Revista El Contador Público No. 187

EL CONTADOR PÚBLICO

Cartagena - Colombia

Playa, brisa, mar y reconocidos especialistas te esperan en la IV Cumbre INCP

Marzo - Abril 2016

IV Cumbre INCP®

GUÍA INCP: NIC 8

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Revista EL CONTADOR PÚBLICO No. 187

Auditoría de modelos financieros: el tiempo para actuar es ahora Por Samuel Mantilla.

¡Nuevo!

Publicaciones del Global Gateway de IFAC No. 187 ISSN 0122 - 6762

EL CONTADOR PÚBLICO

JUNTA DIRECTIVA 2014-2016 PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Luis Alfredo Caicedo Ancines (Q.E.P.D) MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Jorge Eliécer Moreno Urrea José Hilario Sanabria Caballero Gustavo Alberto Ramírez Rubio Blanca Yaneth Romero Reyes José Orlando Ramírez Zuluaga Alfredo Blanco Núñez Humberto Fernández Paz Mariana Milagros Rodríguez

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza através del aseguramiento de la información.

DIRECCIÓN EJECUTIVA Juan Miguel Vásquez Suárez

Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. A nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practicala inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional, y gracias a su membresía internacional con IFAC el INCP se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co

Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.

Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente.

Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés.

Noticias IFAC Ediciones más recientes de los Manuales del IAASB, IESBA, IPSASB e IAESB ahora disponibles...................................................................................................../4 Encuesta Global IFAC: Las expectativas de rendimiento de los contadores para el próximo año son moderadas pero optimistas, a pesar de las inquietudes frente a la ralentización económica....................................................................................................../5 IAASB resalta cómo los modelos de pérdida crediticia esperada afectarán a los auditores; asimismo, informa la necesidad de mayores esfuerzos para el fortalecimiento de la labor de auditoría frente a las estimaciones contables........................................................................................../8 La solidez de los estándares internacionales, el gobierno y la ética ayuda a combatir el soborno......................................................................................................../10 IAASB finaliza cambios en los encargos para informar sobre estados financieros resumidos.............................................................................................................../12 Kristian Koktvedgaard nombrado por segunda vez presidente del Grupo Consultivo Asesor del IESBA.........................................................................................../14 Transparencia y responsabilidad en el sector público son vitales para el crecimiento económico del Caribe...................................................................................../16 Informe del IAASB presenta los resultados de su trabajo y compromiso con el interés público........................................................................................................./18

Global Gateway IFAC Las PYMES deben observar a sus vecinos multinacionales para lograr sus ambiciones de crecimiento.............................................................................................../20 El poder de uno.............................................................................................../22 Indicadores de calidad de auditoría: ¿qué hemos aprendido durante nuestra travesía?..................................................................................................../24 El futuro de la información corporativa – la creación de una dinámica hacia el cambio..................................................................................................../27

Guías INCP Guía INCP de la NIC 8 ...................................................................................../29

Opinión INCP Comentarios INCP a Consulta sobre la Estrategia y Prioridades Futuras del IAESB../34

Memorias INCP Foro de Revisoría Fiscal con aplicación de las NIAs - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo......................................................................................................./36

Opinión Global Auditoría de modelos financieros: el tiempo para actuar es ahora - Por Samuel Alberto Mantilla............................................................................................./48

Ediciones más recientes de los Manuales del IAASB, IESBA, IPSASB E IAESB ahora disponibles La Federación Internacional de Contadores® (IFAC®) anunció la disponibilidad de las ediciones actualizadas de los manuales del: •

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento® (IAASB®);

•

Consejo de Estándares Internacionales de Ética para Contadores® (IESBA®);

•

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público® (IPSASB®); y

•

Consejo de Normas Internacionales de Educación Contable™ (IAESB™).

Manual 2015 de Control de calidad internacional, auditoría, revisión, otros aseguramientos y pronunciamientos sobre servicios relacionados La edición más reciente del manual contiene estándares nuevos y revisados para el informe del auditor, diseñados con el propósito de mejorar los informes de auditoría para los inversores y otros usuarios de estados financieros, así como cambios a otros pronunciamientos de la NIA™ para abordar las responsabilidades del auditor frente a los negocios en marcha, la revelación de los estados financieros y demás información (informes anuales). El volumen III incluye aún el Marco para la auditoría de calidad: elementos clave para la creación de un ambiente dirigido a la calidad de auditoría del IAASB, un tema central del actual plan de trabajo del IAASB. Estos cambios sustanciales se harán efectivos para las auditorías de es4

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tados financieros que finalizan en diciembre 15 de 2016 o posterior a esta fecha.

Para tener acceso a una copia electrónica del manual para uso personal, adquirir copias impresas o encontrar información sobre desarrollos recientes y borradores de consulta pendientes, favor visitar el sitio web del IAASB, www.iaasb.org.

Manual 2015 del Código de ética para contadores profesionales El Manual del IESBA contiene todo el Código de ética para contadores profesionales™. Esta edición presenta igualmente cambios a determinados pronunciamientos sobre servicios diferentes al aseguramiento, dirigidos a clientes tanto de auditoría como de aseguramiento. Los cambios se harán efectivos en 2016, y su adopción anticipada es permitida; para mayor información referirse a “Cambios”.

Para tener acceso a una copia electrónica —disponible en una plataforma totalmente accesible, optimizada para dispositivos móviles y basada en la web, o en PDF para uso personal—, adquirir copias impresas o encontrar información sobre desarrollos recientes y borradores de consulta pendientes, favor visitar el sitio web del IESBA, www.ethicsboard.org.

Manual 2015 de Pronunciamientos internacionales de contabilidad para el sector público

La edición de 2015 se encuentra disponible únicamente en formato electrónico y contiene el conjunto comple-

to de pronunciamientos de IPSAS™.

Esta incluye el Marco conceptual para estados financieros con propósito general de entidades del sector público, publicado en octubre de 2014.

El Manual 2016 de Pronunciamientos internacionales de contabilidad para el sector público, previsto para el segundo trimestre de 2016, estará disponible en formato impreso y electrónico.

Para tener acceso a una copia electrónica del manual para uso personal o encontrar información sobre desarrollos recientes y borradores de consulta pendientes, favor visitar el sitio web del IPSASB, www.ipsasb.org.

Manual de 2015 de Pronunciamientos de educación internacional El Manual de 2015 de educación contiene el conjunto de IES™ 1-6 revisados y reformulados, el IES 7, Desarrollo profesional continuo (2014) y el IES 8, Requisitos de competencia que deben reunir los auditores profesionales (2008) reformulados, así como el Marco para los estándares internacionales de educación para contadores profesionales y futuros contadores profesionales revisado.

Uno de los mayores cambios al Manual es la inclusión de una nueva sección con el IES 8, Competencia profesional para socios encargados responsables de auditorías de estados financieros (revisado), el cual cuenta con la aprobación del IAESB pero aún no entra en vigor.

Para tener acceso a una copia electrónica del manual para uso personal, adquirir copias impresas o encontrar información sobre desarrollos recientes

y borradores de consulta pendientes, favor visitar el sitio web del IAESB, www.iaesb.org.

Acerca de los Manuales Los estándares y pronunciamientos en cada manual fueron desarrollados por el IAASB, el IAESB el IESBA y el IPSASB. Las estructuras y los procesos que soportan las operaciones de estos consejos independientes de emisión de normas, incluyendo la publicación de los manuales, son facilitados por la IFAC.

Acerca de la IFAC IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a tra-

vés del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

Preparado por el Departamento de Comunicaciones de la IFAC. Contactar a communications@ifac.org para obtener mayor información.

Cancelar suscripción a todos los correos de la IFAC | Administrar las suscripciones de la IFAC “Copyright © February 2016 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact Permissions@ifac.org for permission to reproduce, store

or transmit, or to make other similar uses of this document. This publication has been translated from the English language into the Spanish language by Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof.”

“Copyright © febrero 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento. Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

Encuesta Global IFAC: Las expectativas de rendimiento de los contadores para el próximo año son moderadas pero optimistas, a pesar de las inquietudes frente a la ralentización económica

Los contadores que trabajan en firmas pequeñas y medianas (SMP), en general, se muestran optimistas frente al rendimiento en 2016, pues la mayoría pronostica que el nivel de ingresos se mantendrá o aumentará en todas las líneas de servicios, según los resultados más recientes de una encuesta global SMP de la IFAC (informe completo y resumen). No obstante, el optimismo no es el mismo que hace un año, ya que las proyecciones de crecimiento en todas las líneas de servicios muestran una baja desde 2014.

Si bien las expectativas de rendimiento disminuyeron en comparación con las de hace un año, las SMP indican

que las dificultades que afrontan son, de cierto modo, menos severas que las del año pasado. Al igual que en 2014, las dificultades de mayor urgencia para las SMP en 2015 fueron: atraer clientes nuevos (47% dificultad alta o muy alta), mantenerse actualizado en nuevas regulaciones y estándares (44%), sobresalir ante la competencia (43%) y asumir la presión de menores tarifas (41%).

La Encuesta global SMP de la IFAC contó con 6.725 encuestados, con una representación de 169 países y más de 800.000 clientes de PYMES en todo el mundo, lo que la convierte en la encuesta más grande de SMP. La encues-

ta se realizó entre octubre y noviembre de 2015 en 22 idiomas.

Hoy, se sabe que los contadores profesionales son una fuente preferente de asesoría para las PYMES, usualmente con la formación de relaciones a largo plazo, basadas en la confianza.

Las PYMES representan la gran mayoría de empresas a nivel global y, en la mayoría de las jurisdicciones, representan casi todo el PIB, el empleo y el crecimiento del sector privado.

“En conjunto, se trata de un sector amplio e importante, cuyas opiniones son relevantes”, comentó Fayez Choudhury, director ejecutivo de la IFAC. “La salud del sector de las PYMES es El Contador Público

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un barómetro de la vitalidad de la economía de una nación así como del comercio global en general. Enterarse de lo que piensan las PYMES a través de sus contadores —que las conocen bien— es una actividad primordial que permite a la IFAC y a sus organizaciones miembro brindarles un mayor apoyo; esto, a su vez, contribuye en la estabilidad y el crecimiento a un nivel más amplio.

Algunos de los hallazgos más importantes de la encuesta fueron los siguientes: Las SMP reconocen el valor de ofrecer asesoría empresarial y servicios de consultoría.

•

Una gran mayoría de los encuestados proporciona algún tipo de servicio de asesoría, siendo el planeamiento tributario (52%), la asesoría corporativa (45%) y la contabilidad gerencial (41%) las más comunes.

Las PYMES afrontan una serie de dificultades, siendo la incertidumbre económica la primera en la lista.

•

Al igual que en 2014, las principales dificultades que afrontan los clientes de PYMES fueron la incertidumbre económica (61% dificultad alta o muy alta) y el alza de los costos (58%).

A futuro, los desarrollos regulatorios y la competencia continuarán siendo los factores dominantes en el entorno empresarial de las SMP. •

Al igual que en el 2014, el entorno regulatorio (52% impacto alto o muy alto) y la competencia (46%) encabezaron la lista de los factores ambientales con una alta probabilidad de impactar a las SMP en los próximos cinco años, seguidos de los desarrollos tecnológicos (43%).

“Por segundo año consecutivo, las

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El Contador Público

SMP han pronosticado que la tecnología y los desarrollos regulatorios generarán el mayor impacto en ellas; así, su agilidad y capacidad de adaptación serán esenciales para mantener un perfil competitivo”, manifestó Giancarlo Attolini, presidente del Comité SMP de la IFAC. “Si bien los cambios en la tecnología son inevitables, es necesario que sigamos contribuyendo en el desarrollo de estándares internacionales estables, relevantes y aplicables de manera proporcional al tamaño de la entidad o la actividad. Además, como profesión, necesitamos ayudar a las SMP y a las PYMES a adaptarse y a preparase para los cambios, ayudándolas a seguir escuchando, desarrollando guías e impulsando el intercambio de conocimiento; de esta manera, se podrán posicionar bien y prosperarán en el futuro”.

El diseño y la presentación de la encuesta se realizaron en colaboración con Sarah Webber y Donna L. Street, investigadoras líderes de la Universidad de Dayton (EE.UU.). La IFAC agradece a los miembros y organizaciones regionales que contribuyeron en la traducción y la distribución de la encuesta. Para consultar los resultados completos, incluyendo las divisiones por región y tamaño de actividad, y subscribirse para recibir actualizaciones SMP, visitar el sitio web de la IFAC: www.ifac.org/SMP. Algunas regiones, países y SMP más grandes no se encuentran bien representados en los resultados de la encuesta; se recomienda tener precaución al momento de generalizar sus resultados para regiones o países específicos o para SMP de todos los tamaños.

Acerca del Comité de SMP El Comité de SMP de la Federación Internacional de Contadores®) (IFAC®) representa los intereses de los contadores profesionales que trabajan en firmas pequeñas y medianas (SMP). El Comité ofre-

ce orientación, desarrolla herramientas y trabaja para garantizar que las necesidades de las SMP sean consideradas por los emisores de normas, reguladores y formuladores de políticas. El Comité igualmente interviene en nombre de las SMP para aumentar la concienciación frente a su rol y su valor, es especial frente a su apoyo a las SME, y a la importancia del sector de pequeñas empresas en general.

Acerca de la IFAC IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y contribuir en el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 2,8 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

Preparado por el Departamento de Comunicaciones de la IFAC. Contactar a communications@ifac. org para obtener mayor información.

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“Copyright © febrero 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento. Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser

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El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen alPúblico desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co

IAASB resalta cómo los modelos de pérdida crediticia esperada afectarán a los auditores; asimismo, informa la necesidad de mayores esfuerzos para el fortalecimiento de la labor de auditoría frente a las estimaciones contables El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento® (IAASB®) publicó un documento en el que resalta los asuntos de auditoría derivados del cambio hacia los modelos de pérdida crediticia esperada (ECL, por sus siglas en inglés) al contabilizar pérdidas de préstamos. Los modelos de ECL son requeridos, o serán requeridos próximamente, en algunos marcos de información financiera, incluyendo la NIIF 9, Instrumentos financieros, y entrarán en vigor a partir de enero 1, 2018.

“La adopción y la implementación de los modelos de ECL traerán consigo, en muchos casos, grandes retos para auditores, la gerencia, responsables del gobierno (p. ej. comités de auditoría), supervisores y usuarios”, explicó Arnold Schilder, presidente del IAASB. “Los auditores deben estar al tanto de los cambios relacionados con la ECL y sus implicaciones para las auditorías. Los auditores deberán participar de manera activa entre 2016 y 2017, en particular para comprender cómo las entidades planean la adopción y la implementación de sus modelos de ECL”.

La publicación resume los retos de auditoría identificados en torno a la ECL y presenta una reflexión inicial sobre cómo abordar estas dificultades bajo las actuales Normas Internacionales de Auditoría™ (ISA™). La publicación se desarrolló gracias al trabajo de un grupo operativo compuesto por miembros del IAASB, asesores técnicos, representantes del Comité de Supervisión Bancaria de Basilea y de la Asociación Internacional de Supervisores de Seguros, auditores bancarios y un observador del Consejo de Vigilancia Contable de Empresas Públicas de EE.UU. “Nuestro trabajo, hasta el momento, se ha 8

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beneficiado de las contribuciones de diferentes partes interesadas de todo el mundo”, resaltó Rich Sharko, director del Grupo Operativo. “La publicación es el resultado de una amplia comunicación con reguladores, auditores expertos de diferentes industrias y otros actores para captar los asuntos significativos que emergen de los modelos de ECL y para analizar su abordaje bajo los pronunciamientos NIA actuales”.

“Como resultado, la publicación es particularmente relevante para los auditores de instituciones financieras y otras entidades con exposición al riesgo crediticio por tenencias de préstamos y activos financieros similares”, indicó Marc Pickeur, codirector del Grupo Operativo.

La publicación expone cómo el nuevo proyecto de emisión de estándares del IAASB para revisar la NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable y revelaciones relacionadas, pretende abordar con mayor profundidad estas y otras dificultades indicadas en torno a las estimaciones contables de auditorías, incluidas aquellas relacionadas con instituciones financieras.

“Las estimaciones contables se están tornando más complejas y subjetivas, y son esenciales para que un usuario pueda comprender el rendimiento de una entidad”, indicó Kathleen Healy, directora técnica del IAASB. “El IAASB considerará qué revisiones son necesarias para la NIA 540 a fin de promover la calidad de la auditoría en los tan variados y complejos escenarios que se ven hoy en día, y que posiblemente continuarán evolucionando”.

Para mayor información, visitar www.iaasb. org/auditing-estimates.

Acerca del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) El IAASB desarrolla estándares de auditoría y aseguramiento y brinda orientación para su implementación por parte de todos los contadores profesionales, bajo un proceso compartido de emisión de estándares que involucra el Consejo de Supervisión del Interés Público —el cual supervisa las actividades del IAASB— y el Grupo Consultivo Asesor del IAASB —el cual proporciona observaciones de interés público sobre el desarrollo de los estándares y orientación—. Las estructuras y los procesos que soportan las operaciones del IAASB son facilitados por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Acerca de la IFAC® IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

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La solidez de los estándares internacionales, el gobierno y la ética ayuda a combatir el soborno

En la reunión ministerial sobre antisoborno de la OCDE, la presidente de la Federación Internacional de Contadores, Olivia F. Kirtley, CPA, CGMA, resaltó la cada vez más compleja situación de interconexión, la cual requiere una fuerte colaboración y compromiso de las comunidades privadas, públicas y regulatorias para combatir el soborno y la corrupción.

La presidente se dirigió a los ministros de justicia y a los representantes de más de 40 países durante la sesión matutina de apertura, titulada Lucha contra el soborno en un mundo cada vez más complejo: rumbo hacia una nueva época de ejecución, y comentó: “Durante décadas, la profesión contable a nivel mundial —incluyendo a los auditores y a los contadores profesionales en empresas y el gobierno— ha contribuido en la lucha contra el soborno. La transparencia, la responsabilidad y el servicio al interés público motivan nuestro apoyo continuo para contar con estándares de información globales y un comportamiento ético.

Estos estándares son la base del rol de la profesión en la detección del fraude, la corrupción y el soborno y en el fortalecimiento de organizaciones para contribuir a la prevención de estos fenómenos”.

Olivia Kirtley hizo un llamado a una colaboración y a un compromiso más activos para luchar contra el soborno exterior y para tratar la oferta y la demanda del fraude y la corrupción en todos los sectores.

“Es necesario aplicar equitativamente las medidas transparentes, consistentes y robustas de antisobrono y corrupción en los sectores público y 10

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privado. Dada la canalización de grandes sumas a través de gobiernos, una gestión financiera efectiva en el sector público es vital para una solución global. Los ciudadanos requieren que ambos sectores presenten revelaciones transparentes e implementen controles internos efectivos, los cuales son esenciales para el buen gobierno y la rendición de cuentas por parte de funcionarios”, manifestó la presidente.

Por otro lado, Olivia Kirtley participó como panelista, en conjunto con el ministro de justicia de Nueva Zelanda, la señora Amy Adams, el director de la Serious Fraud Office [Oficina sobre asuntos serios de fraude] del Reino Unido, el señor David Green, CB, QC, y la vicepresidente de Transparencia Internacional, la señora Elena Panfilova. Con la moderación del ministro de justicia esloveno, el señor Goran Klemencic, el panel abordó Nuevas fronteras para la detección: denuncias de irregularidades mejoradas y una revelación voluntaria facilitada.

Olivia Kirtley resaltó la necesidad urgente de una mayor colaboración internacional en torno a las leyes de protección para las denuncias de irregularidades.

“El desvelamiento de todo el potencial de fundamentos éticos y de interés público de la profesión —contar con contadores que realicen labores diferentes a las de su cargo para considerar situaciones en las que la denuncia de irregularidades sea apropiada— depende de protecciones consistentes e integrales y de un gobierno corporativo robusto”, manifestó la señora Kirtley.

“Acabar con la noción de que ‘callar es más seguro’ requiere un mayor enfo-

que en un gobierno y estructuras de cumplimiento sólidos, en entornos que fomenten el autoinforme y en protecciones que apliquen a todos en cualquier organización o para cualquier profesión. Es necesario buscar maneras de facultar a los individuos para que hagan lo correcto”.

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IAASB finaliza cambios en los encargos para informar sobre estados financieros resumidos El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicó la NIA 810 (revisada), Encargos para informar sobre estados financieros resumidos, la cual abarca las responsabilidades del auditor en torno a encargos para informar sobre estados financieros resumidos, a partir de estados financieros auditados según las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) por el mismo auditor.

Las pequeñas enmiendas realizadas a la NIA 810 (revisada) contribuyen a una mayor transparencia en el informe de auditoría sobre estados financieros auditados, a partir de los estándares nuevos y revisados para el informe de auditoría del IAASB, emitidos en enero de 2015, en particular la NIA 700 (revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de autoría sobre los estados financieros, y la nueva NIA 701, Comunicación de asuntos importantes de auditoría en el informe del auditor independiente.

“La emisión de la NIA 810 (revisada) representa la culminación del trabajo del IAASB frente a los informes de auditoría, el cual inició en el 2006. La retroalimentación de nuestras partes interesadas nos ha ayudado a finalizar nuestras propuestas, con el propósito de satisfacer las demandas de interés público por parte de inversores y demás personas para mejorar los informes de auditoría”, expresó Arnold Schilder, presidente del IAASB. “Estamos empezando a ver un ímpetu positivo cada vez mayor en todo el mundo con respecto a la im-

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plementación de estos estándares”.

La NIA 810 (revisada) entrará en vigor al mismo tiempo que los estándares para el informe de auditoría que abordan los estados financieros con propósito general —destinados a encargos para informar sobre estados financieros resumidos para los periodos que finalizan en o después del 15 de diciembre de 2016—.

“A través de nuestro Grupo de Trabajo sobre la implementación de informes de auditoría, el IAASB y su equipo siguen comprometidos con la creación de conciencia de nuestros estándares nuevos y revisados para el informe de auditoría y con la simplificación de su implementación efectiva”, explicó Kathleen Healy, directora técnica del IAASB. “Por ejemplo, el IAASB publicó recientemente un artículo en nuestra página dedicada a los informes de auditoría, el cual explora preguntas frecuentes realizadas por miembros de comités de auditoría y ejecutivos financieros sobre los nuevos informes mejorados de auditoría”.

Para mayor información, visitar www. iaasb.org/auditor-reporting.

Acerca del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) El IAASB desarrolla estándares de auditoría y aseguramiento y brinda orientación para su implementación por parte de todos los contadores profesionales, bajo un proceso compartido de emisión de estándares que involucra al Consejo de Supervisión

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Acerca de la IFAC® IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

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Kristian Koktvedgaard nombrado por segunda vez presidente del Grupo Consultivo Asesor del IESBA Kristian Koktvedgaard fue nombrado, por segunda vez, presidente del Grupo Consultivo Asesor (CAG) para el Consejo de Estándares Internacionales de Ética para Contadores® (IESBA®, el Consejo de Ética), el organismo independiente de emisión de estándares que desarrolla el Código de ética para contadores profesionales; el código aplica globalmente, y ahora, se ha adoptado y se utiliza en más de 100 jurisdicciones de todo el mundo.

Koktvedgaard asumió el cargo de presidente del CAG del IESBA desde 2013, y los miembros del CAG del IESBA lo reeligieron por un término de tres años, a partir de julio 1 de 2016. El nombramiento contó con la aprobación del Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB), el cual vigila las actividades del Consejo de Ética y del CAG. El CAG del IESBA es una parte integral del proceso de emisión de estándares del IESBA y desempeña un rol importante ayudando al consejo a cumplir con los objetivos de sus áreas de actividad de interés público. Un organismo independiente que actualmente consta de 23 organizaciones miembro y 3 organizaciones observadoras —incluyendo reguladores, grupos de preparadores e inversores internacionales y otras partes de interés en los estándares internacionales de ética para contadores profesionales—, el CAG brinda asesoría sobre asuntos técnicos y de interés público durante el desarrollo de estándares, la estrategia y el plan de trabajo del Consejo de Ética.

Kristian Koktvedgaard comentó: “Ha sido gratificante dirigir un grupo tan diverso, abogando por sus intereses compartidos en el desarrollo y el mantenimiento de estándares de ética de primera calidad para la profesión contable global. Hemos visto, en algunos casos, el desarrollo de un rompecabezas en términos de regulación en las jurisdicciones, luego de la crisis financiera global. Por este motivo, es aún más imprescindible que el IESBA desempeñe un rol de liderazgo en la armonización de estándares en las áreas de ética e independencia a nivel global, mientras 14

El Contador Público

se consideran los distintos puntos de vista de sus diferentes partes de interés. Es un honor ser reelegido por mis colegas para liderar el CAG del IESBA, y espero poder seguir sirviendo al interés público con el cargo conferido”.

Koktvedgaard es director de Impuestos Directos, Contabilidad y Auditoría en la Confederación de la Industria Danesa. Representa a BUSINESSEUROPE -un grupo europeo orientado hacia el crecimiento y la promoción de competitividad- en el CAG del IESBA y en el CAG del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.

Es miembro del Consejo Danés de Contabilidad y del tribunal disciplinario danés para contadores públicos certificados y con autorización estatal. Asimismo, participa activamente en el Foro Danés de Contabilidad, un organismo que reúne grupos de interés daneses para discutir asuntos contables.

Además, es miembro del Consejo Asesor de Contabilidad de BUSINESSEUROPE y ocupa el cargo de presidente de su Grupo de Políticas de Impuestos Directos. Anteriormente, Koktvedgaard trabajó en la Autoridad Supervisora Danesa en Auditoría.

Como presidente, Koktvedgaard ejerce el liderazgo del CAG del IESBA y desempeña un rol clave en garantizar que sus ideas sean escuchadas y consideradas en las deliberaciones del IESBA. Frente a este nombramiento, Stavros Thomadakis, presidente del IESBA, comentó: “En sus primeros tres años como presidente, Kristian demostró sus aptitudes de liderazgo, experiencia y compromiso continuo con su rol. El CAG ha trabajado de manera efectiva bajo su liderazgo y ha brindado valiosa información sobre temas de interés público para el desarrollo del Código de Ética.

Aprecio y valoro la dedicación y la contribución de Kristian, y espero seguir manteniendo esta constructiva relación laboral”.

Acerca del IESBA El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) es un consejo independiente de emisión de normas que desarrolla y emite -en el interés público-

normas de ética de alta calidad y demás declaraciones para los contadores profesionales alrededor del mundo. A través de sus actividades, el IESBA desarrolla el Código de Ética para Contadores Profesionales, el cual establece los requerimientos éticos para contadores profesionales. Las estructuras y los procesos que soportan las operaciones del IESBA son facilitados por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Referirse a la página www.ethicsboard.org para obtener mayor información.

Acerca de la IFAC La Federación Internacional de Contadores® (IFAC®) es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

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Acerca del PIOB Establecido en 2005 como un consejo de vigilancia para la profesión contable global, el PIOB vigila el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores®, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento®, el Consejo de Normas Internacionales de Educación Contable™ y sus CAG, así como el Panel Asesor de Cumplimiento de la IFAC, con el objetivo de aumentar la confianza de los inversores y demás personas en sus actividades, demostrando cómo estas responden adecuadamente al interés público. Los miembros del PIOB son nominados por instituciones internacionales y organismos regulatorios.

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Tel. 3606777-3493899 Cel: 3204345753 Cra 54 # 59-105 L- 3 Ed. Avenida 15 El Contador Públicomedellin@incp.org.co caribe@incp.org.co Medellín - Colombia Barranquilla - Colombia

Transparencia y responsabilidad en el sector público son vitales para el crecimiento económico del Caribe Líderes del sector público y contadores se reunieron para planear un enfoque estratégico.

Algunos líderes del sector público y organizaciones profesionales de contabilidad del Caribe se reunieron en Nasáu para revitalizar los esfuerzos por mejorar la gestión financiera del sector público y apoyar el crecimiento económico de la región.

El ministro de Finanzas de las Bahamas, MP Michael Halkitis, abrió esta reunión estratégica, cuya duración fue de tres días, y declaró: "El gasto del sector público abarca una gran proporción del producto interno bruto del Caribe. Con base en las sumas asociadas, es imperativo resolver nuestros problemas. Nuestra economía regional depende de la toma de decisiones sensatas en torno al gasto, a partir de datos precisos. Un mejor presupuesto financiero público así como una mejor contabilidad y presentación de la información, con base en la contabilidad de devengo, nos permitirá cubrir todos los aspectos de nuestras finanzas y nos ayudará a traer sostenibilidad al gasto público y a las comunidades que servimos".

Con el patrocinio del Gobierno de Bahamas y su socio contribuyente CPA Canadá, y liderado por el Instituto de Contadores Certificados del Caribe (ICAC), la Federación Internacional de Contadores® (IFAC®) y el Banco Mundial, se realizó esta novedosa reunión con el fin de acercar las colaboraciones intergubernamentales y fortalecer las relaciones entre los líderes del sector público y la profesión contable.

La presidente del ICAC, Jasmine Davis, en su discurso de bienvenida a los delegados comentó: "La profesión contable cuenta con una sólida competencia para ayudar a nuestros compañeros que fomentan la confianza del gobierno en las finanzas del sector público. Apoyamos incondicionalmente sus esfuerzos por una mejor integración de nuestra economía en la economía global —una labor que puede alcanzar su máximo potencial cuando los mercados de capitales, los inversores y nuestros propios ciudadanos son conscientes de que nuestras finanzas gubernamentales se ba16

El Contador Público

san en fundamentos sólidos".

La directora de operaciones de la IFAC, Alta Prinsloo, agregó: "La última crisis financiera mundial resaltó las debilidades inherentes de los gobiernos altamente endeudados, incluyendo el Caribe. La gestión y la proyección de ingresos y gastos públicos, así como el control de desequilibrios fiscales se pueden llevar a cabo mediante prácticas de contabilidad sólidas. A través de nuestra campaña Accountability. Now., nos complace brindar nuestro apoyo a este emocionante evento que estimulará la comunicación, la consulta y la colaboración intensivas en los gobiernos del Caribe, la profesión contable y los socios internacionales, incluyendo el Banco Mundial".

Samia Msadek, directora de la Práctica Global de Gobierno del Grupo del Banco Mundial enfatizó que es esencial contar con una gestión financiera pública sólida para el éxito y la prosperidad nacional. "La manera en que los gobiernos manejan la fiscalidad, el préstamo y el gasto es fundamental para fortalecer la economía, reducir la pobreza y garantizar un mejor estilo de vida al pueblo caribeño mediante la inclusión y la prosperidad conjuntas", afirmó.

Las exclusivas mesas redondas de tres días abordaron prioridades económicas, sociales y empresariales de la región; reformas públicas financieras frente a la presentación de informes (perspectivas regionales e internacionales); la participación de partes interesadas; los desafíos de la profesión contable en el Caribe y las estrategias de creación de capacidad; y la capacitación técnica en los más recientes desarrollos en cuanto a Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.

Acerca del ICAC Desde su fundación en 1988, el Instituto de Contadores Certificados del Caribe ha ofrecido un espacio para el avance de la profesión contable en el Caribe. Actualmente, con una red de aproximadamente 3700 profesionales, el ICAC es la organización líder de la región en el proceso de impulsar el interés de los contadores y profesionales en la industria financiera dentro del Caribe promoviendo mejores

prácticas y estándares aceptados a nivel internacional, el liderazgo intelectual, la investigación y el desarrollo continuo profesional. En 2006, la IFAC calificó al ICAC como un "Reconocido Grupo Regional". www.icac.org.jm.

Acerca del Grupo Banco Mundial El Grupo Banco Mundial es una institución financiera para el desarrollo, que brinda asistencia financiera y técnica a países en vías de desarrollo en el mundo. Su misión gira en torno a dos metas principales: erradicar la pobreza extrema para el año 2030, reduciendo el porcentaje de personas que viven con menos de un $1.90 al 3% o menos y fomentando la prosperidad conjunta al impulsar el crecimiento de los ingresos del 40% de la población menos favorecida de cada país. El Grupo Banco Mundial tiene su sede principal en Washington DC, y cuenta con más de 10.000 empleados en más de 120 oficinas en todo el mundo. www.worldbank.org.

Acerca de la IFAC IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio. Accountability. Now. Es una iniciativa de la IFAC cuyo propósito es generar consciencia sobre la imperiosa necesidad de información financiera comparable, transparente y de alta calidad para el sector público, y sobre la importancia de la participación ciudadana en el proceso de responsabilización de los gobiernos. www.ifac.org y www.accountability-now.org.

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Informe del IAASB presenta los resultados de su trabajo y compromiso con el interés público El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicó su Informe bienal 2014/2015, Apoyo al cambio en el interés público. El informe resalta los principales resultados del Consejo en los últimos dos años, incluyendo el Marco para la calidad de la auditoría y los estándares nuevos y revisados para el informe de auditoría.

La nota explicativa elaborada por el presidente del IAASB, Arnold Schilder, la directora técnica del IAASB, Kathleen Healy, y el presidente del Grupo Consultivo Asesor del IAASB, Matthew M. Waldron, expone la manera como el IAASB está respondiendo a este entorno que se encuentra en constante evolución, en el cual se llevan a cabo las auditorías y otros servicios de aseguramiento.

"Como emisor independiente global de estándares de auditoría y aseguramiento, hemos alcanzado numerosos logros en los últimos dos años, superando las expectativas de las partes interesadas y, a la vez, adhiriéndonos a un riguroso debido proceso", manifestó el profesor Schilder. “Nuestros esfuerzos resumidos en la Estrategia para 2015 – 2019 se están materializando con éxito. Continuamos avanzando —con un gran enfoque en el alcance y la colaboración para identificar particularmente aquellos puntos de nuestros estándares internacionales que se pueden o se deben reconsiderar a fin de mejorar la calidad de la auditoría—".

"Este informe representa nuestra intención inicial de demostrar un pen-

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El Contador Público

samiento integrado frente al comportamiento del Consejo y recurre a sus limitados recursos para servir al interés público de la mejor manera, considerando nuestro enfoque en los nuevos aspectos de la presentación de la información", expresó la Sra. Healy. "Al mismo tiempo, esperamos que este informe familiarice a los inversores y a los comités de auditoría con nuestra misión y esfuerzos, generando mayor interés en nuestro actual programa y oportunidades para lograr mayores interacciones con nuestras partes interesadas".

El informe resume igualmente el estado de las principales prioridades del Consejo y proporciona enlaces del sitio web del IAASB, donde se puede encontrar información más detallada.

Una de las prioridades actuales es la Invitación a comentarios, Mejorar la calidad de auditoría en el interés público del IAASB, la cual aborda asuntos en torno al escepticismo profesional, el control de la calidad y las auditorías en grupo. La fecha límite para enviar comentarios es mayo 16, 2016.

Además, el IAASB está concentrando esfuerzos en un proyecto de revisión de la Norma Internacional de Auditoría que aborda estimaciones contables, incluyendo valores razonables.

involucra al Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB), el cual supervisa las actividades del IAASB, y al Grupo Consultivo Asesor del IAASB, el cual genera aportes de interés público para el desarrollo de normas y guías. Las estructuras y los procesos que soportan las operaciones del IAASB son facilitados por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Acerca de la IFAC® IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

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Acerca del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) El IAASB desarrolla normas y guías de auditoría y aseguramiento para uso de todos los contadores profesionales, bajo un proceso compartido de emisión de normas que

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Las PYMES deben observar a sus vecinos multinacionales para lograr sus ambiciones de crecimiento Por Gail McEvoy, Socia Principal de McEvoy Craig Accountants & Auditors y Miembro de la Junta de la IFAC | enero 12 de 2016 Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) dominan el panorama empresarial del mundo —se estima que representan casi un 95% de las empresas a nivel mundial y aproximadamente un 60% del empleo en el sector privado—.1 Son motores fundamentales para la creación de empleos y el crecimiento económico, sobre todo en países en desarrollo.

Por lo general, las PYMES son buenas haciendo su labor, ya sea en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio, pero se quedan cortas frente al desarrollo de atributos necesarios para el negocio, como la comercialización, la innovación y la mejora de eficiencias y economías de escala. Además, uno de los grandes desafíos que enfrentan muchas de las PYMES es su progreso de pequeña a mediana, y de mediana a grande — muchas carecen de la capacidad de conseguir esta transformación empresarial—.

En diversas economías, las PYMES no alcanzan a percibir el potencial a simple vista de sus vecinos multinacionales. Por el contrario, las PYMES usualmente visualizan el camino hacia el crecimiento y el éxito en torno a la capacidad de exportación a mercados lejanos, donde posiblemente se enfrenten a rivales que gozan de ventajas considerables en términos de bases con mayores escalas y menores costos. A menudo, no se percatan del potencial que yace a simple vista —se podrían beneficiar enormemente de

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El Contador Público

un camino hacia el crecimiento mucho más cercano a casa, presente en su base de vecinos multinacionales—.

Un reciente informe de CPA Irlanda, titulado “Trazando un camino hacia el crecimiento – lo que las PYMES irlandesas pueden aprender de sus vecinos multinacionales (Charting a Course for Growth – what Irish SMEs can learn from their multinational neighbors),” resalta lo mucho que se puede obtener mediante la colaboración entre las PYMES y las multinacionales. El giro hacia el comercio internacional por parte de las multinacionales indica que gran parte del negocio supera el alcance de las PYMES locales, al menos en un sentido directo. Sin embargo, el verdadero valor que tales corporaciones globales infunden radica en que son líderes globales, no solo en sus propios sectores comerciales, sino también en la manera cómo hacen negocios. Ellos le apuntan a la implementación de estándares de categoría mundial en todas las funciones, incluyendo el desarrollo humano, la innovación, la comercialización, las relaciones con el cliente y los procesos comerciales básicos.

Las PYMES deben alcanzar una serie de atributos para explotar el potencial de crecimiento que emana de sus vecinos multinacionales. Deben ser de escala relevante para lograr satisfacer una base exigente de clientes; ser eficientes en la producción y ofrecer precios competitivos; ser capaces de cumplir con sistemas multinacionales de adquisiciones; contar con un total aseguramiento de la calidad y una

gestión financiera de primera calidad; poseer sistemas sólidos y capacidad de TI; contar con sistemas de servicio al cliente de alta calidad; trabajar en I&D; y ser innovadoras.

Todos estos atributos son esenciales si lo que se pretende es servir a un cliente multinacional sofisticado y exigente.

La mayoría de las PYMES no se acercan en lo absoluto en cumplir con todos, o incluso con la mayoría de estos objetivos, y requieren asistencia para poder avanzar en la cadena de valor. Tanto los contadores —en particular en SMP, o firmas pequeñas y medianas— como las organizaciones profesionales de contabilidad pueden contribuir al respecto. De hecho, la Encuesta global de la IFAC sobre pequeñas y medianas firmas: resultados de 2014 halló que los servicios de mayor demanda son la asesoría corporativa y el desarrollo comercial, y que para 2015, se pronostica un crecimiento en los servicios de consultoría y asesoría empresarial.

Las PYMES usualmente recurren a las SMP como sus asesores de confianza.

Las SMP pueden ayudar a las PYMES adecuadas y ambiciosas a adoptar las mejores prácticas comerciales para que se posicionen y puedan competir en el negocio multinacional. Las organizaciones profesionales de contabilidad pueden trabajar para garantizar la disponibilidad de recursos de asesoría y apoyo a las PYMES; asimismo, pueden trabajar con las Cámaras de Comercio o su equivalente para brindar

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Estándares internacionales

Herramientas Profesionales

Desde enero de este año entraron en vigencia algunas Normas daricen con normativas internacionales, que garanticen los de Información Financiera (NIIF), las cuales permiten una meprocedimientos bancarios y se beneficie a los usuarios con IFAC is grateful for the translation contributions of oportunidades de contacto entre mul-finanzas porebancarias, en los mercados una de exportación. jora en la revelación de información de las mayor transparencia”.

Instituto Nacional de Contadores Públicos de Cotinacionales y PYMES. Las compañías lombia to IFAC’s Global Knowledge Gateway. dice Fitch Raitings. Además, según la compañía,Las estas normas PYMES no pueden ignorar el mermultinacionales son totalmente consPor su parte, Fitch asegura que no se espera un desequilicado de “exportación” que tienen en la generaron algunos cambios, como por ejemplo en el goodwill, cientes de sus roles en la comunidad brio o caída en el sector por IFACcalificaciones agradece las traducciones de artículos de bancario la puerta de su casa. Nosotros, los con-en las el cual muestra el valor de reputación desus la empresa. y están dispuestas a cumplir con publicación IFAC Global Knowledge Gateway realipartea de la adopción de las NIIF y se tiene la expectativa tadores, debemos informar nuestras zadas por el Instituto Nacional de Contadores Púresponsabilidades sociales corporatiblicos de Colombia.

PYMES sobre las oportunidades exisDe acuerdovas. conLaAndrés Márquez, director de calificaciones que este sistema híbrido funcione. asistencia a las PYMES puede tentes,hay y luego, trabajar con PYMES de Fitch Raitings en América Latina, en Colombia una ser una importante actividad de RSE, “Copyright © January 2016 by the International adecuadas, aprendiendo de las mejovisión conservadora con respecto a las NIIF “porque en el y los contadores en cargos directivos Federation (IFAC). All rights Sistemaahíbrido paraof Accountants la regulación dereserlos bancos res prácticas en multinacionales, fin ved. Used with permission of IFAC. Contact Pero equivalentes pueden impulsar esta internacionales, país no se adoptaron todas estas medidas de prepararlas para la explotación del missions@ifac.org for permission to reproduce, iniciativa.en las reservas de préstamos en mora, como por ejemplo or transmit, make other similarel uses potencial de crecimiento queelemana Desde acuerdo store de ley 1314 ordeto 2009, entre Ministerio de of this document. This publication has been transtema en el Las cual se sigue trabajando con las de normas de la PYMES innovadoras que desarrosus vecinos multinacionales.

Hacienda y el Ministerio deEnglish Comercio, Industria lated from the language into the Spanish y Turismo, llan un Financiera”. profundo entendimiento de language by Instituto Nacional de Contadores PúSuperintendencia se han venido implementando algunas NIIF. Esto con el fin blicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility

las multinacionales y sus necesidades

the accuracy and completeness the transde garantizar unafortransparencia en los ofmétodos utilizados Otro tema del que habla Fitch es líneas la mejora de los bancos son capaces de crear nuevas de lation or for actions that may ensue as a result por el sistema bancario. thereof.” colombianosnegocio. con respecto a los estados financieros consoliExisten numerosos ejemplos de PYMES de irlandesas —en particular dados y anualizados las NIIF. Gracias a la estructura filial En Colombia los reguladores en algunas normas “Copyright © enerotrabajaron 2016 por la Federación InterGail McEvoy es Socia Principal de McEvoy Craig en el de como la TI y el la ingeniería— de los bancos encampo temas leasing y los servicios fidunacional de Contadores (IFAC). Todos los derepara también acoplar Accountants & Auditors. Gail McEvoy es Di- las necesidades y generar un sistema mixto que han aprovechado el mercado de chos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. rectora de la como Drogheda Port Company. Es miembro ciarios, tienen grandes inversionistas en el exterior, Contactar a permissions@ifac.org para obtener con las normas internacionales. la “exportación” en la puerta de su de la Junta de la IFAC desde noviembre de 2013, autorización de reproducir, almacenar, transmitir Bancolombia con un 30% del total de sus activos, según nominada por el Instituto de Contadores Públicos casa: atraen con éxito negocios de o cualquier uso similar de este documento. Esta Certificados de Irlanda (CPA Irlanda). Gail McEvoy cifras de septiembre de 2014. publicación ha sido traducida del idioma inglés al sus vecinos multinacionales y, como

resultado, reciben solicitudes de coti-

se ha desempeñado como Asesora Técnica para el Comité de Firmas Pequeñas y Medianas de la IFAC.

ligente para que una PYME se incor-

desde 2010 hasta 2012. En 2015, fue nombrada Miembro Vitalicio de CPA Irlanda.

Para Fabio Moscoso, analista de finanzas de la universidad Miembro de CPA Irlanda desde 1997, la señora zaciones para negocios en el exterior.

McEvoy su Presidencia y Vicepresidencia Fuente: La República EAN, “es importante que los bancos nacionales seasumió estanEsta es una manera mucho más inte-

idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

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El poder de uno Por Anton Colella, Director Ejecutivo, Instituto de Contadores Certificados de Escocia | 26 de enero de 2016 Tras la crisis financiera global, la confianza pública en las instituciones empresariales se ha deteriorado enormemente, y no se vislumbra que esta situación vaya a cambiar en el corto plazo.

No creo que la mayoría de las personas que emprenden un negocio lo haga con la idea de actuar de manera poco ética, pero existe un escepticismo público considerable que se debe superar. Es importante que busquemos maneras de recuperar esta confianza, y que se note que esta recuperación es justificable.

En los últimos años, la respuesta al fracaso corporativo o institucional ha implicado frecuentemente la demanda, y en efecto la introducción, de una mayor regulación. Evidentemente, hay espacio para regulaciones buenas y efectivas, pero en sí no es suficiente. Básicamente, el origen de todo fracaso corporativo yace en un fracaso personal -de parte de uno o más individuos- al no tomar el curso correcto.

Sentimos que no es correcto centrarse en las regulaciones y las normas, hasta tal punto que corremos el riesgo de perder de vista sus principios fundamentales. Por esta razón, el ICAS lanzó una iniciativa importante denominada “El poder de uno”, para ayudar a nuestros miembros en el liderazgo ético.

Sobre todo, esperamos concientizar aún más sobre el rol clave que desempeña la responsabilidad personal en la ética empresarial. Se trata de la capacidad del individuo de intervenir y marcar la diferencia: “El poder de uno”.

Estamos recordándoles a nuestros 21.000 miembros del mundo entero que, como profesionales, deben asumir una responsabilidad personal y hacer lo correcto, en especial frente a situaciones sospechosas o poco éticas. Igualmente, estamos proporcionando a los miembros nuevos recursos y apoyo en torno a cuestiones éticas, incluyendo una serie de documentos sobre los conceptos y la práctica de la ética empresarial; además, estamos robusteciendo nuestro inventario de estudios prácticos basados en dilemas éticos de situaciones reales.

A menudo, manifestarse en contra de un comportamiento poco ético es una posición solitaria. “El poder de uno” pretende mostrar a los hombres y mujeres empresarios, quienes se enfrentan a comportamientos poco 22

El Contador Público

éticos, que no están solos —cuentan con el apoyo de miles de Contadores Certificados que, en efecto, esperan que sus colegas se manifiesten y se hagan oír—. Es bastante sencillo, la influencia y el impacto del liderazgo ético de un individuo contará con el apoyo, el estímulo y el impulso del “¡Poder de muchos!”

líderes empresariales senior de mayor prestigio, Norman Murray, Contador Certificado, ser su presidente. El poder de uno es una nueva iniciativa, pero la ética profesional y el concepto del “interés público” han sido valores centrales del ICAS, el primer organismo de Contadores Certificados, desde sus inicios.

El Poder de uno no consiste en desarrollar nuevamente una normativa o en reinventar la ética profesional. Estoy seguro de que los valores de nuestros miembros son sólidos; la cuestión es saber cómo ayudarlos a estar a la altura de estos valores en situaciones que, sinceramente, pueden ser difíciles de confrontar. Esto nos lleva a otro elemento clave de nuestra iniciativa: “la valentía moral”.

Nuestros fundadores adoptaron el lema “Quaere Verum” —es decir, “busca la verdad”—, cuya relevancia para el ICAS y sus miembros se mantiene intacta.

Actualmente, el ICAS adopta los cinco principios éticos fundamentales citados en el Código de Ética para Contadores Profesionales del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores®: • • • • •

objetividad; confidencialidad; integridad; competencia profesional y debido cuidado; y comportamiento profesional.

En este momento, estamos trabajando en la inclusión de un sexto principio —la valentía moral— y en algunas enmiendas propuestas para tres de los principios existentes. ¿Qué es “la valentía moral”? Tal y como lo expone nuestro documento de discusión: “la valentía moral” implica “...la fortaleza y la determinación de ejercer el escepticismo profesional, de confrontar a aquellos en conductas indebidas y de rechazar la explotación de oportunidades profesionales encaminadas al beneficio propio y no al interés público”.

En muchos sentidos, la valentía moral es la base de los otros cinco principios éticos. Hasta el momento, el ICAS ha publicado dos documentos sobre El poder de uno, Personal Responsibility [Responsabilidad personal] y Ethical Leadership and Courage [Liderazgo ético y valentía].

Asimismo, hemos creado un Consejo de Ética, el cual reportará directamente al consejo del ICAS, para que posicione esta iniciativa como tema central del ICAS y de su dirección estratégica; igualmente, pedimos a uno de nuestro

Como parte de la renovación de nuestra sede en Edimburgo, grabamos “Quaere Verum”, con su traducción en inglés, en la entrada.

Con esta iniciativa hemos tallado en piedra, literalmente, nuestros valores.

Por Anton Colella, Director Ejecutivo del Instituto de Contadores Certificados de Escocia (ICAS). Anteriormente, ocupó el cargo de Director Ejecutivo de la Autoridad Escocesa de Cualificaciones (SQA), desde diciembre de 2003 hasta octubre de 2006, tras un periodo como Director de Cualificaciones. Fue elegido Presidente de la Alianza Global de Contabilidad (GAA) en noviembre de 2001. Anton Colella obtuvo un Doctorado honorario de la BPP University en 2014, y se convirtió en Profesor Honorario de Educación de la Universidad de Glasgow en 2012. Es miembro del Consejo de la Confederación de la Industria Británica (CBI) y un miembro del consejo de administración de Columba 1400. Es egresado de la Universidad de Stirling.

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Indicadores de calidad de auditoría: ¿qué hemos aprendido durante nuestra travesía?

Por Cindy Fornelli, Directora Ejecutiva, Centro para la Calidad de Auditoría (CAQ) | 9 de febrero de 2016

Los comités de auditoría desempeñan un rol esencial en el gobierno corporativo por su supervisión de los procesos y las auditorías correspondientes a la información financiera de las compañías. El Centro para la Calidad de Auditoría (CAQ) considera que las métricas cuantitativas fiables del proceso de auditoría —comúnmente denominadas indicadores de calidad de auditoría (AQI, por sus siglas en inglés)— pueden emplearse para informar de manera más efectiva a los comités de auditoría aquellos asuntos importantes que puedan contribuir a la calidad de una auditoría.

Esta idea se ha estado desarrollando y fortaleciendo conforme el CAQ continúa un recorrido plurianual de múltiples etapas hacia los AQI. Tal y como se documentó en un nuevo informe detallado, resumido aquí, hemos aprendido enormemente durante este recorrido. Sin embargo, aún resta mucho por hacer para fortalecer nuestra capacidad de evaluación de la calidad de la auditoría a través de los AQI. Primera etapa del recorrido: consultar las partes interesadas A fin de desarrollar perspectivas sobre elementos clave de una auditoría de calidad y un conjunto de muestras de indicadores cuantitativos frente al rendimiento de aquellos elementos con el paso del tiempo, en 2012, el CAQ estableció un Panel Asesor de Partes Interesadas compuesto por inversores, miembros del comité de auditoría, antiguos emisores de estándares, auditores y otros. El CAQ consultó igualmente con expertos en calidad en los campos de la medicina y la aviación.

—y consideró esfuerzos simultáneos, incluyendo el Marco para la Auditoría de la Calidad del IAASB—.

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El Contador Público

El CAQ y el Panel Asesor de Partes Interesadas identificaron un conjunto potencial de AQI, el cual -a su criterioconsta de aquellos indicadores que mejor contribuirían en la capacidad de los comités de auditoría para cumplir con sus responsabilidades de supervisión. En enero de 2014, el CAQ organizó una mesa redonda con miembros del comité de auditoría para recibir sus observaciones frente a estos indicadores; con base en estas reacciones, los indicadores se mejoraron aún más, orientándolos en particular hacia el concepto del riesgo.

Segunda etapa: publicar el método del CAQ Aprovechando los aportes de las partes interesadas, en abril de 2014, se publicó el Método del CAQ para los Indicadores de Calidad de Auditoría. El informe presentó un posible método para comunicar un conjunto de AQI. En esencia, el Método del CAQ reconoce los roles y las responsabilidades de los comités de auditoría, y refuerza la importancia del proceso de comunicación del auditor con el comité de auditoría. El Método se centra en la comunicación de indicadores a nivel de encargo que puedan ajustarse a las necesidades e intereses de información de un comité específico de auditoría para apoyar su responsabilidad de supervisión. Los indicadores a nivel de firma, los cuales abordan las estrategias e iniciativas generales de una firma de auditoría, complementan los indicadores a nivel de encargo.

El enfoque en la comunicación de los AQI a los comités de auditoría es apropiado si se considera que los AQI: •

Proporcionan información relevante a los comités de auditoría —los AQI son de mayor relevancia

•

•

para aquellos con responsabilidades directas de supervisión para la auditoría—.

Aumentan la calidad del diálogo entre los comités de auditoría —los comités de auditoría se encuentran en una posición privilegiada para dialogar con el auditor, obtener el contexto necesario para dar sentido a los AQI y potencialmente tomar medidas que ayuden a mantener o incrementar la calidad de la auditoría en un encargo.

Asistir en la selección/evaluación del auditor externo —dada su autoridad y conocimiento de gobierno frente a circunstancias particulares del encargo de auditoría, los comités de auditoría se encuentran en posición de aplicar la información comunicada y tomar decisiones sobre el renombramiento del auditor, nombramiento de un nuevo auditor y la selección de un principal socio encargado—.

Tercera etapa: realizar prueba piloto del Método del CAQ El CAQ coordinó con 10 firmas de auditoría de diferentes tamaños la realización de una prueba piloto del Método durante el ciclo de auditoría de 2014. Se incluyó un total de 30 encargos de auditoría en la prueba piloto, los cuales cubrían un amplio rango de operaciones e industrias. Ninguno de los encargos de auditoría seleccionados se identificaron para el CAQ, y las firmas de auditoría participantes compartieron los resultados de la prueba piloto en una base privada.

Durante la prueba piloto, se solicitó a los comités de auditoría retroalimentación sobre la utilidad de los AQI propuestos frente al cumplimiento de las

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responsabilidades de supervisión del auditor.

En general, los miembros del comité de auditoría clasificaron los AQI relacionados con la experiencia y la carga de trabajo del equipo de auditoría como los indicadores de mayor utilidad.

Entre estos, se incluyeron los años de experiencia en la industria relevantes para los encargos de auditoría, años en el encargo, cambios en horas de auditoría entre años, y horas de auditoría empleadas en el encargo de auditoría por parte de los miembros del equipo de encargos, agrupados según su antigüedad en la firma de auditoría. Algunos AQI tenían mayor relevancia para determinados comités de auditoría. Muchos miembros del comité de auditoría manifestaron una preferencia hacia la flexibilidad en el enfoque para abordar los AQI y una intención de adaptación de la discusión en torno a los AQI más relevantes para su compañía y su auditoría.

El CAQ compartió sus conocimientos derivados de las pruebas piloto en una carta de comentarios al Consejo de Supervisión Contable de Compañías Públicas en respuesta a la publicación del concepto de AQI del consejo.

•

•

•

•

•

Cuarta etapa: realizar mesas redondas sobre AQI en todo el mundo A fin de continuar evaluando el conjunto de posibles AQI y el enfoque de comunicación sugerido, el CAQ convocó una serie de mesas redondas para el verano de 2015 con los miembros del comité de auditoría, en Chicago, Nueva York, Londres y Singapur. Durante estos eventos, los participantes de las mesas redondas consideraron los hallazgos de la prueba piloto y compartieron sus perspectivas sobre los beneficios y desafíos potenciales al identificar y desarrollar un conjunto de AQI. Los hallazgos clave de las mesas redondas incluyeron los siguientes: •

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Los participantes manifestaron un deseo de contar con información que ayude a los comités de auditoría en su evaluación de los aspectos más cualitativos de la auditoría, como un equipo de

El Contador Público

•

auditoría con la mentalidad adecuada para llevar adelante el escepticismo profesional y el juicio del auditor.

Los miembros del comité de auditoría reconocieron que los AQI pueden ayudarlos a supervisar la calidad de su auditoría externa, incluso cuando la auditoría externa constituye un solo aspecto de la información financiera de calidad.

La mayoría de los participantes estuvo de acuerdo con un enfoque flexible que permita a un comité de auditoría, que trabaje con un auditor externo, adaptar o personalizar la selección y portafolio de los AQI más idóneos para sus necesidades específicas de información.

Si bien algunos participantes de las mesas redondas manifestaron su apoyo frente al concepto de los AQI, afirmaron contar con las herramientas necesarias para medir la calidad de su auditoría.

Los miembros del comité de auditoría coincidieron en que los AQI por sí solos, sin contexto, no comunican adecuadamente los factores relevantes para un encargo de auditoría específico o firma de auditoría.

Se acordó que el proceso de identificación y evaluación de los AQI debe estar impulsado por el comité de auditoría y ser iterativo, y que requerirá de evaluación y mejora continuas para satisfacer las necesidades cambiantes de información de los comités de auditoría.

Los miembros del comité de auditoría manifestaron una gran preocupación, sosteniendo que la revelación pública de los AQI a nivel de encargo provoca consecuencias no intencionadas. Se generó un consenso sólido según el cual cualquier revelación de información de AQI a nivel de encargo debe ser voluntaria.

La travesía continúa Si bien el CAQ ha aprendido y logrado mucho desde el lanzamiento de su iniciativa de AQI, aún resta mucho por hacer. Por ejemplo, dado que los miembros del comité de auditoría están interesados en información más cualitativa para evaluar la calidad de

la auditoría a nivel de encargo, un posible camino de avance consistiría en crear una herramienta para los comités de auditoría que oriente su evaluación de la información tanto cuantitativa como cualitativa.

Aún es necesario un mayor intercambio de ideas y una colaboración continua entre todas las partes interesadas. El CAQ lo invita a participar en este intercambio de ideas y a compartir sus comentarios, a medida que avanzamos hacia este objetivo esencial.

El Gateway indica diferentes recursos, incluyendo aquellos del CAQ, para mejorar la calidad de la auditoría aquí.

Cindy Fornelli es ex Subdirectora de Gestión de Inversión en la SEC y Vicepresidente Sénior del Banco de América. Desempeña el cargo de Directora Ejecutiva del Centro para la Calidad de Auditoría (CAQ) desde su creación en 2007.

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El futuro de la información corporativa – la creación de una dinámica hacia el cambio Por Petr Kriz, presidente de la FEE, y Hilde Blomme, subdirectora ejecutiva de la FEE | 23 de febrero de 2016

Los rápidos cambios en el extenso entorno empresarial han activado la alerta sobre si la información corporativa aún cumple con sus objetivos.

En la actualidad, no se cuenta con una perspectiva común frente a cuáles son los problemas y, muchos menos, frente a cómo adaptar la información corporativa para solucionarlos y alcanzar una mejor representación de las posición económica y el rendimiento de las entidades. La Federación de Expertos Contables Europeos (FEE) publicó recientemente El futuro de la información corporativa – la creación de una dinámica hacia el cambio, cuyo propósito es estimular un intercambio de ideas de gran envergadura para el cual están invitadas todas las partes interesadas.

El impulso de un cambio hacia una mejor comunicación y responsabilidades corporativas es evidente en el debate público y en el interés (cada vez mayor) en la información corporativa.

La información corporativa es un medio fundamental mediante el cual las compañías comunican la información de toma de decisiones a los grupos de interés, como parte de su responsabilidad y obligaciones administrativas.

La información corporativa, al igual que otras actividades empresariales, debe mantenerse al día con la realidad económica y abordar las necesidades de un amplio público de partes interesadas.

La tecnología desempeña un rol importante en la manera en que evoluciona la información corporativa, pues fomenta y permite el cambio. De hecho, la tecnología está modificando rápidamente el panorama empresarial, replanteando modelos empresariales existentes; sin embargo, la información corporativa pareciera no

poder seguir el ritmo de estos desarrollos. Sin duda alguna la tecnología cambiará enormemente la manera en que se prepara la información corporativa y se entrega a su público.

Los cambios tecnológicos conducen a un mayor acceso e interés en los asuntos corporativos, lo que resulta en un crecimiento continuo del público interesado en la información corporativa.

Se prevé que en algún momento la información corporativa deberá abordar apropiadamente las necesidades de este público cada vez más numeroso.

Partiendo de esta premisa, el contenido de la información financiera se debería expandir para así tratar necesidades de mayor envergadura, tanto asuntos financieros como no financieros, con un enfoque a corto y a largo plazo.

La información financiera pareciera perder, en parte, su relevancia entre sus usuarios pertinentes. Muchos argumentan que la información financiera no es lo suficientemente oportuna y proporciona una sobrecarga de información. Una mayor flexibilidad en este último punto podría contribuir a que la información financiera recupere su relevancia.

La información no financiera se encuentra en una fase inicial de desarrollo y, por consiguiente, afronta dificultades derivadas de un escenario en el que diferentes emisores de estándares proporcionan una orientación a retazos. La coordinación entre estos, la convergencia internacional y el liderazgo decisivo son esenciales para superar los principales retos que afronta la información no financiera.

En el documento de la FEE se presenta un nuevo enfoque para la información financiera; en él, una compañía elabo-

ra un resumen ejecutivo de sus asuntos corporativos, respaldado por información más detallada: PRINCIPAL & MÁS. Está previsto que remplace todos los informes corporativos que existen actualmente. El PRINCIPAL funcionaría como el resumen ejecutivo, en el que se presentaría únicamente los asuntos relevantes y materiales. Por su parte, el MÁS podría incluir información adicional sobre la entidad e información que respalde el contenido del PRINCIPAL. El contenido dependería de la evaluación, por parte de la compañía, de las necesidades de información para las partes interesadas. Los elementos dinámicos, periódicos o característicos pueden ser una manera de actualizar el PRINCIPAL & MÁS, en donde cada parte recibe una actualización independiente, sin afectar a las otras partes.

Al igual que lo que sucede con otros aspectos de la información corporativa en el futuro, la tecnología será primordial. El modelo de PRINCIPAL & MÁS dependerá enormemente del uso de la tecnología, en especial si respalda la propuesta de los tres elementos.

Uno de los prerrequisitos de un cambio en la información corporativa en el futuro es el apoyo de todos los constituyentes de la información financiera.

Asimismo, uno de los elementos de mayor relevancia es la postura de formuladores de políticas y emisores de estándares. Es necesario que ofrezcan un espacio para la innovación y la experimentación en la información financiera. Una comparación de los resultados de un ‘grupo de prueba’, en el que se permite la innovación, con los resultados de la población general constituye uno de los mejores métodos para evaluar los resultados de experimentación. Dicho esto, los

El Contador Público

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formuladores de políticas y los emisores de estándares deben asegurarse de que haya un nivel adecuado de estandarización para garantizar así un nivel significativo de comparabilidad.

Encontrar el equilibrio entre la innovación y la estandarización es el aspecto más difícil en el desarrollo de la futura información corporativa.

El Documento de reflexión de la FEE tiene como propósito estimular el intercambio de ideas entre diferentes constituyentes sobre el futuro de la información corporativa. Dado que el proceso de comunicación y responsabilidad genera un impacto en un gran número de constituyentes, las sugerencias en este Documento deben ser de interés para un gran número de partes interesadas. El Documento de reflexión de la FEE formula preguntas que invitan a los constituyentes a participar en el intercambio de ideas sobre el futuro de la información cor-

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El Contador Público

porativa. El periodo de consulta estará abierto hasta junio 30, 2016, en http://bit.ly/15futurecorprep.

Hilde Blomme es auditora de empresas (Bélgica), MBA, FCCA, CPA. Se vinculó a la FEE en 2013 como directora de regulación en materia de prácticas. En 2011, fue nombrada subdirectora ejecutiva de la FEE. En su cargo, apoya y asesora a los organismos de gobierno de la FEE frente a políticas públicas y asuntos técnicos, codesarrolla la estrategia de la FEE con un enfoque en políticas públicas y asuntos regulatorios, representa a la FEE en asuntos profesionales y técnicos y capacita a personal de la FEE. Petr Kriz es presidente de la Federación de Expertos Contables Europeos (FEE) para 2015-2016. Es miembro de la junta de la FEE desde 2006, presidió el Banks Working Party de la FEE y es expresidente de la Cámara de Auditores de República Checa. Petr tiene una vasta experiencia en liderazgo de auditorías y en la asesoría sobre información financiera para bancos checos e internacionales. Administró numerosos proyectos para el Ministerio de Finanzas de República Checa, el Banco Mundial y demás instituciones internacionales, y es socio de PwC en Praga.

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by Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof.”

“Copyright © 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento. Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

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NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en la

ESTIMACIÓN CO

POLITICA CONTABLE

De acuerdo con las disposiciones transitorias de la nueva NIIF. Incluyen las adopciones tempranas permitidas por la NIIF en específico.

Prospectiva

(a) Se requiere por una NIIF; o (b) lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

- Aplicación de una nueva NIIF que no tiene una disposición transitoria - Cambio para reflejar mejor la información / cambio voluntario

Transitoria

Cuando se requiere el cambio?:

Cómo se hace el cambio de política contable?

Retroactiva

Definición: Son principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Se aplicará la nueva política contable como si ésta se hubiera aplicado siempre.

Retroactivamente.. Se ajustarán los saldos iniciales de la cuenta que se cambia para el periodo más antiguo que se presente.

Jerarquía de aplicación de políticas contables (en orden descendente)

NIIF o Interpretación específica del tema

Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustará la información comparativa aplicando la nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.

Son considerados como un error de periodos anteriores? No. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son considerados como correcciones de errores.

Ejemplos de cambios en estimación contable:

-

Revelaciones

Definiciones y criterio de reconocimiento del marco conceptual

- Título de la NIIF - Disposición transitoria

(si existe), descripción de la

-

Otros GAAPs de la industria que no estén en conflicto con NIIF.

Consistencia: Las políticas contables deben ser consistentes a las transacciones, eventos y condiciones similares.

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El Contador Público

-

incluyendo la misma.

Naturaleza del cambio La (s) partida (s) que se afectó por el cambio (para el periodo corriente y para cada periodo presentado (si es posible) Ganancias por acción tanto básicas como diluidas (de aplicar) Valor del impacto en periodos anteriores (si es posible) La descripción de si es impracticable hacer el cambio de política de forma retroactiva.

No es necesario para periodos posteriores

NIIF o interpretaciones sobre temas relacionados

Definición: Ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.

-

Cambio de vidas útiles Cambios en métodos de amortización o depreciación Cambio en estimación de un litigio / demanda Estimación en la obsolescencia de un inventario Estimación de las cuentas por cobrar de dudoso recaudo Estimaciones por garantías concedidas Cambios en estimados en pasivos de abandono

Cóm ción

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Rev - Na - Mo cor - Mo (si - Si fut

s en las Estimaciones Contables y Errores

MACIÓN CONTABLE

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Cómo se hace el cambio en estimación contable?

Prospectiva El cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la estimación El cambio afecta al resultado del periodo corriente (ejemplo: estimación de las cuentas por cobrar de dudoso recaudo), o bien al corriente y de periodos futuros (ejemplo: cambio en la estimación del método de amortización / depreciación y/o de vida útil).

Revelaciones - Naturaleza del cambio - Monto del cambio en el periodo corriente - Monto del cambio en periodos futuros (si es posible determinarlo) - Si no es posible estimar la estimación futura, se revelará este hecho.

ERRORES Definición: Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Ejemplos de anteriores:

errores

de

periodos

- Errores aritméticos - Errores en la aplicación de políticas contables - Inadvertencia o mala interpretación de hechos Fraudes.

Prospectiva Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad reexpresará la información comparativa comgiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.

Revelaciones - Naturaleza del error del periodo anterior - Para cada periodo presentado el importe del ajuste: - Para cada partida del EEFF que esté afectada - Ganancia por acción (básica como diluida) - El importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente información - Si es impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo en particular, las explicaciones propias de no poder.

Cuándo se corrigen?

En el periodo corriente Los errores del periodo corriente que se descubren en el periodo corriente se corrigen en el periodo corriente antes de que los EEFF sean autorizados para su emitidos.

Retroactiva Los errores materias que se descubran posteriormente se corregirán de forma retroactiva: - Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en las que se originó el error - Si el error se presentó con anterioridad al periodo más antiguo al que se presentó información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.

Guías

NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en la

COMPARACIÓN de la N

Sección 10 – Políticas Contables, Estimaciones y Errores

- Comparten

los mismos principios en aplicación de políticas contables, cambios en estimaciones y correcciónde errores.

NIIF o Interpretación específica del tema

- Utiliza

un lenguaje más sencillo la NIIF PYMES.

NIIF o interpretaciones sobre temas relacionados

Definiciones y criterio de reconocimiento y de medición y principios generales de la Sección 2Conceptos y Principios Generales.

Requerimientos y Guías de NIIF Plenas.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son ba nacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público em prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org

s en las Estimaciones Contables y Errores

ÓN de la NIC 8 con:

NICSP 3 – Políticas contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores

-

Comparten los mismos principios en aplicación de políticas contables, cambios en estimaciones y corrección de errores.

-

Usa los términos de aplicabilidad al Sector Publico.

Terminología diferente en cuento a: Estado de Rendimiento Financiero, Estado de Situación Financiera y Activos netos / patrimonio, que para efectos de NIC 8 son: estado de resultados, balance y patrimonio.

Pronunciamientos recientes de otros organismos que emiten estándares.

-

A nivel de jerarquía es similar excepto a que el IPSASB no tiene un marco conceptual.

Prácticas aceptadas en el sector público y privado

-

La NICSP 3 no requiere revelar información de ajustes sobre ganancias por acción básicas o diluidas.

NICSP y guías relacionadas

IPSAS y guías relacionados con temas similares

Definiciones, reconocimiento, y criterios de medición de activos, pasivos, ingresos, gastos descritos en otros IPSAS.

as guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Interector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está ncpcol@incp.org.co

Guías

Bogotá D.C., marzo 10 de 2016 Señores Consejo de Normas Internacionales de Educación Contable - IAESB IFAC Referencia: Cumpliendo con las expectativas futuras de la competencia profesional: Consulta sobre la Estrategia y Prioridades Futuras del IAESB

Estimados señores: El Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP), gremio representativo de la profesión en Colombia, agradece la oportunidad de comentar sobre el proyecto en mención.

Preguntas: 1. ¿Qué mejoras, de haber alguna, considera que se deben realizar a los Estándares Internacionales de Educación (IES) actuales?

Se debe hacer mucho más énfasis en el Juicio Profesional y abordar una metodología de referencia acorde a las necesidades globales en la elaboración, revisión y auditoría de estados financieros.

El juicio profesional (como una competencia en el contador) es un tema que debe ser abarcado constantemente en la profesión contable debido a las consideraciones y decisiones que el contador debe asumir en el desarrollo de su profesión.

Realizar juicios puede ser todo un reto y no necesariamente existe una respuesta correcta.

Si bien el juicio profesional es algo que con la experiencia se adquiere, una metodología bien elaborada y actualizada podrá dar los lineamientos a ser considerados cuando el juicio profesional aún no es la habilidad del que aspira ser contador, el que es nuevo en la profesión (o poca experiencia) o aquel que siendo experimentado necesita soportar la decisión o el enfoque adoptado.

Debería hacerse referencia a una metodología basada en las mejores prácticas de la profesión contable al momento de emplear el juicio profesional en la elaboración, revisión y auditaría de los estados financieros. Si bien IES 8, dice que los miembros de IFAC deben establecer un marco de referencia de educación para el ejercicio del juicio profesional, se debe como tal construir uno por parte del IFAC con el propósito de que el liderazgo sea propiamente del IFAC en las mejores prácticas que sus miembros deben seguir o al menos tomar como referencia y adicionalmente de buscar ayuda cuando se identifican situaciones en las cuales deben basarse en el juicio profesional de otros.

2. ¿Cómo puede el IAESB alinear los requerimientos del IES 7, Desarrollo Profesional Continuo (2014), para apoyar el enfoque de resultados de aprendizaje de los otros IES, incluyendo el IES 8, Competencia profesional para socios de auditoría responsables de auditorías de estados financieros (revisado)?

Sin comentarios

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3. ¿Qué acción, de haber alguna, debería el IAESB tomar para mejorar la competencia profesional relacionada con el ejercicio apropiado del escepticismo profesional y el juicio profesional?

El IAESB debe ser un líder en las metodologías sugeridas a seguir cuando se enseña y cuando se ejerce el escepticismo profesional y juicio profesional. Una metodología que pueda asistir el proceso de capacitación que los profesionales de contaduría deben tener. Metodologías que deben ser incorporadas a las IES existentes.

Metodologías basadas en las mejores prácticas de aquellos que son expertos en estos temas y de los cambios que a nivel global se enfrenta la profesión contable.

La incorporación del “Working Group” es un mecanismo que hará desde la Auditoría, Ética y los IES ver las mejoras que se puedan considerar al hablar de escepticismo profesional y juicio profesional y a desarrollar una metodología integral.

Cuando estas metodologías existan se puede pedir a los miembros del IFAC que las mismas se incorporen a sus programas de formación (contaduría como carrera) y/o actualización de la profesión con un grado de regularidad y un grado de intensidad en los programas respectivos dejando evidencia del completamiento de los mismos.

4. ¿Qué nuevos IES, de haber alguno, sugiere se desarrollen para abarcar asuntos emergentes relacionados con la educación de aspirantes a la contaduría pública y contadores profesionales?

IT Skills (XBRL, cibertecnologia, cloud IT, ERPs, entre otros). La tecnología forma parte integral de las habilidades que un Contador debe tener en el ejercicio de la profesión. Debería existir un IES exclusivo para prescribir las competencias técnicas sobre IT.

5. ¿Qué otras actividades, de haber alguna, sugiere que el IAESB priorice para el periodo 2017-2021 (por ejemplo, apoyo de implementación; guía, comunicaciones; publicaciones de líderes de opinión)?

Como se mencionó anteriormente, IAESB debe ser líder en metodologías de escepticismo profesional y juicio profesional por lo que bien lo podría hacer a través de publicaciones o guías.

Adicionalmente, todos los temas de ética (temas de antisoborno, lavado de activos, corrupción, etc.) deben ser de alta prioridad para todos los programas a nivel de contaduría o como requisito de continuo desarrollo de los contadores y de los miembros de IFAC. Por lo anterior, el IAESB debe seguir realizando continuas publicaciones, guías, y comunicaciones en estos temas.

ALEXANDRA PEÑUELA Directora Técnica INCP

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Auditoría de modelos financieros: el tiempo para actuar es ahora Por Samuel Alberto Mantilla Abril 19, 2016 Sitio web: http://www.samantilla1.com Twitter: @SAMantilla1 Linkedin: Samuel Alberto Mantilla B. Blog: http://samantilla.tumblr.com

Introducción ¿Tienen los auditores de estados financieros la experticia necesaria para auditar, en general, los modelos financieros y, en particular, los modelos de provisión de pérdidas de crédito esperadas? Algunos sí, pero no las mayorías.

Posiblemente sin proponérselo, al generar su proyecto de revisión del ISA 540 la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) acaba de poner sobre la mesa lo relacionado con la auditoría de modelos financieros. Lo ha hecho a raíz del requerimiento, por parte de los emisores de estándares de contabilidad (IASB, FASB), de los modelos de pérdidas de crédito esperadas que reemplazan los modelos tradicionales de pérdidas de crédito incurridas.

Si bien este proyecto está en sus primeras fases, su desarrollo tendrá la clave para posicionar a la profesión auditora como líder en estas materias o definitivamente entregará las banderas en manos de los reguladores internacionales quienes, debe reconocerse, hasta la fecha han tomado la iniciativa en estas cosas.

El presente trabajo analiza el proyecto de IAASB sobre la auditoría de las mediciones y revelaciones de las pérdidas de crédito esperadas, en el contexto de la revisión del ISA 540 Auditoría de estimados de contabilidad, incluyendo estimados de contabilidad a valor razonable, y revelaciones relacionadas. Muestra que la solución eficaz deberá estar cuando se enfrente lo relacionado con la auditoría de los modelos financieros. Un campo promisorio de exploración que necesita soluciones urgentes. El tiempo de actuar es ahora.

Al final presenta algunos comentarios para Colombia.

Dos documentos de IAASB emitidos en marzo de 2016 El presente trabajo hace un resumen y unos comentarios alrededor de dos documentos que IAASB emitió en marzo de 2016 que presentan su proyecto de revisión del ISA 540 y que muestran el pensamiento inicial de su grupo de trabajo sobre el tema.

Tales documentos son: 1. Revision of ISA 540, Auditing accounting estimates, including fair value accounting estimates, and related disclosures1 [Revisión del ISA/NIA 540, Auditoría de estimados de contabilidad, incluyendo estimados de contabilidad a valor razonable, y revelaciones relacionadas] 2. An update of the proyect and initial thinking on the auditing challenges arising from the adoption of expected credit loss models2 [Una actualización del proyecto y pensamiento inicial sobre los desafíos de auditoría que surgen de la adopción de los modelos de pérdidas de crédito esperadas].

Puede descargarse en: https://www.ifac.org/publications-resources/project-proposal-revision-isa-540

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Puede descargarse en: https://www.ifac.org/publications-resources/isa-540-revision-project-publication

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El primero de ellos aborda, de manera oficial, la revisión del ISA/NIA 540. El segundo realiza una actualización de tal proyecto de revisión y le adiciona el pensamiento inicial de IAASB sobre los desafíos de auditoría que surgen de la adopción de los modelos de pérdidas esperadas.

Se trata de dos documentos complementarios, que deben ser analizados en conjunto. A continuación se presenta un resumen de cada uno de ellos.

Revisión del ISA/NIA 540

Objetivos del proyecto

a. Proponer revisiones al ISA 540, estableciendo requerimientos más robustos y orientación apropiadamente detallada para fomentar la calidad de la auditoría mediante orientar a los auditores para que apliquen procedimientos apropiados en relación con los estimados de contabilidad y las revelaciones relacionadas. Se anticipa que esas revisiones también buscarán enfatizar la importancia de la aplicación apropiada del escepticismo profesional cuando se auditen estimados de contabilidad. b. Determinar si en el futuro se debe desarrollar orientación y herramientas de apoyo, que no tengan el carácter de autoridad, tales como notas sobre la práctica profesional, publicaciones del personal de IAASB, actualizaciones de proyecto y otros materiales, para abordar las consideraciones específicas de auditoría relevantes para las instituciones financieras para complementar las revisiones al ISA 540 y vigilar el desarrollo de la orientación material que se considere necesaria.

• Cubrirá divulgación, reuniones de grupos de trabajo y análisis de los reportes de inspección realizados por los cuerpos reguladores.

• Los resultados previstos, además de un nuevo estándar, estarán complementados por ayudas a la práctica profesional.

Alcance del proyecto

• Se buscará minimizar las consecuencias innecesarias para las auditorías de las entidades más pequeñas y hacer que la aplicación del estándar sea más clara mediante ya sea la diferenciación del esfuerzo de trabajo en estimados complejos y no complejos, o dando pasos para que los auditores naveguen más fácilmente el estándar.

Comentario de SAMantilla: Se trata, en realidad, de una revisión de la práctica profesional, no necesariamente del cuerpo teórico de respaldo de la misma.

• Mejorar los ISA para que sean suficientes y apropiados para el entorno de negocios del presente, caracterizado por estar en evolución y ser complejo

El proyecto sirve al interés • Fomentar un conjunto mental del auditor que sea apropiadamente independiente público mediante y desafiante • Comunicaciones, interacciones y documentación, así como también transparencia • Asegurar que el ISA 540, incluyendo sus requerimientos, “se ajusta a su propósito” a la luz del entorno de negocios del presente, caracterizado por estar en evolución y ser complejo.

• Abordar la identificación de los estimados de contabilidad que den origen a riesgos importantes y orientar el esfuerzo de trabajo relacionado que sea apropiado.

• Abordar el uso, por parte de los auditores y la administración, de fuentes de fijación de precios desarrollados por terceros.

• Enfatizar la aplicación apropiada del escepticismo profesional relacionado con los estimados de contabilidad y las revelaciones relacionadas.

Principales problemas que • Mejorar el centro de atención del auditor puesto en las revelaciones relacionadas con los estimados de contabilidad. serán abordados • Abordar las consideraciones de auditoría específicas para las instituciones financieras.

Comentario de SAMantilla: Hay temas cuyo abordaje todavía no está contemplado pero que, para llegar a una solución eficaz, será necesario incorporar: (1) Auditoría de los modelos financieros, que incluya todos los modelos usados, por ejemplo, a valor razonable, costo amortizado, y demás estimaciones; (2) Impacto de la tecnología financiera, p.ej., administración de riesgos financieros; (3) Uso de analíticas de auditoría como herramientas operativas; y (4) Auditoría continua o discreta, asociada con los modelos continuos o discretos de las finanzas contemporáneas.

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• El ISA 540 es un estándar que ha tenido cambios importantes a lo largo de su historia.

• Fue emitido inicialmente en octubre de 1987 y codificado y re-emitido en noviembre de 1993 como Auditoría de estimados de contabilidad.

• En junio de 2002 fue emitido el ISA 545 Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable.

Historia del ISA 540

• En septiembre de 2006 fue revisado el ISA 540: Auditoría de estimados de contabilidad y revelaciones relacionadas (diferentes a las que involucran mediciones y revelaciones del valor razonable. Posterior a ello IAASB acordó volverlo a redactar de acuerdo con las convenciones del Proyecto Claridad y que el ISA 545 se incorporara como parte del ISA 540.

• En diciembre de 2007 fue aprobado el estándar combinado, lo cual significó reemplazar las versiones anteriores.

• Si bien desde entonces el ISA 540 no ha sido modificado, IAASB ha emitido orientaciones adicionales que de alguna manera han orientado su entendimiento y aplicación.

• Si bien el documento que se está resumiendo fue publicado en marzo de 2016, en realidad el proyecto comenzó en diciembre de 2015 cuando se dieron los primeros pasos y se obtuvo la aprobación de IAASB para el mismo.

Cronograma del proyecto

• Se espera que en diciembre de 2016 IAASB apruebe el borrador para discusión pública con un período de 120 días para comentarios.

• Tentativamente se espera que el nuevo ISA 540 (Revisado) sea publicado en el cuarto trimestre de 2017.

• Hay tiempo suficiente para analizar estos asuntos y realizar algunos aportes a ello.

Comentario de SAMantilla

• El grupo de trabajo de IAASB necesita más insumos que le aporten para una visión amplia y una solución efectiva.

• Colombia ha incorporado el ISA 540 bajo la traducción oficial NIA 540 y por consiguiente es conveniente estar atentos a cómo evolucionan estos asuntos.

Actualización sobre el proyecto y pensamiento inicial Esta publicación ha sido preparada por la ISA 540 Task Force de IAASB. No es un pronunciamiento con carácter de autoridad, no enmienda o pasa por alto los ISA. Tampoco es exhaustiva.

Consta de dos partes

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• Parte A – Vista de conjunto del proyecto de IAASB para revisar el ISA 540: describe el proyecto para revisar el ISA 540.

Contenidos: • Antecedentes del actual ISA 540 • El proyecto para revisar el ISA 540 • Proceso de desarrollo y cronograma del proyecto • Camino a seguir y oportunidades de consulta • Parte B – Pensamiento inicial sobre las consideraciones especiales de auditoría relacionadas con las provisiones para las pérdidas de crédito esperadas, incluyendo la relacionada incertidumbre de la estimación: tiene la intención de ayudarles a los auditores a entender los desafíos de auditoría que pueden surgir de la adopción y aplicación futura que las entidades hagan de los modelos de pérdidas de crédito esperadas, así como también ayudarles a los auditores a desarrollar procedimientos de auditoría apropiados al respecto.

Contenidos: • Antecedentes del desarrollo y los requerimientos de los modelos de pérdidas de crédito esperadas • Estándares de IAASB relevantes • Desafíos con datos y supuestos • Identificación de los riesgos importantes de declaraciones equivocadas materiales relacionadas con el modelo de pérdidas de crédito esperadas • Procedimientos de auditoría sobre los modelos: entendimiento y valoración de los modelos y los controles consiguientes • Gobierno y controles sobre los modelos y los datos • Expertos de la administración y expertos del auditor • Abordaje de la incertidumbre de la estimación implícita en los modelos de pérdidas de crédito esperadas • Sesgo de la administración • Implicaciones para la presentación de reportes

• Las estructuras de la información financiera están evolucionando. IAASB reconoce que los ISA y los otros pronunciamientos de IAASB también necesitan evolucionar (pg. 4).

• De manera creciente, los estimados de contabilidad pueden ser más prevalentes, involucran procesos más complejos y juicio de la administración, muestran mayor incertidumbre de la estimación, y son más críticos para el entendimiento de los usuarios respecto de la posición financiera y el desempeño financiero de la entidad (pg. 4).

Argumentos centrales • Los nuevos estándares de contabilidad sobre instrumentos financieros emitidos por IASB (IFRS 9) y por FASB requerirán el uso de un modelo de pérdidas de crédito esperadas. Esos nuevos estándares afectarán de manera significativa ciertas industrias, tales como bancos e instituciones financieras que tengan exposiciones de riesgo de crédito importantes a través de la tenencia de préstamos y activos similares (pg. 5).

• También hay otros estándares de contabilidad que serán relevantes en la revisión del ISA 540: principalmente los relacionados con reconocimiento de ingresos ordinarios y arrendamientos (pg. 5).

Esta parte es quizás lo nuevo que trae este documento dado que en la Parte B en realidad lo que hace es repetir el primer documento mencionado (que corresponde al primer documento arriba resumido).

Las que el grupo de trabajo denomina otras áreas para exploración incluyen: • El uso de fuentes de datos de terceros, incluyendo para fijación de precios y supuestos de los participantes del mercado tal y como puede ser requerido para las Áreas a ser exploradas en el mediciones del valor razonable proyecto sobre el ISA 540 • Inputs no-observables para los modelos, particularmente para las mediciones del valor razonable • Respuestas a la incertidumbre de la estimación • Aplicación apropiada del escepticismo profesional • Trabajo del auditor en relación con las revelaciones

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El pensamiento inicial

1. Quizás la parte sustancial del documento la constituye lo que denominaron pensamiento inicial sobre las consideraciones especiales de auditoría relacionadas con provisiones para las pérdidas de crédito esperadas, incluyendo la relacionada incertidumbre de la estimación.

2. Analiza con detalle en lo que resta del documento el listado de las áreas a ser exploradas, clasificadas según se presentó arriba como contenidos de la Parte B. Es importante que el lector acceda a todo el documento y pueda tener detalles completos al respecto.

Comentario de SAMantilla: Esta parte es la que me sirve como base para afirmar que si bien la propuesta de IAASB surge a partir de los desafíos generados por los modelos de pérdidas esperadas, en realidad constituye un poner sobre la mesa la temática más amplia de la auditoría de modelos financieros.

• La adopción e implementación del modelo de pérdidas de crédito esperadas en muchos casos ofrecerá desafíos importantes para auditores, administración, quienes tienen a cargo el gobierno, supervisores, y usuarios.

• Los auditores necesitan ser conscientes de los desafíos relacionados con las pérdidas de crédito esperadas y las implicaciones para las auditorías, particularmente para las auditorías de las instituciones financieras.

• Si bien el IFRS 9 es efectivo para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 enero 2018, el tiempo para actuar es ahora – con el fin de que la administración, quienes tienen a cargo el gobierno, y los auditores entiendan la naturaleza de los cambios que se necesitan para implementar de manera efectiva el modelo de pérdidas de crédito esperadas y para que los auditores se preparen de la manera adecuada para los desafíos que puedan surgir en la auditoría como resultado de su uso.

• Para las auditorías donde el impacto de esos cambios es probable que sea importante, es probable que entre los años 2016 y 2017 se necesite comunicación robusta, activa, y continua con la administración, con quienes tienen a cargo el gobierno, así como también con los reguladores, según sea apropiado. Esto porMensajes clave para los auque en este período las entidades necesitarán desarrollar o cambiar los sistemas ditores y los modelos y obtener los datos y la experticia necesarios, y los auditores necesitarán participar con la administración y con quienes tienen a cargo el gobierno y monitorear este proceso según sea apropiado.

• Debido a la probable complejidad, la incertidumbre de la estimación, la materialidad de la provisión para las pérdidas de crédito esperadas, y la necesidad de juicios complejos o difíciles en relación con ciertos datos y supuestos clave, el uso de los modelos de pérdidas de crédito esperadas es probable que de origen a uno o más riesgos importantes de declaración equivocada material.

• Las revelaciones relacionadas con las pérdidas de crédito esperadas, incluyendo las revelaciones transi-torias, es probable que requieran atención importante del auditor dada la probabilidad de que haya alta incertidumbre de la estimación.

• El ISA 540 y otros ISA (e.g., ISA 315, ISA 330, ISA 500, e ISA 620) son relevantes para la auditoría de las pérdidas de crédito esperadas. Si bien la naturaleza basada-en-principios de los requerimientos pro-porciona una estructura apropiada para la auditoría de los modelos de pérdidas de crédito esperadas, el proyecto de IAASB para revisar al ISA 540 ayudará a los auditores a responder a los desafíos generados por los modelos de pérdidas de crédito esperadas.

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Tips para ayudar a entender estas cosas Lo que sigue en este trabajo son unas ayudas para quienes estén interesados en entender estas cosas y se motiven a analizarlas con mayor profundidad acudiendo a las fuentes de referencia.

De acuerdo con mi entender, la insistencia principal del proyecto mencionado y los documentos asociados está en las consecuencias que para la auditoría de estados financieros tienen los desarrollos recientes en las estructuras de información financiera, específicamente las de IASB (International Accounting Standards Board) y FASB (Financial Accounting Standards Board).

El desarrollo que detonó el proyecto en mención es, de manera específica, la incorporación de los modelos de pérdidas esperadas en los nuevos estándares de instrumentos financieros, el IFRS 9 Instrumentos Financieros,3 emitido por IASB, y la FASB Accounting Standards Update (ASU) No. 2016-01, "Recognition and Measurement of Financial Assets and Financial Liabilities.4 Pero tal y como lo señalan los documentos arriba resumidos, otros estándares, emitidos también por IASB y FASB, en concreto los de reconocimiento de ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes y con arrendamientos (leasing), están haciendo que crezca la necesidad de mejorar la atención que el auditor da a los modelos financieros que respaldan su contabilización (reconocimiento, medición, presentación y revelación en los estados financieros).

Deterioro de instrumentos financieros El concepto más amplio que usa el proyecto de IAASB se refiere al deterioro de los instrumentos financieros. Cubre tanto el reconocimiento de las pérdidas por préstamos pero también, y muy importante, las modificaciones a los instrumentos financieros y los castigos o dadas de baja de éstos.

El modelo tradicional que se ha aplicado es el de pérdidas incurridas: se reconocen, mediante una provisión, las pérdida cuando ya ocurrieron o cuando van ocurriendo. El método más conocido es el de la matriz de provisión, generalmente asociada a los vencimientos de las cuentas por cobrar (30, 60, 180, etc., días de vencido). En los activos financieros más sencillos, como es el caso de las cuentas por cobrar comerciales, es un método bastante práctico pero su utilidad es bastante cuestionada en los demás instrumentos financieros (principalmente los llevados a valor razonable ya sea a través de utilidad o pérdida o a través de otros ingresos comprensivos). Su principal defensa ha estado en que es acogido como parte de las regulaciones prudenciales que aplican los supervisores principalmente los bancarios.

Como consecuencia de las prácticas de administración de riesgos y su incorporación en las estructuras de información financiera (IFRS, US-GAAP), los nuevos estándares de instrumentos financieros, reconocimiento de ingresos ordinarios y arrendamientos, han llevado a la introducción de un nuevo modelo de deterioro basado en las pérdidas esperadas.

En el caso de los IFRS, el IAS 39 requería el modelo de pérdidas incurridas y ahora el IFRS 9 (2014) requiere el modelo de pérdidas esperadas. Algo similar se ha dado en los US-GAAP que también ahora requiere el modelo de pérdidas esperadas5.

Tanto el IFRS 9 y como la ASU 2016-1 requieren el uso del modelo de pérdidas esperadas, pero como entre esos estándares hay algunas diferencias importantes, se prefiere hablar de modelos de pérdidas esperadas.

La siguiente tabla resume los aspectos centrales del modelo de reconocimiento de las pérdidas de crédito esperadas según los IFRS.

El IFRS 9 Instrumentos financieros, fue emitido en julio del 2014 y es efectivo el 1 enero 2018. Reemplaza al IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento ymedición. Para detalles de este nuevo estándar vea http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Financial-Instruments-A-Replacement-of-IAS-39-FinancialInstruments-Recognitio/Pages/Financial-Instruments-Replacement-of-IAS-39.aspx y para un resumen de alto nivel sobre el mismo vea http://www.iasplus.com/en publications/global/ifrs-in-focus/2016/ifrs-9.

3

Accounting Standards Update (ASU) No. 2016-01, "Recognition and Measurement of Financial Assets and Financial Liabilities, disponible en http://www.fasb.org/ cs/ContentServer?c=Document_C&pagename=FASB%2FDocument_C%2FDocumentPage&cid=1176167762170. Para un análisis del mismo vea http://www.iasplus. com/en/publications/us/heads-up/2016/issue-1.

4

El lector debe tener presente que, a la fecha de publicación de este trabajo (abril 2016), FASB está a punto de emitir sus decisiones finales en relación con su proyecto sobre deterioro de instrumentos financieros. Para el estado de dicho proyecto vea: http://www.fasb.org/jsp/FASB/FASBContent_C/ProjectUpdatePage&c id=1176159268094. El modelo final está programado a ser emitido en el segundo trimestre del 2016 y se esperan algunas diferencias en relación con el modelo de IASB. 5

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Alcance del modelo

El modelo cubre6: (1) activos financieros medidos a costo amortizado; (2) activos financieros obligatoriamente medidos a FVTOCI; (3) compromisos de préstamo cuando haya una obligación presente para extender el crédito, excepto cuando sean medidos a FVTPL; (4) contratos de garantía financiera a los cuales aplique el IFRS 9, excepto los medidos a FVTPL; (5) cuentas por cobrar de arrendamiento cubiertos por el IAS 17 ó el IFRS 16; (6) activos de contratos dentro del alcance del IFRS 15.

Exceptúa los activos financieros con crédito deteriorado, comprados u originados.

Requerimiento de medición

De acuerdo con el IFRS 9 (2014), las pérdidas de crédito esperadas se requiere que sean medidas mediante una provisión por pérdida a una cantidad igual a: • •

Cobertura de la medición

•

• • •

Pérdidas de crédito esperadas a 12 meses – Pérdidas que sean posibles dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de presentación de reporte.

Pérdidas de crédito esperadas durante toda la vida – Pérdidas que resulten de todos los posibles eventos de incumplimiento durante la vida del instrumento financiero.

La medición de las pérdidas de crédito esperadas tiene que reflejar una cantidad sin sesgos y de probabilidad ponderada que sea determinada mediante la evaluación del rango de posibles resultados así como también la incorporación del valor del dinero en el tiempo.

Para ello, la entidad debe considerar información (razonable y que tenga respaldo) acerca de eventos pasados, condiciones corrientes y pronósticos (razonables y que tengan respaldo) de condiciones económicas futuras.

En el contexto de la administración del riesgo de crédito, esta medición se realiza mediante un modelo financiero que, en la práctica, puede ser ya sea a nivel de activo individual o a nivel de portafolio.

Este último, ciertamente, complica el modelo.

Comité de Basilea sobre supervisión bancaria El Basel Committee on Banking Supervision [Comité de Basilea sobre supervisión bancaria] emitió a finales del 2015 orientación7 sobre las pérdidas de crédito esperadas, que comprende 11 principios fundamentales que establecen las expectativas de supervisión para los bancos con respecto a prácticas sólidas del riesgo de crédito asociadas con la implementación y aplicación de la estructura de contabilidad de las pérdidas de crédito esperadas.

La siguiente tabla resume los aspectos principales de la orientación en mención. Fue elaborada con base en el boletín de prensa y el texto del documento.

Cfr: http://www.iasplus.com/en/publications/global/ifrs-in-focus/2016/ifrs-9

6

Basel Committee on Banking Supervision. Guidance on credit risk and accounting for expected credit losses. December 2015. Disponible en: http://www.bis.org/ bcbs/publ/d350.pdf 7

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Alcance del documento Aporte de las pérdidas de crédito esperadas

Relación entre la orientación del BIS y los estándares de contabilidad

Consecuencias a evitar

Contenido de la orientación

Establece orientación de supervisión sobre las prácticas sólidas relacionadas con el riesgo de crédito asociadas con la implementación y aplicación continua de las estructuras de contabilidad para las pérdidas de crédito esperadas.

• El movimiento, de los emisores del estándar de contabilidad, hacia las estructuras de contabilidad para las pérdidas de crédito esperadas es un paso importante para la solución de las debilidades identificadas durante la reciente crisis financiera de que el reconocimiento de las pérdidas de crédito era demasiado poco y muy tardío.

• También es consistente con el pedido realizado en abril de 2009 por los líderes del G20 para que los emisores del estándar de contabilidad fortalezcan el reconocimiento, en la contabilidad, de las provisiones para las pérdidas por préstamos mediante la incorporación de un rango más amplio de información sobre el crédito.

Esta orientación: • •

Debe ser vista como complementaria a los estándares de contabilidad.

Presenta el punto de vista del Comité sobre la aplicación apropiada de los estándares de contabilidad para las pérdidas de crédito esperadas.

• Les ofrece a los bancos orientación de supervisión sobre cómo el modelo de contabilidad de las pérdidas de crédito esperadas debe interactuar con las prácticas generales del banco en relación con el riesgo de crédito.

• No establece requerimientos regulatorios de capital sobre las provisiones para las pérdidas de crédito esperadas según la estructura de capital de Basilea.

La falla en identificar y reconocer de manera oportuna los incrementos en el riesgo de crédito pueden: • • •

agravar las debilidades subyacentes en el riesgo de crédito afectar al capital adecuado del banco dificultar la valoración apropiada del riesgo y el control de la exposición que el banco tiene ante el riesgo de crédito.

• • •

Principios subyacentes a este documento Introducción Orientación de supervisión para el riesgo de crédito y para la contabilidad para las pérdidas de crédito esperadas Evaluación de supervisión de las prácticas del riesgo de crédito, contabilidad para las pérdidas de crédito esperadas y capital adecuado Apéndice: Orientación de supervisión específica para los bancos que aplican los IFRS

• •

Modelos financieros El documento del grupo de trabajo de IAASB que contiene el pensamiento inicial8 no aborda de manera directa qué entiende por modelos financieros. En una nota al pie de la página 3 señala que: El término “modelos” ha sido usado en este documento para describir el conjunto de herramientas que pueden ser usadas en la práctica, variando desde hojas de cálculo hasta programas complejos de software.

Sin embargo, en la búsqueda de una solución efectiva, es clave el entendimiento que se tenga de los modelos financieros.

Una definición básica de los modelos puede ser la siguiente:

Referenciado en la nota de pie de página 2 y disponible en: https://www.ifac.org/publications-resources/isa-540-revision-project-publication

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MODELO = Datos + Método

Donde: Datos = Los inputs que alimentan el modelo Método = Ecuación, proceso, programa computacional, algoritmo

Lo mismo, dicho de una manera más sencilla9: Modelo financiero puede definirse como un conjunto de relaciones matemáticas que describen la interrelación existente entre las distintas variables que inciden en el comportamiento financiero de una entidad.

Pueden ser: modelos de simulación y modelos de optimización. Son de amplia utilización en las finanzas del presente.

Una práctica que se ha vuelto común es elevarlos a la categoría ‘contractual’: su ejecución implica cumplimiento forzoso por virtud de la ley: instrumentos financieros (simples o derivados).

Los modelos complejos generalmente están asociados con los usados para el nivel 3 de la jerarquía del valor razonable y por ello el proyecto de revisión del ISA 540 usa las expresiones ‘inputs’ para el modelo, inputs ‘no-observables’ para el modelo, metodologías ‘complejas,’ ‘alta’ incertidumbre de la estimación, ‘fuentes’ de datos, ‘resultados’ del modelo, ‘modelación’ de los estimados de contabilidad, ‘esfuerzo de trabajo’ sobre los modelos, ‘procedimientos’ de auditoría sobre los modelos, ‘valoración de los modelos’, ‘administración del riesgo’ del modelo, ‘calibración’ del modelo, modelos ‘estandarizados’ de auditoría, y similares. Ello es entendible porque se refiere de manera expresa a los modelos para la medición y el reconocimiento de las pérdidas de crédito esperadas.

Tal y como lo señala el documento en mención, básicamente se encuentran cuatro tipos de modelos financieros: 1. Modelos de la administración (Cfr. Parágrafos 42 y 56; Recuadro pg. 24), también conocidos como modelos propios de la entidad (Cfr. Parágrafo 35). A esta categoría generalmente corresponden los modelos de medición y reconocimiento de las pérdidas de crédito esperadas. Merecen consideración especial los ‘modelos hechos a la medida’ (Cfr. Parágrafo 34; Recuadro pg. 26). Básicamente constituyen el centro de atención del esfuerzo de auditoría.

2. Modelos de terceros (Cfr. Parágrafos 35 y 37) 3. Modelos del auditor (Cfr. Parágrafo 42). Véase también: modelos estandarizados de auditoría (Cfr. Recuadro pg. 26) Adicionalmente hace otras referencias a los modelos: 1. Modelo de contabilidad (Cfr. Recuadro pg. 21) 2. Modelos del valor razonable (Cfr. Parágrafo 45) 3. Modelo de administración del riesgo. Véase también: administración del riesgo de modelo (Cfr. Recuadro pg. 20) y riesgos de declaración equivocada material contenida en los modelos (Cfr. Par. 36) 4. Técnicas y procesos de modelación (Cfr. Parágrafos 49, 55 y 67) y en especial modelación del riesgo de crédito (Cfr. Recuadro pg. 20) 5. Departamento de validación del modelo (Cfr. Recuadro pg. 26) 6. Datos y supuestos del modelo (Cfr. Parágrafos 55 y 66) Los documentos que contienen el proyecto de IAASB para la revisión del ISA 540 y el pensamiento inicial de la fuerza de trabajo no abordan lo relacionado con: 1. Los modelos responden a fórmulas matemáticas que, dependiendo de su alimentación (inputs) pueden generar resultados (outputs) diferentes.

2. La diferencia entre modelos discretos y dinámicos:

Mantilla B., Samuel A. Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF). Quinta edición. Ecoe ediciones: Bogotá, 2015, pg. 80.

9

Disponible en: http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AS2502.aspx. Para este tema, los estándares anteriores a la reorganización, corresponden a la AU Section 328, disponible en: http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AU328.aspx 10

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• • •

La contabilidad generalmente ha usado modelos discretos (‘a la fecha de presentación de reportes’).

La administración de riesgos generalmente emplea modelos dinámicos (‘durante el tiempo’).

Los modelos financieros generalmente son modelos dinámicos y, por efecto tanto de la medición y reconocimiento del deterioro de instrumentos financieros según el modelo de pérdidas de crédito esperadas, como por efecto de los modelos asociados con el nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, el desafío central está en incorporar en la contabilidad (IFRS ó US GAAP) modelos dinámicos.

3. La posibilidad de elevar los modelos financieros a la categoría contractual. Esta es, sin lugar a dudas, una práctica muy extendida y constituye la base para muchos activos de préstamo (Cfr. en Colombia UPAC/UVR, por ejemplo) y derivados los cuales, se miden con base en modelos financieros y su pago se hace exigible con el respaldo de la ley (enforcement).

Esto implica un desafío adicional para los auditores: además de auditar el cálculo (medición) y el reconocimiento (presentación en los estados financieros) deben considerar los efectos legales asociados a ello. Una característica más de los contratos.

US PCAOB La US-PCAOB tiene, a la fecha de este trabajo (abril de 2016), estándares específicos para la auditoría de las mediciones y revelaciones a valor razonable, cuya fecha efectiva es para las auditorías de estados financieros para los períodos que comiencen en o después de junio 15 de 2003, con aplicación temprana permitida.

Tales estándares están incluidos en la sección AS 2502 Auditoría de mediciones y revelaciones a valor razonable (según la reorganización que es efectiva a partir de diciembre 31, 2016).10 Están complementados por las Staff Audit Practice Alerts [Alertas del personal para la práctica de la auditoría] Nos. 3, 4, 9 y 12 y por las Staff Questions and Answers on Auditing the Fair Value of Share Options Grantes to Employees [Preguntas y respuestas del personal sobre la auditoría del valor razonable de las opciones en acciones otorgadas a empleados].11 Estos estándares abordan las siguientes temáticas explicándolas para las mediciones y revelaciones a valor razonable: • • • • • • • •

Entendimiento de los procesos de la entidad para la determinación de las mediciones y revelaciones a valor razonable y los controles relevantes, y valoración del riesgo Evaluación de la conformidad de las mediciones y revelaciones a valor razonable con los US-PCGA Contratación de especialistas Prueba de las mediciones y revelaciones a valor razonable de la entidad Revelaciones acerca de los valores razonables Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría Representaciones de la administración Comunicación con los comités de auditoría

Para revisar estos estándares y buscar nuevas soluciones la US-PCAOB tiene un proyecto similar al de IAASB, apoyada por un grupo asesor permanente, el Standing Advisoy Group (“SAG”), encargado de discutir los problemas asociados con la auditoría de la medición y revelación de activos y pasivos a valor razonable.12 El documento de consulta elaborado por el personal de la US-PCAOB y publicado en agosto de 201413 presenta argumentos similares a los del proyecto de revisión del ISA 540 y el pensamiento inicial del grupo de trabajo de IAASB: Tal y como se discute en este documento, la auditoría de los estimados de contabilidad y las mediciones del valor razonable han probado ser desafiantes para los auditores. Durante la última década, ha habido cambios en las estructuras de información financiera en relación con los estimados de contabilidad y un uso creciente del valor razonable como atributo de medición, junto con nuevos requerimientos de revelación. Durante sus actividades de supervisión, en esta área la PCAOB ha observado deficiencias importantes de auditoría. Las deficiencias han

Los accesos se pueden obtener en: http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AS2502.aspx.

11

Cfr: http://pcaobus.org/News/Events/Documents/09082004_SAGMeeting/Fair_Value.pdf

12

US-PCAOB. Auditing Accounting Estimates and Fair Value Measurement. Staff Consultation Paper. August 19, 2014, pg. 3.

Puede descargarse en: http://pcaobus.org/Standards/Documents/SCP_Auditing_Accounting_Estimates_Fair_Value_Measurements.pdf 13

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sido observadas en las auditorías realizadas no solo según los estándares de la PCAOB, sino también según los estándares de otros emisores de estándares en el mundo. Por ejemplo, las últimas dos encuestas realizadas por el International Forum of Independent Audit Regulators (“IFIAR”) encontraron que el mayor número de deficiencias en las auditorías de compañías públicas están en el área de las mediciones del valor razonable.

Fueron presentados 43 comentarios y a la fecha de este trabajo (abril de 2016) el período para comentarios ya está cerrado.

Se esperan el análisis de los mismos y las acciones que en consecuencia realice la US-PCAOB. La diferencia principal entre el proyecto de la US-PCAOB y el de IAASB es que el primero aborda todo el conjunto de estimados y mediciones a valor razonable, mientras que el de IAASB se basa principalmente en las pérdidas de crédito esperadas, aunque seguramente tendrá que abordar el conjunto de los estimados y mediciones a valor razonable.14

Auditoría de modelos financieros Visto lo anterior, queda claro que, dado el incremento en los requerimientos de las mediciones y revelaciones del valor razonable, y en concreto los relacionados con las pérdidas de crédito esperadas, cada vez se hace más necesaria la auditoría de los modelos financieros.

Auditoría de los modelos financieros es un término que apenas comienza a ser utilizado dado que los actuales estándares internacionales de auditoría han usado ya sea las expresiones auditoría del valor razonable o auditoría de las pérdidas de crédito esperadas.

También está claro que, hasta el presente, esta es un área que ofrece muchas debilidades en la práctica y en la cual apenas comienza a trabajarse de manera intensa. Tanto IAASB como la US-PCAOB tienen en proceso proyectos para revisar sus estándares relacionados con los estimados de contabilidad, en especial los estimados a valor razonable y particularmente los relacionados con las pérdidas de crédito esperadas.

Estos proyectos se espera lleguen a proponer nuevos estándares de auditoría que incentiven una mejor práctica profesional. ¿Qué se entiende, por el momento, por auditoría de modelos financieros?

En primer lugar, está claro que hace parte de la auditoría del conjunto completo de estados financieros, no es otra auditoría.

Los estándares que se propone revisar, tanto por parte de IAASB como por la US-PCAOB son los relacionados con los estimados de contabilidad a valor razonable. Si bien tal revisión podrá generar enmiendas en conformidad a otros estándares, no se trata de una revisión a fondo del conjunto completo de los estándares de auditoría de estados financieros.

En segundo lugar, está claro que la clave pasa por reforzar el escepticismo profesional. Aunque falta por señalar en concreto cómo es ese reforzamiento.

El pensamiento inicial del grupo de trabajo de IAASB sobre el ISA 540 arroja algunas cosas interesantes que deben tenerse en cuenta. El lector debe tener bien claro que se refieren de manera expresa a las provisiones para las pérdidas de crédito esperadas, incluyendo la incertidumbre de la estimación. Por lo tanto, no se pueden generalizar a la auditoría de todos los modelos financieros, un problema del cual se esperan soluciones.

La tabla que se presenta a continuación ofrece una síntesis del pensamiento inicial mencionado. Usa la misma clasificación que el documento analizado.

Para el estudio de la contabilidad a valor razonable, AICPA tiene una excelente página que ofrece los principales vínculos a otras páginas en Internet sobre el tema: http://www.aicpa.org/press/initiatives/pages/fairvalue.aspx.

Vea también: • Chorafas, Dimitris N. IFRS, Valor Razonable y Gobierno Corporativo. Ecoe ediciones: Bogotá, 2007 • Mantilla, Samuel A. (Compilador y traductor). Contabilidad a valor razonable. En el contexto de la crisis actual de los mercados. Ecoe ediciones: Bogotá, 2009.

Para más recursos sobre este tema, vea: http://www.samantilla1.com/#!news-and-publications/c17jc.

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El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al Público desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co

Temática Antecedentes

Pensamiento inicial • • •

Estándares de IAASB relevantes

• •

Los principales emisores de estándares de contabilidad han acogido los modelos de pérdidas de crédito esperadas (IASB, FASB).

Probablemente los bancos serán las entidades más impactadas dado que otras entidades podrán utilizar modelos más simplificados.

Sujeto a los requerimientos de independencia aplicables, los auditores necesitarán monitorear de manera activa, en su etapa temprana, la adopción e implementación que la entidad haga de los modelos de pérdidas de crédito esperadas.

Estándar central: ISA 540, Auditoría de estimados de contabilidad, incluyendo los estimados a valor razonable y las revelaciones relacionadas.

Otros estándares relevantes: oo oo oo oo oo

ISA 240 Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros ISA 315 Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno ISA 330 Respuestas del auditor frente a los riesgos valorados ISA 500 Evidencia de auditoría ISA 600 Consideraciones especiales – Auditorías de los estados financieros del grupo (incluyendo el trabajo de los auditores de los componentes

Comentario de SAMantilla: En general, todos los ISA porque el modelo de auditoría es uno solo y, ahora con el nuevo reporte del auditor (incluye materias de auditoría clave) y las comunicaciones con quienes tienen a cargo el gobierno, los procesos de auditoría adquieren una dimensión nueva donde la interrelación entre los distintos estándares se vuelve notoria. Definitivamente, no se trata de un proceso lineal sino interrelacionado.

Desafíos con datos y supuestos

• • •

•

Provenientes de fuera de los sistemas tradicionales de contabilidad.

Datos y supuestos prospectivos Implica: (1) identificar y entender las fuentes y los supuestos de los datos clave; (2) controles y gobierno sobre los datos; (3) consideraciones de fuentes de datos y supuestos alternativos; (4) determinación del nivel del esfuerzo de trabajo; (5) analíticas de datos; (6) interacciones del sistema; (7) datos provenientes de fuera de la entidad; (8) abordaje de eventos emergentes y “aislados.”

Consideraciones adicionales que ayudan al auditor: oo oo oo oo oo oo

Identificación de los riesgos importantes de declaraciones equivocadas materiales relacionadas con el modelo de pérdidas de crédito esperadas

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Si la entidad tiene criterios escritos para considerar el impacto Procesos para desarrollar los escenarios apropiados usados en la medición de las pérdidas de crédito esperadas Uso de indicadores del mercado sobre la calidad del crédito Uso consistente de datos y supuestos similares Comparación de datos y supuestos con fuentes externas, incluyendo supervisores de instituciones financieras Transición hacia las pérdidas de crédito esperadas

Comentario de SAMantilla: Necesariamente muchas prácticas de auditoría tienen que cambiar dado que definitivamente no sirve la revisión o comprobación de lo contenido en la contabilidad. En la comparación con las fuentes externas posiblemente está la clave, lo cual requiere de otro tipo de herramientas analíticas.

• El modelo de pérdidas de crédito esperadas requiere que la administración haga juicios respecto de los inputs del modelo, los supuestos, la segmentación del portafolio, las exposiciones individuales y, según algunas estructuras de información financiera, puede incluir si desde el reconocimiento inicial ha ocurrido incremento importante en el riesgo de crédito.

• Ello puede dar origen a alta incertidumbre de la estimación y a uno o más riesgos importantes de declaración equivocada material.

• La complejidad de los instrumentos y de los modelos puede aumentar lo anterior.

•

• Procedimientos de auditoría sobre • los modelos: entendimiento y valoración de los modelos y los controles consiguientes

La valoración del riesgo y la consideración de lo apropiado del método de la administración para medir las pérdidas de crédito esperadas serán importantes para la auditoría de los estados financieros de las entidades con un portafolio material de instrumentos financieros sujetos a pérdidas de crédito esperadas.

Algunos reguladores han emitido orientación para ayudar a los auditores en esto, la cual deberá ser tenida en cuenta para la revisión del ISA 540.

Hasta ahora, la discusión del grupo de trabajo, se ha centrado en: oo oo

Gobierno y controles sobre modelos y datos

Expertos de la administración y expertos del auditor

Abordaje de la incertidumbre de la estimación implícita en los modelos de pérdidas de crédito esperadas

El enfoque del auditor frente al desarrollo y la validación del modelo de la entidad La respuesta ante los riesgos valorados de declaración equivocada material contenida en los modelos.

Comentario de SAMantilla: El liderazgo en estas cosas, por lo pronto, ha estado en los reguladores internacionales. Falta una acción más proactiva y efectiva de parte de la profesión auditora.

• La extensión en la cual la entidad use instrumentos financieros y el grado de complejidad de tales instrumentos, son determinantes importantes del nivel necesario de sofisticación del control interno de la entidad.

• El gobierno y los controles sobre los modelos se vuelven más desafiantes cuando la entidad tiene un modelo hecho a la medida.

• Los datos y supuestos obtenidos de terceros deben estar sujetos a controles para asegurar su confiabilidad para las circunstancias de la entidad.

• A menudo hay uso extensivo, de maneras diferentes, de expertos en valuación, riesgo de crédito, modelación y otras áreas de experticia.

• La administración puede tener expertos internos en esas áreas, o puede usar expertos externos.

• Para el auditor, puede haber un desafío en obtener acceso a las habilidades y experticia que se necesitan para realizar la auditoría de estimados que involucran modelos complejos de pérdidas de crédito esperadas.

• Pueden existir diferencias entre los rangos que utilice el auditor y los que utilice la administración. Ello genera problemas adicionales para la auditoría dado que se podría requerir un mayor nivel de juicio.

• Posiblemente la clave esté en la evaluación de la razonabilidad de los supuestos.

• Los indicadores de sesgo de la administración pueden incluir: (a) Cambios no razonables en las metodologías, los datos, o los supuestos del modelo (b) Decisiones de la administración que tengan el efecto de mover de año a año, el estimado de las pérdidas de crédito esperadas, dentro del rango del estimado del auditor.

Sesgo de la administración

Comentario de SAMantilla: Los ISA generalmente se refieren al ‘sesgo de la administración’ pero no tienen en cuenta la práctica común en las finanzas corporativas de auto-seleccionar los modelos: “El creciente reconocimiento de los modelos de selección como herramientas únicas para entender, modelar, y probar el rol que la información privada tiene en las finanzas corporativas.”15 •

Implicaciones para la presentación de reportes •

El ISA 701 (nuevo 2015) requiere la comunicación de las materias de auditoría clave en el reporte del auditor para las compañías registradas, cuando el auditor de otra manera comunique las materias de auditoría clave en el reporte del auditor, o cuando el auditor esté requerido a hacerlo por ley o regulación.

En el contexto de la auditoría de una compañía registrada cuando las pérdidas de crédito esperadas den origen a uno o más riesgos de declaración equivocada, la evaluación que el auditor haga de las pérdidas de crédito esperadas puede ser una materia de auditoría clave.

Li, K., and N.R. Prabhala. “Self-selection Models in Corporate Finance,” Robert H. Smith School of Business, Working Paper No. RHS-06-020, September 2005, pg.

2. Disponible en: http://ssrn.com/abstract=843105.

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Algunos comentarios para Colombia Colombia ha incorporado el ISA 540 a través de su versión en español, la NIA 540.

Si la auditoría de estados financieros la realiza un contador público independiente, sus únicos desafíos son obtener la experticia necesaria y aplicar los estándares internacionales de la manera adecuada a las circunstancias de la entidad.

Sin embargo, en el caso de la revisoría fiscal las cosas se complican dado que legalmente el revisor fiscal no es independiente de la entidad (es un órgano societario, interno) y la función básica es firmar el balance (lo cual no es auditar los estados financieros) bajo la presunción legal de que lo firmado está contenido en la contabilidad.

Con la incorporación de las NIA, el revisor fiscal tiene la obligación de firmar el balance aplicando las NIA, además que las otras funciones de la revisoría fiscal tienen otros referentes, algunos derivados de pronunciamientos de IAASB pero otros derivados de la normatividad legal, muchas veces llena de ambigüedades técnicas.

Esto complica las cosas si el revisor fiscal de verdad quiere hacer las cosas bien.

En el sector financiero, habida las salvedades hechas a la aplicación de la NIC 39, la NIIF 9 y la NIIF 4 (Decreto 1851 del 29 de agosto de 2013), priman los modelos regulatorios y no necesariamente se aplican los modelos derivados del valor razonable ni de las pérdidas de crédito esperadas. Para algunos esto es un ‘alivio’ porque no serían necesarias las ‘complicaciones’ analizadas en este trabajo, pero la consecuencia es que ello solo tiene efectos locales (‘al interior del país,’ ‘para los reguladores’) pero no tiene efectos internacionales: difícilmente habrá comparabilidad con las mediciones y revelaciones hechas en países que apliquen plenamente ya sea los IFRS o los US-GAAP. Mientras el país (normalizadores, reguladores y la profesión contable) continúe sacándole el cuerpo a las mediciones y revelaciones del valor razonable según un estándar objetivo de referencia (IFRS ó US-GAAP), lo relacionado con la auditoría de los modelos financieros será visto como algo ‘extraño,’ ‘esotérico,’ alejado de las prácticas y las implementaciones.

El tiempo de actuar es ahora, si de veras se está comprometido con soluciones eficaces.

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