S3 - T2 - Precios de Transferencia - Diana Mogollón

BEPS: Precios de Transferencia Diana Mogoll贸n Sabogal

PLAN DE ACCION 8: Desarrollar normas para prevenir BEPS por transferencia de intangibles intragrupo.

 Acción 8 Intangibles - Temas Clave Definición más amplia de activos intangibles Titularidad legal del Intangible no conduce por si sola al derecho de percibir los beneficios por su explotación Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección y Explotación (DMMPE) de los intangibles Marco con 6 pasos para analizar transacciones que involucran intangibles

Intangibles de difícil valoración

Actualización de las reglas de acuerdos de costos compartidos (CCA)

Definición OCDE- Intangibles • Activo no físico ni financiero • Capaz de ser poseído o controlado para uso en actividades comerciales • Su uso o transferencia sería compensado si la transacción ocurriera entre partes independientes

Intangibles a efectos de PT

No intangibles a efectos de PT

Patentes

Sinergias del grupo

Know-how y secretos comerciales

Ventajas específicas de mercado / ubicación

Marcas y nombres comerciales

Personal calificado

Derechos en contratos y licencias gubernamentales…

La definición para PT puede diferir de las legales o contables

Inadecuada distribución de beneficios generados por intangible

Titularidad legal del Intangible

• Aporte de capital sin control sobre los riesgos financieros relacionados • Sin realizar funciones importantes para su DMMPE

Titularidad legal del Intangible

• Aporte de capital con asunción de los riesgos financieros relacionados • Sin realizar funciones importantes para su DMMPE

BEPS

Máximo un retorno libre de riesgo Retorno ajustado por el riesgo de financiación

Distribución de Beneficio

Funciones Desarrollo de Intangible

Activos Mejoras al intangible

Mantenimiento y protección del intangible

Riesgos Uso y explotación del intangible

Cada entidad debe ser compensada por sus contribuciones Términos contractuales: • Punto de partida del análisis • Congruencia con conducta de las partes

 Proceso para Análisis de Transacciones de Intangibles

Identificar intangibles y riesgos asociados con DMMPE

Identificar relaciones contractuales: propiedad legal, derechos y obligaciones, riesgos contractuales

Realizar análisis funcional: partes que desarrollan funciones, emplean activos y manejan los riesgos DMMPE

Confirmar consistencia entre los términos contractuales y la conducta de las partes

Delinear la transacción real: DMMPE con relación a la propiedad legal, y conducta de las partes

Si es posible, determinar precios de plena competencia con base en las contribuciones de cada parte

Intangibles – Implicaciones Prácticas • Reevaluación de la propiedad intelectual del grupo y de los intangibles que pueda poseer de acuerdo a la nueva definición • Revisión de la cadena de valor con el fin de determinar las entidades que contribuyen a la creación de valor • Revisar aquellas situaciones en las cuales el propietario legal de los intangibles no realiza ninguna función importante ni de control • Revisar dónde se encuentra la “sustancia” de la transacción y si las contribuciones de cada entidad están siendo remuneradas de forma apropiada.

ACUERDOS DE COSTOS COMPARTIDOS Cost Contribution Arrangements (CCAs)

 Características

Definición • Son acuerdos contractuales para el reparto de costos y riesgos asociados con el desarrollo conjunto, producción u obtención de intangibles, bienes o servicios tangibles, con la expectativa de obtener un beneficio para cada uno de los participantes.

Expectativa de un beneficio mutuo

• • •

Las empresas del grupo están de acuerdo en compartir costos y riesgos Las contribuciones requeridas benefician directamente los negocios de los participantes Las contribuciones se agrupan para netear los pagos asignados Acuerdo contractual en común

Valor de la contribución

Control Requisito indispensable

•

Valor de la participación

Acuerdos de Costos Compartidos Provisi贸n de Servicios No Centralizada

Parte proporcional de las contribuciones

Administrador

Parte proporcional de los beneficios

Vinculada A

Pagos neteados Vinculada B

Simplificaci贸n de m煤ltiples transacciones mediante el neteo de pagos.

Vinculada C

Provisi贸n de servicios Pagos neteados

Vinculada D

METODO DE PARTICION DE UTILIDADES (“PU”)

Método de Partición de Utilidades Objetivo principal Acciones 8-10: Asegurar que los resultados de PT están en línea con la creación de valor

Delinear de manera apropiada la transacción real y establecer un precio de acuerdo con el método más apropiado

PU puede contribuir a lograr este objetivo. Por ejemplo cuando no se cuenta con comparables suficientemente confiables, o cuando las partes hacen contribuciones consideradas únicas y valiosas

Herramienta útil para para vincular los resultados de un Grupo a la creación de valor de cada entidad

Método de Partición de Utilidades PU evalúa si la asignación de la utilidad o pérdida obtenida en la transacción controlada se realizó de acuerdo al principio de plena competencia de acuerdo a las contribuciones de cada una de las partes

Entidad A

Utilidad obtenida en la operación controlada

Entidad B

Entidad C

 ANALISIS FUNCIONAL

Partición de Utilidades – Acciones 8 a 10 • La partición de utilidades se debe hacer con base en un análisis funcional • No es claro el mecanismo con el cual se deben valor las contribuciones de cada una de las partes • En el reporte final se reconoce que generalmente el uso de comparables inexactos es más confiable que el uso inapropiado del Método PU • Las consideraciones sobre este tema continuarán, y se espera un informe final para el primer semestre de 2017.

INFORME PAIS POR PAIS – COUNTRY

BY COUNTRY REPORT “CbC”

Objetivo Requerir información ampliada de cada jurisdicción en la que opera un Grupo multinacional, debe incluir: 

Asignación global de los ingresos



Impuestos pagados



Indicadores de localización de la actividad económica.

Debe ser útil para evaluar riesgos de alto nivel en PT y otros riesgos relacionados con BEPS

No debe ser utilizado como sustituto de un análisis de PT

Contenido

Tabla 1: Descripción general de la asignación de los ingresos, impuestos y las actividades comerciales por jurisdicción tributaria.

Contenido

Tabla 2: Lista de todas las empresas constituidas por el Grupo por jurisdicción fiscal.

En caso de Seleccionar “Otros” se debe diligenciar la “Tabla 3: Información Adicional “

Ejemplo de Análisis Ingresos Jurisdicción

Terceros

Relacionados

Total

Utilidad/Pérdida Impuestos Impuestos Tasa de Capital Utilidades Activos antes de Empleados Pagados Causados Impuesto Asignado Acumuladas Tangibles Impuestos

Francia

35,760

9,000

44,760

12,120

2,040

2,040

33%

1,800

30,000

112

4,320

Noruega

18,900

12,240

31,140

1,312

198

55

27%

10

2,640

88

2,160

Chile

10,200

-

10,200

357

-

-

22.5%

20

300

13

360

Brasil

4,200

900

5,100

426

204

204

34%

10

65

6

540

Australia

20,400

3,900

24,300

69

3

30

30%

1,000

1,440

50

1,440

Panamá

3,240

19,440

22,680

7,264

25

25

25%

1,800

15,000

8

6,000

Ingresos / Ingresos / Utilidades Impuestos / Impuestos Jurisdicción Causados / Terceros Relacionados / Ingresos Utilidades Ingresos Francia Noruega Chile Brasil Australia Panamá

80% 61% 100% 82% 84% 14%

20.11% 39.31% 0.00% 17.65% 16.05% 85.71%

27% 4% 4% 8% 0% 32%

17% 15% 0% 48% 5% 0.3%

4.56% 0.18% 0.00% 4.01% 0.12% 0.11%

Paraíso Fiscal NO NO NO NO NO SI

Activos Utilidades Utilidad / Ingreso / Intangible Acumuladas Empeados Empleados s/ / Ingresos Ingresos 67% 8% 3% 1% 6% 66%

108 15 27 71 1.4 908

398 9.65% 353 6.94% 810 3.53% 810 10.59% 482 5.93% 2,700 26.46%

Puntaje de Riesgo Medio Medio Medio Bajo Medio Alto

ďƒź Ejemplo de AnĂĄlisis

Utilidad por empleado vs. tasa efectiva de impuestos:

Cumplimiento Implementar CbC para EF que inicie el 1 de enero de 2016.

Presentación: casa matriz del Grupo. Podrá ser compartido entre las diferentes jurisdicciones vía mecanismos de intercambio de información. Aplica para ingresos Anuales consolidados del Grupo > €750 millones.

No debe esperarse que los contribuyentes incurran en gastos y cargas desproporcionados en la producción de esta documentación.

(Se Sugiere) un año después del último día del ejercicio fiscal correspondiente.

Las autoridades fiscales deben utilizar el CbC para fines de evaluación de riesgos de PT, no deben proponer ajustes con base en éste.

Recomendaciones

Consistencia en los reportes

Revisión de las posibles interpretaciones de la información a suministrar

Preparación para preguntas y controversias

Por su atenci贸n, gracias