Daňové priznania k dani z príjmov za rok 2023

DAŇOVÉ PRIZNANIA k dani z príjmov za rok

2023 fyzické osoby právnické osoby subjekty verejnej správy a územnej samosprávy rozpočtové a príspevkové organizácie

ISBN 978-80-8186-154-3

V ROKU 2023 DO OBSAHU PRIBUDLO Spoěahlivá skratka k mzdovým informáciám a riešeniam od Poradcu podnikateěa

418

odborných èlánkov príkladov z praxe

448

aktualizovaných komentárov

13

SUMÁR OBSAHU 75 33 3 10

4

nové komentáre

27

dôvodových správ

37

nových vzorov

aktualizovaných vzorov

súdnych rozhodnutí

aktualizované kalkulaèky

usmernení, pokynov, nariadení

NOVÉ TOP TÉMY

NOVÉ AKTUALITY

MZDOVÁ POHOTOVOSľ

1 až 2 každý týždeĥ

3 až 5 každý týždeĥ

19 online rozhovorov 9 videorozhovorov

MZDOVÁ TV

12x MZDOVÉ NOVINY

18 videoškolení 6 audioškolení 7 podcastov s mzdovou a personálnou problematikou

Prehěad novej legislatívy, usmernení Finanènej správy SR, informácií zo Sociálnej poisĿovne a informácií z obsahu MC, ktoré pribudli za prechádzajúci mesiac na portáli.

zakon.sk

+421 41 7053 222

mzdovecentrum.sk

Daňové priznania k dani z príjmov za rok 2023 Ing. Jana Repáčová Ing. Nadežda Cígerová Ing. Sidónia Jakubovie Ing. Michaela Vidová

Praktická príručka pre účtovníkov

Poradca podnikateľa, spol. s r. o.

Daňové priznania k dani z príjmov za rok 2023 vydávané v slovenskom jazyku, 13. ročník Autori: Ing. Jana Repáčová Ing. Nadežda Cígerová Ing. Sidónia Jakubovie Ing. Michaela Vidová

Vydavateľ a redakcia:

Sadzba daná do tlače: 30. 1. 2024 Služby zákazníkom: telefón: 041/70 53 600 e-mail: sluzby@pp.sk Daňová pohotovosť z oblasti Dane a účtovníctvo v pracovných dňoch od 9.00 – 12.00 hod. a od 13.00 – 15.00 hod. telefón: 041/70 53 434, 041/70 53 535, 041/70 53 737, 041/70 53 838 e-mail: listaren@pp.sk

Poradca podnikateľa, spol. s r. o.

Martina Rázusa 23A 010 01 Žilina IČO: 31 592 503 Spoločnosť je súčasťou Vydavateľského a vzdelávacieho domu PP.

Mzdová pohotovosť z oblasti Mzdy, personalistika a pracovné právo v pracovných dňoch od 9.00 – 12.00 hod. a 13.00 – 15.00 hod. telefón: 041/7053 636 e-mail: listaren@pp.sk

Šéfredaktor: Ing. Eva Rosinová, PhD. e-mail: rosinova@pp.sk telefón: 041/70 53 253

Inzercia: adresa: Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilina telefón: 041/70 53 251 mobil: 0918 635 305 e-mail: inzercia@pp.sk

Grafická úprava: Marián Kollár Tlač: Alfa print, s.r.o.

Robotnícka 1/D, 036 01 Martin

ISBN 978-80-8186-153-6 (tlačená verzia) EAN 9788081861536 ISBN 978-80-8186-154-3 (elektronická verzia) EAN 9788081861543 Odkazy na portály www.danovecentrum.sk, www.mzdovecentrum.sk, www.zakon.sk

EDITORIÁL Vážení čitatelia, finančné riaditeľstvo ešte v roku 2023 vydalo oznámenie č. MF/013088/2023-721. Boli vydané nasledovné vzory tlačív daňových priznaní k: • dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP – MF/013085/2023- 721 („DP FO typ A“), • dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy podľa § 5 až 8 ZDP – MF/013086/2023-721 („DP FO typ B“), Vzor tlačiva k dani z príjmov právnickej osoby – (MF/016108/2022-721) z roku 2022 („DP PO“), zostáva naďalej v platnosti.

Daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023 je fyzická osoba povinná podať v prípade, ak jej celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2023 presiahli sumu 2 461,41 eur (s výnimkou v § 32 ods. 4 ZDP), alebo ak vykazuje daňovú stratu. V lehote do 2. apríla 2024 (31. 3. 2024 je nedeľa a 1. 4. 2024 je deň pracovaného pokoja) je daňovník povinný daň z príjmov aj zaplatiť.

Zmeny vo vzore daňového priznania typu A za rok 2023 nastávajú: Spresnenie textu v odkaze 6. Pôvodný riadok 32 sa prečísloval na 31a. V súvislosti s legislatívnou zmenou v § 33 ods. 8 zákona sa doplnila nová časť „Údaje druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti uvedené na r. 31“. V zmysle zmeneného textu v odkaze 7a prílohou daňového priznania je aj kópia dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na priznanie daňového bonusu druhou oprávnenou osobou. Pod riadkom 32 sú tri zaškrtávacie polia a doplnili sa aj nové odkazy 7b, 7c a 7d. Vzhľadom na to, že rok 2023 môže byť prvý krát rokom, v ktorom uplynie päťročná lehota na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, doplnilo sa v riadku 35 nové pole „Dátum začatia úročenia úveru“. Doplnil sa tiež nový riadok 56a a odkazy 10, 10a. Riadok 56a vypĺňa len ten daňovník, ktorý vyplnil riadky 32 a 32a. Vypustili sa riadky 57a a 57b.

Zmeny vo vzore daňového priznania typu B za rok 2023 nastávajú: Zmena na riadku 34a, kde sa po novom nevykazuje dátum ale vykazujú sa údaje druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa/deti v domácnosti daňovníka. Na riadok 34a sa následne uvedie základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov zo závislej činnosti alebo z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrn, druhej oprávnenej osoby. V nadväznosti na vyplnenie riadkov 34 a 34a sa do daňového priznania dopĺňa aj riadok 116a. Dátum začatia úročenia úveru je na riadku 35. Riadok 75 uvádza NČZD podľa § 11 ods. 8ZDP, ktorou sú príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí. V texte názvu Prílohy č. 2 a v tabuľkách umiestnených v tejto prílohe sa vypúšťa textový odkaz na osobitný základ dane podľa predmetného ustanovenia zákona a riadky 29 až 35 týchto tabuliek.

Nové poučenia na vypĺňanie daňových priznaní k dani z príjmov za rok 2023 nájdete spolu s editovateľnými tlačivami na našich webstránkach mzdového centra, daňového centra a VSSR. Veríme, že naša príručka vám pomôže pri zostavení daňového priznania, aby bolo správne a bez chýb.

OBSAH

DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV FYZICKEJ OSOBY ZA ROK 2023 (Ing. Jana Repáčová, Ing. Nadežda Cígerová). . . . . . . . . . . . . . . . . .

5

DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV PRÁVNICKÝCH OSÔB ZA ROK 2023 (Ing. Sidónia Jakubovie) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176

DAŇOVÉ PRIZNANIE ROZPOČTOVÝCH A PRÍSPEVKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ ZA ROK 2023 (Ing. Michaela Vidová) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

339

DAŇOVÉ PRIZNANIE SUBJEKTOV VEREJNEJ SPRÁVY A ÚZEMNEJ SAMOSPRÁVY ZA ROK 2023 (Ing. Michaela Vidová) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4

393

fyzickej osoby typ A za rok 2023 V prvom štvrťroku kalendárneho roka má daňovník, ktorým je fyzická osoba, ale aj právnická osoba každoročnú povinnosť vyrovnať svoju daňovú povinnosť za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (prípadne si daňovú povinnosť vyrovná v zákonom odloženom termíne). V článku sa budeme venovať daňovej povinnosti fyzickej osoby, ktorá poberá zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZoDzP“).

Daňovú povinnosť môže daňovník, ktorý poberá zdaniteľný príjem zo závislej činnosti, vyrovnať: – prostredníctvom zamestnávateľa vykonaním ročného zúčtovania dane (§ 38 ZoDzP), – prostredníctvom podania daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu A (§ 32 ZoDzP).

DAŇOVÉ PRIZNANIE FO – A

Daňové priznanie k dani z príjmov

1. Ročné zúčtovanie dane z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) O ročné zúčtovanie môže požiadať zamestnanec (daňovník), ktorý poberal len príjmy: – zo závislej činnosti zo zdrojov na území Slovenskej republiky, – okrem príjmov zo závislej činnosti poberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a neuplatnil sa postup podľa § 43 ods. 7 zákona, t. j. nerozhodne sa príjmy, z ktorých bola daň vybratá zrážkou, zahrnúť do úhrnu príjmov a z nich zrazenú daň do preddavkov na daň, – nie je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZoDzP. O ročné zúčtovanie za rok 2023 môže zamestnanec požiadať najneskôr do 15. 2. 2024.

Ročné zúčtovanie sa vykoná z úhrnnej sumy zdaniteľnej mzdy od všetkých zamestnávateľov, u ktorých zamestnanec dosahoval zdaniteľné príjmy v roku 2023, pričom o ročné zúčtovanie môže požiadať ktoréhokoľvek z týchto zamestnávateľov. Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania má povinnosť zamestnanec doručiť zamestnávateľovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jej doručení elektronickými prostriedkami. Zamestnanec je povinný predložiť všetky príslušné doklady spolu so žiadosťou do lehoty 15. 2. 2024. Ak túto povinnosť splní, zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie najneskôr do 31. 3. 2024.

Zamestnávateľ zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl 2024, vráti preplatok na dani zamestnancovi a vyplatí daňový bonus na dieťa alebo jeho časť, daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť.

Ak je výsledkom ročného zúčtovania daňový nedoplatok presahujúci sumu 5 €, takýto nedoplatok musí zamestnávateľ zraziť zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca rok 2024. Ak si zamestnanec uplatňuje daňový bonus, daňový bonus na zaplatené

5

úroky, zráža sa nedoplatok aj v sume nižšej ako 5 €. Pričom, ak chce zamestnanec darovať časť svojej dane podľa § 50 ZoDzP, nedoplatok sa musí zraziť aj v sume nižšej ako 5 € najneskôr do 30. 4. 2024.

2. Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol: – zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu na daňovníka.

Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je za rok 2023 vo výške 4 922,82 € (21- násobok sumy životného minima k 1. 1. 2023).

Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 227/2023 Z. z. z 22. júna 2023 o úprave súm životného minima je suma životného minima s účinnosťou od 1. júla 2023 na jednu plnoletú fyzickú osobu 234,42 € mesačne. Za rok 2023 je povinnosť podať daňové priznanie v prípade, ak daňovník dosiahol zdaniteľné prímy vyššie ako 2 461,41 € (50 % x 4 922,82 €). Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za rok 2023 síce nepresiahli sumu 2 461,41 €, ale – vykázal z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovú stratu.

Do sumy na posúdenie povinnosti podať daňové priznanie (2 461,41 €) sa nezahŕňajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, ak vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť (§ 43 ods. 6) alebo daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 (príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa rozhodol zahrnúť do úhrnu príjmov a z nich zrazenú daň do preddavkov na daň).

6

Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti (§ 5 ZoDzP), presahujúce sumu 2 461,41 €, ak: – plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZoDzP, – plynú zo zdrojov v zahraničí okrem prípadov, ktoré sú uvedené v § 32 ods. 4 ZoDzP, – nemožno z príjmov zo závislej činnosti zraziť preddavok na daň [§ 35 ods. 3 písm. a) ZoDzP] – ide o zamestnanca, ktorého zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, a preto sa nezaplatený preddavok vyrovná najneskôr pri podaní daňového priznania, ak mu vznikne povinnosť jeho podania alebo sa daňovník rozhodol ho podať, resp. pri vykonaní ročného zúčtovania zdaniteľných príjmov, ak mu povinnosť podania daňového priznania nevznikla alebo sa sám nerozhodol ho podať, – daňovník nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, – požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v lehote do 15. 2. 2024 potrebné doklady na vykonanie ročného zúčtovania, – je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZoDzP, ak bol daňovníkovi vyplatený predčasný výber z doplnkového dôchodkového sporenia a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie.

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ A za rok 2023

Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorý: – poberal príjmy zo závislej činnosti od viacerých zamestnávateľov a zamestnávateľovi, ktorý mu vykonal ročné zúčtovanie, nepredložil požadované doklady od každého zamestnávateľa, – poberal iné druhy príjmov podľa § 6 až § 8 ZoDzP vrátane príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, pri ktorých daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 7 (považuje daň vybratú zrážkou za preddavok na daň) alebo je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZoDzP, – ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu.

A

Daňové priznanie nie je povinný podať daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy síce presiahli sumu 2 461,41 €, ale: – má len príjmy zo závislej činnosti a nie je povinný podať daňové priznanie podľa vyššie uvedených podmienok, – dosiahol len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZoDzP a neuplatnil postup podľa § 43 ods. 7 (nepovažuje daň vybratú zrážkou za preddavok na daň), – dosiahol príjmy, ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území Slovenskej republiky aj daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva, – dosiahol príjmy zo závislej činnosti, ktoré mu plynú ako zamestnancovi Európskej únie alebo jej orgánov a ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie, – dosiahol príjmy, ktoré sú od dane oslobodené.

Daňové priznanie môže podať aj daňovník, ktorému nevyplýva povinnosť podať daňové priznanie podľa vyššie uvedených podmienok. Väčšinou táto situácia nastáva u daňovníka, poberateľa napríklad starobného dôchodku, ktorému za určitých podmienok, vysvetlených ďalej v článku, vznikne podaním daňového priznania preplatok na dani.

Prípadne, ak má daňovník viacero zamestnávateľov a nechce, aby ani jeden zo zamestnávateľov mal vedomosť o výške jeho celkových zdaniteľných príjmov. Tzv. dobrovoľné podanie daňového priznania môže využiť aj daňovník, ktorý nedosahoval zdaniteľné príjmy, ale spĺňa podmienku na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a ZoDzP. Príklad č. 1 Daňovník, zamestnanec, mal príjmy zo závislej činnosti v roku 2023. Zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu.

Daňovník je povinný podať daňové priznanie typu A.

Príklad č. 2 Daňovník, zamestnanec, si uplatní predčasný výber z doplnkového dôchodkového sporenia. V roku 2022 si v ročnom zúčtovaní znížil základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie v sume 180 €.

Daňovník si musí podať daňové priznanie typu A, nemôže požiadať zamestnávateľa o ročné zúčtovanie dane.

7

Príklad č. 3 Zamestnanec mal 3 zamestnávateľov počas roka 2023, u ktorých dosahoval zdaniteľný príjem zo závislej činnosti. Do žiadosti o ročné zúčtovanie uviedol, že mal len 2 zamestnávateľov a predložil potvrdenia o príjme. Až po vykonaní ročného zúčtovania si spomenul, že zabudol predložiť potvrdenie o príjme aj od tretieho zamestnávateľa.

Zamestnanec, daňovník, je povinný si podať daňové priznanie typu A.

Príklad č. 4 Zamestnankyňa bola na materskej a rodičovskej dovolenke v roku 2023. Nedosiahla žiadne zdaniteľné príjmy. V predchádzajúcich obdobiach si uplatňovala daňový bonus na zaplatené úroky, podmienky jeho nároku spĺňa.

Môže využiť štatút tzv. dobrovoľného podania daňového priznania, aj keď nedosiahla žiadne zdaniteľné príjmy. Podaním daňového priznania typu A si uplatní nárok na daňový bonus na zaplatené úroky. V daňovom priznaní si uvedie výšku nároku na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky a vyznačí, že žiada o vyplatenie daňového bonusu na zaplatené úroky.

Daňové priznanie sa podáva na tlačive ustanovenom MF SR. Vzor daňového priznania typu A za rok 2023 bol zverejnený Oznámením MF SR č. MF/013088/2023-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov, príspevok č. 24 – Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ A. Poučenie na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov bolo zverejnené pod príspevkom č. 25 Oznámenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/013090/2023-721 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov.

Zmenil sa vzor tlačiva oproti roku 2022. Najzávažnejšou zmenou v tlačive je doplnenie nového riadka č. 32 a riadka č. 32a v III. oddiele ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 zákona).

8

Od zdaňovacieho obdobia 2023 platí, že ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 zákona alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona alebo ich úhrn na uplatnenie celého nároku daňového bonusu, môže si pri podaní daňového priznania navýšiť vymedzený základ dane na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona o vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti a z takto navýšeného vymedzeného základu dane si uplatniť nárok na daňový bonus vo výške podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, vymedzený základ dane daňovníka uplatňujúceho si nárok na daňový bonus sa na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona navýši len o pomernú časť vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu.

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ A za rok 2023

Doplnila sa nová časť „Údaje druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti uvedené na r. 31“.

A

V tejto časti daňovník, ktorý bude uplatňovať postup podľa § 33 ods. 8 zákona, zaškrtne zaškrtávacie pole „Uplatňujem postup podľa § 33 ods. 8 zákona“ a zároveň vyplní všetky polia riadku 32, t. j. priezvisko a meno druhej oprávnenej osoby, jej rodné číslo a mesiace, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. V zmysle zmeneného textu v odkaze 7a prílohou daňového priznania je aj kópia dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na priznanie daňového bonusu druhou oprávnenou osobou (napr. rodný list dieťaťa, ak ide o vlastné dieťa druhej oprávnenej osoby; sobášny list a rodný list dieťaťa, ak ide o dieťa druhého z manželov; rozhodnutie príslušného orgánu, ak ide o dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov), okrem rodného listu dieťaťa, ktorý bol vydaný na území SR. Pod riadkom 32 sú tri zaškrtávacie polia, pričom daňovník zaškrtne jedno z týchto polí, a to podľa toho, na základe akého dokladu vypĺňa vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby na novom riadku 32a. Ak daňovník uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 zákona, môže tak v čase podania daňového priznania spraviť len v prípade, ak môže preukázať vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby.

Na novom riadku 32a uvedie daňovník vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby, a to bez ohľadu na to, či druhá oprávnená osoba spĺňala podmienky na uplatnenie daňového bonusu celé zdaňovacie obdobie alebo len jeho časť. Ak druhá oprávnená osoba podala daňové priznanie, uvedie sa na riadok 32a suma z riadka 39 DP FO typ A druhej oprávnenej osoby. Ak bolo druhej oprávnenej osobe vykonané ročné zúčtovanie, uvedie sa na riadku 32a suma z riadka 03 dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní, ktorého kópia je prílohou daňového priznania. Ak druhá oprávnená osoba poberajúca príjmy zo závislej činnosti nebola povinná podať daňové priznanie ani jej nebolo vykonané ročné zúčtovanie, uvedie sa na riadku 32a základ dane z príjmov podľa § 5 zákona z dokladu preukazujúceho výšku základu dane z príjmov podľa § 5 zákona, ktorého kópia tvorí prílohu daňového priznania.

IV. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU NA ZAPLATENÉ ÚROKY (§ 33a zákona): Vzhľadom na to, že rok 2023 môže byť prvýkrát rokom, v ktorom uplynie päťročná lehota na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, doplnilo sa v riadku 33 nové pole „Dátum začatia úročenia úveru“, pričom tento dátum daňovník vyplní vždy, ak uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky.

3. Zdaniteľné príjmy, ktoré daňovník (zamestnanec) uvádza do daňového priznania V daňovom priznaní sa uvádzajú príjmy, z ktorých je povinnosť platiť daň. Daň sa platí a vyrovnáva zo zdaniteľných príjmov, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane podľa ZoDzP ani medzinárodnej zmluvy. Predmetom dane podľa § 2 ZoDzP sú okrem iného aj príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZoDzP. Daňovník, ktorý poberá takýto príjem, sa označuje pojmom zamestnanec. Ten, kto mu tieto príjmy vypláca, je zamestnávateľom.

9

Príjmami zo závislej činnosti sú okrem obvyklého príjmu z pracovného pomeru, z dohody o pracovnej činnosti, dohody o vykonaní práce, dohody o brigádnickej práci študentov, zo služobného pomeru a podobne, a to nielen zo súčasného, ale aj predchádzajúceho vzťahu aj príjmy: – podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo – príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy, – platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, komisára pre deti, komisára pre osoby so zdravotným postihnutím, poslancov Európskeho parlamentu, ktorí boli zvolení na území Slovenskej republiky, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky ustanovené osobitnými predpismi, – odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev, ak nejde o príjmy podľa písmena a) alebo písmena b), alebo odmeny za výkon funkcie, ak nejde o príjmy uvedené v písmenách a), b) a g), – odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody, – príjmy z prostriedkov sociálneho fondu, – príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu, – obslužné, – vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti, – nepeňažné plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, poberateľovi predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku alebo osobe, na ktorú prešlo právo na tieto plnenia, – odmena za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy a príjem študenta vysokej školy v čase odbornej praxe, – príjmy z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu a príjmy z činnosti športového odborníka na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka podľa osobitného predpisu.

10

Príjmom zamestnanca sú aj príjmy definované v § 5 ods. 3 ZoDzP ako napríklad nepeňažný príjem za zamestnávateľom poskytnuté motorové vozidlo, ktoré zamestnanec používa na služobné a súkromné účely. V prvom roku od zaradenia vozidla zamestnávateľa do užívania (podľa zákona o účtovníctve) sa tento nepeňažný príjem vypočíta vo výške 1 % z jeho vstupnej ceny za každý aj začatý mesiac poskytnutia vozidla na uvedené účely. Ďalších sedem bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov od zaradenia do užívania sa počíta 1 % zo vstupnej ceny každoročne zníženej o 12,5 % k 1. januáru príslušného

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ A za rok 2023

roka za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely.

A

Ak dôjde k technickému zhodnoteniu vozidla, vstupná cena sa o cenu tohto zhodnotenia zvýši.

Príjmom zamestnanca je napríklad aj cena alebo výhra prijatá zamestnancom, jeho manželkou (manželom) a deťmi (ktoré sa považujú u zamestnanca za vyživované na účely daňového bonusu) zo súťaží vyhlásených zamestnávateľom, ak sa ich zúčastnili, pričom sa na účely daňového oslobodenia posudzuje cena alebo výhra u týchto výhercov samostatne.

Podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZoDzP sú cena a výhra do 350 € od dane oslobodené. V prípade výhry/ceny vo vyššej hodnote ako 350 € sa zamestnancovi zdaní rozdiel medzi týmito hodnotami.

Naopak, čo nie je predmetom dane, resp. je príjmom oslobodeným od dane, je upravené v § 5 ods. 5 až 7 ZoDZP. Predmetom dane nie sú napríklad cestovné náhrady vyplatené v zákonných limitoch podľa zákona o cestovných náhradách, poskytované osobné ochranne pracovné prostriedky, hodnota poskytovaných rekondičných pobytov po splnení podmienok podľa zákona č. 124/2006 Z. z., náhrada za používanie vlastného náradia, zariadenia a predmetov potrebných na výkon práce podľa § 145 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce, avšak len v prípade, ak výška tejto náhrady bude určená na základe kalkulácie skutočných výdavkov Príjmom oslobodeným od dane sú okrem všeobecne oslobodených príjmov v § 9 ZoDzP napríklad aj príjem poskytnutý v rámci stravovania zabezpečeného zamestnávateľom podľa § 152 Zákonníka práce, príspevok na rekreáciu poskytnutý podľa podmienok v § 152a Zákonníka práce, použitie rekreačného alebo športového zariadenia, ktoré pre zamestnanca prenajal zamestnávateľ, náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti, nepeňažné plnenie pre zamestnanca do 500 eur od 1. 1. 2023 a podobne.

Zdaniteľné príjmy uvádza daňovník, zamestnanec do daňového priznania do riadka 34. Nemusí sa obávať pri posudzovaní zdaniteľnosti tohto príjmu, pretože to je povinnosťou zamestnávateľa, na tieto účely vystavuje zamestnávateľ zamestnancovi tlačivo Potvrdenia o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajoch podľa § 39 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov za zdaňovacie obdobie 2023 (vzor v prílohe).

V tomto tlačive uvádza zamestnávateľ potrebné údaje na vyplnenie jednotlivých riadkov daňového priznania.

V apríli 2023 bola zverejnená informácia 14/DZPaU/2023/I Finančným riaditeľstvom o určení vzoru tohto tlačiva za zdaňovacie obdobie 2023 s označením POT395v23.

11

Obrázok č. 1: Možnosť použitia tlačiva, ktoré bolo platné pre zdaňovacie obdobie 2022 s označením POT39_5v22/daňový bonus

V novembri 2023 bola zverejnená informácia 31/DZPaU/2023/I Finančným riaditeľstvom o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov platných od 1.1.2024: Obrázok č. 2

Daň sa vyrubuje zo základu dane: Základom dane (čiastkovým základom dane) sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.

4. Možnosti zníženia základu dane v rámci ročného vyrovnania daňovej povinnosti Pri výpočte dane v rámci každoročného vyrovnania dane má daňovník možnosť znížiť si základ dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 11 ZoDzP.

12

Daňovník má možnosť znížiť základ dane o: – nezdaniteľnú časť na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZoDzP), – nezdaniteľnú časť na manželku (§ 11 ods. 3 ZoDzP),

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ A za rok 2023 –

na preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZoDzP).

A

Upozornenie!

Za zdaňovacie obdobie roku 2023 nie je možné znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť na preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou. Túto daňovú úľavu bolo možné uplatniť poslednýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2020.

4.1 Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka Základ dane sa znižuje o túto daňovú úľavu bez ohľadu na to, koľko mesiacov poberal zamestnanec príjem zo závislej činnosti. Suma nezdaniteľnej časti na daňovníka závisí jedine od výšky dosiahnutého základu dane zamestnanca. Zamestnancom, ktorý má nárok na túto daňovú úľavu, je každá fyzická osoba, ktorá poberá príjem zo závislej činnosti. Okrem štandardného zamestnanca na pracovnú zmluvu má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane aj: – študent pracujúci na dohodu o brigádnickej práci študentov, – zamestnanec pracujúci na dohodu o pracovnej činnosti, – na dohodu o vykonaní práce, – zamestnanci na materskej, rodičovskej dovolenke, – žiak, ktorý má odmenu za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy a príjem študenta vysokej školy v čase odbornej praxe, – konatelia, spoločníci, členovia dozornej rady, ktorí poberajú odmenu za výkon funkcie a – rovnako nárok znížiť základ dane má aj cudzinec (nerezident SR), ktorý má príjem zo závislej činnosti.

V prípade úmrtia zamestnanca je nárok na nezdaniteľnú časť v „ročnej výške“, v závislosti od dosiahnutého základu dane zamestnanca. Neprepočítava sa alikvotne do dňa úmrtia.

Nezdaniteľná časť na daňovníka je za rok 2023 v sume 4 922,82€.

Suma je určená ako 21,0-násobok sumy platného životného minima. K 1. 1. 2023 bolo životné minimum v sume 234,42 €. Výška uplatnenej nezdaniteľnej časti závisí od výšky základu dane zamestnanca.

Základ dane (čiastkový základ dane) sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Ak základ dane zamestnanca sa rovná alebo je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 21,0-násobku sumy platného životného minima.

Základ dane zamestnanca £ 21 754,18 € (92,8-násobok životného minima k 1. 1. 2023)

13

NČZD na daňovníka = 4 922,82€ Ak základ dane zamestnanca je vyšší ako 92,8-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa rovná nule.

Základ dane zamestnanca > 21 754,18 € < 41 445,46 € NČZD na daňovníka = (44,2 x 234,42 €) – 1/4 základu dane daňovníka NČZD na daňovníka = 10 361,36 – 1/4 základu dane Ak je základ dane zamestnanca vyšší alebo rovný ako 41 445,46 €, nezdaniteľná časť na daňovníka je nula.

Základ dane daňovníka ³ 41 445,46 € NČZD na daňovníka = 0 Poznámka: Všetky prepočty na účely vyrovnania dane, resp. v zmysle ZoDzP sa zaokrúhľujú na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa číslic, ktoré nasledujú po nej, tak, že: a) zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica menšia ako päť, zostáva bezo zmeny, b) zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica päť alebo číslica väčšia ako päť, sa zväčšuje o jednu.

Príklad č. 5 Základ dane zamestnanca 21 000 € NČZD na daňovníka = 4 922,82 €

Príklad č. 6 Základ dane zamestnanca 22 300 € NČZD na daňovníka = 44,2 x životné minimum – 1/4 x základu dane NČZD na daňovníka = 10 361,36 – (1/4 x 22 300) NČZD na daňovníka = 10 361,36 – 5 575 € NČZD na daňovníka = 4 786,36 €

Príklad č. 7

14

Základ dane zamestnanca vo výške 42 000 € NČZD na daňovníka = 44,2 x životné minimum – 1/4 x základu dane NČZD na daňovníka = 10 361,36 – (1/4 x 42 000) NČZD na daňovníka = 10 361,36 – 10 500 NČZD na daňovníka = – 138,64 € NČZD na daňovníka = 0 €

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ A za rok 2023

A

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka u poberateľov dôchodku Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemá: Podľa § 11 ods. 6 ZoDzP nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemá zamestnanec, ktorý je k 1. 1. 2023 poberateľom dôchodku: – starobného dôchodku, – vyrovnávacieho príplatku, – predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, – starobného dôchodkového sporenia, – dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, – výsluhového dôchodku, – obdobného dôchodku zo zahraničia.

Nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka nemá aj zamestnanec, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k 1. 1. 2023 alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, t. j. rok 2021, 2020, 2019, 2018 a skôr.

Možnosť znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť na daňovníka majú poberatelia vyššie uvedených dôchodkov len v rámci ročného zúčtovania dane alebo v daňovom priznaní, a to len vo výške kladného rozdielu sumy nezdaniteľnej časti na daňovníka a vyplateným ročným úhrnom dôchodku. Ak by suma vyplateného predmetného dôchodku za rok 2023 bola vyššia, ako je suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (4 922,82 €), nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka zostáva nula.

Príklad č. 8 Zamestnanec je poberateľom starobného dôchodku. Dôchodok mal vyplatený v sume 4 750 €.

Nezdaniteľnú časť na daňovníka si uplatní vo výške rozdielu sumy nezdaniteľnej časti na daňovníka pre rok 2023 vo výške 4 922,82€ a vyplateným dôchodkom 4 750 € = 172,82 €.

Príklad č. 9 Zamestnanec je poberateľom starobného dôchodku. Dôchodok mal vyplatený v sume 6 500 €.

Nezdaniteľnú časť si môže uplatniť v prípade kladného výsledku medzi sumou nezdaniteľnej časti na daňovníka a úhrnom vyplateného dôchodku, t. j. 4 922,82€ – 6 500 € = – 1 577,18 € = 0 €.

Dôchodok je vyšší ako suma nezdaniteľnej časti na daňovníka, preto nie je nárok na zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť na daňovníka.

Z poberateľov dôchodkov má nárok na nezdaniteľnú časť: – poberateľ predčasného starobného dôchodku, ktorý má k 1. 1. 2023 pozastavené vyplácanie predčasného starobného dôchodku, – zamestnanec, ktorý sa stal poberateľom predmetných dôchodkov 2. 1. a neskôr v rámci kalendárneho roka 2023 bez ohľadu na výšku vyplateného dôchodku, – zamestnanec, ktorý je poberateľom invalidného dôchodku a nepožiadal o priznanie starobného dôchodku v prípade dovŕšenia dôchodkového veku.

15