Bibliografía2

Auditoría Fiscal (Clase 2) Tema 3. Control en Proveedores y Cuentas a Pagar.

Previo al pago de proveedores, en el sector Cuentas a Pagar tienen que considerarse los diferentes regímenes de retención, nacionales y provinciales, que se encuentran vigentes para no sufrir mayores costos relacionados con la aplicación de multas y la imposibilidad de computar las deducciones en el impuesto a las ganancias.

Es por esa razón, que debemos tener presente lo establecido en el artículo 45 de la ley de procedimiento (11.683) que establece que el que omita efectuar retenciones será sancionado con una multa equivalente al 100% del importe dejado de retener, siempre que no sea sancionado con el artículo 46, relacionado con defraudación.

Pero además, el artículo 40 de la ley de impuesto a las ganancias dice que cuando el contribuyente no haya cumplido con la obligación de retener el impuesto, la DGI podrá impugnar la deducción del gasto efectuado.

Hecha esta introducción, se analizarán a continuación los distintos regímenes nacionales y provinciales de retención que tienen que considerarse en el momento de realizar cada pago.

Regímenes nacionales de Recaudación vigentes.

1) Impuesto al Valor Agregado: Son agentes de retención aquellos que han sido designados por la Administración Federal de Ingresos Públicos. Las retenciones que se efectúan son las siguientes: 50% de la tasa del Impuesto para las operaciones de compraventa de bienes muebles.

80% del IVA en las prestaciones de servicios y por las locaciones de obra.

El 100% del IVA en los casos que el sujeto que sufre la retención registra algún incumplimiento; o en las operaciones iguales o menores a 24.000, cuando el agente obligado a efectuar la retención fuera netamente exportador.

No corresponde practicar retención cuando el importe a retener resulte igual o inferior a $ 400.

La base imponible para efectuar la retención, según la resolución de AFIP 2854, es el importe neto gravado de la operación.

La retención efectuada, posteriormente se ingresa a la AFIP por medio del SICORE. -

2) Impuesto a las Ganancias:

Para el impuesto a las ganancias no hay designación como agente de retención por parte de la AFIP, sino que tienen que actuar como tales todos aquellos contribuyentes que efectúen pagos mensuales que superen los mínimos previstos en la Resolución de AFIP 830. La mecánica de liquidación obliga a que los pagos se acumulen al mes, para que se comparen con los mínimos vigentes.

Los puntos más importantes a tener en cuenta en este régimen de retención son los siguientes: -

Reintegro de gastos: cuando se facturen estos conceptos no corresponderá practicar la retención, siempre que se demuestre fehacientemente que la operación se realizó por cuenta de terceros y se constate –de corresponder- que se han efectuado las retenciones en el momento del pago original. En estos casos, vale la pena recordar que el hecho de refacturar gastos genera el nacimiento del débito fiscal de IVA, a la tasa general, incluso sobre los comprobantes que correspondan a monotributistas que originalmente no tuvieron IVA.

-

Cuando se utilicen cheques de pago diferido para abonar una factura, el cálculo de la retención tiene que hacerse en el momento del pago y el ingreso a la AFIP se puede trasladar al momento del débito del cheque.

Como fecha límite del depósito de la retención se establece el cuarto mes de la fecha de emisión del comprobante.

-

Cuando haya imposibilidad de efectuar la retención (pagos en especie, compensación de saldos, etc.) el beneficiario del pago deberá ingresar un importe equivalente a la suma no retenida. Además, el agente de retención que no pudo actuar como tal debe dejar constancia del hecho en el aplicativo SICORE, tildando la opción “imposibilidad de efectuar retenciones”.

-

Cuando en un comprobante haya dos conceptos sujetos a retención, en la oportunidad del pago se calculará la deducción considerando los mínimos y alícuotas que les corresponda a cada uno de ellos. Si no surge discriminación en el comprobante se tiene que aplicar un solo mínimo utilizando la alícuota que como resultado dé el mayor importe.

La retención se ingresa por el aplicativo SICORE. Mínimos y alícuotas: 28% Para personas humanas y sucesiones indivisas y 25% para los demás sujetos.

ALÍCUOTAS CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN

Intereses por operaciones en entidades financieras.

Agentes de bolsa o mercado abierto. Código 19

INSC. %

3

IMPORTE NO SUJETO NO A INSC. % RETENCIÓN

10

-

Intereses por financiamiento o eventuales incumplimientos De acuerdo a la operación principal de la operación principal.

Otros intereses (no comprendidos anteriormente). 6 Código 21

25 – 28

$ 5.000

Alquileres de bienes muebles o inmuebles, incluidos los efectuados por leasing (Códigos muebles 30inmuebles urbanos 31 rurales 32)

6

25 - 28

$ 7.120

Regalías (Código 35); utilidades e intereses de cooperativas -excepto las de consumo- (Código 43).

Obligaciones de no hacer (Código 51).

6

25 – 28

$ 5.000

Enajenación de bienes muebles y bienes de cambio (Código 78).

Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías, concesiones y similares (Código 86).

2

10

$ 142.400

Explotación de derechos de s/ escala autor (L. 11723) (Código 110).

28

$ 10.000

Locaciones de obra y/o servicios no ejecutados en relación de dependencia no mencionados expresamente en otros incisos (Código 94).

2

25 - 28

$ 42.700

Comisiones u otras

s/ escala

28

$ 10.700

retribuciones derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio a que se refiere el inciso c) del artículo 49 de la ley de impuesto a las ganancias (Código 25).

Honorarios de director de sociedad anónima, síndico, fiduciario, integrante de consejos de vigilancia y socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones (Código 116).

s/ escala

28

$ 42.700

Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario, gestor de negocio (Código 116).

Corredor, viajante de comercio y despachante de aduana (Código 124).

s/ escala

28

$ 10.700

Operaciones de transporte de carga nacional e internacional 0,25 (Código 95).

25 - 28

$ 42.700

Operaciones realizadas a través de mercado de cereales a término que se resuelvan en el curso del término (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones (Código 53).

0,5 Distribución de películas.

Transmisión de programación.

Televisión vía satelital (Código 55). Cualquier otra cesión o locación de derechos (Código 111).

2

-

Beneficios provenientes de planes de seguro de retiro privado y rescates por desistimiento de los mismos.

3

3

$ 10.700

Subsidios abonados por los

2

Estados nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en concepto de enajenación de bienes muebles y bienes de cambio, y/o locaciones de obra y/o servicios no ejecutados en relación de dependencia, en la medida que una ley general o especial no establezca la exención de los mismos en el impuesto a las ganancias.

Subsidios abonados por locaciones de obra o prestaciones de servicios Pagos realizados por cada administración descentralizada, fondo fijo o caja chica.

10

$ 48.400

25- 28

$ 20.000

1,5

0,5

$ 15.700

Retención Mínima $ 150 (inscriptos).

Alquileres urbanos percibidos por no inscriptos $ 650

Más de $

a$

$

más el %

s/ excedente de $

0

5.000

0

5

0

5.000

10.000

250

9

5.000

10.000

15.000

700

12

10.000

15.000

20.000

1.300

15

15.000

20.000

30.000

2.050

19

20.000

30.000

40.000

3.950

23

30.000

40.000

60.000

6.250

27

40.000

60.000

EN ADELANTE

11.650

31

60.000

A los contribuyentes que no se encuentren inscriptos en el Impuesto a las Ganancias, en el pago se aplicará el porcentaje de la retención, establecida para cada caso, sin considerar importe mínimo exento.

A raíz de lo que estableció la ley 27.430 (última reforma tributaria), según la RG 4190 de AFIP, para las nuevas operaciones alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias originadas en los intereses a plazo fijo, obtenidos por sujetos individuales, no deberá aplicarse lo dispuesto en la RG 830, en lo que se establece para la retención de los intereses liquidados. Asimismo tampoco tendrá que aplicarse la RG 2139, que utilizan los escribanos, en las nuevas operaciones gravadas en Ganancias relacionadas con la utilidad que obtienen las personas humanas por las ventas de inmuebles.

3) Retenciones de Ganancias particulares: Cuando se abonen retribuciones a los directores de sociedades anónimas o gerentes de SRL, y en los casos en que actúen intermediarios, la resolución 884 de la AFIP establece lo siguiente: Honorarios Directores: El monto no sujeto a retención de $ 30.000, se computará sobre el importe total del honorario o de la retribución asignados por ejercicio comercial. No debe retenerse sobre el importe de honorario exento, ya que ese monto no lo deduce la sociedad en su cálculo del Impuesto a las Ganancias. De esta forma el impuesto lo abona un solo sujeto (la sociedad o el director).

En los casos en que el honorario se cancele en cuotas, la retención deberá determinarse en el momento de la asignación sobre el total aprobado y practicarse en oportunidad de efectuarse el primer pago. De resultar el monto de la primera cuota inferior al de la retención determinada, la misma corresponderá practicarse hasta el límite del importe de la referida cuota, debiendo detraerse del importe de las cuotas siguientes la diferencia de la retención no practicada anteriormente.

No tiene que efectuarse retención sobre los anticipos de honorarios que se paguen a cuenta de la aprobación definitiva de la asamblea. Luego, para no generar reclamos de la AFIP, la aprobación del honorario debe ser sobre el importe total anticipado y tiene que figurar en un acta con todos los datos de las autoridades.

Intermediarios: Cuando las retribuciones que se paguen a los intermediarios que intervienen en la enajenación de bienes muebles, no se encuentren discriminadas en la respectiva factura o documento equivalente, los adquirentes deberán actuar como agentes de retención únicamente con relación al importe que resulte de aplicar la alícuota del 6% sobre el importe total de la operación que deba abonarse a los intermediarios. Se presume que el indicado porcentaje corresponde a la retribución de los intermediarios por su actuación.

4) Retenciones previsionales: Se encuentran vigentes diversos regímenes de retención previsional, que tienen que cumplir las empresas que contratan servicios relacionados con las actividades que están incluidas en ellos. Además existe un régimen general de retención de seguridad social en el que deben actuar como agentes de retención, los contribuyentes que fueron designados previamente por la AFIP como agentes de retención de IVA. El detalle de los principales regímenes de retención de contribuciones de seguridad social, es el siguiente: -

Empresas constructoras, contratistas y subcontratistas (RG 2682 AFIP).

Están alcanzados por este régimen de retención los pagos —totales o parciales— que perciban, en cada año calendario, los contratistas o subcontratistas que sean empleadores con motivo de la realización de las locaciones —obras y/o trabajos— previstas en el Artículo 3º, inciso a) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, cuando cada uno de ellos o su sumatoria sea igual o superior a $ 1.500.000

-

Prestadoras de servicio de limpieza de inmuebles (RG 1556 AFIP): Quedan obligados a retener aquellos sujetos que contraten o subcontraten los servicios de limpieza. Se retiene el 6% sobre el valor neto de IVA, en el momento de realizarse el pago de la prestación.

-

Empresas de seguridad (RG 1769 AFIP): Son agentes de retención aquellos que contraten o subcontraten los servicios siempre que el importe sea superior a $ 80.000. Se retiene el 6% en el momento del pago sobre el importe neto de IVA.

-

Empresas de servicios eventuales (RG 3983 DGI): Deben actuar como agentes de retención las empresas que ocupen trabajadores a través de empresas de servicios eventuales. Se retiene el total de las contribuciones patronales que correspondan sobre las remuneraciones del personal eventual contratado.

-

Autónomos (RG 1709 AFIP): Retienen las empresas cuando pagan, por cualquier concepto, a sus directores y gerentes. Se retiene sobre los aportes jubilatorios de las categorías D y E adeudados en el año calendario. Actualmente, la resolución se encuentra desactualizada en función de las nuevas categorías del Régimen de Autónomos, que rigen desde el año 2008.

-

Régimen general (RG 1784 AFIP): Los designados como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado tienen que retener en las operaciones de ventas, locaciones y prestaciones gravadas en el impuesto. La alícuota es del 1% sobre el importe del pago, neto de IVA. Se retiene cuando el importe de la retención es igual o mayor a $ 400.

Para excluir el débito fiscal del pago que se realiza y obtener así la base de cálculo, se divide el importe que se abona de la factura por el coeficiente que resulta de la fórmula:

100 + t 100 Las retenciones se tienen que ingresar mediante el aplicativo Seguridad Social Régimen de Retenciones, que funciona bajo “On line” desde la página de la AFIP, dentro de la opción “Mis Aplicaciones WEB” 5) Percepciones impositivas y previsionales: En el área de Cuentas a Pagar deben conocerse las percepciones nacionales que se encuentran vigentes.

La resolución 2408 de la AFIP establece que los contribuyentes designados por la AFIP, tienen que efectuar la percepción del 3% del Impuesto al Valor Agregado sobre las operaciones de venta –excluidas las de bienes de uso-, y en las locaciones y prestaciones gravadas.

En los casos de alícuota reducida la tasa de percepción es del 1,5%.

Corresponde efectuar la percepción únicamente cuando el monto de la misma supere $ 60. Los importes percibidos se ingresan por el programa aplicativo “SICORE”.

Por el lado previsional, la resolución de la AFIP 1557 establece la percepción de contribuciones de seguridad social del 14%. Están obligadas a percibir las empresas emisoras de vales de comida. Se ingresan mediante el aplicativo de Seguridad Social.

Ingreso de retenciones y percepciones: Las retenciones y percepciones impositivas nacionales que se realizan tienen que ingresarse por medio del programa denominado SICORE. El sistema se encuentra reglamentado por la Resolución de AFIP 2233, y establece dos vencimientos para el ingreso del saldo. a) Ingresar el importe total de las retenciones practicadas desde el día 1 al 15, ambos inclusive, de cada mes, correspondiente a cada uno de los distintos impuestos, en las fechas establecidas por la AFIP, de acuerdo con la terminación del número de Cuit. Generalmente comienzan el día 20 del mismo mes. b) Informar nominativamente las retenciones y/o percepciones practicadas en el curso de cada mes calendario, e ingresar el saldo resultante de la declaración jurada, hasta el día del mes inmediato siguiente que fije el cronograma de la AFIP, presentando el programa aplicativo SICORE (generalmente, a partir del día 10 del mes siguiente, dependiendo la terminación del número de CUIT.) En el momento de efectuarse las retenciones el agente tiene que entregar un certificado de retención, en el que constan los datos del contribuyente y de la

operación realizada. El “Certificado de Retención” puede ser generado mediante el programa aplicativo o emitido en forma manual, con la prenumeración correspondiente a cada retención practicada, luego de consignar la información respectiva en el sistema. En caso de emitirse con sistemas informáticos que utilice el agente, la prenumeración correspondiente a cada retención, será considerada como el número de registro de la información declarada.

Las percepciones se detallan en las facturas que emiten los agentes de percepción.

Régimen simplificado opcional: Los agentes de retención que en un período mensual no hayan practicado retenciones y/o percepciones, o las hayan practicado por un importe total determinado inferior o igual a $ 2.000, podrán optar por presentar una declaración jurada determinativa e informativa de las retenciones y/o percepciones de ese período y los siguientes dentro de cada semestre calendario —enero a junio y julio a diciembre, de cada año— abarcando la información de todos los meses comprendidos. Para ello, los que ejerzan la opción, deberán: a) Ingresar el importe total de las retenciones practicadas desde el día 1 hasta el día 15 de cada mes, ambos inclusive, en los plazos del régimen general. b) Ingresar el importe de las retenciones practicadas desde el día 16 hasta el último día de cada mes, ambos inclusive, y de las percepciones efectuadas durante el curso de cada uno de los meses, hasta la fecha de vencimiento establecida en el régimen general. c) Informar nominativamente y determinar e ingresar el saldo resultante de la declaración jurada determinativa e informativa de las retenciones y/o percepciones practicadas en el curso de cada semestre calendario, hasta la fecha de vencimiento del último mes del semestre.

En este caso, si en un mes se supera el monto del parámetro se tiene que cumplir informando las operaciones de acuerdo con el régimen general. Luego en los meses siguientes, si se dan las circunstancias se puede volver al sistema de información simplificado.

Retenciones y percepciones de Ingresos Brutos.

Cada provincia tiene vigente regímenes generales de retención (proveedores) y percepción (clientes) del Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Las provincias anticipan el impuesto sobre los Ingresos Brutos por medio de otras operaciones que funcionan como indicadores de la actividad económica de las empresas, tales como: percepción en aduana y retención por los movimientos bancarios.

La correcta liquidación de Convenio Multilateral permitirá descargar todos estos anticipos sin que se generen, de esta forma, saldos a favor de los

contribuyentes que inmovilicen fondos. A partir de este año 2018, como resultado del Consenso Fiscal (pacto firmado entre el gobierno nacional y todas las provincias, excepto San Luis) luego hecho ley (27.429), se eliminaron las aduanas interiores que obligaban a pagar alícuotas más altas por las ventas que se hacían desde otras jurisdicciones.

1) Ciudad Autónoma de Buenos Aires: Los agentes de retención y de percepción son los contribuyentes locales y de convenio que posean alta o sede en la CABA y en la medida que obtengan como ingresos por el año anterior de más de 60 millones de pesos en del año y los designados por AGIP. El importe mínimo imponible es de $ 300, en ambas operaciones. Se excluyen de la percepción/retención a los bienes que para el adquirente constituyen bienes de uso, circunstancia que debe ser manifestada por el adquirente en el momento de efectuarse la adquisición. Las alícuotas de retención, según la Resolución 939/13, se aplican en función de lo que establece el padrón que define AGIP: Alícuota de retención 0,00% 0,10% 0,20% 0,50% 0,75% 0,90% 1,00% 1,25% 1,50% 1,75% 2,00% 2,50% 2,75% 3,00% 4,00% 4,50%

Grupo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Cuando el agente de retención realice una operación con un sujeto que no figura en el padrón, deberá retener la tasa máxima del 4,5%. Si por desperfectos técnicos no se puede consultar el padrón deberá retenerse el 3%.

Las alícuotas de percepción, de acuerdo con la RG 939/13, se determinan de acuerdo con el padrón que define AGIP: Alícuota de percepción 0,00% 0,10% 0,20% 0,30% 0,50%

Grupo 1 2 3 4 5

1,00% 1,50% 2,50% 2,60% 2,70% 3,00% 3,20% 3,50% 4,00% 5,00% 6,00%

6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Para los sujetos no incluidos en el padrón se debe utilizar la tasa máxima del 6%. Por desperfectos técnicos se debe usar la alícuota del 3,5%.

Las alícuotas se aplican de acuerdo con la categoría de riesgo fiscal que tiene asignada el contribuyente.

Quedan afuera de ambos regímenes los sujetos exentos en Ingresos Brutos.

Tampoco se realizarán percepciones/retenciones a los contribuyentes que se encuentran inscriptos dentro del Régimen Simplificado de Ingresos Brutos. La última excepción no rige para los pequeños contribuyentes que se encuentran informados en la página de AGIP por registrar algún incumplimiento.

Las causas y los motivos que se consideran para caer en la categoría de riesgo fiscal se encuentran previstas en la RG AGIP 939/13.

Asimismo, además de los regímenes generales existen especiales que tienen que ver con la actividad específica que se desarrolla.

La Resolución de AGIP 52/18, estableció parámetros para determinar el riesgo fiscal de los contribuyentes de Ingresos Brutos; de esta forma, se reemplaza el régimen de riesgo fiscal por una matriz de perfiles de riesgos fiscales.

AGIP crea la "matriz de perfiles de riesgo fiscal", mediante la cual se categorizará a los contribuyentes del impuesto sobre los Ingresos Brutos, que se compondrá de los siguientes niveles de alerta con carácter gradual. Los contribuyentes serán encuadrados en los siguientes niveles: Nivel

Riesgo fiscal

0

Muy bajo

1

Bajo

2

Medio

3

Alto

4

Muy alto

La calificación de la conducta tributaria estará determinada en función de parámetros, evaluando un plazo de veinticuatro meses, o desde la fecha de inicio, en caso que esta fuese menor, los que se computarán hasta los vencimientos operados en los dos meses inmediatos anteriores a la calificación.

Los parámetros resultan aplicables a contribuyentes o responsables del impuesto sobre los ingresos brutos con una antigüedad de inscripción, en dicho gravamen, superior a seis meses. En el supuesto que el comportamiento de alguno de los sujetos alcanzados sea encuadrado concurrentemente en más de un nivel, se incluirá al mismo en el escalafón de riesgo superior.

Los contribuyentes y/o responsables del impuesto sobre los ingresos brutos que fueran deudores de cualquiera de los tributos recaudados por la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos, en instancia administrativa o judicial, por importes nominales superiores al doble del fijado para la transferencia para su cobro por vía judicial por la ley tarifaria vigente respecto de dicho impuesto, serán incorporados a la categoría riesgo fiscal nivel muy alto.

A los sujetos encuadrados dentro del nivel 2 (medio riesgo fiscal), se les aplicará una alícuota agravada de retención del cuatro por ciento (4%) y una alícuota agravada de percepción del cinco por ciento (5%).

A los sujetos encuadrados dentro de los niveles 3 y 4 (alto y muy alto riesgo fiscal), se les aplicará una alícuota agravada de retención del cuatro con cincuenta por ciento (4,50%) y una alícuota agravada de percepción del seis por ciento (6%).A los contribuyentes y/o responsables que hubieran sido encuadrados dentro del nivel 3 (alto riesgo fiscal), se les aplicará una alícuota agravada del cuatro por ciento (4%) en el Régimen de Recaudación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos adecuado al Sistema de Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias (SIRCREB), aprobado por la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral del 18/8/1977.

Quienes hubieran sido calificados en el nivel 4 (muy alto riesgo fiscal), serán incorporados al Sistema SIRCREB, a la alícuota más alta vigente.

La evaluación y conformación del padrón de los perfiles asignados al universo alcanzado por la presente, se realizará trimestralmente, siendo informado a través del sitio Web: (www.agip.gob.ar).

Cronograma de vigencia:

Trimestre

Vigencia

1

1 de enero al 31 de marzo

2

1 de abril al 30 de junio

3

1 de julio al 30 de septiembre

4

1 de octubre al 31 de diciembre

La categoría de riesgo fiscal asignada en cada caso al domicilio fiscal electrónico del contribuyente. Cuando el contribuyente y/o responsable considere que los motivos por los cuales se le otorgó determinada categoría de riesgo fiscal, no se condicen con su situación fiscal, o bien ha regularizado los incumplimientos detectados, podrá instar su revisión a través de la página Web de AGIP, mediante el aplicativo disponible a tal efecto, debiendo acompañar digitalmente la prueba documental en los casos que corresponda.

La situación fiscal actualizada y la procedencia del pedido, emitiendo la categoría resultante, será notificada al domicilio fiscal electrónico. Con la resolución favorable de la revisión instada por el contribuyente y/o responsable, esta Administración Gubernamental reducirá o atenuará temporalmente las alícuotas del Padrón de Regímenes Generales, incluyendo el Sistema SIRCREB, a fin de facilitar la utilización de los eventuales saldos a favor que se le hubieran generado al contribuyente y/o responsable por la aplicación del presente régimen.

Habiéndose regularizado la causal de inclusión en ese rango de matriz, la misma se mantendrá excluida hasta tanto se incumpliera con alguna causal contemplada en la presente norma.

Están excluidos de la aplicación de la "matriz de perfiles de riesgo fiscal" los contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado del Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

PARÁMETROS DE LA MATRIZ DE PERFILES DE RIESGO FISCAL

Indicadores

Riesgo fiscal Riesgo nivel fiscal muy nivel bajo bajo

Riesgo fiscal nivel medio

Riesgo fiscal nivel alto

Inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos como contribuyente

Falta de inscripción

Presentación de declaraciones juradas anuales exigibles en el impuesto sobre los ingresos brutos Presentación de declaraciones juradas mensuales exigibles en el impuesto sobre los ingresos brutos como contribuyente

1 omisión

2a4 omisiones

Presentación de declaraciones juradas mensuales exigibles en el impuesto sobre los ingresos brutos como agente de recaudación Pago de declaraciones juradas exigibles en el impuesto sobre los ingresos brutos como contribuyente Pago de

Riesgo fiscal nivel muy alto

1 omisión

2a4 omisiones

1 omisión

Más de 1 omisión

5a6 omisiones

Más de 6 omisiones

1a2 omisiones

Más de 2 omisiones

5a6 omisiones

Más de 6 omisiones

1 omisión o

declaraciones juradas exigibles en el impuesto sobre los ingresos brutos como agente de recaudación

más

Presentación de declaraciones juradas en cero en el impuesto sobre los ingresos brutos como contribuyente

2a4 5a6 Más de 6 presentaciones presentaciones presentaciones

Presentación de declaraciones juradas en cero en el impuesto sobre los ingresos brutos como agente de recaudación

1a2 Más de 2 presentaciones presentaciones

Presentación de declaraciones juradas fuera de término en el impuesto sobre los ingresos brutos como contribuyente

5a6 Más de 6 presentaciones presentaciones

Presentación de declaraciones juradas con detracciones o deducciones no admitidas en el impuesto sobre los ingresos brutos

1 2a4 5a6 Más de 6 presentación presentaciones presentaciones presentaciones

Presentación de declaraciones juradas con inconsistencias en el impuesto sobre los

1 2a4 5a6 Más de 6 presentación presentaciones presentaciones presentaciones

ingresos brutos como contribuyente Presentación de declaraciones juradas con inconsistencias en el impuesto sobre los ingresos brutos como agente de recaudación Rectificación de declaraciones juradas en el impuesto sobre los ingresos brutos

1a2 Más de 2 presentaciones presentaciones

5a6 Más de 6 presentaciones presentaciones

Aplicación de alícuotas no adecuadas al encuadramiento de la actividad

1 2a4 5a6 Más de 6 presentación presentaciones presentaciones presentaciones

Aplicación de alícuotas no adecuadas al encuadramiento de la actividad como agente de recaudación

1a2 Más de 2 presentaciones presentaciones

Planes de regularización de deudas

1 plan caduco

Más de 1 plan caduco

Sujetos excluidos de oficio del Régimen Simplificado Incumplimiento de empadronamiento - anuncios publicitarios Falta DE respuesta al

Configurado el hecho

1 a 2 anuncios

Más de 2 anuncios

Configurado el hecho

cuestionario electrónico, secuencial y automatizado de la aplicación Fiscalización Electrónica AGIP 2) Régimen de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires A partir del 1 de diciembre de 2007 los agentes de recaudación de Buenos Aires, a efectos de aplicar la retención o percepción del impuesto, deben consultar el padrón de contribuyentes que figura en la página Web de Rentas (www.arba.gov.ar). Por medio de la RG 28/14, ARBA dispuso la existencia de padrones independientes para las retenciones y percepciones de Ingresos Brutos.

Quiénes están obligados: Por el Régimen General, deben actuar como agentes de percepción y de retención, las empresas que hubieran obtenido en el año calendario inmediato anterior ingresos brutos operativos (gravados, no gravados y exentos) por un importe superior a $ 32.000.000, debiéndose computar, a estos efectos, los ingresos provenientes de todas las jurisdicciones.

ARBA define el concepto de ingresos brutos operativos, estableciendo que no se deben considerar los importes facturados en concepto de: Débito fiscal del IVA, los impuestos internos y otras percepciones impositivas.

Los agentes deberán inscribirse hasta el último día hábil del mes de enero del año calendario inmediato siguiente a aquél en que se haya verificado las causas, debiendo actuar como tales a partir del primer día del mes de marzo del mismo año.

Momento de aplicar e ingresar los Regímenes: Según la Disposición número 1 /04 se encuentran alcanzados por el Régimen de Percepción todos los contribuyentes que desarrollan actividades en la Provincia de Buenos Aires. En el caso de las Retenciones se tiene que cumplir la condición de territorialidad; o sea, en el caso de ventas de cosas muebles la entrega tiene que ser en la Provincia y si se trata de prestaciones, tienen que realizarse dentro de la misma jurisdicción.

Las percepciones y retenciones deberán efectuarse en el momento del pago. A estos efectos, se entiende por pago el abono en efectivo o en especie, la compensación y, con la autorización o conformidad expresa o tácita del contratante, la reinversión o disposición de los fondos en cualquier forma. En caso de pago parcial o en cuotas, la percepción o retención se efectuará íntegramente sobre el importe del primer ingreso.

Luego, los importes recaudados deben ingresarse, mediante un único pago, en los plazos que a continuación se indican: -

Percepciones y retenciones realizadas entre los días 1 y 15 de cada mes calendario: hasta el día 24 del mismo mes.

-

Percepciones y retenciones realizadas entre el día 16 y el último día de cada mes calendario: hasta el día 12 del mes calendario inmediato siguiente.

Para las percepciones también existe la forma de ingreso por el criterio de lo devengado, venciendo todo el mes el día 12 del mes siguiente.

No se realizan percepciones: -

A los que desarrollen actividades íntegramente fuera de la jurisdicción provincial.

-

A los contribuyentes alcanzados por las normas del Convenio Multilateral cuyo coeficiente, atribuible a la provincia de Buenos Aires, resulte inferior a mil diez milésimos (0,1000).

-

A los distribuidores, droguerías y demás sujetos que intervengan en la comercialización mayorista de medicamentos, principios activos o drogas farmacéuticas y especialidades medicinales o farmacéuticas.

-

A los que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias.

-

Cuando las cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios, tengan para el adquirente, locatario o prestatario el carácter de bienes de uso o representen para los mismos insumos destinados a la fabricación o construcción de tal tipo de bienes. El destino deberá ser declarado por el adquirente, locatario o prestatario al momento de concertarse la operación y deberá ser consignado por el vendedor, locador o prestador en la factura o documento equivalente.

-

Cuando, tratándose de operaciones realizadas por empresas de electricidad, gas, agua, servicios cloacales y telecomunicaciones, las mismas estén destinadas a inmuebles situados fuera de la jurisdicción de la provincia de Buenos Aires.

-

Cuando tratándose de operaciones realizadas por entidades financieras comprendidas en la ley 21526 y entidades emisoras y/o administradoras de tarjetas de créditos y compra, las mismas sean realizadas a través de sus casas matrices, sucursales, agencias, filiales u otras dependencias, situadas fuera de la jurisdicción de la provincia de Buenos Aires.

-

Cuando, tratándose de operaciones realizadas por compañías de seguros, reaseguros y de capitalización y ahorro, las mismas tengan por objeto bienes situados o personas domiciliadas fuera de la jurisdicción de la provincia de Buenos Aires.

-

Tratándose de operaciones realizadas a través del sistema de comercialización denominado “Venta Directa”, la entrega de bienes por

parte de las empresas fabricantes y/o importadoras a sus revendedores se perfeccione fuera de la jurisdicción de la provincia de Buenos Aires.

-

Cuando se trate de operaciones de compraventa de petróleo crudo.

-

En las operaciones con consumidores finales.

En qué operaciones no se retiene: -

A las empresas de electricidad, gas, agua, servicios cloacales y telecomunicaciones.

-

A los pagos que se realicen a las empresas concesionarias respecto de las adquisiciones de automotores ni los que se efectúen a droguerías, cooperativas de provisión farmacéuticas, farmacias u otros agentes que intervengan en la provisión minorista de medicamentos, principios activos o drogas farmacéuticas y especialidades medicinales o farmacéuticas.

Quedan excluidas las operaciones de adquisición de cosa mueble cuando la misma haya revestido el carácter de bien de uso para el vendedor. Dicha circunstancia se presumirá siempre que se trate de bienes usados y el vendedor no haga habitualidad en la venta de tales bienes.

-

Mínimos y alícuotas: A los efectos de practicar la retención, la base imponible deberá ser igual o superior al monto $ 2.000. En el caso de las percepciones, la base de cálculo tiene que ser igual o mayor a $ 200.

Para establecer la alícuota de percepción aplicable a cada contribuyente se utiliza una escala que va desde 0% a 8%.

Para la alícuota de retención aplicable a cada contribuyente se utilizará la tabla conformada de quince grupos que van del 0% al 4%.

Las alícuotas se aplican a cada contribuyente según el padrón que mensualmente actualizará Rentas. En el padrón se incluyen todos los contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, con relación a aquellos que se encuentren desgravados, excluidos o exentos, se les consignará la alícuota 0%.

Cuando el agente de percepción actúe con un contribuyente no incluido en el padrón deberá aplicar la tasa del 8%, cuando lo haga el agente de retención el 4 %.

Reclamos por disconformidad: Para los contribuyentes que no estén de acuerdo con las alícuotas que se aplican para las retenciones o percepciones de Ingresos Brutos, Rentas – a través de la Disposición Normativa 75/07 - habilitó un mecanismo para

manifestar disconformidad. El trámite se realiza desde la Web de Rentas y se emitirá un certificado de exclusión temporaria con reducción de tasa o aplicación de alícuota 0%.

Por otro lado, los contribuyentes exentos que no están obligados a acreditar la inscripción en el impuesto pueden solicitar la inclusión en el padrón para que se les aplique la alícuota 0%. (Resolución 35/08 ARBA).

Sanciones por incumplimientos: Según el Informe 208/06 de Rentas, los agentes de recaudación que omitan efectuar las retenciones o percepciones será responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes quedando liberado de la responsabilidad de abonar el capital que se omitió retener o percibir en la medida que acredite que las sumas fueron ingresadas al Fisco en tiempo y forma por los sujetos del impuesto.

En estos casos quedan limitados a ingresar únicamente las multas y los recargos financieros por el incumplimiento.

Regímenes especiales: A los siguientes regímenes de percepción no se les aplican las alícuotas que surgen del padrón, ya que se les aplican tasas fijas: Comercialización mayorista de combustibles líquidos Compañías de transporte de pasajeros y cargas Venta de cervezas y otras bebidas Sector automotriz Riesgo Fiscal: En Buenos Aires existen pautas que miden riesgo fiscal de los contribuyentes.

La resolución 129/08 establece las pautas a tener en cuenta para calificar a un contribuyente de alto riesgo fiscal. Del ejercicio fiscal anterior, se tiene en cuenta lo siguiente: a) El grado de cumplimiento formal de los impuestos provinciales. b) El monto y el estado de la deuda proveniente de dichos tributos. c) Datos relativos a los ingresos del contribuyente, resultantes de la información obtenida a través de otros organismos públicos o privados. d) Datos de tipo patrimonial respecto de los inmuebles, automotores y embarcaciones deportivas o de recreación, situados y radicados en la provincia de Buenos Aires.

Se elaborarán 5 categorías indicativas de riesgo fiscal cuatrimestral de los contribuyentes:

Categoría 0: sin riesgo fiscal, categoría 4: alto riesgo fiscal Los contribuyentes podrán expresar su disconformidad en los meses de enero, mayo y septiembre de cada año.

Cómputo de retenciones y percepciones: A través de la resolución 64/08 ARBA, se flexibilizó el cómputo de retenciones y percepciones, pudiendo los contribuyentes computarlas, dentro de los seis meses últimos, sin necesidad de rectificar las declaraciones juradas originales.

Tema 4. Controles del Sector Contabilidad e Impuestos.

El sector contabilidad de las empresas, entre otras tareas, debe realizar una correcta confección de las declaraciones juradas impositivas. Los errores materiales surgen por pagar incorrectamente los impuestos, mientras que los formales consisten en los incumplimientos formales, por ejemplo no presentar algún régimen de información.

Y en lo que hace al Impuesto a los Ingresos brutos de Convenio Multilateral, si no se dan de alta todas las provincias que corresponden liquidar, no se podrán computar correctamente las distintas retenciones/percepciones que se aplican en cada Provincia. De esta manera, se producen costos adicionales ya que esos adelantos impositivos no pueden descontarse en las declaraciones definitivas, produciéndose de esta manera inmovilizaciones de fondos.

Control de la liquidación de Convenio Multilateral. a) Retenciones de Ingresos Brutos bancarias (SIRCREB) Diversas jurisdicciones adhirieron a lo dispuesto por la Comisión Arbitral que estableció un Régimen de Retención del Impuesto sobre los Ingresos Brutos por las acreditaciones bancarias. Rigen tanto para los contribuyentes locales como para los de convenio multilateral, y es probable que sigan adhiriendo las demás provincias. Las alícuotas que se aplican van del 0,01% al 5 % y depende del riesgo fiscal definido para cada contribuyente: a mayor riesgo fiscal definido más alícuota de retención bancaria.

Detalle de las jurisdicciones que adhirieron:

Jurisdicción

Convenio Multilateral Incorporados?

Ciudad de Buenos Aires SI Provincia de Buenos Aires SI Catamarca NO Córdoba SI Corrientes SI Chaco SI Chubut SI Entre Ríos SI Formosa SI Jujuy SI La Pampa SI La Rioja SI Mendoza SI Misiones NO Neuquén SI Río Negro SI Salta SI San Juan SI San Luis SI Santa Cruz SI Santa Fe SI Santiago del Estero SI Tierra del Fuego SI Tucumán NO

Locales Incorporados?

Desde

06/2007 10/2004 10/2004 03/2005 10/2004 10/2004 07/2008 10/2004 10/2004 10/2004 10/2004 10/2004 10/2004 10/2004 10/2009 10/2004 10/2004 08/2006 06/2008 10/2004 10/2004

SI SI NO SI NO SI NO SI SI NO SI NO SI NO SI SI NO SI NO SI SI NO SI NO

Desde

10/2007 04/2009 05/2007 01/2005 11/2008 05/2006 07/2006 05/2012 11/2012 12/2005 10/2004 08/2006 07/2008 01/2007

Detalle de alícuotas aprobadas por la Comisión Arbitral, según el riesgo fiscal: A: 0,01% H: 0,60 % O: 1,30 % V: 3,00 %

B: C: D: 0,05% 0,10% 0,20% I: J: K: 0,70 % 0,80 % 0,90 % P: Q: R: 1,40 % 1,50 % 1,60 % W: X: 3,50 % 4,00 %

E: F: G: 0,30% 0,40 % 0,50 % L: M: N: 1,00 % 1,10 % 1,20 % S: T: U: 1,80 % 2,00 % 2,50 % Y: Z: 4,50 % 5,00 %

Para computar las retenciones que figuran en el resumen bancario, hay que ingresar en la página de la AFIP, sección CM consultas, desde donde se

pueden importar en el aplicativo de liquidación de las declaraciones juradas mensuales, en donde se realiza la distribución entre las diferentes provincias.

Se detallan operaciones que estarán excluidas de las retenciones bancarias de Ingresos Brutos.

La Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (AGIP), a través de la Resolución 235 detalla los conceptos que, desde el 1 de octubre, quedarán afuera del régimen de retención del Impuesto sobre los Ingresos Brutos sobre las acreditaciones bancarias. Luego de cada depósito el banco descuenta un porcentaje que funciona como anticipo del tributo local. El descuento varía en función de la conducta fiscal del contribuyente, en los casos que se registren incumplimientos el porcentaje que se aplica puede llegar hasta el 5% del importe depositado. En algunas oportunidades ocurre que en las cuentas bancarias que se utilizan para desarrollar una actividad económica se depositan montos provenientes de alguna operación que no tiene vinculación con la misma; por ejemplo: cuando se usa la cuenta para depositar el dinero obtenido en la venta de un automóvil y el banco retiene un porcentaje de ese depósito para aplicar a cuenta de Ingresos Brutos. En muchos casos, este descuento exagerado genera que el contribuyente acumule luego importes irrecuperables de crédito fiscal. Hasta ahora existían operaciones que estaban excluidas, pero a partir del 1 de octubre se incrementan las mismas, quedando detallas taxativamente en la última norma.

Operaciones excluidas del Sircreb: 1. Los importes que se acrediten en concepto de remuneraciones al personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y préstamos de cualquier naturaleza, otorgados por la misma entidad obligada a actuar como agente de recaudación.

2. Los contrasientos por error.

3. Las acreditaciones efectuadas como consecuencia de la transformación a pesos de todos los depósitos en dólares estadounidenses u otras monedas extranjeras existentes en el sistema financiero (pesificación de depósitos).

4. Los importes que se acrediten en concepto de intereses devengados con relación al saldo de la propia cuenta.

5. Los importes que se acrediten como consecuencia de las operaciones de exportación de mercaderías. Incluye los ingresos por ventas, anticipos, prefinanciaciones para exportación, como así también las devoluciones del Impuesto al Valor Agregado.

6. Los créditos provenientes de la acreditación de plazos fijos, constituidos por el titular de la cuenta, siempre que los mismos se hayan constituido con fondos previamente acreditados en cuentas a nombre del mismo titular.

7. El ajuste realizado por las entidades financieras a fin de poder realizar el cierre de las cuentas bancarias que presenten saldos deudores en mora.

8. Los créditos provenientes de rescate de Letras del Banco Central de la República Argentina (LEBAC), suscriptas con fondos previamente acreditados en cuentas a nombre del mismo titular.

9. Las acreditaciones provenientes de los rescates de fondos comunes de inversión, constituidos por el titular de la cuenta, siempre que los mismos se hayan constituido con fondos previamente acreditados en cuentas a nombre del mismo titular.

10. Los importes que se acrediten en concepto de reintegro del Impuesto al Valor Agregado (IVA) como consecuencia de operaciones con tarjetas de compra, crédito y débito.

11. Los importes que se acrediten como consecuencia de operaciones sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emitidos y que se emitan en el futuro por la Nación, las provincias, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y las Municipalidades, como así también aquellos que correspondan a las rentas producidas por los mismos y/o a los ajustes de estabilización o corrección monetaria.

12. Los créditos hipotecarios y los subsidios del Estado Nacional que se acrediten en las cuentas de los beneficiarios del Programa Pro.Cre.Ar., en todas sus modalidades.

13. Los importes que se acrediten en concepto de bonificaciones o reintegros por operaciones comprendidas en promociones bancarias o financieras, abonadas mediante tarjetas de compra, débito y/o crédito emitidas por la misma entidad obligada a actuar como agente de recaudación.

14. Las transferencias de fondos que se efectúen por cualquier medio, excepto mediante el uso de cheque, con destino a otras cuentas donde figure como titular o cotitular el mismo ordenante de la transferencia.

15. Las transferencias de fondos provenientes de la venta de inmuebles cuando el ordenante declara bajo juramento que el vendedor no es habitualista en esas operaciones.

16. Las transferencias de fondos provenientes de la venta de bienes registrables cuando el ordenante declara bajo juramento que el vendedor no es habitualista y reviste el carácter de persona humana.

17. Las transferencias de fondos provenientes del exterior del país.

18. Las transferencias de fondos como consecuencia de la suscripción de obligaciones negociables a cuentas de personas jurídicas.

19. Las transferencias de fondos que se efectúen en concepto de aportes de capital a cuentas de personas jurídicas.

20. Las transferencias de fondos como consecuencia de reintegros por parte de Obras Sociales y empresas de medicina prepaga.

21. Las transferencias de fondos en concepto de pago de siniestros por parte de las compañías de seguros.

22. Las transferencias de fondos efectuadas por la Nación, las provincias, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y las Municipalidades originadas por expropiaciones u otras operaciones no alcanzadas por el impuesto.

23. Las transferencias inmediatas de fondos que se efectúen por el Canal "Plataforma de Pagos Móviles".

24. Las transferencias de fondos cuyo ordenante sea un tribunal judicial y que se efectúen en concepto de cuotas alimentarias, ajustes de pensiones y/o jubilaciones, indemnizaciones laborales y/o por accidentes.

25. La restitución de fondos previamente embargados y debitados de las cuentas bancarias.

Por otro lado, en la CABA un comunicado que surge desde la página Web de AGIP se establece que se suspenderá por 180 días las retenciones bancarias del SIRCREB, para todos los contribuyentes que no hayan superado de facturación por el año 2017 la suma de 10 millones de pesos.

De la misma forma, en Provincia de Buenos Aires se emitió la Resolución Normativa 36/18, por la que se excluyen operaciones del sistema de recaudación del SIRCREB, a partir del 1 de octubre de 2018. b) Percepción de ingresos brutos por importaciones (SIRPEI).

En las importaciones de mercaderías en todas las provincias se aplica, a los contribuyentes adheridos a Convenio Multilateral, el 2,50% (hasta el año 2012, 1,5%) de percepción de ingresos brutos sobre el valor CIF de las importaciones de mercaderías. Las importaciones de bienes de uso se encuentran excluidas de la percepción.

El despachante de aduana al tramitar la importación presenta una copia del CM05 anual de la empresa para que la aduana realice la distribución de la percepción en las distintas jurisdicciones. En este caso se computan sólo en las jurisdicciones gravadas por el impuesto.

Además, según la Comisión Arbitral, cuando la base imponible del impuesto supere en un 50% por operaciones exentas, no alcanzadas o gravadas a alícuota 0%, tampoco de deberá aplicar percepción de Ingresos Brutos en la Aduana.

Sistemas de Control de Riesgo Fiscal.

Sistema de Riesgo Fiscal Nacional (SIPER): El “Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)” es un sistema informático de calificación de la AFIP (RG 3985), que realiza procesos de evaluación mensuales sobre el cumplimiento de los deberes formales y materiales de los contribuyentes.

El sistema identificará su comportamiento fiscal y le asignará una categoría concediendo o limitando los beneficios vinculados con la recaudación, devolución y/o transferencias de impuestos y recursos de la seguridad social, según el caso de que se trate.

Se establecen procedimientos diferenciales según cada perfil de riesgo fiscal.

La evaluación se efectúa mensualmente, aquellos contribuyentes con una antigüedad inferior a seis meses, en caso de inicio o reinicio de actividad, entendiéndose como tal el alta de impuestos en el “Sistema Registral”, serán categorizados con la letra “C”.

Se tendrá en cuenta la existencia de: 

Incumplimiento de pago.



Cuotas impagas en planes de facilidades vigentes o caducidades.



Falta de presentación de declaraciones juradas o presentaciones de IVA sin movimiento.



Reiterados cambios de domicilio o su estado.



Falta de adhesión al Domicilio Fiscal Electrónico.



Facturas apócrifas.



Relación débito/crédito alejada de los parámetros de la actividad.



Quiebra declarada o en trámite.



Concurso preventivo.



Procesos judiciales o causas penales.



Fiscalización con ajustes significativos sobre los impuestos declarados.



Inclusión en la central de deudores del Banco Central de la República Argentina.

Categorías:



Categoría A: Muy Bajo



Categoría B: Bajo



Categoría C: Medio y Nuevas Altas



Categoría D: Alto



Categoría E: Muy Alto

Para conocer la categoría que te fue asignada, podrás ingresar a la página de la AFIP, a través del servicio “Sistema Registral” opción “Trámites/SIPER”, utilizando la correspondiente Clave Fiscal con Nivel de Seguridad 2 como mínimo.

Para ello, es necesario cumplir con los siguientes requisitos: 

Constituir y/o mantener actualizado el domicilio fiscal electrónico.



Tener actualizado en el “Sistema Registral” el código relacionado con la actividad. Para verificar si el código es correcto, se puede consultar el “Clasificador de Actividades Económicas (CLAE) - Formulario N° 883”.



Informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono celular, ingresando con Clave Fiscal al servicio “Sistema Registral” menú “Registro Tributario”, opción “Administración de e-mails” y “Administración de teléfonos”.



Poseer la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) con estado administrativo activo sin limitaciones.



Disponer de un impuesto con estado administrativo activo y vigente.



Contar con la CUIT con estado administrativo “activo” y sin limitaciones.

El sistema podría determinar una categoría que no se condice con la realidad. En esos casos se podrá efectuar una solicitud de reconsideración, por período mensual calendario, dentro de servicio “Sistema Registral” opción Trámites/SIPER, seleccionando opción “Solicitud de reconsideración”. Luego de los siete días corridos de realizado el pedido, se realizará un nuevo proceso y llegará la información al Domicilio fiscal electrónico declarado por el contribuyente.

Controles de encuadre y datos fijos.

Domicilio Fiscal y Código de Actividad: Tanto el domicilio fiscal como el código de actividad revisten suma importancia para los contribuyentes. Las implicancias por los posibles errores en esos datos son dos: por lado no se puede acceder a los diferentes beneficios fiscales vigentes y además pueden caber sanciones previstas en la ley 11.683.

En cuanto al domicilio fiscal, la resolución 2109 de la AFIP, establece que para las personas de existencia visible es el lugar en donde desarrollan efectivamente su actividad, o si no hay lugar establecido será su domicilio real.

Para las personas jurídicas es el domicilio en donde se ejerce la administración superior, ejecutiva o gerencial.

Las notificaciones al domicilio fiscal tradicional convivirán con las que se realicen en el domicilio fiscal electrónico, en el que deben estar adheridos todos los contribuyentes.

Domicilio electrónico:

Es un domicilio virtual, seguro, personalizado y válido registrado por los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones en el servicio e-Ventanilla.

Para poder comenzar con la adhesión hay que, previamente, tener un correo electrónico verificado por la AFIP y un teléfono móvil informado, en el Sistema Registral.

Se considerará notificado de oficio, los días martes y viernes posteriores a que un documento fiscal estuvo disponible en el servicio, o el día que se abra el documento, lo que suceda primero. Todas las comunicaciones depositadas en el domicilio fiscal electrónico tienen un tiempo de vigencia, que se encuentra identificado con el contenido de la misma. Superado ese plazo, contado a partir de la fecha de generación de la comunicación informática, ésta comunicación será colocada en tu historial de comunicaciones en donde luego se podrán visualizar nuevamente.

La Resolución 3537 de la AFIP, estableció la obligación para que todos los contribuyentes tengan que confirmar el código de actividad empadronado ante el Organismo. El nuevo Nomenclador de Actividades Económicas (CLAE) F. 883, podrá ser consultado desde la página Web de la AFIP, lugar en donde el contribuyente tendrá que confirmar o modificar el número que de oficio se haya colocado. Si no se efectúa el trámite, los contribuyentes (incluidos los monotributistas) podrán ser inhabilitados de la página Web de la AFIP.

La AFIP puede inhabilitar empresas con incumplimientos laborales.

La Resolución General 4087 de la AFIP, determina que los contribuyentes que no sean confiables en temas de seguridad social, podrán tener acceso limitado para hacer trámites en la página web del organismo.

Tanto la ANSES como la AFIP al detectar determinados incumplimientos o inconsistencias laborales registrados como empleadores, podrán considerar al contribuyente (persona o empresa) como “no confiable” en materia de seguridad social. Las diferencias pueden tener que ver con la nómina de los trabajadores incluidos o los faltantes en las declaraciones juradas y con la documentación respaldatoria de las relaciones laborales.

Además ya el fisco determina frecuentemente, a través de Resoluciones Generales indicativas, la cantidad mínima de trabajadores que debería poseer cada empresa según la actividad que desarrolla y el tamaño que tiene. Si el contribuyente está incluido, por

cualquiera de los dos organismos, en la base de “contribuyentes no confiables”, deberá presentar una nota solicitando el cambio de estado administrativo que presenta el número de CUIT ante el Fisco.

Por ese motivo, la AFIP podrá solicitar que se regularice la inconsistencia para poder habilitar plenamente el uso del CUIT y la Clave de ingreso a su página Web, y de esta manera le permitirá al contribuyente estar habilitado para poder actuar comercialmente.

El resultado de la evaluación se refleja en el denominado “Estado Administrativo de la CUIT” por los que se limita con diferentes grados de acceso a operaciones de los servicios que la AFIP tiene habilitados en su página web.

Estos diferentes grados de acceso a la página, si bien no cancelan formalmente la inscripción del contribuyente como ocurría anteriormente, limitan la actividad que se puede desarrollar hasta tanto se solucionen los incumplimientos que fueron detectados preventivamente por la AFIP. En el caso de las Sociedades Anónimas, Sociedades Anónimas Unipersonales, Sociedades de Responsabilidad Limitada, Sociedades Colectivas, Sociedades en Comandita Simple, Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades de Capital e Industria, Uniones Transitorias de Empresas, Uniones Transitorias, Agrupaciones de Colaboración Empresaria, Agrupaciones de Colaboración y Consorcios de Cooperación, la AFIP condicionará su funcionamiento a los que: a) No registren altas en impuestos y/o regímenes a la fecha de evaluación, o b) No hayan presentado declaraciones juradas determinativas desde el 1° de enero del año inmediato anterior a la fecha de evaluación, o c) Habiendo presentado declaraciones juradas vencidas desde el 1° de enero del anteúltimo año al de la fecha de evaluación, no hayan declarado: 1. Ventas/compras en el impuesto al valor agregado, 2. ventas/ingresos/gastos en el impuesto a las ganancias, 3. empleados, y 4. trabajadores activos en “Mi simplificación”.

Y si se presentaron declaraciones, también habrá trabas para cuando: - La sumatoria de los pagos correspondientes a obligaciones impositivas y previsionales efectuados desde el día 1° de enero del anteúltimo año al de la fecha de evaluación, supere el importe vigente del Salario Mínimo Vital y Móvil, que establece periódicamente el Consejo Nacional del Empleo, la Productividad y el Salario Mínimo, Vital y Móvil, o - hayan determinado el impuesto a la ganancia mínima presunta correspondiente a los períodos fiscales vencidos desde el 1° de enero del anteúltimo año al de la fecha de la evaluación, o - hayan determinado el impuesto sobre los bienes personales en concepto de acciones y participaciones, correspondiente a los períodos fiscales vencidos desde

el 1° de enero del anteúltimo año al de la evaluación.

Si la AFIP verifica algún incumplimiento modificará el estado administrativo de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), publicándolo en la opción “Consulta Estados Administrativos de la CUIT”. También se podrá comunicar al contribuyente por: a) Comunicación al “Domicilio Fiscal Electrónico”. b) Comunicación en el servicio “e-ventanilla”. c) Consulta en el servicio “Sistema Registral”/Opciones/Consultas.

Los incumplimientos podrán provocar: - Limitación de ingreso a las relaciones y los servicios con Clave Fiscal a los que hubiera adherido el contribuyente y a los Registros Especiales que integran el “Sistema Registral”.

- Las autorizaciones para emitir facturas y/o comprobantes, la visualización de la constancia de inscripción —incluyendo la que figura en el archivo “Condición Tributaria” - y la posibilidad de solicitar Certificados de No Retención y Fiscal para Contratar, entre otros trámites.

-Respecto de los Registros Especiales Aduaneros dicho encuadramiento determinará la inhabilitación transitoria para la operación de los sistemas respectivos.

Lo más grave es que se podrá prohibir al contribuyente a que emita factura.

Para poder restablecer el estado administrativo de la CUIT, los contribuyentes deberán regularizar la situación lo antes posible para no quedar imposibilitados de desarrollar plenamente sus actividades comerciales, derecho que es otorgado por nuestra Constitución Nacional, cuando dice: “ejercer libremente el comercio, industria o profesión dentro del territorio argentino”.

Cumplimiento de deberes de información.

Deberes de Información: En el sector contable deben tenerse en cuenta todas las tareas impuestas, como deberes de información, por los distintos organismos nacionales y provinciales.

Entre ellos, uno de los temas a revisar es el régimen de información de precios de transferencia. La resolución 1122 (texto ordenado RG 1918) de la AFIP establece lo siguiente, de acuerdo con la operación que se trate: a) Partes independientes: Es un régimen de información y no determinativo del Impuesto a las Ganancias. En este aspecto pueden haber dos sistemas, uno referido a operaciones con bienes que no tienen precios conocidos internacionalmente. En este caso, al no existir ningún tipo de vinculación deben informarse las importaciones y exportaciones del ejercicio comercial, abonadas o no, cuando el valor FOB total de las mismas supere $ 1.000.000. En estos casos hay que presentar anualmente el formulario 867.

Cuando se trate de bienes con precios conocidos (coomodities), la presentación es semestral mediante el formulario 741, sin existir monto mínimo de operaciones realizadas. b) Partes vinculadas o con países de baja o nula tributación: Es de presentación semestral complementaria del impuesto a las ganancias, y puede ser determinativa de impuesto. Se da en las operaciones entre empresas vinculadas, los supuestos de vinculación están previstos, ahora luego de la reforma (ley 27.430), están previstos en la propia ley del Impuesto a las Ganancias. En ambos casos, se tienen que presentar dos formularios en el ejercicio comercial, el 742 semestral y los 743 / 969 anuales.

Supuestos de vinculación: a) Un sujeto posea la totalidad o parte mayoritaria del capital de otro. b) Dos o más sujetos tengan alternativamente: 1. Un sujeto en común como poseedor total o mayoritario de sus capitales.

2. Un sujeto en común que posea participación total o mayoritaria en el capital de uno o más sujetos e influencia significativa en uno o más de los otros sujetos.

3. Un sujeto en común que posea influencia significativa sobre ellos simultáneamente. c) Un sujeto posea los votos necesarios para formar la voluntad social o prevalecer en la asamblea de accionistas o socios de otro. d) Dos o más sujetos posean directores, funcionarios o administradores comunes. e) Un sujeto goce de exclusividad como agente, distribuidor o concesionario para la compraventa de bienes, servicios o derechos, por parte de otro. f) Un sujeto provea a otro la propiedad tecnológica o conocimiento técnico que constituya la base de sus actividades, sobre las cuales este último conduce sus negocios. g) Un sujeto participe con otro en asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, entre otros, condominios, uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, agrupamientos no societarios o de cualquier otro tipo, a través de los cuales ejerza influencia significativa en la determinación de los precios. h) Un sujeto acuerde con otro cláusulas contractuales que asumen el carácter de preferenciales en relación con las otorgadas a terceros en similares

circunstancias, tales como descuentos por volúmenes negociados, financiación de las operaciones o entrega en consignación, entre otras. i) Un sujeto participe significativamente en la fijación de las políticas empresariales, entre otras, el aprovisionamiento de materias primas, la producción y/o la comercialización, de otro. j) Un sujeto desarrolle una actividad de importancia sólo con relación a otro, o su existencia se justifique únicamente en relación con otro, verificándose situaciones tales como relaciones de único proveedor o único cliente, entre otras. k) Un sujeto provea en forma sustancial los fondos requeridos para el desarrollo de las actividades comerciales de otro, entre otras formas, mediante la concesión de préstamos o del otorgamiento de garantías de cualquier tipo, en los casos de financiación provista por un tercero. l) Un sujeto se haga cargo de las pérdidas o gastos de otro. m) Los directores, funcionarios, administradores de un sujeto reciban instrucciones o actúen en interés de otro. n) Existan acuerdos, circunstancias o situaciones por las que se otorgue la dirección a un sujeto cuya participación en el capital social sea minoritaria.

Jurisdicciones de baja o nula tributación: Aquellos países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regímenes tributarios especiales que establezcan una tributación máxima a la renta empresaria inferior al 60% de la alícuota contemplada en el art. 69 de la ley del Impuesto a las Ganancias.

Otros Regímenes de Información: Existen diversos regímenes de información que deben ser cumplidos por los contribuyentes, entre los más importantes se encuentran: a) Consumo de servicios públicos: Información mensual sobre los consumos de luz, agua, gas, telefonía –incluida la de celulares- iguales o superiores de $ 4.000 y de los monotributistas cualquiera sea el importe consumido. (RG 3349 - AFIP). b) Pago de medicina prepaga: Se informan las cuotas mensuales de planes de cobertura médica para titulares y beneficiarios, que superen $ 2000. (RG 3270 - AFIP). c) Inversión en Educación: Deben informarse las cuotas mensuales iguales o mayores a $ 2.000 en establecimientos privados de educación inicial, primaria y secundaria. (RG 2832 - AFP). d) Gastos de expensas: Son informados los datos del inmueble y de las personas que abonan expensas correspondientes a casas de 400 m2 o más, ubicadas en Countries o barrios cerrados por un valor mensual igual o

mayor a $ 8.000. También se informan los datos de los que abonan expensas en departamentos de propiedad horizontal de 100 m2 o más cuando, el pago supera o es igual a $ 8.000 mensuales. (RG 3369 – AFIP). e) Bienes Registrables. En el caso de los inmuebles los escribanos deben informar a la AFIP las escrituras de inmuebles (RG 3034 – AFIP). Además, tienen que brindar información los vendedores tramitando el Certificado Operaciones de Transferencia de Inmuebles (COTI) en las operaciones de venta cuando el precio o valor fiscal es igual o mayor a $ 1.500.000 (RG 2371 – AFIP). En cuanto a venta de automóviles, los que transfieran vehículos por un valor igual o superior a $ 100.000 (comparable con el valor del Registro) tienen que generar desde la página Web de la AFIP el Certificado de Transferencia de Automotores (CETA) (RG 2729 - AFIP). f) Tarjetas de crédito (X): La empresas administradoras informan los consumos mensuales de las tarjetas emitidas en el país y en el exterior de sus titulares y de los adicionales (RG 2743 – AFIP). g) Participaciones societarias: En todos los meses de julio debe presentarse el aplicativo de participaciones societarias y el detalle de las autoridades – apoderados de la empresa, al 31 de diciembre. Además, las modificaciones de las autoridades o las transferencias de las participaciones societarias tienen que ser informadas por Internet a los 10 días hábiles de producidas.

(RG 3293 - AFIP). Dentro de los apoderados no se encuentran los que fueron autorizados por medio del F 3293 ante la AFIP. Presentación de memoria y Estados Contables e Informes para fines fiscales RG 3077 de la AFIP. h) CITI ventas: para los que enviaron a imprimir facturas A, A con CBU y M (RG 1575). i) Otros Regímenes vigentes: Comercialización de materiales a reciclar (RG 2849) – Empresas promovidas (RG 3286) – Fideicomisos financieros y no financieros (RG 2419) – Prestaciones de modelaje a título oneroso (RG 2863) – Registro de operaciones inmobiliarias (RG 2820) – Transporte de caudales (X) (RG 3076) – Terceros intervinientes y representantes de sujetos del exterior (RG 3285) - Operaciones de ventas, locaciones y prestaciones (RG 2457) – CITI compras y Escribanos (X) (RG 3034) – Operaciones de compra de vehículos usados (RG 2032) – Cooperativas y mutuales (RG 2525) –Cartas de porte productores (RG 2845), carta de porte formularios 1116 (RG 2324) – Acopio de granos, existencias (RG 2773) y capacidad productiva de granos (RG 2750) – Inmuebles rurales (2644) – Impuesto a los Combustibles (RG 1999) – Ingreso de fondos de personas del país (RG 1926).

(X) La RG 3421 unificó diversos regímenes de información. j) Citi compras y Ventas (RG 3685): Este régimen de información mensual debe ser presentado, entre otros, por los que emiten facturas en forma electrónica (hoy la mayoría de los contribuyentes inscriptos en el IVA).

Funciona como el libro IVA ventas digital, y que deben brindarse todos los datos diarios que contienen las registraciones. La presentación debe realizarse junto con la presentación de la declaración jurada del IVA, hasta

las fechas de vencimiento establecidas en el cronograma que elabora la AFIP. El control a realizar en este caso es que los datos que surgen de esta presentación concuerden plenamente con los que incluye la declaración impositiva. La falta de presentación puede traer aparejado algún tipo de impedimento en aprovechar los beneficios que otorga la AFIP a los contribuyentes (por ejemplo: no poder acceder a los beneficios que otorga la ley Pyme (27.264) y hasta se llegó a impedir la emisión de la factura tipo “A”, autorizándose la “M”.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, a través de la RG 4192, eliminó los regímenes de información de las Resolución General 2681 (empleadores que realicen donaciones por cuenta y orden de sus empleados); RG 2697 (establecimientos molineros y los usuarios de los servicios de molienda); RG 3075 (administradores de complejos comerciales no convencionales, ferias, mercados o similares); RG 3729 (espacios y contratos de publicidad); RG 3411 (operaciones de compra y venta de cosas muebles usadas no registrables) y RG 3421 (actividad financiera: para el caso de ingresos de fondos radicados en el exterior por personas residentes en el país).

La vigencia es a partir de los hechos que se generen desde el 1 de enero de 2018.

Influencia de las Provisiones impositivas.

Cómo influyen las previsiones impositivas de los incobrables: Vender sin poder cobrar genera inconvenientes; pero, si además hay que abonar impuestos por los deudores incobrables el tema se complica todavía más. En momentos que se detiene la actividad económica comienzan a notarse casos de incobrabilidad en toda la cadena comercial de pagos. Entonces, además de solicitar las referencias de los clientes, ante incumplimientos de pago es conveniente dar todos los pasos formales de reclamo para que el crédito incobrable no tenga efectos en el Impuesto a las Ganancias.

Un crédito incobrable tiene, a favor de la AFIP, los siguientes costos impositivos: -

Hay que liquidar el 21% del Impuesto al Valor Agregado a pesar de no haberlo cobrado.

-

Se tiene que abonar el 35% del Impuesto a las Ganancias por esa venta no percibida.

-

Tiene que pagarse el 1% del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta por un activo inexistente.

Efectos de los incobrables en los impuestos: En el Impuesto al Valor Agregado no existe forma de recuperar el débito fiscal que hay que abonarle a la DGI, por la operación realizada con un cliente que no ha pagado la factura. En esta situación, el único caso que se contempla deducir es cuando el deudor entra en concurso preventivo de acreedores o

quiebra y sólo se puede recuperar el impuesto relacionado con la deuda no homologada o la porción que tuvo quita. El sustento está dado en el dictamen 53/99 de la AFIP, que establece que para los casos en que haya una quita como consecuencia de un concurso preventivo o quiebra los contribuyentes tienen que descontar lo adeudado del débito fiscal total de sus operaciones.

En Ingresos Brutos, los códigos fiscales excluyen de la base imponible del impuesto a la proporción de los créditos incobrables producidos en el transcurso del período fiscal. Para ello, se tienen que considerar como índices justificativos de la incobrabilidad: la cesación de pagos, la quiebra, el concurso preventivo, la desaparición del deudor, la prescripción y la iniciación del cobro compulsivo.

En el Impuesto a las Ganancias las deducciones por incobrables deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se producen, en la medida que se verifiquen algunos de los siguientes índices de incobrabilidad: -

Verificación del crédito en el concurso preventivo.

Declaración de la quiebra del deudor.

Desaparición fehaciente del deudor.

Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.

Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.

Prescripción de la deuda según el Código de Comercio.

En los casos de escasa significación de los saldos a cobrar, en los que no resulte económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobro, los “malos créditos ”se deducirán siempre que se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: -

El monto de cada crédito no debe superar el importe de $ 10.000.

-

La deuda no debe tener un retraso mayor de 180 días de vencimiento.

Cuando no surja en forma expresa el vencimiento, se considerará operación de contado.

-

Tiene que haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el crédito vencido.

-

Es necesario suspender o cortar los servicios que se prestan o dejar de operar con el deudor moroso.

Los créditos que tienen garantías serán deducibles en la parte atribuible al monto garantizado, sólo si se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.

Por último, en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta que grava los activos de las empresas sin permitir deducir pasivos, la ley posibilita depurar la base imponible deduciendo de la misma los créditos amparados por los índices de incobrabilidad tenidos en cuenta para la liquidación del Impuesto a las Ganancias; o sea, los incobrables no cuentan como activos.

Como conclusión, cuando no se puede cobrar la deuda de un cliente es importante realizar los reclamos formales correspondientes para que la incobrabilidad tenga los efectos impositivos mínimos.

Registración de las operaciones.

Plazos de Registración: En cuanto a la registración, la resolución 1415 de la AFIP, los comprobantes recibidos y emitidos tienen que registrarse dentro de los primeros 15 días corridos del mes inmediato siguiente a aquel en el que se produjo la emisión o recepción del comprobante.

Pero cuando se trate de contribuyentes inscriptos en el IVA la registración tiene que efectuarse hasta el día hábil inmediato anterior del que corresponda la presentación de la declaración jurada del impuesto.

Registración electrónica: La Resolución 1361 de la AFIP establece los sujetos obligados a la registración de sus operaciones (IVA Compras y Ventas) en forma electrónica, en los siguientes casos: a) Adquirido el carácter de autoimpresor en los términos de la Resolución General 100 de la AFIP, o b) emitido más de 200.000 comprobantes por sus ventas, prestaciones o locaciones de servicios, y el monto total de dichas operaciones haya sido igual o superior a $ 1.000.000, incluidos los impuestos nacionales, durante el último ejercicio comercial anual cerrado, o c) efectuado ventas por un monto total, incluidos los impuestos nacionales contenidos en ellas, igual o superior a $ 20.000.000, y emitido no menos de 5.000 facturas o documentos equivalentes, durante el período mencionado en el inciso anterior, o d) sido autorizados para efectuar la emisión y el almacenamiento de duplicados de comprobantes en soportes electrónicos, en los términos de la RG 1361 (elección optativa). e) sido incorporados en el régimen informativo sobre operaciones de compra, importaciones, locaciones y prestaciones establecido por la Resolución General 781, sus modificatorias y su complementaria, denominado "Cruzamiento Informático de Transacciones Importantes (CITI)", o f) sido designados agentes de retención de IVA. Disposición de fondos a favor de terceros.

Cuando haya disposición de fondos a favor de terceros, el tratamiento impositivo dependerá del tipo societario en cuestión. Si es una sociedad anónima, la empresa deberá ingresar el impuesto a las ganancias correspondiente a la tasa del Banco Nación que rige para descuento de documentos (tasa anual nominal adelantada del 18,57%), sin admitirse prueba en contrario. En cambio, si se trata de una sociedad de responsabilidad limitada, se admite que pueda regir otra alícuota menor de interés.

Impuesto de Igualación.

En el Impuesto a las Ganancias, cuando se distribuyen dividendos no corresponderá efectuar retención en la medida que hayan sido calculados sobre resultados acumulados impositivos. Si existe diferencia con la utilidad contable, en el momento del pago debe retenerse el 35 por ciento calculado sobre la diferencia que existe entre las dos utilidades (contable e impositiva).

La ley 26.893 gravó con el 10% la distribución de utilidades y dividendos que realizan las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada, entre otras. A partir sanción de la ley, los socios y accionistas deberán pagar el 10% sobre la utilidad impositiva que reciben por decisión de la Asamblea. La vigencia es a partir de los dividendos que se pongan a disposición a partir del 23 de septiembre de 2013 (fecha de publicación en el BO de la Ley). Pero luego, con la sanción de la ley 27.260 esta medida fue derogada.

La ley 27.430, elimina el impuesto de igualación para las utilidades que se generen a partir de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018.

Operaciones en moneda extranjera.

El artículo 49 del decreto reglamentario del IVA, establece que las operaciones en moneda extranjera deben convertirse a pesos según la cotización del día anterior de la fecha de factura del tipo de cambio del Banco Nación. Luego, en el momento del cobro efectivo deberá emitirse una nota de crédito o débito con la diferencia de cambio de ese día. Este comprobante tiene que emitirse con el débito fiscal, calculado por las diferencias de los valores totales. Se recuerda que por la ley de convertibilidad (23.928), no pueden existir actualizaciones en los contratos, pero sigue la posibilidad de realizar operaciones en moneda extranjera. Existen dos dictámenes que deben seguirse para saber las consecuencias de facturar en dólares: 24/91 y 31/03. De los mismos surge que en el momento del pago deberá emitirse una nota de crédito o débito con la diferencia total bruto de la operación (neto más IVA) y sobre ese importe surge un nuevo cálculo del IVA. Sanciones por omisión y evasión de impuestos.

El hecho de pagar un impuesto erróneamente, en menos, puede disparar sanciones de omisión de impuestos. Lo mismo, sucede con retener de menos o por no retener impuestos debiendo actuar como agente de recaudación. En ambos casos, si no hubo intención (dolo) la sanción está establecida en el artículo 40 de la ley 11.683. En cambio, en los casos que se pruebe intención la sanción es por defraudación, aplicándose el artículo 46 de la misma norma. La

ley 27.430 realizó modificaciones en ambos artículos, por ese motivo a continuación se transcriben los textos anteriores y los modificados: Ley 11.683 (art. 40 y 45 anteriores): “ARTICULO 45 - El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el 50% (cincuenta por ciento) y el 100% (ciento por ciento) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como tales.

Será sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentación de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.

La omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo será sancionada con una multa de una (1) hasta cuatro (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando este se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluará para la graduación de la sanción el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales.

ARTICULO 46 - El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces el importe del tributo evadido.”

Nuevos textos: “ARTICULO 45 - Será sancionado con una multa del ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no exista error excusable, quienes omitieren: a) El pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas. b) Actuar como agentes de retención o percepción.

c) El pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos, en los casos en que corresponda presentar declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, mediante la falta de su presentación, o por ser inexactas las presentadas.

Será reprimido con una multa del doscientos por ciento (200%) del tributo dejado de pagar, retener o percibir cuando la omisión a la que se refiere el párrafo anterior se vincule con transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos permanentes ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.

Cuando mediara reincidencia en la comisión de las conductas tipificadas en el primer párrafo de este artículo, la sanción por la omisión se elevará al doscientos por ciento (200%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir y, cuando la conducta se encuentre incursa en las disposiciones del segundo párrafo, la sanción a aplicar será del trescientos por ciento (300%) del importe omitido.

ARTICULO 46 - El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el importe del tributo evadido.”

Declaraciones juradas rectificativas.

Lo ideal es evitar presentar declaraciones juradas rectificativas, en más o en menos. Las que se presentan en menos pueden disparar luego sanciones de omisión y hasta de defraudación, previstas en la ley de procedimientos (art. 45 y 46). Pero rectificar en menos también trae aparejadas consecuencias, ya que para poder recuperar el impuesto ingresado erróneamente queda la alternativa del trámite de repetición ante la AFIP. La ley 27.430 realizó modificaciones relacionadas con las declaraciones juradas rectificativas: El texto anterior (del artículo 13) a la reforma establecía lo siguiente: “La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la Administración Federal de Ingresos Públicos, hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo cometidos en la declaración misma. El declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad” El nuevo texto dice que: “La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la Administración Federal de Ingresos

Públicos, hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo o errores materiales cometidos en la declaración misma.

El declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.

Si la declaración jurada rectificando en menos la materia imponible se presentara dentro del plazo de cinco (5) días del vencimiento general de la obligación de que se trate y la diferencia de dicha rectificación no excediera el cinco por ciento (5%) de la base imponible originalmente declarada, conforme la reglamentación que al respecto dicte la Administración Federal de Ingresos Públicos, la última declaración jurada presentada sustituirá a la anterior, sin perjuicio de los controles que establezca dicha Administración Federal en uso de sus facultades de verificación y fiscalización conforme los artículos 35 y siguientes y, en su caso, de la determinación de oficio que correspondiere en los términos de los artículos 16 y siguientes.”

Cómo son los nuevos balances ajustados por inflación.

Lejos del ajuste integral por inflación, que permitía actualizar los rubros no monetarios y las cuentas de resultado de los estados contables, ya está rigiendo el revalúo contable que pretende mejorar el semblante de los balances de las empresas. Le reciente ley 27.430, de reforma tributaria, aprobó una actualización optativa, y por única vez, de muchos de los activos contables.

Por ese motivo, el Consejo Profesional de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y la Federación de los Consejos Profesionales, emitieron las resoluciones 24 y 48, respectivamente, que regulan la aplicación del revalúo contable en la contabilidad y en los estados contables.

El procedimiento de actualización, que aprobó la ley, significa un reconocimiento parcial de la inflación de los últimos 15 años, utilizando dos mecanismos de ajuste: 1) aplicando el factor de corrección que prevé la propia norma; o, 2) realizando el revalúo técnico de los bienes de uso (muebles e inmuebles) a cargo de profesionales habilitados, que tendrán que cumplir determinados requisitos de independencia profesional.

Después de los años pasados, muchas empresas necesitan mejorar el aspecto de sus estados contables, ya que la actualización del IPIM (índice de precios mayoristas) sólo se incorporó desde enero de 2002 al mes de marzo de 2003, quedando sin reconocerse toda la variación que tuvieron los precios. Por eso, los balances que se emitieron en todo ese período no reflejan la verdadera realidad y, en algunos casos, hasta existen empresas que se encuentran al borde de la disolución contable por expresar patrimonios netos cercanos a valores negativos. Incluso, muchas utilidades que se distribuyeron en los años pasados fueron ficticias, provocándose una verdadera descapitalización de las empresas.

Para autorizar el ajuste por inflación, la ley 27.430 tuvo que salvar la prohibición que actualización que todavía se encuentra vigente en la ley (23.928) de

convertibilidad de los años 90, cuando su artículo 10 establece lo siguiente: “Mantiénense derogadas, con efecto a partir del 1° de abril de 1991, todas las normas legales o reglamentarias que establecen o autorizan la indexación por precios, actualización monetaria, variación de costos o cualquier otra forma de repotenciación de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes, obras o servicios. Esta derogación se aplicará aun a los efectos de las relaciones y situaciones jurídicas existentes, no pudiendo aplicarse ni esgrimirse ninguna cláusula legal, reglamentaria, contractual o convencional —inclusive convenios colectivos de trabajo— de fecha anterior, como causa de ajuste en las sumas de pesos que corresponda pagar”.

Qué dice la nueva ley del revalúo: En los artículos que van del 296 al 299, de la ley 27.430, se establece que las empresas que llevan contabilidad y confeccionan balances podrán ejercer por única vez la opción de revaluar contablemente sus activos. Los métodos autorizados son dos, utilizándose coeficientes que publica la misma norma; o, para los bienes amortizables haciéndolo a través de un revalúo técnico.

La contrapartida del ajuste deberá imputarse a una cuenta de reserva específica, que estará dentro del patrimonio neto, cuyo importe no podrá distribuirse. Los distintos organismos de control tendrán que aceptar los balances con los ajustes que fueron realizados.

Esta opción de actualización podrá ejercerse, por única vez, para el primer ejercicio contable que finalice con posterioridad al 30 de diciembre de 2017 (vigencia de la ley); de esta forma, ya se acepta para los balances de la mayoría de la empresas que cerraron a fines del año pasado.

Lo que no se prevé: La variación del índice mayoristas, que publica el INDEC, durante el 2017, fue del 18,80%. Siguiendo un ejemplo muy sencillo, si una empresa adquirió un bien de cambio en enero de 2017 por $ 100.000, que luego vendió en diciembre de ese mismo año en $ 150.000, mostrará en el balance una utilidad contable de $ 50.000.

Sin embargo eso no es correcto, ya que por efecto de la inflación el verdadero resultado, en realidad, fue de $ 31.200, descontándose la inflación anual.

Lógicamente, las asambleas de accionistas podrán distribuir cincuenta mil pesos, generándose una verdadera descapitalización de la empresa, por $ 18.800.

Esto se produce porque no se permite el ajuste de las cuentas de resultado, ya que las normas contables sólo lo autorizan recién cuando la variación de los precios mayoristas de los últimos tres años supere el 100%.

Consecuencias tributarias del ajuste:

La ley 27.430, prevé un revalúo impositivo de algunos bienes excepto bienes de cambio (salvo que sean inmuebles), debiéndose pagar un impuesto especial. Pero el revalúo contable previsto en la norma, que es independiente del impositivo, también tiene las siguientes implicancias tributarias: -

El mayor valor de los bienes que fueron revaluados, incrementan el activo y por lo tanto el patrimonio neto de la empresa. Por este motivo, habrá que pagar más por el impuesto de Bienes Personales de las participaciones societarias. El motivo es porque el balance que se considera para liquidar el tributo es el contable que fue aprobado por la asamblea de los accionistas.

-

El revalúo contable no tiene por sí mismo un costo impositivo, ya que para realizarlo no hay que abonar ningún tributo.

-

La contrapartida del ajuste de contabiliza en una cuenta del reserva, dentro del patrimonio neto; la diferencia no significa una ganancia. Por ese motivo, por el ajuste no se tiene que pagar Impuesto a las Ganancias.

-

En cuanto a Ganancia Mínima Presunta, impuesto que desde el 2017 ya no pagan las Pymes que se registraron en la página de la AFIP, y a partir del 2019 no pagarán las demás empresas, se verá influenciado porque para su cálculo de considerarán los activos que fueron revaluados.

Factor de Revalúo:

(1) Para ejercicios o años fiscales cerrados el 31 de diciembre de 2017. Para los ejercicios fiscales cuyo cierre se produzca con posterioridad a esa fecha, los factores de revalúo establecidos en la presente tabla se ajustarán por el coeficiente que surja de la variación del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM) que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC) correspondiente al mes de cierre del ejercicio fiscal respecto del mes de diciembre de 2017. Las tablas que a esos fines elabore la Administración Federal de Ingresos Públicos contendrán valores mensuales para el año 2018.

El Poder Ejecutivo, a través del decreto 353/18, reglamentó algunos aspectos del revalúo impositivo: Bienes alcanzados: Se agregan, a los ya previstos en el artículo 282 de la Ley Nº 27.430, los siguientes bienes que podrán ser objeto del Revalúo Impositivo: Bienes en elaboración o construcción. Mejoras no finalizadas: Quedan comprendidos, según corresponda, la porción elaborada de los bienes muebles amortizables, la parte construida de los inmuebles en construcción y las erogaciones en concepto de mejoras no finalizadas. En todos los casos, se tomará en cuenta, el día 30/12/2017 fecha de entrada en vigencia de la Ley de Reforma del Sistema Tributario Argentino.

Bienes adquiridos por leasing: Se incluyen a los bienes alcanzados aquellos que hubieran sido adquiridos mediante contratos de leasing. A tales fines, se considerará la fecha y el costo de adquisición aplicables para la determinación del impuesto a las ganancias, de conformidad con la normativa vigente.

Condominios de bienes: A los efectos del revalúo impositivo, la parte de cada condómino será considerada como un bien distinto, no siendo necesario que todos los condóminos ejerzan esa opción respecto del bien.

Bienes sujetos a agotamiento: Cuando se trate de minas, canteras, bosques y bienes análogos, al costo de adquisición o construcción se le deducirá el agotamiento producido como consecuencia del consumo de la sustancia productora por la explotación de tales bienes –incluyendo el que corresponda al Período de la Opción–, calculado según las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

Método de aplicación:

Se esclarecen algunos aspectos de los elementos que integran los métodos de aplicación del revalúo: Para determinar el factor de revalúo aplicable, se estará al momento de realización de cada inversión. En caso de no poder determinarse ese momento, se considerará que la adquisición o construcción se produjo al momento de su habilitación.

La amortización de inmuebles deberá practicarse sobre el costo del edificio o construcción o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a éstos.

El valor recuperable del bien mencionado en los artículos 283 y 284 de la Ley Nº 27.430, es el que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien, en condiciones normales de venta.

Las entidades u organismos que otorgan y ejercen el control de la matrícula de profesionales habilitados para realizar valuaciones de bienes deberán proporcionar a esta Administración Federal el listado de los referidos profesionales en los términos que se determine.

El procedimiento al que se hace referencia en el cuarto párrafo del artículo 284 de la Ley Nº 27.430 es el previsto en el artículo 283 de ese texto legal.

Actualización: Los bienes a que se hace referencia en el segundo párrafo del artículo 89 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, que sean revaluados impositivamente, son los que deberán actualizarse de conformidad con el procedimiento previsto en el citado artículo.

A efectos de la actualización, se computará el valor residual impositivo del bien al cierre del Período de la Opción al que se refiere el artículo 286 de la Ley N° 27.430 y atento las condiciones indicadas en el artículo 290 de la citada norma legal.

Los importes de actualización resultantes quedarán comprendidos en lo previsto en el segundo párrafo del artículo 291 de la Ley N° 27.430.

Enajenación: Se entenderá por enajenación a todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere u obtuviere, según el caso, la posesión o, en su defecto, en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio No resultarán alcanzadas en esa definición las transferencias de bienes producidas con motivo de reorganizaciones de empresas comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

En este último caso, las sociedades o empresas involucradas en la reorganización deberán informar a este Organismo sobre qué bienes se efectuó la opción del revalúo.

Venta y reemplazo: Cuando se hubiere ejercido la opción prevista en el artículo 67 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el factor de revalúo a considerar será el que corresponda a la fecha de adquisición, construcción o habilitación del bien de reemplazo.

Plazo para el ejercicio de la opción e ingreso del impuesto: La opción a que se hace referencia en el artículo 281 de la Ley N° 27.430 podrá ejercerse hasta el último día hábil del sexto mes calendario inmediato posterior al Período de la Opción. Este Organismo podrá extender ese plazo en hasta 60 días corridos, cuando se trate de ejercicios que hubieran cerrado con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto.

El impuesto especial previsto podrá abonarse en un pago a cuenta y hasta 4 cuotas iguales, mensuales y consecutivas, con un interés sobre el saldo que establecerá esta Administración Federal.

La cantidad de cuotas podrá elevarse hasta 9 cuando se trate de Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, según los términos del artículo 1° de la Ley N° 25.300 y sus normas modificatorias y complementarias. Tales empresas deberán encontrarse inscriptas, al momento de ejercer la opción, en el Registro de Empresas MiPyMES, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley N° 24.467 y sus modificatorias.

La cancelación de ese impuesto especial procederá únicamente mediante transferencia electrónica de fondos o débito directo si se optara por cancelarlo en cuotas.

El pago del impuesto o del citado pago a cuenta, de corresponder, deberá efectuarse hasta la fecha fijada para el ejercicio de la opción.

Todo listo para que la inflación se reconozca en los Balances y en los Impuestos Según el INDEC, la inflación mayorista del año pasado fue del 18,8%, mientras que este año ya acumula un 30,3%. A pesar de ello, los impuestos siguen sin reconocerla y en algunos casos la aceptan parcialmente. En décadas anteriores, en las que hubo inflación, se utilizaba el índice de precios mayoristas para actualizar los créditos y las deudas de los contribuyentes, como también cada uno de los mínimos y las escalas que se usan en los impuestos.

Esto ocurrió hasta que en el año 1991 se sancionó la ley de convertibilidad, a partir de la cual quedaron suspendidos los ajustes y las actualizaciones en todo el sistema tributario. Sin embargo, algunas variables impositivas tienen mecanismos propios de actualización que están permitidos, mientras que la mayoría de los rubros no se ajustan.

Pero, el reconocimiento de la inflación, en los balances y en los impuestos parece que vendrá pronto. En materia contable, la Federación de Consejos Profesionales viene analizando que la tasa acumulada de inflación en los últimos tres años supera el 100%, y por ese motivo los efectos del cambio en el poder adquisitivo de la moneda habría que reconocerlos a partir de los cierres de ejercicios que operen a partir del 1 de julio de este año. Pero, por las tareas de capacitación de los diversos actores, se hace necesario permitir que los balances que cierren su ejercicio hasta el 30 de septiembre puedan emitirse en moneda histórica, dejándose constancia de los efectos de la inflación como información complementaria. Las entidades que se rigen por las normas NIIF, también deberán ajustar sus estados contables por inflación a partir de los cierres de ejercicio que se produzcan desde el 1 de julio próximo.

En materia impositiva un reciente fallo (Gaetano de Maio S.A. c/ PEN Ministerio de Economía) de la Corte Suprema dejó sin efecto una sentencia de Cámara que rechazó un amparo que presentó una empresa que pretendía que se declare la inconstitucionalidad de la normativa que impide el ajuste por inflación en el pago del Impuesto a las Ganancias durante la crisis de 2002.

Este fallo se suma a otros que habían salido en la misma dirección en años anteriores.

La solución definitiva podría llegar pronto, cuando el Poder Ejecutivo envíe al Congreso un proyecto de ley por el cual se cree la Unidad de Valor Tributaria (U.V.T) que servirá como medida de valor homogénea para ser usada para determinar los importes fijos, impuestos mínimos, las escalas, las sanciones y todo otro parámetro monetario que está contemplado en las leyes tributarias.

La última reforma estableció que, antes del 15 de septiembre de 2018, el Poder Ejecutivo nacional deberá elaborar y remitir al Congreso de la Nación un proyecto de ley en el que se establezca la cantidad de U.V.T correspondiente a cada uno de los parámetros monetarios que rigen en cada impuesto. Para determinar la cantidad de U.V.T que corresponde a cada tributo, se deberán contemplar, entre otros factores y para cada parámetro monetario, la fecha en la cual fue establecido su importe, los objetivos de política tributaria perseguidos y la fecha de entrada en vigencia del mecanismo, pudiendo proponerse también algunos parámetros monetarios que serán excluidos de este régimen de actualización. Simultáneamente, el Poder Ejecutivo nacional tendrá que proponer la relación de conversión inicial que existirá entre los UVT y los pesos.

Qué actualizaciones rigen hoy: Actualmente existen mecanismos de actualización específicos para algunas actividades de la economía. Para los alquileres existe, empantanado en el

Congreso, un proyecto de ajuste combinado entre los índices de precios al consumidor y el coeficiente de variación salarial.

Los créditos hipotecarios, con cláusula UVA, se rigen por los ajustes de los costos de construcción y el índice CER. Las jubilaciones se ajustan trimestralmente, utilizando un 70% el índice de precios al consumidor y un 30% con la variación de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE).

En materia impositiva y de balances, la ley 27.430 estableció que las empresas podrán ejercer por única vez la opción de revaluar contablemente sus activos, pero se está lejos del ajuste integral de los estados contables. Los métodos autorizados son dos, utilizándose coeficientes que publica la misma norma; o, para los bienes amortizables haciéndolo a través de un revalúo técnico. Esta opción de actualización podrá ejercerse, por única vez, para el primer ejercicio contable que finalice con posterioridad al 30 de diciembre de 2017.

En cuanto al revalúo impositivo se puede hacer, también por única vez, sobre los ejercicios contables cerrados a partir del 31 de diciembre de 2017, inclusive.

Pudiendo revaluarse los inmuebles, sean bienes de cambio o de uso; los bienes muebles amortizables (incluida la hacienda reproductora); los automóviles podrán revaluarse sólo en la medida que sean bienes de uso que se utilicen en el objeto principal de la actividad.

Se pueden actualizar las participaciones accionarias y de cuotas sociales y los intangibles. La revaluación impositiva no es gratis, porque para poder hacerla hay que pagar un impuesto especial, con alícuotas que van del 5% al 15%, dependiendo del bien de que se trate. La condición final que pone la ley para poder aplicar el revalúo impositivo, es la de renunciar de hacer algún reclamo judicial sobre este tema en el futuro y si se comenzó el reclamo desistir del mismo. Sobre este tema, recientemente salió un fallo de la Corte Suprema, que se suma a otros anteriores, autorizando el ajuste por inflación impositivo; porque, según el Alto Tribunal, así como están las cosas el Impuesto a las Ganancias resulta confiscatorio.

En cuanto al Régimen Simplificado la ley 27.430 dispuso que los montos máximos de facturación, los de alquileres devengados y los importes del impuesto integrado a ingresar, se actualizarán anualmente en enero en la proporción de las dos últimas variaciones del índice de movilidad previsional.

Para actualizar las deducciones y las escalas del Impuesto a las Ganancias, la ley 27.346 determinó que tendrá que utilizarse el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año previo.

Ejemplos de lo que faltaría actualizar: -

La ley antievasión (25.413) mantiene, desde el año 2003, el valor de mil pesos que superado en los pagos obliga a utilizar los mecanismos de pago previstos en la propia ley.

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En el IVA existen valores que no se actualizan; por un lado, el importe de los alquileres comerciales a partir del cual se genera la obligación de tributar sigue en $ 1.500. Asimismo, el valor límite para computar el crédito fiscal de adquisición de automóviles se mantiene, sin cambios, en $ 20.000.

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En el Impuesto a las Ganancias, los importes de deducción anuales de Seguro de vida ($996,23); de los gastos de sepelio ($996,23); de amortización de automóviles ($ 4.200), de intereses hipotecarios $ 20.000 y de los gastos de mantenimiento de rodados ($7.200), siguen sin actualizarse. A pesar del último revalúo impositivo, continúa sin considerarse el ajuste permanente por inflación.

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En Bienes Personales. el mínimo no imponible fue actualizado, por la ley 27.430, para los años 2017, 2018 y 2019. El último valor de $ 1.050.000, debería buscar un mecanismo propio de actualización a futuro.

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Ganancia Mínima Presunta sólo rige para las empresas que no califican como Pymes.

Dejará de existir para los ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2019. El monto de activos exentos de $ 200.000, no se actualizó nunca desde en que fue creado el impuesto.

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Dentro de las cuestiones del Procedimiento Tributario, tendrían que poseer un mecanismo homogéneo de actualización los siguientes temas: 1) Mínimos de Retenciones y Percepciones; 2) Cuotas de los planes de pago; 3) Importes mínimos de anticipos de impuestos; 4) Mínimos de multas y topes de ley penal tributaria; 5) Valores a partir de los cuales se disparan los regímenes de información que presentas las personas humanas y jurídicas y 6) Métodos de actualización de créditos y deudas tributarias.

Cómo son los controles que hará la AFIP sobre las inversiones.

Mediante una reciente Resolución de la AFIP (4298), se adecuan los controles existentes sobre las inversiones financieras que realizan las personas y las empresas en las entidades financieras. Adicionalmente, se crean nuevos regímenes de información vinculados a las operaciones bursátiles. Este sistema de información llamado “Sistema Informativo de Transacciones Económicas Relevantes (SITER)”, abarca a más cuentas que tendrán que informar las entidades financieras. Asimismo, la AFIP aumenta los valores mínimos de las operaciones que tienen que declararse, rigiendo los cambios a partir del 1 de enero del año que viene. Los administradores de fondos de inversión tienen que informarle a la AFIP los movimientos que se hacen con títulos públicos y privados. Por otro lado, la Bolsa de Comercio y la Caja de valores tendrán que cumplir con un régimen informativo anual por las operaciones realizadas durante el año 2018, que deberá presentarse hasta el 28 de febrero de 2019.

Este control ayudará a chequear lo que tendrán que pagar los contribuyentes por varios impuestos. Las tenencias financieras, al 31 de diciembre de 2018, podrán ser consideradas en la próxima presentación de Bienes Personales.

Los movimientos financieros y sus rendimientos podrían ayudar al control del novato impuesto sobre la renta financiera, que recae sobre las personas físicas, introducido por la última reforma que alcanza a los intereses de los plazos fijos y a la renta de los títulos públicos. A partir de este año, los intereses que se obtengan por los plazos fijos y por los fondos de inversión en pesos estarán alcanzados por el Impuesto a las Ganancias, a la alícuota del 5%. En cambio, si esas inversiones se realizan en dólares o con cláusulas de ajuste pagarán el 15%. Lo mismo ocurre con las utilidades que se obtienen por la venta de títulos públicos, que desde este año deberán pagar el 5% de impuesto cedular de Ganancias, cuando la inversión sea en pesos, o el 15% para las inversiones en moneda extranjera y con cláusula de ajuste. Hasta ahora no hay establecido un mecanismo de retención, y para el cálculo existe una deducción anual de $ 66.917,91, que se aplica proporcionalmente a cada inversión.

Qué tienen que informar, mensualmente, las entidades financieras: a) Las altas, bajas y modificaciones que se produzcan dentro de cada mes calendario, respecto de la nómina de las cuentas corrientes, cajas de ahorro, cuentas sueldo o de la seguridad social y cuentas especiales, así como cualquier otro tipo de cuenta que el Banco Central establezca en el futuro, constituidas en sus casas matrices, filiales y sucursales, ubicadas en el país. b) El monto total acumulado de las acreditaciones mensuales cuando el mismo resulte igual o superior a $ 30.000. c) El monto total acumulado de las extracciones mensuales en efectivo, cuando el mismo resulte igual o superior $ 30.000. d) Los saldos de las cuenta al último día hábil del período mensual informado, resulten iguales o superiores en el mes a $ 30.000. e) El monto total acumulado de los depósitos a plazo constituidos en el período mensual de información, cuando el mismo resulte igual o superior a $ 30.000. f) Los consumos con tarjetas de débito del titular y/o adicionales -excluyendo los montos de extracciones en efectivo y cualquier otro monto que no implique consumo- en el país, cuando los montos acumulados sean iguales o superiores a $ 10.000 mensuales. g) Los consumos con tarjetas de débito en el exterior, realizados por el titular y/o adicionales. h) Las cobranzas de cheques por honorarios profesionales emitidos por juzgados u organismos del Poder Judicial, ya sea que se cobren mediante la acreditación en cuenta, transferencia bancaria o en efectivo por ventanilla.

Información que tienen que brindar los agentes que administran fondos de inversión: Los agentes de liquidación y compensación registrados en la Comisión Nacional de Valores y las sociedades depositarias de fondos comunes de inversión, deberán cumplir con el régimen de información mensual sobre las operaciones que se indican a continuación: a) Las compras y ventas de títulos valores públicos o privados negociados en el país, y las suscripciones y rescates de cuotapartes de fondos comunes de inversión, que efectúen por cuenta propia o de terceros. b) Las operaciones de pase y/o caución en las que intervengan. c) Los movimientos de fondos entre los agentes de liquidación y compensación y sus comitentes registrados en la Comisión Nacional de Valores, o entre las sociedades depositarias de fondos comunes de inversión y sus cuotapartistas, ya sea que se realicen en efectivo, cheque o transferencia bancaria.

En estos casos, la información que se brindará es el resumen de las operaciones, de compras y ventas, efectuadas con los montos de cada una de ellas. Asimismo, hay que brindar los datos personales del titular (CUIL; CUIT; nombre y apellido; denominación; domicilio; etc.) en el caso que sea una persona humana y los datos de la empresa, si corresponde a una persona jurídica.

Régimen para entidades que intervienen en el mercado de valores: La Caja de Valores S.A., la Bolsa de Comercio de Buenos Aires y la Cámara Argentina de Fondos Comunes de Inversión, deberán suministrar anualmente, hasta el 28 de febrero de 2019, a la AFIP la siguiente información: 1) La Caja de Valores S.A. deberá informar la totalidad de los saldos existentes en custodia al 31 de diciembre de cada año calendario, referidos a los títulos valores, detallándose tipo y especie y los datos personales de los inversores.

2) Por otro La Bolsa de Comercio de Buenos Aires deberá informar para la totalidad de los títulos valores autorizados los datos de los inversores y el tipo de especie del título, cono la cotización al 31 de diciembre.

3) La Cámara Argentina de Fondos Comunes de Inversión deberá informar el valor de cuotaparte de la totalidad de los fondos comunes de inversión aprobados por la Comisión Nacional de Valores, al 31 de diciembre de cada año, aportando el tipo de fondo, el valor de la cuotaparte y los datos de las personas y empresas que intervinieron, junto con el valor de cotización que tenía al 31 de diciembre.

Cuáles son los controles y las sanciones después de la Reforma Tributaria.

La última reforma tributaria, también hizo modificaciones en la ley de procedimientos (11.683), que regula los controles y las sanciones que aplica la AFIP ante los incumplimientos formales y materiales de los contribuyentes. A continuación, se resumen algunas modificaciones que ya mismo están rigiendo: Domicilio fiscal: Se le otorga facultad a la AFIP para que determine las condiciones que debe tener un lugar para ser considerado la dirección de la administración principal y efectiva de las actividades que realiza un contribuyente.

Domicilio electrónico: Deja de ser optativo y pasa a ser obligatorio para la entrega o recepción de las comunicaciones de cualquier naturaleza que establezcan con el Fisco. Además, produce los efectos de domicilio fiscal constituido válido para las notificaciones.

Declaraciones rectificativas: A partir de ahora se aceptarán los errores materiales, además de los de cálculo, que con el uso de los sistemas de AFIP ya no ocurrían. Asimismo, se aceptan las declaraciones rectificativas en menos, con la siguiente condición: si se presentara dentro del plazo de cinco días del vencimiento general de la obligación y la diferencia de dicha rectificación no excede el 5% de la base imponible original, la última declaración jurada presentada sustituirá a la anterior. Hasta ahora, independientemente del importe, la rectificación requería iniciar ante la AFIP en recurso de repetición (devolución) de la diferencia ingresada de más.

Igualmente, la AFIP sigue manteniendo el derecho de aplicar las sanciones por omisión o defraudación por el impuesto no ingresado.

Consumidor final: Se elimina la obligación que tenían los consumidores finales de exigir la entrega de facturas por las compras que hacían y las sanciones que existían. Además, tenían la obligación de conservar los comprobantes en su poder y exhibirlos a los inspectores de la AFIP, que pudieran requerirlos en el momento de la operación o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se hubieran celebrado las mencionadas transacciones. Todo esto ya no existe.

Empleos no registrados: Las implicancias en las sanciones impositivas que preveía la ley a los empleadores que poseían trabajadores sin registrar, se salvan si esos empleos informales luego se incluyen en planes de regularización de empleos que se aprueben en el futuro. Se aprobaron multas para los casos de un establecimiento de al menos diez empleados, que tengan 50% o más del personal relevado sin registrar, aun cuando estuvieran dados de alta como empleadores. Además, se podrán aplicar multas que van de $ 3.000 a $ 100.000 a quienes ocupen trabajadores en relación de dependencia, sin registrar. Adicionalmente, se podrá clausurar de dos a seis días el establecimiento.

Base presunta: El juez administrativo podrá determinar los tributos sobre base presunta cuando se adviertan irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones y, en particular, cuando los contribuyentes o responsables: a) Se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de fiscalización por parte de la AFIP. b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las normas tributarias. c) Incurran en la omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración de los costos, registración de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos, omisión o alteración del registro de existencias en los inventarios, o registración de existencias a precios distintos de los de costo y falta de cumplimiento de las obligaciones sobre valoración de inventarios o de los procedimientos de control de inventarios previstos en las normas tributarias.

Clausura: Serán sancionados con clausura de dos a seis días del establecimiento, siempre que el valor de los bienes o servicios de que se trate exceda $ 10 (importe ridículo), quienes no emitan facturas por una o más operaciones que realicen en las formas, requisitos y condiciones establecidos.

En este punto están los flamantes “Posnet”, que si no se tienen instalados la AFIP ya no podría aplicar multas pero sí clausura. Esta sanción fue prevista en la ley 27.253, que aprobó una devolución a las compras que realizan con tarjetas de débito sectores de bajos recursos. Sin embargo, se podrá clausurar el establecimiento cuando se verifique que se han configurado dos o más de los hechos u omisiones previstos en la ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infracción en un período no superior a 2 años.

Multas: La omisión de impuestos y de retenciones ahora podrá ser sancionada con una multa equivalente al 100% del impuesto omitido o dejado de retener.

En cuanto la multa por defraudación, sorpresivamente se bajó de dos a seis veces el tributo evadido (anteriormente iba de dos a diez veces).

Eximición de sanciones: Si un contribuyente, no reincidente en infracciones materiales, regulariza su situación antes de que se le notifique una orden de intervención mediante la presentación de la declaración jurada original omitida o de su rectificativa, quedará exento de que se le apliquen sanciones. Aparece la figura de error excusable, que se da cuando la norma aplicable al caso –por su complejidad, oscuridad o novedad– admitiera diversas interpretaciones que impidieran comprender su verdadero significado. Esto es a pesar que lo que dicen los impuestos debería ser claro para todos lo que los pagan.

Embargo preventivo: Ahora será condición que la AFIP tenga “razones fundadas” para solicitar embargo preventivo o, inhibición general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes.

Notificaciones en el Domicilio Fiscal Electrónico.

Resolución General AFIP 4280.

La adhesión es obligatoria para todos los ciudadanos. ¿Cómo adherir al Domicilio Fiscal Electrónico?

Hay que ingresar a www.afip.gob.ar con tu clave fiscal, al servicio “Domicilio Fiscal Electrónico” para cargar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono celular.

Una vez realizado el trámite de adhesión por Internet, se puede autorizar a una o más personas a acceder a tus comunicaciones y notificaciones. Sólo hay que ingresar al servicio con clave fiscal denominado “Administrador de Relaciones”. ¿Qué tipo de información se recibe?

En el Domicilio Fiscal Electrónico constituido se pueden recibir las citaciones, requerimientos, liquidaciones, intimaciones, emplazamientos, avisos, anuncios, comunicados, etc. emitidos por la AFIP. ¿Cómo se notifican las comunicaciones recibidas?

Para notificarte o tomar conocimiento de las comunicaciones recibidas, se puede ingresar las 24 horas del día durante todo el año al servicio con clave fiscal “Domicilio Fiscal Electrónico” o consultar en el “WebService” denominado “Consumir Comunicaciones de Ventanilla Electrónica (WSCCOMU).

Se considerarán perfeccionadas en alguno de los siguientes momentos, el que ocurra primero: El día en que el ciudadano, responsable y/o persona debidamente autorizada, abra el documento digital que contiene la comunicación o notificación, mediante el servicio “Domicilio Fiscal Electrónico” o por intercambio de información a través del “WebService” denominado “Consumir Comunicaciones de Ventanilla Electrónica (WSCCOMU)”.

A las cero horas del día lunes inmediato posterior a la fecha en que las comunicaciones o notificaciones se encontraran disponibles.

Cuando el día fijado en los párrafos anteriores coincida con un día feriado o inhábil, el momento de perfeccionamiento de las comunicaciones y notificaciones se trasladará al primer día hábil inmediato siguiente.

Inoperatividad del sistema.

En caso de inoperatividad del sistema por un período igual o mayor a 24 horas, el lapso mencionado anteriormente no será computado y la notificación se considerará perfeccionada el primer lunes, o el día hábil inmediato siguiente en su caso-, posterior a la fecha de rehabilitación de su funcionamiento, excepto que el usuario se notifique con anterioridad a esos días.

Excepciones.

Se encuentran exceptuados de cumplir con la obligación de constituir Domicilio Fiscal Electrónico: Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social.

Los contribuyentes que tengan el domicilio fiscal actualizado y constituido en localidades cuya población resulte inferior a 1.000 habitantes y aquellos que posean la CUIT con estado administrativo “Activo” durante los últimos 12 meses y que no hayan registrado una baja de oficio.

Para solicitar la excepción hay que ingresar con clave fiscal al servicio “Domicilio Fiscal Electrónico” y para conocer el resultado de la petición ingresá a la sección “Datos registrales” de la opción “Consulta” del servicio “Sistema Registral”.

Importante: El Domicilio Fiscal Electrónico registrado será considerado el domicilio fiscal constituido por el ciudadano, por lo tanto, los documentos digitales, las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones recibidas tendrán validez legal y jurídica.

Controles del Departamento Impuestos.

La auditoría fiscal puede ser selectiva por muestreo o integral. Consiste en controlar el grado de cumplimiento formal y material de los contribuyentes, y en poder cuantificar las contingencias fiscales ciertas e inciertas. Asimismo, permite determinar el aprovechamiento que hace la empresa de los beneficios fiscales que se encuentran vigentes, tanto a nivel nacional como provincial.

Además, se controla cómo expresan los estados contables y las registraciones en los libros legales las obligaciones fiscales devengadas, exigibles y no exigibles. Los pasos que puede tener una auditoría fiscal son los siguientes: a) Contactos preliminares y Formalización del contrato: Primeramente se evalúa el control interno de la empresa; la comprensión del sistema contable y los circuitos administrativos; la actividad desarrollada por el ente y sus encuadres tributarios e inscripciones impositivas. Luego, se presenta la propuesta de trabajo y el presupuesto de honorarios.

Además, se establece el alcance de la auditoría, el grado de colaboración de los diferentes departamentos de la empresa y se fija el plazo para la ejecución del contrato.

Estos puntos se obvian, en los casos que la auditoría la realice el departamento interno de Contabilidad e Impuestos de la empresa. En estos casos, es imprescindible la confección de un manual de procedimientos de las tareas. b) Planificación de la auditoria: Se estudia el sistema de control Interno; los antecedentes y la actividad desarrollada; las declaraciones juradas impositivas; los libros y los registros contables; la documentación recibida y emitida, la legislación y el encuadre tributario –nacional y provincial- del contribuyente.

c) Ejecución de la auditoria: Realización de las pruebas de muestreo referidas al cumplimiento fiscal. Cotejo entre las declaraciones juradas impositivas y previsionales con la registración y la documentación de respaldo. Verificación del cumplimiento fiscal de acuerdo a las normas vigentes. Obtención de las conclusiones preliminares. d) Supervisión: Definición de las conclusiones finales; determinación de los puntos débiles de control; cuantificación del riesgo fiscal y soluciones ante cada contingencia y definición de ajustes y recomendaciones a futuro. Control de los hechos posteriores al cierre del ejercicio. e) Informe final: Opinión del sector profesional independiente, en caso de auditorías externas, o del Departamento Impuestos cuando son internas.

Se recomienda que el sector de impuestos asesore permanentemente a la parte contable sobre el grado de cumplimiento fiscal, acercando de esta manera las tareas de evaluación a la gestión tributaria. Será conveniente la elaboración de informes para cada sector de la empresa, cuando se emitan normas con nuevas tareas fiscales de cumplimiento obligatorio.