III Cumbre INCP - Conversatorio 2 - Nestor Jiménez - Grant Thornton

Impuesto Diferido

NĂŠstor JimĂŠnez, Grant Thornton

Impuesto a las ganancias – NIC 12 Impuesto Diferido - Concepto Surge del efecto impositivo sobre las diferencias entre las cifras NIIF de activos y pasivos con respecto a las bases fiscales de activos y pasivos, en la medida en que en un futuro dicha diferencia genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables)

Diferencias temporarias

Base fiscal de un activo

Es el valor que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el valor en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su valor en libros

Base fiscal de un pasivo

Es igual a su valor en libros menos cualquier monto que sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.

Se denomina método del pasivo basado en el balance © 2015 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650

Pueden ser diferentes del valor patrimonial o del costo fiscal

Impuesto a las ganancias – NIC 12 Impuesto Diferido – Tipo de diferencias temporarias Imponibles

Deducibles

Son aquellas que dan lugar valores imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

Son aquellas que dan lugar a valores que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta – Impuesto diferido pasivo © 2015 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650

Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de renta – Impuesto diferido activo

Impuesto diferido ¿Siempre se debe reconocer el impuesto diferido?

¡Depende!

1. Que sea contribuyente del impuesto de renta 2. Que sea contribuyente del impuesto CREE 3. Que siendo contribuyente del régimen tributario especial paga impuesto de renta Que haya diferencias entre el estado de situación financiera NIIF y las bases fiscales de activos y pasivos, con algunas excepciones La determinación del tratamiento de estas diferencias (permanentes o generadoras de impuesto diferido) depende de lo establecido en las normas tributarias (Estatuto Tributario y Ley) Clave: saber que pasará en el futuro con la partida que origina la diferencias desde el punto de vista del impuesto © 2015 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650

Impuesto diferido Tipos de diferencias Propiedades, planta y equipo

Valor razonable vs. costo Vidas útiles activos técnicas vs. vidas útiles fijas (ET)

Genera impuesto diferido activo (si el costo libros es superior a la base fiscal) o pasivo (costo libros es menor a la base fiscal) según corresponda Reajuste fiscal no se considera por ser diferencia permanente

Propiedades de inversión

Valor razonable costo No depreciación depreciación

Genera impuesto diferido activo o pasivo según corresponda Reajuste fiscal no se considera por ser diferencia permanente

Arrendamientos financieros

Inclusión en el balance activo y pasivo vs. fuera del balance Gasto financiero y depreciación vs. gasto arrendamiento

vs. vs.

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Análisis como una sola partida (activo, neto menos pasivo). Genera impuesto diferido activo o pasivo según corresponda

Impuesto diferido Tipos de diferencias Deterioro de cartera

Deterioro sobre bases económicas vs. bases preestablecidas (ET)

Inversiones en moneda extranjera (acciones o participaciones) que son activos fijos(fiscal)

Valor razonable vs. costo fiscal Diferencia en cambio realizada vs no realizada

Inversiones en controladas, asociadas y negocios conjuntos

Valor razonable o método de participación patrimonial vs. costo fiscal Diferencia en cambio realizada vs no realizada

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Genera impuesto diferido activo o pasivo según corresponda, excepto cuando corresponda a vinculados económicos, socios o no hayan generado renta (en estos casos no hay impuesto diferido) Solo puede generar impuesto diferido pasivo y se genera en diferencias en valoración y diferencia en cambio. Si la base fiscal es mayor que la base NIIF, no hay lugar a impuesto diferido (las pérdidas no son deducibles) Reajuste fiscal no se considera por ser diferencia permanente Idem anterior. No habrá impuesto diferido pasivo si la compañía es capaz de controlar el momento de la reversión de las diferencias y es probable que la diferencia no se revierta en un futuro previsible.

Reajuste fiscal no se considera por ser diferencia permanente.

Ver consideraciones siguientes.

Impuesto diferido Tipos de diferencias

Otras inversiones en acciones y aportes

Activos biológicos

Valor razonable costo fiscal

Valor costo

razonable

vs.

vs.

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Solo puede generar impuesto diferido pasivo y se genera en diferencias en valoración. Si la base fiscal es mayor que la base NIIF, no hay lugar a impuesto diferido (las pérdidas no son deducibles).

Reajuste fiscal no se considera por ser diferencia permanente.

Consideraciones: No habrá lugar a impuesto diferido pasivo: (i) si la acción cotiza en la bolsa de Valores, (ii) en la parte correspondiente a la diferencia que sea atribuida a utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas.

Genera impuesto diferido activo (si el costo libros es superior a la base fiscal) o pasivo (costo libros es menor a la base fiscal) según corresponda

Impuesto diferido Tipos de diferencias Pasivos laborales y pensiones

Inclusión de beneficios de largo plazo, amortización 100% pensiones y diferencias en bases de valoración

Usualmente genera impuesto diferido activo

Inventarios

Tratamiento de descuentos y similares y ajuste por deterioro

Genera impuesto diferido activo o pasivo según corresponda

Activos diferidos

Eliminados del balance vs. activo amortizable fiscalmente

Genera impuesto diferido activo, en la medida en que la amortización sea deducible fiscalmente

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Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Pérdidas y créditos fiscales Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras . Para ello se considerará: •

Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles

•

Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho

•

Si las pérdidas se origina en situaciones identificables poco probable que se repitan

•

Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar ganancias fiscales

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Realizar la proyección del pago de impuestos para un horizonte previsible

Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Reconocimiento de un activo por Impuesto diferido Se mantendrán activos por impuestos diferidos solo si es probable que se dispongan en un futuro de beneficios fiscales suficientes que permitan cargar dichas deducciones.

Ello ocurrirá si:

• Hay diferencias temporarias imponibles a ser usadas en el mismo periodo de la deducción • Hay pérdidas fiscales para compensar en el mismo período • Hay posibilidad de aprovechar oportunidades de planeación fiscal •Ganancias fiscales esperadas en el período en que se revierten las diferencias Realizar la proyección del pago de impuestos para un horizonte previsible (se sugiere al menos cinco años)

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Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Medición del Impuesto diferido Se miden a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance

Renta 25%, CREE 9% (más sobretasa), Ganancias ocasionales 10%

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