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Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co


JUNTA DIRECTIVA 2016-2018 PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Humberto Fernández Paz MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Jorge Eliécer Moreno Urrea José Hilario Sanabria Caballero Gustavo Alberto Ramírez Rubio Blanca Yaneth Romero Reyes José Orlando Ramírez Zuluaga Alfredo Blanco Núñez Ricardo Vásquez Mariana Milagros Rodríguez INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co

Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza através del aseguramiento de la información. Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente. Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés. Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. A nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practicala inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional, y gracias a su membresía internacional con IFAC el INCP se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.


Septiembre - Octubre 2016

Edición No. 190

NIC 16 y 36

Revista EL CONTADOR PÚBLICO No. 190

Un gobierno más fuerte y una mayor regulación ayudarán a construir confianza (#BuildTrust) con los ciudadanos, asegura un informe de la IFAC y el ICAEW

La Contaduría General de Nación hace reconocimiento especial al Instituto Nacional de Contadores Públicos durante la IV Cumbre INCP. ISSN 0122 - 6762

EDICIÓN N° 190 - 08 de Noviembre de 2016 www.incp.org.co DIRECCIÓN TÉCNICA Alexandra Peñuela Cuesto COORDINACIÓN DE INVESTIGACIÓN TÉCNICA Ángela Chaparro Pedraza EDICIÓN Juan Andrés Rodríguez Murillo INVESTIGACIÓN Gustavo Peñaloza Cepeda TRADUCCIÓN Ángela Navas Forero COORDINADORA TICs Carolina Moncayo Robayo DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Anderson Muñoz Herrera FOTOGRAFÍA Alexandra Cabrera Rojas José Cujavante Sierra COLABORADORES IFAC, IAASB, EY, Crowe Howarth, BDO, Consejo Técnico de la Contaduría Pública.


Indice

CUMBRE IV

Destacarte

Guías INCP

P.4

Reconocimiento CGN al INCP IV Cumbre

P.38

Guía INCP - NIC 16

Noticias INCP P.8

P.42

Guía INCP - NIC 36

Reseña IV Cumbre INCP

Opinión INCP

P.11

El INCP presenta su comisión técnica de NIIF

Colombia avanza hacía la globalización implementación de la Factura Electrónica

Noticias IFAC Un gobierno más fuerte y una mayor regulación ayudarán a construir confianza (#BuildTrust) con los ciudadanos, asegura un informe de la IFAC y el ICAEW

P.16

Una nueva directriz del IAESB promueve la conciencia y la apropiada aplicación de los requisitos de ingreso a la educación contable internaciona

P.18

El IAASB enmienda las normas para mejorar el enfoque del auditor en el incumplimiento con leyes y regulaciones

Los roles y la importancia profesionales en los negocios.

la

Buenas prácticas de vigilancia y fiscalización, y cumplimiento para la presentación de información empresarial de alta calidad

P.51 P.73

ISAR 70 - Naciones Unidas ISAR 77 - Naciones Unidas

Opinión Global P.96

Oro en Colombia: retos y oportunidades

de

los

contadores

Global Gateway IFAC P.22

La importancia relativa y la concisión en los Informes Integrados

P.22

Perspectivas de investigación: El rol de las SMP en el apoyo comercial a las PYMES

Informe Especial IFAC P.28

Posición de Política IFAC No 6 - CONVERGENCIA REGULATORIA GLOBAL Y LA PROFESIÓN CONTABLE

P.32

con

P.50

P.14

P.19

P.46

Posición de Política IFAC No 8 - CÓMO MEJORAR LOS INFORMES ORGANIZACIONALES

P.98

Regulación para cooperativas en el proyecto de reforma tributaria estructural presentado por el gobierno al congreso de la república

P.100

Simulación de efectos de la reforma tributaria en las cooperativas

P.101

Adaptarse a un entorno cada vez más cambiante, factor clave para el futuro de las “telecos”

Opinión Pública P.104

Impacto en la determinación de la moneda funcional

P.111

Aplicación del Nuevo propiedad horizontal

Marco

Normativo

en

la


Destacarte

Destacarte

DESTACARTE es un proyecto del INCP en el cual se pretende resaltar sucesos coyunturales y/o profesionales de la Contaduría Pública que han tenido una incidencia significativa dentro de la profesión.

El INCP es exaltado por la Contaduría General de la Nación En el marco de la IV Cumbre INCP, esta institución de Colombia hace reconocimiento especial al Instituto Nacional de Contadores Públicos

por su presidente Hugo Francisco Ospina Giraldo, por la labor que ha venido desempeñando como entidad de apoyo y colaboración con la CGN, así como por sus aportes al desarrollo de los profesionales que trabajan en el sector privado y el sector público. Se destaca la labor que ha venido realizando el instituto a través de los años desde su creación el 23 de noviembre de 1951, momento desde el cual ha mantenido un liderazgo gremial con significativos aportes en la formación de los profesionales siendo referente nacional de actualización y capacitación para el engrandecimiento de la profesión contable. Eventos como la IV Cumbre INCP: Hacia la Integración Contable Global es una muestra del crecimiento en el poder de convocatoria y el impacto que tiene el instituto a través de sus programas y convenios con entidades nacionales e internacionales, en donde hubo participación de más de 630 profesionales de todo el país y representantes de los países de México, República Dominicana y Perú.

Por Alexandra Peñuela, Directora Técnica del INCP.

L

a Contaduría General de Nación (CGN), en el marco de la IV Cumbre INCP, hace reconocimiento especial al Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP). El Contador General de la Nación, Pedro Luis Bohórquez Ramírez hizo entrega del reconocimiento al INCP, recibido

El Contador Público

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El INCP también se destaca por ser líder en cuanto a capacitación y divulgación de información con sus diversas publicaciones que abarcan temas útiles para profesión así como también temas del entorno colombiano y mundial para el desarrollo integral de los profesionales. Finalmente el INCP agradece a todos sus aliados estratégicos quienes hacen posible mantener una trayectoria en la pro de la profesión, a través de gestión y calidad.


Destacarte

El Contador Público El Contador General de la Nación, Pedro Luis Bohórquez Ramírez hace entrega del reconocimiento al Doctor Hugo Ospina.

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Destacarte

De izquierda a derecha: Jorge Piñeiro (Socio E&Y), Miguel Salazar (Socio PwC), Jorge Moreno (Socio PwC), Hugo Ospina (Presidente del INCP), Alexandra Peñuela (Directora Técnica del INCP), Humberto Fernández (Socio BKF) y Mariana Rodríguez (Socia E&Y)

A continuación se presenta el texto del reconocimiento de la Contaduría General de la Nación; el cual dicta lo siguiente:

Resolución No 485 (24 de agosto de 2016) “Por la cual se reconoce y exalta el apoyo y colaboración del Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP a la Contaduría General de la Nación de la República de Colombia” EL CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales especialmente las conferidas por la Ley 298 de 1996 y el Decreto No 143 de 2004, y CONSIDERANDO: Que la ley 298 de 1996 creó la Contaduría General de la Nación (CGN) y desarrolló el artículo 354 de la Constitución Política de Colombia. Que la Contaduría General de la Nación en virtud del mandato de Ley, es una Unidad Administrativa Especial, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

El Contador Público

6

Que entre las funciones de la Contaduría General de la Nación, están las de unificar, centralizar y consolidar la contabilidad pública; elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el país, así como fijar los objetivos y características del Sistema Nacional de Contabilidad Pública, capacitar y culturizar a sus regulados para cumplir en el ordenamiento del artículo 354 de la carta. Que la Contaduría General de la Nación, el 23 de julio de 2016, conmemoró 20 años de creación y, que en desarrollo de su accionar institucional y misional ha contado con el apoyo y colaboración de diferentes organizaciones como el Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP, que ha coadyuvado en el cumplimiento de su mandato constitucional y legal. Que la Contaduría General de la Nación, a través de la política de calidad y prácticas de buen gobierno, reconoce y exalta al Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP por el apoyo y colaboración para con la entidad, así como sus aportes al desarrollo del Sistema Nacional de Contabilidad Pública. Que en mérito de lo expuesto, RESUELVE: ARTÍCULO PRIMERO. Reconocer y exaltar al INSTITTUTO


Destacarte NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS – INCP, por sus aportes y colaboración para con la Contaduría General de la Nación de la República de Colombia.

divulgación en la página Web de la Contaduría General de la Nación.

ARTÍCULO SEGUNDO. El reconocimiento y exaltación se hará en el marco de la “IV Cumbre INCP – Hacia la Integración Contable Global”, a celebrarse en la ciudad de Cartagena de Indias, del 25 al 26 de agosto de 2016.

Dada en Bogotá, D.C. a los 24 días del mes de agosto de 2016.

ARTÍCULO TERCERO. Entregar copia de la presente Resolución al doctor HUGO FRANCISCO OSPINA GIRALDO, en su calidad de presidente del Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP, en nota de estilo, como muestra perdurable de los importantes y loables aportes para el desarrollo del Sistema Nacional de contabilidad Pública y efectuar su

COMUNÍQUESE Y CÚMPLASE

(Original firmado) PEDRO LUIS BOHÓRQUEZ RAMÍREZ Contador General de la Nación

Moore Stephens SCAI S.A. es una firma miembro de la Asociación MOORE STEPHENS

INTERNATIONAL LTD, Décima firma de Auditoría y Consultoría a nivel mundial. Nuestro profesionales están altamente capacitados y cuentan con certificación internacional del ICAEW en NIA y NIIF.

Nuestra propuesta de valor es la atención personalizada con altos estándares de calidad, por eso contamos con la certificación ISO 9001 desde el año 2008 en prestación de servicios de Revisoría Fiscal, Aseguramiento y Auditoría, Consultoría Gerencial y Operativa, Consultoría NIIF, Due Diligence, Interventoría de Contratos Administrativos, Consultoría Tributaria y Legal, Outsourcing y NICSP.ck Office.

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gestioncomercial@moorestephensscai.com

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Noticias

i ncp

noticias iNCP IV Cumbre INCP: Hacia la integración contable global

Los reportes integrados, los EEFF consolidados, la reforma tributaria y otros temas importantes para los contadores fueron abordados durante dos días en la Ciudad Heroica Por Alexandra Peñuela, Directora Técnica del INCP.

E

l 25 y 26 de agosto de 2016, en la ciudad de Cartagena de Indias, el INCP llevó a cabo la cuarta versión de la Cumbre INCP, evento que se ha convertido en el espacio profesional más importante y representativo de la Contaduría Pública en nuestro país.

Conferencia

Enfoque

los entes supervisores, preparadores y normalizadores, la academia, entidades consultoras y auditoras. Todos ellos compartieron su extenso conocimiento y experiencia durante dos días de sesiones magistrales a través de conversatorios sobre temas actuales y coyunturales de la profesión contable:

Expositores

Reportes Integrados, experiencias internacionales Reportes Integrados, expectativas y retos para Colombia

Casos mundiales para tener en cuenta sobre los RI

Ash Noah (Miembro del AICPA)

Mirada a la situación nacional de los RI

Proyectos y Plan de Trabajo del IAASB Normas de Aseguramiento de la información, tendencia mundial

Plan de trabajo 2015-2019

Normas de control de calidad

Control interno y aseguramiento, experiencias internacionales

Enseñando para ser competente

Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales

Cesar Cheng (Socio Director General – Deloitte Colombia Ernst Ligteringen (Embajador del IIRC) Arnold Schilder (Presidente del IAASB / IFAC) Arnold Schilder (Presidente del IAASB / IFAC) Mark Foreman (Partner Capital Markets Ey Suramérica) Gabriel Jaime López, Moderador (Socio de Auditoría, Deloitte) Megan Zietsmam (IAASB Board member, Chair Enhancements Working Group) José Roberto Montes (Socio Gerente Nexia Internacional) Jorge Eliécer Moreno, Moderador (Socio Auditoría PwC) Sylvia Meljem (Asesora técnica, miembro IASESB de IFAC) Hernando Bermúdez (Coordinador del Centro de Estudios en Derecho Contable de la Universidad Javeriana) Eric Rodríguez, moderador (Decano Facultad

El Contador Público

8

Este evento reunió cerca de 650 profesionales de muchas regiones del país y países de Latinoamérica, quienes se desempeñan en gran variedad de sectores de la economía. Se contó con la participación de 30 expertos internacionales y nacionales pertenecientes al Gobierno Nacional,

Nuevo reporte del auditor


Enseñando para ser competente

Requerimientos internacionales vs. Proyectos locales

Hacia una contabilidad pública transparente y eficiente

Avances y próximos desafíos de integración

Control Interno sobre el reporte financiero

Correlación entre el informe y la realidad de la empresa

Consolidación de EEFF y EEFF Separados de Grupos Económicos

Mirada a los EEFF consolidados en el entorno colombiano

Normas de Aseguramiento de la información, próximos pasos en Colombia

Ventajas y compromisos para el caso colombiano

Norma de Control de Calidad

Pasos a seguir para la implementación de la norma ISQC1

Aprendizajes del nuevo esquema de supervisión bajo NIIF y próximos proyectos

Experiencias con las NIIF en Colombia por parte de las superintendencias

Aprendizajes en el primer año de reporte de IFRS y recomendaciones para el año siguiente

Experiencias con IFRS en Colombia por parte de los sectores público y privado

Sylvia Meljem (Asesora técnica, miembro IASESB de Noticias IFAC) incp Hernando Bermúdez (Coordinador del Centro de Estudios en Derecho Contable de la Universidad Javeriana) Eric Rodríguez, moderador (Decano Facultad Administración Universidad de los Andes) Ian Carruthers (Presidente IPSASB IFAC) Claudia SOSA (ACCA, Representante Docente de la Universidad EAN) Pedro Luis Bohórquez (Contador General de la Nación) Cristobal Uribe (Socio Amézquita & Cia.) Juan Carlos Restrepo Díaz (Director de Procesos Económicos y contables Telefónica Colombia) Nestor Jiménez, moderador (Socio Grant Thornton) Carlos Acosta Pinilla (Socio Moore Stephens Scai) Luis A. Chavez (Miembro SMEIG) Ricardo Vásquez Bernal, moderador (Socio Director Bakertilly Colombia) Ricardo Díaz (Socio Auditoría BDO) José Meléndez (Socio KPMG) Daniel Sarmiento Pavas (Consejero Consejo Técnico Contaduría Pública) Gabriel Jaime López, moderador (Socio de Auditoría, Deloitte) Humberto Fernández Paz (Presidente BKF International) Mariana Rodríguez (Partner Assurance EY) Jorge Eliécer Moreno, moderador (Socio Auditoría PwC) Francisco Reyes (Superintendente de Sociedades) Gerardo Hernández Correa (Superintendente Financiero) Mauricio Español (Coordinador grupo de Regulación e Investigación Contable, Superintendencia de Sociedades) El Contador Público Fabio Torres Pinto (Director Financiero, Mayekawa) Diego Charry (Socio NIIF, Auren Colombia)

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proyectos Noticias Aprendizajes en el primer año i ncpde reporte de IFRS y recomendaciones para el año siguiente

Experiencias con IFRS en Colombia por parte de los sectores público y privado

Impactos de la reforma estructural y novedades en la conciliación hacia NIIF

Mirada profunda a la reforma tributaria teniendo a las NIIF como elemento de análisis

El mundo de los contadores profesionales ha cambiado y ahora los contadores públicos cuentan con desafíos importantes como los reportes integrados, la entrada en vigencia en los estándares de aseguramiento para incluir mayor información en el reporte del auditor y el revisor fiscal, así como la obligación de mantener un estricto control de calidad de nuestras prácticas. La IV Cumbre del INCP fue también donde se compartieron experiencias después del primer año de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) plenas en Colombia. La presencia de panelistas y expositores internacionales en este evento sigue contribuyendo al proceso de convergencia a normas internacionales, las cuales los contadores públicos, así como el Gobierno Corporativo, deben implementar en cada una de las empresas, ya que Colombia ha decidido

El Contador Público

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Este evento reunió cerca de 650 profesionales de muchas regiones del país y países de Latinoamérica, quienes se desempeñan en gran variedad de sectores de la economía. usarlas como referencia. Un reto bastante ambicioso teniendo en cuenta las particularidades de la convergencia en el país donde las excepciones son parte de la dinámica contable que han adoptado los normalizadores nacionales. Particularidades como que el informe principal parece ser el contenido en los estados financieros individuales y no el consolidado del grupo económico, lo que posiblemente pudiera explicar el criterio que se tuvo para elegir tan amplio núme-

Gerardo Hernández Correa (Superintendente Financiero) Mauricio Español (Coordinador grupo de Regulación e Investigación Contable, Superintendencia de Sociedades) Fabio Torres Pinto (Director Financiero, Mayekawa) Diego Charry (Socio NIIF, Auren Colombia) Orlando Corredor (Socio Fundador Tributar Asesoras SAS) Guillermo Berrío (Socio NIIF Crowe Howarth) Myriam Stella Gutierrez (Socia de Impuestos y Servicios Legales, KPMG) Diego Cubillo (Senior Manager Business Tax M&A Tax Services, Deloitte) Jaime Monclou, moderador (Gerente Monclou Asociados)

ro de empresas a ser incluidas bajo lo que en Colombia denominamos el Grupo 1, cuando en otras jurisdicciones ese grupo sólo incluye a las Empresas de Interés Público; el manejo contable del impuesto a la riqueza; postergación de la convergencia por temas de criterio de deterioro de cartera de las entidades que componen el Sistema General de Seguridad Social, Hospitales y Cajas de Compensación (en el marco del grupo 2 que apliquen NIIF Pymes); el reconocimiento como ingreso y no como pasivo de los aportes parafiscales no gestionados por las cajas de compensación; el cuestionamiento en la determinación de la moneda funcional con base en NIC 21 partiendo en que los libros de comercio deben ser llevados en pesos colombianos y no en su moneda funcional; que el revisor fiscal asuma responsabilidades de la evaluación del control interno sin que la administración tenga la obligación de la adopción de un marco de referencia del mismo; entre otros.


Noticias incp

El INCP presenta a su Comisión Técnica de NIIF Conozca los temas que abordarán estos expertos y por qué fueron elegidos para esta labor.

Estos son algunos de los miembros de la Comisión; de izquierda a derecha: Diego Charry, Jorge González, Fernando Castrillón, Miller Sepúlveda, Jorge Reina, Héctor Palomino, Bibiana Rendón y Alexandra Peñuela.

Por Juan Andrés Rodríguez Murillo, Editor del INCP.

T

al como lo dice la misión del Instituto Nacional de Contadores Públicos, lo que se busca es “propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información”. La creación de la Comisión Técnica de NIIF es el paso necesario para seguir avanzando en la apropiación de los estándares globales y para generar conocimiento a través de sus discusiones e investigaciones de alta calidad que tendrán como resultado publicaciones de diferentes tipos, todas en beneficio del contador público colombiano. De esta manera, la Comisión ayudará a encontrar elementos que sirvan a

todos los contadores para la coyuntura que representan las NIIF. Los integrantes de esta comisión fueron seleccionados luego de una convocatoria realizada por el INCP, en la que se tuvieron en cuenta criterios como experiencia laboral no inferior a 10 años; conocimiento específico de NIIF, NIIF Pymes y/o IPSAS no inferior a 5 años; poseer certificaciones internacionales relacionadas; y haber realizado cursos de educación continua en las que se refleje su actualización profesional sobre estos temas. La comisión abordará gran variedad de temas, tales como: guías de implementación, artículos de opinión, posiciones técnicas, trabajos de investigación y conceptos técnicos que serán publicados y distribuidos por el INCP en sus diferentes publicaciones, para que nuestros asociados tengan

este material disponible de consulta y referencia. Aquí le presentamos a cada uno de los miembros de la comisión técnica:

• Eduardo Ariza, Contador Público y especialista en negocios internacionales de la Universidad Santo Tomás. Ha participado en diplomados de NIIF del INCP y de Gestión de Calidad en la ESAP. Es miembro del Comité Técnico de Apoyo a las actividades del Consejo Técnico de la Contaduría Pública en el proceso de convergencia a NIIF. Es socio fundador de Aseint Ltda.

• Guillermo Berrio, Contador Público de la Universidad Central y especialista en Gestión gerencial, Alta Gerencia de Cooperativas y Tributario. Tiene experiencia en consulEl Contador Público

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Noticias

i ncp toría NIIF, revisoría fiscal y en el sector cooperativo. Actualmente es socio de consultoría de la firma Crowe Howarth.

• Fernando Castrillón, Contador Público de la Universidad Libre, con especialización en Finanzas del CESA y en Administración del Rosario. Tiene también un MBA de la Universidad de los Andes. Ha sido profesor universitario en la Nacional, Externado, Jorge Tadeo Lozano, entre otras. Formó parte de los equipos de PwC, Deloitte, Amezquita & Cia., KPMG, Crowe Howarth Colombia y Avianca. Trabaja como independiente.

• José Diego Charry, Contador Público de la Universidad de Ibagué y profesor en NIIF de la Universidad Jorge Tadeo Lozano. Tiene un certificado en Normas Internacionales de Información Financiera del ICAEW, una especialización en el mismo tema de la Universidad Javeriana y una maestría en Derecho Tributario del Externado. Es socio

Les deseamos todo el éxito en su gestión, lo cual, redundará en beneficio de la profesión y contribuirá a que el INCP pueda cumplir su misión. de Auren Consultores SAS, donde es gerente implementador NIIF.

• Jorge González, Contador Público de la Universidad Agraria. Realizó un diplomado en NIIF en la Universidad Externado de Colombia. Se desempeña como director financiero de Broner.

El Contador Público

12

• Karol Lozano, Contadora Pública de la Universidad del Valle y con especialización en Auditoría en Salud del ICESI. Tiene amplia experiencia en auditoría de calidad, gestión de calidad y administración en diferentes entidades, sobre todo en el sector salud.

• Jorge Reina, Contador Púbico de la Universidad de la Salle con certificaciones en NIIF, NIA e IPSAS del ACCA. Es conferencista del INCP y miembro de la Asociación Moore Stephens International Ltd. Actualmente es supervisor senior del IFRS en KPMG.

• Oscar Rodrigo Opayome, Contador Público de la Universidad San Martín con posgrado en Derecho Tributario y Aduanero de la Universidad Católica. Es candidato a magister en Derecho en la Universidad Externado y en la Universidad Rioja de España en Fiscalización Internacional. Está certificado en NIIF Plenas por el AICPA, también en NIIF Pymes y NIAS por el ACCA. Es socio fundador de la firma de contadores públicos Visión Contable & Financiera.

• Bibiana Rendón, Contadora Pública de la Universidad del Valle y maestría en Administración. Está certificada en NIIF por la ACCA y tiene un diplomado en NIA dictado por le INCP. Ha sido catedrática de la Universidad Libre, la Universidad de Antioquia y la Universidad Javeriana. Es investigadora asociada registrada en Colciencias y es profesora de su alma mater.

• Héctor Palomino, Contador Público de la Universidad Santo Tomás y certificado en NIIF por el ICAEW. Es catedrático de la Universidad Externado de Colombia y del INCP para cursos de formación profesional y talleres técnicos. Actualmente es socio de Deloitte y está encargado de la implementación de IFRS para compañías de Oil & Gas.

• Alexandra Peñuela, Contadora Pública en la Santo Tomás. Realizó una maestría en Auditoría de Sistemas en la Metropolitan London University y estudios de Gerencia Financiera en Oil & Gas de la University of Texas, Dallas. Certificada en IFRS, ISAs e IPSAS por el ACCA y actualmente homologa su carrera como Contadora con el ACCA. Actualmente se desempeña como directora técnica del INCP y es gerente senior de las áreas de BPO para el sector Oil & Gas y NIIF para el sector público en BDO Colombia.

• Miller Sepúlveda, Contador Público y con especialización en Contabilidad Financiera Internacional en la Universidad Javeriana. Tiene certificación NIIF del ICAEW y en NIA del ACCA. Actualmente es gerente de consultoría de Crowe Howarth.

Nos unimos a las palabras que el presidente del Instituto, Hugo F. Ospina, dedicó a cada uno de los miembros de la comisión en su carta de bienvenida: “Les deseamos todo el éxito en su gestión, lo cual, redundará en beneficio de la profesión y contribuirá a que el INCP pueda cumplir su misión”.

Para conocer más sobre la Comisión Técnica de NIIF del Instituto, puede ingresar en nuestro sitio web: www.incp.org.co


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BogotĂĄ - Colombia 13


noticias ifac

Noticias

i fac

Un gobierno más fuerte y una mayor regulación ayudarán a construir confianza (#BuildTrust) con los ciudadanos, asegura un informe de la IFAC y el ICAEW Líderes comerciales del Reino Unido y la Unión Europea expresan sus preocupaciones por el entorno regulatorio actual, en medio de la agitación política (Nueva York, Nueva York, septiembre 28, 2016)

L

a International Federation of Accountants® (IFAC®) y el Colegio de Contadores Certificados de Inglaterra y Gales (ICAEW, por sus siglas en inglés) anunciaron hoy la publicación de su nuevo informe From Crisis to Confidence: Good Regulation, Governance, and Culture (De la crisis a la confianza: Buena regulación, buen gobierno y buena cultura). El informe es producto de una mesa redonda llevada a cabo en julio de 2016 y convocada por la IFAC y el ICAEW, la cual reunió a 50 directivos y ejecutivos del Reino Unido y la Unión Europea, provenientes de empresas y organismos regulatorios. Los ejecutivos se reunieron para discutir y debatir la forma de mejorar el entorno regulatorio global, con el objetivo fundamental de mejorar la confianza en los mercados de capitales, los negocios y el gobierno. "El llamado de la mesa redonda a un gobierno organizacional más fuerte es aún más relevante, debido a la experiencia de sus participantes. En un momento en que vemos a los ciudadanos manifestar una desconfianza cada vez más profunda en el gobierno y las instituciones a través del proceso político, resulta vital reformular la mentalidad respecto a la manera de desarrollar una regulación inteligente y efectiva", aseguró el Director EjecuEl Contador Público

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tivo de la IFAC, Fayez Choudhury. Otros temas discutidos en la mesa redonda y resumidos en el informe son: • Gobierno y cultura: por qué casi 10 años después de la crisis financiera global, la reconstrucción de la confianza del público en los mercados financieros y de capitales, los negocios y el gobierno si-

Aunque la regulación es apenas una pieza del rompecabezas, no podemos reconstruir la confianza a menos que la sociedad confíe en que las regulaciones protegen el interés público gue siendo una meta vital, a pesar del significativo progreso alcanzado desde una perspectiva regulatoria. • Fragmentación regulatoria: cómo las diferencias en las culturas y las expectativas relacionadas con la regulación —así como los diferentes entornos jurídicos— están generando una fragmentación cada vez mayor del entorno regulatorio internacional.

• Complejidad de la regulación: por qué es importante alcanzar un balance apropiado en el entorno regulatorio y cómo, en ocasiones, se crea complejidad innecesaria al buscar soluciones regulatorias basadas en el cumplimiento. • El futuro de la regulación: cómo una perspectiva holística con miras a crear un sistema más fuerte para el hoy y el mañana —en vez de abordar asuntos pasados— es la apropiada para el entorno regulatorio global. La mesa redonda —la segunda en una serie de discusiones— reforzó la necesidad de una regulación efectiva e inteligente, para una economía global inmersa en la agitación política. Michael Izza, Director Ejecutivo del ICAEW, afirmó: "Aunque la regulación es apenas una pieza del rompecabezas, no podemos reconstruir la confianza a menos que la sociedad confíe en que las regulaciones protegen el interés público. Esta confianza es socavada cuando las regulaciones son demasiado complejas, están demasiado fragmentadas, o su propósito no es claro. A la vez, debemos reconocer que la regulación no puede hacerlo todo. Las compañías deben aceptar la responsabilidad por el modo en que operan. Es por esta razón que hacemos un llamado a que todos trabajen juntos para erradicar la cultura de


Noticias ifac acumular más y más reglas, y encontrar respuestas que logren los objetivos principales de proteger al público y promover el comportamiento ético". El informe completo, From Crisis to Confidence: Good Regulation, Governance, and Culture, se encuentra disponible en el sitio web de la IFAC. ICAEW Media Enquires James Douglass, Gerente de relaciones con los medios, +44 20-7920-8718 Acerca de la IFAC La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir al interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución al desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en más de 130 países y jurisidiccones, que representan aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio. Acerca del ICAEW El ICAEW es una organización profesional de miembros que promueve, desarrolla y apoya a más de 147 000 contadores certificados en todo el mundo. Proporcionamos certificaciones y capactiación profesional, compartimos nuestro conocimiento, nuestra perspectiva y nuestra pericia técnica, y protegemos la calidad y la integridad de la profesión contable y financiera. Como líderes en la contabilidad, las finanzas y los negocios, nuestros miembros tienen el conocimiento, las habilidades y el compromiso de mantener los más altos estándares profesionales y la

integridad. Juntos contribuimos al éxito de los individuos, las organizaciones, las comunidades y las economías alrededor del mundo. Gracias a nosotros, las personas pueden hacer negocios con confianza. El ICAEW es miembro fundador de Chartered Accountants Worldwide y Global Accounting Alliance

La IFAC está dedicada a facilitar una conversación que ponga la confianza y la integridad en el centro de la economía global. Un gobierno organizacional fuerte, transparente y responsable y una regulación global inteligentes son vitales. Sin ellos, no podemos construir confianza en los sistemas financieros fundamento de la interconectada economía mundial. Nos gustaría que hiciera parte de nuestra conversación en Twitter. Haga click aquí para difundir el mensaje y ayudar a #BuildTrust.

Acerca de #BuildTrust

El Contador Público

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Noticias

i fac

Una nueva directriz del IAESB promueve la conciencia y la apropiada aplicación de los requisitos de ingreso a la educación contable internacional (Nueva York, Nueva York, septiembre

E

29, 2016)

l International Accounting Education Standards Board™ (IAESB™) publicó hoy nuevos materiales de apoyo a su recientemente revisado International Education Standard™ (IES™) 1. Requisitos de ingreso a programas profesionales de educación contable (2014). Además de un resumen del documento, se encuentran disponibles los siguientes materiales de apoyo: • Un documento de directrices, donde se aborda lo que debe considerarse a la hora de establecer requisitos de ingreso a programas profesionales de educación contable, además de la información de utilidad para quienes están considerando una carrera como contadores profesionales; • Preguntas frecuentes, donde se explica la terminología y los conceptos que hacen parte del IES 1; • Un ejemplo ilustrativo de los factores que puede considerar una organización a la hora de establecer requisitos de ingreso a programas profesionales de educación contable; y

El Contador Público

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• Perspectivas del IES 1, donde se describe la variedad de factores que podrían influir para que un individuo finalice exitosamente un programa profesional de educación contable. Estos materiales buscan ayudar a las organizaciones profesionales de contabilidad y a otros proveedores de educación contable —incluidos las universidades, los gobiernos y las agencias de donantes internacionales— a entender e implementar el IES 1. Esto, a su vez, ayuda a mejorar la educación contable en el interés público. "El IES 1 establece un enfoque inclusivo para la profesión contable, de tal modo que los requisitos de entrada apunten a admitir a aquellos con una posibilidad razonable de terminar exitosamente un programa profesional de educación en este campo", aseguró Chris Austin, Presidente del IAESB. "Por tanto, las organizaciones deben considerar cuidadosamente los factores que contribuyen a una finalización exitosa —tales como circunstancias del individuo o del entorno—, con el fin de atraer y retener sujetos del más alto calibre y potencial".

El establecimiento de requisitos de ingreso apropiados beneficia a las organizaciones miembro de la IFAC, ayudándolas a distribuir eficientemente sus recursos. También beneficia a quienes consideran una carrera en contabilidad, ayudándolos a tomar decisiones informadas. El paquete de ocho IES facilita servicios profesionales de contabilidad y auditoría confiables y de alta calidad en todo el mundo. Abarcan el desarrollo profesional tanto inicial como continuo y se basan en un enfoque de resultados de aprendizaje para formar competencias profesionales. Los IES también apoyan la movilidad de los contadores profesionales y sirven como punto de referencia global para la educación y la profesión contable.

Acerca del IAESB El IAESB desarrolla estándares, directrices y documentos informativos sobre educación para uso de las organizaciones miembro de la IFAC, de acuerdo con un proceso de creación de estándares que involucra al Consejo de Supervisión del Interés Público, el cual vigila las actividades del IAESB, y el Grupo Asesor Consultivo del IAESB, el cual proporciona perspectivas sobre el interés público para el desarrollo de estándares y directrices. Las estructuras y los procesos que apoyan las operaciones del IAESB son facilitados por la IFAC.


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i fac

El IAASB enmienda las normas para mejorar el enfoque del auditor en el incumplimiento con leyes y regulaciones (Nueva York, Nueva York, octubre 05,

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2016)

l Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento

(IAASB, por sus siglas en inglés) publicó hoy la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 250 (Revisada), Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, así como las respectivas enmiendas a otras Normas Internacionales, en respuesta a los nuevos requisitos establecidos por el Código de ética para contadores profesionales enfrentar el incumplimiento de leyes y regulaciones (NOCLAR, por sus siglas en inglés). Los cambios permiten una aplicación efectiva de las Normas Internacionales del IAASB en conjunto con el Código del IESBA, además de aclarar y enfatizar aspectos clave del Código del IESBA en las Normas del IAASB. “El IESBA ha establecido expectativas claras respecto a la respuesta de los contadores profesionales al incumplimiento con leyes y regulaciones, lo cual representa una importante con-

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tribución al interés público”, afirmó el Presidente del IAASB, Arnold Schilder. “Es apenas lógico que las Normas Internacionales del IAASB reconozcan y reflejen estos importantes cambios y, de este modo, refuercen el rol en el interés público que desempeñan los auditores y los contadores profesionales a cargo de los servicios cubiertos por nuestras Normas”. La NIA 250 (Revisada) entrará en vigencia para auditorías de estados financieros de periodos posteriores a diciembre 15 de 2017. Las enmiendas a las Normas Internacionales del IAASB para otros servicios tienen una fecha de entrada en vigencia similar. “Entre otras mejoras, los cambios en la NIA 250 llevan al auditor a reflexionar sobre la necesidad de informar el incumplimiento identificado o sospechado a las autoridades apropiadas fuera de la entidad —teniendo en cuenta las provisiones en las leyes, las regulaciones, o los requisitos éticos relevantes en su jurisidicción— y a considerar el impacto del imcumplimiento en la auditoría”, explicó James Gunn, Director Gerencial de Normas

Profesionales. “Es de resaltar que el IAASB y el IESBA hayan actuado simultáneamente en un asunto tan importante para el interés público”. También se encuentran disponibles el documento Un Vistazo preparado por el equipo del IAASB, el cual explica los principales cambios a esta NIA y otras Normas Internacionales, y los Fundamentos para las Conclusiones que explican la lógica del IAASB para sus decisiones. Acerca del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) El IAASB desarrolla normas y directrices de auditoría y aseguramiento para uso de todos los contadores profesionales, bajo un proceso compartido de emisión de normas que involucra al Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB), el cual supervisa las actividades del IAASB, y al Grupo Consultivo Asesor del IAASB, el cual genera aportes de interés público para el desarrollo de normas y directrices. Las estructuras y los procesos que soportan las operaciones del IAASB son facilitados por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Para información sobre copyright, marcas y permisos, visite permisos o escriba a permissions@ ifac.org.


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Los roles y la importancia de los contadores profesionales en los negocios Los contadores profesionales en los negocios, una profesión variada Este artículo apareció originalmente en China Accounting Journal, publicado por el Instituto Chino de CPA (Nueva York, Nueva York, octubre,

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2013)

l preguntar qué es lo que hacen los contadores, las respuestas a menudo mencionan roles como el de agente tributario y auditor independiente. Con frecuencia, las

la academia. Su amplia variedad de trabajos y experiencia tienen un aspecto en común: su conocimiento de la contabilidad. No es posible exagerar la importancia del rol de los contadores profesionales

peñan roles importantes que contribuyen a la estabilidad y el progreso en general de la sociedad. Si el público no entiende los roles divergentes y las responsabilidades de los diferentes especialistas contables que trabajan en los negocios, sus percepciones sobre el valor de todo esto pueden estar mal informadas. Los roles de los contadores profesionales en los negocios

funciones realizadas por la enorme cantidad de contadores profesionales que trabajan en los negocios son olvidadas o incomprendidas. ¿Qué tienen en común el director independiente, el auditor interno y el director financiero de las compañías? Todos los individuos en estos cargos podrían ser contadores profesionales que trabajan en los negocios. Además de estos, los contadores profesionales adoptan otra gran cantidad de roles en compañías de todos los tipos, incluidos el sector público, las organizaciones sin ánimo de lucro, los organismos regulatorios o profesionales y

en los negocios a la hora de asegurar la calidad de la información financiera. Los contadores profesionales a menudo se encuentran en la vanguardia para defender la integridad de esta. La gerencia es responsable de la información financiera producida por la compañía. Siendo así, ¡los contadores profesionales en los negocios tienen la tarea de defender la calidad de la información financiera justo en la fuente, donde se produce los números y las cifras! Al igual que sus contrapartes en impuestos y auditoría, los contadores profesionales en los negocios desem-

Un contador profesional competente en los negocios es un activo invaluable para la compañía. Estos individuos utilizan su mente inquieta en su trabajo, con base en su conocimiento de las finanzas de la empresa. Por medio de sus habilidades y de su comprensión cercana de la compañía y del ambiente en el que opera, los contadores profesionales en los negocios hacen preguntas difíciles. Su capacitación en contabilidad les permite adoptar un enfoque pragmático y objetivo para resolver asuntos. Este es un activo valioso para la gerencia —particularmente en las pequeñas y medianas empresas, donde a menudo los contadores son los únicos miembros del equipo con formación profesional—. Los profesionales contables en los negocios apoyan la estrategia corporativa, proporcionan asesoría y ayudan a las empresas a reducir los costos, mejorar sus resultados y mitigar los riesgos. Como miembros de la junta directiva, los contadores profesionales en los negocios representan el interés de los propietarios de la compañía (por ejemplo, los accionistas de una compañía pública). Por lo general, sus roles incluyen: gobierno de la organización (como aprobación de presupuestos anuales y responsabilidad por el desempeño de la compañía ante las El Contador Público

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Noticias

i fac partes interesadas); nombramiento de los altos ejecutivos; y determinación de la compensación de la gerencia. Como directores financieros, los contadores supervisan todos los asuntos relacionados con la solidez financiera de la compañía. Esto incluye la creación y la conducción del direccionamiento estratégico del negocio, con el fin de analizar, crear y comunicar la información financiera. Como auditores internos, los contadores profesionales proporcionan aseguramiento independiente a la gerencia respecto al funcionamiento efectivo de la gestión del riesgo, el gobierno y los procesos de control interno de la organización. También ofrecen asesoría en áreas que pueden mejorar. En el sector público, los contadores profesionales en el gobierno dan forma a las políticas fiscales con un amplio impacto en las vidas de muchos. Los contadores en la academia tienen la importante tarea de impartir el conocimiento, las habilidades y los fundamentos éticos de la profesión a la siguiente generación.

los profesionales en los negocios es parte fundamental de la confianza y el valor al público.

Protectores del interés público

cuando los tiempos sean difíciles, no tengan que emprender acciones por las que las personas pierdan la confianza en la profesión como protectora del interés público.

Una descripción del multifacético rol de los contadores profesionales en los negocios no estaría completa sin una discusión de la responsabilidad de la profesión con el público en general. Como una profesión que ha sido investida con una posición privilegiada en la sociedad, la profesión contable como un todo maneja una amplia variedad de asuntos con un ángulo de interés público. En el caso de los contadores profesionales en los negocios, no solo deben mantener altos estándares, sino que también tienen un importante rol que desempeñar para ayudar a las organizaciones a actuar éticamente. La protección del interés público está estrechamente ligada a la noción de que los contadores profesionales deben contar con la confianza del público para proporcionarle valor. Los contadores perderán su legitimidad como protectores del interés público si no tienen la confianza de las personas. La profesión contable tiene un amplio alcance en la sociedad y en los mercados de capitales globales. En palabras simples, la seguridad en la información financiera producida por El Contador Público

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Demandas en competencia A menudo, los contadores se enfrentan a conflictos entre mantener los valores vitales para su profesión y las demandas del mundo real. Equilibrar estas demandas en competencia es una parte vital de ser un profesional, en contraste con simplemente tener un trabajo o desempeñar una función. Se espera que los contadores ejerzan su criterio profesional a la hora de desempeñar sus roles, de modo que

Un contador profesional competente en los negocios es un activo invaluable para la compañía

Los códigos de ética a nivel global llaman a los contadores profesionales, sin importar los roles que desempeñen, a mantener los valores de la integridad, la objetividad, la competencia profesional y la debida diligencia, la confidencialidad y el comportamiento profesional. Sin embargo, las presiones en competencia pueden poner a los contadores profesionales en situaciones complejas y —con frecuencia— difíciles. Estos conflictos están relacionados con la ética, las presiones comerciales y la carga de la regulación. Se pueden dar situaciones donde se espere que los contadores profesionales en los negocios ayuden a la organización a alcanzar ciertos resultados financieros. En algunos de estos casos, la acción requerida puede poner en riesgo el cumplimiento con las normas de contabilidad e información financiera. Para los contadores profesionales en los negocios estas son

situaciones tensas. Por ejemplo, los contadores en organizaciones pueden verse presionados a contabilizar los inventarios por un valor más alto o a seleccionar métodos de contabilidad alternativos que sean más favorables a nivel financiero para la compañía. Sin embargo, estas acciones pueden ir en contra de lo permitido por las normas de contabilidad o pueden incomodar al contador. El rol de los organismos profesionales de contabilidad en la promoción de los contadores profesionales Los organismos profesionales de contabilidad tienen el importante mandato de representar, promover y mejorar la profesión contable a nivel global. En el nivel nacional, el organismo profesional de contabilidad es la voz de los contadores profesionales de la nación; esto incluye tanto a los contadores en firmas como a aquellos en los negocios. Dados los diferentes roles que desempeñan en la sociedad, el estatus general de la profesión contable únicamente puede ser fortalecido cuando tanto los contadores profesionales en firmas como los contadores profesionales en los negocios son bien percibidos por la sociedad. Debido a que los contadores profesionales en la organización con frecuencia son los únicos miembros del equipo con capacitación profesional y cualificada para la contabilidad en la organización, tienden a confiar más en el organismo profesional de contabilidad para que les ayude a realizar su trabajo. Acudirán al organismo profesional de contabilidad en busca del apoyo y los recursos necesarios para la realización de sus tareas cotidianas y la actualización de sus habilidades. Por ejemplo, los contadores profesionales en los negocios pueden acudir a los expertos en su tema del organismo de contabilidad, en busca de consejos sobre como manejar dilemas éticos. También dependerán de las iniciativas de capacitación para el desarrollo profesional continuo de su organismo de contabilidad, con el fin de mantener al día sus conocimientos y sus habilidades. El rol en evolución en un entorno en evolución


Noticias ifac Al igual que otras profesiones, los contadores profesionales se enfrentan al desafío cada vez mayor de demostrar su relevancia en el mercado de capitales y su capacidad para evolucionar y enfrentar nuevos desafíos. Las expectativas del público son altas. El valor de los contadores profesionales se medirá por el grado en que sean percibidos como responsables, no solo

Los contadores perderán su legitimidad como protectores del interés público si no tienen la confianza de las personas

ante sus propias organizaciones, sino —más importante— ante el público.

Los contadores profesionales en los negocios son un pilar fundamental en las organizaciones, el cual les ayuda a crear y sostener el valor y el crecimiento. Su capacidad para continuar cumpliendo con estos roles, en vista de los constantes cambios del entorno, es vital para la continuación de su relevancia. Los contadores profesionales en los negocios también se encuentran a la vanguardia cuando de mantener la calidad de la información financiera y hacerla llegar al público de manera confiable se trata. Los contadores profesionales en los negocios son una masa crítica importante en la profesión contable global. Lo mismo aplica a nivel nacional. Se debe incrementar la educación pública sobre estos diversos roles de los contadores profesionales en los negocios, a fin de incrementar su visibilidad. Los organismos profesionales de contabilidad también deben prestar aten-

ción a sus miembros en los negocios y brindarles el apoyo necesario para que tengan éxito en sus roles. Sus voces también deben ser representadas. El éxito en todos estos aspectos generará un reconocimiento continuo por parte de la sociedad del valor de los contadores profesionales en los negocios. Esto es parte del éxito continuo de la profesión contable en general. Acerca de los autores: • Len Jui, CPA, MBA, es socio de KPMG Huazhen – Jefe de Políticas Públicas y Asuntos Regulatorios, Calidad y Gestión del Riesgo. Anteriormente fue Contador Director Asociado en la Comisión de Valores de los Estados Unidos. Jui es miembro del Consejo de Normas de Auditoría de China y Asesor Técnico del Miembro chino de la Junta Directiva de la Federación Internacional de Contadores. • Jessie Wong, CPA, PhD, es director de KPMG Huazhen – Políticas Públicas y Asuntos Regulatorios, Calidad y Gestión del Riesgo. Anteriormente fue Gerente Técnica Senior del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, además de Asesora de Políticas de CPA Australia. Wong es miembro del Grupo de Trabajo en Normas Internacionales del Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados.

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La importancia relativa y la concisión en los Informes Integrados Por Yen-pei Chen, Gerente de Información Corporativa e Impuestos | Perspectivas profesionales, ACCA | septiembre 2, 2016

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a importancia relativa para propósitos de información financiera es bien comprendida. En cambio, la importancia relativa en los informes integrados no está tan clara. Además, hay quienes citan preocupaciones de que los informes corporativos ya son demasiado extensos y complejos, y los mensajes clave no se están comunicando de manera efectiva. Algunos, incluido el Consejo de Información Financiera del Reino Unido, han pedido una mayor concisión en los informes. El Marco Internacional de Informes Integrados define un informe integrado como "una comunicación concisa acerca de cómo la estrategia, el gobierno, el desempeño y los prospectos de una organización —en el contexto de su entorno externo— llevan a la creación de valor en el corto, el mediano y el largo plazo". La importancia relativa y la concisión figuran como Principios Rectores en el Marco. El Marco indica: "un asunto es de importancia relativa si puede afectar sustancialmente la capacidad de la organización de crear valor en el corto, el mediano o el largo plazo". Esta definición no solo proporciona directrices sobre la manera de decidir qué aspectos deben ser revelados, sino también —y más importante— de la manera en que se debe revelar el proceso de determinación de la importancia relativa en sí mismo.

¿Cómo toman los preparadores las decisiones sobre qué información debe ser incluida y cómo logran que las revelaciones sean concisas?

Un nuevo estudio, Factors Affecting Preparers’ and Auditors’ Judgements about Materiality and Conciseness in Integrated Reporting (Factores que afectan los juicios de los preparadores y los auditores respecto a la importancia relativa y la concisión en los informes integrados), explora los aspectos de la importancia relativa y la concisión en los informes integrados desde la perspectiva de los preparadores y los auditores de informes corporativos. El informe —encargado por la Asociación de Contadores Certificados, la Asociación Internacional para la Investigación en Educación Contable y el Consejo Internacional de Informes Integrados, y liderado por Marvin Wee y Ann Tarca de la Universidad Western Australia— proporciona evidencia oportuna sobre las prácticas emergentes que serán útiles para el desarrollo a futuro de los informes integrados. A diferencia de las investigaciones ya existentes, que se concentran en prácticas en países específicos, este ambicioso informe se basa en una investigación de escritorio que abarca informes corporativos de 28 países en todo el mundo y entrevistas a preparadores de informes corporativos en 10 países. El proyecto de investigación, llevado a cabo durante 12 meses en 2014 y 2015, se basó en tres actividades complementarias: • Entrevistas • Aprender sobre la experiencia de los preparadores de informes corporativos con los informes integrados. • Investigar la manera en que toman decisiones sobre la información que se debe incluir y cómo logran ser concisos. • Llevadas a cabo con preparadores de informes corporativos de Australia, Canadá, Dinamarca, Alemania, Países Bajos, Singapur, Sudáfrica, España, Sri Lanka y el Reino Unido. • Revisión de informes corporativos • Examinar el proceso de determinación de la importancia relativa, a partir de revelaciones realizadas en informes integrados entre 2012 y 2013 y otros informes basados en los principios de los informes integrados. • Se revisó los informes emitidos por 252 compañías, ubicadas en 28 países. • Experimento sobre el comportamiento El Contador Público

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GLOBAL GATeWaY • Investigar el efecto de los conceptos de magnitud y probabilidad en los juicios sobre los aspectos de importancia relativa que se revelan en los informes narrativos de las compañías. • El estudio incluye preparadores y auditores de informes corporativos. Hallazgos En las entrevistas, los investigadores preguntaron: ¿Cómo toman los preparadores las decisiones sobre qué información debe ser incluida y cómo logran que las revelaciones sean concisas? Esto es lo que se aprendió al respecto: • Las compañías tienen procesos específicos para determinar la importancia relativa. Esto a menudo implica involucrar a las partes interesadas y está influenciado por los requisitos reglamentarios (por ejemplo, el derecho corporativo y las normas de contabilidad) y los marcos voluntarios, como las Directrices de la Iniciativa Global para los Informes. • En cualquier organización hay una gran cantidad de personas, tanto internas como externas, involucradas en la preparación de los informes corporativos. • A nivel interno, pueden estar incluidos la junta directiva, los comités de la junta directiva (como el comité de auditoría), los altos ejecutivos y el personal de finanzas, tesorería, relaciones con los inversionistas, sostenibilidad y operaciones. • Entre las partes externas que pueden influir en los informes corporativos se encuentran los auditores, los asesores jurídicos, las agencias regulatorias y los organismos gubernamentales, así como las partes interesadas externas como accionistas, inversionistas, clientes y empleados. • Las compañías adoptan una gran variedad de enfoques para realizar informes corporativos tan precisos como sea posible. Entre los fundamentales se incluye: • Concentrarse en los aspectos de importancia relativa, incluida la adopción de principios generales de información como la transparencia, la consistencia, la integralidad y la precisión; • Ser estrictos en cuanto al contenido, tanto en términos de longitud como de temas; y • Utilizar técnicas de presentación: diseño, interrelación de secciones y referencias cruzadas dentro del informe y a otros materiales en línea. Al revisar informes corporativos, los investigadores preguntaron: ¿Las compañías revelan su proceso de determinación de la importancia relativa? De las 252 compañías revisadas, 195 declararon en la cubierta de su informe que se trataba de un informe integrado o indicaron en el contenido que habían seguido por lo menos algunos de los principios de los informes integrados. De estas: • 123 compañías incluyeron una descripción del proceso que siguieron para determinar la importancia relativa de los aspectos incluidos en su informe integrado; • 13 compañías declararon en algún otro informe (ya fuera un informe anual o de sostenibilidad) que se había seguido este proceso; y • 59 compañías no proporcionaron ninguna discusión. De las compañías que describieron su proceso de determinación de la importancia relativa, la mayoría explicó cómo se identificó los asuntos relevantes como de importancia relativa (paso 1 del proceso de determinación de la importancia relativa según el Marco) y proporcionó información sobre los aspectos identificados como de importancia relativa (paso 4). Pocas compañías describieron el proceso de evaluación utilizado y la priorización de los asuntos de importancia relativa (pasos 2 y 3). En el experimento sobre el comportamiento, los investigadores analizaron el efecto de 1) la magnitud y la probabilidad y 2) el tipo de información en los juicios de los preparadores y los auditores respecto a la importancia relativa de un aspecto. • Se llevó a cabo un experimento en el que se presentó el caso del borrador de una carta del presidente a los accionistas de una compañía minera ficticia comerciada en la Bolsa de Valores de Londres. El texto hacía referencia a asuntos financieros, sociales y ambientales que podrían afectar la capacidad de la compañía de crear valor para los proveedores de capital financiero. El Contador Público

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GLOBAL GATeWaY • La tarea de los participantes era revisar algunos aspectos informativos adicionales e indicar si debían ser incluidos en la carta, de acuerdo con la importancia relativa de cada aspecto. • Los puntajes de importancia relativa para los participantes fueron mayores cuando la magnitud y la probabilidad de los aspectos experimentales eran mayores y cuando se trataba de un aspecto financiero. • Cuando los dos conceptos interactuaron, la magnitud tuvo una mayor influencia que la probabilidad en los juicios sobre la importancia relativa. Conclusiones: desafíos para los Informes Integrados Un desafío fundamental para quienes proponen los informes integrados es la manera de definir la interacción de estos con los requisitos regulatorios. La dirección de viaje será diferente en cada jurisdicción. Los reguladores, los preparadores y los usuarios deberán involucrarse en un diálogo para resolver las siguientes preguntas: • ¿Cómo encajan los informes integrados en los requisitos para otros informes y los conceptos utilizados en ellos? • ¿Cómo promover la información útil en los informes integrados dentro de los marcos jurídicos de información existentes? Otros obstáculos para la concisión que los reguladores, los preparadores y los usuarios deben superar juntos son la complejidad de los negocios y las expectativas de los usuarios. Aunque el marco identifica claramente a los proveedores de capital financiero como la principal audiencia de los informes integrados, esta investigación demuestra que a los preparadores les interesa la manera de proporcionar un informe conciso —que no sea muy amplio para ser útil— y que a la vez cumpla con las necesidades de una variedad de partes interesadas.

Además, con el fin de que los informes integrados se conviertan en una práctica ampliamente extendida, es crucial ganar la discusión entre el costo y el beneficio.

Además, con el fin de que los informes integrados se conviertan en una práctica ampliamente extendida, es crucial ganar la discusión entre el costo y el beneficio. Los informes integrados son una actividad potencialmente costosa, debido a los recursos involucrados y la cantidad de cambios culturales necesarios. Para fomentar una adopción extensa, es necesario demostrar beneficios, por ejemplo: • un pensamiento integrado que genere sinergias administrativas y operativas; • oportunidades estratégicas, a partir de la inversión en nuevos sistemas de recolección y análisis de datos; y • disminución de costos, dada la producción de un solo informe, en vez de múltiples. Finalmente, existe la clara necesidad de seguir educando a los preparadores en los informes integrados. El nuevo informe sugiere que parte de la solución podría venir de una aclaración de los roles de los auditores y los proveedores de aseguramiento, además de una interacción con la profesión de auditoría. Aún no ha surgido un marco de aseguramiento para los informes integrados, pero los auditores —expertos en la provisión de aseguramiento en los comentarios de la gerencia o los informes de sostenibilidad— tienen un rol que desempeñar en la creación de conciencia sobre los conceptos de los informes integrados y la formación de buenas prácticas para el diseño de controles internos respecto a los sistemas internos de recolección de información. Yen-pei Chen es una Gerente de Informes Corporativos e Impuestos en el equipo de Perspectivas Profesionales de la ACCA. Contadora certificada por el Instituto de Contadores Certificados de Escocia (ICAS, por sus siglas en inglés), Yen-pei ha trabajado anteriormente como Experta en Asuntos de informes corporativos en BPP Learning Media y como Asesora Corporativa de Impuestos en EY.

“Copyright © September 2016 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact Permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this document. This publication has been translated from the English language into the Spanish language by Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof.” “Copyright © septiembre 2016 por la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento. Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

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Perspectivas de investigación: El rol de las SMP en el apoyo comercial a las PYMES Por Catalin Albu, Profesor de Contabilidad, Universidad de Estudios Económicos de Bucarest, Rumania y Nadia Albu, Profesora de Contabilidad, Universidad de Estudios Económicos de Bucarest, Rumania | octubre 3, 2016

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n nuestra recientemente publicada revisión de literatura, The Role of SMPs in Providing Business Support to SMEs—New Evidence, and its companion, Key Findings (El rol de las SMP en el apoyo comercial a las PYMES: Nueva evidencia y sus acompañantes, hallazgos clave) actualizamos el documento informativo de la IFAC de 2010. Nuestra investigación con la Profesora Donna Street, Presidente de Contabilidad en la Universidad de Dayton, fue facilitada por la Universidad de Dayton bajo un acuerdo para aumentar la capacidad de investigación de la IFAC. En ella se discute los resultados de más de 90 investigaciones académicas sobre el rol de las firmas pequeñas y medianas (SMP, por sus siglas en inglés) en el apoyo comercial a las pequeñas y medianas empresas (PYMES), y además se identifica las fallas aún existentes en la base de conocimiento respecto a la relación entre las PYMES y las SMP y se recomienda posibles temas para investigaciones futuras. La literatura que aborda este tema es diversa y ha crecido considerablemente desde 2010. Los resultados de nuestra revisión pueden ayudar a informar a las organizaciones profesionales de contabilidad, los profesionales en ejercicio y los creadores de políticas, proporcionando una mayor comprensión de la manera en que las SMP apoyan comercialmente a las PYMES. Las PYMES y la demanda de apoyo comercial De acuerdo con la investigación, solo a un subgrupo de las PYMES le interesa crecer o buscar los máximos rendimientos, y muchas deciden permanecer pequeñas o no crecer. Para estas últimas, pueden ser considerablemente importantes los objetivos no financieros y pueden perseguir una variedad de metas diferentes, además —o en vez— del crecimiento. Los factores que motivan la demanda en las PYMES de asesoría comercial por parte de las SMP pueden estar relacionados con la compañía (su tamaño, su deuda, su edad, su crecimiento y sus recursos disponibles) y con el entorno (las condiciones económicas —incluida la regulación— y la competencia). Las características personales de los propietarios/administradores de las PYMES también influyen en la decisión de obtener la asesoría comercial de los contadores. Algunos propietarios/administradores son más abiertos a buscar y utilizar la asesoría externa que otros. Además, factores personales —entre los que se incluyen la relación, la confianza y el valor percibido de los servicios— moderan el impacto de los factores relacionados con la compañía y el entorno en la demanda por parte de las PYMES de asesoría comercial. La literatura reciente indica que —en general— las PYMES con mayor probabilidad de obtener asesoría comercial son más grandes, más jóvenes, con mayores niveles de deuda o en busca de nueva financiación, y muestran mayores tasas de crecimiento o intenciones de crecer. Las SMP y los servicios de asesoría comercial En general, la mayor parte de los ingresos de las SMP son generados por servicios tradicionales, entre los que se incluyen los de cumplimiento, auditoría e impuestos. Sin embargo, la literatura reciente identifica un incremento y una diversificación de los servicios de asesoría comercial (por ejemplo, asesoría corporativa, contabilidad gerencial, recursos humanos y desarrollo del negocio) y resalta el potencial asociado para el futuro crecimiento de los ingresos. Además, la investigación reciente revela que existen diferencias en la oferta de servicios de asesoría comercial por parte de las SMP según la región geográfica, el tamaño y la estrategia. Las SMP más grandes y proactivas ofrecen más servicios de asesoría comercial. La literatura indica que las redes tienen un rol cada vez mayor en la expansión de la experiencia de las SMP, especialmente a la hora de atraer nuevos clientes y proporcionar nuevos servicios. Las redes de las SMP entre ellas y con otros profesionales (por ejemplo, banqueros, abogados y especialistas en recursos humanos y medio ambiente) facilitan la ampliación de la experiencia y la visibilidad hacia los clientes. El Contador Público

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La literatura reciente muestra que las SMP tienen estrategias de expansión diferentes. Algunas se niegan a aumentar su oferta de servicios, mientras que otras lo intentan proactivamente. El deseo de expansión está influenciado por factores como el tamaño, el nivel o la capacidad de sus competencias (por ejemplo, las redes y la capacitación), las demandas de los clientes y la ubicación geográfica. Las elecciones de expansión de las SMP también están influenciadas por su nivel de diversificación, su tolerancia al riesgo y sus aspiraciones de crecimiento. Relación entre las PYMES y las SMP La investigación indica que, sin importar la jurisdicción, los contadores —particularmente las SMP— siguen siendo los asesores preferidos por las PYMES. Los principales factores considerados por las PYMES a la hora de decidirse a obtener servicios de asesoría son alguna experiencia previa con el contador, la imagen del contador y la percepción de la PYMES sobre los roles y las competencias de los contadores. La industria, el tipo de asesoría y la personalidad del propietario/administrador de la PYMES también puede influir en la selección de un asesor. Dada la multitud de factores involucrados, las interacciones entre las PYMES y las SMP son complejas. En general, la interacción deseada consiste en una relación personal y a largo plazo, basada en la confianza y la comunicación. Sin embargo, la literatura revela complejidades, debido a que no es fácil para las SMP ganarse la confianza, y esta está ligada a otros factores como la integridad, la competencia y la empatía. Vacíos en la literatura y recomendaciones para futuras investigaciones Nuestra revisión revela varios vacíos en la literatura, de modo que es necesario ser precavidos a la hora de generalizar los hallazgos de los estudios analizados. La investigación sigue enfocándose en unos cuantos países y un punto específico en el tiempo, por lo cual los resultados no pueden ser generalizados a todos los países. Hacen falta estudios comparativos para observar las similitudes y las diferencias en los niveles regional e internacional. Además, puede que con el tiempo se den cambios. Por tanto, se necesita estudios longitudinales para entender la magnitud del cambio en el tiempo. Tampoco es posible generalizar debido al tamaño de la muestra y los métodos de recolección de información utilizados.

De acuerdo con la investigación, solo a un subgrupo de las PYMES le interesa crecer o buscar los máximos rendimientos, y muchas deciden permanecer pequeñas o no crecer.

Catalin Albu es Profesor de Contabilidad en la Universidad de Estudios Económicos de Bucarest, en Rumania, donde desde 2000 imparte cursos de contabilidad financiera, contabilidad de costos y administración o auditoría interna, a nivel de pregrado o posgrado, en rumano, inglés y francés. Su principal tema de interés para la investigación son los cambios en los sistemas de contabilidad en los mercados emergentes y la transferencia de prácticas internacionales de información hacia estos. Catalin es Profesor KPMG desde 2011, y en ese mismo año recibió una beca Fullbright para la Universidad de Dayton, OH, donde enseñó contabilidad financiera.

Nadia Albu es Profesora de Contabilidad en la Universidad de Estudios Económicos de Bucarest, en Rumania, donde desde 2000 imparte cursos de contabilidad internacional, contabilidad financiera, sistemas de gestión del desempeño o contabilidad de costos, a nivel de pregrado o posgrado, en rumano, inglés y francés. Su principal interés para la investigación son las prácticas de segmentos de información bajo NIIF y los cambios en los sistemas de contabilidad gerencial en los mercados emergentes. Nadia obtuvo una beca Fullbright para la Universidad de Dayton, OH, donde investigó sobre segmentos de información, y fue Académica IAAER de Deloitte entre 2013 y 2015. “Copyright © October 2016 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact Permissions@ ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this document. This publication has been translated from the English language into the Spanish language by Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof.” “Copyright © octubre 2016 por la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento. Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

El Contador Público

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I

INFORME ESPECIAL IFAC

NFORME EsPECIAL FAC

RESUMEN - POSICIÓN DE POLÍTICA DE LA IFAC NO 6 SEPTIEMBRE DE 2012

CONVERGENCIA REGULATORIA GLOBAL Y LA PROFESIÓN CONTABLE La convergencia regulatoria global es un elemento esencial de la globalización de los mercados de capital y de deuda, y es importante al promover la comparabilidad de la información financiera, al minimizar los efectos de riesgos económicos sistémicos y al ayudar a crear un campo parejo para la competencia internacional. Para la profesión contable, la convergencia regulatoria incluye la consistente adopción e implementación global de normas de información financiera, de auditoria, de aseguramiento y de independencia del auditor, de alta calidad e internacionalmente aceptadas. Introducción La convergencia regulatoria global es crítica para la evolución de un sistema financiero sólido y global. Para abrazar los beneficios y administrar los costos de pertenecer a una economía global, las naciones necesitan considerar la importancia de principios, medidas e informes consistentes con respecto a la información financiera usada en la toma de decisiones. La convergencia regulatoria global implica alcanzar una nivelación de normas hasta lograr un calidad universal de lo “mejor de la práctica”, creando un campo parejo para la competencia internacional, y abrazando acuerdos regulatorios consistentes y apropiados para industrias globalmente importantes y cada vez mas interconectadas. El interés público La IFAC considera que mejor se sirve el interés público cuando existe una consistente adopción e implementación de normas de alta calidad, internacionalmente aceptadas, para la preparación y presentación de información financiera de los mercados de capital y de deuda (deuda del sector privado y público). Entre otras cosas, esto contribuye a la promoción de la comparabilidad de la información financiera, a la minimización de los efectos de riesgos económicos sistémicos y a la creación de un campo parejo para la competencia internacional. Mientras que la convergencia regulatoria global provee numerosos beneficios para el interés público, la IFAC reconoce que cuando se desarrollan y adoptan normas internacionales, se debe prestar consideración a la diversidad de entidades y sectores que operan dentro de cualquier entorno económico. La profesión contable La IFAC considera que debería existir una adopción e implementación consistente a nivel global de normas relacionadas con información financiera, auditoría, aseguramiento, contabilidad del sector público, educación en contabilidad y ética, incluyendo requerimientos de independencia para los auditores.

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INFORME ESPECIAL IFAC La convergencia regulatoria global incluye: (i) El desarrollo de normas de alta calidad, internacionalmente aceptadas, emitidas por organismos normativos globales que utilizan acuerdos normativos compartidos entre el sector privado y el sector público; (ii) La adopción e implementación consistente de dichas normas por los cuerpos nacionales (por ejemplo, gobiernos, instituciones y organizaciones regulatorias), reconociendo que los entornos legales en algunas jurisdicciones pueden necesitar modificaciones; y (iii) el establecimiento de acuerdos regulatorios que son consistentes a nivel global, cuando sea apropiado, y que estén basados en la cooperación y el reconocimiento mutuo Beneficios de la convergencia regulatoria global y desafíos Existen numerosos beneficios derivados de una convergencia regulatoria global para la profesión contable; notablemente con respecto a un eficiente y efectivo funcionamiento y estabilidad de los mercados globales de deuda y de capital. La convergencia regulatoria global contribuye a: •

Mejorar la comparabilidad de la información financiera

Reducir los efectos de riesgo sistémico

Reducir costos de información

Menores oportunidades para arbitraje regulatorio

Proporcionar el fundamento para un sistema regulatorio global

Proporcionar beneficios adicionales para las economías en desarrollo y para las emergentes

Reconoce que para superar los obstáculos y desafíos de la convergencia global se requiere que: los gobiernos y los políticos mantengan el ímpetu en la búsqueda de resultados globales, acuerdos adecuados para organizaciones reguladoras internacionales, y el reconocimiento de que las economías nacionales se encuentran de diferentes etapas de desarrollo Programa de cumplimiento de los organismos miembros El Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros de la IFAC requiere que los miembros y asociados de la IFAC apoyen su misión y demuestren el cumplimiento de los siete puntos que componen las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros (SMO). Los SMO describen los requisitos relativos a la adopción y aplicación de las NIA, las NIIF, el Código de Ética para Contadores Profesionales, IPSAS, y las IES. Los SMO especifican que los miembros y asociados de IFAC deben usar sus mejores esfuerzos para incorporar estas normas a sus normas nacionales u otros pronunciamientos relacionados, o donde la responsabilidad de la elaboración de normas nacionales u otros pronunciamientos relacionados recae en terceros, para convencer a los responsables de incorporar las normas en sus normas nacionales u otros pronunciamientos o normas relacionadas. Los SMO también establecen requisitos para la supervisión y el cumplimiento de las normas profesionales Esta Posición de Política ha sido preparada por la IFAC. El texto aprobado de la presente Posición de Política se publica en el idioma Inglés. Para más información, envíe un correo electrónico: publicpolicy@ifac.org

Traducido por:

El Contador Público

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INFORME ESPECIAL IFAC El proceso de resumen y traducción al español del presente documento, ha contado con las contribuciones de los miembros del proyecto IberAm tal y como se indica en el apartado siguiente. En octubre de 2012, IFAC y los organismos profesionales de Argentina, España y México firmaron un acuerdo con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al español denominado Proyecto IberAm. El procedimiento de traducción de este Proyecto IberAm involucra a un Comité Ejecutivo integrado por los tres miembros con voto en representación de los tres países firmantes del acuerdo, además de IFAC y de la Asociación Interamericana de Contabilidad que participa en calidad de observador, y a un Comité de Revisión integrado por representantes de los países firmantes y de otros países de América Latina. El Comité Ejecutivo ha evaluado que el presente documento tiene una importancia relativa tal, que justifica una publicación más sintética que su versión original. En función a ello, cabe advertir al lector que esta publicación no constituye una versión traducida del pronunciamiento original, sino un resumen de este. El Comité Ejecutivo está integrado por los presidentes de las siguientes organizaciones, con derecho a voto: •

Argentina: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE

España: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España - ICJCE

México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos – IMCP

Observador: •

Asociación Interamericana de Contabilidad - AIC

Conforme al plan de trabajo elaborado por el Comité Ejecutivo, el presente documento no fue sometido a revisión por parte del Comité de Revisión. Este resumen en español ha sido preparado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

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INFORME ESPECIAL IFAC RESUMEN - POSICIÓN DE POLÍTICA DE LA IFAC NO 8 RESUMEN - POSICIÓN DE POLÍTICA DE LA IFAC NO 8 OCTUBRE DE 2012 OCTUBRE DE 2012

CÓMO MEJORAR LOS INFORMESORGANIZACIONALES ORGANIZACIONALES CÓMO MEJORAR LOS INFORMES Introducción

Introducción

Todas las organizaciones, sin importar su tamaño o si operan en el sector público o privado, preparan y

Todas lasutilizan organizaciones, sin importar tamañoimportantes o si operan enrelación el sector privado, preparan información para comunicarsu decisiones con a supúblico negocio.oLas autoridades de y utilizan información para comunicar decisiones importantes conpara relación a suynegocio. autoridades de la organización utilizan información financiera y no financiera gestionar dirigir sus Las operaciones. la organización utilizan información financiera y no financiera para gestionar y dirigir sus operaciones. Los informes organizacionales de alta calidad son importantes para todos los tipos de organizaciones. Los informes organizacionales de alta calidad son importantes para todos los tipos de organizaciones. Interés Público

La IFAC considera que resulta de interés público para las organizaciones informar con una base más Interés Público abarcadora, lo que resulta importante y útil para los grupos de interés, y que:

La IFAC considera que resulta de interés público para las organizaciones informar con una base más • promueve la transparencia y la responsabilidad profesional, abarcadora, lo que resulta importante y útil para los grupos de interés, y que: •

otorga un panorama más completo de la posición de una organización, su rendimiento y potencial y

promueve la transparencia la responsabilidad profesional, sustentabilidad a largoy plazo que un simple informe financiero; y

otorga un panorama másesencial completo delos la grupos posición de unaexternos organización, su de rendimiento • otorga información para de interés en la toma decisiones.y potencial y sustentabilidad a largo plazo que un simple informe financiero; y

otorga información esencial para los grupos de interés externos en la toma de decisiones.

¿Qué son los Informes Organizacionales Mejorados?

Existen numerosas diferentes posturas sobre cómo mejorar los informes organizacionales, incluyendo cómo esos informes deben ser preparados y presentados. Dichos informes han sido descriptos de varias ¿Qué son los Informes Organizacionales Mejorados? maneras: informes y contabilidad social y medioambiental; informes de responsabilidad social empresarial (RSE); informes medioambientales, socialescómo y de gobierno (ESG, por sus siglas en incluyendo inglés); Existen numerosas diferentes posturas sobre mejorar corporativo los informes organizacionales, informes de sustentabilidad y reportes integrados. cómo esos informes deben ser preparados y presentados. Dichos informes han sido descriptos de varias

maneras:En informes y contabilidad y medioambiental; informes social empresarial la práctica, los informes social organizacionales que van más allá dede losresponsabilidad tradicionales informes financieros pueden incluir la presentaciónsociales y publicación información de naturaleza tantosus cuantitativa (RSE); informes medioambientales, y de de gobierno corporativo (ESG, por siglas encomo inglés); Es más probable incluir información prospectiva que no se encuentra en los informes informes cualitativa. de sustentabilidad y reportes integrados. financieros “tradicionales” los cuales se enfocan en información histórica. Debe destacarse que este tipo

En la práctica, los informes organizacionales que van más allá de los tradicionales informes financieros de informes puede ayudar a las organizaciones a identificar e informar el desempeño de la organización, pueden incluir la presentación y publicación de lainformación de ynaturaleza tanto cuantitativa como incluyendo la eficacia del gobierno corporativo, gestión de riesgos el control interno. cualitativa. Es más probable incluir información prospectiva que no se encuentra en los informes Desarrollo e Implementación de Marcos de Referencia para los Informes Organizacionales financieros “tradicionales” los cuales se enfocan en información histórica. Debe destacarse que este tipo La profesión contable mucho que aportar y un papeleclave que jugar en la mejorade delalos informes de informes puede ayudar a tiene las organizaciones a identificar informar el desempeño organización, organizacionales. incluyendo la eficacia del gobierno corporativo, la gestión de riesgos y el control interno. Desarrollo e Implementación de Marcos de Referencia para los Informes Organizacionales La profesión contable tiene mucho que aportar y un papel clave que jugar en la mejora de los informes organizacionales.

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El Contador Público

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INFORME ESPECIAL IFAC Consideraciones Clave para Marcos de referencia para los informes En el desarrollo e implementación de marcos de referencia sólidos para la información organizacional, la IFAC considera necesario tener en cuenta: •

Materialidad – Determinar la materialidad para informes organizacionales que van más allá de los informes financieros tradicionales usualmente comprenderá una evaluación cualitativa o una evaluación cuantitativa de cantidades no monetarias. La IFAC reconoce que este es un punto donde existe un amplio espectro de opiniones y, por lo tanto, es un tema importante para debatir;

Relevancia –la IFAC reconoce que existe un amplio espectro de opiniones sobre qué temas son de mayor importancia para incluir al realizar informes organizacionales mejorados. Diferentes factores influyen en diversas cuestiones Integrales para el debate en cuestión;

Confiabilidad –Es importante que la información sea lo suficientemente confiable para aportar un valor extra a los usuarios. Un prerrequisito para la información confiable es que esté sujeta a procedimientos de recolección de prueba tales que la dirección se haga responsable de la información comunicada;

Comparabilidad –los marcos sólidos de información organizacional deberían ser desarrollados de forma tal que permitan realizar comparaciones apropiadas con el tiempo, así como también entre organizaciones;

Marco temporal – los marcos de referencia para informes organizacionales usualmente abordan cuestiones concernientes a la creación de valor sustentable y preservación a largo plazo, así como cuestiones actuales y de corto plazo.

Voluntario y Obligatorio La IFAC sostiene que las jurisdicciones alrededor del mundo se encuentran en distintos estadíos de desarrollo. Junto con factores culturales, políticos, jurídicos y otros medioambientales, y desde una perspectiva global, no es posible en esta etapa recomendar si esos informes organizacionales mejorados deben ser obligatorios o si se deben dejar llevar por los requisitos y expectativas del mercado. Aseguramiento La IFAC considera que los informes organizacionales deben ser llevados a cabo de acuerdo con marcos de referencia sólidos para la información internacional, y que dichos informes deben estar sujetos a un encargo que proporciona un grado de seguridad de acuerdo con estándares internacionales de seguridad de alta calidad. Por lo tanto, es importante que los marcos de referencia para informes organizacionales sean desarrollados de manera que ofrezcan criterios adecuados con los que los preparadores de los informes puedan determinar su contenido y profesionales de la contabilidad puedan proveer conclusiones de aseguramiento confiables. La IFAC reconoce que el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) ha emitido normas de relevancia para proveer aseguramiento sobre informes organizacionales de carácter abarcador; a saber ISAE 3000, Encargos de Aseguramiento distintos de Auditorias o Revisión de Información Financiera Histórica. El IAASB también ha emitido normas muy específicas, como la ISAE 3410. La IFAC considera importante que el IAASB continúe desarrollando normas de aseguramiento relevantes para los informes organizacionales que van más allá de los tradicionales informes financieros, y alienta al IAASB a supervisar los desarrollos y vincularse estrechamente con organizaciones como el Comité Internacional de Información Integrada. 2 El Contador Público

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INFORME ESPECIAL IFAC Reporte Integrado “IR” El Reporte Integrado (“IR”) se describe como “un proceso que resulta en la comunicación por parte de una organización, de manera más visible, de un reporte integrado periódico, sobre la creación del valor en el tiempo. Un reporte integrado es una comunicación concisa sobre cómo la estrategia, el gobierno, el desempeño y las perspectivas de una organización conducen a la creación de valor en el corto, mediano o largo plazo". Tiene por objetivo ser de gran importancia para las decisiones de asignación de capital financiero; por lo tanto el “IR” está dirigida en primer término a aquellos que ofrecen capital financiero a organizaciones. La Relación entre los Distintos Marcos de referencia para la Información La IFAC reconoce que existe un rango de diferentes marcos de referencia para los informes organizacionales y regulaciones disponibles y en desarrollo, y considera importante examinar la relación entre esos marcos de referencia y promover la consistencia y convergencia. Como consecuencia, la IFAC considera fundamental que los entes reguladores, organismos emisores de normas, y otros partícipes en el desarrollo de marcos de referencia para la información reconozcan y promuevan no sólo la necesidad de informes organizacionales mejorados, sino también la necesidad de prácticas y acuerdos que revistan consistencia y convergencia global. El Rol del Profesional de la Contabilidad La IFAC respalda e incentiva fuertemente la participación de los profesionales de la contabilidad en este importante campo emergente. Las habilidades y experiencia de los profesionales de la contabilidad son adecuadas para el área de los informes organizacionales avanzados; por ejemplo, con relación a la dirección e informes del desempeño de una organización, evaluando y desarrollando informes apropiados de control interno y acuerdos de gobierno de la entidad, en cuestiones relacionadas a la medición, y en brindar seguridad y mejorar la credibilidad de la información suministrada.

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INFORME ESPECIAL IFAC El proceso de resumen y traducción al español del presente documento, ha contado con las contribuciones de los miembros del proyecto IberAm tal y como se indica en el apartado siguiente. En octubre de 2012, IFAC y los organismos profesionales de Argentina, España y México firmaron un acuerdo con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al español denominado Proyecto IberAm. El procedimiento de traducción de este Proyecto IberAm involucra a un Comité Ejecutivo integrado por los tres miembros con voto en representación de los tres países firmantes del acuerdo, además de IFAC y de la Asociación Interamericana de Contabilidad que participa en calidad de observador, y a un Comité de Revisión integrado por representantes de los países firmantes y de otros países de América Latina. El Comité Ejecutivo ha evaluado que el presente documento tiene una importancia relativa tal, que justifica una publicación más sintética que su versión original. En función a ello, cabe advertir al lector que esta publicación no constituye una versión traducida del pronunciamiento original, sino un resumen de este. El Comité Ejecutivo está integrado por los presidentes de las siguientes organizaciones, con derecho a voto: •

Argentina: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE

España: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España - ICJCE

México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos – IMCP

Observador: •

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Conforme al plan de trabajo elaborado por el Comité Ejecutivo, el presente documento no fue sometido a revisión por parte del Comité de Revisión. Este resumen en español ha sido preparado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

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ESPACIO PARA DISCLAIMER DE INCP

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NIC 16 COMPARACIÓN

Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo

 La NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye mucho menos orientación sobre cómo aplicar los principios.

 La NIIF para PYMES no contempla un modelo de revaluación después del reconocimiento inicial.

 La

NIIF para las PYMES requiere una revisión sólo si hay algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co


Propiedad, Planta y Equipo IPSAS – IPSAS 17 Propiedad, Planta y Equipo

La

NICSP 17 ni exige ni prohíbe el reconocimiento de los bienes patrimonio histórico artístico y/o cultural. Una entidad que reconozca los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural debe cumplir con los requerimientos de revelación de información de esta Norma con respecto a dichos bienes y puede, pero no está obligada, cumplir con otros requerimientos de esta Norma en relación con dichos bienes. La NIC 16 no tiene una exclusión similar.

La

NIC 16 requiere que los elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo se midan inicialmente al costo. La NICSP 17 establece que cuando un elemento se adquiere sin costo alguno, o por un costo simbólico, su costo es su valor razonable en la fecha de su adquisición. La NIC 16 establece que cuando una empresa adopta el modelo de revaluación y contabiliza los elementos de propiedades, planta y equipo por su importe revaluado, se revele el importe del costo histórico equivalente. Este requerimiento no está incluido en la NICSP 17.

Según

la NIC 16, los incrementos o disminuciones de revaluación sólo pueden compensarse para cada elemento individualmente. Según la NICSP 17, los incrementos o disminuciones de revaluación pueden compensarse para cada clase de activo.

Contiene disposiciones transitorias diferentes a NIC 16. La

NICSP 17 contiene las definiciones de “pérdida por deterioro del valor de un activo no generador de efectivo” e “importe de servicio recuperable.”

La

NICSP 17 contiene una Guía de implementación sobre la frecuencia de las revaluaciones de las propiedades planta y equipo. La NIC 16 no contiene una guía similar.

GUÍAS


NIC 16 DEFINICIONES

R MEDICIÓN Y

Costo: Importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable.

Reconocimiento:

Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

El costo del fiabilidad.

Importe en reconoce un depreciación deterioro del

libros: Importe por el que se activo, una vez deducidas la acumulada y las pérdidas por valor acumuladas.

Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso. Propiedad, planta y equipo: son activos tangibles que:

Posee

una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.

Se

espera utilizar durante más de un periodo.

Vida útil:

Se reconoce cuando: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo. elemento

pueda

medirse

con

Medición en el momento del reconocimiento Componentes del costo: To d o s l o s c o s t o s d i r e c t a m e n t e atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones previstas para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Precio de adquisición incluidos los aranceles e impuestos de importación.

Estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se localiza. Medición del costo:

 El periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo.

 El número de unidades de producción o

similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

El costo de un elemento perteneciente a propiedad, planta y equipo debe ser el precio equivalente en efectivo en la fecha en el que se dio el reconocimiento de este. Sin embargo, si el pago se aplaza, la diferencia entre el precio equivalente y el total de los pagos se deberá reconocer como intereses en lo corrido del periodo, a menos que los mismos se capitalicen. Medición posterior al reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

GUÍAS


Propiedad, Planta y Equipo

RECONOCIMIENTO, Y DEPRECIACIÓN

Modelo del costo

Su costo menos la depreciación acumulada y menos el valor del deterioro acumulado.

Modelo de revaluación

Su valor revaluado menos la depreciación acumulada y menos el valor del deterioro acumulado. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Depreciación:

 El

método de depreciación utilizado reflejará el uso esperado del bien por pate de la entidad.

 La

depreciación se hará de forma separada por clase de componentes significativos (que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento).

 El cargo por depreciación de cada periodo

se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

 El método de depreciación aplicado a un

activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual.

Deterioro:

 El

deterioro se determina si existen Indicadores de deterioro.

 De

existir indicadores de deterioro, se determina el mismo (Deterioro = Importe en libros > Valor recuperable)

INFORMACIÓN A REVELAR  Las bases de medición usadas para determinar el importe en libros en bruto.

 Métodos de depreciación usados.  Las vidas útiles o tasas de depreciación.  Importe de los libros y la depreciación acumulada.

 Una conciliación de valores al principio y al final del periodo.

 La existencia y los importes correspondientes las restricciones de titularidad.

a

 El importe de desembolsos reconocidos.  El importe de compromisos de adquisición. En caso de contabilizar elementos por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente información:

 Fecha efectiva de la revaluación.  Si

se han usado los servicios de un tasador independiente.

 Para cada tipo de elemento, el importe en libros que se reconocería si se hubiese contabilizado por el modelo de costo.

 El

superávit de revaluación con el movimiento del periodo.

Referirse a NIC 36 – Deterioro del valor de los activos para mayor referencia sobre el tema de Deterioro.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co


NIC 36

CÁLCULOS DEL IMPORTE RECUPERABLE

MEDICIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA Valor Razonable De un mercado activo. Valor de venta del acuerdo.

Valor Razonable

VALOR EN USO

Flujos de caja Del uso continuo disposición final.

y

de

Se consideran las condiciones del activo (sin otras inversiones). Excluye las financiación.

actividades

de

Costos incrementales por la disposición del activo.

Tasa de descuento Antes de impuestos. Que

refleje

específicos generar

los

del

flujos

riesgos

activo de

para

efectivo

(ejemplo: tasa implícita en las transacciones

actuales

para

activos similares).

INFORMACIÓN A REVELAR  Importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo.  Importe de las reversiones de pérdidas de deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo.  Importe de las pérdidas por deterioro por valor de activos revaluados.

GUÍAS


Deterioro del Valor de los Activos

COMPARACIÓN NIIF PYMES

IPSAS – IPSAS 21

Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos

 La Sección 27 describe los requerimientos generales

Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo

 La

NICSP 26 define activos generadores de

para la contabilización y cálculo del deterioro para los

efectivo e incluye comentarios adicionales para

activos

distinguir entre los activos que generan efectivo de

que

se

especifican

en

la

Sección

13

Inventarios, la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía y la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía.

los activos que no generan efectivo.

 La NICSP 26 incluye requerimientos y guías sobre el tratamiento de los activos no generadores de

efectivo que contribuyen a las unidades generadoras

 De acuerdo con la NIC 2, los inventarios se medirán al

de efectivo, así como a las actividades generadoras

costo o al valor realizable neto, según cual sea

de efectivo. La NIC 36 no trata de los activos no

menor. En la Sección 27, se evalúa si existe deterioro

generadores de efectivo que contribuyen a las

del valor, comparando el importe en libros de cada

unidades generadoras de efectivo así como a las

partida del inventario con su precio de venta menos

actividades no generadoras de efectivo.

los costos de terminación y venta. La NIIF para las

 La

NICSP 26 incluye requerimientos y guías que

PYMES no utiliza el término "valor realizable neto"

tratan de la reclasificación de los activos de

pero la definición de este término en la NIC 2 se

generadores de efectivo a no generadores de

condice con el "precio de venta menos los costos de

efectivo

terminación y venta".

generadores de efectivo. La NICSP 26 también

y

de

no

generadores

de

efectivo

a

 De acuerdo con las NIC 36, el deterioro del valor de la

requiere que las entidades revelen los criterios

plusvalía y de activos intangibles de vida útil

desarrollados para distinguir los activos generadores

indefinida se evalúa con una frecuencia mínima

de efectivo y los activos no generadores de efectivo.

anual. La Sección 27 requiere que las entidades

En

calculen el importe recuperable de la plusvalía y otros

equivalentes.

activos intangibles de vida útil indefinida solo cuando exista un indicio de deterioro del valor.

 A diferencia de las NIIF completas, la NIIF para las

 La

la

NIC

36

no

existen

reconocimientos

NICSP 26 emplea, en ciertos casos, una

terminología diferente a la de la NIC 36. Los ejemplos más significativos son el uso de los

PYMES exige la amortización de la plusvalía y de

términos

todos los activos intangibles.

actividades ordinarias) y “estado de rendimiento

 La información a revelar en la Sección 27 detalla los activos que deben ser incluidos en los informes que se

“ingreso”

(en

lugar

de

ingreso

de

financiero”. Los términos equivalentes en la NIC 36 son “ingreso” y “estado de resultados”.

revelarán. Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co


NIC 36 CONSIDERACIONES GENERALES OBJETIVOS

DETERIORO

Consiste en establecer los procedimientos bajo los cuales una entidad se asegurará de que sus activos estén contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. De igual forma establecer en qué momento un activo se presentará como deteriorado. Pérdida

por

deterioro

del valor de un activo o

VALOR NETO EN LIBROS

IMPORTE RECUPERABLE

unidad generadora de

DEFINICIONES

efectivo Es la cantidad que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su

- Unidad generadora de ingresos: El grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo a la entidad. - Costos de disposición: Todos aquellos que son incrementales y atribuibles a la disposición de un activo, no incluyen los costos financieros ni los impuestos a las ganancias. - Importe recuperable: Mayor valor entre el valor razonable del activo menos los costos de disposición y

importe recuperable. Alcance: NIC 36 aplicará a todos los activos excepto: Inventarios.

 Activos surgidos de contratos  construcción.  Activos por impuestos diferidos.  Activos procedentes de beneficios a  empleados.

de

los

Activos financieros que se encuentren dentro

 del alcance de la NIIF 9.

Propiedades de inversión que se midan por su

su valor en uso.

 valor razonable.

- Valor en uso: Valor presente de los flujos futuros

 actividad

Activos

de efectivo que se estima se van a obtener de un activo o unidad generadora de efectivo antes de impuestos.

biológicos relacionados con la agrícola, que se midan según su valor razonable menos los costos de disposición. Activos no corrientes.  Activos intangibles derivados de los derechos  contractuales de una aseguradora en contratos de seguros (NIIF 5).

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co


Deterioro del Valor de los Activos

CARACTERÍSTICAS Y RECONOCIMIENTO

¿Cuando se realiza una prueba de deterioro? Solamente cuando existan indicadores (internos / externos) de deterioro: Disminución rendimiento de los activos

INDICADORES INTERNOS

Planes de desistimiento, eliminación o reestructuración Evidencia sobre la obsolescencia o daño físico Disminución significativa en el valor del mercado

INDICADORES EXTERNOS

Cambios en las condiciones tecnológicas, de mercado, económico o legal Cambios en la tasa de interés Baja capitalización del mercado Se mencionan algunos indicadores. Las listas no pretende ser exhaustivas.

¿Cuando se debe hacer un análisis

¿Cuando se reversa el deterioro?

de deterioro regular? 1). Para activos intangibles con una vida útil indefinida 2). Activos intangibles aún no disponibles para su uso 3). Unidades Generadoras de Efectivo donde el goodwill ha sido alocado.

Solamente

cuando

existan

indicadores

(internos/

externos) de deterioro:

Existencia de indicadores de que el valor del activo ha aumentado significativamente durante el periodo

¿Si hay un indicador de deterioro, qué se debe

Cambios positivos presentes o futuros en el contexto en

hacer como paso siguiente?

el que se desarrolla la entidad y en el que está involucrado el activo.

Se debe realizar la medición del importe recuperable

Decrementos en las tasas de interés que afecten la tasa de descuento utilizada para medir el valor en uso del activo.

IMPORTE RECUPERABLE

Mayor valor entre Valor razonable menos los costos de venta y Valor en uso

Cambios en el periodo o en el futuro que modifiquen el uso de un activo y que este a su vez afecte de forma positiva a la entidad. El rendimiento económico del activo es o va a ser mejor

Si alguno de los dos excede el valor en libros no hay necesidad de calcular el otro.

que lo esperado.

GUÍAS


oPINION INCP

OPINION INCP

Colombia avanza hacía la globalización con la implementación de la Factura Electrónica Por Angela Chaparro, Coordinadora de Investigación Técnica del INCP

D

esde la perspectiva económica global, se han visto con frecuencia los cambios en el entorno de gestión integral en los negocios, los cuales se evidencian a través de la evolución de los modelos comerciales y económicos, así como también en la innovación tecnológica, un ejemplo es el caso del XML1 (Extensible Markup Language, en español Lenguaje de Marcado Extensible) que, a diferencia del HTML, separa el contenido de la presentación y se está convirtiendo en un estándar de amplio uso para el intercambio de datos. XML puede estar escrito en Java, Visual Basic y cualquier otro lenguaje de programación. La factura electrónica, que usa XML, es otro ejemplo de un avance tecnológico en el mundo comercial. Impulso global de la Factura Electrónica Importantes organismos internacionales como la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE), el Banco Interamericano de Desarrollo (BID)2, el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), el International Tax Dialogue (ITD) o la Intra-European Organisation Of Tax Administrations (IOTA), el Banco Mundial (BM), entre otros, promueven el uso de tecnologías para el cumplimiento de las obligaciones de tipo fiscal. Están los casos de éxito latinoamericanos de Brasil, Chile y México, lo que impulsa a Colombia a implementar la factura electrónica, lo que fortalece la hacienda pública a través de la formalización de tipo estructural de las operaciones sujetas del impuesto sobre las ventas en las entidades que generan este tributo con fines de masificación y control fiscal en tiempo real. Contexto Nacional Normativo de la Factura Electrónica

1

La autoridad tributaria local, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) , con sujeción en la aplicación del Decreto 2242 del 24 de noviembre de 2015, prevé un entorno que sea de continua interacción entre vendedor, cliente y autoridad fiscal, por lo cual desde el pasado mes de abril de 2016 se inició el plan piloto de implementación, con la participación voluntaria de 59 entidades de diferentes sectores económicos. El Decreto 2242/2015 no va en contra de lo dispuesto en el Estatuto Tributario, por lo que se mantiene vigente el Artículo 617 –requisitos de la factura para efectos tributarios– ya que el Artículo 616-1 señala que la factura electrónica es equivalente a la factura de venta. También siguen aplicando los Artículo 615 del Estatuto que obliga a expedir y entregar factura o documento equivalente, y el 511 donde se precisa la necesidad de dar factura por cada operación que realicen; Artículo 618, la factura o documento equivalente, exigible por los adquirentes; Artículo 684-2, la DIAN puede prescribir sistemas técnicos de control a determinados contribuyentes o sectores. Además, según el artículo 26 de la Ley 962 de 2005, la factura electrónica podrá expedirse, aceptarse y archivarse usando cualquier tipo de tecnología disponible, garantizando la autenticidad e integridad desde su expedición y durante todo el tiempo de conservación, aplicando el principio de neutralidad tecnológica. Así mismo el pasado 22 de agosto de 2016 fue emitido en el Ministerio de Comercio Industria y Turismo el Decreto 1349 por el cual se adiciona un capítulo al Decreto Único Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo, el 1074 de 2015, referente a la circulación de la factura electrónica como título valor y se dictan otras disposiciones. En su contenido prescribe que la Factura Electrónica puede ser objeto de negociación y circulación como título valor, dado que cumple los requisitos contenidos en el artículo 774 del Código de Comercio. A su vez, el Decreto 1349 de 2016 establece vigencia de aplicación partir de los 3 meses

Silberschatz, Abraham. McGRAW-HILL, ed. Fundamentos de bases de datos.

http://www.iadb.org/es/temas/comercio/facturacion-electronica-para-colombia-con-apoyo-del-bid,9768.html 2

Para mayor información puede consultar el material de apoyo que ha dispuesto la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en su página web a través de los siguientes links de apoyo:

http://www.dian.gov.co/contenidos/otros/fac_electronica.html http://www.dian.gov.co/micrositios/fac_electronica/documentos/Presentacion_Factura_Electronica_Noviembre_2015.pdf

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47


oPINION INCP siguientes a la fecha de la publicación en el Diario Oficial, es decir a partir del 22 de noviembre de 2016. Lo anterior, sin perjuicio del plazo adicional de tres (3) meses que otorga el artículo 684-2 del Estatuto Tributario para que la DIAN pueda hacer exigible la facturación electrónica. El registro del RUFE (Registro Único de Factura Electrónica) debe estar en funcionamiento entre agosto y noviembre de 2017; pero mientras comienza a operar de forma permanente y estable, se podrán utilizar los mecanismos tradicionales que resultan de la aceptación de la obligación por el adquiriente. Se entiende que, cumplido lo dispuesto en el artículo 1 del Decreto 2242 donde se habla de la masificación, la DIAN podrá establecer formalmente la obligación de facturar electrónicamente y así mismo seleccionar a los obligados a facturar electrónicamente. ¿Qué es la Factura Electrónica? El artículo segundo del decreto 2242 de 2015 en el numeral primero define la factura electrónica de la siguiente manera: Factura electrónica: Es el documento que soporta transacciones de venta bienes y/o servicios y que operativamente tiene lugar a través de sistemas computacionales y/o soluciones informáticas que permiten el cumplimiento de las características y condiciones que se establecen en presente Decreto en relación con la expedición, recibo, rechazo y

conservación. La expedición de la factura electrónica comprende la generación por obligado a facturar y su entrega al adquirente. ¿El contribuyente puede generar el mismo la factura electrónica o debe buscar a un proveedor tecnológico obligatoriamente? El contribuyente puede, con sus propios medios tecnológicos, elaborar sus facturas electrónicas y puede también contratar el servicio con terceros. En dado caso que opte por la segunda opción, el proveedor debe estar autorizado por la DIAN conforme lo indica el artículo 12 del decreto 2242 de 2015. El proveedor que preste servicios de facturación electrónica debe cumplir una serie de requisitos, que incluyen topes patrimoniales, y debe asumir una serie de obligaciones con el fin de garantizar la transparencia de las operaciones entre las que también se halla estar certificado por la norma ISO 27001 y facilitar el proceso de fiscalización del ente gubernamental. ¿Cómo funciona el modelo de Factura Electrónica entre emisor y cliente? A continuación, mediante un gráfico se explica cómo se estará llevando a cabo el proceso entre las partes que desarrollan la operación objeto de Facturación Electrónica:

MODELO DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA Directamente

Obligado a Facturar electrónicamente

Directamente

Adquirientes Proveederos Tecnológicos Art. 651 ET Máximo 48 hrs siguiente a la generación

¿Cuál es el desafío para los contadores y revisores con la entrada en vigencia la Factura Electrónica? El desafío para los contadores en particular es mantenerse siempre actualizados en materia legal y en este tipo de soluciones tecnológicas, ya que permiten importantes beneficios para sus clientes, mayor agilidad en los negocios y generar importantes ahorros. Además, deben revisar los procesos internos de facturación y recaudo de cartera, apoyar en la elección de un software adecuado e incorporar en el proceso a las áreas de la organización que intervienen. El Contador Público

48

En la medida en que el profesional materialice la gestión de la información a través del aseguramiento y la calidad, será real la perspectiva de manejar información inmediata lograda bajo medios fiables, los cuales conlleven a reflejar la realidad económica de una entidad en los reportes financieros que contribuyan a la estructuración de estadísticas a nivel de país por sectores económicos. De esta forma se podrá conocer el nivel competitivo y las variables que crean valor para que el gobierno fundamente verdaderos planes de desarrollo y proyectos de interés público.


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Buenas prácticas de vigilancia y fiscalización, y cumplimiento para la presentación de información empresarial de alta calidad (La Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo reúne a especialistas en temas contables y de fiscalización para promover mejores políticas de auditoría)

Por Alexandra Peñuela, Directora Técnica del INCP.

E

l Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos de la UNCTAD en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (ISAR) trabaja desde el 2010 en una guía para el desarrollo de la contabilidad destinada a presentar información empresarial de calidad. En el documento de ISAR 70, “Bases fundamentales de la presentación de información empresarial de alta calidad: Buenas prácticas de vigilancia y fiscalización, y mecanismos de cumplimiento” se presentan los principales elementos y requisitos que se deben considerar para crear sistemas eficientes de vigilancia y fiscalización de empresas y firmas de auditoría y contables: a) vigilancia de cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de contabilidad, y presentación información empresarial; b) supervisión del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de auditoría y control de calidad; c) supervisión del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos aplicables a los contadores profesionales. Así mismo, el documento aborda los desafíos transversales para la aplicación de las normas y las buenas prácticas tales como la independencia, financiación, equilibrio entre independencia y confidencialidad, competencia del personal y cooperación y coordinación.

Este documento, cita ejemplos claros de cómo funcionan las normas de fiscalización en otros países, como Alemania y Francia; se mencionan elementos clave como la selección de las empresas que serán auditadas y de los organismos encargados de auditar a los auditores. En el documento de ISAR 77, “Implantación práctica de la fiscalización y la ejecución de los requisitos en materia de contabilidad y auditoría a fin de promover la presentación de información de excelente calidad”, se abordan temas ta-

El Contador Público

50

les como i) los principios fundamentales de podrían contemplarse en la fiscalización y la ejecución normativa como principios básicos para los reguladores, organismos de control y fiscalización de profesionales, código de ética para los contadores, entre otros –enfoque de interés público, independencia, transparencia y rendición de cuentas, confidencialidad, proporcionalidad y cooperación y coordinación–, ii) los elementos básicos que se deben considerar al formular e instaurar la fiscalización y ejecución de normas (a) requisitos jurídicos, normas, códigos, así como las facultades ejecutivas, b) mecanismos de buena gobernanza, c) instrumentos y actividades, y metodologías de prevención, disciplina y recurso, d) disponibilidad de personal competente e) modelos de financiación, entre otros); iii) cuestiones que plantea la fiscalización y la ejecución de las normas en la presentación de información no financiera y de información en el sector público y en el sector de pequeñas y medianas empresas. ¿Qué tan cerca está Colombia de todo esto y de adoptar estas prácticas internacionales, teniendo en cuenta que las mismas son necesarias para nuestro proceso de convergencia a estándares internacionales en la calidad de los informes financieros? A continuación encontrará los documentos completos ‘Bases fundamentales de la presentación de información empresarial de alta calidad: Buenas prácticas de vigilancia y fiscalización, y mecanismos de cumplimiento – ISAR 70’ y ‘Implantación práctica de la fiscalización y la ejecución de los requisitos en materia de contabilidad y auditoría a fin de promover la presentación de información de excelente calidad – ISAR 77’. Envíe sus comentarios al área técnica del INCP para conocer su opinión: org.co

alexandra.penuela@incp.org.co y angela.chaparro@incp.


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Naciones Unidas

ISAR 70 El Contador Público

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oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/70

Índice Párrafos

I.

Introducción y antecedentes....................................................................................

1–9

II.

Definiciones y principales elementos de la vigilancia del cumplimiento y la fiscalización ........................................................................................................

10–22

III.

Vigilancia del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de información empresarial, auditoría y control de la calidad, y los requisitos para los contadores profesionales ...................................................................................

23–49

IV.

V.

A.

Vigilancia del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de contabilidad y presentación de información empresarial ..............

23–30

B.

Supervisión del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de auditoría y el control de calidad....................................................

31–44

C.

Supervisión del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos aplicables a los contadores profesionales .......................................................

45–49

Principales desafíos transversales para la aplicación de las normas y las buenas prácticas ...............................................................................................................

50–66

A.

Independencia.................................................................................................

51–53

B.

Financiación ...................................................................................................

54–57

C.

Equilibrio entre transparencia y confidencialidad ..........................................

58–60

D.

Competencia del personal...............................................................................

61–62

E.

Cooperación y coordinación ...........................................................................

63–66

Conclusión ..............................................................................................................

67–68

El Contador Público

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oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/70

I. Introducción y antecedentes 1. La herramienta para el desarrollo de la contabilidad UNCTAD-ISAR se compone de un marco y un conjunto de indicadores del desarrollo de la contabilidad1 cuyo objetivo es ayudar a los responsables políticos y a otras partes interesadas a reforzar sus infraestructuras contables e informativas para obtener informes empresariales de alta calidad comparables a nivel internacional. En el anexo al presente documento se ha incluido un gráfico a efectos ilustrativos con los valores obtenidos en una muestra de tres países conforme a los parámetros de la herramienta para el desarrollo de la contabilidad. 2. En los veinte últimos años se han instituido varias referencias internacionales en el ámbito de la presentación de información empresarial. Sin embargo, unos principios de gran calidad no pueden dar fruto a menos que se apliquen de manera correcta. Por ello los países deben adoptar un planteamiento integral y establecer un sistema eficiente de vigilancia del cumplimiento y la fiscalización (VCF), velando al mismo tiempo por que las empresas y sociedades de auditoría lo apliquen correctamente. También deben velar por que se apliquen y exijan los requisitos relativos a los contables profesionales, definidos en las directrices UNCTAD-ISAR como miembros o personas cualificadas para ser miembros de un organismo profesional reconocido de contables o auditores, o personas reconocidas como tales por un organismo regulador. 3. Varios estudios demuestran que la fiscalización repercute de manera positiva en la transparencia empresarial y la calidad de la información. Según Christensen y otros (2011), los efectos sobre los mercados de capitales de las dos directivas de la Unión Europea destinadas a reducir el abuso del mercado y aumentar la reglamentación y la fiscalización en materia de transparencia se dejaron notar más en aquellos países con una regulación de valores más estricta, mejores regímenes de fiscalización en el ámbito público y una trayectoria de mayor calidad reguladora2. Christensen y otros (2013) sostienen que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) reportaron beneficios en aquellos países que reforzaron sus actividades de fiscalización contable en el momento en que se adoptaron dichas Normas, en 20053. Brown y otros (2014) entienden que la fiscalización de la contabilidad y la auditoría es fundamental para la aplicación de las NIIF y que la eficacia de su adopción puede verse limitada por las diferencias existentes entre los marcos institucionales de los distintos países4. 4. A nivel regional e internacional existen varias organizaciones encargadas de reforzar las prácticas de regulación, supervisión y vigilancia en los diferentes sectores económicos, entre las que destacan organismos tan importantes como el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea, entidad de referencia mundial por lo que se refiere a la definición de criterios para una regulación bancaria prudente, la Comisión Europea, el Grupo europeo de organismos de supervisión de los auditores, la Autoridad Europea de Valores y Mercados (AEVM, antes conocida como Comité de Responsables Europeos de Reglamentación de 1 2

3 4

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El Contador Público GE.14-10678

TD/B/C.II/ISAR/56. H B Christensen, L Hail y C Leuz, 2011, Capital-market effects of securities regulation: Hysteresis, implementation and enforcement, National Bureau of Economic Research Working Paper 16737, que puede consultarse en la dirección: http://www.nber.org/papers/w16737.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). H B Christensen, L Hail y C Leuz, 2013, Mandatory International Financial Reporting Standards reporting and changes in enforcement, Journal of Accounting and Economics, 56:147–177. P Brown, J Preiato y A Tarca, 2014, Measuring country differences in enforcement of accounting standards: An audit and enforcement proxy, Journal of Business Finance and Accounting, 41:1–52, que puede consultarse en la dirección: http://onlinelibrary.wiley.com/doi/10.1111/jbfa.12066/pdf (última visita: 30 de julio de 2014). 3


oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/70

Valores), el Consejo de Estabilidad Financiera, la Federación Internacional de Contadores, el Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes y la Organización Internacional de Comisiones de Valores. 5. En los últimos años han visto la luz múltiples pronunciamientos, normas y directrices sobre VCF a nivel internacional y regional, a saber, las directrices sobre la cooperación entre las autoridades competentes en la Unión Europea, del Grupo europeo de organismos de supervisión de los auditores, la política sobre la regulación de la profesión contable, de la Federación Internacional de Contadores, los principios básicos aplicables a los reguladores de auditoría independientes del Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes, y los objetivos y principios de la regulación de valores, de la Organización Internacional de Comisiones de Valores. El Comité de Responsables Europeos de Reglamentación de Valores publicó dos normas sobre fiscalización y coordinación de la información financiera en abril de 2003 y en abril de 20045, que fueron sustituidas por las directrices de la AEVM sobre fiscalización de la información financiera, publicadas en julio de 2013 como documento de consulta y al cabo de un año como informe definitivo6. 6. La creación de un sistema de VCF bien fundado sigue planteando dificultades en muchos lugares, en particular en los países en desarrollo y en las economías en transición, debido a su complejidad, su relativa novedad y su estrecha interdependencia con los diversos contextos institucionales y jurídicos nacionales, así como debido a las exigencias que conlleva en términos de recursos y al desconocimiento de las buenas prácticas, los estudios y las directrices que permiten cumplir los requisitos internacionales en este ámbito. Los organismos reguladores nacionales a menudo carecen del mandato, los recursos y las metodologías necesarias para vigilar y exigir el cumplimiento de los requisitos establecidos en materia de contabilidad y auditoría. 7. Tras analizar durante sus reuniones los resultados de los ensayos piloto de la herramienta para el desarrollo de la contabilidad realizados en 2012 y 2013, el ISAR llegó a la conclusión de que era preciso dar más orientaciones a los países para facilitar la creación de mecanismos eficientes de VCF. En algunos casos, no existe un sistema de VCF o el que hay no es eficaz. Muchos países en desarrollo carecen además de un proceso para cualificar a los contables profesionales y tampoco tienen mecanismos para otorgar licencias a los auditores7, entre otros múltiples obstáculos relacionados con la VCF para crear una infraestructura sólida de presentación de informes de alta calidad. 8. Consciente de esta problemática, en su 30º período de sesiones el ISAR propuso centrar las deliberaciones de su 31º período de sesiones en los mecanismos de VCF. 9. El presente documento ha sido elaborado por la UNCTAD con miras a facilitar el debate al respecto. En él se detallan los principales elementos necesarios para establecer un sistema sólido de VCF que posibilite la presentación de información empresarial de alta calidad; además, se señalan las normas y directrices publicadas por organismos 5

6

7

4

Comité de Responsables Europeos de Reglamentación de Valores, 2003, Norma Nº 1: Enforcement of standards on financial information in Europe y 2004, Norma Nº 2: Coordination of enforcement activities, que pueden consultarse en la dirección: http://www.esma.europa.eu/system/files/ 03_073.pdf y en la dirección: http://www.esma.europa.eu/system/files/03_317c.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). AEVM, 2014, Guidelines on enforcement of financial information, que puede consultarse en la dirección: http://www.esma.europa.eu/content/Final-Report-ESMA-Guidelines-enforcementfinancial-information (última visita: 30 de julio de 2014). La Junta Internacional de Normas de Auditoría y Comprobación define al profesional de auditoría como un contador profesional en el que reside o se ha delegado la responsabilidad de emitir juicios significativos en la auditoría de un historial de información financiera. El Contador Público GE.14-10678

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oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/70

internacionales y regionales, y se citan ejemplos ilustrativos de requisitos y prácticas nacionales. En este documento se abordan igualmente aspectos específicos de la VCF que se plantean en la aplicación de las normas de contabilidad y auditoría, y se estudian los mecanismos de cumplimiento y fiscalización de los requisitos exigibles a los contadores profesionales. Por último, se examinan los principales desafíos transversales que afrontan los países en sus esfuerzos para establecer mecanismos eficientes de VCF. En el presente documento no se estudian en cambio cuestiones importantes en plena evolución como puede ser la VCF de los requisitos no financieros y la presentación de informes en el sector público, ya que ello exigiría una investigación más exhaustiva.

II. Definiciones y principales elementos de la vigilancia del cumplimiento y la fiscalización 10. Para establecer un sistema sólido de VCF a nivel nacional es preciso definir claramente el concepto, su finalidad y su alcance, teniendo en cuenta la interrelación con otros elementos jurídicos e institucionales del país. Además, es necesario: diseñar actividades y metodologías de VCF para las fases de prevención y corrección; reservar recursos humanos, financieros y tecnológicos en proporción suficiente, y crear una estructura organizativa que permita llevar a cabo un proceso justo, transparente y eficiente, gracias entre otras cosas a mecanismos de coordinación con otros ámbitos legislativos y reglamentarios, así como con otras autoridades nacionales e internacionales, y regionales, de existir mecanismos de fiscalización a ese nivel, como sucede por ejemplo en la Unión Europea. 11. Se entiende por cumplimiento la adhesión a las leyes, reglamentos y demás normas. La vigilancia y la supervisión tienen por objeto desalentar el incumplimiento, y la fiscalización reviste una función disciplinaria cuya finalidad es garantizar que ninguna vulneración quede sin consecuencias, utilizando para ello una serie de instrumentos que permiten sancionar la infracción de las leyes y los reglamentos de manera que se impiden futuras violaciones. No obstante, cabe hacer una interpretación más amplia de este último concepto en virtud de la cual el cumplimiento quedaría incluido en el sistema de fiscalización. En cada caso al concebir y ejecutar el sistema de VCF resulta fundamental tener presente la interdependencia del marco jurídico, la supervisión y la fiscalización8. 12. La Organización Internacional de Comisiones de Valores indica en sus objetivos y principios de regulación de valores que la fiscalización debe interpretarse de manera lo bastante amplia como para abarcar las facultades de supervisión e inspección, además de la investigación, de modo que los reguladores dispongan de la capacidad, los medios y las medidas para llevar a cabo actividades de detección, disuasión, fiscalización, sanción, reparación y corrección en caso de que se vulneren las leyes en materia de valores9. En esos principios no se establece sin embargo un modelo específico a seguir, ya que la aplicación debe ir en función del sistema jurídico en el que opera el regulador.

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9

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A Carvajal y J Elliott, 2009, The challenge of enforcement in securities markets: Mission impossible?, Working Paper 09/168 del Fondo Monetario Internacional que puede consultarse en la dirección: https://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2009/wp09168.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). Organización Internacional de Comisiones de Valores, 2013, Methodology for assessing implementation of the International Organization of Securities Commissions objectives and principles of securities regulation, informe Nº FR08/11, que puede consultarse en la dirección: http://www.iosco.org/library/index.cfm?section=pubdocs&year=2011 (última visita: 30 de julio de 2014). 5


oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/70

13. En sus directrices, la AEVM define la fiscalización como el examen del cumplimiento de los requisitos establecidos para la presentación de información financiera y la adopción de las medidas pertinentes en caso de descubrirse una infracción durante el proceso, con arreglo a las disposiciones aplicables en virtud de la directiva sobre la transparencia y las medidas pertinentes a efectos ejecutivos. La fiscalización contable se ha definido también como el conjunto de actividades de vigilancia, inspección, formación y sanción llevadas a cabo por organismos independientes con el fin de favorecer el cumplimiento de las normas contables en los estados financieros preceptivos de las empresas10. 14. En el presente documento entendemos que la VCF abarca la totalidad del ciclo de vigilancia, desde la selección de las empresas, las sociedades de auditoría o los contables profesionales que van a examinarse, hasta la imposición de las medidas correctivas y las sanciones necesarias. La vigilancia consiste en comprobar el cumplimiento mediante actividades de supervisión e investigación, y la fiscalización supone obligar a respetar determinadas condiciones y aplicar sanciones en caso de infracción. 15. Para que un sistema de VCF resulte eficiente es importante definir su finalidad y su alcance. La AEVM indica en sus directrices que la finalidad de la fiscalización incluida en los documentos armonizados es favorecer una aplicación uniforme del marco de requisitos de la presentación de información y velar por la transparencia de la información financiera utilizada por los inversores y otros usuarios al tomar decisiones. La uniformidad y la transparencia son indispensables para la estabilidad financiera, ya que impiden la arbitrariedad regulatoria y aumentan la convergencia de la supervisión a nivel regional, fomentando además la confianza del inversor. En ese sentido, resulta vital establecer un claro reparto de responsabilidades entre los principales actores de la cadena de suministro de información en las etapas de la fiscalización, elaboración y auditoría. Cabe destacar que en el proceso de consultas previo a la aprobación de las directrices de la AEVM se señaló la importancia de velar por que los organismos de fiscalización no asumieran funciones de elaboración de normas, auditoría ni interpretación de normas contables. 16. Al definir el alcance de un sistema de VCF pueden plantearse otras cuestiones como a quién se van a dirigir las acciones y qué tipo de información va a evaluarse. También hay que estudiar qué elementos de la cadena de suministro de información quedan dentro del alcance del sistema de VCF. Algunas fuentes toman en consideración atributos de las funciones institucionales que fomentan la calidad de la información financiera, como el estado de derecho, la calidad reguladora, la lucha contra la corrupción, la eficacia gubernamental, la estabilidad política, la participación y la rendición de cuentas11. A estos se suman factores como los incentivos a los directivos, la calidad de los auditores y los incentivos que estos puedan recibir, la regulación, la fiscalización, la estructura de la propiedad y otros aspectos institucionales de la economía12. A juicio de la Federación de Expertos Contables Europeos, los elementos esenciales son el ordenamiento jurídico, la gobernanza empresarial, las auditorías obligatorias, el sistema de supervisión institucional, los tribunales y las sanciones públicas y de la prensa13. (El cumplimiento de las normas de presentación de información depende de varios factores como los controles internos y la gestión de riesgos, pero las particularidades de este tema van más allá del alcance del presente documento.) 10 11 12 13

6

P Brown, J Preiato y A Tarca, 2014. Ibid. RW Holthausen, 2009, Accounting standards, financial reporting outcomes and enforcement, Journal of Accounting Research, 47:447–458. Federación de Expertos Contables Europeos, 2001, Enforcement mechanisms in Europe: A preliminary investigation of oversight systems, que puede consultarse en la dirección: http://www.iasplus.com/en/binary/resource/fee0104.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). El Contador Público GE.14-10678

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17. Los sistemas de VCF han de tener una base institucional sólida y su aplicación debe correr a cargo de autoridades administrativas competentes con responsabilidades claramente definidas y dotadas de plenas facultades de investigación y fiscalización. La Organización Internacional de Comisiones de Valores indica en su metodología para la evaluación del cumplimiento de sus objetivos y principios de regulación de valores que, en un sistema de fiscalización eficaz y serio, el regulador debe ser capaz de llevar a cabo las siguientes actividades: a)

Detectar posibles vulneraciones de la ley de manera eficaz y oportuna;

b)

Recabar la información pertinente para su investigación;

c)

Adoptar medidas en caso de detectar una infracción;

d) Demostrar que planifica y aprovecha sus recursos para el buen desarrollo de sus actividades, y e) Exigir que las entidades reguladas se doten de un sistema de cumplimiento y lleven a cabo inspecciones para la prevención, detección y corrección de posibles infracciones. 18. La Organización indica además que no es necesario confiar a un único organismo todos los aspectos de la fiscalización de la normativa en materia de valores. Entre los múltiples modelos válidos están aquellos que conllevan un reparto de responsabilidades con las organizaciones autorreguladas, las cuales se definen como aquellas organizaciones que ejercen cierta responsabilidad de supervisión directa en sus respectivos ámbitos de competencia. 19. Los sistemas de VCF comprenden igualmente una serie de actividades y metodologías como los procesos de selección y examen, los cuales se analizan con mayor detenimiento en el capítulo III.A. Además, los sistemas de VCF deben comprender toda una serie de interacciones, desde medidas correctivas hasta incentivos y sanciones. Según la Organización Internacional de Comisiones de Valores, los reguladores deben demostrar que existen sanciones proporcionadas, disuasivas, eficaces y suficientes que permiten abarcar las diversas vulneraciones que pueden darse en relación con los valores (multas, órdenes de inhabilitación, suspensión o revocación de la autorización para desarrollar una actividad, congelación de activos, medidas contra personas carentes de licencia para llevar a cabo transacciones de valores o denuncias ante las autoridades penales), así como medidas para velar por el cumplimiento de los requisitos de publicación y presentación de información financiera en el caso de los emisores. 20. Para lograr un sistema eficiente de VCF, conviene elaborar un conjunto de indicadores que permitan evaluar los efectos de las acciones emprendidas, detectar posibles deficiencias y definir prioridades de mejora. Entre otras cosas se pueden medir los recursos consagrados a un plan de fiscalización, el número anual de multas, el número anual de expedientes abiertos y el número anual y el tipo de investigaciones realizadas. Se han llevado a cabo varios estudios para evaluar la eficiencia de los sistemas nacionales de VCF14. 21. La herramienta para el desarrollo de la contabilidad integra diversos indicadores cuantitativos directamente relacionados con el nivel de desarrollo del sistema de VCF en un país determinado15. Los indicadores contienen preguntas y listas de evaluación que 14 15

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Ibid. y P Brown, J Preiato y A Tarca, 2014. UNCTAD, 2013, Herramienta de desarrollo de la contabilidad: Cuestionario de evaluación de la capacidad de un país para producir información corporativa de alta calidad, que puede consultarse en la dirección: http://adt.unctad.org/wp-content/uploads/2014/01/ADT-18-March2013-final.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). 7


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permiten comprobar si en el sistema de VCF se dan los elementos necesarios para presentar información empresarial de alta calidad: si existen funciones relacionadas con la VCF, en qué medida son necesarias instituciones independientes dotadas de fondos y personal suficiente, cuáles son los criterios de selección para las inspecciones, qué métodos existen para la presentación de conclusiones, cómo funciona la imposición de sanciones públicas, cuáles son los requisitos para la autorización de los auditores, si existen códigos éticos y comisiones de investigación, cuáles son las medidas disciplinarias y los recursos de que disponen los contadores profesionales y qué mecanismos hay para la coordinación de las instituciones nacionales16. 22. Así pues, son muchos los factores que intervienen en la calidad de la información empresarial, pero los que resultan más directamente determinantes son la adhesión a un marco legal para la presentación y el examen de la información financiera y la regulación del gremio de los contables y los auditores mediante una serie de requisitos profesionales. En el capítulo III del presente documento se analizan en mayor detalle aspectos concretos de la VCF en estos ámbitos.

III. Vigilancia del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de información empresarial, auditoría y control de la calidad, y los requisitos para los contadores profesionales A.

Vigilancia del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de contabilidad y presentación de información empresarial 23. Como ya se ha señalado, la fiscalización contable es el conjunto de funciones llevadas a cabo por reguladores independientes para garantizar que la información financiera de una empresa respete las normas contables y el marco de requisitos de presentación de la información establecidos en un país. 24. En la mayor parte de los países, los mecanismos de VCF se aplican ante todo a las empresas que cotizan en bolsa y a las entidades de interés público, debido a la importancia que estas revisten para la economía. Sin embargo, en algunos países como Dinamarca, el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte y Suiza, los organismos de fiscalización también se ocupan de las empresas que no cotizan en bolsa17. 25. La autoridad encargada de desarrollar las actividades de fiscalización u "organismo de fiscalización" varía en función del régimen institucional de cada país. En la mayoría de los países existe un sistema monista en virtud del cual estas actividades se confían a una única institución. Muchas veces, el organismo responsable es la comisión de bolsa y valores o la superintendencia de sociedades, bancos o aseguradoras. En otros países, como Alemania y Austria, existe un sistema dual que supone la intervención de dos instituciones, aunque en etapas distintas. El sistema dual alemán se explica en el recuadro 1.

16 17

8

UNCTAD, de próxima publicación, Accounting Development Tool: Building accounting for development, publicación de las Naciones Unidas. A Berger, 2010, The development and status of enforcement in the European Union, Accounting in Europe, 7:15–35. El Contador Público GE.14-10678

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Recuadro 1 Sistema dual de fiscalización empresarial en Alemania El proceso en un primer nivel corre a cargo del Grupo de Fiscalización de la Información Financiera de Alemania18. El examen de unos estados financieros anuales individuales o consolidados puede iniciarse si hay sospechas concretas de infracción, a petición del Organismo Federal de Supervisión Financiera19 o por muestreo aleatorio. El Organismo publica una lista de las empresas sujetas a fiscalización. Si la empresa se niega a cooperar en el examen o no está de acuerdo con los resultados obtenidos, o si existen serias dudas en cuanto a la corrección del proceso, el Organismo interviene en un segundo nivel y puede adoptar medidas de supervisión. Si el Grupo o el Organismo estiman que se ha producido una contabilidad errónea, el Organismo exige a la empresa afectada que lo reconozca mediante un comunicado de prensa, el cual se difundirá a través de la plataforma electrónica del registro federal y se publicará por lo menos en tres diarios financieros o por un canal de información electrónica. El Organismo exige a la empresa que se abstenga de incluir comentarios o adiciones. La publicación de un diagnóstico de error hace que automáticamente las autoridades de supervisión competentes pongan en marcha una investigación del auditor responsable. 26. Como ya se ha señalado, un elemento esencial de todo sistema de fiscalización es la metodología empleada para seleccionar las empresas a examen. Conforme a las directrices de la AEVM, los organismos de fiscalización combinan el criterio del nivel de riesgo con el principio del muestreo aleatorio, el de la rotación o ambos. El nivel de riesgo se calcula combinando la probabilidad de que se produzca una infracción y el posible impacto en los mercados financieros de una infracción potencialmente significativa. También entran a considerarse características como la complejidad de los estados financieros, el perfil de riesgo del emisor y la experiencia de los directivos y los auditores. Otros aspectos que cabe tener en cuenta dentro de los criterios de selección pueden ser los riesgos asociados a un sector específico, la importancia de la información financiera para otros emisores, los resultados que se repiten de exámenes anteriores, las quejas recibidas, la derivación de otros organismos reguladores y las cuestiones que se hayan tratado en la prensa. 27. Otra decisión importante es el tipo de proceso elegido para realizar el examen. De conformidad con el sexto punto de las directrices de la AEVM, los organismos de fiscalización pueden elegir entre un examen de alcance ilimitado y una combinación del examen de alcance ilimitado y el examen focalizado para analizar la información financiera de los emisores escogidos a efectos de fiscalización. Según las directrices de la AEVM, un examen de alcance ilimitado de la información financiera (conocido anteriormente como "full review" o inspección completa) consiste en evaluar todo el contenido de la documentación financiera para identificar los aspectos o cuestiones que requieren un análisis ulterior y evaluar si la documentación respeta el marco de requisitos de presentación de la información financiera. El examen focalizado (antes conocido como "partial review" o inspección parcial) consiste en evaluar cuestiones predefinidas en la información financiera y determinar si se respeta el marco de requisitos aplicable a la 18

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Grupo de Fiscalización de la Información Financiera, 2014, Proceso de examen, que puede consultarse en la dirección: http://www.frep.info/pruefverfahren/ablauf_eines_pruefverfahrens _en.php (última visita: 30 de julio de 2014). Organismo Federal de Supervisión Financiera, Fiscalización de la información financiera, que puede consultarse en la dirección: http://www.bafin.de/EN/Supervision/StockExchangesMarkets/Financial ReportingEnforcement/financialreportingenforcement_node.html (última visita: 30 de julio de 2014). 9


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presentación de información financiera con respecto a esas cuestiones. No se considera satisfactorio utilizar únicamente el examen focalizado. Las directrices ofrecen varios ejemplos de los distintos procedimientos de examen: a)

Inspeccionar los informes financieros consolidados anuales y provisionales;

b) Formular preguntas al emisor sobre los aspectos de mayor riesgo y que plantean dificultades a nivel contable; c)

Formular preguntas a los auditores;

d) Remitir asuntos a los organismos responsables de auditar o visar la información financiera; e)

Detectar las dificultades contables a nivel sectorial;

f)

Contratar a peritos externos;

g)

Realizar inspecciones in situ.

28. Las directrices de la AEVM recomiendan documentar las técnicas empleadas y las conclusiones del examen. Tras la inspección se informa al emisor de las posibles infracciones detectadas. Si el tratamiento contable utilizado no resulta aceptable y se detecta una incorrección material20, se pueden adoptar varias medidas, en función de la jurisdicción, incluida la de exigir que se publique una versión revisada de los estados financieros, una fe de errores u otro anuncio, y que se incorporen las correcciones pertinentes en los futuros estados financieros. Si la desviación del marco de requisitos aplicables a la información financiera no es material, el organismo de fiscalización envía una notificación al emisor y por lo general la circunstancia no se hace pública. 29. Existen igualmente diversos requisitos en cuanto a la frecuencia de las inspecciones. Berger (2010) describe la frecuencia de examen observada en algunos países europeos: a) Dinamarca: examen anual del 20% de las empresas. Dado que el criterio de selección empleado es el del nivel de riesgo, puede suceder que las mismas empresas sean seleccionadas varias veces a lo largo de un período de cinco años. b) cinco años.

Francia: examen de las 140 mejores empresas cada tres años y del resto cada

c) Países Bajos: se emplea el criterio del nivel de riesgo, sumado al objetivo de examinar a todos los emisores de valores cada cinco años y a todos los emisores de deuda cada siete. d) España: examen de los emisores de valores aproximadamente cada dos años y de los emisores de deuda aproximadamente cada seis años. e) Suiza: a la selección en función del nivel de riesgo se suma el objetivo de examinar a todas las empresas cada seis años. 30. El Grupo de Fiscalización de la Información Financiera de Alemania exige que se realice un examen cada cuatro o cinco años de todas las empresas incluidas en un índice bursátil y cada ocho o diez años de todas las demás. En 2013, el Grupo llevó a cabo un total de 110 exámenes21. Hitz y otros (2012) analizan la fiscalización del cumplimiento de las normas contables en Alemania y afirman que la selección basada en el nivel de riesgo se 20 21

10

La materialidad debe evaluarse en función del marco empleado para elaborar la información financiera. Grupo de Fiscalización de la Información Financiera, 2014, Informe de actividad anual de 2013, que puede consultarse en la dirección: http://www.frep.info/docs/jahresberichte/2013/2013_tb_en.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). El Contador Público GE.14-10678

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utiliza entre un 15% y un 20% de las veces y el muestreo aleatorio entre un 80% y un 85% de las veces22.

B.

Supervisión del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos en materia de auditoría y el control de calidad 31. En el ámbito de las actividades de auditoría, la palabra "supervisión" tiende a emplearse a nivel mundial para referirse a las actividades de VCF de las sociedades de auditoría y los auditores, en particular por lo que respecta a las empresas que cotizan en bolsa y las entidades de interés público. 32. En los diez últimos años han surgido múltiples organismos de supervisión en el ámbito de las auditorías, especialmente en los países desarrollados. En Albrecht y otros (2012) se observó que las economías maduras que habían establecido un organismo de supervisión del gremio de los auditores contaban con un gremio avanzado y con un entorno de regulación empresarial muy desarrollado23. Dicho estudio sugiere por tanto que podría existir una importante relación positiva entre la utilización de organismos de supervisión y el establecimiento de requisitos para la autorización y una menor percepción de corrupción. 33. El alcance de las actividades de supervisión de las auditorías varía en función de la jurisdicción. En muchos países las actividades de supervisión se centran en las sociedades de auditoría que inspeccionan a las empresas que cotizan en bolsa, pero también hay países en que el enfoque adoptado es más amplio e incluye a las entidades de interés público. También existen diferencias en cuanto a si la supervisión se limita a las sociedades de auditoría o incluye además a los auditores. El hecho de añadir una dimensión individual a la supervisión supone mayores costes y aumenta la complejidad del sistema, pero también permite aplicar sanciones personales directas, evitando que quienes han sido sancionados se trasladen a otra sociedad de auditoría y prosigan allí su actividad. 34. A nivel internacional existe un conjunto de principios básicos sobre la supervisión de las sociedades de auditoría y los auditores de entidades de interés público y empresas que cotizan en bolsa establecido por el Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes24. En ellos se afirma que un sistema de supervisión únicamente puede resultar eficaz si se dan una serie de condiciones previas, a saber si existen normas de gran calidad en materia de contabilidad y auditoría, así como requisitos jurídicos sobre la preparación y publicación de estados financieros, un sistema de fiscalización para quienes elaboran los estados financieros, acuerdos en materia de gobernanza empresarial y disposiciones efectivas sobre la educación y la formación de contadores y auditores. 35. Una supervisión eficaz de los servicios de auditoría es imprescindible para garantizar la fiabilidad y la integridad del proceso de información financiera. Los buenos sistemas de supervisión de las empresas públicas se suelen caracterizar por lo siguiente: a) Exigen a los auditores un nivel adecuado de cualificaciones y competencias profesionales antes de autorizarlos para desarrollar actividades de auditoría;

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J-M Hitz, J Ernstberger y M Stich, 2012, Enforcement of accounting standards in Europe: Capital market-based evidence for the two-tier mechanism in Germany, European Accounting Review, 21:253–281. C Albrecht, R Malagueno, D Holland y M Sanders, 2012, A cross-country perspective on professional oversight, education standards and countries' perceived level of corruption, Cross Cultural Management: An International Journal, 19:433–454. Puede consultarse en la dirección: http://www.ifiar.org/IFIAR/media/Documents/General/Final-CorePrinciples.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). 11


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b) Retiran a los auditores la autorización para desarrollar sus actividades en caso de no mantenerse la condición a); c)

Exigen la independencia de los auditores, y

d) Están dotados de un organismo de supervisión independiente para los auditores o un órgano profesional que hace las veces de entidad supervisora, pero que está sometido a su vez a la supervisión de una autoridad superior. 36. Los reguladores independientes en el ámbito de las auditorías suelen tener por cometido: a) Inspeccionar periódicamente los procedimientos y las prácticas empleadas por las sociedades de auditoría de emisores públicos; b) Abordar otras cuestiones como la competencia profesional, la rotación del personal de auditoría, la contratación de personal de auditoría por los clientes de auditoría y otros servicios como consultores, y c)

Adoptar medidas disciplinarias.

37. Los órganos de supervisión varían según los países. En ocasiones, estas actividades se confían a una entidad independiente, aunque otras veces las llevan a cabo los propios reguladores y también puede darse el caso de que las organizaciones profesionales de contadores se ocupen de regular las auditorías de determinadas entidades de interés público o no público, bajo la supervisión a su vez de un regulador independiente. Cabe citar aquí el ejemplo estadounidense de la Ley Sarbanes-Oxley, de 2002, que marcó el comienzo de una nueva era en lo referente a la auditoría, ya que puso fin a más de un siglo de autorregulación al encomendar la supervisión independiente de las auditorías de las empresas públicas al Consejo para la Supervisión Contable de las Empresas Públicas25. La Ley introdujo múltiples cambios relativos a los comités de auditoría, reforzó la independencia de los auditores, estableció la rotación quinquenal obligatoria del socio director y prohibió a las sociedades de auditoría de las empresas públicas determinados servicios de otro tipo. En el recuadro 2 se facilitan más detalles al respecto. Desde entonces, muchos países han seguido la iniciativa de los Estados Unidos y creado instituciones de supervisión independientes. Recuadro 2 El Consejo para la Supervisión Contable de las Empresas Públicas de los Estados Unidos de América Los auditores de las empresas públicas con sede en los Estados Unidos o en el extranjero están obligados a inscribirse en el registro del Consejo para la Supervisión Contable de las Empresas Públicas y deben someterse a las inspecciones de dicho organismo. En algunas jurisdicciones, el Consejo exige un acuerdo de cooperación para llevar a cabo las inspecciones. La Comisión de Bolsa y Valores es la entidad encargada de nombrar y destituir a los miembros del Consejo y también tiene por cometido aprobar el presupuesto anual y las cuotas de apoyo contable del organismo. Los informes de inspección negativos y las reparaciones o medidas disciplinarias dictadas contra una sociedad registrada y sus asociados por el Consejo deben ser examinados por la Comisión. 25

12

Ernst and Young, 2012, The Sarbanes-Oxley Act at 10: Enhancing the reliability of financial reporting and audit quality, que puede consultarse en la dirección: http://www.ey.com/Publication/ vwLUAssets/The_Sarbanes-Oxley_Act_at_10__Enhancing_the_reliability_of_financial_reporting_ and_audit_quality/$FILE/JJ0003.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). El Contador Público GE.14-10678

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El Consejo establece normas sobre las auditorías y otras prácticas profesionales conexas para las sociedades de contabilidad pública registradas, pero antes de introducir normas nuevas o modificar las vigentes, publica los proyectos normativos para recabar observaciones al respecto. Todas las normas del Consejo deben contar con el refrendo de la Comisión antes de entrar en vigor. Las sociedades registradas que elaboran informes de auditoría para más de 100 empresas públicas y otros emisores deben someterse a una inspección anual. En el caso de las sociedades registradas que elaboran informes de auditoría para 100 emisores como máximo, la inspección tiene lugar al menos una vez cada tres años. El Consejo puede inspeccionar otras sociedades registradas siempre que lo estime oportuno. La inspección de las actividades de una sociedad suele centrarse en los aspectos de los encargos realizados en los que es más probable que se produzcan incorrecciones a fin de determinar posibles dificultades y deficiencias de auditoría. El Consejo prepara un informe de cada inspección y publica fragmentos del mismo sin perjuicio de las restricciones jurídicas existentes a su divulgación. En caso de que el informe de inspección incluya críticas o señale posibles deficiencias del sistema de control de calidad de la sociedad, el Consejo no podrá divulgar dichas críticas si la sociedad corrige sus prácticas a plena satisfacción del Consejo dentro de un plazo de 12 meses a partir de la comunicación del informe, pero en caso contrario se publicarán. Al final de 2012, había 2.363 sociedades registradas por el Consejo, entre ellas 1.452 nacionales y 911 extranjeras, con sede en 87 jurisdicciones distintas26. En 2012, el Consejo contaba con una plantilla de 766 personas. 38. En un estudio de Deloitte (2013) se recogen datos sobre Australia, el Canadá, Singapur, el Reino Unido, los Estados Unidos y la Unión Europea, y se indica que la supervisión reguladora en estas jurisdicciones clave prevé actividades de registro, inspección, investigación, fiscalización, reglamentación y desarrollo profesional continuo27. En general, los procesos de inspección suelen constar de las siguientes etapas: a) Selección de la sociedad de auditoría objeto de la inspección. En muchos países el criterio empleado es el del nivel de riesgo. La frecuencia de la inspección varía. En el Reino Unido, por ejemplo, las cuatro sociedades de auditoría de mayor tamaño se someten a una inspección anual, pero las demás grandes sociedades que auditan a entidades de interés público tienen un ciclo de inspección más amplio. b) Configuración de un equipo de inspección con los conocimientos y las competencias adecuadas en materia de auditoría e información financiera y con formación en la inspección preceptiva del control de calidad. En Deloitte (2013) se señala por ejemplo que la selección de los inspectores en la Unión Europea obedece a un método que permite evitar todo conflicto de intereses entre los inspectores y el auditor o la sociedad de auditoría a examen. La inspección del control de calidad consiste en analizar una selección de los documentos de auditoría para determinar si se han cumplido las normas de auditoría aplicables y los requisitos en materia de independencia, cantidad y calidad de los recursos empleados y tarifas facturadas, así como en el sistema interno de control de calidad de la sociedad de auditoría. c) Notificación a la sociedad de auditoría, solicitud de documentación anticipada, notificación de los trabajos seleccionados para la inspección y concertación de 26 27

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Public Company Accounting Oversight Board, 2013, Informe anual de 2012, que puede consultarse en la dirección: http://pcaobus.org/About/Ops/Pages/default.aspx (última visita: 30 de julio de 2014). Deloitte, 2013, Report on independent audit oversight, que puede consultarse en la dirección: http://www.frc.org.hk/pdf_20131010/Full%20Report.pdf (última visita: 30 de julio de 2014). 13


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reuniones con la dirección e inspecciones in situ. El proceso de inspección está sujeto a un control de calidad interno del regulador de la auditoría. 39. Los organismos de supervisión deberían contar con mecanismos que les permitan obtener y procesar la información pertinente de manera oportuna y eficaz, y se les deberían otorgar las facultades de fiscalización necesarias para que velen por que se dé seguimiento a sus recomendaciones y conclusiones, en particular la capacidad sancionadora de imponer multas, retirar licencias o eliminar inscripciones en el registro. Por otro lado, las acciones de los organismos de supervisión deberían estar sujetas a escrutinio e inspección y debería ser posible elevar recursos al respecto ante una autoridad superior. 40. Según indica el Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes en su principio 11, los reguladores de auditorías deberían seguir un procedimiento de información consistente en elaborar un informe de inspección provisional, establecer un procedimiento para que la sociedad de auditoría aporte sus respuestas y a continuación preparar la versión definitiva del informe. En la Unión Europea, los Estados miembros publican anualmente un informe con las principales conclusiones resultantes de sus inspecciones del control de calidad, junto con un programa anual de trabajo e informes de sus actividades. En ellos se analiza el sistema en su conjunto, más que una sociedad o un nivel de auditoría concretos. Los auditores deben actuar conforme a las recomendaciones recibidas en el marco de las inspecciones dentro de un plazo razonable de tiempo, ya que de lo contrario podrán ser objeto de medidas disciplinarias, penalizaciones o sanciones desde la multa hasta la suspensión, pudiendo retirárseles licencias y certificaciones, o cancelarse su registro, obligándolos además a seguir una formación. En la Unión Europea, los países deben hacer públicas las sanciones disciplinarias impuestas a los auditores y a las sociedades de auditoría de cuentas. Los países cuentan con diferentes vías de recurso; en algunos países existe un comité de apelación y en otros los recursos se realizan por vía judicial. 41. Por lo que respecta a la regulación de los auditores extranjeros, existen diversos enfoques que varían en función del regulador. Por ejemplo, el Consejo para la Supervisión Contable de las Empresas Públicas de los Estados Unidos aplica el mismo régimen a los auditores extranjeros de las empresas registradas en la Comisión de Bolsa y Valores que a los nacionales. Por su parte, la Unión Europea cuenta con un sistema de regímenes equivalentes en virtud del cual faculta a determinados países para que ejerzan ellos mismos funciones de supervisión de las auditorías previa evaluación de sus sistemas de fiscalización. 42. En Alemania, la entidad encargada de llevar a cabo la inspección de los auditores y las sociedades de auditoría que examinan las cuentas de las entidades de interés público es la Comisión de Supervisión de Auditores. Los inspectores de la Comisión han de ser auditores cualificados con varios años de experiencia en el examen de las cuentas de grandes empresas conforme a las normas de contabilidad nacionales e internacionales28. Las sociedades de auditoría de entidades de interés público con más de 25 trabajos encargados en el año anterior deben someterse a una inspección anual. Las sociedades con menos encargos se someten a una inspección cada tres años como mínimo. No obstante, la selección de las sociedades de auditoría sigue igualmente el criterio del nivel de riesgo.

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Comisión de Supervisión de Auditores, 2014, Inspections: Competence, inspection teams, que puede consultarse en la dirección: http://www.apak-aoc.de/english/inspections/inspections.asp (última visita: 30 de julio de 2014). El Contador Público GE.14-10678

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43. En Singapur, las cuatro mayores empresas se someten a una inspección cada dos años29. El resto de las sociedades que trabajan con entidades de interés público suelen ser objeto de una inspección cada tres años. La inspección de las entidades que no son de interés público se lleva a cabo con ayuda del Instituto de Contadores Públicos de Singapur, supervisado por la Autoridad de Regulación Contable y Empresarial. La mayoría de los contadores públicos de Singapur trabajan en el sector de las entidades que no son de interés público y desarrollan su actividad como titulares únicos, auditando por lo general a pequeñas y medianas empresas (PYME). 44. El Consejo de Rendición Pública de Cuentas del Canadá es la entidad responsable de regular la actividad de las sociedades contables que se encargan de auditar a las empresas públicas canadienses. El Consejo lleva a cabo una inspección anual de todas las sociedades con más de 100 emisores obligados a presentar información30. En los demás casos, las inspecciones tienen lugar una vez cada dos o tres años, en función del número de emisores obligados a presentar información que tengan como clientes las sociedades de auditoría.

C.

Supervisión del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos aplicables a los contadores profesionales 45. En muchos países se han producido varios cambios en la regulación de los contadores profesionales. Actualmente existen múltiples sistemas institucionales: la autorregulación por el propio gremio contable a través de organizaciones profesionales, la autorregulación supervisada por un organismo gubernamental independiente y la regulación externa por medio de un organismo gubernamental o un organismo independiente. Este último se ha convertido en el sistema más popular, en particular por lo que respecta a los auditores profesionales. Cabe citar el ejemplo de la Autoridad de Regulación Contable y Empresarial, que es el organismo nacional encargado de regular la actividad de las empresas y los contadores públicos en Singapur. De ella depende el Comité de Supervisión de los Contadores Públicos, el cual lleva el registro de los contadores públicos, establece las normas y demás requisitos profesionales y realiza un programa de supervisión de prácticas y coordina los procedimientos de quejas y disciplina. 46. En 2011, la Federación Internacional de Contadores publicó un documento sobre la profesión contable que incluía a los contadores profesionales y los auditores31. En dicho documento, la Federación destacó la importante labor llevada a cabo por las organizaciones profesionales en lo referente al control de calidad de los servicios prestados por sus miembros, e indicó que estas organizaciones deben fomentar la excelencia profesional supervisando las actividades de sus miembros incluso en aquellos casos en que un organismo gubernamental se encarga de la regulación externa del gremio. 47. En 2012, la Federación estableció además las obligaciones que implica la pertenencia a la organización en siete declaraciones en las que se dan pautas para lograr organizaciones profesionales serias y caracterizadas por la excelencia mediante iniciativas 29

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Accounting and Corporate Regulatory Authority, 2013, Practice monitoring programme – seventh public report, que puede consultarse en la dirección: http://www.acra.gov.sg/Publications/Reports/ Practice_Monitoring_Programme_Public_Reports/ (última visita: 30 de julio de 2014). Canadian Public Accountability Board, 2013, Thinking differently about audit quality: 2013 annual report, que puede consultarse en la dirección: http://www.cpab-ccrc.ca/en/topics/Reports/Pages/ default.aspx (última visita: 30 de julio de 2014). Federación Internacional de Contadores, 2011, Regulation of the accountancy profession, Policy position paper no. 1, que puede consultarse en la dirección: http://www.ifac.org/publicationsresources/regulation-accountancy-profession-1 (última visita: 30 de julio de 2014). 15


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dirigidas a apoyar la adopción y la aplicación de las normas internacionales y a mantener mecanismos de fiscalización adecuados. La Federación instituyó un programa de fiscalización de sus miembros bajo la supervisión del Grupo Asesor de Cumplimiento. Los miembros y asociados de la Federación brindan información obtenida mediante autoevaluación sobre el marco regulador y normativo vigente en sus países y las actividades emprendidas por sus organizaciones para responder a las condiciones establecidas en las declaraciones. Esa información les sirve de punto de partida para elaborar planes de acción con el fin de mejorar su desempeño. Por ejemplo, el Instituto de Contadores Públicos Certificados de China observa en su plan de acción la creación en 2009 del Consejo de Normas Éticas de China para los contadores públicos certificados, el cual aprobó un nuevo código ético en consonancia con el código ético del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores establecido por la Federación Internacional de Contadores. En el plan de acción se indica que el Instituto de Contadores Públicos Certificados de China realizará controles de calidad para fomentar la aplicación del código y que su Departamento de Normas Profesionales y Orientaciones Técnicas facilitará instrucciones y materiales explicativos al respecto. 48. La Federación Internacional de Contadores considera necesario regular los siguientes aspectos de la profesión contable: a) Las condiciones de acceso, certificación, cualificación y autorización para ejercer la profesión. Los requisitos mínimos en términos de educación y formación se definen en las normas internacionales incluidas en el Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Público. Debe haber un desarrollo profesional continuo para que los individuos mantengan un nivel determinado de calidad. b) La supervisión de la conducta y el desempeño de los contadores profesionales. En la práctica, los auditores son el principal grupo sometido al escrutinio y la vigilancia constante de un organismo gubernamental o de supervisión. Las quejas que pudiera suscitar la conducta de un contador profesional se tramitan a través de los comités de investigación y disciplina de las organizaciones profesionales. El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores establece normas éticas para contadores profesionales reconocidas a nivel mundial, así como requisitos para la independencia de los auditores. Cabe citar como ejemplo al Instituto de Contadores Públicos de Sudáfrica, que cuenta con un comité de ética cuyo cometido es revisar el código deontológico del gremio para adaptarlo a las prácticas vigentes y estudiar las cuestiones de deontología o ética profesional pertinentes. c) Los mecanismos de disciplina y sanción. Estos permiten realizar indagaciones e imponer sanciones acordes con la gravedad de la infracción, e incluyen la facultad de retirar certificaciones o licencias en caso de mala conducta. En muchos países, las organizaciones profesionales de contables carecen de respaldo legal, por lo que no pueden imponer ese tipo de sanciones. Por ejemplo, el Colegio de Contadores de Chile no puede imponer sus normas ni obligar a todos los profesionales a seguirlas, principio que se aplica tanto al código ético como al sistema de sanciones32. La Federación Internacional de Contadores lleva a cabo varias actividades de refuerzo mediante su Comité para el Desarrollo de las Organizaciones Profesionales de Contabilidad. En 2013, la Federación publicó un informe en el que se destacaba la necesidad de mejorar aspectos como la

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UNCTAD, 2013, International Accounting and Reporting Issues 2013 Review (Nueva York y Ginebra, Nº de venta E.14.II.D.3, publicación de las Naciones Unidas), que puede consultarse en la dirección: http://unctad.org/en/PublicationsLibrary/diaeed2013d4_en.pdf. El Contador Público GE.14-10678

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disciplina, la investigación y el control de calidad, especialmente en los países en desarrollo33. 49. La eficiencia es un aspecto fundamental de las actividades llevadas a cabo por las organizaciones profesionales de contables. En ese sentido, la herramienta para el desarrollo de la contabilidad contiene indicadores y preguntas para evaluar el nivel de desarrollo de las organizaciones profesionales sobre temas como si existe una organización profesional de contables en el país y si esta pertenece a la Federación Internacional de Contadores, así como sobre si hay mecanismos de coordinación o si las organizaciones profesionales de contables tienen la capacidad necesaria para cumplir las obligaciones consignadas en las declaraciones y en particular si cuentan con suficientes recursos humanos y financieros, si existe un código ético y si este se actualiza, así como sobre si hay procedimientos de investigación, disciplina y recurso, y cuál es la independencia de los miembros de los comités.

IV. Principales desafíos transversales para la aplicación de las normas y las buenas prácticas 50. Además de las cuestiones y los desafíos ya mencionados, existen otros temas de carácter transversal cuya consideración es necesaria para poder crear un sistema sólido de VCF, y que se detallan en el presente capítulo.

A.

Independencia 51. La independencia permite a los reguladores y a las entidades de supervisión llevar a cabo su labor de manera objetiva y justa. La AEVM indica en sus directrices que los organismos de fiscalización deberían contar con una independencia adecuada con respecto al Estado, los emisores, los auditores, otros participantes en el mercado y los operadores de los mercados regulados. No obstante, se ha de pensar en establecer un equilibrio entre la independencia y la rendición de cuentas, entre otras cosas introduciendo un mecanismo de apelación. 52. En sus principios básicos, el Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes define la independencia como la capacidad de realizar actividades de regulación y adoptar y ejecutar decisiones sin la injerencia externa de los regulados. Según el quinto de esos principios, los reguladores de auditoría deberían contar con los medios necesarios para garantizar la independencia de los inspectores con respecto al gremio. En ese sentido, la Comisión Europea señala por ejemplo que los sistemas de supervisión pública deberían estar a cargo de personas ajenas a la profesión pero conocedoras de las cuestiones que corresponde examinar en una auditoría de cuentas. 53. La Organización Internacional de Comisiones de Valores sostiene en su segundo principio que los reguladores deberían actuar de manera independiente y rendir cuentas en el ejercicio de sus funciones y facultades.

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Professional Accountancy Organization, 2013, Professional Accountancy Organization Global Development Report – Mosaic: Memorandum of Understanding to Strengthen Accountancy and Improve Collaboration, que puede consultarse en la dirección: https://www.ifac.org/publicationsresources/professional-accountancy-organization-global-development-report (última visita: 30 de julio de 2014). 17


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B.

Financiación 54. La Organización Internacional de Comisiones de Valores sostiene que los reguladores deberían tener una fuente de financiación estable para ser más independientes. Por ejemplo, la Comisión de Valores e Inversiones de Australia se financia con fondos federales, por lo que las cantidades que se le asignan varían en función de las prioridades políticas del Gobierno y las limitaciones presupuestarias. 55. El Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes también considera necesario que los reguladores de auditoría dispongan de una fuente de ingresos estable, segura y libre de la influencia de los auditores y las sociedades de auditoría, que les permita disponer de fondos suficientes para ejercer sus facultades y cumplir sus responsabilidades. 56. Según Deloitte (2013), entre los modelos de financiación existentes figura el cobro de tasas a las empresas cotizadas, las organizaciones profesionales o directamente a las sociedades de auditoría. Por ejemplo, el Consejo para la Supervisión Contable de las Empresas Públicas de los Estados Unidos se financia fundamentalmente por medio de las cuotas anuales aportadas por las empresas públicas en proporción a su capitalización de mercado y por los corredores y agentes en función de su capital neto en los Estados Unidos y en el extranjero. Además, el Consejo cobra a cada sociedad de contabilidad pública inscrita en su registro una cuota de inscripción y una cuota anual. En Alemania, el Grupo de Fiscalización de la Información Financiera se financia mediante las tasas aportadas por las empresas que cotizan en bolsa. El Grupo cuenta con una plantilla de 16 trabajadores a tiempo completo que en su mayoría tienen una formación superior en contabilidad o auditoría. 57. Jackson y Roe (2009) estudian la eficacia de la fiscalización pública midiendo los recursos públicos que un país destina a sus reguladores financieros en proporción a su pujanza económica o a la población nacional, y observan que un mayor presupuesto y una dotación de personal más abundante facilita a los reguladores la correcta realización de su labor34.

C.

Equilibrio entre transparencia y confidencialidad 58. Los reguladores deben atenerse al principio de confidencialidad al ocuparse de un caso y analizar información. Al mismo tiempo, sus procedimientos y resoluciones tienen que ser transparentes, por lo que en muchos casos se ha de publicar la información. 59. El Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes recomienda en su cuarto principio que los reguladores de auditoría rindan cuentas públicamente del ejercicio de sus facultades así como del uso de sus recursos para garantizar su integridad y credibilidad. El Foro encuentra además que la transparencia debe traducirse en la publicación de los planes anuales de trabajo, los informes sobre sus actividades y los resultados de las inspecciones, de manera conjunta o individual. 60. La AEVM señala que los organismos de fiscalización deberían informar periódicamente al público sobre sus actividades de fiscalización y coordinación.

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HE Jackson y MJ Roe, 2009, Public and private enforcement of securities laws: Resource-based evidence, Journal of Financial Economics, 93:207–238, que puede consultarse en la dirección: http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0304405X09000786 (última visita: 30 de julio de 2014). El Contador Público GE.14-10678

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D.

Competencia del personal 61. Los organismos de fiscalización ven mermada su capacidad para funcionar de manera eficiente cuando su personal es insuficiente o carece de las competencias necesarias. Lo mismo sucede cuando no disponen de la tecnología o las competencias tecnológicas adecuadas. La formación continua es pues necesaria para mantener la mejor calidad profesional posible. En la segunda de las directrices de la AEVM se indica que los organismos de fiscalización deberían disponer de recursos humanos y financieros suficientes, y que, además de contar con un número suficiente de trabajadores, estos deberían poseer las competencias profesionales y la experiencia necesarias. Por su parte, las personas encargadas de inspeccionar los sistemas de control de calidad de las sociedades de auditoría deberían contar con una formación profesional y una experiencia adecuadas en materia de auditoría e información financiera y haber recibido formación en la inspección preceptiva del control de calidad. Los investigadores deberían tener capacidad de análisis además de conocer la industria y los mercados, y los fiscales deberían reunir todas las competencias pertinentes en materia de legislación y litigios y estar familiarizados con los mercados financieros35. Sin embargo, por lo general los reguladores no solo tienen personal insuficiente, sino que no pueden contratar a personas con una experiencia y conocimientos comparables a los de las entidades reguladas. 62. Los organismos de fiscalización también deben establecer normas y sanciones profesionales para su personal. El Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes estima que los reguladores en este ámbito deberían tener prohibiciones para que su órgano rector y su personal no incurran en conflictos de intereses y para velar por la protección de la información confidencial.

E.

Cooperación y coordinación 63. La cooperación y la coordinación son fundamentales para poder regular de manera uniforme conductas y productos prácticamente idénticos, tanto en términos generales como en cada uno de los distintos sectores. La coordinación también es necesaria para intercambiar información y crear un registro conjunto de auditores y sociedades de auditoría, así como en la colaboración de las autoridades nacionales con sus homólogos extranjeros, teniendo en cuenta las cuestiones de confidencialidad. Los ensayos piloto de la herramienta para el desarrollo de la contabilidad han puesto de manifiesto que en muchos países no existe una coordinación entre los principales participantes en la cadena de suministro de información empresarial. 64. Cabe citar como ejemplo de cooperación e integración a nivel regional la creación en 2011 del Grupo de Reguladores de la Asociación de Naciones del Asia Sudoriental como grupo oficioso de cooperación por la Autoridad de Regulación Contable y Empresarial de Singapur y los reguladores de auditoría independientes de Malasia y Tailandia, el cual se reúne periódicamente con las cuatro sociedades más grandes a nivel regional para debatir cuestiones relativas a la calidad de la auditoría36. 65. Según el séptimo principio del Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes, los reguladores deberían adoptar medidas para favorecer la cooperación con otros reguladores de auditoría y con terceros, si procede. El Foro orienta las iniciativas de cooperación y ha publicado un informe en el que se resumen los resultados de un estudio

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A Carvajal y J Elliott, 2009. Accounting and Corporate Regulatory Authority, 2013. 19


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mundial sobre la inspección de las sociedades de auditoría37. El Grupo europeo de organismos de supervisión de los auditores publicó unas directrices en 2009 en las que se establecía un enfoque común de la cooperación entre las autoridades competentes de los Estados miembros de la Unión Europea con respecto a la supervisión de las sociedades de auditoría y los auditores, según el cual cada Estado miembro designa a una única autoridad competente como entidad de contacto para el intercambio de información38. 66. La Organización Internacional de Comisiones de Valores por su parte aborda en sus principios las medidas para intercambiar información y los tipos de asistencia que pueden darse entre un regulador y sus homólogos. Dentro de la Unión Europea, por ejemplo, la AEVM creó las European Enforcers Coordination Sessions, foro en el que participan 37 reguladores de los Estados miembros de la Unión Europea y dos países del Espacio Económico Europeo. El foro constituye la mayor red mundial de reguladores responsables de supervisar el cumplimiento de las normas internacionales de información financiera. Gracias a él, los reguladores europeos pueden intercambiar y comparar sus experiencias prácticas. En 2005, la AEVM estableció una base de datos interna como plataforma para el intercambio continuo de información.

V. Conclusión 67. A fin de velar por la correcta aplicación de las normas y los códigos internacionales, los países deben llevar a cabo actividades de supervisión del cumplimiento y la fiscalización de los requisitos aplicables a las empresas, las sociedades de auditoría y los contadores profesionales. Los organismos de fiscalización deben tener unas responsabilidades claras y contar con facultades y mecanismos que les permitan realizar investigaciones, detectar infracciones y adoptar las medidas coercitivas pertinentes, así como imponer sanciones. Han de disponer igualmente de recursos humanos y financieros suficientes y deben ser independientes sin por ello dejar de rendir cuentas, respetando las normas de confidencialidad. Resulta igualmente indispensable que exista una coordinación entre las principales partes interesadas a nivel nacional y una cooperación con otros organismos de fiscalización a nivel internacional. Es importante que se lleven a cabo nuevas investigaciones para analizar los puntos fuertes y débiles de los sistemas de fiscalización de cada jurisdicción para diseñar las futuras medidas de VCF. También deben realizarse actividades de asistencia técnica y fomento de la capacidad para reforzar los marcos jurídicos e institucionales de los países en desarrollo. 68. Los delegados asistentes al 31º período de sesiones del ISAR podrían considerar las cuestiones que se plantean en el presente documento, así como las siguientes preguntas: a)

¿Cuáles son los elementos fundamentales de un sistema eficiente de VCF?

b) ¿Cuáles son las buenas prácticas, los principales desafíos y las enseñanzas de la experiencia por lo que se refiere al establecimiento de un sistema eficiente de VCF? c) ¿Cuáles son los principales requisitos internacionales en este ámbito y cómo puede facilitarse su cumplimiento?

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20

International Forum of Independent Audit Regulators, 2014, Report on 2013 survy of inspection findings, que puede consultarse en la dirección: https://www.ifiar.org/IFIAR-Global-Survey-ofInspection-Findings.aspx (última visita: 30 de julio de 2014). Grupo europeo de organismos de supervisión de los auditores, 2009, Guidance paper on the cooperation between competent authorities within the European Union, que puede consultarse en la dirección: http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/egaob/index_en.htm (última visita: 30 de julio de 2014). El Contador Público GE.14-10678

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d) ¿Cómo fomentan los organismos internacionales la convergencia en la aplicación de los requisitos internacionales y los sistemas de VCF de los diversos países? e) ¿Cuáles son los elementos esenciales que deben considerarse al establecer sistemas de VCF en otros ámbitos como el sector público, las PYME y la información no financiera? f) ¿Cómo se puede medir la eficiencia de los sistemas de VCF? ¿Cómo puede la herramienta para el desarrollo de la contabilidad promover la evaluación de los progresos logrados y el intercambio de mejores prácticas y directrices en relación con los mecanismos de VCF?

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Anexo 1. En el siguiente gráfico se representan los valores obtenidos en una muestra de tres países con respecto a 24 indicadores cuantitativos de la herramienta para el desarrollo de la contabilidad UNCTAD-ISAR. 2.

Los indicadores A-4, A-5, A-7, A-8, B-4, B-5, B-6, B-7 y B-8 están directamente vinculados a los sistemas de VCF. A-1 Presentación y divulgación de informes financieros C-8 Requisitos para los técnicos contables

A-2 Auditoría A-3 Información ambiental, social y sobre la gobernanza

C-7 Reguladores y otros en la cadena de suministro de información

A-4 Requisitos de información empresarial: obligatoriedad, vigilancia de la aplicación y cumplimiento

C-6 Nivel avanzado y formación especializada después del desarrollo profesional inicial C-5 Desarrollo profesional continuo

A-5 Concesión de licencias a los auditores

C-4 Requisitos de experiencia práctica

A-6 Gobernanza empresarial

A-7 Ética

C-3 Evaluación de las capacidades y competencias contables

A-8 Investigación, disciplina y apelaciones

C-2 Competencia profesional y educación general

C-1 Educación y formación profesional

B-1 Normas de información financiera (aspectos institucionales)

B-2 Normas de auditoría (aspectos institucionales)

B-8 La profesión contable (aspectos institucionales) B-7 Ética (aspectos institucionales)

B-3 Información ambiental, social y de gobernanza (aspectos institucionales) B-4 Cumplimiento, vigilancia y ejecución (aspectos institucionales)

B-6 Coordinación

B-5 Regulación de auditoría (aspectos institucionales)

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País B

País C

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Naciones Unidas

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Naciones Unidas

Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo

Distr. general 8 de agosto de 2016 Español Original: inglés

Junta de Comercio y Desarrollo

Comisión de la Inversión, la Empresa y el Desarrollo Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes 33er período de sesiones Ginebra, 5 a 7 de octubre de 2016 Tema 3 del programa provisional

Implantación práctica de la fiscalización y la ejecución de los requisitos en materia de contabilidad y auditoría a fin de promover la presentación de información de excelente calidad Nota de la secretaría de la UNCTAD Resumen La UNCTAD ha preparado el presente documento para facilitar las deliberaciones del 33er período de sesiones del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informe sobre las buenas prácticas y la creación de capacidad para el cumplimiento efectivo de los mecanismos de supervisión y fiscalización con el fin de garantizar la presentación de información empresarial de gran calidad. En él se destacan las principales cuestiones que deben abordarse para orientar a los países en la creación y el fortalecimiento de sus mecanismos nacionales de fiscalización y ejecución de la normativa. Entre las cuestiones que se examinan en el documento figuran los principios fundamentales que cabría contemplar en la instauración de esos mecanismos y la forma en que estos mecanismos se relacionan entre sí; los elementos básicos que es preciso considerar en el desarrollo e implantación de esos mecanismos, y la transversalidad de las cuestiones y la necesidad de la coordinación a todos los niveles. Otras cuestiones que hay que tomar en consideración son las limitaciones en términos de recursos financieros y humanos, los problemas que plantean la evaluación de impacto y la necesidad de una mayor investigación y de estudios de casos de implantación de la fiscalización y la ejecución de la normativa, en particular en los países en desarrollo y los países con economías en transición. En el documento también se abordan cuestiones concretas en materia de fiscalización y ejecución de la normativa en esferas como la presentación de información no financiera, así como la presentación de información en el sector público y en las pequeñas y medianas empresas (pymes). GE.16-13675 (S)

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Índice Página

I.

Introducción ..................................................................................................................................

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II.

Cuestiones fundamentales en el diseño y la implantación de mecanismos eficaces de fiscalización y ejecución de la normativa para la presentación de información de excelente calidad ...........................................................................................................................................

5

A.

Definiciones, objetivos y ámbito de aplicación ....................................................................

6

B.

Principios rectores fundamentales ........................................................................................

7

C.

Elementos básicos .................................................................................................................

10

D.

Cuestiones que plantea la fiscalización y la ejecución de la normativa en la presentación de información no financiera y de información en el sector público y en el sector de las pequeñas y medianas empresas .............................................................................................

14

Conclusión ....................................................................................................................................

17

I.

Miembros del grupo consultivo sobre asuntos relacionados con la fiscalización y la ejecución de la normativa ..............................................................................................................................

19

II.

Ejemplo de los resultados de la utilización de la Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad, que incorpora indicadores de fiscalización y ejecución de la normativa ................

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III. Anexos

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I. Introducción 1. En septiembre de 2015, los Estados Miembros de las Naciones Unidas aprobaron la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible, donde se establecen 17 Objetivos de Desarrollo Sostenible de gran alcance. La función de un sector privado dinámico es vital para el logro de esos Objetivos. La presentación de información empresarial de excelente calidad es fundamental para poner de manifiesto la contribución de las empresas y para movilizar los recursos que permitan la consecución de esos Objetivos. También es una base sólida para la estabilidad financiera, la posibilitación del entorno empresarial y de la inversión, la transparencia y la buena gobernanza. 2. Los primeros intentos de lograr una presentación de información financiera y no financiera de excelente calidad se centraron en la elaboración de unas normas y códigos mundiales de gran solidez. Estos esfuerzos se intensificaron a medida que aumentaba el grado de integración de la economía mundial. Su resultado fue la elaboración de una serie de normas y códigos internacionales en materia de presentación de información empresarial para los sectores privado y público. Estas normas y códigos abordan cuestiones como la información financiera, la auditoría, la educación de los profesionales de la contabilidad y las cuestiones de deontología, así como factores ambientales, sociales y de gobernanza. 3. Estas normas y códigos se elaboraron en el plano internacional, pero la aplicación práctica corresponde a los reguladores y las empresas de cada país. Las crisis financieras de las últimas dos décadas han puesto de manifiesto la necesidad de la coherencia de la aplicación y cumplimiento de esas normas y códigos a fin de sacar el máximo provecho de su papel en la facilitación de la inversión y el comercio internacional. En este sentido, defender el interés público ha sido una característica fundamental del proceso de establecimiento de normas internacionales, así como de la regulación y la observancia de su aplicación. La eficacia de los actuales mecanismos de ejecución de la normativa y fiscalizaci��n ha sido fundamental para impulsar su mejora 1. 4. Desde hace más de 30 años, las Naciones Unidas, en el marco del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes, contribuyen a la labor de promoción y ejecución de la presentación de información financiera y no financiera por empresas de todo el mundo. En los últimos años, la UNCTAD y el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos se han esforzado por brindar asistencia a los Estados miembros mediante la formulación de un enfoque exhaustivo que les permita sentar sólidamente las bases institucionales de la presentación de información empresarial de excelente calidad. La UNCTAD ha preparado la Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad con la intención de ayudar a los Estados miembros a detectar los desajustes entre sus requisitos internos en materia de presentación de información empresarial y las normas y códigos internacionales, y a elaborar un plan de acción para subsanar los desajustes de manera coherente y general. La Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad consiste de un marco de desarrollo de la contabilidad y un cuestionario con un conjunto de indicadores cuantitativos. La Herramienta ha sido implementada en muchos países desde su presentación en 2012, y su aplicación se ha visto recientemente reforzada por una plataforma electrónica multilingüe basada en la Web en español, francés, inglés y ruso2. 5. El uso de la Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad en distintas regiones del mundo y las deliberaciones ulteriores sobre las conclusiones pertinentes en los períodos de sesiones anuales del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos indican que 1 2

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Para más información, sírvanse visitar http://www.ipiob.org/index.php/piob-oversight/compliance (página consultada el 29 de junio de 2016). Véase http://adt.unctad.org (página consultada el 5 de agosto de 2016). 3


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muchos países siguen teniendo dificultades para establecer un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa y que existe una necesidad de orientación sobre el fomento de la capacidad y las buenas prácticas en esta esfera. Por consiguiente, tras la petición formulada en el 31er período de sesiones del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos, la UNCTAD empezó a trabajar en la elaboración de un documento de orientación sobre el fomento de la capacidad y las buenas prácticas en la fiscalización y la ejecución de la normativa. En coordinación con el grupo consultivo de expertos en asuntos de fiscalización y ejecución de la normativa 3, preparó un documento de trabajo4, que sirvió de base para ulteriores debates con el grupo consultivo durante los preparativos para el 33er período de sesiones del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos. El proceso se enriqueció con la presentación de una selección de estudios de casos nacionales en su 31er y 32º períodos de sesiones5. 6. La secretaría de la UNCTAD ha incorporado las observaciones del grupo consultivo en un proyecto revisado de orientación sobre las buenas prácticas en la fiscalización y la ejecución de la normativa para favorecer la presentación de información de excelente calidad a fin de que el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos lo examine en su 33er período de sesiones. Se ha puesto buen cuidado en resaltar la importancia que los requisitos de la fiscalización y la ejecución de la normativa revisten para la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible. Además, los resultados de las deliberaciones del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos figurarán en la versión definitiva del documento de orientación. 7. El propósito del presente documento es facilitar los debates sobre el tema 3 de la agenda en el actual período de sesiones del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos. En él se esboza una breve reseña del proyecto de orientación, centrándose en las principales cuestiones planteadas durante las consultas que tuvieron lugar entre los períodos de sesiones. En el documento se examinan las principales definiciones, objetivos y ámbitos de aplicación de un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa; los grandes principios en los que podría fundamentarse y sus elementos básicos; las principales cuestiones institucionales, entre ellas, las estructuras organizativas, las actividades, los instrumentos y las metodologías; y las correspondientes referencias y los medios de evaluación de su impacto. También se pasa revista a cuestiones concretas que guardan relación con la fiscalización y la ejecución de la normativa en esferas como la presentación de información empresarial, la auditoría y el aseguramiento de la calidad, así como los requisitos para los profesionales contables. Por último, se describen las dificultades que plantean los requisitos de la fiscalización y la ejecución de la normativa en el caso de la presentación de información no financiera, la presentación de información por el sector público y las pymes. El documento y el proyecto de orientación deben leerse conjuntamente, pues se complementan. 8. El proyecto de orientación ofrece una serie de referencias a ejemplos de países concretos para ilustrar los enfoques posibles. En los debates del grupo consultivo se señaló la necesidad de contar con un mayor número de ejemplos de buenas prácticas en mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa, en particular de países en desarrollo y países con economías en transición. 9. El grupo consultivo señaló la utilidad de los ejemplos que figuraban en el actual proyecto de documento, que procedían de economías en desarrollo. Sin embargo, los 3 4 5

4

Véase el anexo I. UNCTAD (de próxima publicación), Monitoring of compliance and enforcement for high-quality corporate reporting: Guidance on capacity-building and good practices. Estos países fueron: Alemania, Australia, Bélgica, Canadá y Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte (UNCTAD/DIAE/ED/2015/2). El Contador Público GE.16-13675

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ejemplos solían centrarse en las experiencias nacionales relativas a la implantación de partes segmentadas de un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa y no en las distintas estructuras y procesos del mecanismo. Se necesitan estudios adicionales que desarrollen la cuestión de la coordinación institucional, lo que pone de relieve la complejidad que supone implantar los numerosos elementos de un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa. 10. En este sentido, el grupo consultivo opinó que sería importante la elaboración de estudios exhaustivos de casos concretos basados en las experiencias de las economías en desarrollo con la implantación de mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa, por lo que la UNCTAD debería proseguir esa labor con el fin de ayudar a facilitar la comprensión del panorama general de la fiscalización y la ejecución de la normativa. El grupo consultivo observó que estos ejemplos podrían brindar valiosos conocimientos y fomentar la inversión en el desarrollo e instauración de mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa en distintos entornos económicos. Lo ideal sería que los nuevos estudios de casos se basen en las experiencias de, por ejemplo, las economías de África, la región de Asia y el Pacífico, América Latina y el Caribe y Europa Oriental. En los estudios de casos también se podría informar sobre la nueva actualización del proyecto de documento de orientación —un documento vivo—, que se vería reforzado por los informes sobre la marcha de los trabajos, y se podrían señalar las necesidades de determinados países en esa esfera. 11. En sus deliberaciones, el grupo consultivo destacó que era preciso comprender el contexto local para poder implantar un excelente mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa. La aplicación de políticas que resultaron eficaces y tuvieron éxito en una jurisdicción podía resultar problemática y onerosa en otra, especialmente si los recursos disponibles y la madurez institucional son diferentes en una y otra jurisdicción. Además, los encargados de la formulación de políticas en diversos contextos institucionales y económicos nacionales suelen encontrarse con que las buenas prácticas de las economías desarrolladas son otras tantas referencias útiles para el diseño y el desarrollo de sus propios mecanismos.

II. Cuestiones fundamentales en el diseño y la implantación de mecanismos eficaces de fiscalización y ejecución de la normativa para la presentación de información de excelente calidad 12. El objetivo del proyecto de documento de orientación es proporcionar a los encargados de formular políticas referencias sobre buenas prácticas para que las tengan presentes en el diseño, la elaboración y la puesta en funcionamiento de sus mecanismos nacionales de fiscalización y ejecución de la normativa. También podría proporcionar información útil a otros interesados que les permita comprender las principales cuestiones y retos relacionados con la fiscalización y la ejecución de la normativa, así como la manera en que podrían contribuir a su creación y funcionamiento. 13. En el proyecto de documento de orientación se esbozan las principales definiciones, objetivos y ámbitos de aplicación de dicho mecanismo. En él se describen los principales principios y elementos básicos del mecanismo y se explican sus bases institucionales, incluidas cuestiones como sus actividades, instrumentos, metodologías, referencias y evaluación de su impacto. En el proyecto de documento de orientación también se especifican cuestiones concretas relativas a los requisitos de presentación de información empresarial, de auditoría y de aseguramiento, así como a los requisitos profesionales. Se exponen problemas relacionados con la fiscalización y la ejecución de la normativa en el

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caso de la presentación de información no financiera, así como de la presentación de información por el sector público y las pymes. 14. El grupo consultivo señaló una serie de cuestiones que se habían incorporado en el proyecto revisado de documento de orientación sobre las buenas prácticas de fiscalización y ejecución de la normativa para favorecer la presentación de información de excelente calidad, y que ya habían sido resaltadas en ese documento, con el fin de que el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos lo volviese a examinar en su 33 er período de sesiones.

A.

Definiciones, objetivos y ámbito de aplicación 15. En el proyecto de documento de orientación se destaca la importancia de la claridad de las definiciones en el diseño de un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa. Al respecto, se afirma que el cumplimiento normalmente se entiende como la observancia de las leyes, las regulaciones y las normas. La fiscalización se refiere a la labor de supervisión e investigación realizada para verificar el cumplimiento y su finalidad es alentar comportamientos apropiados para promover el cumplimiento. La ejecución de la normativa se refiere a las medidas para obligar a que se observen los correspondientes requisitos y velar por la ejecución de sanciones cuando se establece que se ha cometido una infracción. Se trata de una función disciplinaria que persigue procurar que toda violación de las normas acarree consecuencias y supone el uso de instrumentos para hacer frente la conculcación de la legislación y la reglamentación; la ejecución de la normativa también persigue disuadir de futuras infracciones. En algunos casos, la vulneración de las normas puede acarrear una sanción civil, como una indemnización por daños y perjuicios, o incluso una sanción penal. 16. En este sentido, el grupo consultivo observó que en la creación de un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa es importante prestar la debida atención a los aspectos preventivos del mecanismo, a fin de alentar a las entidades a cumplir con los requisitos que exige la fiscalización y la ejecución de la normativa en todas las etapas del proceso de presentación de información. Establecer una relación sólida y eficaz con el mercado para promover actitudes y comportamientos apropiados es tan importante como detectar quién vulnera las normas. El equilibrio entre las dos dimensiones depende de la cultura local y la presencia de profesionales contables. Por consiguiente, es importante asegurarse de que se dispone de una adecuada orientación para su implantación, de materiales de capacitación pertinentes y de personal competente. 17. En el proyecto de documento de orientación se señala que el objetivo del mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa es promover la presentación de información fidedigna y de excelente calidad, lo que contribuye a la estabilidad financiera y el desarrollo sostenible al mejorar la transparencia de las empresas, la confianza de los inversores y la integridad de los mercados de capitales. Para alcanzar esos objetivos, es importante establecer mecanismos eficaces de fiscalización y ejecución de la normativa que permitan disponer de información empresarial de excelente calidad y credibilidad para satisfacer las necesidades comunes de usuarios externos, en particular de los inversores y otros proveedores de capitales, así como de otros encargados de tomar decisiones y partes interesadas, como los Gobiernos y la sociedad en general. 18. El ámbito de actuación de un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa tendría que abarcar toda la cadena de presentación de información. A fin de solventar el problema de la globalidad del proceso de presentación de información, el proyecto de documento de orientación cubre tres dimensiones de la fiscalización y la ejecución de la normativa: la presentación de información empresarial, la esfera de la

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auditoría y los profesionales contables. El proyecto comienza abordando los problemas que son comunes a las tres dimensiones y prosigue con un examen de dispositivos concretos y de las dificultades en cada una de las esferas. Los miembros del grupo consultivo se plantearon si los requisitos profesionales deberían formar parte del mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa, pues no suelen estar sujetos a un mecanismo legislativo nacional, a diferencia de las normas en materia de contabilidad, presentación de información y auditoría. Sin embargo, el grupo consultivo convino en que, en el caso de los profesionales contables, ese mecanismo, cuando había sido establecido por organizaciones nacionales de la profesión, había contribuido de manera significativa a la eficacia de la fiscalización y la ejecución de la normativa, pues solía ser el principal medio de vigilar el cumplimiento de los requisitos profesionales y de su observancia. Este es el motivo por el que también figuran en el proyecto de documento de orientación. 19. El grupo consultivo convino en que en el diseño de un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa era importante decidir qué tipo de empresas tenían que estar sujetas a los requisitos de fiscalización y ejecución de la normativa. En este sentido, el debate se centró en determinar si la presentación de informes del sector público y el sector de las pymes, así como la presentación de información no financiera, sería de la incumbencia del mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa y del documento de orientación6. 20. La implantación de un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa plantearía problemas concretos para la banca y la supervisión financiera, aunque podrían solucionarse con la adopción de nuevas medidas.

B.

Principios rectores fundamentales 21. En el proyecto de documento de orientación se esbozan los principios y los elementos fundamentales que los encargados de la formulación de políticas tal vez deseen tomar en consideración al establecer mecanismos nacionales de fiscalización y ejecución de la normativa. Se basan en pronunciamientos importantes en relación con la fiscalización y la ejecución de la normativa, como los principios básicos para los reguladores de auditoría independientes del Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes 7, las declaraciones sobre las obligaciones de los miembros de la Federación Internacional de Contadores, el código de ética para los profesionales contables del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores, los objetivos y los principios de la regulación en materia de valores de la Organización Internacional de Comisiones de Valores, las Directrices de la Autoridad Europea de Valores y Mercados y otros documentos.

6 7

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22.

El grupo consultivo propuso como principios rectores fundamentales los siguientes:

a)

Enfoque en el interés público;

b)

Independencia;

c)

Transparencia y rendición de cuentas;

d)

Confidencialidad;

e)

Proporcionalidad;

f)

Cooperación y coordinación.

Se proporcionan más detalles en los párrafos 59 a 72 del presente documento. www.ifiar.org (página consultada el 29 de julio de 2016). 7


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23. En los debates sobre los principios rectores fundamentales que deben aplicarse al mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa se destacó que era importante velar por que el mecanismo estuviese diseñado para defender el interés público. A este respecto, el Consejo de Supervisión del Interés Público es un órgano de supervisión independiente mundial que trata de mejorar la calidad y el enfoque en el interés público de las normas internacionales formuladas por las comisiones de establecimiento de normas con el apoyo de la Federación Internacional de Contadores en las esferas de la auditoría y el aseguramiento, la educación y la deontología. El Consejo desarrolla actividades de supervisión con el fin de lograr una mayor transparencia e integridad de la profesión de la auditoría, contribuyendo así a la mejora de la calidad de la presentación de informes financieros a nivel internacional. 24. El principio de independencia es crucial para garantizar el correcto funcionamiento de los mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa. Con arreglo a los requisitos en la materia del Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes y la Autoridad Europea de Valores y Mercados, en el proyecto de documento de orientación se señala que la independencia permite a los reguladores y las entidades de supervisión a quienes compete el mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa llevar a cabo sus actividades de manera objetiva e imparcial, ajenas a la influencia indebida de las entidades reguladas y otros interesados y participantes en el mercado. El proyecto de documento de orientación se remite también al Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores, en el que se aborda la cuestión de la independencia como parte de las competencias de todos y cada uno de los profesionales, y, al respecto, establece una distinción entre los dos componentes de la independencia: la independencia de juicio, que permite un dictamen objetivo y escéptico, ajeno a influencias externas, y la independencia de comparecencia, que se refiere a evitar elementos que pueden poner en duda la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de los profesionales contables 8. Estos principios son también de aplicación para todos los encargados de promover un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa. 25. La independencia está estrechamente vinculada con la cuestión de los mecanismos de financiación de las actividades de fiscalización y ejecución de la normativa. Todo mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa debe disponer de una fuente de financiación que no esté sometida a la influencia indebida de las entidades reguladas o de otros interesados. Sin embargo, las limitaciones de recursos financieros a menudo pueden obstaculizar la implantación de mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa. Los mecanismos de financiación dependen considerablemente del entorno concreto en el que se inscribe la presentación de información empresarial. Así pues, los mecanismos para asegurar que la financiación sea independiente tienen que tomar en consideración los dispositivos institucionales locales. 26. La transparencia y la rendición de cuentas son otros tantos componentes que son cruciales para todo mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa. La necesidad de crear instituciones transparentes y que rindan cuentas se ve reforzada por la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible, donde se resalta expresamente como una de las metas de uno de los Objetivos de Desarrollo Sostenible (Objetivo 16.6). Al respecto, por ejemplo, el tercer principio del Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes obliga al regulador de auditoría a rendir públicamente cuentas del uso de sus competencias y recursos con el fin de preservar su integridad y credibilidad 9. La Autoridad Europea de Valores y Mercados señala que los organismos de encargados de la ejecución de la normativa deben informar periódicamente a la ciudadanía sobre sus 8 9

8

http://www.iasplus.com/en/binary/ifac/0612ethicsed.pdf (página consultada el 29 de julio de 2016). http://www.ifiar.org/IFIAR/media/Documents/General/Final-Core-Principles.pdf (página consultada el 3 de agosto de 2016). El Contador Público GE.16-13675

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actividades de ejecución y coordinación. La transparencia además podría abarcar la publicación de los planes anuales de trabajo y los informes de actividades, así como los criterios de selección de las inspecciones, bien de manera conjunta o individual. 27. Al mismo tiempo, los reguladores tienen que observar la confidencialidad al tramitar los casos y al examinar la información a fin de no interferir los intereses legítimos de las empresas. Los derechos de propiedad intelectual, en particular en el caso de la tecnología propietaria, las estrategias a largo plazo u otros elementos empresariales, pueden limitar la información que puede divulgar un mecanismo de fiscalización y ejecución con la intención de promover la transparencia. 28. El principio de confidencialidad se aplica tanto a la información divulgada por entidades que llevan a cabo y coordinan las actividades de fiscalización y ejecución de la normativa como al personal encargado de llevar a cabo esas tareas. 29. Según la Organización Internacional de Comisiones de Valores, es importante que el personal del organismo regulador observe las adecuadas normas de confidencialidad10. Además, el Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes declara en sus principios básicos que los reguladores de auditoría deben velar por que se adopten las disposiciones adecuadas que impidan la difusión pública de información confidencial 11. 30. Es difícil encontrar un perfecto equilibrio entre el principio de transparencia y el de confidencialidad a la hora de diseñar e implantar un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa, pues depende de la especificidad del entorno en que se inscribe la presentación de información y el entorno empresarial en que se implanta el mecanismo. 31. Los debates del grupo consultivo sobre el concepto de materialidad, al que se aludió en el contexto de las políticas de inspección basada en los riesgos, llevó a sus miembros a reflexionar sobre la importancia del principio de proporcionalidad. 32. En este sentido, el grupo consultivo sugirió que la proporcionalidad debería figurar como principio adicional de todo mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa que persiga la excelencia. En virtud del principio de proporcionalidad, que es uno de los principios generales de la regulación de la Unión Europea 12, las medidas reguladoras deben limitarse a lo que resulte estrictamente necesario para lograr los objetivos del derecho de la Unión Europea. Las medidas adoptadas como parte de un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa deben ser proporcionales a los objetivos perseguidos y los eventuales desajustes regulatorios deben establecerse durante la supervisión. 33. Uno de los principios básicos que cabe observar al implantar un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa es la coordinación y la cooperación entre distintas instituciones. La coordinación es importante para el intercambio de información a nivel nacional, así como para el intercambio entre las autoridades nacionales y sus contrapartes extranjeras, y también para todas las dimensiones de los requisitos de fiscalización y ejecución de la normativa. Esos contactos deben tener en cuenta las cuestiones de confidencialidad de la información que se reúne con miras al logro de los objetivos en materia de fiscalización y ejecución de la normativa. 34. Asimismo, hay situaciones en las que es necesaria la coordinación entre reguladores de distintas jurisdicciones. Así, por ejemplo, con arreglo al séptimo principio del Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes, los reguladores deberían adoptar 10 11 12

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https://www.iosco.org/library/pubdocs/pdf/IOSCOPD154.pdf (página consultada el 3 de agosto de 2016). Véase la nota 9. http://eur-lex.europa.eu/summary/glossary/proportionality.html (página consultada el 3 de agosto de 2016). 9


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medidas para favorecer la cooperación con otros reguladores de auditoría y, cuando proceda, con terceros13. Asimismo, el Grupo Europeo de Organismos de Supervisión de Auditores había propuesto un enfoque común para la cooperación en la Unión Europea entre las autoridades competentes de los Estados miembros, incluidos los gabinetes de auditoría y las entidades de supervisión de los auditores 14. 35. Los debates del grupo consultivo pusieron de relieve la necesidad de directrices y buenas prácticas que fuesen más claras en relación con la forma en que se podría asegurar la coordinación entre los distintos componentes del mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa, esto es, entre los organismos reguladores de la contabilidad y los reguladores de la auditoría y sus profesionales. La experiencia práctica de la UNCTAD en algunos países ha demostrado que la utilización de la Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad puede representar un primer ejemplo cuando los principales encargados de la adopción de decisiones y los interesados en la esfera de la presentación de información se reúnen para debatir conjuntamente y colaborar. Por ello, una coordinación más estrecha —incluso a nivel nacional— desempeña un papel fundamental en la formulación e implantación de un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa.

C.

Elementos básicos 36. En el proyecto de documento de orientación también se esbozan los elementos básicos que hay que tomar en consideración al formular e instaurar la fiscalización y la ejecución de la normativa:  a) Los requisitos jurídicos, en particular, las normas, los códigos y las referencias fundamentales, así como las facultades ejecutivas; 

b)

Los dispositivos institucionales;

c)

Los mecanismos de buena gobernanza;

 d) Los instrumentos, las actividades y las metodologías de prevención, disciplina y recurso; 

e)

La disponibilidad de un personal competente;

f)

Los modelos de financiación;

g)

Los dispositivos de control y los mecanismos de evaluación del impacto.

37. Los debates del grupo consultivo pusieron de manifiesto que el marco jurídico nacional era uno de los elementos fundamentales de todo mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa. Hubo un consenso general en que el marco jurídico sentaba las bases de los requisitos regulatorios de los Gobiernos nacionales, de la observancia de la separación de funciones y de la contratación de personal cualificado. Esos elementos podían incorporarse en la legislación nacional y al respecto se podían aprovechar las normas y los códigos internacionales en materia de contabilidad o los requisitos relativos a la auditoría, el aseguramiento y las cualificaciones profesionales. 38. Era importante comprender perfectamente las normas y los códigos utilizados para poder exigir su cumplimiento y ejecución. En este sentido, en el proyecto de documento de orientación se indican referencias y enlaces a las principales normas y códigos internacionales en materia de contabilidad, presentación y divulgación de información

13 14

10

Véase la nota 9. http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/egaob/index_en.htm (página consultada el 29 de julio de 2016). El Contador Público GE.16-13675

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financiera; auditoría y aseguramiento; gobernanza corporativa; presentación de informes sobre el impacto ambiental y social y sobre la gobernanza, así como otros pronunciamientos y buenas prácticas internacionales en materia de fiscalización y ejecución de la normativa. 39. Así, por ejemplo, entre las instituciones competentes que elaboran normas utilizadas como referencia por los Estados miembros figuran la Junta Internacional de Normas de Contabilidad15, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento16 y el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores17. 40. El marco jurídico de un país guarda una estrecha vinculación con sus entornos institucionales. El marco jurídico repercute en la forma en que se organiza el mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa, así como en los instrumentos y metodologías que podrían arbitrarse para seleccionar las sociedades sujetas a inspección, la realización de las inspecciones, la ejecución de las normas, la prevención de las infracciones, la promoción del cumplimiento o la concienciación sobre la importancia de las buenas prácticas. En este sentido, en el proyecto de documento de orientación se profundiza en los elementos y las actividades que es preciso desarrollar como parte del mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa y se analizan las buenas prácticas en lo referente a la manera en que esos mecanismos podrían establecer un equilibrio entre las sanciones y los incentivos para el cumplimiento de la normativa en cuanto mecanismo de prevención. 41. Todo mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa establece los procedimientos y designa las instituciones encargadas de supervisar, alentar y ejecutar la observancia de las leyes, los reglamentos y las normas por las empresas, los gabinetes de auditoría y los profesionales, así como el posible recurso a instrumentos de inspección y disciplina. Determinadas estructuras institucionales de los mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa están muy supeditadas al contexto y la capacidad del país. Sin embargo, es importante definir claramente las responsabilidades en el seno del mecanismo, especificar los dispositivos de la presentación de información y asignar recursos suficientes. 42. Un mecanismo de gobernanza que funcione correctamente es otro elemento crucial de todo mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa. Vela por que haya una adecuada separación de funciones, que las autoridades de fiscalización y ejecución de la normativa observen las normas deontológicas más estrictas y por que se arbitren las soluciones adecuadas para solventar los conflictos de interés. El grupo consultivo subrayó la importante función que desempeñaban los comités de auditoría y los mecanismos de control interno para la calidad de las auditorías y convino en que tenía que recogerse de manera más detallada en el proyecto de documento de orientación. 43. Un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa también conlleva los instrumentos, actividades y metodologías de prevención, disciplina y recurso que se examinan en el proyecto de documento de orientación. En este sentido, el grupo examinó los dispositivos de evaluación de los riesgos, las metodologías conexas y los mecanismos internos de control de riesgos de las entidades seleccionadas para sus actividades de fiscalización y ejecución de la normativa. 44. El elemento más importante de todo mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución es disponer de recursos humanos suficientes. En muchos países, la falta de personal competente es uno de los principales problemas a la hora de crear un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa. Los programas de fomento de la capacidad son necesarios para solventar este problema. 15 16 17

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http://www.ifrs.org/About-us/IASB/Pages/Home.aspx (página consultada el 3 de agosto de 2016). https://www.iaasb.org (página consultada el 3 de agosto de 2016). https://www.ethicsboard.org/about-iesba (página consultada el 3 de agosto de 2016). 11


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45. La especialización técnica que se exige al personal que se ocupa de la fiscalización y la ejecución se corresponde con la función que debe desempeñar, lo que puede incluir un conocimiento profundo de las normas de contabilidad, la experiencia en el campo de la auditoría y del examen del aseguramiento de la calidad y la capacidad analítica necesaria para llevar a cabo tareas de inspección, investigación y encausamiento. Es imprescindible la capacitación jurídica necesaria para evaluar la prueba de la comisión de una irregularidad en el contexto de la legislación y la regulación nacionales. 46. Es fundamental que el personal que participa en las actividades de fiscalización y ejecución tenga los conocimientos y la experiencia profesional necesaria y que su número sea suficiente. Debe destacarse la necesidad de disponer de tecnologías apropiadas, de los conocimientos técnicos para utilizarlas eficientemente, así como los requisitos en materia de formación continua para que la supervisión del mecanismo de fiscalización y ejecución se mantenga siempre en un alto nivel. 47. Los órganos reguladores suelen tener dificultades para poder contratar personal que tenga los conocimientos especializados necesarios. Esto obedece, entre otras cosas, a los distintos niveles de competencias técnicas y remuneración existentes en el organismo regulador y las entidades reguladas o en el sector público y el privado. En la contratación de personal, debe conseguirse un equilibrio entre la experiencia del sector de la presentación de informes y la independencia necesaria para el desempeño de la función fiscalizadora y disciplinaria. 48. El grupo consultivo destacó la importancia de las normas en materia de educación como factor que permite mejorar la competencia profesional del personal. Algunos miembros del grupo incidieron en la norma relativa al escepticismo profesional establecida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento en la capacitación del personal que participa en la fiscalización y la ejecución de la normativa18. 49. Un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución también requiere recursos financieros suficientes, sin los cuales no podría cumplir sus funciones ni contribuir a un entorno de presentación de información de excelente calidad. En este sentido, un buen modelo de financiación también es otro elemento importante del mecanismo de fiscalización y ejecución. 50. La financiación depende del paisaje regulador nacional, pero por lo general suele proceder de una o varias fuentes, como un canon abonado por las sociedades que cotizan en bolsa, los órganos profesionales y las empresas de auditoría que operan en el país. En el proyecto de documento de orientación se presentan algunos ejemplos de modelos utilizados en determinados países. El grupo consultivo observó que en las jurisdicciones en las que los mercados de capitales estaban menos desarrollados podría ser necesaria una financiación pública específica para cumplir con los requisitos que impone la fiscalización y la ejecución de la normativa. En cuanto a los modelos de financiación, es preciso mantener la independencia del mecanismo de fiscalización y de sus agentes con respecto a los financiadores, por lo que hay que definir y promover las buenas prácticas nacionales en esta esfera. 51. La implantación práctica de un mecanismo de fiscalización exige mecanismos de evaluación de impacto que permitan analizar las repercusiones que acarrea un mecanismo de este tipo en la calidad de la presentación de información empresarial de suerte que sea comparable y constante a lo largo del tiempo. Su objetivo debe ser velar por la eficiencia, la mejora constante y el fomento de la capacidad de ese mecanismo en todas las fases del proceso de presentación de información. Tiene que contar con un conjunto de indicadores

18

12

Véase la nota 16. El Contador Público GE.16-13675

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que ayude a detectar las carencias y las prioridades para llevar a cabo nuevas mejoras y ajustes del mecanismo y sus esferas específicas. 52. Debido a la complejidad y el impacto general que tienen las mediciones de sus efectos en el panorama de la presentación de informes empresariales, dichas mediciones a menudo no son precisas al basarse con frecuencia en la información incompleta que proporcionan los representantes. Los resultados de las actuaciones reguladoras son a veces confidenciales o no pueden ser vistos por terceros. Puede ocurrir que se disponga solo de información limitada sobre casos en los que los reguladores decidan no emprender ninguna acción como parte de una estrategia general de supervisión de la presentación de información. 53. Con arreglo al proyecto de documento de orientación, las mediciones de primera generación se focalizan en informaciones como el nivel de recursos financieros y humanos asignados a la fiscalización y ejecución de la normativa y los resultados, lo que entraña el análisis de las sanciones reguladoras —su número, su naturaleza y su valor monetario— así como en la eficiencia o la tasa de éxito de las medidas de ejecución. Estas mediciones tienen en cuenta los siguientes datos: el número de casos examinados, el número de notificaciones de prensa publicadas sobre el cumplimiento de la presentación de información empresarial y el número de fallos detectados en la auditoría. Sin embargo, el aumento de la eficacia de la fiscalización y ejecución no necesariamente es resultado de un incremento de presupuesto o personal. 54. Con la métrica de segunda generación se intenta medir los resultados de las acciones emprendidas en el marco del mecanismo de fiscalización y ejecución. En esta categoría figuran las encuestas para medir la forma en que los inversores y otras partes interesadas en el mercado perciben los programas de fiscalización y ejecución. Entre el resto de iniciativas figuran la información que mide los movimientos de los precios antes o después de los anuncios hechos por las empresas (cleanliness) y que permite establecer si los participantes en el mercado cumplen con las normas que obligan a todas las sociedades cotizadas a divulgar la información al mismo tiempo. El grupo consultivo examinó la forma en que el impacto de la presentación de información de excelente calidad en los indicadores macroeconómicos, como la inversión extranjera directa, podía ayudar a proporcionar a los inversores y los encargados de la formulación de políticas una imagen más completa. Con ello se ayudaría a concienciar sobre la importancia de la fiscalización y la ejecución de la normativa. 55. La Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad incorpora una serie de indicadores cuantitativos que guardan relación directa con el nivel de desarrollo del mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa. Proporciona indicadores sobre factores como la independencia, la financiación, la plantilla de personal, los criterios de inspección, los métodos disciplinarios y los mecanismos de coordinación institucional, así como referencias internacionales y buenas prácticas conexas. En el gráfico que figura en el anexo II se presenta un ejemplo de evaluación nacional de fiscalización y ejecución basada en la utilización de la Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad. Podría ser especialmente útil para detectar las deficiencias que deben abordarse en la fase de diseño del mecanismo de fiscalización y ejecución y representar gráficamente su desarrollo a lo largo del tiempo. 56. Los comités de auditoría interna también pueden aportar una contribución importante al evaluar la eficacia de la auditoría externa en relación con los criterios de desempeño siguientes:

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a)

La exhaustividad de los planes de auditoría;

b)

La puntualidad y la calidad de las comunicaciones;

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c)

La competencia y la idoneidad del personal de auditoría externa;

d)

La idoneidad de los recursos disponibles para la auditoría.

57. En los documentos de debate publicados por la Unión Europea se subraya la importancia de la recopilación colectiva de evidencias empíricas sobre el impacto de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Algunos miembros del grupo consultivo sugirieron que se incluyeran referencias adicionales en el proyecto de documento de orientación, por ejemplo, los informes sobre la observancia de los códigos y normas (Banco Mundial) 19, las encuestas sobre la percepción de los riesgos mundiales (Foro Económico Mundial) 20 y las normas internacionales de la práctica actuarial21. 58. El grupo consultivo convino en la necesidad de proseguir las actividades de investigación sobre métodos para evaluar las repercusiones de las buenas prácticas de fiscalización y ejecución de la normativa en los indicadores macroeconómicos que era preciso tomar en consideración en una etapa posterior, esto es, cuando se dispusiese de pruebas suficientes de su utilidad práctica.

D.

Cuestiones que plantea la fiscalización y la ejecución de la normativa en la presentación de información no financiera y de información en el sector público y en el sector de las pequeñas y medianas empresas Presentación de información no financiera

59. En el diseño de un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa, es importante examinar las cuestiones de la presentación de información corporativa no financiera, incluidos los temas relacionados con el impacto ambiental y social, la lucha contra la corrupción, los derechos humanos, la diversidad, la gobernanza corporativa y la remuneración de los ejecutivos. La presentación de informes no financieros proporciona información útil sobre todo a un grupo de interesados fundamentales, como los reguladores oficiales, los inversores, los socios comerciales, los empleados y las comunidades locales. La importancia de la presentación de información no financiera y sobre la sostenibilidad se ha destacado significativamente en la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible y en el documento final de la Tercera Conferencia Internacional sobre la Financiación para el Desarrollo, que lleva por título Agenda de Acción de Addis Abeba22. En particular, en el Objetivo 12.6 de la Agenda 2030 se subraya la importancia de “alentar a las empresas, en especial las grandes empresas y las empresas transnacionales, a que adopten prácticas sostenibles e incorporen información sobre la sostenibilidad en su ciclo de presentación de informes”23. 60. La creciente importancia que ha adquirido la presentación de informes no financieros se basa en la directiva de la Unión Europea que se aprobó en 2014 relativa a la divulgación de información no financiera e información sobre diversidad por parte de determinadas grandes empresas y determinados grupos 24. La directiva, que establece 19 20 21 22 23 24

14

https://www.worldbank.org/ifa/rosc.html (página consultada el 3 de agosto de 2016). La edición de 2016 está disponible en http://reports.weforum.org/global-risks-2016 (página consultada el 29 de julio de 2016). http://www.actuaries.org/index.cfm?lang=EN&DSP=PUBLICATIONS&ACT=STANDARDS_ISAP (página consultada el 29 de julio de 2016). A/RES/69/313. A/RES/70/1. http://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/TXT/HTML/?uri=CELEX:32014L0095&from=EN (página consultada el 29 de julio de 2016). El Contador Público GE.16-13675

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disposiciones sobre la información que deben divulgar los Estados miembros de la Unión Europea en relación con la información social y medioambiental y sobre la gobernanza que deben facilitar las empresas, entrará en vigor en 2017. Será de aplicación para las empresas que cotizan en bolsa, las empresas con más de 500 empleados, así como para los bancos, las compañías de seguros, y otras sociedades que los Estados miembros de la Unión Europeas consideren que deben presentar esa información debido al carácter de sus actividades, su tamaño o número de empleados. Se exigirá a las sociedades que divulguen información sobre las medidas y riesgos que afectan a aspectos ambientales y sociales, así como al personal, de sus actividades empresariales, incluido el respeto de los derechos humanos y la lucha contra la corrupción y el soborno, así como la diversidad de la composición de su consejo de administración. Se prevé que la Directiva afecte a aproximadamente 6.000 grandes empresas y grupos de toda la Unión Europea. 61. Algunas organizaciones han publicado directrices sobre las mejores prácticas internacionales y de carácter voluntario sobre la presentación de información relacionada con factores ambientales, sociales y de gobernanza, entre ellas, la Iniciativa Mundial de Presentación de Informes25, la International Corporate Governance Network 26, la Corporación Financiera Internacional27, la Organización Internacional de Comisiones de Valores28, la Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos 29, la UNCTAD30, el Pacto Mundial de las Naciones Unidas31 y el Banco Mundial32. Estas directrices abarcan una amplia gama de tendencias en las cuestiones ambientales y sociales y de cuestiones relacionadas con la gobernanza que son pertinentes para la presentación de información empresarial. Otras instituciones emergentes, como Consejo Internacional de Informes Integrado33, promueven la integración de la presentación de información tanto financiera como no financiera en un único marco de presentación de información empresarial. 62. Como parte del debate sobre la importancia de la presentación de información no financiera para la implantación de mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa, algunos miembros del grupo consultivo señalaron que la presentación de informes no financieros a menudo podía ayudar a identificar los riesgos más importantes para una empresa, como la falta de gobernanza o su impacto ambiental —y, por consiguiente, desempeñaba un papel esencial en la eficacia de las decisiones de inversión. 63. El grupo consultivo observó que, si bien hacía una década había resultado más difícil defender la presentación de información empresarial no financiera, los últimos estudios habían señalado que los inversores valoraban cada vez más la presentación de esa información. La UNCTAD estaba llevando a cabo una investigación sobre el interés de los inversores en la presentación de informes ambientales, sociales y de gobernanza. Sus conclusiones podían servir de base para el futuro desarrollo del marco de fiscalización y ejecución.

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https://www.globalreporting.org/standards/Pages/default.aspx (página consultada el 29 de julio de 2016). https://www.icgn.org/policy (página consultada el 29 de julio de 2016). www.gcgf.org (página consultada el 29 de julio de 2016). https://www.iosco.org/about/?subsection=key_regulatory_standards (página consultada el 29 de julio de 2016). http://www.oecd.org/corporate/oecdprinciplesofcorporategovernance.htm (página consultada el 29 de julio de 2016). UNCTAD/ITE/IPC/2003/7, UNCTAD/ITE/TEB/2006/3, UNCTAD/ITE/TEB/2007/6 y TD/B/C.II/ISAR/78. https://www.unglobalcompact.org/what-is-gc (página consultada el 29 de julio de 2016). www.worldbank.org/ifa/rosc_cg.html (página consultada el 29 de julio de 2016). http://integratedreporting.org/ (página consultada el 29 de julio de 2016). 15


oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/77

64. En el contexto de la fiscalización y la ejecución de la normativa, una mayor integración de los aspectos financieros y no financieros de los informes empresariales podía plantear dificultades con respecto a la posible ampliación del alcance de las obligaciones jurídicas o reglamentarias de los auditores y profesionales contables en la cadena de suministro de información empresarial. 65. En este sentido, el grupo consultivo convino en la importancia de centrarse más en profundidad en los problemas concretos de presentación de informes no financieros por lo que se refiere a la implantación de la fiscalización y la ejecución de la normativa. No obstante, a los efectos del proyecto de documento de orientación, era importante presentar la información no financiera como una esfera en evolución de la presentación de informes. Sector público

66. El grupo consultivo indicó que en algunos países el sector público desempeñaba un papel importante en la economía. Esto podría ser válido especialmente en los países en desarrollo y los países con economías en transición, por lo que estaba justificado que se prestase una mayor atención a la fiscalización y la ejecución de la normativa en el caso de la presentación de información en el sector público. 67. Era necesario continuar debatiendo determinados elementos de la presentación de información en el sector público y su impacto en la implantación de un mecanismo eficaz de fiscalización y ejecución de la normativa. Entre ellos figuraban las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público34, las normas de auditoría externa del sector público publicadas por la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores35, la labor del Chartered Institute of Public Finance and Accountancy en materia de educación para profesionales de la presentación de información del sector público 36 y los manuales publicados por la Federación Internacional de Contadores en relación con los pronunciamientos internacionales de contabilidad para el sector público37. 68. Dada la falta de consenso sobre el tema, la fiscalización y la ejecución de la normativa en el caso de la presentación de informes del sector público no caería dentro del ámbito de aplicación del actual proyecto de documento de orientación. Algunos miembros del grupo consultivo señalaron que la fiscalización y la ejecución de la normativa en el caso del sector público podría ser objeto de un documento distinto, una vez que la labor en curso sobre el proyecto de documento se hubiese completado y se dispusiese de más estudios de casos, pues para realizar esa labor resultaba necesario contar con evidencias empíricas y bases. Pequeñas y medianas empresas

69. Las pymes desempeñan un papel importante en la mayoría de los países, especialmente en las economías en desarrollo, donde representan la mayoría de las oportunidades de empleo formal 38. Los medios de subsistencia de la mayoría de la población de los países en desarrollo dependen del crecimiento de las pymes, por lo que su supervivencia y crecimiento son fundamentales para la sostenibilidad de economías enteras. Las pymes también desempeñan un papel importante en la vinculación de los mercados mediante su participación en las cadenas mundiales de suministro y distribución. Sin 34 35 36 37 38

16

http://www.ipsasb.org (página consultada el 29 de julio de 2016). http://www.intosai.org (accessed 29 July 2016). http://www.cipfa.org (página consultada el 29 de julio de 2016). https://www.ifac.org/publications-resources/2015-handbook-international-public-sector-accountingpronouncements (página consultada el 29 de julio de 2016). http://www.worldbank.org/en/topic/financialsector/brief/smes-finance (página consultada el 4 de agosto de 2016). El Contador Público GE.16-13675

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oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/77

embargo, la presentación de informes en el sector de las pymes sigue experimentando dificultades que limitan su acceso a la financiación y pueden en potencia mermar su crecimiento y desarrollo. La presentación de información por las pymes es un factor que se debe tener en cuenta al implantar un mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa para que la información presentada sea de excelente calidad. 70. A pesar de la considerable importancia de las pymes en el comercio mundial, los organismos reguladores se enfrentan a problemas específicos para establecer directrices firmes para la contabilidad de las pymes y las microempresas, así como para implantar mecanismos que sean eficaces en función de los costos y cumplan con los estrictos requisitos de la presentación de información. Entre las directrices para la presentación de informes específicamente dirigidas a las pymes figuran la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades39, una guía sobre auditoría para pymes elaborada por la Federación Internacional de Contadores 40 y las Directrices para la contabilidad e información financiera de las pequeñas y medianas empresas (niveles 2 y 3) publicadas por la UNCTAD y el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos 41. Además, varios países han elaborado normas de presentación de información adaptadas a sus necesidades para dar cabida a una amplia gama de empresas que no cotizan en bolsa y pymes. 71. Entre los problemas concretos cabe destacar la necesidad de hacer pedagogía entre los encargados de preparar los informes de las pymes sobre las ventajas de la presentación de información de excelente calidad, especialmente en lo referente al acceso a la financiación y el desarrollo de la empresa. La idea de que las auditorías suponen una carga administrativa para las pymes también repercute en la implantación de mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa en este sector. 72. Además, el establecimiento de criterios apropiados para definir a las pymes, como el número de empleados o el volumen de sus operaciones, es extremadamente dependiente de la singularidad de una determinada economía.

III. Conclusión 73. En el presente documento se ha esbozado un panorama general de la orientación en buenas prácticas de fiscalización y ejecución de la normativa para que la información presentada sea de excelente calidad que ha preparado la UNCTAD en cooperación con el grupo consultivo sobre asuntos relacionados con la fiscalización y la ejecución de la normativa. Asimismo, se exponen las principales cuestiones planteadas en las consultas sobre la preparación de un proyecto revisado para su debate en el 33 er período de sesiones del Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes. 74. A fin de ayudar a la UNCTAD a ultimar el documento, los delegados tal vez deseen examinar en sus deliberaciones las cuestiones siguientes:  a) ¿Existen otros principios rectores o elementos básicos que sea preciso tomar en consideración en el documento de orientación sobre las buenas prácticas en la fiscalización y ejecución de la normativa con miras a que la información presentada sea de excelente calidad?

39 40 41

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El Contador Público GE.16-13675

http://www.ifrs.org/ifrs-for-smes/pages/ifrs-for-smes.aspx (página consultada el 29 de julio de 2016). https://www.ifac.org/publications-resources/guide-using-international-standards-auditing-auditssmall-and-medium-sized-en (página consultada el 29 de julio de 2016). UNCTAD/ITE/TEB/2003/5 y UNCTAD/ITE/TEB/2003/6. 17


oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/77

 b) ¿Qué recursos y modalidades de financiación son necesarios para asegurar la eficiencia en la organización y el funcionamiento del mecanismo de fiscalización y ejecución de la normativa sin que se cuestione su independencia, especialmente en los países menos adelantados que carecen de recursos?  c) ¿Qué problemas concretos hay que tener en cuenta al implantar los mecanismos de fiscalización y ejecución de la normativa en el caso de la presentación de información no financiera y de información en el sector público y las pymes? ¿Debería ocuparse también de la presentación de información por las microempresas?  d) ¿Qué buenas prácticas y qué problemas fundamentales que plantea la creación de capacidad habría que tener en cuenta para garantizar la eficacia de la fiscalización y la ejecución de la normativa, en particular en lo que a los recursos humanos se refiere?  e) ¿De qué forma pueden contribuir los foros mundiales, como el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos, a ampliar la difusión de buenas prácticas en la instauración de la fiscalización y ejecución de la normativa, especialmente en el caso de los países en desarrollo y los países con economías en transición?

18

El Contador Público GE.16-13675

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oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/77

Anexo I Miembros del grupo consultivo sobre asuntos relacionados con la fiscalización y la ejecución de la normativa

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El Contador Público GE.16-13675

Nombre

Apellido

Función

Organización

Mario

Abela

Director de Presentación de Información e Investigación Corporativa

Gather

David

Barnes

Socio Gerente, Políticas Públicas, Comunicación y Responsabilidad Corporativa

Deloitte LLP

Jonathan

Bravo

Jefe, Finanzas y Administración

Organización Internacional de Comisiones de Valores

Vania

da Costa Borgerth

Contralor, Subdirector Gerente

Banco de Desarrollo del Brasil

Stuart

Diack

Socio suizo

Deloitte LLP

Martijn

Duffels

Jefe de la Secretaría

Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes

Bruce

Eastman

Consultor Superior, Desarrollo Regulatorio

Association of Chartered Certified Accountants

Reto

Eberle

Catedrático y miembro de la Junta Ejecutiva

Fundación para las Recomendaciones relativas a Presentación de Cuentas (Swiss GAAP FER)

Gerard

Ee

Presidente

Instituto de Contadores Públicos de Singapur

Brigitte

Eierle

Catedrático, Contabilidad Internacional

Universidad de Bamberg

Marek

Grabowski

Miembro de la Junta Directiva

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento

Tetiana

Iefymenko

Presidenta, Academia de Administración Financiera

Ministerio de Hacienda (Ucrania)

Mats

Isaksson

Jefe, División de Asuntos Empresariales

Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos

Sha Ali

Khan

Director, Supervisión de la Práctica

Association of Chartered Certified Accountants

Linda

Lach

Directora, Estrategia y Desarrollo

Federación Internacional de Contadores

19


oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/77

20

Nombre

Apellido

Función

Organización

Valerie

Ledure

Jefe Adjunto, Dirección General de Comisión Europea Estabilidad Financiera, Servicios Financieros y Unión de los Mercados de Capitales

Liudmyla Lovinska

Directora Adjunta, Academia de Administración Financiera

Ministerio de Hacienda (Ucrania)

Michel

Magnan

Catedrático

Concordia University

Jim

Obazee

Secretario Ejecutivo y Gerente

Consejo de Presentación de Información Financiera de Nigeria

Titus

Osawe

Dirección de Inspección y Control

Consejo de Presentación de Información Financiera de Nigeria

Gary

Pflugrath

Director, Políticas Públicas y Regulación

Federación Internacional de Contadores

Kurt

Ramin

Director

KPR Associates

Leonid

Shneydman

Jefe de Departamento

Ministerio de Hacienda (Federación de Rusia)

David

Szafran

Abogado

Law Square

Ann

Tarca

Catedrática

Universidad de Australia Occidental

Karel

van Hulle

Miembro

Consejo de Supervisión del Interés Público

Michael

Walsh

Consultor de Proyectos Especiales

Association of Chartered Certified Accountants

El Contador Público GE.16-13675

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oPINION INCP TD/B/C.II/ISAR/77

Anexo II Ejemplo de los resultados de la utilización de la Herramienta para el Desarrollo de la Contabilidad, que incorpora indicadores de fiscalización y ejecución de la normativa

ElGE.16-13675 Contador Público

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21


Tarifa exclusica por ser Socio INCP

$470.000 $922.000

Exรกmen Paquete

NIIF Pymes Auditoria Internacional Informaciรณn Financiera Internacional Cra 7 No 156 - 68 Oficina 1703

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oPINION global

OPINION global

Oro en Colombia: retos y oportunidades En el sector minero del país, el oro aún se muestra como un importante recurso tanto a escala nacional como global. ¿Cómo aprovecharlo de forma confiable y eficiente?

B

ogotá, octubre de 2016. – La explotación del oro en Colombia representa un gran potencial para el desarrollo de las comunidades donde se encuentran las minas, también es un atractivo generador de divisas. Sin embargo, existen importantes retos para convertir a este metal en un aliado de la economía nacional, regional y local. A escala mundial, el precio del oro sigue con una tendencia de aumento. De acuerdo con el World Gold Council, la demanda de oro a final del primer semestre del año en curso superó la que se vio durante la crisis hipotecaria de la década pasada, cuando era de 917 ton. Hoy esa demanda es de 1064 ton. “A nivel global siempre se ha mencionado que lo único constante en la minería es la volatilidad. Ese principio parece reafirmarse por el comportamiento de las principales variables del sector. Hoy vivimos constantes variaciones en precios —generalmente hacia la baja—, importantes reducciones de demanda y diferencias en las tasas de cambio, lo que deriva en grandes niveles de incertidumbre y nerviosismo entre todos los involucrados y beneficiarios del sector”, asegura Javier Quintana; socio de asesoría de EY, y experto en el sector de minería y metales; quien recientemente fue ponente en la XII Feria Minera organizada por la ANDI. La realidad colombiana Sin embargo, cada país tiene su propia realidad y el caso colombiano tiene sus particularidades. El nivel de madurez del sector minero colombiano no es comparable con otras latitudes y cada caso hay que mirarlo de manera particular. Actualmente, las grandes preocupaciones o riesgos a nivel global están centradas en cómo balancear la caja y generar confianza para financiar y retornar los réditos esperados de un sector que maneja grandes niveles de inversión. Mientras tanto, en Colombia aún estamos enfocados en resolver asuntos en materia social, ambiental, institucional, que deriven en confianza para las inversiones mineras. Esto obliga a analizar la relación entre el costo y el beneficio de la minería de oro en el país. Al respecto el socio, de EY, afirma que “el potencial geológico y de producción del oro

El Contador Público

96

colombiano es inmenso. Los estudios así lo demuestran y eso hace que hoy Colombia siga en el radar de la inversión global minera. Pero ese atractivo también tiene volatilidad. Solamente en el pasado mes de septiembre, dos grandes multinacionales anunciaron su llegada al país, mientras que una anunció la suspensión de sus actividades debido a presiones de seguridad y minería ilegal”. En la actualidad y según datos de la ACM, Asociación Colombiana de Mineros, de las 55 toneladas de oro que se producen en el país, solo siete corresponden a una explotación legal y formal, así que cualquier esfuerzo por mejorar estos indicadores, con mayor cantidad de oro explotado legalmente, incrementará el impacto positivo tanto en la economía nacional, como en la calidad de vida de las zonas de influencia de las minas, sin dejar de lado el mejoramiento en el impacto ambiental. A pesar de que los inversionistas en proyectos de oro ven varias ventajas como costos en pesos, exportaciones en dólares y un mejor precio internacional, aún se mantienen algunas dificultades y desafíos a la hora de invertir en este subsector. Los principales retos están relacionados con el concepto de “licencia social para operar”, la regulación e institucionalidad y la competitividad del sector. La licencia social para operar comprende diferentes variables, entre ellas la lucha contra la ilegalidad y la informalidad, las protestas de la comunidad y los potenciales impactos ambientales, en particular, por la cercanía a recursos hídricos, pues la minería de oro ilegal utiliza contaminantes y metales tóxicos que contaminan irreversiblemente el entorno. Este ciclo impacta en la confianza de las poblaciones en las que se pretende la explotación minera. Inversión, pero con resultados En cuanto a la regulación y a la institucionalidad, nadie duda que hoy Colombia tiene mayor capacidad institucional para la minería. Sin embargo, la falta de coordinación entre autoridades, problemas para la simplificación de trámites, garantías en seguridad, infraestructura e información insu-


oPINION global ficiente y actualizada para una mejor toma de decisiones, son esenciales a la hora de generar confianza a los inversionistas.

Con esto se logra un mayor entendimiento entre los interesados, es decir, el gobierno nacional y local, las comunidades y los entes reguladores, entre otros.

Colombia, por lo tanto, debe superar el umbral de la incertidumbre para lograr que la minería de oro sea tan eficiente y productiva, como cualquier industria en el país. “Colombia debe concentrarse en la política minera desarrollada este año y proyectarla no solo como un esfuerzo de momento, sino como una política de Estado con visión de largo plazo”, menciona Javier Quintana.

“Finalmente, las sinergias entre el nivel institucional y el sector empresarial son esenciales. Economías de escala en infraestructura, encadenamientos productivos, información sectorial y la generación de mejores capacidades tecnológicas resulta fundamental para construir confianza en un sector donde lo determinante es saber que las inversiones están puestas en el lugar correcto”, concluye Quintana.

En la actualidad, existen proyectos en curso de minería de oro a gran escala, y solamente si algunos de esos proyectos resultan exitosos se podrá demostrar a los inversionistas internacionales que vale la pena invertir en minería responsable y que Colombia respalda proyectos serios que cumplen con las condiciones sociales y ambientales requeridas. Existen muchos casos de éxito en la región que siempre han venido acompañados de responsabilidad empresarial y compromiso institucional.

Acerca de EY EY es líder global es servicios de aseguramiento, impuestos, transacciones y asesoría. Los aprendizajes y servicio de calidad que proveemos nos ayudan a construir seguridad y confianza en los mercados de capital y en economías alrededor del mundo. Desarrollamos líderes excepcionales que trabajan con equipos de alto desempeño con el propósito de cumplir a todos nuestros públicos objetivo. Al hacer esto, jugamos un papel muy importante en la construcción de un mejor entorno de negocios para nuestra

También es necesario desarrollar proyectos que generen confianza y respaldo por parte de la comunidad. La formalización de la minería también es un factor importante que debe arrancar desde el inicio del proceso de exploración.

gente, nuestros clientes y nuestras comunidades. Dos de los socios de EY sirven como miembros del IPSASB, organismo emisor de las Normas Internacionales para el Sector Público.

COMUNICADO DE PRENSA Press Contact: Carolina Peña High Results carolina@highresults.net Phone: +571 2363116 Mobile: 316 3309339 www.highresults.co

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oPINION global

Regulación para cooperativas en el proyecto de reforma tributaria estructural presentado por el gobierno al congreso de la república

E

n lo que respecta a las cooperativas, el proyecto de reforma tributaria presentado ante el Congreso por el Gobierno, plantea lo siguiente:

1. Se modifica el artículo 19 del Estatuto Tributario, el cual contemplaba en su numeral 4° a las cooperativas. Estas entidades quedarían según el proyecto de reforma en el artículo 19-4, el cual se adiciona al estatuto tributario expresando claramente que las cooperativas pertenecen al Régimen Tributario Especial y tributan sobre sus beneficios netos o excedentes a la tarifa única especial del veinte por ciento (20%). 2. Con la modificación del artículo 19 ET, no existiría la posibilidad de que las cooperativas estén exentas del impuesto sobre la renta y por lo tanto no habrá lugar a la destinación del 20% de sus excedentes para el financiamiento de cupos y programas de educación formal, el cual actualmente se toma en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad. 3. El cálculo del beneficio neto o excedente se continuará realizando de acuerdo con la ley y la normativa cooperativa vigente. Sin embargo, no se deberá entender que el beneficio neto o excedente que se toma para el cálculo del impuesto de renta será antes de restar dicho impuesto, ya que este impuesto hará parte del gasto de la cooperativa. 4. Las reservas legales a las cuales se encuentran obligadas las cooperativas no podrán ser registradas como un gasto para la determinación del beneficio neto o excedente. Sin embargo, no se hace mención a que clase reservas ya que para las cooperativas tienen fondos sociales y reservas. 5. Se mantiene la sujeción a retención en la fuente únicamente por concepto de rendimientos financieros 6. Los pagos por cualquier concepto, cuando sean realizados a los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o entidades jurídicas donde estas personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control, serán considerados por la administración tributaria como una distribución indirecta de excedentes y por ende procederá lo establecido en el artículo 364-3, el cual se adiciona al estatuto tributaEl Contador Público

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rio para establecer las causales de exclusión del régimen tributario especial. 7. Como excepción a lo anterior, solo se admitirán pagos laborales a los administradores y al representante legal, siempre y cuando la entidad demuestre el pago de los aportes a la seguridad social y parafiscales. Para ello, el administrador o gerente deberá tener vínculo laboral. 8. Se establece una cláusula para evitar la elusión fiscal, correspondiéndole a la DIAN sancionar a título de inexactitud mediante liquidación oficial, los abusos del derecho, fraude a la ley o simulación en los que incurran las entidades beneficiarias del Régimen Tributario Especial. Así mismo, las cooperativas pueden ser excluidas del Régimen Tributario Especial si no cumplen lo dispuesto en las normas tributarias que le sean aplicables y en especial si sus miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o miembros de órganos de dirección: a. Son declarados responsables penalmente por delitos contra la administración pública, el orden económico social y contra el patrimonio económico,

b. Son sancionados con la declaración de caducidad de un contrato celebrado con una entidad pública. Como consecuencia de esta exclusión, las cooperativas serian contribuyentes del impuesto de renta en las mismas condiciones de las sociedades comerciales nacionales. 9. Se hace obligatorio su registro ante la Cámara de Comercio de su jurisdicción, por medio del cual se le otorgará la personería jurídica. 10. Las cooperativas podrán convertirse en sociedades comerciales, si así lo decide su máximo órgano social, conversión que deberá ser informada a la DIAN por parte del representante legal de la nueva sociedad, norma comercial y no tributaria.


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Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

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b. Son sancionados con la declaración de caducidad de un contrato celebrado con una entidad pública.

oPINION global

Como consecuencia de esta exclusión, las cooperativas serian contribuyentes del impuesto de renta en las mismas condiciones de las sociedades comerciales nacionales.

9. Se hace obligatorio su registro ante la Cámara de Comercio de su jurisdicción, por medio del cual se le otorgará la personería jurídica.

10. Las cooperativas podrán convertirse en sociedades comerciales, su máximo órgano Simulación de efectos desi asílalo decide reforma social, conversión que deberá ser informada a la DIAN por parte del representante legal de la nueva sociedad, norma comercial y no tributaria. tributaria en las cooperativas SIMULACIÓN DE EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS COOPERATIVAS

De acuerdo con los puntos anteriormente expuestos, a continuación, planteamos los efectos que tendría para las cooperativas la entrada en vigencia del proyecto de reforma tributaria:

De acuerdo con los puntos anteriormente expuestos, a continuación, planteamos los efectos que tendría para las cooperativas la entrada en vigencia del proyecto de reforma tributaria: Situación Actual

Concepto Ingresos

Reforma Tributaria tarifa del 20%

130.000

130.000

Gastos

-

89.000

-

89.000

Costo de ventas

-

432

-

432

UTILIDAD NIIF/ RENTA LÍQUIDA FISCAL Impuesto de renta

40.568

40.568

-

8.114

40.568

32.454

20%

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO

Observación Aplicación NIIF

Efecto en resultados Menor utilidad

SITUACIÓN DE LOS FONDOS Fondo de Educación

20%

8.114

6.491

Fondo de Solidaridad

10%

4.057

3.245

Reserva para protección aportes

20%

8.114

6.491

20.284

16.227

Total fondos Destinación fondo de educación formal

20%

Fondos disponibles para los asociados Libre Destinación

50%

Total fondos autonomía de la cooperativa

8.114

-

Se deben reconocer como Pasivos

Disminución Pasivos

12.170

16.227

20.284

16.227

32.454

32.454

Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez Gerente Senior de Impuestos y Servicios Legales Carlos.Rodriguez@CroweHorwath.com.co

Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez Gerente Senior de Impuestos y Servicios Legales Carlos.Rodriguez@CroweHorwath.com.co El Contador Público

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oPINION global 2016 TELECOMMUNICATIONS RISK FACTOR SURVEY

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ADAPTARSE A UN ENTORNO CADA VEZ MÁS CAMBIANTE, FACTOR CLAVE PARA EL FUTURO DE LAS “TELECOS” En el último año, la incertidumbre de las empresas del sector de telecomunicaciones para adaptarse a un mercado cada vez más cambiante ha supuesto uno de los mayores riesgos a los que hacen frente, como señala el informe anual “Telecomunications Risk Factor Survey” de BDO. La necesidad de adaptación a estos modelos cambiantes viene dada por la constante innovación tecnológica, el cambio de comportamiento de los consumidores y la aparición de nuevos competidores, entre otras incertidumbres. Todos estos factores tendrán una influencia sobre el rendimiento financiero de las principales empresas de telecomunicaciones. Estos condicionantes, que ya fueron detectados en su mayoría por las compañías de telecomunicaciones tal y como recogía el informe de 2015, han continuado creciendo como desafíos para las “telecos” de manera significativa en el 2016. Para la elaboración del informe “Telecommunications Risk Factor Survey 2016” BDO ha recogido las opiniones de 60 de las principales empresas de telecomunicaciones de 16 países diferentes de América, EMEA y Asia Pacífico. Las áreas donde la incertidumbre es mayor son las siguientes: Financiero: Con unas mayores presiones competitivas, cada vez es más importante que las empresas de telecomunicaciones cuenten con un mayor cash-flow para la

gestión del negocio. El acceso al crédito ha disminuido lo que ha provocado que algunas “telecos” se hayan visto obligadas a deshacerse de líneas de negocio no estratégicas. Clientes: En los últimos años estamos asistiendo a un cambio significativo en el tipo de cliente y la manera en la que consume información. Este impacto en la industria de las telecomunicaciones es significativo, ya que estos nuevos clientes demandan un acceso triple-play (voz, banda ancha y televisión) a un precio competitivo para satisfacer sus demandas. Ciberseguridad y datos: Cada vez más las empresas de telecomunicaciones se enfrentan a los riesgos reputacionales que supondría la violación de datos. Para evitar esta posible pérdida de confianza por parte del cliente, con el coste que supone cumplir con el cumplimiento normativo en materia de datos y el aumento de la seguridad, las empresas de telecomunicaciones necesitan contar con una inversión que garantice cumplir con estas expectativas y tener las herramientas necesarias para amenazas futuras.

Regulación: Europa es una de las regiones donde mayores cambios regulatorios se han producido en el último año. Se trata de un riesgo significativo para el negocio de las “telecos”, ya que la regulación cada vez es más centralizada en la Unión Europea y los reguladores de otras regiones son más proclives hacia sus mercados éstas necesitan adaptar sus estrategias para que esto no suponga una pérdida de ingresos. Competidores y nuevas tecnologías: Existe una gran expectación sobre la capacidad de las empresas de telecomunicaciones para adaptar las nuevas tecnologías en sus ofertas de servicios y la incidencia en el volumen de ingresos. El aumento de la competencia sin embargo repercutirá en los márgenes del volumen de negocio de las compañías de telecomunicaciones y sus ingresos futuros.

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2016 TELECOMMUNICATIONS RISK FACTOR SURVEY

2016 TELECOMMUNICATIONS RISK FACTOR SURVEY

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oPINION publica

OPINION PUBLICA

Impacto en la determinación de la moneda funcional Por Consejo Técnico de la Contaduría Pública

2016-614– CONSULTA

CONSULTA (TEXTUAL) “Algunos de nuestros clientes que definieron una moneda diferente del peso colombiano como su moneda funcional, han recibido una comunicación formal de la Superintendencia de Sociedades en la cual se les requiriere la retransmisión de la información financiera de los años 2015 y 2014, considerando cifras en pesos colombianos que sean definidas con base en tasas históricas, sin considerar el proceso de conversión de moneda funcional a moneda de presentación, y que se sustenta en una posición de la Superintendencia de Sociedades que esta (sic)alineada con el concepto CTCP-2015-00036 del mes de diciembre de 2015 . En relación con este asunto me permito hacer algunos comentarios: 1. De acuerdo con las Normas de Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia, que incorporan a la Norma Internacional de Contabilidad No. 21 "Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera", la moneda funcional debe ser determinada para cada entidad con base en las premisas de esta norma, y con base en eso existen Compañías o Sucursales en Colombia que definieron como moneda funcional el dólar de los Estados Unidos de América u otras monedas diferentes del peso colombiano. 2. Para poder definir la información financiera de una Compañía esta debe ser preparada considerando su moneda funcional, esto se puede lograr haciendo directamente los registros contables en esa moneda, o si se usa otra moneda haciendo un proceso de remedición de las cifras buscando reflejar sus cifras como si las mismas se hubiesen registrado inicialmente en la moneda funcional [párrafo 34 de la NIC 21]. 3. La información financiera preparada en la moneda funcional se puede luego presentar en cualquier otra moneda efectuando un proceso de conversión que esta (sic) claramente detallado en la NIC 21, y en el cual se generan efectos de conversión que se reflejan en el patrimonio en la cuenta de otros resultados integrales [párrafo 39 de la NIC 21]. 4. Para una entidad que definió sus cifras de (sic) dólares partiendo de las cifras de pesos colombianos, dar como valida (sic) la información de pesos colombianos, es decir, considerando un procedimiento de remedición desde las cifras en dólares (que hubiese sido lo mismo que no hacer la conversión a dólares), implicaría un claro incumplimiento de las premisas definidas por las normas y técnica contable, puesto que se estaría considerando la posibilidad de tener 2 monedas funcionales. 5. Lo que observamos en relación con los temas de distribución de dividendos es que muchas de estas entidades tomaron en consideración las cifras de la contabilidad definidas en la moneda funcional para evitar distribuciones errados (sic) de los resultados que se generaron en las operaciones, y en relación con el tema de liquidación de impuestos hacen las conciliaciones necesarias para generar la información que les permita determinar los temas tributarios en el contexto de las normas que se han definido en el Artículo 165 de la ley 1607 de 2012. En línea con los comentarios anteriores, mi entendimiento es que las entidades que definieron una moneda funcional diferente del peso colombiano, debieron definir su información financiera en esa moneda, para luego convertirla en el momento de presentarla en pesos colombianos considerando el procedimiento descrito en la norma y en ese orden de ideas tiene que reflejar un efecto de conversión en los otros resultados integrales. Me surgen entonces las siguientes preguntas: Consejo Técnico de la Contaduría Pública-Ministerio de Comercio, Industria y TurismoCarrera 13 No.28-01 piso sexto Teléfono: (571) 6072530 correo: consultasctcp@mincit.gov.co

El Contador Público

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1. Debe la información financiera de las entidades prepararse en la moneda funcional que se definan con base en las premisas de la Norma Internacional de Contabilidad No. 21? (Sic). 2. La información financiera de una entidad que en Colombia determine que su moneda funcional es el dólar de los Estados Unidos y tenga que presentar su información en pesos colombianos debe convertir la información financiera preparada en su moneda funcional (dólar de los estados unidos) considerando los procedimientos establecidos en el párrafo 39 de la Norma Internacional de Contabilidad No. 21?”. (Sic). CONSIDERACIONES Y RESPUESTA Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que correspondan a un caso particular. En primer término, queremos indicar que el CTCP se ha referido a este tema en distintas ocasiones como se observa en los conceptos 2013-150, 2014-040, 2014-648, 2015-468 y 2015-808. Procedemos a dar respuesta a su consulta en el orden en que fueron efectuadas las preguntas. 1. Como ya lo ha indicado en otras ocasiones este Consejo, el Código de Comercio no establece la obligación de llevar la contabilidad en moneda colombiana, pero las exigencias y necesidades del Estado así lo imponen. Las instituciones estatales que requieren información financiera (como la DIAN, los supervisores, la Contaduría General de la Nación u otros organismos), necesitan contar con las cifras en la moneda de curso legal, puesto que de otra manera su gestión podría afectarse se afectaría significativamente. Por tal razón, una empresa domiciliada en Colombia debe llevar sus registros contables en pesos, aun cuando para efectos de presentación sus estados financieros puedan ser expresados en otra u otras monedas. Debe recordarse lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley 31 de 1992: “Unidad monetaria. La unidad monetaria y unidad de cuenta del país es el peso emitido por el Banco de la República.” El término “unidad de cuenta” se define como el valor establecido en la ley, en función del cual se fija el precio de los bienes y servicios del país en la que se utiliza esa unidad de cuenta. Lo anterior implica que, independientemente de la moneda funcional, se requiere la información contable en la unidad de cuenta, que en nuestro caso es el peso colombiano. También este Consejo ha expresado que la solución ideal, si la moneda funcional es una moneda extranjera, es llevar una contabilidad “multi-moneda”, cuidando en todo caso de contar con libros en pesos colombianos, dado que en el caso de nuestro país, los estados financieros deben tomarse “fielmente de los libros” (Artículo 208 numeral 4) del Código de Comercio), si bien es cierto que esta expresión pudiera prestarse para interpretar que la fidelidad se refiera a la inclusión íntegra y correcta de las transacciones más que a la moneda en la que se lleve la contabilidad. Además de lo anterior, es importante tener en cuenta que los libros de comercio y la contabilidad tienen valor probatorio solo cuando la contabilidad y los libros de comercio, sean llevados en debida forma con el cumplimiento de los requisitos legales (Art, 59 y 70 del Código de Comercio). De cualquier forma, una cosa es cómo se lleve la contabilidad y otra cómo se preparen los estados financieros. Habiéndose emitido los decretos que pusieron en vigencia las NIIF, esas normas han pasado a ser parte integrante de Consejo Técnico de la Contaduría Pública-Ministerio de Comercio, Industria y TurismoCarrera 13 No.28-01 piso sexto Teléfono: (571) 6072530 correo: consultasctcp@mincit.gov.co

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nuestra regulación. Por consiguiente, los estados financieros deben prepararse en primera instancia de acuerdo con la moneda funcional y si esta difiere del peso colombiano, convertirse a la moneda de presentación de acuerdo con lo establecido en el párrafo 39 de la NIC 21, como también ya lo ha expresado este Órgano de normalización técnica:

“Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos: (a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de situación financiera; (b) los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las transacciones; y (c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral.” (Negrita en el texto).

2. La pregunta se encuentra respondida en el párrafo anterior. Sin embargo, este Consejo considera que la moneda funcional debe seleccionarse con sumo cuidado, porque hacerlo de forma incorrecta puede generar unas distorsiones significativas en la información financiera. En consecuencia, en opinión de este Organismo, no basta con revisar las operaciones de la entidad, por ejemplo importaciones y exportaciones, o pagos de insumos, mano de obra y servicios, para concluir que la moneda funcional sea distinta al peso colombiano. Por ejemplo, una entidad que posea una fuerte inversión en activos no monetarios, que esté radicada en el país y que realice un volumen importante de operaciones en moneda extranjera, debe considerar el impacto global de su desempeño, y todos los aspectos que afectan su estructura financiera antes de concluir que la moneda funcional no es el peso, dado que una devaluación o revaluación de la moneda local tiene en este caso un gran impacto en la conversión de las partidas no monetarias, que podría ser contraria a la realidad económica, y no cumplir los objetivos de los informes financieros de propósito general, como tampoco las necesidades específicas de las autoridades de supervisión. De manera hipotética, si una empresa tiene información como la siguiente, debería evaluar más a fondo si la moneda funcional no es el peso: Inversión original:

USD 1.000.000

La empresa monetiza los dólares y los invierte en activos fijos. Tasa de cambio a la fecha de inversión:

$2.000

Valor convertido a pesos:

$2.000.000.000

Tasa de cambio al cierre:

$3.000

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Tasa promedio:

$2.500

Nótese que la inversión en los activos se da cuando los dólares ya están monetizados. La empresa genera durante el año las siguientes cifras de transacciones en moneda extranjera: Ventas

USD 500.000

Compras

(200.000)

Pagos al personal

(100.000)

Otros gastos Subtotal

(80.000) USD 120.000

Además presenta las siguientes transacciones en pesos: Gastos Impuestos

$100.000.000 90.000.000

Si los responsables de la elaboración de los estados financieros concluyen que su moneda funcional es el dólar, y la entidad lleva sus registros en dólares, tendría que remedir todas sus cifras en esa moneda para luego convertirlas a pesos. En estas circunstancias, estos ajustes para las partidas originales en pesos serían: Gastos Impuestos Depreciación (vida útil 10 años) Subtotal

USD (40.000)

($ 100.000/$2.500)

(36.000)

$ 90.000/ $2.500)

(100.000)

(USD 1.000.000/10)

USD (176.000)

Asumiendo la realización de todas las partidas, el balance en dólares sería: Caja

USD44.000

Propiedades, planta y equipo (neto)

900.000

Activo total

944.000

Capital

1.000.000

Pérdida del ejercicio

(56.000)

Pasivo y patrimonio total

944.000

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La conversión a pesos, después de haber remedido la información en dólares, arrojaría la siguiente situación: Caja

$ 132.000.000

(USD 44.000 x $3.000)

2.700.000.000

(USD 900.000 x 3.000)

Propiedades, planta y equipo (neto) Activo total

$ 2.832.000.000

Capital

$2.000.000.000 (USD 1.000.000 x $2.000)

Pérdida del ejercicio

(140.000.000) (USD -56.000 x $2.500)

Ajuste por conversión

972.000.000

Pasivo y patrimonio total

$2.832.000.000

Como se observa, el efecto de la conversión a la moneda de presentación (peso), tiene efectos muy invasivos, al generar un incremento patrimonial que no solo absorbe la pérdida en su totalidad, sino que produce un aumento de cerca del 42% en el patrimonio sobre el capital inicial. Este incremento es originado por la valuación de los activos no monetarios a la tasa de cierre, los cuales a pesar de haber sido depreciados pasaron de $2.000 a $2.832 millones, generando serias dudas sobre la recuperabilidad de estas partidas en un escenario de alta devaluación, y afectando el objetivo y utilidad de los informes financieros. Si por el contrario, habida cuenta del impacto de la inversión, se considera el peso como moneda funcional, el efecto sería como se indica a continuación: Ventas

$ 1.250.000.000

Compras

(500.000.000)

Pagos al personal

(250.000.000)

Otros gastos

(200.000.000)

Depreciación

(200.000.000)

Gastos en pesos

(100.000.000)

Impuestos

(90.000.000)

Diferencia en cambio

22.000.000

Pérdida del ejercicio

$ (68.000.000)

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Asumiendo la realización de todas las partidas, el balance en pesos sería: Caja

$ 132.000.000

Propiedades, planta y equipo (neto)

1.800.000000

Activo total

$ 1.932.000.000

Capital

$2.000.000.000

Pérdida del ejercicio Pasivo y patrimonio total

(68.000.000) $ 1.932.000.000

Debe recordarse que la información financiera debe ser útil para la toma de decisiones económicas (Introducción al Marco Conceptual para la Información Financiera), y ante las cifras del ejemplo anterior, cabría preguntarse cuál información ofrece mayor utilidad para la toma de decisiones de los distintos usuarios de la información: a) la expresada en la moneda de curso legal en Colombia; b) la convertida a dólares por corresponder a la moneda funcional o c) la obtenida a partir de la conversión de los estados financieros expresados en dólares. Por otra parte, es importante recordar lo dispuesto en el párrafo 10 de la NIC 21: “Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad: (a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).” (Negrita fuera de texto). Y el párrafo 12 de la misma norma dispone: “Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio cuál es la moneda funcional, la gerencia empleará su juicio para determinar la moneda funcional que más fielmente represente los efectos económicos de las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como parte de este proceso, la gerencia concederá prioridad a los indicadores fundamentales del párrafo 9, antes de tomar en consideración los indicadores de los párrafos 10 y 11, que han sido diseñados para suministrar evidencia adicional que apoye la determinación de la moneda funcional de la entidad.” (Negrita fuera de texto) En el caso del ejemplo, es claro que la utilización del dólar como moneda funcional genera resultados contradictorios con la realidad económica de la empresa. Por lo tanto, es necesario recurrir al párrafo 10, dado que la inversión ha sido monetizada y al estar en pesos, se genera una fuerte distorsión sobre la información financiera. Por lo tanto, la consideración de la forma en que los recursos invertidos en Colombia son reintegrados a los inversionistas extranjeros, también es un elemento de alta importancia a la hora de establecer la moneda funcional. En un escenario como el descrito, el CTCP, como ya lo ha indicado previamente, considera que la moneda funcional debería ser el peso colombiano y que siendo así, las transacciones en dólares deben convertirse al peso colombiano de acuerdo con el método temporal, tal como lo dispone el párrafo 34 de la NIC 21:

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Asumiendo la realización de todas las partidas, el balance en pesos sería: Caja

$ 132.000.000

Propiedades, planta ylleve equipo 1.800.000000 “Cuando la entidad sus(neto) registros y libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional, y

proceda a elaborar sus estados financieros, convertirá todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo Activo total $ 1.932.000.000

con lo establecido en los párrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se obtendrán los mismos importes,

Capital $2.000.000.000 en términos de moneda funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado

originalmente en dicha moneda funcional. (68.000.000) Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirán a la moneda Pérdida del ejercicio

funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se midan al costo

Pasivo y patrimonio totalutilizando la tasa $ 1.932.000.000 histórico, se convertirán de cambio correspondiente a la fecha de la transacción que originó

su reconocimiento.”

Debe recordarse que la información financiera debe ser útil para la toma de decisiones económicas (Introducción al Marco Conceptual para la Información Financiera), y ante las cifras del ejemplo anterior, cabría preguntarse cuál información Finalmente, el CTCP sugiere revisar de forma detalla los factores que llevan a una entidad a definir una moneda ofrece mayor utilidad para la toma de decisiones de los distintos usuarios de la información: a) la expresada en la moneda funcional distinta al peso colombiano, dado que la NIC 21, establece unos factores que no necesariamente se deben de curso legal en Colombia; b) la convertida a dólares por corresponder a la moneda funcional o c) la obtenida a partir de interpretar como una regla, sino que por el contrario, la entidad deberá efectuar juicios basados en el desarrollo del la conversión de los estados financieros expresados en dólares.

negocio, tal como lo hemos indicado previamente, para definir la moneda funcional.

Por otra parte, es importante recordar lo dispuesto en el párrafo 10 de la NIC 21:

En los términos anteriores se absuelve la consulta, indicando que para hacerlo, este organismo se ciñó a la información “Los siguientes factores ytambién pueden suministrar acerca de de una entidad: presentada por el consultante los efectos de este escrito evidencia son los previstos porlaelmoneda artículo funcional 28 de la Ley 1755 de 2015, los conceptos emitidos por las autoridades como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular (a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto es, la que corresponde a consultas no serán de obligatorio cumplimiento o ejecución. los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).” (Negrita fuera de texto).

¿Quiénes El Consejo de la Contaduría Pública, es una entidad adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Y el párrafo 12 somos? de la misma normaTécnico dispone: Turismo, se encarga de la normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. El “Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio cuál es la moneda principal objeto del(CTCP), es presentar a consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio Industria y Turismo funcional, la gerencia empleará su juicio para determinar la moneda funcional que más fielmente represente propuestas los paraefectos que conjuntamente expidan principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de económicos de las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como parte de este aseguramiento de la información, de obligatorio personas naturales y jurídicas,del según corresponda, acuerdo proceso, la gerencia concederácumplimiento prioridad apara loslas indicadores fundamentales párrafo 9, antesy que de de tomar en con las normas vigentes estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas consideración los indicadores de los párrafos 10 y 11, que han sido diseñados para suministrar evidenciade la elaboración adicional de estadosque financieros, su promulgación aseguramiento, tododelo laanterior dirigido hacia fuera la convergencia apoye la de determinación de lay moneda funcional entidad.” (Negrita de texto) con estándares internacionales de aceptación mundial En el caso del ejemplo, es claro que la utilización del dólar como moneda funcional genera resultados contradictorios con la realidad económica de la empresa. Por lo tanto, es necesario recurrir al párrafo 10, dado que la inversión ha sido monetizada y al estar en pesos, se genera una fuerte distorsión sobre la información financiera. Por lo tanto, la consideración de la forma en que los recursos invertidos en Colombia son reintegrados a los inversionistas extranjeros, también es un elemento de alta importancia a la hora de establecer la moneda funcional. En un escenario como el descrito, el CTCP, como ya lo ha indicado previamente, considera que la moneda funcional debería ser el peso colombiano y que siendo así, las transacciones en dólares deben convertirse al peso colombiano de acuerdo con el método temporal, tal como lo dispone el párrafo 34 de la NIC 21:

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Aplicación del Nuevo Marco Normativo en la propiedad horizontal Por: Luís Henry Moya Moreno – Consejero del Consejo Técnico de la Contaduría Pública - CTCP i

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a discusión aún generalizada entre contadores, administradores de propiedad horizontal revisores Fiscales y los copropietarios acerca de la aplicación de los nuevos marcos técnicos contables en Colombia, debería quedar cerrada con las aclaraciones que desde todo punto de vista ha efectuado el Consejo Técnico de la Contaduría Pública al emitir el documento N°15, que contiene la orientación técnica No. 15 Copropiedades de uso residencial o mixto – guía, la

cual puede consultarse en el enlace http://www.ctcp.gov.co/pubs!.php?document_id=102 y dejar las especulaciones soportadas en documentos no técnicos, que pululan en las redes sociales y en algunos sitios web. Es hora que la profesión contable dedicada a prestar sus servicios profesionales a este tipo de entidades, tome las riendas y aplique los requerimientos técnicos y de ética, en especial el artículo 37.6 de la Ley 43 de 1990, que establece “Observancia de las disposiciones normativas. El contador público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado (y por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública) aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos. Además, deberá observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que éstos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, así como con los demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables en las circunstancias.”, subrayado fuera de texto. Por ello la confirmación es muy sencilla, todas las personas naturales y jurídicas, independientemente de si corresponden a una entidad con o sin ánimo de lucro obligadas a llevar un sistema de información contable o que quieran hacer valer la información como medio de prueba, deben aplicar sin excepción alguna los nuevos marcos técnicos normativos contables en Colombia, esto es el Decreto 2420 y su modificatorio 2496 de 2015, que contienen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los anexos relacionados para cada clase de entidades así: Consejo Técnico de la Contaduría Pública-Ministerio de Comercio, Industria y TurismoCarrera 13 No.28-01 piso sexto Teléfono: (571) 6072530 correo: consultasctcp@mincit.gov.co

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Anexo N° 1

Anexo N° 2

Anexo N° 3

Anexo N° 4

Normas para el Grupo N° 1

Normas para el Grupo N° 2

Normas para el grupo N° 3

Normas de Aseguramiento de Información

Aquí pueden clasificarse algunas propiedades horizontales. (Aquellas que no cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo N° 3)

Aquí se clasifican las propiedades horizontales que tengan activos inferiores a 500 s.m.l.v, ingresos inferiores a 6.000 s.m.l.v y que presenten menos de 10 empleados. En la definición priman los valores de activos e ingresos.

Las Normas de Aseguramiento contienen las Normas Internacionales de Auditoría e ISAe, que son obligatorias para los Revisores Fiscales de los Grupos N°1 y las del Grupo N° 2 que presente más de 30.000 s.m.lv de activos o más de 200 empleados.

Normas de obligatorio cumplimiento a partir del 1 de enero de 2015 y el año de transición 2014.

Normas de obligatorio cumplimiento a partir del 1 de enero de 2016 y el año de transición 2015.

Normas de obligatorio cumplimiento a partir del 1 de enero de 2015 y el año de transición 2014.

Normas de obligatorio cumplimiento a partir del 1 de enero de 2016.

Las Normas aquí incorporadas, están basadas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el IASB ii

Las Normas aquí incorporadas, están basadas en las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES (NIIF para PYMES), emitidas por el IASB iii

Las Normas aquí incorporadas, NO corresponden a Normas Internacionales de Información Financiera, por el contrario corresponden a una base simplificada de contabilidad, mucho más fácil de aplicar, que los anteriores principios contables que aplicaban las copropiedades

Las Normas aquí incorporadas corresponden a las Normas emitidas por el IAASB iv, las cuales contienen las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR.

Con esta perspectiva, el incumplimiento en la aplicación de los nuevos marcos normativos, conllevaría a una responsabilidad personal y profesional de parte de los administradores y del contador público quienes son los responsables de certificar los estados financieros que se ponen a disposición de los copropietarios y sobre los cuales se toman decisiones en las asambleas correspondientes, sin perjuicio de las sanciones que pueda conllevar el actuar del contador público por parte de la Junta Central de Contadores, como organismo disciplinario de la profesión, por la información financiera certificada a terceros. Ahora bien, en lo referente al grupo N° 3, al cual pueden pertenecer muchas copropiedades, no corresponde a un estándar internacional en particular (no son Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF), solo corresponde a un sistema de contabilidad simplificada mucho más sencillo que el anterior marco, en el cual, su sistema contable está basado en el costo y la entidad solo debe presentar el estado de situación financiera, el estado de resultados y las notas a los estados financieros. De acuerdo con lo anterior, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública consideró que las bases para la elaboración del mencionado marco técnico fueran principalmente la NIIF para las pymes emitida por Consejo Técnico de la Contaduría Pública-Ministerio de Comercio, Industria y TurismoCarrera 13 No.28-01 piso sexto Teléfono: (571) 6072530 correo: consultasctcp@mincit.gov.co

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el IASB, así como el estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (ISAR) de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo, UNCTAD v.

¿Quiénes somos? El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, es una entidad adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, se encarga de la normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. El principal objeto del(CTCP), es presentar a consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio Industria y Turismo propuestas para que conjuntamente expidan principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, de obligatorio cumplimiento para las personas naturales y jurídicas, según corresponda, y que de acuerdo con las normas vigentes estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la elaboración de estados financieros, de su promulgación y aseguramiento, todo lo anterior dirigido hacia la convergencia con estándares internacionales de aceptación mundial

Las opiniones expresadas en este documento son realizadas a título personal y no representan, necesariamente, los puntos de vista de los otros miembros del Consejo o de otras entidades con las cuales se me vincula. ii The IASB (International Accounting Standards Board) is the independent standard-setting body of the IFRS Foundation. iii The IASB (International Accounting Standards Board) is the independent standard-setting body of the IFRS Foundation. iv The International Auditing and Assurance Standards Bard (IAASB) is an independent standard-setting body that serves the public interest v Tomado del decreto 2706 de 2012. i

Consejo Técnico de la Contaduría Pública-Ministerio de Comercio, Industria y TurismoCarrera 13 No.28-01 piso sexto Teléfono: (571) 6072530 correo: consultasctcp@mincit.gov.co

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