III Cumbre INCP - Normas Aseguramiento Información Colombia Parte 2 - Wilmar Franco - Deloitte

Adopción en Colombia de las normas de auditoría e interacción con la Revisoría Fiscal y otras normas de aseguramiento Wilmar Franco Franco Presidente Consejo Técnico de la Contaduría Pública Agosto 27 y 28 de 2015

AGENDA I II III IV V

Objetivos de la convergencia y prop贸sito de las NIIF. Las normas de aseguramiento y su relaci贸n con la revisor铆a fiscal.

Normas que deben ser aplicadas por el revisor fiscal o auditor externo al emitir un dictamen sobre estados financieros.

Conclusiones del CTCP y prospectiva.

El Decreto 302 de 2015.

I. OBJETIVOS DE LA CONVERGENCIA Y PROPÓSITO DE LAS NIIF Y LAS NAI

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EL OBJETIVO DE LA CONVERGENCIA Ley 1314 DE 2009

Obtener informaci贸n empresarial de alta calidad para aumentar la transparencia, facilitar la movilidad de la inversi贸n nacional e internacional, crear un entorno propicio para las

inversiones, ganar confianza de los inversionistas, y fomentar la estabilidad financiera al revelar la realidad de los negocios.

OBJETIVOS DE LA CONVERGENCIA Ley 1314 DE 2009

Un sistema de presentación de información solido e internacionalmente comparable facilita las corrientes internacionales de recursos financieros y contribuye a reducir la corrupción y la mala gestión de los recursos.

También refuerza la competitividad internacional de las empresas porque atrae financiación externa y permite aprovechar las oportunidades que ofrecen los mercados internacionales.

LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – (IFRS-NIIF) Propósito

informes financieros de alta calidad, confiables y transparentes para los usuarios, que reflejen la esencia económica de las transacciones y Obtener

de otros eventos o sucesos.

LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN Propósito

Una auditoría aumenta el grado de confianza en los Estados Financieros. Las NAI garantizan que los procedimientos aplicados al elaborar EFros se ajustan a los principios de las NIIF, especialmente en la medición de las transacciones y otros sucesos, pero también en su reconocimiento, presentación y revelación.

II. LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO Y SU RELACIÓN CON LA REVISORÍA FISCAL

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NORMAS DE ASEGURAMIENTO Definición (Art. 5 Ley 1314 de 2009)

Se entiende por NAI el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades

personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento. Se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos , normas de auditoria y revisión de información financiera histórica , y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Los estándares de aceptación mundial

Código de Ética para Contadores Profesionales (IESBA) Servicios cubiertos por las normas emitidas por el IAASB

Normas Internacionales sobre Control de Calidad (ISQCs 1-99) Marco conceptual para contratos de aseguramiento Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica (NIA, NITR)

Normas Internacionales de Auditoría ISAs 100-999

Normas internacionales de trabajos de revisión ISREs 2000-2699

Contratos de aseguramiento distintos AyRIFH

Servicios Relacionados

Normas internacionales de trabajos para atestiguar ISAEs 3000-3699

Normas Internacionales de servicios relacionados ISRSs 40004699

Ver normas en: http://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-a

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Decreto 302 del 20 de Febrero de 2015

Normas Internacionales de Auditoría (NIA); Normas Internacionales de trabajos de Revisión (NITR);

Marco Técnico Normativo

Normas Internacionales de trabajos para atestiguar (ISAE); Normas Internacionales de control de calidad (NICC); Normas internacionales de servicios relacionados (NISR); Código de Ética para contadores profesionales.

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Ámbito de aplicación, Art. 2

Revisores fiscales que presten servicios a entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 con más de 30.000

SMMLV de activos o, más de 200 trabajadores , y a los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades.

Revisores fiscales

de entidades que aplican voluntariamente el marco técnico normativo del Grupo 1.

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Ámbito de aplicación, Art. 2

Los revisores fiscales que presten servicios en otras entidades, aplicarán los procedimientos de auditoría previstos en el marco regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NIA e ISAES, descritas en los artículos 3° y 4° del Decreto.

LA PROFESIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Definición (Art. 1 y 2 Ley 43 de 1990)

Se entiende por CP la persona natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional esta facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general.

Las actividades relacionadas con la ciencia contable son todas aquellas que implican la organización y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en los libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas las actividades conexas con la naturaleza de la función profesional del CP, tales como la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares.

III. NORMAS QUE DEBEN SER APLICADAS POR EL REVISOR FISCAL O AUDITOR EXTERNO AL EMITIR UN DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

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DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Objetivos de la Ley 1314 DE 2009 – Art. 1

(…). el Estado, bajo la dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a que hace referencia la presente Ley, intervendrá la economía, limitando la libertad económica, para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras.

Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios.

DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Aseguramiento de información de nivel moderado – Art. 2 Ley 1314 de 2009

(…). En desarrollo de esta Ley y en atención al volumen de sus activos de sus ingresos, al número de sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socioeconómicas, el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que éstos

sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado.

DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Vigencia de las normas – Art. 13 Ley 1314/2009

ARTÍCULO 13. (…). PARÁGRAFO. Las normas legales sobre contabilidad, información financiera o aseguramiento de la información expedidas con anterioridad conservarán su vigor hasta que

entre en vigencia una nueva disposición expedida en desarrollo de esta Ley que las modifique, reemplace o elimine.

DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La aplicación de las NAGA – Art. 38 Ley 222/1995

Art. 38. Estados financieros Dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La aplicación de las NAGA– Art. 659 ET - Ley 6/1992

Art. 659. Los contadores públicos, auditores o revisores fiscales que lleven o aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificaciones que no reflejen la realidad económica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los asientos

o emitan dictámenes u opiniones sin sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, que sirvan de base para la elaboración de declaraciones registrados en los libros,

tributarias, o para soportar actuaciones ante la Administración Tributaria, incurrirán en los términos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensión o cancelación de su inscripción profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.(…)”

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS Las normas que de en observar los Contadores Púbicos - Ley 43 de 1990. Art. 8

Art. 8. Los contadores públicos están obligados a: (…).

2) Actuar con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS La aplicación de las NAGA – Art. 11 Ley 32/1979 Art. 11. Las informaciones contables o financieras que rindan los emisores de valores a la Comisión Nacional de Valores serán certificadas por un contador público independiente o que se halle vinculado a una firma de contadores públicos, debidamente inscrita ante la Junta Central de Contadores y las Superintendencias Bancaria o de Sociedades.

Tal certificación, preparada con base en la aplicación de normas de auditoría generalmente aceptadas y respaldada en adecuados papeles de trabajo, versará sobre la razonabilidad con que los estados financieros y demás información supletoria contable muestren la posición financiera a una fecha determinada y los resultados de las operaciones a la misma, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS Las Técnicas de Interventoría de cuentas – Art. 208 Decreto 410/1971

Art. 208. Contenido de los informes del revisor fiscal sobre balances generales. El dictamen o informe del revisor fiscal sobre los balances generales deberá expresar, por lo menos:(..).

2) Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas;

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS Las Técnicas de Interventoría de cuentas – Art. 10 Ley 45 de 1960

Art. 10. El dictamen de un contador público sobre un balance general, como revisor fiscal, auditor o interventor de cuentas, ira acompañado de un informe sucinto que deberá (..).

2. Si en el curso de la revisión se siguieron los procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas.

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS Las Técnicas de Interventoria de cuentas – Art. 48 Decreto 2373/1956

Art. 48. La firma con que un contador juramentado expresa su concepto sobre un balance general, como revisor fiscal, auditor o interventor de cuentas, irá acompañada de un informe sucinto que deberá mencionar por lo menos: (..).

2-. Si se siguieron durante el curso de la revisión los procedimientos convenientes y necesarios aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas;

CONCLUSIONES DEL CTCP Y PROSPECTIVA

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CONCLUSIONES DEL CTPC Y PROSPECTIVA Normas aplicables al emitir un dictamen de los estados financieros Las normas de auditoría generalmente aceptadas se aplican en empresas grandes, medianas y pequeñas. Existen guías y simplificaciones que ayudan a que pequeñas entidades apliquen las NIA al emitir un dictamen sobre estados financieros.

Un aseguramiento de nivel moderado en las pequeñas entidades, entendido como la aplicación de estándares internacionales de trabajos de revisión, no permitiría emitir un dictamen en los términos establecidos por la Ley Colombiana, la cual no distingue entre empresas grandes, medianas y pequeñas.

En las prácticas locales las técnicas de interventoría de cuentas han sido entendidas y aplicadas en el contexto de la aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Las normas internacionales de trabajos para atestiguar son aplicables en la evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios y en la evaluación del control interno.

CONCLUSIONES DEL CTPC Y PROSPECTIVA Código de ética y estándares internacionales de control de calidad El código de ética para contadores profesionales debe ser aplicado a todos los contadores públicos en Colombia, y no está restringido a los contadores que ejercen como Auditores Externos.

No existen divergencias entre lo establecido en el código de ética de la Ley 43 de 1990 y lo establecido en el código de ética para contadores profesionales emitidos por la IFAC.

El Establecimiento de salvaguardas no elimina el principio de independencia .

Las Normas de control de calidad pueden ser aplicadas por un profesional en ejercicio individual. el término “firma” abarca tanto a personas naturales como jurídicas.

CONCLUSIONES DEL CTPC Y PROSPECTIVA El ejercicio como Contador Público independiente Los contadores públicos independientes, distintos de los que actúan como revisores fiscales, aplicarán las NAI en la realización de los trabajos para los cuales sean contratados.

Aun cuando existen diferencias entre las funciones que la Ley a asignado al Revisor Fiscal y el Auditor Externo, al emitir un dictamen de los estados financieros, evaluar del control interno o evaluar el cumplimiento de las disposiciones normativas un CP deberá aplicar las Normas internacionales de Auditoría y las normas internacionales de trabajos de revisión.

Para evitar conflictos y no afectar la independencia y objetividad del revisor fiscal, sus funciones de fiscalización y coadministración deben ser revisadas y ajustadas. El CP en ejercicio de sus funciones de RF o AI no es responsable de los actos de los administradores de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios.

EL DECRETO 302 DE 2015

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DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Aplicación de las NIA - Art. 3 Decreto 302 de 2015

El revisor fiscal aplicará las NIA, en cumplimiento de las responsabilidades contenidas en los artículos 207, numeral 7, y 208 del CoCo, relacionadas con el dictamen de los estados financieros.

DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Aplicación de las ISAE NIA - Art. 4 Decreto 302 de 2015

El revisor fiscal aplicará las ISAE, en desarrollo de las responsabilidades contenidas en el artículo 209 del CC, relacionadas con la evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios y con la evaluación del control interno.

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Código de Ética, Art. 6

Los Contadores Públicos aplicarán en sus actuaciones profesionales el Código de Ética para Contadores Profesionales, en consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990.

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Normas Internacionales de Control de Calidad, NICC, Art. 7

Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica u otros trabajos de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones profesionales las NICC.

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Contadores Públicos Independientes, Art. 8

Los Contadores Públicos que realicen trabajos de auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, aplicarán las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR, según corresponda.

NORMAS DE ASEGURAMIENTO Vigencia, Art. 10

La norma aplica a partir del 1º de enero del 2016, para los trabajos profesionales que se inicien a partir de esta fecha, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1º del artículo 14 de la Ley 1314 de 2009. Se permite voluntariamente su aplicación anticipada.

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN Wilmar Franco Franco wilmarfrancofranco@Hotmail.com Las opiniones y comentarios incluidos en esta presentación son las del expositor, estas no representan – necesariamente – la posición oficial de las entidades u organismos con los cuales se vincula.