Novedades Tributarias 2017

1

REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL 2017 Ley 1819 diciembre 29 de 2016 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Núcleos temáticos 1

4

Impuesto de renta personas naturales (1-19) 2

Impuesto de renta (20-139)

3

Régimen Tributario Especial (140-164) Monotributo (165-172)

NĂşcleos temĂĄticos Impuesto sobre las ventas (173-199)

5

8

6

Impuesto al consumo (200-213)

7

GMF (214-217) Impuesto nacional a la gasolina (218-220)

Núcleos temáticos 9

Impuesto Nacional al Carbono (221-223) Contribución parafiscal al combustible (224234)

10

11

12

ZOMAC (235-238)

Contribución de valorización (239-254)

Núcleos temáticos 13

16

Procedimiento tributario (255-320) 14

Administración tributaria (321-337)

15

Delitos contra la administración (238-339)

Tributos Territoriales (340-358)

Núcleos temáticos Disposiciones varias (359-376)

17

iii

i

420 Artículos efectivos

ii

¡Muchos temas por estudiar!

La mayor reforma cuantitativa en la historia

IMPUESTO A LA RENTA Grandes cambios

De entrada Se unifica Renta y CREE Tarifa del 33% (2017 serรก del 34%) Sobretasa renta 6% (2017) y 4% (2018) Zonas francas gravadas al 20% con exoneraciรณn de aportes

De entrada Mantiene exoneraciรณn aportes Desaparece la autorretenciรณn de CREE, pero nace la autorretenciรณn de Renta Se mantiene el impuesto a las ganancias ocasionales Presuntiva al 3,5%

De entrada Limitación amortización pérdidas fiscales a 12 años Donaciones darán derecho a descuento tributario Donaciones a deporte siguen deducibles al 125% Triple contabilidad

(123, (123, 137) 137)

Visión general del IRyCo 11

Naturales

Residentes

No residentes

Cedulación

Renta Neta

Jurídicas

RTO

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

RTE

DIVIDENDOS Doble tributaciรณn

7

Los dividendos socios PN residentes y

13

s 6 o d 01 n e 2 d i v des nen i D a ie nto t ie d i n l uti ma tam tra

Hasta MMD

Exceso

Tarifa simple

Tarifa compuesta

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

s i g u i e n t e s

Tarifa simple y compuesta 14

35% + tarifa simple sobre el 65% J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Para mejor entendimiento… 15

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Tarifa compuesta-aplicaciรณn 16

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Los dividendos socios no residentes 17

Hasta MMD 5%

Exceso Tarifa compuesta 35% + (65*5%) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

18

Los dividendos sociedades nacionales

Hasta MMD

Exceso

No constituye renta

Tarifa normal de sociedad

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

IMPUESTO DE RENTA Conexiรณn formal con la contabilidad

Independencia y autonomía

(22)

20

Artículo 21-1. Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Independencia y autonomía

(22)

21

Artículo 21-1. (…) En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4° de la Ley 1314 de 2009.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Reconocimiento y medición Reconocimiento

Medición

Proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, cumpliendo los criterios señalados por la técnica

Proceso de determinación del importe monetario por el que se reconocen los elementos de los estados financieros,. Requiere una base o método particular de medición.

Fundamentos de rendimiento DEVENGO CONTABLE

DEVENGO FISCAL

21-1 Parágrafo 1°. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un período diferente.

Devengo Acumulaciรณ n

Causaciรณn

Sinonimia

Excepciones devengo ingresos

(28)

25

     

Dividendos Venta inmuebles Financiación implícita Método de participación Ganancias valor razonable Ingreso por recuperación provisiones no deducidas

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Excepciones devengo ingresos 26

      

Ingreso por recuperación deterioro Fidelización Contraprestación variable (condicionada) Ganancias e ingresos ORI Nacimiento derecho de cobro Distribuidores minoristas combustible (ley 26/89) Diferencial cambiario

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Excepciones devengo costos

(39)

27



  

 

Pérdidas por deterioro de inventarios y demás activos Intereses implícitos Pérdidas por valor razonable Provisiones distintas de reservas compañías de seguros, provisión cartera y pensiones Ajustes a pasivos estimados Pérdidas contra ORI J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Excepciones devengo deducciones 28

  

  

Intereses implícitos Pérdidas por valor razonable Provisiones distintas de reservas compañías de seguros, provisión cartera y pensiones Ajustes a pasivos estimados Pérdidas por deterioro de activos Pérdidas contra ORI

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

(61)

Nuevo lenguaje tributario 29

     

Activos movibles y activos fijos (40) Propiedad, planta y equipo Propiedades de inversión Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos intangibles Inversiones 



Gastos pagados por anticipado / Gastos de establecimiento / I&D / Instrumentos financieros / Acciones / evaluación y exploración recursos naturales

Activos biológicos J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Valor realizable

Valor presente

Costo corriente

Costo histĂłrico

Costo amortizado

MEDICIĂ“N

Valor razonable

Únicamente pesos colombiano s

MEDICIÓN 138 138

Costo fiscal

(41)

32



Activos adquiridos a partir de enero 1 de 2017 precio de adquisición, más costos atribuibles al activo hasta que se encuentre disponible para uso o venta, más adiciones y mejoras  No



incluye desmantelamiento

Activos poseídos a diciembre de 2016  el existente a dicha fecha según reglas conocidas.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Inventarios

(42-47)

33



Sistema de contabilización  Libre



selección del sistema

Métodos de valuación de medición  Identificación específica, Peps, Promedio  Fórmulas de cálculo  costo real, estándar, retail.  Técnicas

 

No principio de coincidencia ni uniformidad.

Manejo de pérdidas J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

PPE y Propiedad de inversión

(48)

34



Precio de adquisición más costos atribuibles hasta tener el activo disponible para uso, más mejoras y adiciones capitalizables. Ajuste artículo 70 ET  No



incluye: desmantelamiento

Depreciación  Métodos:

según técnica contable  Vida útil: contables pero mínimo las legales  Valor de salvamento: no se deprecia  Reserva por depreciación: derogada  Aceleración por turnos J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Lo nuevo en arrendamiento 35



Leasing financiero  Esencialmente

su manejo es igual al conocido con

anterioridad  

Leasing operativo Lease back  Regla



de devengo contable

Regla de transición contratos suscritos hasta diciembre 29 de 2016 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Medición por autoavalúo 36

 

Se mantiene regla del artículo 72 ET A la venta, se debe restar del autoavalúo el valor de la depreciación acumulada.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

37

Activos no corrientes mantenidos para la venta (49)



Costo fiscal existente antes de la reclasificación  Precio

de adquisición  Costos directos atribuibles en medición inicial  Menos: deducciones previas solicitadas  Ajustes artículo 70 ET.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Activos intangibles

(53)

38

 

Adquiridos separadamente Combinación de negocios  Compra

acciones  Fusiones y escisiones gravadas  Fusiones y escisiones no gravadas   

¿Amortización plusvalía o Good will?

Subvenciones del Gobierno Mejoras en propiedades ajenas Intangibles formados internamente (costo presunto)  No

requiere estar declarado ni avalúo técnico J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

(55)

Activos intangibles 39



 

Vida útil: según técnica contable pero no menor de 5 años (20% año máximo) Método de amortización: línea recta Pérdida en enajenación plusvalía  deducible o no según reglas artículo 90 reforma (art. 154 ET)

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Cartera

(87)

40

 



Valor nominal de la deuda Deducción deudas de difícil cobro  mantiene reglas de provisión general e individual Deudas manifiestamente perdidas o sin valor  mantiene reglas

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Instrumentos financieros

(32, 33)

41

Instrumentos financieros activos Valor razonable

Costo amortizado (33)

- Renta variable - Renta fija - Derivados - Otros instrumentos

Financiación explícita Financiación implícita

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Instrumentos financieros

(32, 122)

42

Instrumentos financieros pasivos Regla general: al valor nominal Medidos a valor razonable  costo amortizado para fines de impuestos Financiación implícita  valor nominal Moneda extranjera TRM momento inicial

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Régimen de transición 43

 Depreciaciones  Pérdidas

fiscales  Crédito mercantil  Ventas a plazos  Servicios autónomos  Reserva por depreciación  Diferencial cambiario  Acciones  Otros

activos y pasivos J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

EMPRESAS CONTROLADAS DEL EXTERIOR Adhiriendo a tendencias internacionales

CARACTERÍSTICAS

Vehículo de inversión en funcionamiento o domiciliado en el exterior

(Art. 139)

Controlado por uno o más residentes fiscales colombianos Sin residencia fiscal en Colombia

ECE

ECE 46



Vehículos de inversión en el exterior  Sociedades  Patrimonios

autónomos

 Trusts  Fondos

de inversión colectiva

 FIP  Otros

negocios fiduciarios

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Qué supone 47







 

Anticipación de declaración de las rentas obtenidas por la ECE sin esperar al decreto del dividendo Inclusión por realización de la utilidad en la ECE (ingresos, costos, deducciones)  ¿con qué depuración y con qué principios contables?

Dividendo recibido se considera ingreso no constitutivo de renta Matching credit en el año de inclusión Tax credit en el año de dividendo  ¡en veremos!

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

OBLIGADOS

(Art. 883 ET)

Residentes fiscales colombianos que directa o indirectamente tengan participaciĂłn igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de ĂŠsta.

Ahora, usted tiene la palabra 49

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

FINALMENTE...

MUCHAS GRACIAS

J.ORLANDO CORREDOR ALEJO