Räkna Lön 2 FAKTA OCH ÖVNINGSBOK
Fortsätt räkna lön lätt och rätt!
Tiina Ranjbar Talari Christina Vallin
2017
TiiChri Förlag
www.tiichri.se
Innehåll Förord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Att lyckas med Räkna Lön 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
DEL 1 Faktadelen 1 Skatter och förmåner Personalskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Olika typer av skatteberäkningar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Förmåner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bilförmån . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Friskvård . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattereducerade hushållstjänster (RUT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Löneväxling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11 14 15 16 21 25 26
2 Tjänsteresor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Inrikes tjänsteresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Utrikes tjänsteresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 3 Semester och slutlön . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Semester enligt lagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Semesterberäkningar för tjänstemän . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Semester för intermittent deltidsanställda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Semesterberäkningar för arbetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Slutlöner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37 38 40 41 43 45
4 Sjuk Sjuklön enligt lagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Sjuklöneberäkningar för tjänstemän . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5 Tjänstledighet Tjänstledighet enligt lag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 6 Utmätning Prioriteringsordning till myndigheterna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 7 Föräldraledighet Föräldraledighet enligt lagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Föräldraledighet enligt tjänstemannaavtalet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 8 Arbetsgivaravgifter Beskrivning av skattedeklarationen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 9 Kontrolluppgifter Kontrolluppgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
DEL 2 Övningsdelen Övrigt Kollektivavtal för tjänstemän . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Kollektivavtal för arbetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 Skattetabell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
5
Om boken och dess arbetssätt
Att lyckas med Räkna Lön 2 Du håller nu i boken Räkna Lön 2, en fristående fortsättning på Räkna Lön 1. I denna bok fördjupar vi dina lönekunskaper på samma pedagogiska sätt som du som använt Räkna Lön 1 väl känner igen. Boken är uppdelad i två delar, del 1 faktadelen och del 2 övningsdelen. Fullständigt facit hittar du på vår hemsida www.tiichri.se. Fakta som finns i del 1 stödjer dina löneberäkningar i del 2. När du börjar läsa faktadelen kommer du vartefter att hitta relevanta exempel på det som du läst om tidigare i texten. Exemplen i boken är inte årsbundna utan avser år 20XX. Övningsdelen är uppbyggd kring ett fiktivt företag, Aronssons Montage AB.
Se nästa sida. Du hittar alla anställningsavtal i
övningsdelen, som vi rekommenderar att du studerar ingående. All löneväxling resulterar i sänkt månadslön som sedan används som utgångspunkt vid all löneberäkning. Bokens övningar repeteras kontinuerligt och svårighetsgraden stegras. Vi rekommenderar att du gör övningarna i nummerordning. Övningarna täcker ett kalenderår, 2017. Det finns många kollektivavtal (fler än 600 stycken) och under arbetets gång kommer du att sätta dig in i det lokalt förhandlade kollektivavtal som Aronssons Montage använder sig av. Ett för tjänstemännen och ett för arbetarna. Avtalen finns i slutet av boken. Alla löner betalas ut i efterskott, det vill säga januarilönen betalas ut i februari och så vidare. I våra övningar använder vi oss av skattetabell 30 för 2017 för alla anställda. Utdrag från skattetabell 30 finns i övningsdelen. Före eller efter vissa övningar finns en notering: Tänk på! som är blåmarkerad.
Det är tips och råd på vägen när du gör uppgiften.
Tänk på! Att du får hjälp i de blå rutorna. Alla exempel och övningar är också blåmarkerade.
När det är dags att göra en övning markeras det i ett rött band.
7
Kapitel 1 Skatter och förmåner
Förmåner Förmåner delas upp i två kategorier; skattefria och skattepliktiga förmåner. Förmåner som medför en besparing i de anställdas privata levnadskostnader betraktas alltid som skattepliktiga och värderas till marknadspris. Skatteplikten innebär att arbetsgivaren måste betala arbetsgivaravgifter på förmånen och skatteavdraget blir högre för de anställda. Till skillnad från skattefria förmåner kan skattepliktiga förmåner vara riktade bara till en viss personalkategori till exempel chefer. Skattefria förmåner ska användas för att skapa samhörighet och främja fysisk och psykisk hälsa samt öka trivseln på arbetsplatsen och kunna utnyttjas av alla anställda. Exempel på skattefria personalvårdsförmåner (beloppen inklusive moms): • Fria arbetskläder, såsom skydds- och överdragskläder och uniform • Sedvanliga rabatter vid inköp hos arbetsgivaren av varor och tjänster • Företagshälsovård och privatfinansierad företagshälsovård • Personalfester, cirka 2 gånger/år • Julgåva upp till 450 kronor • Jubileumsgåva max 1 350 kronor • Minnesgåva max 15 000 kronor • Flyttningsersättning • Förfriskningar och enklare förtäring, som inte är att anse som måltid • Motion och friskvård • Kläder för personligt bruk med företagets logotyp • Bastu och solarium på arbetsplatsen • Massage på arbetsplatsen • Särskilda glasögon för arbete vid dator Exempel på ofta förekommande skattepliktiga förmåner • • • • • • • •
Fri tjänstebil Fritt drivmedel Fri bostad Fritt möblemang Fri semesterbostad Fria glasögon (ej terminalglasögon) Subventionerade måltidskuponger (typ Rikskuponger) Hushållstjänster
15
Kapitel 1 Skatter och förmåner
Bilförmån Anställda som får använda sin tjänstebil för privat körning ska beskattas för detta, enligt Skatteverkets schablon för tjänstebilar. De anställda slipper dock förmånsbeskattningen av tjänstebilen om de har använt bilen enbart i ringa omfattning för privat körning, det vill säga högst 10 gånger och sammanlagt högst 100 mil/år. Den anställde ska kunna styrka detta med en körjournal. Skatteverkets förmånsbeskattning av tjänstebilar bygger på fastställda nybilspriser samt värdet på eventuell extrautrustning som finns i bilen till exempel motorvärmare, takbox, bilstereo etc. Förmånsvärdet räknas alltid per månad. Om den anställde exempelvis fick tjänstebilen den 28 januari ska han ändå förmånsbeskattas för hela januari månad. Vid byte av tjänstebil ska den anställde förmånsbeskattas för den bil som den anställde har haft större delen av månaden. Om bilbytet sker mitt i månaden, ska det genomsnittliga förmånsvärdet av de båda bilarna gälla. Förmånsvärdet på tjänstebilen kan sättas ned med 25 procent vid omfattande tjänstekörning, det vill säga mer än 3 000 mil under ett och samma kalenderår. Exempel 4 Bilförmån med extrautrustning samt omfattande tjänstekörning Camilla hämtar ut sin tjänstebil Volvo årsmodell 20XX, inköpspris 395 500 kr den 10 januari 20XX. Bilen har en stereoanläggning för 20 000 kr, Camilla kommer att köra minst 3 500 mil i tjänsten under 20XX, hon betalar drivmedel själv. Detaljerad beräkning enligt Skatteverkets hemsida, www.skatteverket.se Bilmärke Modell/variant Nybilspris Extrautrustning Förmånsgrundande pris* Prisbasbeloppsdel: 31,7% av 44 800 kr (ett prisbasbelopp) Räntedel: Förmånsgrundande pris x 75% av statslåneräntan Prisdel 1: 9% av förmånsgrundande pris upp till 7,5 prisbasbelopp Prisdel 2: 20% av förmånsgrundande pris över 7,5 prisbasbelopp Reducering till 75% på grund av omfattande tjänstekörning (minst 3 000 mil) Förmånsvärde per månad Förmånsvärde per år Camillas lön i januari Månadslön Bilförmån Bruttolön
30 000 kr (3 908 kr) 30 000 kr
Beskattningsbar inkomst Skatteavdrag Nettolön
(33 908 kr) (30 000 +3 908) –7 895 kr 22 105 kr (30 000 –7 895)
Volvo Saknas 395 500 20 000 415 500 14 043 2 025 29 902 16 650 Ja 3 908 46 900
Obs! Camilla förmånsbeskattas för hela januari trots att hon får bilen den 10 januari. Utan den omfattande tjänstekörningen skulle bilförmånen för Camilla bli 25 procent högre. Omfattningen av tjänstekörningen ska Camilla styrka med körjournal.
16
Kapitel 1 Skatter och förmåner
Anställd som använder sin privata bil i tjänsten Använder den anställde sin privata bil i tjänsten kan arbetsgivaren betala ut skattefri milersättning enligt Skatteverkets schablon 18,50 kr per mil. Detta gäller även om den anställde använder någon annans bil till exempel makes eller någon annan närståendes bil i tjänsten. Överstiger milersättningen 18,50 kr räknas den överskjutande delen som skattepliktig lön som den anställde ska beskattas för, och företaget ska betala arbetsgivaravgifter på.
Exempel 5 Anställd som använder sin privata bil i tjänsten Gustav får 30 kr per mil för att han har använt sin privata bil under tjänsteresan. Gustav har kört 65 mil i tjänsten. Skattepliktig milersättning per mil är 11,50 kr (30 kr –18,50 kr) och skattefri milersättning är 18,50 kr. Skattepliktig ersättning ingår i bruttolönen och skattefri ersättning ingår i nettolönen. Månadslön Skattepliktig ersättning (65 mil x 11,50 kr) Bruttolön
25 000,00 kr 747,50 kr 25 747,50 kr
Preliminär skatt Skattefri ersättning (65 mil x 18,50 kr) Nettolön
–5 561,00 kr 1 202,50 kr 21 389,00 kr
Arbetsgivaravgifter Underlag för arbetsgivaravgifter är 25 747,50 kr (25 000 +747,50)
17
(25 747,50) (25 747,50 –5 561 +1 202,50)
Kapitel 1 Skatter och förmåner
Anställd som har tjänstebil och betalar allt drivmedel själv Arbetsgivaren kan betala skattefri drivmedelsersättning till sina anställda som har tjänstebil och som står för drivmedelskostnaderna själva. Skattefri milersättning enligt Skatteverkets schablon är 9,50 kr/mil för bensinbilar och 6,50 kr/mil för dieselbilar. Den anställde ska kunna styrka sin tjänstekörning med körjournal som innehåller uppgifter om resornas ändamål och antal körda mil. Överstiger milersättningen 9,50 kr respektive 6,50 kr räknas den överskjutande delen som skattepliktig lön som den anställde ska beskattas för, och företaget ska betala arbetsgivaravgifter på.
Exempel 6 Anställd som har tjänstebil och betalar allt drivmedel själv Camilla har en bensindriven tjänstebil och betalar bensinen själv men får 15 kr per mil i bensinersättning från arbetsgivaren för att hon har använt sin tjänstebil under tjänsteresan till Sundsvall. Camilla har kört 85 mil i tjänsten. Skattepliktig bensinersättning per mil är 5,50 kr (15 kr –9,50 kr) och skattefri 9,50 kr per mil. Skattepliktig ersättning ingår i bruttolönen och skattefri ersättning ingår i nettolönen. Månadslön 30 000,00 kr Skattepliktig ersättning (85 mil x 5,50 kr) 467,50 kr Bruttolön 30 467,50 kr Preliminär skatt Skattefri ersättning (85 mil x 9,50 kr) Nettolön
–6 875,00 kr (30 467,50) 807,50 kr 24 400 kr (30 467,50 –6 875 +807,50)
Arbetsgivaravgifter Underlag för arbetsgivaravgifter är 30 467,50 kr (30 000+467,50)
18
Kapitel 1 Skatter och förmåner
Drivmedelsförmån för anställda med tjänstebil Den anställde som har tjänstebil och arbetsgivaren står för drivmedelskostnaderna, uppstår en drivmedelsförmån för den del av körningen som den anställde har använt tjänstebilen privat. Beräkning av drivmedelsförmånen bygger på de faktiska drivmedelskostnaderna enligt drivmedelsfakturorna, därför spelar det ingen roll om den anställde har en bensin- eller dieseldriven tjänstebil. Den anställde ska varje månad lämna en körjournal till arbetsgivaren, av vilken det ska framgå hur många mil tjänstebilen totalt har körts under månaden. Dessutom ska körjournalen visa hur stor andel som är tjänstekörning (skattefri) respektive privatkörning (skattepliktig). När arbetsgivaren står för allt drivmedel, ska drivmedelsförmånen värderas till 120 procent av de faktiska drivmedelskostnaderna från drivmedelsfakturan (100 procent + 20 procent) som den anställde ska förmånsbeskattas för. I praktiken betyder detta att den anställde får skatta 20 procent extra utöver de faktiska drivmedelskostnaderna. Arbetsgivaren betalar endast arbetsgivaravgifter på den del av drivmedelsförmånen som är 100 procent baserat på drivmedelskostnaderna enligt fakturan. Uppräknad drivmedelsförmån på 20 procent blir alltså en avgiftsfri del för arbetsgivaren och beskattas enbart den anställde. Exempel 7 Drivmedelsförmån för anställda med tjänstebil Asse har en bensindriven tjänstebil, förmånsvärde 4 391 kr i månaden och företaget betalar all bensin. Asse har lämnat in körjournal till arbetsgivaren där det framgår att han har kört totalt 350 mil med sin förmånsbil under januari månad. Av dessa utgjorde 200 mil tjänstekörning (skattefria) och 150 mil privat (skattepliktiga). Företagets bensinfaktura för Asses del uppgick till 4 215 kr. Bensinkostnaden för Asse blev 12,04 kr per mil (4 215 kr/350 mil). Månadslön Bilförmån Drivmedelsförmån 100% Uppräknad drivmedelsförmån 20% Bruttolön Beskattningsbar inkomst Skatteavdrag Nettolön
52 000 kr (4 391 kr) (1 806 kr) (361 kr) 52 000 kr (58 558 kr) – 20 135 kr 31 865 kr
(12,04 kr x 150 mil avser privat del) (0,20 x 1 806 kr)
(52 000 + 4 391 + 1 806 + 361)
Arbetsgivaravgifter Underlag för arbetsgivaravgifter 58 197 kr (52 000 + 4 391 + 1 806). OBS! Uppräknad drivmedelsförmån med 20 procent, 361 kr ingår inte i underlaget för arbetsgivaravgifterna utan beskattas bara den anställde.
19
DEL 2 Övningsdelen
Övning 6 Juni
T I D R A PP O R T Namn
Anst. nr.
År
Månad
Företag
Asse Aronsson
101
2017
Juni
Aronssons Montage
Restid
Sjuk
Övertid Dag
Mertid
1
1
Timmar
2 2
1
2
VAB
Föräldraledig
Tim
Tim/Dag
Semester
Tjänstledig Tim/Dag
1
2
8
3 4 5
8
6 7
8
8 9 10 11 12
1 dgr
13
1 dgr
14
1 dgr
15
1 dgr
16
1 dgr
17 18 19 20
3 tim
21
1 dgr
22
1 dgr
23 24 25 26
1 dgr
27
1 dgr
28
1 dgr
29 30 S:a
8 2
1
32
5 dgr
Förklaring:
Övrigt:
Övertid 1: Vardagar 06-20
Lån av företagets fjällstuga förmånsvärde
Övertid 2: Övrig tid
3 500 kr/vecka
Restid 1: Måndag 06-fredag 18, max 6 timmar/kalenderdygn
Enligt körjournalen 150 mil bilkörning varav
Restid 2: Fredag 18-måndag 06 samt helg
55 mil privat körning, genomsnittspris 16,20 kr/mil.
56
Räkna Lön 2 är en fortsättning till Räkna Lön 1, men kan användas fristående av alla som som redan har grundläggande kunskaper och färdigheter inom löneadministration och vill fördjupa sig inom ämnet. Boken ger dig fördjupade faktakunskaper inom lön, samt möjligheter att öva mer komplexa löneberäkningar. Boken – Räkna Lön 2 – är uppdelad i två delar. Del 1 innehåller fördjupad fakta och konkreta och pedagogiska exempel på hur man räknar lön. Del 2 innehåller ett 80-tal övningar som bygger på ett fiktivt företag med sju anställda som vi räknar lön för under ett helt kalenderår. Ett komplett facit i form av lönebesked hittar du på www.tiichri.se. Författarna har arbetat många år inom yrkeshögskoleutbildningar och material till Räkna Lön 2 är väl beprövat under lång tid med fina utvärderingsresultat från de studerande.
ISBN 978-91-982035-6-1 9
789198 203561
www.tiichri.se