Aplicación de Impuestos al gasto en Colombia Por:
José Elbert Castañeda Durán www.estudiosfiscales.com jose@castanedaconsultores.com
Impuestos al Gasto en Colombia 2017 • Aplicación del IVA en Colombia • Impuesto Nacional al Consumo INC • Impuesto Departamental al Consumo IDC
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
420
437
HECHO GENERADOR DEL IVA 420
429 ASPECTO TEMPORAL
447 ASPECTO CUANTITATIVO
Venta de bien corporal mueble e inmueble gravado
Prestaciรณn de servicio gravado
HECHO GENERADOR DE IVA Operaciรณn de juego Importaciรณn de de suerte y azar bien gravado
Vendedor habitual de bien gravado
Prestador de servicio gravado
OBLIGACIONES DE LOS RESPONSBLES Importador
Operador de juego de suerte y azar
Sujeto del IVA
Sujeto activo del IVA
Sujeto pasivo del IVA Sujeto pasivo económico del IVA Sujeto pasivo jurídico del IVA
Sujeto pasivo económico
No hay persona exentas del IVA
Art. 482 E.T.
Casos especiales Universidades Públicas Misiones diplomáticas Donaciones del exterior Cuerpo de bomberos
SUJETO PASIVO JURIDICO
Quién es responsable del IVA? Quién es contribuyente del IVA?
Art. 33 Ley 675 de 2001
HECHO GENERADOR DEL IVA Art. 420 E. T. (173 RT) a. b.
c.
d. e.
Venta de bien corporal mueble e inmueble La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la propiedad industrial Prestación de servicio en el territorio nacional, o desde el exterior Importación de bien corporal mueble Operación de juegos de suerte y azar, excepto loterías y los operados por internet
Territorialidad del IVA en la venta de bien corporal mueble gravado
IVA en el país de destino o de consumo
Al importar se grava Al exportar se desgrava
Normas
Doctrina DIAN
Territorialidad en servicios (173 , 179 RT) Parágrafo 3 Art. 420, Art. 481 E. T.
IVA en el país de destino o Consumo El prestador del servicio y el consumidor están en Colombia el servicio es prestado en Colombia. El prestador del servicio está en el exterior y el consumidor en Colombia, el servicio se entiende prestado en Colombia, “Importación de servicios” El Prestador del servicio está en Colombia y el consumidor en el exterior: “Exportación de Servicios”
Territorialidad del IVA en prestación de servicios IVA en país de destino IMPORTACIÓN DE SERVICIOS Consumidor en Colombia y prestador en el exterior Parágrafo 3) Art. 420 E. T. (173 RT)
EXPORTACION DE SERVICIOS
(189 RT) Consumidor en el exterior y el prestador en Colombia Literales b) c) d) Art. 481 E. T.
José Elbert Castañeda Durán.
TERRITORIALIDAD
RESPONSABLE
420
437
VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE e Inmueble 429 CAUSACIÓN
447 BASE GRAVABLE
Venta de bien corporal mueble Lit. a) Art. 420 E.T
Venta Art. 421 E.T.
Bien corporal mueble gravado Bien corporal inmueble
Venta para efectos del IVA Art. 421 E.T (174 RT)
VENTA
Todo acto que implique transferir el dominio de los bienes corporales muebles e inmuebles Lit. a) Retiro de bienes del inventario de bienes corporales muebles e inmuebles Lit. b) Las incorporaciones y transformaciones de bienes gravados producidos Lit. c)
VENTA
Lit. a) Art. 421 E.T
Todo acto que implique transferir el dominio de los bienes a título gratuito u oneroso independiente de su denominación
No se considera enajenación:
Los aportes en especie a sociedades nacionales. Art.319
Art. 98 Ley 1607/12
La fusión 319-4 E. T. La escisión 319-4 E.T. Contrabando para el estado Par. Art. 420 (174 RT)
RETIRO DE BIENES Retiro
como venta Lit. b) Art. 421 E.T.
Muestras
gratuitas, propaganda
Retiro
promoción
de
ventas,
que es venta :
Bienes
que se rompen, pierden o que sufren daño, por obsoletos, retiro por faltantes Ley 1607 de 2012 Art. 57 E. T. Parág. Art. 486 (Art.2 ley 1111/06;64 E. T.)
Retiro Retiro
del inventario
para gasto o para activo fijo de muebles e inmuebles (174 L.1819/16)
Retiro de bienes del inventario para gasto Lit. b) Art. 421 E.T. 1. Compra 100 resmas de papel para vender a $500 c/u 2. Vende 80 resmas de papel a $900 c/u mas IVA 3. Retira 20 resmas para su consumo
IVA x P
INVENT
50,000
10,000
GASTO ?
2,880 10,000
8,000 11,520 2,880
VENTA 16%
72,000
El IVA originado en el retiro no es descontable ni es gasto deducible en renta porque no hay soporte Art. 771-2. Emita su concepto.
Venta de bien corporal mueble Lit. c) Art. 421 E.T Producciรณn interna de bien mueble gravado para incorporar a inmueble Producciรณn interna de bien mueble gravado para incorporar a servicio no gravado Producciรณn de bien corporal mueble gravado y transformarlo en no gravado al venderlo
Producción interna de bien gravado para incorporar a inmueble El constructor que produce y vende inmuebles no es responsable del IVA… pero: si ese constructor tiene una cantera y de allí extrae el material pétreo que necesita para para el inmueble que construye y vende… esta incorporando mueble producido a inmueble y eso es venta
IncorporaciĂłn de muebles producidos a inmuebles 1. Compra hierro y cemento para construir el inmueble por $180,000 2. Compra repuestos y gastos para la cantera por $100,000 3. Utiliza mano de obra laboral para extraer arena por valor de $50,000 4. Extrae arena y material pĂŠtreo y lo incorpora al inmueble con esos costos de $150,000 Cantera Inmueble
180,000 28,800 150,000 24,000
100,000 150,000 50,000
Venta inmueble
400,000
IVA x P
16,000
24,000
Producción interna de bien gravado para incorporar a servicio no gravado El prestador de servicio funerario excluido de IVA que internamente produce los bienes corporales muebles gravados (féretros, cajones) para incorporarlos al servicio no gravado que está ejecutando….. está incorporando bien corporal mueble producido a servicio no gravado Servicio de restaurante excluido
Producción de bien gravado y transformarlo en bien no gravado Lit. c) Art. 421 E.T (174 RT) Producción de bien corporal mueble gravado y transformarlo en no gravado para venderlo Cuando tales bienes hayan sido creados, construidos, fabricados elaborados, procesados por quien efectúa la transformación Producir un intangible gravado (propiedad industrial) y transformarlo en intangible no gravado ??
Producción de bien gravado y transformarlo en bien no gravado Lit. c) Art. 421 E.T Producción de bien mueble gravado y transformarlo en no gravado para venderlo Cuando tales bienes hayan sido creados, construidos, fabricados elaborados, procesados por quien efectúa la transformación Ej: Producir masa de maíz, gravada, y transformarla en arepas excluidas.
Producción de bien gravado y transformarlo en bien no gravado Lit. c) Art. 421 E.T Producción de bien inmueble gravado y transformarlo en no gravado para venderlo Cuando tales bienes hayan sido creados, construidos, fabricados elaborados, procesados por quien efectúa la transformación Ej: Construir Inmueble gravado y transformarlo en no gravado
BIENES Bien
Intangible asociado a propiedad industrial Bien Incorporal
Bien Corporal
Juegos de suerte y azar
Bien Inmueble: Vivienda +de 26,800 UVT Excluido No causa Bienes Mueble Art. 422
Gravados José Elbert Castañeda D.
Bien corporal mueble Excluidos
= No causan Art. 424 Producciรณn de bienes exentos Art. 477 y 478
Exentos de Tarifa
BIEN CORPORAL MUEBLE
Exportaciรณn de bienes Art. 479 y 481
Gravados
Tarifa del 5%
Art. 468-1
Tarifa General 19%
Nuevo monofรกsico 444. 181RT Monofรกsico: 446 En todos los Niveles Art. 468
Bien corporal mueble excluido Todo el IVA soportado en los procesos de producciรณn y distribuciรณn se acumula al precio
Bien corporal mueble exento Todo el IVA soportado en las fases realizadas por el productor no se acumula al costo ni al gasto, es IVA descontable que origina saldo a favor con derecho a devoluciรณn Procedencia del IVA descontable: Sentencia del C. de E. 16997 de 24/03/2011 Sentencia del C. de E. 17884 de 24/03/2011
Benes excluidos y exentos Diferencias
Productor Bienes Exentos รณ
Productor Bienes Excluidos
Costos y Gastos IVA x P 100 16
0
Exportador
Ventas 116
Precio al Consumidor: 116
Costos y Gastos IVA x P 100
16 0
Ventas 100
Precio al Consumidor: 100 16%: IVA a favor del productor o exportador
Bienes exentos, excluidos y gravados - Diferencia Productor Bienes Exentos
Productor Bienes Excluidos
Productor Bienes gravados 16%
Costos y Gastos 100
Costos y Gastos
Costos y Gastos 100
IVA x P 16 0
IVA x P 0 0
IVA x P 16 24
Ventas Exentas 150
Ventas Excluidas 166
Ventas Gravada 150
Precio al Consumidor: 150 Valor agregado : 50 Saldo a Favor: 16
Precio al Consumidor: 166 Valor agregado: 50
100 16
Precio al Consumidor: 174 Valor agregado: 50 Saldo a Pagar: 8
Bienes gravados al 19% Todos los bienes quedaron gravados al 19% excepto los que tengan tratamiento especial La Gasolina y el ACPM quedaron gravados al 19%, ademรกs siguen con INCdeGasolina
Bienes excluidos Artículo 424 E.T. 175RT Modificado Ley 1607 de 2012 Modificado Ley 1819 de 2016
El pan
Ley 1715 de 2014
Arancel
Equipos No Convencionales de Energía
Bienes exentos
Por justicia y equidad:
Art. 477, 478 , 481, Art. 2º Ley 98/93, DUT 1.3.1.9.6 =Dcto 3142/84
Por Territorialidad:
Exportaciones reales Ficciones de exportación
Art. 479 y 481
Venta a Sociedad de Comercialización Internacional Venta a usuario industrial de bienes o servicios
Otras exenciones
Art. 173 Ley 1607/ 12. Combustibles a municipios en zona de frontera Venta a fondos del Artículo 96 Ley 788 de 2002 Venta a Cuerpo de bomberos
Bienes gravados al 5% Artículo 468-1 E.T. Adicionado Art. 6 y 7 Ley 818 de 2003 Adicionado Art. 939 DE 2004 Modificado Ley 1111 de 2006 Art. 33 Modificado por Ley 1607 de 2012 Adicionado por Ley 1819/16 LICORES al 5% más IDC
Tarifa para vehículos Art. 469 y 471 E.T (Modicado Ley 1607/12)
Todos gravados con IVA del 16% Excepto: Los excluidos Num. 11 Art. 424, Art. 38 L. 1607/12 Los gravados al 5% Art. 468-1, Art. 48 L. 1607/12 Con la ley 1607 de 2012: Gravados con IVA al 16% y además quedaron gravados con INC Partida Arancelaria 87
Venta de bien corporal mueble gravado
Venta gravada con tarifa
Venta exenta de tarifa
Venta excluida del IVA
Venta no gravada con IVA
Venta gravada con tratamiento especial
Venta de cerveza. Art. 475 E. T. Venta de licores. Ley 1816/16 Venta de gaseosa. Art. 446 E.T. Venta de derivado del petróleo gravados. Art. 474 E. T. derogado por L.1607/12.
Art.444 E. T., y
Venta de directorio telefónico. Art. 468 E. T. Venta de cigarrillo y tabaco elaborado. Parág. 5 Art. 420 E. T., Art. 1.3.1.8.1. Decreto 1625/16
Venta de bien exento producido.
Art. 439, Parág. 2º Art. 477 E. T., Art. 1.3.1.4.4. Decreto 1625/16
Exportación de bienes.
Art. 479 y 481 E.T.
Venta exenta de tarifa
Por la producción
Productor de bovinos vivos. Art. 477 E. T. Productor de camarones y langostinos vivos. At. 477 E. T. Productor de Carnes, leche, huevos. Art. 1.3.1.10.1 y Art. 1.3.1.10.2.DUT 1625/16 Art.1 Dcto 1949/2003
Productor de cuadernos de tipo escolar. Art. 1.3.1.10.3. Decreto 1625/16
Productor de Libros de carácter científico y cultural. Art. 478 E. T. Art. 2 Ley 98/93 ( Art. 1.3.1.9.6 Decreto 1625/16)
Por la exportación
Exportación de bienes. Art. 479 E. T.
Venta en el país a S. C. I. Art. 479 y Lit. b) Art. 481 E. T. Venta a empresa en zona franca. Lit. e) Art. 481 E. T.
Productor Art. 440 E.T.
Quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancías
Casos especiales
Ganado bovino Carne, huevos leche Camarones, langostinos
Productor de bien exento Productor de carne Es el dueño del animal que se sacrifica o se haga sacrificar Art. 440 E.T.
Puede comprar el animal vivo y sacrificarlo o, Cría el animal y lo sacrifica.
Productor de bien exento Productor de leche
Leche.
Pos. Arancelaria 04.01 Art. 477:
El ganadero.
Art. 440 E. T.
Leche. Pos. Arancelaria 04.02 Art. 477: El industrial que agrega procesos a las materias primas. (Lit. b) Art. 1 Dcto 1949/03. No quedó en el DUT.)
Productor de bien exento Productor de huevos Lit. c) Art. 1 Dcto 1949/03
Es el avicultor que desarrolla el proceso y los comercialice Cuando la venta la realiza el mismo productor, es una operaciรณn exenta, en cambio, si la venta la realiza una persona que compra los bienes exentos para venderlos es una operaciรณn excluida del IVA.
Productor de bien exento Productor de queso Art. 440 E.T. Al no existir un norma especial, serรก considerado productor quien desarrolle el proceso de producciรณn sin importar que sea o no el productor de la leche
Exportador de bienes Art. 479 y 481 E. T.
Exportador será quien lleve los bienes al exterior directamente y:
Ficciones de exportación:
La Venta a Comercializadora Internacional de bienes de exportación Lit. b) Art. 481 E. T.
La Venta a usuario industrial o de servicios de Zona franca. Lit. e) Art. 481 E. T.
Exportación de bienes Art. 479 y 481 E. T. .
Todo bien que se exporte se convierte en exento, por efectos de la territorialidad del IVA Constituye exportación:
La exportación de bien excluido. La exportación de bien gravado con tarifa. La exportación bien exento.
PRODUCTOR DE BIEN EXCLUIDO 1. Adquiere costos y gastos de producciรณn por $100,000 + IVA 2. Adquiere gastos de distribuciรณn por $50,000 + IVA 3. Agrega valor sin IVA por $100,000 4. Venta nacional excluida $274,000 COMPRA
100,000 16,000 50,000 8,000 100,000
IVA x P
0 0 0
VENTA EXCLUIDA
274,000
Exportador de bien excluido comprado 1. Adquiere banano producido por $274,000 2. Ventas al exterior $274,000 Compra no gravada 274,000 0
IVA x P
Exportaciรณn
0
274,000
Precio de exportaciรณn $274,000
Productor – Exportador de bien excluido 1.Adquiere costos y gastos de producción por $100,000 + IVA 2. Adquiere gastos de distribución por $50,000 + IVA 3. Agrega valor sin IVA por $100,000 4. Exportaciones $250,000 COMPRA GRAVADA
100,000 50,000
IVA x P
16,000 0 8,000
COMPRA NO GRAVADA
100,000
EXPORTACION
250,000 Precio de venta $250,000 Saldo a favor 24,000
Venta de bien excluido a comercializadora internacional 1) Costos y gastos de producción 100.000 + IVA 2) Gastos de distribución 50,000 + IVA 3) Compras no gravadas 100,000 + IVA 4) Vende a C.I.* 250.000 IVA x P Compras Gravadas 100,000 16,000 0 50,000
Ventas S. C. I.* 250,000
8,000
Compras NO gravadas 100,000
Saldo a favor: $24.000
José Elbert de Castañeda * Sociedad Comercialización internacional D.
Comercializadora internacional 1. Compra bien gravado para exportar por $250.000 2. Compra empaques para bienes de exportaciรณn por $50,000 3. Vende a otra C. I. bien comprado para exportar $30,000 4. Exporta por valor de 250,000 Compras Gravadas 250,000 50,000
IVA x p 8,000 0
4,800
Venta 16% 30,000 Exportaciรณn
DIAN
250.000
Operaciones con empresas ubicadas en Zona Franca Art. 395, 396 y 398 Dcto 2685/99; Lit. e) Art. 481 y 459 E. T.
Exportación desde zona franca.
Venta a empresa en zona franca.
Importación desde zona franca.
Venta entre usuarios de zona franca.
Art. 479 E. T. Lit. e) Art. 481 E. T.
Inc. 2 Parág. 1 459 E. T. Lit. e) Art. 481 E. T.
Venta excluida del IVA
Venta de bien excluido. Art. 420 E. T. Venta de bien exento importado. Parág. 2º Art. 477 E. T. Venta de bien exento comprado. Art. 439 y Art. 1.3.1.4.4 DUT 1625/16, Parágrafo 2º Artículo 477 E. T.
Venta en almacén in bond. Concepto 8283 17-03-2015 Venta para el sistema carcelario. Art. 130 ley 633/00
Operaciones excluidas de IVA por territorialidad interna.
Venta en y para San Andrés y Prov.
Art. 22 ley 47/93 Adicionados Juegos de Suerte y azar (176 RT) Venta en el dpto. del Amazonas. Art. 270 ley 223/95
Combustible de aviación para Amazonas, Guainía, Vaupés, San Andrés, Arauca y Vichada. Parágrafo 2. Art. 424 E. T.
Venta no gravada Num. 1.6 Titulo XI Concepto Unificado 01 de 2003 Ingresos que no se tienen en cuenta para prorrateo del IVA descontable común cuando existen ingresos gravados y excluidos
Ingreso por venta de activo fijo Ingreso por venta de bien incorporal Ingreso por venta de bien inmueble Ingreso por lotería Transmisión de inventarios en:
Fusión y escisión de sociedades Aporte en especie en constitución de sociedad
RESPONSABLE
TERRITORIALIDAD
420
437
PRESTACIÓN DE SERVICIO GRAVADO 429 CAUSACIÓN
447 BASE GRAVABLE
Prestación de servicio gravado en el territorio nacional Prestación
de servicio
Tratamiento
de los servicios
Territorialidad
del servicio Libro IVA
Prestación de servicio Art. 1.3.1.2.1. DUT 1625/16
Actividad prestada por una persona que se concreta en obligación de hacer
Sin relación laboral con quien contrata la ejecución.
Genera una contraprestación en dinero o en especie.
Prestados en el territorio Nacional
Territorialidad de los servicios Parágrafo 2º y 3º Art. 420 E.T.
IVA en el país de destino,
excepto: Parágrafo 2º
• Los relacionados con inmuebles • Los culturales y artísticos, carga, descargue, transbordo y almacenaje
Parágrafo 3º • Los prestados desde el exterior a favor de personas ubicadas en Colombia
Tratamiento de servicios Todos los servicios están gravados a tarifa general excepto: Art. 468 E. T. Servicio
excluido Servicio gravado al 5% Servicio intermedio de la producción Exportación de servicios Servicio exento con derecho a devolución
Tratamiento de servicios Servicios excluidos:
Art. 476 E.T.
Nuevos servicios excluidos de IVA. Adicionado 187 RT Parqueaderos en propiedad horizontal Art. 462-2 E. T., y Art. 1.3.1.15.4. Dcto 1625/16
Derogado Art. 186 Ley 1607 de 2012
Servicios gravados al 5% Estatuto Tributario Art. 468-3 Adicionado ley 863 de 2003 Modificado art. 34 ley 1111/06 Modificado por Art. 49 Ley 1607 de 2012
Modificado por el Art. 186 Ley 1819/16
Servicios exentos Lit. h) Art. 481 E. T.
Servicio exento con derecho a devoluciรณn. Conexiรณn y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2. Siguen exentos con la Ley 1819/16
Servicio intermedio de la producción.
Parág. Art. 476 E.T.del proceso de Tienen aplicación dentro producción
Se gravan con la tarifa del bien que resulte sin tener en cuenta la destinación
Del servicio resulta un bien o se pone en condiciones de utilización
Servicio intermedio de la producción Cuando
resulta bien gravado. Cuando resulta bien excluido. Cuando resulta bien exento. Cuando resulta mas de un bien con tratamiento diferente.
Servicio intermedio de la producción
Cuando resulta un bien gravado
– SERVICIO INTERMEDIO EN LA TALLA DE ESMERALDAS
Servicio intermedio de la producción Cuando
resulta un bien excluido
Servicio intermedio en la producción de medicamentos
Servicio intermedio de la producción Cuando
resulta un bien exento
Edición e impresión de libros Dian 43112/04 Faenamiento de animales Num. 9 art. 476 E. T.
Incubación de huevos Es intermedio en la producción (C. de E., S.18529 10-11-2014 )
Servicio intermedio de la producciĂłn ď ľ Cuando
resulta mas de un bien con tratamiento diferente Molienda del trigo donde se obtiene harina del 5% , sĂŠmola y mogolla con tarifa general de IVA.
No es servicio intermedio
Trabajo en extracción de petróleo – Si es servicio intermedio C. de E. Sen.14064 oct.28/04) – Parágrafo del 476: No aplica a minería e hidrocarburos Art. 49 Ley 1430/2010
Empaque
de productos Incineración de pollo crudo Fumigación aérea Crianza de aves (DIAN 008268 17-03-2015) Plastificado de carátulas
Exportación de servicio Art. 481 E.T. Prestación
de servicio en el país para ser utilizado en el exterior Lit. c) Art. 481 E. T.
Servicio
intermedio a S.C.I.
Lit. b) Art. 481 E. T. Paquete
turístico
Lit. d) Art. 481 E. T.
Servicio no gravado Interés
de cuenta de ahorro Ingreso por recuperaciones Recuperación de cartera Ingreso laboral
TERRITORIALIDAD
RESPONSABLE
420
420
OPERACIÓN DE JUEGO DE SUERTE Y AZAR 420 CAUSACIÓN
420 BASE GRAVABLE
JUEGO DE SUERTE Y AZAR Lit. d) Art. 420 E.T. Ley 643 de 2001 y Dcto 1350/03 Art. 1.3.1.3.3. Decreto 1625/15
La Ley 643 de 2001 define lo que es juego de suerte y azar y lo que no es . Tarifa de los juegos de suerte y azar el 19% Base gravable: Lit. d) Art. 420 modificado por el Art. 64 Ley 1739/14 20 UVT maquinitas 290 UVT mesas de juego 3 UVT sillas de bingo Excluidos: Loterías Juegos operados por internet. Art. 173 RT Juegos en San Andrés 176RT
RESPONSABLE
TERRITORIALIDAD
420
437
IMPORTACIÓN DE BIEN GRAVADO 429 CAUSACIÓN
459 BASE GRAVABLE
Importación de bien corporal mueble Importación gravada de bien gravado IMPORTACION DE BIEN EXCLUIDO No se aplica IVA implícito
Importación excluida de bien gravado
Importación de bienes Importación excluida sin ninguna condición • • • •
Importación a San Andrés y Providencia Art. 22 L.47/93 Importación por plan Vallejo- Lit. b) Art. 428 E. T. Importación de bien para sistema carcelario Art. 130 L. 633/00 Importación de Armas y Municiones para defensa Nacional. Lit. d) Art. 428 E. T.
• Importación de equipo especializado para cuerpo de bomberos. Art. 32 L.1575/12
• Importación de bienes objeto de envíos urgentes o envíos de entrega rápida con valor hasta $US 200. Lit. j) Art. 428 E. T. 177RT
Importación de bien gravado Importación excluida si no existe producción nacional
Importación por institución de educación superior. Art.428 E. T. Importación de bien donado para la investigación científica y tecnológica, salud y educación. Art. 428-1 E. T. Importación de bien donado a entidad de derecho público del orden nacional. Lit. h) Art. 428 E. T. Importación de maquinaria y equipo para control ambiental. Lit. f) Art. 428 E. T.
Importación de bien con diplomático. Lit. c) Art. 428 E. T.
destino
a
servicio
oficial
Importación de bien gravado Importación excluida si no existe producción nacional
Importación temporal de maquinaria pesada para industria básica. Lit. e) Art. 428 E. T. Importación de maquinaria industrial para usuarios Altex. Lit. g) Art. 428 E. T.
Importación de bien internacional. Art. 480 E. T.
en
desarrollo
de
convenio
Importación de bien para el desarrollo sostenible. Lit. i) Art. 428 E. T.
Importación de bien gravado
Parágrafo 3 Art. 477 Modificado por Art. 54 Ley 1607/12 Ahora Ley 1819/16 Num. 15 Art. 424 175RT Los productos que se compren o introduzcan al departamento del amazonas en el marco de los convenios colombo peruanos y el convenio con la República federativa del Brasil. DIAN concepto 76390 de Nov.27/03, Sentencia 15118 de junio 14 de 2007
Parágrafo 1 Art. 424 E. T. Modificado Art. 175 Ley 1819/16 para adicionar bicicletas, motocicletas y motocarros Art. 1.3.1.12.14. DUR 1625/16 Oficio 054831 16-09-2014
IMPORTACION DE BIEN GRAVADO Importación excluida a zona de frontera
Numeral 8 Art. 424 E. T. modificado por Art. 38 Ley 1607/12 y Ley 1819 Art. 175. También son exentos del impuesto sobre las ventas, los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos departamentos.
Responsable del IVA Art. 437 E.T. En venta de bien corporal mueble e inmueble En la venta de bien incorporal En prestación de servicio gravado En la importación En juego de suerte y azar En operaciones especiales No responsables del IVA .
Responsable en venta de bien corporal mueble gravado El vendedor habitual Excepto: En venta que no sea del giro ordinario del negocio Útimo Inc. Art. 437 E. T. En venta de aerodinos. Parág. 1 Art. 424 E T. En venta de salvamento en compañías de seguros.
Responsable en venta de bien corporal INMUEBLE gravado El vendedor habitual Excepto: En venta que no sea del giro ordinario del negocio Útimo Inc. Art. 437 E. T. En venta de aerodinos. Parág. 1 Art. 424 E T. En venta de salvamento en compañías de seguros.
Responsable en venta de bien INTANGIBLE gravado ď Ź El vendedor habitual ? ď Ź El vendedor ocasional? Ninguna norma lo dice
Responsable en venta a nivel del productor • En venta de bien exento Parág. 1 Art. 477 E. T. • En venta de licores. Art. 473 E. T., Art. 50 L.788/02, Art. 2.2.1.7.3. DUT 1625/16.
Ley 1816 de 2016
• En venta de cerveza. Art. 475 E. T. • En venta de gaseosa. Art. 446 E. T. • En venta de derivado del petróleo excepto la gasolina y ACPM Art. 444 E. T. 181 RT, Art. 167 L. 1607/12 218 RT • En venta de cigarrillo y tabaco elaborado. Parág. 5º Art. 420 ET modificado por Art. 173 Ley 1819/16, Art. 1.3.1.8.1. DUT 1625/16
347 RT
Responsable en prestación de servicio En prestación de servicio gravado No requiere habitualidad Excepto En prestación de servicio financiero. 443-1
Propiedad horizontal
Art. 33 ley 675/01, Art. 462-2 E. T., Art. 186 L.1607/12, Art. 1.3.1.4.6.Dcto 1625/16 Derogado Art. 376 Ley 1819/16
Sentencia 16866 Oct.29/14
Responsable en operaciones especiales • Régimen común por simplificado. Lit. e) Art. 437 E. T.
compra
al
• Régimen común por compra de bienes del 468-1 E. T. A. Lit. f) art. 437 • Los prestadores de servicios desde el Exterior . Parág. 2º 437 Adicionado Ley 1819/16
• Cuentas en participación
178 RT
Responsable en juego de suerte y azar Es responsable el operador del juego Se considera operador del juego a la persona o entidad que le ofrece al usuario a cambio de su participaciรณn, un premio, en dinero o en especie, el cual ganarรก si acierta, dados los resultados del juego, que estรก determinado por la suerte, el azar o la casualidad. Lit. d) Art. 420 E. T.
Responsable en la importaciĂłn
Es responsable el importador aĂşn sin habitualidad Lit. d) Art. 437 E. T.
No responsable del IVA Vendedor de bien exento comprado Vendedor de bien exento del Art. 477 importado Entidades de educación. Art. 92 ley 30/92 Entidades financieras. Art. 443-1 E. T. Vendedor de bien excluido Art. 439 Propiedad horizontal
Art. 33 ley 675/01, Art. 462-2,
Art. 186 L.1607/12 Art. 1.3.1.4.6. Dcto 1625/16 por el Art. 376 Ley 1819/16
Base gravable del IVA Art. 447 E. T.
► Base
gravable ► Base gravable ► Base gravable ► Base gravable
en en en en
la venta prestación de servicio la importación juego de suerte y azar
Máquinas tragamonedas Mesas de juego Bingos
Base gravable en la venta
Art. 447 E. T. Literal a) Valor total de la operaciรณn incluyendo todas las erogaciones complementarias, aunque se facturen o se convengan por separado
Base gravable en la venta ► En
retiro de bien del inventario
► En
venta de derivado del petróleo 181 RT
► En
venta de cigarrillo. ► Excluye
► En
Art. 1.3.1.8.1 Decreto 1625/16
del valor total el IDC y el Imp. al deporte
venta por intermediarios
Operación con intermediario ►
BASE EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS Venta de otros activos fijos Venta de vehículo usado art. 457-1 Venta de aerodino usado art. 457-1
►
BASE EN VENTA DE MERCANCIAS Contrato de agencia comercial Contrato de consignación Contrato de comisión
Operaciones a travĂŠs de intermediario Cuando se venden activos fijos
Cuando se venden mercancĂas
Operaciones a través de intermediarios Cuando se venden activos fijos Por contrato de consignación Cuando se venden mercancías Por contrato de Agencia comercial Por contrato de consignación Por contrato de comisión
Base gravable en servicios ► Art.
447 E. T. Literal a) Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias, aunque se facturen o se convengan por separado
2/22/17José Elbert Castañeda D.
jecastaneda@andinet.com
Base gravable en servicio ► En
arrendamiento de bien mueble. Art. 1.3.1.7.1 Dcto
► En
club social
► En
construcción de inmueble sobre la U.
1625/16
Art. 460, Parág. Art. 512-2 E. T., Art 1.3.3.2. Dcto
1625/16
Art.
1.3.1.7.9. Dcto 1625/16
► En
servicio de financiación. Art. 447 E. T ► .En servicio que involucra inmuebles. ► En transporte internacional aéreo. Art. 461, 421-1 E. T. ► En
servicio gravado sobre AIU
Art. 462-1 E. T. Art.
1.3.1.7.13. y sgtes Dcto 1625/16 ►
Servicios del Numeral 4 Art. 468-3 186 RT
Base gravable en venta de juegos de suerte y azar Lit. d) Art. 420 E. T. Art. 1 Dcto 1350/2003, Ley 1739/14
► En
chance y otros juegos.
► En
maquinitas o tragamonedas.
► En
mesas de juego.
► En
Bingos
Lit. d) Art. 420 E. T
Lit. d) Art. 420 E.T.
Lit. d) Art. 420 E. T
Base gravable en importación ► En
importación de bien gravado.
Art. 459 E. T.
Bienes provenientes de zona franca
► En
importación de bien excluido (derogado IVA implícito en la importación)
Causación del IVA Art. 429, Lit. d) Art. 420
VIGENCIA DE LA LEY 376 RT EXCEPTO
Venta de inmuebles gravados Par.Trans 185 Retención Numeral 8 Art. 437-2 Par.Tran180 Remarcar precios 198 RT Contratos con entidades públicas 192 RT Contratos de infraestructura 193 RT
Causación del IVA Art. 429, Lit. d) Art. 420
Causación en venta de bien gravado
Causación en prestación de servicio
Causación en importación
Causación en juego de suerte y azar Créditos
Causación en venta bien mueble
El IVA se causa en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente
O en la entrega
Aunque se pacte: Reserva de dominio Condición resolutoria Pacto de retroventa
Causación en venta bien inmueble
El IVA se causa en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente
Si no hay factura? Cuál documento equivalente? En la entrega?
Aunque se pacte: Reserva de dominio, Condición resolutoria Pacto de retroventa
Causación en venta intangible
El IVA se causa en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente
Si no hay factura? Cuál documento equivalente? En la entrega?
Aunque se pacte: Reserva de dominio, Condición resolutoria Pacto de retroventa
Causaci贸n del IVA en prestaci贸n de servicio En la fecha de emisi贸n de la factura o documento equivalente o fecha de terminaci贸n del servicio o del pago o abono en cuenta Lo que fuere anterior
Causaciรณn del IVA en la importaciรณn
Al tiempo de la nacionalizaciรณn del bien
Causaciรณn en juegos de suerte y azar Lit d) Art. 420 En impuesto sobre las ventas se causa en el momento de realizaciรณn de la apuesta, expediciรณn del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego
Obligaciones de los responsables • En régimen simplificado – IVA – INC
• En régimen común
Régimen simplificado
Requisitos
Art. 499 del Estatuto Tributario
Los ingresos que deben ternerse en cuenta son los ingresos gravados DIAN 34443/04 Las consignaciones totales DIAN 19429/14 No puede si explotan intangibles No conviene a productor de bien exento
Los ganaderos pueden pertenecer al Régimen Simplificado
Obligaciones del régimen simplificado
Requisitos para acogerse Art. 499 E. T.
Obligaciones Art. 506 E. T.
Inscripción como responsable RUT Libro fiscal de registro de operaciones Informar el cese de actividades Entregar copia del RUT Exhibir el RUT en un lugar visible
Sanciones
Por no inscribirse en el RUT 658-3 Por no exhibir el RUT en lugar visible Clausura establecimiento por no pagar IVA N. 4º Art. 657. 290RTLey 1819/16 Por no exhibir RUT en lugar visible tenía cierre y cambia a multa de 10UVT 290RT
Paso del simplificado al común
Para celebrar contratos de valor individual o superior a 3,500 UVT Por incumplir requisitos del 499 De oficio Por voluntad
Obligaciones en régimen común
Inscripción como responsable en el Rut Respecto de la factura Respecto de la contabilidad Presentación de la declaración Pago del impuesto a cargo Informar el cese de actividades
Determinar IVA por pagar
Inscripción en el RUT
Inscripción como responsable antes de iniciar operaciones, de importar, exportar. Según Art. 555-2 DIAN 33346/04; 28288/04
Obligación de expedir factura
Régimen común obligado a expedirla Régimen común no obligado a expedirla Régimen simplificado que la expide DIAN 30781/04
Factura La factura como obligaciรณn del vendedor La factura como soporte del comprador
Obligaciรณn de expedir factura
Requisitos de la factura de venta Art. 617 E.T. Resoluciรณn 000055 14 Julio 2016
Documento equivalente
Factura como documento soporte
Régimen común compra a obligado a expedir factura:
El documento soporte es la factura o el documento equivalente según Art. 771-2 E. T. Adicionado por Art. 135 Ley 1819/2016 Corte Constitucional Sentencia C-733/03
Factura como documento soporte Régimen compra a no obligado a expedir factura:
Compra a régimen simplificado
Compra a no responsable no obligado a facturar
Soporte: Art. 1.6.1.4.40 Dcto 1625/16
Determinaciรณn del IVA por pagar Art. 483 E.T.
Se determina por la diferencia entre el IVA generado por las operaciones gravadas y los impuestos descontables legalmente aceptables
Saldo a favor
Saldo a pagar
Determinaciรณn del IVA Primer Responsable Compras 100.000 IVA x pagar 0
24.000
Segundo Responsable Compras 150.000 IVA x pagar 24.000
32.000
Tercer Responsable Compras 200.000 IVA x pagar 32.000
40.000
Consumidor. $ 290.000 Factura. V./ 250.000 IVA 40.000 Total: 290.000
Ventas 150.000
IVA x pagar: $ 24.000
Ventas 200.000
IVA x pagar: $ 8.000
Ventas 250.000
IVA x pagar: $ 8.000
Determinaciรณn del IVA Primer Responsable Compras 100.000 IVA x pagar 0
24.000
Segundo Responsable Compras 150.000 IVA x pagar 24.000
32.000
Tercer Responsable Compras 200.000 IVA x pagar 32.000
0
Consumidor. $ 250.000 Factura. V./ 250.000 IVA 0 Total: 250.000
Ventas 150.000
IVA x pagar: $ 24.000
Ventas 200.000
IVA x pagar: $ 8.000
Ventas 250.000
IVA x pagar: $ 0 A favor : 32,000
Determinaciรณn del IVA en cascada Primer Responsable Compras 100.000
Segundo Tercer Responsable Responsable Compras 150.000
IVA x pagar 0 24.000
Compras 232.000
IVA x pagar 24.000 32.000
Ventas 150.000
Ventas 200.000
IVA por pagar: $24,000
IVA x pagar: $ 8.000
IVA x pagar 0 45.120 Ventas 282.000
Consumidor. $ 327.120 Diferencia con el anterior: $ 37.120
32.000 no descontados 16% de 32.000 = 5.120
IVA x pagar: $ 45.120
Impuestos descontables Requisitos del IVA descontable
Tratamiento de la adquisición en Renta. Art. 488 Oportunidad para el descuento art. 496 Discriminación en documento soporte 485 Límite del descuento art. 485, 489 Destinación de la adquisición art. 488 Saldos a favor PRORRATEO
CUENTA TRANSITORIA
Tratamiento de la adquisición Art.488 y 491 E.T.
El IVA descontable debe originarse en una adquisición que de acuerdo con las disposiciones del impuesto sobre la renta sea costo o gasto
Avicultura Construcción Exportación
No hay descuento por activos fijos Excepto exploración hidrocarburos costa afuera Ley 1819/16 Art. 191.
Compras menores de activos fijos?
Oportunidad para solicitar IVA descontable Art. 496 E.T.
Para IVA recaudado no hay oportunidad diferente al momento de su causación
Para IVA descontable en declarantes con período bimestral en el bimestre de causación o en uno de los 3 bimestres inmediatamente siguientes y cuatrimestral en el de causación o en el siguiente
Debe corresponder lo declarado a lo contabilizado Compras de diciembre del año anterior?
Discriminación del IVA en documento soporte IVA Descontable: Siempre debe estar discriminado el IVA en documento soporte Lit. a) Art. 485 E.T.
Excepto: Adquisición de productos derivados del petróleo
Por gasolina y ACPM que sea costo y esté pagada. Art. Art. 1.3.1.6.11. Dcto 1625716, Dian 58963/13
Productos derivados del petróleo ART. 1.3.1.6.4. DCTO 1625/16.
Parágrafo del Art. 444 Modificado por el Art. 181 Ley 1819/16
181 RT
En operaciones de intermediarios. Art. 497 En servicios gravados de no residentes por la retención de IVA Consejo de E. Sentencia de Dic. 7/05 En la importación. El pagado Lit. b) Art.485. Dian 52251/05
Límite del descuento
Para operaciones gravadas se puede descontar sin límite.
Excepto Servicios del 5% del Num.4 Art. 468-3), Art. 1.3.1.6.13. Dcto 1625/16 186 RT
Desaparece el límite para operaciones exentas Desaparece el límite para exportadores
Destinación de la adquisición El IVA pagado en adquisiciones destinadas a operaciones gravadas es descontable Art. 488
Consejo de Estado S. 14714 de 2005 sep.doc
Concepto N° 081763 septiembre 22 de 2006.doc
Consejo de Estado Sentencias: 17286 de marzo 22/11 Consejo de Estado Sentencia 17703 de marzo 10/11 Consejo de Estado Sentencia 17550 de oct.24/13
Proporcionalidad del IVA descontable Un productor de cosméticos y medicamentos en un período determinado compra a responsables del Régimen Común. 1. Para la producción de cosméticos, empaques por $ 100.000 + IVA 2. Para la producción de medicamentos frascos de vidrio por $ 150.000 + IVA 3. Paga póliza seguro de incendio para la fábrica por $ 50.000 +IVA 4. Vende cosméticos por $ 300.000 + IVA 5. Vende medicamentos por $ 250.000
Proporcionalidad del IVA descontable Compras Gravadas 1. 100.000 2. 150.000 24.000
3. 50.000
IVA x P.
Ventas Gravadas 16%
1. 16.000 48.000 4. 2. 0 0 5. 6. 4.364 IVA. x P. Transitorio
300.000 4.
Ventas Excluidas
3. 8.000 4.364 6. 3.636 6. Gasto 6. 3.636
250.000 5.
Operaciรณn Gravada = 300.000 X 100 = 54.545 % Total Operaciones = 550.000 8.000 X 54.545% =
4.364
Prorrateo del IVA descontable Art. 490 E.T.
Habrá prorrateo por destinación de IVA originado en adquisiciones destinadas en común tanto a operaciones gravadas o exentas como a operaciones no gravadas. Un IVA del 16% destinado a una operación del 5% en común con operación del 16% es descontable en su totalidad sin límite Única limitación en servicios del Num. 4 del Art. 468-3
Prorrateo del IVA descontable Normas
ARTICULO 488 y 490 ET Art. 30 Dcto 1813/1984 Art. 10 Dcto 1107/1992 Art. 13 Dcto 1372/1992 Art. 44 Dcto 2076/1992 Art. 15 Dcto 522 de 2003
Aplicación del prorrateo
Aplica prorrateo cuando tenemos un IVA destinado tanto a operación gravada o exenta como a operación excluida.
AHORA: Artículo 1.3.1.1.9. DUT 1625/16
Prorrateo del IVA descontable
Ingresos para prorrateo
Operaciones gravadas
Operaciones excluidas
Gravadas con tarifa Gravadas exentas de tarifa (Ingresos gravados con INC)
Ingresos exceptuados de prorrateo
Ingresos no gravados
Deben analizarse en cada caso particular, entre los cuales: ajustes por inflación, activos fijos, indemnizaciones, rendimientos financieros, provisiones, etc. DIAN 11866/04; 25199/05
Impuesto descontable especail
ING como costo. Art. 176 L.1607/12 y Artículo 1.3.1.6.11. Decreto 1625/16 En operación exenta. Artículo 489 quitó limitaciones IVA descontable no descontado. Art. 86 y 493 Por compras al régimen simplificado. Art. 485-1 IVA retenido extranjero sin residencia. IVA en servicio exento. Literal h) Art. 481 (Art. 55 Ley 1607/12) En servicio de construcción. Art. 1.3.1.1.7.9. Decreto 1625/16 En servicios gravados sobre AIU. Art. 1.3.1.6.12.Decreto 1625/16 IVA en la producción de licor Quedó gravado al 5% con IVA descontable Num. 2 468-1
Impuesto no descontable
IVA IVA IVA IVA
destinado a operación excluida Art. 488 en retiro de bien gravado Art. 485 y 771-2 en crédito incobrable Art. 492 en adquisición de activo fijo Art. 491
Período fiscal de IVA Art. 196 Ley 1819/16
Bimestral
Para grandes contribuyentes Para los del Art. 481 E. T. Naturales y jurídicas con ingresos brutos año anterior = o más de 92,000 UVT
Para quienes comienzan operaciones
Período fiscal de IVA Art. 196 Ley 1819/16
Cuatrimestral Declaración y pago Personas jurídica y naturales con ingresos brutos año anterior inferiores a 92.000 UVT Ene-abril; mayo-agosto; sept-dic.
Período fiscal de IVA Art. 55 y 61 Ley 1607/12
Anual modificado ley 1819/16 Declaración Personas jurídicas y naturales Para ingresos brutos inferior a 15.000 UVT Enero-Diciembre Pagos Pago cuatrimestral a modo de anticipo según IVA pagado en año anterior (Si lo debe?)
Declaraci贸n de IVA Contenido de la declaraci贸n de IVA Firma de la declaraci贸n de IVA Formato de la declaraci贸n de IVA Ingresos excluidos Ingresos no gravados Formulario Plazos para declarar Decreto 1625 de 2016
Saldos a favor Art. 850 E. T.
Para imputar al período inmediatamente siguiente
Exceso de compras sobre ventas Por ventas del art. 96 Ley 788/02 Numeral 13 Art. 424 Objetos de interés artístico comprados por museos están exentos
Para pedir devolución y/o compensación
Bimestral Semestral Anual Exploración hidrocarburos costa afuera
Saldos a favor Art. 816 E. T Término para solicitar compensación
Solicitud dentro de los dos años siguientes a la fecha del vencimiento del término para declarar para todos excepto para:
Productores de bienes exentos Responsables por diferencia tarifaria
Para éstos el término para solicitar la compensación: UN mes después de la presentación de la declaración de renta
Devolución de saldos a favor
Para: Responsables del IVA DUT Artículo 1.6.1.21.12.
Productores de bienes exentos Exportadores Diferencia de tarifa (recauda el 5% y descuenta el 16%) Exceso de retenciones de IVA
Para: No Responsables del IVA
Por compras con tarjeta de crédito. Derogado Ley 1739/14 Por construcción de vivienda VIS y VIP Para diplomáticos. DUT Artículo 1.6.1.22.1. Para turistas. DUT Artículo 1.6.1.23.1. Para universidades públicas. DUT Artículo 1.6.1.19.1.
Saldos a favor - Término devolución Art. 850 E. T.
Bimestral
Semestral
Productor de bien exento sin factura electrónica
Anual
Los responsables del artículo 481 Título del 481 Productor de bien exento con factura electrónica Lit. g) 481 Operador económico Dcto 3568/11 Segundo inciso parágrafo 1 Art. 850 (66)
Exceso de tarifa responsables con tarifa del 5%
IVA retenido
Depende de su declaración
Proporcionalidad para devolución Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporción a devolver: Ingresos gravados con tarifa….. 1000 Ingresos del Art. 481………….. 5000 83,33% Total ingresos……………... 6.000 Compras gravadas…4,375 IVA generado……………………160 IVA descontable…... 700 x 83,33%..............581 Saldo a favor …… . 540 susceptible de devolución….540 para período siguiente ……... 0 Más el IVA retenido
Proporcionalidad para devolución Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporción a devolver: Ingresos gravados con tarifa….. 2000 Ingresos del Art. 481………….. 4000 66,66% Total ingresos……………... 6.000 Compras gravadas…4,375 IVA generado……………………320 IVA descontable…... 700 x 66,66%..............467 Saldo a favor …… . 380 susceptible de devolución… 380 para período siguiente ……... 0 Más el IVA retenido
Proporcionalidad para devolución Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporción a devolver: Ingresos gravados con tarifa….. 4000 Ingresos del Art. 481………….. 2000 33,33% Total ingresos……………... 6.000 Compras gravadas…4,375 IVA generado……………………640 IVA descontable…... 700 x 33,33%..............231 Saldo a favor …… . 60 susceptible de devolución…. 60 para período siguiente ……... 0 Más el IVA retenido
Proporcionalidad para devolución Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporción a devolver: Ingresos gravados con tarifa….. 1000 Ingresos del Art. 481………….. 5000 83,33% Total ingresos……………... 6.000 Compras gravadas….7,000 IVA generado…...………………160 IVA descontable… 1,120 x 83,33%.......... Saldo a favor …… . 960 susceptible de devolución para período siguiente Más el IVA retenido
929 929 31
Proporcionalidad para devolución Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporción a devolver: Ingresos gravados con tarifa….. 2000 Ingresos del Art. 481………….. 4000 66,66% Total ingresos……………... 6.000 Compras gravadas….7,000 IVA generado…...………………320 IVA descontable… 1,120 x 66,66%.......... Saldo a favor …… . 800 susceptible de devolución para período siguiente Más el IVA retenido
747 747 53
Proporcionalidad para devolución Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporción a devolver: Ingresos gravados con tarifa….. 4000 Ingresos del Art. 481………….. 2000 33,33% Total ingresos……………... 6.000 Compras gravadas….7,000 IVA generado…...………………640 IVA descontable… 1,120 x 33,33%.......... Saldo a favor …… . 480 susceptible de devolución para período siguiente Más el IVA retenido
373 373 107
Tarifa de retención de IVA Todas al 15% del IVA excepto:
Contratantes de extranjeros al 100%. Parág 1º Art. 437-1
Nueva retención Numeral 8º 437-2
Chatarra y otros bienes 100% Art. 1.3.2.1.9. Dcto 1625/16 Tabaco 100% Art. 1.3.2. 1.10. Dcto 1625/16 Desperdicio de papel y cartón Art. 1.3.2.1.11 Dcto 1625/11 Desperdicios de plomo Art. 1.3.2.1.15 Dcto 1625/16 Aeronáutica por aerodinos 100% Num.6 Art. 437-2
Base de Retención de IVA Base mínima para efectuar retención de IVA Art. 1.3.2.1.12.Dcto 1625/16 Por servicios 4 UVT Por compras 27 UVT Valor UVT 2017 Resolución 000069 de 2016 31,860 2016 Resolución 000115 de 2015 29,753 2015 Resoluciòn 000245 de 2014 28,279 2014 Resoluciòn 000227 de 2013 27,485 2013 Resolución 000138 de 2012 26,841 2012 Resolución 11693 de 2011 26,049
Agente de retención de IVA Artículo 437-2 E. T. 1. Entidades estatales 2. Grandes contribuyentes 3. Contratante de extranjeros Régimen Común 180 RT 4. Régimen común por compra al Régimen simplificado 376RT 5. Entidades emisoras de tarjetas 6. Aeronáutica por venta de aerodinos 7. Proveedor de Comercializadora Internacional 8. Plataformas de pago por nuevos servicios 180 RT
Tratamiento del IVA retenido
IVA retenido como IVA descontable
Por compras a régimen simplificado Art. 485-1 Con extranjeros sin residencia ni domicilio en el país
IVA retenido para pagar IVA DUT 1.6.1.6.6.
Oportunidad para aplicarlo Art. 484-1 Dentro del período de causación al emitir la factura o en uno de los dos períodos fiscales siguientes, no quedó limitado a bimestral. En período contabilizado debe quedar declarado
2/22/17José Elbert Castañeda D.
Impuesto Nacional al Consumo • • • • • • • • •
INC de Telefonía Móvil INC de Vehículos INC de comidas en restaurantes INC de bebidas en bares y similares INC de Bolsas Plásticas INC de Canabis Medicinal INC de Gasolina y ACPM INC de Carbono Contribución Parafiscal de Combustible
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
512-1
512-1
INC de Telefonía Móvil 512-1
512-1 ASPECTO T EMPORAL
512-1 ASPECTO CUANTITATIVO
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
512-1
512-1
INC de VehÃculos 512-1
512-1 ASPECTO T EMPORAL
512-1 ASPECTO CUANTITATIVO
Vehículos automóviles para transporte de personas incluye camperos Vehículos para el transporte de personas de la partida 87.03: Con valor de inferior a US$30,000 INC del 8% Con valor de US$30,000 o más INC del 16% • Que no sean eléctricos • Que no sean de servicio público • Para transportar menos de 10 personas
Vehículos automóviles para transporte de mercancías incluye pick up • Vehículos para el transporte de mercancías de la partida 87.04 de servicio público o particular, de peso bruto vehicular inferior a 10,000 libras Americanas que no sean eléctricos: • Valor inferior a US$30,000 INC del 8% • Valor de US$30,000 o más INC del 16% • Motos con motor superior a 200 c.c. 8% (202 RT)
Vehículos excluidos del INC Art. 512-5 Ley 1607/12 Art. 75 • Automóviles de servicio público • Vehículos para transportar 10 o más personas • Vehículos para transporte de mercancías de la 87.04 • Coches ambulancias, celulares y mortuorios • Motocarros de 3 ruedas para taxis hasta 1.700 libras • Aerodinos de enseñanza y los de servicio público • Motos hasta 200 c.c. (203 RT) • Vehículos eléctricos no blindados • Barcas de remo y canoas para pesca artesanal
Hecho generador de IVA e INC IVA en venta de bien corporal mueble
Venta de bien corporal mueble gravado. Venta es todo acto que implica transferir el dominio de los bienes Venta es el retiro de bienes del inventario para gasto o para activo fijo
INC en venta de vehículos
Ventas de vehículos de producción doméstica o importados. La definición de venta está en el mismo libro III del Estatuto Tributario
Responsable de IVA e INC Responsables del IVA en venta de bienes gravados
Es el vendedor habitual de bienes corporales muebles nuevos o usados. El importador del bien En la venta de bienes usados por contrato de consignación el intermediario
Responsable de INC en venta de vehículos
El vendedor habitual de vehículos nuevos o usados
El importador como usuario final En la venta de vehículos usados el intermediario profesional
Tarifa de IVA e INC Vehículos Tarifa de IVA en vehículos
Los vehículos nuevos tienen tarifa de IVA del general salvo los excluidos y los gravados al 5% Vehículos usados tienen la tarifa original sin importar los años de uso
Tarifa de INC en vehículos
Los vehículos nuevos tienen tarifa de INC del 8% o del 16%, salvo los no gravados con INC. Vehículos usados tienen tarifa de INC del 8% o del 16% hasta 4 años de usados.
Base gravable de IVA e INC IVA
INC de vehículos
Art. 447 y 448
Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias. Incluye la financiación y fletes
Parágrafo 3 Artículos 512-3 y 512-4 Valor total del bien incluyendo todos los accesorios de fábrica.
No incluye la financiación y demás erogaciones complementarias La carrocería no es accesorio de fábrica
Base gravable de IVA e INC Venta de activos fijos
No se genera IVA en la venta de activos fijos
Salvo que se trate de las excepciones previstas para automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos. Contrato de consignación
Venta de activos fijos
No se genera INC en la venta de activos fijos
Salvo “de que” se trate de los automotores y demás activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos. Contrato de consignación
Base gravable de IVA e INC Venta de vehículos y demás activos fijos usado
Si habitualmente compra bienes usados activos fijos, para venderlos, se genera IVA sobre el valor total de la venta. Si compra vehículos usados y aerodinos para venderlos: base gravable especial en el art. 457-1
Venta de vehículos usados
No aplica INC para los demás activos fijos. Si compra vehículos usados para venderlos, se genera INC y la base gravable es la diferencia entre el precio de compra y el precio de venta. Parágrafo 4 Art. 512-3 y 512-4
IVA e INC en vehículos usados Base gravable de IVA en contrato de consignación
Art. 456 y 457 señalan que la base gravable en la venta de activos fijos por intermediario en contrato de consignación es el valor que corresponde al intermediario y como mínimo el 3% o el 5% en vehículos con menos de 1 año.
Base gravable de INC en contrato de consignación
En ninguna norma de INC quedó la base gravable en la venta de vehículos por intermediario en contrato de consignación. Únicamente se señala base gravable de INC en el caso de comprarlo para venderlo.
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
512-1
512-1
INC de expendio de comidas 512-1
512-1 ASPECTO T EMPORAL
512-1 ASPECTO CUANTITATIVO
Servicio de expendio de comidas Hecho generador de IVA
Excluido el expendio de comidas preparadas en:
Restaurantes Cafeterías Autoservicios Heladerías Fruterías Pastelerías Panaderías
Hecho generador de INC
Gravado el expendio de comidas preparadas en:
Restaurantes Cafeterías Autoservicios Heladerías Fruterías Pastelerías Panaderías
Servicio de expendio de comidas IVA en restaurante
Restaurante excluido
El servicio de restaurante definido en el artículo 426 El prestado por entidades de educación Servicio hospitalario Servicio bajo franquicia
(376 RT)
Restaurante con IVA 16%
Alimentación institucional o alimentación a empresas bajo contrato catering
INC en restaurante
Restaurante con INC 8%
El servicio de restaurante definido en el artículo 512-8
Restaurante excluido
El prestado por entidades de educación Alimentación institucional o alimentación a empresas bajo contrato catering. DUR Artículo 1.3.3.8.
Servicio de expendio de comidas Responsable del IVA
El prestador del servicio gravado con IVA Lit. c) Art. 437 E.T.
Responsable del INC
El prestador del servicio de expendio de comidas
El INC es monofásico 512-1
Servicio de expendio de comidas Actividades mixtas se gravan independientes Base gravable en IVA
Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias así se facturen por separado.
Base gravable en INC
Está conformada por el precio total del consumo incluidas las bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. Excepto la propina Art. 1.3.3.3. Dcto 1625/16
Restaurante y bar en clubes sociales IVA en Club Social
Artículo 460 del E. T. La base gravable es todo pago que reciba el club en razón de su actividad. Sentencia del C. de E. Exp. 8651 de mayo 8/98 se grava todo pago que reciba el club en razón de su actividad esté o no gravado fuera del club
INC en Club Social
El servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales estará gravado con el impuesto nacional al consumo. El Art. 1.3.3.2. DUR 1625/16 retira de la base del IVA el servicio de restaurante y bar prestado por el club social
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
512-1
512-1
INC de expendio de bebidas 512-1
512-1 ASPECTO T EMPORAL
512-1 ASPECTO CUANTITATIVO
Servicio de expendio de bebidas IVA en servicio de bar
Excluido el servicio de expendio de bebidas alcohólicas para consumo dentro de:
Bares Tabernas Discotecas
Prestado bajo franquicia gravado con INC (376 RT)
INC en servicio de bar
Gravado con INC el expendio de bebidas alcohólicas en establecimientos como bares, tabernas y discotecas, con o sin pista de baile, con o sin espectáculos, con o sin venta de comida para consumo ahí mismo. Aún prestado bajo franquicia
Servicio de expendio de bebidas Base gravable en IVA
Una chiquiteca que no expende bebidas alcohólicas estará gravado el servicio con IVA porque no es servicio de bar y aplica sobre el valor total de la operación
Base gravable en INC
Se grava sobre el total del consumo, incluidas comidas, precio de entrada y demás valores adicionales. Excepto la propina
Régimen simplificado INC INC Art. 512-13 (205 RT)
IVA Art. 499 (195 RT)
Para personas naturales con ingresos gravados del año anterior, consignaciones del año anterior y contratos inferiores a 3,500 UVT
Para personas naturales o jurídicas que prestan servicio de expendio de comidas y bebidas con requisitos: Ingresos brutos totales del año anterior inferiores a 3,500 UVT Máximo un establecimiento
Obligaciones Régimen simplificado y Régimen Común de INC (206RT) Régimen simplificado IVA
Las obligaciones están señaladas en el artículo 506 E. T.
Régimen simplificado INC
Señaladas en el Artículo 1.3.3.7. DUT 1625/16 Queda Derogado
Las mismas del Régimen Simplificado de IVA
506 E. T.
Régimen Común de INC iguales obligaciones a los de IVA (206 RT)
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
512-1
512-1
INC de gasolina y ACPM 512-1
512-1 ASPECTO T EMPORAL
512-1 ASPECTO CUANTITATIVO
Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 167 de la Ley 1607 de 2012. Sustituye el IVA y el impuesto global a la gasolina y al ACPM por el Impuesto nacional a la gasolina Hecho generador: La venta, el retiro, la importaciรณn para el consumo propio o importaciรณn para la venta. Es monofรกsico se aplica en el hecho que ocurra primero. Sujeto pasivo
Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 167 de la Ley 1607 de 2012. Sustituye el IVA y el impuesto global a la gasolina y al ACPM por el Impuesto nacional a la gasolina Sujeto pasivo: • Quien adquiera la gasolina y el ACPM del productor • El importador • El productor cuando retire para consumo propio • El importador cuando previo a nacionalizar retire para consumo propio
Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 167 de la Ley 1607 de 2012. Sustituye el IVA y el impuesto global a la gasolina y al ACPM por el Impuesto nacional a la gasolina Responsable: • El productor • El importador de los bienes sujetos al impuesto independientemente de su calidad de sujeto pasivo cuando realice el hecho generador
Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 168 de la Ley 1607 de 2012. Modificado por 168 RT Base gravable: • Se aplica sobre cada galón de gasolina y ACPM y los demás productos definidos como tal, sin tener en cuenta su precio • Tarifa: • Se aplica $1,050 $490 por galón de gasolina corriente • Se aplica $1,555 $930 por galón de gasolina extra • Se aplica la suma de $1,050 $469 por galón de ACPM • Los demás combustible gasolina y ACPM $490 • Cada año se ajusta el 1 de febrero con la inflación del año anterior.
Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 169 de la Ley 1607 de 2012. Administración de este impuesto: • Corresponde a la DIAN Declaración y pago • El período será señalado por el gobierno nacional • La declaración debe ser presentada con pago, de lo contrario se tiene por no presentada.
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
INC de Carbono Art.221 L.1819/16
ASPECTO T EMPORAL
ASPECTO CUANTITATIVO
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
INC de bolsas plรกsticas Art.207 L.1819/16
ASPECTO T EMPORAL
ASPECTO CUANTITATIVO
ASPECTO PERSONAL
ASPECTO ESPACIAL
INC de canabis medicinal Art.209 L.1819/16
ASPECTO T EMPORAL
ASPECTO CUANTITATIVO
Impuesto Departamental al Consumo
IDC de Licores, vinos y similares •
Ley 1816 de 2016
IDC de Cigarrillos y tabaco elaborado. (347 RT) IDC de Cerveza, sifones, refajos y mezclas.
Gracias
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