Övningar
DEN NYA AFFÄRS REDOVISNINGEN Per Arvidson Thomas Carrington Gustav Johed
Upplaga 21
Den nya affärsredovisningen, Övningar ISBN 978-91-47-12799-3 © 1994, 2004, 2006, 2010, 2013, 2016, 2018 Per Arvidson, Gustav Johed, Thomas Carrington och Liber AB Förläggande redaktör: Magnus Winkler Omslag: Nette Lövgren Formgivning: Fredrik Elvander Produktionsledare: Jürgen Borchert Tjugoförsta upplagan 1 Repro: Exakta Print, Malmö Tryck: Interak, Polen, 2018
KOPIERINGSFÖRBUD Detta verk är skyddat av upphovsrättslagen. Kopiering, utöver lärares och elevers begränsade rätt att kopiera för undervisningsbruk enligt BONUS-avtal, är förbjuden. BONUS-avtal tecknas mellan upphovsrättsorganisationer och huvudman för utbildningsanordnare, t.ex. kommuner och universitet. Intrång i upphovsmannens rättigheter enligt upphovsrättslagen kan medföra straff (böter eller fängelse), skadestånd och beslag/förstöring av olovligt framställt material. Såväl analog som digital kopiering regleras i BONUS-avtalet. Läs mer på www.bonuscopyright.se.
Liber AB, 113 98 Stockholm Kundservice tfn 08-690 90 00 Kundservice.liber@liber.se www.liber.se
Innehållsförteckning Kapitel 1 (inga uppgifter) Kapitel 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11
Resultatberäkning 5 Resultatberäkning 7 Resultatberäkning 8 Löpande bokföring och bokslut Löpande bokföring och bokslut Löpande bokföring och bokslut Löpande bokföring och bokslut Löpande bokföring och bokslut Resultatberäkning 23 Kontering tolkning 24 Löpande bokföring och bokslut
Kapitel 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11
25
28
44
Bokföringslagen 44 Bokföringslagen 44 Bokföringslagen 45 Periodiseringar på bokslutstablå 46 Bruttoresultat 48 Periodiseringar på bokslutstablå 48 Periodiseringar på bokslutstablå 50 Löpande bokföring och bokslut 52 Löpande bokföring och bokslut 55 Basplanen 66 Teoretiska utgångspunkter 67 Normer 67 Praxis 67
Kapitel 5 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5
9 12 15 17 20
Löpande bokföring och bokslut 28 Löpande bokföring och bokslut 31 Periodiseringar 1 34 Periodiseringar 2 35 Periodiseringar 3 36 Periodiseringar 4 37 Upplupna, ännu ej betalda, kostnader 38 Upplupna, ännu ej betalda, intäkter 39 Förutbetalda kostnader 40 Förutbetalda intäkter 41 Periodisering 42
Kapitel 4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13
5
68
Varuinköp och varuförsäljning 68 Faktura, kreditnota och betalning 70 Faktura, kreditnota och betalning 71 Mervärdesskatt 72 Mervärdesskatt 75
5.6 5.7 5.8 5.9 5.10 5.11 5.12 5.13 5.14 5.15 5.16
Mervärdesskatt 76 Mervärdesskatt 77 Varuinköp och försäljning 79 Lager och kostnad för sålda varor 81 Lager och kostnad för sålda varor 82 Utländsk valuta 83 Utländsk valuta 84 Utländsk valuta 86 Redovisning av kursdifferens 87 Utländsk valuta 89 Löpande bokföring och bokslut (industriföretag) 90 5.17 Kontering 94 5.18 Sammanfattande uppgift – löpande bokföring och bokslut 97 Kapitel 6 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 6.10 6.11 6.12 6.13 6.14 6.15 6.16 6.17 6.18 6.19 6.20 6.21
Personalkostnader 101 Personalkostnader 102 Personalkostnader 103 Personalkostnader 105 Factoring 106 Factoring 108 Fastighet 110 Fastighet 113 Fastighet 115 Fastighetskostnader 116 Aktier 117 Aktier 118 Kontering 119 Aktiebolagets skatt 121 Aktiebolagets skatt 122 Aktiebolagets skatt 123 Aktiebolagets inkomstskatt 124 Skattekontot 125 Löpande bokföring – sammanfattning Löpande bokföring – sammanfattning Löpande bokföring – sammanfattning
Kapitel 7 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.8 7.9 7.10 7.11 7.12 7.13
101
126 127 128
129
Sambandet värdering–resultat 129 Värdering av anläggningstillgångar 132 Värdering av anläggningstillgångar 134 Balanserade utgifter, anläggningstillgång 136 Fastigheter, anläggningstillgång 137 Utländsk valuta, anläggningstillgång 138 Lagervärdering 139 Lagervärdering 140 Värdering av kundfordringar 141 Värdering av kundfordringar 143 Värdering av kundfordringar 144 Utländsk valuta, omsättningstillgång 145 Aktier, kortfristig placering 146
7.14 Aktier, kortfristig placering 147 7.15 Fordringar och skulder i utländsk valuta (sammanfattning) 148 7.16 Värdering av aktier (sammanfattning) 149 7.17 Värdering (sammanfattning) 150 Kapitel 8 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12 8.13 8.14 8.15 8.16
153
Periodiseringsfonder 153 Periodiseringsfonder 154 Periodiseringfonder 155 Avskrivningar 156 Avskrivningar 158 Avskrivningar 159 Avskrivningar 159 Bokslutspolitik 161 Handelsbolag 163 Handelsbolag 164 Vinstdisposition i aktiebolag 165 Ökning av aktiekapital 166 Ökning av aktiekapital 167 Ökning av aktiekapital 168 Ökning av aktiekapital 168 Långfristiga och kortfristiga skulder
Kapitel 9 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 9.6 9.7 9.8
Räkenskapsanalys 170 Räkenskapsanalys 173 Räkenskapsanalys 176 Räkenskapsanalys 179 Räkenskapsanalys 182 Räkenskapsanalys 185 Räkenskapsanalys 187 Resultaträkning 188
Kapitel 10 10.1 10.2 10.3 10.4 10.5
169
189
Kassaflödesanalys Kassaflödesanalys Kassaflödesanalys Kassaflödesanalys Kassaflödesanalys
Kapitel 11 11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 11.7 11.8
170
194
Bokslutstablå Bokslutstablå Bokslutstablå Bokslutstablå Bokslutstablå Bokslutstablå Bokslutstablå Bokslutstablå
194 196 198 200 202 204 206 208
189 190 191 192 193
KAPITEL 2 (Inga uppgifter till kapitel 1.)
2.1 Resultatberäkning Under Sune Mekholm AB:s första verksamhetsår registreras följande inkomster och utgifter. Alla belopp i tkr. Inkomster Försäljning
650
Utgifter Inköp av maskiner Inköp av råmaterial Diverse omkostnader Ränteutgifter
240 250 150 30
Övriga upplysningar: • Alla inköp och all försäljning skedde kontant. • Varulagret vid årets slut värderas till anskaffningsvärde, 25. • Maskinerna beräknas ha en nyttjandeperiod (ekonomisk livslängd) på åtta år. Det görs lika stora avskrivningar varje år. • Ägaren satte vid årets början in ett kapital på 100. Privatuttag under året 120. • I början av året erhöll företaget ett banklån på 200. Uppgifter a Upprätta resultaträkning för 20x1.
6 KAPITEL 2
b Upprätta en sammanställning över in- och utbetalningar för 20x1.
c Upprätta en balansräkning för slutet av 20x1.
d Förklara varför företagets kostnader (beloppet) skiljer sig mot dess utbetalningar (beloppet).
7 KAPITEL 2
2.2 Resultatberäkning Eva Teko har gjort följande sammanställning över inkomster och utgifter för sin rörelse det första verksamhetsåret, 20x1. Alla belopp i tkr. Inkomster Försäljning
900
Utgifter Varuinköp Inköp av inventarier Hyra Telefon, porto, kontorsmaterial Ränteutgifter för banklån
650 100 60 40 18
Övriga upplysningar: • Ägaren satte vid rörelsens start i början av året in 150. Samtidigt erhöll företaget ett banklån på 120. • Vid årets slut uppgår fordringarna på kunder till 90, medan skulderna till leverantörer är 70. Varulagret vid årets slut upptas i balansräkningen till 75 (anskaffningsvärdet). • Inventarierna har en nyttjandeperiod (ekonomisk livslängd) på fem år. Lika stora avskrivningar varje år. • Ägaruttag under året var 90. • Amortering på banklånet 24. Uppgifter a Upprätta resultaträkning för 20x1.
8 KAPITEL 2
b Upprätta en sammanställning över in- och utbetalningar för 20x1.
c Upprätta en balansräkning som speglar företagets ställning vid periodens slut.
2.3 Resultatberäkning Tillgångarna och skulderna i ett företag vid början respektive vid slutet av år 20x4 framgår av nedanstående uppställning. Belopp i tkr.
Tillgångar Skulder
20x4-12-31
20x4-01-01
210 162
198 165
a Beräkna det egna kapitalet vid början respektive vid slutet av året.
b Vilket är årets resultat, förutsatt att ägaren inte satt in eller tagit ut något kapital?
c Vilket är årets resultat, förutsatt att ägaren tagit ut 70 tkr under året och inte satt in något nytt kapital?
9 KAPITEL 2
d Vilket är årets resultat, förutsatt att ägaren tagit ut 10 tkr per månad under året och vid ett tillfälle satt in 60 tkr för att hjälpa upp företagets dåliga likviditet?
e Hur mycket har ägaren netto tagit ut under året, om årets resultat är en vinst på 200 tkr?
2.4 Löpande bokföring och bokslut Kalle Karlsson driver en bokhandel i X-stad. 20x3 är hans första verksamhetsår och han startade firman i början av året med hjälp av ett eget sparkapital på 500 000 kr samt ett lån från Utvecklingsfonden. Följande in- och utbetalningar sker under 20x3. Alla in- och utbetalningar sker via bankkontot, om inget annat anges. Alla belopp i tkr. 1 Kalle Karlsson satte in sina sparade 500 tkr i rörelsen vid starten den 1 januari 20x3. Pengarna placerades i kassan. 2 Kalle erhöll i början av året ett startlån från Utvecklingsfonden på 1 Mkr som sattes in på bankkontot. Lånet betalades tillbaka den sista oktober under det första verksamhetsåret. 3 I början av januari köpte Kalle inventarier (bokhyllor, kassaapprat m.m.) för 480 tkr. Inventariernas nyttjandeperiod är 6 år. 4 Lokalhyran 25 tkr betalades den första varje månad (= förskott). 5 Han köpte böcker för 291 tkr per månad, inkl. frakt m.m. 6 Försäljningen var 618 tkr per månad. 7 Reklamutgifterna för januari var 185 tkr, medan reklamutgifterna för februari–december var 65 tkr per månad. 8 Kalle tog ut 40 tkr i månaden i form av ägaruttag. 9 Kalle hade en anställd under året, vars lön uppgick till 32 tkr i månaden. Uppgift a Upprätta, med utgångspunkt från händelserna ovan, summering över in- och utbetalningar, en resultaträkning och en balansräkning för 20x3. b Bokför på kontona nedan händelserna som inträffade under året (händelserna kan bokföras tillsammans; exempelvis kan den samlade försäljningen bokföras samtidigt). c Gör bokslut på kontona. (10) Gör avskrivning på inventarier (enligt villkoren i p. 3).
10 KAPITEL 2
SUMMERING AV IN- OCH UTBETALNINGAR Inbetalningar
Summa inbetalningar
Utbetalningar
Summa utbetalningar
Behållning likvida medel
RESULTATRÄKNING Intäkter
Summa intäkter
Kostnader
Summa kostnader
Årets resultat
BALANSRÄKNING
11 KAPITEL 2
Inventarier
Eget kapital
Ackumulerade avskrivningar, inventarier
Bank
Lån Utvecklingsfonden
Kassa
Bokinköp
Försäljning
Hyresutgifter
Reklamutgifter
Löner
Avskrivningar
Balansräkning
Resultaträkning
12 KAPITEL 2
2.5 Löpande bokföring och bokslut Marknadsföringskonsulten Burke börjar sin verksamhet i början av 20x1. Under 20x1 inträffar nedanstående affärshändelser. Alla belopp i tkr. 1 Företaget grundas med ett eget kapital av 25, vilket betalas in kontant till kontot Kassa. 2 Företaget erhåller ett banklån med 50, vilket bokförs på kontot Kassa. 3 65 sätts in på ett nyöppnat bankkonto. Pengarna tas från kassan. 4 Hyra för dator betalas från bankkontot, 18. 5 Lokalhyra, 24, betalas från bankkontot. 6 8 sätts in på ett nyöppnat plusgirokonto. Pengarna tas från kassan. 7 Klientarvoden, 225, erhålls via plusgirogirering. 8 Diverse kontorsmaterial, porto och telefon, sammanlagt 40, betalas genom plusgirogirering. 9 185 gireras från plusgiro- till bankkontot. 10 På banklånet betalas ränta, 7, och amortering, 10. Betalning sker från bankkontot. 11 Burke tar ut 150 från bankkontot för privat bruk (ägaruttag). 12 Banken meddelar att den har gottskrivit bankkontot med ränta för 20x1 med 3.
Uppgifter a Bokför affärshändelserna på kontona nedan. b Gör en råbalans vid årets slut. c Gör bokslut på kontona.
13 KAPITEL 2
Kassa
Eget kapital
Plusgiro
Banklån
Bankkonto
Lokalhyra
Klientarvode
Datorhyra
Ränteinkomster
Diverse kontorsutgifter
Ränteutgifter
Balansräkning
Resultaträkning
14 KAPITEL 2
Råbalans Konto
Debet
d Besvara nedanstående frågor efter att du gjort bokslutet. 1 Hur stor är kassabehållningen vid årets slut? 2 Hur stor är behållningen på bankkonto respektive plusgirokontot vid årets slut? 3 Hur stort är banklånet vid årets slut? 4 Hur stort är det egna kapitalet vid årets slut? 5 Hur stora har årets intäkter varit? 6 Hur stort resultat redovisar man för 20x1 ? 7 På vilka sätt har det egna kapitalet ökat respektive minskat under 20x1?
Kredit
15 KAPITEL 2
2.6 Löpande bokföring och bokslut Trädgårdsfirman Grön och sund startas i början av år 20x8. I nedanstående punkter sammanfattas affärshändelserna under företagets första verksamhetsår. Alla transaktioner görs mot bankkontot. 1 Företaget grundas med ett eget kapital av 40 000 kr, vilket sätts in på bankkontot (a). Samtidigt erhåller företaget ett banklån på 240 000 kr (b). 2 Inköp av en gräsklippare för 12 000 kr. 3 Trädgårdsarbete görs för kunders räkning motsvarande 80 000 kr under året. Kunderna betalar till bankkontot. 4 Även följande transaktioner gjordes under året: a Betalning av mobilräkning 6 000 b Hyresutbetalningar med 12 000 kr totalt under året c Inköp av bensin till gräsklipparen med 3 000 kr d Annonsering på internet för 4 000 kr. 5 Ägaren gör ett ägaruttag på 25 000 kr. 6 Företaget amorterar 8 000 kr på lånet (a) samtidigt som man betalar ränta med 5 000 kr (b). 7 Banken meddelar att årets ränteintäkter – som tillförts bankkontot – uppgår till 2 000 kr. Uppgifter a Bokför affärshändelserna på kontona nedan och på de följande sidorna. b Gör bokslut på T-kontona (8). Vid bokslutet görs avskrivning på maskinen med 25 %. Maskiner
Eget kapital
Ackumulerade avskrivningar, maskiner
Banklån
Bank
16 KAPITEL 2
Hyra
Arvode
Tele och porto
R채nteinkomster
Drivmedel
Annonser
R채nteutgifter
Avskrivningar, maskiner
Balansr채kning
Resultatr채kning
17 KAPITEL 2
2.7 Löpande bokföring och bokslut Internetbutiken High End startas i början av år 20x4. I nedanstående punkter sammanfattas affärshändelserna under företagets första verksamhetsår. Alla transaktioner görs mot antingen kassan eller bankkontot. 1 Företaget grundas med ett eget kapital av 170 000 kr, vilket sätts in på bankkontot. 2 En butik hyrdes för 25 000 kr för helåret – betalas via bank. 3 Sammantaget köptes, via bankkontot, datorer för 90 000 kr. 4 Butiken tar ut en timhyra för att få använda datorerna – under helåret uppgick denna till 180 000 kr. Dessa intäkter mottogs kontant. 5 Butiken sålde också ett rabattkort – om kunden köpte detta fick man en rabatt på 20 % vid varje hyrtillfälle. Intäkterna för detta rabattkort uppgick till 30 000 kr kontant. 6 Städning av lokalen betalades kontant för motsvarande 12 000 kr för helåret. 7 Elräkningen uppgick till 18 000 kr och betalades via bankkontot. 8 Internetabonnemang betalades via bankkontot för motsvarande 24 000 kr. 9 Försäkringar för datorena betalades med 10 000 kr från bankkontot. 10 Ägaren plockade kontant ut 5 000 kr i månaden i ägaruttag från butiken, dvs. totalt 60 000 kr. 11 I slutet på året sattes 40 000 kr in på bankkontot. Pengarna togs från kassan. Uppgifter a Bokför affärshändelserna på kontona nedan och på de följande sidorna. b Gör bokslut på T-kontona (12). Vid bokslutet görs en avskrivning på datorerna, som beräknades ha en livslängd på 3 år. Datorer
Ackumulerade avskrivningar, datorer
Eget kapital
18 KAPITEL 2
Kassa
Bank
Hyra
Internetavgift – inkomst
Städning
Rabattkort – inkomst
El
Abonnemang
Försäkring
Avskrivning, datorer
19 KAPITEL 2
Balansräkning
Resultaträkning
20 KAPITEL 2
2.8 Löpande bokföring och bokslut Biluthyrningsfirman Rapid bedriver verksamhet sedan 3 år tillbaka. Nedan ser du hur balansräkningen för företaget såg ut per den 31 december år 20x6: Balansräkning 31/12 20x6 Bilar Ack. avskr. bilar
500 000 –300 000
Kassa/Bank
150 000
Summa
350 000
Eget kapital
100 000
Banklån
250 000
Summa
350 000
Nedan finner du årets transaktioner. Alla dessa bokas mot kontot ”Kassa/ Bank”. 1 Börja med att föra in de ingående balanserna per den 1 januari år 20x7. 2 Företaget startar året med att ta ytterligare ett banklån – det nya lånet är på 250 000 kr. 3 I början på året görs ett inköp av en ny bil för 200 000 kr. 4 Totalt sett under året hyr företaget ut bilar för 800 000 kr. 5 Drivmedel för bilarna uppgick totalt till 240 000 kr. 6 Reparationer har under året gjorts med 60 000 kr. 7 Bilförsäkringarna uppgick till 20 000 kr. 8 Lokalhyran uppgick till 60 000 kr. 9 Ägaren plockade kontant ut 20 000 kr i månaden i ägaruttag från uthyrningsverksamheten, dvs. totalt 240 000 kr. 10 Amorteringar på banklånet gjordes med 50 000 kr. 11 Räntan på banklånet betalades per den sista december 20x7 och uppgick till 30 000 kr.
Uppgifter a Bokför affärshändelserna på kontona nedan och på de följande sidorna. b Gör bokslut på T-kontona per den 31/12 20x7. Vid bokslutet görs avskrivning på bilarna med 140 000 kr. Bilar
Eget kapital
Ackumulerade avskrivningar, bilar
Banklån
21 KAPITEL 2
Kassa/Bank
Drivmedel
Reparationer
Bilförsäkring
Lokalhyra
Räntekostnader
Avskrivningar, bilar
Biluthyrning
Den nya affärsredovisningen är Sveriges äldsta och mest använda redovisningsbok med marknadens starkaste pedagogiska upplägg – både lärare och studenter uppskattar hur grunderna i redovisning successivt byggs på med nya utmanande redovisningsområden. Boken behandlar grundläggande redovisning med en stark teoretisk förankring. Den tar upp extern redovisning, ekonomisk planering och kontroll ur ett redovisningsperspektiv samt belyser löpande redovisning, årsbokslut och räkenskapsanalys. Boken är avsedd för grundläggande kurser inom redovisning. Med sitt pedagogiska upplägg är den också lämplig för övrig eftergymnasial och företagsintern utbildning. Per Arvidson är lärare och forskare vid Företagsekonomiska institutionen vid Ekonomihögskolan, Lunds universitet och konsult i Blueberryhill Management Consulting.
Thomas Carrington är lärare och forskare inom redovisning och revision vid Stockholms universitet. Han är läroboksförfattare i redovisning och revision på högskolenivå.
Gustav Johed är lärare och forskare vid Handelshögskolan i Stockholm. Han undervisar främst i externredovisning och forskar om redovisningens roll i bolagsstyrning.
Best.nr 47-12799-3 Tryck.nr 47-12799-3