S6 - T2 - Taller determinación impuesto diferido bajo NIIF - Carlos Giovanni Rodríguez

Taller de Impuesto Diferido Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez Gerente Senior de Impuestos Crowe Horwath

Norma aplicable

La NIC 12 de Impuestos a las Ganancias se aplica para la contabilizaci贸n de los impuestos diferidos

El objetivo de esta norma es determinar el procedimiento contable para el registro del impuesto de renta , considerando las consecuencias fiscales actuales y futuras de la recuperaci贸n o liquidaci贸n futura del valor reconocido en activos o pasivos

Adopción de la NIIF por primera vez

La NIC 12 emplea el denominado “método del pasivo basado en el balance” para la determinación de los activos y pasivos por impuestos diferidos.

Los PCGA anteriores de una entidad pueden haber utilizado un método diferente, por consiguiente la adopción de la NIC 12 puede conducir a cambios significativos.

Método para el cálculo NIC 12 anterior (1998) y 2649 de 1993

NIC 12 revisada

Exigía a las empresas contabilizar el impuesto diferido utilizando el método del diferimiento o del pasivo, conocido también como el método del pasivo utilizando las cuentas de resultados.

Prohíbe el método del diferimiento y exige la aplicación de otra variante del método del pasivo, conocido como el método del pasivo basado en el balance.

Contempla las diferencias temporarias Se determinaba el gasto por impuesto surgidas de los activos y de los pasivos. aplicando la tasa de gravamen actual al resultado antes de impuestos, y se Se centra en las diferencias entre ganancias consideraba cualquier diferencia entre este contables y ganancias fiscales que se importe y la cantidad a pagar como un originan en un periodo y revierten en otro ajuste a los impuestos diferidos. posterior.

Definiciones

Activo Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econ贸micos.

Pasivo Es una obligaci贸n presente de la entidad, surgida a ra铆z de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econ贸micos.

Impuesto Corriente: Es el importe a pagar en concepto de impuesto sobre sociedades respecto de la base imponible de ese ejercicio.

Gasto por impuestos: comprende tanto el impuesto corriente como el impuesto diferido

Resultado Contable: beneficio o pĂŠrdida del ejercicio antes de deducir el gasto por impuesto sobre sociedades

Asociaci贸n del impuesto

Impuesto diferido

Asociaci贸n de Ingresos y Gastos

Gasto de impuesto asociado con la realidad de la operaci贸n

Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente: Ejemplos:

Contable Ingresos que se reconozcan de manera proporcional por ejecución (NIC 18)

Fiscal Se reconocen en el ejercicio de su terminación y entrega a satisfacción

La entidad ha transferido al El ingreso se entiende realizado y se comprador los riesgos y ventajas, de ha entregado la respectiva factura. tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes

Impuesto diferido

El impuesto a pagar no cambia

El impuesto se anticipa o difiere

Impuesto diferido

Un activo o pasivo diferido surge cuando existe una diferencia temporaria entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal de transacciones o sucesos pasados o presentes

Diferencias Temporarias

Son diferencias existentes entre el valor neto contable de un activo o un pasivo y su base fiscal.

Pasivo por impuestos diferidos

Cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con diferencias temporarias imponibles

Cantidades de impuestos a recuperar ejercicios futuros relacionados con:

Activos por impuestos diferidos

en

1. Diferencias temporarias deducibles.

2. La compensaci贸n de p茅rdidas en ejercicios anteriores.

3. La compensaci贸n de cr茅ditos no utilizados procedentes de periodos anteriores

Base fiscal La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que; para efectos fiscales; obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

Costo del bien

$100.000

Depreciación

$ 40.000

Base fiscal

$ 60.000 *

*Valor a recuperar como costo en la venta o con la depreciación.

Si dichos beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. De ésta manera no generaría impuesto diferido.

• La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que eventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben por anticipado, la base fiscal del pasivo correspondiente es su valor en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. • Ejemplo: Un gasto causado y que no ha sido pagado aparece en el pasivo como una deuda a corto plazo. Dicho gasto serå deducible por quien reconozca los pasivos por el criterio de caja (Ejemplo: ICA) en el momento en que se pague. La base fiscal de este pasivo es cero.

Base fiscal de un activo • Valor contable • (-) Importe que será gravado cuando se recupere el activo • (+) Importe que será deducible

Base fiscal de un pasivo • Valor contable del pasivo • (-) Importe que será deducible • (+) Importe que será gravado

La norma distingue entre: • Diferencias temporarias imponibles: Aquellas que darán lugar a importes gravables al determinar el resultado fiscal o la base imponible del impuesto en ejercicios futuros cuando el valor neto contable del activo o pasivo se recupere o cancele.

• Diferencias temporarias deducibles: Aquellas que darán lugar a importes deducibles al determinar el resultado fiscal o base imponible de ejercicios futuros cuando el valor neto contable del activo o pasivo se recupere o cancele.

Ejemplos de diferencias temporarias Imponible: la estimación de un ingreso que cumple con los criterios NIC 18 ingresos ordinarios, no constituye un ingreso fiscal actual pero sí en el futuro. Se origina un pasivo por impuesto diferido, se pospone el pago de impuesto de renta.

Deducibles: Gastos de organización y puesta en marcha se reconoce directamente al resultado bajo IFRS, base contable igual cero, fiscalmente es una inversión amortizable (5años) presupone un impuesto anticipo del impuesto de renta.

Diferencias Temporaria Diferencia temporaria deducible

• Es deducible cuando implica el pago de un mayor impuesto de renta en el presente, que habrá de ser recuperado en el futuro.

Diferencia temporaria gravable

• Es gravable cuando implica el pago de un menor impuesto de renta en el año corriente, que habrá de ser pagado en el futuro.

Diferencias Permanentes Se denominan así a aquellas partidas que aparecen en el cómputo de la utilidad contable y no inciden en la determinación de la renta fiscal en ningún momento, o que no inciden en la determinación de la utilidad contable, pero sí son tomadas en cuenta en la determinación de la renta fiscal.

Las diferencias permanentes no generan reconocimiento de impuestos diferidos.

Ejemplos: Ingresos por intereses presuntivos, gastos de ejercicios anteriores, gastos por multas y sanciones.

Otros ejemplos de diferencias temporarias imponibles: 1.

El uso de un método de depreciación diferente:

2.

Valor residual del activo: Cuando la entidad asigna, para fines contables un valor residual al activo fijo, se origina un menor cargo a resultados contablemente y por lo tanto, se presenta un mayor activo contable que tributario.

3.

Activos contabilizados por su valor razonable: En Colombia la revaluación del activo o la «remedición» a su valor razonable no es aceptada fiscalmente el aumento de la base contable genera una diferencia temporaria imponible.

Diferencias temporarias deducibles •

Deterioro de activos fijos: Se reconoce un deterioro de un activo fijo, en Colombia no es aceptado fiscalmente, el activo contable es menor que el activo fiscal.

•

Deterioro de las cuentas por cobrar: El activo financiero será menor que el activo fiscal.

•

Ingresos diferidos: Venta de vehículos (Se facturaron pero está pendiente la matrícula.

•

Indemnización por años de servicio: Fiscalmente solo es deducible frente al pago contablemente se reconoce por el valor actuarial NIC 19.

•

Pasivos - Provisiones: Se reconoce una provisión por el pago de una incentivo a los clientes el cual solo será deducible en el año de facturación y cumplimiento de requisitos.

•

Pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva.

Descuentos de activos y pasivos por impuestos diferidos La norma prohíbe compensar los activos

y pasivos por impuestos diferidos, conforme lo establece el párrafo 53 de NIC12, ello significaría conocer con exactitud el periodo en que cada diferencia se revertiría.

En cada fecha de balance se debe revisar el cálculo de impuesto diferido.

Diferencias Temporarias Partida financiera

Partida tributaria

Surge diferencia temporaria‌

Origina un‌

Activo Financiero

>

Activo Tributario

Imponible

Pasivo por Impuesto Diferido

Activo Financiero

<

Activo Tributario

Deducible

Activo por Impuesto Diferido

Pasivo Financiero

>

Pasivo Tributario

Deducible

Activo por Impuesto Diferido

Pasivo Financiero

<

Pasivo Tributario

Imponible

Pasivo por Impuesto Diferido

Elementos del Impuesto Diferido Impuesto a las ganancias

Impuestos diferidos

Total gasto Impuesto sobre la renta

Medici贸n Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya sea que procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) a la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobaci贸n est茅 pr谩cticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.

Tarifa de impuestos Ganancias ocasional

10%

Impuesto de renta

25%

CREE

9%

Sobretasa del CREE

5%;6%;8%;9%

La valoración depende de si el activo se va a vender o a recuperar mediante el uso Una máquina tiene los siguientes importes: Importe en libros de Base fiscal de Diferencia

100 60 40

Venta Si el activo se vende, pagará un impuesto de ganancia ocasional a una tasa del 10%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 34%.

Si se vende el activo generaría un pasivo por impuesto diferido (40 x 10% = 4) Tener en cuenta la renta líquida por recuperación de la depreciación es al 34% este valor se calcula sobre la depreciación acumulada.

Uso Si prevé conservar el elemento y recuperar su valor mediante el uso (40 x 34% = 13,6)

Enfoque de los 5 pasos

Paso 1

Paso 2

Paso 3

• Determinar bases tributarias Según declaraciones de renta de la entidad • Identificar activos y pasivos que se espera afecten resultado tributario si se recupera o liquida por su VL

• Identificar diferencias temporarias • Identificar excepciones

• Clasificar diferencias temporarias en: • Imponibles y Deducibles • Clasificación de activos y pasivos

Enfoque de los 5 pasos

Paso 4

Paso 5

• Evaluar el reconocimiento del activo por impuestos diferidos por: • Diferencias temporarias deducibles • Pérdidas tributarias y otros créditos

• Cálculo del impuesto diferido • Aplicación de la tasa impositiva adecuada

EJEMPLO IMPUESTO DIFERIDO