D2-T3 - Aplicación NIIC 8 Combinaciones de Negocios - Richard Martin

Cuando no existe una guía relevante para NIIF – algunas cuestiones prácticas Richard Martin Noviembre 24 de 2015

ACCA • Organismo de talla mundial para contadores profesionales • 178.000 miembros y 455.000 estudiantes • En 181 países con 92 oficinas y centros • NIIF en la cualificación profesional desde 1996 • Diploma y certificado en NIIF • Certificado en NIIF para PYMES • Certificado en NICSP ©ACCA

Cuando no existe una guía relevante para NIIF – algunos ejemplos prácticos

• Obras de arte • Subvenciones exigibles • NIIF y NIIF para PYMES

©ACCA

Ejemplo de obras de arte

• Servicios financieros y compañía de inversión • Prepara estados financieros bajo NIIF • Adquirió obras de arte de un artista local por 500 $ k • Estados de la gerencia de la compañía en los que se informa que se adquirieron para fines de inversión • Se colgaron en una zona segura de recepción en las oficinas de la compañía ©ACCA

Ejemplo de obras de arte

• El artista realiza una exhibición internacional exitosa • Mayor número de transacciones en sus obras • Sus obras de arte se valoraron al final del año por motivos de seguro a 2,5 $ millones • Activos netos de 20 $ millones • Pérdida de 3 $ millones

©ACCA

¿Cómo se deberían contabilizar estas obras de arte según las NIIF?

• NIC 2 Inventarios • ¿Se encuentran los activos mantenidos para la venta en el curso ordinario del negocio?

• ¿Funciona la compañía como corredor de productos básicos?

• ¿Están las obras mantenidas próximamente para la venta generando una ganancia a partir de las fluctuaciones del precio?

• NIC 16 Propiedades, planta y equipo

• Los elementos tangibles mantenidos para su uso en la producción... o propósitos administrativos y cuyo uso está previsto durante más de un periodo. ©ACCA

¿Cómo se deberían contabilizar estas obras de arte según las NIIF?

• NIIF 5 propiedad clasificada como mantenida para la venta • Activo no corriente disponible para la venta inmediata y su venta debe ser altamente probable • NIC 40 Propiedades de inversión • Terrenos o edificios que se tienen para obtener rentas o apreciación de capital, o ambas • NIC 39/NIIF 9 Instrumentos financieros • Un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero...

©ACCA

Jerarquía de la NIC 8

• NIC 8.10 política contable • Modelo de inversión fue clave • Usuarios de estados financieros – información relevante para accionistas y prestamistas del patrimonio • Representa fielmente su situación, rendimiento, etc.

• Refleja la sustancia económica de transacciones • Neutral • Prudente • Completa

©ACCA

Jerarquía de la NIC 8

• NIC 8.11(a) Asuntos similares relacionados • Modelo de inversión apunta a la NIC 39 o NIC 40 • Asuntos de medición – más tipo patrimonios o propiedades sin cotizar • No es necesario que 11(b) haga referencia al Marco Conceptual • No es necesario hacer referencia a pronunciamiento de otros emisores de estándares ©ACCA

Conclusiones frente a las obras de arte • Medición: • NIC 40 modelo del costo amortizado o valor razonable a través de pérdidas y ganancias (FVTPL) • NIC 39 FVTPL o costo para patrimonios sin cotizar en caso de que no haya un valor fiable • FVTPL más relevante para los usuarios • ¿Serán los valores de las obras de arte lo suficientemente fiables?

• Se debe buscar orientación en la NIC 40 para una medición fiable • Revelaciones del tasador ©ACCA

Subvenciones de organismos no gubernamentales

• Intento de elaborar una guía de acompañamiento a las NIIF para PYMES, destinada al sector sin ánimo de lucro (NFP) • La sección 24 de NIIF para PYMES aborda las subvenciones de gobiernos (nacional o local) o agencias gubernamentales • Muchos en el sector social o NFP reciben subvenciones de organismos no gubernamentales, como fundaciones privadas, grupos religiosos, organizaciones activistas, etc.

• Así, la Sección 10.4 —similar a la jerarquía de la NIC 8— excepto que puede referirse igualmente a las NIIF plenas • Ninguna otra sección en las NIIF para PYMES aborda el ingreso a partir de transacciones no recíprocas • ¿Quieren los usuarios (donantes, beneficiarios, sociedad) observar el mismo tipo de información que existe para subvenciones gubernamentales? ©ACCA

Subvenciones de organismos no gubernamentales

• Reconocimiento y medición según la Sección 24 • Cuando la subvención es exigible y se cumple con las condiciones • Valor razonable del activo recibido • Revelaciones de la Sección 24 • Naturaleza y montos de las subvenciones reconocidas • Contingencias incluyendo condiciones sin cumplir • La Guía recomienda a NFP extralimitarse, a las fuentes, a presentaciones sobre financiación restringida y no restringida • Se basa en las mayores responsabilidades de casi todas las organizaciones NFP ©ACCA

Subvenciones

• Preferimos no referirnos a NIIF plenas • La NIC 20 requiere el reconocimiento del ingreso por la subvención en el estado de ingresos en consonancia con el gasto relacionado • Neto o bruto • Subvenciones para activos - separar diferido o valor bruto contra el costo del activo • Activos no monetarios se pueden encontrar al valor razonable o a un importe nominal • NIC 41 las subvenciones agriculturales para activos biológicos medidos al valor razonable se deben reconocer cuando son exigibles y se cumple con las condiciones (al igual que con NIIF para PYMES) • Si nuestra guía se hubiera dirigido a las NIIF plenas, ¿nos habríamos podido referir a las NIIF para PYMES?

©ACCA

Conclusiones - cuando no existe guía para NIIF

• • • • •

Considerar con atención si su asunto está cubierto por una NIIF o Sección específica De no estarlo, aplicar la jerarquía cuidadosamente incluyendo el orden En el uso de una NIIF por analogía observar la guía ofrecida y las revelaciones El uso del marco conceptual es probablemente más complicado Nuestra guía sin ánimo de lucro para NIIF para PYMES se encuentra en http://www.accaglobal.com/gb/en/technical-activities/technical-resou

©ACCA