Top 10 erori contabile Ĺ&#x;i fiscale ĂŽn anul 2010
Din practica Viboal Consulting
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
Aceast material are titlu orientativ şi nu trebuie interpretat ca serviciu de consultanţă. Înainte de a acţiona în baza acestui material, vă recomandăm să apelaţi la asistenţă specializată. Ne declinăm orice răspundere pentru acţiunile întreprinse în baza conţinutului acestui material. Acest material a fost pregătit de consultanţii Viboal Consulting SRL. Viboal Consulting SRL Str. Mitr. Veniamin Costache, Nr. 6, Sector 4, Bucureşti România Telefon: +40373 367 828 Fax: +40318 176 630 E-mail: office@viboal.ro Viboal Consulting SRL 2011
2
Cuprins
Prefaţă........................................................................................................................pag 4 Majorarea cotei de TVA la 24% - implicaţii fiscale - servicii tip abonament…….pag 5 Rezerva legală – aspecte contabile şi fiscale………………………………………...pag 6 Amortizarea contabilă vs. amortizarea fiscală.......................................................pag 8 Ajustare TVA – suspendare activitate.....................................................................pag 10 Registrul bunurilor de capital..................................................................................pag 11 Cursul de schimb utilizat la reevaluarea lunară.....................................................pag 13 Momentul înregistrării în contabilitate a achiziţiei de bunuri................................pag 15 Cursul de schimb utilizat la înregistrarea în contabilitate.....................................pag 16 Cursul de schimb utilizat la calculul TVA pentru achiziţiile de bunuri................pag 18 Baza contabilă şi baza impozabilă TVA .................................................................pag 20 Resurse......................................................................................................................pag 22
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
3
Prefaţă România se confruntă cu o instabilitate extremă în domeniul fiscal, depunctată şi în clasamente privind competitivitatea economiei naţionale sau uşurinţa de a face afaceri. Astfel, în editiţia pe 2011 a raportului Global Competitiveness, publicat de World Economic Forum, România se situează pe locul 67 din 139 de ţări cuprinse în raport, printre cei mai problematici factori în dezvoltarea unei afaceri aflându-se nivelul taxelor şi impozitelor (11,6%), reglemenările fiscale (11,2%) şi instabilitatea politicilor adoptate (8,6%). În raportul Doing Business 2011, publicat de World Bank şi International Finance Corporation, România se clasează pe locul 56 din 183 de ţări incluse în raport. La capitolul taxe şi impozite, România se situează pe locul 151 din 183 de ţări. O firmă din România plătea în anul 2010 un număr de 113 taxe şi impozite şi aloca 222 de ore pe an pentru plata şi raportarea acestora. Ceea ce dorim să subliniem este importanţa consultanţei fiscale şi nevoia de a fi informat în permanenţă asupra modificărilor intervenite în legislaţie. Acest raport se adresează în special contabililor şi celor care lucrează în domeniul financiar -contabil, dar poate fi o sursă de informare şi pentru persoanele de decizie. În continuare vă prezentăm 10 dintre cele mai întâlnite erori fiscale şi contabile din practica noastră în anul 2010.
Echipa Viboal Consulting
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
4
1.Majorarea cotei de TVA la 24% - implicaţii fiscale servicii tip abonament Întrucât începând cu 1 iulie 2010 cota de TVA a fost majorată de la 19% la 24%, foarte multe persoane s-au confruntat cu probleme legate de interpretarea legislaţiei fiscale cu privire la cota de TVA necesară a fi utilizată la momentul emiterii facturii. Cele mai multe întrebări pe această temă au fost în perioada imediat următoare majorării, în special în cazul activităţilor de prestări servicii. O eroare fiscală des întâlnită în perioada post-majorare TVA a fost cea referitoare la serviciile tip abonament. În acest sens, au fost cazuri în care pentru servicii prestate în lunile mai, iunie 2010, pentru care facturile care s-au emis în iulie, august 2010, s-a folosit cota de TVA de 19% în ideea că, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul schimbării cotei de TVA se va proceda la regularizare pentru a se aplica rata TVA în vigoare la data prestării serviciului. Interpretarea a fost următoarea: serviciile s-au prestat în mai sau iunie 2010, cota în vigoare a fost 19%, drept urmare factura ar trebui emisă cu 19%.
Consultanţă fiscală
Creăm plus valoare prin: Accesibilitate a limbajului Interpretări clare şi argumentate Flexibilitate şi răspunsuri prompte Testare gratuită în limita a 3 întrebări şi a unui interval alocat de 4 ore Accesarea gratuită a întrebărilor şi răspunsurilor postate deja pe blog
Eroarea constă în faptul că, potrivit prevederilor art. 134 1 alin. (8) din Codul fiscal, în cazul prestărilor de servicii care se efectuează continuu, tip abonament, exigibilitatea taxei intervine la data prevăzută în contract pentru emiterea facturii. Pornind de la aceste prevederi rezultă faptul că cota de TVA aplicabilă la emiterea facturii era de fapt 24%, şi nu 19%. Alte erori cauzate de modificarea cotei de TVA s-au întâlnit în cazul serviciilor prestate pe cale electronică, abonamente achiziţionate cu plata integrală la început, facturi de diferenţe de preţ şi alte operaţii privind achiziţiile intracomunitare de bunuri şi servicii.
Înapoi la Cuprins
Articole cu link pe această temă, publicate în cursul anului:
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
5
Consultanţă fiscală Preţuri de transfer
Creăm plus valoare prin: Asistenţă la control Identificarea riscurilor asociate preţurilor de transfer exclusiv pentru management şi identificarea de soluţii de diminuare/eliminare a riscurilor Posibilitatea redactării contestaţiei la raport, dacă din analiză reies riscuri independente de serviciile noastre
Facturare cu 19% sau 24% TVA? Servicii de constructii – montaj Retur marfa la un pret mai mic marfuri deteriorate TVA Factura cu 19% sau cu 24% TVA? Cum sa interpretam? Exemplu – servicii de paza Schimbarea cotei TVA si exigibilitatea taxei pentru operatiuni interne
2.Rezerva legală – aspecte contabile şi fiscale O altă problemă des întâlnită este cea referitoare la modul de calcul al rezervei legale. Care este suma care se înregistrează în contabilitate şi care este suma care se deduce la calculul impozitului pe profit? Calculul rezervei legale implică următoarele aspecte fiscale şi contabile: 1. Rezerva legală constituită potrivit Legii 31/1990 privind societăţile comerciale: conform art. 183,“din profitul societăţii se va prelua, în fiecare an, cel puţin 5% pentru formarea fondului de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social”. Astfel, la sfârşitul fiecărui an se va constitui rezerva legală din profitul societăţii prin aplicarea cotei de 5%, până când rezerva atinge 20% din capitalul social. În opinia noastră aceasta este valoarea ce trebuie înregistrată şi în contabilitate. 2. Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art. 22 din Codul fiscal, “rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare”.
Înapoi la Cuprins
Astfel, deşi la o prima vedere pare că rezerva legală se calculează la fel, observăm că baza de calcul conform
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
6
prevederilor celor 2 acte normative menţionate mai sus diferă. Astfel, poate apărea cazul în care societatea are profit contabil, dar fiscal are pierdere (de exemplu dacă primeşte dividende de la o altă societate şi înregistrează astfel venituri neimpozabile, profit contabil şi pierdere fiscală). Conform prevederilor Legii 31 societatea este în continuare obligată să constituie rezerva legală întrucât din punct de vedere contabil firma înregistrează profit. Fiscal, rezerva legală deductibilă se calculează pornind de la profitul contabil înainte de impozit din care se scad veniturile neimpozabile şi se adună cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În exemplul prezentat în paranteză ar rezulta astfel o bază de calcul negativă şi implicit valoarea 0 pentru rezerva legală calculată din punct de vedere fiscal. Din acest motiv recomandăm o evidenţă separată pentru rezerva legală dedusă la calculul impozitului pe profit şi pentru cea înregistrată în contabilitate. În plus, o altă eroare întâlnită în practică se referă calculul trimestrial al impozitului pe profit. Normele de aplicare ale Codului fiscal prevăd faptul că: “rezerva se calculează cumulat de la începutul anului şi este deductibilă la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, după caz. În veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezervă sunt incluse veniturile prevăzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepţia celor prevăzute la lit. c) din acelaşi articol. Rezervele astfel constituite se completează sau se diminuează în funcţie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul”. În concluzie, rezerva legală calculată potrivit prevederilor Codului fiscal se ia în considerare şi la calculul trimestrial al impozitului pe profit.
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
Evaluare de afaceri
Creăm plus valoare prin: Includerea unui due diligence fiscal şi contabil pentru a identifica datorii ascuse (neidentificate) Utilizarea de informaţii de la furnizori de top (Bureau van Dijk, Bloomberg) Testarea valorii prin dezvoltarea de scenarii ale variabilelor cu impact semnificativ Îmbinarea cunoaşterii reglementărilor contabile cu înţelegerea fenomenelor economice cu impact asupra valorii afacerii
Înapoi la Cuprins
7
Vreţi să citiţi tot raportul?
Abonaţi-vă gratuit la newsletter!
Accesaţi acest link!
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
Resurse
Dorim să le adresăm mulţumiri vizitatorilor blogului nostru şi clienţilor noştri care ne-au adresat întrebări şi ne-au dat posibilitatea realizării acestui raport. Pe această cale dorim să ne subliniem angajamentul de a menţine politica de testare gratuită a calităţii serviciilor de consultanţă prin furnizarea a 3 răspunsuri (în limita unui interval alocat cumulat de 4 ore). În acelaşi timp dorim să anunţăm lansarea unui raport privind abordarea unor cazuri practice din domeniul preţurilor de transfer, de care abonaţii la newsletterul nostru vor beneficia gratuit. În cazul în care nu aţi beneficiat de consultanţă fiscală şi contabilă gratuită din partea echipei Viboal Consulting, vă invitam să ne contactaţi. Menţionăm că formularea de întrebări şi furnizarea de răspunsuri în mod gratuit nu vă obligă la niciun angajament ulterior. Viboal Consulting SRL Str. Mitr. Veniamin Costache, Nr. 6, Sector 4, Bucureşti România Telefon: +40373 367 828 Fax: +40318 176 630 E-mail: office@viboal.ro Viboal Consulting SRL 2011
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL
22