III Cumbre INCP - Conversatorio 2 - Pedro Enrique Sarmiento

III CUMBRE INCP 2015 NORMAS DE ASEGURAMIENTO Y NIIF, UNA NUEVA REALIDAD PANEL Registros obligatorios durante la transición y libro tributario.

Pedro Enrique Sarmiento

Antecedentes Decreto 2548 de 2014 Artículo 2° - Bases fiscales  Se determinan con base en las disposiciones fiscales y las remisiones a las normas contables.  Las remisiones se entenderán hechas para efectos tributarios a Decretos 2649 de 1993, 2650 de 1993, los planes únicos de cuentas según corresponda a cada Superintendencia o a la Contaduría General de la Nación.  Los cambios en los valores patrimoniales que surjan con ocasión al proceso de convergencia al nuevo marco técnico de normas de información financiera expedidas en Colombia, no tendrán efectos tributarios durante los plazos señalados en el artículo 1° del Decreto 2548 de 2014.

Sistemas de Control Decreto 2548 de 2014 - Concepto DIAN No. 16442 de 2015 Artículo 3° y 4° - Sistemas de Control

Cuentas de orden

Sistema de Registro Obligatorio - SRO

Libro Tributario - LT

Se podrá implementar cuando las bases fiscales son similares a NIIF y las diferencias no son significativas.

Se podrá implementar cuando la contabilidad oficial (NIIF) presenta un mayor número de diferencia con relación a las bases fiscales.

Se debe implementar cuando la contabilidad oficial (NIIF) presenta muchas diferencias con relación a las bases fiscales.

Los nuevos sistemas de registro propuestos

Cuentas de orden

Sistema de registro de diferencias generales

NIIF

vs

Bases fiscales

Registros obligatorios

Excluyentes

Sistema de registro de diferencias detalladas

NIIF vs Bases fiscales

Decreto 2649

Libro tributario

+ -

Ajustes fiscales

Sistema integral o parcial?

4

Jurisprudencia en materia probatoria •

Inexactitud en libros de contabilidad y libros obligatorios

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Para que las certificaciones del revisor fiscal sean válidas como prueba contable “deben llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar, sujetándose a las normas que regulan el valor probatorio de la contabilidad; deben expresar si la contabilidad se lleva de acuerdo con las prescripciones legales; si los libros se encuentran registrados en la Cámara de Comercio; si las operaciones está n respaldadas por comprobantes internos y externos, y si reflejan la situación financiera del ente económico” (Consejo de Estado, sección cuarta, 15 de noviembre de 2007)

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Compañías manufactureras para determinar costo de ventas e inventarios, pues se llevan de manera distinta en NIIF y Normas Fiscales.

Carga de la prueba y alcance del revisor fiscal

Casos especiales

Se advierte que no en todos los casos los libros de contabilidad son plena prueba (Concejo de Estado, sección cuarta, 19 de mayo del 2011) No existe un concepto normativo de los libros obligatorios de contabilidad, este concepto a sido desarrollado mediante desarrollo jurisprudencial. Ellos son: Libro de Inventarios y Balances; y Libro Diario (Consejo de Estado, sección cuarta, Diciembre 3 de 2003) (Consejo de Estado, sección cuarta, Marzo 6 de 2003)

Aplicación, sanción y efecto probatorio del libro tributario Conclusión propuesta Aplicación del Decreto 2548 de 2014 en los impuestos periódicos

Obligatoriedad de la teneduría del Libro Tributario o del Sistema de Registro Obligatorio por parte de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

El D.R. 2548 de 2014 sería aplicable a partir del 1° de enero de 2015 El Libro Tributario o el Sistema de Registro Obligatorio son libros auxiliares obligatorios, para el entendimiento de los libros de contabilidad principales y junto con estos constituyen medios probatorios.

La teneduría del LT o del SRO por parte de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad es Obligatoria, de acuerdo con la complejidad de su situación particular, en la medida que su contabilidad permita verificar las bases de liquidación de los impuestos.

Sanciones por el incumplimiento de llevar LT o SRO

El incumplimiento puede originar las siguientes sanciones: i) Art. 655 del E.T. (Sanción por irregularidades en la contabilidad, y ii) Art. 781 del E.T. (Sanción por no presentar los libros de contabilidad)

¿Se deben registrar todos los hechos económicos en el LT o en el SRO?

En el LT se deben registrar todos los hechos económicos por tercero, teniendo en cuenta que es una contabilidad, que debería cumplir los principios y reglas técnicas del D.R. 2649 de 1993.

Efectos probatorios

El contribuyente deberá evaluar en qué condiciones el LT o el SRO, le permitirían cumplir de mejor manera, con la obligación legal de que la contabilidad financiera permita la verificación o determinación de los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos y las retenciones.

Responsabilidades del Revisor Fiscal Conclusión propuesta

Responsabilidad del RF en la firma de las declaraciones tributarias

La firma de las declaraciones tributarias implica, que se han llevado a cabo los procedimientos requeridos, para verificar el cumplimiento de las Normas Tributarias.

La contabilidad comercial o financiera debe reflejar las obligaciones tributarias con base en la legislación correspondiente, ya sea que se trate de la contabilidad bajo las reglas del D.R. 2649 de 1993 o bajo las reglas de las NIIF.

Funciones de la R.F. en relación con la entidad sometida a la R.F.

El Art. 207 del C.Co. dispone entre otras funciones (…) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia (…) Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad (…)

Funciones de la R.F. en relación con la declaraciones tributarias

El Art. 581 del E.T. establece: “(…) las firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos: (…) Que los libros de contabilidad se encuentren llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia (…) Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa (…) Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración de retenciones (…)”