðàñõîäû íà ñáûò Ïðî÷èå îïåðàöèîííûå ðàñõîäû

Ðèñ. 1. Ñõåìà ðàñïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ ïðåäïðèÿòèÿ ïî ïðàâèëàì Ï(Ñ)ÁÓ 16 Ïðåæäå ÷åì ïðèñòóïèòü ê ðàññìîòðåíèþ ìåòîäèêè ôîðìèðîâàíèÿ «íàëîãîâîé» ñåáåñòîèìîñòè, îñòàíîâèìñÿ âêðàòöå íà îáùèõ ïðèíöèïàõ ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ, óñòàíîâëåííûõ ÍÊÓ.

Ðàñõîäû â ÍÊÓ: ïðàâèëà ïðèçíàíèÿ Êàê óæå îòìå÷àëîñü, ñò. 134 ÍÊÓ óñòàíîâëåíî, ÷òî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü èç ÷èñëà ðåçèäåíòîâ ÿâëÿåòñÿ ïðèáûëü ñ èñòî÷íèêîì ïðîèñõîæäåíèÿ èç Óêðàèíû è çà åå ïðåäåëàìè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì óìåíüøåíèÿ ñóììû äîõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, íà ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã è ñóììó ïðî÷èõ ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Ïðè îïðåäåëåíèè ðàñõîäîâ, ôîðìèðóþùèõ ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã, â ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíî ïðèìåíåíèå èçâåñòíîãî áóõó÷åòíîãî ïðèíöèïà íà÷èñëåíèÿ è ñîîòâåòñòâèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Òàê, ñîãëàñíî ï. 138.4 ýòîãî Êîäåêñà ðàñõîäû, ôîðìèðóþùèå ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã,

16

ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðèçíàíû äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òàêèõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã. Ïðî÷èå ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îíè áûëè îñóùåñòâëåíû, ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî: — äàòîé îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäîâ, íà÷èñëåííûõ â âèäå ñóìì íàëîãîâ è ñáîðîâ, ñ÷èòàåòñÿ ïîñëåäíèé äåíü îò÷åòíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, çà êîòîðûé ïðîâîäèòñÿ íà÷èñëåíèå íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ïî íàëîãó (ñáîðó); — äàòîé óâåëè÷åíèÿ ðàñõîäîâ îò îñóùåñòâëåíèÿ êðåäèòíî-äåïîçèòíûõ îïåðàöèé ÿâëÿåòñÿ äàòà ïðèçíàíèÿ ïðîöåíòîâ (êîìèññèîííûõ è ïðî÷èõ ïëàòåæåé, ñâÿçàííûõ ñ ñîçäàíèåì èëè ïðèîáðåòåíèåì êðåäèòîâ, âêëàäîâ (äåïîçèòîâ)), îïðåäåëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; — ðàñõîäû, ïîíåñåííûå â âèäå áëàãîòâîðèòåëüíûõ èëè ïðî÷èõ âçíîñîâ, à òàêæå ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â íåïðèáûëüíûå îðãàíèçàöèè, âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïî äàòå

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила ôàêòè÷åñêîãî ïåðå÷èñëåíèÿ òàêèõ âçíîñîâ è/èëè — äîõîä îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè (ï. 135.4 ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). ÍÊÓ); Êðîìå òîãî, ê ñîîòâåòñòâóþùåé ��òàòüå ðàñõîäîâ — ïðî÷èå äîõîäû (ï. 135.5 ÍÊÓ); îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû òåêóùåãî îò÷åòíîãî ãîäà, âêëþ2) îïðåäåëåíèå ñîñòàâà ðàñõîäîâ îïåðàöè÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, îííîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã, íå âêëþ÷åí- ï. 138.1.1 ÍÊÓ âêëþ÷àþò â ñåáÿ: íûå â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïðîøëûõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ — ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåí- (ðàáîò, óñëóã) (ï. 138.8 ÍÊÓ); òîâ, êîòîðûå áûëè âîññòàíîâëåíû âïîñëåäñòâèè, — ïðî÷èå ðàñõîäû; à òàêæå â ñâÿçè ñ èñïðàâëåíèåì îøèáîê, äîïó3) îïðåäåëåíèå ñîñòàâà ïðî÷èõ ðàñõîäîâ*, ùåííûõ â ïðîøëûõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ (ï. 138.11 êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 138.1 ÍÊÓ âêëþ÷àþò ÍÊÓ). â ñåáÿ: Óêàçàííûå ðàñõîäû, îñóùåñòâëåííûå â ïðîøëûå — îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû îò÷åòíûå ãîäû, îòðàæà(ï.ï. 138.10.1); þòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ — àäìèíèñòðàðàñõîäîâ, à îñóùåñòòèâíûå ðàñõîäû Расходы, формирующие налоговую âëåííûå â îò÷åòíîì íà(ï.ï. 138.10.2); ëîãîâîì ãîäó — â ñîñòà— ðàñõîäû íà ñáûò себестоимость реализованных âå ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâó(ï.ï. 138.10.3); товаров (работ, услуг), признаются þùåé ãðóïïû (ñåáåñòîè— ïðî÷èå îïåðàìîñòè ðåàëèçîâàííûõ ö è îííûå ðàñõîäû расходами того отчетного периода, òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ (ï.ï. 138.10.4); в котором признаны доходы от их ðàáîò, ïðåäîñòàâëåí— ôèíàíñîâûå ðàñреализации íûõ óñëóã, îáùåïðîèçõîäû (ï.ï. 138.10.5); âîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ, — ïðî÷èå ðàñõîäû àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñîáû÷íîé äåÿòåëüíîñòè, õîäîâ è ò. ï.). íå ñâÿçàííûå íåïîñðåäÎáùèé ïîäõîä ê ôîðìèðîâàíèþ îáúåêòà íà- ñòâåííî ñ ïðîèçâîäñòâîì è/èëè ðåàëèçàöèåé òîâàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäóñìàòðèâàåò ñëåäóþùèå ðîâ (ðàáîò, óñëóã) (ï.ï. 138.10.6). ýòàïû: Îñíîâûâàÿñü íà âûøåïåðå÷èñëåííûõ íîðìàõ, 1) îïðåäåëåíèå îáùåé ñóììû äîõîäà, êîòîðûé ïðåäëîæèì ãðàôè÷åñêóþ ñõåìó ôîðìèðîâàíèÿ ðàñâ ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 135.1 ÍÊÓ âêëþ÷àåò â ñåáÿ: õîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ (ðèñ. 2).

* Êëàññèôèêàöèîííàÿ íåðàçáåðèõà, ïðèñóùàÿ, â ÷àñòíîñòè, ðàçä. III ÍÊÓ, çàñòàâëÿåò íàñ óòî÷íèòü, ÷òî â ï. 3 èäåò ðå÷ü íå î òåõ ïðî÷èõ ðàñõîäàõ, êîòîðûå óêàçàíû â ï. 2 êàê ñîñòàâëÿþùàÿ ðàñõîäîâ îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, à î òåõ, î êîòîðûõ ãîâîðèòñÿ â ñò. 134 ýòîãî Êîäåêñà (ñì. â íà÷àëå ýòîãî ïîäðàçäåëà) ïðè îïèñàíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

17


налог на прибыль: переходим на новые правила

Ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè èñ÷èñëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ðàñõîäû îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè

Ñåáåñòîèìîñòü èçãîòîâëåííûõ è ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã

Ñåáåñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ è ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ

Ïðî÷èå ðàñõîäû

Ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû Ïðÿìûå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà Àìîðòèçàöèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ÎÑ è ÍÌÀ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì òîâàðîâ, âûïîëíåíèåì ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèåì óñëóã Ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ óñëóã, ïðÿìî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì òîâàðîâ, âûïîëíåíèåì ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèåì óñëóã Ïðî÷èå ïðÿìûå ðàñõîäû, â òîì ÷èñëå ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ ýëåêòðè÷åñêîé ýíåðãèè (âêëþ÷àÿ ðåàêòèâíóþ) Öåíà ïðèîáðåòåíèÿ Ââîçíàÿ òàìîæåííàÿ ïîøëèíà Ðàñõîäû íà äîñòàâêó Ðàñõîäû íà äîâåäåíèå äî ñîñòîÿíèÿ, ïðèãîäíîãî äëÿ ïðîäàæè

Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû Àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû Ðàñõîäû íà ñáûò Ïðî÷èå îïåðàöèîííûå ðàñõîäû Ôèíàíñîâûå ðàñõîäû Ïðî÷èå ðàñõîäû îáû÷íîé äåÿòåëüíîñòè

Ðèñ. 2. Ñõåìà ôîðìèðîâàíèÿ ðàñõîäîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊÓ Ñîñðåäîòî÷èìñÿ äàëåå íà ðàññìîòðåíèè íàëîãîâûõ ïðèíöèïîâ ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

Áåðåã ïðàâûé: ñåáåñòîèìîñòü ïî íàëîãîâûì ïðàâèëàì Êàê âèäèì, â íàëîãîâîì ó÷åòå ñåáåñòîèìîñòü ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ðàñõîäîâ îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ï. 138.8 ÍÊÓ ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã ñîñòîèò èç ðàñõîäîâ, ïðÿìî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì òàêèõ òîâàðîâ, âûïîëíåíèåì ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèåì óñëóã, à èìåííî: — ïðÿìûõ ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ (ï.ï. 138.8.1); — ïðÿìûõ ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà (ï.ï. 138.8.2);

— àìîðòèçàöèè ïðîèçâîäñòâåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì òîâàðîâ, âûïîëíåíèåì ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèåì óñëóã (ïðàâèëà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ÎÑ è ÍÌÀ óðåãóëèðîâàíû ñò. 144 — 146 ÍÊÓ*); — ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ óñëóã, ïðÿìî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì òîâàðîâ, âûïîëíåíèåì ðàáîò, îêàçàíèåì óñëóã; — ïðî÷èõ ïðÿìûõ ðàñõîäîâ, â òîì ÷èñëå ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ ýëåêòðè÷åñêîé ýíåðãèè (âêëþ÷àÿ ðåàêòèâíóþ) (ï. 138.9 ÍÊÓ).  ñâîþ î÷åðåäü, â ñîñòàâ ïðÿìûõ ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ âêëþ÷àåòñÿ ñòîèìîñòü ñûðüÿ è îñíîâíûõ ìàòåðèàëîâ, êîòîðûå ôîðìèðóþò îñíîâó èçãîòîâëåííîãî òîâàðà, âûïîëíåííîé ðàáîòû, ïðåäîñòàâëåííîé óñëóãè, ïðèîáðåòåííûõ ïîëóôàáðèêàòîâ è êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé, âñïîìîãàòåëüíûõ

* Î ïåðåõîäíûõ ìîìåíòàõ, ñâÿçàííûõ ñ àìîðòèçàöèåé îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñì. òàêæå ñòàòüþ íà ñ. 4 ñåãîäíÿøíåãî íîìåðà.

18

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила è ïðî÷èõ ìàòåðèàëîâ, êîòîðûå ìîãóò áûòü íå«Äâà áåðåãà ñîìêíóòüñÿ íå óìåþò, ïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê êîíêðåòíîìó îáúåêòó èõ ðàçäåëÿåò äëèííàÿ ðåêà…» ðàñõîäîâ. Êàê ïîêàçûâàåò ñðàâíèòåëüíûé àíàëèç ñîñòàâà Ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû óìåíüøàþòñÿ ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàíà ñòîèìîñòü âîçâðàòíûõ îòõîäîâ, ïîëó÷åííûõ áîò, óñëóã) èç áóõó÷åòà è ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâ ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà, êîòîðûå îöåíèâàþòñÿ âàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ â ïîðÿäêå, îïðåäåëåííîì â ïîëîæåíèÿõ (ñòàíäàð- óñëóã èç íàëîãîâîãî ó÷åòà, ìåæäó íèìè èìååòñÿ òàõ) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (çäåñü èìååòñÿ â âèäó íåñêîëüêî ïðèíöèïèàëüíûõ ðàçëè÷èé, íå ïîçâîîöåíêà âîçìîæíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñîãëàñíî ï. 11 ëÿþùèõ ãîâîðèòü î òîæäåñòâåííîñòè óêàçàííûõ Ï(Ñ)ÁÓ 16 ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè â ñëó÷àå èõ âåëè÷èí. ðåàëèçàöèè è ïî öåíå âîçìîæíîãî èñïîëüçîâàíèÿ  ÷àñòíîñòè, â «íàëîãîâóþ» ñåáåñòîèìîñòü â ñëó÷àå èõ ïðèìåíåíèÿ íà ñàìîì ïðåäïðèÿòèè). íå âêëþ÷àþòñÿ ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîä ñëó÷àå èñïîëüçîâàíèÿ òàêèõ âîçâðàòíûõ îòõîäîâ ñòâåííûå è ïîñòîÿííûå ðàñïðåäåëåííûå îáùåâ äàëüíåéøåì ïëàòåëüùèê ñìîæåò îòðàçèòü ïî íèì ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû, êàê ýòî ïðèíÿòî ðàñõîäû â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ â áóõó÷åòå. Çàìåòèì, ÷òî óêàçàííîå îòëè÷èå ïðîòèäîõîäîâ. âîðå÷èò êîíöåïöèè îïðåäåëåíèÿ áàçû îáëîæåíèÿ  ñîñòàâ ïðÿìûõ ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà íàëîãîì íà ïðèáûëü, êîòîðàÿ ïðåäóñìàòðèâàåò âêëþ÷àþòñÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà è ïðî÷èå âûïëàòû ôîðìèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ðàáî÷èì, çàíÿòûì â ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ (âû- ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã) ïî ïðàâèëàì ïîëíåíèè ðàáîò, ïðåäîáóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. ñòàâëåíèè óñëóã), êîòî×òî ýòî îçíà÷àåò ðûå ìîãóò áûòü íåïîâ ïðàêòè÷åñêîì ïëàíå В составе налоговой себестоимости ñðåäñòâåííî îòíåñåíû äëÿ áóõãàëòåðà? Ïðåреализованных товаров, ê êîíêðåòíîìó îáúåêòó æäå ÷åì îòâåòèòü íà ýòîò ðàñõîäîâ. Çàìåòèì, ÷òî âîïðîñ, íàïîìíèì, ÷òî выполненных работ, оказанных ñîñòàâ ïðÿìûõ ðàñõîäîâ îáùåïðîèçâîäñòâåíуслуг отдельно выделены íà îïëàòó òðóäà ñîîòíûå ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ âåòñòâóåò ï. 13 Ï(Ñ)ÁÓ íàêëàäíûìè ðàñõîäàамортизация и приобретенные ìè èëè, ïðîùå ãîâîðÿ, 16, ïðè ýòîì ïîðÿäîê èõ услуги ðàñõîäàìè, îáðàçóþùèîïðåäåëåíèÿ èçëîæåí ìèñÿ â ñâÿçè ñ îáñëóæèâ ñò. 142 ÍÊÓ.  ñîñòàâ ïðî÷èõ ïðÿâàíèåì è óïðàâëåíèåì ìûõ ðàñõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ âñå ïðî÷èå ïðî- ïðîèçâîäñòâîì (öåõàìè, ó÷àñòêàìè). Ïî ñïîñîáó èçâîäñòâåííûå ðàñõîäû, êîòîðûå ìîãóò áûòü âêëþ÷åíèÿ â áóõãàëòåðñêóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðîíåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê êîíêðåòíîìó îáú- äóêöèè îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû — ýòî åêòó ðàñõîäîâ, â òîì ÷èñëå âçíîñû íà ñîöèàëüíûå êîñâåííûå (íåïðÿìûå) ðàñõîäû. À çíà÷èò, â îòìåðîïðèÿòèÿ, îïðåäåëåííûå ñò. 143 ÍÊÓ, ïëàòà ëè÷èå îò ïðÿìûõ ðàñõîäîâ, ââèäó òîãî ÷òî ñâÿçàíû çà àðåíäó çåìåëüíûõ è èìóùåñòâåííûõ ïàåâ. Òàê- îíè ñ âûïóñêîì íåñêîëüêèõ âèäîâ ïðîäóêöèè èëè æå æå ñþäà îòíîñÿòñÿ ïîòåðè îò áðàêà, ñîñòîÿùèå èç ñ ðàçëè÷íûìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, ñòîèìîñòè îêîí÷àòåëüíî çàáðàêîâàííîé ïî òåõíî- îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû íåëüçÿ ïðÿìî ëîãè÷åñêèì ïðè÷èíàì ïðîäóêöèè (èçäåëèé, óçëîâ, îòíåñòè íåïîñðåäñòâåííî ê êîíêðåòíîìó îáúåêòó ïîëóôàáðèêàòîâ) è ðàñõîäîâ íà èñïðàâëåíèå ðàñõîäîâ. Âñëåäñòâèå ýòîãî â ïðîèçâîäñòâåííóþ òàêîãî òåõíè÷åñêè íåèçáåæíîãî áðàêà, â ñëó÷àå ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè îáùåïðîèçâîäñòâåíðåàëèçàöèè òàêîé ïðîäóêöèè (ï. 138.7 ÍÊÓ). Äî íûå ðàñõîäû ïîïàäàþò êîñâåííî — ïóòåì ñîîòóòâåðæäåíèÿ íîðì ïîòåðü îò òåõíè÷åñêè íåèç- âåòñòâóþùåãî ðàñïðåäåëåíèÿ. Ïðè ýòîì ïîä ðàñïðåäåëåíèåì ðàñõîäîâ ïîáåæíîãî áðàêà Êàáèíåòîì Ìèíèñòðîâ Óêðàèíû íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî íèìàåòñÿ ïðîöåññ îòíåñåíèÿ ïîíåñåííûõ çàòðàò ê îïðåäåëèòü äîïóñòèìûå íîðìû òàêîãî áðàêà îïðåäåëåííûì îáúåêòàì ðàñõîäîâ.  êà÷åñòâå æå â ïðèêàçå ïî ïðåäïðèÿòèþ ïðè óñëîâèè îáîñíî- îáúåêòà ðàñõîäîâ ï. 4 Ï(Ñ)ÁÓ 16 ðàññìàòðèâàåò «ïðîäóêöèþ, ðàáîòû, óñëóãè èëè âèä äåÿòåëüíîñòè âàíèÿ èõ ðàçìåðà.  îòíîøåíèè ïðèîáðåòåííûõ è ðåàëèçîâàííûõ ïðåäïðèÿòèÿ, òðåáóþùèå îïðåäåëåíèÿ ñâÿçàííûõ òîâàðîâ ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçàöèè ôîðìèðóåòñÿ ñ èõ ïðîèçâîäñòâîì (âûïîëíåíèåì) ðàñõîäîâ». Âûõîäèò, ÷òî ñàìà íåîáõîäèìîñòü ðàñïðåäåâ ñîîòâåòñòâèè ñ öåíîé èõ ïðèîáðåòåíèÿ, ñ ó÷åòîì ââîçíîé ïîøëèíû è ðàñõîäîâ íà äîñòàâêó è ïðè- ëåíèÿ îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ ìåæäó âåäåíèå èõ â ñîñòîÿíèå, ïðèãîäíîå äëÿ ïðîäàæè îòäåëüíûìè îáúåêòàìè ðàñõîäîâ âîçíèêàåò (ï. 138.6 ÍÊÓ). òîëüêî â òîì ñëó÷àå, êîãäà ïðåäïðèÿòèåì âûïóмарт, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

19


налог на прибыль: переходим на новые правила ñêàåòñÿ áîëåå îäíîãî âèäà ïðîäóêöèè ëèáî îíî â ï.ï. 138.10.6 ÍÊÓ, ðåãëàìåíòèðóþùåì ñîñòàâ çàíèìàåòñÿ íåñêîëüêèìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè ïðî÷èõ ðàñõîäîâ îáû÷íîé äåÿòåëüíîñòè, î ÅÑ (ïîäðîáíåå î íþàíñàõ ðàñïðåäåëåíèÿ îáùåïðîèç- íå óïîìèíàåòñÿ âîîáùå. âîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñì. ñòàòüþ â ãàçåòå «Íàëîãè Áóõãàëòåðñêèå æå êàíîíû ïðåäïîëàãàþò âêëþ÷åè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2009, ¹ 86, ñ. 30). íèå ðàñõîäîâ íà ñîöèàëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ â ñîñòàâ Âìåñòå ñ òåì, ñêîëüêî áû îáúåêòîâ ðàñõîäîâ íè ïðî÷èõ ïðÿìûõ ðàñõîäîâ, ò. å. â ñåáåñòîèìîñòü áûëî ó ïðåäïðèÿòèÿ, ìåòîäîëîãèÿ ôîðìèðîâàíèÿ ïðîäóêöèè (ñì. ï. 14 Ï(Ñ)ÁÓ 16), à òàêæå â ñîñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåí- îòâåòñòâóþùèå ãðóïïû ðàñõîäîâ (îáùåïðîèçíûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã ïðîïèñàíà â ÍÊÓ òàê, âîäñòâåííûå, àäìèíèñòðàòèâíûå, íà ñáûò è ò. ä.) ÷òî â ëþáîì ñëó÷àå âîñïîëüçîâàòüñÿ äàííûìè â çàâèñèìîñòè îò èõ íàïðàâëåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, áóõó÷åòà î ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêó, ÷òîáû êîððåêòíî çàïîëíèòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) íàïðÿìóþ íå óäàñòñÿ. äåêëàðàöèþ, âîñïîëüçîâàòüñÿ äàííûìè áóõó÷åòà Íåñìîòðÿ íà èñïîëüçîâàíèå â Ï(Ñ)ÁÓ 16 è ÍÊÓ â êîòîðûé óæå ðàç íå óäàñòñÿ. îäíîãî è òîãî æå ïîíÿòèÿ «ñåáåñòîèìîñòü», íà ïðàê2. Àíàëîãè÷íàÿ ñèòóàöèÿ ñêëàäûâàåòñÿ è ñ òèêå òàêèõ ñåáåñòîèìîñòåé ïðèäåòñÿ ðàññ÷èòûâàòü ïîðÿäêîì îòðàæåíèÿ ðàñõîäîâ íà àðåíäíûå äâå: îòäåëüíî ïî áóõãàëòåðñêèì è îòäåëüíî ïî íà- (ëèçèíãîâûå) îïåðàöèè.  áóõó÷åòå ñóäüáà òàêèõ ëîãîâûì ïðàâèëàì. ðàñõîäîâ àíàëîãè÷íà ðàñõîäàì íà ñîöìåðîïðèÿÏðè÷èíîé åùå îäíîãî ñóùåñòâåííîãî îòëè÷èÿ òèÿ, à âîò â íàëîãîâîì ó÷åòå èõ ñíîâà æå ïðåäëàãàâ ïðàâèëàõ ôîðìèðîâàåòñÿ îòäåëüíîé ñòðîêîé íèÿ ñåáåñòîèìîñòè ìåæâêëþ÷àòü â ñîñòàâ ïðîäó áóõãàëòåðñêèì è íà÷èõ ðàñõîäîâ îáû÷íîé В налоговую себестоимость ëîãîâûì ó÷åòîì ÿâëÿåòñÿ äåÿòåëüíîñòè (ñì. ñòð. не включаются переменные çàïðåò íà âêëþ÷åíèå 06.6.20 ïðèëîæåíèÿ 7 ê â ñîñòàâ ðàñõîäîâ â öåäåêëàðàöèè ïî íàëîãó общепроизводственные ëÿõ îïðåäåëåíèÿ íàëîíà ïðèáûëü). и постоянные распределенные ãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè 3. Ðàñõîäû íà òåðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ êóùèé ðåìîíò ïðîèçобщепроизводственные расходы â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì âîäñòâåííîãî îáîðóäîòîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âàíèÿ â áóõãàëòåðñêîì è äðóãèõ ìàòåðèàëüíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòè- ó÷åòå âõîäÿò â ñîñòàâ ñåáåñòîèìîñòè êàê ïðî÷èå âîâ ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ïðÿìûå ðàñõîäû.  íàëîãîâîì æå ó÷åòå îòðàæåóïëà÷èâàþùåãî åäèíûé íàëîã (êðîìå ðàñõîäîâ, íèå ðåìîíòíûõ ðàñõîäîâ èìååò ñâîþ ñïåöèôèêó, ïîíåñåííûõ â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì ðàáîò, óñëóã ñâÿçàííóþ ñ ðàçìåðîì òàê íàçûâàåìîãî 10 % «ðåó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — ïëàòåëüùèêà åäèíîãî íàëî- ìîíòíîãî» ëèìèòà: òîëüêî ïðè åãî íåïðåâûøåíèè ãà, îñóùåñòâëÿþùåãî äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîð- â îò÷åòíîì ïåðèîäå ñòîèìîñòü ðåìîíòîâ áóäåò ìàòèçàöèè). Íàïîìíèì, òàêîé çàïðåò óñòàíîâëåí ïðèçíàâàòüñÿ ðàñõîäàìè, â ïðîòèâíîì ñëó÷àå — ï.ï. 139.1.2 ÍÊÓ. îòíîñèòüñÿ íà óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè ðåìîíòèðóåÄîïîëíèòåëüíî óñóãóáëÿþò ïðîïàñòü, îáðàçîâàâ- ìîãî îáúåêòà. øóþñÿ ìåæäó íàëîãîâîé è áóõãàëòåðñêîé ñåáåñòîèÊðîìå îïèñàííûõ âûøå, ìîæíî óêàçàòü åùå ìîñòüþ, ñëåäóþùèå ìîìåíòû. íà îäíî ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå â ïðàâèëàõ ôîð1. Ñîãëàñíî ï. 138.9 ÍÊÓ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ïðÿ- ìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè, ÷òî, ïîíÿòíî, îòíþäü ìûõ ðàñõîäîâ (êîòîðûå, â ñâîþ î÷åðåäü, âõîäÿò íå ïðèáëèæàåò íàëîãîâûé ó÷åò ê áóõãàëòåðñêîìó. â ñîñòàâ ñåáåñòîèìîñòè) âêëþ÷àþòñÿ ñðåäè ïðî- Ðå÷ü ïîéäåò î ñîçäàíèè ðåçåðâà îòïóñêîâ, íåîá÷åãî è âçíîñû íà ñîöèàëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ, îïðå- õîäèìîãî äëÿ ïðåäîòâðàùåíèÿ íåîáîñíîâàííîãî äåëåííûå ñò. 143 ÍÊÓ, à èìåííî ñóììû åäèíîãî çàâûøåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè è èñêàæåíèÿ âçíîñà íà îáùåîáÿçàòåëüíîå ãîñóäàðñòâåííîå ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ â ëåòíèé ïåðèîä, ñîïðîñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå (ÅÑÂ). Íàðÿäó ñ ýòèì âîæäàþùèéñÿ, âî-ïåðâûõ, ïèêîâûìè âûïëàòàìè ñóììû ÅÑ óêàçàíû òàêæå êàê ñîñòàâëÿþùàÿ îòïóñêíûõ, à âî-âòîðûõ, îïðåäåëåííûì ñïàäîì ïðî÷èõ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ (ñì. ï.ï. 138.10.4 ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè. Ñîçäàíèå ÍÊÓ). òàêîãî ðåçåðâà ïîçâîëÿåò íå «îáðåìåíÿòü» ôèíàíÅñëè æå îáðàòèòüñÿ ê ïðîåêòó äåêëàðàöèè ïî íà- ñîâûå ðåçóëüòàòû ðàñõîäàìè íà îïëàòó åæåãîäíîãî ëîãó íà ïðèáûëü, ðàçìåùåííîìó íà îôèöèàëüíîì îòïóñêà, à ðàñïðåäåëÿòü èõ ìåæäó îò÷åòíûìè ïåñàéòå ÃÍÀÓ, â ÷àñòíîñòè, ê ïðèëîæåíèþ 7 ê äåêëà- ðèîäàìè ðàâíîìåðíî. ðàöèè, òî óâèäèì, ÷òî òàêèå ñóììû ïðåäïîëàãàåòñÿ Ìåòîäèêà ñîçäàíèÿ ðåçåðâà îòïóñêîâ â ïðîîòðàæàòü â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ îáû÷íîé ôèëüíîì Ï(Ñ)ÁÓ 11 íå ïðîïèñàíà.  íåì ëèøü äåÿòåëüíîñòè (ñì. ñòðîêó 06.6.14). Ìåæäó òåì, óêàçàíî, ÷òî ñóììû ñîçäàííûõ îáåñïå÷åíèé â áóõ-

20

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила ãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè (ï. 13 ëè÷èåì â ìåòîäîëîãèè ôîðìèðîâàíèÿ áóõãàëýòîãî Ï(Ñ)ÁÓ). Îïèñàíèå ìåõàíèçìà ðàñ÷åòà âå- òåðñêîé è íàëîãîâîé ñåáåñòîèìîñòè âîçíèêíåò ëè÷èíû îáåñïå÷åíèÿ âûïëàò îòïóñêîâ ðàáîòíèêàì òàê íàçûâàåìàÿ âðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ ðàçíèöà, ñîäåðæèòñÿ â Èíñòðóêöèè ¹ 291. Òàê, åæåìåñÿ÷íàÿ îïðåäåëåíèå êîòîðîé ïðèâåäåíî â ï.ï. 14.1.189 ñóììà òàêîãî îáåñïå÷åíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðî- ÍÊÓ (ñì. òàêæå òåìàòè÷åñêèé âûïóñê ãàçåòû «Íàèçâåäåíèå ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííîé ðàáîòíèêàì ëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 4, ñ. 8).  çàðàáîòíîé ïëàòû è êîýôôèöèåíòà, èñ÷èñëåííîãî ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 46.2 è ï. 1 ïîäðàçä. 4 ðàçä. ÕÕ êàê îòíîøåíèå ãîäîâîé ïëàíîâîé ñóììû íà îïëàòó «Ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ» ÍÊÓ, íà÷èíàÿ ñ îò÷åòíûõ îòïóñêîâ ê îáùåìó ãîäîâîìó ïëàíîâîìó ôîíäó ïåðèîäîâ 2012 ãîäà, âðåìåííûå è ïîñòîÿííûå íàîïëàòû òðóäà. ëîãîâûå ðàçíèöû ïðèäåòñÿ óêàçûâàòü â ñîñòàâå  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñóììû ñîçäàííûõ îáå- ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî ôîðìå, óñòàíîâëåííîé ñïå÷åíèé ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè â ðàçðåçå òåõ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Óêðàèíû. æå âèäîâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ, äëÿ âîçìåùå çàâåðøåíèå ðàçäåëà ñêàæåì, ÷òî íîâîé ðåäàêíèÿ êîòîðûõ ñîçäàþòñÿ îáåñïå÷åíèÿ, à èìåííî: öèåé Ï(Ñ)ÁÓ 25, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíôèíà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî (ñ÷åò 23 «Ïðîèçâîäñòâî»), Óêðàèíû îò 24.01.2011 ã. ¹ 25, êîòîðàÿ íà÷íåò îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ (ñ÷åò 91), àäìè- äåéñòâîâàòü ñ 01.04.2011 ã., ñóáúåêòàì ìàëîãî íèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ (ñ÷åò 92), ðàñõîäîâ íà ñáûò ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, èìåþùèì ïðàâî íà ïðèìå(ñ÷åò 93), ïðî÷èõ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ (ñ÷åò 94). íåíèå óïðîùåííîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äîõîäîâ Íà ýòîò ôàêò óêàçûâàè ðàñõîäîâ*, ðàçðåøåíî åòñÿ â ïèñüìå Ìèíôèíà íå ñîçäàâàòü îáåñïå÷åîò 24.05.2007 ã. ¹ 31íèå áóäóùèõ ðàñõîäîâ Операции по созданию резерва 34000-10-10-10654 (ñì. è ïëàòåæåé, â ÷àñòíîñòè отпусков в налоговом учете никак «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé íà âûïëàòó îòïóñêîâ ðàó÷åò», 2008, ¹ 37). Òàáîòíèêàì, à ïðèçíàâàòü не отражаются, что является êèì îáðàçîì, ñîçäàíèå ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñодной из причин расхождений ðåçåðâà îòïóñêîâ îòðàõîäû â ïåðèîäå, êîãäà æàåòñÿ ïî êðåäèòó ñóáîíè áûëè ôàêòè÷åñêè между бухгалтерской и налоговой ñ÷åòà 471 â êîððåñïîíïîíåñåíû. себестоимостью äåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòîâ Ñïðàâåäëèâîñòè ðàäè ó÷åòà ðàñõîäîâ — 23, 91, ñëåäóåò ñêàçàòü è î òîì, 92, 93, 94 â çàâèñèìî÷òî óïîìÿíóòîé íîâîé ñòè îò ìåñòà ðàáîòû ñîòðóäíèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ. ðåäàêöèåé Ï(Ñ)ÁÓ 25 ïîëíîñòüþ ïåðåëèöîâàíû  òî æå âðåìÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå îïåðàöèè ïðàâèëà ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè òîâàðîâ ïî ñîçäàíèþ ðåçåðâà îòïóñêîâ íèêàê íå îòðà- (ðàáîò, óñëóã) ñóáúåêòàìè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàæàþòñÿ. Êàê ñëåäóåò èç ñîäåðæàíèÿ ï.ï. 138.8.2 òåëüñòâà, íà êîòîðûõ ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ äåéñòâèå ÍÊÓ, â ñîñòàâ ïðÿìûõ ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà ýòîãî Ïîëîæåíèÿ: òåïåðü îíè ïîëíîñòüþ ñîîòâåòâêëþ÷àþòñÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà è ïðî÷èå âûïëàòû ñòâóþò ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì ï. 138.8 ÍÊÓ. ×òî ðàáî÷èì, çàíÿòûì â ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ (âû- ýòî äàñò íà ïðàêòèêå, ïîêàæåò âðåìÿ… ïîëíåíèè ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèè óñëóã), êîòîðûå ìîãóò áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê êîíêðåòÏåðåðàñ÷åò ïî ï. 5.9: êàê ïðîéòè íîìó îáúåêòó ðàñõîäîâ, ïðè÷åì òàêîå âêëþ÷åíèå ïåðâîàïðåëüñêèé ðóáåæ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ïîëíîì îáúåìå â ïåðèîäå èõ Íè äëÿ êîãî íå ñåêðåò, ÷òî âñëåäñòâèå ïåðâîíà÷èñëåíèÿ. À â ðàñõîäû òà ÷àñòü ñóìì îòïóñêíûõ, àïðåëüñêîãî ïåðåõîäà â íàëîãîâîì ó÷åòå îò ïðàêîìïåíñàöèé çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê è åäèíî- âèëà ïåðâîãî ñîáûòèÿ ïðè îïðåäåëåíèè âàëîâûõ ãî ñîöèàëüíîãî âçíîñà íà òàêèå âûïëàòû, êîòîðàÿ äîõîäîâ è âàëîâûõ ðàñõîäîâ ê ïðèíöèïó ñîîòâåòñôîðìèðîâàëà ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ ñòâèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ îòïàäåò íåîáõîäèìîñòü òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ â ïðèìåíåíèè èçâåñòíîãî ìåõàíèçìà ïåðåðàñ÷åòà óñëóã, ïîïàäåò ïî ôàêòó ïðèçíàíèÿ äîõîäà îò ðåà- ïðèðîñòà (óáûëè) áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ, ëèçàöèè òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííîãî â íàñòîÿùåå âðåìÿ ï. 5.9 Çàêîíà ï. 138.4 ÍÊÓ. î íàëîãå íà ïðèáûëü. Ñòîèò îòìåòèòü, ÷òî â ñâÿçè ñ îïèñàííûì ðàçÐàññìîòðèì â êîíòåêñòå ðàçãîâîðà î ñåáåñòîè* Ñîãëàñíî ï. 44.2 ÍÊÓ òàêèìè ñóáúåêòàìè ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêè íàëîãà íà ïðèáûëü, êîòîðûå îáëàãàþòñÿ ýòèì íàëîãîì ïî íóëåâîé ñòàâêå è ñîîòâåòñòâóþò êðèòåðèÿì, îïðåäåëåííûì ï. 154.6 ÍÊÓ (ïîäðîáíåå ñì. ñòàòüþ «Íàëîã íà ïðèáûëü» // «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2010, ¹ 102). март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

21


налог на прибыль: переходим на новые правила ìîñòè òîâàðîâ íåñêîëüêî ïåðåõîäíûõ ìîìåíòîâ, ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñâÿçàííûõ ñ îòìåíîé ïåðåðàñ÷åòà ïî ï. 5.9, ñ â êîòîðîì ïðèçíàíû äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òàêèõ êîòîðûìè ìîãóò ñòîëêíóòüñÿ ïðîèçâîäñòâåííûå òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ ïðåäïðèÿòèÿ. Îñîáåííîñòü ïðèìåíåíèÿ òàêîãî óñëóã (ï. 138.4 ÍÊÓ). Îäíàêî ñïèñàíèå íà ðàñõîäû ïåðåðàñ÷åòà óêàçàííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè ñîñòîÿëà â íàëîãîâîì ó÷åòå â ìîìåíò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ â òîì, ÷òî ïðè ðàñ÷åòå ïðèðîñòà (óáûëè) áàëàí- (ðàáîò, óñëóã) èõ ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè, îïðåäåñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ â ñîñòàâå íåçàâåðøåí- ëåííîé ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïðèâåäåò íîãî ïðîèçâîäñòâà è îñòàòêàõ ãîòîâîé ïðîäóêöèè ê çàäâîåíèþ ðàñõîäîâ â ÷àñòè, íå îòíîñÿùåéñÿ ê èì ñëåäîâàëî ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå òîëüêî òàê ìàòåðèàëüíîé ñîñòàâëÿþùåé. Âîçíèêàåò âîïðîñ: íàçûâàåìóþ ìàòåðèàëüíóþ ñîñòàâëÿþùóþ, ò. å. êàê ñëåäóåò ïîñòóïèòü â îïèñàííîì ñëó÷àå? ñòîèìîñòü çàïàñîâ (ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ), Ïðÿìîãî îòâåòà íà ýòîò âîïðîñ ÍÊÓ íå äàåò, îäèñïîëüçîâàííûõ â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè íàêî ïðèíÿòàÿ â íåì êîíöåïöèÿ îïðåäåëåíèÿ îáú(ðàáîò, óñëóã). Èíà÷å ãîâîðÿ, â ðàñ÷åòå ïðèðîñòà åêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîäñêàçûâàåò, ÷òî äîõîäû (óáûëè) áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ ïî ï. 5.9 îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ñëåäóåò íå äîëæíû áûëè ïðèíèìàòü ó÷àñòèå ðàñõîäû, ïîêàçàòü â ïîëíîì îáúåìå (åñëè, ðàçóìååòñÿ, ïîíåñåííûå â öåëÿõ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðå- íå áûëî ïðåäîïëàòû â ïåðèîä äî 01.04.2011 ã.), òåíèåì (èçãîòîâëåíèåì) òàêèõ çàïàñîâ (ðàñõîäû à ðàñõîäû ñôîðìèðîâàòü òîëüêî â ÷àñòè, íå îòíà îïëàòó òðóäà, îò÷èñíåñåííîé ðàíåå íà âàëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå ìåëîâûå ðàñõîäû. Òàêîé Для учета в расходах материальной ðîïðèÿòèÿ, àìîðòèçàöèÿ æå ñîâåò, êñòàòè, äàþò è ò. ï.). è íàëîãîâèêè â îäíîé составляющей НЗП и ГП после Îäíàêî â áóõãàëòåðèç êîíñóëüòàöèé, ðàç01.04.2011 г. рекомендуется ñêîì ó÷åòå, êàê áûëî ñêàìåùåííûõ íà îôèöèàëüçàíî ðàíåå, äî ìîìåíòà íîì ñàéòå ÃÍÀÓ â Åäèпровести инвентаризацию ТМЦ, ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèÿ íîé áàçå íàëîãîâûõ çíàчислящихся в запасах, и определить (ðàáîòû, óñëóãè) ó÷èòûíèé (ÅÁÍÇ) ïîä êîäîì âàåòñÿ â ñîñòàâå àêòèâîâ 110.07.03 (ñì. íà ñ. 47 их себестоимость ïðåäïðèÿòèÿ ïî ôàêòèýòîãî íîìåðà). ÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåíÁîëåå òîãî, â ýòîé íîé ñåáåñòîèìîñòè. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî â ýòîò ïî- êîíñóëüòàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêàì ðåêîìåíêàçàòåëü áóäåò âêëþ÷åíà íå òîëüêî ìàòåðèàëüíàÿ äóåòñÿ íà äàòó âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÍÊÓ (ñêîðåå ñîñòàâëÿþùàÿ, íî è âñå îñòàëüíûå ñîñòàâëÿþùèå âñåãî, èìååòñÿ â âèäó äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ñåáåñòîèìîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ Ï(Ñ)ÁÓ 16. ðàçä. III ÍÊÓ, ò. å. 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà) ïðîâåñòè Ïîíÿòíî, ÷òî íåìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû, âîøåä- èíâåíòàðèçàöèþ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåíøèå â ïîëíóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, íîñòåé, ÷èñëÿùèõñÿ â çàïàñàõ, îïðåäåëèòü èõ óñëóã), óæå ñûãðàëè ñâîþ ðîëü â óâåëè÷åíèè âàëî- ñåáåñòîèìîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàìè ÍÊÓ âûõ ðàñõîäîâ ïðåäïðèÿòèÿ (ëèáî ïî ïåðâîìó ñî- è ó÷åñòü åå â ÷àñòè ìàòåðèàëüíîé ñîñòàâëÿþáûòèþ, ëèáî ïî ôàêòó èõ ïîëó÷åíèÿ, â çàâèñèìîñòè ùåé â ñîñòàâå ðàñõîäîâ òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, îò ñòàòóñà êîíòðàãåíòîâ). È òîëüêî ìàòåðèàëüíàÿ â êîòîðîì áóäåò ïðèçíàí äîõîä îò ðåàëèçàöèè ñîñòàâëÿþùàÿ ñåáåñòîèìîñòè äîæèäàëàñü ñâîåãî òàêèõ òîâàðîâ. ÷àñà, ÷òîáû â ìîìåíò ðåàëèçàöèè òàêîé ïðîäóêöèè Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî íåîáõîäèìîñòü ïðîâåäåíèÿ (ðàáîò, óñëóã) ñ ïîìîùüþ ïåðåðàñ÷åòà áàëàíñîâîé óêàçàííîé èíâåíòàðèçàöèè ÍÊÓ ïðÿìî íå îãîâîñòîèìîñòè çàïàñîâ ïî ï. 5.9 òîæå ïîïàñòü â âàëî- ðåíà, ïîëàãàåì, ÷òî ê ðåêîìåíäàöèè íàëîãîâèêîâ âûå ðàñõîäû. Ïî ïðàâèëàì Çàêîíà î íàëîãå íà ïðè- èìååò ñìûñë ïðèñëóøàòüñÿ.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå áûëü îñòàòêè çàïàñîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà, âîçìîæíû ðàçëè÷íîãî ðîäà îøèáêè, ñâÿçàííûå ñ â êîòîðîì ñîñòîÿëàñü ðåàëèçàöèÿ, óìåíüøèëèñü ïðàâèëüíûì îïðåäåëåíèåì ñîñòàâà ðàñõîäîâ, ïðè áû, â ðåçóëüòàòå ÷åãî îáðàçîâàëàñü áû óáûëü ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ïåðåõîäíûé áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ (ñòðîêà 04.2 íûíå ïåðèîä. äåéñòâóþùåé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü). Íà ïðàêòèêå ïðîâåäåíèå òàêîé èíâåíòàðèçàöèè Áëàãîäàðÿ ýòîìó óìåíüøèëñÿ áû îáúåêò íàëîãî- íå îçíà÷àåò ïðîâåðêè ôèçè÷åñêîãî íàëè÷èÿ ÒÌÖ îáëîæåíèÿ. íà ñêëàäàõ. Êàê íàì âèäèòñÿ, âñå äîëæíî ñâåñòèñü  óñëîâèÿõ äåéñòâèÿ ÍÊÓ, óïðàçäíèâøåãî ê èíâåíòàðèçàöèè ñàëüäî áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ ïðîâåäåíèå ïåðåðàñ÷åòà áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïî ñîñòîÿíèþ íà 01.04.2011 ã.  ÷àñòíîñòè, ðå÷ü çàïàñîâ, ñëåäóåò èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî ðàñõîäû, èäåò î ñ÷åòå 23 «Ïðîèçâîäñòâî», íà êîòîðîì áóäóò ôîðìèðóþùèå ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òî- îòðàæåíû âñå ðàñõîäû íà èçãîòîâëåíèå ïðîäóêöèè, âàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã, íåçàâåðøåííîé ïðîèçâîäñòâîì (ÍÇÏ), â òîì ÷èñëå

22

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила è ìàòåðèàëüíûå, à òàêæå î ñ÷åòå 26, ãäå áóäåò ïîêàçàíà ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè (ÃÏ). Êðîìå òîãî, íàäëåæèò çàôèêñèðîâàòü ñîîòâåòñòâóþùèå ïîêàçàòåëè òàáë. 1 ïðèëîæåíèÿ Ê1/1 ê äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà I êâàðòàë 2011 ãîäà ïî ñòðîêàì À2 è À3 êîëîíêè 5.  íèõ áóäåò óêàçàíà ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíîé ñîñòàâ-

ëÿþùåé ÍÇÏ è ÃÏ ñîîòâåòñòâåííî. Äàëüíåéøåå ñïèñàíèå îñòàòêîâ ÍÇÏ è ÃÏ íà ðàñõîäû â ìîìåíò ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ áóäåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ñ ó÷åòîì ïðîïîðöèé ìåæäó áóõãàëòåðñêèìè è íàëîãîâûìè ïîêàçàòåëÿìè. Îáëåã÷èòü ýòîò ïðîöåññ ìîæíî ïóòåì îòêðûòèÿ äîïîëíèòåëüíûõ ñóáñ÷åòîâ ê óêàçàííûì ñ÷åòàì ëèáî ââåäåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåé àíàëèòèêè.

Переходные операции: нюансы обложения налогом на прибыль Приближается 1 апреля 2011 года — дата вступления в силу раздела III НКУ. Это означает, что на смену действовавшему многие годы порядку налогообложения прибыли придут новые правила, которыми с этого момента и нужно будет руководствоваться налогоплательщикам при осуществлении каких-либо операций. Вместе с тем, если операция началась до 01.04.2011 г., т. е. в период действия Закона о налоге на прибыль, а должна завершиться уже в условиях действия НКУ, предприятиям следует учитывать некоторые переходные нюансы. Подробнее о них — в данной статье. Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Àâàíñîâûå îïëàòû ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì) äî 01.04.2011 ã. Ïîëó÷åíèå ïðåäîïëàòû îò ïîêóïàòåëÿ çà òîâàð (ðàáîòû, óñëóãè) äî 01.04.2011 ã., à îòãðóçêà òàêîãî òîâàðà (ðàáîò, óñëóã) — ïîñëå 01.04.2011 ã. Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå â ìàðòå 2011 ãîäà ïîëó÷èëî îò ïîêóïàòåëÿ ïðåäîïëàòó çà òîâàð. Îòãðóçêà òîâàðà îñóùåñòâëåíà â àïðåëå 2011 ãîäà. Ñîãëàñíî àáçàöó ïåðâîìó ï. 7 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ ïî òîâàðàì (ðåçóëüòàòàì ðàáîò, óñëóã), îòãðóæåííûì (ïðåäîñòàâëåííûì) ïîñëå äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III ÍÊÓ (ò. å. ïîñëå 01.04.2011 ã.), â ÷àñòè ñòîèìîñòè òàêèõ òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ ðàáîò, óñëóã), óïëà÷åííîé â âèäå àâàíñîâ (ïðåäîïëàòû) äî òàêîé äàòû, â òîì ÷èñëå â ïåðèîäå ïðåáûâàíèÿ íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, äîõîä íå îïðåäåëÿåòñÿ. Äðóãèìè ñëîâàìè, ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ ðàáîò, óñëóã), îòãðóæåííûõ (ïðåäîñòàâëåííûõ) ïîñëå 01.04.2011 ã., ñðåäñòâà â îïëàòó êîòîðûõ ïîñòóïèëè äî ýòîé äàòû, â òîì ÷èñëå â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå âêëþ÷àåòñÿ â äîõîä òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ. март, 2011 / № 20 (1413)

Ïåðå÷èñëåíèå ïîñòàâùèêó ïðåäîïëàòû çà òîâàð (ðàáîòû, óñëóãè) äî 01.04.2011 ã., à ïîëó÷åíèå òàêîãî òîâàðà (ðàáîò, óñëóã) — ïîñëå 01.04.2011 ã. Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå-ïîêóïàòåëü â ìàðòå 2011 ãîäà ïåðå÷èñëèëî ïîñòàâùèêó — ïëàòåëüùèêó íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäîïëàòó çà òîâàð. Äàííûé òîâàð ïîëó÷åí â àïðåëå 2011 ãîäà.  ñîîòâåòñòâèè ñ àáçàöåì âòîðûì ï. 7 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ ïî òîâàðàì (ðåçóëüòàòàì ðàáîò, óñëóã), ïîëó÷åííûì (ïðåäîñòàâëåííûì) ïîñëå äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III ÍÊÓ (ò. å. ïîñëå 01.04.2011 ã.), â ÷àñòè ñòîèìîñòè òàêèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïëà÷åííîé â âèäå àâàíñîâ (ïðåäîïëàòû) äî òàêîé äàòû, åñëè òàêèå àâàíñû áûëè ó÷òåíû ïëàòåëüùèêîì íàëîãà â ñîñòàâå âàëîâûõ ðàñõîäîâ íà äàòó èõ îïëàòû, à òàêæå â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ðàñõîäû íå îïðåäåëÿþòñÿ. Òî åñòü ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ ðàáîò, óñëóã), ïîëó÷åííûõ ïîñëå 01.04.2011 ã., ïî êîòîðûì àâàíñ (ïðåäîïëàòà) áûë ïåðå÷èñëåí äî òàêîé äàòû, åñëè ñóììà òàêîãî àâàíñà áûëà âêëþ÷åíà ïðåäïðèÿòèåì â âàëîâûå ðàñõîäû íà äàòó åãî ïåðå÷èñëåíèÿ, à òàêæå â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ

Налоги и бухгалтерский учет

23


налог на прибыль: переходим на новые правила íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå ïîïàäàåò â ðàñõîäû òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ.

Îòãðóçêà (ïðåäîñòàâëåíèå) òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ ðàáîò, óñëóã) äî 01.04.2011 ã. Îòãðóçêà òîâàðà (ðàáîò, óñëóã) ïîêóïàòåëþ äî 01.04.2011 ã., à ïîëó÷åíèå ñðåäñòâ â îïëàòó çà òàêîé òîâàð (ðàáîòû, óñëóãè) — ïîñëå 01.04.2011 ã. Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü â ìàðòå 2011 ãîäà îòãðóçèëî ïîêóïàòåëþ òîâàð. Ñðåäñòâà â îïëàòó òîâàðà ïîëó÷åíû îò ïîêóïàòåëÿ â àïðåëå 2011 ãîäà.  äàííîì ñëó÷àå äîõîä îò ïðîäàæè òîâàðîâ äîëæåí áûòü îòðàæåí ïðåäïðèÿòèåì â I êâàðòàëå 2011 ãîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï.ï. 11.3.1 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü íà äàòó ïåðâîãî ñîáûòèÿ, à èìåííî: íà äàòó îòãðóçêè òîâàðà. Ïîëó÷åíèå æå ñðåäñòâ â îïëàòó òàêîãî òîâàðà ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III ÍÊÓ íå âûçîâåò íèêàêèõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé â ó÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ, òàê êàê ÿâëÿåòñÿ çàâåðøàþùèì (áàëàíñèðóþùèì) ýòàïîì îïåðàöèè, íà÷àòîé äî 01.04.2011 ã. Òî æå ñàìîå ñ ðàáîòàìè (óñëóãàìè). Ïîëó÷åíèå òîâàðà (ðàáîò, óñëóã) îò ïîñòàâùèêà äî 01.04.2011 ã., à ïåðå÷èñëåíèå ñðåäñòâ â îïëàòó çà òàêîé òîâàð (ðàáîòû, óñëóãè) — ïîñëå 01.04.2011 ã. Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü â ìàðòå 2011 ãîäà ïîëó÷èëî îò ïîñòàâùèêà òîâàð. Ñðåäñòâà â îïëàòó ýòîãî òîâàðà ïåðå÷èñëåíû ïîñòàâùèêó â àïðåëå 2011 ãîäà.  ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ñòîèìîñòü ïîëó÷åííîãî òîâàðà â I êâàðòàëå 2011 ãîäà íà äàòó ïåðâîãî ñîáûòèÿ (íà äàòó îïðèõîäîâàíèÿ òîâàðà) äîëæíà áûòü âêëþ÷åíà ïðåäïðèÿòèåì â ñîñòàâ âàëîâûõ ðàñõîäîâ è â ïåðåðàñ÷åò ïî ï. 5.9 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü. Ïåðå÷èñëåíèå ñðåäñòâ â îïëàòó òàêîãî òîâàðà ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III ÍÊÓ íå âûçûâàåò íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé â ó÷åòå ïîêóïàòåëÿ, ïîñêîëüêó ÿâëÿåòñÿ çàâåðøàþùèì (áàëàíñèðóþùèì) ýòàïîì îïåðàöèè, íà÷àòîé äî 01.04.2011 ã. Åñëè äàííûé òîâàð áóäåò ðåàëèçîâàí ïðåäïðèÿòèåì ïîñëå 01.04.2011 ã., òî â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊÓ, îíî âïðàâå áóäåò îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäà îò òàêîé ðåàëèçàöèè îòðàçèòü çàòðàòû, ñôîðìèðîâàâøèå ñåáåñòîèìîñòü òàêîãî òîâàðà â ÷àñòè ìàòåðèàëüíîé ñîñòàâëÿþùåé â ñîñòàâå ñâîèõ ðàñõîäîâ. ×òî êàñàåòñÿ ðàáîò (óñëóã), ïîëó÷åííûõ îò èñïîëíèòåëÿ äî 01.04.2011 ã., òî èõ ñòîèìîñòü âêëþ÷àåòñÿ â ïåðèîäå ïîëó÷àåíèÿ â âàëîâûå ðàñõîäû ïðåäïðèÿòèÿ. Ïðè ïåðå÷èñëåíèè ñðåäñòâ â îïëàòó

24

òàêèõ ðàáîò (óñëóã) ïîñëå 01.04.2011 ã. íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ íå âîçíèêàþò. Ýòî îáùèå íîðìû, ïîñòðîåííûå íà ïðèíöèïå — îïåðàöèè, íà÷àâøèåñÿ ïî îïðåäåëåííûì íàëîãîâûì ïðàâèëàì, äîëæíû çàâåðøàòüñÿ ïî òåì æå ïðàâèëàì, à òàêæå íà ïðÿìî ñôîðìóëèðîâàííûõ ïåðåõîäíûõ íîðìàõ ÍÊÓ. Âìåñòå ñ òåì íàëîãîïëàòåëüùèêè ìîãóò ñòîëêíóòüñÿ ñ öåëûì ðÿäîì ñèòóàöèé, èìåþùèõ ñâîþ ñïåöèôèêó è òðåáóþùèõ îòäåëüíîãî ïîäõîäà. Íåêîòîðûå èç íèõ ðàññìîòðèì íèæå.

Ïðèîáðåòåíèå òîâàðà (îïëàòà è îïðèõîäîâàíèå) è ïîëó÷åíèå ïðåäîïëàòû çà íåãî îò ïîêóïàòåëÿ äî 01.04.2011 ã., à îòãðóçêà òàêîãî òîâàðà (ðàáîò, óñëóã) — ïîñëå 01.04.2011 ã. Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü â ôåâðàëå 2011 ãîäà ïðèîáðåëî òîâàð. Çàòðàòû íà åãî ïðèîáðåòåíèå âêëþ÷åíû â âàëîâûå ðàñõîäû I êâàðòàëà 2011 ãîäà, ïðè ýòîì â ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ ïåðåðàñ÷åòà ïî ï. 5.9 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü òîâàð ó÷òåí â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà (íà 31.03.2011 ã.).  ìàðòå 2011 ãîäà îò ïîêóïàòåëÿ ïîëó÷åíà ïðåäîïëàòà çà ýòîò òîâàð è îòðàæåí âàëîâîé äîõîä. Îòãðóçêà òîâàðà ñîñòîÿëàñü â àïðåëå 2011 ãîäà (ò. å. ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III ÍÊÓ).  ñâÿçè ñ âêëþ÷åíèåì â I êâàðòàëå 2011 ãîäà ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííîãî òîâàðà â ïåðåðàñ÷åò ïî ï. 5.9 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü (îòðàæåíèåì åãî â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà — íà 31.03.2011 ã.) íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ ôàêòè÷åñêè íå óìåíüøèëàñü íà ñóììó ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ ýòîãî òîâàðà, ïîñêîëüêó, ïîïîëíèâ âàëîâîé äîõîä â âèäå ïðèðîñòà áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ (ñòðîêà 01.2 äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü), ñòîèìîñòü äàííîãî òîâàðà îáíóëèëà âàëîâûå ðàñõîäû ïî íåìó æå. Ïî ïðàâèëàì Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðè îòãðóçêå òîâàðà â îäíîì èç ñëåäóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ îñòàòêè ÒÌÖ íà êîíåö òàêîãî ïåðèîäà óìåíüøèëèñü áû ÷åðåç òîò æå ìåõàíèçì ïåðåðàñ÷åòà ïî ï. 5.9, â ðåçóëüòàòå ÷åãî îáðàçîâàëàñü áû óáûëü áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ (ñòðîêà 04.2 äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü). À ýòî ïðèâåëî áû ê óìåíüøåíèþ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îäíàêî ÍÊÓ ïðîâåäåíèå ïåðåðàñ÷åòà áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ, àíàëîãè÷íîãî ïåðåðàñ÷åòó ïî ï. 5.9 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü, íå ïðåäóñìîòðåíî. Ïðè ñëîæèâøèõñÿ îáñòîÿòåëüñòâàõ íàëîãîïëàòåëüùèêàì âðÿä ëè áóäåò ïîçâîëåíî âêëþ÷èòü â ðàñõîäû ñåáåñòîèìîñòü òàêèõ òîâàðîâ, âåäü îòðàæåíèå ðàñõîäîâ ïî íîâûì ïðàâèëàì ïðèâÿçàíî

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила ê ïðèçíàíèþ äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ýòèõ òîâàðîâ (ñì. ï. 138.4 ÍÊÓ). À â äàííîì ñëó÷àå äîõîä îò ïðîäàæè òîâàðîâ óæå îòðàæåí ïðåäïðèÿòèåì â I êâàðòàëå 2011 ãîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü íà äàòó ïåðâîãî ñîáûòèÿ, à èìåííî: íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ïðåäîïëàòû. Òàê ÷òî â îïèñàííîé ñèòóàöèè ñòîèìîñòü òîâàðà, âåðîÿòíåå âñåãî, íå ñìîæåò óìåíüøèòü îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ íè ïî ñòàðûì, íè ïî íîâûì ïðàâèëàì.

Ïîëó÷åíèå ïðåäîïëàòû îò ïîêóïàòåëÿ çà òîâàð äî 01.04.2011 ã., à ïðèîáðåòåíèå (ïîëó÷åíèå) òàêîãî òîâàðà ó ïîñòàâùèêà è îòãðóçêà ïîêóïàòåëþ — ïîñëå 01.04.2011 ã.

Èç èçëîæåííîãî ñëåäóåò: çàòðàòû, ïîíåñåííûå â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì òîâàðîâ ïîñëå 01.04.2011 ã., ïðåäîïëàòà çà êîòîðûå ïîñòóïèëà îò ïîêóïàòåëÿ äî 01.04.2011 ã., íå âêëþ÷àþòñÿ â ðàñõîäû, ïîñêîëüêó äîõîä ïî íèì ïî ïðàâèëàì ÍÊÓ íå îòðàæàåòñÿ (îí îòðàæåí äî 01.04.2011 ã. ïî ïðàâèëàì Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü). Òàêèå ðàçúÿñíåíèÿ èçëîæåíû â êîíñóëüòàöèè ñïåöèàëèñòîâ Èíôîðìàöèîííî-ñïðàâî÷íîãî äåïàðòàìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû â ðàçäåëå «ªäèíà áàçà ïîäàòêîâèõ çíàíü» íà ñàéòå ÃÍÀÓ: www.sta.gov.ua.

Ïåðå÷èñëåíèå ïðåäîïëàòû çà òîâàð (ðàáîòû, óñëóãè) íåïëàòåëüùèêó íàëîãà íà ïðèáûëü, íåñòàíäàðòíîìó åãî ïëàòåëüùèêó èëè íåðåçèäåíòó äî 01.04.2011 ã., à ïîëó÷åíèå òàêîãî òîâàðà (ðàáîò, óñëóã) — ïîñëå 01.04.2011 ã.

Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü â ìàðòå 2011 ãîäà ïîëó÷èëî îò ïîêóïàòåëÿ ïðåäîïëàòó çà òîâàð. Òîâàð ïîëó÷åí îò ïîñòàâùèêà â àïðåëå 2011 ãîäà.  ýòîì æå ìåñÿöå òîâàð îòãðóæåí ïîêóïàòåëþ. Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê íàëîãà  äàííîì ñëó÷àå ñóììà ïðåäîïëàòû îò ïîêó- íà ïðèáûëü â ìàðòå 2011 ãîäà ïåðå÷èñëèëî ïðåäïàòåëÿ, ïîëó÷åííàÿ â ìàðòå 2011 ãîäà, äîëæíà îïëàòó çà òîâàð þðèäè÷åñêîìó ëèöó — ïëàòåëüùèáûòü âêëþ÷åíà â âàëîâîé äîõîä ïðåäïðèÿòèÿ êó åäèíîãî íàëîãà. Òîâàð ïîëó÷åí îò ïîñòàâùèêà â I êâàðòàëå 2011 ãîäà â àïðåëå 2011 ãîäà. íà äàòó ïåðâîãî ñîáûòèÿ  ðàññìàòðèâàåìîé (ò. å. íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñèòóàöèè ñóììà ïðåäЕсли доход от продажи товаров, ñðåäñòâ îò ïîêóïàòåëÿ). îïëàòû ïîñòàâùèêó — учтенных в перерасчете по п. 5.9, Ðàñõîäû æå íà ïðèîáíåïëàòåëüùèêó íàëîãà отражен налогоплательщиком ðåòåíèå òàêîãî òîâàðà íà ïðèáûëü â âàëîâûå îñóùåñòâëåíû â àïðåðàñõîäû ïîêóïàòåëÿ до 01.04.2011 г. по первому ëå 2011 ãîäà. Åñëè áû â I êâàðòàëå 2011 ãîäà событию — поступлению ñ 01.04.2011 ã. ïðîäîëíå âêëþ÷àåòñÿ. Ñîãëàñæàë äåéñòâîâàòü Çàêîí íî ï.ï. 11.2.3 Çàêîíà предоплаты, то при отгрузке этого î íàëîãå íà ïðèáûëü, òî î íàëîãå íà ïðèáûëü çàтовара после 01.04.2011 г. расходы âî II êâàðòàëå 2011 ãîäà òðàòû, îñóùåñòâëåííûå по нему не отражаются ïðåäïðèÿòèå ìîãëî áû â ïîëüçó íåïëàòåëüùèêà çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíàëîãà íà ïðèáûëü, íåíèå òîâàðà âêëþ÷èòü ñòàíäàðòíîãî åãî ïëàâ ñâîè âàëîâûå ðàñõîäû. òåëüùèêà èëè íåðåçèäåíòà, ïîëó÷àþò ñòàòóñ âàÎäíàêî ñ 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà ïîðÿäîê íàëî- ëîâîðàñõîäíûõ íà äàòó îïðèõîäîâàíèÿ òîâàðà, ãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé ðåãóëèðóåòñÿ à äëÿ ðàáîò (óñëóã) — íà äàòó èõ ôàêòè÷åñêîãî ðàçäåëîì III ÍÊÓ. À â ï. 138.4 ýòîãî äîêóìåíòà ïîëó÷åíèÿ, íåçàâèñèìî îò íàëè÷èÿ îïëàòû (â òîì óñòàíîâëåíî, ÷òî ðàñõîäû, ôîðìèðóþùèå ñåáå- ÷èñëå ÷àñòè÷íîé èëè àâàíñîâîé). Òî åñòü â âàëîâûå ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåí- ðàñõîäû ïðåäïðèÿòèÿ ñòîèìîñòü ïðåäîïëà÷åííîãî íûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã, ïðèçíàþòñÿ òîâàðà ìîãëà áû ïîïàñòü â ïåðèîäå åãî ïîëó÷åíèÿ, ðàñõîäàìè òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ò. å. âî II êâàðòàëå 2011 ãîäà. ïðèçíàí äîõîä îò èõ ðåàëèçàöèè. Òî åñòü îòðàÎäíàêî ñ 01.04.2011 ã. ïðåäïðèÿòèÿ äîëæíû ðóêîæåíèå ðàñõîäîâ ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì) âîäñòâîâàòüñÿ óæå íîâûìè íàëîãîâî-ïðèáûëüíûìè ïî íîâûì ïðàâèëàì ïðèâÿçàíî ê ïðèçíàíèþ äîõîäà ïðàâèëàìè, óñòàíîâëåííûìè ÍÊÓ.  ñîîòâåòñòâèè îò èõ ðåàëèçàöèè. Êðîìå òîãî, â àáçàöå ïåðâîì ñ àáçàöåì âòîðûì ï. 7 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ï. 7 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ ñêàçàíî, ÷òî äàííîãî äîêóìåíòà íå îòðàæàåòñÿ â ðàñõîäàõ íå âêëþ÷àåòñÿ â äîõîä ïðåäïðèÿòèÿ ñòîèìîñòü ïðåäïðèÿòèÿ ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ ðàáîò, óñëóã), îòãðóæåííûõ ðàáîò, óñëóã), ïîëó÷åííûõ ïîñëå 01.04.2011 ã., (ïðåäîñòàâëåííûõ) ïîñëå 01.04.2011 ã., ñðåä- ïî êîòîðûì àâàíñ (ïðåäîïëàòà) áûë ïåðå÷èñëåí ñòâà â îïëàòó êîòîðûõ ïîñòóïèëè äî ýòîé äàòû. äî òàêîé äàòû è âêëþ÷åí â âàëîâûå ðàñõîäû март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

25


налог на прибыль: переходим на новые правила íà äàòó åãî ïåðå÷èñëåíèÿ.  ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ñóììà ïðåäîïëàòû çà òîâàð íå áûëà ó÷òåíà â ñîñòàâå âàëîâûõ ðàñõîäîâ íà äàòó åå ïåðå÷èñëåíèÿ. Ïîýòîìó, íà íàø âçãëÿä, ïðåäïðèÿòèå âïðàâå çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðà â ðàçìåðå åãî ñåáåñòîèìîñòè âêëþ÷èòü â ðàñõîäû â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðèçíàí äîõîä îò ðåàëèçàöèè ýòîãî òîâàðà. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðà ó ôèçëèöà-åäèíîíàëîæíèêà (îá ýòîì ñì. íèæå).

Ïðèîáðåòåíèå (îïëàòà è ïîëó÷åíèå) òîâàðà ó ôèçëèöà-åäèíîíàëîæíèêà äî 01.04.2011 ã., à åãî ðåàëèçàöèÿ — ïîñëå 01.04.2011 ã.

Ê ñîæàëåíèþ, íàëîãîâèêè ïðèäåðæèâàþòñÿ ìíåíèÿ, ÷òî ýòîò çàïðåò ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà ñèòóàöèþ, êîãäà ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå (ñåáåñòîèìîñòü) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîãà, ïîíåñåíû (íà÷èñëåíû) äî 01.04.2011 ã. (ñì. êîíñóëüòàöèþ ñïåöèàëèñòîâ Èíôîðìàöèîííî-ñïðàâî÷íîãî äåïàðòàìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû â ðàçäåëå «ªäèíà áàçà ïîäàòêîâèõ çíàíü» íà ñàéòå ÃÍÀÓ: www.sta. gov.ua). Ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî çàòðàòû, ñôîðìèðîâàâøèå ñåáåñòîèìîñòü òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ (îïëà÷åííûõ è ïîëó÷åííûõ) äî 01.04.2011 ã. ó ôèçëèöåäèíîíàëîæíèêîâ è ÷èñëÿùèõñÿ â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö I êâàðòàëà 2011 ãîäà, íî ðåàëèçîâàííûõ ïîñëå 01.04.2011 ã., ïðåäïðèÿòèå íå âïðàâå îòðàçèòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäà îò èõ ðåàëèçàöèè. Ñïðàâåäëèâûì òàêîé ïîäõîä íàçâàòü òðóäíî.

Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü â I êâàðòàëå 2011 ãîäà ïðèîáðåëî (îïëàòèëî è ïîëó÷èëî) òîâàð ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîãà. Çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ýòîãî òîâàðà âêëþ÷åíû â âàëîâûå ðàñõîäû, ïðè ýòîì â ðåçóëüòàòå Ïåðåõîäíûå îïåðàöèè ïðè ñìåíå ïðîâåäåíèÿ ïåðåðàñ÷åòà ïî ï. 5.9 Çàêîíà î íàëîãå ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ïðèáûëü òîâàð ó÷òåí â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö (ñ ÅÍ íà îáùóþ ñèñòåìó) îò÷åòíîãî ïåðèîäà (íà 31.03.2011 ã.). Òàêèì îáÎòãðóçêà òîâàðà ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîðàçîì, âàëîâûå ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåííîìó òîâàðó ãà äî 01.04.2011 ã., à ïîëó÷åíèå îïëàòû çà ýòîò îêàçàëèñü ðàâíûìè íóëþ. òîâàð — ïîñëå 01.04.2011 ã. â óñëîâèÿõ ïðèìåÒîâàð ðåàëèçîâàí ïîêóïàòåëþ âî II êâàðòàëå íåíèÿ îáùåé ñèñòåìû 2011 ãîäà (ò. å. ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê åäèíîãî III ÍÊÓ). íàëîãà ïî ñòàâêå 6 % â ìàðòå 2011 ãîäà îòãðóçèëî Íà äàòó ïåðåäà÷è òîâàðà ïîêóïàòåëþ ïðåä- ïîêóïàòåëþ òîâàð. Ñ 01.04.2011 ã. îíî ïåðåõîäèò ïðèÿòèå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 137 ÍÊÓ äîëæíî íà îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ è â àïðåëå ïðèçíàòü äîõîä. 2011 ãîäà ïîëó÷àåò îò ïîêóïàòåëÿ ñðåäñòâà â îïëàòó Ïî îáùåìó ïðàâèëó, îòãðóæåííîãî òîâàðà. óñòàíîâëåííîìó ï. 138.4 Íà îñíîâàíèè íîðì Предприятие, перешедшее ÍÊÓ, îäíîâðåìåííî ñ Óêàçà ¹ 727 ñòîèìîñòü ïðèçíàíèåì äîõîäà òîâàðà, îòãðóæåííîãî с 01.04.2011 г. с единого налога îò ðåàëèçàöèè òîâàïðåäïðèÿòèåì â ïåðèна общую систему, при получении ðà íàëîãîïëàòåëüùèê îä ïðåáûâàíèÿ íà óïðîâïðàâå îòðàçèòü â ñîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîпосле такого перехода средств ñòàâå ðàñõîäîâ çàîáëîæåíèÿ, íå îáëàãàв оплату товара, отгруженного òðàòû, ôîðìèðóþùèå ëàñü åäèíûì íàëîãîì. до 01.04.2011 г., должно отразить ñåáåñòîèìîñòü òàêîãî Íóæíî ëè ïðè ïîëó÷åíèè òîâàðà. ñðåäñòâ â îïëàòó ðàíåå доход по этому товару Âìåñòå ñ òåì îòãðóæåííîãî òîâàðà ï.ï. 139.1.12 ÍÊÓ ñîäåðïîñëå ïåðåõîäà ïðåäæèò çàïðåò íà îòíåñåíèå ïðèÿòèÿ íà îáùóþ ñèê ðàñõîäàì â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé ñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñâÿçè ñî âñòóïëåíèåì ïðèáûëè çàòðàò, ïîíåñåííûõ â ñâÿçè ñ ïðèîáðå- â ñèëó ðàçäåëà III ÍÊÓ îòðàæàòü äîõîä ïî òàêîé òåíèåì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è äðóãèõ ìàòåðè- îïåðàöèè? àëüíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ó ôèçè÷åñêîãî Äà, äîõîä â äàííîé ñèòóàöèè îòðàæàòü íóæíî. ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, óïëà÷èâàþùåãî åäè- Ïðè ýòîì îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäà íûé íàëîã (êðîìå ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ â ñâÿçè ñ ïðåäïðèÿòèå ñ öåëüþ îïðåäåëåíèÿ îáúåêòà íàëîãîïðèîáðåòåíèåì ðàáîò, óñëóã ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — îáëîæåíèÿ ñìîæåò îòðàçèòü â ñîñòàâå ñâîèõ ðàñïëàòåëüùèêà åäèíîãî íàëîãà, îñóùåñòâëÿþùåãî õîäîâ ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîãî òîâàðà, äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè). ñëîæèâøóþñÿ â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ íà åäèíîì

26

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила íàëîãå. Õîòÿ ïðÿìî ÍÊÓ ýòî è íå ïðåäóñìîòðåíî, íî èìåííî òàêîé ïîçèöèè ïðèäåðæèâàþòñÿ ñïåöèàëèñòû ÃÍÑÓ (ñì. êîíñóëüòàöèþ, îïóáëèêîâàííóþ â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 11, ñ. 46). Îñóùåñòâëåíèå çàòðàò íà èçãîòîâëåíèå ïðîäóêöèè â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ (ò. å. äî 01.04.2011 ã.), à ðåàëèçàöèÿ òàêîé ïðîäóêöèè — ïîñëå ïåðåõîäà íà îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ (ò. å. ïîñëå 01.04.2011 ã.) Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå, ÿâëÿâøååñÿ â I êâàðòàëå 2011 ãîäà ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîãà ïî ñòàâêå 10 %, ñ 01.04.2011 ã. ïåðåõîäèò íà îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ è ðåãèñòðèðóåòñÿ ïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ.  ìàðòå 2011 ãîäà ïðåäïðèÿòèåì áûëè ïîíåñåíû ðàñõîäû íà èçãîòîâëåíèå 10 åäèíèö ïðîäóêöèè â ñóììå 25000 ãðí. (ñåáåñòîèìîñòü îäíîé åäèíèöû ïðîäóêöèè ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà — 2500 ãðí.).  íàëîãîâîì ó÷åòå â I êâàðòàëå 2011 ãîäà ñóììà òàêèõ ðàñõîäîâ íå îòðàæàëàñü, ïîñêîëüêó äëÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ èõ ðàçìåð íå èìååò çíà÷åíèÿ — åäèíûì íàëîãîì îáëàãàåòñÿ âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã).  àïðåëå 2011 ãîäà 6 åäèíèö ãîòîâîé ïðîäóêöèè îòãðóæåíû ïîêóïàòåëÿì íà ñóììó 23400 ãðí. (áåç ÍÄÑ — 19500 ãðí.; ÍÄÑ 20 % — 3900 ãðí.).  ìîìåíò ïåðåõîäà ê ïîêóïàòåëþ ñîáñòâåííîñòè íà ýòó ïðîäóêöèþ ïðåäïðèÿòèåì îòðàæåí äîõîä. Ïëàòåëüùèêàì íàëîãà íà ïðèáûëü, ïåðåøåäøèì ñ óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ íà îáùóþ, ïðåäîñòàâëåíà âîçìîæíîñòü îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäîâ îò ïðîäàæè òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã) íà îáùåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ âêëþ÷àòü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ñåáåñòîèìîñòü òàêèõ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã, ñëîæèâøóþñÿ â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ òàêîãî ïëàòåëüùèêà íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðîïîðöèîíàëüíî ñóììå ïðèçíàííûõ äîõîäîâ (ñì. àáçàö òðåòèé ï. 7 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ). Ðóêîâîäñòâóÿñü äàííîé íîðìîé, à òàêæå ï. 138.4 ÍÊÓ, ïðåäïðèÿòèå â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè â ïåðèîäå ïðèçíàíèÿ äîõîäà (âî II êâàðòàëå 2011 ãîäà) âïðàâå îòðàçèòü â ñîñòàâå ñâîèõ ðàñõîäîâ çàòðàòû, ñôîðìèðîâàâøèå ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, ïðîïîðöèîíàëüíî ñóììå îòðàæåííîãî äîõîäà. Òî åñòü â çàòðàòû âî II êâàðòàëå 2011 ãîäà ïîïàäåò ñåáåñòîèìîñòü ëèøü 6 åäèíèö ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè. Îäíàêî íàïîìíèì: ïðàâèëà ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè, óñòàíîâëåííûå ÍÊÓ, íåñêîëüêî îòëè÷àþòñÿ îò áóõó÷åòíûõ ïðàâèë: îòëè÷èòåëüíîé îñîáåííîñòüþ «íàëîãîâîé» ñåáåñòîèìîñòè ÿâëÿåòñÿ март, 2011 / № 20 (1413)

òî, ÷òî â íåå íå âêëþ÷àþòñÿ ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå è ïîñòîÿííûå ðàñïðåäåëåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû, êàê ýòî ïðèíÿòî â áóõó÷åòå. Ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî, îïðåäåëÿÿ ðàçìåð çàòðàò, ïðåòåíäóþùèõ íà âêëþ÷åíèå â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ñîãëàñíî ÍÊÓ, ïðåäïðèÿòèþ íóæíî ðàíåå èñ÷èñëåííóþ «áóõãàëòåðñêóþ» ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè ïåðåñ÷èòàòü â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï. 138.8 ÍÊÓ. Òàêîé âûâîä ñëåäóåò èç ï.ï. 14.1.228 ÍÊÓ, ãäå ñêàçàíî, ÷òî ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã äëÿ öåëåé ðàçäåëà III ÍÊÓ — ýòî ðàñõîäû, ïðÿìî ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è/èëè ïðèîáðåòåíèåì ðåàëèçîâàííûõ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã, êîòîðûå îïðåäåëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè (ñòàíäàðòàìè) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïðèìåíÿþòñÿ â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé ïîëîæåíèÿì ýòîãî ðàçäåëà. Âìåñòå ñ òåì ñóùåñòâóåò è àëüòåðíàòèâíàÿ ïîçèöèÿ. Òàê, â àáçàöå òðåòüåì ï. 7 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ ÷åòêî óêàçàíî, ÷òî ó ïðåäïðèÿòèÿ, ñìåíèâøåãî ñâîé ñòàòóñ ñ åäèíîíàëîæíèêà íà ïëàòåëüùèêà íàëîãà íà ïðèáûëü, îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäîâ îò ïðîäàæè òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã) â ñîñòàâ ðàñõîäîâ âêëþ÷àåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü òàêèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ñëîæèâøàÿñÿ â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðîïîðöèîíàëüíî ñóììå ïðèçíàííûõ äîõîäîâ. Òî åñòü êëþ÷åâûìè çäåñü ÿâëÿþòñÿ ñëîâà «ñëîæèâøàÿñÿ â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ íà óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ». À çíà÷èò, ïðåîáðàæàòü «áóõãàëòåðñêóþ» ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èñ÷èñëåííóþ â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ íà åäèíîì íàëîãå, â «íàëîãîâóþ» ñåáåñòîèìîñòü ïî ïðàâèëàì ÍÊÓ íå òðåáóåòñÿ (ðå÷ü î òîé ÷àñòè ñåáåñòîèìîñòè, êîòîðàÿ â ïðèíöèïå âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ñîãëàñíî ÍÊÓ).

Âîçâðàò ïîñëå 01.04.2011 ã. òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ (ïðîäàííûõ) äî 01.04.2011 ã. Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå â ôåâðàëå 2011 ãîäà îòãðóçèëî ïîêóïàòåëþ òîâàð íà ñóììó 12000 ãðí. (áåç ÍÄÑ — 10000 ãðí.; ÍÄÑ 20 % — 2000 ãðí.).  ýòîì æå ìåñÿöå òîâàð áûë îïëà÷åí ïîêóïàòåëåì.  àïðåëå 2011 ãîäà îò ïîêóïàòåëÿ ïîëó÷åíà ðåêëàìàöèÿ, âñëåäñòâèå ÷åãî òîâàð âîçâðàùåí ïðîäàâöó. Íà ñëåäóþùèé äåíü ïðåäïðèÿòèå-ïðîäàâåö âåðíóëî ïîêóïàòåëþ äåíåæíûå ñðåäñòâà çà íåêà÷åñòâåííûé òîâàð â ñóììå 12000 ãðí.  äàííîé ñèòóàöèè òîâàð áûë ïðîäàí â I êâàðòà-

Налоги и бухгалтерский учет

27


налог на прибыль: переходим на новые правила ëå 2011 ãîäà, ïîýòîìó è ïîêóïàòåëü, è ïðîäàâåö îòðàçèëè òàêóþ ïîêóïêó â ó÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü ïî ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì Çàêîíîì î íàëîãå íà ïðèáûëü, à èìåííî: — ïðîäàâåö âêëþ÷èë ñòîèìîñòü ïðîäàííîãî òîâàðà â ñîñòàâ âàëîâîãî äîõîäà (ñòðîêà 01.1 äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà I êâàðòàë 2011 ãîäà) è èñêëþ÷èë èç ïåðåðàñ÷åòà ïî ï. 5.9 (òîâàð èñêëþ÷åí èç îñòàòêîâ ÒÌÖ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ò. å. íà 31.03.2011 ã.). Ñòîèìîñòü òîâàðà â âèäå óáûëè áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ îòðàæåíà â ñòðîêå 04.2 äåêëàðàöèè; — ïîêóïàòåëü âêëþ÷èë ñòîèìîñòü òîâàðà â ñîñòàâ âàëîâûõ ðàñõîäîâ (ñòðîêà 04.1 äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà I êâàðòàë 2011 ãîäà) è â ïåðåðàñ÷åò ïî ï. 5.9.  ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ òàêîãî ïåðåðàñ÷åòà òîâàð ó÷òåí â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà (íà 31.03.2011 ã.), à åãî ñòîèìîñòü â âèäå ïðèðîñòà áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ îòðàæåíà â ñòðîêå 01.2 äåêëàðàöèè, âñëåäñòâèå ÷åãî âàëîâûå ðàñõîäû ïî òàêîìó òîâàðó ôàêòè÷åñêè ðàâíû íóëþ. Åñëè áû ïîñëå 01.04.2011 ã. ïðîäîëæàë äåéñòâîâàòü Çàêîí î íàëîãå íà ïðèáûëü, òî ñîãëàñíî ï. 5.10 ýòîãî Çàêîíà ïðè âîçâðàòå òîâàðà ñòîðîíû äîëæíû áûëè áû âî II êâàðòàëå 2011 ãîäà ïðîâåñòè ïåðåðàñ÷åò ñâîèõ âàëîâûõ äîõîäîâ è âàëîâûõ ðàñõîäîâ. Îäíàêî ñ 01.04.2011 ã. ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé ðåãëàìåíòèðóåò óæå ÍÊÓ. Ïóíêòîì 140.2 äàííîãî Êîäåêñà òàêæå ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî åñëè ïîñëå ïðîäàæè òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã îñóùåñòâëÿåòñÿ êàêîå-ëèáî èçìåíåíèå ñóììû êîìïåíñàöèè èõ ñòîèìîñòè, â òîì ÷èñëå ïåðåðàñ÷åò â ñëó÷àÿõ âîçâðàòà ïðîäàííûõ òîâàðîâ èëè ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òàêèå òîâàðû (ðåçóëüòàòû ðàáîò, óñëóã) ïðîäàâöó, ïëàòåëüùèê íàëîãà — ïðîäàâåö è ïëàòåëüùèê íàëîãà — ïîêóïàòåëü îñóùåñòâëÿþò ñîîòâåòñòâóþùèé ïåðåðàñ÷åò äîõîäîâ èëè ðàñõîäîâ (áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ) â îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîèçîøëî òàêîå èçìåíåíèå ñóììû êîìïåíñàöèè. Âìåñòå ñ òåì â ï. 1 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ óêàçàíî, ÷òî ïîëîæåíèÿ ðàçäåëà III ÍÊÓ ïðèìåíÿþòñÿ ïðè ðàñ÷åòàõ ñ áþäæåòîì íà÷èíàÿ ñ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ïîëó÷åííûõ è ïðîèçâåäåííûõ ñ 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî ýòèì ïîäðàçäåëîì. Íà ýòîì îñíîâàíèè ñîòðóäíèêè íàëîãîâîãî âåäîìñòâà äåëàþò âûâîä, ÷òî íîðìû ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ íå ïðåäóñìàòðèâàþò ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ïðèìåíåíèå ï. 140.2 ÍÊÓ â îòíîøåíèè ïåðåðàñ÷åòà äîõîäîâ èëè ðàñõîäîâ (áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ) â ñâÿçè

28

ñ èçìåíåíèåì ñóììû êîìïåíñàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â òîì ÷èñëå ïåðåðàñ÷åòà â ñëó÷àÿõ âîçâðàòà ïðîäàííûõ òîâàðîâ èëè ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òàêèå òîâàðû (ðåçóëüòàòû ðàáîò, óñëóã) ïðîäàâöó, îòðàæåííûõ â íàëîãîâîì ó÷åòå äî 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà (ñì. êîíñóëüòàöèþ ñïåöèàëèñòîâ Èíôîðìàöèîííî-ñïðàâî÷íîãî äåïàðòàìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû â ðàçäåëå «ªäèíà áàçà ïîäàòêîâèõ çíàíü» íà ñàéòå ÃÍÀÓ: www.sta.gov.ua). Òî åñòü íàëîãîâèêè ôàêòè÷åñêè çàïðåùàþò ïðîäàâöó è ïîêóïàòåëþ ïðè âîçâðàòå ïîñëå 01.04.2011 ã. òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ (ïðîäàííûõ) äî 01.04.2011 ã., ïðîèçâîäèòü ïåðåðàñ÷åò ñâîèõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ï. 140.2 ÍÊÓ. Ïðè ýòîì îíè íå ïðåäëàãàþò àëüòåðíàòèâíîãî âàðèàíòà ðåøåíèÿ âîïðîñà — õîòÿ áû, íàïðèìåð, â âèäå èñïðàâëåíèÿ îøèáêè ïðåäûäóùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ èëè îòðàæåíèÿ íîâîé ñäåëêè (ñ îòðàæåíèåì äîõîäà ó ñòîðîíû, âîçâðàùàþùåé òîâàð, è ðàñõîäîâ ó ñòîðîíû, ïîëó÷èâøåé âîçâðàùåííûé òîâàð).  ðåçóëüòàòå âûõîäèò, ÷òî, íåñìîòðÿ íà âîçâðàò ïîêóïàòåëåì òîâàðà ïðîäàâöó, à ïðîäàâöîì — äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîêóïàòåëþ, ïðîäàâåö äîëæåí ñîõðàíèòü ó ñåáÿ âàëîâûå äîõîäû ïî òàêîìó òîâàðó, õîòÿ ôàêòè÷åñêè äëÿ ýòîãî óæå íåò íèêàêèõ îñíîâàíèé. Íà íàø âçãëÿä, òàêîé ïîäõîä ê «ïåðåõîäíîìó» âîçâðàòó íåëîãè÷åí è óùåìëÿåò ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè ñóáúåêòàìè, ó êîòîðûõ ïðèîáðåòåíèå è âîçâðàò òîâàðà áóäóò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïîñëå 01.04.2011 ã. Ïîýòîìó ñ÷èòàåì: ïðîâåäåíèå ïðîäàâöîì è ïîêóïàòåëåì ïåðåðàñ÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â ñëó÷àÿõ âîçâðàòà ïîñëå 01.04.2011 ã. òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ (ïðîäàííûõ) äî 01.04.2011 ã., ïî ïðàâèëàì ï. 140.2 ÍÊÓ âïîëíå ñïðàâåäëèâî.

Âûâîäû 1.  ñèòóàöèè, êîãäà ïðåäïðèÿòèå ïîëó÷àåò ïðåäîïëàòó îò ïîêóïàòåëÿ çà òîâàð äî 01.04.2011 ã., à ïðèîáðåñòè (ïîëó÷èòü) òàêîé òîâàð ó ïîñòàâùèêà è îòãðóçèòü åãî ýòîìó æå ïîêóïàòåëþ ïëàíèðóåò ïîñëå 01.04.2011 ã., îíî îòðàæàåò âàëîâîé äîõîä ïî òàêîìó òîâàðó ïî ïðàâèëàì Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü, íî ïðè ýòîì ïî ïðàâèëàì ÍÊÓ ëèøàåòñÿ ðàñõîäîâ. Òàêóþ îïåðàöèþ âûãîäíîé íå íàçîâåøü. Ëó÷øå, åñëè âû ïåðåêâàëèôèöèðóåòå äàííûé äîãîâîð êóïëè-ïðîäàæè â äîãîâîð êîìèññèè íà ïîêóïêó. Âåäü ñîãëàñíî ï. 7.9 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò êîìèòåíòà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íå âêëþ÷àåòñÿ íè â ñîñòàâ âàëîâîãî äîõîäà, íè â ñîñòàâ âàëîâûõ ðàñõîäîâ êîìèññèîíåðà.

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила Äëÿ îïåðàöèé ïî ïîñòàâêå òîâàðîâ è ïðèîáðåòåíèþ òîâàðîâ/óñëóã ïî äîãîâîðàì êîìèññèè, ïîðó÷åíèÿ è äðóãèì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, íå ïðåäóñìàòðèâàþùèì ïåðåäà÷ó ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òàêîå èìóùåñòâî, ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ íîðìàìè ÍÊÓ íå ïðåäóñìîòðåíû, ïîýòîìó òàêèå äîãîâîðû, êîòîðûå áûëè çàêëþ÷åíû è îïåðàöèè ïî êîòîðûì íà÷àëè îñóùåñòâëÿòüñÿ äî 01.04.2011 ã., ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ïðàâèëàì, îïðåäåëåííûì Çàêîíîì î íàëîãå íà ïðèáûëü. Âïðî÷åì, ï. 153.4 ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíà íîðìà, àíàëîãè÷íàÿ íîðìå ï. 7.9 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü: ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò êîìèòåíòà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íå âêëþ÷àåòñÿ íè â ñîñòàâ äîõîäîâ, íè â ñîñòàâ ðàñõîäîâ êîìèññèîíåðà. Ïðàâäà, ó÷òèòå: äëÿ ïîêóïàòåëÿ òîâàðà äîãîâîð êóïëè-ïðîäàæè è äîãîâîð êîìèññèè íà ïîêóïêó èìåþò íå ñîâñåì èäåíòè÷íûå ïîñëåäñòâèÿ. Ïî äîãîâîðó êîìèññèè ïðè ïåðå÷èñëåíèè ñðåäñòâ êîìèññèîíåðó ó êîìèòåíòà íå áóäåò âàëîâûõ ðàñõîäîâ. 2. Âàì óæå èçâåñòíî, ÷òî åñëè äîõîä îò ïðîäàæè òîâàðîâ, ó÷òåííûõ â ïåðåðàñ÷åòå ïî ï. 5.9 Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü íà 31.03.2011 ã., îòðàæåí íàëîãîïëàòåëüùèêîì äî 01.04.2011 ã. ïî ïåðâîìó ñîáûòèþ — ïîñòóïëåíèþ ïðåäîïëàòû, òî ïðè îòãðóçêå ýòîãî òîâàðà ïîñëå 01.04.2011 ã. ðàñõîäû ïî íåìó íå îòðàæàþòñÿ. Óñòðàíèòü ñèòóàöèþ, êîãäà ó ïðåäïðèÿòèÿ ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ ïîñëå 01.04.2011 ã. âîçíèêíåò äîõîä, íî íå áóäåò ðàñõîäîâ, ìîæíî, ïðîäàâ òàêèå òîâàðû åùå äî 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà. Ïîíÿòíî, ÷òî ïðåäïðèÿòèå äîëæíî áóäåò â I êâàðòàëå 2011 ãîäà óâåëè÷èòü ñâîé âàëîâîé äîõîä, íî çàòî ïðè ýòîì

îíî èñêëþ÷èò òîâàð èç ïåðåðàñ÷åòà ïî ï. 5.9.  ðåçóëüòàòå ñòîèìîñòü òîâàðà â âèäå óáûëè áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàïàñîâ îòðàçèòñÿ â ñòðîêå 04.2 äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà I êâàðòàë 2011 ãîäà è ñûãðàåò íà óìåíüøåíèå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. 3. Êàê ñêàçàíî âûøå, ïî ìíåíèþ íàëîãîâèêîâ, çàòðàòû, ñôîðìèðîâàâøèå ñåáåñòîèìîñòü òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ (îïëà÷åííûõ è ïîëó÷åííûõ) äî 01.04.2011 ã. ó ôèçëèö-åäèíîíàëîæíèêîâ è ÷èñëÿùèõñÿ â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö I êâàðòàëà 2011 ãîäà, íî ðåàëèçîâàííûõ ïîñëå 01.04.2011 ã., ïðåäïðèÿòèå íå âïðàâå îòðàçèòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäà îò èõ ðåàëèçàöèè. Èçáåæàòü ñèòóàöèè, êîãäà äîõîä åñòü, à ñîîòâåòñòâóþùèõ åìó ðàñõîäîâ íåò, ìîæíî, êàê è â ïðåäûäóùåì ñëó÷àå, ïóòåì ïðîäàæè «ïðîáëåìíûõ» òîâàðîâ äî 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà. 4. Ïîñêîëüêó íàëîãîâèêè ôàêòè÷åñêè çàïðåùàþò ïðîäàâöó è ïîêóïàòåëþ ïðè âîçâðàòå ïîñëå 01.04.2011 ã. òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ (ïðîäàííûõ) äî 01.04.2011 ã., ïðîèçâîäèòü ïåðåðàñ÷åò ñâîèõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ï. 140.2 ÍÊÓ, ñòîðîíàì èìååò ñìûñë ïîéòè àëüòåðíàòèâíûì ïóòåì — îôîðìèòü òàêîé âîçâðàò êàê îáðàòíóþ ïðîäàæó, ò. å. êàê íîâóþ ñäåëêó ïî äîãîâîðó êóïëè-ïðîäàæè (ñ îòðàæåíèåì äîõîäà ó ñòîðîíû, âîçâðàùàþùåé òîâàð, è ðàñõîäîâ ó ñòîðîíû, ïîëó÷èâøåé âîçâðàùåííûé òîâàð). Òåïåðü âû çíàåòå, êàê äåéñòâîâàòü â ïåðåõîäíûé ïåðèîä. Æåëàåì, ÷òîáû «ïðèòèðêà» ê íîâûì óñëîâèÿì ïðîøëà äëÿ âàñ ëåãêî è âû ðàäîâàëèñü ðåçóëüòàòàì ñâîåé ðàáîòû!

Выбираем нулевую ставку налога на прибыль: важные переходные моменты Выбирая со II квартала 2011 года ставку налога на прибыль 0 %, субъекты хозяйствования должны помнить о соблюдении определенных условий и критериев пребывания на нулевой ставке. Каких требований необходимо придерживаться «нулевым» плательщикам налога на прибыль, рассмотрим в данной статье. Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Ïðåæäå âñåãî íàïîìíèì, êòî èç ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ è ïðè êàêèõ óñëîâèÿõ ìîæåò íà÷èíàÿ март, 2011 / № 20 (1413)

ñî II êâàðòàëà 2011 ãîäà âûáðàòü ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü 0 %.

Налоги и бухгалтерский учет

29


налог на прибыль: переходим на новые правила Êòî ìîæåò ïåðåéòè íà ñòàâêó 0 %

(ïîäðîáíåå î êîòîðîì ìû åùå ïîãîâîðèì íèæå), Ñîãëàñíî ñò. 154.6 ÍÊÓ íà ïåðèîä ñ 1 àïðåëÿ à òàêæå öåëåâîì èñïîëüçîâàíèè âûñâîáîæäåííûõ 2011 ãîäà äî 1 ÿíâàðÿ 2016 ãîäà (ò. å. ñðîêîì íà íóëåâîé ñòàâêå ñðåäñòâ. Ðàññìîòðèì âñå ýòèì íà 5 ëåò) ââîäèòñÿ ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ìîìåíòû ïîäðîáíåå. 0 % äëÿ ñóáúåêòîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, ñîîòâåòñòâóþùèõ îäíîìó èç ñëåäóþùèõ êðèòåðèåâ: Öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå ñðåäñòâ, — à) «íîâè÷êîâ» (ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ, âûñâîáîæäåííûõ (íå ïåðå÷èñëåííûõ ñîçäàííûõ ïîñëå 01.04.2011 ã.); â áþäæåò) èç-çà íóëåâîé ñòàâêè — á) óæå äåéñòâóþùèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, Ñâîè óñëîâèÿ ïðèìåíåíèÿ íóëåâîé ñòàâêè òàêæå ó êîòîðûõ ïðè ýòîì â òå÷åíèå 3 ïîñëåäîâàòåëüíûõ îãîâàðèâàåò ï. 152.11 ðàçä. III ÍÊÓ.  îáùåì, èõ ïðåäûäóùèõ ëåò (èëè â òå÷åíèå âñåõ ïðåäûäóùèõ ìîæíî îõàðàêòåðèçîâàòü êàê «ïðàâèëà èñïîëüçîïåðèîäîâ, åñëè ñ ìîìåíòà èõ îáðàçîâàíèÿ ïðîøëî âàíèÿ íåóïëà÷åííîé (èç-çà ïðèìåíåíèÿ íóëåâîé ìåíåå 3 ëåò) åæåãîäíûé îáúåì äîõîäîâ íå ïðå- ñòàâêè) ñóììû íàëîãà íà ïðèáûëü». âûøàë 3 ìëí ãðí., à ñðåäíåó÷åòíîå êîëè÷åñòâî Òàê, ñ 01.04.2011 ã. «íóëåâûì» ïëàòåëüùèêàì ðàáîòíèêîâ — íå ïðåâûøàëî 20 ÷åëîâåê; ïðåäñòîèò ó÷èòûâàòü, ÷òî: — â) áûâøèõ þðëèö-åäèíîíàëîæíèêîâ (çàðåãè1) ñðåäñòâà, íå ïåðå÷èñëåííûå â áþäæåò èç-çà ñòðèðîâàííûõ òàêîâûìè äî âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÍÊÓ), ïðèìåíåíèÿ íóëåâîé ñòàâêè (â ðàçìåðå íåóïëàó êîòîðûõ çà ïîñëåäíèé êàëåíäàðíûé ãîä îáúåì ÷åííîãî íàëîãà íà ïðèáûëü), äîëæíû íàïðàâëÿòüñÿ âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, èñêëþ÷èòåëüíî íà ïåðåîñíàùåíèå ìàòåðèàëüíîóñëóã) ñîñòàâèë äî 1 ìëí ãðí., à ñðåäíåó÷åòíîå êî- òåõíè÷åñêîé áàçû, âîçâðàò êðåäèòîâ, èñïîëüçîâàíëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ — íûõ â ýòèõ öåëÿõ, óïëàòó äî 50 ÷åëîâåê. ïî íèì ïðîöåíòîâ, è/èëè Пункт 152.11 НКУ устанавливает Èòàê, òå èç ïðåäïðèÿïîïîëíåíèå ñîáñòâåíòèé, êîòîðûå îêàçàëèñü íûõ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ* порядок использования налога â ëþáîé èç ïåðå÷èñëåí(ò. å. «èñïîëüçîâàòüñÿ» на прибыль, неуплаченного íûõ êàòåãîðèé, èìåþò èìåííî ïî òàêîìó öåëåøàíñ ñ 01.04.2011 ã. ñòàòü âîìó íàçíà÷åíèþ); из-за применения нулевой ставки «íóëåâûìè» ïëàòåëüùè2) ïðè÷åì, «èñïîëüêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü. çóÿ» òàêèì îáðàçîì Ïðè ýòîì îòäåëüíî, ïîæàëóé, îáðàòèì âíèìàíèå âûñâîáîæäåííûå ñðåäñòâà è îòðàæàÿ ïî íèì íà «ðàñ÷åòíûé» ïåðèîä, äàííûå êîòîðîãî âàæíû ðàñõîäû, «íóëåâîé» íàëîãîïëàòåëüùèê ñîãëàñíî è ÿâëÿþòñÿ ñâîåãî ðîäà «ïðîïóñêîì» íà íóëåâóþ òðåáîâàíèÿì ï. 152.11 ÍÊÓ îäíîâðåìåííî íà àíàñòàâêó. Òàê, â öåëÿõ ïåðåõîäà íà íóëåâóþ ñòàâêó ëîãè÷íóþ ñóììó (ò. å. â ðàçìåðå ïîíåñåííûõ ðàñõîëèöàì èç ï.ï. «á» ï. 154.6 ÍÊÓ, ñóäÿ ïî âñåìó, äîâ) äîëæåí áóäåò ïðèçíàòü è äîõîäû (î÷åâèäíî, ïðåäñòîèò îðèåíòèðîâàòüñÿ íà ïîêàçàòåëè 3-õ òàêàÿ êîìïåíñàöèÿ ðàñõîäîâ äîõîäàìè çàäóìàíà ïîñëåäíèõ ëåò (ò. å. 36 êàëåíäàðíûõ ìåñÿöåâ, äëÿ òîãî, ÷òîáû èñïîëüçîâàíèå âûñâîáîæäåííûõ ïðåäøåñòâóþùèõ ìîìåíòó ïåðåõîäà íà íóëåâóþ ñðåäñòâ íèêàê íå ïîâëèÿëî íà íàëîãîîáëîæåíèå, ñòàâêó). Ó íèõ â òå÷åíèå êàæäîãî ãîäà òàêîãî âåäü ðàñõîäóåìûå ñðåäñòâà äîñòàëèñü íàëîãîïëàòðåõëåòíåãî ïåðèîäà åæåãîäíàÿ ñóììà äîõîäà òåëüùèêó «îñîáûì îáðàçîì» — âåðíóëèñü â âèäå íå äîëæíà ïðåâûøàòü 3 ìëí ãðí., à ñðåäíåó÷åòíîå íåóïëà÷åííîãî íàëîãà íà ïðèáûëü); êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ — 20 ÷åëîâåê. À âîò áûâøèå 3) ê òîìó æå èñïîëüçîâàòü (ïîòðàòèòü) âûñâîåäèíîíàëîæíèêè (ï.ï. «â» ï. 154.6 ÍÊÓ) âûáèðàþò áîæäåííóþ ñóììó íóæíî â ðàìêàõ îò÷åòíîãî ãîäà. íóëåâóþ ñòàâêó ñ îãëÿäêîé íà ïðåäûäóùèé êà- Åñëè æå îêàæåòñÿ, ÷òî ñóììà òàêèõ âûñâîáîæëåíäàðíûé ãîä, ïðè óñëîâèè, êîíå÷íî, ÷òî çà òà- äåííûõ ñðåäñòâ èñïîëüçîâàíà íå ïî öåëåâîìó êîé ãîäîâîé ïåðèîä âûðó÷êà ó íèõ íå ïðåâûñèëà íàçíà÷åíèþ (ò. å. íå íà öåëè, îãîâîðåííûå âûøå) 1 ìëí ãðí., à ñðåäíåó÷åòíîå êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ èëè íå èñïîëüçîâàíà «íóëåâûì» íàëîãîïëàòåëüáûëî íå áîëåå 50 ÷åëîâåê. ùèêîì â òå÷åíèå ãîäîâîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, òî  äàëüíåéøåì, óæå îêàçàâøèñü â ÷èñëå «íóëå- ñóììà ñðåäñòâ, èñïîëüçîâàííàÿ íå ïî öåëåâîìó íàâûõ» ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü, ñóáúåêòàì çíà÷åíèþ èëè îñòàòîê íåèñïîëüçîâàííûõ ñðåäñòâ, õîçÿéñòâîâàíèÿ òàêæå ïðåäñòîèò ïîìíèòü î ñî- çà÷èñëÿåòñÿ (äîëæíà áûòü óïëà÷åíà «íóëåâûì» áëþäåíèè ðÿäà óñëîâèé: ïðåäåëüíî äîïóñòèìîì ïëàòåëüùèêîì) â áþäæåò â 1 êâàðòàëå ñëåäóþùåãî ðàçìåðå ãîäîâîãî äîõîäà — íå áîëåå 3 ìëí ãðí. îò÷åòíîãî ãîäà. â ãîä, âûïîëíåíèè «çàðïëàòíîãî» òðåáîâàíèÿ Èìåííî î òàêîì èñïîëüçîâàíèè â òå÷åíèå ãîäà * Óêð. — «ïîïîâíåííÿ âëàñíèõ îá³ãîâèõ êîøò³â».

30

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила ñóììû íåóïëà÷åííîãî íàëîãà íà ïðèáûëü (ïîä÷åðêíåì: èìåííî ñðåäñòâ â ðàìêàõ ýòîé ñóììû, à íå ëþáîãî ðàñõîäîâàíèÿ ñðåäñòâ â õîäå âåäåíèÿ äåÿòåëüíîñòè) ïðåäñòîèò ïîìíèòü «íóëåâûì» ïëàòåëüùèêàì.  ñâÿçè ñ ÷åì îñòàíîâèìñÿ íà îòäåëüíûõ ñâÿçàííûõ ñ ýòèì ìîìåíòàõ, çàñëóæèâàþùèõ âíèìàíèÿ. Ïîïîëíåíèå ñîáñòâåííûõ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ. Ñðåäè âîçìîæíûõ ñïîñîáîâ èñïîëüçîâàíèÿ ñóììû íàëîãà, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè «íóëåâûõ» ïëàòåëüùèêîâ, ï. 152.11 ÍÊÓ íàçûâàåò «ïîïîâíåííÿ âëàñíèõ îá³ãîâèõ êîøò³â». Çäåñü õîòèì óòî÷íèòü: íåñìîòðÿ íà âîçìîæíîñòü ïîíèìàíèÿ (ïðè ïåðåâîäå ñ óêðàèíñêîãî) ïîä «êîøòàìè» èñêëþ÷èòåëüíî äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ï.ï. 14.1.93 ÍÊÓ), â äàííîì ñëó÷àå, ïîëàãàåì, çàêîíîäàòåëü âñå æå íå íàìåðåâàëñÿ ñ÷èòàòü «ïîïîëíåíèåì ñîáñòâåííûõ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ» òîëüêî ëèøü ïîÿâëåíèå (íàêàïëèâàíèå) äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ èëè â êàññå «íóëåâîãî» íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïî èäåå, çàäà÷à ñòàâèëàñü ãîðàçäî øèðå: çàñòàâèòü âûñâîáîæäåííûå ñðåäñòâà «ðàáîòàòü» íà íàëîãîïëàòåëüùèêà, à çíà÷èò, ðàñïëà÷èâàòüñÿ ñ èõ ïîìîùüþ ñ ïîñòàâùèêàìè çà òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè, ïðèîáðåòàÿ íåîáõîäèìûå äëÿ âåäåíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè öåííîñòè è àêòèâû, òåì ñàìûì ïðåäïîëàãàÿ ïåðåâîä äåíåã â òîâàðíóþ ôîðìó, äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü è ïðî÷èå îáîðîòíûå ñðåäñòâà (â øèðîêîì ñìûñëå ýòîãî ñëîâà). Òåì áîëåå, ÷òî äàëåå ïî òåêñòó ï. 152.11, êàê îòìå÷àëîñü, óæå ïðÿìî ãîâîðèòñÿ î ðàñõîäàõ, îñóùåñòâëåííûõ çà ñ÷åò òàêèõ ñðåäñòâ è î íåîáõîäèìîñòè èñïîëüçîâàíèÿ (ò. å. ðàñõîäîâàíèÿ) äàííîé ñóììû â ðàìêàõ òåêóùåãî ãîäà. À ñòàëî áûòü, «ïîïîâíåííþ âëàñíèõ îá³ãîâèõ êîøò³â» â äàííîì ñëó÷àå íå ñëåäóåò ïðèäàâàòü ñóãóáî «äåíåæíûé» îòòåíîê è òîëêîâàòü îáîðîò ñëèøêîì óçêî. Âïîëíå âîçìîæíî, ÷òî çàêîíîäàòåëü â äàííîì ñëó÷àå èìåë â âèäó «îáîðîòí³ çàñîáè», óïîìÿíóòûå â ÷. 4 ñò. 139. ÕÊÓ, ïîä êîòîðûìè ïîíèìàþòñÿ ñûðüå, ìàòåðèàëû, ÌÁÏ, à òàêæå ïðî÷åå èìóùåñòâî, îòíîñèìîå ïî çàêîíîäàòåëüñòâó ê îáîðîòíûì ñðåäñòâàì. Îäíîâðåìåííûå» äîõîäû è ðàñõîäû ïî èñïîëüçîâàííûì ñóììàì.  äàííîì ñëó÷àå âàæíû ñëåäóþùèå äâà ìîìåíòà. Âî-ïåðâûõ, ñîãëàñíî ï. 152.11 ÍÊÓ, ðàñõîäóÿ âûñâîáîæäåííûå ñðåäñòâà (íåóïëà÷åííûé íàëîã íà ïðèáûëü), ïðèçíàâàòü ïî íèì ðàñõîäû íóæíî ñ îäíîâðåìåííûì îòðàæåíèåì â òàêîé æå ñóììå è äîõîäîâ. Ïðèìåð. Ïðåäïîëîæèì, ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ïåðèîäà ó «íóëåâîãî» íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîêàçàòåëè äåÿòåëüíîñòè áûëè ñëåäóþùèìè: — äîõîäû — 100000 ãðí.; — ðàñõîäû — 80000 ãðí.; — îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïðèáûëü) — 20000 ãðí.; март, 2011 / № 20 (1413)

— ñîîòâåòñòâåííî «ðàñ÷åòíûé» íàëîã íà ïðèáûëü (ñ ó÷åòîì ñòàâêè 23 %) ñîñòàâèò: 20000 ãðí. õ 23 % = 4600 ãðí., — ýòà ñóììà (îêàçàâøàÿñÿ íåóïëà÷åííîé èç-çà ïðèìåíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñòàâêè 0 %) â äàííîì ñëó÷àå è ÿâëÿåòñÿ ñðåäñòâàìè, âðåìåííî âûñâîáîæäåííûìè ó «íóëåâîãî» ïëàòåëüùèêà, ðàñõîäîâàòü êîòîðûå ïðåäñòîèò ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ï. 152.11 ÍÊÓ. Äîïóñòèì, ýòè ñðåäñòâà (4600 ãðí., áåç ÍÄÑ) «íóëåâîé» ïëàòåëüùèê ðåøèë ïîòðàòèòü íà ïîêóïêó òîâàðà, êîòîðûé çàòåì áóäåò ïðîäàí çà 5000 ãðí. (áåç ÍÄÑ), Òîãäà â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðà (ïîñêîëüêó îòðàæåíèå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ «ïî íà÷èñëåíèþ» ñîãëàñíî ïðàâèëàì ïï. 137.1, 138.1.1 ÍÊÓ ïðèâÿçàíî èìåííî ê ìîìåíòó ðåàëèçàöèè — ò. å. ïåðåäà÷å ïîêóïàòåëþ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàð) «íóëåâîé» ïëàòåëüùèê ïîêàæåò: — äîõîäû (â îáû÷íîì ïîðÿäêå — â ðàçìåðå ïðîäàæíîé ñòîèìîñòè òîâàðà) — 5000 ãðí.; — ðàñõîäû (â ðàçìåðå ïîêóïíîé ñòîèìîñòè — ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîãî òîâàðà) — 4600 ãðí. ñ îäíîâðåìåííûì (ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé ï. 152.11) îòðàæåíèåì â òàêîì æå ðàçìåðå è äîõîäîâ â ñóììå 4600 ãðí.  èòîãå ôèíðåçóëüòàò îò îïåðàöèè ñîñòàâèò: 5000 ãðí. (äîõîäû) - [4600 (ðàñõîäû) + 4600 (îäíîâðåìåííûå äîõîäû)] = 5000 ãðí. Òàêèì îáðàçîì, ó÷èòûâàÿ, ÷òî ðåàëèçóåìûé òîâàð áûë ïðèîáðåòåí çà ñ÷åò «âûñâîáîæäåííûõ» ñðåäñòâ, â ñâÿçè ñ ÷åì ðàñõîäû ñêîìïåíñèðîâàëèñü äîõîäàìè, â ðåçóëüòàòå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî îïåðàöèè âîçíèêëè «÷èñòûå» äîõîäû â ðàçìåðå ïðîäàæíîé ñòîèìîñòè òîâàðà (5000 ãðí.). Âî-âòîðûõ, íóæíî ó÷èòûâàòü, ÷òî òðåáîâàíèå îá îäíîâðåìåííîì ïðèçíàíèè (âìåñòå ñ ðàñõîäàìè â àíàëîãè÷íîé ñóììå) è äîõîäîâ ñðàáàòûâàåò, êîíå÷íî, ïðè óñëîâèè, ÷òî ïî ñàìîé îïåðàöèè ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì ÍÊÓ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðè ýòîì âîçíèêàþò (ïðèçíàþòñÿ) «íàëîãîâûå» ðàñõîäû. À âîò åñëè «íàëîãîâûå» ðàñõîäû ïî îïåðàöèè ñîãëàñíî ïðàâèëàì ÍÊÓ íå ïðèçíàþòñÿ, òî è «îäíîâðåìåííûå» äîõîäû â äàííîì ñëó÷àå ïðèçíàâàòü òàêæå íå íóæíî (âåäü êîìïåíñèðîâàòü äîõîäàìè â äàííîì ñëó÷àå íå'÷åãî). Êñòàòè, íà íåâîçìîæíîñòü ýòîãî êîñâåííî óêàçûâàåò è ñàì ï. 152.11, ãîâîðÿùèé îá îòðàæåíèè äîõîäîâ «ó ðîçì³ð³ òàêèõ âèòðàò», à ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïîñëåäíèõ â äàííîì ñëó÷àå â íàëîãîâîì ó÷åòå íå âîçíèêàåò, òî, ñòàëî áûòü, áåç ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ è ðàçìåð ñîîòâåòñòâóþùèõ äîõîäîâ îïðåäåëèòü íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì. Òàêèì îáðàçîì, «îòäåëüíûå» äîõîäû áåç ðàñõîäîâ â äàííîì ñëó÷àå ïîêàçûâàòüñÿ íå äîëæíû, ïîñêîëüêó ýòî áóäåò èäòè âðàçðåç ñ çàäóìàííûìè ïðàâèëàìè. Ðàññìîòðèì ïðèìåð. Ïðèìåð. Ïðåäïîëîæèì, âûñâîáîæäåííûå ñðåä-

Налоги и бухгалтерский учет

31


налог на прибыль: переходим на новые правила ñòâà «íóëåâîé» íàëîãîïëàòåëüùèê îäíîâðåìåííî â òî âðåìÿ êàê, íàïðèìåð, «ðàñõîäíî-äîõîäíûå» íàïðàâëÿåò êàê íà ïîãàøåíèå êðåäèòà (ñêàæåì, åãî îïåðàöèè, ïî êîòîðûì â íàëîãîâîì ó÷åòå òàêæå ÷àñòè â ðàçìåðå 10000 ãðí.), òàê è íà óïëàòó ïðî- âîçíèêàþò è íàëîãîâûå äîõîäû (êàê âî âòîðîì öåíòîâ ïî íåìó (äîïóñòèì, â ñóììå 3000 ãðí.). ñëó÷àå ñ ïðèîáðåòåíèåì çà ñ÷åò âûñâîáîæäåííûõ  äàííîì ñëó÷àå, êàê èçâåñòíî, ñîãëàñíî ïðà- ñðåäñòâ òîâàðà, äàëüíåéøàÿ ïðîäàæà êîòîðîãî âèëàì ÍÊÓ îñíîâíàÿ ñóììà êðåäèòà íå âëèÿåò îáðàçóåò â íàëîãîâîì ó÷åòå íàëîãîâûé äîõîä), íà íàëîãîâûé ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêà è â íåì îáîðà÷èâàþòñÿ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà â êîíå÷íîì íå îòðàæàåòñÿ, ò. å. ïðè ïîëó÷åíèè íå âêëþ÷àåòñÿ èòîãå íàëîãîâûìè äîõîäàìè. â äîõîäû (ïï. 136.1.20, 153.4.1 ÍÊÓ), à ïðè âîçâðàÈ åùå îäèí ìîìåíò.  ñëó÷àå íàïðàâëåíèÿ âûòå — â ðàñõîäû (ïï. 139.1.4, 153.4.2 ÍÊÓ), â òî âðå- ñâîáîæäåííûõ ñðåäñòâ, ê ïðèìåðó, íà ïåðåîñíàìÿ êàê ïðîöåíòû ïî êðåäèòó âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ùåíèå ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñêîé áàçû è ïðèîá«íàëîãîâûõ» ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà (ÿâëÿÿñü ðåòåíèå «íóëåâûì» íàëîãîïëàòåëüùèêîì îñíîâíûõ ôèíàíñîâûìè ðàñõîäàìè â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ ñðåäñòâ, «îäíîâðåìåííûå» äîõîäû â íàëîãîâîì äåÿòåëüíîñòè, ïï. 138.5.2, 138.10.5, 138.10 ÍÊÓ). ó÷åòå, î÷åâèäíî, áóäóò âîçíèêàòü ïî ìåðå íà÷èñëåÑòàëî áûòü, â äàííîì ñëó÷àå ïî ïîãàøàåìîé îñíîâ- íèÿ «ðàñõîäíîé» àìîðòèçàöèè ïî òàêèì îñíîâíûì íîé (è «íåðàñõîäíîé» ñðåäñòâàì. â íàëîãîâîì ó÷åòå) ñóìÓñïåòü ïîòðàòèòü äî ìå êðåäèòà (10000 ãðí.) êîíöà ãîäà.  äàííîì «Одновременные» доходы «íóëåâîìó» ïëàòåëüùèêó ñëó÷àå òàêæå âàæíî, в соответствии с п. 152.11 НКУ «îäíîâðåìåííûå» äî÷òîáû âûñâîáîæäåííàÿ будут возникать при условии, что õîäû òàêæå ïîêàçûâàòü ñóììà îêàçàëàñü èçðàñíå íóæíî. À âîò ïðè õîäîâàííîé ��íóëåâûì» по самой операции в налоговом âêëþ÷åíèè â ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêîì äî учете при этом признаются (3000 ãðí.) íà÷èñëåííûõ êîíöà òåêóùåãî ãîäà, ïðîöåíòîâ, ïîãàøàåìûõ èíà÷å íåäîðàñõîä èëè налоговые расходы çà ñ÷åò âûñâîáîæäåííûõ ñðåäñòâà, èñïîëüçîâàíñðåäñòâ, îäíîâðåìåííî íûå íå íà òå öåëè, ïðèíà ýòó æå ñóììó íàëîãîïëàòåëüùèêó, ñëåäóÿ ïîëî- äåòñÿ çàïëàòèòü â áþäæåò â I êâàðòàëå ñëåäóþùåæåíèÿì ï. 152.11 ÍÊÓ, ïðèäåòñÿ îòðàçèòü â òàêîé ãî ãîäà. Ïðè÷åì â äàííîì ñëó÷àå, ñóäÿ ïî âñåìó, æå ñóììå (3000 ãðí.) è äîõîäû. âàæåí èìåííî ñàì ôàêò ðàñõîäîâàíèÿ âûñâîÈëè åùå îäèí ïðèìåð — «íåðàñõîäíûå» ïîêóïêè áîæäåííûõ ñðåäñòâ (ò. å. ïåðå÷èñëåíèÿ îïëàòû äî ó ôèçè÷åñêèõ ëèö — ïðåäïðèíèìàòåëåé, óïëà- êîíöà ãîäà çà òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè ïîñòàâùèêàì, ÷èâàþùèõ åäèíûé íàëîã (ïî êîòîðûì íà÷èíàÿ à íå, ñêàæåì, ïîëó÷åíèÿ îò íèõ òîâàðîâ, ðàáîò, ñ 01.04.2011 ã., íàïîìíèì, ñîãëàñíî ï.ï. 139.1.12 óñëóã ñ ïîñëåäóþùèì, âûõîäÿùèì çà ðàìêè îòÍÊÓ, «íàëîãîâûå» ðàñõîäû âîçíèêàòü íå áóäóò). ÷åòíîãî ãîäà, ðàñ÷åòîì). Ïðèìåð. Äîïóñòèì, «íóëåâîé» ïëàòåëüùèê ïðèîáðåë ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ-åäèíîíàëîæíèêà òîâàð Ñðåäíåó÷åòíîå êîëè÷åñòâî ñòîèìîñòüþ 1000 ãðí. è â äàëüíåéøåì ïðîäàåò åãî ðàáîòíèêîâ çà 1500 ãðí. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî íà «íàëîãîâûå» ðàñõîäû «Ñâîè» îãðàíè÷åíèÿ äëÿ «íóëåâûõ» ïëàòåëüùèñòîèìîñòü òàêîãî òîâàðà (1000 ãðí.) íå ïîïàäàåò êîâ íàëîãà íà ïðèáûëü óñòàíîâëåíû è ïî ÷èñëåííî(ðàñõîäû ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì ï.ï. 139.1.12 ÍÊÓ ñòè ðàáîòíèêîâ. Ïðè÷åì ôàêòè÷åñêè èç ïîëîæåíèé â íàëîãîâîì ó÷åòå íå ïðèçíàþòñÿ), òî ïðàâèëà ï. 154.6 ÍÊÓ ñëåäóåò, ÷òî ñðåäíåó÷åòíîå êîëè÷åï. 152.11 ÍÊÓ íå ðàáîòàþò è îäíîâðåìåííûå «íà- ñòâî ðàáîòíèêîâ: ëîãîâûå» äîõîäû â àíàëîãè÷íîé ñóììå (1000 ãðí.) — íå áîëåå 20 ÷åëîâåê â òå÷åíèå ãîäà (ï.ï. «á») — «íóëåâîìó» ïëàòåëüùèêó â äàííîì ñëó÷àå ïðèçíà- óñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ äåéñòâóþùèõ ïðåäïðèÿòèé, âàòü íå íóæíî. À âîò îáû÷íûå «íàëîãîâûå» äîõîäû ñ ïåðåõîäÿùèõ íà íóëåâóþ ñòàâêó; ïðîäàæè â ñóììå 1500 ãðí. ïîêàçàòü ïðèäåòñÿ. Òàê — íå áîëåå 50 ÷åëîâåê â ãîä (ï.ï. «â») — ñî÷òî â äàííîì ñëó÷àå â íàëîãîâîì ó÷åòå «íóëåâîãî» õðàíÿåòñÿ äëÿ áûâøèõ åäèíîíàëîæíèêîâ-þðëèö, ïëàòåëüùèêà ïî îïåðàöèè âîçíèêíóò äîõîäû â ðàç- âûáèðàþùèõ ñòàâêó 0 %; ìåðå 1500 ãðí. — âîîáùå íèêàê íå îãðàíè÷èâàåòñÿ (ï.ï. «à») — Çàìåòèì: åñëè ñðàâíèâàòü îáà âûøåðàññìî- äëÿ «íîâè÷êîâ» (âíîâü ñîçäàííûõ ëèö — «íóëåâûõ» òðåííûõ ïðèìåðà, òî ïðèâëåêàòåëüíåé äëÿ íà- ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü), ñîçäàííûõ ïîëîãîïëàòåëüùèêà, ïîæàëóé, îêàçûâàåòñÿ ïåðâàÿ ñëå 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà (çà èñêëþ÷åíèåì, ïîæàëóé, ñèòóàöèÿ — èñêëþ÷èòåëüíî ñ «ðàñõîäíûìè» ïðî- ñîçäàííûõ ïóòåì ðåîðãàíèçàöèè (ñëèÿíèÿ, ïðèöåíòàìè (âåäü êîìïåíñàöèÿ ïî íèì ðàñõîäîâ äî- ñîåäèíåíèÿ, ðàçäåëåíèÿ, âûäåëåíèÿ, ïðåîáðàçîõîäàìè ïðèâîäèò â èòîãå ê íóëåâîìó ðåçóëüòàòó), âàíèÿ), ïðèâàòèçàöèè è êîðïîðàòèçàöèè, êîòîðûå

32

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила âûáèðàòü ñòàâêó 0 % âîîáùå íå âïðàâå). â ëþáîì îò÷åòíîì ïåðèîäå (à òàêîâûìè ñ ó÷åòîì Ïðàâäà, â òî æå âðåìÿ â ï. 154.6 ÍÊÓ îãîâà- íàðàñòàþùåãî èòîãà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ÿâëÿðèâàåòñÿ: åñëè ïîêàçàòåëü ñðåäíåó÷åòíîé ÷èñ- þòñÿ: êâàðòàë, ïîëóãîäèå, 3 êâàðòàëà è ãîä), òî ëåííîñòè íå ñîîòâåòñòâóåò òàêèì êðèòåðèÿì, ñîîòâåòñòâåííî «íóëåâîìó» ïëàòåëüùèêó íàëîãà òî ïëàòåëüùèêè òåðÿþò ïðàâî íà ïðèìåíåíèå íà ïðèáûëü âàæíî, ÷òîáû ïî èòîãàì êâàðòàëà, íóëåâîé ñòàâêè è îáÿçàíû ñ ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé ïîëóãîäèÿ, 3 êâàðòàëîâ è ãîäà ñðåäíåó÷åòíîå â òàêîì ïåðèîäå, óïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü (íà- êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ íå âûõîäèëî çà ðàìêè ðàâíå ñ åãî îáû÷íûìè ïëàòåëüùèêàìè) ïî áàçîâîé ïðåäåëüíî äîïóñòèìîãî ðàçìåðà (íå ïðåâûøàëî ñòàâêå, óñòàíîâëåííîé ï. 151.1 ÍÊÓ.  ñâÿçè ñ óñòàíîâëåííîé âåëè÷èíû). ýòèì ñòàíîâèòñÿ íå ñîâñåì ïîíÿòíûì, êàêîãî æå êðèòåðèÿ ïî ÷èñëåííîñòè â äàííîì ñëó÷àå íóæíî Çàðïëàòà íàåìíûì ðàáîòíèêàì — ïðèäåðæèâàòüñÿ âûáðàâøèì íóëåâóþ ñòàâêó âíîâü â ðàçìåðå íå íèæå äâóõ ìèíçàðïëàò ñîçäàííûì «íîâè÷êàì»? Âåäü, ñóäÿ ïî ïîëîæåÑðåäè ïðî÷èõ óñëîâèé ïðåáûâàíèÿ íà íóëåâîé íèÿì ï.ï. «à» ï. 154.6 ÍÊÓ, ôîðìàëüíî, äëÿ íèõ ñòàâêå ââîäèòñÿ è «çàðïëàòíîå» óñëîâèå — íàêîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ íèêàê íå îãðàíè÷èâàåòñÿ. ÷èñëåííàÿ çà êàæäûé ìåñÿö îò÷åòíîãî ïåðèîäà Îäíàêî íå èñêëþ÷åíî, ÷òî íàëîãîâèêè ìîãóò ãî- íàåìíîìó ðàáîòíèêó çàðàáîòíàÿ ïëàòà (äîõîä) âîðèòü î ðàñïðîñòðàíåíèè íà íèõ òàêæå êðèòåðèÿ äîëæíà áûòü íå ìåíåå 2 ìèíèìàëüíûõ çàðïëàò. ñðåäíåó÷åòíîé ÷èñëåííîñòè â 20 ÷åëîâåê. Ïîýòîìó  2011 ãîäó ñîîòâåòñòâåííî íå ìåíåå: íà ïåðâûõ ïîðàõ, âî âñÿêîì ñëó÷àå äî ïîÿâëåíèÿ ñ 01.04.2011 ã. — 2 õ 960 ãðí. = 1920 ãðí.; íà ýòîò ñ÷åò îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé êîíòðîñ 01.10.2011 ã. — 2 õ 985 ãðí. = 1970 ãðí.; ëèðóþùèõ îðãàíîâ, âíîâü ñîçäàííûì «íóëåâûì» c 01.12.2011 ã. — 2 õ 1004 ãðí. = 2008 ãðí. íàëîãîïëàòåëüùèêàì áåçîïàñíåå ðàáîòàòü âñå Èíà÷å îïÿòü æå çà íåñîáëþäåíèå ýòîãî òðåáîæå ñ îãëÿäêîé íà òàêîé ïðåäåëüíûé ïîêàçàòåëü âàíèÿ â ïåðèîäå íàðóøåíèÿ, êîòîðûé ïî íàëîãó ÷èñëåííîñòè. íà ïðèáûëü, ïîâòîðèì, ïîñòðîåí íàðàñòàþùèì Ï ð è ý ò î ì õ î ò è ì î á ð à ò è ò ü â í è ì à í è å èòîãîì, ðàñïëà÷èâàòüñÿ ïðèäåòñÿ ïîëíîé óïëàòîé íà ï.ï. 14.1.227 ÍÊÓ, ãäå óòî÷íÿåòñÿ, ÷òî ñðåäíå- íàëîãà íà ïðèáûëü ïî áàçîâîé ñòàâêå. Ïðàâäà, ó÷åòíîå êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ äëÿ öåëåé ðàç- â òî æå âðåìÿ àáçàö ÷åòâåðòûé ï. 154.6 ÍÊÓ óæå äåëà III ÍÊÓ — ýòî êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ ó þðèäè- ïî÷åìó-òî ãîâîðèò î íåîáõîäèìîñòè ñîîòâåòñòâèÿ ÷åñêèõ ëèö, îïðåäåëåííîå ïî ìåòîäèêå, óòâåðæäåí- «äâóõìèíèìàëüíîìó óðîâíþ» ïîêàçàòåëÿ «ñðåäíîé öåíòðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè íåé» çàðàáîòíîé ïëàòû (êîòîðûé, íàïîìíèì, â îòðàñëè ñòàòèñòèêè, ñ ó÷åòîì âñåõ íàåìíûõ ðà- ñîãëàñíî ï. 4 Èíñòðóêöèè ïî ñòàòèñòèêå çàðàáîòáîòíèêîâ è ëèö, êîòîðûå ðàáîòàþò ïî ãðàæäàíñêî- íîé ïëàòû, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ãîñêîìñòàòà ïðàâîâûì äîãîâîðàì è ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó áîëåå îò 13.01.2004 ã. ¹ 5, îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì äåëå÷åì îäèí êàëåíäàðíûé íèÿ ñóììû íà÷èñëåííîãî ìåñÿö, à òàêæå íàåìíûõ ÔÎÒ øòàòíûõ ðàáîòПри превышении в отчетном ðàáîòíèêîâ ïðåäñòàâèíèêîâ íà ñðåäíåó÷åòòåëüñòâ, ôèëèàëîâ, îòíîå êîëè÷åñòâî òàêèõ периоде «предельного» äåëåíèé è äðóãèõ îáîñîðàáîòíèêîâ çà ñîîòâåòсреднеучетного количества áëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé ñòâóþùèé ïåðèîä — ìåâ ýêâèâàëåíòå ïîëíîé ñÿö, êâàðòàë, ïîëóãîработников «нулевые» çàíÿòîñòè, êðîìå íàäèå, ãîä). Âûõîäèò, äëÿ налогоплательщики должны åìíûõ ðàáîòíèêîâ, êîòîñïîêîéñòâèÿ «íóëåâîðûå íàõîäÿòñÿ â îòïóñêå ìó» íàëîãîïëàòåëüùèуплатить налог на прибыль â ñâÿçè ñ áåðåìåííîêó ïðèäåòñÿ ïðîâåðÿòü по основной ставке ñòüþ è ðîäàìè è â îòíà ñîîòâåòñòâèå òàêæå (с 01.04.2011 г. — 23 %) ïóñêå ïî óõîäó çà ðåè ýòîò óñðåäíåííûé ïîáåíêîì äî äîñòèæåíèÿ êàçàòåëü. èì ïðåäóñìîòðåííîãî Âìåñòå ñ òåì õîòåçàêîíîäàòåëüñòâîì âîçðàñòà (ò. å. ñðåäíåó÷åòíîå ëîñü áû âåðèòü, ÷òî ïðè ýòîì âñå æå äîïóñòèìû êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ, ðàññ÷èòàííîå ïî ïðàâèëàì èñêëþ÷åíèÿ èç ïðàâèë. Òàê, ïîñêîëüêó â äàííîì ï. 4 Èíñòðóêöèè ¹ 286). ñëó÷àå ðå÷ü èäåò î «íà÷èñëåííîé» ðàáîòíèêàì çàÓ÷èòûâàÿ òàêæå, ÷òî ïîëîæåíèÿ ï. 154.6 ÍÊÓ ðàáîòíîé ïëàòå, òî âîçíèêàåò âîïðîñ: à êàê òàêîå òðåáóþò ïðèäåðæèâàòüñÿ äîïóñòèìîãî ñðåäíåó÷åò- îãðàíè÷åíèå áóäåò ðàáîòàòü íà ïðàêòèêå â íåñòàííîãî êîëè÷åñòâà ðàáîòíèêîâ (äëÿ áûâøèõ åäèíî- äàðòíûõ ñèòóàöèÿõ, êîãäà, ê ïðèìåðó, ðàáîòíèê íàëîæíèêîâ — íå áîëåå 50, à äëÿ äåéñòâóþùèõ áîëåë, áðàë îòïóñê áåç ñîõðàíåíèÿ çàðïëàòû, ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ — íå áîëåå 20 ÷åëîâåê) ðàáîòàë íà óñëîâèÿõ íåïîëíîãî ðàáî÷åãî äíÿ èëè март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

33


налог на прибыль: переходим на новые правила æå, ïðåäïîëîæèì, íå âûïîëíèë íîðìó âûðàáîòêè (â êîòîðîì, â ÷àñòíîñòè: àäâîêàòñêàÿ äåÿòåëüíîñòü, è ò. ï.? Ïîëàãàåì, ÷òî â òàêèõ ñëó÷àÿõ îïëàòà òðó- íîòàðèàëüíàÿ è ïðî÷àÿ þðèäè÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü, äà (äîõîä) ðàáîòíèêà ïî âïîëíå îáúåêòèâíûì äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå áóõó÷åòà è àóäèòà, äåÿòåëüïðè÷èíàì ìîæåò îêàçàòüñÿ è íèæå ïðåäåëüíîé íîñòü â ñôåðå èíæèíèðèíãà, ãåîëîãèè è ãåîäåçèè, («äâóõìèíèìàëüíîé») âåëè÷èíû. È «íàðóøåíèåì» ðåêëàìíàÿ äåÿòåëüíîñòü, ïîäáîð è îáåñïå÷åíèå (âëåêóùèì çà ñîáîé íåîáõîäèìîñòü óïëàòû íàëîãà ïåðñîíàëîì, ñåêðåòàðñêèå óñëóãè è óñëóãè ïî ïåðåíà ïðèáûëü â òàêîì ïåðèîäå) â äàííîì ñëó÷àå ýòî âîäó, ôîòîóñëóãè è ïð.), ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî â ñëó÷àå ñ÷èòàòüñÿ íå äîëæíî. îñóùåñòâëåíèÿ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, ïîïàäàþùèõ Âåäü êàê èçâåñòíî, ñîãëàñíî ñò. 3 Çàêîíà îá â ýòó ãðóïïó, íàëîãîïëàòåëüùèê â ÷èñëå «íóëåîïëàòå òðóäà ìèíèìàëüíàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà — ýòî âûõ» ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü îêàçàòüñÿ çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûé ðàçìåð çàðàáîòíîé íå ñìîæåò. ïëàòû çà ïðîñòîé, íåêâàëèôèöèðîâàííûé òðóä, Îïòîâàÿ òîðãîâëÿ è ïîñðåäíè÷åñòâî â îïòîâîé íèæå êîòîðîãî íå ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ îïëàòà òîðãîâëå.  äàííîì ñëó÷àå ñèòóàöèÿ îñëîæíÿåòñÿ çà âûïîëíåííóþ ðàáîòíèêîì ìåñÿ÷íóþ, à òàêæå îòñóòñòâèåì åäèíîãî è óíèâåðñàëüíîãî îïðåäåëåïî÷àñîâóþ íîðìó òðóäà (îáúåì ðàáîò). Ïîýòîìó íèÿ îïòà â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. â äàííîì ñëó÷àå ãîâîðèòü î ñîîòâåòñòâèè íà÷èñ-  ÷àñòíîñòè, êàê âàðèàíò, åãî ìîæíî âñòðåòèòü ëåííîé çàðïëàòû «äâóõâ ÄÑÒÓ 4303:2004. Ðîçìèíèìàëüíîìó» óðîâíþ, íè÷íàÿ è îïòîâàÿ òîðãîâïîëàãàåì, ñïðàâåäëèâî ëÿ. Òåðìèíû è îïðåäåСогласно требованиям п. 154.6 НКУ òîëüêî ïðè óñëîâèè, ÷òî ëåíèÿ ïîíÿòèé.  ñâîå начисленная наемному работнику ðàáîòíèê ïðè ýòîì îòðàâðåìÿ íà òîëêîâàíèè áîòàë ïîëíûé êàëåíäàðîïðåäåëåíèÿ «îïòîâàÿ за месяц зарплата (доход) должна íûé ìåñÿö (âûïî��íèë òîðãîâëÿ» èç ýòîãî ñòàíбыть не ниже 2 минзарплат íîðìó âûðàáîòêè). À âîò äàðòà ìû îñòàíàâëèâàåñëè æå ðàáîòíèê áðàë ëèñü â ñòàòüå «Þðèäèîòïóñê «çà ñâîé ñ÷åò», ÷åñêîå ëèöî ìîæåò áûòü áîëåë èëè, ê ïðèìåðó, íå âûïîëíèë íîðìó âû- ðîçíè÷íûì ïîêóïàòåëåì» // «Íàëîãè è áóõãàëòåððàáîòêè, òî îïëàòà òðóäà äîëæíà ïðîèçâîäèòüñÿ ñêèé ó÷åò», 2007, ¹ 21, ñ. 45. Ïðàâäà, êàê èçâåñòíî, ïðîïîðöèîíàëüíî ôàêòè÷åñêè îòðàáîòàííîìó âðå- êîíòðîëèðóþùèå îðãàíû çà÷àñòóþ â ýòîì âîïðîñå ìåíè (ôàêòè÷åñêîìó ïðîöåíòó âûðàáîòêè) è, ñòàëî ëþáÿò îðèåíòèðîâàòüñÿ íà «ñâîè» îïðåäåëåíèÿ èç áûòü, ìîæåò ñîîòâåòñòâåííî îêàçàòüñÿ è ìåíüøå Çàêîíà Óêðàèíû «Î ãîñóäàðñòâåííîì ðåãóëèðîâàíèè «äâîéíîãî» ðàçìåðà. è ïðîèçâîäñòâå ñïèðòà ýòèëîâîãî, êîíüÿ÷íîãî è ïëîäîâîãî, àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ è òàáà÷íûõ èçäåëèé» Íóëåâàÿ ñòàâêà è «çàïðåùåííûå» îò 19.12.95 ã. ¹ 481/95-ÂÐ. âèäû äåÿòåëüíîñòè Âìåñòå ñ òåì åñëè ïî àíàëîãèè ñ äðóãèìè ïîÄîñòàòî÷íî îáøèðíûì ÿâëÿåòñÿ ïåðå÷åíü «çà- çèöèÿìè èç «çàïðåòíîãî» ñïèñêà ï. 154.6 ÍÊÓ ïðåùåííûõ» âèäîâ äåÿòåëüíîñòè (âñåãî 17 âèäîâ), îáðàòèòüñÿ ê ÊÂÝÄ (êîòîðûé, î÷åâèäíî, â äàííîì ïðè îñóùåñòâëåíèè êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèêè ñëó÷àå èñïîëüçóåòñÿ â êà÷åñòâå îðèåíòèðà, íî íå ñìîãóò ïåðåéòè íà íóëåâóþ ñòàâêó. Ïîýòîìó ïî÷åìó-òî â êîíöå ï. 2.15 ï. 154.6 ÍÊÓ â ñêîáêàõ äëÿ ïðèìåíåíèÿ íóëåâîé ñòàâêè âàæíî ïîëíîñòüþ íå óïîìèíàåòñÿ), òî ìîæíî óâèäåòü, ÷òî «Îïòîâà èñêëþ÷èòü èç ñâîåé ðàáîòû «çàïðåùåííûå» âèäû òîðã³âëÿ ³ ïîñåðåäíèöòâî â îïòîâ³é òîðãî³âë³» â íåì äåÿòåëüíîñòè. Íà íåêîòîðûõ èç íèõ îñòàíîâèìñÿ âûñòóïàþò îòäåëüíîé ãðóïïîé 51. Ïðè ýòîì, êàê ïîïîäðîáíåå. ÿñíÿåòñÿ â îáùåì îïèñàíèè ãðóïïû 51 ÊÂÝÄ, îïòîÄåÿòåëüíîñòü â ñôåðàõ ïðàâà, áóõó÷åòà, âîé òîðãîâëåé ñ÷èòàåòñÿ ïåðåïðîäàæà (ïðîäàæà èíæèíèðèíãà; ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã ïðåäïðè- áåç ïåðåðàáîòêè) íîâûõ èëè áûâøèõ â óïîòðåáëåíèè íèìàòåëÿì. Ïåðå÷èñëåííûå âèäû äåÿòåëüíîñòè òîâàðîâ ðîçíè÷íûì òîðãîâöàì, ïðåäïðèÿòèÿì è îð(óêàçàííûå â «çàïðåòíîì» ñïèñêå ï. 154.6 ÍÊÓ ãàíèçàöèÿì èëè äðóãèì îïòîâèêàì, îñóùåñòâëÿåìàÿ ïîñëåäíèìè) ïðèâîäÿòñÿ ïðè ýòîì ñî ññûëêîé îïòîâûìè òîðãîâöàìè, îïòîâûìè ôèðìàìè ïî ñáûòó íà ãðóïïó 74 ÊÂÝÄ. Íóæíî çàìåòèòü, ÷òî òàêàÿ èõ ïðîìûøëåííûõ òîâàðîâ, îïòîâûìè áàçàìè, âëàôîðìóëèðîâêà â ïîçèöèè 2.17 ï. 154.6 ÍÊÓ ôàêòè- äåëüöàìè ñêëàäîâ, ýêñïîðòåðàìè, èìïîðòåðàìè, ÷åñêè äóáëèðóåò îáùåå íàçâàíèå ñàìîé ãðóïïû, êîîïåðàòèâíûìè îðãàíèçàöèÿìè, çàíèìàþùèìèñÿ èç ÷åãî ìîæíî ñäåëàòü «îñòîðîæíûé» âûâîä, ÷òî çàãîòîâêîé è ñáûòîì ñåëüõîçïðîäóêöèè, ïðî÷è«çàïðåùåííûìè» îêàçàëèñü âñå âèäû äåÿòåëü- ìè çàãîòîâèòåëüíûìè îðãàíèçàöèÿìè è ò. ï. Äëÿ íîñòè, ïîïàäàþùèå â äàííóþ ãðóïïó. Òàêèì îá- ñðàâíåíèÿ çàìåòèì, ÷òî ðîçíè÷íóþ òîðãîâëþ ÊÂÝÄ ðàçîì, ó÷èòûâàÿ, ÷òî ýòà ãðóïïà, â ñâîþ î÷åðåäü, îïðåäåëÿåò êàê ïåðåïðîäàæó (ïðîäàæó áåç ïåðåðàñîäåðæèò äîñòàòî÷íî âíóøèòåëüíûé ïåðå÷åíü áîòêè) íîâûõ èëè áûâøèõ â óïîòðåáëåíèè òîâàðîâ,

34

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила ïðåäíàçíà÷åííûõ ïðåèìóùåñòâåííî äëÿ óïîòðåáëå- ïðîäàæè ÃÑÌ.  ñâÿçè ñ ÷åì, ïîæàëóé, îòäåëüíî íèÿ ÷àñòíûìè ëèöàìè èëè äîìîõîçÿéñòâàìè. ñòîèò ðàññìîòðåòü ñèòóàöèþ, êîãäà ïðåäïðèÿòèå, Òàêèì îáðàçîì, ó÷èòûâàÿ, ÷òî ï. 154.6 ÍÊÓ, ê ïðèìåðó ÃÑÌ, íåïîñðåäñòâåííî â ðîçíèöó ïîâòîðèì, èñïîëüçóåò â äàííîì ñëó÷àå â êà÷åñòâå íå ïðîäàåò, îäíàêî ïðè ýòîì îñóùåñòâëÿåò òåõîáîðèåíòèðà â îòíîøåíèè âèäîâ äåÿòåëüíîñòè èìåí- ñëóæèâàíèå àâòîìîáèëåé ñ çàïðàâêîé àâòîòðàííî ÊÂÝÄ, òî ñîîòâåòñòâåííî íàëîãîïëàòåëüùèêè, ñïîðòà ìàñëîì.  äàííîì ñëó÷àå õîòèì âñïîìíèòü îñóùåñòâëÿþùèå «çàïðåùåííûå» îïòîâóþ òîðãîâ- êîíñóëüòàöèþ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ â æóðëþ è «îïòîâîå ïîñðåäíàëå «Âåñòíèê íàëîãîíè÷åñòâî» (ïîïàäàþùèå âîé ñëóæáû Óêðàèíû», â ãðóïïó 51 ÊÂÝÄ), «íó2005, ¹ 41, ñ. 51, ãäå Техобслуживание автотранспорта ëåâûìè» ïëàòåëüùèêàìè ðàçúÿñíÿëîñü, ÷òî ïðè с заправкой маслом не является íàëîãà íà ïðèáûëü áûòü òåõíè÷åñêîì îáñëóæèíå ìîãóò. âàíèè àâòîìîáèëåé торговлей ГСМ и допустимо È åùå îäèí ìîìåíò. îïåðàöèè ïî ïîêóïêå при нулевой ставке  äàííîì ñëó÷àå ìîæåò àâòîìîáèëüíîãî ìàñâîçíèêíóòü òàêîé âîïðîñ: ëà ñ ïîñëåäóþùåé åãî à áóäåò ëè ñ÷èòàòüñÿ çàìåíîé â àâòîòðàíîïòîâûì ïðîäàâöîì, ê ïðèìåðó, ïðîèçâîäèòåëü, ñïîðòå íå ÿâëÿþòñÿ òîðãîâëåé (òàê êàê òàêèå ðåàëèçóþùèé ïàðòèÿìè âûïóùåííóþ ïðîäóêöèþ? îïåðàöèè ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâëÿþùåé ÷àñòüþ ïðåäîÓ÷èòûâàÿ, ÷òî â äàííîì ñëó÷àå îïòîâîé òîðãîâëåé ñòàâëÿåìûõ ñóáúåêòîì õîçÿéñòâîâàíèÿ óñëóã, ñ÷èòàåòñÿ ïåðåïðîäàæà òîâàðîâ (áåç ïåðåðàáîò- ïðè êîòîðûõ àâòîìîáèëüíîå ìàñëî ðåàëèçóåòñÿ êè), â òî âðåìÿ êàê ïðîèçâîäèòåëè ïî ñóòè çàíè- íå êàê òîâàð, à êàê íåîòúåìëåìàÿ ÷àñòü ñàìîé ìàþòñÿ ïðåîáðàçîâàíèåì (ïåðåðàáîòêîé) ñûðüÿ îêàçûâàåìîé óñëóãè). Ïîýòîìó îñóùåñòâëåíèå â ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ, ïðîèçâîäèòåëè â êàòåãîðèþ òàêèõ îïåðàöèé (íå ÿâëÿþùèõñÿ ïî ñâîåé ñóòè îïòîâèêîâ íå ïîïàäàþò. Ñòàëî áûòü, èõ äåÿòåëü- ÃÑÌ-òîðãîâëåé) âïîëíå äîïóñòèìî íà íóëåâîé íîñòü «çàïðåòíûì» îïòîì ñ÷èòàòüñÿ íå ìîæåò è ïðè ñòàâêå, è «çàïðåòíûé» ï. 2.3 ï. 154.6 ÍÊÓ, çàïðåñîîòâåòñòâèè ïðî÷èì óñëîâèÿì îíè ìîãóò âûáðàòü ùàþùèé, â ÷àñòíîñòè, ðîçíè÷íóþ ïðîäàæó ÃÌÑ, íóëåâóþ ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü. Êñòàòè, ïðèìå- íå äîëæåí òîìó ïðåïÿòñòâîâàòü. ÷àòåëüíî òàêæå, ÷òî ñàìî «ïðîèçâîäñòâî» â ÊÂÝÄ Êñòàòè, òî æå ñàìîå ìîæíî ñêàçàòü, ê ïðèìåðó, ïðè ýòîì ðàçáðîñàíî ïîä ðàçíûìè êîäàìè (â çà- è â îòíîøåíèè ðåìîíòíûõ îïåðàöèé: ò. å. çàìåíó âèñèìîñòè îò âèäà èçãîòàâëèâàåìîé ïðîäóêöèè) è, â õîäå ðåìîíòà çàï÷àñòåé íåëüçÿ ñ÷èòàòü òîðãîâëåé îäíàêî, â «îïòîâîé» ãðóïïå 51 íå âñòðå÷àåòñÿ. òàêèìè çàï÷àñòÿìè è, ñòàëî áûòü, ïðèòÿíóòü òàêèå Ïðîèçâîäñòâî è ïðîäàæà ÃÑÌ. Òàêæå ñî- îïåðàöèè, ê ïðèìåðó, ê «çàïðåùåííîé» îïòîâîé ãëàñíî ï. 154.6 ÍÊÓ â ÷èñëå «çàïðåùåííûõ» ïðè- òîðãîâëå (ï. 2.15 ï. 154.6 ÍÊÓ), ïîëàãàåì, òàêæå ñóòñòâóþò: ïðîèçâîäñòâî, îïòîâàÿ è ðîçíè÷íàÿ íå ïîëó÷èòñÿ.

Если в бухучете применяется «налоговый» метод амортизации… Плательщики налога на прибыль, применяющие по отношению к объектам основных средств «налоговый» метод амортизации, могут оказаться с 1 апреля в затруднительной ситуации, ведь с этой даты порядок определения амортизационных отчислений в целях налогообложения будет приближен к бухгалтерским правилам. Обсудим эту проблему. Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет» Ïî ïðàâèëàì ïîñëåäíåãî àáçàöà ï. 26 Ï(Ñ)ÁÓ 7 ïðåäïðèÿòèÿ âïðàâå ïðèìåíÿòü íàðàâíå ñ «áóõмарт, 2011 / № 20 (1413)

ãàëòåðñêèìè» ìåòîäàìè íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè (ïðÿìîëèíåéíûì, óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîè-

Налоги и бухгалтерский учет

35


налог на прибыль: переходим на новые правила ìîñòè, óñêîðåííîãî óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîè— óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; ìîñòè, êóìóëÿòèâíûì, ïðîèçâîäñòâåííûì) íîðìû — óñêîðåííîãî óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèè ìåòîäû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ìîñòè; ñðåäñòâ, ïðåäóñìîòðåííûå íàëîãîâûì çàêîíî— êóìóëÿòèâíîãî; äàòåëüñòâîì. — ïðîèçâîäñòâåííîãî.  ïåðèîä äåéñòâèÿ Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü Ìåæäó òåì â ñðàâíåíèè ñ Ï(Ñ)ÁÓ 7 ìåòîä èñïîëüçîâàíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òàê íàçû- óñêîðåííîãî óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè âàåìîãî «íàëîãîâîãî» ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîð- ï.ï. 145.1.5 ÍÊÓ ðàçðåøàåò ïðèìåíÿòü ëèøü ïðè òèçàöèè çàêëþ÷àëîñü â ðàñ÷åòå ìåñÿ÷íîé ñóììû íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè ê îáúåêòàì îñíîâíûõ àìîðòèçàöèè ïóòåì ïðèìåíåíèÿ ê îñòàòî÷íîé ñðåäñòâ, âõîäÿùèì â ãðóïïû 4 (ìàøèíû è îáîðóñòîèìîñòè êàæäîãî êîíêðåòíîãî îáúåêòà îñíîâ- äîâàíèå) è 5 (òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà). Ïîìèìî íûõ ñðåäñòâ êâàðòàëüíîé íîðìû àìîðòèçàöèè, ýòîãî, òîëüêî ïî ïðÿìîëèíåéíîìó è ïðîèçâîäóñòàíîâëåííîé íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, äå- ñòâåííîìó ìåòîäàì ìîãóò àìîðòèçèðîâàòüñÿ îáúëåííîé íà 3. Ïðè ýòîì, ïî ðàçúÿñíåíèþ Ìèíôèíà, åêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ ãðóïï 9 (ïðî÷èå îñíîâíûå äàííîìó â ïèñüìå ¹ 31-34000-10-16/9446 (ñì. ñðåäñòâà), 12 (âðåìåííûå (íåòèòóëüíûå) ñîîðó«Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2009, ¹ 57, ñ. 36), æåíèÿ), 14 (èíâåíòàðíàÿ òàðà) è 15 (ïðåäìåòû «íàëîãîâûé» ìåòîä ìîïðîêàòà) (ï.ï. 145.1.6 æåò áûòü èñïîëüçîâàí ÍÊÓ).  òî æå âðåìÿ ëèøü ïðåäïðèÿòèÿï. 26 Ï(Ñ)ÁÓ 7 íèêàêèõ «Налоговый» метод амортизации ìè — ïëàòåëüùèêàìè òàêèõ îãðàíè÷åíèé â èñíàëîãà íà ïðèáûëü ïîëüçîâàíèè ìåòîäîâ íàосновных средств могут è òîëüêî ïî îòíîøåíèþ ÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè применять только предприятия — ê òåì îáúåêòàì îñíîâäëÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ плательщики налога на прибыль íûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå ñðåäñòâ íå ïðåäóñìàâêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ òðèâàåò. îñíîâíûõ ôîíäîâ è ïî Âûçûâàåò òàêæå ñîêîòîðûì â íàëîãîâîì ìíåíèå, íà íàø âçãëÿä, ó÷åòå íà÷èñëÿåòñÿ àìîðòèçàöèÿ, ò. å. ê ïðîèç- âîçìîæíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ äëÿ íà÷èñëåíèÿ «íàâîäñòâåííûì îñíîâíûì ñðåäñòâàì. Ñîîòâåòñòâåí- ëîãîâîé» àìîðòèçàöèè ïðîèçâîäñòâåííîãî ìåòîäà, íî, äëÿ íåïðîèçâîäñòâåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïîñêîëüêó îí íå ïîçâîëÿåò ó÷åñòü ìèíèìàëüíî íàëîãîâûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè èñ- äîïóñòèìûå ñðîêè ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïîëüçîâàòü íåëüçÿ, ðàâíî êàê è äëÿ áåñïëàòíî îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óñòàíîâëåííûå ï. 145.1 ÍÊÓ, ïîëó÷åííûõ. à îñíîâàí, íàïîìíèì, íà ïðåäïîëàãàåìîì îáúåìå Äàâàéòå ïîñìîòðèì, ÷òî èçìåíèòñÿ â ýòîì îò- ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), êîòîðûé ïðåäïðèÿòèå íîøåíèè ïîñëå 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà ñî âñòóïëåíèåì îæèäàåò ïðîèçâåñòè (âûïîëíèòü) ñ èñïîëüçîâàíèåì â ñèëó ïîëîæåíèé ðàçäåëà III «Íàëîã íà ïðèáûëü îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ. ïðåäïðèÿòèé» ÍÊÓ. Ñ òåðìèíîëîãèåé ïî äàííîìó Îòñþäà ñëåäóåò, ÷òî äëÿ öåëåé ñîñòàâ��åíèÿ âîïðîñó Âû ìîãëè îçíàêîìèòüñÿ â ãàçåòå «Íàëîãè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â îòíîøåíèè îáúåêòîâ è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 19 íà ñ. 36, ïîýòîìó îñíîâíûõ ñðåäñòâ êëàññèôèêàöèîííûõ ãðóïï «Ìàïîâòîðÿòüñÿ íå áóäåì, à ïåðåéäåì ê äåëó. øèíû è îáîðóäîâàíèå» (ñóáñ÷åò ó÷åòà 104), «Òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà» (ñóáñ÷åò ó÷åòà 105) è «Ïðî÷èå Ìåòîäû àìîðòèçàöèè äëÿ öåëåé îñíîâíûå ñðåäñòâà» (ñóáñ÷åò ó÷åòà 109) ó÷åòíîé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëèòèêîé ïðåäïðèÿòèÿ ìîãóò áûòü îïðåäåëåíû Ñîãëàñíî íîðìàì ï.ï. 145.1.9 ÍÊÓ íà÷èñëåíèå ìåòîäû, îòëè÷íûå îò ðåãëàìåíòèðîâàííûõ «íààìîðòèçàöèè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ îñóùåñò- ëîãîâûõ». âëÿåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì ïî ìåòîäó, îïðåäåëåííîìó Ñóùíîñòü æå «íàëîãîâîãî» ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ ïðèêàçîì îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ ñîñòàâëåíèÿ àìîðòèçàöèè â óñëîâèÿõ äåéñòâèÿ ÍÊÓ çàêëþ÷àåòñÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Ïî ñóòè âûõîäèò, ÷òî äëÿ â ïðèìåíåíèè «áóõãàëòåðñêèõ» ìåòîäîâ ñ îãîâîðåííàëîãîâîé àìîðòèçàöèè äîëæíû èñïîëüçîâàòüñÿ íûìè ïï. 145.1.5 è 145.1.6 îãðàíè÷åíèÿìè êàñàïðåäóñìîòðåííûå Ï(Ñ)ÁÓ 7 ìåòîäû, êîòîðûå ïðè òåëüíî îòäåëüíûõ ãðóïï, à òàêæå ñ óñòàíîâëåíèåì ýòîì îãîâîðåíû ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ïðåäïðèÿòèÿ ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûõ ñðîêîâ ïîëåçíîãî èñïîëüè ïðèìåíÿþòñÿ ê îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ çîâàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îïðåäåëåííûõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. Ïðè ýòîì ï.ï. 145.1.5 ÍÊÓ åãî ï. 145.1. äîïóñêàåò âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ ñëåäóþùèõ Çäåñü ñòîèò óòî÷íèòü, ÷òî ïî àíàëîãèè ñ áóõãàëïÿòè «áóõãàëòåðñêèõ» ìåòîäîâ: òåðñêèì ó÷åòîì àìîðòèçàöèÿ ìàëîöåííûõ íåîáî— ïðÿìîëèíåéíîãî; ðîòíûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è áèáëèîòå÷íûõ

36

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила ôîíäîâ â íàëîãîâîì ó÷åòå ìîæåò íà÷èñëÿòüñÿ ïî ðåøåíèþ ïëàòåëüùèêà íàëîãà â ïåðâîì ìåñÿöå èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà â ðàçìåðå 50 % åãî àìîðòèçèðóåìîé ñòîèìîñòè è îñòàëüíûå 50 % àìîðòèçèðóåìîé ñòîèìîñòè â ìåñÿöå èõ èçúÿòèÿ èç àêòèâîâ (ñïèñàíèÿ ñ áàëàíñà) âñëåäñòâèå íåñîîòâåòñòâèÿ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ àêòèâîì (ìåòîä — «50 % õ 50 %») èëè â ïåðâîì ìåñÿöå èñïîëüçîâàíèÿ

îáúåêòà â ðàçìåðå 100 % åãî ñòîèìîñòè (ìåòîä — «100 %») (ï.ï. 145.1.6 ÍÊÓ). Äëÿ íàãëÿäíîñòè êëàññèôèêàöèþ ãðóïï îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ â ðàçðåçå ñ÷åòîâ (ñóáñ÷åòîâ) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñ óêàçàíèåì ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûõ ñðîêîâ «íàëîãîâîé» àìîðòèçàöèè è ðàçðåøåííûõ â èõ îòíîøåíèè ìåòîäîâ ïðåäñòàâèì â òàáëèöå.

Êëàññèôèêàöèÿ ãðóïï îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ

Íîìåð ñ÷åòà (ñóáñ÷åòà) 1

Ãðóïïû

Ñîñòàâëÿþùèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ

ñò. 145 ÍÊÓ

Ï(Ñ)ÁÓ 7, Ï(Ñ)ÁÓ 30

6

4

5

Çåìåëüíûå ó÷àñòêè

àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿåòñÿ

102

ãðóïïà 2

Êàïèòàëüíûå çàòðàòû íà óëó÷øåíèå çåìåëü, íå ñâÿçàííûå ñî ñòðîèòåëüñòâîì

15

Çäàíèÿ

20

103

ãðóïïà 3

Ñîîðóæåíèÿ

15

— ïðÿìîëèíåéíûé; — óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; — êóìóëÿòèâíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé

Ïåðåäàòî÷íûå óñòðîéñòâà

10

Ìàøèíû è îáîðóäîâàíèå

5

104

ãðóïïà 4

105

ãðóïïà 5

3

Ðàçðåøåííûå ìåòîäû àìîðòèçàöèè

ãðóïïà 1

101

2

Ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûå ñðîêè ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ëåò

èç íèõ: ýëåêòðîííîâû÷èñëèòåëüíûå ìàøèíû, äðóãèå ìàøèíû äëÿ àâòîìàòè÷åñêîé îáðàáîòêè èíôîðìàöèè, ñâÿçàííûå ñ íèìè ñðåäñòâà ñ÷èòûâàíèÿ èëè ïå÷àòè èíôîðìàöèè, ñâÿçàííûå ñ íèìè êîìïüþòåðíûå ïðîãðàììû (êðîìå ïðîãðàìì, ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå êîòîðûõ ïðèçíàþòñÿ ðîÿëòè, è/èëè ïðîãðàìì, êîòîðûå ïðèçíàþòñÿ íåìàòåðèàëüíûì àêòèâîì), äðóãèå èíôîðìàöèîííûå ñèñòåìû, êîììóòàòîðû, ìàðøðóòèçàòîðû, ìîäóëè, ìîäåìû, èñòî÷íèêè áåñïåðåáîéíîãî ïèòàíèÿ è ñðåäñòâà èõ ïîäêëþ÷åíèÿ ê òåëåêîììóíèêàöèîííûì ñåòÿì, òåëåôîíû (â òîì ÷èñëå ñîòîâûå), ìèêðîôîíû è ðàöèè, ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïðåâûøàåò 2500 ãðèâåíü

2

Òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà

5

март, 2011 / № 20 (1413)

— ïðÿìîëèíåéíûé; — óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; — óñêîðåííîãî óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; — êóìóëÿòèâíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé

Налоги и бухгалтерский учет

— ïðÿìîëèíåéíûé; — óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; — óñêîðåííîãî óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; — êóìóëÿòèâíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé

37


налог на прибыль: переходим на новые правила 1

2

3

4

106

ãðóïïà 6

Èíñòðóìåíòû, ïðèáîðû, èíâåíòàðü (ìåáåëü)

4

107

ãðóïïà 7

Æèâîòíûå

6

108

ãðóïïà 8

Ìíîãîëåòíèå íàñàæäåíèÿ

10

109

ãðóïïà 9

Ïðî÷èå îñíîâíûå ñðåäñòâà

12

111

ãðóïïà 10 Áèáëèîòå÷íûå ôîíäû

5

6

— ïðÿìîëèíåéíûé; — óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; — êóìóëÿòèâíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé — ïðÿìîëèíåéíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé — ïðÿìîëèíåéíûé; — óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè*; — êóìóëÿòèâíûé*; — ïðîèçâîäñòâåííûé; — «50 % õ 50 %»; — «100 %»

— ïðÿìîëèíåéíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé; — «50 % õ 50 %»; — «100 %» — ïðÿìîëèíåéíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé

112

ãðóïïà 11

Ìàëîöåííûå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû

113

ãðóïïà 12

Âðåìåííûå (íåòèòóëüíûå) ñîîðóæåíèÿ

5

— ïðÿìîëèíåéíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé

114

ãðóïïà 13 Ïðèðîäíûå ðåñóðñû

àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿåòñÿ

115

ãðóïïà 14 Èíâåíòàðíàÿ òàðà

6

116

ãðóïïà 15 Ïðåäìåòû ïðîêàòà

5

— ïðÿìîëèíåéíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé

117

16

ãðóïïà 16

Ïðî÷èå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû

Äîëãîñðî÷íûå áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû

7

— ïðÿìîëèíåéíûé; — óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè; — êóìóëÿòèâíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé

— ïðÿìîëèíåéíûé; — ïðîèçâîäñòâåííûé — ïðÿìîëèíåéíûé**; — óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè**; — óñêîðåííîãî óìåíüøåíèÿ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè**; — êóìóëÿòèâíûé**; — ïðîèçâîäñòâåííûé**

*Ïîõîæå, èñïîëüçîâàòü â îòíîøåíèè îáúåêòîâ ãðóïï 10 è 11 ýòè ìåòîäû àìîðòèçàöèè íå ïðåäïîëàãàëîñü. Îäíàêî ï.ï. 145.1.6 ÍÊÓ âûïèñàí òàê, ÷òî ôîðìàëüíî èõ ïðèìåíåíèå âîçìîæíî. **Íàçâàííûå ìåòîäû àìîðòèçàöèè ïðèìåíÿþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ëèøü ê äîëãîñðî÷íûì áèîëîãè÷åñêèì àêòèâàì, îöåíåííûì ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè

Îáðàòèòå âíèìàíèå, ï. 145.1 ÍÊÓ íå âûäåëÿåò â êà÷åñòâå êëàññèôèêàöèîííîé ãðóïïû ïðî÷èå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû, ó÷åò êîòîðûõ âåäåòñÿ íà îäíîèìåííîì ñóáñ÷åòå 117, ïðåäíàçíà÷åííîì ê òîìó æå äëÿ ó÷åòà ñòîèìîñòè çàâåðøåííûõ êàïèòàëüíûõ èíâåñòèöèé â îáúåêòû îïåðàöèîííîé àðåíäû (ìîäåðíèçàöèÿ, ìîäèôèêàöèÿ, äîñòðîéêà, äîîáîðóäîâàíèå, ðåêîíñòðóêöèÿ è ò. ï.). À ïîñåìó â íàëîãîâîì ó÷åòå îòäåëüíûé îáúåêò àìîðòèçàöèè â âèäå ñòîèìîñòè óëó÷øåíèé îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ â îïåðàòèâíûé ëèçèíã (àðåíäó), ôîðìèðîâàíèå êîòîðîãî ïðåäóñìîòðåíî ï. 146.1 ÍÊÓ, ïðèäåòñÿ ó÷èòûâàòü â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì äëÿ ñîáñòâåííûõ îáúåêòîâ, ïîäîáíûõ àðåíäîâàííûì. Ê ïðèìåðó, ïðè ïîíåñåíèè çàòðàò íà ðåêîíñòðóêöèþ àðåíäîâàííîãî çäàíèÿ ñòîèìîñòü òàêîãî óëó÷øåíèÿ â êà÷åñòâå îòäåëüíîãî îáúåêòà áóäåò ó÷èòûâàòüñÿ íà ñóáñ÷åòå 117 «Ïðî÷èå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû», à â íàëîãîâîì ó÷åòå âõîäèòü â ñîñòàâ ãðóïïû 3.

38

Åñëè «íàëîãîâûé» ìåòîä â áóõó÷åòå ðåøèëè îñòàâèòü  ñèòóàöèè, êîãäà ïðåäïðèÿòèå ïðèìåíÿëî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå «íàëîãîâûé» ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè äî 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà è ïðèíÿëî ðåøåíèå ñëåäîâàòü ïîñëå ýòîé äàòû ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì ñò. 145 ÍÊÓ, òî â äàííîì ñëó÷àå ñìåíû ìåòîäà íå ïðîèñõîäèò, à çíà÷èò, èçìåíåíèÿ â ïðèêàç îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå âíîñèòüñÿ íå äîëæíû. Îäíàêî äëÿ âûïîëíåíèÿ òðåáîâàíèé ï.ï. 145.1.9 ÍÊÓ êàñàòåëüíî îñóùåñòâëåíèÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ «ïî ìåòîäó, îïðåäåëåííîìó ïðèêàçîì îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ñ öåëüþ ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè», ó÷åòíóþ ïîëèòèêó ïðåäïðèÿòèÿ ëó÷øå, íà íàø âçãëÿä, âñå-òàêè ïîäêîððåêòèðîâàòü, óñòàíîâèâ îòäåëüíî «áóõãàëòåðñêóþ» è «íàëîãîâóþ» ó÷åòíóþ ïîëèòèêó â âèäå äâóõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàçäåëîâ ïðèêàçà. Òîãäà â ïîëíîé ìåðå áóäóò ñîáëþäåíû íîðìû ï. 26 Ï(Ñ)ÁÓ 7 (ïðèíÿò «íàëîãîâûé» ìåòîä

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


налог на прибыль: переходим на новые правила íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè äëÿ öåëåé ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè) è ï.ï. 145.1.9 ÍÊÓ (îïðåäåëåí îäèí èç ðàçðåøåííûõ «áóõãàëòåðñêèõ» ìåòîäîâ ñ ó÷åòîì ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûõ ñðîêîâ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ). Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóäåò ñîõðàíåí «íàëîãîâûé» ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îáúåêòîâ îñíîâíûõ, ïðàâäà, èçìåíèòñÿ ìåõàíèçì åãî ïðèìåíåíèÿ. Îïðåäåëèòüñÿ ñ ìåòîäàìè íà÷èñëåíèÿ «íàëîãîâîé» àìîðòèçàöèè ïðåäïðèÿòèÿì íóæíî, ïðîâîäÿ èíâåíòàðèçàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî ñîñòîÿíèþ íà 01.04.2011 ã. Íà ýòó æå äàòó èñ÷èñëÿåòñÿ àìîðòèçèðóåìàÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðî÷èõ íåîáîðîòíûõ àêòèâîâ â ðàçðåçå ñîîòâåòñòâóþùèõ ãðóïï (ï. 6 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX ÍÊÓ). Ïðè÷åì òàêàÿ «ïåðåõîäíàÿ» íàëîãîâàÿ àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü óñòàíàâëèâàåòñÿ íà îñíîâå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî êàæäîìó èç îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (è îáúåêòîâ îñíîâíûõ ôîíäîâ, âõîäÿùèõ â ñîñòàâ ãðóïïû 1 òîæå) íà óðîâíå èõ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, ò. å. â âèäå ðàçíèöû ìåæäó ïåðâîíà÷àëüíîé (ïåðåîöåíåííîé) ñòîèìîñòüþ (ñ ó÷åòîì êàïèòàëèçèðîâàííûõ ðàñõîäîâ íà ìîäåðíèçàöèþ, ìîäèôèêàöèþ, äîñòðîéêó, äîîáîðóäîâàíèå, ðåêîíñòðóêöèþ è ò. ï.) è ñóììîé íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè. Îäíàêî â ïåðåîöåíåííóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ íå ðàçðåøàåòñÿ âêëþ÷àòü ñóììó èõ äîîöåíêè, ïðîâåäåííîé ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2010 ãîäà. Êñòàòè, åñëè â ðåçóëüòàòå ïðîâåäåííîé íà 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà èíâåíòàðèçàöèè îáùàÿ ñòîèìîñòü âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ (ïðîèçâîäñòâåííûõ) ñðåäñòâ, îïðåäåëåííàÿ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îêàæåòñÿ ìåíüøå îáùåé ñòîèìîñòè âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ ôîíäîâ ïî äàííûì íàëîãîâîãî ó÷åòà, òî íà âîçíèêøóþ â ðåçóëüòàòå òàêîãî ñðàâíåíèÿ ðàçíèöó ��îçäàåòñÿ îòäåëüíûé îáúåêò, êîòîðûé ïîäëåæèò àìîðòèçàöèè â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðÿìîëèíåéíûì ìåòîäîì â òå÷åíèå òðåõ ëåò.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðè ýòîì íèêàêîé òàêîé îòäåëüíûé îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà óïîìÿíóòóþ ðàçíèöó íå ñîçäàåòñÿ è ñîîòâåòñòâåííî íå àìîðòèçèðóåòñÿ.  ïðîòèâîïîëîæíîé ñèòóàöèè, êîãäà îáùàÿ ñòîèìîñòü âñåõ «áóõãàëòåðñêèõ» îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðåâûñèò îáùóþ áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ ôîíäîâ, â êà÷åñòâå àìîðòèçèðóåìîé â íàëîãîâîì ó÷åòå ñòîèìîñòè ïðèíèìàåòñÿ îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ (ïðîèçâîäñòâåííûõ) ñðåäñòâ, ñôîðìèðîâàííàÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà.

Ïîñëåäñòâèÿ ïåðåñìîòðà ìåòîäà àìîðòèçàöèè â áóõó÷åòå Êàê èçâåñòíî, ïî ïðåäïèñàíèÿì ï. 28 Ï(Ñ)ÁÓ 7 март, 2011 / № 20 (1413)

ìåòîä àìîðòèçàöèè ìîæåò áûòü ïåðåñìîòðåí ïðè èçìåíåíèÿ îæèäàåìîãî ñïîñîáà ïîëó÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îò èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ.  òàêîì ñëó÷àå íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî íîâîìó ìåòîäó íà÷èíàåòñÿ ñ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ îá èçìåíåíèè ìåòîäà àìîðòèçàöèè. Ïðè ýòîì ñìåíà ìåòîäà àìîðòèçàöèè îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ äîëæíà íàéòè îòðàæåíèå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ. Àíàëîãè÷íóþ íîðìó â îòíîøåíèè ïåðåñìîòðà ìåòîäà àìîðòèçàöèè è ïðèìåíåíèÿ íîâîãî ñîäåðæèò ñåãîäíÿ è ï.ï. 145.1.9 ÍÊÓ. Ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèþ, ïðèâåäåííîìó â ïèñüìå Ìèíôèíà Óêðàèíû îò 02.11.2009 ã. ¹ 31-3400020-23-5535/5708 (ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2009, ¹ 95, ñ. 3), èçìåíåíèå ìåòîäà àìîðòèçàöèè ñ÷èòàåòñÿ èçìåíåíèåì ó÷åòíîé îöåíêè. À ýòî îçíà÷àåò, ÷òî îñóùåñòâëÿòü ïåðåñ÷åò ñóììû àìîðòèçàöèè ñ ìîìåíòà ââîäà îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ýêñïëóàòàöèþ, êîððåêòèðîâàòü ñàëüäî íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè (íåïîêðûòîãî óáûòêà) íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ãîäà è ïîäàâàòü ñðàâíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ çà ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû íå íóæíî. Âåäü ï. 8 Ï(Ñ)ÁÓ 6 «Èñïðàâëåíèå îøèáîê è èçìåíåíèÿ â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ», óòâåðæäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 28.05.99 ã. ¹ 137, ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî ïîñëåäñòâèÿ èçìåíåíèé ó÷åòíûõ îöåíîê ñëåäóåò âêëþ÷àòü â îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ â òîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîèçîøëî èçìåíåíèå, à òàêæå â ïîñëåäóþùèõ ïåðèîäàõ, åñëè òàêîå èçìåíåíèå âëèÿåò íà òàêèå ïåðèîäû. Ïðîùå ãîâîðÿ, ïðè èçìåíåíèè ó÷åòíûõ îöåíîê ïðîèçâîäèòü ïåðåñ÷åò ïîêàçàòåëåé îò÷åòíîñòè çà ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû íå íóæíî. Êàê ñëåäñòâèå, ïðè ïðèíÿòèè ïðåäïðèÿòèåì ðåøåíèÿ îá èçìåíåíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèìåíÿåòñÿ ïåðñïåêòèâíûé ìåòîä êîððåêòèðîâêè, ò. å. â ñîñòàâ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) è ðàñõîäîâ äåÿòåëüíîñòè ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ ôàêòè÷åñêè ñëîæèâøàÿñÿ âñëåäñòâèå ïðèìåíåíèÿ íîâîãî ìåòîäà âåëè÷èíà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé. Ïîäâîäÿ èòîã èçëîæåííîìó, ïîä÷åðêíåì: âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, áóäåò ïðåäïðèÿòèå ïðîäîëæàòü ïðèìåíÿòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå «íàëîãîâûé» ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ëèáî æå ïåðåéäåò íà èñïîëüçîâàíèå äðóãîãî, ýòî íèêîèì îáðàçîì íå çàòðîíåò ñàëüäî ñ÷åòà 44 «Íåðàñïðåäåëåííûå ïðèáûëè (íåïîêðûòûå óáûòêè)» íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ãîäà. À âîò âîñïîëüçîâàòüñÿ «íàëîãîâûì» ìåòîäîì àìîðòèçàöèè ïî-ïðåæíåìó ñìîãóò òîëüêî ïëàòåëüùèêè íàëîãà íà ïðèáûëü è ëèøü â îòíîøåíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ.

Налоги и бухгалтерский учет

39


почта редакции

почта редакции Возвратная финансовая помощь и налог на прибыль: новые правила учета Какие особенности предусматривает НКУ в отношении учета возвратной финансовой помощи? (г. Харьков) Ïðåæäå âñåãî, îòìåòèì, ÷òî ðàçäåë III ÍÊÓ íå âíîñèò êàêèõ-ëèáî ïðèíöèïèàëüíûõ íîâøåñòâ â íàëîãîîáëîæåíèå âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè. Íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ ó ïîëó÷àòåëÿ áóäóò çàâèñåòü îò ñòàòóñà ëèöà, ïðåäîñòàâëÿþùåãî òàêóþ ïîìîùü: 1) çàèìîäàòåëü — «ñòàíäàðòíûé» ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü.  ýòîì ñëó÷àå ïîëó÷àòåëü ïîìîùè äîëæåí íà÷èñëèòü äîõîä íà ñóììó ïðîöåíòîâ, óñëîâíî íà÷èñëåííûõ íà ñóììó ôèíàíñîâîé ïîìîùè, êîòîðàÿ îñòàåòñÿ íåâîçâðàùåííîé íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ðàçìåðå ó÷åòíîé ñòàâêè ÍÁÓ, ðàññ÷èòàííîé çà êàæäûé äåíü ôàêòè÷åñêîãî èñïîëüçîâàíèÿ òàêîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè (ï.ï. 135.5.4, ï.ï. 14.1.257); 2) çàèìîäàòåëü — «íåñòàíäàðòíûé» ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü (èëè íåïëàòåëüùèê).  òàêîì ñëó÷àå ïîëó÷àòåëü äîëæåí âêëþ÷èòü â äîõîä ñóììó ôèíàíñîâîé ïîìîùè, êîòîðàÿ ïîëó÷åíà ïëàòåëüùèêîì â îò÷åòíîì ïåðèîäå è îñòàåòñÿ íåâîçâðàùåííîé íà êîíåö òàêîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ï.ï. 135.5.5 ÍÊÓ). Åñëè â áóäóùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ òàêàÿ ñóììà âîçâðàùàåòñÿ (ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî), òî òàêîé ïëàòåëüùèê ìîæåò óâåëè÷èòü ðàñõîäû ïî èòîãàì ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçîøåë âîçâðàò.  ýòîì ñëó÷àå óñëîâíûå ïðîöåíòû íå íà÷èñëÿþòñÿ. Êàê è â Çàêîíå î íàëîãå íà ïðèáûëü, â ÍÊÓ óñòàíîâëåíî, ÷òî äàííîå ïðàâèëî íå çàòðàãèâàåò ïðåäîñòàâëåíèÿ/ïîëó÷åíèÿ ôèíàíñîâîé ïîìîùè ìåæäó ïëàòåëüùèêîì è åãî îáîñîáëåííûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè, íå èìåþùèìè ñòàòóñà þðèäè÷åñêîãî ëèöà.  òî æå âðåìÿ ÍÊÓ ñîäåðæèò ñóùåñòâåííîå íîâøåñòâî: íîðìû ï.ï. 135.5. ÍÊÓ íå ïðèìåíÿþòñÿ â îòíîøåíèè âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè, ïîëó÷åííîé îò ó÷ðåäèòåëÿ/ó÷àñòíèêà (â òîì

40

÷èñëå íåðåçèäåíòà) òàêîãî ïëàòåëüùèêà, åñëè åå âîçâðàò ïðîèñõîäèò íå ïîçäíåå 365 êàëåíäàðíûõ äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ (÷åòâåðòûé àáçàö ï.ï. 135.5.5 ÍÊÓ). Êàê ïðèìåíÿòü äàííóþ íîðìó íà ïðàêòèêå? Íà íàø âçãëÿä, ïðè ïîëó÷åíèè âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè ñëåäóåò ïðåæäå âñåãî èñõîäèòü èç ïëàíèðóåìîãî ñðîêà åå âîçâðàòà, ò. å. òîãî ñðîêà âîçâðàòà, êîòîðûé óêàçàí â äîãîâîðå. Åñëè â äîãîâîðå ñðîê âîçâðàòà óêàçàí íå áîëåå 365 äíåé, òî, íà íàø âçãëÿä, íåò îñíîâàíèé óâåëè÷èâàòü äîõîäû íà ñóììó ïîëó÷åííûõ ñðåäñòâ (åñëè ó÷ðåäèòåëü — «íåñòàíäàðòíûé» ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü èëè íåïëàòåëüùèê) èëè íà ñóììó óñëîâíûõ ïðîöåíòîâ (åñëè ó÷ðåäèòåëü — ñòàíäàðòíûé ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü).  ïðîòèâíîì ñëó÷àå óâåëè÷èòü äîõîäû ñëåäóåò óæå â ïåðèîäå ïîëó÷åíèÿ âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè. ×òî äåëàòü, åñëè â äîãîâîðå áûëî óêàçàíî óñëîâèå î âîçâðàòå ñðåäñòâ â óñòàíîâëåííûå 365 äíåé, íî ôàêòè÷åñêè â ýòîò ñðîê îíè íå âîçâðàùåíû?  òàêîì ñëó÷àå ñëåäóåò èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî äàííàÿ îïåðàöèÿ íå ïîäïàäàåò ïîä îñâîáîæäàþùèé ÷åòâåðòûé àáçàö ï.ï. 135.5.5 ÍÊÓ. Ñëåäîâàòåëüíî, åñëè ó÷ðåäèòåëü — «íåñòàíäàðòíûé» ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü, òî ïîëó÷àòåëü ñðåäñòâ îáÿçàí âêëþ÷èòü ñóììó â ñîñòàâ äîõîäîâ. Ïðè ýòîì, íà íàø âçãëÿä, íåëüçÿ ãîâîðèòü î òîì, ÷òî ðàíåå, â ïåðèîäå ïîëó÷åíèÿ çàéìà áûëà äîïóùåíà îøèáêà. Äàííàÿ ñèòóàöèÿ — êëàññè÷åñêèé ïðèìåð èçìåíåíèÿ õàðàêòåðà îïåðàöèè (î ðàçíèöå â ýòèõ äâóõ ïîíÿòèÿõ ñì. ñòàòüþ «Íå ñïóòàéòå êîððåêòèðîâêó ñ îøèáêîé» â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2008, ¹ 19). Ïîýòîìó äîõîäû ñëåäóåò óâåëè÷èòü â ïåðèîäå, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ íåèñïîëíåíèå óñëîâèÿ äîãîâîðà áåç ïðèìåíåíèÿ ìåõàíèçìà èñïðàâëåíèÿ îøèáîê è óïëàòû ñàìîøòðàôà. Àíàëîãè÷íûì äîëæåí áûòü ïîäõîä è òîãäà, êîãäà ó÷ðåäèòåëåì ÿâëÿåòñÿ ñòàíäàðòíûé ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü: ñóììó óñëîâíûõ ïðîöåíòîâ ñëåäóåò ðàññ÷èòàòü çà âåñü ïåðèîä èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


почта редакции è âêëþ÷èòü â ñîñòàâ äîõîäîâ â ïåðèîäå, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ íàðóøåíèå óñòàíîâëåííîãî â äîãîâîðå ñðîêà âîçâðàòà.  òî æå âðåìÿ íå èñêëþ÷àåì, ÷òî íàëîãîâèêè ìîãóò âñå-òàêè ðàññìàòðèâàòü äàííóþ ñèòóàöèþ èìåííî êàê èñïðàâëåíèå îøèáêè ñ ïðèìåíåíèåì ñàìîøòðàôà (ñ ó÷åòîì ïðàâèëà «1 ãðí.»). Âî èçáåæàíèå òàêîãî ðîäà íåäîðàçóìåíèé ðåêîìåíäóåì äî èñòå÷åíèÿ 365 äíÿ âåðíóòü ýòè ñðåäñòâà è ïîëó÷èòü èõ âíîâü ïî íîâîìó äîãîâîðó (ïðè÷åì âîçâðàò â êàññó è âûäà÷à â òîò æå äåíü âïîëíå ïîäîéäóò). Íåñêîëüêî ñëîâ î òåõ ñóììàõ, êîòîðûå áûëè ïîëó÷åíû äî 01.04.2011 ã. Åñëè îíè ïîëó÷åíû îò ó÷ðå-

äèòåëÿ — «íåñòàíäàðòíîãî» ïëàòåëüùèêà íàëîãà íà ïðèáûëü, òî îíè óæå âêëþ÷åíû â äîõîäû. Íåò íèêàêèõ îñíîâàíèé ýòè äîõîäû ñòîðíèðîâàòü, åñëè óñòàíîâëåííûé â äîãîâîðå ñðîê âîçâðàòà çàéìà íå ïðåâûøàåò 365 äíåé. Ïî íàøåìó ìíåíèþ, ïðè âîçâðàòå íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí èìåòü ïðàâî íà óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ áåçîòíîñèòåëüíî òîãî, âîçâðàùàþòñÿ ýòè ñðåäñòâà äî èñòå÷åíèÿ 365 äíÿ èëè ïîñëå. Åñëè æå âîçâðàòíàÿ ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü ïîëó÷åíà îò ñòàíäàðòíîãî ïëàòåëüùèêà íàëîãà íà ïðèáûëü, òî ïîëó÷àòåëü äîëæåí íà÷èñëÿòü óñëîâíûå ïðîöåíòû, êàê îí ýòî äåëàë äî 01.04.2011 ã. Виталий Смердов, экономист-аналитик

Деятельность в сфере информатизации: что под ней понимается Стоимость каких товаров/услуг, приобретенных у физлиц-единоналожников, можно включать в расходы по налогу на прибыль согласно НКУ? (г. Харьков) Íè äëÿ êîãî íå ñåêðåò, ÷òî ñ 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà ïëàòåëüùèêàì íàëîãà íà ïðèáûëü ñòàíåò êðàéíå íåâûãîäíî âçàèìîäåéñòâîâàòü ñ ôèçëèöàìèåäèíîíàëîæíèêàìè, âåäü â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 139.1.12 ÍÊÓ ñòîèìîñòü òîâàðîâ/óñëóã, ïðèîáðåòåííûõ ó ôèçëèö-åäèíîíàëîæíèêîâ, çàïðåùåíî îòíîñèòü íà ðàñõîäû.  òî æå âðåìÿ ÍÊÓ ñîäåðæèò îäíî èñêëþ÷åíèå, à èìåííî: äëÿ ôèçëèö-åäèíîíàëîæíèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè. Ñòîèìîñòü ðàáîò/óñëóã, ïîëó÷åííûõ îò òàêèõ ôèçëèöåäèíîíàëîæíèêîâ ðàçðåøåíî âêëþ÷àòü â ðàñõîäû â ïîëíîì îáúåìå.

 ÍÊÓ íå ïðåäóñìîòðåíî îïðåäåëåíèÿ èëè ñîñòàâà äåÿòåëüíîñòè ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè. Íàëîãîâèêè â äàííîì âîïðîñå ðåêîìåíäóþò ïðèìåíÿòü Ãîñóäàðñòâåííûé êëàññèôèêàòîð ïðîäóêöèè è óñëóã ÄÊ 016-97, óòâåðæäåííûé ïðèêàçîì Ãîññòàíäàðòà îò 30.12.97 ã. ¹ 822 (ñì. ñïåöâûïóñê «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 1), à èìåííî åãî ðàçäåë 72.  òî æå âðåìÿ, íà íàø âçãëÿä, áîëåå ïðàâèëüíûì áóäåò ññûëàòüñÿ íà Êëàññèôèêàòîð âèäîâ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ÄÊ 009:2005, óòâåðæäåííûé ïðèêàçîì Ãîñïîòðåáñòàíäàðòà îò 26.12.2005 ã. ¹ 375, â êîòîðîì äåÿòåëüíîñòè â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè òàêæå óêàçàíà â ðàçäåëå 72.  ëþáîì ñëó÷àå ïðèíöèïèàëüíîé ðàçíèöû ìåæäó êëàññèôèêàòîðàìè íåò. Íèæå ìû ïðèâîäèì ïåðå÷åíü ðàáîò/óñëóã, ïîäïàäàþùèõ ïîä äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè.

Äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè (ñîãëàñíî ðàçäåëó 72 ÊÂÝÄ) Êëàññ/ ïîäêëàññ

Âêëþ÷àþòñÿ ëè ñîîòâåòñòâóþùèå ðàáîòû/ óñëóãè â ñîîòâåòñòâóþùèé êëàññ/ïîäêëàññ

Íàèìåíîâàíèå ðàáîò/óñëóã

1

2

3

72.1

Êîíñóëüòèðîâàíèå ïî âîïðîñàì èíôîðìàòèçàöèè

72.10

Êîíñóëüòèðîâàíèå ïî âîïðîñàì èíôîðìàòèçàöèè

март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

41


почта редакции 1

2

3 Êîíñóëüòèðîâàíèå ïî âîïðîñàì èíôîðìàòèçàöèè

Âêëþ÷àåò 72.10.0

Íå âêëþ÷àåò

72.2

Êîíñóëüòèðîâàíèå îòíîñèòåëüíî òèïà è êîíôèãóðàöèè êîìïüþòåðíûõ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ è èñïîëüçîâàíèÿ ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ: àíàëèç èíôîðìàöèîííûõ ïîòðåáíîñòåé ïîëüçîâàòåëåé è ïîèñê íàèáîëåå îïòèìàëüíûõ ðåøåíèé Êîíñóëüòèðîâàíèå îòíîñèòåëüíî êîìïüþòåðíûõ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àÿ ïåðèôåðè÷åñêèå óñòðîéñòâà, êîòîðîå îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðåäïðèÿòèÿìè ïî èõ ïðîèçâîäñòâó èëè ïðîäàæå (ñì. êîäû 30.02, 51.84, 52.48)

Ðàçðàáîòêà ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ è êîíñóëüòèðîâàíèå â ýòîé ñôåðå Ðàçðàáîòêà ñòàíäàðòíîãî ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ Âêëþ÷àåò

Ðàçðàáîòêà, èçäàíèå è ðåàëèçàöèÿ (ïðîäàæà, ïðîêàò è (èëè) ïðåäîñòàâëåíèå ëèöåíçèé) ñèñòåìíûõ ïàêåòîâ ïðîãðàìì, ñëóæåáíûõ è èãðîâûõ ïðîãðàìì

Íå âêëþ÷àåò

1. Òèðàæèðîâàíèå ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ (ñì. êîä 22.33). 2. Êîíñóëüòèðîâàíèå îòíîñèòåëüíî ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ äëÿ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ êîìïüþòåðíûõ ñðåäñòâ (ñì. êîä 72.10)

72.21

Äðóãèå âèäû äåÿòåëüíîñòè â ñôåðå ðàçðàáîòêè ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ

72.22

Âêëþ÷àåò

72.3

1. Êîíñóëüòèðîâàíèå ïî âîïðîñàì ñîçäàíèÿ ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ è îêàçàíèå ïîìîùè îòíîñèòåëüíî òåõíè÷åñêèõ àñïåêòîâ êîìïüþòåðíûõ ñèñòåì. 2. Ðàçðàáîòêà èíäèâèäóàëüíîãî ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ (íà çàêàç) è àäàïòàöèÿ ïàêåòîâ ïðîãðàìì ê ñïåöèôè÷åñêèì ïîòðåáíîñòÿì ïîëüçîâàòåëåé. 3. Ðàçðàáîòêà âåá-ñòðàíèö. 4. Îêàçàíèå óñëóã ïî ñèñòåìíîìó àíàëèçó, ïðîãðàììèðîâàíèþ è ñîïðîâîæäåíèþ, à òàêæå äðóãèõ ñïåöèàëèçèðîâàííûõ óñëóã â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè, íå îòíåñåííûõ ê äðóãèì ãðóïïàì Îáðàáîòêà äàííûõ Îáðàáîòêà äàííûõ

72.30

42

Âêëþ÷àåò

1. Îáðàáîòêà äàííûõ ñ èñïîëüçîâàíèåì ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ ïîëüçîâàòåëÿ èëè ñîáñòâåííîãî ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ. 2. Ïîëíàÿ îáðàáîòêà, ïîäãîòîâêà è ââîä äàííûõ. 3. Ýêñïëóàòàöèÿ íà äîëãîñðî÷íîé îñíîâå êîìïüþòåðíîé òåõíèêè, êîòîðàÿ ïðèíàäëåæèò äðóãèì ïîëüçîâàòåëÿì. 4. îêàçàíèå óñëóã ïî ðàçìåùåíèþ äàííûõ ó ñåòè Èíòåðíåò

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


почта редакции 1

2

3

72.4

Äåÿòåëüíîñòü, âÿçàííàÿ ñ áàíêàìè äàííûõ Äåÿòåëüíîñòü, âÿçàííàÿ ñ áàíêàìè äàííûõ

Âêëþ÷àåò

1. Îêàçàíèå óñëóã â îïðåäåëåííîì ïîðÿäêå èëè ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ïóòåì âûáîðà èëè ïðÿìîãî äîñòóïà ê äàííûì (àâòîìàòèçèðîâàííûé ââîä äàííûõ): äàííûå ìîãóò áûòü äîñòóïíûìè äëÿ âñåõ èëè äëÿ îãðàíè÷åííîãî êîëè÷åñòâà ïîëüçîâàòåëåé è ñîðòèðîâàòüñÿ ïî çàêàçó. 2. Èçäàíèå ëþáîé èíôîðìàöèè â ñåòè Èíòåðíåò, â òîì ÷èñëå êíèã, ãàçåò, æóðíàëîâ, åñëè îíè íå èìåþò äðóãîé ôîðìû ïóáëèêàöèè, êðîìå ñåòè Èíòåðíåò. 3. Ñîçäàíèå áàç äàííûõ â îïåðàòèâíîì ðåæèìå «îíëàéí». 4. Ñîçäàíèå êàòàëîãîâ, àäðåñíûõ ñïèñêîâ è ò. ä. â îïåðàòèâíîì ðåæèìå. 5. Äåÿòåëüíîñòü, ñâÿçàííàÿ ñ ïîðòàëàìè ïîèñêà â ñåòè Èíòåðíåò

Íå âêëþ÷àåò

Èçäàíèå ìàòåðèàëîâ â ñåòè Èíòåðíåò, êîòîðûå èìåþò äðóãèå ôîðìû ïóáëèêàöèè (ñì. êîä 22)

72.40

Ðåìîíò è òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå îôèñíîé è ýëåêòðîííî-âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè 72.5

Íå âêëþ÷àåò

Ìîíòàæ è óñòàíîâêà îôèñíûõ ìàøèí è âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè (ñì. êîä 30)

72.50

Ðåìîíò è òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå îôèñíîé ýëåêòðîííî-âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè

72.50.1

Ðåìîíò è òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå îôèñíîé òåõíèêè

72.50.2

Ðåìîíò è òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå ýëåêòðîííî-âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè

72.6

Äðóãàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè

72.60

Äðóãàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè Виталий Смердов, экономист-аналитик

март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

43


почта редакции

Дивиденды в учете налога на прибыль: основные моменты с 1 апреля 2011 года Подскажите, к каким новшествам в налогообложении дивидендов в части налога на прибыль следует подготовиться с 01.04.2011 г.? Можно ли перенести неперекрытую налогом на прибыль I квартала 2011 г. сумму авансового взноса на следующие периоды 2011 г.? (г. Киев) Êàê èçâåñòíî, ñ 01.04.2011 ã. â ñèëó âñòóïàåò ðàçäåë ²²² ÍÊÓ, êîòîðûé ðåãëàìåíòèðóåò ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé. Ïðè ýòîì îí âíîñèò íåêîòîðûå èçìåíåíèÿ â íàëîãîîáëîæåíèå äèâèäåíäîâ. Ñ öåëüþ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé ðàññìîòðåíèå äàííîãî âîïðîñà ëîãè÷íî ðàçäåëèòü íà äâà ðàçäåëà: âûïëàòà äèâèäåíäîâ è èõ ïîëó÷åíèå. Âûïëàòà äèâèäåíäîâ. ÍÊÓ, êàê è Çàêîí î íàëîãå íà ïðèáûëü, óñòàíàâëèâàåò äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðèíÿâøèõ ðåøåíèå î âûïëàòå äèâèäåíäîâ, îáÿçàííîñòü íà÷èñëèòü è óïëàòèòü àâàíñîâûé âçíîñ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (ï.ï. 153.3.2 ÍÊÓ). Ïðè÷åì ýòà îáÿçàííîñòü ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ëþáûõ ýìèòåíòîâ êîðïîðàòèâíûõ ïðàâ — ðåçèäåíòîâ íåçàâèñèìî îò òîãî, ÿâëÿþòñÿ ëè îíè ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü èëè èìåþò ëüãîòû ïî ýòîìó íàëîãó (â òîì ÷èñëå åãî äîëæíû óïëà÷èâàòü è åäèíîíàëîæíèêè).  òî æå âðåìÿ àâàíñîâûé âçíîñ íå äîëæíû óïëà÷èâàòü ñóáúåêòû õîçÿéñòâîâàíèÿ, ÿâëÿþùèåñÿ ïëàòåëüùèêàìè ôèêñèðîâàííîãî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçäåëîì XIV ÍÊÓ. Êàê è â Çàêîíå î íàëîãå íà ïðèáûëü (ï.ï. 7.8.5), â ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíû îòäåëüíûå ñèòóàöèè, â êîòîðûõ àâàíñîâûé âçíîñ íå óïëà÷èâàåòñÿ (ï.ï. 153.3.5). Ïðèâîäèì ïåðå÷åíü òàêèõ ñèòóàöèé: — âûïëàòà äèâèäåíäîâ ôèçè÷åñêèì ëèöàì* (â òîì ÷èñëå íåðåçèäåíòàì — ñì. åäèíóþ áàçó íàëîãîâûõ çíàíèé) — ñóùåñòâåííîå íîâøåñòâî â ñðàâíåíèè ñ Çàêîíîì î íàëîãå íà ïðèáûëü; — âûïëàòà äèâèäåíäîâ â âèäå àêöèé (äîëåé, ïàåâ), åñëè òàêàÿ âûïëàòà íå èçìåíÿåò ïðîïîðöèé ó÷àñòèÿ âñåõ àêöèîíåðîâ (ñîáñòâåííèêîâ) â óñòàâíîì ôîíäå ýìèòåíòà; — âûïëàòà äèâèäåíäîâ èíñòèòóòàìè ñîâìåñòíîãî èíâåñòèðîâàíèÿ;

— âûïëàòà äèâèäåíäîâ â ïîëüçó ñîáñòâåííèêîâ êîðïîðàòèâíûõ ïðàâ ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè, êîòîðûå óïëà÷èâàþòñÿ â ïðåäåëàõ ñóìì äîõîäîâ òàêîé ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè, ïîëó÷åííûõ â âèäå äèâèäåíäîâ îò äðóãèõ ëèö. Åñëè óêàçàííûé ïðåäåë ïðåâûøàåòñÿ, òî äèâèäåíäû â ñóììå ïðåâûøåíèÿ ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ïî ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì ï.ï. 153.3.2 ÍÊÓ, òî åñòü íà íåå â îáùåì ïîðÿäêå íà÷èñëÿåòñÿ àâàíñîâûé âçíîñ; — âûïëàòà äèâèäåíäîâ óïðàâèòåëåì ôîíäà îïåðàöèé ñ íåäâèæèìîñòüþ ïðè âûïëàòå ïëàòåæåé ñîáñòâåííèêàì ñåðòèôèêàòîâ ôîíäà îïåðàöèé ñ íåäâèæèìîñòüþ â ðåçóëüòàòå ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäà ôîíäà îïåðàöèé ñ íåäâèæèìîñòüþ. Ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ àâàíñîâîãî âçíîñà. Àâàíñîâûé âçíîñ íà÷èñëÿåòñÿ íà ñóììó äèâèäåíäîâ ïî îñíîâíîé ñòàâêå, óñòàíîâëåííîé ï. 151.1 (ñ 01.04.2011 ã. ïî 31.12.2011 ã. âêëþ÷èòåëüíî îíà ñîñòàâèò 23 % — ï. 10 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà ÕÕ ÍÊÓ), äî èëè îäíîâðåìåííî ñ âûïëàòîé äèâèäåíäîâ.  ñëó÷àå âûïëàòû äèâèäåíäîâ â ôîðìå, îòëè÷íîé îò äåíåæíîé, áàçà äëÿ íà÷èñëåíèÿ àâàíñîâîãî âçíîñà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç îáû÷íûõ öåí. Ó÷åò àâàíñîâîãî âçíîñà â íàëîãå íà ïðèáûëü.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 153.3.3 ÍÊÓ ëèöî, âûïëàòèâøåå äèâèäåíäû, ìîæåò óìåíüøèòü ñóììó íà÷èñëåííîãî íàëîãà îò÷åòíîãî ïåðèîäà íà ñóììó ðàíåå óïëà÷åííîãî àâàíñîâîãî âçíîñà íà ïðîòÿæåíèè ýòîãî æå îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Äàííîå ïðàâèëî íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà íàëîã, óêàçàííûé ï. 156.1 ÍÊÓ (íàëîã íà ïðèáûëü ñòðàõîâùèêà). Êàê è â Çàêîíå î íàëîãå íà ïðèáûëü, â ÍÊÓ (ï.ï. 153.3.4) ïðåäóñìîòðåíî, åñëè ñóììà àâàíñîâîãî âçíîñà, óïëà÷åííîãî â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ïðåâûøàåò ñóììó íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, òî ñóììó òàêîãî ïðåâûøåíèÿ ðàçðåøàåòñÿ ïåðåíåñòè â óìåíüøåíèå íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ñëåäóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ (ï.ï. 153.3.4 ÍÊÓ). Ïðè ýòîì ìîæåò âîçíèêíóòü âîïðîñ: êàê ïîñòóïèòü ñ ïðåâûøåíèåì àâàíñîâîãî âçíîñà íàä ñóììîé íàëîãà íà ïðèáûëü ïî èòîãàì ïåðâîãî êâàðòàëà? Èñõîäÿ èç èíôîðìàöèè, ðàçìåùåííîé â åäèíîé áàçå íàëîãîâûõ çíàíèé, íàëîãîâèêè ïðîòèâ ïåðåíåñåíèÿ òàêîé ñóììû â óìåíüøåíèå íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ïî èòîãàì âòîðîãî êâàðòàëà 2011 ã. è ïîñëåäóþùèõ ïåðèîäîâ. Íà íàø âçãëÿä,

* Åñëè äèâèäåíäû âûïëà÷èâàþòñÿ ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïî ïðèâèëåãèðîâàííûì àêöèÿì, òî òàêèå âûïëàòû ïðèðàâíèâàþòñÿ ê âûïëàòå çàðàáîòíîé ïëàòû ñ ñîîòâåòñòâóþùèì íàëîãîîáëîæåíèåì (ïðè ýòîì îíè íå îáëàãàþòñÿ ÍÄÔË êàê äèâèäåíäû).

44

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


почта редакции ïîäîáíûå òðåáîâàíèÿ íå èìåþò ïîä ñîáîé çàêîííûõ îñíîâàíèé. Ïåðåíåñòè òàêîå îòðèöàòåëüíîå çíà÷åíèå ìîæíî, îäíàêî â òàêîì ñëó÷àå, âèäèìî, ïðèäåòñÿ ñïîðèòü ñ íàëîãîâèêàìè. Ïîëó÷åíèå äèâèäåíäîâ. Êàê ãëàñèò ï.ï. 153.3.6 ÍÊÓ, þðèäè÷åñêèå ëèöà — ðåçèäåíòû ïðè ïîëó÷åíèè äèâèäåíäîâ îò ýìèòåíòîâ-ðåçèäåíòîâ íå âêëþ÷àþò èõ ñóììó â ñîñòàâ äîõîäîâ (êðîìå ïîñòîÿííûõ ïðåäñòàâèòåëüñòâ íåðåçèäåíòîâ). Åñëè èñòî÷íèêîì âûïëàòû äèâèäåíäîâ ÿâëÿåòñÿ íåðåçèäåíò, òî ïîëó÷åííóþ ñóììó ñëåäóåò âêëþ÷èòü â äîõîäû â ïåðèîäå èõ ïîëó÷åíèÿ (èñêëþ÷åíèåì ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå äèâèäåíäîâ îò þðèäè÷åñêîãî ëèöà, êîòîðîå ïðåáûâàåò ïîä êîíòðîëåì èõ ïîëó÷àòåëÿ â ñîîòâåòñòâèè ï.ï. 14.1.159 ÍÊÓ è íå èìååò îôôøîðíîãî ñòàòó��à — â òàêîì ñëó÷àå äîõîäà íå âîçíèêàåò). Òî åñòü â ýòîé ÷àñòè ÍÊÓ

íå ñîäåðæèò èçìåíåíèé â ñðàâíåíèè ñ Çàêîíîì î íàëîãå íà ïðèáûëü. Âàæíûå íîâøåñòâà ñîäåðæèò ÍÊÓ â îòíîøåíèè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ôèçëèö, ïîëó÷àþùèõ äèâèäåíäû. Ñòàâêà íàëîãà ñ äîõîäîâ ñîñòàâëÿåò 5 % (ï.ï. 170.5.3 ÍÊÓ). Ñîãëàñíî ï.ï. 170.5.1 ÍÊÓ íàëîãîâûì àãåíòîì ïðè íà÷èñëåíèè (âûïëàòå) â ïîëüçó ïëàòåëüùèêà íàëîãà — ôèçè÷åñêîãî ëèöà äèâèäåíäîâ ÿâëÿåòñÿ ýìèòåíò êîðïîðàòèâíûõ ïðàâ èëè ïî åãî ïîðó÷åíèþ — äðóãîå ëèöî, îñóùåñòâëÿþùåå òàêîå íà÷èñëåíèå (âûïëàòó). Ïîäðîáíåå î âûïëàòå è íàëîãîîáëîæåíèè äèâèäåíäîâ ìîæíî ïðî÷èòàòü â òåìàòè÷åñêîì íîìåðå «Äèâèäåíäû: «äî» è «ïîñëå» â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 16. Виталий Смердов, экономист-аналитик

Суточные с 01.04.2011 г. Изменится ли размер суточных с 01.04.2011 г.? Изменится ли с указанной даты порядок их налогообложения? (г. Донецк) Ñ 01.04.2011 ã. â âîïðîñå îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðà è íàëîãîîáëîæåíèÿ ñóòî÷íûõ ïðîèçîéäóò ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ. Èõ ïðè÷èíîé ÿâëÿåòñÿ ïðåæäå âñåãî âñòóïëåíèå â ñèëó ðàçäåëà ²²² ÍÊÓ. Êðîìå òîãî, ñ ýòîé æå äàòû óòðàòèò ñèëó ïîñòàíîâëåíèå Êàáèíåòà Ìèíèñòðîâ Óêðàèíû «Î íîðìàõ âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ íà êîìàíäèðîâêè â ïðåäåëàõ Óêðàèíû è çà ãðàíèöó» îò 23.04.99 ã. ¹ 663 (äàëåå — Ïîñòàíîâëåíèå ¹ 663), â êîòîðîì êàê ðàç áûë óñòàíîâëåí îáùåèçâåñòíûé ðàçìåð ñóòî÷íûõ. Ñîãëàñíî ðàçäåëó III ÍÊÓ ïðåäåëüíàÿ ñóììà ñóòî÷íûõ, êîòîðóþ ìîæíî áóäåò îòíåñòè â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ñîñòàâèò (èç ðàñ÷åòà íà ñóòêè): — 0,2 ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû äëÿ òðóäîñïîñîáíîãî ëèöà* íà 1 ÿíâàðÿ îò÷åòíîãî ãîäà — äëÿ êîìàíäèðîâîê â ïðåäåëàõ Óêðàèíû. Òàêèì îáðàçîì, ïðåäåëüíàÿ ñóììà ñóòî÷íûõ, êîòîðóþ ìîæíî áóäåò âêëþ÷èòü â ðàñõîäû ñ 01.04.2011 ã. ïî 31.12.2011 ã. âêëþ÷èòåëüíî, ñîñòàâèò 188 ãðí. 20 êîï. äëÿ êîìàíäèðîâîê â ïðåäåëàõ òàìîæåííîé òåððèòîðèè Óêðàèíû; — 0,75 ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû äëÿ òðóäîñïîñîáíîãî ëèöà íà 1 ÿíâàðÿ îò÷åòíîãî ãîäà —

äëÿ êîìàíäèðîâîê çà ãðàíèöó (ò. å. ñ 01.04.2011 ã. ïî 31.12.2011 ã. — 705 ãðí. 75 êîï.). Ñ îäíîé ñòîðîíû, òàêèå íîðìû âîâñå íå îçíà÷àþò, ÷òî ïðåäïðèÿòèå íåïðåìåííî äîëæíî âûïëà÷èâàòü ñóòî÷íûå â óêàçàííîì ðàçìåðå, âåäü â ýòîé íîðìå óñòàíîâëåíà ïðåäåëüíàÿ (ìàêñèìàëüíàÿ) âåëè÷èíà ñóòî÷íûõ, â ðàìêàõ êîòîðîé ìîæíî óâåëè÷èâàòü ðàñõîäû, à íå ñîáñòâåííî ðàçìåð ýòîé âûïëàòû. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ÊÇîÒ ðàññìàòðèâàåò ñóòî÷íûå êàê îáÿçàòåëüíóþ ãàðàíòèþ, êîòîðîé ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí îáåñïå÷èòü êîìàíäèðîâàííîãî ðàáîòíèêà. Ïîýòîìó ñ÷èòàòü, ÷òî ìèíèìàëüíàÿ âåëè÷èíà âîîáùå íå óñòàíîâëåíà, áóäåò íåïðàâèëüíî. Îðèåíòèðîì â ýòîé ñèòóàöèè, íà íàø âçãëÿä, ìîæåò ñëóæèòü ðàçìåð ñóòî÷íûõ, óñòàíîâëåííûé äëÿ ðàáîòíèêîâ ïðåäïðèÿòèé, ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî ôèíàíñèðóåìûõ çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ. Ê òîìó æå â Èíñòðóêöèè î ñëóæåáíûõ êîìàíäèðîâêàõ â ïðåäåëàõ Óêðàèíû è çà ãðàíèöó, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 13.03.98 ã. ¹ 59 (ýòîò äîêóìåíò ðàçðàáîòàí íå âî èñïîëíåíèå Ïîñòàíîâëåíèÿ ¹ 663, ïîýòîìó ôîðìàëüíî äîëæåí äåéñòâîâàòü è ïîñëå 01.04.2011 ã., ïî êðàéíåé ìåðå â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé ÍÊÓ), óñòàíîâëåíî, ÷òî ñóòî÷íûå äëÿ ðàáîòíèêîâ ïðåäïðèÿòèé âñåõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè íå äîëæíû áûòü ìåíüøå ñóòî÷íûõ, óñòàíîâëåííûõ äëÿ áþäæåòíèêîâ. À â ïðèëîæåíèè 1

* Òàêîãî ïîêàçàòåëÿ, êàê «ìèíèìàëüíàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà äëÿ òðóäîñïîñîáíîãî ëèöà», â çàêîíîäàòåëüñòâå íå ñóùåñòâóåò, ïîýòîìó áóäåì èñïîëüçîâàòü ïîêàçàòåëü ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû íà 01.01.2011 ã. март, 2011 / № 20 (1413)

Налоги и бухгалтерский учет

45


документы ê Ïîñòàíîâëåíèþ Êàáèíåòà Ìèíèñòðîâ Óêðàèíû «Î ñóììàõ è ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà êîìàíäèðîâêè ãîñóäàðñòâåííûõ ñëóæàùèõ, à òàêæå äðóãèõ ëèö, êîòîðûå íàïðàâëÿþòñÿ â êîìàíäèðîâêó ïðåäïðèÿòèÿìè, ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè, êîòîðûå ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî óäåðæèâàþòñÿ (ôèíàíñèðóþòñÿ) çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ» îò 02.02.2011 ã. ¹ 98 ôèãóðèðóþò ñóòî÷íûå ðàçìåðå 30 ãðí.  ÷àñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè íàïîìèíàåì, ÷òî ñóòî÷íûå ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, íå òðåáóþùèìè äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ.  îòëè÷èå îò Çàêîíà î íàëîãå íà ïðèáûëü ÍÊÓ íå ïðåäóñìàòðèâàåò íàëè÷èÿ îòìåòîê êîìàíäèðóþùåé è ïðèíèìàþùåé ñòîðîí íà êîìàíäèðîâî÷íîì óäîñòîâåðåíèè äëÿ öåëåé ïîäòâåðæäåíèÿ ðàñõîäîâ íà êîìàíäèðîâêó. Ñóììà ñóòî÷íûõ îïðåäåëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè: — ïðèêàçà î êîìàíäèðîâêå è ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ — ïðè êîìàíäèðîâêàõ â ïðåäåëàõ Óêðàèíû è ñòðàíû, âúåçä â êîòîðûå íå òðåáóåò ðàçðåøåíèÿ;

— ïðèêàçà î êîìàíäèðîâêå è îòìåòîê ïîãðàíè÷íîé ñëóæáû Óêðàèíû â çàãðàíïàñïîðòå èëè â äîêóìåíòå, çàìåíÿþùåì åãî, — ïðè êîìàíäèðîâêàõ â ñòðàíû, âúåçä ãðàæäàí Óêðàèíû â êîòîðûå âîçìîæåí ëèøü ïðè íàëè÷èè ðàçðåøåíèÿ. ×òî êàñàåòñÿ îáëîæåíèÿ ñóòî÷íûõ ÍÄÔË, òî åñëè èõ ðàçìåð íå ïðåâûøàåò âåëè÷èíó, óñòàíîâëåííóþ â ðàçäåëå III ÍÊÓ, îíè íå âêëþ÷àþòñÿ â äîõîä êîìàíäèðîâàííîãî ðàáîòíèêà (ï.ï. 165.1.11 ÍÊÓ). Ïðåâûøåíèå áóäåò ñ÷èòàòüñÿ äîïîëíèòåëüíûì áëàãîì è äîëæíî îáëàãàòüñÿ ÍÄÔË. Êðîìå òîãî, íå çàáûâàéòå, ÷òî áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ â òàêîì ñëó÷àå äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ ñ ïðèìåíåíèåì íàòóðàëüíîãî êîýôôèöèåíòà (òàê êàê â ïðèêàçå î êîìàíäèðîâêå ñóòî÷íûå âûäåëåíû áåç ó÷åòà ÍÄÔË), êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 164.5 ÍÊÓ.

Виталий Смердов, экономист-аналитик

документы Об определении амортизируемой разницы Ïèñüìî Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè Óêðàèíû îò 09.02.2011 ã. ¹ 3610/7/15-0317 Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ àäìèíèñòðàöèÿ Óêðàèíû ðàññìîòðåëà ïèñüìî <…> î ïðèìåíåíèè è óòî÷íåíèè ï. 6 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû è ñîîáùàåò. Ñîãëàñíî ï. 6 ïîäðàçäåëà 4 ðàçäåëà XX Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû îò 02.12.2010 ã. ¹ 2755-VI (äàëåå — Êîäåêñ) îïðåäåëåíî, ÷òî ñ äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III Êîäåêñà (01.04.2011) äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïåðå÷íÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äðóãèõ íåîáîðîòíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïî ãðóïïàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 145.1 ñòàòüè 145 Êîäåêñà ñ öåëüþ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ñ äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III Êîäåêñà ïðèìåíÿþòñÿ äàííûå èíâåíòàðèçàöèè, ïðîâåäåííîé ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 àïðåëÿ 2011 ãîäà.

46

Ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî òàêîìó íà÷èñëåíèþ ïðåäøåñòâóåò ïîëó÷åíèå äàííûõ èíâåíòàðèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äðóãèõ íåîáîðîòíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïî ãðóïïàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 145.1 ñòàòüè 145 ðàçäåëà III Êîäåêñà, êîòîðàÿ äîëæíà áûòü â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ïðîâåäåíà ïî ñîñòîÿíèþ íà 01.04.2011 ã. Êðîìå òîãî, àáçàöåì 2 ýòîãî ïóíêòà îïðåäåëåíî, ÷òî àìîðòèçèðóåìàÿ ñòîèìîñòü ïî êàæäîìó îáúåêòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äðóãèõ íåîáîðîòíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïåðâîíà÷àëüíàÿ (ïåðåîöåíåííàÿ) ñ ó÷åòîì êàïèòàëèçèðîâàííûõ ðàñõîäîâ íà ìîäåðíèçàöèþ, ìîäèôèêàöèþ, äîñòðîéêó, äîîáîðóäîâàíèå, ðåêîíñòðóêöèþ è ò. ï., à òàêæå ñóììû íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà äàòó âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III Êîäåêñà. Àáçàöåì 4 ýòîãî ðàçäåëà îïðåäåëåíî, ÷òî â ïåðåîöåíåííóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


мнение специалистов официальных органов íå âêëþ÷àåòñÿ ñóììà äîîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðîâåäåííîé ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2010 ãîäà.  ñîîòâåòñòâèè ñ àáçàöåì 5 ýòîãî ïóíêòà, åñëè îáùàÿ ñòîèìîñòü âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìåíüøå îáùåé ñòîèìîñòè âñåõ ãðóïï îñíîâíûõ ôîíäîâ ïî äàííûì íàëîãîâîãî ó÷åòà íà äàòó âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III ýòîãî Êîäåêñà, òî âðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ ðàçíèöà, âîçíèêàþùàÿ â ðåçóëüòàòå òàêîãî ñðàâíåíèÿ, àìîðòèçèðóåòñÿ êàê îòäåëüíûé îáúåêò ñ ïðèìåíåíèåì ïðÿìîëèíåéíîãî ìåòîäà â òå÷åíèå òðåõ ëåò. Ïðè ýòîì åñëè îáùàÿ ñòîèìîñòü âñåõ ãðóïï

îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áîëüøå, òî âîçíèêàþùàÿ ðàçíèöà àìîðòèçèðóåòñÿ íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ.  àáçàöå 7 ýòîãî ïóíêòà çàêîíîäàòåëüíî îãðàíè÷åíî óâåëè÷åíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ èëè óëó÷øåíèÿ ïîñëå äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà III Êîäåêñà â ÷àñòè ðàñõîäîâ, îòíåñåííûõ íà óâåëè÷åíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ äî òàêîé äàòû.

Заместитель председателя А. Любченко

мнение специалистов официальных органов По ТМЦ, которые находятся в запасах на 01.04.2011 г., нужно определить себестоимость согласно ПКУ и учесть ее в части матеральной составляющей в расходах того периода, в котором будут признаны доходы от реализации Как учитывается стоимость товарноматериальных ценностей (ТМЦ), которые приобретены до 01.04.2011 г. (учитывались в остатках согласно п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий») и проданы после 01.04.2011 г.? <…>  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 138.1 ñò. 138 ÍÊÓ ðàñõîäû, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîñòîÿò, â ÷àñòíîñòè, èç ðàñõîäîâ îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå âêëþ÷àþò ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ è äðóãèå ðàñõîäû, îïðåäåëåííûå ñîãëàñíî ïï. 138.5, 138.10 — 138.12 ýòîé ñòàòüè, ï. 140.1 ñò. 140 è ñò. 141 ÍÊÓ, êðîìå ðàñõîäîâ, îïðåäåëåííûõ â ï.ï. 138.3 ýòîé ñòàòüè è â ñò. 139 ÍÊÓ. Ñîãëàñíî ï. 138.4 ñò. 138 ÍÊÓ ðàñõîäû, êîòîðûå

март, 2011 / № 20 (1413)

ôîðìèðóþò ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã, ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðèçíàíû äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òàêèõ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðåäîñòàâëåííûõ óñëóã. Ñëåäîâàòåëüíî, ïëàòåëüùèêè íàëîãà íà äàòó âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÍÊÓ äîëæíû ïðîèçâåñòè èíâåíòàðèçàöèþ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, êîòîðûå íàõîäÿòñÿ â çàïàñàõ, îïðåäåëèòü èõ ñåáåñòîèìîñòü ñîãëàñíî íîðìàì ÍÊÓ è ó÷åñòü åå â ÷àñòè ìàòåðàëüíîé ñîñòàâëÿþùåé â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì áóäóò ïðèçíàíû äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òàêèõ òîâàðîâ.

По материалам Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua

Налоги и бухгалтерский учет

47


реклама

48

Налоги и бухгалтерский учет

март, 2011 / № 20 (1413)


Налоги и бухгалтерский учет