Informácie o účtoch pre neziskové organizácie
Prehľad súvzťažného účtovania na všetkých syntetických účtoch
zoradených podľa účtových tried a účtových skupín v účtovnom
období od 1. januára 2025
Autor:Ing. Jana Vršková
Neziskové účtovné jednotky postupujú pri účtovaní v sústave podvojného účtovníctva v súlade s opatrením Ministerstva financií SR zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania, v znení opatrenia z 27. novembra 2008
č. MF/24485/2008-74, opatrenia z 12. marca 2009 č. MF/10294/2009-74, opatrenia z 3. decembra 2009 č. MF/25238/2009-74, opatrenia z 26. novembra 2010 č. MF/25000/201074, opatrenia z 13. decembra 2011 č. MF/26582/2011-74, opatrenia z 20. novembra 2013
č. MF/17613/2013-74, opatrenia z 3. decembra 2014 č. MF/22612/2014-74, opatrenia z 2. decembra 2015 č. MF/19760/2015- 74, opatrenia z 19. septembra 2018 č. MF/13135/201874, opatrenia z 5. decembra 2018 č. MF/16715/2018-74, opatrenia z 9. decembra 2020
č. MF/014816/2020-74, opatrenia z 29. novembra 2023 č. MF/013340/2023-74 a opatrenia z 11. decembra 2024 č. MF/013620/2024-74 (ďalej len „opatrenie“).
Účtová trieda 0
Neziskové účtovné jednotky účtujú na účtoch účtovej triedy 0:
a) dlhodobý nehmotný majetok,
b) dlhodobý hmotný majetok,
c) dlhodobý finančný majetok,
d) obstaranie dlhodobého majetku,
e) poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok,
f) oprávky k dlhodobému majetku,
g) opravné položky k dlhodobému majetku.
Účtová skupina 01 – Dlhodobý nehmotný majetok
Ako dlhodobý nehmotný majetok sa účtujú nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti, softvér, oceniteľné autorské práva a dobré meno obchodnej spoločnosti (ďalej len „goodwill“) a technické zhodnotenie dlhodobého nehmotného majetku, ktorého ocenenie je v sume ustanovenej zákonom o dani z príjmov pre dlhodobý nehmotný majetok (2400 eur) a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Ako dlhodobý nehmotný majetok možno účtovať podľa rozhodnutia účtovnej jednotky aj drobný dlhodobý nehmotný majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako suma ustanovená zákonom o dani z príjmov pre nehmotný majetok a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.
Dlhodobý majetok obstaraný bezodplatne sa od 1. 1. 2016 oceňuje reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2zákonač. 431/2002 Z.z.o účtovníctvev znení neskoršíchpredpisov (ďalejlen„zákon o účtovníctve“) Pri oceňovaní dlhodobého majetku je možné vychádzať z oceňovacieho modelu, ktorý je ustanovený v § 27 ods. 7 písm. b). Tento oceňovací model vychádza z výdavkového prístupu, ktorý možno odvodiť z peňažnej sumy, ktorú by bolo potrebné vydať na obstaranie majetku, ktorý by mal pre účtovnú jednotku porovnateľný prínos ako oceňovaný majetok, pričom tento prístup sa používa najmä na ocenenie nefinančného majetku; zohľadňujú sa pri tom informácie z operácií alebo cenové ponuky z trhu z hľadiska jeho druhu a miesta, na ktorom by sa majetok pravdepodobne obstaral, vrátane maloobchodného trhu
Ako dlhodobý nehmotný majetok sa neúčtujú náklady na školenia a semináre, marketingové apodobnéštúdie, prieskum trhu,poradenstvo,odbornéposudky, získaniecertifikátov anoriem, napríklad ISO normy, náklady na reklamu, uvedenie výrobkov na trh, reštrukturalizáciu, reorganizáciu a rozšírenie činnosti účtovnej jednotky alebo jej časti, ako aj ostatné náklady podobného charakteru, ale sa účtujú ako náklady na činnosť.
Účet 012 – Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti
(1) Dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastným vývojom alebo v priebehu jeho vývoja sa účtuje na účte 012 – Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti, ak sa dá preukázať
a) možnosť jeho technického dokončenia tak, že ho bude možné používať alebo predať, b) zámer jeho dokončenia, používania alebo predaja,
c) používanie alebo predaj takéhoto majetku,
d) spôsob vytvárania budúcich ekonomických úžitkov a existencia trhu pre výstupy dlhodobého nehmotného majetku alebo pre dlhodobý nehmotný majetok sám osebe,
e) dostupnosť zodpovedajúcich technických zdrojov, finančných zdrojov a ostatných zdrojov pre dokončenie jeho vývoja, jeho použitie alebo predaj,
f) spoľahlivé ocenenie nákladov súvisiacich s jeho obstaraním v priebehu vývoja.
(2) Na účte 012 – Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti sa účtuje o vývoji, ak ide o aplikáciu zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ako vývoj sa účtuje najmä
a) výtvarné riešenie výrobku (dizajn),
b) zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,
c) zhotovenie nástrojov, šablón, foriem a čipov využívaním novej technológie,
d) skúšobná prevádzka, ktorá nie je v etape ekonomickej realizovateľnosti výroby,
e) vytvorenie a overenie vybranej alternatívy pre nové alebo zlepšené materiály, zariadenia, výrobky, procesy, systémy alebo služby.
(3) Náklady na vývoj sa aktivujú, ak ich suma neprevýši sumu, u ktorej je pravdepodobné, že sa získa z budúcich ekonomických úžitkov po odpočítaní ďalších nákladov vývoja, predaja a administratívnych nákladov, ktoré súvisia priamo s marketingom výrobkov alebo procesov. Ak nie je možné preukázať aktivovanie nákladov na vývoj podľa odseku 1, účtujú sa do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli.
(4) Výsledky vývojových prác sa účtujú ako náklady na vývoj, ak sú
a) kúpené samostatne a nie sú súčasťou dodávky iného dlhodobého majetku a jeho ocenenia,
b) vytvorené vlastnou činnosťou na účel obchodovania s nimi,
c) vytvorené vlastnou činnosťou pre potreby účtovnej jednotky.
(5) Na účtoch dlhodobého nehmotného majetku sa neúčtujú náklady na výskum, ktorým je pôvodné a plánované zisťovanie vykonávané s cieľom získať nové vedecké poznatky alebo technické poznatky. Náklady na výskum sa účtujú do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli. Nákladmi na výskum sú najmä náklady na
a) činnosti zamerané na získanie nových poznatkov,
b) skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácií zo záverov výskumu alebo iných poznatkov,
c) hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb,
d) tvorbu, dizajn, hodnotenie a konečný výber možných alternatív nových alebo zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb.
Ak sa nedá životnosť aktivovaných nákladov na vývoj spoľahlivo odhadnúť, musí ich účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od ich obstarania.
Č. p. Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti obstarané dodávateľsky:
• poskytnutie preddavku dodávateľovi
• predpis faktúry za nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti
• zúčtovanie preddavku
• doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
MD D
012 411
012 701
051 221
041 321
321 051
321 221
alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
4. Nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti vytvorené vlastnou činnosťou
221 051
• skutočné vlastné náklady na obstaranie 5xx 1xx, 2xx, 3xx
• aktivácia vo výške vlastných nákladov
• zaradenie nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti do používania
5. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak obstarávajú dlhodobý majetok z vlastných finančných prostriedkov
6. Nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti obstarané bezodplatne
7. Zaradenie nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti
041 623
012 041
413 411
041, 012 384
012 041
• ak nevznikajú žiadne náklady súvisiace s obstaraním 012 321
8. Odpisy nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti
551 072
9. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak boli použité vlastné finančné prostriedky 411 413
10. Vyradenie úplne odpísaných nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti
11. Vyradenie čiastočne odpísaných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti
072 012
551 072
• zúčtovanie zostatkovej ceny
• vyradenie z evidencie
12. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní
účtovných kníh
Účet 013 – Softvér
072 012
702 012
Softvér a elektronické licencie, ktoré súvisia s používaním softvéru, sa účtujú na tomto účte bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú predmetom autorských práv, a to ak sa:
a) kúpili samostatne a nie sú súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia, b) vytvorili vlastnou činnosťou pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania s nimi, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť dodávky hardvéru.
Softvér a elektronické licencie odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania.
Č. p.
Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa vo forme softvéru a elektronických licencií pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Faktúra za softvér a elektronické licencie, ak pri obstarávaní nevznikajú žiadne náklady súvisiace s obstaraním
4. Softvér a elektronické licencie obstarané dodávateľsky s poskytnutým preddavkom
MD D
013 411
013 701
013 321
• poskytnutie preddavku dodávateľovi 051 221
• predpis faktúry za softvér a elektronické licencie 041 321
• zúčtovanie preddavku
• doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
321 051
321 221 alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
• zaradenie do používania
5. Softvér a elektronické licencie vytvorené vlastnou činnosťou
221 051
013 041
• skutočné vlastné náklady na obstaranie 5xx 1xx, 2xx, 3xx
• aktivácia vo výške vlastných nákladov 041 623
• zaradenie do používania 013 041
6. Softvér a elektronické licencie obstarané bezodplatne 013 384
7. Softvér a elektronické licencie
• obstarané bezodplatne 041 384
• ak boli na ne vynaložené ešte dodatočné náklady 041 321
8. Zaradenie softvéru a elektronických licencií do používania 013 041
9. Verejné vysoké školy účtujú pri obstaraní softvéru a elektronických licencií použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak boli použité vlastné finančné prostriedky 413 411
10. Opakovaný predaj softvéru a elektronických licencií 311, 221 651
11. Odpisy softvéru a elektronických licencií 551 073
12. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu
reprodukcie vo výške odpisov, ak boli použité vlastné finančné prostriedky
13. Vyradenie úplne odpísaného softvéru a elektronických licencií 073 013
14. Vyradenie čiastočne odpísaného softvéru a elektronických licencií
• zúčtovanie zostatkovej ceny pri vyradení likvidáciou
• zúčtovanie zostatkovej ceny pri predaji
• zúčtovanie zostatkovej ceny pri darovaní
• zúčtovanie zostatkovej ceny pri škode alebo manku
• vyradenie z evidencie
13. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní
účtovných kníh
Účet 014 – Oceniteľné práva
702 013
Na účte Oceniteľné práva sa účtujú výrobno-technické poznatky (know-how), licencie, okrem elektronických licencií súvisiacich s používaním softvéru, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky tvorivej duševnej činnosti, ak sa obstarali za odplatu – kúpou, výmenou alebo nepeňažným vkladom.
Č.p. Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa pri vzniku organizácie 014 411
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh 014 701
3. Oceniteľné práva obstarané dodávateľsky
• poskytnutie preddavku dodávateľovi 051 221
• predpis faktúry za oceniteľné práva 041 321
• zúčtovanie preddavku 321 051
• doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma 321 221 alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma 221 051
• zaradenie oceniteľných práv 014 041
4. Oceniteľné práva vytvorené vlastnou činnosťou na účel obchodovania s nimi
• skutočné vlastné náklady súvisiace s oceniteľnými právami 5xx 1xx, 2xx, 3xx
• aktivácia vo výške vlastných nákladov 041 623
5. Oceniteľné práva obstarané bezodplatne 014 384
6. Oceniteľné práva obstarané bezodplatne, ak
• s obstaraním súvisia aj ďalšie obstarávacie náklady 041 321
• čiastka predstavujúca bezodplatné nadobudnutie oceniteľných práv 041 384
7. Zaradenie do majetku 014 041