Precios de transferencia

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Pedro Enrique Sarmiento Sarmiento P Consultores

SC

Confianza que se construye en el conocimiento y la experiencia.

Agenda •

Modificaciones ley 1819 del 2016

•

Aspectos Generales – OCDE, Legislación colombiana

•

Causales de vinculación

•

Fiscalización en materia de precios de transferencia

•

Criterios de comparabilidad

•

Métodos de Precios de Transferencia

•

Régimen Sancionatorio modificado ley 1819 del 2016

•

Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (APA) modificado ley 1819 del 2016

SC

2

SC Principales modificaciones de la ley 1819 del 2016 Adición al método de precio comparable con controlado (Art 206 – 3 No. 1 del ET) Documentación comprobatoria; ‒

Más de 100.000 UVT de patrimonio y 61.000 UVT de ingresos

‒

Entidades controlantes

‒

Master File

‒

Country by country (país por país)

Jurisdicciones no cooperantes de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales (Art 260-7 ET) Reconocimiento de costos y deducciones obligados a precios de transferencia Modificación de sanciones.

Modificación acuerdo anticipados de precios.

Regla general para valoración patrimonial de activos

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Precios de Transferencia Retos para las casas matrices en Colombia Las casas matrices de grupos multinacionales domiciliadas en Colombia se encontrarían sujetas a la preparación de dos nuevos deberes formales como la recopilación de gran cantidad de información que incluye datos de todas sus filiales Las multinacionales deben empezar a prepararse para la revelación, a las autoridades tributarias, de sus modelos de negocio a través del “Informe Maestro según la Acción 13 del proyecto BEPS. La norma busca que las Multinacionales compartan información global con las Administraciones tributarias.

SarmientoP Consultores S.A.S 2016.

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SC

Documentación Comprobatoria Informe País por País (CbCR)

Contenido:

Asignación global de ingresos e impuestos pagados por cada entidad parte del grupo multinacional y ciertos indicadores relativos a su actividad económica a nivel global.

¿Quién está obligado?

i.Entidades controlantes de grupos Multincionales ( Residentes en Colombia,

Tengan empresas filiales, no subsodiaria de otra en el

extranjero ii.

Obligadas a elaborar EEFF consolidados

iii.Hayan obtenido en el año gravable anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o iguales a 81.000. UVT. Es decir, unos COP 2.410 billones, aprox. USD 800 millones.

iv.Posibilidad de que subordinadas o establecimientos permanentes en Colombia presenten este reporte en nombre de su Casa Matriz.

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Una o mas entidades residentes que pertenezcan al mismo grupo multinacional con matriz en el exterior

SC

SC

Artículo 105: modifica el numeral 1 del Artículo 260-3 Método de Precio Comparable no Controlado – PC Recomendación de aplicar el PC para las operaciones de compraventa de commodities (Acción 10 BEPS)

Comparable:

Adquisición de activos corporales usados, factura de adquisición a un independiente menos depreciación. Cotización pública del commodity de la fecha en la que se pactó la operación, según contrato debidamente registrado, De no ser posible demostrar el precio pactado •

Dian podría establecer la fecha de cotización, de acuerdo con las prácticas normales de mercado y la evidencia que tenga disponible.

•Inclusive: FECHA DE EMBARQUE. commodity en contrario se debe probar las razones económicas.  Método para el análisis de operaciones de commodity, ©2011 Deloitte Asesores y Consultores Ltda.

SC Aspectos Generales OCDE y Legislaciรณn Colombiana

SC ¿Qué es Precios de Transferencia?

“Es el precio pagado por compañías vinculadas por la transferencia de bienes tangibles/intangibles, servicio o por operaciones financieras / seguros / reaseguros”. Pueden ser operaciones recurrentes u Operaciones que se realizan una sola vez.

Adicionalmente, las operaciones pueden ser: Realizadas en el ámbito internacional o Efectuadas a nivel local.

SC Por qué surgen los Precios de Transferencia?

•

Integración de las economías mundiales;

•

Aparición de empresas multinacionales;

•

Conflictos de intereses entre las diferentes Administraciones Fiscales;

•

Transferencias de ganancias a jurisdicciones de baja o nula imposición .

Principio de Plena Competencia El Artículo 9° del modelo de CDI de la OCDE lo define como: “Cuando dos empresas asociadas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia ”

SC BEPS – Base Erosion and Profit Shifting Significado del acrónimo

Erosión, disminución de la base gravable y la transferencia de beneficios o rentas fiscales a jurisdicciones de baja imposición

Objetivos

•

Creación de estándares de tributación internacional

•

Eliminación de la doble no imposición

•

Certeza y seguridad para los contribuyentes

10

SC Objetivos del plan BEPS

•

Además de buscar cambios en principios de tributación internacional la implementación de las BEPS busca recaudo

•

El plan tiene fortalezas tales como: •

Evitar la incertidumbre de los contribuyentes

•

Privilegiar la sustancia económica sobre la forma

•

Castigar la planeación fiscal abusiva

•

Evitar abuso de los convenios de doble imposición

•

Tiene debilidades como:

•

Buscar coherencia y simetría en los regímenes de todas las jurisdicciones

•

La no diferencia entre la planeación fiscal agresiva y la planeación fiscal abusiva

SC Legislaciรณn Colombiana

Principio de Plena Competencia (Art. 260-2) Ley 1607 (Art. 260 – 2)

(Art. 260 -1)

Las operaciones con vinculados deberán considerar el principio de plena competencia.

Las operaciones con vinculados económicos deberán considerar los precios y márgenes de utilidad establecidos en operaciones comparables con o entre terceros independientes.

“Se entenderá que el Principio de Plena Competencia es aquél en el cual una operación entre vinculados cumple con las condiciones que se hubieren utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.”

SC

SC Precios de transferencia La responsabilidad tributaria de toda organización, no sólo está dada por el cumplimiento oportuno del deber formal de declarar, pues también requiere el establecimiento de medidas que garanticen que dicho cumplimiento se esté realizando guardando la adecuada correspondencia con las disposiciones tributarias que regulan la materia.

Cumplimiento del principio de plena competencia: En las operaciones con vinculados económicos se deben contemplar las condiciones económicas que se hubieran pactado con terceros independientes 1. Operaciones con vinculados del exterior 2. Operaciones con vinculados en zona franca 3. Operaciones con paraísos fiscales* Para todos los casos el no cumplimiento del deber sustancial deriva en la obligación de ajustar la liquidación del impuesto sobre la renta por el año gravable analizado.

*Aplicable desde el periodo fiscal 2014

Transacciones de ingreso 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

Netos por venta de inventarios producidos Netos por venta de inventarios no producidos Servicios intermedios de la producción - maquila Servicios administrativos Asistencia técnica Servicios técnicos Otros servicios Honorarios Comisiones Publicidad Seguros y reaseguros Ingresos por derivados financieros Intereses sobre préstamos Arrendamientos Arrendamientos financieros Prestación de otros servicios financieros Garantías Enajenación de acciones (inventario) Enajenación de acciones y aportes (activo fijo) Venta de cartera Venta de activos fijos no depreciables Venta de activos depreciables amortizables y agotables Ventas de intangibles o derechos tales como patentes, know-how, marcas, entre otros.

Cesión de intangibles, derechos u obligaciones Licenciamientos o franquicias Regalías Otras Inversiones Otros Activos Otros Ingresos

SC

Transacciones de egreso 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58

Compra neta de inventarios para producción Compra neta de inventarios para distribución Servicios intermedios de la producción - maquila Servicios administrativos Asistencia técnica Servicios técnicos Otros servicios Honorarios Comisiones Publicidad Seguros y reaseguros Egresos por derivados financieros Intereses sobre préstamos Arrendamientos Arrendamientos Financieros Prestación de otros servicios financieros Garantías Compra de acciones (inventario) Compra de acciones y aportes (activo fijo) Venta de cartera Compra de activos fijos no depreciables Compra de activos fijos depreciables, amortizables y agotables Compra de intangibles o derechos tales como patentes, know-how, marcas, entre otros Cesión de intangibles, derechos u obligaciones Licenciamientos o franquicias Regalías Otras Inversiones Otros Activos Otros egresos

SC

SC Otras operaciones 59 Aportes en especie o en industria a sociedades o entidades extranjeras 60 Aportes de intangibles a sociedades o entidades extranjeras

InformaciĂłn Adicional

61 62 63

PrĂŠstamos con vinculados que no fueron reflejados en el Estado de Resultados Reintegros o reembolsos de gastos con vinculados que no fueron reflejados en el Estado de Resultados Operaciones efectuadas a nombre de vinculados que no fueron reflejados en el Estado de Resultados

SC

Precios de transferencia

El Decreto 3030 aumentó la materialidad para las operaciones objeto de análisis.

Deberes formales Tener en cuenta en caso de op. de financiamiento el monto del principal

¿Tiene operaciones con vinculados de zona franca o del exterior?

NO No tiene obligaciones formales de Precios de Transferencia

SI

Patrimonio Bruto (≥ 100.000 UVT) COP Miles 2.827.900 ó Ingresos Brutos SI (≥ 61.000 UVT) COP Miles 1.725.019

NO

∑Op. ≥ 61.000 UVT – COP Miles 1.725.019

NO

Obligación de presentar Declaración Informativa

SI

∑ Tipo Op. ≥ 32.000 UVT – COP Miles 904.928

SI

NO Obligaciones de Declaración Informativa y Documentación Comprobatoria

SC

Precios de transferencia Deberes formales con paraísos fiscales En operaciones con paraísos fiscales la materialidad es menor.

Las sanciones por omisión / inconsistencias en operaciones con paraísos fiscales son superiores a las sanciones por los mismos hechos con vinculados económicos.

Tener en cuenta en caso de op. de financiamiento el monto del principal

Tiene operaciones con SI Paraísos Fiscales?

NO

∑ Op. ≥ 10.000 UVT – SI COP miles 282.790 NO Obligación de presentar Declaración Informativa

No tiene obligación

Obligaciones de presentar Documentación Comprobatoria y Declaración Informativa

SC Obligados al Régimen de Precios de Transferencia - Colombia Operaciones con Vinculados Económicos del Exterior

Contribuyent es TAN con Zona Franca Art. 260-2 ET

Sucursales o EP sin operaciones con vinculados Art. 20 - 2 ET

Aportes en especie Art. 319 - 2 Ley 1607 Normas Antiabuso Art. 869 y 869 – 1 del ET

SC Características de la aplicación del principio de plena competencia en Colombia

• • • • •

Selección de la parte analizada Selección del método (regla del mejor método) Tipo de comparables Ajustes contables y al capital de trabajo El uso del rango de mercado

SC Causales de Vinculaciรณn Econรณmica

SC Vinculados económicos o partes relacionadas

Antes Ley 1607 de 2012:

Después Ley 1607 de 2012: Artículo 260-1 del Estatuto Tributario -Capital -Control -Dirección -Otros

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SC Vinculación económica Artículo 260-1 Estatuto Tributario

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SC Vinculación económica Artículo 260-1 Estatuto Tributario 1. Subordinación Matriz o controlante 90%

S u b o r d i n a d a s

Filial 1

50%

50%

45%

Subsidiaria con una filial 95%

100%

60%

Filial 2

100% 100%

Subsidiaria por intermedio 100%

Filial 3 40% 40%

60%

36%

Subsidiaria con dos filiales 76%

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SC

Vinculación económica Artículo 260-1 Estatuto Tributario Operación entre vinculados a través de un tercero

e. (Antes Art. 450 E.T.) Vinculación en casos de enajenación Se simplifica y queda como operaciones realizadas entre vinculados a través de terceros no vinculados. Ejm: Operaciones Back to Back

Entidad Financiera

Subordinada 1

Depósito (Garantía)

Préstamo

Colombia

Casa Matriz

Islas Vírgenes Británicas

Paraíso Fiscal Decreto 2193 de 2013 ©2015 Deloitte Asesores y Consultores Ltda.

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SC

Vinculación económica Artículo 260-1 Estatuto Tributario

f.Cuando más del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares; g.Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participación, otras formas asociativas que no den origen a personas jurídicas y demás contratos de colaboración empresarial, cuando los mismos celebren operaciones con vinculados de uno cualquiera de los miembros, caso en el cual las obligaciones formales deberán ser cumplidas por el miembro de quien se predique la vinculación.

Subordinada

Operación de compra de bienes *

Zona Franca

Subordinada

Contrato de Colaboración

Compañía B

TAN

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Criterios de vinculación (Art. 260-4)

SC

Operación entre vinculados a través de un tercero

• (Art. 450 E.T.) Vinculación en casos de enajenación Se simplifica y queda como operaciones realizadas entre vinculados a través de terceros no vinculados (literal 5.e): Operaciones Back to Back Contratos de colaboración empresarial - Art. 260 – 1. Modificado

• Se adiciona como causal cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participación, otras formas asociativas que no den origen a personas jurídicas y demás contratos de colaboración empresarial, cuando celebren operaciones con vinculados de cualquiera de los miembros, quedando la obligación en el miembro del acuerdo de quien se predique la vinculación.

Ventas mayores al 50% - Art. 260 – 1. Modificado

• Se elimina como causal cuando las ventas de un productor supera el 50% de su producción.

• Se incorpora como causal cuando los ingresos brutos provienen en un 50% en forma individual o conjunta de sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.

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Precios de Transferencia – Requerimientos de Documentación 1994-2000 • • • • • • • • • •

Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

Belgium has no statutory documentation requirements, but recommended documentation should follow the OECD transfer pricing guidelines. Lack of documentation creates a substantial risk of a transfer pricing audit and the imposition of penalties.

2001-2005 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

Ecuador – 2005 Slovenia – 2005 Taiwan – 2005 Colombia – 2004 Lithuania – 2004 Hungary – 2003 Germany – 2003 Netherlands – 2002 Portugal – 2002 Thailand7 – 2002 Argentina – 2001 India – 2001 Poland – 2001 Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

1

Documentation contemporaneous with transactions is required to avoid a potential transfer pricing penalty.

Effective for tax years beginning after Dec. 31, 1997.

2

The obligation to provide transfer pricing documentation during an audit was enacted in 1996. It was reinforced in 2010, with the enactment of the obligation for large companies to maintain contemporaneous documentation.

3

There is no specific statutory requirement in New Zealand that taxpayers prepare transfer pricing documentation. However, taxpayers that prepare and maintain documentation are more likely to ensure that the burden of proof remains with the tax authorities, mitigating their transfer pricing risk in New Zealand. Lack of documentation may also result in the application of shortfall penalties to any transfer pricing adjustment proposed by the Inland Revenue.

4

Documentation is optional; however, if the taxpayer wants to have penalty protection, then the taxpayer must have contemporaneous documentation, which means the taxpayer must update its transfer pricing documentation on an annual basis.

5

In 1994, the Australian Taxation Office issued guidance clearly stating the expectation that documentation should be prepared (higher penalties would be imposed in the event of an adjustment if no documentation was kept). But no rules enacting documentation requirements existed until 2013, when documentation requirements were enacted as part of a penalty regime.

6

30

There is no statutory requirement to maintain documentation, but there is an implicit assumption that documents should be maintained.

7

Italy does not have a statutory documentation requirement, but documentation is recommended to avoid shifting the burden of proof regarding arm’s length pricing to the taxpayer. In addition, documentation that complies with specific regulations is necessary to obtain penalty protection.

8

Prior to 2010, Japan had rather vague documentation requirements. From April 1, 2010, statutory documentation requirements went into effect on a compulsory basis, but were also applicable to any open years.

There have never been noncompliance monetary penalties.

9

The documentation requirements were introduced in January 2009, but with effect for transactions from 1 January 2008.

2006-2010 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

10

Kazakh transfer pricing rules were first introduced in 2001, which required Kazakh taxpayers to maintain supporting documentation and provide it upon request from the tax authorities.

However, a new transfer pricing law was enacted in 2009 that required large taxpayers to submit to the tax authorities documentation (monitoring reports) on an annual basis in relation to a predetermined list of goods and services.

11

Malawi does not have detailed transfer pricing documentation requirements. However, taxpayers must disclose relevant information regarding intercompany transactions upon request by the tax authorities.

12

Egypt – 2010 Italy – 20108 Japan – 20109 Panama – 2010 China – 200910 Greece – 2009 Kazakhstan11 – 2009 Malawi – 200912 Slovakia – 2009 Indonesia – 2008 Korea – 2008 Norway – 2008 Romania – 2008 Turkey13 – 2008 Estonia – 2007 Finland – 2007 Sweden – 2007 Venezuela – 2007 Spain – 2006 Israel – 2006 Denmark – 2006 Kenya – 2006 Ecuador – 2005 Slovenia – 2005 Taiwan – 2005 Colombia – 2004 Lithuania – 2004 Hungary – 2003 Germany – 2003 Netherlands – 2002 Portugal – 2002 Thailand7 – 2002 Argentina – 2001 India – 2001 Poland – 2001 Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

Both transfer pricing regulations and documentation requirements entered into force in 2007. However, in practice the documentation requirements were introduced in 2008 via a communiqué. The Turkish Tax Authority never requested any documentation from fiscal year 2007.

Accordingly, in practical terms, Turkish transfer pricing documentation requirements were introduced in 2008.

13

Documentation requirements were introduced for intragroup financing transactions.

14

The Czech Republic has not yet introduced documentation requirements as such. However, a significant change in legislation in 2014 requires taxpayers to assess the arm’s length character of intercompany transactions.

15

2011 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

Dominican Republic – 2011 Ireland – 2011 Luxembourg – 201114 Uganda – 2011 Egypt – 2010 Italy – 20108 Japan – 20109 Panama – 2010 China – 200910 Greece – 2009 Kazakhstan11 – 2009 Malawi – 200912 Slovakia – 2009 Indonesia – 2008 Korea – 2008 Norway – 2008 Romania – 2008 Turkey13 – 2008 Estonia – 2007 Finland – 2007 Sweden – 2007 Venezuela – 2007 Spain – 2006 Israel – 2006 Denmark – 2006 Kenya – 2006 Ecuador – 2005 Slovenia – 2005 Taiwan – 2005 Colombia – 2004 Lithuania – 2004 Hungary – 2003 Germany – 2003 Netherlands – 2002 Portugal – 2002 Thailand7 – 2002 Argentina – 2001 India – 2001 Poland – 2001 Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

2012 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

Chile – 2012 El Salvador – 2012 Guatemala – 2012 Malaysia – 2012 Nigeria Peru – 2012 Russia – 2012 Dominican Republic – 2011 Ireland – 2011 Luxembourg – 201114 Uganda – 2011 Egypt – 2010 Italy – 20108 Japan – 20109 Panama – 2010 China – 200910 Greece – 2009 Kazakhstan11 – 2009 Malawi – 200912 Slovakia – 2009 Indonesia – 2008 Korea – 2008 Norway – 2008 Romania – 2008 Turkey13 – 2008 Estonia – 2007 Finland – 2007 Sweden – 2007 Venezuela – 2007 Spain – 2006 Israel – 2006 Denmark – 2006 Kenya – 2006 Ecuador – 2005 Slovenia – 2005 Taiwan – 2005 Colombia – 2004 Lithuania – 2004 Hungary – 2003 Germany – 2003 Netherlands – 2002 Portugal – 2002 Thailand7 – 2002 Argentina – 2001 India – 2001 Poland – 2001 Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

2013 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

Costa Rica – 2013 Latvia – 2013 Chile – 2012 El Salvador – 2012 Guatemala – 2012 Malaysia – 2012 Nigeria Peru – 2012 Russia – 2012 Dominican Republic – 2011 Ireland – 2011 Luxembourg – 201114 Uganda – 2011 Egypt – 2010 Italy – 20108 Japan – 20109 Panama – 2010 China – 200910 Greece – 2009 Kazakhstan11 – 2009 Malawi – 200912 Slovakia – 2009 Indonesia – 2008 Korea – 2008 Norway – 2008 Turkey13 – 2008 Romania – 2008 Estonia – 2007 Finland – 2007 Sweden – 2007 Venezuela – 2007 Spain – 2006 Israel – 2006 Denmark – 2006 Kenya – 2006 Ecuador – 2005 Slovenia – 2005 Taiwan – 2005 Colombia – 2004 Lithuania – 2004 Hungary – 2003 Germany – 2003 Netherlands – 2002 Portugal – 2002 Thailand7 – 2002 Argentina – 2001 India – 2001 Poland – 2001 Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

2014 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

Angola – 2014 Czech Republic – 201415 Iceland – 2014 Costa Rica – 2013 Latvia – 2013 Chile – 2012 El Salvador – 2012 Guatemala – 2012 Malaysia – 2012 Nigeria Peru – 2012 Russia – 2012 Dominican Republic – 2011 Ireland – 2011 Luxembourg – 201114 Uganda – 2011 Egypt – 2010 Italy – 20108 Japan – 20109 Panama – 2010 China – 200910 Greece – 2009 Kazakhstan11 – 2009 Malawi – 200912 Slovakia – 2009 Indonesia – 2008 Korea – 2008 Norway – 2008 Romania – 2008 Turkey13 – 2008 Estonia – 2007 Finland – 2007 Sweden – 2007 Venezuela – 2007 Spain – 2006 Israel – 2006 Denmark – 2006 Kenya – 2006 Ecuador – 2005 Slovenia – 2005 Taiwan – 2005 Colombia – 2004 Lithuania – 2004 Hungary – 2003 Germany – 2003 Netherlands – 2002 Portugal – 2002 Thailand7 – 2002 Argentina – 2001 India – 2001 Poland – 2001 Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

2015 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

Philippines – 2015 Singapore – 2015 Angola – 2014 Czech Republic – 201415 Iceland – 2014 Costa Rica – 2013 Latvia – 2013 Chile – 2012 El Salvador – 2012 Guatemala – 2012 Malaysia – 2012 Nigeria Peru – 2012 Russia – 2012 Dominican Republic – 2011 Ireland – 2011 Luxembourg – 201114 Uganda – 2011 Egypt – 2010 Italy – 20108 Japan – 20109 Panama – 2010 China – 200910 Greece – 2009 Kazakhstan11 – 2009 Malawi – 200912 Slovakia – 2009 Indonesia – 2008 Korea – 2008 Norway – 2008 Romania – 2008 Turkey13 – 2008 Estonia – 2007 Finland – 2007 Sweden – 2007 Venezuela – 2007 Spain – 2006 Israel – 2006 Denmark – 2006 Kenya – 2006 Ecuador – 2005 Slovenia – 2005 Taiwan – 2005 Colombia – 2004 Lithuania – 2004 Hungary – 2003 Germany – 2003 Netherlands – 2002 Portugal – 2002 Thailand7 – 2002 Argentina – 2001 India – 2001 Poland – 2001 Belgium1 – 1999 UK – 1999 Canada2 – 1998 Mexico – 1997 Brazil – 1996 France3 – 1996 New Zealand4 – 1996 South Africa – 1995 United States5 – 1995 Australia6 – 1994

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SC Autoridades Tributarias mรกs Activas

HMRC

CRA SENIAT IRS

ATO SAT ITD

AFIP

SC

Tópicos Tributarios de Fiscalización Precios de Transferencia

Paraísos Fiscales

Establecimiento Permanente

Principio de Realidad Económica

Normas Anti-Abuso

Subcapitalización “Thin Capitalization”

Fiscalización Fiscalizaciones/ Auditarías enfocadas en función a: ­ Tamaño de las transacciones ­ Tipos de Industrias ­ Países exportadores de bienes tangibles ­ Países exportadores de bienes intangibles, capital o servicios

SC Industrias más fiscalizadas en precios de transferencia en el mundo.

Industria Farmacéutica

Servicios Financieros

Industria Automotriz

Industria de Petróleo y Gas

SC

La Carga de la Prueba en Colombia Autoridad Tributaria

Contribuyente

• “Carga de la Prueba” recae en el contribuyente: La carga de la prueba es “una noción procesal que consiste en una regla de juicio, que le indica a las partes la autorresponsabilidad que tienen para que los hechos que sirven de sustento a las normas jurídicas cuya aplicación reclaman aparezcan demostrados y que, además, le indica al juez cómo debe fallar cuando no aparezcan probados tales hechos”.

• Declaración Informativa • Documentación Comprobatoria

• Puede hacer uso de información -

recopilada para: Establecer estadísticas de contribuyentes; Calcular rentabilidades de diferentes industrias Determinar algunos comparables apropiados Cruzar información proporcionada en medios magnéticos Desvirtuar la Prueba

SC Puntos Principales de Discusión (Factores Críticos en materia de PT)

Selección de Comparables

Filtros de Selección de Comparables

Años de Comparabilidad

Segmentación de Información Financiera

Ajustes de Comparabilidad

Selección del Método

Experiencia Internacional

SC Evolución de las tendencias de fiscalización de la DIAN Operaciones fuera de rango

Con base en lo dispuesto en el art.

260-3 E.T. en caso de que la operación quede por fuera del rango intercuartil, la administración solicitará que esta se ajuste a la mediana del rango.

Comparables seleccionados La DIAN cuestiona los comparables seleccionados por el contribuyente en su estudio de Precios de Transferencia y argumenta las razones por las cuales debió emplearse unos comparables diferentes

Ajustes Extraordinarios

La DIAN desconoce de plano los ajustes hechos por los contribuyentes en los estudios de Precios de Transferencia.

Método Seleccionado La DIAN cuestiona el método de comparabilidad empleado por el contribuyente en su estudio de Precios de Transferencia y argumenta las razones por las cuales debió emplearse un método diferente.

(Prelación de método – Ahora prelación de comparables internos).

Realidad Económica

Casos Especiales

La DIAN requiere a los contribuyentes que estando dentro del rango intercuartil demuestren la realidad de las operaciones con vinculados económicos y en aquellos casos en los que no sean demostradas desconoce el costo o gasto asociado.

El contribuyente presenta una prueba técnica tendiente a demostrar que sus operaciones cumplen con el principio de plena competencia, previa solicitud de ajuste por parte de la Autoridad, lo cual cuestiona la DIAN por ser distinto al estudio inicial.

Actividades en beneficio de las filiales del exterior

SC

Servicios

SC

Administrativos

Consultoría

Asistencia Técnica

Servicios Técnicos

Se encuentran asociados con actividades rutinarias o habituales propias de la compañía, que sirven como apoyo para el desarrollo de la actividad principal del receptor de los servicios.

No cuentan con una definición legal expresa, y por lo tanto, debe entenderse que la definición aplicable es la que se utiliza por lo general, es decir, que son aquellos servicios que impliquen el asesoramiento técnico o profesional.

Se refiere a una "asesoría" para el uso del conocimiento tecnológico aplicado a través de la práctica de un arte o técnica .

Estos servicios no han sido expresamente definidos en la normativa legal, sin embargo, han sido generalmente reconocidos como los que implican la aplicación directa de una técnica relacionada con el arte de la ciencia.

Entre este tipo de servicios se pueden mencionar servicios contables, gestión de cartera, control presupuestal y facturación, entre otros.

En algunas ocasiones, la Administración Tributaria ha indicado que éstos corresponden a la aplicación de un asesoramiento profesional.

Una característica especial de este servicio es que incluye la transferencia de conocimientos.

La diferencia entre los servicios técnicos y la asistencia técnica es que los servicios técnicos no implican la transferencia de conocimientos, mientras que para la asistencia técnica dicha transferencia es un requisito.

SC

Servicio Intragrupo – Decreto 3030 Artículo 5 Capitulo VII de los Lineamientos de la OCDE Compañia J

Compañia A

Compañia I

Compañia H

¿Qué beneficio recibo? ¿Mejora mi posición Comercial?

Compañia B

Compañía desarrolladora de actividades (administrativa stécnicas, financieras y comerciales

Compañia G

¿Es necesario?

Compañia C

Recursos propios

Tercero

Compañia D

Compañia F

Compañia E

¿Qué evidencia o Soportes requiero?

Criterios de alocación o de distribución Función

Criterio

• Número de • Servicios de IT • Facturación

usuarios/computadores

• Número de facturas emitidas

• Recursos Humanos

• Número de personas

• Gastos de Bodegaje

• Número de unidades

movidas/días de rotación de inventarios

SC

Acuerdos de Costos Compartidos – Decreto 3030 Artículo 6 Capitulo VIII de los Lineamientos de la OCDE

SC

1. Describir y demostrar los costos o gastos anuales incurridos para el desarrollo de la actividad del Acuerdo.

Indicar si se realizó algún pago distinto a los aportes relacionados con el acuerdo.

2. Identificar los beneficiaros directos y/o indirectos del acuerdo, indicando nombre o razón social, número de identificación tributaria y país.

3. Especificar la naturaleza e importancia del beneficio, el ámbito de las actividades y proyectos cubiertos, la duración, las obligaciones y responsabilidades derivadas del mismo.

4. Detallar el método de atribución, criterios, circunstancias y ajustes, si los hubo, que reflejen la cuota de participación y su cuantificación en los beneficios que se espera obtener del Acuerdo, comparando lo esperado con lo real.

5. Detallar los procedimientos para la adhesión o retiro de un participante en el acuerdo.

SC Criterios de Comparabilidad Segmentación de información financiera, ajustes técnicos y rango intercuartil

SC Comparabilidad.

¿QUÉ SIGNIFICA COMPARABILIDAD?

SC Factores determinantes de la comparabilidad

 Características de los productos o servicios  Análisis funcional  Cláusulas contractuales  Circunstancias económicas NORMATIVIDAD COLOMBIANA: Artículo 260-4 (Directrices de la OCDE, Capítulo  Estrategias mercantiles III): …“se entiende que las operaciones son comparables cuando no existan diferencias significativas entre ellas, que puedan afectar materialmente las condiciones analizadas a través de la metodología de precios de transferencia apropiada.

También son comparables en los casos que dichas diferencias puedan eliminarse realizando ajustes suficientemente fiables a fin de eliminar los efectos de dichas diferencias en la comparación.”

44

SC

Comparabilidad

Después PARTE ANALIZADA

COMPARABLE

COMPARABLE

Text

Aju s

te

PARTE ANALIZADA

Text

Antes

Recordemos: Los comparables pueden ser internos o externos.

La información a nivel interna siempre tiene: a. Mayor detalle y disponibilidad b. Requiere menores ajustes

© 2012 Deloitte Consultores & Asesores Ltda

SC

Comprables internos Criterios de Comparabilidad - Comparables internos

• Decreto 3030 Artículo 4.g: Prelación a los comparables internos sobre los externos VÍNCULO

B PAÍS Exterior

¿Son comparables?

Son precios regulados?

A

Exportación con terceros

Exportación con vinculados

FOB

EXW

30% de la producción

70% de la producción

30 días

180 días

Usuario final

Distribuidor mayorista

A

46

SC

Selección de Parte Analizada Segmentación de información financiera Análisis Funcional

Segmentación de Información Financiera Criterios de Asignación

• • •

Manufactura Distribución Servicios

• Objetividad • Ventas como recurso residual • Realidad del negocio • Soportes • Análisis funcional de las operaciones • Consistencia

Decreto 3030, Artículo 4, Parágrafo 4: …“A los efectos del inciso 3 del artículo 260-5 del ET, cuando sea necesaria la segmentación (…) se deberá preparar con los principios generalmente aceptados en Colombia y deberá ser allegada a la correspondiente documentación comprobatoria dictaminada y/o certificada por Revisor Fiscal”

SC PLANTILLA MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS ABCDE ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS MILES $ Aร O 2013 CUENTAS

Manufactura Vinculados

Distribuciรณn Independientes

Venta de producto manufactura a vinculados econรณmicos

Venta de producto terminado a terceros independientes

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa Ingresos recuperados no operacionales 48

SC PLANTILLA MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS ABCDE BALANCE GENERAL MILES $ AÑO 2013 CUENTAS

Manufactura Vinculados

Distribución Independientes

Venta de producto manufactura a vinculados económicos

Venta de producto terminado a terceros independientes

Cuentas por cobrar

Rotación real en días

Rotación real en días

Inventario

Rotación real en días

Rotación real en días

Cuentas por pagar

Rotación real en días

Rotación real en días

49

SC

Ajustes en materia de Precios de Transferencia Los ajustes deben efectuarse tanto en la parte analizada como en los comparables 1. Ajustes de capital

PARTE ANALIZADA Text COMPARABLE Interno o externo

2. Ajustes por diferencias en prรกcticas contables 3. Ajustes de mercado geogrรกfico

Mayor comparabilidad en rentabilidad o en precios

SC Ejemplos de Ajustes Técnicos – Económicos Denominación

Concepto

Reevaluación del peso

Eliminar el efecto de la apreciación del peso frente al dólar (Caso exportadores)

Intensidad de funciones

Eliminar el efecto en los comparables asociado a las funciones adicionales que desarrollan frente al contribuyente colombiano objeto de análisis

Subsidios cruzados

Integrar el análisis de diferentes tipos de transacción cuando una subsidia a la otra

Diferencia en activos fijos

Eliminar el margen adicional que se deriva por tener mayor capital invertido en activos fijos

Gastos extraordinarios

Normalizar los gastos extraordinarios derivados de situaciones de mercado o de estrategia de negocios no relacionadas con vinculados económicos

SC MĂŠtodos de Precios de Transferencia y su aplicaciĂłn

Precio de venta

SC

Utilidad por tipo de actividad Tipos de compañías manufactureras y

SC

Nivel de Utilidad

distribuidoras

Actividad

Manufactura por

Manufactura por

Manufactura

maquila

contrato

Completa

Comisionistas y

Distribuidor por

Mayoristas y

Distribuidor

Agencias

consignación

Comercializadores

Completo © 2012 Deloitte Asesores y Consultores Ltda

SC Maquilador

Manufactura por contrato

• • • •

Es un proveedor de servicios para la entidad que realiza la venta.

• • •

No asume el riesgo de mercado.

La mayor parte de los riesgos los asume la entidad que realiza la venta.

No asume riesgos de compras ni planeación de producción.

No tiene riesgos de inventarios.

Los intangibles se reducen al Know-How del proceso de manufactura.

A diferencia de la maquila, si realiza sus propias compras y es propietario de los productos en proceso.

• •

La compañía posee los activos, pero adicionalmente asume los riesgos de inventarios, productos y otros riesgos asociados directamente al proceso de

Manufactura completa

Generalmente no realiza investigación y desarrollo ni posee tecnología valiosa.

manufactura.

• •

Lleva a cabo procesos de I&D y desarrolla sus propios activos intangibles.

Asume un rango más amplio y más complejo de funciones y riesgos en comparación con la manufactura por contrato.

SC • Comisionistas

Actúa como intermediario en la venta de bienes entre compañías del grupo y partes independientes.

• •

Como agente de venta no asume la propiedad de los bienes.

Como comisionista actua como un distribuidor local que reporta las ventas a su nombre, pero funciona como agente de un principal.

Distribuidor en consignación

•

Realiza algunas funciones de investigación de mercado.

• • •

Asume riesgos y funciones menores que un distribuidor completo.

Vehículo para la venta de bienes, donde toma propiedad de los bienes.

Las órdenes de compra sólo tienen lugar cuando la venta a terceros se ha realizado.

•

La propiedad temporal de los bienes tiene un impacto asociado sobre el capital de trabajo y el manejo de inventarios.

SC •

significativo a los productos revendidos.

Mayoristas y Comercializadores

Compañías comercializadoras las cuales no añaden ningún valor

• •

Funcionan como vehículos de comercialización y reventa.

Toman posesión de los bienes que revenden, desarrollan funciones de mercadeo y asumen en algunas ocasiones las funciones de transporte.

•

No poseen los intangibles de comercialización asociados a los productos revendidos.

Distribuidor Completo

• •

Perfil de riesgo más desarrollado.

Desarrolla actividades de valor agregado: servicios post venta, soporte, garantías.

•

Contribuye a la creación y mantenimiento de intangibles como marcas registradas o razones comerciales.

Producto o Servicio

Productos vs. Activos, Funciones y Riesgos

SC

Precio Comparable no Controlado (PC)

Precio de Reventa (PR) Costo Adicionado (CA)

Participaciรณn de Utilidades (PU) Transaccional de Utilidad de Operaciรณn (TU)

Activos, Funciones y Riesgos 58

Selección del Método.

SC

Precio Comparable No Controlado (PC)  Da mayor importancia a las características del producto o servicio que a las funciones  Mas exigente en su uso. Debe haber plena identidad de los productos comparables

Precio de Reventa (PR)  Resulta aplicable en aquellas transacciones que involucran la compra a vinculados y posterior reventa de bienes tangibles en las cuales el revendedor no añadió ningún valor a dichos bienes, ya que no alteró físicamente dichos bienes antes de revenderlos.

Costo Adicionado (CA)  Se parte del costo de producción y a este valor se le adiciona el margen bruto de utilidad. (Compañías manufactureras o prestadoras de servicios)  Se utiliza con frecuencia para el análisis de operaciones de venta de producto manuf.

59

Selección del Método

SC

Partición de Utilidades (PU)  Se analiza la contribución de las compañías involucradas en la transacción vinculada frente a la utilidad operacional global de todas ellas.  Se utiliza normalmente en operaciones con alto nivel de integración.  Cuando la transacción involucra intangibles considerables, se asigna a cada empresa un retorno apropiado conforme al principio de plena competencia.

Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación (TU)  Analiza el margen de utilidad de operación  Se enfoca más en las funciones, activos y riesgos, que en el producto propiamente

60

SC Reglas para la selección del método Naturaleza de la transacción analizada (análisis funcional)

Nivel de Comparabilidad

Mejor método Confiabilidad de los ajustes de comparabilidad

Disponibilidad de información confiable para la aplicación

Operaciones de commodities, el precio comprable no controlado será el más apropiado y deberá ser utilizado

(Art 107 ley 1819 del 2016)

Métodos y Operaciones (Nuevo Art. 260-3)

SC

Operaciones sobre activos fijos usados

•

Decreto 3030 Artículo 4.a

•

Se debe presentar la factura de compra del activo nuevo efectuada a un tercero independiente.

•

Se debe depreciar dicho bien de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

•

Sin perjuicio de lo anterior, cuando se hubiese enajenado en un estado diferente al de su adquisición o no se cuente con la factura del tercero, o se trate de un bien construido o ensamblado a partir de varios componentes, se podrá acudir a un avalúo técnico.

•

Vacíos que presenta la norma:

­ Las normas colombianas prevén varios métodos de depreciación, tales como línea recta y reducción de saldos. ¿Cuál método corresponde utilizar?

­ ¿Cómo se deben valuar los activos nuevos, activos fabricados, entre otros?

Criterios de comparabilidad (Nuevo Art. 260-4)

SC

“se tomarán en cuenta los siguientes atributos de las operaciones, dependiendo del método de precios de transferencia seleccionado” Operaciones de Financiamiento • Normas de Subcapitalización • Los criterios no sufrieron variación, pero se convierten en obligatorios para garantizar la deducibilidad de los intereses.

• “Si los términos y condiciones de las operaciones de financiamiento son tales que no son propias o no concuerdan con las de las prácticas de mercado, dichas operaciones no

Enajenación de acciones • Eliminación como método de valoración el “Valor Patrimonial” o “Valor Intrínseco”

• Únicas medidas aceptables: - El valor bursátil; - Valor presente de las utilidades, o; - Flujos de efectivo proyectados.

serán consideradas como préstamos ni intereses, sino como aportes de capital y serán tratadas como dividendos”

• Se considera el capital y no el rendimiento para efectos del análisis de la operación

63

Métodos y Operaciones (Nuevo Art. 260-3)

SC

Reestructuraciones empresariales

“Se entiende como reestructuración empresarial la redistribución de funciones, activos o riesgos que llevan a cabo las empresas nacionales a sus vinculadas en el exterior. Para lo cual el contribuyente debe tener una retribución en cumplimiento del principio de plena competencia.”

•Capítulo IX de las Directrices OCDE, se destaca lo siguiente: ­ Razones y objetivo de la reestructuración ­ Sinergias ­ Análisis funcional previo y posterior a la reestructuración de cada una de las partes intervinientes ­ Evaluación de los términos contractuales (derechos, obligaciones) a transferir ­ Evaluación de riesgos a transferir vs beneficios potenciales para cada una de las partes ­ Compensación de plena competencia por la reestructuración

Uso del rango intercuartil Colombia

25%

1er. cuartil

Mediana

3er. cuartil

SC

25%

SC

Ejemplo Rango Intercuartil

ABCD

1. Estados Financieros

MÍNIMO

CUARTIL CUARTIL MEDIANASUPERIOR MÁXIMO INFERIOR

2013

Compañía Compañía Compañía Compañía Compañía 1 2 3 4 5

2013

2012

2013

2013

2013

TU: MO 2,218%

1,600%

3,502%

3,800%

4,369%

18,328%

3,502%

4,369%

1,600%

3,800%

18,328%

1,548%

0,701%

2,736%

2,874%

3,365%

16,852%

2,736%

3,365%

0,701%

2,874%

16,852%

TU:MO/ Ajustado a Capital 2,218% (a Comparables)

1,387%

3,384%

3,520%

4,002%

17,241%

3,384%

4,002%

1,387%

3,520%

17,241%

TU:MO/ Ajustado Contablemente

1,600%

3,642%

3,800%

4,369%

18,328%

3,642%

4,369%

1,600%

3,800%

18,328%

TU:MO/ No Ajustado TU:MO/ Ajustado a Capital

2,218%

SC Ejemplo Rango Intercuartil

Resultados sin ajustes Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos operacionales Utilidad operacional MO

32.774.022,88 25.219.263,37 7.554.759,52 6.827.720,39

Ajustes a la mediana del rango 426.644,456

Resultados ajustados 32.774.022,88 24.792.618,91 7.981.403,97 6.827.720,39

727.039,12

1.153.683,58

2,218%

3,520%

SC RĂŠgimen Sancionatorio

SC Nuevo Régimen Sancionatorio (Art. 260-11)

• Sanción del 1% del valor de la operación respecto de la cual se suministro la información inconsistente.

• 0.5% del valor de las operaciones consignadas DI o de los ingresos netos reportados en la declaración de renta o del patrimonio bruto de la declaración de renta.

sanción máxima 5.000 UVT

1- Presentación de 5 días hábiles sanción del 0.05% del valor total de las operaciones a documentar sin que exceda de 417 UVT 2- Después de 5 días hábiles 2% del valor total de las operaciones a documentar sin que exceda de 1.667 UVT 3 – Sanción máxima de 20.000 UVT

Principales cambios

Sanción por inconsistencia tales como: 1- Errores de información 2- Información no correspondiente 3- Información que no permite verificar.

Documentación Comprobatoria cuenta con sanciones más onerosas 50% que la declaración informativa

SC

Nuevo Régimen Sancionatorio (Nuevo Art. 260-11)

Hecho sancionable  Misma operación (egresos por intereses) reportada con un solo vinculado pero según medios magnéticos son dos: Razón social

Tipo de operación

País

Monto de la operación

Método utilizado

Margen o precio

ABC CORP

42

211

10.000.000

PC

3.225

Razón social

Tipo de operación

País

Monto de la operación

Método utilizado

Margen o precio

ABC CORP

42

211

5.000.000

PC

3.225

XYZ CORP

42

109

5.000.000

PC

3.225

INCONSISTENCIA

OMISIÓN

Documentación

*Préstamo: Base para la sanción de la declaración informativa corresponde al principal y no a los intereses 70

SC

Otros aspectos incluidos Sanción por reincidencia

“Cuando el contribuyente reincida en la realización de la conducta sancionable habrá lugar a la imposición de una sanción equivalente a la suma de veinte mil (20.000) UVT por cada año o periodo gravable respecto del cual se verifique la conducta sancionable”.

Periodo fiscal de la información presentada

2012

2013 Extemporaneidad en la presentación de la DIIPT

SANCIÓN:

150 UVT*

2014

2015

2016

2017

Corrección de la Documentación por omisión de información 40.000 UVT

*Tope de sanción para compañías con operaciones de menos de 80.000 UVT

• Cuando se corrija voluntariamente no se tendrá en cuenta dicho hecho para efectos de la aplicación de la sanción por comportamiento reincidente.

71

Nuevo Régimen Sancionatorio

SC

(Nuevo Art. 260-11) • Legalidad

• P. de economía

• Lesividad

• Eficacia

• Favorabilidad

• Aplicación de principios e integridad económica

• Proporcionalidad • Gradualidad

Principios Art. 197

• Imparcialidad

SC

Sanciones relativas a la documentación comprobatoria Tipo

Sanción por extemporaneidad

Periodo compañías grandes (operaciones totales superiores a 80.000 UVT), 15 días hábiles por día iniciales compañías pequeñas (operaciones totales inferiores a 80.000 UVT), por día compañías grandes (operaciones totales superiores a 80.000 UVT), por mes o fracción de mes Posterior a los 15 días compañías pequeñas (operaciones totales inferiores a 80.000 UVT), por mes o fracción de mes

Monto UVT 75 15 1.200

250

COP 2.061.375 412.275

Límite UVT COP 1.125 30.920.625 225

6.184.125

32.982.000 14.400 395.784.000

6.871.250

3.000 82.455.000

Grandes compañías

1% del valor de dichas operaciones

3.800 104.443.000

Pequeñas compañías

1% del valor de dichas operaciones

800 21.988.000

Inconsistencias en la documentación

SC

Sanciones relativas a la documentación comprobatoria Tipo

Sanción por omisión

Periodo Con vinculados no domiciliados en paraísos fiscales

Grandes compañías Pequeñas compañías

Con paraísos fiscales

Para todas las anteriores Sanción reducida excepto por extemporaneidad

Sanción por corrección de la documentación comprobatoria

Monto UVT 2% del valor de dichas operaciones 2% del valor de dichas operaciones 4% del valor de dichas operaciones 50% de la sanción inicial, si las inconsistencia u omisiones son subsanadas por el contribuyente antes de la notificación de la resolución que impone la sanción o de la liquidación oficial.

4% del total de las operaciones sometidas al regimen de precios de transferencia, con posterioridad al requerimiento especial o pliego de cargos

COP

UVT

Límite

COP

5.000

137.425.000

1.400

38.479.000

10.000

274.850.000

1.400

38.479.000

20.000

549.700.000

SC

Sanciones relativas a la declaración informativa 1. Documentación Probatoria Tipo

Sanción por extemporaneidad

Límite UVT COP

Periodo 5 días hábiles iniciales

0.05% del valor de las operaciones a documentar.

2 % del valor de las operaciones Posterior a los a documentar por cada mes o 5 días hábiles fracción de mes

•

La sanción pecuniaria por no presentar la documentación comprobatoria prescribe en el termino de 5 años contando desde el vencimiento del plazo para presentarla

0.2%

417

13.285.203

1.667

53.108.953

0.5% de los 0,5% del valor ingresos de dichas netos 1% del valor de la operación operaciones reportados inconsistente 5.000 159.295.500 consignadas en la en la DI declaración de renta

Inconsistencias en la declaración: -Errores en la información -Información que no corresponde -Que no permite la verificación del régimen de PT

Sanción por no presentar documentación comprobatoria.

0.05%

•

4% del valor de las operaciones con vinculo respecto de las cuales no 2% del valor de presento. las operaciones 1% cuando no se establece la base 6% del valor de las consignadas en la teniendo en cuenta la ultima declaración operaciones declaración de renta presentada informativa, la realizadas con : por el contribuyente sanción Personas, corresponderá 30.000 sociedades o patrimonio bruto empresas ubicadas. reportado en al declaración de renta .

955.770.000

SC

Sanciones relativas a la declaración informativa Tipo

Límite UVT COP

Periodo

2% de la suma respecto de la Sanción por omisión de la cual se omitió información total información en la documentación o parcial en el documento comprobatoria comprobatorio.

Por omisión de información de la documentación comprobatoria relativa con: •Personas •Sociedades •Entidades o empresas ubicadas •Residentes o domiciliadas en paraísos fiscales.

4% de la suma del cual se omitió información parcial o total de la documentación comprobatoria.

•

Sanción reducida en relación con la documentación comprobatoria.

Las sanción 1% cuando no es posible señalada en este establecer la base, la numero no podrá exceder los sanción será de los ingresos netos reportados de la declaración de renta de Cuando es gran la misma vigencia fiscal contribuyente

2% del total de las operaciones consignadas, la sanción se basara en los ingresos soportados en la declaración de renta de la misma vigencia fiscal .

5000

159.295.000

1.400

44.602.600

10.000

318.90.000

50% de reducción de las sanciones pecuniarias a que se refieren los No podrá ser numerales 2,4 y 5 del literal A. de aplicado de forma las suma determinada en el pliego concomitante con lo en el requerimiento especial, según establecido en el el caso.

articulo 640 del ET

•

Sanción por corrección de la documentación comprobatoria.

1% de sanción del total de las operaciones corregidas sin que sanción posterior a dicha sanción exceda los 5.000 UVT 4% de la notificación del

requerimiento especial o pliego, para modificación el precio o margen de utilidad , los métodos para determinarlo o el análisis de comparabilidad , o el rango, habrá lugar a dicha sanción, sin que dicha sanción supere los 20.000 UVT

5.000 159.295.000

20.000 637.180.000

SC

Sanciones relativas a la declaración informativa 2. Declaración Informativa Tipo

Sanción por extemporaneidad

Límite

Periodo 0.02% del valor total de las 5 días hábiles operaciones sujetas al régimen de PT sin que dicha sanción iniciales exceda los  Posterior a los 5 días hábiles

0.1% del valor total de las operaciones sujetas al RP sin que dicha sanción exceda los 

0.02%

0.1%

00.6% cuando contenga Sanción por inconsistencias en la inconsistencias respecto a una o declaración informativa mas operaciones sometidas al régimen de PT •

Sanción por emisión de declaración informativa relativa o • de operaciones con personas sociedades o empresas ubicadas residentes o ubicadas en paraísos fiscales

2.6% respecto de la suma de la cual se omitió información total o parcial en la declaración informativa 2.6% cuando la omisión corresponda al monto de la La sanción señalada en este numeral no excederá la operación, si no a la demás suma equivalente a 6.000 información exigida en la UVT declaración informativa.

La sanción total resultante de la aplicación de este literal no excederá los 15.000 UVT (COP 477.855.000)

UVT

COP

313

9.971.867

1.250

39.823.750

2.280

5.000

72.632.520

191.154

Sanciones relativas a la declaración informativa 2. Declaración Informativa Tipo

Sanción por no presentar la declaración informativa

Periodo 4% cuando no se presente la Quienes incumplan la obligación de declaración presentar la declaración informativa, informativa dentro del estando obligando a ello, serán termino establecido Sin que dicha emplazados por la administración en la respuesta al tributaria previa comprobación de su emplazamiento para sanción exceda los: obligación, para que presenten la declarar. declaración informativa en el termino perentorio de (1) un mes .

SC Límite UVT COP

20.000 137.180.000

El contribuyente podrá corregir voluntariamente la declaración La sanción pecuniaria informativa autoliquido las sanciones por no declarar Sanción reducida en la relación pecuniarias a que se refiera los prescribe en el termino con la declaración informativa. numerales 2,3y4 del literal B del articulo de 5 años contados a 260-11 del ET reducidas del 50% antes partir del vencimiento del plazo para declarar de la notificación del pliego o del requerimiento especial, según el caso Parágrafo 1:. El procedimiento para la aplicación de las sanciones previstas en este articulo será contemplado en los artículos 637 y 638 del ET cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente .

Parágrafo 2: Para el caso de operaciones financieras, en particular prestamos que involucren interés, la base para el calculo de la sanción será el monto del principal y no el de los intereses pactados con vinculados o con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o con domicilio en paraísos fiscales.

Parágrafo 3: cuando el contribuyente no liquide las sanciones de que trata el Literal B de este articulo o a las liquide incorrectamente, la administración tributaria liquidara incrementadas en un 30% de conformidad cono lo establecido con el articulo 701 del ET Parágrafo 4: Cuando el contribuyente no hubiera presentado la declaración, o habrá liquidación de aforo corrección de revisión o corrección aritmética respecto a la declaración informativa.

Parágrafo 5: en relación con el régimen de PT constituye inexactitud sancionable la utilización en la declaración del impuesto sobre la renta en la declaración informativa., en la

SC Tipo

Periodo Grandes compañías

Sanción por omisión

COP

1.000

27.485.000

20.000

549.700.000

6.000

164.910.000

Emplazamiento y un Si se incumple plazo de un mes para presentar la mes, sanción del 10% del total declaración de operaciones

20.000

549.700.000

50% de la sanción inicial, si las inconsistencia u omisiones son subsanadas por el contribuyente antes de la notificación de la resolución que impone la sanción o de la liquidación oficial.

1.400

38.479.000

Para todas las anteriores excepto por extemporaneidad

¿Y soy reincidente?

COP

82.455.000

Pequeñas compañías Con vinculados no domiciliados en paraísos 1% de los ingresos netos fiscales Si no es posible reportados en la última determinar base de la declaración de renta y si es sanción cero el del patrimonio bruto

Sanción por no presentar la declaración

UVT

Límite

3.000

Con paraísos fiscales

Sanción reducida

Monto UVT 1,3% del valor de dichas operaciones 1,3% del valor de dichas operaciones

2,6% del valor de dichas operaciones

Sanción de 20.000 UVT por cada año o periodo respecto del cual se verifique conducta

SC Obligaciones formales y Acuerdos Anticipados de Precios (APA)

Objetivos

SC

• Certidumbre en el tratamiento fiscal de transacciones intercompañía por un periodo extendido de tiempo.

• Mayor interacción entre los contribuyentes y las autoridades fiscales.

• Constituir un medio alternativo de solución a problemas de precios de transferencia relacionados a ejercicios posteriores del contribuyente.

• Ser un medio de defensa del contribuyente ante impugnaciones de la autoridad fiscal en relación a la política interna de precios de transferencia.

• Evitar doble tributación.

Acuerdos Anticipados de Precios

SC

(Nuevo Art. 260-10) Acuerdo entre un contribuyente y una o más Autoridades Fiscales sobre la metodología de precios de transferencia que sería aplicada a una operación entre partes relacionadas.

4

82

Acuerdos Anticipados de Precios (Nuevo Art. 260-10) Concepto

Tipos

SC

Observación Unilaterales, Bilaterales, Multilaterales: Brinda la oportunidad que dentro de los participantes se incluya a otra autoridad tributaria diferente de la colombiana al amparo de los tratados para evitar doble imposición que Colombia tenga vigentes.

El tiempo que tarda la suscripción del acuerdo será determinada por las partes.

Potestad de la Autoridad

“Cuando la Administración Tributaria establezca que se han presentado variaciones significativas en los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo, podrá informar al contribuyente sobre tal situación.”

Rechazo por parte de la DIAN del APA: El contribuyente podrá interponer recurso de reposición en un término de 15 días  la Administración Tributaria tendrá un término de 2 meses contados a partir de su interposición para resolver el recurso.

83

SC

SC Jurisdicciones no cooperantes , de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales

1.Serán determinadas por el Gobierno Nacional mediante reglamento, con base en el cumplimiento de uno cualquiera de los criterios que a continuación se señalan:

a)Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia en operaciones similares.

b)Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas administrativas que lo limiten.

c)Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo. d)Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustancia económica.

e)Además de los criterios señalados, el Gobierno Nacional tendrá como referencia los criterios

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internacionalmente aceptados para la determinación de las jurisdicciones no cooperantes o de baja

o nula imposición.

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SC

SC

Obligaciones de los NO cooperantes Los contribuyentes de Renta que realicen operaciones sociedades ubicadas:

1.Jurisdicciones no cooperantes 2.De Baja o Nula imposición fiscal 3.Regímenes tributarios preferenciales Obligaciones

1.Transacciones sometidas al régimen de PT 2.Preparar y presentar documentación comprobatoria 3.Declaración informativa 4.Independiente del patrimonio bruto y los ingresos 5.Si son vinculados económicos con las sociedades ubicadas en las Jurisdicciones

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deben:

a)Documentar y demostrar en detalle las funciones realizadas, activos empleados

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SC

Preguntas.

Gracias

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